СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИУЧЁТА ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Определениезатрат, их сущность, задачи учета
1.2 Классификацияпрямых и косвенных затрат в бухгалтерском учете
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ПРЯМЫХ И КОСВЕННЫХЗАТРАТ ООО «АКТИВ»
2.1 Бухгалтерский учет прямых затрат ООО «Актив»
2.2 Бухгалтерский учет косвенных затраты ООО«Актив»
ГЛАВА 3. ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ НАПРЕДПРИЯТИИ ООО «АКТИВ»
3.1 Факторный анализ прямых и косвенных расходовООО «Актив»
3.2 Проблема влияния прямых и косвенных расходовна финансовые результаты ООО «Актив»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Проблемаучета затрат всегда была в центре внимания отечественных специалистов. Ееисследованию посвящены работы таких видных ученых как И.А. Басманова, П.С.Безруких, Р.Я. Вейцмана, Э.К. Гильде, А.А. Додонова, М.Х. Жебрака, В.Б.Ивашкевича, Н.П. Кондракова, А.Ш. Маргулиса, И.С. Мацкевичюса, А.С. Наринского,П.П. Новиченко, В.Д. Новодворской, В.Ф. Палия, С.А. Стукова, В.И. Стойкого,А.Д. Трусова, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремета и другие.
Интерес кэтой проблеме объясняется не только тем, что расходы являлись одним изкачественных показателей деятельности предприятия, но и тем, что они в течение длительногопериода времени были непосредственным объектом централизованногогосударственного регулирования. Однако система экономических отношений,существовавшая в то время, не заинтересовывала предприятия в снижениисебестоимости продукции, а, следовательно, и в контроле за процессом ееформирования. Более того, при затратном ценообразовании предприятия стремилиськ тому, чтобы увеличив свои затраты добиться от государственных органовувеличения цен на выпускаемую продукцию. В результате проблема учета затрат икалькулирования себестоимости относилась к числу тех экономических проблем,которые были глубоко разработаны теоретически, но не в полной мере востребованыпрактикой.
Переводэкономики страны на рельсы рыночных отношений, предоставление предприятиямполной экономической самостоятельности и ответственности за результаты своейдеятельности теоретически должны были создать условия для повышениязаинтересованности предприятий в эффективном управлении своими затратами исебестоимостью. Однако на практике этого еще не произошло. Разрыв традиционныххозяйственных связей между бывшими предприятиями СССР, рост цен, в первуюочередь на сырье, энергоносители и транспортные услуги, привели к резкомуповышению себестоимости, уменьшению объема производства, а во многих случаях, костановке деятельности и ликвидации предприятий.
Выбраннаятема является актуальной в связи с тем, что кризис в промышленности, о которомговорилось выше, привел к тому, что за последние два десятилетия были утеряны рациональныеэлементы системы управления затратами, которые применялись на практике, а решениеэтой проблемы во многом зависит от организации действенной системыуправленческого учета, и особенно учета затрат и калькулирования себестоимостипродукции.
В связи сэтим целью курсовой работы является изучение вопросов управленческого ибухгалтерского учета расходов.
Для решенияпоставленной цели следует решить следующие задачи:
- дать определение расходови провести их классификацию в управленческом и бухгалтерском финансовом учете;
- рассмотреть существующуюсистему бухгалтерского финансового учета прямых и косвенных расходов;
- провести анализ прямых икосвенных затрат на изучаемом предприятии.
Предметомданной работы являются нормы налогового законодательства и документыбухгалтерского учета в сфере прямых и косвенных затрат на предприятии.
Объектомисследования являются общественные отношения в сфере бухгалтерского учетарасходов на предприятиях.
В ходе работыбыли использованы практические и методические пособия таких известныхспециалистов в области бухгалтерского и управленческого учета как АгафоноваМ.Н., Вахрушина М.А., Гиляровская Л.Т, Керимов В.Э, Селезнева Н.Н., ШереметА.Д. и других авторов.
ГЛАВА1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУШНОСТЬ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ УЧЁТА ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Определениезатрат, их сущность, задачи учета
В экономическойтеории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятиестремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получениемаксимально возможной прибыли. Прибыль, как правило, зависит в основном от ценыпродукции и расходов на ее производство и реализацию.
Ценапродукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Подвоздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренциицена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя илипокупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело — расходы, формирующиесебестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости отобъема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники,организации производства и других факторов. Следовательно, производительрасполагает множеством рычагов снижения расходов, которые может привести вдействие при умелом руководстве.
Вэкономической литературе и нормативных документах часто встречаются такиетермины, как «издержки», «затраты», «расходы».
Неправильноеопределение этих понятий, на наш взгляд, может исказить экономический смысл.
Внимательное ознакомлениес сущностью перечисленных выше терминов позволяет сделать вывод о том, что всвоей основе все эти определения означают одно и то же — расходы предприятия,связанные с выполнением определенных операций. Так, в знаменитом словарерусского языка С.И. Ожегова для обозначения этих терминов приводятся следующиеопределения: «… издержки — израсходованная на что-нибудь сумма, затраты»;«… затрата — то, что истрачено, израсходовано»; «… расход — 1) затрата,издержки; 2) потребление, затрата чего-нибудь для определенной цели».
В своейработе для обозначения этих категорий мы будем оперировать следующимиопределениями.
Термин«издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарныежертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включаютв себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные)издержки.
Под затратамимы будем понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а подрасходами уменьшение средств предприятия или увеличение его долговыхобязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают фактиспользования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятиепризнает свои доходы и связанную с ним часть затрат – расходы [22;509].
Деление в управленческом учете расходов на прямыеи косвенные позволяет:
1) ввести упрощённую форму учета расходов;
2) прогнозировать прибыль;
3)на основе заданногоразмера прибыли рассчитывать необходимый объём реализации (товарооборота) исоответствующий уровень расходов (издержек);
4) определить целесообразность реализацииотдельных видов товаров.
Одним из основных практических результатовиспользования классификации расходов организации по принципу зависимости отобъёма продаж является возможность прогнозирования прибыли исходя изпредполагаемого состояния расходов, а также определение для каждой конкретнойситуации объёма продаж, обеспечивающего безубыточную деятельность.
Задачианализа прямых и косвенных расходов:
- проанализировать состав иструктуру расходов на производство для определения основных направлений поискарезервов их снижения;
- изучить изменение уровнязатрат по сравнению с предыдущим периодом и планом как в целом, так и поотдельным статьям себестоимости;
- установить иколичественно измерить факторы, повлиявшие на изменение затрат на производствои себестоимости продукции;
- определить вклад каждогоподразделения в общие результаты, достигнутые предприятием по снижениюсебестоимости;
- выявить и количественноизмерить резервы снижения затрат на выпуск и реализацию продукции.
Задачи бухгалтерского учета расходов во многомпересекаются с задачами управленческого анализа, так как, по мнениюбольшинства, российских ученых управленческий учет является подсистемойбухгалтерского учета.
Основными задачами бухгалтерского учета являетсяопределение:
- ожидаемых (фактических) уровней и суммы затрат,выполнения плана расходов по общему уровню и по отдельным статьям расходов;
- динамики и степени выполнения плана по расходам;
- размера и темпа изменения фактического (ожидаемого)уровня расходов по сравнению с предшествующим уровнем;
- обоснованности и напряженности по расходам на основеповедения затрат;
- определение налоговой базы.
Характер этих задач свидетельствует о большой практическойзначимости учета расходов в хозяйственной деятельности производственнойорганизации.
Основной цельюуправленческого учета расходов является необходимость их снижения, что тесносвязано с решением вопросов повышения эффективности работы и улучшения качестваобслуживания покупателей.
Кроме этогоуправленческий учет пересекается с финансовым и налоговым учетом в части учетарасходов, различие лишь в методах учета затрат: в первом случае речь идет обаналитическом учете, во втором — о синтетическом [25;183].
1.2 Классификацияпрямых и косвенных затрат в бухгалтерском учете
Учет затрат икалькулирование себестоимости продукции — это один из важнейших разделовуправленческого учета, именно себестоимость производства единицы продукцииявляется основой для принятия большого числа управленческих решений, какнапример:
- выпуск какой продукциипродолжать или прекратить;
- производить или покупатькомплектующие изделия;
- какую установить цену напродукцию;
- покупать ли новоеоборудование;
- менять ли технологию иорганизацию производства.
Различныеаспекты проблемы классификации затрат нашли свое отражение в трудахотечественных ученых — экономистов А.Ф. Аксененко, И.А. Басманова, П.С.Безруких, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, А.Ш. Маргулиса, П.П. Новиченко,Новодворской В.Д., В.Ф. Палия, В.И. Петровой, С.А. Стукова, Н.Г. Чумаченко идр. К сожалению, предлагаемые ими группировки затрат, в основном ограничивалисьрамками нашего традиционного бухгалтерского учёта и его важнейшего участка — учёта на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Предложенныеими классификации затрат характеризовали определенную функцию в системекалькулирования себестоимости продукции, но не полностью отвечали задачамуправленческого учета затрат. В управленческом учете целью любой классификациизатрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, рациональнообоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какиезатраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификациизатрат — это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.
Практикаорганизации управленческого учета в экономически развитых странахпредусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевойустановки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информацииопределяют такое направление учета, какое им требуется для обеспеченияинформацией по исследуемой проблеме.
В этой связизаслуживает внимания классификация затрат, предложенная К. Друри. По егомнению, прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат:расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенныезатраты распределяются по направлениям учета:
1) длякалькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции;
2) дляпланирования и принятия управленческих решений;
3) дляосуществления процесса контроля и регулирования. Кроме того, в каждом изперечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшаядетализация затрат в зависимости от целей управления [11;152].
Даннаяклассификация затрат также поддерживается отечественными экономистамиВахрушиной М.А., Карповой Т.П. и Керимовым В.Э.
Нисколько неумаляя достоинства предложенной классификации затрат, мы считаем, что сужениевозможностей управленческого учета рамками только этих направлений не совсемотвечает требованиям нынешнего времени. Как известно, управленческий учетпризван достигать намеченной цели через свои функции. У каждой функции имеетсясвое назначение, цель, задачи, а также методы, приемы и способы их достижения.В связи с этим мы предлагаем расширить направления классификации затрат,подчинив их к возможностям каждой функции управленческого учета. При этомнеобходимо иметь в виду, что один и тот же классификационный признак в разныхнаправлениях может дать разный результат и наоборот.
Особуюзначимость для управленческого учета имеет способ включения затрат всебестоимость продукции. По данному признаку затраты предприятия подразделяютсяна прямые и косвенные.
Прямымиявляются расходы по производству конкретного вида продукции.
Поэтомуони могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения илиначисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся:затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и другие.
Косвенныерасходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты поуправлению и обслуживанию производства.
Косвенныерасходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительныхсчетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальныхрасчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностямиорганизации и технологии производства и устанавливается отраслевымиинструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Однакоделение затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающихпроизводствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые.В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья иматериалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являютсякосвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точномуопределению себестоимости продукции.
Крометого, при учете и анализе прямых и косвенных расходов используются следующиегруппировки затрат:
1)по местам и центрам возникновения затрат (филиалам, производствам, цехам,участкам и т.п.);
2)по объектам калькулирования или носителям затрат (по видам продукции, работ иуслуг);
3)по видам затрат (по экономически однородным элементам и статьям затрат).
Всистеме бухгалтерского учета все расходы подлежат группировке по местам(центрам) возникновения затрат во исполнение требований раздела III«Затраты на производство» Инструкции по применению Плана счетов,установленных для отражения расходов на счетах бухгалтерского учета 20-29, чтоделает их аналитическими признаками данных счетов.
Группировкирасходов по местам (центрам) возникновения затрат удовлетворяют потребностисистемы калькулирования себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг)в учетной информации, подготовленной соответствующим образом.
Группировкирасходов по местам (центрам) возникновения затрат — по административно,организационно и функционально обособленным структурным частям организацийнеобходимы для целей организации систем управления себестоимостью,бюджетирования и внутрифирменного хозрасчета и контроля. Они также позволяютобеспечить единообразие определения плановой и фактической себестоимостипродукции (работ, услуг), создают условия для формирования в системе бухгалтерскогоучета соответствующей достоверной аналитической информации о расходах.
Места(центры) возникновения затрат имеют общепринятое деление:
1)относящиеся к основному производству;
2)относящиеся к вспомогательному производству;
3)относящиеся к обслуживающему производству и хозяйствам;
4)выполняющие функции обслуживания основного и вспомогательного производства;
5)выполняющие функции общего управления и обслуживания, не связанныенепосредственно с производственным процессом;
6)ведущие сбытовую, рекламную и торговую деятельность.
Делениезатрат на прямые и косвенные расходы проводится в зависимости от характеристикданных производств и от того, где они имели место, и обусловлено необходимостьюверного отражения учетной информации на счетах бухгалтерского учета (20-29) взависимости от предназначения, установленного Инструкцией по применению Планасчетов.
Особенноститехнологии производства обусловливают необходимость выполнения группировокзатрат по технологическим переделам путем распределения затрат, предварительносгруппированных по конкретному центру затрат. Таким образом, технологическиепеределы, осуществляемые в определенных центрах затрат, рассматриваются вкачестве отдельных объектов учета.
Всистеме нормативного регулирования бухгалтерского учета затрат отсутствуеттребование об обобщении (группировке) на счетах бухгалтерского учета затрат вразрезе процессов и функций, осуществляемых в указанных подразделениях.Существующие счета бухгалтерского учета не могут использоваться для веденияучета затрат с группировкой их по аналитическому признаку.
Характерпредоставления услуг обусловливает расходы, связанные не только спроизводственными (технологическими) процессами, предусмотреннымитехнологическими схемами производства, но и с выполнением сервисных функций,необходимых для обслуживания.
Выполнениесервисных функций не может рассматриваться как производственный процесс,поскольку они не являются стадиями технологических процессов, предусмотренныхсхемами производства, что не позволяет отнести рассматриваемые подразделения косновному производству; их следует считать обслуживающими (сервисными)подразделениями[32;227].
ГЛАВА2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ПРЯМЫХ И КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ ООО «АКТИВ»
2.1Бухгалтерский учет прямых затрат ООО «Актив»
ООО «Актив»(Центральные электромеханические мастерские) было организовано в январе 2001г.Основным видом деятельности ООО «Актив» является ремонт промышленныхводонагревателей.
Учет расходовна производство в ООО «Актив» ведется с подразделением на прямые, собираемые подебету счета 20 «Основное производство», и косвенные, отражаемые по дебетусчета 25 «Общепроизводственные расходы». В конце отчетного периода косвенныерасходы включаются в себестоимость продукции в результате распределения дебетсчета 20 «Основное производство» — кредит счета 25 «Общепроизводственныерасходы» по принадлежности. Калькулируется полная фактическая производственнаясебестоимость продукции (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Косвенныерасходы, собираемые по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы»распределяются между видами продукции — объектами калькулированияпропорционально прямой заработной плате (оплате труда основных производственныхрабочих).
Методучета расходов ООО «Актив» является позаказным. Известно, что позаказнаясистема калькулирования предоставляет информацию о себестоимости индивидуальнойуслуги или продукта. Информация может базироваться как на фактических данных,так и на оценочных или плановых затратах, а также представлять собой сочетаниеобоих подходов в зависимости от степени использования фактических и оценочныхданных. Однако основная характеристика данного метода заключается в том, чтовся информация относится к конкретному заказу. Причем такая информация неотносится к конкретному отчетному периоду и не является полученной в результатеусреднения, кроме случаев, когда необходимо установить стоимость единицыпродукции для заказа, состоящего из нескольких идентичных единиц. Данные,относящиеся к конкретному заказу, могут быть представлены в разрезе элементовзатрат в той степени, насколько это необходимо для целей контроля и анализа.
К прямымзатратам на производство услуг в ООО «Актив» относят материальные расходы ирасходы на оплату труда.
Такаяклассификация обусловлена стремлением совместить налоговый и бухгалтерскийучет. Для целей налогообложения состав прямых расходов строго фиксирован.Согласно статье 318 НК РФ, к ним относятся:
а) материальныезатраты, включая расходы:
— наприобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (ввыполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихсянеобходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказанииуслуг);
— наприобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу;
— наприобретение полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у данногоналогоплательщика.
Никакие иныерасходы, относимые в соответствии со статьей 254 НК РФ к материальным расходам(включая расходы на материалы, используемые для упаковки продукции, ремонтаосновных средств, на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря,спецодежды, топлива, воды и энергии всех видов, работ и услуг производственногохарактера), к прямым расходам для целей налогообложения не относятся и в расчетстоимости остатков незавершенного производства не включаются.
б) Расходы наоплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (работ,услуг), а также суммы единого социального налога, начисленного на указанныесуммы расходов на оплату труда. Обратим внимание, что суммы взносов наобязательное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний, начисляемых также на расходы по оплате труда, кпрямым расходам для целей налогообложения не отнесены.
в) амортизацияосновных средств, используемых в производстве товаров (работ, услуг). По смыслууказанной нормы и пункта 1 статьи 257 НК РФ, амортизация основных средств,используемых для целей реализации продукции (работ, услуг) или для нуждуправления организацией, для целей налогообложения не относится к прямымрасходам, а должна включаться в состав косвенных расходов[21;68].
Бухгалтерскийучет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на счете 70«Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет по отношению к балансуявляется пассивным и размещается в разделе V «Краткосрочные обязательства» постатье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации», где должныбыть учтены начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда работникам (напервое число месяца).
Покредиту счета учитываются суммы начисленной основной и дополнительной оплатытруда, доходов работников (неучредителей) от участия в деятельностипредприятия, пособий и других выплат за счет средств социального страхования, апо дебету — удержания из оплаты труда и выданные суммы заработной платы.
Счет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет. Синтетический учетведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении, ааналитический учет следует вести на карточках (лицевые счета работников) или врасчетно-платежных ведомостях, предусмотрев в них графы «Сальдо на началопериода» и «Сальдо на конец периода» за «организацией» и за «работником».
Заработнаяплата представляет собой одну из основных статей затрат издержек производства иобращения. Поэтому при начислении основной и дополнительной заработной платытруда, при начислении премий и пособий в других случаях кредитуется счет 70«Расчеты с персоналом по оплате труда», а дебетуются соответствующие счета.
Синтетическийучет материально-производственных запасов организуется на активном, инвентарномсчете 10 «Материалы».
Остаткиматериальных ценностей и их поступление (приход) отражаются по дебету, а отпуск(расход) — по кредиту.
Посколькуучетная политика организации должна включать выбор конкретной формыбухгалтерского учета (мемориально-ордерная, журнально-ордерная, Журнал-Главная,упрощенная, автоматизированная), то регистры синтетического учета по форме,структуре и содержанию отличаются большим многообразием: мемориальные ордера,журналы-ордера, машинограммы и др. Несмотря на это, вся информация поформированию фактической себестоимости поступивших, израсходованных ворганизации и реализованных материально-производственных запасов в текущеммесяце отражается в Главной книге.
К счету 10«Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Сырье иматериалы»;
2 «Покупныеполуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
3 «Топливо»;
4 «Тара итарные материалы»,
5 «Запасныечасти»;
6 «Прочиематериалы»;
7 «Материалы,переданные в переработку на сторону»;
8«Строительные материалы»;
9 «Инвентарьи хозяйственные принадлежности»;
10«Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
11«Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».
Следуетобратить внимание на то, что стоимость оплаченных материально-производственныхзапасов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складовпоставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредитусчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этихценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются ичислятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками». Невыполнение изложенного порядка учета приводит кзанижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество и в конечном итоге кштрафным санкциям со стороны налоговых органов[29;134].
Все первичныедокументы по движению материально-производственных запасов группируются вразрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направлениязатрат. В течение месяца их движение учитывается по учетным ценам, а послерасчета процентов отклонений и их сумм — по фактической себестоимости.Информация, характеризующая фактическую себестоимость поступивших запасов,отражается в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1, 13). Фактическуюсебестоимость израсходованных и отпущенных на сторону материалов фиксируют вжурналах-ордерах №10и10/1и в Главной книге.
Основнойформой сбора материальных затрат для целей калькулирования при позаказномметоде является требование на отпуск материалов, в котором указываются сумма,на которую материалы списываются на производство конкретного заказа, иразрешение на их отпуск со склада. Иногда применяются идентификационные биркикак средство выделения материалов, используемых для выполнения конкретногозаказа или фактического определения заказа внутри завода. Однако такая формапредполагает идентификацию материалов только в натуральных показателях и несодержит данных по затратам. Основная цель применения подобной формы впозаказной системе калькулирования — контроль надлежащего отнесения затрат,отраженных в других формах.
Различия вклассификации расходов на прямые и косвенные в бухгалтерском учете и для целейналогообложения обусловлены целями применения такой классификации. Если вбухгалтерском учете деление расходов на прямые и косвенные производится с цельюраспределения этих расходов между отдельными единицами калькулирования иправильного определения фактической себестоимости каждой единицы, то вналоговом учете деление затрат на прямые и косвенные преследует исключительноцель выделения расходов, подлежащих включению в стоимость остатковнезавершенного производства, готовой продукции и отгруженных товаров.
Поэтомуотражение амортизации основных средств, расходов на их ремонт, затрат наэлектро и теплоэнергию на счете 25 «Общепроизводственные расходы» не лишаеторганизацию возможности исчислить себестоимость реализованной продукции иостатки незавершенного производства для целей налогообложения по даннымбухгалтерского учета. Тем более что общепроизводственные расходы со счета 25«Общепроизводственные расходы» списываются в конце месяца на счет 20, «Основноепроизводство» где на конец месяца выявляется стоимость остатков незавершенногопроизводства.
Продолжаяанализ бухгалтерского учета прямых расходов, стоит отметить особенность ихучета во вспомогательном производстве.
Предприятия,которые имеют производства, продукция (работы, услуги) которые изначальнопредназначены не для продажи на сторону, а для использования в производствеосновной продукции (работ, услуг) называются и.
Квспомогательному производству относятся цеха или подразделения, осуществляющие:
- транспортноеобслуживание;
- ремонт основных средств;
- изготовлениеинструментов, штампов, запасных частей;
- возведение временных(нетитульных) сооружений (в строительстве).
Вспомогательныепроизводства, как правило, имеют самостоятельный законченный производственныйцикл, обособленный от процесса производства основной продукции (работ, услуг).В связи с этим учет затрат вспомогательных производств организуется на счете 23«Вспомогательные производства». Обособленный учет расходов вспомогательныхпроизводств на счете 23 «Вспомогательные производства» преследует также цельправильного исчисления себестоимости продукции основного и вспомогательногопроизводств на основе разделения их прямых расходов.
К прямымрасходам вспомогательного производства относятся те расходы, которые можнопрямо отнести к производству конкретной единицы или вида продукциивспомогательного производства (по аналогии с основным производством).
Состав прямыхрасходов вспомогательных производств так же, как и по основному производству,зависит от технологии, организации производства и применяемого метода учетарасходов.
Для целейналогообложения, по нашему мнению, состав прямых расходов вспомогательныхпроизводств должен быть аналогичным составу прямых расходов по основномупроизводству.
Такой порядокучета прямых расходов вспомогательных производств основан на пункте 4 статьи254 НК РФ, из которого следует, что готовая продукция вспомогательныхпроизводств оценивается аналогично продукции основного производства.
Учет прямыхрасходов вспомогательных производств на счете 23 «Вспомогательные производства»организуетсяобособленно по каждому производству [12;23].
2.2Бухгалтерский учет косвенных затрат ООО «Актив»
К косвеннымрасходам в ООО «АКТИВ» относят такие расходы, которые связаны с производствомуслуг, но не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного вида услуг.Это обусловлено тем, что косвенные расходы связаны с производством несколькихвидов (групп) услуг или вообще со всей производственной деятельностьюорганизации.
затратабухгалтерский учет прямой косвенный
Вбухгалтерском учете косвенные расходы делятся на общепроизводственные иобщехозяйственные, однако, в ООО «АКТИВ» существую только общепроизводственныерасходы.
Общепроизводственныерасходы связаны с обслуживанием производства. К ним относятся:
- амортизация основныхсредств;
- расходы на обеспечениепроизводства и сотрудников инструментом, инвентарем, специальной одеждой испециальным питанием в случаях, предусмотренных законодательством;
- расходы по ремонту,содержанию и эксплуатации основных средств и иного имущества, используемого впроизводстве;
- расходы по страхованиюуказанного имущества;
- расходы на отопление,освещение и содержание помещений;
- плата за аренду и лизингосновных средств, используемых в производстве;
- расходы на оплату трудаработников, занятых ремонтом основных средств, управлением производством, в томчисле заработная плата начальников цехов, производственных участков и т. п., атакже соответствующие ей суммы единого социального налога;
- другие аналогичныерасходы.
Бухгалтерскийучет общепроизводственных расходов ведется на специальном счете 25«Общепроизводственные расходы».
Этот счетвводится в рабочий план счетов организации по мере необходимости.
В частности,в отдельных случаях, в основном обусловленных применением попроцессного метода,или на небольших предприятиях, не имеющих развитой производственной структуры,перечисленные выше расходы могут учитываться непосредственно на счете 20«Основное производство».
Учтенные втечение отчетного месяца на счете 25 «Общепроизводственные расходы» подлежатсписанию в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательныепроизводства» и распределению между объектами калькулирования (отдельнымивидами, группами продукции, заказами, цехами и т. п.).
Порядокраспределения общепроизводственных расходов между отдельными учетными единицаминормативными документами по бухгалтерскому учету не регламентируется, а долженустанавливаться организациями самостоятельно в учетной политике. Как правило,общепроизводственные расходы распределяются пропорционально величине прямых расходовили их отдельных элементов (материальным расходам, расходам на оплату трудаосновных производственных рабочих).
Кобщехозяйственным расходам относятся расходы, непосредственно не связанные спроизводством продукции (работ, услуг), а обусловленные нуждами управленияорганизацией.
В частности,к управленческим расходам относятся:
- расходы на содержаниеобщехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
- расходы наматериально-техническое обеспечение его деятельности, включая амортизационныеотчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого иобщехозяйственного назначения, расходы на содержание служебного автотранспортаили оплату транспортных услуг для нужд управления, на приобретение права наиспользование программ для ЭВМ и баз данных, необходимых для нужд управления,на оплату услуг связи всех видов, на приобретение канцелярских принадлежностей;
- периодические (текущие)платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности,возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие видыинтеллектуальной собственности (роялти);
- амортизациянематериальных активов, используемых для нужд управления или для деятельностиорганизации в целом;
- арендная плата запомещения общехозяйственного назначения;
- расходы на обеспечениебезопасности организации;
- расходы на текущееизучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственносвязанной с производством и реализацией продукции (работ, услуг);
- расходы по оплатеинформационных, консультационных, аудиторских, юридических услуг, услугнотариусов и т. п.;
- расходы по наборуработников;
- командировочные расходысотрудников аппарата управления;
- расходы на подготовкукадров, состоящих в штате организации, на договорной основе с образовательнымиучреждениями;
- представительскиерасходы;
- расходы на ведениебухгалтерского учета и представление статистической отчетности, на публикациюбухгалтерской отчетности;
- расходы по уплате налогана пользователей автомобильных дорог;
- другие расходы, связанныес управлением организацией, ее филиалами, представительствами и т. п[10;158].
Общехозяйственные(управленческие) расходы в бухгалтерском учете отражаются на счете 26«Общехозяйственные расходы».
Кроме этого,можно выделить целую группу расходов «смешанного» характера. Эти расходы могутбыть отнесены как к управленческим расходам, так и к общепроизводственным или красходам на продажу в зависимости от их назначения в конкретной ситуации и отвыбора самой организации, закрепленного в ее учетной политике. К таким расходамможно отнести расходы:
- на сертификацию продукции(работ, услуг);
- на обеспечение пожарнойбезопасности принадлежащих организации объектов;
- на обеспечение нормальныхусловий труда и мер по технике безопасности;
- на оказание услуг погарантийному ремонту и обслуживанию реализованной продукции;
- по совершенствованиютехнологии и организации производства (некапитального характера);
- на уплату налогов свладельцев автотранспортных средств, платы за землю, платы за предельнодопустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую природную среду;
- на содержание вахтовых ивременных поселков в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовымспособом или работающих в экспедиционных условиях [10;164].
ГЛАВА3. ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «АКТИВ»
3.1Факторный анализ прямых и косвенных расходов ООО «Актив»
В настоящее время (как в экономической литературе, так и припроведении анализа материальных затрат) используются разные классификациифакторов. Все они построены с учетом различныхпризнаков. Большинством авторов при анализе прямых материальных затратвыделяются природно-климатические,социально-экономические производственно-экономические
Факторами 1-го порядка являются: изменениеобъема выпущенной продукции; изменение ее структуры; изменение уровня затрат наотдельные изделия. Последние в свою очередь зависят отколичества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР) и среднейцены единицы материалов (Z).
Влияние этих факторов на изменение общейсуммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чегонеобходимо иметь следующие данные.
Согласно этим данным, расход материалов напроизводство продукции увеличился на 3278 млн. руб., в том числе за счетизменения: Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от техже факторов, кроме структуры производства продукции: Отсюда видно, что расходматериалов на выпуск изделия А снизился на 29 млн. руб., в том числе за счетизменения: объема производства продукции 7257 — 8294 = -1037 удельного расходаматериалов 7439 — 7257 = +182 цен на сырье и материалы 8265 — 7439 = +826
Итого 8265 — 8294 = -29 [25;78].
Далее изучаются прямые трудовые затраты.Снижение прямых трудовых затрат является главным фактором уменьшения затратживого труда на производство продукции и, следовательно, снижения себестоимостиединицы продукции.
Прямые трудовые затратызанимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказываютбольшое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты нарубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов,определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статьезатрат имеют большое значение.
Общая сумма прямойзарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры иуровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяетсятрудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.
Для расчета влияния этихфакторов необходимо иметь следующие исходные данные.Общий перерасход по прямойзарплате на весь выпуск товарной продукции составляет 949 млн руб. (17 045-16096), в том числе за счетувеличения объема выпуска продукции: ЗПvвп = 16 515 — 16 096 = +419 млн руб.; изменения структурыпроизводства продукции: ЗПстр= 17 153 16515 = +638 млн руб.; снижения трудоемкостипродукции: ЗПуме = 15 589 — 17 153 = -1564млн руб.; повышения уровня оплаты труда:ЗПот = 17 045 — 15 589 = +1456 млн руб. Зарплата навыпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структурыпроизводства продукции: ЗПi =VВПi х УТЕi хОТi.
Для расчета влиянияданных факторов на изменение сумм прямой зарплаты по видам продукции используемспособ цепной подстановки [26;153].
При анализе косвенных расходов выделяютследующие факторы, оказывающие влияние на отклонение фактической их величины отпредусмотренной планом:
1) изменение объема услуг;
2) отклонение от отдельных видов расходов предыдущегопериода [29;448].
3.2 Проблема влияния прямых и косвенныхзатрат на финансовые результаты ООО «Актив»
Основнуючасть прибыли предприятие ООО «Актив» получает за счет реализации товарнойпродукции. План по сумме прибыли от реализации услуг за 2002 г. перевыполнен на 22,66 тыс. руб. />, или на 6,12 % />. По сравнению спредшествующим годом сумма прибыли возросла на 314,06 тыс. руб. />, или на 399,57% />.
Прибыль отреализации товарной продукции зависит от четырех факторов первого порядка:объема реализации продукции; ее структуры; себестоимости и уровня среднереализационныхцен. Эти же факторы являются факторами второго порядка по отношению к балансовойприбыли.
Здесь следуетотметить, что анализ результатов деятельности предприятия мы проводим за 2001 и2002 годы. После августа 2001 г. цены на услуги значительно возросли врезультате инфляции. Индекс цен на продукцию в 2001 году составил 1,8 (данныйиндекс рассчитан бухгалтером рассматриваемого нами предприятия). Имело местоувеличение себестоимости условной единицы продукции в 1,7 раза за счетинфляции. По нашему мнению, факторный анализ, показывающий за счет какихфакторов и на сколько изменилась сумма прибыли в 2002 г. по сравнению с 2001 г. представляет несомненный интерес.
Исходныеданные, необходимые для расчета влияния этих факторов на сумму прибыли,разместили в таблице 3.
Таблица 1.
Исходные данныедля факторного анализа прибыли от реализации товарной продукции, тыс. руб.Показатель 2001 г. Условный показатель, рассчитанный в ценах 2001 г. на объем 2002 г. 2002 г. Выручка от реализации (без НДС, акциза и других отчислений из выручки) 1923,46 2001,72 3603,1 Полная себестоимость предоставленных услуг 1844,86 1888,49 3210,44 Прибыль от реализации продукции 78,6 113,23 392,66
Сравниваясумму прибыли, предшествующего года и условную, рассчитанную исходя изфактического объема и ассортимента продукции отчетного года, но при ценах исебестоимости базового (предшествующего) года, узнаем, на сколько онаизменилась за счет объема и структуры реализованной продукции (DП(V, стр.):
/> тыс. руб.
Чтобы найтивлияние только объема продаж, умножим сумму прибыли базового года на процентприроста объема реализации в оценке по себестоимости или в условно-натуральном выражениии результат разделим на 100.
Прирост объемареализации составил:
/> %.
Влияние объемапродаж на сумму прибыли (DП(V)):
/>тыс. руб.
Определим влияниеструктурного фактора (DП(стр.)):
/>
/>тыс. руб.
Влияниеизменения полной себестоимости на сумму прибыли (DП(С)) устанавливаетсясравнением фактической себестоимости реализованной продукции в отчетном году сусловным показателем, рассчитываемым в ценах базового года:
/> тыс. руб.
Изменениесуммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию (DП(Ц)) устанавливаетсясопоставлением фактической выручки отчетного года с условной, которую предприятиеполучило бы за фактический объем реализации при ценах базового периода:
/> тыс. руб.
Общее изменениесуммы прибыли:
/> тыс. руб.,
в том числе засчет изменения:
1) объема продаж /> тыс. руб.;
2) структуры товарнойпродукции /> тыс.руб.;
3) полной себестоимости /> тыс. руб.;
4) цен реализации /> тыс. руб.
Баланс факторов:
/>.
Далеепроведем факторный анализ изменения суммы прибыли по сравнению с планом.
Данный анализтакже проведем способом ценных подстановок, последовательно заменяя плановую величинукаждого фактора фактической. Алгоритм расчета представлен в таблице 5.
Таблица 2.
Исходные данныедля факторного анализа прибыли от реализации товарной продукции, тыс. руб.Показатель План План, пересчитанный на фактический объем продаж Факт Выручка от реализации (без НДС) 3514 3598,8 3603,1 Полная себестоимость 3144 3207,8 3210,44 Прибыль от реализации 370 391,0 392,66
Таблица 3.
Расчет влиянияфакторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции.Показатель Условия расчета Алгоритм расчета Объем реализации Структура товарной продукции Цена Себестоимость План План План План План Впл — Спл Усл1 Факт План План План Ппл * Крп Усл2 Факт Факт План План Вусл — Сусл Усл3 Факт Факт Факт План Вф — Пусл Факт Факт Факт Факт Факт Вф — Пф
где Впл, Вф,Вусл — выручка от реализации без НДС, соответственно, плановая, фактическая иусловная;
Спл, Сф, Сусл- себестоимость;
П -прибыль;
Крп -процент выполненияплана по количеству реализованной продукции.
1. Ппл = 370 тыс. руб.
2. Найдем сумму прибыли прифактическом объеме остальных факторов. Для этого рассчитаем процент выполненияплана по реализации продукции (Кпр) и скорректируем плановую сумму прибыли на этотпроцент:
/>%.
3. /> тыс. руб.
4. /> тыс. руб.
5. /> тыс. руб.
6. /> тыс. руб.
Изменение суммыприбыли за счет:
— объема реализациипродукции:
/> тыс. руб.;
— структуры товарнойпродукции:
/> тыс.руб.;
— средних ценреализации:
/> тыс. руб.;
— себестоимости реализованной продукции:
/> тыс. руб.
Баланс факторов:
/> тыс. руб.
Результатырасчетов показывают, что план прибыли перевыполнен в большей степени за счетизменения структуры продукции (на 13,6 тыс. руб.), также увеличение объема реализациипродукции способствовало увеличению суммы прибыли на 7,4 тыс. руб. Рост ценреализации повлек за собой увеличение суммы прибыли на 4,3 тыс. руб.
Отрицательноевлияние на изменение суммы прибыли оказало увеличение полной себестоимостипродукции, за счет этого фактора прибыль уменьшилась на 2,64 тыс. руб.
Такиерезультаты факторного анализа показывают, что руководство предприятия уделяетбольшое влияние структуре выпускаемой продукции, а именно, стремится увеличитьудельный вес более доходной продукции.
Здесь такжеследует отметить, что положительное влияние роста цен реализации продукции иувеличения объема выпускаемой продукции значительно перекрывает отрицательноевлияние увеличения себестоимости продукции. Это также положительно характеризуетдеятельность предприятия [19;421].
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итоги по проделанной работе можно сделатьследующие выводы: предприятие в условиях рыночных отношений становитсяюридически и экономически обособленным и независимым; это объективнообуславливает усложнения их ориентации в системе экономических связей и,следовательно, возрастания значительности функций управления предприятием.
Предприятие в целом должно работать рентабельно.Это зависит от уровня затрат. Предприятие в процессе своей деятельностисовершает материальные и денежные затраты на простое и расширенноевоспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализациюпродукции, социальное развитие своего коллектива и др.
Наибольший удельный вес во всех расходахпредприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупностьпроизводственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовлениевыпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимостьпродукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту)продукции, то есть осуществляют воспроизводственные, или коммерческие расходы(на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и другое).
Производственная себестоимость и коммерческиерасходы составляют полную, или коммерческую себестоимость продукции. Еереальное определение на предприятии необходимо для:
- маркетинговыхисследований и принятия на их основе решений о начале производства новогоизделия с наименьшими затратами;
- определениястепени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ,услуг);
- ценообразования;
- правильногоопределения финансовых результатов работы, а соответственно и налогооблажение иприбыли.
Себестоимость продукции (работ, услуг)представляет собой выраженную в денежной форме совокупность потребленных впроцессе производства и реализации природных и топливно-энергетическихресурсов, материалов и покупных полуфабрикатов, а также затрат на оплату труда,амортизацию основных средств и других расходов.
Припроведении анализа влияния факторов прямых и косвенных расходов на финансовыерезультаты предприятия, на примере Санкт-Петербургского предприятия ООО «Актив»было выявлено, что современная методика расчета влияния факторов на приростприбыли от продаж включает в себя шесть этапов:
1. Расчетприроста прибыли от продаж
2. Расчет темпа роста объема продаж в сопоставимых ценах
3. Расчетприроста прибыли в связи со снижением объема продаж
4. Расчет изменения себестоимости
5. Расчет влияния на изменение прибыли от продаж увеличения цен
6. Расчет влияния изменения структурных сдвигов в реализации продукции на изменение прибыли от продаж.
При написании данной курсовой работыиспользовались следующие методы: анализ, синтез, историзм, экономическоемоделирование и другие общенаучные и специализированные методы.
СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации — часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 25 июля 2009 г.)
2. Положениепо бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв.приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 марта 2009 г.)
3. АбрамоваН.В., Бухгалтерский и налоговый учет расходов на изготовление продукции. //Главбух, Отраслевое приложение «Учет в производстве», №2. –2005. – с. 62
4. АгафоноваМ.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле. М.: Бератор — Пресс, 2008. – 415с.
5. Бакаев А.С. Комментарии к новому Плану счетовбухгалтерского учета. М.: Бератор – Пресс. 2004. – 147с.
6. Бланк И.А. Управление использованиемкапитала. — К.: Ника-Центр,Эльга, 2009.— 656 с.
7. Бланк И.А. Управлениеактивами. — К.: Ника-Центр, Эльга, 2004.— 720 с.
8. Большойэкономический словарь / Под редакциейАзрилияна А.Н. – 5-е изд. Доп. и перераб.- Москва: Институт новой экономики,2006. – 864 с
9. ВасилевичИ.П., Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции. // Бухгалтерскийучет, №8. – 2002. – с. 15
10. Вахрушина М.А. Бухгалтерскийуправленческий учет. Учебное пособие. -М.: ЗАО «Финстатинформ», 2009.- 541с.
11. ВахрушинаМ.А., Нормативный учет затрат как способ управления предприятием. //Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», №17. – 2001. – с. 51
12. ВахрушинаМ.А., Управленческий анализ поведения затрат. // Бухгалтерское приложение кгазете «Экономика и жизнь», № 21. – 2001. с. 23
13. ВороноваЕ.Ю., Позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости:сравнительный анализ. // Аудиторские ведомости, № 12. – 2001. – с. 54, №1. — 2002. – с. 16
14. ВолковН.Г., Учет косвенных расходов. // Бухгалтерский учет, №12. – 2001. — с. 42
15. ВрублевскийН.Д., Построение системы счетов управленческого учета. // Бухгалтерский учет,№17. – 2000. – с. 23
16. ГиляровскаяЛ.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / — 2-е изд., доп. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007.-615с.
17. ДруриК. Введение в управленческий и производственный учет. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005 — 788с.
18. ЕгоровВ.В. Коммунальные услуги // Российский налоговый курьер. №3 2002. -с. 19
19. ЕрмоловичЛ.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственнойдеятельности предприятия:.- Минск: Интерсервисс; Экоперспектива, 2004. — 576с.
20. Ефимов О.В.Финансовый анализ. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009. –352 с.
21. Информационныетехнологии бухгалтерского учета / О. П. Ильина. — СПб.: Питер, 2007. — с.23
22. КарповаТ.П. Основы управленческого учета. Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 1997.- 541с.
23. КеримовВ.Э. Теория и практика организации управленческого учета на производственныхпредприятиях: Научное издание. — М.: ИВЦ «Маркетинг», 2001. — 411с.
24. НовиковД.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Бератор –Пресс, 2003. – 240с.
25. НиколаеваО.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. — М.: Эдиториал УРСС. 2001. — 423с.
26. ОжеговС.И. Словарь русского языка: Ок. 57000 слов / Под ред. Н.Ю. Шведовой. — М.:Русский язык, 1985. — 2527с.
27. ОрловаЕ.В. Нормируемые статьи затрат в 2002 году. // Российский налоговый курьер. №32002. -с. 14
28. ПипкоВ.А., Бережной В.И. Булавина Л.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активови расчетных операций. М.: Финансы и статистика, 202. – 416с.
29. СавицкаяГ.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — 5-е изд. доп. и перераб.- Минск: ООО «Новое знание», 2002. — 687с.
30. СтуковС.А., Распределение косвенных затрат между себестоимостью отдельных видовпродукции. // Аудиторские ведомости, — №8. – 2000. – с. 25
31. ТрубниковА.А., Учет расходов, связанных со сбытом продукции. // Главбух, Отраслевоеприложение «Учет в производстве», №1. – 2001. – с.32
32. ШереметА.Д. Управленческий учет. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- 517с.
33. ЮцковскаяИ.Д., Процесс калькулирования. // Финансовые и бухгалтерские консультации, №6.– 2002. – с. 34