I. Учетная политика предприятия,организации
Организации согласнозаконодательству о бухгалтерском учете самостоятельно разрабатывают своюучетную политику, руководствуясь данным законодательством и нормативнымиактами, регулирующими бухгалтерский учет, с учетом иных нормативно-правовыхактов Российской Федерации.
Целью учетной политикипредприятия является обеспечение возможности пользователям бухгалтерскойинформации объективно судить о состоянии дел на предприятии.
Под учетной политикойорганизации понимается принятая организацией совокупность способов ведениябухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущейгруппировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политикаорганизации для целей бухгалтерского учета должна формироваться главнымбухгалтером организации в виде отдельного документа, утверждаемого приказом илираспоряжением руководителя организации.
Учетная политика являетсяважным документом, в котором должны быть раскрыты все особенности ведениябухгалтерского учета в организации.
Принятая организациейучетная политика должна применяться с 1 января года, следующего за годомутверждения приказа или распоряжения по учетной политике организации.
На выбор и обоснованиеучетной политики влияют следующие факторы:
— организационно-правоваяформа;
— виды и масштабыдеятельности организации;
— стратегияфинансово-хозяйственного развития;
— уровень материальнойбазы и информационного обеспечения;
— масштабы управленческойструктуры организации в целом и бухгалтерии, в частности;
— уровень квалификациируководства организации, бухгалтерских и и экономических кадров.
К способам ведениябухгалтерского учета относятся:
1 группировка и оценкафактов хозяйственной деятельности;
2 погашение стоимостиактивов;
3 организациядокументооборота;
4 инвентаризацияимущества и финансовых обязательств;
5 применение счетовбухгалтерского учета;
6 обработка информации ииные соответствующие способы.
Учетная политикапредприятия должна включать в себя следующие основные составляющие ворганизации и ведении бухгалтерского учета:
1организационно-техническую, предусматривающую выбор способа организации учетнойработы, выбор техники и формы ведения бухгалтерского учета;
2 методическую,предусматривающую выбор способов ведения бухгалтерского учета применительно кспецифике деятельности организации.
Методологические основыформирования и раскрытия учетной политики предприятия установлены Положением побухгалтерскому учета «Учетная политика организации», утвержденным приказомМинфина РФ от 9 декабря 1998г. №60Н (ПБУ 1/98).
ПБУ 1/98распространяется:
— при формированииучетной политики – на все организации, независимо от организационно-правовыхформ;
— при раскрытии учетнойполитики – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностьюили частично согласно законодательству России, учредительным документам либо пособственно инициативе.
I Учетная политика для целейфинансового учета на 2009 год на ООО «Молоко»:
1 бухгалтерский учетвести в бухгалтерии организации, ответственным за организацию и состояниебухгалтерского учета является главный бухгалтер организации;
2 для ведениябухгалтерского учета использовать мемориально-ордерную систему учета сприменением средств вычислительной техники;
3 при определении выручкиот реализации продукции (работ, услуг) использовать метод начислений по«отгрузке»;
4материально-производственные запасы по приходу учитывать по фактическойсебестоимости;
5 готовую продукциюоценивать по фактической производственной себестоимости;
6 незавершенноепроизводство оценивать по фактической производственной себестоимости;
7 при осуществлениирасходов на ремонт объектов основных средств фактически проведенные затратысписывать на затраты производства в том месяце, в котором они произведены;
8 стоимость объектовосновных средств стоимостью до 50000 рублей за единицу списывать насебестоимость продукции (работ, услуг) в момент ввода в эксплуатацию, с цельюобеспечения сохранности таких объектов основных средств организоватьаналитический учет в течение всего срока полезной эксплуатации объектов;
9 амортизацию объектовосновных средств производить линейным способом;
10 амортизацию объектовнематериальных активов осуществлять линейным способом, объекты, по которым срокполезного использования определить невозможно, а также организационные расходысписывать в течение 20 лет;
11 имущество, ранееучитываемое в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов распределитьмежду основными средствами и материалами согласно справке бухгалтерии;
12 общехозяйственныерасходы распределять пропорционально выручке от каждого вида деятельности исписывать на счета учета производства;
13 долгосрочнуюзадолженность по заемным средствам в состав краткосрочной при наличиисоответствующих условий не переводить, а числить в составе долгосрочной дополного погашения.
II Учетная политика для целейналогового учета
1 ответственным заорганизацию налогового учета назначить главного бухгалтера организации;
2 выручку от реализациипродукции (работ, услуг) для целей налогообложения определить по методуначислений;
3 амортизацию объектовосновных средств для целей налогообложения производить линейным способом;
4 затраты по проведениюремонта списывать на затраты в периоде выполненных работ на основании актов;
5материально-производственные запасы списывать на затраты по фактическойсебестоимости ;
6 резервы предстоящихрасходов не создавать;
7 командировочные расходыоплачивать в полной сумме произведенных расходов, для целей налогообложенияпринимать в пределах установленных норм;
8 резерв по сомнительнымдолгам не создавать.
II. Учет денежных средств, расчетных икредитных операций
учетнаяполитика бухгалтерский расчетный
Ведение кассовых операцийна предприятий регламентируется порядком ведения кассовых операций РФ от22.09.2993г. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятиедолжно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Напредприятии допускается ведение только одной кассовой книги. Размер суммыналичных денег в кассе организации ограничен лимитом, ежегодно установленнымбанком по согласованию с организацией. Сверхустановленных норм наличные деньгимогут хранится в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий,стипендий в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в кредитномучреждении. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организацияпредставляет в банк, осуществляющий его расчетно-кассовое обслуживание, расчетпо установленной форме. Лимит остатка кассы определяется исходя из объеманаличного оборота предприятия, с учетом особенности режима ее деятельности исроком сдачи наличных средств в банк. При сдаче выручки ежедневно лимит остаткаравен сумме необходимой организации для обеспечения нормальной работы с утраследующего дня. При сдаче выручки на следующий день в пределах среднедневнойвыручки наличными деньгами. Предприятия не имеют права накапливать в своихкассах наличные деньги сверхустановленных лимитов для осуществления предстоящихрасходов, в том числе на оплату отпусков. Организация, хранящая в кассе наличныеденежные средства сверхустановленного лимита может быть оштрафована на сумму от40 до 50 тыс.руб. Кроме того, персональную ответственность за данное нарушениенесет руководитель организации, штраф – от 4 до 5 тыс.руб. Размер лимита можетбыт пересмотрен в течение года. Для установления нового лимита необходимописьменное заявление в банк с приложением расчетов, обосновывающих увеличение лимита.
Подотчетными суммаминазываются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы намелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировке. Порядок выдачи денегв подотчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданыустанавливаются правилами ведения кассовых операций.
Размер суточныхопределяется организацией самостоятельно. Максимальный размер суточных неограничен. Нижним пределом является норма, установленная для бюджетныхучреждений – 100 руб. конкретный размер суточных устанавливается в трудовомдоговоре или внутренним положением о командировке или приказом руководителя.Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включаявыходные дни и время в пути.
Расходы по проезду к местукомандировки и оплата найма жилого помещения оплачивается по фактическимрасходам, подтвержденным соответствующим документом.
Подотчетные суммы учитываютсяна активном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Дт71 – Кт 50 – выданаванс из кассы. Дт 10, 26 – Кт 71 — расходы, оплаченные из подотчетных сумм.Дт94 – Кт71 – невозвращенные суммы (недостача).
Для открытия счета вбанке предприятию необходимо предъявить:
1 заявление на открытиесчета;
2 карточку с образцамиподписей руководителя, главного бухгалтера с оттиском печати;
3 документы,свидетельствующие о правомощности деятельности предприятия;
4 свидетельство орегистрации предприятия;
5 свидетельство опостановке на учет в инспекции министерства по налогам и сборам, в пенсионномфонде, в комитете по статистике.
На основании этихдокументов между банком и клиентом заключается договор на банковскоеобслуживание, присваивающее номер расчетного счета и открываются лицевые счетадля учета движения денежных средств. На счете 51 «Расчетный счет» ведется учетналичия и движения денежных средств в валюте РФ. По отношению к балансу счет 51является активным. Данный счет дебетуется на сумму поступивших денежных средстви кредитуется на сумму подлежащую списанию с расчетного счета. С расчетногосчета банк оплачивает свои обязательства, расходы и поручения организации,проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплатутруда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетныйсчет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряженийвладельцев расчетного счета или с их согласия. Исключение составляют платежи,взыскиваемые в бесспорном порядке по решению государственного арбитража, судаили финансовых органов. Основанием для записей по расчетному счету служатвыписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.
На счете 55 «Специальныесчета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной изарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежныхдокументах. К счету 55 могут быть открыты суб.счета:
55/1 – аккредитивы;
55/2 чековые книжки;
55/3 депозитные счета.
Порядок осуществлениярасчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным Банком РФ.
III. Учет материально-производственныхзапасов
Под производственнымизапасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые вкачестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляютсяв каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость настоимость произведенной продукции.
Для правильнойорганизации учета материальных ценностей важное значении имеет ихнаучно-обоснованная классификация. На разных предприятияхматериально-производственные запасы могут иметь различные назначения в зависимостиот той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессепроизводства их подразделяют на следующие группы:
1 сырье и основныематериалы;
2 вспомогательныематериалы;
3 покупные полуфабрикаты;
4 отходы;
5 топливо;
6 тара и тарныематериалы;
7 запасные части;
8 инвентарь ихозяйственные принадлежности.
Из группы вспомогательныхматериалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо,тару и тарные материалы, запасные части. При покупке материалов неизбежно возникаюттоварно-денежные отношения между покупателями и поставщиками. Взаимоотношения споставщиками регулируются договором. Между поставщиком и покупателем возникаютобязательства, которые подтверждаются следующими документами:
— счет;
— фактура;
— счет-фактура;
— платежные требования идругие.
Для учетаматериально-производственных запасов используются следующие счета:10«Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальныхценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», забалансовые счета 002«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003«Материалы, переданные в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».
Материальные ценности отражаютв бухгалтерском учете по фактической себестоимости их приобретения или учетнымценам. Фактическая себестоимость материально-производственных запасовопределяется исходя из затрат, связанных с их приобретением.
Определение фактическойсебестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешаетсяпроизводить следующими методами оценки запасов:
1 по себестоимости каждойединицы продукции;
2 по среднейсебестоимости;
3 методом ФИФО (посебестоимости первых по времени закупок);
4 методом ЛИФО (посебестоимости последних по времени закупок).
К поставщикам иподрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальныеценности, оказывающие услуги и выполняющие разные работы. Операции по учетурасчетов за поставленную продукцию, выполненные работы или оказанные услугиотражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» всоответствии с условиями договора и расчетными документами. Счет 60 являетсяпреимущественно пассивным. По его Кредиту отражается возникающая кредиторскаязадолженности, а по Дебету ее погашение.
В соответствии сусловиями заключенного между организациями договора расчеты с поставщиками иподрядчиками осуществляются после отгрузки ими товаров, выполнении работ илиоказании услуг либо в другой момент времени. В настоящее время организации самивыбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.
Сырье и материалыпоступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядкеналичного расчета от списания пришедших в негодность основных средств.Поступающие на предприятие материалы оформляются бухгалтерскими документами вследующем порядке. Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателюрасчетные и другие сопроводительные документы. Расчетные и другие документы,связанные с поступлением материалов направляют в бухгалтерию, где проверяютправильность их оформления и после этого передают ответственному исполнителю поснабжению. В отделе снабжения по поступившим документам проверяют соответствиеобъема, ассортимента, сроков поставки, цен и делает отметку о полном иличастичном согласии на оплату. Для получения материалов со склада иногороднихпоставщиков экспедитору выдается наряд и доверенность, в которых указываютперечень материалов, подлежащих получению. Принятые на склад материалыоформляют приходным ордером. Приходный ордер подписывают заведующий складом иэкспедитор.
Поступившие на складматериалов собственного изготовления, отходов производства, материалов,оставшихся от ликвидации основных средств оформляют требованиями-накладными,которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах.
Расход материалов,отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно оформляютлимитно-заборными картами. Они выписываются в двух или трех экземплярах. Отпускматериалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов насторону. Списание материалов оформляют актом на списание материалов, котороесоставляется специально созданной комиссией с участиемматериально-ответственного лица.
IV. Учет основных средств инематериальных активов
Производственно-хозяйственнаядеятельность предприятий обеспечивается не только за счет материальных,трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов – средств труда иматериальных условий процесса труда.
Основные средства –совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качествесредств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуглибо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев илиобычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Основными задачамибухгалтерского учета основных средств являются:
— контроль засохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильноедокументальное оформление и своевременное отражение их в учете;
— контроль зарациональным использованием средств на реконструкцию и модернизацию основныхсредств;
— исчисление долистоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения взатраты предприятия;
— контроль за эффективностьюиспользования рабочих машин, оборудования, производственных площадей и другихосновных средств;
— точное определениерезультатов от списания, выбытия объектов основных средств;
Эти задачи решаются спомощью надлежащей документации и обеспечением правильной организации учета,наличие и движение основных средств, расчетов по их амортизации и учету затратпо их ремонту.
К основным средствамотносятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование,измерительные и регулирующие устройства и приборы, вычислительная техника,инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.Основные средства группируются по отраслевому признаку, назначению, степенииспользования и наличию прав на них.
По отраслевому признакуосновные средства делятся на группы:
1 промышленность;
2 сельское хозяйство;
3 лесное хозяйство;
4 транспорт;
5 связь;
6 строительство;
7 торговля и т.д.
Такое деление позволяетполучить сведения об их стоимости в каждой отрасли. По назначению основныесредства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяется на:
1 производственныеосновные фонды, непосредственно принимающие участие в процессе производствапродукции;
2 непроизводственныеосновные фонды, не принимающие прямого участия в производство, но активновлияющие на процесс производства продукции.
По степени использованияосновные средства подразделяются на:
1 действующие, то естьустановленные в цехах организаций;
2 запасные, то естьнаходящиеся в резерве и предназначенные для замены;
3 бездействующие, то естьустаревшее оборудование;
4 находящиеся в стадиидостройки, дооборудования.
По наличию прав на нихосновные средства делятся на:
— принадлежащиеорганизации на правах собственности;
— находящиеся уорганизации в операционном управлении или хозяйственном ведении;
— полученные организациейв аренду.
Основные средствапринимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения илиизготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал,получения по договору дарения и иных случаев безвозмездного получения и другихпоступлений.
Переоценка –периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств сцелью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен. Припереоценке определяется полная и остаточная, восстановительная стоимость.Полная восстановительная стоимость – это стоимость всех затрат, которые будутосуществлены организацией при замене объектов основных средств на аналогичноновые объекты по рыночным ценам. Результаты переоценки основных средств могутбыть отражены следующими проводками:
— на увеличениепервоначальной стоимости объектов производственного назначения – Дт 01 – Кт 83;
— арендуемые объектыпроизводственного назначения – Дт 03 – Кт 83;
— на уменьшениепервоначальной стоимости основных средств производственного назначения – Дт 83– Кт 01;
— арендуемые объектыпроизводственного назначения в случае аренды имущественного комплекса – Дт 83 –Кт 03;
— на повышение суммыамортизации при переоценке основных средств – Дт 83 – Кт 02;
— на уменьшение суммыамортизации при переоценке основных средств – Дт 02 – Кт 83.
Амортизация основныхсредств представляет собой способ возмещения затрат, связанный с приобретениемили возведением основных средств путем перенесения основных средств насебестоимость продукции, работ, услуг, а по объектам непроизводственногоназначения на собственные источники.
Под нематериальнымиактивами понимают такие активы, которые не обладают материально-вещественнойформой, тем не менее:
— имеют денежную оценку;
— используются в течениедлительного периода (свыше одного года);
— приносят доход;
— обладают способностьюотчуждения.
Итак, нематериальныеактивы – это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течениепериода, превышающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят доход, но неявляющиеся при этом материально-вещественными ценностями.
Главные задачибухгалтерского учета нематериальных активов:
— обеспечение контроля заих наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
— правильное исвоевременное исчисление износа;
— получение сведений дляправильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет;
— получение данных длясоставления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.
В состав нематериальныхактивов включаются объекты интеллектуальной собственности:
— исключительное правопатентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
— исключительноеавторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
— исключительное правоавтора или иного правообладателя на типологии интегральных микросхем;
— исключительное правовладельца на товарный знак и знак обслуживания, наименования места нахождениятоваров;
— исключительное правопатентообладателя на селекционные достижения.
В соответствии сПоложением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведениеинвентаризации нематериальных активов (как и инвентаризации всего имущества ифинансовых обязательств организации) обязательно:
— при передаче имуществаорганизации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренныхзаконодательством при преобразовании государственного или муниципальногоунитарного предприятия;
— перед составлениемгодовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которогопроводилась не ранее 1 октября отчетного года;
— при сменематериально-ответственных лиц;
— при установлении фактовхищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
— в случае стихийныхбедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванныхэкстремальными условиями;
— при ликвидации(реорганизации) организации перед составлением ликвидационного(разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемыхзаконодательством Российской Федерации или нормативными актами МинистерстваФинансов Российской Федерации.
Для проведенияинвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационнаякомиссия. При инвентаризации нематериальных активов проверяют:
— наличие документов,подтверждающих права организации на его использование;
— правильность и своевременностьотражения нематериальных активов в балансе.
V. Учет труда и заработной платы
Трудовыеотношения – это отношения, основанные на соглашении между работником иработодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции,подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспеченииработодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством,коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Внастоящее время среди важнейших задач учета труда и заработной платы можноназвать следующие:
— своевременно производить расчеты с персоналом организации по оплате труда;
— своевременно и правильно относить на себестоимость продукции суммы начисленнойзаработной платы и социального налога в доле приходящейся органам социальногострахования, пенсионного фонда;
— собирать и группировать показатели по труду и заработной платы для целейоперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетыпо социальному налогу.
Предприятиесамостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливает штатноерасписание, формы и системы оплаты труда, премирования.
Основнымиформами оплаты труда на предприятиях являются: сдельная, повременная,аккордная.
Присдельной оплате труда размер заработка зависит от количества изготовленнойпродукции, работ, услуг в соответствии с установленными сдельными расценками.Сдельная форма оплаты труда имеет свои системы:
— прямая сдельная;
— сдельно-премиальная;
— сдельно-прогрессивная;
— косвенно-сдельная.
Прямаясдельная форма оплаты труда предусматривает оплату труда пропорциональноколичеству выработанной продукции, выполненных работ, оказанных услуг исходя изтвердых расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальнаяоплата труда включает в себя премирование за качественные и количественныепоказатели. Сдельно-прогрессивная система предусматривает повышение оплатытруда за выработку сверхнорм.
Приповременной форме оплаты труда заработок начисляется за определенное количествопроработанного времени независимо от объема выполненных работ. Онарассчитывается исходя из тарифной ставки за 1 час работы или должностногооклада за проработанное время. Повременная форма оплаты труда также имеет своисистемы:
— простая повременная;
— повременно-премиальная.
Простаяповременная система оплаты труда – это система, при которой размер оплаты трудазависит от квалификации и производственного стажа работника. Повременно-премиальнаясистема оплаты труда включает в себя премирование в дополнении к тарифной ставке.
Приаккордной форме оплаты труда определяется совокупный заработок за выполнениеопределенного объема работ или изготовление определенной продукции.
Наосновании выбранной системы оплаты труда на предприятии учет еерегламентируется следующими документами:
— выписка из протокола собрания о ставках повременщиков;
— табель учета рабочего времени;
— карточка учета выработки;
— наряды, договора, контракты, трудовые соглашения с визой руководителя овыплате, приказы и др.
Вбухгалтерии на основании первичных документов по учету выработки сдельщиков,табеля учета рабочего времени и других расчетов определяют сумму оплаты трудаза отработанное время, а также за неотработанное, но подлежащее оплате, премии,пособия, после чего составляется расчетная ведомость. В данном документеотдельно по каждому работнику указывается фамилия, имя, отчество, табельныйномер, оклад, разряд, сумма начислений оплаты раздельно по видам оплат,производственные удержания, сумма к выдаче на руки. Данные расчетной ведомостипереносятся в платежную, по которой выдается зарплата.
Покаждому работнику данные расчетно-платежной ведомости одновременно заносятся влицевой счет, он является справкой дл начислений пенсий, пособий, подсчетасреднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплатыкомпенсаций при увольнении. Заработная плата выплачивается еженедельно, двараза в месяц, ежемесячно – согласно порядку, установленному на предприятии.
Размерначислений производятся в соответствии с нормативными актами. Основная заработнаяплата начисляется в соответствии со сдельным расценками, тарифными ставками,окладами. Учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальныхусловий работы, за работу в ночное время и т.п.
Приподсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации занеиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которыеначисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты: производственныепремии, доплаты за сверхурочные и за работу в ночное время, при этом премии идругие премии стимулирующего характера включаются при подсчете среднегозаработка по времени их фактического начисления.
Фондзаработной платы – это общая сумма денежных средств в денежной и натуральнойформах, распределенных между работниками организации за их труд. В фондзаработной платы входит все начисленные суммы оплаты труда независимо отисточника финансирования. В состав фонда заработной платы включаются:
— сумма оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное инеотработанное, но подлежащее оплате время;
— стимулирующие доплаты и надбавки;
— компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
— премии и единовременные поощрительные выплаты;
— выплаты за питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.
Приначислении работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовымсоглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различныеудержания, которые можно разделить на 2 группы:
— обязательные удержания;
— удержания по инициативе организации.
Обязательнымиудержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам инадписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
Поинициативе организации через бухгалтерии бухгалтерию из заработной платыработников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником;ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные за межрасчетный период; заущерб, нанесенный производству; за товары, купленные в кредит.
Порядокрасчета средней заработной платы устанавливается Постановлением ПравительстваРФ. В соответствие с Постановлением от 11 апреля 2003г. №213 для расчетасреднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда видывыплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этихвыплат.
VI. Учет затрат на производство икалькулирование себестоимости продукции
Расходамипредприятия признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытияактивов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этойорганизации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников(собственников). Расходы организации в зависимости от характера, условийосуществления и направления деятельности организации подразделяются на:
— расходы по обычным видам деятельности;
— прочие расходы.
Расходамипо обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением ипродажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы,осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Целью учетазатрат является современное, полное и достоверное определение фактическихрасходов, связанных с производством и сбытом продукции.
Классификацияпроизводственных затрат:
1по способу включения в себестоимость:
1.1прямые – затраты, которые непосредственно относятся на себестоимостьконкретного вида продукции;
1.2косвенные – затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции ираспределяются между ними пропорционально какой-либо базе.
2по экономической роли в процессе производства:
2.1основные – затраты, связанные с технологическим процессом производства и егообслуживанием;
2.2накладные – затраты, связанные с организацией и управлением производственнымпроцессом: общепроизводственные, общехозяйственные.
3по отношению к объему производства:
3.1переменные – затраты, размер которых изменяется прямо пропорционально объемупроизводству;
3.2условно-переменные – затраты зависят от объема производства, но не в прямойпропорциональной зависимости;
3.3условно-постоянные – затраты, которые не зависят от изменения объемапроизводства.
4по участию в процессе производства:
4.1производственные – затраты, связанные с процессом производства;
4.2коммерческие – затраты, связанные с реализацией готовой продукции.
5по составу:
5.1одноэлементные – затраты, состоящие из одного элемента;
5.2комплексные – затраты, состоящие из нескольких элементов.
6по эффективности производства:
6.1производственные – затраты, которые относятся непосредственно в производствупродукции, установленного качества при наличии рациональной технологии иорганизации производства;
6.2непроизводственные – затраты, связанные с несовершенной технологии иорганизации производства: потери от простоев, оплата.
7по отнесению к периоду:
7.1расходы будущих периодов – к ним относятся отложенные затраты, которые былипроизведены в отчетном периоде, но относятся к следующим периодам.
7.2зарезервированные затраты – затраты, которые еще не произведены, но ужевключены в затраты на производство продукции, то есть зарезервированы напланированную сумму предстоящих затрат.
Поднезавершенным производством понимается продукция, не прошедшая все стадииобработки, предусмотренные технологическим процессом — незаконченные работы,изделия не прошедшие испытания и технической приемки, не принятые заказчиком.
Дляисчисления размеров незавершенного производства необходим учет движенияостатков деталей на всех стадиях обработки, следует периодически проверять ихналичие, составлять данные учета с данными инвентаризации. Остаткинезавершенного производства определяются по данным инвентаризации и оцениваютсяпо одному из следующих методов:
— по фактической производственной себестоимости;
— по нормативной или плановой производственной себестоимости;
— по прямым статьям расходов;
— по стоимости сырья, материалов, используемых в производстве.
Инвентаризациюнезавершенного производства проводят инвентаризационные комиссии, в составкоторых входят работники диспетчерского бюро, бухгалтера и мастера участков.Результаты инвентаризации оформляются актом, в котором остатки незавершенногопроизводства отражаются по деталям, узлам и стадиям их обработки. Актинвентаризации составляется на годные детали. Инвентаризация незавершенногопроизводства относится к числу наиболее сложных и трудоемких процессов учета.
Вбухгалтерском балансе по статье «Незавершенное» производство» отражаютсяостатки по счетам 20,23.
VII. Учет готовой продукции и еереализации
Готоваяпродукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой,соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям,принятые на склад или заказчиком. Планирование и учет готовой продукции ведут внатуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. В качестве учетныхцен на готовую продукцию могут применяться:
— фактическая производственная себестоимость;
— нормативная себестоимость;
— договорные цены;
— другие виды цен.
Поступлениеиз производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями,приемными актами и другими первичными документами. Учет готовой продукции осуществляетсяна активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями,осуществляющие промышленную, сельскохозяйственную и иную производственнуюдеятельность.
Отгрузкапродукции покупателям производится на основании заключенных с ними договоровили через розничную торговую сеть. Отпуск готовой продукции покупателямосуществляется на основании соответствующих первичных учетных документов –накладных. Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции сосклада в отдельных случаях непосредственно из подразделения организацииявляется распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, атакже договор с покупателями.
VIII. Учет финансовых вложений в ценныебумаги
Финансовыевложения представляют собой вклады в уставные капиталы, приобретение акций,облигаций сторонних организаций и государственных ценных бумаг, а также займы,предоставленные другим организациям или лицам. Финансовые вложенияподразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные финансовыевложения предполагают отвлечение средств организации на срок более одного года.Краткосрочные финансовые вложения на срок до одного года представляют собойприобретение государственных облигаций, облигаций местного и федеральногозаймов, акций различных организаций при условии, что эти акции продаются набирже.
Наиболеераспространенный вид долгосрочных финансовых вложений – это взносы в уставныекапиталы других организаций и коммерческих банков. Взносы в уставные капиталыдругих организаций могут осуществляться в денежной форме и в виде основныхсредств, нематериальных активов. Если в уставный капитал сторонних организацийвносятся денежные средства путем перечисления с расчетного счета вкладчика, тона счетах бухгалтерского учета эта операция отражается следующим образом Дт 58- Кт 51. Возможны случаи, когда взнос делают наличными деньга ми, тогда записина счетах отражаются следующим образом Дт 58 – Кт 50.
Когдавзносами выступают не денежные средства, а различные виды имуществаорганизации, то учет таких взносов имеет свои особенности. Передача товарно-материальныхценностей в этом случае отражается Дт 9 – Кт 01.
Синтетическийучет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения».
IX. Учет валютных операций
Всоответствии с Федеральным Законом «О валютном регулировании и валютномконтроле» валютными считаются следующие операции:
— между резидентами по приобретению или отчуждению валютных ценностей, а такжеиспользование валютных ценностей в качестве средства платежа;
— между резидентом и нерезидентом, между нерезидентами по приобретению илиотчуждению валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценныхбумаг, а также использование их в качестве средства платежа;
— ввоз на таможенную территорию Российской Федерации или вывоз валютныхценностей, валюты Российской Федерации или внутренних ценных бумаг;
— перевод иностранной валюты, валюта Российской Федерации, внутренних и внешнихценных бумаг между счетами одного и того же лица, открытыми на территории и запределами Российской Федерации;
— перевод нерезидентов валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценныхбумаг между счетами, открытыми на территории Российской Федерации.
Средствав иностранной валюте любая коммерческая организация Российской Федерацииобязана хранить на валютном счете. Поэтому для проведения валютных операцийорганизация предварительно необходимо открыть валютный счет в уполномоченномбанке.
Валютныйсчет – это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения средств виностранной валюте и проведения расчетов в иностранной валюте.
Порядокоткрытия и ведения уполномоченными банками счетов организаций в иностраннойвалюте устанавливает Центральный Банк Российской Федерации.
Дляоткрытия валютного счета организация должна представить в уполномоченный банкте же документы, что и при открытии расчетного счета. Единственным отличиемявляется то, что при открытии валютного счета заявление на его открытиеоформляется по другой форме, отличающейся от заявления на открытие расчетногосчета. Организации и предприятия могут иметь несколько валютных счетов в одномили ряде уполномоченных банков, вправе открывать счета в различных валютах.
Приоткрытии валютного счета с организацией заключается договор банковского счета,в котором отражаются перечень банковских услуг по расчетному и кассовомуобслуживанию организации, права и обязанности сторон и др.
Синтетическийучет наличия и движения денежных средств в иностранной валюте на валютном счетеорганизации ведется на активном счете 52 «Валютные счета». Счет 52 «Валютныесчета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежныхсредств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых вкредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
ПоДебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление (зачисление) денежныхсредств на валютный счет организации.
ПоКредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание (перечисление) денежныхсредств с валютного счета организации.
Бухгалтерскийучет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке,установленном Центральным Банком Российской Федерации.Материально-ответственным лицом является кассир. С ним заключается договор ополной индивидуальной материальной ответственности. По кассе устанавливаетсялимит в иностранных валютах. Организации получают валютные средства для оплатыслужебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другиецели запрещаются.
X. Учет внешнеэкономическойдеятельности
Операциипо экспорту и импорту товаров, услуг относятся к сфере внешнеэкономической(внешнеторговой) деятельности.
Внешнеторговаядеятельность – это осуществление сделок в области внешней торговли товарами,услугами, информацией и интеллектуальной собственности.
Внешнеторговаядеятельность в Российской Федерации регулируется Федеральным Законом «Обосновах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», ЗакономРоссийской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле», ТаможеннымКодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации «О таможенномтарифе» и другими федеральными законами и иными правовыми актами РоссийскойФедерации, а также общепризнанными принципами и нормами международного права имеждународными договорами Российской Федерации.
Экспортпродукции (товаров) представляет собой ее продажу иностранными юридическими илифизическими лицам.
Основнымидокументами при осуществлении валютного контроля экспортных операций являетсяпаспорт сделки, досье, учетная карточка таможенного банковского контроля иведомость банковского контроля.
Импорт– это ввоз на таможенную территорию Российской Федерации товаров, которыеостаются постоянно на этой территории без обязательства их вывоза.
Основныедокументы для осуществления валютного контроля при импорте товаров – паспортимпортной сделки, досье по импортной сделке, карточка платежа, учетная карточкаимпортируемых товаров и ведомость банковского контроля.
XI. Учет фондов и финансовыхрезультатов хозяйственной деятельности предприятия (организации)
Финансовыйрезультат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственногокапитала организации образовавшейся в процессе ее предпринимательскойдеятельности за отчетный период.
Финансовыйрезультат отражается изменение собственного капитала за определенный период врезультате производственно-финансовой деятельности организации.
Финансовыйрезультат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счетаотражают доходы и прибыли, а по Дебету – расходы и убытки.
Хозяйственныеоперации отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, тоесть нарастающим итогом с начала года Сопоставлением кредитового и дебетовогооборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетныйпериод. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качествесальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, апревышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебетусчета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннеесальдо.
Конечныйфинансовый результат организации складывается под влиянием:
— финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основныхсредств, материалов и другого имущества;
— внереализационных прибылей и убытков.
Различиемежду этими составными частями прибыли и убытков состоит в том, что финансовыйрезультат от реализации продукции и другого имущества первоначальноопределяется по счетам реализации, а затем с этих счетов списывают на счет 99.
Внереализационныеприбыли и убытки сразу относят на счет 99 без предварительной записи напромежуточных счетах. Действующее налоговое законодательство предусматриваетограничение затрат, включаемых в себестоимость продукции или относимыхнепосредственно на уменьшение прибыли по дебету счета Прибылей и убытков. Переченьэтих затрат определяет Правительство Российской Федерации.
Прибыльорганизации, кроме того, используется на капитальные вложения, увеличивающиестоимость имущества, входящего в основной капитал организации, или расходуетсяна прирост стоимости имущества, входящего в его оборотный капитал. Прибыль,использованная на создание и приобретение имущества, не расходуется, анакапливается в виде нового богатства, отражаемого как прирост активоворганизации.
Ещеодно направление использования прибыли – выплата дивидендов акционерам иучредителям либо изъятие прибыли собственниками в тех организациях, которые невыплачивают своим собственниками дивиденды. Эта часть прибыли безвозвратновзимается из оборота организации, уменьшая стоимость ее имущества.
Прибыльтакже идет на покрытие убытков предыдущих отчетных периодов: компенсируютсяранее утраченные активы организации, что показывает балансовый убыток. Дляучета использования прибыли, оставшейся в распоряжении организации и посленалогообложения, применяется счет Использование прибыли, к которому открываетсясубсчет «Использование прибыли на другие цели».
Приэкономических расчетах прибыль после налогообложения принято считать чистойприбылью, поступающей в распоряжение собственников организации, но всложившейся практике, когда часть затрат организации, связанные с хозяйственнойдеятельностью, относится не на себестоимость продукции, а на прибыль посленалогообложения, когда другая часть расходов и потерь организации списываетсяна счет использования прибыли
XII. Бухгалтерская отчетностьпредприятия (организации)
Вбухгалтерском учете отчетность является завершающим этапом, на которомпроисходит обобщение накопленной учетной информации и представление ее в виде,удобном для заинтересованных лиц. Отчетность представляет собой системупоказателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности предприятия заотчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по даннымбухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающимэтапом учетной работы. Данный вид отчетности используется внешними пользователямидля оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономическогоанализа самого предприятия. Вместе с тем отчетность необходима для оперативногоруководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой дляпоследующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. Вней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными запрошлые периоды. Организация составляет отчетность по формам, рекомендуемымМинистерством Финансов Российской Федерации.
Бухгалтерскаяотчетность представляет собой единую систему данных об имущественном ифинансовом положении предприятия и о результатах ее хозяйственной деятельности.Составляют ее по данным бухгалтерского учета. Концепция развития бухгалтерскогоучета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу установлено, чтобухгалтерская отчетность подразделяется на индивидуальную бухгалтерскуюотчетность, консолидированную финансовую отчетность и управленческуюотчетность.