Учетная политика на примере деятельности Администрации МО "Западнодвинский район"

Осташковский финансово-экономический колледж
Филиал федерального государственногообразовательного учреждения высшего профессионального образования
Финансовая академия при Правительстве РоссийскойФедерации
Специальность: Финансы
Направлениеуглубленной подготовки:бухгалтерская деятельность
Дипломная работа
На тему:
Учетная политика на примере деятельностиАдминистрации МО «Западнодвинский район»
Выпускник:
Иванова Дарья Васильевна
Научный руководитель
Сычева Лидия Ивановна
Осташков 2009 г.

Содержание
Введение
Глава1. Теоретические основы учетной политики
1.1Понятие учетной политики
1.2Порядок формирования учетной политики
1.3Организационный раздел учетной политики
1.4Методический раздел учетной политики ведения бухгалтерского учета
1.4.1Учет расчетов с подотчетными лицами в бюджетных учреждениях
1.4.2Порядок учета расчетов с персоналом бюджетных учреждений по оплате труда
Глава2. Учетная политика Администрации Муниципального образования «Западнодвинскийрайон»
2.1Учет расчетов с подотчетными лицами на примере деятельности Муниципальногоучреждения «Отдел школьного образования»
2.1.1Учет подотчетных сумм в Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования»
2.1.2 Учеткомандировочных расходов
2.2Учет расчетов по оплате труда на примере Муниципального учреждения «Отделшкольного образования»
2.2.1 Учетначисления и выплаты отпускных
2.2.2Расчет и отражение в учете пособий по временной нетрудоспособности
Глава3. Анализ учетной политики и пути ее совершенствования
3.1 Анализ приказа по учетной политике вцентрализованной бухгалтерии Муниципального учреждения «Отдел школьногообразования»
3.2Разработка нового приказа по учетной политике
3.2.1Организация учетного процесса
3.2.2Методология бюджетного учета
3.2.3Учетная политика для целей налогообложения
Заключение
Списокиспользуемой литературы
Приложения

введение
Все бюджетные учреждения, как идругие организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации обухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерскийучет, должны самостоятельно формировать свою учетную политику, исходя из своейструктуры, специфики отрасли и других особенностей деятельности.[1]
Однако, в настоящее время сложиласьпротиворечивая ситуация: с одной стороны Федеральный закон Российской Федерации«О бухгалтерском учете» устанавливает обязанность разработки учетной политикибюджетными учреждениями, к которым относятся и учреждения, состоящие на местномбюджете, с другой — бюджетные учреждения выведены из-под действия базовыхнормативных актов, устанавливающих основы для формирования учетной политики. Ипоэтому они не могут быть в полной мере использованы на практике бюджетнымиучреждениями, поскольку ориентация нормативных правовых актов была в основномнаправлена на организации негосударственной формы собственности, и былонедостаточно учтены особенности бухгалтерского учета в бюджетной сфере.
Слабаяизученность проблемы учетной политики бюджетных учреждений, привела к тому, чтона практике сложился стереотипный подход к формированию учетной политики. Главныебухгалтеры бюджетных учреждений нередко формально подходят к разработке учетнойполитики. Подобную позицию трудно считать оправданной, поскольку у бюджетногоучреждения существует реальная возможность сформировать на основе принятой имучетной политики достаточно эффективную систему бухгалтерского учета.
Внастоящее время практически отсутствует как нормативная, так и научная база дляформирования учетной политики бюджетного учреждения. Не в полной мере раскрытапроблема общей структуры учетной политики и ее элементов. Теоретически слабоизучен круг вопросов, связанный с построением системы аналитического учета иформирования рабочего плана счетов бухгалтерского учета, особенностидокументооборота.
Всеэто обуславливает необходимость разработки целостной концепции учетной политикибюджетного учреждения. Практическое рассмотрение учетной политики производитсяпо основным аспектам деятельности МУ «Отдел школьного образования», а именно:
-  Оплатетруда
-  Расчетовс подотчетными лицами
Такимобразом, актуальность темы обусловлена как недостаточностью теоретическихисследований вопросов учетной политики, так и их большой практическойзначимостью.
Основнаяцель исследования состоит в том, чтобы на основе обобщения теории и практикибухгалтерского учета разработать методологические основы формирования учетнойполитики для централизованной бухгалтерии Муниципального учреждения «Отделашкольного образования» Западнодвинского района.
Всоответствии с этой целью в дипломной работе поставлены следующие задачи:
— проанализировать основные положения системы бухгалтерского учета оплаты труда ирасчетов с подотчетными лицами;
— разработать структуру учетной политики;
— уточнить перечень элементов учетной политики и раскрыть содержаниеорганизационных, технических и методических аспектов учетной политики;
— разработать приложения для приказа по учетной политике бюджетного учреждения;
— определить основные направления совершенствования плана нормативной базыбухгалтерского учета в бюджетных учреждениях в условиях реформирования истандартизации системы бухгалтерского учета.
Предметомисследования явились теоретические и практические проблемы формирования учетнойполитики в Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования» в областиоплаты труда и расчетов с подотчетными лицами.
Объектомисследования была выбрана централизованная бухгалтерия отдела школьногообразования, обслуживающая основные и средние образовательные учрежденияЗападнодвинского района.
Теоретическойи методологической основой исследования явились законодательные и нормативныеакты, положения, инструктивные указания, публикации российских ученых в областибухгалтерского учета, справочные, методические и другие материалы.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕОСНОВЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
 
1.1 Понятие учетной политики
 
Учетнаяполитика является одним из основных документов, устанавливающих правила веденияв учреждении бухгалтерского учета. Этот документ ежегодно составляется главнымбухгалтером и утверждается руководителем учреждения.
Формированиеучетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов оптимизациидеятельности организации любой организационно-правовой формы. Квалифицированнаяпроработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальныйвариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и сточки зрения режима налогообложения.
Учетнаяполитика является документом для внутреннего использования, практическимруководством для всех сотрудников бухгалтерии. Таким образом, учетная политикаимеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешнихпользователей (в лице государства). Четко и грамотно составленная учетнаяполитика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.
Основнымипринципами учетной политики являются:
-  Полнота– учетная политика должна охватывать все вопросы деятельности организации вобласти осуществления учетного процесса
-  Своевременность– периодическое, а именно ежегодное составление формы учетной политики
-  Непротиворечивостьвысшим по юридической силе нормативным актам
-  Рациональность– использование всех возможностей учета в учреждении с целью наилучшеговыполнения возложенных на них функций
-  Последовательность– пошаговое раскрытие всех аспектов учетной политики
-  Сопоставимость– возможность сравнения с предыдущим отчетным годом
-  Осмотрительность
-  Приоритетсодержания перед формой
-  Имущественнаяобособленность организации
Пообщему правилу в учетной политике отражаются лишь те вопросы, в отношениикоторых в законодательстве содержится несколько возможных вариантов решения.Если же тот или иной вопрос решается в законодательстве однозначно, он нетребует отражения в учетной политике организации.
Учетнаяполитика составляется с целью:
— выбора одного из нескольких взаимоисключающих вариантов учета, присутствующих взаконодательстве;
— отказа от метода учета, предусмотренного по умолчанию, если руководитель хочетвоспользоваться альтернативным вариантом, предусмотренным налоговымзаконодательством;
— сближения бухгалтерского и налогового учета и, соответственно, уменьшенияобъема работы бухгалтера;
— минимизации ожидаемых (прогнозируемых) налогов.
Всоответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» учитываютследующие правила формирования учетной политики:
— принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжениемлица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета[2];
— принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года вгод[3];
— изменение учетной политики может производиться в случаях изменениязаконодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющихрегулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способовведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий еедеятельности[4];
— в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета измененияучетной политики должны вводиться с начала финансового года[5];
— в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет обизменениях в своей учетной политике на следующий отчетный год[6].
— учетная политика утверждается и применяется по учреждению в целом, то естьфилиалы не могут иметь учетную политику, отличную от принятой в головномотделении бюджетного учреждения.
Взависимости от организационно-правовой формы учетная политика имеет своиособенности.
Таквсе бюджетные учреждения, как и другие организации, руководствуясьзаконодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативнымиактами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют своюучетную политику, исходя из своей структуры, специфики отрасли и другихособенностей деятельности.[7]
Учетнаяполитика для бюджетных учреждений на уровне государства регламентируется нормативно- правовыми актами, разграниченными в зависимости от их юридической силы на уровнизаконодательного регулирования бюджетного учета.
Внастоящее время создано четыре уровня регулирования бухгалтерского учетаисполнения бюджета в России.
Приоритетв сфере нормативного регулирования принадлежит Бюджетному кодексу РоссийскойФедерации, в котором закреплены права и обязанности бюджетных учреждений вбюджетном процессе.
НормыБюджетного кодекса Российской Федерации определяют общие принципы бюджетногозаконодательства, организации и функционирования бюджетной системы РоссийскойФедерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, определяетосновы бюджетного процесса и межбюджетных отношений, основания и видыответственности за нарушение бюджетного законодательства.
ПостановленияПравительства Российской Федерации, нормативно-правовые акты федеральныхисполнительных органов власти, регулирующие бюджетные правоотношения, не должныпротиворечить Бюджетному кодексу Российской Федерации.
Еслиохарактеризовать систему нормативного регулирования, то можно выделитьследующие моменты:
1.  Документыпервого уровня регламентируют учет доходов, источников финансирования дефицитаи расходы бюджета, операции, осуществляемые в процессе его исполнения.Отдельные аспекты бюджетного бухгалтерского учета регулируются Гражданским,Трудовым, Семейным кодексами, Законами Российской Федерации «Обобразовании»; «О культуре»; «О медицинском страхованииграждан в Российской Федерации» и другими федеральными законами и указамиПрезидента Российской Федерации и постановлениями Правительства РоссийскойФедерации.
2.  НормыБюджетного кодекса Российской Федерации являются основой принятой Инструкции побюджетному учету и Указаний по применению бюджетной классификации, относящихсяко второму уровню регулирования. Документы данного уровня регламентируютправила и принципы формирования учетной политики, учета фактов деятельностибюджетных учреждений, активов, обязательств, доходов и расходов.
3.  Третийуровень или методический уровень составляют специализированные документыотраслевого характера, которые утверждаются федеральными органами,министерствами и ведомствами. Как правило, они содержат указания, рекомендации,возможные варианты учета, связанные с отраслевыми особенностями (методическиеуказания, письма, обзор практики разрешения споров Высшим Арбитражным СудомРоссийской Федерации и т.п.).
4.  Документычетвертого уровня включают приказы, распоряжения руководства учреждений,должностные инструкции, положения об оплате труда и др., т. е. в качествеобобщения можно сказать, что четвертый уровень регулирования бюджетного учетасоставляет учетная политика организации.
1.2 порядок формированияучетной политики
Ответственностьза формирование учетной политики, ведение бюджетного учета, своевременноепредставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главныйбухгалтер учреждения[8].
Принятаяучреждением учетная политика должна применяться последовательно из года в год.Ее изменение может производиться в случаях изменения законодательстваРоссийской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих регулированиебюджетного учета, разработки организацией новых способов ведения бюджетногоучета или существенного изменения условий ее деятельности.
Вцелях обеспечения сопоставимости данных бюджетного учета изменения в учетнуюполитику должны вноситься с начала финансового года.
Информацияо вносимых в учетную политику бюджетного учреждения изменениях должна бытьотражена в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности на следующийотчетный год[9].
Некоторыеиз элементов, которые должны обязательно присутствовать в учетной политике,недостаточно раскрыты в основном документе, регулирующим базовые положенияучетной политики организации – в Инструкции по бюджетному учету № 148н.Например, вопросы организации бухгалтерии, перечень форм первичных документов,технология обработки учетной информации, составления правил и графикадокументооборота, порядок проведения инвентаризации, порядок организации учетав структурных подразделениях, установление контроля за сохранностьюимущественно-материальных ценностей, взаимоотношения головной организации сфилиалами и др.
Такиеэлементы, как выбор формы ведения бухгалтерского учета, способы оценкиизрасходованных товарно-материальных ценностей, способ начисления амортизациипо нефинансовым активам, способы оценки активов и обязательств, вопросы веденияраздельного учета бюджетных и внебюджетных средств, особенности бухгалтерскогоучета исполнения смет доходов и расходов в соответствии с лимитом бюджетныхобязательств, определение финансового результата за счет средств, полученных отоказания платных услуг, и средств бюджета в учетной политике бюджетногоучреждения будут у всех учреждений одинаковы, но с отраслевыми особенностями.
Вто же время в учетной политике бюджетного учреждения будут присутствоватьэлементы, которые не встречаются в учетной политике других организаций,например распределение накладных расходов по источникам финансирования(доходов), отражение отдельных операций по учету предпринимательской и инойприносящей доход деятельности.
Формированиеучетной политики во многом зависит от способа организации бухгалтерской службыв бюджетном учреждении.
Существуетнесколько вариантов организации бухгалтерской службы в бюджетном учреждении[10]:
— бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главнымбухгалтером;
— введение в штат должности бухгалтера;
— передача ведения бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии.
Отражаяодин из вышеуказанных видов организации бухгалтерской службы в локальныхнормативных актах учреждения, необходимо сформировать следующие документы вформе приложений:
— Примерное положение о бухгалтерии (или централизованной бухгалтерии).
Вэтом приложении следует определить место бухгалтерской службы в системеуправления организацией, полномочия главного бухгалтера, структуру бухгалтерии,выполняемые ею функции, права и обязанности главного бухгалтера и ответственностьза организацию и ведение бюджетного учета. Для централизованной бухгалтериикрайне необходимо определить порядок взаимоотношений с обслуживаемымиучреждениями.
— Должностные инструкции специалистов бухгалтерии. Одной из проблем в организацииработы бухгалтерской службы является некоторая расплывчатость функций отдельныхее работников, что приводит к различным нарушениям в производстве учетногопроцесса, сложностям оценки трудового вклада каждого работника, проблемамвзаимозаменяемости сотрудников.
Определиводин из вариантов бухгалтерской службы, специалисты начинают заниматьсясозданием приложений к приказу по учетной политики.
Единогопорядка оформления учетной политики законодательством РФ не предусмотрено. Нодаже если исходить из тех требований, которые содержатся в Федеральном законе«О бухгалтерском учете» и Инструкции № 148н, структуру учетнойполитики составляют два раздела:
-  Организационный;
-  Методический.

1.3Организационный раздел учетной политики
Организационныйраздел учетной политики является одним из наиболее важных ее частей,определяющих основы деятельности бюджетного учреждения.
Основнымицелями данного раздела являются:
-  Определениеответственности за организацию и ведение бухгалтерского учета исполнениябюджета;
-  Определениеорганизационных основ бюджетного учета;
-  Проработкаспособов ведения учета в учреждении.
Вданном разделе необходимо отразить:
1.  РабочийПлан счетов
Наличиев этом плане большого количества позиций объясняется тем, что в немпредусмотрены счета как для органов, осуществляющих исполнение бюджета, так идля органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов. Крометого, к синтетическим счетам открыто много аналитических счетов. В рабочемплане счетов бюджетного учета указывается перечень используемых учреждениемсчетов. Его можно оформить как приложение к учетной политике. Целесообразноуказать корреспонденцию счетов (проводки) по основным операциямфинансово-хозяйственной деятельности учреждения.
2.  Графикдокументооборота
Регламентируетперечень и формы первичных учетных документов, сроки их составления, а такжеперечень должностных лиц, ответственных за их оформление и утверждение.
Поддокументооборотом понимают путь, который проходят учетные документы от ихсоставления до сдачи на хранение в архив. Он составляется главным бухгалтером иутверждается руководителем учреждения. В централизованной бухгалтерии указанныйграфик утверждает руководитель учреждения, при котором создана эта бухгалтерия.Материально ответственным и другим должностным лицам вручаются выписки изграфика документооборота.
3. Перечень формы первичных учетных документов,применяемых для формирования хозяйственных операций, по которым какпредусмотрены, так и не предусмотрены типовые формы, а также перечень регистровбюджетного учета.
Всепроводимые бюджетными учреждениями финансовые операции оформляются первичнымиучетными документами. Это могут быть приходный и расходный кассовый ордер, акто списании групп объектов основных средств, требование-накладная, акт о приеме-передачеобъекта основных средств, акт о списании автотранспортных средств и другиепервичные документы, приведенные в Приложении № 2 к Инструкции по бюджетномуучету.
Вэтом Приложении также содержатся указания по применению отдельных форм учетныхдокументов.
Формыдокументов, разработанные учреждением, также целесообразно утверждать вкачестве приложения к учетной политике. Эти формы должны содержать следующиеобязательные реквизиты:
а)наименование документа;
б)дату составления документа;
в)наименование организации, от имени которой составлен документ;
г)содержание хозяйственной операции;
д)измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е)наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операциии правильность ее оформления;
ж)личные подписи указанных лиц[11].
4.Формы бюджетных регистров
Первичныеучетные документы проверяются и принимаются к учету, а их данные отражаются врегистрах бюджетного учета. В Инструкции по бюджетному учету установленыследующие регистры бюджетного учета:
Журналопераций по счету «Касса»;
Журналопераций с безналичными денежными средствами;
Журналопераций расчетов с подотчетными лицами;
Журналопераций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
Журналопераций расчетов с дебиторами по доходам;
Журналопераций расчетов по оплате труда;
Журналопераций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
Журналпо прочим операциям;
Главнаякнига
Главнаякнига — это один из регистров бюджетного учета. Она является основой дляформирования отчетов об исполнении бюджета[12].Вопросы отчетности об исполнении бюджетов регламентирует Бюджетный кодексРоссийской Федерации. Так можно выделить следующие виды отчетности попериодичности их составления:
-  оперативнаяотчетность — отчетность, составляемая на любые даты, кроме 1 января, 1 апреля,1 июля, 1 октября;
-  ежеквартальная,полугодовая — отчетность, составляемая на 1 апреля, 1 июля и 1 октября;
-  годовая- отчетность, составляемая на 1 января.
Инструкцией№ 148н в Приложении № 3 определен перечень рекомендуемых регистров бюджетногоучета, а также состав обязательных реквизитов и показателей к ним.
ПриказомМинистерства финансов России № 123н от 23 сентября 2005 г. «Об утверждении регистров бюджетного учета» в Приложении № 1 утверждены формы регистровбюджетного учета, а в Приложении № 2 утверждены рекомендации по применениюрегистров бюджетного учета. Письмом Минфина России от 1 февраля 2006 г. № 02-14-10а/187 определен перечень регистров бюджетного учета с указанием периодичности ихформирования на бумажных носителях.
Однаковедение бюджетного учета в организации с использованием программного продукта,позволяет помимо регламентированных регистров бюджетного учета формироватьдополнительные регистры, позволяющие проводить расширенный анализ хозяйственнойдеятельности организации.
Еслиучреждение в силу своей специфики использует дополнительные регистры бюджетногоучета, необходимо в виде приложения к учетной политике определить и утвердитьих перечень.
5.Используемый программный комплекс. Учет, осуществляемый в нем, должен вестись всоответствии с Инструкцией № 148н. Характеристики программного продукта следуетуказать в учетной политике.
6.Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Такойперечень утверждается руководителем учреждения по согласованию с главнымбухгалтером[13].
7.Порядок и сроки проведения инвентаризации.
Всоответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» проведениеинвентаризации обязательно:
— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразованиигосударственного или муниципального унитарного предприятия;
— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
— при смене материально ответственных лиц;
— при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
— в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций,вызванных экстремальными условиями;
— при реорганизации или ликвидации организации;
— в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
8.Порядок определения срока полезного использования имущества, полученного подоговору дарения или пожертвования.
9.Срок, на который выдаются денежные средства под отчет на хозяйственные нужды,предельный их размер и список должностных лиц, имеющих на это право. Всоответствии с требованиями[14], размер и срокиопределяет руководитель учреждения. Лица, получившие наличные деньги под отчет,обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы,предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвестиокончательный расчет по ним.
10.Порядок контроля за хозяйственными операциями, обеспечивающий сохранностьматериальных ценностей учреждения.
Законо бухгалтерском учете не устанавливает каких-либо конкретных требований корганизации контроля за хозяйственными операциями. При формировании системывнутреннего контроля в организации следует руководствоваться отраслевыми иливедомственными инструкциями, сложившейся практикой, а также нормами иных нормативныхдокументов. При этом в организациях, имеющих большое количествопроизводственных и управленческих подразделений, складских помещений и местхранения, целесообразно в качестве приложения к учетной политике утвердитьПоложение о внутреннем контроле (или иной аналогичный документ), Планконтрольной работы и другие документы, регулирующие порядок и правилаосуществления контрольных процедур.
10.Если у бюджетного учреждения есть филиалы, оно должно определиться, какимобразом будет организована в них учетная работа.
11.Порядок хранения бухгалтерского архива и номенклатура дел.

 
1.4Методический раздел учетной политики ведения бухгалтерского учета
Вданном разделе необходимо:
1.Отразить корреспонденцию счетов по основным операциям ведения финансово-хозяйственнойдеятельности, используя при этом Приложение 1 к Инструкции № 148 н.
2.Закрепить отдельным пунктом порядок отражения тех операций, которые отсутствуютв Приложении 1. Данное право предоставлено главным распорядителям(распорядителям) средств бюджета[15].
3.Определить особенности учета отдельных направлений деятельности бюджетногоучреждения, как в рамках государственной учетной политики, так и в рамкахучетной политики учреждения.
Методическийраздел учетной политики охватывает основы учета хозяйственной деятельностиучреждения.
Основнойцелью бюджетного учреждения является оказание различного вида услуг,финансирование которых осуществляется за счет средств бюджетов разных уровнейбюджетной системы Российской Федерации. В процессе их осуществления бюджетноеучреждение реализует свою деятельность, отражаемую по нескольким основнымнаправлениям организации учета.
Основныминаправлениями учета, которые должны быть отражены в учетной политике(государственной и конкретного учреждения) в силу своей специфики иэффективности использования являются:
1.  Оплататруда.
Отражениеданного вида учетных операций особенно необходимо в условиях введения новых отраслевыхсистем оплаты труда в бюджетных учреждениях.
Такновые системы оплаты труда работников бюджетных учреждений будут вводиться напротяжении всего 2009 г. При этом сроки и порядок введения определяютсясамостоятельно органами местного самоуправления и органами власти субъектовРоссийской Федерации на каждой территории. Так в Муниципальном Образовании«Западнодвинский район» отраслевые системы оплаты труда уже начали действоватьс 1 марта 2009 года[16].
2.Учет расчетов с подотчетными лицами.
Из-заспецифики деятельности многие бюджетные учреждения используют подотчетные суммына приобретение различного рода материальных ценностей, что в свою очередьтребует четкого определения отдельных вопросов учета.
Этидва момента необходимо детально изучить в процессе формирования приказа поУчетной политике любого бюджетного учреждения.
1.4.1 Учет расчетов с подотчетнымилицами в бюджетных учреждениях
Бюджетноеучреждение в приказе об организации бюджетного учета должно четко установитьправила проведения расчетов с сотрудниками — подотчетными лицами и наделения ихправом осуществлять определенные действия за наличный расчет от имениучреждения, а именно приказом по учетной политике. Этим же документом детальнорегламентируется порядок и правила оформления сотрудниками отчетных документовпо использованию подотчетных сумм и мера их ответственности.
Основныминормативными документами, регулирующими выдачу и учет наличных денежных средствработникам учреждения под отчет, являются Письмо Центрального банка РоссийскойФедерации от 4 октября 1993 г. № 18 об утверждении «Порядка ведения кассовыхопераций в Российской Федерации» и Инструкция по бюджетному учету, утвержденнаяПриказом Министерства финансов России от 30 декабря 2008 года.
ВПорядке ведения кассовых операций прописано, что размеры и сроки выдаваемых подотчет наличных денег на хозяйственно-операционные и другие расходы учрежденияопределяются руководителем учреждения.
Этоозначает, что Порядок ведения кассовых операций не устанавливает ограничений наразмер суммы аванса, выдаваемой организацией подотчетным лицам.
Втечение трех рабочих дней по истечении срока, на который указанные суммывыданы, или со дня возвращения командированных лиц из командировки, подотчетныелица обязаны предъявить в бухгалтерию учреждения отчет об израсходованныхсуммах и произвести окончательный расчет по ним.
Дляполучения денежных средств работник должен написать заявление на имяруководителя учреждения с указанием назначения аванса и срока, на который онвыдается.
Назаявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляетсясоответствующий счет аналитического учета счета 208 00 000 «Расчеты сподотчетными лицами». А также делается отметка об отсутствии заподотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.
Приполучении подотчетных сумм работник должен написать в командировочномудостоверении расписку в получении денег, которая пишется получателем толькособственноручно, чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы:руб. — прописью, коп. — цифрами. При получении денег по платежной(расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.
Выдачаналичных денег под отчет производится только после полного отчета конкретногоподотчетного лица по ранее выданному ему авансу.
Передачавыданных под отчет наличных денежных средств одним лицом другому запрещается.
Вучреждении выдача наличных денежных средств может производиться поудостоверению, выданному данным учреждением, при наличии в нем фотографии иличной подписи владельца.
Выдачаналичных денежных средств под отчет производится по расходному кассовому ордеруна основании письменного распоряжения уполномоченных на это должностных лиц (назаявлении о выдаче аванса, командировочного удостоверения и т.д.). Обязательнымусловиям является наличие полного отчета этого лица по ранее полученномуавансу.
Выдачаналичных денежных средств в порядке возмещения произведенных сотрудникам изличных средств расходов (включая перерасход по авансовому отчету) производитсяпо расходным кассовым ордерам на основании надлежащим образом оформленныхдокументов и авансовых отчетов при наличии разрешительной надписиуполномоченных на это должностных лиц.
Привыдаче наличных денежных средств из кассы под отчет нескольким лицам взамениндивидуальных Расходных кассовых ордеров (ф. 0310002) применяется Ведомость навыдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501). Ведомости на выдачу денегиз кассы подотчетным лицам могут составляться отдельно на заработную плату,хозяйственные расходы и другие нужды. Каждая законченная ведомость оформляетсякак расходный кассовый ордер.
Припокупках за наличный расчет в организациях розничной торговли продавец обязанвыдать покупателю (а покупатель вправе потребовать у продавца) два документа — кассовый чек и товарный чек (или накладную).
Кассовыйчек должен содержать следующие реквизиты:
— наименование организации;
— идентификационный номер организации-налогоплательщика ;
— заводской номер контрольно-кассовой машины;
— порядковый номер чека;
— дату и время покупки (оказания услуги);
— стоимость покупки (услуги);
— признак фискального режима.
Навыдаваемом чеке могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническимитребованиями к контрольно-кассовым машинам с учетом особенностей сфер ихприменения.
Вместокассового чека допускается выдача номерного бланка строгой отчетности поформам, утвержденным Министерством Финансов России по согласованию сГосударственной Межведомственной Экспертной Комиссией по контрольно кассовыммашинам, с указанием предусмотренных формой бланка реквизитов.
Товарныйчек (накладная) должен содержать следующие реквизиты:
— наименование документа;
— дату составления документа;
— наименование организации, от имени которой составлен документ;
— содержание хозяйственной операции;
— название и измерители приобретенного товара в натуральном и денежном выражении(названия типа «канцтовары», «хозтовары» без расшифровок повидам, количеству, цене и стоимости каждого вида товара не допускаются);
— должность и личную подпись ответственного лица (продавца) с указанием фамилии иинициалов;
— штамп (печать) продавца (организации).
Припокупках и осуществлении расчетов за товары, работы, услуги (в том числе запроживание в гостиницах) наличными денежными средствами в организациях, кромерозничной торговли, продавец (исполнитель) обязан выдать покупателю (апокупатель вправе потребовать у продавца) три документа:
— квитанцию к приходному ордеру;
— накладную (или акт выполненных работ, оказанных услуг);
— счет-фактуру.
Квитанцияк приходному ордеру выписывается и заверяется штампом (печатью) кассираорганизации-продавца (исполнителя).
Накладная(акт выполненных работ, оказанных услуг) должна содержать следующие реквизиты:
— наименование документа;
— дату составления документа;
— наименование организации, от имени которой составлен документ;
— содержание хозяйственной операции;
— название и измерители приобретенного товара в натуральном и денежном выражении(названия типа «канцтовары», «хозтовары» и т.п. безрасшифровок по видам, количеству, цене и стоимости каждого вида товара не допускаются);
— должность и личную подпись ответственного лица (продавца) с расшифровкойфамилии и инициалов;
— штамп (печать) продавца (исполнителя или организации).
Счет-фактурадолжен отвечать требованиям положений Налогового кодекса Российской Федерации[17].
Иныедокументы при покупках за наличный расчет организаций (договоры купли-продажи ит.п.) оформляются дополнительно к вышеперечисленным документам, но не взамених.
Припокупках за наличный расчет у граждан — индивидуальных предпринимателейпродавец обязан выдать покупателю (а покупатель вправе потребовать у продавца)следующие документы:
— кассовый чек (или квитанцию к приходному кассовому ордеру);
— товарный чек (или накладную) со всеми вышеперечисленными реквизитами.
Крометого, необходимы данные о фамилии, имени, отчестве индивидуальногопредпринимателя (полностью) и о его Идентификационный номер налогоплательщикадля представления сведений о полученных им доходах в налоговую инспекцию поустановленной форме. Без получения таких сведений производить покупки заналичный расчет у граждан — индивидуальных предпринимателей для нуждорганизации запрещается.
Покупкиза наличный расчет собственного имущества граждан, не являющихся предпринимателями,оформляются договорами купли-продажи личного имущества. В договорах должны бытьуказаны паспортные и (или) иные данные гражданина.
Выплатаденег по таким договорам производится непосредственно гражданам-продавцамтолько через бухгалтерию с разрешения главного бухгалтера после проверкидокументального оформления таких хозяйственных операций.
Первичныедокументы, оформленные с нарушением данных требований, не могут быть признаныоправдательными. Суммы, израсходованные сотрудником на свой риск без учетаустановленных требований, должны быть возмещены им (внесены в кассуорганизации).
Лица,получившие денежные средства под отчет, а также лица, производившиехозяйственные расходы за счет личных средств, составляют Авансовые отчеты по ф.№ 0504049 с приложением оправдательных документов и отметкой об оприходовании и(или) использовании приобретенных материальных ценностей.
Подотчетныелица приводят сведения о себе на лицевой стороне авансового отчета и заполняютграфы 1 — 6 на оборотной стороне авансового отчета о фактически израсходованныхсуммах. К Авансовому отчету прикладываются пронумерованные подотчетным лицомдокументы в порядке их записи в отчете, подтверждающие произведенные расходы.
Нумерацияавансовых отчетов производится не подотчетным лицом, а бухгалтерией.
Запрещаетсявключение в авансовый отчет расходов по первичным документам, оформленным снарушением установленных требований.
Оформленныеотчеты с прилагаемыми документами, утвержденные уполномоченными лицами,передаются подотчетными лицами в бухгалтерию не позднее 30 дней с моментавыдачи наличных денежных средств под отчет, точный срок предоставленияавансовых отчетов определяется в приказе по учетной политике бюджетногоучреждения (а при командировках — не позднее 3 дней после возвращения изкомандировки).
Вбухгалтерии проверяют правильность оформления авансового отчета и наличиедокументов, подтверждающих произведенные расходы. Затем заполняются графы 7 — 10 оборотной стороны авансового отчета, содержащие сведения о расходах, принимаемыхбухгалтерией к учету. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителемучреждения.
Послепроверки авансового отчета и прилагаемых к нему документов оформляетсярасходный кассовый ордер и оплачивается перерасход по авансовому отчету(возмещение расходов, произведенных сотрудником из личных средств).
Вслучаях неполного использования подотчетных сумм (наличия остатка по авансовомуотчету), невнесения остатков в кассу, а также непредставления авансового отчетав установленные сроки подотчетные суммы в установленном порядке подлежатудержанию из заработной платы, денежного довольствия, начиная с текущегомесяца.
Передсоставлением квартальной и годовой отчетности неизрасходованные суммы авансовдолжны быть возвращены подотчетными лицами в кассу (за исключением лиц,находящихся в командировке).
Наосновании Инструкции № 148н для обобщения информации о расчетах с работникамиучреждения по суммам, выданным им под отчет, в бюджетном учете используетсясчет 20800 000 «Расчеты с подотчетными лицами».
Насчете учитываются расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам вкорреспонденции с соответствующими счетами бюджетного учета (см. Таблицы № 1 и№ 2)

Таблица 1
Выдачаденег из кассы под отчетДебет 1 20805 560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг» Кредит 1 20104 610 «Выбытия из кассы»
Таблица 2
Сотрудникнаписал заявление о получение сумм под отчет для приобретения запасных частей.Дебет 1 20822 560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов» Кредит 1 20104 610 «Выбытия из кассы»
Аналитическийучет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам сподотчетными лицами ф. 0504071 либо в Карточке учета средств и расчетов ф.0504051.
Журналопераций расчетов с подотчетными лицами применяется для отражения движениясредств по счету «Расчеты с подотчетными лицами» и формируется на основанииавансовых отчетов, приходных или расходных ордеров. По каждой строке графы«Наименование показателя» журнала записываются фамилия подотчетного лица, суммывыданного аванса, произведенного расхода, поступившего остатканеиспользованного аванса.
ВГлавную книгу переносятся обороты, за исключением операций по выдаче и возвратуподотчетных сумм, которые отражаются в журнале операций по счету 20104 000«Касса».
Суммы,выплаченные в иностранной валюте, учитываются как в иностранной валюте, так и врублях, по курсу Центрального банка Российской Федерации. Погашение суммызадолженности в иностранной валюте подотчетными лицами и отражение этой суммы вавансовом отчете в рублевом эквиваленте производится по курсу Центральногобанка Российской Федерации на дату утверждения авансового отчета руководителемучреждения.
Принятыек бухгалтерскому учету суммы произведенных расходов согласно утвержденномуруководителем авансовому отчету отражаются по кредиту соответствующих счетованалитического учета счета 20800 000 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебетусоответствующих счетов аналитического учета счета:
— 10500 000 «Материальные запасы»;
— 10600 000 «Вложения в нефинансовые активы»;
— 40101 200 «Расходы учреждения»;
счетов:
— 30201 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»;
— 30202 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам»;
— 30203 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплатутруда»
— 30215 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по пенсиям, пособиям ивыплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения»;
— 30216 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по социальной помощинаселению»;
— 30217 830 «Уменьшение прочей кредиторской задолженности по пенсиям, пособиям,выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;
— 20402 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»;
— 20403 520 «Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций».
Возвращенныеостатки подотчетных сумм отражаются по кредиту соответствующих счетованалитического учета счета 20800 000 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебетусчетов 20104 510 «Поступления в кассу», 20105 510 «Поступления денежныхдокументов».
Таблица 3
Возвратостатков неизрасходованных денежных средств по приходному кассовому ордеруДебет 1 20104 510 «Поступления в кассу» Кредит 1 20805 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг»
Вслучаях, если подотчетное лицо не может отчитаться за израсходованные денежныесредства, выданные ему подотчет, работодатель имеет право произвести удержанияиз заработной платы этого сотрудника.
Наосновании Трудового кодекса Российской Федерации[18]удержания из заработной платы работника для погашения его задолженностиработодателю могут производиться[19]:
— для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработнойплаты;
— для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса,выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу вдругую местность, а также в других случаях.
Работодательвправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одногомесяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашениязадолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работникне оспаривает оснований и размеров удержания.
Приучете операций с подотчетными лицами следует учесть одну особенность.Подотчетное лицо, как правило, для получения подотчетных сумм пишет заявлениеили оформляет командировочное удостоверение. На этих документах руководительучреждения ставит разрешительную надпись, тем самым учреждение принимает бюджетноеобязательство по оплате расходов. При получении авансового отчета, как правило,сумма понесенных расходов будет больше или меньше суммы аванса. В таких случаяхнеобходимо произвести корректировку принятых бюджетных обязательствсоответственно: с плюсом или минусом. Данный подход позволяет отслеживатьналичие лимитов бюджетных обязательств, например при большом количествесотрудников, направляемых в командировки.
Однимиз наиболее часто встречающихся видов учета расчетов с подотчетными лицамиявляется учет командировочных расходов.
Служебная командировка — это поездка работника пораспоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебногопоручения вне места постоянной работы. При этом служебные поездки работников,постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер,таковыми не признаются.
В командировку не могут быть направлены:
— беременные женщины;
— женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет. Онимогут быть направлены в командировку только с их письменного согласия и приусловии, если это не запрещено медицинскими рекомендациями. Кроме того, онивправе отказаться от направления в служебную командировку. Такие же правапредоставляются работникам, имеющим детей-инвалидов или инвалидов с детства додостижения последними возраста 18 лет, а также работникам, которые осуществляютуход за больными членами их семей в соответствии с медицинскими заключениями;
— сотрудники, не достигшие возраста 18 лет (заисключением творческих работников средств массовой информации, организацийкинематографии, театров, театральных и концертных организаций, цирков, а такжепрофессиональных спортсменов в соответствии с перечнями профессий,устанавливаемыми Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российскойтрехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений)[20];
— сотрудники, работающие по ученическому договору(если командировка не связана с их профессиональной подготовкой)[21].
Перед тем как рассматривать учет расходов наслужебные командировки, следует обратить внимание, что на 25.10.2008 приходитсяначало действия Положения об особенностях направления работников в служебныекомандировки, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерацииот 13.10.2008 № 749, которое с указанной даты будет регулировать порядокнаправления сотрудников в командировки.
Положение № 749 определяет особенности порядканаправления работников в служебные командировки не только в пределах территорииРоссийской Федерации, но и на территории иностранных государств, чего не былопредусмотрено Инструкцией № 62.
Главным нововведением Положения № 749 являетсяотсутствие ограничительного срока служебной командировки. Предусмотренная ранееИнструкцией № 62 продолжительность нахождения работника в служебной командировкене могла превышать 40 дней. В Положении № 749 не установлено каких-либоконкретных сроков нахождения работника в командировке, а лишь указано, что срокдолжен определяться работодателем с учетом объема, сложности и другихособенностей служебного поручения. Поскольку Трудовой кодекс также неустанавливает никаких ограничительных сроков, можно сделать вывод, чтоорганизация вправе направить работника в командировку на любой срок.
Инструкцией № 62 не было точно определено,признается ли служебной командировкой поездка работника в территориальнообособленное подразделение (представительство, филиал), п. 3 Положения № 749восполнил этот пробел, им указано, что данная поездка также является служебнойкомандировкой.
При направлении работника в служебную командировкуруководителем учреждения определяется цель его командировки, котораяуказывается в служебном задании (утверждается работодателем). На основаниирешения работодателя оформляется командировочное удостоверение. Этот документоформляется в одном экземпляре, подписывается работодателем, вручаетсяработнику и находится у него в течение всего срока командировки.
Постановлением № 749 внесено существенноедополнение, касающееся процедуры направления работника в заграничнуюкомандировку. Для загранкомандировок Положением № 749 расширен переченьрасходов, которые возмещаются работнику: к ним прибавились затраты наоформление загранпаспорта, визы и иных выездных документов; обязательныеконсульские и аэродромные сборы; стоимость медицинской страховки и другиеобязательные платежи и сборы.
При направлении работника в загранкомандировкуоформления командировочного удостоверения не требуется.
Выплата работнику суточных в иностранной валюте принаправлении в командировку за пределы территории Российской Федерацииосуществляется в размерах, определяемых коллективным договором или локальнымнормативным актом.
За время нахождения работника, направляемого вкомандировку за пределы территории Российской Федерации, в пути суточныевыплачиваются:
а) при проезде по территории Российской Федерации — в порядке и размерах, определяемых для командировок в пределах территорииРоссийской Федерации;
б) при проезде по территории иностранногогосударства — в порядке и размерах, предусмотренных для загранкомандировок.
При следовании работника с территории РоссийскойФедерации дата пересечения государственной границы включается в дни, за которыесуточные выплачиваются в иностранной валюте, а при следовании на территориюРоссии дата пересечения государственной границы включается в дни, за которыесуточные выплачиваются в рублях. Указанные даты определяются по отметкампограничных органов в паспорте.
При направлении работника в командировку натерритории двух или более иностранных государств суточные за день пересеченияграницы между государствами выплачиваются в иностранной валюте по нормам,установленным для государства, в которое направляется работник.
В случае вынужденной задержки в пути суточные за этовремя выплачиваются по решению руководителя организации при представлениидокументов, подтверждающих факт вынужденной задержки[22].
Положением предусмотрен порядок возмещения работникузатрат по найму жилого помещения и суточных в случае его временнойнетрудоспособности, удостоверенной в установленном порядке. Такие расходыоплачиваются работнику в течение всего времени, пока он не имеет возможности посостоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебногопоручения или вернуться к месту постоянного жительства. Предусмотрена такжеоплата предъявленного работником листка нетрудоспособности в соответствии сзаконодательством России.
Работникам возмещаются расходы по проезду и наймужилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием внепостоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенныеработником с разрешения руководителя организации[23].
Размеры таких расходов определяются коллективнымдоговором или локальным нормативным актом.
При направлении работника в служебную командировкуследует учитывать, что размеры возмещения расходов утверждены ПостановлениемПравительства Российской Федерации[24], а именно:
а) расходы по найму жилого помещения (кроме случая,когда направленному в служебную командировку работнику предоставляетсябесплатное помещение) возмещаются в размере фактических расходов,подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. Приотсутствии документов, подтверждающих эти расходы, — 12 руб. в сутки;
б) расходы на выплату суточных — в размере 100 руб.за каждый день нахождения в служебной командировке;
в) расходы по проезду к месту служебной командировкии обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательноеличное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлениюпроездных документов, расходы на пользование в поездах постельнымипринадлежностями) — в размере фактических расходов, подтвержденных проезднымидокументами, но не выше стоимости проезда:
— железнодорожным транспортом — в купейном вагонескорого фирменного поезда;
— водным транспортом — в каюте V группы морскогосудна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживаниемпассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте Iкатегории судна паромной переправы;
— воздушным транспортом — в салоне экономическогокласса;
— автомобильным транспортом
При отсутствии проездных документов, подтверждающихпроизведенные расходы, — в размере минимальной стоимости проезда:
— железнодорожным транспортом — в плацкартном вагонепассажирского поезда;
— водным транспортом — в каюте X группы морскогосудна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживаниемпассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;
— автомобильным транспортом — в автобусе общеготипа.
Отправляя работника в заграничную командировку, привозмещении затрат, связанных с этой командировкой, следует учитывать нормывозмещения расходов:
— по найму жилого помещения, утвержденные ПриказомМинфина России № 64н;
— суточных.
1.4.2 Порядок учета расчетов с персоналом бюджетныхучреждений по оплате труда
В бюджетном учете начисление заработной платы ипринятие денежных обязательств по оплате труда происходит одновременно.
К первичным учетным документам для ведения учетарасчетов с персоналом по оплате труда относятся:
— Табель учета использования рабочего времени ирасчета заработной платы (ф. 0504421);
— Записка-расчет об исчислении среднего заработкапри предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425);
— Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетнымлицам (ф. 0504501);
— Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401);
— Платежная ведомость (ф. 0504403).
Табель учета использования рабочего времени ирасчета заработной платы (ф. 0504421) ведется ежемесячно лицами, назначеннымиприказом руководителя учреждения. В конце месяца по Табелю определяетсяколичество отработанных дней (часов) и производятся расчеты их оплаты. Записи вТабель и исключение из него работников производятся на основании документов поучету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении.
В Табеле регистрируются только случаи отклонений вверхней половине строчки на каждого работника, у которого имелись отклонения отнормального использования рабочего времени, записываются часы отклонений, а внижней — условные обозначения отклонений. В нижней части строчки записываютсятакже часы работы в ночное время. Если у одного и того же работника в один итот же период в использовании рабочего времени имелись два вида отклонений,одно из которых — работа в ночное время, то нижняя часть строки заполняетсядробью, числитель которой — условное обозначение отклонений, а знаменатель — ночные часы. При наличии более двух отклонений в один день фамилия работника вТабеле повторяется два раза.
В Табеле определяется общее количество дней (часовявок, дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработок(замещение, работа в праздничные дни, ночные часы и другие виды оплаты) сзаписью их в соответствующие графы. Заполненный Табель и другие документы,оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются вбухгалтерию для проведения расчетов.
Табель, утвержденный руководителем учреждения,используется для составления Расчетно-платежной ведомости.
Записка-расчет об исчислении среднего заработка припредоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425) применяетсядля расчета среднего заработка при определении сумм оплаты за отпуск,компенсации при увольнении и других случаях в соответствии с действующим законодательством.
Рабочие поля Записки-расчета предусматриваютисчисление среднего заработка по расчетному периоду три месяца. Данныезаполняются на основании Карточки-справки (ф. 0504417) с учетом положений,установленных законодательством о труде.
Номер и дата Записки-расчета должны соответствоватьномеру и дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении.
Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401)применяется для отражения начисления заработной платы и выплат, причитающихсяработникам в окончательный расчет, а также удержанных из заработной платыналогов и других сумм.
Для ведения расчетов с персоналом по оплате труда вбухгалтерию представляются:
— листок нетрудоспособности;
— справка о рождении ребенка;
— заявление работника;
— справка с места работы второго родителя или копияего трудовой книжки, если он в настоящее время не работает;
— справка о смерти;
— заявление по уходу за ребенком до достижения имвозраста 1,5 лет;
— копия свидетельства о рождении ребенка;
— приказ о назначении ежемесячных пособий наребенка;
— заявление о предоставлении налогового вычета поналогу на доходы физических лиц с приложением справок об обучении детей в ВУЗахна дневном отделении, о наличии иждивенцев, оправе на дополнительные льготы;
— исполнительные листы;
— заявление о перечислении сумм доходов на счета вбанках.
В бюджетных учреждениях оплата труда относится наследующие подстатьи классификации операций сектора государственного управления:
1. Подстатья 211. Заработная плата.
На данную подстатью относятся расходы бюджетовбюджетной системы Российской Федерации по оплате труда на основе договоров(контрактов) в соответствии с законодательством Российской Федерации огосударственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, в томчисле:
— выплаты по должностным окладам, почасовой оплате,воинским и специальным званиям;
— надбавки за квалификационный разряд; особыеусловия государственной и иной службы; выслугу лет; работу и стаж работы впустынных, безводных местностях, в высокогорных районах, районах Крайнего Севераи приравненных к ним местностях, южных районах Сибири и Дальнего Востока,работу на территории Антарктиды; работу со сведениями, имеющими степеньсекретности; шифровальную работу; специальный режим работы; допуск кгосударственной тайне; особые условия; должности доцента и профессора; ученыестепени; ученое звание; знание иностранного языка; классность водителей; работув ночное время, праздничные и выходные дни и другие надбавки;
— выплаты: премий; материальной помощи;вознаграждений по итогам работы за год; авторских, исполнительских ипостановочных вознаграждении и других вознаграждении и выплат поощрительногохарактера;
— оплата ежегодных отпусков, учебных отпусков,компенсации за неиспользованный отпуск;
— оплата за период обучения работников, направленныхна профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другимпрофессиям; дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха,предоставляемые работникам — донорам крови; дни участия в выполнениигосударственных или общественных обязанностей;
— выплата пособия за первые два дня временнойнетрудоспособности за счет средств работодателя, в случае заболевания илиполученной травмы (за исключением несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний) самого работника;
— другие аналогичные расходы.
2. Подстатья 212. Прочие выплаты.
На данную подстатью относятся расходы бюджетовбюджетной системы Российской Федерации по оплате дополнительных выплат икомпенсаций, обусловленных условиями трудового договора, статусом военнослужащихи приравненных к ним лиц, а также статусом прокуроров, судей, депутатов, иныхдолжностных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации, в томчисле:
— подъемные пособия при переезде на новое местоработы (службы); оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно: лицам,работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; судьям,работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии сзаконодательством Российской Федерации;
— компенсации расходов, связанных с переездом израйонов Крайнего Севера; оплата средств при убытии в основной отпуск (дозаключения контракта), в отпуск по болезни; единовременное пособие приперезаключении трудового договора;
— суточные при служебных командировках;продовольственно-путевые деньги; полевые деньги;
— компенсации: за неиспользованное право насанаторно-курортное лечение; взамен продовольственного пайка (включая табачноедовольствие); стоимости форменной одежды и обуви (вещевого имущества);стоимости проездных документов на все виды общественного транспорта; засодержание служебных собак по месту жительства; стоимости жилья, связанной снаймом (поднаймом) жилых помещений; за приобретение книгоиздательской продукциии периодических изданий; связанные с депутатской деятельностью; за установкутелефона; взамен бесплатного обеспечения лекарственными средствами; взаменлечебно-профилактического питания; за использование личного транспорта дляслужебных целей;
— ежемесячные пособия на ребенка;
— ежемесячные пособия супругам военнослужащих впериод их проживания с супругами в местностях, где они вынуждены не работатьили не могут устроиться по специальности в связи с отсутствием возможноститрудоустройства, а также по состоянию здоровья;
— другие аналогичные расходы.
3. Подстатья 213. Начисления на выплаты по оплатетруда
На данную подстатью относятся расходы бюджетовбюджетной системы Российской Федерации по уплате единого социального налога всоответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а такжевзносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Расходы бюджетов бюджетной системы РоссийскойФедерации по уплате единого социального налога и взносов по страховым тарифамна обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний по договорам гражданско-правового характера,заключаемым с физическими лицами, подлежат отражению по тем статьям иподстатьям классификации операций сектора государственного управления, гдеотражаются расходы на оплату услуг по данному договору.
4. Подстатья 261. Пенсии, пособия и выплаты попенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения.
На данную подстатью относятся расходы за счетсредств бюджетов государственных внебюджетных фондов на социальное обеспечениенаселения в рамках социального, пенсионного и медицинского страхования.
5. Подстатья 262. Пособия по социальной помощинаселению.
На данную подстатью относятся расходы бюджетовбюджетной системы Российской Федерации по социальному обеспечению населения внерамок систем государственного пенсионного, социального, медицинскогострахования, в том числе:
Статья 290. Прочие расходы
На данную статью относятся расходы бюджетовбюджетной системы Российской Федерации, не связанные с оплатой труда,приобретением услуг для оказания государственных (муниципальных) услуг,обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств,предоставлением за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерациибезвозмездных и безвозвратных трансфертов организациям, бюджетам,осуществлением социального обеспечения, в том числе:
Оплата труда по договорам гражданско-правовогохарактера вместе с начислениями на оплату труда относятся на соответствующиеподстатьи статьи 220. Заработная плата начисляется пропорциональноотработанному времени (выполненной работе) по сдельным расценкам, тарифнымставкам, должностным окладам и аккордным нарядам.
При повременной оплате труда начисление всех видоввознаграждений за труд, определенных трудовыми договорами, сотрудникампроизводится по показателю фактически отработанного времени согласнопредставленным табелям учета использования рабочего времени.
Начисление стимулирующих[25]производится на основании приказов на премирование, доплат.
Начисление оплаты за работу за пределами нормальнойпродолжительности рабочего времени производится в соответствии с нормамитрудового законодательства[26], Положением по оплатетруда в бюджетном учреждении.
Сверхурочная работа оплачивается за первые два часаработы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем вдвойном размере.
По желанию работника сверхурочная работа вместоповышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времениотдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.
Работа за пределами нормальной продолжительностирабочего времени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимостиот проработанного времени [27].
Работа в выходной и нерабочий (праздничный) деньоплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работавшегов выходной или нерабочий (праздничный) день, ему может быть представлен другойдень отдыха. В этом случае работа в нерабочий (праздничный) день оплачивается водинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит [28].
Начисление оплаты отпуска, выплаты компенсации занеиспользованный отпуск производятся на основании расчета среднего заработка[29].
Средняя заработная плата исчисляется в порядке,установленным Правительством Российской Федерации.
При определении среднего заработка учитываются всевиды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, независимо от источникафинансирования этих выплат.
Материальная помощь по заявлению работника неучитывается при расчете среднего заработка[30].
Не участвует в расчетах и сам средний заработок,выплачиваемый в случаях, установленных трудовым законодательством, а такжепособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. При этом всчет не включают не только суммы, но и дни, за которые они были выплачены.
При расчете среднего заработка используют среднийдневной или средний часовой заработок.
Если работнику в соответствии с Положением об оплатетруда, трудовым договором установлен суммированный учет рабочего времени, торассчитывается средний часовой заработок. Во всех остальных случаяхиспользуется средний дневной заработок.
Средний дневной заработок для расчета оплаты отпускаи выплат компенсации за неиспользованный отпуск, предоставляемый в календарныхднях, определяется в следующем порядке.
При полностью отработанном расчетном периоде среднийдневной заработок (СДЗ) определяют по формуле:
СДЗ = ЗП / (29,4 * N),
где ЗП — сумма заработной платы, фактическиначисленная за расчетный период;
29,4 — среднемесячное число календарных дней;
N — количество месяцев в расчетном периоде.
При не полностью отработанном расчетном периодесредний дневной заработок рассчитывается по формуле:
СДЗ = ЗП / (29,4 * М + N ),
где М — количество полностью отработанных месяцев;
N – количество календарных дней в не полностьюотработанных месяцах, определяемое путем деления среднемесячного числакалендарных дней на число календарных дней в месяце и умножения на количествокалендарных дней месяца, приходящихся на отработанное время.
Затем определяется сума денежных средств запредоставляемый отпуск путем умножения среднедневного заработка на количестводней отпуска.
Начисление и выплата сумм заработной платыучитываются на счете 1 302 01 000 «Расчеты по заработной плате».
К счету 1 302 01 000 открывается соответствующаяаналитика по видам назначений, которые, в свою очередь, также могут бытьаналитически детализированы.
1 302 18 000 «Расчеты по прочим расходам»;
при расчетах с физическими лицами в рамках договоровгражданско-правового характера:
1 302 04 000 «Расчеты по услугам связи»;
1 302 05 000 «Расчеты по транспортнымуслугам»;
1 302 08 000 «Расчеты по содержаниюимущества»;
1 302 09 000 «Расчеты по прочим услугам»
Таблица 4
Начисление заработной платы и вознаграждений лицам,работающим по договорам гражданско-правового характера, отражается в бюджетномучете следующими записями№п/п Содержание операции Бухгалтерская запись Дебет Кредит Код счета бюджетного учета, (код счета 18-26) Код счета бюджетногоучета, (код счета 18-26) 1 2 3 4 1 Начисление заработной платы сотрудникам учреждения 1 401 01 211 1 302 01 730 2 Начисление оплаты первых двух дней временной нетрудоспособности 1 401 01 211 1 302 01 730 3 Начисление вознаграждения лицам по договорам гражданско-правового характера на выполнение услуг связи 1 401 01 221 1 302 04 730 4 Начисление вознаграждения лицам по договорам гражданско-правового характера на выполнение транспортных услуг 1 401 01 222 1 302 05 730 5 Начисление вознаграждения лицам по договорам гражданско-правового характера на выполнение услуг, связанных с содержанием имущества 1 401 01 225 1 302 08 730 6 Начисление вознаграждения лицам по договорам гражданско-правового характера на выполнение прочих услуг 1 401 01 226 1 302 09 730 7 Начисление сумм стипендий 1 401 01 290 1 302 18 730
За счет средств государственного социальногострахования сотрудникам учреждений выплачиваются:
— пособия по временной нетрудоспособности[31];
— пособия по беременности и родам;
— единовременные пособия за постановку на учет вмедицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
— пособия при рождении ребенка;
— пособия по уходу за ребенком до достижения имвозраста полутора лет;
— пособие на погребение (в случае смерти работникаили члена его семьи);
— другие пособия в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации.
Бюджетный учет операций по начислению пособий засчет средств Фонда социального страхования Российской Федерации осуществляетсяна следующих счетах:
1 303 02 000 «Расчеты по единому социальномуналогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РоссийскойФедерации».
1 303 06 000 «Расчеты по обязательномусоциальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний».
Таблица 5
Начисление пособий за счет средств государственногосоциального страхования отражается в бюджетном учете следующими записями.№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись Дебет Кредит Код счета бюджетного учета, (код счета 18-26) Код счета бюджетногоучета, (код счета 18-26) 1 2 3 4 1 Начисление пособия по временной нетрудоспособности 1 303 02 830 1 302 03 730 2 Начисление пособия по беременности и родам 1 303 02 830 1 302 03 730 3 Начисление пособия в связи с несчастным случаем на производстве 1 303 06 830 1 302 03 730 4 Начисление пособия по уходуза ребенком до достижения им полутора лет 1 303 02 830 1 302 03 730 5 Начисление единовременного пособия по случаю рождения ребенка 1 303 02 830 1 302 03 730 6 Назначение выплаты по случаю смерти 1 303 02 830 1 303 03 730 7 Назначение выплаты женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности 1 303 02 830 1 302 03 730
Учреждения выполняют обязанности налоговых агентовпо налогу на доходы физических лиц [32] в случаях, когда ониявляются источником выплаты доходов физическим лицам.
Аналитический учет расчетов по налогу на доходыфизических лиц ведется в Карточке учета средств и расчетов.
Исчисление сумм налога производится нарастающимитогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ковсем доходам, подлежащим налогообложению.
Не подлежат налогообложению все виды установленныхдействующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (впределах норм, установленных законодательством Российской Федерации),связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации занеиспользованный отпуск.
При определении размера налоговой базыналогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговыхвычетов:
1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налоговогопериода
2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждыймесяц налогового периода:
3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждыймесяц налогового период, который действует до месяца, в котором их доход,исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом,предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей.Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговыйвычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;
4) налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждыймесяц налогового периода распространяется на:
каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечениикоторых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой)родителя;
каждого ребенка у налогоплательщиков, которыеявляются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой)приемного родителя.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, вкотором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с началаналогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартныйналоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанныйдоход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, не применяется.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка ввозрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения,аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и(или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей,супруга (супруги) приемного родителя.
Излишне удержанные налоговым агентом суммы подлежатвозврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующегозаявления.
По заявлениям сотрудников, исполнительным листампроизводятся и другие виды удержаний из заработной платы.
Бюджетный учет удержаний из заработной платы ведетсяна следующих счетах:
1 303 01 000 «Расчеты по налогу на доходыфизических лиц»;
1 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из оплатытруда».
Таблица 6
Удержания из заработной платы№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись Дебет Кредит Код счета бюджетного учета, (код счета 18-26) Код счета бюджетного учета, (код счета 18-26) 1 2 3 4 1 Исчисление (удержание) налога на доходы физических лиц с начислений по заработной плате 1 302 01 830 1 303 01 730 2 Исчисление (удержание) налога на доходы физических лиц с начислений вознаграждений по договорамгражданско-правового характера 1 302 04 830 1 302 05 830 1 302 08 830 1 302 09 830 1 303 01 730 3 Исчисление (удержание) налога на доходы физическихлиц с пособий по временной нетрудоспособности (начиная с третьего дня нетрудоспособности) 1 302 03 830 1 303 01 730 4 Удержание из заработной платы по исполнительному листу 1 302 01 830 1 304 03 730
Ведение операций по начислению за отчетный период(месяц) суммы единого социального налога, страховых взносов в Пенсионный фондРоссийской Федерации, страховых взносов от несчастных случаев осуществляется сприменением следующих счетов бюджетного учета:
1 303 02 000 «Расчеты по единому социальномуналогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РоссийскойФедерации»;
1 303 06 000 «Расчеты по обязательномусоциальному страхованию от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний».
Аналитический учет по счету 1 303 02 000 ведется вразрезе составляющих частей единого социального налога.
Таблица 7
Начисления единого социального налога, страховыхвзносов№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись Дебет Кредит Код счета бюджетного учета, (код счета 18-26) Код счета бюджетного учета, (код счета 18-26) 1 2 3 4 1 Начисление единого социального налога в части пенсионного обеспечения (в разрезе аналитики) 1 401 01 213 1 303 02 730 2 Начисление страховых взносов обязательного пенсионного страхования (в разрезе аналитики) 1 401 01 213 1 303 02 730 3 Начисление взносов накопительной части пенсионного страхования (в разрезе аналитики) 1 401 01 213 1 303 02 730 4 Начисление единого социального налога в части взносов: в фонд социального страхования Российской Федерации, в территориальный фонд обязательного медицинского страхования; в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (в разрезе аналитики) 1 401 01 213 1 303 02 730 5 Начисление взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сотрудников учреждения (в разрезе аналитики) 1 401 01 213 1 303 06 730
Операции по погашению задолженности по оплате трудаотражаются с использованием счета 1201 04 000 «Касса».

Таблица 8
Погашение задолженности перед работниками№ п/п Содержание операции Бухгалтерская запись Дебет Кредит Код счета бюджетного учета (код счета 18-26) Код счета бюджетного учета, (код счета 18-26) 1 2 3 4 1 Погашение задолженности по заработной плате наличными денежными средствами из кассы учреждения 1 302 01 830 1 201 04 610 2 Выплата вознаграждений по договорам гражданско- правового характера из кассы учреждения 1 302 04 830 1 302 05 830 1 302 08 830 1 302 09 830 1 201 04 610 5 Выплата стипендий из кассы учреждения 1 302 18 830 1 201 04 610 6 Выплата пособий по временной нетрудоспособности за счет средств фонда социального страхования 1 302 03 830 1 201 04 610
Аналитический учет расчетов по оплате труда и прочимденежным выплатам работникам бюджетных учреждений ведется в Журнале операцийрасчетов по оплате труда.
Записи в Журнале осуществляются ежемесячно наосновании данных Расчетных ведомостей и ведомостей начисления единогосоциального налога и страховых взносов по обязательному пенсионномустрахованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний.
Аналитический учет расчетов по оплате пособий и иныхсоциальных выплат ведется в Журнале по прочим операциям, Карточке учета средстви расчетов.
По окончании месяца сальдо на начало и конецотчетного периода, а также обороты по дебету и кредиту записываются в Главнуюкнигу.
По истечении каждого отчетного месяца первичныеучетные документы, относящиеся к Журналу операций, должны быть подобраны вхронологическом порядке и сброшюрованы.
При незначительном количестве документов брошюровкуможно производить за несколько месяцев в одну папку (дело). На обложке следуетуказать: наименование учреждения; название и порядковый номер папки (дела);отчетный период — год и месяц; начальный и последний номера журналов операций;количество листов в папке (деле).
Журнал операций подписывается главным бухгалтеромучреждения и бухгалтером, составившим Журнал операций.
учетный политикабюджетный учреждение

Глава 2Учетная политика Администрации МУНИЦИПАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «Западнодвинскийрайон»
 
2.1 Учет расчетов с подотчетнымилицами на примере деятельности Муниципального учреждения «Отдел школьногообразования»
 
2.1.1 Учет подотчетных сумм вМуниципальном учреждении «Отдел школьного образования»
Расчеты с подотчетными лицамиявляются профилирующим моментом Муниципального учреждения «Отдел школьного образования»,так как в связи со спецификой работы учреждений основного и среднегообразования, обслуживаемых централизованной бухгалтерией, через счет 0 20800 000 «Расчеты с подотчетными лицами» проходят крупные суммы.
На формирование такой ситуацииоказывают влияние следующие факторы:
1.  ВЗападнодвинском районе, так и за его пределами проводятся различные семинары,курсы повышения квалификации и иные мероприятия, требующие присутствия на нихпедагогических и иных работников образовательных учреждений, командируемыхприказом соответствующего руководителя на место их проведения.
2.  Удаленностьот поставщиков (особенно это касается сельских школ) делает неэффективным инерациональным приобретение таких материальных ценностей как продукты питания,канцелярские принадлежности и так далее за безналичный расчет.
3.  Спецификаработы образовательных учреждений.
В результате произведенного анализадеятельности Муниципального учреждения «Отдел школьного образования»установлено, что в процессе своей работы в области учета расчетов сподотчетными лицами работники централизованной бухгалтерии используютнормативную базу, представленную в таблице № 1.
Таблица1
Нормативная база для учета расчетовс подотчетными лицами в Муниципальном учреждении «Отдел школьного образованияN п/п Полное наименование законодательных и нормативныхактов, распорядительных документов в сфере социального обслуживания населения Реквизиты законодательных и нормативных актов, распорядительных документов сфере социального обслуживания населения Сокращенное наименование законодательных и нормативных актов, распорядительныхдокументов в сфере социального обслуживания населения 1 О применении контрольно- кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ Закон N 54-ФЗ 2 Положение о залах официальныхлиц и делегаций, организуемыхв составе железнодорожных и автомобильных вокзалов (станций), морских и речных портов, аэропортов (аэродромов), открытых для международных сообщений (международных полетов) Постановление Правительства Российской Федерации от 19.09.1996 N 1116 (ред. от 06.11.2007) Постановление Правительства РФN 1116 3 Об утверждении правил продажиотдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяется требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации Постановление Правительства Российской Федерации от 19.01.1998 N 55 (ред. от 27.03.2007) Правила продажи отдельных видов товаров 4 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда иего оплаты Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 05.01.2004 N 1 Постановление Госкомстата Российской Федерации N 1 5 Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации Решение Совета Директоров Центрального Банка России от 22.09.1993 N 40 (ред. от 26.02.1996) Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации
Данные документы, регламентирующиеосновы нормативного регулирования расчетов с подотчетными лицами, необходимыдля правильного и рационального учета расчетов с подотчетниками.
Подотчетные суммы в Муниципальномучреждении «Отдел школьного образования» используются на разные цели. Восновном для приобретения продуктов питания. Это наглядно представлено вАвансовом отчете № 65[33], где подотчетное лицоЛаврентьева Галина Ивановна, являясь лицом, ответственным за питание школьниковМуниципального образовательного учреждения «Западнодвинская средняяобщеобразовательная школа №1», приобретало продукты питания на сумму82 891, 79 руб.
Приобретение продуктов питанияоформлены соответствующим образом. Нарушений не выявлено, что следует считатьположительным в работе централизованной бухгалтерии.
Кроме приобретения продуктовпитания, каждая школа осуществляет приобретение различных мелких канцелярскихпринадлежностей, необходимых для осуществления ее деятельности. Таких как,например, сувениров, призов в виде различной книгоиздательской продукции, ввиде грамот, книг, а также иных принадлежностей. Они используются в качествепоощрения школьников в их учебной и творческой деятельности.
Это хорошо просматривается напримере Авансового отчета № 68[34], где под отчет завхозуНиколаевой Нине Григорьевне было выдано 7 000 руб. на приобретение мелкихканцелярских принадлежностей.
В учете эта сумма отражена по кодуэкономической классификации 290 – «Прочие расходы», что соответствуетзаконодательству Российской Федерации.
На основании данных представленныхавансовых отчетов совершенные операции отражаются в Журнале операций № 3«Расчетов с подотчетными лицами»[35]
Следует также отметить, чтоприобретение мелких канцелярских принадлежностей оформлено соответствующимобразом. Нарушений не выявлено.
2.1.2 Учет командировочных расходов
Одним из основных направленийработы с подотчетными лицами в Муниципального учреждения «Отдел школьногообразования» является учет командировочных расходов.
Служебной командировкой являетсяпоездка работника по распоряжению руководителя бюджетного учреждения на определенныйсрок для выполнения служебного поручения вне места основной работы.
Рассмотрению в данной работеподвергается Авансовый отчет № 81[36], в соответствии скоторым директор школы Никифорова Валентина Владимировна направляется в гордТверь, в Институт усовершенствования учителей, на курсы повышения квалификации.
Командирование работников подведомственныхучреждений производится только на основании вызова руководителя указанногооргана, его заместителя или на основании документов, подтверждающихнеобходимость присутствия сотрудника в месте командировки, т. е. к авансовомуотчету должны быть приложены приказ руководителя учреждения о направлениисотрудника в командировку[37] (или же выписка изприказа). Такой приказ является основанием для составления авансового отчетавместе с выданным сотруднику командировочным удостоверением в случае ихправильного заполнения.
При направлении Никифировой В.В. в командировкусоответствующим образом был оформлен приказ о направлении ее в город Тверь.
Но в приложенных документах отсутствует вызов илииная документация подтверждающая необходимость осуществления командировки. Этоследует учесть при оформлении авансовых отчетов в дальнейшем.
Срок служебной командировки сотрудника определяетсяруководителем учреждения, однако он не может превышать 40 дней, не считаявремени нахождения в пути.
Если в силу необходимости срок командировкитребуется увеличить, то оформляется новая командировка.
Но в рассматриваемом случае сотрудник былкомандирован на 3 календарных дня с 13 апреля 2009 года и по 15 апреля 2009года.
Временное направление работника для выполненияработы в учреждении, находящемся вне места постоянной работы, на срок более 40дней является не служебной командировкой, а временным переводом в другуюместность с выплатой компенсаций, предусмотренных законодательством.
В рассматриваемом авансовом отчете срок командировкине превышает 40 дней, и поэтому необходимости в выписке еще одной командировкенет.
Днем выезда в командировку считается день отправлениятранспортного средства из пункта постоянной работы Никифоровой В.В., а именноиз города Западная Двина, а днем приезда — день прибытия указанноготранспортного средства в пункт постоянной работы (Западная Двина).
День выезда в командировку и день возвращения изкомандировки определяются по местному (по месту постоянной работы) времени(московскому).
В целях подтверждения времени пребываниякомандируемого сотрудника, Никифировой Валентины Владимировны, в командировке вгород Тверь (время прибытия в пункт назначения и время выбытия из него) приотъезде из Западной Двины ей выписывается командировочное удостоверение[38].
Командировочное удостоверение выписывается в одномэкземпляре на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку.
Командировочные расходы Никифоровой ВалентиныВладимировны относятся на следующие подстатьи классификации расходов бюджетовРоссийской Федерации:
1. суточные — на подстатью 212 «Прочиевыплаты»;
2. оплата проезда, постельных принадлежностей, невключенных в стоимость билета, оплата разных сборов при приобретении билетов напроезд всеми видами транспорта (комиссионный сбор, оплата страховых платежей пообязательному страхованию пассажиров на транспорте и т.д.) — на подстатью 222«Транспортные услуги»;
3. оплата расходов по найму жилого помещения; — наподстатью 226 «Прочие услуги»;
Возмещение расходов на выплату суточных прислужебных командировках на территории Российской Федерации осуществляется вразмере 100 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке. На всейтерритории Российской Федерации установлены единые нормы оплаты суточных, в томчисле и для бюджетных учреждений.
В соответствии с командировочным удостоверениемНикифорова В. В. фактически находилась в командировке 3 дня, из этого следует,что размер суточных будет составлять:

3 * 100 = 300 руб.
Также возмещаются расходы по проезду к местуслужебной командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются вразмере фактических расходов, подтвержденных проездными документами.
В состав расходов по проезду к месту служебнойкомандировки и обратно к месту постоянной работы включаются:
1. страховой взнос на обязательное личноестрахование пассажиров на транспорте;
2. оплата услуг по оформлению проездных документов;
В соответствии с представленными проезднымидокументами оплата транспортных расходов по Авансовому отчету № 81 производитсяв размере 492, 60 руб.
Расходы по найму жилого помещения в местекомандировки возмещаются командированному работнику со дня прибытия и по деньвыезда по нормам, установленным действующим законодательством. Они составляют12 руб. в сутки без предъявления соответствующих оправдательных документов и неболе 550 руб. в случае их предъявления.
Никифоровой В. В. возмещены расходы по найму жилогопомещения в размере:
2 * 12 = 24 руб.
Что соответствует данным авансового отчета.
По возвращении из командировки Никифорова В. В. непозднее трех рабочих дней по истечении срока со дня возвращения из командировкипредъявила в бухгалтерию в подтверждение использования авансовых сумм Авансовыйотчет № 81.
Авансовый отчет составляется в одном экземпляре использованиемэлектронно-вычислительных машин.
К Авансовому отчету приложены документы,удостоверяющие произведенные расходы:
1. Командировочное удостоверение[39]
2. Приказ о направлении в командировку[40]
3. Билеты, подтверждающие осуществление транспортныхрасходов.
В бухгалтерии Авансовый отчет проверяетсяарифметически, проверяется правильность оформления документов и расходованиясредств по назначению; указываются суммы расходов, принятые к учету, икорреспонденция счетов.
Авансовый отчет подписывается подотчетным лицом,Никифоровой В. В. на оборотной стороне формы. На лицевой стороне формыприводятся подписи главного бухгалтера и бухгалтера, производившего расчет.Расписка отрезается от Авансового отчета и выдается на руки подотчетному лицу.
Проверенный Авансовый отчет утверждаетсяруководителем учреждения и принимаются к учету, данные из утвержденногоАвансового отчета служат основанием для отражения в регистре аналитическогоучета Журнале операций № 3 «Расчеты с подотчетными лицами»[41]совершенных хозяйственных операций.
На основании данных утвержденного Авансового отчетабухгалтерией производится списание подотчетных сумм.
В результате произведенных командировочных расходовбыл допущен перерасход, который должен быть выплачем Никифоровой В. В. порасходному кассовому ордеру, что своевременно сделано не было.
В результате изучения учета командировочных расходовпо Муниципальному учреждению «Отдел школьного образования» выявлено нескольконедостатков требующих устранения.
Рекомендации по устранению недостатков:
1. При проверке правильности совершениякомандировочных расходов следует обращать внимание на наличия вызова или инойдокументации, подтверждающей обоснованность совершения командировочных расходов
2. Необходимо осуществлять своевременные расчеты сподотчетными лицами, в рассматриваемом примере с Никифоровой В. В.
По устранении выявленных нарушений оформлениедокументов и учет командировочных расходов можно считать правильным ицелесообразным.
2.2 Учет расчетов по оплате трудана примере Муниципального учреждения «Отдел школьного образования»
 
2.2.1 Учет начисления и выплатыотпускных
Всвязи со спецификой учета заработной платы в централизованной бухгалтерииМуниципального учреждения «Отдел школьного образования» расчеты в дипломнойработе производятся на основании данных отдельных педагогических работников врамках счетов бюджетного учета.
Однимиз профилирующих моментов деятельности централизованной бухгалтерииМуниципального учреждения «Отдел школьного образования» являются расчеты спедагогическими работниками по оплате труда. В данных расчетах большую рольиграет начисление и выплата денежных средств за предоставленный очереднойотпуск, рассмотрение данного раздела учета производится на основании КозловскойС. В. – учителя русского языка и литературы в Муниципальном образовательномучреждении «Западнодвинская средняя общеобразовательная школа №1»
Детальноизучив тарификационный список Муниципального образовательного учреждения«Западнодвинская средняя общеобразовательная школа №1» на 1 сентября 2007 года[42]в целях проверки тарификации вышеуказанного педагогического работника, вкотором указаны основные сведения о педагогических работниках, в частности оКозловской С. В., которая была протарифицирована по следующим данным:
- Учительрусского языка и литературы в 9, 10 и 11 классе;
- Разрядпо единой тарифной сетке – 15 (при расчете следует учитывать, что из-заспецифики деятельности образовательных учреждений отпуск педагогическихработников рассматривается за 2008 год еще при действии Единой тарифной сетки);
- Имеетвысшее педагогическое образование, полученное по окончании в 1972 годуЛенинградского педагогического института;
- Стажпедагогической работы 34 года 13 дней;
- Звание«Заслуженный учитель Российской Федерации»;
- Ведетрусский язык и литературу: 9 класс – 5 часов; 10,11 классы – 15 часов;факультатив в 11 классе – 2 часа; группа продленного дня – 0,5 часа (9 класс);элективные курсы 0,5 (9 класс); обучение на дому – 3,5 часа (11 класс)
1.  Окладпо единой тарифной сетке:
4678 руб.
2.  Заработнаяплата за часы, выданные в 9 классе:
4678 * (5 + 0,5 + 0,5) / 18 = 1 559, 33 руб.
3.  Заработнаяплата за часы, выданные в 10 и 11 классе:
4678 * 17/ 18 = 4 418, 11 руб.
4.  Надбавказа проверку тетрадей (9класс):
4678 * 5 / 18 * 30% / 100% = 389,89 руб.
5.  Надбавказа проверку тетрадей (10, 11 класс):
4678 * 15 / 18 * 30% / 100% = 1 169, 50 руб.
6.  Надбавказа проверку тетрадей (3,5 часа на дому):
4678 * 3,5 / 18 * 15% / 100% = 136,44 руб.
7.  Надбавказа звание «Заслуженный учитель России»:
4678 * 20% / 100% = 935,60 руб.
8.  Итогозаработная плата:
1559,33 + 4 418,11 + 389,83 + 1 169,50 + 136,44 + 935,60 = 8 608,81 руб.
Протарифицировавданного работника производится начисление заработной платы за отработанный период,июнь месяц в Карточке-справке[43] и отпускных, начисление которыхотражено в расчете отпуска[44] (так же следует приниматьво внимание записку расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска,увольнении и в других случаях[45])
Ранее,в соответствии с трудовым законодательством 16 июня выплачивалась заработная платаза первую половину месяца по Платежной ведомости № 6[46]и расходному кассовому ордеру № 381[47] в сумме 3 000 рублей, оприходованнуюпо приходному кассовому ордеру №241[48]
Приэтом в Журнале операций № 1 «Касса» (в конце месяца) делается следующая запись:

Таблица 2
Отражениевыплаты заработной платы в регистрах аналитического учета№ п/п Содержание Дебет Кредит Сумма, руб. 1. Выплачена заработная плата за первую половину июня по Платежной ведомости № 6, расходного кассового ордера № 381 1 302 01 830 1 201 04 610 3 000
Всоответствии с Постановлением Администрации Тверской области из средств областногобюджета, до введения новой системы оплаты труда, педагогическим работникам былапредусмотрена стимулирующая выплата в размере 14 % от суммы заработной платы потарификации, с учетом отработанного времени[49].
ДляКозловой С. В. ее размер составляет:
8608, 81 * 14% / 100% = 1 205, 23 руб.
Следуеттакже учитывать, что педагогическим работникам возмещаются денежные средства накнигоиздательскую продукцию в размере 100 руб., выдаваемые по отдельной ведомости.
Всоответствии с Приказом № 80 по МУ «Средняя общеобразовательная школа № 1»[50]Козловской С. В. был предоставлен отпуск на период с 01.07.2008 по 25. 08. 2008г., что составляет 56 календарных дней.
Расчетотпускных (средства местного бюджета)
1.  Определениесуммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период 12 месяцев:

Таблица 3
Заработнаяплата за расчетный периодМесяц, год Сумма Июль 2007 _ Август 2007 1 355, 32 Сентябрь 2007 8 608, 81 Октябрь 2007 8 608, 81 Ноябрь 2007 8 608, 81 Декабрь 2007 8 608, 81 Январь 2008 4 663, 27 Февраль 2008 10 899, 69 Март 2008 9 955, 31 Апрель 2008 9 814, 04 Май 2008 9 814, 04 Июнь 2008 9 814, 04
Суммазаработной платы за расчетный период = 90 750, 95 руб.
2.  Количествокалендарных дней отработанных в расчетном периоде:
Таблица 4
Календарныедни за расчетный периодМесяц, год Сумма Июль 2007 _ Август 2007 4,7 Сентябрь 2007 29,4 Октябрь 2007 29,4 Ноябрь 2007 29,4 Декабрь 2007 29,4 Январь 2008 17,1 Февраль 2008 29,4 Март 2008 29,4 Апрель 2008 29,4 Май 2008 29,4 Июнь 2008 29,4
Итого= 286, 4 дня

3.  Определениесреднедневной заработной платы:
90750, 95 / 286,4 = 316, 87 руб.
4.  Сумманачисленных отпускных:
316,87 * 56 = 17 744, 72 руб.
Врезультате произведенных расчетов в конце месяца преподавателю Козловской С. В.за счет средств разных бюджетов начислена сумма в размере
27658, 76 руб. (8 608, 81 + 1 205, 23 + 100 + 17 744, 72)
Расчетудержаний из заработной платы
1.При расчете налога на доходы физических лиц следует учитывать, что Козловской С.В. предоставляется налоговый вычет в размере 400 руб. при совокупном доходе не превышающим20 000 руб. в год (данное ограничение действовало до 01.01.2009 г.), а также суммыкомпенсаций за книгоиздательскую продукцию налогом не облагаются.
Совокупныйдоход за январь – июнь = 7 811, 24 + 9 661,13 + 8 832, 73 + 12 475,18 + 9 914, 04+ 27 658, 76 = 76 353, 08 руб.
Облагаемыйдоход за январь – июнь = 76 353, 08 – (100*6 + 400 * 2) = 74 953, 08 руб.
Сумманалога на доходы физических лиц за январь-июнь = 74 953, 08 * 13% / 100% = 9 744руб.

Сумманалога на доходы физических лиц за январь-май = 950 + 1 191 + 1 136 + 1452 + 1432= 6 161 руб.
Сумманалога на доходы физических лиц за июнь = 9 744 – 6 161 = 3 583 руб.
2.Из заработной платы Козловской С. В. производится добровольные удержания в видепрофсоюзных взносов (удержание производится на сумму начисленных за месяц доходовисключая компенсационные выплаты на книгоиздательскую продукцию), а также по заявлениюна подписку периодических изданий.
Суммапрофсоюзных взносов = 27 558, 76 * 1% / 100% = 275, 59 руб.
Суммаудержаний на подписку = 100 руб.
Суммак выдаче = 27 658, 76 – 3 000 – 100 – 275, 59 – 3 583 = 20 700, 17 руб.
30июня по заявке на получение наличных денег были списаны денежные средства на выплатузаработной платы и отпускных с лицевого счета и оприходованы в кассу по приходномукассовому ордеру, затем по расчетно-платежной ведомости № 6[51]и расходному косовому ордеру № 382[52]
Вэтот же день производятся записи по начислению заработной платы в Журнале операций№ 6 «Расчеты по оплате труда»[53]:
Таблица 5
Отражениеначисления заработной платы в регистрах аналитического учета№ п/п Содержание Дебет Кредит Сумма, руб. 1. Начислена заработная плата, отпускные Козловской С. В. 1 401 01 211 1 302 01 730 27 658, 76 2. Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы 1 302 01 830 1 303 01 730 3 583, 00 3. Удержаны из заработной платы профсоюзные взносы 1 302 01 830 1 304 03 730 275, 59 4. Удержано из заработной платы на периодическую печать 1 302 01 830 1 304 03 730 100, 00 5. Начислены взносы в Федеральный бюджет (6%) 1 401 01 213 1 303 02 730 1 660, 00 6. Начислены взносы в Пенсионный фонд (страховая часть трудовой пенсии – 14%) 1 401 01 213 1 303 02 730 3 872, 00 7. Начислены взносы в Фонд социального страхования (2,9%) 1 401 01 213 1 303 02 730 802,00 8. Начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (1,1%) 1 401 01 213 1 303 02 730 304, 00 9. Начислены взносы в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (2%) 1 401 01 213 1 303 02 730 553, 00 10. Начислены страховые взносы от несчастных случаев и проф. заболеваний на производстве (0,2%) 1 401 01 213 1 303 06 730 55, 32
2.2.2Расчет и отражение в учете пособий по временной нетрудоспособности
Другимосновным элементом учета оплаты труда является начисление и учет пособий по временнойнетрудоспособности.
Всоответствии с данными тарификационного списка рассматриваемого образовательногоучреждения, Гаврилова З.М. была протарифицирована по следующим данным:
- Учительрусского языка, литературы и краеведения в 6 и 7 классах;
- Высшеепедагогическое образование, полученное по окончании в 1971 году Мурманского педагогическогоинститута;
- Стажпедагогической работы 32 года 5 месяцев;
- Ответственнаяза подвоз школьников из близлежащих деревень в Муниципальное образовательное учреждения«Западнодвинская средняя общеобразовательная школа №1»;
- Являетсяклассным руководителем 6 класса;
- Ведетрусский язык и литературу: 6 и 7 класс – 23 часов; краеведение – 7 класс (0,5 часов);
- Ведениекружка «Умелые ручки» 1 час.
1.  Должностнойоклад[54]:
5400 руб.
2.  Заработнаяплата за норму часов (18 часов):
5400руб.
3.  Заработнаяплата за 5,5 часов:
5400/ 18 * 5,5 = 1 650 руб.
4.  Компенсационнаявыплата за 1 квалификационную категорию:
5400  15%/ 100% = 810 руб.
5.  Компенсационнаявыплата за проверку тетрадей:
Приначислении компенсационных выплат за проверку тетрадей и классное руководство необходимоучитывать фактическую наполняемость, т. к. все показатели в Положении об оплатетруда приведены в соответствии с нормативной наполняемостью классов, которая составляетна данный момент 25 человек. Исходя из этого при расчете заработной платы ГавриловойЗ. М.следует принимать во внимание следующие дополнительные данные:
— 8 часов — 6 б класс (21 человек);
— 8 часов – 6 в класс (23 человека);
— 7 часов – 7 б класс (23 человека);
— классный руководитель 6 класса с фактической наполняемостью 23 человека.
Данныео фактической наполняемости классов предоставляются школой в бухгалтерию в августемесяце перед составлением тарификации. О фактическом изменении наполняемости, ответственныелица в общеобразовательном учреждении заранее уведомляют бухгалтера в письменнойформе.
А).надбавка за проверку тетрадей в 6 б классе:
10,08% ( 21 / 25 * 12%[55] = 10,08 %)
5400 * 8/ 18 * 10,08 % = 241,92 руб.
Б).надбавка за проверку тетрадей в 6 в классе:
11,04% ( 23 / 25 * 12%[56] = 11,04 %)
5400 *8 / 18 * 11,04 % = 264,96 руб.
В).надбавка за проверку тетрадей в 7 б классе:
11,04% (21 / 25 * 12%[57] = 11,04 %)
5400* 7 / 18 * 11,04 % = 231, 84 руб.
Итого:241,92 + 264,96 + 231,84 = 738,72 руб.
6.  Компенсационнаявыплата за классное руководство (6 класс):
9,20% (23 / 25 * 10%[58] = 9,20 %)
5400* 9,20 % = 496,80 руб.
7.  Компенсационнаявыплата за ведение кружков (1 час):
5100/ 18 * 1 = 283,33 руб.
8.  Прочиевыплаты (организация доставки детей до МУ «СОШ №!»)
500руб.
9.  Итогозаработная плата:
5400 + 1 650 + 810 +738,72 + 496,80 + 283,33 + 500 = 9 878, 85 руб.
Начислениезаработной платы за расчетный период
Наосновании данных Тарификационного списка по Муниципальному образовательному учреждению«Западнодвинская средняя общеобразовательная школа №1» на 01 марта 2009 года[59]и Табеля учета рабочего времени за апрель 2009 года[60]производится расчет заработной платы за фактически отработанное время в апреле.
Прирасчете следует учитывать, что Гаврилова З.М. предоставила больничный лист № 35.
Ранее,в соответствии с трудовым законодательством 16 апреля выплачивалась заработная платаза первую половину месяца по Платежной ведомости № 4[61]и расходному косовому ордеру № 241[62] в сумме 3 000 рублей, оприходованныхпо приходному кассовому ордеру № 128[63]
Приэтом в Журнале операций № 1 «Касса» делается следующая запись:
Таблица 6
Отражениевыплаты заработной платы в регистрах аналитического учета№ 1 Содержание Дебет Кредит Сумма, руб. 1. Выплачена заработная плата за первую половину июня по Платежной ведомости № 4, расходному кассовому ордеру № 241 1 302 01 830 1 201 04 610 3 000
Расчетазаработной платы за апрель месяц (средства местного бюджета)
1.  Определениечисла рабочих дней в апреле:
30– 4 = 26 дней
2.  Числофактически отработанных дней в апреле:
26– 8 = 18 дней
3.  Определениесреднедневной заработной платы:
9878, 85 / 26 = 379, 96 руб.
4.  Заработнаяплата с учетом отработанного времени
379,96 * 18 = 6 839, 20 руб.
5.  Такжев данном месяце были выплачены стимулирующие выплаты за январь и февраль в размере2 526,05 руб. и 2 799 руб.
Следуеттакже учитывать, что педагогическим работникам возмещаются денежные средства накнигоиздательскую продукцию в размере 100 руб., выдаваемые по отдельной ведомости.
Расчетпособий по временной нетрудоспособности
1.  Определяемсуммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период 12 месяцев наосновании данных расчетного листка [64]:
Таблица 7
Заработнаяплата за расчетный периодМесяц, год Сумма Апрель 2008 9 121,13 Май 2008 9 121,13 Июнь 2008 6 460,80 Июль 2008 - Август 2008 12 373,75 Сентябрь 2008 10 361,91 Октябрь 200Д8 10 361,91 Ноябрь 2008 10 646, 91 Декабрь 2008 5 802, 46 Январь 2009 11 517, 34 Февраль 2009 10 891, 91 Март 2009 10 798,85
Суммазаработной платы за расчетный период = 108 028,10 руб.
2.  Количествокалендарных дней отработанных в расчетном периоде:

Таблица 8
Календарныедни за расчетный периодМесяц, год Сумма Апрель 2008 30 Май 2008 31 Июнь 2008 22 Июль 2008 - Август 2008 14 Сентябрь 2008 30 Октябрь 200Д8 31 Ноябрь 2008 30 Декабрь 2008 16 Январь 2009 31 Февраль 2009 28 Март 2009 31
Итого= 294, 0 дня
3.  Определениесреднедневной заработной платы для больничного листа:
108028, 10 / 294,0 = 367, 443 руб.
4.  Определениесреднедневной заработной платы для больничного листа с учетом страхового стажа:
367,44 * 100% / 100 % = 367,443 руб.
5.  Суммапособия исходя из максимального ограничения:
18720 / 30 = 624 руб.
6.  Суммапособия всего:

367,443 * 9 = 3 306, 99 руб.
7.  Суммапособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя:
367,443* 2 = 734,89 руб.
8.  Суммапособия за счет средств Фонда социального страхования:
3 306,99 – 734, 89 = 2 572, 10 руб.
4 
Врезультате произведенных расчетов в конце месяца преподавателю Гавриловой З.М. суммав размере
15571, 24 руб. (6 839,20 + 2 572,10 + 734,89 + 1224,62 + 1 301,43 + 2 799, 00 + 100)
Расчетудержаний из заработной платы
1.При расчете налога на доходы физических лиц следует учитывать, что Гаврилова З.М. предоставляется налоговый вычет в размере 400 руб. при совокупном доходе не превышающим40 000 руб. в год (данное ограничение действовало с 01.01.2009 г.), а также суммыкомпенсаций за книгоиздательскую продукцию налогом не облагаются.
Совокупныйдоход за январь – апрель = 9 395, 91 + 8 847,29 + 9 978, 85 + 15 571, 24 = 43 793,29руб.
Облагаемыйдоход за январь – апрель = 43 793, 29 – (100*4 + 400 * 3) = 42 193, 29 руб.
Сумманалога на доходы физических лиц за январь- апрель = 42 193, 29 * 13% / 100% = 5486 руб.
Сумманалога на доходы физических лиц за январь-март = 1 156 + 1 085 + 1233 = 3 474 руб.
Сумманалога на доходы физических лиц за апрель всего = 5 486 – 3 474 = 2 012 руб.
Сумманалога на доходы физических лиц из Фонда социального страхования = 2 572, 10 * 13%/ 100 % = 334 руб.
Сумманалога на доходы физических лиц за счет средств работодателя = 1 678 руб.
2.Из заработной Гавриловой З.М. производится добровольные удержания в виде профсоюзныхвзносов (удержание производится на сумму начисленных за месяц доходов исключая компенсационныевыплаты на книгоиздательскую продукцию, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности),по заявлению на подписку периодических изданий, перечисления в Сберегательный банкРФ в счет уплаты кредита.
Суммапрофсоюзных взносов = 121, 64 руб.
Суммаудержаний на подписку = 100 руб.
Суммав сберкассу = 8 139, 55 руб.
Прочиеудержания = 2 198, 05 руб.
Суммак выдаче = 15 571, 24 – 15 571, 24 = 0руб.
Учетначисления заработной платы
4мая по заявке на получение наличных денег были списаны денежные средства на выплатузаработной платы и пособия по временной нетрудоспособности с лицевого счета Муниципальногообразовательного учреждения «Западнодвинская средняя общеобразовательная школа №1»и оприходованы в кассу по приходному кассовому ордеру.
Вэтот же день производятся записи по начислению заработной платы в Журнале операций№ 6 «Расчеты по оплате труда»[65]:
Таблица 9
Отражениеначисления заработной платы в регистрах аналитического учета№ п/п Содержание Дебет Кредит Сумма, руб. 1. Начислена заработная плата, отпускные Гавриловой З. М. 1 401 01 211 1 302 01 730 12 999,14 2. Начислены пособия по временной нетрудоспособности 1 303 02 830 1 302 03 730 2 572,10 3. Удержан налога на доходы физических лиц из заработной платы 1 302 01 830 1 303 01 730 1 678,00 4. Удержан налог на доходы физических лиц из пособий за счет Фонда социального страхования 1 302 03 830 1 303 01 730 334,00 3. Удержаны из заработной платы взносы на выплату кредита 1 302 01 830 1 304 03 730 8 139, 55 3. Произведены прочие удержания 1 302 01 830 1 304 03 730 2 198, 05 3. Удержаны из заработной платы профсоюзные взносы 1 302 01 830 1 304 03 730 121,64 4. Удержано из заработной платы на периодическую печать 1 302 01 830 1 304 03 730 100, 00 5. Начислены взносы в Федеральный бюджет (6%) 1 401 01 213 1 303 02 730 780,00 6. Начислены взносы в Пенсионный фонд (страховая часть трудовой пенсии – 14%) 1 401 01 213 1 303 02 730 1 820,00 7. Начислены взносы в Фонд социального страхования (2,9%) 1 401 01 213 1 303 02 730 377,00 8. Начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (1,1%) 1 401 01 213 1 303 02 730 143,00 9. Начислены взносы в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (2%) 1 401 01 213 1 303 02 730 260,00 10. Начислены страховые взносы от несчастных случаев и проф. заболеваний на производстве (0,2%) 1 401 01 213 1 303 06 730 26,00

ГЛАВА 3 АНАЛИЗУЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
 
3.1 Анализ приказа по учетнойполитике в централизованной бухгалтерии Муниципального учреждения «Отдел школьногообразования»
Учетв муниципальных учреждениях начального, основного и среднего образования ведетсяв централизованной бухгалтерии (см. рис. 1 сформированный на основании должностныхинструкций[66]) Муниципального учреждения«Отдел школьного образования», действующего на основании Положения[67]
/>Централизованнаябухгалтерия Муниципального учреждения
«Отделшкольного образования»
Главныйбухгалтер
Заместительглавного бухгалтера
Начальникэкономического отдела
Бухгалтер(7 должностей)
Рис.1 — Структура Централизованная бухгалтерия Муниципального учреждения «Отдел школьногообразования»
Слабаяизученность проблемы учетной политики бюджетных учреждений, в том числе и в Муниципальномучреждении «Отдел школьного образования», привела к тому, что на практике сложилсястереотипный подход к формированию учетной политики.
Так,в результате произведенного анализа Приказа № 32[68]по учетной политике Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования» выявленоряд нарушений, требующих принятия конкретных мер по их устранению. К выявленнымнарушениям относятся:
1.Не соблюдение требований нормативных правовых актов Российской Федерации, регламентирующихпорядок формирования учетной политики организаций различных организационно-правовыхформ и форм собственности, в том числе и бюджетных учреждений.
Всоответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственность за формированиеучетной политики, ведение бюджетного учета, своевременное представление полной идостоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер учреждения[69].
Главныйбухгалтер МУ «Отдел школьного образования» формально подошел к разработке приказапо учетной политики. Подобную позицию трудно считать оправданной, поскольку у централизованнойбухгалтерии, обслуживающей сеть образовательных учреждений муниципального образования,существует реальная возможность сформировать на основе принятой им учетной политикидостаточно эффективную систему бухгалтерского учета, которая может позволить рациональнои планомерно производить расходование бюджетных средств.
Принятаяучетная политика в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» должнаприменяться последовательно из года в год. Ее изменение может производиться в случаяхизменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющихрегулирование бюджетного учета, разработки организацией новых способов ведения бюджетногоучета или существенного изменения условий ее деятельности.
Всилу того, что с 01 января 2009 года стала действовать новая инструкция по бюджетномуучету № 148н в приказ по учетной политике должны быть внесены изменения. Но такихизменений в централизованной бухгалтерии МУ «Отдел школьного образования» внесеноне было, что влечет серьезные нарушения в области осуществления учетных операций.
Такв пункте 9.1. Приказа № 32 необходимо изменить в предел стоимости основных средств,сразу списываемых с баланса в связи с изменениями в законодательстве РоссийскойФедерации, а именно с Инструкцией по бюджетному учету № 148н.
2.В приказе по учетной политике № 32 недостаточно раскрыты вопросы в области исчисленияи учета сумм налогов.
3.При формировании приказа главный бухгалтер должен был отдельным пунктом учетнойполитики отразить переход на новую систему оплаты труда[70].
Натекущий финансовый год такое уточнение является необходимым в качестве дополнительногонормативного закрепления введения новой системы оплаты труда.
Темболее данный пункт в учетной политике необходим из-за того, что в условиях финансово-экономическогокризиса местные бюджеты не в состоянии обеспечить полное выполнение обязательствперед работниками бюджетных учреждений по заработной плате. Что в свою очередь вызываетнеобходимость привлечения дополнительного финансирования из бюджетов вышестоящихуровней. А для получения финансовой помощи необходимо как можно более глубже проработатьправовой вопрос в локальных правовых актах самого муниципального учреждения.
4.В Приказе по учетной политике Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования»недостаточно проработаны вопросы приложений к данному приказу.
Во-первых,отсутствует приложение, определяющее рабочий план счетов бюджетного учета;
Во-вторых,отсутствует приложение, определяющее перечень должностных лиц, ответственных заведение регистров бюджетного учета.
В-третьих,нерационально определены порядок и сроки создания инвентаризационной комиссии.
Нопри всем при этом нельзя не отметить глубокую детальную проработку вопроса расчетовс подотчетными лицами в Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования»,раскрытом в приложении к Приказу по учетной политике.
3.2Разработка нового приказа по учетной политике
 
3.2.1Организация учетного процесса
Вследствиевыявления существенных недостатков в действующем приказе по учетной политике Муниципальногоучреждения «Отдел школьного образования» необходимым и целесообразным следует считатьразработку нового приказа в соответствии с действующими законодательными нормативнымиправовыми актами Российской Федерации.
Целесообразнымсчитаю разделение приказа по учетной политике и самих ее положений на отдельныедокументы в связи с большим объемом информации, содержащейся в вышеуказанном локальномнормативном акте Муниципального учреждения «Отдел школьного образования». Для этогомною разработан примерный приказ по учетной политике[71].
И поэтому,руководствуясь:
-  федеральнымзаконом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ
-  положениямиБюджетного кодекса Российской Федерации от 31.07.1998;
-  правилами,стандартами и нормами, установленными Инструкцией по бюджетному учету, утвержденнойприказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.2009 №148н;
-  положениямиНалогового кодекса Российской Федерации, частей 1 2 с изменениями и дополнениями;
-  иныминормативно-правовыми актами Российской Федерации;
-  отраслевымиособенностями бюджетного учета, утвержденными соответствующими органами;
-  локальныминормативными правовыми актами
необходимо:
1. Утвердить учетнуюполитику Учреждения и применять ее с 01 января 2009 года во все последующие отчетныепериоды с внесением в установленном порядке необходимых изменений и дополнений.
2. Главному бухгалтеруподчиняться непосредственно заведующей МУ «Отдел школьного образования» и нестиответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского и налоговогоучета, своевременное представление полной и достоверной отчетности, обеспечениесоответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации,контроля за движением имущества и выполнением обязательств.
3. Требования главногобухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлениюв бухгалтерские службы необходимых документов и сведений считать обязательными длявсех работников Учреждения включая работников структурных подразделений, наделенныхполномочиями юридического лица, в части ведения отдельного баланса.
4. Главному бухгалтеруознакомить с Положением об учетной политике организации всех сотрудников, имеющихотношение к учетному процессу.
5. Ответственность заорганизацию бухгалтерского и налогового учета, организацию хранения учетных документов,регистров учета и отчетности, соблюдение законодательства при совершении хозяйственныхопераций оставляю за собой.
Такуюформу приказа по учетной политике рациональней использовать в процессе осуществлениядеятельности Муниципального учреждения «Отдел школьного образования».
Затеммною была в создана форма документа, регламентирующая основные организационные моментыучетной политики Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования». В ней отражается следующее:
1.  Бухгалтерский и налоговый учет ведетсяцентрализованной бухгалтерией.
2.  Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии,иные сотрудники, ответственные за организацию бухгалтерского и налогового учета,руководствуются в своей деятельности действующими Положением о бухгалтерской службе,должностными инструкциями.
3.  Необходимо разработать рабочий план счетовв соответствии с Инструкцией № 148н, а именно в следующем порядке:Машины и оборудование10104000
Транспортныесредства 10105000Производственный и хозяйственныйинвентарь 10106000
Прочиеосновные средства 10109000
Амортизациямашин и оборудования 10404000
Амортизациятранспортных средств 10405000
Амортизацияпроизводственного и хозяйственного инвентаря 10406000Амортизация библиотечного фонда…… 10407000Амортизация прочих основных средств 10408000
Горюче– смазочные материалы 10503000
Прочиематериальные запасы 10506000
Капитальныевложения в основные средства 10601000
Изготовлениематериалов, готовой продукции, (работ, услуг) 10604000Касса 20104000
Денежныедокументы 20105000Расчёты по выданным авансам за услуги связи20604000
Расчётыпо выданным авансам за транспортные услуги 20605000
Расчётыпо выданным авансам за услуги по содержанию имущества 20608000Расчёты по выданным авансам на приобретениеосновных средств 20619000
Расчётыпо выданным авансам на приобретение материальных запасов 20622000
Расчётыс подотчётными лицами по оплате услуг связи 20804000
Расчётыс подотчётными лицами по оплате транспортных услуг 20805000
Расчётыс подотчётными лицами по оплате прочих услуг 20809000
Расчётыс подотчётными лицами по оплате прочих расходов 20818000
Расчётыс подотчётными лицами по приобретению основных средств 20819000
Расчётыс подотчётными лицами по приобретению материалов 20822000
Расчётапо недостачам основных средств 20901000
Расчётапо недостачам материальных запасов 20904000
Расчётыпо недостачам финансовых активов 20905000
Расчётыпо поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов 21002000
Расчётыпо операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств 21003000
Расчётыпо заработной плате 30201000
Расчётыпо начислениям на оплату труда 30203000
Расчётыс поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи 30204000
Расчётыс поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг 30205000
Расчётыс поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества 30208000
Расчётыс поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг 30209000
Расчётыпо прочим расходам 30218000
Расчётыс поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств 30219000
Расчётыс поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов 30222000
Расчётыпо налогу на доходы физических лиц 30301000
Расчётыпо единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхованиев РФ 30302000
Расчётыпо обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний 30306000
Расчётыпо удержаниям из оплаты труда 30403000
Расчётыпо платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов 30405000
Финансовыйрезультат текущей деятельности учреждения 40101000
Финансовыйрезультат прошлых отчётных периодов 40103000
Лимитыбюджетных обязательств распорядителей бюджетных средств 50102000
Лимитыбюджетных обязательств Получателей бюджетных средств 50103000
Переданныелимиты бюджетных обязательств 50104000
Полученныелимиты бюджетных обязательств 50105000
4.  Перечень лиц, имеющих полномочия подписыватьденежные и расчетные документы, визировать финансовые обязательства в пределах ина основании, определенных законом.

Таблица 1
Перечень лиц, имеющих право подписи денежныхи расчётных документов, финансовых и кредитных обязательств, счетов-фактур и доверенностей№ п/п Наименование документа Должность 11 Платёжные поручения, чеки, расходные кассовые ордера Заведующая, заместитель заведующей, главный бухгалтер 22 Ведомости на выдачу заработной платы, счета фактуры Заведующая, заместитель заведующей, главный бухгалтер 33 Доверенности на получение ТМЦ Заведующая, заместитель заведующей, главный бухгалтер
5.  При обработке учетной информации применятьпрограммный комплекс «1С: Бухгалтерия 7.7 Бюджетная версия».
6.  Реализацию объема прав получателя средствна оплату принятых в установленном порядке обязательств за счет средств бюджета,а также исполнение смет доходов и расходов Учреждения за счет средств, полученныхот деятельности приносящей доход осуществлять в соответствии с Бюджетным КодексомРоссийской Федерации и приказами Министерства Финансов Российской Федерации «О порядкеприменения бюджетной классификации».
7.  Присвоить журналам операций номера.
Таблица2
Номера журналовопераций№ п/п Наименование Ответственные за ведение журналов операций 1 Журнал операций по счёту «Касса» Бухгалтер 2 Журнал операций по движению денежных средств на лицевых счетах Бухгалтер 3 Журнал операций расчётов с подотчётными лицами Бухгалтер 4 Журнал операций расчётов с поставщиками и подрядчиками Бухгалтер 6 Журнал операций расчётов по оплате труда Бухгалтер 7 Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов Бухгалтер 8 Журнал по прочим операциям Бухгалтер
8.  Утвердить график документооборота[72].
9.  Ведение бюджетного учета осуществлятьс помощью учетных регистров в следующем порядке:
— первичные учетные документы по приложению№ 2 кИнструкции № 148н, кроме ф.0310003 «Журнал регистрации приходныхи расходных кассовых ордеров», — в день составления (осуществления операций);
ф.0310003 «Журнал регистрации приходныхи расходных кассовых ордеров», — ежегодно, в последний рабочий день года;
— Инвентарная карточка учета основныхсредств – при принятии к учету, по мере внесения изменений (данных о переоценке,модернизации, реконструкции и проч.) и при выбытии. При отсутствии указанных событий– ежегодно, на последний рабочий день года со сведениями о начисленной амортизации;
— Инвентарная карточка группового учетаосновных средств — при принятии к учету, по мере внесения изменений (данных о переоценке,модернизации, реконструкции и проч.) и при выбытии;
— Опись инвентарных карточек по учетуосновных средств, Инвентарные списки основных средств, Книга учета бланков строгойотчетности, Книга аналитического учета депонированной заработной платы и стипендий,Реестр карточек – ежегодно, в последний рабочий день года;
— Журналы операций, Главная книга –ежемесячно.
Не указанные в расшифровке, но требуемыев учете регистры – по мере необходимости, если иное не установлено Инструкцией №148н.
-  Бюджетнуюотчетность составлять на основании данных Главной книги по формам, в объеме и всроки, установленные главным распорядителем.
10.Вцелях обеспечения достоверности данных бюджетного учета и отчетности производитьинвентаризацию имущества и финансовых обязательств Учреждения в соответствии с Инструкцией№148нв установленные сроки.
Проведение инвентаризации финансово-хозяйственнойдеятельности обязательно:
· -перед составлением годовой бюджетной отчётности (не ранее1 октября, но не позднее 15 декабря);
· -при смене начальника отдела бухгалтерского учёта и отчётности;
· -при стихийных бедствиях;
· -при ликвидации (реорганизации) перед составлением ликвидационного(разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации или нормативными актами Министерства Финансов России.
11.Дляпроведения инвентаризации создать постоянно действующую комиссию.
Председатель комиссии: руководительучреждения
Члены:
главный бухгалтер
Бухгалтер в зависимости от спецификипроведения инвентаризации, назначается руководителем учреждения в соответствии сприказом.
12.Размервыдачи денежных средств в подотчет не может превышать 80000 рублей, за исключениемисполнения Учреждением обязательств по приобретению проездных документов за наличныйрасчет в пределах лимита расчетов наличными средствами между юридическими лицами.
13.Сроквыдачи денежных средств на хозяйственные расходы не может превышать 30 дней, заисключением выезда в командировку.
14.Определить,что выдача средств на хозяйственные расходы производится штатным работникам, с которымизаключен договор о материальной ответственности. Выдачу денежных средств в подотчетна хозяйственные расходы производить на основании заявки по соответствующей форме.
Авансы под отчёт выдаются по распоряжениюзаведующей финансовым отделом (заместителя заведующей) на основании письменногозаявления получателя с указанием назначения аванса.
Деньги, выданные под отчёт, могут использоватьсятолько по назначению (только на те цели, которые были предусмотрены при выдаче).
Авансовая сумма под отчёт выдаётся намесяц.
На израсходованные авансовые суммы подотчётноелицо представляет авансовый отчёт по ф. 0504049 с приложением пронумерованных документов,подтверждающих произведённые расходы. В подтверждающих документах должно быть указанополное наименование, единица измерения, количества и цена каждого товара, дата приобретения,подпись, идентификационный номер налогоплательщика продавца.
Неиспользованный остаток аванса долженбыть возвращён подотчётным лицом не позднее трёх дней после сдачи авансового отчёта.Выдача новых авансовых сумм под отчёт одному и тому же подотчётному лицу может бытьпроизведена при условии погашения ранее выданного аванса.
В случаях непредставления в установленныйсрок авансовых отчётов об израсходовании подотчётных сумм или не возврата в кассуостатка неиспользованных авансов учреждение имеет право производить удержание этойзадолженности из заработной платы лиц, получивших авансы, с соблюдением требований,установленных действующим законодательством.
Все документы, представленные для отчёта,должны быть оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации (собязательным заполнением всех граф, реквизитов, проставлением печатей, подписейи т. д.).
15.Необходиморегламентировать порядок оформления служебных командировок по территории РоссийскойФедерации в соответствии с положением о служебных командировках.
Правила оформления командировок в МУ«Отдел школьного образования»
1.  Дляоформления командировки необходимо наличие средств в смете финансового отдела настатьях экономической классификации расходов 212 «Прочие выплаты», 222 «Транспортныеуслуги», 226 «Прочие услуги».
2.  Призаполнении заявки на командировку сотрудник финансового отдела в обязательном порядкеуказывает место, сроки, цели командировки, каким видом транспорта собирается воспользоваться,за счёт каких средств будет осуществлена командировка, кто будет исполнять его обязанностив период командировки.
3.  Сумму,выделяемую на командировочные расходы утверждает заведующая или её заместитель.
4.  Выдачаналичных денег под отчёт на расходы, связанные со служебными командировками, производитсяв пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.
5.  Лица,получившие наличные деньги под отчёт на расходы, связанные со служебными командировками,обязаны не позднее трёт рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявитьв бухгалтерию финансового отдела отчёт об израсходованных суммах и произвести окончательныйрасчёт по ним.
6.  Выдачаналичных денег под отчёт на расходы, связанные со служебными командировками, производитсяпри условии полного отчёта конкретного подотчётного лица по ранее выданному емуавансу.
7.  Возмещениеработникам расходов, связанных со служебными командировками на территории РоссийскойФедерации и финансируемых за счёт средств местного бюджета, осуществляется в следующихразмерах:
а)расходов на наем жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебнуюкомандировку работнику предоставляется бесплатное помещение) – в размере фактическихрасходов, подтверждённых соответствующими документами. Нормативно установленнаясумма – 550 рублей в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих расходы наймажилого помещения, — 12 рублей в сутки;
б)расходов на выплату суточных – в размере 100 рублей за каждый день нахождения вслужебной командировке;
в) расходов на проезд к месту служебной командировкии обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личноестрахование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов,расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) – в размере фактическихрасходов, подтверждённых проездными документами, но не выше стоимости проезда:
·железнодорожнымтранспортом – в купейном вагоне скорого фирменного поезда;
·воднымтранспортом – в каюте Vгруппыморского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживаниемпассажиров, в каюте IIкатегорииречного судна всех линий сообщения, в каюте Iкатегориисудна паромной переправы;
·воздушнымтранспортом – в салоне экономического класса;
·автомобильнымтранспортом – в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).
8.Возмещение расходов, связанных со служебными командировками, превышающих размер,установленный Правительством Российской Федерации для бюджетных учреждений, производитсяпо фактическим расходам по разрешению заведующей.
9.При отсутствии проездных документов, подтверждающих произведённые расходы, — в размереминимальной стоимости проезда:
·железнодорожнымтранспортом – в плацкартном вагоне пассажирского поезда;
·воднымтранспортом – в каюте х группы морского судна регулярных транспортных линий и линийс комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте IIIкатегорииречного судна всех линий сообщения;
·автомобильнымтранспортом – в автобусе общего типа.
10.Возмещение расходов в размерах, установленных п. 7 настоящего положения, производитсяв пределах объёма финансирования, выделенного из местного бюджета на служебные командировки.
11. Установить срок представления отчетностипо командировочным расходам на территории Российской Федерации и за рубежом не позднеетрех дней после прибытия из командировки.
16. Для учета, хранения и выдачи бланковстрогой отчетности назначить следующих
ответственных:
— за бланки трудовых книжек и вкладышей к ним — начальника отдела кадров;
-  за бланки дипломов и вкладышей к ним,академических справок, книжек (квитанций), бланки зачетных книжек и студенческихбилетов, бланки путевых листов, бланки путевок в санаторий-профилакторий — бухгалтера.
17. В табеле учета рабочего времени работникамобщеобразовательных школ, если они отработали полностью месяц, ставится условноеобозначение Ф (фактически отработанные часы). Если у одного и того же работникав один и тот же период использования рабочего времени имелось замещение временноотсутствующего работника, то фамилия работника в табеле повторяется и ставятся часы,проведенные в порядке замены.
3.2.2 Методология бюджетного учета
Следующийразработанный раздел должен регламентировать методологические основы учетной политикиМуниципальном учреждении «Отдел школьного образования» по следующим основным направлениям:
1.Каждому объекту основных средств, непроизведенных и нематериальных активов присвоитьуникальный инвентарный номер, который устанавливается автоматически программой «1С».
2.Учет основных средств вести в соответствии с классификацией Общероссийского классификатораосновных фондов, утвержденной постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 №359.
3.Начисление амортизации основных средств производить в соответствии с Классификациейобъектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлениемПравительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 и письмом Министерства финансовРоссии от 13.04.2005 № 02-14-10а/721.
4.Начисление амортизации нематериальных активов производить в рублях и копейках всоответствии со сроками полезного использования.
5.Переоценку основных средств производить в сроки и в порядке, устанавливаемые ПравительствомРоссийской Федерацией.
6.Установить срок полезного использования нематериальных активов в зависимости отпорядка их приобретения:
— по документам на нематериальные активы;
— при отсутствии документов — на двадцать лет (но не более срока деятельности Учреждения).
7.Оценку материальных запасов в бухгалтерском учете осуществлять по фактической стоимости.К материальным запасам относятся: предметы, используемые в деятельности Учрежденияв течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости; предметы,используемые в деятельности Учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев,но не относящиеся к основным средствам.
8.Списание материальных запасов производить по средней фактической стоимости.
9.По вопросам учетной политики, отраженным в Инструкции № 148н, применять положенияназванной Инструкции.
10.По вопросам учетной политики, не отраженным в Инструкции № 148н, применять настоящийприказ.
11.Изменения в приказ об учетной политике для целей бюджетного учета вносятся на основаниист. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» при изменении применяемых методовучета.
12. По вопросам учетной политики, требующимрасширительного толкования и применения, не противоречащим Инструкции № 148н, применятьнастоящий приказ.
3.2.3 Учетная политика для целей налогообложения
Последнимпунктом, требующим детальной проработки является Учетная политика для целей налогообложения,которая включает в себя следующие моменты:
1. Учетную политику для целей налогообложениясчитать разработанной в соответствии с требованиями части второй Налогового кодексаРоссийской Федерации.
2.Основнымизадачами налогового учета являются:
а)ведение в установленном порядке учета своих доходов и расходов и объектов налогообложения,
б)представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговыхдеклараций по тем налогам, которые Учреждение обязано уплачивать.
3. Объектами налогового учета могут являться:
а)операции по реализации услуг,
б)имущество, доход,
в)стоимость реализованных товаров,
г) иные объекты, имеющие стоимость, покоторым возникает обязанность по уплате налогов.
4.Применятьдля подтверждения данных налогового учета:
— первичные учетные документы (включаябухгалтерскую справку), оформленные в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации;
-  аналитические регистры налогового учета.
5. Систему налогового учета создать в рамках существующейсистемы бюджетного учета, которая развивается и дорабатывается в соответствии стребованиями Налогового кодекса Российской Федерации.
6.Ответственность за ведение налогового учета возложить на заместителя главного бухгалтерапо внебюджетной деятельности и бухгалтера по налогообложению.
7. К деятельности приносящей доход относится:
— оказание платных услуг сторонним организациям и населению (спортивно-оздоровительных,информационных, телекоммуникационных, связи, транспортных, ремонтно-строительных,хозяйственных, в сфере отдыха и т.д.);
- ведениеиных внереализационных операций, приносящих доход, в том числе плата за общежитиестудентов и аспирантов, возмещение коммунальных услуг арендаторами, плата за путевкив спортивно-оздоровительный лагерь и санаторий-профилакторий.
8.Учетная политика для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость.
8.1Объектом налогообложения налога на добавленную стоимость следует считать операции,перечисленные в статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации,по видам деятельности.
8.2Операции, не подлежащие налогообложению, перечислены в статье 149 кодексаРоссийской Федерации. Виды деятельности, освобождаемые от налогообложения:
8.3Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,оказания услуг).
Особенностимомента определения налоговой базы устанавливаются ст. 167 кодексаРоссийской Федерации.
8.4Налоговыевычеты по налогу на добавленную стоимость производить, согласно п. 4 ст. 170 гл.21 кодексаРоссийской Федерации, по товарам (работам, услугам), расходуемымили используемым при выполнении работ, производстве товаров, оказании услуг, облагаемыхналогом на добавленную стоимость.
8.5В случае частичного использования приобретенных товаров (работ, услуг) для производстваили выполнения облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость видовдеятельности суммы налога учитывать в их стоимости либо принимать к налоговому вычетув долях.
Для целей определения доли, пропорциональнокоторой предъявленные продавцом товаров (работ, услуг) суммы налога учитываютсяв их стоимости или подлежат налоговому вычету, учитывать выручку от реализации товаров(работ, услуг) за налоговый период, полученную и отраженную в бюджетном учете. Указаннуюпропорцию определять исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), подлежащихналогообложению (освобожденных от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ,услуг), отгруженных за текущий налоговый период.
Средствабюджетного финансирования и средства целевых поступлений не включать в расчеты дляцелей применения настоящего пункта.
8.6Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числеосновным средствам и нематериальным активам, приобретаемым с целью осуществлениявидов деятельности, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, учитывать вих стоимости.
8.7Осуществлять ведение раздельного учета налога на добавленную стоимость, уплачиваемогопоставщикам товаров, работ, услуг, в соответствии с требованиями п. 4 ст. 170 гл.21 Налогового кодекса Российской Федерациив регистрах бюджетного учета.
8.8Уплачивать налог на добавленную стоимость в федеральный бюджет в порядке и сроки,предусмотренные ст. 174 гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
8.9Учет налога на добавленную стоимость ведется на основании счетов-фактур, заполняемыхв соответствии с установленным законодательством порядком и регистрируемых в книгепокупок и книге продаж, которые хранятся в бухгалтерии Учреждения.
8.10Ответственными лицами за подписание счетов-фактур назначить:
— заместителя главного бухгалтера,
В его отсутствие имеют право подписыватьсчета-фактуры лица, указанные в карточке образцов подписей в банк.
8.11 Книгу покупок и продаж вести методом сплошной регистрациивыписанных и принятых к учету счетов-фактур.
Налоговыедекларации по налогу на добавленную стоимость представлять в налоговые органы всрок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Ответственнымза подготовку и представление налоговой декларации назначить заместителя главногобухгалтера.
9.Учетная политика для целей налогообложения прибыли.
9.1Налоговым периодом по налогу на прибыль считать год, отчетными периодами — первыйквартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 Налогового кодексаРоссийской Федерации).
9.2Методом признания доходов и расходов для целей налогообложения считать метод начисленияв соответствии со статьями 271, 272 гл. 25 Налогового кодексаРоссийской Федерации. Дату получения дохода определить в томотчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактическойоплаты.
9.3Доходами для целей налогообложения от предпринимательской деятельности признаватьдоходы Учреждения, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализациитоваров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы в соответствиисо статьями 249, 250, 321.1 гл. 25 Налогового кодекса РоссийскойФедерации.
9.4Для признания доходов для целей налогообложения применять следующие правила:
— разовые услуги отражаются в доходах по мере их оказания.
— по доходам, относящимся к нескольким отчетным периодам, и в случае, если связь междудоходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем,доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.Размер доходов определяется по первичным документам и регистрам налогового учета.
9.5По группам внереализационных доходов датой получения дохода считать дату подписанияакта приема-передачи при безвозмездном получении имущества, дату поступления денежныхсредств при получении пожертвований на счета Учреждения.
9.6При определении налоговой базы (дохода) руководствоваться положениями ст. 251 НалоговогокодексаРоссийской Федерации. Перечень доходов, поименованных в даннойстатье и не учитываемых при определении налоговой базы, является исчерпывающим иполным.
9.7Учет расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности, приносящейдоход, осуществлять в порядке, установленном статьями 252, 253, 254, 255, 256, 257,258, 259, 260, 261, 262, 263, 264, 265, 268, 321.1 гл. 25 Налогового кодексаРоссийской Федерации.
9.8Расходы, производимые в порядке исполнения локальных смет отдельных видов деятельности,сформированных и утвержденных в установленном порядке, признавать экономическимобоснованными расходами, связанными с ведением данных видов деятельности, принимаемымидля целей налогообложения согласно п. 1 ст. 252 гл. 25 Налогового кодексаРоссийской Федерации.
9.9Определить состав прямых расходов по видам деятельности, связанной с производствоми реализацией:
— материальные расходы;
- расходына оплату труда;
- сумманачисленной амортизации по имуществу, приобретенному в связи с осуществлением предпринимательскойдеятельности и используемому для осуществления такой деятельности.
Ккосвенным (накладным) расходам относить все иные суммы расходов, осуществляемыхв течение отчетного (налогового) периода.
9.10Материальные расходы. Метод оценки материалов
Приопределении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемыхпри оказании услуг, выполнении работ, для целей налогообложения использовать методоценки по средней стоимости.
Основанием для отнесения на расходы являютсяакты на списание материалов, израсходованных на изготовление продукции, работ, услуг,по установленной форме (ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации).
Фактическую стоимость израсходованныхматериалов относить на расходы согласно смете по ценам их приобретения, а фактическуюстоимость израсходованных материалов на выполнение договорных работ — по фактическимзатратам.
Канцелярские принадлежности (бумага, папки,карандаши, ручки, стержни и т.д.). приобретенные и одновременно выданные на текущиенужды, списывать на фактические расходы с отражением их общей суммы по приходу ирасходу.
9.11Расходына оплату труда.
Расходына оплату труда производить в соответствии со ст. 255 Налогового кодексаРоссийской Федерации. Данные по расходам на оплату труда совпадаютс данными бюджетного учета. Основанием для начисления оплаты труда служат трудовойдоговор, табель рабочего времени, коллективный договор, изменения и дополнения кколлективному договору и положение об оплате труда.
9.12Амортизация основных средств и нематериальных активов.
Руководствуясьположениями статей 256 и 321.1 гл. 25 Налогового кодекса РоссийскойФедерации относить суммы амортизации, начисленные по имуществу,приобретенному за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности,и используемому для осуществления этой деятельности на расходы для целей налогообложенияприбыли.
Амортизируемымимуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцеви первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
9.13Применять Классификацию амортизационных групп исходя из сроков полезного использованияобъектов основных средств и нематериальных активов, утвержденную постановлениемПравительства Российской Федерации в соответствии со ст. 258 гл. 25 Налогового кодексаРоссийской Федерации.
Длятех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезногоиспользования устанавливается в соответствии с техническими условиями или рекомендациямиорганизаций-изготовителей.
Начисление амортизации по амортизируемомуимуществу производить линейным методом для всех амортизационных групп в порядке,установленном ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации.
Приобретениеосновных средств, стоимостью за единицу объекта с учетом налога на добавленную стоимостьсвыше 20 000 руб., не уменьшает налоговую базу при исчислении налога на прибыльв соответствии со ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации.
9.14При проведении Учреждением переоценки (уценки) стоимости объектов основных средствна рыночную стоимость в соответствии с Распоряжениями Правительства Российской Федерацииположительную (отрицательную) сумму такой переоценки не признавать доходом (расходом),учитываемым для целей налогообложения, и не принимать при определении восстановительнойстоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым дляцелей налогообложения в соответствии с абз. 6 п. 1 ст. 257 гл. 25 Налогового кодексаРоссийской Федерации.
9.15Начисление суммы амортизации по объектам амортизируемого имущества, подлежащим амортизации,начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введенв эксплуатацию.
9.16Начисление суммы амортизации по объектам амортизируемого имущества, подлежащим амортизации,прекращать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимостиили выбытия объекта основных средств и/или нематериальных активов по любым основаниям.
9.17Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
К прочим расходам, связанным с производствоми реализацией, относить расходы, перечисленные в статье 264 Налогового кодекса РоссийскойФедерации.
Расходы на ремонт основных средств, включаяздания и сооружения, относить к прочим расходам Учреждения для целей уменьшенияналогооблагаемой базы в размере фактических затрат в соответствии со ст. 321.1 гл.25 НК РФ Налогового кодекса Российской Федерации.
Расходына обязательное страхование имущества включать в прочие расходы Учреждения в размерефактических затрат в соответствии со ст. 263 гл. 25 Налогового кодексаРоссийской Федерации.
В соответствии со ст. 264 гл. 25 Налоговогокодекса Российской Федерации расходы на обеспечение нормальных условий труда и мерпо технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, расходы, связанные с содержаниемпомещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории Учреждения,а также расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление,водоснабжение, электроснабжение включать в состав прочих расходов Учреждения.
Стоимость приобретенных изданий (книг,брошюр и иных подобных объектов) в полной сумме в момент приобретения включать всостав прочих расходов в целях налогообложения прибыли.
Подпискуна периодические издания включать в состав прочих расходов поквартально в размере1/4. Учет данных периодических изданий вести в библиотеке без инвентарных номеровкак временное хранение документов (приказ от 02.12.1998 № 590).
Расходына страхование автогражданской ответственности, расходы на добровольное медицинскоестрахование работников Учреждения включать в состав прочих расходов ежемесячно вразмере 1/12 от суммы договора.
Включатьв состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложенияв размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключениемосновных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаяхдостройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения,частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствиисо статьей 257 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суммыналогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборахпорядке, за исключением перечисленных в статье 270 Налогового кодексаРоссийской Федерации, включать в состав прочих расходов текущегопериода.
9.18Расходына повышение квалификации сотрудников принимать для целей налогообложения прибылив фактических размерах в составе прочих расходов при соблюдении условий:
— плана повышения квалификации;
— приказа о направлении на повышение квалификации.
Расходына рекламу производимых и реализуемых Учреждением работ и услуг, отнести к прочимрасходам, связанным с производством и реализацией. К рекламным расходам, согласноп. 4 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации,отнести:
— расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числеобъявления в печати, по радио и прочее);
— расходы на наружную рекламу, включаяизготовление рекламных стендов, рекламных щитов;
— расходы на участие в выставках, экспозициях, на оформление витрин, выставок.
Указанныерасходы на рекламу относятся на затраты без ограничения.
9.19В состав прочих расходов следует включать представительские расходы, связанные софициальным приемом и обслуживанием представителей других организаций. Представительскиерасходы нормируются в соответствии со ст. 264 п. 2 Налогового кодексаРоссийской Федерации, не выше 4% от расходов налогоплательщикана оплату труда за отчетный (налоговый) период.
9.20Расходы на ремонт основных средств включать в прочие расходы, связанные с производствомотчетного (налогового) периода, в котором они были осуществлены в размере фактическихзатрат на основании счетов-фактур, актов выполненных работ.
9.21Распределение косвенных расходов производить пропорционально источникам финансированиясогласно ст. 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации.В целях налогообложения прибыли расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи,расходы на капитальный и текущий ремонт учитывать пропорционально объему средств,полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средствацелевого финансирования).
При составлении пропорции источников финансированияв налоговом учете учитывать начисленные доходы. К налоговому учету принимать толькоту сумму косвенных расходов, которая не превышает сумму расходов, рассчитанную согласнопропорции. Сумму превышения косвенных расходов, относящихся к предпринимательскойдеятельности, которые рассчитаны пропорционально источникам финансирования, надрасходами, уменьшающими доходы от предпринимательской деятельности в целях налогообложения,отнести за счет прибыли Учреждения после уплаты налога на прибыль.
Налоговый учет данных расходов вести вотдельном налоговом регистре. Списание косвенных расходов производить на счета ежеквартально.
9.22Не учитывать при определении налогооблагаемой базы расходы, поименованные в ст.270 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
9.23Сумму превышения доходов над расходами от предпринимательской деятельности до исчисленияналога на прибыль не направлять на покрытие расходов, предусмотренных за счет средствцелевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов.
9.24Руководствуясь п. 3 ст. 286 гл. 25 Налогового кодекса РоссийскойФедерации, уплачивать исчисленный по результатам отчетного периода(квартал, полугодие, 9 месяцев) квартальный авансовый платеж, а налог на прибыль,исчисленный по итогам налогового периода (год), уплатить (зачесть) с учетом ранеевыплаченных авансовых платежей.
9.25Руководствоваться порядком фактической уплаты налога на прибыль и авансовых платежей,который определен ст. 287 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.Уплачивать авансовые платежи не позднее срока подачи налоговой декларации за соответствующийотчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев). Соответственно уплачивать налог,исчисленный и подлежащий уплате по итогам налогового периода (год), не позднее срокаподачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период согласно ст. 289гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
9.26Налоговыеставки применять в соответствии с п. 1 ст. 284 гл. 25 Налогового кодексаРоссийской Федерации.
9.27После уплаты налога на прибыль средства от деятельности приносящей доход использоватьв соответствии с установленным порядком.
10.Учетная политика для целей налогообложения транспортным налогом.
10.1В соответствии с главой 28 Налогового кодекса Российской Федерации«Транспортный налог» и региональным Законом «О транспортном налоге» формироватьналогооблагаемую базу исходя из наличия всех транспортных средств, зарегистрированныхв установленном порядке.
10.2Для целей настоящего пункта включать в налогооблагаемую базу транспортные средства,находящиеся на ремонте и подлежащие списанию, до момента снятия транспортного средствас учета или исключения из государственного судового реестра в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации.
11.Учетная политика для целей налогообложения налогом на имущество организаций.
11.1В соответствии с главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации«Налог на имущество организаций» формировать налогооблагаемую базу следует согласностатьям 374, 375 гл. 30 Налогового кодекса Российской Федерации.
11.2Налоговая ставка должна применяться в соответствии с законодательством региона.
11.3Уплачивать налог и авансовые платежи по налогу на имущество в региональный бюджетпо месту нахождения головной организации в порядке и сроки, предусмотренные ст.383 гл. 30 Налогового кодекса Российской Федерации.
12.Учетная политика для целей налогообложения земельным налогом.
12.1В соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации«Земельный налог» формировать налогооблагаемую базу следует согласно статьям 390,391, 392 гл. 31 Налогового кодекса Российской Федерации.
12.2Налоговая ставка должна применяться в соответствии с законодательством региона.
12.3Уплачиватьналог и авансовые платежи по земельному налогу в бюджет по месту нахождения земельныхучастков в порядке и сроки, предусмотренные ст. 397 гл. 31 Налогового кодексаРоссийской Федерации.
13.Обеспечить экономическую обоснованность расходов, принимаемых к вычету при исчисленииналога на прибыль в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, приформировании смет по отдельным видам деятельности, включая внереализационные операции.
14.Предусмотреть при формировании смет всех видов деятельности приносящей доход покрытиеубытков, не обеспеченных источниками финансирования, за счет собственных средствУчреждения. Убытки, полученные от деятельности обслуживающих производств и хозяйства,погашать для целей налогового учета в соответствии со ст. 275.1 гл. 25 НалоговогокодексаРоссийской Федерации.
15.Возложить персональную ответственность за организацию и функциональное управлениепо платным услугам, предпринимательской деятельности, а также за экономически обоснованнымрасходованием доходов от этой деятельности на:
должностноелицо — за реализацией целевых договоров;
должностноелицо — за контроль в сфере платных услуг;
должностноелицо — за контроль в сфере производственно-хозяйственной деятельности, сдачи в арендуимущества;
должностноелицо — за экономическую обоснованность по всем видам внебюджетной деятельности;
16.Изменения в приказ об учетной политике вносятся на основании ст. 6 Федеральногозакона «О бухгалтерском учете» при изменении законодательства о налогах и сборахи применяются не ранее момента вступления в силу указанных изменений.

Заключение
Учетнаяполитика является одним из основных документов, устанавливающих правила веденияв учреждении бухгалтерского учета. Этот документ ежегодно составляется главным бухгалтероми утверждается руководителем учреждения.
Формированиеучетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов оптимизациидеятельности организации любой организационно-правовой формы. Квалифицированнаяпроработка приказа об учетной политике позволяет учреждению выбрать оптимальныйвариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точкизрения режима налогообложения.
Всебюджетные учреждения, как и другие организации, руководствуясь законодательствомРоссийской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующихбухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своейструктуры, специфики отрасли и других особенностей деятельности.[73]
Ответственностьза формирование учетной политики, ведение бюджетного учета, своевременное представлениеполной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер учреждения[74]
Материалдипломного проекта базируется на базе деятельности централизованной бухгалтерииМуниципального учреждения «Отдел школьного образования», где ведется бюджетный учетдеятельности муниципальных учреждений начального, основного и среднего образования.
Всоответствии с поставленными задачами были на примере деятельности данной централизованнойбухгалтерией были:
— проанализированы основные положения системы бухгалтерского учета оплаты труда ирасчетов с подотчетными лицами;
— разработана структура учетной политики и примерная форма приказа более приемлемаядля бухгалтерии в связи со спецификой ее деятельности
— уточнен перечень элементов учетной политики и раскрыто содержание организационных,технических и методических аспектов учетной политики;
В результате произведенного анализабыло установлено, что расчеты с подотчетными лицами являются профилирующим моментомдеятельности централизованной бухгалтерии Муниципального учреждения «Отдел школьногообразования», так как в связи со спецификой работы учреждений основного и среднегообразования, обслуживаемых централизованной бухгалтерией, через счет 0 208 00 000«Расчеты с подотчетными лицами» проходят крупные суммы.
На формировании такой ситуации оказываютвлияние следующие факторы:
4.  ВЗападнодвинском районе, так и за его пределами проводятся различные семинары, курсыповышения квалификации и иные мероприятия, требующие присутствия на них педагогическихи иных работников образовательных учреждений, командируемых приказом соответствующегоруководителя на место их проведения.
5.  Удаленностьот поставщиков (особенно это касается сельских школ) делает неэффективным и нерациональнымприобретение таких материальных ценностей как продукты питания, канцелярские принадлежностии так далее за безналичный расчет.
6.  Спецификаработы образовательных учреждений.
При документальном отражении учета расчетов с подотчетнымилицами В результате изучения учета командировочных расходов в Муниципальном учреждении«Отдел школьного образования» выявлено несколько недостатков требующих устранения.
1. При проверке правильности совершения командировочныхрасходов следует обращать внимание на наличия вызова или иной документации, подтверждающейобоснованность совершения командировочных расходов
2. Необходимо осуществлять своевременные расчеты с подотчетнымилицами
По устранении выявленных нарушений оформление документови учет подотчетных сумм можно считать правильным и целесообразным.
Такжеодним из профилирующих моментов деятельности централизованной бухгалтерии Муниципальногоучреждения «Отдел школьного образования» являются расчеты с педагогическими работникамипо оплате труда. В данных расчетах большую роль играет начисление и выплата денежныхсредств за предоставленный очередной отпуск и начисление и выплата пособий по временнойнетрудоспособности., которые были детально проанализированы и ошибок в учете и начислениизаработной платы обнаружено не было. Но при этом следует заметить, что внедрениеновой отраслевой системы оплаты труда в сфере образования ставит под сомнение рациональноеиспользование бюджетных средств, не равномерно распределяемых между звеньями образовательнойсистемы. Что в свою очередь (особенно сопровождаясь введением системы подушевогофинансирования) вызывает негативное отношение педагогических работников.
Приэтом следует учитывать, что в условиях финансово-экономического кризиса местныебюджеты не в состоянии обеспечить полное выполнение обязательств перед работникамибюджетных учреждений по заработной плате. Что в свою очередь вызывает необходимостьпривлечения дополнительного финансирования из бюджетов вышестоящих уровней.
Слабаяизученность проблемы учетной политики бюджетных учреждений, в том числе и в Муниципальномучреждении «Отдел школьного образования», привела к тому, что на практике сложилсястереотипный подход к формированию учетной политики.
Так,в результате произведенного анализа Приказа № 32[75]по учетной политике Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования» выявленоряд нарушений, требующих принятия конкретных мер по их устранению. К выявленнымнарушениям относятся:
1.Не соблюдение требований нормативных правовых актов Российской Федерации, регламентирующихпорядок формирования учетной политики организаций различных организационно-правовыхформ и форм собственности, в том числе и бюджетных учреждений.
Всоответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственность за формированиеучетной политики, ведение бюджетного учета, своевременное представление полной идостоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер учреждения[76].
Главныйбухгалтер МУ «Отдел школьного образования» формально подошел к разработке приказапо учетной политики. Подобную позицию трудно считать оправданной, поскольку у централизованнойбухгалтерии, обслуживающей сеть образовательных учреждений муниципального образования,существует реальная возможность сформировать на основе принятой им учетной политикидостаточно эффективную систему бухгалтерского учета, которая может позволить рациональнои планомерно производить расходование бюджетных средств.
Принятаяучетная политика в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» должнаприменяться последовательно из года в год. Ее изменение может производиться в случаяхизменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющихрегулирование бюджетного учета, разработки организацией новых способов ведения бюджетногоучета или существенного изменения условий ее деятельности.
Всилу того, что с 01 января 2009 года стала действовать новая инструкция по бюджетномуучету № 148н в приказ по учетной политике должны быть внесены изменения. Но такихизменений в централизованной бухгалтерии МУ «Отдел школьного образования» внесеноне было, что влечет серьезные нарушения в области осуществления учетных операций.
Такв пункте 9.1. Приказа № 32 необходимо изменить в предел стоимости основных средств,сразу списываемых с баланса в связи с изменениями в законодательстве РоссийскойФедерации, а именно с Инструкцией по бюджетному учету № 148н.
2.В приказе по учетной политике № 32 недостаточно раскрыты вопросы в области исчисленияи учета сумм налогов.
3.При формировании приказа главный бухгалтер должен был отдельным пунктом учетнойполитики отразить переход на новую систему оплаты труда[77].
Натекущий финансовый год такое уточнение является необходимым в качестве дополнительногонормативного закрепления введения новой системы оплаты труда.
Темболее данный пункт в учетной политике необходим из-за того, что в условиях финансово-экономическогокризиса местные бюджеты не в состоянии обеспечить полное выполнение обязательствперед работниками бюджетных учреждений по заработной плате. Что в свою очередь вызываетнеобходимость привлечения дополнительного финансирования из бюджетов вышестоящихуровней. А для получения финансовой помощи необходимо как можно более глубже проработатьправовой вопрос в локальных правовых актах самого муниципального учреждения.
4.В Приказе по учетной политике Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования»недостаточно проработаны вопросы приложений к данному приказу.
Во-первых,отсутствует приложение, определяющее рабочий план счетов бюджетного учета;
Во-вторых,отсутствует приложение, определяющее перечень должностных лиц, ответственных заведение регистров бюджетного учета.
В-третьих,нерационально определены порядок и сроки создания инвентаризационной комиссии.
Нопри всем при этом нельзя не отметить глубокую детальную проработку вопроса расчетовс подотчетными лицами в Муниципальном учреждении «Отдел школьного образования»,раскрытом в приложении к Приказу по учетной политике.

Списокиспользуемой литературы
1.  Бюджетныйкодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ //М., Элит, 2009. — 512 с.
2.  Гражданскийкодекс Российской Федерации // М., Просвещение, 2008 – 634 с.
3.  Налоговыйкодекс Российской Федерации // М., Дрофа, 2009. — 623 с.
4.   Трудовойкодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. // Собрание законодательства РоссийскойФедерации. — 2009 г.
5.  Федеральныйзакон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательстваРоссийской Федерации. — 2009 г. — № 21
6.  Федеральныйзакон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществленииналичных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» //Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г.
7.  Инструкцияпо бюджетному учету № 148н от 30.12.2008 // М., Финансы и статистика, 2009. — 123с.
8.  ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «Об утверждении классификацииобъектов основных средств, включаемых в амортизационные группы»// Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г.
9.  ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749 «Положение об особенностяхнаправления работников в служебные командировки» // Собрание законодательства РоссийскойФедерации. — 2009 г.
10.  ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов,связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникаморганизаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» // Собрание законодательстваРоссийской Федерации. — 2009 г.
11.  ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов,связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникаморганизаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» // Собрание законодательстваРоссийской Федерации. — 2009 г.
12.  ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «Об утверждении классификацииобъектов основных средств, включаемых в амортизационные группы»// Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г.
13.  ПриказМинистерства финансов России № 123н от 23 сентября 2005 г. «Об утверждении регистровбюджетного учета» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г.
14.  ПриказМинистерства финансов Российской Федерации от 02.08.2004 № 64н «Об установленииразмеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилогопомещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран» // Собраниезаконодательства Российской Федерации. — 2009 г.
15.  ПисьмоМинистерства финансов России от 1 февраля 2006 г. № 02-14-10а/187 определен переченьрегистров бюджетного учета с указанием периодичности их формирования на бумажныхносителях»
16.  ПисьмоМинистерства финансов России от 13.04.2005 № 02-14-10а/721 «Об утверждении классификацииобъектов основных средств, включаемых в амортизационные группы»// Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г.
17.  ПисьмоФонда социального страхования Российской Федераци от 28.01.2004 № 02-18/07-565 «Озаполнении оборотной стороны листка нетрудоспособности» // Собрание законодательстваРоссийской Федерации. — 2009 г.
18.  ПриказФедеральной налоговой службы России от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379 «Об утвержденииформ отчетности по налогу на доходы физических лиц» // Собрание законодательстваРоссийской Федерации. — 2009 г.
19.  ПостановлениеГосударственного комитета Российской Федерации по статистике от 05.01.2004 № 1 «Обутверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда иего оплаты» // Собрание законодательства Российской Федерации. — 2009 г.
20.  ПостановлениеГосстандарта России от 26.12.1994 № 359, утверждающее Общероссийский классификатораосновных фондов // Собрание законодательства Российской Федерации.— 2009 г.
21.  Решение Совета директоров ЦентральногоБанка РоссийскойФедерации от 22.09.1993 № 40 об утверждении «Порядка ведения кассовых операций вРоссийской Федерации» // Собрание законодательстваРоссийской Федерации. — 2009 г.
22.  ПостановлениеГлавы Западнодвинского района Тверской области «О порядке, условиях оплаты трудаи стимулирования в муниципальных учреждениях школьного образования Западнодвинскогорайона» № 2834 от 23.12.2008
23.  В.Ю.Никитин «Заработная плата: бухгалтерские, правовые и налоговые аспекты» – М: «РОСБУХ».,2009 – 125с.
24. Ю.А.Васильев «Годовой отчет для бюджетных организаций» — М: «Дрофа»., 2008 – 132 с.
25. А.И.Строков «Порядок учета расчетов с персоналом бюджетных учреждений по оплате труда»// «Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях», 2008, № 15 –С.4-12
26. В.А.Засорин «Учет расчетов с подотчетными лицами в бюджетных учреждениях» // «Ваш бюджетныйучет», 2008, № 6 – С. 3-6
27. Е.А.Мозгалина «Учетная политика бюджетного учреждения» // «Бюджетные организации: бухгалтерскийучет и налогообложение», 2008, № 5 – С. 4-10
28. Г.В.Орлова «Необходимость формирования учетной политики бюджетными учреждениями» //«Ваш бюджетный учет», 2008, № 8 – С. 12-14
29. Е.В.Кулакова «Особенность формирования учетной политики в бюджетных учреждениях» //«Советник бухгалтера в здравоохранении», 2008, № 2 – С. 3-6.
30.  С.Н.Смирнова «Учет удержаний из заработной платы работников» / / Ваш бюджетный учет"№ 3 — 6, 2007