Введение
Ни одна организацияне обходится без использования в производственной деятельности различныхобъектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее и будущее еестановление и развитие. На сегодняшний день нематериальные активы сталинеотъемлемой частью хозяйственной деятельности предприятия.
Сегоднясостояние промышленной, строительной и прочих индустрии требует ихсовершенствования, а конкуренция между субъектами внутри страны и внешнимипроизводителями налагает новые обязанности на организацию при обновленииассортимента и повышении качества изготовляемой продукции, выполняемых работ иуслуг. Одним из инструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач,выступают нематериальные активы, потому что в их составе большой удельный весзанимают: технологические разработки, проектно-технические работы,интеллектуальная собственность (патенты, изобретения, «ноу-хау»),маркетинговые разработки и др.
Актуальностьтемыкурсовой работысостоит в том, что в последнее время в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонновозрастает доля нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено быстротойи масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий,активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы,стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением иинтеграцией международных финансовых рынков.
Целью исследованияявляется ведение бухгалтерского учета в организации в соответствии с законодательнымии нормативными актами, необходимость рассмотрения вопросов учета нематериальныхактивов.
В соответствии с даннойцелью в исследовании были поставлены следующие задачи:
1. Дать определение понятиюнематериальных активов;
2. Рассмотреть классификацию и оценкунематериальных активов;
3. Изучить особенности организациианалитического и синтетического учета объектов нематериальных активов;
4. Рассмотреть движение нематериальныхактивов на предприятии на примере ТОО «Виста»;
Теоретической иметодологической основой написания курсовой работы явились: Закон РК “Обухгалтерском учете и финансовой отчетности” от 28 февраля 2007г., № 234///ЗРК; Международный Стандарт
1.Теоретические основы нематериальныхактивов
1.1 Понятие и видынематериальных активов
Основнойотличительной особенностью нематериальных активов является отсутствиематериальной формы – их неосязаемость (слово «нематериальный» происходит отлатинского и означает «касаться, осязать»). Именно эта особенность вызываеттрудность при учете: отсутствие физических качеств делает трудноопределяемым ихоценку – подтверждение их стоимости, определение срока экономической жизни ибудущих экономических выгод от их использования.
Всоответствии с международным стандартом финансовой отчетности нематериальныеактивы – это неденежные активы, не имеющие физической сущности,предназначенные для использования в течение длительного времени (более одногогода) в производстве или реализации товаров (работ, услуг), в административныхцелях и сдаче в аренду другим организациям.
Учетнематериальных активов строится на тех же принципах, что и материальных:
· их стоимость приприобретении определяется по фактическим затратам на их покупку и создание;
· расходы на ихприобретение и доходы, получаемые от них, отражаются в одном и том же учетномпериоде;
· доход или убытокпри списании нематериальных активов отражаются в зависимости от соотношенияполученного дохода от его реализации и его балансовой стоимости.
Практическое использование нематериальных активов в экономическом оборотепредприятий есть, по сути, процесс коммерциализации инновационной сферы,который условно можно свести к следующим стадиям.
Первая стадия — это грамотная классификация объектов интеллектуальнойсобственности, на базе которой должна формироваться предварительная оценка ихрыночной стоимости. Однако в настоящее время предприятия либо ее не выполняют,либо делают это по-дилетантски. Поэтому необходима профессиональная разработкабазовых методологических и методических рекомендаций.
Вторая стадия — это включение стоимости объектов нематериальных активов всостав имущества предприятий по подразделу 2700 «Нематериальные активы»Типового плана счетов РК. В соответствии с законодательством РК эти средстваподлежат амортизации: ежемесячно относятся на себестоимость продукции (работ,услуг) по нормам, которые рассчитывает предприятие (фирма) исходя ихпервоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срокадеятельности самого предприятия (фирмы), затем реализуются и оседают нарасчетном счете предприятия. В дальнейшем они используются исключительно наразвитие данного производства, на вознаграждение авторам разработок (а такжелицам, которые содействовали созданию или использованию этих разработок), ипотому не должны облагаться налогами.
Третья стадия — коммерциализации нематериальных активов заключается:
• в активном выходе предприятий на рынок научно-технической продукции;
• в умении найти своего покупателя, овладевать искусствомпредпринимателя, т.е. самому искать заказчика (потребителя) для своей идеи илиразработки;
• в умении рекламировать их;
• в умении писать в журналы, пробиваться на телевидение и т.д.
Основнымипризнаками классификации нематериальных активов, исходящими из определенияактивов, являются способ приобретения (определяемость), выделяемость всостоятельную учетную единицу, обмениваемость, период получения ожидаемойвыгоды.
Нематериальныеактивы могут быть куплены на стороне (патенты, франчайзинг) или созданысобственными силами предприятия (патенты, торговые марки). В зависимости отспособа приобретения будет зависеть определяемость – выделяемость в отдельнуюучетную единицу (затраты на актив могут относиться на расходы периода иликапитализироваться в зависимости от характера конкретного неосязаемого актива).
Такимобразом, нематериальный актив может быть определяемым при его:
· приобретении –обычно посредством полученного юридического права (патент, авторское право ит.п.);
· создании самойорганизацией или приобретении в результате объединения организаций, — еслиожидаемые будущие экономические выгоды могут быть отнесены непосредственно кданному активу, который может быть сдан в аренду, продан, обменен и т.п.
Определениенематериального актива требует его распознаваемости с тем, чтобы его можно былочетко отделить от других активов – выделить в отдельную учетную единицу. Такимкритерием является его отделяемость (обособленность). Актив являетсяотделяемым, если организация может его арендовать, продать, обменять илираспределять будущие экономические выгоды. Примерами отделяемых активовявляются торговые марки, патенты, авторские права. Неотделяемым активомявляется гудвилл (деловая репутация) – он не существует отдельно от другихактивов и возникает при покупке предприятия и основан на приверженностипотребителей товаров и услуг продаваемой организации.
Обмениваемость– это способность актива быть отдельно купленным или проданным (например,патенты, торговые марки). Однако некоторые нематериальные активы, несмотря, чтоони выделяются в самостоятельную учетную единицу, не могут быть отдельнопроданы или куплены (например, организационные затраты).
Периодполучения ожидаемой выгоды определяется экономическими обстоятельствами,правовыми ограничениями или условиями контрактов.
Наиболеечаще всего встречаются следующие виды нематериальных активов: лицензионные соглашения;компьютерное программное обеспечение; патенты; авторские права; приобретенныетоварные знаки, знаки обслуживания, затраты на опытно – конструкторские работы,удовлетворяющие критериям признания нематериальных активов и др. В таблице 1приведены примеры нематериальных активов, соответствующих критериям ихпризнания и затраты предприятия, капитализируемые на счетах бухгалтерскогоучета, но не являющиеся нематериальными активами.
Таблица1. Виды объектов, учитываемые на предприятииОбъекты, учитываемые как нематериальные активы Объекты, учитываемые как расходы будущих периодов Фирменные марки Реклама Авторские права Авторские авансы Лицензионные соглашения Затраты на разработку программных продуктов Патенты Маркетинговые расходы Торговые марки Затраты на ремонт Технологии, формулы и чертежи Стоимость НИОКР Компьютерное программное обеспечение (при условии обособленности от аппаратных средств)
Отсюда следует, что некоторые виды нематериальных активов удовлетворяюткритериям признания нематериальных активов, а другие соответствуют критериям ихпризнания и затраты предприятия, капитализируемые на счетах бухгалтерскогоучета, но не являющиеся нематериальными активами.
1.2 Видынематериальных активов и их оценка
Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования(свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющиестоимостную оценку и приносящие доход.
К нематериальным активам относят права, возникающие:
• из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы,искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
• из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционныедостижения;
• из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знакиобслуживания или лицензионных договоров на их использование;
• из прав на «ноу-хау» и др.
Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользованияземельными участками, природными ресурсами и организационные расходы, связанныес созданием предприятия.
1.3 Классификация нематериальных активов
В зависимости от назначения и функций, выполняемых в финансово –хозяйственной деятельности, нематериальные активы в международной практикеподразделяются на пять основных групп:
1. права на объекты промышленной(производственной) собственности, возникающие из патентов на изобретения,промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезныемодели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров,договоров на их использование;
2. права на интеллектуальнуюсобственность, возникающие из авторских и иных договоров.
В соответствии со статьей 961 Гражданского Кодекса РеспубликиКазахстан к объектам права интеллектуальной собственности относятся:
· результатыинтеллектуальной творческой деятельности: произведения науки, литературы иискусства; исполнения, фонограммы и передачи организаций вещания; изобретения,полезные модели, промышленные образцы; селекционные достижения; топологийинтегральных микросхем; нераскрытая информация, в том числе секреты производства(«ноу-хау»); другие результаты интеллектуальной творческой деятельности вслучаях, предусмотренных Гражданским Кодексом или иными законодательнымиактами;
· средстваиндивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ, услуг:фирменные наименования; товарные знаки (знаки обслуживания); наименование местпроисхождения (указания происхождения) товаров; другие средстваиндивидуализации участников гражданского оборота, товаров и услуг в случаях,предусмотренных Гражданским Кодексом и законодательными актами.
3. права на «ноу-хау» и др.;
4. имущественные права. К имущественнымправам относятся: права пользования землей, водными ресурсами, недрами,имуществом, квартирами, лицензиями и др.;
5. организационные расходы – эторасходы, возникающие в период создания и регистрации предприятия. В нихвключаются затраты на рекламу, оплата услуг юридической фирмы по подготовкеучредительных документов и регистрации предприятия; государственная пошлина зарегистрацию; сбор за государственную регистрацию предприятия; оплата заизготовление печати, штампов; за открытие счета в банке, за нотариальнозаверенные образцы подписей; за размножение учредительных документов; расходыпо получению специального разрешения по осуществлению в соответствии с законодательствомотдельных видов деятельности и подобные расходы, признанные в соответствии сучредительными документами вкладов учредителей в уставный капитал.
В зависимости от принадлежности нематериальные активы можно подразделитьна четыре группы:
1. нематериальные активы, связанные спроизводством. К ним относятся: «ноу-хау»; права на объекты промышленной(производственной) собственности; права на использование производственнойинформации; технологии интегральных микросхем; промышленные образцы,селекционные достижения; организационные расходы; программное обеспечение ЭВМ ибазы данных; права пользования природными ресурсами;
2. нематериальные активы, связанные сторговой (коммерческой) деятельностью. В данную группу входят: товарные знаки изнаки обслуживания; торговые марки; наименование места происхождения товара;организационные расходы; программное обеспечение ЭВМ и базы данных и другие;
3. нематериальные активы, связанные справилами пользования. В эту группу включают права на изобретение; патенты;лицензия; франшиза[1]; промышленные образцы идр.;
4. другие виды нематериальных активов.Сюда входят: гудвилл (цена фирмы); интеллектуальная собственность и др.
Рассмотрим содержаниеосновных видов нематериальных активов, которые используются в процессефинансово – хозяйственной деятельности торговых организаций.
Товарные знаки и знакиобслуживания (далеетоварный знак) – это обозначение, зарегистрированное в соответствии с ЗакономРеспублики Казахстан «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованияхмест происхождения товаров» от 26 июля 1999 года № 456-1, или охраняемоебез регистрации в силу международных договоров, в которых участвует РеспубликаКазахстан, служащее для отличия товаров (услуг) (далее — товары) однихюридических или физических лиц. Право на товарный знак предоставляется наосновании регистрации в установленном вышеуказанным Законом порядке любымюридическим или физическими лицам, осуществляющим предпринимательскуюдеятельность. Владелец товарного знака имеет исключительное право использованияи распоряжения принадлежащим ему товарным знаком в отношении указанных всвидетельстве товаров, и никто не может использовать его без согласиявладельца.
В качестве товарногознака могут быть зарегистрированы изобразительные, словесные, буквенные,цифровые, объемные и иные обозначения или их комбинации в любом цвете илицветовом сочетании, позволяющие различать товары одних лиц от однородныхтоваров других лиц. Не допускается регистрация товарных знаков, состоящихисключительно из обозначений, не обладающих различительной способностью, вчастности: вошедших во всеобщее употребление для обозначения товаровопределенного вида; являющихся общепринятыми символами и терминами; указывающихна вид, качество, количество, свойство, назначение, ценность товаров, а такжена место и время из производства или сбыта; представляющих натуральное илисхематическое изображение товаров, для которых и спрашивается регистрация;представляющих собою исключительно цвет. Не регистрируются в качестве товарныхзнаков обозначения, воспроизводящие государственные гербы, флаги и эмблемы,сокращенные или полные наименования международных организаций, официальныеконтрольные, гарантийные и пробирные клейма, печати, олимпийские символики,награды и другие знаки отличия, а также обозначения, сходные с ними до степенисмешения.
Для регистрации товарногознака подается заявка одним или несколькими заявителями в Казпатент. Заявка нарегистрацию коллективного товарного знака подается от имени объединения всоответствии с соглашением его участников об использовании коллективноготоварного знака. Заявка должна относиться к одному товарному знаку ипредставлена на типовом бланке на государственном и (или) русском языке исодержать: просьбу о регистрации обозначения в качестве товарного с указаниемзаявителя, а также его местонахождения или местожительства; заявляемоеобозначение; перечень товаров, для которых, и спрашивается регистрациятоварного знака, в соответствии с Международной классификацией товаров.
Казпатент проводитэкспертизу заявки поэтапно:
- предварительнаяэкспертиза – втечение двух месяцев с даты поступления заявки, в ходе которой проверяютсясодержание заявки, наличие необходимых документов в соответствии сустановленными законодательством требованиями;
- полнаяэкспертиза – втечение двенадцати месяцев с даты подачи заявки, в ходе которой проверяетсясоответствие заявляемого обозначения установленным законодательствомтребованиям.
По результатам полнойэкспертизы Казпатент принимает решение о регистрации товарного знака или отказев регистрации в виде мотивированного заключения. Решение о регистрации можетотноситься ко всему перечню товаров либо к их части.
Регистрация товарныхзнаков производится в Государственном реестре товарных знакови действует в течение десяти лет с даты подачи заявки и может быть продленкаждый раз на десять лет по ходатайству владельца, поданному в течениепоследнего года ее действия.
На зарегистрированный всоответствии с действующим законодательством товарный знак выдаетсясвидетельство установленного образца, которое удостоверяет факт регистрациитоварного знака, его приоритет, исключительное право владельца на товарный знакв отношении указанных в свидетельстве товаров.
Исключительно право натоварный знак в отношении всех указанных в свидетельстве товаров либо их частиможет быть передано владельцам (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) полицензионному договору. Лицензионный договор, разрешающий лицензиатуиспользование товарного знака, должен содержать условие о том, что качествотоваров будет не ниже качества товаров лицензиара и что лицензиар имеет правоосуществлять контроль за выполнением этого условия. Переход права на товарныйзнак, в том числе его передача по договору или в порядке правопреемства должныбыть оформлены в письменной форме и зарегистрированы в Казпатенте.
Владелец свидетельства натоварный знак может производить рядом с товарным знаком предупредительнуюмаркировку в виде латинской буквы R, либо словесных обозначений «тауартанбасы», «товарный знак» или «зарегистрированный товарный знак»,указывающую на то, что используемое обозначение является зарегистрированным вРеспублике Казахстан товарным знаком.
Наименование местапроисхождения товара. В качестве наименований мест происхождения товаров могут бытьзарегистрированы названия стран, населенных пунктов, местностей, включая ихисторические названия, а также названия других географических объектов или ихсочетания с видовыми наименованиями товаров.
Регистрация наименованияместа происхождения товара и предоставление права использования наименованием местапроисхождения товара производится Казпатентом в Государственномрегистре наименований мест происхождения товаров на основаниирешения экспертизы. На зарегистрированное в соответствии с законодательствомнаименование места происхождения товара выдается свидетельство установленногоКазпатентом образца, которое удостоверяет факт регистрации наименования местапроисхождения товара и исключительно право владельца на его использование вотношении товара, указанного в свидетельстве.
Владелец правапользования наименованием места происхождения товара может производить рядом снаименованием места происхождения товара предупредительную маркировку в виделатинской R, словесныхобозначений «Тауар шығарылған жердін тіркелген атауы», «Зарегистрированное наименование местапроисхождения товара» или «рег. НМПТ».
Товарный знак инаименование места происхождения товара являются действенным инструментомконкуренции. При этом, если наименование места происхождения всегда гарантируетособые элитарные, иногда уникальные свойства товара, то товарному знаку длявыполнения этой роли необходимо максимально долгое время сохранять кмаркируемому им товару интерес, благодаря постоянному повышению качестватовара. Предприятия, экспортирующие продукцию, должны понимать, что ееобозначение защищенными в стране поставки товарными знаками и наименованиямимест происхождения товаров будет определяющим в формировании к изготовителю итовару интереса со стороны торговых партнеров, идеальным средствомпроникновения на внешний рынок и укрепления на нем своих позиций. Например,зарекомендовали себя как товары высоко качества, выпускаемые надежными идобросовестными изготовителями изделия стран СНГ, реализуемые на внешнем ивнутреннем рынке с товарными знаками: «Беларусь» (тракторы), «Зенит» (фототовары),«Новая заря» (парфюмерия), «Лада» (автомобили), «Рахат» (конфеты), «Слава» и«Чайка» (часы) и др. Постоянным спросом у покупателей пользуются товары,сопровождаемые географическими обозначениями «Гжель», «Хохломская роспись»,«Вологодские кружева», «Цимлянское игристое», «Ломоносовский фарфор»,«Капчагайский фарфор» и др.
Следует иметь в виду, чтопредприятия, экспортирующие продукцию, должны заботиться о защите своихтоварных знаков и наименований мест происхождения товаров, так как отсутствиетакой защиты может привести к случайным коллизиям, являющимся следствиемнедобросовестной конкуренции. Что касается географических обозначений, средикоторых могут быть выявлены и наименования мест происхождения товаров, то ихнеправомерное использование довольно широко распространено во всем мире.Иллюстрацией этого являются факты применения для водок и вин иностраннымифирмами таких обозначений, как «Москва», «Русская водка», «Московская»(Бразилия, Португалия, Колумбия, Великобритания, Мексика), «Московита» (Аргентина),«Русская корона», «Белая русская водка» (США), «Крымское игристое».
Широкое применениетоварных знаков и наименований мест происхождения товаров обеспечиваетпредприятию и товару желаемую известность. Выполняя функцию рекламногосредства, эти объекты расширяют возможности коммерческой реализации товаров,увеличивают число покупателей. Правовые, экономические и организационныеотношения, возникающие в связи с охраной и использованием товарных знаков,знаков обслуживания и наименований мест происхождения товаров, регулируютсяЗаконом Республики Казахстан «О товарных знаках, знаках обслуживания инаименованиях мест происхождения товаров».
Патенты – этодокумент, свидетельствующий на исключительное право, признанное изарегистрированное юридически. Патентное право позволяет владельцуиспользовать, производить, продавать и контролировать изделие, процесс илидеятельность, на которые распространяется патент при невмешательстве со стороныдругих лиц. В частности, в торговле патент дает право владельцу заниматься закупкой,хранением, подработкой и реализацией товаров, т.е. торговой деятельностью. При выдачепатента взимается патентная пошлина.
Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектовпромышленной собственности необходима их регистрация по установленной процедурев соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом,исчерпывающий. К объектам, регулируемым патентным правом относят:
• изобретение,если оно является новым и промышленно применимо или является известнымустройством, способом, но имеет новое применение.
• промышленный образец – художественно-конструкторскоерешение изделия, определяющее его внешний вид;
• полезная модель – конструктивное выполнениесоставных частей;
• товарный знак и знак обслуживания – обозначения,позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разныхюридических лиц или физических лиц;
• фирменное наименование – индивидуальное названиеюридического лица;
• «ноу-хау» — информация технического, организационного, служебногоили коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи снеизвестностью ее третьим лицам.
Правовое регулирование объектов авторским правом осуществляется всоответствии с Законом РК «Об авторских правах».Авторскиеправа– эта форма защиты, предоставляемая законом авторам произведений литературы,музыки, изобразительного искусства и т.д. Владельцам авторских правпредоставляются определенные эксклюзивные права печатать, перепечатывать иразмножать свои работы, продавать и распределять копии, исполнять и записыватьсвои произведения. Авторское право является объектом купли – продажи. Авторскиеправа признаются в учете по величине фактических затрат на их приобретение. Кпримеру, издатель может заплатить 1млн. тенге или больше автору художественнойкниги за исключительное право в течение нескольких лет публиковать его только всвоем издательстве. Первоначальная стоимость авторского права осуществляется всоответствии с его юридическим сроком жизни или в соответствии с бухгалтерскойоценкой.
Лицензия – (отлатинского – свобода, право) – разрешения, выдаваемым торговым организациямМинистерством индустрии и торговли на осуществление внешнеэкономическойторговой деятельности. Лицензии различаются по следующим признакам:
По субъектам:
- выдаваемыегражданам и юридическим лицам Республики Казахстан;
- выдаваемыеиностранным юридическим лицам, иностранным гражданам, лицам без гражданства имеждународным организациям.
По объему деятельности:
- генеральные – назанятие определенным видом деятельности, выдаваемые без ограничения срока;допускается выдача генеральной лицензии на несколько видов деятельности, еслитони входят в единый технологический комплекс;
- разовые – насовершение определенной хозяйственной операции в пределах разрешенного объема,веса или количества (в натуральном либо денежном выражении);
- операционные – насовершение определенной хозяйственной деятельности и операций, связанных сиспользованием валютных ценностей, определенных валютным законодательством.
По времени действия:
- постоянные –выдаваемые без ограничения срока;
- временные –выдаваемые на определенный срок.
По территориальной сфере действия:
- действие которыхограничивается определенной территорией Республики Казахстан;
- действие которыхраспространяется на всю территорию Республики Казахстан;
- действие которыхраспространяется за пределы Республики Казахстан.
Лицензия оформляется на бланках установленной формы и являетсяразрешением на экспорт и импорт товаров в указанные в них сроки и служитоснованием для таможенного оформления, лицензируемого товара. На основаниилицензии осуществляется государственный контроль за экспортом и импортомтоваров, а также использованием валютных средств.
Программное обеспечение ЭВМ – это объективная форма предоставления совокупности системыобработки данных и программных документов, предназначенных для функционированияприобретенных торговой организацией ЭВМ и других компьютерных устройств с цельюполучения определенного результата, включая подготовительные материалы,полученные в ходе разработки программы для ЭВМ и порождаемые ею аудиовизуальныеотображения.
«Цены фирмы»или «гудвилл» представляет собой возникающую при слияниях и приобретениикомпаний разницу между ценой, выплачиваемой за приобретаемое предприятие, иоценочной стоимостью его чистых активов (активов за вычетом обязательств),выделяемых в самостоятельные учетные единицы.
Гудвилл может возникнуть только при купле – продаже предприятия в целом,поскольку он не может быть выделен в самостоятельную учетную единицу и существуеттолько в сочетании с другими материальными и нематериальными активамипредприятия.
Причины возникновения гудвилла могут быть самыми разнообразными. В численаиболее характерных из них, как правило, называются такие, как: необычайноэффективная рекламная политика, особо действенная система сбыта, наличиепревосходящей конкурентов команды управляющих или, напротив, слабое руководствоконкурирующих компаний, благоприятный или льготный нормативно – правовой режимработы компании и (или) условия налогообложения, использование производственныхсекретов, недоступных конкурентам, наличие прогрессивной организации труда исистемы мотивации персонала, проведение уникальной программы профессиональнойподготовки и повышения квалификации персонала, возникновение неблагоприятныхусловий для деятельности конкурентов, открытие ранее неизвестных природныхресурсов, высокий кредитный рейтинг, необычайно высокая репутация средикомпаний данной отрасли относительно качества поставляемой продукции и услуг,преимущества географического расположения, наличие устойчивых, эффективных инадежных связей с поставщиками и т.д. Перечисление этих факторов говорит о том,что гудвилл существует на протяжении всей деятельности предприятия, ноотражается в отчетности он только при продаже предприятия, поскольку только вэтом случае существует возможность его оценки на основе объективной информации– цены, по которой покупается предприятие.
Как уже отмечено выше, определение стоимости гудвилла вытекает из егорасчета как разницы между ценой покупки, определяемой соответствующимконтрактом, и ценой чистых активов предприятия (т.е. суммарных активов завычетом суммарных обязательств). Стоимость активов и обязательств при этомустанавливается на основе бухгалтерской отчетности предприятия. Что касаетсяцены покупки, то ее объективная оценка исходит из определения гудвилла какспособности предприятия извлечь в будущие периоды большие доходы, обычноприносимые активами, аналогичными активам, находящимся в его распоряжении.Таким образом, установление количественных размеров гудвилла непосредственносвязано с оценкой доходов самого предприятия.
В тех случаях, когда покупная стоимость имущественного комплекса меньшестоимости всех его активов в текущих ценах на дату приобретения, возникающаяразница в стоимости признается как негативный (отрицательный) гудвилл. Этасумма учитывается в бухгалтерском учете как отсроченный доход будущих периодовв разделе обязательств на счете 3520 «Доходы будущих периодов» и включается вдоход отчетного периода в течение срока, установленного законодательством. ВРеспублике Казахстан срок списания нематериальных активов, по которымневозможно определить срок полезного использования, установлен в расчете надесять лет, но не более срока деятельности субъекта. [2]
Приобретенные права на пользование земельными участками и природнымиресурсами – этоимущественные права, которые возникают при создании или приобретении зданий илисооружений (помещений), находящихся внутри страны и за рубежом, дляосуществления торговой деятельности. Стоимость прав на пользование земельнымиучастками и природными ресурсами зависит от оценки земли, исходя из местарасположения земельных участков, на котором находится создаваемый илиприобретаемый объект торговли.
Организационные расходы – это затраты, которые имеют место в момент создания ирегистрации торгового предприятия. К ним относятся, как уже было сказано выше,затраты на рекламу, оплата услуг юридических фирм, госпошлины и др.
К нематериальным активам не относятся: государственные лицензии наосуществление определенных видов деятельности или определенных действий,подлежащих лицензированию; патенты, выдаваемые налоговыми органами; созданныесамим субъектом товарные знаки, знаки обслуживания. Не признаютсянематериальными активами интеллектуальные и деловые качества персоналаорганизации, их квалификация и способность к труду, поскольку они не отделимыот своих носителей и не могут быть использованы без них.
Таки образом, организации часто затрачивают ресурсы или несутобязательства при покупке, разработке, обслуживании или укреплениинематериальных ресурсов, таких как научные или технические знания, разработка ивнедрение новых процессов или систем, лицензий, интеллектуальной собственности,знаний рынка и товарных знаков (включая торговые марки и издательские права).
Распространенными примерами статей, охватываемых этими широкимикатегориями, являются компьютерное программное обеспечение, патенты, авторскиеправа, кинофильмы, списки клиентов, права обслуживания ипотеки, лицензии нарыболовство, импортные квоты, франшизы, отношения с клиентами или поставщиками,лояльность клиентов, доля рынка и права на сбыт.
1.4Оценканематериальных активов
Нематериальные активы долгосрочны и нематериальны только в физическомсмысле. Признание и оценка нематериальных активов во многом зависят отвероятности, что организация получит в будущем ожидаемые экономические выгоды,связанные непосредственно с данным активом; и можно достоверно определитьстоимость актива.
В соответствии с национальным стандартом финансовой отчетности № 1нематериальный актив должен быть признан, когда:
· есть,вероятность, что будущие экономические выгоды, относящиеся к использованиюэтого актива, будут поступать в организацию;
· стоимость активаможет быть надежно оценена.
Субъект оценивает вероятность будущих экономических выгод, используяобоснованные и приемлемые оценки, которые отражают наилучшую расчетную единицуменеджмента в совокупности экономических условий, которые будут существовать напротяжении срока полезного актива.
Нематериальный актив, удовлетворяющий критериям признания актива,признается в балансе по себестоимости.
Нематериальный актив может быть приобретен:
- отдельно
- черезгосударственную субсидию
- путем обменаактивами
Себестоимость приобретенного нематериального актива включает покупнуюцену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, послевычета торговых скидок, а также все прямые затраты по приведению актива врабочее состояние для использования по назначению.
Себестоимость приобретенного нематериального актива не включает затратына внедрение (реклама, продвижение продукции), затраты на подготовку и обучениеперсонала, административные и другие накладные затраты.
Если организация признает ту или иную статью в качестве нематериальногоактива, она должна продемонстрировать, что данная статья отвечает:
· определениюнематериального актива;
· критериямпризнания.
Данное требование применяется к затратам, понесенным на начальном этапе всвязи с приобретением или внутренним производством нематериального актива, атакже к последующим затратам на его приращение, частичную замену илиобслуживание.
Природа нематериальных активов такова, что во многих случаях приращениеили частичная замена подобных активов не производится. Соответственно,большинство последующих затрат, скорее всего, будет обеспечивать ожидаемыеэкономические выгоды, заключенные в существующем нематериальном активе, неотвечая при этом определению нематериального актива и критериям признания,содержащимся в стандарте. Кроме того, зачастую бывает трудно отнестипоследующие затраты непосредственно на конкретный нематериальный актив, а не напредприятие в целом. Таким образом, последующие затраты — понесенные послепервоначального признания приобретенного нематериального актива или послезавершения внутреннего производства нематериального актива — лишь в редкихслучаях признаются в балансовой стоимости актива.
Последующие затраты на торговые марки, титульные данные, издательскиеправа, списки клиентов и аналогичные по сути статьи (как купленные вовне, так ивнутренне созданные) всегда признаются в прибыли или убытке по мере ихпонесения. Это является следствием того, что такие затраты нельзя отличить отзатрат на развития предприятия в целом.1.5 Отдельное приобретение
Как правило, цена,которую платит организация при отдельном приобретении нематериального актива,отражает ожидания относительно вероятности поступления в эту организациюбудущих экономических выгод, заключенных в данном активе. Иными словами, эффектвероятности отражается в себестоимости актива.
Наряду с этим,себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива, как правило,поддается достоверной оценке. Это именно так, когда возмещение при покупкепредоставляется в форме денежных средств или других денежных активов.
Себестоимость отдельноприобретенного нематериального актива включает:
- его покупнуюцену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, послевычета торговых скидок;
- любые прямыезатраты по приведению актива в рабочее состояние для использования поназначению.1.6 Приобретение как часть объединения предприятий
Если нематериальный актив приобретается при объединении предприятий,себестоимость такого нематериального актива равна его справедливой стоимости надату приобретения. Справедливая стоимость нематериального актива отражаетрыночные ожидания относительно вероятности поступления в организацию будущихэкономических выгод, заключенных в этом активе. Иными словами, эффектвероятности отражается в оценке справедливой стоимости такого нематериальногоактива. Соответственно, в отношении нематериальных активов, приобретенных приобъединении предприятий, критерий вероятности для признания всегда считаетсявыполненным.
Таким образом, в соответствии со стандартом, на дату приобретенияорганизация-покупатель признает нематериальный актив приобретаемой стороныотдельно от деловой репутации, при условии, что справедливая стоимость этогоактива поддается достоверной оценке, вне зависимости от того, был ли признанданный актив приобретаемой стороной до объединения предприятий или нет. Этоозначает, что организация-покупатель признает в качестве актива отдельно отделовой репутации находящийся в процессе осуществления приобретаемой сторонойпроект исследований и разработок, если данный проект отвечает определениюнематериального актива, а его справедливая стоимость может быть достовернооценена. Находящийся в процессе осуществления приобретаемой стороной проектисследований и разработок отвечает определению нематериального актива, когдаон:
- отвечаетопределению актива;
- являетсяидентифицируемым, т.е. отделяемым, или возникает их договорных или других юридическихправ.1.7 Оценка справедливойстоимости нематериального актива, приобретенного при объединении предприятий
Справедливая стоимость приобретенных при объединении предприятийнематериальных активов, как правило, может быть оценена с такой степеньюдостоверности, которая достаточна для признания ее отдельно от деловойрепутации. Когда, применительно к расчетам, используемым при оценкесправедливой стоимости нематериального актива, существует диапазон возможныхрезультатов с различными вероятностями, такая неопределенность учитывается приоценке справедливой стоимости данного актива, но не является свидетельствомневозможности достоверной оценки справедливой стоимости. Если приобретенный приобъединении предприятий нематериальный актив имеет ограниченный срок полезнойслужбы, существует опровержимое допущение возможности достоверной оценки егосправедливой стоимости.
Приобретенный при объединении предприятий нематериальный актив может бытьотделяемым, но только вместе со связанным с ним материальным или нематериальнымактивом. Например, права на издание журнала нельзя продать отдельно отсоответствующей базы данных подписчиков, или товарный знак минеральной воды,связанный с конкретным водным источником, не может быть продан отдельно отсамого источника. В подобных случаях организация-покупатель признает группуактивов как единый актив отдельно от деловой репутации, если индивидуальныезначения справедливой стоимости активов в этой группе не поддаются достовернойоценке.
Аналогичным образом, термины „торговая марка" и „торговоенаименование" часто используются как синонимы товарных и других знаков.Правда, первые из перечисленных выше терминов представляют собой общие рыночныетермины, которые, как правило, применяются в отношении группы дополняющих активов,таких как товарный знак (или знак обслуживания) и его соответствующеготоргового наименования, формулы, состава и технологического содержания.Организация-покупатель признает в качестве единого актива группу дополняющихнематериальных активов, которые составляют торговую марку, если индивидуальныезначения справедливой стоимости дополняющих активов не поддаются достовернойоценке. Если индивидуальные значения справедливой стоимости дополняющих активовмогут быть достоверно оценены, организация-покупатель вправе признать их какединый актив, при условии, что эти индивидуальные активы имеют схожие срокиполезной службы.
Справедливая стоимость приобретенного при объединении предприятийнематериального актива не может быть достоверно оценена только в том случае,когда такой нематериальный актив возникает из юридических или договорных прави, либо:
- не являетсяотделяемым;
- являетсяотделяемым, но в отсутствие предыдущего опыта или данных об операциях обмена стакими же или аналогичными активами, когда оценка справедливой стоимостизависит от неподдающихся измерению переменных величин.
Организации, которые вовлечены в регулярные покупки и продажи уникальныхнематериальных активов, могли разработать методы опосредованной оценки ихсправедливых стоимостей. Эти методы могут применяться для первоначальной оценкинематериального актива, приобретенного при объединении предприятий, если ихцелью является оценка справедливой стоимости и если они отражают текущиеоперации и практику в отрасли, к которой принадлежит данный актив. Данныеметоды включают, когда это уместно:
- применениеотражающих текущие рыночные сделки кратных чисел к определенным индикаторам,обеспечивающим прибыльность активов (таким как выручка, доли рынка,операционная прибыль), или к потоку роялти, который может быть получен отпередачи нематериального актива по лицензии другой стороне в рамках сделкимежду независимыми друг от друга сторонами (например, с использованием метода„освобождения от роялти");
- дисконтированиепредполагаемых будущих чистых денежных потоков от данного актива.
1.8 Ликвидационная стоимость
Ликвидационная стоимость нематериальногоактива с ограниченным сроком полезной службы должна приниматься равной нулю, заисключением случаев, когда:
- имеется обязательство третьей стороны приобрести актив вконце его срока полезной службы;
- существует активный рынок для актива и:
- ликвидационная стоимость может быть определена путем ссылкина этот рынок;
- вероятно, что такой рынок будет существовать в конце срокаполезной службы актива.
Амортизируемая сумма актива с ограниченным сроком полезной службыопределятся после вычета его ликвидационной стоимости. Ликвидационнаястоимость, отличающаяся от нулевой, подразумевает, что организация ожидаетпродать нематериальный актив до конца срока его полезной службы.
Оценка ликвидационной стоимости актива производится, исходя из суммы,возмещаемой за счет его продажи по преобладающей на дату оценки цене продажисхожего актива, который достиг конца срока полезной службы и которыйэксплуатировался в условиях, аналогичных тем, в которых будет использоватьсяданный актив. Ликвидационная стоимость пересматривается, по крайней мере, вконце каждого финансового года. Изменение ликвидационной стоимости активаотражается в учете как изменение в бухгалтерской оценке, согласноМеждународному стандарту №8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках иошибки.
Ликвидационная стоимость нематериального актива может увеличиться досуммы, равной или превышающей его балансовую стоимость. Если это происходит, тоамортизационное отчисление по данному активу равно нулю, если только еголиквидационная стоимость в последующем не становится меньше его балансовойстоимости.
Таким образом, признание и оценка нематериальныхактивов во многом зависят от вероятности, что организация получит в будущеможидаемые экономические выгоды, связанные непосредственно с данным активом; иможно достоверно определить стоимость актива.
1.9Задачиучета нематериальных активов
Главные задачи учетанематериальных активов:
- формированиеинформации, отражающей движение (поступление, выбытие, получение (передача)прав по лицензионным или авторским, договорам) объектов нематериальных активовв организации;
- формирование насчетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости; отражение в бухгалтерскомучете амортизации нематериальных активов;
- определениерезультатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.
Единицей бухгалтерскогоучета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектомнематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одногопатента, свидетельства, договора уступки и тому подобное. Основным признаком,по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служитвыполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполненииработ или оказании услуг, либо использование для управленческих нуждорганизации.
Примерами прямых затратявляются:
- затраты навознаграждения работникам (согласно определению в Международном стандарте № 19 «Вознагражденияработникам»),возникающие непосредственно в связи с приведением актива в его рабочеесостояние;
- затраты на оплатупрофессиональных услуг, возникающие непосредственно в связи с приведениемактива в его рабочее состояние;
- затраты напроверку надлежащей работы актива.
Ниже приведены примерызатрат, не являющихся частью себестоимости нематериального актива:
- затраты навнедрение нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу и продвижениепродукции);
- затраты наведение хозяйственной деятельности на новом месте или с новой категориейклиентов (включая затраты на подготовку и обучение персонала);
/>- административныеи другие общие накладные затраты.
Признание затрат вбалансовой стоимости нематериального актива прекращается, когда актив приведенв состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениямируководства. Таким образом, затраты, понесенные при использовании илипередислокации нематериального актива, не включаются в его балансовуюстоимость.
Например, следующие затратыне включаются в балансовую стоимость нематериального актива:
- затраты,понесенные в период, когда актив, пригодный к использованию в соответствии снамерениями руководства, еще не используется;
- первичныеоперационные убытки, например, понесенные в период формирования спроса нарезультат работы актива.
Таким образом, некоторыеоперации происходят в связи с разработкой нематериального актива, но неявляются обязательными для приведения этого актива в состояние, пригодное дляего использования в соответствии с намерениями руководства.
Эти сопутствующиеоперации могут осуществляться до или в течение периода разработки. Посколькусопутствующие операции не являются необходимыми для приведения актива всостояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениямируководства, доход и связанные с сопутствующими операциями расходы подлежатпризнанию непосредственно в прибыли или убытке и включению в соответствующиекатегории доходов и расходов.
Если платеж занематериальный актив откладывается на период, превышающий обычные условиякредитования, его себестоимость равна цене покупки в эквиваленте денежныхсредств.
Разность между этойвеличиной и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов напротяжении периода кредитования, если только она не капитализируется всоответствии с порядком учета на основе капитализации, предусмотренным вМеждународном стандарте 23 «Затраты по займам».
/>Амортизациянематериальных активов.
Немаловажным аспектом учетанематериальных активов является их амортизация, обеспечивающая равномерныйперенос на стоимость выпускаемой продукции одномоментных расходов, имевшихместо при получении в собственность нематериальных активов, используемых впроцессе выпуска этой продукции.
Порядок начисленияамортизации нематериальных активов определен
Положением опорядке начисления амортизации нематериальных активов. Объекты начисления амортизации нематериальных активовопределены в Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов начисляется:
- по объектам,используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из выбранного срокаполезного использования линейным, нелинейным или производительным способами;
- по объектам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности,
- исходя изнормативного срока службы линейным способом.
Инвентаризация нематериальных активов.
Инвентаризации подлежитвсе имущество организации, в том числе и нематериальные активы. Как и в общемслучае, основными целями инвентаризации нематериальных активов являются:
- выявлениефактического наличия нематериальных активов;
- сопоставлениефактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;
- проверка полнотыотражения в учете.
При обнаружениинеучтенного объекта комиссия имеет право выбрать метод оценки его стоимости,учитывая технико-экономические данные объекта, установить его возможныйнормативный срок полезного использования.
Выбытие нематериальных активов.
Выбытие (снятие с учета)инвентарных объектов нематериальных активов осуществляется в случае:
- реализации;
- безвозмезднойпередачи;
- списания поистечении нормативного срока службы или срока его полезного использования;
- внесения вкачестве вклада в уставный фонд другой организации с полной передачей (уступкой)имущественных прав;
- а также в другихслучаях, предусмотренных законодательством РК.
Передача прав нанематериальные активы.
Предприятие можетпередать права на использование нематериальных активов любому юридическому илифизическому лицу, при этом оформляется лицензионный договор. Правособственности остается у лицензиара. К тому же можно оформить исключительнуюили неисключительную лицензию. При неисключительной — лицензиар сохраняет засобой все права, подтвержденные патентом, при исключительной — лицензиариспользует лишь те права, что не перешли к лицензиату. За передачу лицензиарможет потребовать единовременное вознаграждение (паушальный платеж), а такжеполучить периодические платежи (роялти). Порядок отражения этих платежейзависит от того, является ли такая деятельность основной или нет.
Списаниенематериальных активов.
Нематериальныеактивы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целейпроизводства продукции (выполнения работ, оказания услуг) либо дляуправленческих нужд организации, т.е. в связи с прекращением срока действияпатента, свидетельства, других охранных документов, в связи с уступкой(продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности,либо по другим основаниям. Доходы и расходы от списания нематериальных активовподлежат отнесению на финансовые результаты организации.
Таким образом, задачамиучета нематериальных активов является: формирование информации, отражающей движение объектовнематериальных активов в организации; формирование первоначальной стоимости;отражение амортизации нематериальных активов; определение результатовреализации и прочего выбытия нематериальных активов.
Подводя итоги даннойглавы можно сказать, что в соответствии с международным стандартом финансовойотчетности нематериальные активы – это неденежные активы, неимеющие физической сущности, предназначенные для использования в течениедлительного времени (более 1 года) в производстве или реализации товаров(работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим организациям.Также установлены способы оценки нематериальных активов, раскрыты задачи учетанематериальных активов.
2. Действующаяпрактика учета нематериальных активов
2.1 Учет наличия идвижения нематериальных активов
Объектом исследованияданной курсовой работы является предприятие ТОО «Виста». Основной цельюдеятельности предприятия является производство яблочного сока для подсобногосельского хозяйства.
Учет наличия и движениянематериальных активов на предприятии ТОО «Виста» ведется на счетах подраздела 2700«Нематериальные активы», 2710 «Гудвилл», 2720 «Обесценение гудвилла», 2730«Прочие нематериальные активы», 2740 «Амортизация прочих нематериальныхактивов», 2750 «Убыток от обесценения прочих нематериальных активов». Счетаданного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движениинематериальных активов, принадлежащих субъектам на праве собственности,хозяйственного ведения или оперативного управления.
По мере создания илипоступления нематериальных активов и окончания работ по доведению их досостояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях,нематериальные активы документально оформляются актом приемки – передачи (форма№ НМА – 1).
Приоформлении приемки нематериальных активов акт составляется в двух экземплярахна каждый объект нематериальных активов. Акт приемки – передачи нематериальныхактивов составленный на исследуемом предприятии на 13.02.2008 г. приведен в приложении1.
Данныйдокумент применяется длядокументального оформления приемки-передачи ТОО «Виста» объекта нематериальныхактивов. В акте указано точное наименование вида нематериального актива, датаего передачи в АО «Жанар», характеристика объекта, его стоимость, нормаамортизации и другие необходимые данные.
Приоформлении приема объектов нематериальных активов акт составляется в одномэкземпляре на каждый объект нематериальных актавов. При необходимости ТОО «Виста»составляет общий акт, оформляющего прием нескольких однотипных объектовнематериальных активов которые имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарноммесяце. Акт, после его оформления с приложенной документацией, описывающей самобъект нематериальных активов или порядок его использования, или документы,подтверждающие те или иные имущественные права организации (индивидуальногопредпринимателя), относящиеся к данному объекту, передаются в бухгалтериюорганизации (индивидуального предпринимателя), подписывается главнымбухгалтером и утверждается руководителем организации (индивидуальнымпредпринимателем) или лицом на это уполномоченным. При передаче (продаже)нематериальных активов другой организации (индивидуальному предпринимателю) актсоставляется в двух экземплярах, для сдающей организации, и организации,принимающей нематериальные активы.
Аналитический учетнематериальных активов ведется в инвентарных карточках (форма № НМА – 2).Приложение 2. Данная карточка учета НМА применяется для учета всех видов нематериальных активов поступившихв использование в ТОО «Виста». Порядок отнесения объектов к нематериальнымактивам и их состав регулируется международными стандартами финансовойотчетности и другими нормативными актами.
Карточкаведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре наосновании документа на оприходование, приемки-передачи нематериальных активов идругой документации.
В графе4 указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам,рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезной службы.
Вразделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются основныепоказатели объекта, исключая дублирование данных технической документации наобъект.
Для учета наличия идвижения нематериальных активов предназначен дебет счетов подраздела 2700«Нематериальные активы» (счета 2710 – «Гудвилл», 2720 – «Обесценение гудвилла»,2730 – «Прочие нематериальные активы», 2740 – «Амортизация прочихнематериальных активов», 2750 – «Убыток от обесценения прочих нематериальныхактивов») и кредит счетов подраздела 1000 «Денежные средства» (счета 1010 –«Денежные средства в кассе», 1030 – «Денежные средства на текущих банковскихсчетах», 1040 – «Денежные средства на карт — счетах», 1050 – «Денежные средствана сберегательных счетах», 1060 – «Прочие денежные средства») или счетаподраздела 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность» — при приобретении уюридических и физических лиц за плату.
На счетах группыучитываются группы активов, сходных по характеру и применению в деятельностиорганизации, например:
- товарные знаки;
- титульные ииздательские права;
- компьютерноепрограммное обеспечение;
- лицензии ифраншизы;
- авторские права,патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги иэксплуатацию;
- рецепты, формулы,модели, чертежи и опытные образцы;
- нематериальныеактивы в процессе разработки.
Корреспонденция счетов на01.01.08 по приобретению нематериальных активов в ТОО «Виста» приведены втаблице 2.
Таблица 2. Корреспонденциясчетов на 01.01.08 по приобретению нематериальных активов в ТОО «Виста»
№
п/п
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5 1 Приобретение нематериальных активов 1.1 У физических и юридических лиц (резиденты) 2730 3390 500 000 1.2 Безвозмездное поступление НМА от физических и юридических лиц 2730 6220 250 000 1.3 Поставлены на учет НМА, выявленные при инвентаризации 2730 6280 50 000 1.4 Увеличение первоначальной стоимости НМА в результате произведенной переоценки 2730 5430 600 000 1.5 Списание НМА в результате пожара. 7410 2730 350 000 1.6
Отражается доход от выбытия НМА:
— «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» 1210 6210 1 000 000
Из таблицы следует, что на предприятии ТОО «Виста» были приобретенынематериальные активы на сумму 500 тыс. тенге у физических и юридических лиц. Безвозмезднопоступлены нематериальные активы от физических и юридических лиц на сумму 250тыс. тенге. Увеличена первоначальная стоимость нематериальных активов на сумму600 тыс. тенге в результате произведенной переоценки.
Синтетический учет наличия и движения нематериальных активовведется на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы».
Имущественные права оцениваются, как правило, по доходномуметоду либо упрощенно по цене капитализированной арендой платы (включаяарендный процент). Сумма стоимости права временного использования зданий,сооружений и оборудования принимается на учет. Нематериальные активы выбывают спредприятия по разным причинам:
- в результатереализации;
- по причиненецелесообразности дальнейшего использования;
- в результатебезвозмездной передачи.
При выбытии нематериальных активов списание первоначальнойстоимости производится с кредита счетов 2730 «Прочие нематериальные активы» вдебет соответствующих счетов: 7410,2740.
Таким образом, по дебету счетов 2710,2730 отражают наличие ипоступление нематериальных активов, а по кредиту отражают их выбытие. Впроцессе производственно-хозяйственной деятельности нематериальные активыподвергаются воздействию морального износа. Однако главная цель начисленияизноса состоит не столько в том, чтобы создать источник для покрытия расходов,связанных с воздействием на нематериальные активы морального износа, сколько всоздании источника для погашения их стоимости за счет включения амортизации виздержки производства или обращения.
2.2 Учет амортизациинематериальных активов
Согласно принципусоответствия стоимость нематериального актива должна систематически списываться– в течение срока действия актива или предполагаемого срока его службы. Этотпроцесс называется амортизацией нематериальных активов.
Для учета амортизационных отчислений нематериальных активовна предприятии ТОО «Виста» предназначен счет 2740 «Амортизация прочихнематериальных активов».
По кредиту счета 2740 показывают остаток амортизационныхотчислений на начало месяца, амортизационные отчисления, начисленные за текущиймесяц и остаток на конец отчетного месяца; по дебету – списание (уменьшение)амортизации по нематериальным активам. Амортизация по нематериальным активамначисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным из первоначальной стоимости исроки предполагаемого использования нематериальных активов.
По всем видам нематериальных активов каждое предприятиедолжно составить обоснованный расчет срока их использования.
Обобщим в таблице 3 информацию по отражению операций насчетах бухгалтерского учета.
Таблица 3. Корреспонденция счетов на 01.01.08 по начислениюамортизации нематериальных активов ТОО «Виста»
№
Содержание хозяйственных операций
Корреспонденция счетов
Сумма
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1 Начислена амортизация по нематериальным активам административного назначения 7210 2740 50 000
2 Начислена амортизация по нематериальным активам производственного назначения 8410 2740 120 000
3 Списана балансовая стоимость выбывших нематериальных активов 7410 2730 250 000
4 Списана ранее накопленная амортизация по выбывшим нематериальным активам 2740 2730 310 000
Таким образом, в данной таблице отражено начисление амортизации понематериальным активам административного и производственного назначениям насумму 50 тыс. тенге и 120 тыс. тенге на 01.01.08г. по предприятии ТОО «Виста».Также списаны балансовая стоимость и ранее накопленная амортизация по выбывшимнематериальным активам на сумму 250 тыс. тенге и 310 тыс. тенге.
В учете нематериальныхактивов достаточно сложно установить экономический срок службы нематериальногоактива и поэтому при его определении и определении периода амортизациинематериального актива должны быть учтены следующие факторы:
- юридические,регулятивные, договорные положения, которые могут ограничить максимальный срок службы;
- условия дляобновления или продления, которые могут изменить предполагаемый срок службы;
- износ, спрос идругие экономические факторы, которые могут уменьшить срок службы;
- ожидаемыедействия конкурентов и других субъектов, которые могут ограничить существующуюконкурентоспособность нематериального актива;
- нематериальныйактив может быть составляющей частью многих отдельных активов с различнымисроками службы.
Срок полезной службынематериального актива предприятием ТОО «Виста» устанавливается самостоятельнона основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срокадеятельности субъекта с момента готовности нематериального актива киспользованию, если иное предусмотрено законодательством (патент, авторскоеправо) или договором (лицензионное соглашение).
По нематериальнымактивам, по которым нет возможности точно определить срок их полезногоиспользования, такой срок устанавливается в течение 10 лет, но не более срокадействия самого хозяйствующего субъекта.
Для начисления амортизациинематериальных активов используются различные методы: прямолинейный(равномерный), метод уменьшающегося остатка и начисления амортизации по суммечисел. Выбор метода зависит от ожидаемой модели потребления экономических выгодот актива.
Начисление амортизациипроизводится с момента готовности нематериального актива к использованию поназначению.
Сумма амортизации обычнопризнается как расход, если она не включена в стоимость другого актива.
Выбранный методначисления амортизации применяется последовательно от одного периода к другому,если только не произошли изменения в ожидаемой модели потребления экономическихвыгод от актива.
В силу своиххарактеристик, нематериальные активы редко имеют ликвидационную стоимость,стоимость которую субъект ожидает получить за нематериальный актив в концесрока его полезной службы после вычета предполагаемых расходов по реализации.
Как правило,ликвидационная стоимость нематериального актива считается равной нулю, если нетсоглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полезной службы илине существует активного рынка для данного нематериального актива, в связи, счем его ликвидационная стоимость не может быть достоверно определена со ссылкойна данный рынок и нет вероятности того, что подобный рынок будет существовать вконце срока полезной службы актива.
Ликвидационная стоимостьне считается равной нулю, если субъект ожидает выбытие нематериального актива доконца установленного им срока полезной службы или имеется вероятностьреализации актива в конце срока службы.
Срок полезной службы ииспользуемый метод начисления амортизации актива пересматриваются на каждуюдату составления финансовой отчетности. Если ожидаемый срок полезной службыактива значительно отличается от предыдущих оценок, срок начисления амортизациидолжен быть соответственно изменен. Если происходит значительное изменение вожидаемой модели потребления экономических выгод от использования активанеобходимо изменить метод начисления амортизации для отражения произошедшегоизменения.
Так, например,предприятие ТОО «Виста» занимающееся производством яблочного сока дляподсобного сельского хозяйства, в декабре 2008 года приобрело патент на выпуск витаминизированногосока для детей до 3-х лет за 100 тыс. тенге. Срок службы патента установлензаключенным договором на 10 лет. Ежегодная сумма амортизации патента,начисленная прямолинейным методом, составит 10 тыс. тенге. Через три года смомента приобретения патента, основной конкурент ТОО «Виста» начал работу надрецептом по изготовлению витаминизированного сока, которые будут пользоватьсяна рынке большим успехом. Предполагаемый срок готовности новой технологии –2011 год. По оценке руководства предприятия ТОО «Виста», после появления нарынке продукции конкурентов, технология производства сока окажется устаревшей.Для отражения значительного изменения в ожидаемой модели потребленияэкономических выгод от использования патента, руководство может изменить методначисления амортизации с прямолинейного на метод уменьшающегося остатка.
Изменение метода начисленияамортизации нематериального актива или срока полезной службы учитывается какизменение учетных оценок путем корректировки амортизируемой суммы для текущегои будущих отчетных периодов.
Амортизационныеотчисления по нематериальным активам начинают начислять с 1 – го числа месяца,следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляют дополного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта.Амортизационные отчисления прекращают начислять с 1 – го числа, следующего замесяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его сбухгалтерского учета.
Таким образом, на счетахгруппы собираются суммы амортизации и убытков, от обесценения нематериальныхактивов, при этом амортизация на нематериальные активы с неопределенным срокомполезного использования не начисляется, а ежегодно проводится на тест наобесценение.
2.3 Инвентаризациянематериальных активов
На предприятии ТОО «Виста» при инвентаризациинематериальных активов, прежде всего, проверяют документы, подтверждающие праваорганизации на объект нематериальных активов, и правильность и своевременностьотражения состояния объектов нематериальных активов в учете.
Основными целямиинвентаризации нематериальных активов на предприятии ТОО «Виста» являются:
1. выявление фактического наличиянематериальных активов;
2. сопоставление фактического наличиянематериальных активов с данными бухгалтерского учета;
3. проверка полноты отражения в учете.
Финансовые вложения в уставные капиталы другихорганизаций, а также займы, предоставленные другим организациям, приинвентаризации должны быть подтверждены документами.
Для проведенияинвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационнаякомиссия.
При инвентаризациинематериальных активов проверяют:
1. наличие документов, подтверждающихправа организации на его использование;
2. правильность и своевременностьотражения нематериальных активов в балансе.
При инвентаризации финансовых вложений проверяютсяфактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, атакже предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумагустанавливается:
- правильность оформления ценных бумаг;
- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия сданными бухгалтерского учета);
- своевременность иполнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации ихинвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств вкассе.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельнымэмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактическойстоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумагисопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерииорганизации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение вспециальные организации (банк-депозитарий — специализированное хранилище ценныхбумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующихсчетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальныхорганизаций.
Результатыинвентаризации нематериальных активов предприятия ТОО «Виста» отражаются вописи нематериальных активов (форма № ИНВ-1а), оформленной на типовом бланке.
Инвентарнаякарточка учета нематериальных активов составленная на исследуемом предприятиина 13.02.2008г. приведена в приложении 3. Опись составляется в двухэкземплярах: один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй — работнику,ответственному за сохранность документации на нематериальные активы.
Таким образом, основнойзадачей инвентаризации нематериальных активов является: выявление фактическогоналичия нематериальных активов; сопоставление фактического наличиянематериальных активов с данными бухгалтерского учета; проверка полнотыотражения в учете.
Во второй главерассматривалась действующая практика учета нематериальных активов. На примерепредприятия ТОО «Виста», основной деятельностью которой является производствояблочного сока для подсобного сельского хозяйства, были отражены учет наличия идвижения нематериальных активов, начисление амортизации.
В целом, учетнематериальных активов на предприятии ТОО «Виста» показал, что менеджментупредприятия для улучшения качества производства предстоит столкнуться спроблемой старения и выбытия нематериальных активов. Поэтому уже сейчаснеобходимо готовиться к модернизации и вводу в строй новых технологий и покупкипатентов, «Ноу-хау» по производству продукции.
Заключение
В результате проведённогоисследования по теме: «Учет наличия и движения нематериальных активов» можносделать ряд выводов:
Нематериальныеактивы представляют собой средства, характеризующие стоимость прав пользования(природными ресурсами или объектами промышленной либо интеллектуальнойсобственности). К этой категории относятся патенты, товарные знаки и торговыемарки, лицензии, а также НИОКР (научно-исследовательские иопытно-конструкторские разработки) и другие виды, имеющие стоимостную оценку.
Критериемотнесения объекта к нематериальным (неосязаемым) активам является, преждевсего, их полезность, т. е. возможность приносить доход в течение длительногопериода времени. Длительность эксплуатации нематериальных активов предполагаетпостепенный перенос их стоимости на вновь создаваемый продукт.
Приобретениенематериальных активов приравнивается к долгосрочным инвестициям.
Для учета нематериальныхактивов, вследствие их разнообразия по составу и назначению, большое значениеимеет их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии идвижении нематериальных активов
Главные задачибухгалтерского учета нематериальных активов:
· обеспечениеконтроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;
· правильное исвоевременное исчисление износа;
· получение данныхдля составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.
Действующей практикой учетанематериальных активов явилась деятельность предприятия ТОО «Виста». Все нематериальныеактивы ТОО «Виста» учитываются на счете подраздела 2700 «Нематериальныеактивы», назначением которого является полное обобщение сведений о наличии идвижении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правахсобственности. Из корреспонденции счетов приведенных в таблице данной работыследует, что на предприятии ТОО «Виста» были приобретены нематериальные активына сумму 500 тыс. тенге у физических и юридических лиц. Безвозмездно поступленынематериальные активы от физических и юридических лиц на сумму 250 тыс. тенге.Увеличена первоначальная стоимость нематериальных активов на сумму 600 тыс.тенге в результате произведенной переоценки
Порядок отнесенияобъектов к нематериальным активам и их состав регулируются законодательными идругими нормативными актами.
Для сбора и обработки сведений об амортизации,накопленной за время использования нематериальных активов предприятия (заисключением тех объектов нематериальных активов, по которым амортизационныеотчисления списываются непосредственно в кредит счета 2730 «Прочиенематериальные активы») применяется счет 2740 «Амортизация прочихнематериальных активов». Вданной работе отражено начисление амортизации по нематериальным активамадминистративного и производственного назначениям на сумму 50 тыс. тенге и 120тыс. тенге на 01.01.08г. по предприятии ТОО «Виста». Также списаны балансоваястоимость и ранее накопленная амортизация по выбывшим нематериальным активам насумму 250 тыс. тенге и 310 тыс. тенге.
Наличие нематериальных активов на предприятии подтверждается актамиинвентаризации нематериальных активов. Инвентаризация нематериальных активовзаключается в проверке достоверности учетных данных и соответствия ихфактическому наличию активов. В ходе инвентаризации проверяется наличиедокументов, подтверждающих существование соответствующих объектов и праваорганизации на них.
Следует отметить, чтовопросы методики и организации учета нематериальных активов активно обсуждаютсяво всем мире.
Список использованнойлитературы
Закон Республики Казахстан“О бухгалтерском учете и финансовой отчетности” от 28 февраля 2007г., № 234///ЗРК.
Типовой план счетов бухгалтерского учета. Приказ МинистраФинансов РК от 23 мая 2007 года № 185.
Международный СтандартФинансовой Отчетности № 38
Абдыманапов А.А. Концептуальные основы и принципыбухгалтерского учета: Учебное пособие-Алматы, 2003.-234с.
Кеулимжаев К. К. Финансовый учет на предприятии: Учебник /Под оед. Р. М. Рахимбековой / Кеулимжаев К. К., Айтхожина Л. Ж., Кинхузова К.К., Сальменова А. Т. – Алматы: Экономика, 2003. – 474с.
Нидлз Б. и др. Принципыбухгалтерского учета/ Пер. с англ. Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл/ -2-е изд.,- М.: Финансы и статистика, 1997г. -496с.
Попова Л.А. Бухгалтерский учет: финансовый аспект. Учебноепособие.Караганда,2003.-257с.
Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенностибухгалтерского учета — Алматы: «Центраудит-Казахстан», 2000.-496с.
Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета: Учебноепособие-Алматы: «Экономика», 2003.-370с.
Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет: Учебноепособие. В 2-х частях. Ч.1 — Алматы: «Экономика», 2000.-336с.
Веб. Сайт Бико (e mail:crm@biko in. kz)
Бюллетень бухгалтера (e mail: info@biko in. Kz)