Учет и анализ посреднических операций в торговле на примере ООО "Стэка"

Министерствообщего и профессионального образования
РоссийскойФедерации
Саратовский государственный социально-экономический университет
Кафедра бухгалтерскогоучетаДипломная работа
на тему:Учет и анализ посреднических операций в торговле
на примереООО “Стэка”
Студентки 2 курса 8 гр. заочного факультета  специальность “Бухгалтерский учет и аудит”
Лариной Татьяны Валерьевны
Руководитель:
доц. Василянский
Владимир Николаевич
Работа допущена к защите:
Зав.кафедрой
Саратов, 2002
Содержание
 
Введение…
3
1.
Экономико-правовой анализ посреднических договоров…
 
6
1.1.
Сущность посреднических договоров… .
6
1.2.
Налогообложение и учет посреднических операций..… .
 
15
2.
Бухгалтерский учет и налогообложение в розничной торговле на примере ООО “Стэка”…
 
29
2.1.
Автоматизация аналитического и синтетического учета посреднических операций по агентскому договору… .
 
 
29
2.2.
Учет затрат по агентскому договору…
43
2.3.
Отчетность агента перед принципалом… .
51
2.4.
Особенности применения счетов-фактур в учете посреднических операций… .
 
56
3.
Анализ торговой деятельности ООО “Стэка” по
посредническим договорам… .
 
63
3.1.
Анализ динамики товарооборота …
63
3.2.
Анализ влияния обеспеченности и использования товарных ресурсов на выполнение розничного товарооборота. … . 
 
 
67
3.3.
Анализ товарных запасов и товарооб
орачиваемости…
 
70
 
Заключение…
75
 
Список использованной литературы… . 
77
 
Приложения… .
81 Введение
Правовые формы участия вторговле третьих лиц разнообразны. Одна из наибо­лее распространенных —торговые посредники. В Гражданском кодексе РФ (ч. II)приведены следующие виды посреднических договоров: до­говор поручения (ст.971—979); договор комиссии (ст. 990—1004); агентский договор (ст. 1005— 1011).Все эти договоры объединяет то, что одна из их сторон (поверенный, комиссионер,агент) за вознаграждение выполняет поручения другой стороны (доверителя,комитента, принципала) за ее счет.
Целесообразность использованияпосреднических договоров при осуществлении коммерческой деятельности очевидна:
— посредник, не имея нисобственных товарных запасов, ни производственных мощностей, осуществляетпредпринима­тельскую деятельность и получает материальную выгоду лишь оказываяуслуги брокерского характера;
— заказчик посредническихуслуг, привлекая посредника, экономит ресурсы времени, а нередко и материальныересурсы.
Действующее гражданскоезаконодательство предоставляет в этом плане широкие возможности дляпредпринимателей: при реализации своей продукции или в случае поиска необхо­димыхтоваров организация может заключить с контрагентом договор комиссии, поручения,агентский договор и т.п.
Посреднические договоры имеютзначительные особенно­сти по сравнению с другими видами договоров.
Между тем вопросыбухгалтерского учета при осуществле­нии посреднических договоров действующимзаконодатель­ством недостаточно четко регламентированы, что вызывает сложностиу бухгалтеров при отражении операций по данным договорам в учете.
Опыт консультационной работы иаудиторских проверок финансово-хозяйственной деятель­ности предприятийпоказывает, что часто пред­приятия недостаточно четко знают положениязаконодательства по правовому регулированию услуг посредников, в частности,ошибаются в выборе посреднического договора, в условиях его заключения иисполнения, а также в порядке осуществления расчетов через посредника.
Одной из основных черт отечественногофинансово-экономического кризиса яв­ляется непредсказуемость конъюнктуры рынка.В связи с неус­тойчивостью динамики спроса и предложения торговые пред­приятиясталкиваются с проблемой низкой оборачиваемости собственных товарных запасов,поэтому в целях ускорения реа­лизации товаров все чаще прибегают к услугампосредников.
В этих условиях наиболееудобной формой построения взаи­моотношений с партнерами может стать заключениедоговоров комиссии.
В работе обращается вниманиена существенные моменты, характерные для каждого из посред­нических договоров,а также на основные поло­жения по учету и налогообложению посредни­ческихопераций; рассматривается практика ведения бухгалтерского учета посредническихопераций на примере торгового предприятия ООО “Стека”; проводится анализ эффективностидеятельности по посредническим договорам.
Информационной базой анализаявляется ООО“Стэка”, осуществляющее по агентским договорам сделки по реализации аудио-,видео-, бытовой техники и других товаров народного потребления.
Цель работы – выявлениесущности учета и анализ посреднических операций.
Достижение указанной целиработы требует решения следующих задач: рассмотрение сущности посредническихдоговоров; анализ бухучета посреднических договоров в торговом предприятии;анализ торговой деятельности предприятия по посредническим договорам.
1. Экономико-правовой анализпосреднических договоров
 
1.1. Сущность посредническихдоговоров
1.1.1.Договор комиссии
В соответствии со ст. 990 ч.II ГК РФ договор комиссии состоит в том, что одно лицо, комис­сионер, завознаграждение обязуется по поруче­нию другого лица, комитента, совершить однуили несколько сделок за его счет, но от своего имени, т. е. на комиссионеравозлагается заклю­чение сделок, представляющих интерес для ко­митента. Чащевсего это поручение продать или купить товары. Сделки совершаются за счеткомитента, так как при этом имеются в виду исключительно его интересы. Сделкисоверша­ются от имени комиссионера и в этом главный отличительный признак комиссионногодоговора. В договоре с третьей стороной комиссионер выступает как совершенносамостоятельное ли­цо. Третьи лица обязываются по отношению к нему иприобретают права в отношении его, и, следовательно, вправе предъявить емупретен­зии, связанные с заключением и исполнением договора.
Рассмотрим некоторыесущественные момен­ты договора комиссии.Стороны договора
Комитент — это юридическое илифизиче­ское лицо, дающее поручения комиссионеру на заключение интересующих егосделок за его счет, но от имени комиссионера.
Комиссионер — это юридическоеили физи­ческое лицо, принимающее указания комитента и обязанное заключить однуили несколько сделок от своего имени, но в интересах и за счет комитента. [23, с.7-9]Порядок заключения договора
Договоры комиссии относятся кчислу консенсуальных, для заключения которых достаточ­но соглашения сторон и нетребуется передачи имущества. Как общее правило, договор комис­сии заключаетсяв простой письменной форме.Предмет договора
Для договора комиссии одним изсуществен­ных условий, влияющих на его юридическую действительность, являетсяпредмет договора, т. е. определение сделок, которые обязуется заключитькомиссионер в интересах и за счет комитента. Следовательно, в тексте договоракомиссии должны быть отражены существенные моменты, связанные с заключениемкомиссио­нером с третьим лицом (поставщиком или поку­пателем) договора купли-продажи:наименование товара, его цена, количество, качество, сроки поставки, порядокрасчетов за поставленный товар. При этом реализуемое имущество являет­сяобъектом сделок, заключенных комиссионе­ром с третьими лицами, но не предметомдоговора комиссии.
Товар, поступивший ккомиссионеру от ко­митента для продажи либо приобретенный ко­миссионером наденежные средства комитента, считается собственностью последнего. Поэтомукомитент несет бремя его содержания и риска случайной гибели или порчи.Обязанности и права комитента
Основные обязанности комитентасводятся к необходимости выплатить комиссионеру возна­граждение и возместитьпонесенные им расходы и потери.Ответственность комиссионера и комитента
Здесь возникают два родаправовых отноше­ний по ответственности: между комитентом и комиссионером врамках заключенного договора комиссии и между комиссионером и третьим лицом(поставщиком или покупателем) в рамках заключенного договора купли-продажи.
По ГК РСФСР 1964 г.комиссионер не отве­чал перед комитентом за исполнение третьим лицом сделки, заисключением случаев, когда он принимал на себя особое ручательство за испол­нениеим этой сделки (делькредере). Сейчас рамки этой ответственности расширены.Соглас­но ст. 993 ГК РФ комиссионер не отвечает за исполнение третьим лицомсделки, кроме случа­ев когда комиссионер не проявил необходимойосмотрительности в выборе этого лица. Особое ручательство (делькредере) в ГК РФ1995 г. сохранено и сейчас выступает в качестве само­стоятельного правила.
В соответствии со ст. 998 ГКРФ комиссио­нер отвечает перед комитентом за утрату, недос­тачу или повреждениенаходящегося у него имущества комитента.Прекращение договора комиссии
В соответствии со ст. 1003 ГКРФ договор комиссии прекращается в следующих случаях: отказа комитента отисполнения договора; отказа комиссионера от исполнения договора в случаях,предусмотренных законом или договором; смер­ти комиссионера, признания егонедееспособ­ным, ограниченно дееспособным или безвест­но отсутствующим;признания индивидуального предпринимателя, являющегося комиссионером, несостоятельным(банкротом).
 
1.1.2.Договор поручения
Договоры поручения не получилитакого широкого распространения, как договоры комиссии. В основном договорыпору­чения заключаются между гражданами на совер­шение отдельных имущественныхсделок, свя­занных с отчуждением личного имущества. [24, с.14]
Сторонами в договоре поручения могутбыть как юридические, так и физические лица с тем же правовым статусом, что истороны в договоре комиссии.
Форма договора поручения можетбыть про­стой письменной и письменной нотариальной в зависимости от характерасовершаемых юриди­ческих действий по договору.
Согласно ст. 971 ГК РФдоговором поручения является договор, в силу которого поверенный обязуетсясовершить от имени и за счет дове­рителя определенные юридические действия. Приэтом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосред­ственноу доверителя.
Предметом договора поручениясогласно ст. 971 ГК РФ могут быть лишь юридические действия. При осуществленииоптовой торговли такими юридическими действиями от имени доверителя могут быть:подписание договора купли-продажи (поставки) и иных документов, получение материальныхценностей, приемка работ.
При этом следует иметь в виду,что согласно п. 6 Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 «Омерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей иупорядочению наличного и безналичного денеж­ного обращения» поверенному неможет пору­чаться исполнение юридических действий, выте­кающих изправоотношений доверителя, регули­руемых налоговым законодательством РФ изаконодательством РФ о труде.
Особенностью договорапоручения является обязанность доверителя выдать поверенному до­веренностьна совершение юридических дейст­вий, предусмотренных договором поручения. Приэтом следует руководствоваться ст. 185—189 ч. 1 ГК РФ и обратить внимание наследующее. Доверенность является документом, в котором определены полномочияповеренного по совер­шению юридических действий от имени довери­теля, ихсодержание и пределы и адресуется третьим лицам, с которыми поверенный будетвступать в юридические отношения. Доверен­ность, выдаваемая в порядке передоверия,долж­на быть нотариально удостоверена. Срок действия доверенности не можетпревышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу втечение года со дня ее выдачи. Доверенность, в которой не указана дата еевыдачи, недействительна. Доверенность долж­на быть подписана руководителемпредприятия, скреплена печатью этой организации.
Вторая особенность договорапоручения связана с порядком выплаты доверителем возна­гражденияповеренному. Согласно ст. 972 ч. II ГК РФ выплата вознаграждения является обяза­тельной,если, конечно, стороны не установят в договоре иное. При этом необходимо иметьв виду, что п. 6 Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 не допускаетзачисления пред­ставителем (поверенным, агентом) на свои счета вознагражденияпо сделкам на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) ранее зачис­лениявыручки от указанных сделок на расчет­ный счет доверителя.
Третья особенность договорапоручения свя­зана с условиями возмещения расходов, связан­ных с исполнениемпоручения поверенным. Исходяиз определения договора поручения, данного в ст. 971 ГК РФ, следует, что праваи обязанности по сделке, совершенной поверен­ным, возникают непосредственно удоверителя. А это значит, что поверенный не вправе участ­вовать в расчетах посделке между доверителем и третьим лицом. Указанный вывоза, подтвержда­ется п.6 Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212, согласно которому всерасчеты по сделкам на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг),совершаемым представи­телем (поверенным, агентом) от имени довери­теля(принципала), осуществляются исключи­тельно с расчетного счета доверителя.
1.1.3.Агентский договор
ГК РСФСР 1964 г. непредусматривал такого вида посреднических договоров, как агентские договоры.Впервые агентский договор был введен в гл. 52 «Агентирование» ч. 11ГК РФ 1995 г. В ст. 1005 ГК РФ агентским договором считается договор, в силукоторого агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению прин­ципалаюридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо отимени и за счет принципала. [36, с.22]
Предметом агентского договораявляются определенные действия агента как юридические, так и фактические,направленные на исполнение поручения принципала за его счет. При этом агентможет совершать сделки как от своего имени, что характерно для договоракомиссии, так и от имени принципала, что характерно для договора поручения.Поэтому в первом случае агенту следует руководствоваться гл. 51 ГК РФ,регулирующей порядок заключения и исполне­ния договора комиссии, а во второмслучае — гл. 49 ГК РФ, регулирующей порядок заключе­ния и исполнения договорапоручения. Однако, как указано в комментарии ГК РФ к ч. II, данном Институтомзаконодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ, не следуетупускать из вида, что независимо от того, действует ли агент по схеме договорапоручения или по схеме договора комиссии, его действия могут выходить за рамкии того, и другого договоров, поскольку содержание агентского до­говора можетбыть шире любого из них.
Другим признаком, отличающимагентский договор от договора комиссии и договора пору­чения, является то, чтоотношения по агентскому договору всегда имеют длящийся характер, что особовыделяется в определении договора. Со­гласно этому определению агент обязуетсяимен­но совершать, а не совершить для принципала какие-либо действия.
В соответствии сост. 1011 ГК РФ котноше­ниям, вытекающим из агентского договора, со­ответственно применяютсяправила, предусмот­ренные гл. 49 (договор поручения) или гл. 51 (договоркомиссии), в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора отимени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречатзаконодательству по агентским договорам.
Таким образом, все вышеизложенноев от­ношении договора комиссии и договора поруче­ния применимо и к агентскимдоговорам.
Если обратиться к УказуПрезидента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 «О мерах по повышениюсобираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного ибезналичного денеж­ного обращения», то все положения, касающиеся расчетовмежду принципалом и агентом в рамках агентского договора, приравнены в нем котно­шениям между поверенным и доверителем в рамках договора поручения или котношениям между комиссионером и комитентом в рамках договора комиссии.
 
1.2. Налогообложение иучет посреднических операций
Основной особенностью договоракомиссии является то, что при отгрузке товара от комитента комиссионеру правособст­венности на товар к комиссионеру не переходит. [32, с.28]
В соответствии со статьей 996ГК РФ вещь, поступившая от комитента к комиссионеру либо приобретеннаякомиссионе­ром за счет комитента, является собственностью комитента. Поэтомутовар, переданный на комиссию, учитывается коми­тентом в составе собственныхактивов на счете 45 “Товары от­груженные” и соответственно входит вналогооблагаемую базу по налогу на имущество. Передача товара комиссионеру отра­жаетсяв учете у комитента проводкой:
ДЕБЕТ45 КРЕДИТ 41   — передан товар на реализацию комиссионеру.[14, с.48]
Также важной особенностью договоракомиссии является то, что товар реализуется не собственником (комитентом), а по­средником(комиссионером), поэтому основанием для отраже­ния в бухгалтерском учетеопераций по реализации товара у ко­митента служит отчет комиссионера ореализации товаров, предусмотренный статьей 999 ГК РФ. На основании этого отче­тав бухгалтерском учете комитента делаются следующие про­водки:
ДЕБЕТ46 КРЕДИТ 45  — списана себестоимость реализованного товара;
ДЕБЕТ62 КРЕДИТ 46  — отражена выручка за реализованный товар.
Кроме того, важным вопросом являетсяотражение комисси­онного вознаграждения в бухгалтерском учете комитента.Согласно Положению о составе затрат, включаемых в себестои­мость продукции(работ, услуг), утвержденному постановлени­ем Правительства РФ от 5 августа1992 г. № 552, оплата услуг посреднических организаций по сбыту продукциивключается в издержки обращения, следовательно, начисление вознаграж­дения комиссионерудолжно отражаться у комитента на сче­те 44 “Издержки обращения”. Начислениекомиссионного воз­награждения отражается в учете комитента проводками:
ДЕБЕТ44 КРЕДИТ 76  — начислено комиссионное вознаграждение, причитающееся к уплатекомиссионеру;
ДЕБЕТ19 КРЕДИТ 76  — выделен НДС по комиссионному вознаграж­дению.
Основным вопросом налогообложения призаключении до­говоров комиссии является вопрос об исчислении НДС. [29, с.35] Всоот­ветствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39 “Опорядке исчисления и уплаты налога на добав­ленную стоимость” (далее — Инструкция № 39) сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет предприятием-комитентом,исчисляется в виде разницы между суммами НДС по товарам, передаваемымкомиссионеру и через него реализуемым покупа­телям, и суммами НДС, уплаченнымипоставщикам этих това­ров, а также материальных ресурсов (работ, услуг),стоимость которых относится на издержки обращения.
Следует обратить внимание натот факт, что документаль­ным основанием для зачета НДС по комиссионномувознаграж­дению, относимому комитентом на издержки обращения, по­мимо отчетакомиссионера служит счет-фактура, выписанный комиссионером, а также актприемки-сдачи работ.
В соответствии с ИнструкциейГосналогслужбы России от 10 августа 1995 г. № 37 “О порядке исчисления и уплатыв бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” (да­лее — Инструкция №37) объектом обложения налогом на при­быль у предприятия-комитента являетсяприбыль, исчислен­ная как разница между выручкой от реализации товаров (без НДС), и затратами, относимыми на издержки обращения. Как уже говорилось, в числезатрат, включаемых комитентом в из­держки обращения, отражается и суммапричитающегося ко­миссионеру вознаграждения. При этом необходимо обратитьвнимание на то, что, согласно статье 999 ГК РФ, после испол­нения поручениякомиссионер обязан передать комитенту все полученное по договору комиссии.Очевидно, что под термином “все полученное” подразумевается вся сумма денежныхсредств, полученных от покупателей в качестве оплаты за реа­лизованный товар.Таким образом, выручкой от реализации то­варов у комитента будет являться весьобъем денежных средств, уплачиваемых покупателями, включая удерживаемоекомиссионером вознаграждение.
Согласно ИнструкцииГосналогслужбы России от 15 мая 1995 г. № 30 “О порядке исчисления и уплатыналогов, посту­пающих в дорожные фонды” (далее — Инструкция № 30),налогооблагаемой базой по налогу на пользователей автодорог у предприятияторговли является сумма разницы между про­дажной и покупной стоимостью товаров.Таким образом, налог на пользователей автодорог исчисляется у торгового предпри­ятия-комитентапутем умножения ставки налога на разность между стоимостью товара в ценах, покоторым он реализуется покупателям, и стоимостью этого товара в ценахпоставщика.
Следует напомнить, чтоначисление и уплата налогов про­изводится в зависимости от принятого в учетнойполитике ме­тода определения выручки от реализации товаров для целейналогообложения (по моменту оплаты или отгрузки).
Таким образом, если комитентопределяет выручку от реа­лизации товаров по моменту оплаты, то он долженпроизводить начисление налогов к уплате в бюджет в момент поступления денежныхсредств за реализованный комиссионером товар на свой расчетный счет. В случаеесли комитент определяет выруч­ку от реализации товаров по моменту отгрузки,возникает вопрос: когда наступает момент отгрузки — во время передачи това­ровкомиссионеру или во время отгрузки товара покупателям?
Очевидно, в связи с тем чтоправо собственности на товар переходит при получении его покупателем, тоначисление на­логов производится в момент отгрузки товара покупателю, то есть вмомент предоставления комиссионером отчета о реа­лизации.
Принимая во вниманиевышесказанное, рассмотрим приме­ры отражения хозяйственных операций вбухгалтерском учете комитента.Пример 1
Между организациями оптовойторговли заключен договор комиссии. По условиям договора денежные средства затовар, реализуемый в рамках этого договора, поступают от покупателей нарасчетный счет комитента, минуя расчетный счет комиссионера. Комиссионнымвознаграждением является фикси­рованный процент от стоимости реализованноготовара. Себестоимость товара -5500 руб. Стоимость товара в ценах реализации,указанных комитентом в дого­воре, — 9000 руб., включая НДС (20% ) — 1500 руб.
Процент комиссионноговознаграждения – 10%, то есть 900 руб. (9000 руб. х 10%), в том числе НДС(20%) — 150 руб. Комитент определяет вы­ручку от реализации для целейналогообложения по моменту оплаты.
В учете у комитента будутсделаны следующие проводки:
Операция
Сумма
Корреспонденция счетов
передан товар на реализацию комиссионеру
5500
45
41
отражена выручка за реализованный товар в момент представ­ления комиссионером отчета о реализации
9000
62
46
Списана себестоимость реализованного товара в момент пред­ставления комиссионером отчета о реализации
5500
46
45
выделен НДС, подлежащий уплате в бюджет
1500
46
76/НДС
начислено комиссионное вознаграждение (900-150)
750
44
76
выделен НДС по комиссионному вознаграждению
150
19
76
поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет комитента
9000
51
62
перечислено вознаграждение комиссионеру
900
76
51
зачтен НДС по комиссионному вознаграждению
150
68
19
начислен НДС к уплате в бюджет
1500
76/НДС
68
начислен налог на пользователей автодорог ( 9000 руб. — 1500 руб. — 5500 руб.) х 2,5%
50
44
67
списаны затраты на себестоимость (750 + 50)
800
46
44
Отражен финансовый результат
1200
46
80
Как указывалось выше, товары,принятые на комиссию, яв­ляются собственностью комитента. Так как в процессеисполнения договора комиссии право собственности на эти товары переходит откомитента к непосредственным покупателям, ко­миссионер от начала и до конца исполнениясвоих обязательств по договору комиссии не будет являться собственником това­ров.Поэтому товары, принятые от комитента, учитываются ко­миссионером назабалансовом счете 004 “Товары, принятые на комиссию”.
Учет товаров на счете 004ведется в ценах, предусмотрен­ных в приемо-сдаточных актах, оформляемых обеимисторона­ми договора в момент передачи товара на комиссию. Аналити­ческий учетпо счету 004 ведется по видам товаров и по предприятиям-комитентам.
Движение товаров, принятых накомиссию, может отра­жаться в учете комиссионера следующими проводками:
ДЕБЕТ 004     — поступлениетовара от комитента;
КРЕДИТ 004    — отгрузкатовара покупателям;
КРЕДИТ 004    — отгрузкатовара субкомиссионеру;
КРЕДИТ 004    — возврат товаракомитенту.
Суммы, подлежащие оплате за отгруженныетовары, отра­жаются в учете комиссионера на дату отгрузки товаров покупа­телямпо кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” на отдельномсубсчете (кредиторская задол­женность перед комитентом) в корреспонденции сдебетом сче­та 62 “Расчеты с покупателями” (дебиторская задолженностьпокупателей).
Особенностью учета упредприятия-комиссионера является то, что порядок отражения расчетных операцийнесколько раз­личается в зависимости от того, участвует комиссионер в рас­четахс покупателями или нет (то есть проходят ли деньги за отгруженный товар черезрасчетный, счет комиссионера или не­посредственно поступают от покупателей нарасчетный счет ко­митента, минуя комиссионера).
Общий порядок отражения хозяйственныхопераций в бух­галтерском учете комиссионера, участвующего в расчетах, бу­детследующим:
ДЕБЕТ004     -    оприходован товар, полученный от комитента;
КРЕДИТ004    —    отгружен товар покупателям;
ДЕБЕТ62 КРЕДИТ 76  — отражены задолженности в момент отгрузки товара покупателям;
ДЕБЕТ51 КРЕДИТ62  -поступили денежные средства от покупателей за отгруженный товар;
ДЕБЕТ76 КРЕДИТ 46  — отражена задолженность комитента по комис­сионномувознаграждению;
ДЕБЕТ76 КРЕДИТ 51  — перечислены денежные средства комитенту за вычетом удержанногокомиссионного возна­граждения.
Хозяйственные операциипредприятия-комиссионера, не участвующего в расчетах, отражаются следующимипроводка­ми:
ДЕБЕТ004 — оприходован товар, полученный от комитента;
КРЕДИТ004 — отгружен товар покупателям;
ДЕБЕТ62 КРЕДИТ 76  -   отражены задолженности в момент отгрузки товара покупателям;
ДЕБЕТ76 КРЕДИТ 62  -   закрытие задолженностей при расчетах поку­пателей скомитентом;
ДЕБЕТ76 КРЕДИТ 46  — начислено причитающееся комиссионное воз­награждение;
ДЕБЕТ51 КРЕДИТ 76  — поступило причитающееся комиссионное воз­награждение откомитента.
Налогообложениепредприятия-комиссионера также имеет ряд особенностей. Преждевсего это касается вопроса исчисле­ния НДС. Порядок исчисления НДС различаетсяв зависимости от того, является или не является комиссионер участником рас­четовза отгруженный товар.
В соответствии с Инструкцией №39, если комиссионер уча­ствует в расчетах, сумма НДС, подлежащая взносу вбюджет, исчисляется у него в виде разницы между суммами НДС, полу­ченными отпокупателей товаров, и суммами НДС, указанны­ми комитентом при передаче этих товаровкомиссионеру.
Если комиссионер не участвуетв расчетах, то объектом обло­жения НДС у него будет являться суммакомиссионного возна­граждения. Таким образом, сумма НДС, подлежащая взносу вбюджет комиссионером, не участвующим в расчетах, опреде­ляется в виде разницымежду суммами НДС, исчисленными с ко­миссионного вознаграждения посоответствующим расчетным ставкам, и суммами НДС по оплаченным материальнымценно­стям (работам, услугам), относимым на издержки обращения.
Однако необходимо заметить,что, согласно той же Инст­рукции, при комиссионной торговле с населением (тоесть при розничной торговле) облагаемым оборотом по НДС является доход,полученный в виде комиссионного сбора. Отсюда можно сделать следующий вывод:организация розничной торговли, выступая в роли комиссионера, независимоот своего участия в расчетах исчисляет НДС с суммы комиссионного вознаграж­дения,то есть тем же способом, что и комиссионер, не участву­ющий в расчетах. Но таккак налоговые органы при исчислении НДС опираются на предыдущий пунктИнструкции 39, то наше предприятия, хотя и является организацией розничнойторговли, НДС исчисляет в виде разницы между суммами НДС, полу­ченными отпокупателей товаров, и суммами НДС, указанны­ми принципалом при передаче этихтоваров агенту. При этом комиссионеру необходимо вести раздельный учет по видамдеятельности: розничная торговля и посредническая деятельность.
Объектом обложения налогомна прибыль предприятий, как уже отмечалось, является прибыль,исчисленная как раз­ница между выручкой от реализации без НДС, и затратами,включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
Выручкой комиссионера являетсякомиссионное вознагражде­ние. Таким образом, прибыль комиссионера будетисчисляться в виде разницы между полученным комиссионным вознагражде­нием изатратами, необходимыми для осуществления комиссион­ной деятельности. Следуетпомнить, что в случае, если пред­приятие-комиссионер занимается кромепосреднической еще и другими видами деятельности, необходимо вести раздельныйучет по видам деятельности — как по выручке, так и по затратам. Такой порядокобусловлен тем, что в соответствии с Инструкцией № 37 ставка налога на прибыльот посреднических операций и сделок, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, можетотли­чаться от ставок налога по другим видам деятельности.
В соответствии с инструкцией №30 налогооблагаемой базой по налогу на пользователей автодорог у предприятия,оказываю­щего посреднические услуги, является выручка от реализации этих услугза минусом НДС. Таким образом, налог на пользова­телей автодорог у комиссионераисчисляется по установленной ставке с суммы полученного комиссионноговознаграждения за минусом НДС, исчисленного с этого вознаграждения.
Пример 2
В рамках договора комиссии,заключенного между двумя организациями оп­товой торговли, комитент передаеткомиссионеру товар, стоимость которого в ценах реализации — 9000 руб., включаяНДС (20%) — 1500 руб. Комиссионер обязан реализовать товар в указанных ценах.Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10 процентов от стоимоститовара, то есть 900 руб. (9000 руб.х10% ), в том числе НДС (20%) — 150 руб.Денежные средства от покупателей за реализованный товар поступают непосредственнок комитенту, минуя расчетный счет комиссионера, то есть комиссионер в расчетахне участ­вует. Комиссионер определяет выручку для целей налогообложения помоменту оплаты. В учете у комиссионера будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 004 — 9000 руб. — оприходован товар на основании приемо-сдаточного акта;
КРЕДИТ 004 — 9000 руб. — отгружен товар покупателю;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 — 9000руб. — отражены задолженности в момент отгрузки товара покупате­лю;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62 — 9000руб. — произведен зачет задолженностей в момент получения извеще­ния комитентао том, что расчеты с покупателем произведены;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46 — 900руб. — начислено причитающееся комиссионное вознаграждение;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76/НДС —150 руб. — выделен НДС, подлежащий уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 — 900руб. — поступило на расчетный счет комиссионера причитающееся ему комиссионноевознаграждение от комитента;
ДЕБЕТ 76/НДС КРЕДИТ 68 — 150 руб. — начислен НДС по комиссионному вознаграждению к уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 67 — 18,8руб. ( 900 руб. — 150 руб.) х 2,5% — начислен налог на пользователей автодорог;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 44 — 18,8руб. — списаны затраты на себестоимость;
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80 —731,2 руб. — отражен финансовый результат.
2. Бухгалтерский учетпосреднических договоров
торгового предприятия
2.1.Автоматизация аналитического и синтетического учета посреднических операций по
агентскомудоговору
Сегодня часто можно услышатьмнение, что хороший бухгалтер — это половина успеха предприятия. От бухгалтераждут не только кропотливого и аккурат­ного составления корреспонденций счетов инеобходи­мой отчетности, но и дельного совета с учетом анализа тех данных,которые хранятся и накапливаются на счетах бухгалтерского учета. Однако ведятолько синтетический учет (по счетам и субсчетам стандартного плана счетов),дать дельный совет не всегда возможно. Например, труд­но открыть на счетах 60,62 (и аналогичных) столько суб­счетов, сколько контрагентов (поставщиков,получате­лей) проходит в расчетах, тем более, что список их может постояннопополняться.[33, с.27]
Еще хуже обстоит дело, еслипредприятие занимается несколькими видами деятельности и руководство хочетвидеть, какую сумму налога от каждого вида деятельности оно должно заплатить.Без аналитики здесь не обойтись. В случае ведения бухгалтерского учета вручнуювозникает ситуация, когда одну и ту же информацию необходимо за­носитьнесколько раз, а на составление отчета требуется как минимум полдня. [33, с.28]
Однако в настоящее времяпоявились системы автоматизации учета, основанные на сетевых компьютер­ныхтехнологиях, позволяющие решать эти проблемы. Система «БЭСТ-5»,используемая ООО “Стэка”, в полной мере поддержива­ет весь комплексбухгалтерских задач, причем в «БЭСТ-5» изначально заложено ведениеаналитического учета с наименьшими затратами сил и времени со стороны поль­зователя.
Что же представляет из себя“БЭСТ-5”?
Интегрированная система БЭСТ-5представляет собой достаточно большой и сложный программный продукт. Онвыполнен в виде набора взаимосвязанных модулей, каждый из которых можетфункционировать как независимо, так и в составе комплекса. При этом следуетиметь в виду, что при всех условиях необходимо наличие модулей настройки иведения главной книги, поскольку только в них осуществляется привязка продуктак данному пользователю и настраиваются основные наборы данных. [21, с.11]
Ввод информации  в систему БЭСТ-5осуществляется на основании первичных бухгалтерских документов. В реестрзаписываются документы одного типа, объединенные по некоторым общим признакам(например, банковские документы по одному расчетному счету, приходные документыпо отдельному складу и т.д.). Реестр документов позволяет в оперативном режимеосуществлять просмотр, ввод, корректировку первичных документов. При работе среестром пользователь может проводить сортировку документов по различнымпризнакам, фильтровать их по набору условий, искать документы по заданнымпараметрам, а также рассчитывать некоторые итоговые суммы по реестру в целомили по его части. Реестр документов может быть распечатан по стандартной форме.
При вводе первичных документов,содержащаяся в них информация может записываться в некоторые вспомогательныерегистры, называемые справочниками. В справочники записываются данные,многократно используемые бухгалтером при формировании первичных документов(например, постоянные партнеры, подразделения предприятия, постоянныесотрудники и пр.).
Бухгалтерский учет в системеБЭСТ-5 строится на системе синтетических счетов. Каждый синтетический счетхарактеризуется своим номером и наименованием.
Каждый синтетический счетможет быть разбит на субсчета, которые детализируют информацию синтетическогосчета.
Аналитические счетаоткрываются непосредственно на синтетических счетах или субсчетах. Онихарактеризуются номером (шифром аналитического учета) и наименованиеманалитики.
Аналитические счетаоткрываются для детализации информации по счетам синтетического учета.Потребности в детализации возникают часто, и, как правило, они возникают всвязи с задачами проведения тех или иных расчетов: с сотрудниками предприятия,с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками, с прочимидебиторами и кредиторами.
Книга учета хозяйственных операцийявляется обобщенным синтетическим и аналитическим регистром и представляетсобой хронологически упорядоченный список проводок по счетам. Книга содержитзапись всех бухгалтерских операций и служит основным источником дляформирования сводных бухгалтерских отчетов. При выполнении операции в любомместе программы (чаще всего это ввод первичного документа) проводитсярасконтировка документа. Данные о документе сохраняются в соответствующемучетном файле (например, в кассовой книге, реестре документов на поступлениетоваров), а сгенерированные проводки поступают в книгу учета хозяйственныхопераций. Проводкам присваивается регистрационный номер, а сам номерзаписывается в поле документа. При модификации (удалении) документа программасвязывается с книгой учета операций и модифицирует (удаляет) соответствующиепроводки.
Рассмотрим основные модули, входящие всистему.
АРМ Главного бухгалтераявляется центральным модулем системы, который позволяет осуществить: формирование и ведение плана синтетических счетов; формирование системыаналитического учета; ввод вступительного баланса на момент начала работы; ведение книги учета хозяйственных операций; ведение журналов забалансового учета;поддержку валютного учета, переоценку валютных счетов; контроль состояния системы,корректности ведения учета; формирование сводных синтетических и аналитическихотчетов; формирование баланса и приложений, налоговой отчетности; формированиедокументов свободного вида.
Учет кассовых операций.Блокпредназначен для учета операций с наличными средствами предприятия. В функциимодуля входит: подготовка и печать кассовых документов; ведение реестровкассовых документов; таксировка документов и генерация проводок; ведениежурнала учета авансовых отчетов; кассовая обработка платежных ведомостей; формированиеспециальных кассовых отчетов; формирование специальных отчетов по расчетам сподотчетными лицами; и др.
Учет операций с банком.Модульпредназначен для учета операций по расчетным, валютным и специальным счетампредприятия. В функции модуля входит: подготовка и печать исходящих платежныхдокументов;  ведение реестра документов, зарегистрированных по выпискам банка;таксировка банковских документов и генерация проводок; и др.
Учет материалов и МБП.Модульпредназначен для учета остатков и движения материалов и МБП на складах пред­приятия.Кроме того, здесь же ведется картотека МБП в эксплуатации.
Управление закупками.Подсистема«Управление закупками» предназначена для оперативного ибухгалтерского учета операций по закупке ТМЦ и услуг (работ), в частности, дляведения книги закупок. В функции подсистемы входит: ведение реестра счетовкредиторов (поставщиков и подрядчиков); ведение реестра счетов-фактур и книгипокупок; ведение реестра актов оприходования выполненных работ и оказанныхуслуг; формирование отчетов.
В подсистеме поддерживаютсявзаимосвязи между тремя реестрами документов: документами, служащими основаниемпри взаиморасчетах (счета кредиторов), товарными документами поставщиков иподрядчиков (счета-фактуры), документами оприходования. На основании реестрасчетов от поставщиков и подрядчиков в подсистеме отслеживаются взаиморасчеты скредиторами. К каждому счету кредитора может быть привязано произвольноеколичество товарных документов поставщика — счетов-фактур.
При работе с реестром счетов-фактурподдерживаются справочники товаров, материалов и услуг (работ). Производитсяавтоматическое отслеживание оприходования ТМЦ и услуг (работ), формируются отчетыи справки. Реестр документов приходования работ и услуг также поддерживается вданном модуле. Поддерживается автоматическая связь реестра счетов-фактур соскладскими блоками. На — основании реестра формируется книга покупок.
Учеттоваров и готовой продукции.Блокпредназначен для учета остатков и движения товаров и готовой продукции наскладах предприятия. В функции модуля входит: формирование классификаторовтоваров и готовой продукции; ведение картотеки складского учета; ведениереестров документов по закупке и реализации товаров и готовой продукции;ведение журнала товаров отгруженных; калькуляция закупочной цены товаров;таксировка документов движения и генерация проводок; расчет фактическойсебестоимости при реализации товаров и готовой продукции; переоценка иинвентаризация запасов на складах предприятия; формирование отчетов по наличиюи движению запасов; формирование счетов-фактур по накладным на реализацию.
В подсистеме поддерживаетсявнутренний количественно-суммовой аналитический учет объектов (товаров, готовойпродукции). Классификатор объектов учета имеет по настройке двухуровневое илитрехуровневое строение (группа — номенклатурный номер объекта учета или группа— номенклатурный номер — партия). Любая позиция в классификаторе может быть включенав прайс-лист.
Модуль поддерживает всеучетные политики по закупке, поступлению, хранению и выбытию товаров и готовойпродукции. Могут применяться учетные, фактические, отпускные и плановые ценыучета на складах, а списание фактической себестоимости допускается производитьметодами ФИФО, ЛИФО, средних, по отпускным, учетным, плановым ценам. Расчетыфактической себестоимости, списания НДС и торговых надбавок, затратпроизводятся автоматически по алгоритмам, которые настраиваются бухгалтером всоответствии с текущим законодательством и выбранной учетной политикой.
Управление продажами.Модульпредназначен для оперативного и бухгалтерского учета продаж (реализации) и пред­назначендля работы сотрудников коммерческого отдела и бухгалтеров. В функции модуля входит: ведение реестра счетов-фактур и книги учета продаж; ведение журнала заказовпокупателей; ведение прайс-листов на товары и продукцию; формированиеспециальных отчетов и справок.
Торговый зал.Подсистема«Торговый зал» представляет собой отдельный программный модуль,предназна­ченный для ведения комплексного количественного и стоимостного учетапродаж в розничной торговле. Подсистема поддерживает взаимосвязь с различнымитипами кассовых аппаратов, совме­стимых с персональным компьютером.
Учет заработной платы.Подсистемапредназначена для ведения элементов кадрового учета на предприятии и расчетазаработной платы и других выплат.
Подсистема учета товаров иготовой продукции представляет собой отдельный про­граммный модуль,предназначенный для комбинированного складского и бухгалтерского учета мате­риальныхценностей на складе по разделам «Товары» и «Готоваяпродукция». В его функции входит: ведение реестра складов товаров иготовой продукции; ведение классификаторов товаров и готовой продукции; ведениекартотеки партий товаров и готовой продукции; ведение картотек складского учетапо складам; ведение журналов документов прихода; ведение журналов документоврасхода; ведение учета товаров по счету «Товары отгруженные»;калькуляция закупочной себестоимости товаров; калькуляция фактическойсебестоимости товаров; внесение сведений об оплате документов; переоценказапасов на складах; формирование отчетов по учету остатков и движению товаров.
Для успешного выполнения этихфункций в разрезе требований конкретного пользователя система имеет гибкуюнастройку, поддерживает ведение различных классификаторов.
Главное меню модуля имеетследующий вид:Режимы работы
1. Учет движения товаров
2. Учет «Товаров отгруженных»
3. Работа с картотекой
4. Расчет себестоимости
5. Книга учета операций
6. Формирование отчетов
7. Специальные режимы и расчеты
8. Работа с удаленными складами
9. Настройка, справочники
10. Конец сеанса работы
Дадим краткую характеристику каждогорежима работы. Условно можно подразделить все пункты главного меню системы надве группы: основные и вспомогательные. Основными являются первые четыре пунктаменю. Именно они обеспечивают ввод всей текущей информации по учету товаров иготовой продукции, выполнение расчетов, формирование отчетов и справок. Вкратце,их функции таковы:
1. «Учет движениятоваров» — объединяет все операции по вводу документов движения товаров иготовой продукции (приход и расход).
2. «Учет товаровотгруженных» — предназначен для работы с журналом отгруженных, нонеоплаченных товаров, учитывающихся на счете «Товары отгруженные» (45счет).
3. Режим «Работа скартотекой» — предоставляет возможность ведения и просмотра картотекитоваров и готовой продукции по складам.
4. «Расчетсебестоимости» — позволяет рассчитать себестоимость запасов методами ЛИФО,ФИФО или методом средневзвешенных цен.
Все остальные пунктыменю — вспомогательные:
5. «Книга учета операций» —позволяет просмотреть и откорректировать проводки, которые были сформированыпри работе с четырьмя основными пунктами меню.
6. «Формированиеотчетов» — объединяет все процедуры формирования и вывода на печатьмногочисленных отчетов по количественному и стоимостному учету ТМЦ на складе.
7. «Специальные режимы ирасчеты» — дает возможность генерировать отложенные проводки, вносить сведенияоб оплате реализуемых или закупленных товаров, вести журнал учета отгрузки.
8. «Работа с удаленнымискладами» — режим позволяет настроить работу системы на взаимодействие спрограммой «Удаленный склад».
9. «Настройка,справочники» — предназначен для настройки программы, формированиявспомогательных классификаторов, работы с архивами.
В программе ведется справочниктоваров и готовой продукции. Справочник является одним из основныхклассификаторов и без его формирования начинать работу с системой нельзя.
Справочник групп ТМЦформируется при начальной настройке программы и может пополняться в процессеработы. Выделение групп — дело вкуса пользователя, и зависит только отособенностей работы конкретного предприятия.
В подсистемах складского учетагруппа — это еще и один из аналитических уровней счета учета объектов хранения.Если говорить об иерархии счетов, то выстраивается такая цепочка:
синтетическийсчет/субсчет — склад — группа ТМЦ.
При входе в режим на экране возникаетокно ввода/просмотра информации: Реестр групп запасов
Шифр группы……………:00001
Наименование группы
Бытовая техника Шифр   Наименование группы 00001 Бытовая техника 00002 Телевизоры НДС,%….… : 20,000 00003 Видеотехника Дополнительный параметр 4….… .: 0,0000 … Акцизный сбор, %….… .: 5,000 Таможенная пошлина….… .: 5,000 Торговая надбавка….… : 10,000 Естественная убыль,%….… : 0,000 Дополнительный параметр 1….… .: 0,000 Дополнительный параметр 2….… .: 0,000 Дополнительный параметр 3….… .: 0,000 Точность колич.характеристик Точность в осн.ед…: до целых Точность в доп.ед…: до сотых Основная ед.измерения:   шт. Примечание… :
Движениетоварно-материальных ценностей
Сравнительно недавнобольшинство программ бухгалтерского учета оперировало всего двумя видамидвижения ТМЦ: приход на склад и расход со склада. Однако такое примитивноеделение давно перестало удовлетворять пользователей. В подсистеме «Товары.Готовая продукция» этот вопрос решен следующим образом. Реализованавозможность ведения классификатора вида движений — во-первых, бухгалтер самможет составить этот справочник и, по мере необходимости, пополнять иликорректировать его, и, во-вторых, с каждым видом связана настройка экранныхформ и способов обработки данных. Название вида движения Направление Тип вида движения
Закупка товаров
Закупка по импорту
Сдача готовой продукции
Внутреннее перемещение
Возврат с консигнации
Оприходование с наценкой
Реализация со склада
Передача на консигнацию
Внутреннее перемещение
Возврат поставщику
Приход
Приход
Приход
Приход
Приход
Приход
Расход Расход
Расход
Расход
Обычный приход Обычный приход
Обычный приход
Внутреннее перемещение
Возврат с консигнации
Оприходование с наценкой
Обычный расход
Передача на консигнацию
Внутреннее перемещение
Возврат поставщику
Рисунок 1 — Таблицастандартных видов движения.
Как видно из рисунка 1виды движений запасов характеризуются, в первую очередь, направлениемперемещения: приход на склад и расход со склада.
Кроме направления, выделенаеще одна основная характеристика, получившее название «тип движения».
В системе БЭСТ-5 открытыследующие типы движения:
1. По приходу: обычныйприход; внутреннее перемещение; возврат брака на склад; возврат с консигнации;оприходование с наценкой.
2. По расходу:обычный расход; переход в «Товары отгруженные»; внутреннееперемещение; возврат брака поставщику.
Если пользователя неустраивает стандартный набор, он может пополнить список видов движения новымизаписями.
2.2. Учет затрат по агентскомудоговору
 
Для целей бухгалтерского учетаи налогообложения посред­нических операций следует разделять затраты агента,подле­жащие и не подлежащие возмещению принципалом (в зависи­мости отсоглашения сторон).
Расходы, понесенные агентом вцелях исполнения договора, могут не подлежать возмещению в соответствии ссоглашением сторон или могут быть не приняты к возмещению принципалом (пообоснованным причинам). В зависимости от характера рас­ходов они могутвключаться в себестоимость посреднических услуг и в дальнейшем уменьшатьналогооблагаемую прибыль или производиться за счет чистой прибыли агента. [38, с.39-45]
Формирование затрат, относимыхна себестоимость посред­нических услуг, осуществляется в общем порядке всоответст­вии с Положением о составе затрат по производству и реализа­циипродукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),и о порядке формирования финансо­вых результатов, учитываемых приналогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5августа 1992 г. № 552. Налог на добавленную стоимость, соответствую­щий этимрасходам, в общеустановленном порядке подлежит зачету из бюджета.
Расходы, которые не могут бытьвключены в себестоимость посреднических услуг в соответствии с Положением осоставе затрат, осуществляются за счет прибыли агента, остающейся в егораспоряжении вместе с налогом на добавленную стои­мость, и учитываются на счете44 “Издержки обращения” на отдельном субсчете “Сверхнормативные расходы”.
Возмещаемые расходы агента неявляются его затратами, их принимает на себя принципал. Агент только производитрасчеты с поставщиками, подрядчиками и т. п. Такие расхо­ды в себестоимостьпосреднических услуг не включаются. Их учет осуществляется на счете 76 “Расчетыс разными дебито­рами и кредиторами” вместе с налогом на добавленную стои­мость,поскольку налог на добавленную стоимость, соответст­вующий этим расходам, такжеподлежит возмещению принципалом.
Порядок отражения в учетеагента затрат, связанных с по­среднической деятельностью, различен взависимости от того, являются эти затраты возмещаемыми или не возмещаемымипринципалом.
Отражение в учете агента затрат,включаемых в себестои­мость посреднических услуг и не возмещаемых принципалом,осуществляется при помощи следующих проводок:
ДЕБЕТ 44КРЕДИТ 60 (76) — отражены расходы, произведенные при испол­нениипосреднического договора и предусмот­ренные Положением о составе затрат;
ДЕБЕТ 19КРЕДИТ 60 (76) — учтен налог на добавленную стоимость по рас­ходам,произведенным при исполнении по­среднического договора;ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51 — произведена оплатапоставщикам работ (услуг), связанных с исполнением посредни­ческих услуг;
ДЕБЕТ 68КРЕДИТ 19   — зачтен налог на добавленнуюстоимость, соответствующий произведенным расходам;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70   — начислена заработнаяплата сотрудникам посреднической организации;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 69  — начислены взносы вфонды социального стра­хования;
ДЕБЕТ 44КРЕДИТ 67    — начислены налоги в дорожные фонды;ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02, 13 — в себестоимостьпосреднических услуг вклю­чены амортизационные отчисления;
ДЕБЕТ 46КРЕДИТ 44    — списана себестоимость посредническихуслуг.
Осуществлениезатрат, возмещаемых принципалом, отра­жается в учете ООО “Стэка” следующимипроводками:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60  — агентом произведенырасходы, возмещение которых предполагается в соответствии с до­говором междуагентом и принципалом после принятия отчета агента принципалом;
ДЕБЕТ60 КРЕДИТ 51  — произведена оплата поставщику работ (услуг);
ДЕБЕТ51 КРЕДИТ 76  — получено возмещение расходов, произведен­ных агентомпри исполнении договора.
Принципал после получения отчета агентао произведенных расходах может по обоснованным причинам отказаться от ихвозмещения.
Общий порядок отражения вучете ООО “Стэка” затрат, которые не возмещаются принципалом, будетследующим:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 60 — агентом произведенырасходы, возмещение которых предполагается после принятия его отчетапринципалом;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51  — произведена оплатапоставщику работ (услуг);
ДЕБЕТ 44субсчет “Сверхнормативные расходы” КРЕДИТ 76 -
— принципалом отказано в возмещении рас­ходов, при этом агент согласенс мотивами отказа, затраты не могут быть отнесены на себестоимостьпосреднических услуг в соот­ветствии с Положением о составе затрат;
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76  - принципалом отказано ввозмещении рас­ходов, при этом агент согласен с мотивами отказа, затратыотнесены на себестоимость по­среднических услуг в соответствии с Положе­нием осоставе затрат;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 — учтен НДС понормативным расходам, отне­сенным на себестоимость посреднических услуг;
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 76  — принципалом отказанов возмещении расхо­дов, при этом агент не согласен с мотивами от­каза и имеетоснования для предъявления претензии принципалу.
Приведем конкретный пример отраженияхозяйственных операций в учете ООО “Стека”.
Принципал ООО “СТДЭ” поручаетагенту ООО “Стэка” приобретение товарно-материальных ценностей, необходимыхпринципалу для его производственной деятельности. Агент вы­ступает от своегоимени. В обязанности агента входит исследование этих товар­но-материальныхценностей на предмет их качества и эффективности исполь­зования принципалом. Всоответствии с условиями договора принципал возмещает агенту расходы, связанныес приобретением товарно-материальных ценностей. Вместе с тем в договоре междупринципалом и агентом не предусмо­трена обязанность принципала оплачиватьрасходы, связанные с исследовани­ем этих товарно-материальных ценностей напредмет их качества. Агент участ­вует в расчетах.
Вознаграждение агентаопределено в размере 24000 руб., в том числе НДС (20% ) — 4000 руб.
Агент получает от принципалааванс в размере 60000 руб., в том числе НДС (20%)-10 000 руб.
В ходе исполнения агентомобязанностей по договору выяснилось, что агенту не­обходима консультацияэксперта, связанная с оценкой качества приобретаемых товарно-материальных ценностей.Стоимость этих услуг составила 3000 руб., в том числе НДС (20% ) — 500 руб.Стоимость приобретенных товарно-материаль­ных ценностей составила 96 000 руб.,в том числе НДС (20%)-16 000 руб.
Приобретенныетоварно-материальные ценности были своевременно отправ­лены принципалу, ипринципал их принял.
В срок, предусмотренныйдоговором, агент представил принципалу отчет, содержащий следующие позиции:
— стоимостьтоварно-материальных ценностей — 96000 руб., в том числе НДС — 16 000 руб.;
— консультационные услугиэксперта — 3000 руб., в том числе НДС — 500 руб.; — вознаграждение,причитающееся агенту, — 24 000 руб., в том числе НДС -4000 руб.
Принципал в установленныйдоговором срок представил свои возражения к отчету агента, в соответствии скоторыми он не принял к оплате стоимость ус­луг эксперта в размере 3000 руб.,мотивируя это тем, что возмещение подобных расходов не оговорено условиямидоговора.
Учитывая приведенныевозражения, принципал произвел в адрес агента сле­дующие выплаты:
— доплату за товарно-материальныеценности за минусом ранее уплаченного аванса 36 000 руб.;
— вознаграждение агента — 24000 руб.
Агент принял возраженияпринципала.
Затраты агента, относимые насебестоимость посреднических услуг (зарплата сотрудникам с начислениями вгосударственные внебюджетные фонды, аморти­зация основных средств и МБП),составили 10 000 руб.
Указанные хозяйственные операцииотражаются в учете ООО “Стэка” следующими проводками:№ Наименование операции Сумма Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. получен аванс на расчетный счет агента 60000 51 64 2. начислен НДС к уплате в бюджет с авансов полученных 10000 64 68 3. экспертом оказаны консультационные услуги по исследова­нию качества товарно-материальных ценностей и предполагается их воз­мещение принципалом 3000 76 60-1 4. произведена частичная оплата поставщику за полученные товарно-материальные ценности 60000 60-2 51 5. оприходованы товарно-материальные ценности, полученные от поставщика 96000 004 6. отражена задолженность принципала перед поставщиком в момент оприходования товарно-материальных ценностей 96000 76 60-2 7. отгружены принципалу товарно-материальные ценности 96000 004 8. зачтен аванс, полученный от принципала 60000 64 76 9. восстановлен НДС, начисленный ранее с полученного аванса 10000 68 64 10. начислено вознаграждение агента 24000 76 46 11. начислен НДС к уплате в бюджет с вознаграждения агента 4000 46 68 12. начислены издержки, относящиеся к исполнению данного договора 10000 44 70 (69, 02, 13) 13. списаны издержки на себестоимость 10000 46 44 14. сформирован финансовый результат от сделки 10000 46 80 15. начислен налог на прибыль 3500 81 68 16. принципалом произведен окончательный расчет за товарно-материальные ценности на основании отчета агента 36000 51 76 17. получено агентом причитающееся вознаграждение 24000 51 76 18. произведен окончательный расчет с поставщиком ТМЦ 36000 60-2 51 19. произведена оплата консультационных услуг эксперта 3000 60-1 51 20. стоимость услуг эксперта включена в издержки обращения агента в связи с отказом принципала возместить затраты 2500 44 76 21. учтен НДС по услугам эксперта 500 19 76 22. принят к зачету НДС по оплаченным услугам эксперта 500 68 19 23. откорректирован финансовый результат, полученный от сделки с учетом того, что издержки обращения агента увеличились – сторно 2500 44 80 24. Откорректирован налог на прибыль в связи с уменьше­нием финансового результата — сторно 875 81 68
2.3. Отчетность агентаперед принципалом
Рассматриваемое предприятие ООО “Стэка”осуществляет посредническую деятельность по агентским договорам. Как былоотмечено выше, агент может руководствоваться положениями законодательст­ва,касающимися договора комиссии или дого­вора поручения. Поэтому налогообложе­ниеи учет таких операций в ООО “Стэка” проводятся по схеме договора комиссии.
Согласно агентского договора, ООО“Стэка” является агентом, который по поручению принципала от своего имени засчет принципала осуществляет сделки по реализации аудио-, видео-, бытовойтехники и других товаров народного потребления. Агентское вознаграждение ежемесячносогласовывается между агентом ООО “Стэка” и принципалом ООО “СТДЭ”.
ООО “Стэка” по договору обязанореализовать имущество по ценам, указанным принципалом в накладных передачитовара на реализацию. Если ООО “Стэка” совершит сделку на условиях, болеевыгодных, чем те, которые были указаны принципалом,  полученная выгодараспределяется между сторонами следующим образом; 100% принадлежит принципалу.
За IV квартал2001 г. в учете ООО “Стека” при расчете с принципалом были отражены следующиеоперации:№ п/п. Наименование операции Сумма Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Увеличилась задолженность перед принципалом на сумму поступивших в кассу денег за реализованный товар принципала 4880762,47 50 76.1 2. Увеличилась задолженность перед принципалом на сумму поступивших на р/с денежных средств в качестве предоплаты за товар принципала 5515 51 76.1 3. Начислен НДС за реализованный товар за минусом НДС с агентского вознаграждения (814379,6-17333,33) 797046,27 76.1 68.1 4. Уменьшена задолженность перед принципалом на сумму денежных средств, выданных покупателю по расходному ордеру при возврате товара 6419,2 76.1 50 5. Зачтен НДС по возврату товара 1069,87 68.1 76.1 6. Перечислены денежные средства принципалу за реализованный товар 4579548,72 76.1 51 7. Зачтен НДС по перечисленным денежным средствам за реализованный товар 763258,12 68.1 76.1 8. Согласно трехстороннему соглашению заем ООО “Вэльдо” засчитан в качестве оплаты за товар принципала 20600 76.1 94 9. Зачтен НДС по займу 3433,33 68,1 76,1 10. Зачтены расходы, перепредъявляемые принципалу: А) разница подорожания 30547,2 76.1 50 Б) гарантийный ремонт 21872 76.1 50 11. Зачтен НДС по перепредъявленным расходам 8736,53 68.1 76.1 12. Агентское вознаграждение 104000 76.1 46 13. Начислен НДС по агентскому вознаграждению 17333,33
ООО “Стека” ежеквартально предоставляетпринципалу отчет, включающий следующие документы:
1. Отчет агента
2.  Акт  на  выполнение услуг  и  протокол согласования агентского вознаграждения
— Счет-фактура на агентскоевознаграждение.
3. Акт взаимных расчетов
4.  Акт  зачета  расходов  по выполнению поручения принципала
— Реестр платежей на оплатурасходов, перепредъявляемых принципалу.
-  Копии  платежных документов,  подтверждающих  расходы, перепредъявляемые принципалу.
Копии  документов  (сч.-ф.,акты  выполненных  работ), подтверждающих расходы, перепредъявляемыепринципалу.
— Счет-фактура на расходы,перепредъявляемые принципалу.
5. Акт зачета платежей
-  Реестр перечислений на р/сПринципала в счет погашения задолженности за реализованный товар.
-  Реестр  перечислений  по письмам  Принципала  в  счет погашения задолженности за товар.
6. Справка о возвращенномтоваре
7. Формирование агентскоговознаграждения
8. Товарный отчет
9. Отчет о проведениирекламной акции
Кроме того: Счет-фактура наторговую наценку, реестр приходных накладных, реестр возвратных накладных.
Обращает на себя внимание достаточнобольшое количество отчетных регистров агента перед принципалом. Причемпринципал может в любой момент увеличить количество документов, которые агент(ООО “Стэка”) должно будет предоставить. Это, конечно, отнимает много времени,ресурсов и отрицательно сказывается на эффективности деятельности.
Согласно договора, агентскоевознаграждение которое должно быть выплачено агенту (ООО “Стэка”),согласовывается ежемесячно между агентом и принципалом и оформляются актом.Субагенту по его желанию может быть выплачен аванс в размере 10000 (десятьтысяч) рублей, засчитываемый при окончательных расчетах между сторонами.
В сумму расходов агента по исполнениюпоручения принципала входят, подтвержденные соответствующими документамиследующие расходы: транспортные расходы, расходы по погрузке, разгрузке,хранению имущества принципала, суммы страховых платежей, иные расходы,оговоренные сторонами. Указанные выше расходы возмещаются принципалом потребованию агента.

2.4. Особенностиприменения счетов-фактур в учете
посреднических операций
Порядок ведения журналов учетасчетов-фактур при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 29июля 2001 г. № 108) не учитывает особенности комиссионной торговли. В связи сэтим на практике сложились два механизма использования счетов-фактур междукомитентом, комиссионером и покупателем.
Сторонники первой позициисчитают, что комитент должен составлять счет-фактуру на стоимость передаваемыхкомиссионеру товаров.
Сторонники второй позициисчитают, что комитент вообще не составляет счетов-фактур, так как не производитнепосредственной продажи товаров. Поскольку налоговое законодательство неустанавливает порядок применения счетов-фактур при осуществлении комиссионныхопераций, предприятие вправе самостоятельно выбрать один из существующихспособов документооборота.
Главным критерием выбораспособа должен являться факт правильного определения суммы НДС, подлежащейуплате в бюджет.
Способ 1
(счет-фактурапередается комитентом комиссионеру)
Собственник товара(комитент) при передаче товаров комиссионеру составляет (и передает комиссионеру)счета-фактуры с указанием цены, по которой товары принимаются на забалансовыйучет у комиссионера.
Данный способ рекомендованналоговыми органами [6],[7].
Способ 2
(комитент не передаеткомиссионеру счет-фактуру)
Собственник товара (комитент)при передаче товаров комиссионеру счета-фактуры (утв. ПостановлениемПравительства РФ от 29 июля 2001 № 108) не составляет, а передает накладные,счета, приемо-сдаточные акты и др. с указанием цены, по которой товарыпринимаются на забалансовый учет у комиссионера.
Вместе с тем, для соблюденияединого документооборота, комитент может составлять для себя в одном экземпляресчета-фактуры и учитывать их в книге продажна всю стоимость реализуемыхпокупателям товаров на основе данных, предоставленных   комиссионером   (копий  счетов-фактур,   переданных комиссионером покупателям).
Посмотрим, как выборвышеперечисленных способов отразится на предприятии -комиссионера:
Первый способ
(комитент передаетсчет-фактуру комиссионеру)Комиссионер участвует в расчетах
1. Собственник товара(комитент) при передаче товаров комиссионеру составляет (и передаеткомиссионеру) счета-фактуры с указанием цены, по которой товары принимаются назабалансовый учет у комиссионера.
2. Полученные от комитентасчета-фактуры по переданным для реализации товарам хранятся у комиссионера вжурнале учета получаемых счетов-фактур.
3. При отгрузке товара,принятого на комиссию, комиссионер должен составить счета-фактуры от своегоимени с указанием полной цены продажи товара, включая комиссионное вознаграждение.
4. После перечислениясобственнику товара причитающейся ему суммы выручки за реализованный товаркомиссионер делает соответствующую запись в книге покупок на основаниисчета-фактуры, полученного ранее от комитента.Комиссионер не участвует врасчетах
1. Счета-фактуры,полученные комиссионером от поставщиков товаров, оприходованные в учетекомиссионера и находящиеся у него на хранении, хранятся у него журнале учетаполучаемых счетов-фактур, но в книге покупок у комиссионера не регистрируются.
2. Счета-фактуры покупателямтоваров составляются комиссионером на полную сумму отгружаемого в их адрестовара и сумму дохода, получаемого в виде вознаграждения (платы) за оказаниепосреднических услуг. При этом счета-фактуры, составленные комиссионером, регистрируютсяу комиссионера в книге продаж только в части полученного дохода (вознаграждения),являющегося оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость у этихорганизаций.
В заключении отметим, что этот способрекомендован налоговыми органами ( см., например, письмо ГНС РФ от 23 мая 2000г. № ПВ-6-03/393 “О счетах фактурах”, письмо ГНИ по г. Москве от 24 ноября 2000г. № 11-13/30414 “О налоге на добавленную стоимость”, письмо Минфина РФ от 30декабря 2000 г. №04-03-11).
 
Второй способ
(комитентне передает комиссионеру счет-фактуру)
1. Собственник товара(комитент) при передаче товаров комиссионеру счета-фактуры (утв. ПостановлениемПравительства РФ от 29 июля 2001 г. № 108) не составляет, а передает накладные,приемо-сдаточные акты и другие документы с указанием цены, по которой товарыпринимаются на забалансовый учет у комиссионера.
2. При отгрузке товара,принятого на комиссию, комиссионер должен составить счет-фактуру от своегоимени с указанием полной цены продажи товара, включая комиссионное вознаграждение.Указанный счет-фактура учитывается в специальном журнале    учетасчетов-фактур, выданных в порядке комиссионной торговли; в книге продаж он неотражается.
3. После выполнения услуги комиссионерсоставляет счет-фактуру на стоимость своей услуги. Первый экземпляр передаетсякомитенту для учета в книге покупок, второй отражается в книге продаж.
000 “СТЭКА” при расчетах спринципалом использует 1-й способ, т.е. при передаче товара агенту  принципалсоставляет счет-фактуру. Данная счет-фактура регистрируется 000 “СТЭКА” вжурнале учета и заносится в книгу покупок при оплате.
Итак, в книгу покупокпредприятие-агент 000 “СТЭКА” заносит:
1 ) Счета-фактуры на товар вчасти оплаты принципалу на расчетный счет или по письмам
2) Счета-фактуры на товары иуслуги, относимые на затраты
3) Счета-фактуры на расходы(например, гарантийный ремонт), в последствие перепредъявляемые принципалу
4) Счета-фактуры нанаценку за период
5) В случае возвраттовара принципалу, в книге покупок сторнируется сумма возврата, а затем на этусумму регистрируются новые счета-фактуры принципала в порядке их поступления.
6) Счета-фактуры подоговорам на закупку товаров у других поставщиков
В книге продаж делаютсяследующие записи:                        
1) Ежедневно регистрируетсясумма выручки за день по Z-отчету чековой ленты ККМ с обязательным указаниемномера чека
2) Счета-фактуры на продажи побезналичному расчету
3) Сторнируется  счет-фактура на  агентское  вознаграждение,  так  как вознаграждение чаще всего удерживаетсяагентом из выручки, а не выплачивается принципалом дополнительно, затемсчет-фактура на агентское вознаграждение заносится ещё раз.
4) Счет-фактура на расходы засчет принципала.Книга покупок Книга продаж 1) 1) 2) 2) 3) 3) 4) 4) 5) 6) Проводки: Д-т68 K-T19 Д-т76 К-т68 Д-т68 К-т76 Д-т46 К-т68

3. Анализ торговой деятельности ООО “Стэка” по
посредническим договорам
3.1.Анализ динамики товарооборота
Торговая деятельность ООО“Стэка” ха­рактеризуется динамикой объема товарооборота, его ассортиментом иструктурой. Проанализируем выполнение плана по общему объему товарооборота. Таблица 1
Выполнение плана по общему объему товарооборота, тыс.р. Фактически за 2000 г. 2001 год В % к 2000 г. План Факт % выполнения плана Объем реализации 10555,67 11611,23 13873,42 119,5 131,4
На 2001 год план товарооборотапланировался из расчета: фактический товарооборот за 2000 г. +10%, т.е.10555,67*1,1 = 11611,23.
План по общему объемутоварооборота перевыполнен на 19,5%, или на 2262,19 тыс.р. (13873,42-11611,23).
Анализ выполнения планатоварооборота проводится не только за год, но и по кварталам и месяцам(табл.2). Это помогает установить, ритмично ли выполняется план товарооборота,равномерно ли удовлетворяется спрос покупателей на товары. Если план за каждыймесяц выполняется и перевыполняется, то это свидетельствует о равномерном,ритмичном его выполнении. И наоборот.Таблица 2
Анализ товарооборота по месяцами кварталам, руб.Месяцы и кварталы 2000 2001 Отклонение в % к 2000 г. план факт % от плана от 2000 г. Январь 879639,2 967603,1 988869,4 102,2 21266,3 109230,2 112,4 Февраль 885644,5 974209 1114101 114,4 139891,7 228456,1 125,8 Март 953556,7 1048912 1203227 114,7 154314,6 249670,3 126,2
Итого за I кв.
2718840 2990724
3306195
110,5
315470,6
587354,6
121,6 Апрель 795400 874940 817969 93,5 -56971,0 22569,0 102,8 Май 810525 891577,5 908986,3 102,0 17408,7 98461,3 112,1 Июнь 856450 942095 983054,4 104,3 40959,4 126604,4 114,8
Итого за II кв.
2462375 2708613
2710010
100,1
1397,1
247634,7
110,1
Итого за 1 полугодие
5181215 5699337
6016205
105,6
316867,7
834989,3
116,1 Июль 825412 907953,2 853540,5 94,0 -54412,7 28128,5 103,4 Август 890321 979353,1 992056 101,3 12702,9 101735,0 111,4 Сентябрь 882177,6 970395,4 1130572 116,5 160176,6 248394,4 128,2
Итого за III кв.
2597911 2857702
2976169
104,1
118466,9
378257,9
114,6
Итого за 9  месяцев
7779126 8557039
8992373
105,1
435334,6
1213247,2
115,6 Октябрь 910489 1001538 1083276 108,2 81738,1 172787,0 119,0 Ноябрь 921300 1013430 1207466 119,1 194036,0 286166,0 131,1 Декабрь 944755 1039231 2590305 249,3 1551074,8 1645550,3 274,2
Итого за IV кв.
2776544 3054198
4881050
159,8
1826851,9
2104506,3
175,8
Всего за год
10555670
11611237
13873423
119,5
2262186,5
3317753,5
131,4
Из таблицы 2 видно, что плантоварооборота не выполнен только в апреле, и июле. Потери в товарообороте всвязи с недовыполнением плана в эти месяцы составили 111383,7 руб.(56971+54412,7) или 0,96% к годовому плановому объему (111383,7 :11611237  *100).
Основной причинойнедовыполнения плана товаро­оборота в вышеуказанных месяцах являются недостаткив снабжении товарами, влияние сезонности. Высокими темпами растет то­варооборотпо сравнению с соответствующими месяцами и кварталами прошлого года.
Для оценки равномерности иритмичности выполнения плана товаро­оборота целесообразно составить график еговыполнения по месяцам, опре­делить и изучить долю каждого квартала в годовомобъеме товарооборота, исчислить коэффициенты ритмичности и равномерностивыполнения плана.
В экономической литературепредлагается несколько коэффициентов для оценки ритмичности хозяйствования.Наиболее простым из них являет­ся отношение количества периодов, в которых планвыполнен, к общему их числу. [39, с.84] Коэффициентритмичности выполнения плана товарооборота ООО “Стека” по кварталам составил1,0 (4:4), или 100%, а по месяцам — 0,833 (10:12), или 83,3%, что говорит одостаточно высокой степени ритмичности хозяйствования.
Для оценки равномерности выполненияплана товарооборота прежде всего следует исчислить среднее квадратическоеотклонение d, показы­вающее степень варьирования (отклонения)изучаемого показателя от сред­них его данных в ту или другую сторону. Егообычно определяют по следу­ющей формуле:                  /> />
гдеX — процент выполнения плана товарооборота за каждый месяц или квартал; Х— процент выполнения плана товарооборота за год; n— число месяцев или кварталов.
Далее рассчитываетсякоэффициент вариации, показывающий степень неравномерности выполнения плана:/> />
Изучимравномерность выполнения плана товарооборота по месяцам 2001 года,предварительно определив среднее квадратичес­кое отклонение. Для ООО “Стэка” d =40,33. Отсюда неравномерность выполнения плана равна 33,75%. Следовательно,равномерным выполнение плана по общему объему товарооборота было только на66,25%, что связано в основном с увеличением потребительского спроса в декабремесяце.
3.2.Анализ обеспеченности и эффективности
использованиятоварных ресурсов
Основным фактором успешногоразвития товарооборота является обес­печенность и эффективность использованиятоварных ресурсов. Товарные ре­сурсы в ООО “Стэка” составляет теле- аудио-видеотехника и бытовая техника зарубежных стран: телевизоры, магнитофоны,видеомагнитофоны, плееры, телефоны, холодильники, стиральные машины, пылесосы,кухонные комбайны, фены и др. В процессе анализа следует установить, какрассматриваемая орга­низация обеспечена товарными ресурсами, как они способствуютросту това­рооборота, более полному удовлетворению покупательского спроса.
Между наличием товарныхресурсов и их использованием существует определенная зависимость, которая можетбыть выражена формулой товар­ного баланса:
Он+ П =Т + В + Ок,
где Он —остатки товаров на начало периода; П — поступление товаров; Т —товарооборот; В — выбытие (прочее) товаров; Ок —остатки товаров на конец периода.
Зависимость междутоварооборотом и показателями товарного баланса может быть определена последующей формуле:
Т= Он+ П – В — Ок.
Используя указанную формулу,можно количественно измерить влияние каждого показателя товарного баланса навыполнение плана и динамику то­варооборота. При этом все показатели должнывключаться в товарный ба­ланс по розничной стоимости.
Анализ показателей товарногобаланса оформляется с помощью таблицы 3. Таблица 3
Товарныйбаланс ООО “Стэка” за 2001 г., тыс.р.Показатели 2000 г. 2001 г. Отклонение Повлияли на динамику товарооборота Остаток на начало года ТМЦ 3956 4855 +899 +899 Поступило ТМЦ 11853 15122,42 +3269,42 +3269,42 Прочее выбытие ТМЦ 398 434 +36 +36 Остаток на конец года ТМЦ 4855 5670 +815 +815 Общий объем товарооборота 10556 13873,42 +3317,42 +3317,42
На динамику товарооборотаположительное влияние оказали увеличение поступления ТМЦ на 3269,42 тыс.р. иналичие сверхнормативных их остатков на начало года(899 тыс.р). Если бы не было роста прочего выбытия товаров, то объемтоварооборота увеличился бы на 36 тыс.р.
Для определения эффективностииспользования товарных ресурсов сле­дует дать оценку удельным товарным ресурсам(Ут.р). Они рассчитываются отношением товарных ресурсов кобъему товарооборота и в ООО “Стэка” составили:
за 2000 г.: [(3956+11853-4855):10556] = 1,038,
за 2001 г.: [(4855+15122,42-5670):13873,42] = 1,031  накаждый рубль товаро­оборота.
Следовательно, эффективностьих использования несколько улучшилась. Для подтверждения сказанного исчислимобратный показатель удельным товарным ресурсам. Объем товарооборота на каждыйрубль товарных ресур­сов за 2000 год составил 0,963 py6.[10556: (3956+11853-4855)], а за отчетный  — 0,969 руб.[13873,42:(4855+15122,42-5670)].
3.3. Анализ товарныхзапасов и оборачиваемости
Для обеспечениябесперебойной торговли и успешного выполнения плана товарооборота необходимоиметь опре­деленные товарные запасы. По назначению они подразделяются натекущие, сезонные и досрочною завоза. Основными являются текущие товарные запа­сы,обеспечивающие повседневные потребности в товарах. Их величина пла­нируется иизучается отдельно от товаров сезонного хранения и досрочного завоза. Текущиетоварные запасы должны быть средними, т.е. незавышенны­ми и незаниженными.Завышенные запасы товаров ведут к замедлению товарооборачиваемости,относительному росту издержек обращения, ухудшению финансового положенияпредприятия. Занижение товарных запасов может привести к недовыполнению планатоварооборота, снижению качества обслу­живания покупателей. [39, с.128]
Для определения товарного запаса в дняхнеобходимо его сумму разде­лить на среднедневной товарооборот или товарныйзапас разделить на това­рооборот за изучаемый период и умножить на число днейэтого периода. При расчете среднедневного товарооборота считается, что в месяце30 дней, в квартале — 90, в году — 360 дней. При изучении товарных запасов заквар­тал обычно берется товарооборот данного квартала. Для определения товар­ногозапаса в днях на конец месяца обычно берется товарооборот истекшего месяца.Товарные запасы должны изучаться не только на первое число меся­ца, но и навнутримесячные даты, так как поставщики стремятся к концу ме­сяца полностьюпоставить запланированный объем товаров (в том числе и недопоставку). Врезультате к концу месяца возникают сверхнормативные остатки товаров принезаполнении норматива в течение месяца..
Для оценки состояния товарных запасов,соот­ветствия их нормативам составляется табл.4.Таблица 4Проверка соблюдения нормативатоварных запасовКварталы Ед.изм. Норматив Фактические товарные запасы Отклонение от норматива товарных запасов Норматив на следующий квартал на начало кв. на 1-е число 2-го месяца на 1 число 3-го месяца на конец кв. на начало кв. на 1-е число 2-го месяца на 1 число 3-го месяца на конец кв. А Б 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 I тыс.р. 5000 4855 5320 5156 5333 -145 320 156 333 x дни 140,0 132,2 144,8 140,4 145,2 -7,8 4,8 0,4 5,2 139,0 II тыс.р. 5150 5333 5211 5161 5025 183 61 11 -125 x дни 139,0 140,8 137,5 136,2 132,6 1,8 -1,5 -2,8 -6,4 135,0 III тыс.р. 5364 5025 5279 5366 5370 -339 -85 2 6 x дни 135,0 126,5 132,9 135,1 135,2 -8,5 -2,1 0,1 0,2 120,0 IV тыс.р. 5738 5370 5749 5764 5670 -368 11 26 -68 x дни 120,0 99,0 106,0 106,3 104,5 -21,0 -14,0 -13,7 -15,5 120,0
Товарные запасы в днях на всепервые числа месяца года были ниже их норматива (кроме 1 февраля и 1 апреля),что сужало ассортимент товаров и отрицательно сказывалось на обслуживаниипокупателей./> />
Нарядус анализом товарных запасов на отдельные даты необходимо исчислить и изучитьсредние их размеры. Среднегодовые товарные остатки обычно определяются поформуле средней хронологической:
где О1, О2,Оп — остатки товаров на отдельныедаты изучаемого периода; n — число дат, за которые взяты данные.
При определении плановыхсреднегодовых остатков товаров берутся их нормативы на четвертый кварталпрошлого года и на четыре квартала отчет­ного года (на начало и конец периода вполовинном размере). Если же в рас­чет включаются их нормативы только на четыреквартала отчетного года, то применяется формула средней арифметической, т.е.нормативы суммируют­ся и полученный итог делится на четыре.
Среднегодовые товарные остаткипо ООО “Стэка” за 2001 год состави­ли 5333 тыс.р. [(4855/2 + 5320 + 5156 + 5333+ 5211 + 5161 + 5025 + 5279 + 5366 + 5370 + 5749 + 5764 + 5670/2)/(13-1)].
Важным качественнымпоказателем торгово-финансовой деятельности является товарооборачиваемость. Подтоварооборачиваемостью понимается время обращения товаров со дня их поступлениядо дня реализации, а также скорость их оборота. Пер­вое характеризуетпродолжительность пребывания товаров в виде товарных запасов, второепоказывает, сколько раз в течение изучаемого периода про­изошло обновлениетоварных запасов. Ускорение товарооборачиваемости имеет большое значение, таккак это ведет к высво­бождению оборотных средств, вложенных в товарные запасы,быстрейшему доведению товаров до покупателей, сохранению их качества, относительномуснижению издержек обращения и т.п.
Показательтоварооборачиваемости в днях (время обращения товаров) определяется на основеданных о средних товарных запасах и объеме това­рооборота по одной из следующихформул:/> />
гдеВобр — время обращения товаров в днях; Оср — средниетоварные остатки; Тдн — среднедневной объем товарооборота; Т — объемтоварообо­рота за изучаемый период; Д — число дней изучаемого периода.
Исчислим товарооборачиваемостьв днях по второй формуле. Она соста­вит за 2001 год – 138,4 дня (5333: 13873,42х360); за 2000 год -  150,2 (4405:10556х360)
Таким образом, ускорениетоварооборачиваемости составило 11,8 дней (138,4—150,2). Для определения суммыоборотных средств, высвобожден­ных в результате ускорения времени обращениятоваров, необходимо уско­рение товарооборачиваемости в днях умножить нафактический среднеднев­ной товарооборот: [13873,42:360 х(-11,8)]/= — 454,73тыс.руб.             
Скорость обращения товаров иколичестве оборотов может быть опре­делена по одной из следующих формул:/> />
Скоростьобращения товаров по ООО “Стэка” за 2001 год  составила  2,6 раза (оборота)(360/138,4), а за 2000 год – 2,39 раза (оборота) (360/150,2). Следовательно,товарные запасы в течение 2001 года обновлялись более часто.
Заключение
Подводя итог данной дипломной работеможно сделать следующие выводы.
В 2001 году общий объем товарооборотавырос по сравнению с 2000 годам на 31,4%. Однако в основном этот рост произошелв течение IV квартала 2001 г. вследствие сезонного увеличенияспроса в декабре месяца, а также инфляции. В результате в равномернымвыполнение плана по общему объему товарооборота было только на 66,25%.
Эффективность использования товарныхресурсов в рассматриваемом году несколько улучшилась, что подтверждает оценкаудельных товарных ресурсов, а также рост объема товарооборота на каждый рубльтоварных ресур­сов.
ООО “Стэка” в достаточной степениобеспечено товарными запасами, что благоприятно сказывается на обеспечениибесперебойной торговли и успешном выполнения плана товарооборота.
В 2001 году скорость обращения товароввыросла по сравнению с 2000 годом, в результате товарные запасы обновлялисьболее часто.
Необходимо также сказать, что решениюмногих финансовых проблем способствует использование на предприятии комплекснойавтоматизированной бухгалтерской системы “БЭСТ-5”, периодически обновляемая, исодержащая последние нормативные изменения. Однако за последние 3 месяца данныепришлось обновлять два раза, что, естественно, причинило множество неудобств.
Однако необходимо отметить, чтофинансовый кризис оказал сильное негативное воздействие на результатыхозяйственной деятельности ООО “Стэка”, т.к. его товарные ресурсы составляетрезко подорожавшая импортная теле- аудио- видеотехника и бытовая техника. Врезультате потребительский спрос резко сократился.
В связи с этим можно предложитьследующие мероприятия:
1. Проведение активной рекламнойкомпании
2. Применение гибкой системы скидок
3. Повышение качества сервисногообслуживания
4. Реализация не только импортной,но и отечественной бытовой техники.
5. Можно также рекомендоватьрегулярно проводить экспресс-анализ деятельности предприятия, для того, что быоно могло “на ходу” оценить и улучшить свое финансовое положение. Для этого, в настоящеевремя, лучше всего использовать бухгалтерскую программу  БЭСТ-5 вместе с блокоманализа хозяйственной деятельности.
Список использованнойлитературы
1. Гражданский кодекс РФ. М., 2002.
2. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ. М., 2001.
3. Инструкция о порядке оформления комиссионных операций и ведениябухгалтерского учета в комисси­онной торговле непродовольственными товарами, утвержденная приказом Комитета Российской федера­ции по торговле от 7 декабря1994 г. № 99.
4. Инструкция ГНС РФ № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога надобавленную стоимость”.
5. Письмо ГНС РФ от 23 мая 2000 г. № ПВ-6-03/393 “О счетах фактурах”.
6. Анализ хозяйственной деятельности /под ред. В.И. Стражева. – Минск,1995.
7. Бажанова А. Налогообложение по посредническим операциям//Экономико-правовой бюллетень. – 2001. — №2.
8. Бажанова А. Посреднические операции в РФ //Экономико-правовой бюллетень.– 2001. — №2.
9. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. –М., 2000.
10. Балабанов И.Т. Анализ ипланирование финансов хозяйствующего субъекта. – М., 1994.
11. Барышникова А.А. Учет операций подоговорам комиссии в торговых организациях //БУ. – 2001. — №20.
12. Берник В.Р., Головкин А.Н. Договоркомиссии. Правовое регулирование, налогообложение, бухгалтерский учет. – М.,2001.
13. Бойкова М. Учет отдельных затратторговыми предприятиями, работающими по договорам комиссии //Экономико-правовойбюллетень. – 2001. — №2.
14. Бойкова М. Учет товаров,переданных посредникам, в расчете среднего процента для определения издержек наостаток нереализованных товаров //Экономико-правовой бюллетень. – 2001. — №2.
15. Гаськов А. Кто платит – комитентили комиссионер? //Экономика и жизнь. – 1999. — №14.
16. Гоголев А.К. Договор комиссии воптовой торговле //Бухгалтерский учет. – 2001. — №3.
17. Кравченко Л.И. Анализхозяйственной деятельности в торговле. – М., 1995.
18. Немаляев А.П. БЭСТ  — значитлучший //Бизнес для всех. – 2000. — №5.
19. Озеров А.М. Учет и налогообложениеопераций торгового посредничества //Консультант бухгалтера. – 1996. — №9.
20. Орбачевская Т. Договор комиссии//Экономико-правовой бюллетень. – 2001. — №2.
21. Орбачевская Т. Договор поручения//Экономико-правовой бюллетень. – 2001. — №4.
22. Орбачевская Т. Налоговые споры попосредническим операциям //Экономико-правовой бюллетень. – 2001. — №3.
23. Пантелеев Н.В., Голомазова Л.А.Учет и налогообложение посреднических операций в оптовой торговле//Бухгалтерский учет. – 2000. — №12.
24. Патров В.В. Налогообложение товарныхопераций //Бухгалтерский учет. – 2001. — №8.
25. Патров В.В., Костюк Г.И. Учетоптовой реализации товаров по договору комиссии //Бухгалтерский учет. – 2001. — №5.
26. Патров В.В., Костюк Г.И. Учетреализации товаров по договору комиссии в розничной торговле //Бухгалтерскийучет. – 2000. – Специальный выпуск.
27. Ришар Ж. Аудит и анализхозяйственной деятельности предприятия. – М., 2000.
28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственнойдеятельности предприятия. – М., 2001.
29. Садовников С. Общие правила учетапосреднических операций //Экономико-правовой бюллетень. – 2001. — №2.
30. Суляева Л.Х. Автоматизациябухучета: проблемы и решения //Экономика и жизнь – 2000. — №5.
31. Суляева Л.Х. Электронныйдокументооборот в бухгалтерском учете крупного предприятия //Бухгалтерскийучет. – 2001. — №4.
32. Торговое дело: экономика иорганизация /под ред. Л.А. Брагина.- М., 2000.
33. Трохина А. Договор агентирования//Экономико-правовой бюллетень. – 2001. — №2.
34. Трохина А. Практика разрешенияспоров об ответственности по посредническим договорам //Экономико-правовойбюллетень. – 2001. — №2.
35. Хадыева О.В. Особенности учетарасходов при заключении агентского договора //Главбух. – 2001. — №12.
36. Шишкин А. К., Вартанян С.С.,Микрюков В.А. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческихпредприятиях. – М., 1996.
37. Ясюкевич Т. Документ – основаучета //Бухгалтерский учет. – 2001. — №11.Приложение 1Субагентский договорг. Саратов “06” июня 2001г.
000 “СТДЭ”, Субпринципал, в лице ген.директора Петрова П.А., действующего на основании Устава с одной стороны, и 000“Стэка”, Субагент, в лице генерального директора Иванова И.А., с другойстороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1.  Предмет договора
1.1. Субагент обязуется попоручению Субпринципала за вознаграждение совершать от своего имени за счетСубпринципала следующие сделки реализация аудио-, видео-, бытовой техники идругих товаров народного потребления.
1.2. Конкретные условия совершениясделок, минимальные цены продажи, приводятся в накладных, передаваемыхСубагенту Субпринципалом.
2.0бязанностиСубагента
2.1.Принятое на себя поручение Субагент обязан исполнить в соответствии суказаниями Субпринципала на наиболее выгодных для него условиях. Субагент вправеотступить от этих указаний, если по обстоятельствам дела это необходимо винтересах Субпринципала, и Субагент не мог предварительно запроситьСубпринципала либо не получил своевременного ответа на свой запрос
2.2.Субагент должен исполнить все обязанности и осуществить все права, вытекающиеиз сделки, заключенной им с третьим лицом. Субагент не отвечает передСубпринципалом за исполнение третьим лицом сделки, совершенной с ним за счетСубпринципала, кроме случаев, когда Субагент не проявил необходимой осмотрительностив выборе этого лица либо принял на себя поручительство за исполнение сделки(делькредере).
2.3.Принимая имущество Субпринципала для реализации, либо приобретая его дляСубпринципала, Субагент обязан проверить качество и комплектность товара,состояние тары и упаковки и удостовериться в его пригодности для продажи, приобретения,погрузки, транспортировки.
2.4.Субагент обязан беречь товар, переданный на комиссию, и охранять его от утраты,недостачи или повреждения.
2.5.Субагент обязан рассчитываться с Субпринципалом по мере реализации товара,принятого на реализацию.
2.6.Субагент имеет право удерживать из сумм, причитающихся Субпринципалу суммынеобходимые для осуществления текущих затрат, относимых на счет Субпринципала,а также авансы в счет агентского вознаграждения по согласованию сСубпринципалом.
2.7.Субагент обязан ежеквартально в течение 5 (пяти) дней предоставлятьСубпринципалу отчет и передать ему все полученное по исполненному поручению, атакже передать Субпринципалу по его требованию все права в отношении третьеголица, вытекающие из сделки, совершенной Субагентом с этим третьим лицом.
3.  Обязанности Субпринципала
3.1.Субпринципал обязан своевременно сообщить Субагенту о характере и условияхсовершения сделок, упомянутых в п.1.1.
3.2.Субпринципал обязан принять от Субагента все исполненное по поручению, смотретьимущество, приобретенное для него Субагентом, известить последнего безпромедления об обнаруженных в этом имуществе недостатках, освободить Субагентаот обязательств, принятых им на себя по исполнению поручения перед третьимлицом.
3.3.По исполнении поручения Субпринципал обязан уплатить Субагенту вознаграждение вразмере, предусмотренном п.4.1. и 4.2. настоящего договора.
3.4.Субпринципал обязан возместить Субагенту, помимо уплаты вознаграждения,израсходованные последним по исполнению поручения суммы, предусмотренныепп.4.2. и 4.3. настоящего договора.
4.  Субагентскоевознаграждение и расходы, связанные с исполнением поручения Субпринципала
4.1.Субагентское вознаграждение, которое должно быть выплачено Субагенту,согласовывается ежемесячно между Субагентом и Субпринципалом и оформляютсяактом. Субагенту по его желанию может быть выплачен аванс в размере 10000(десять тысяч) рублей, засчитываемый при окончательных расчетах междусторонами.
4.2.Если Субпринципал отменит данное им Субагенту поручение в целом или в части дозаключения Субагентом соответствующих сделок с третьими лицами, то он обязануплатить Субагенту вознаграждение за совершенное им до отмены поручения сделки,а также возместить Субагенту понесенные им до отмены поручения расходы согласноп. 4.3 настоящего договора.
4.3.В сумму расходов Субагента по исполнению поручения Субпринципала входят,подтвержденные соответствующими документами следующие расходы: транспортныерасходы, расходы по погрузке, разгрузке, хранению имущества Субпринципала,суммы страховых платежей, иные расходы, оговоренные сторонами. Указанные вышерасходы возмещаются Субпринципалом по требованию Субагента.
4.4.Субагентское вознаграждение и суммы, израсходованные Субагентом по исполнениюпоручения Субпринципала, должны быть выплачены Субагенту в 10-дневный срок содня представления им Субпринципалу письменного отчета об исполнении поручения.
5.  Цены, порядок исполнения и расчеты
5.1.Субагент обязан реализовать (приобрести) имущество по ценам, указаннымСубпринципалом в накладных передачи товара на реализацию. Если Субагентсовершит сделку на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаныСубпринципалом,  полученная выгода распределяется между сторонами следующимобразом: 100% принадлежит Субпринципалу.
5.2.Сумма, полученная Субагентом от реализации имущества Субпринципала за вычетомвыданного аванса, установленного субагентского вознаграждения и расходов,произведенных Субагентом за счет Субпринципала, должна быть выплачена в10-дневный срок со дня представления отчета Субпринципалу об исполненномпоручении.
5.3.Субагент вправе удержать причитающиеся ему по настоящему договору суммы из всехсумм, поступивших к нему за счет Субпринципала.
5.4.Субагент не вправе отказаться от исполнения принятого поручения, за исключениемслучаев, когда это вызвано невозможностью исполнения поручения или нарушениемСубпринципалом условий настоящего договора. Субагент обязан письменно уведомитьСубпринципала о своем отказе. Настоящий договор сохраняет свою силу в течениедвух недель со дня получения Субпринципалом уведомления Субагента об отказе отисполнения поручения.
5.5.Субпринципал вправе в любое время отменить данное им Субагенту поручение вцелом или в части с соблюдением условий, предусмотренных в п. 4.2 настоящегодоговора.
5.6.В случае прекращения юридического лица, выступающего в качестве Субпринципала,Субагент обязан продолжать исполнение данного ему поручения до тех пор, пока отпредставителей Субпринципала не поступят надлежащие указания.
6.  Имущество, являющееся предметом Субагентскогодоговора
6.1.Имущество, поступившее к Субагенту от Субпринципала либо приобретенноеСубагентом за счет Субпринципала, является собственностью последнего.
6.2.Субагент отвечает перед Субпринципалом за утрату, недостачу или повреждениенаходящегося у него имущества Субпринципала, если не докажет, что утрата,недостача или повреждение произошли не по его вине.
6.3.Для обеспечения требований об уплате Субагенту, вытекающих из субагентскихпоручений платежей, ему принадлежит залоговое право на вещи, составляющиепредмет реализации.
6.4.Субпринципал, поставленный в известность об отказе Субагента исполнитьпоручение, обязан в течение месяца со дня получения отказа распорядитьсянаходящимся у Субагента имуществом. Та же обязанность лежит на Субпринципале ив случае отмены им данного Субагенту поручения. Если Субпринципал в указанныйсрок не распорядится находящимся у Субагента имуществом, Субагент вправе сдатьэто имущество на хранение за счет Субпринципала или в целях покрытия своихтребований к Субпринципалу продать это имущество по возможно более выгодной дляСубагента цене.
7.  Ответственность сторон
7.1.В случае нарушения Субагентом сроков выплаты суммы, предусмотренной в п.5.3настоящего договора, он уплачивает Субпринципалу штрафную неустойку в размере0,1% от суммы платежа за каждый день просрочки.
7.2.За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по настоящему договорустороны несут ответственность, предусмотренную гражданским законодательством.
8.  Форс-мажор
8.1.Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнениеобязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствиемобстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения договора врезультате событий чрезвычайного характера, которые участник не мог нипредвидеть, ни предотвратить разумными мерами (форс-мажор).
9.  Разрешение споров
9.1.Стороны будут стремиться разрешать все споры и разногласия, которые могутвозникнуть из настоящего договора, путем переговоров и консультаций.
9.2.Если указанные споры не могут быть решены путем переговоров, они подлежатразрешению в соответствии с действующим законодательством в арбитражном суде всоответствии с установленной подведомственностью.
10.  Заключительные положения
10.1.Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны лишь приусловии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежащееуполномоченными на то представителями сторон.
10.2.Настоящий договор заключен в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон ивступает в сипу с даты его подписания.
Все приложения к настоящему договорусоставляют его неотъемлемую часть.
10.3.во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, стороны будутруководствоваться действующим гражданским законодательством.
11. Юридические адреса и банковские реквизитысторон
Субпринципал: 000 “СТДЭ” 410040 г.Саратов, 3-я Дачная, территория ОАО “СЭПО”
ИНН 6453047511
Расчетный счет № 40702810602080000011 в филиале“Саратовский”-
г. Саратов ОАО “АБ” Инкомбанк”
к/с 30101810400000000820, БИК 046311820
ОКПО 47740075, ОКОНХ 84100
Субагент: 000 “Стэка” 410020 г. Саратов, ул.Тулайкова 7
ИНН 6453047012
Расчетный счет № 407028109020000012 в филиале“Саратовский”-
г. Саратов ОАО “АБ” Инкомбанк”
к/с 30101810400000000820. БИК 046311820
ОКПО 47736470, ОКОНХ 84100 Подписи сторон Субпринципал: Субагент: Генеральный директор Генеральный директор Петров П.А.__________ Иванов И.А._______ Отчет субагента 000 “Стэка”
по субагентскому договору б/н
от 06.06.01 г. за IV квартал 2001 Г.
1. В соответствии с пунктом 2.7 субагентскогодоговора б/н от 06.06.01 г. сообщаем, что за IV квартал 2001 г. реализовано товарана сумму 4881047,27 руб., включая НДС 813507,88 руб. (с учетом возврата товара)
Справочно -1189 руб. в III кв. 2001 г.
2.Перечислено в IV квартале 2001 г. субпринципалу
4640148,72 руб., включаяНДС 773358,12 руб.
В т.ч. на р/с — 4619548,72руб.
Справочно — 40000 руб. в III кв. 2001 г.
Займ 000 “Эльба” — 20600руб.
3.Субагентское вознаграждение за IV квартал 2001 г. 104000 руб.
4. Повыполнению поручения СУБПРИНЦИПАЛА оплачены расходы в сумме 52419,2 руб.,включая НДС 8736,53 руб.
Акт зачета расходовприлагается.
Справочно — возмещена разницаподорожания покупателям 30547,2 руб.
5.Справочно — возвращено товара от покупателей на сумму 73219,5 руб., исключаяразницу подорожания.
6.Задолженность субагента по договору б/н от 06.06.01 г.
На начало квартала -  31491,84 руб.
На конец кваптала -   52987,51 руб.
Акт на выполнение услуг и протокол согласованияагентского вознаграждения по договору б/н  за IVквартал 2001 г.
г.Саратов                                              31 декабря 1999 г.
Мы, нижеподписавшиеся,от лицаПринципала ООО “СТДЭ” генеральный директор Петров П.А.,действующий на основании Устава, с одной стороны и от лица Агента 000 “Стэка”директор Иванов И.А., действующий на основании Устава, с другой стороны,составили настоящий акт о нижеследующем:
Настоящим актом стороны констатируют:
Согласно агентскогодоговора б/н от 06.06.01 г. 000 “Стэка” выполнило принятые на себяобязательства по реализации и закупке аудио-, видео-, бытовой техники и другихТНП, а ООО «СТДЭ» принимает оказанные 000 «Стэка» услуги,согласно отчетаАгента за IV квартал 2001 г.
За исполненноепоручение сторонами достигнуто соглашение о величине агентского вознагражденияв сумме:
104 000  (сто четыре тысячи) рублей, вт.ч. НДС – 17336,8 рублей. Настоящий акт является неотъемлемой частьюагентского договора б/н от 06.06.01 г. и является основанием для проведениявзаимозачетов.
Подписи сторон: От Принципала От Агента Генеральный директор ООО “СТДЭ” Генеральный директор 000 “Стэка” Петров П.А. Иванов И.А.
Акт взаимных расчетов
г.Саратов                                  31 декабря 2001 г.
Мы, нижеподписавшиеся,от лицаПринципала ООО “СТДЭ” генеральный директор Петров П.А.,действующий на основании Устава, с одной стороны и от лица Агента 000 “Стэка”директор Иванов И.А., действующий на основании Устава, с другой стороны,составили настоящий акт о том, что чторонами достигнуто соглашение о зачетедолга:
Принципала передАгентом по агентскому вознаграждению за IVквартал 2001 г. в сумме 104 000  (сто четыре тысячи) рублей, в т.ч. НДС– 17336,8 руб. в том числе НДС – 770078,77 руб.
Агента перед Принципалом по перечисленным Агентом платежамв счет оплаты за реализованный товар в сумме 4619548,72 руб.
Агента перед Принципалом по оплаченным расходам по выполнениюпоручения принципала в счет оплаты за реализованный товар согласно акта зачетарасходов в сумме 52419,2 руб. в том числе НДС – 8736,53 руб. Подписи сторон Субпринципал: Субагент: Генеральный директор Генеральный директор Петров П.А.__________ Иванов И.А._______
Реестр по платежам в счет погашениязадолженности за реализованный товар, оплаченных за принципалаДата №п/п Сумма 06.10.01 232 10319 07.10.01 233 9319 08.10.01 234 8319 09.10.01 246 26319 12.10.01 248 29319 13.10.01 249 18319 14.10.01 250 11319 15.10.01 251 46319 16.10.01 254 44319 19.10.01 257 48319 20.10.01 258 26319 21.10.01 262 38319 22.10.01 263 60319 23.10.01 264 25319 26.10.01 271 119319 27.10.01 272 39319 28.10.01 274 44319 29.10.01 275 19319 30.10.01 276 45319 02.11.01 277 96319 03.11.01 278 48319 04.11.01 279 46319 05.11.01 280 53319 06.11.01 281 25319 10.11.01 291 140319 11.11.01 295 37319 12.11.01 296 53319 13.11.01 297 50319 16.11.01 298 208319 17.11.01 298 21319 18.11.01 300 88319 19.11.01 301 63319 20.11.01 303 39319 23.11.01 304 178319 2411.01 305 57319 25.11.01 306 34319 26.11.01 308 88319 27.11.01 309 43319 30.11.01 311 147319 01.12.01 312 76319 02.12.01 313 70319 03.12.01 314 45319 04.12.01 315 57319 07.12.01 317 273319 08.12.01 319 37319 09.12.01 320 100319 10.12.01 329 62319 1112.01 330 43319 15.12.01 332 293319 16.12.01 333 85319 17.12.01 334 49319 18.12.01 335 77319 21.12.01 337 233319 22.12.01 341 63319 23.12.01 342 90319 24.12.01 344 77319 25.12.01 345 114319 28.12.01 346 355319 29.12.01 347 115319 30.12.01 348 68727,72 Итого 4579548,72 05.10.01 232 20600 Итого перечислено 4600148,72
Реестр платежей на оплату расходов,перепредъявляемых принципалуСодержание Дата № п/п, р/о Сумма Гарантийный ремонт 06.10.01 230 7315 18.11. 01 299 7869 18.12. 01 336 6688 Итого 21872 Возврат разниц в цене 02.09. 01 1189 08.09. 01 386 2665 23.10. 01 504 3607,3 24.10. 01 509 986,9 04.11. 01 538 112 13.11. 01 565 1584 19.11. 01 584 3189 27.11. 01 611 326 28.11. 01 615 216 09.12. 01 651 326 11.12. 01 658 1242 19.12. 01 686 2977,9 19.12. 01 687 4938 22.12. 01 697 2127,8 23.12. 01 701 425,3 24.12. 01 705 2591 25.12. 01 709 2044 Итого 30547,2 Всего 52419,2 Акт
на проведение зачета расходов по выполнениюпоручения субпринципала между ООО “СТДЭ” (субпринципал) и ООО “Стэка”(субагент)
З1 декабря 2001 г.
Просим Вас произвести зачет расходов по выполнению поручениясубпринципала в соответствии с п. 4.3 субагентского договора б/н от 06 июня2001 года за период с 01 октября 2001 года по 31 декабря 2001 года в сумме52419,20 (Пятьдесят две тысячи четыреста девятнадцать рублей 20 копеек).
Состав расходов по выполнению поручения комитента:№ п/п Направление расходов Сумма в т.ч. НДС 20% 1. Гарантийное обслуживание 21872,00 3 645,33 2. Возмещение покупателям разницы подорожания 30547,20 5 091,20 Итого: 52419,20 8 736,53 Справка овозвращенном товаре
Доводим до Вашего сведения, чтоза период с 01.10.01 г. по 31.12.01г. в рамках агентского договора б/н от06.06.01г. покупателями было возвращено товара на сумму 73219,5 руб. (Семьдесяттри тысячи двести девятнадцать руб. 50 копеек), в т.ч. НДС – 12205,7 руб.Наимено­вание товара Дата прода­жи
Сумма прода­жи,
руб. Дата возвра­та Причи­на возвра­та Стиральная машина Indesit WP1040TXR 26.10.01 14550,0 02.11.01 Брак Стиральная машина Indesit WP1060 01.10.01 17350,0 9.10. 01 Брак Телевизор Samsung1020 26.10.01 22419,5 5.11. 01 Брак Телевизор LG1145L 1.11.01 18900,0 12.11. 01 Брак Итого - 73219,5 - -
Подписи сторон:От Принципала От Агента Генеральный директор ООО “СТДЭ” Генеральный директор 000 “Стэка” Петров П.А. Иванов И.А.