министерствообразования и науки республики казахстан
Технологический колледжКурсоваяработа
На тему: «Учет расчетов с покупателями и заказчиками»
Выполнила: ст-ка гр. Э-915
Вересова И.С.
Шахтинск 2007
СодержаниеВведение1.Сущность дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, порядок еепризнания и отражения в бухгалтерском учете1.1Экономико-правовые аспекты возникновения и признания дебиторской задолженности1.2Расчеты с покупателями и заказчиками, их сущность, формы и порядок отражения вбухгалтерском учете2.Учет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ТОО «ДОСАрхстройсервис»2.1Учет краткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков2.2Особенности учета расчетов с покупателями и заказчиками по договору мены ирасчетов авансами2.3Учет погашения задолженности покупателей и заказчиков путем взаимозачетов,факторинговых операций и переуступки прав требования (цессии)
3. Списание сомнительной дебиторской задолженности3.1Сущность сомнительных долгов покупателей и заказчиков3.2Методы списания сомнительных долгов покупателей и заказчиков
ЗаключениеСписокиспользованной литературыПриложения
Введение
/>
Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями – закупленные ими товары, с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.
В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты илинесвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлениюдебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово –хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимыхзначений.
Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют онарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требуетнезамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативныхпоследствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только приосуществлении со стороны предприятия систематического контроля.
Развитие рыночныхотношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработкеи принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов сдебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят кизменению финансового положения предприятия. Так, например, значительноепревышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к такназываемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечениемсредств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженностьперед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализсостояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерскогоучета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация напредприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требуетсвоевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам впервичных документах и учетных регистрах.
Целью работы является учет расчетов с покупателями изаказчиками. В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующиезадачи:
— раскрыть понятие,способы оценки и виды погашения дебиторской задолженности;
- изучить учетрасчетов с поставщиками и покупателями, и его особенности;
- рассмотретьдействующую практику учета расчетов с покупателями и заказчиками на ТОО «ДОСАрхстройсервис»
Предметом исследования является действующая практикабухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.
Объектом исследования послужили практические материалыбухгалтерского учета на предприятии ТОО «ДОС Архстройсервис». Основной виддеятельности анализируемого предприятия ТОО «ДОС Архстройсервис» – производствоизделий из стекла и разработка внутреннего дизайна строящихся зданий. Зарегистрировано15 октября 2001 года. Деятельность ТОО строится на основании Гражданскогокодекса Республики Казахстан, а также на основании Устава. Кроме основного видадеятельности ТОО «ДОС Архстройсервис» ведет торгово-посредническуюдеятельность.
1. Сущность дебиторской задолженности покупателей изаказчиков, порядок ее признания и отражения в бухгалтерском учете 1.1Экономико-правовые аспекты возникновения и признания дебиторской задолженности
Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежнойформе обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов передданным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в результатесовершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции,работ, услуг.
Наличие на балансе предприятия дебиторской икредиторской задолженностей является тревожным фактором. При увеличении валютыбаланса они одновременно ухудшают финансовые показатели деятельностипредприятия, такие как ликвидность, независимость и платежеспособность.
Дебиторская задолженность является одной из статей, котораяможет быть получена в течение одного года от отчетной даты, т.е.:
— авансовые платежи за покупку текущих активов;
— счета к получению — о наиболее крупных покупателях и заказчиках, атакже наиболее существенных суммах по расчетным документам, предъявленнымпокупателям и заказчикам и принятых к оплате банком за отгруженную продукцию(товары), выполненные работы и оказанные услуги, о наиболее крупных покупателяхи заказчиках и существенных суммах долгосрочной дебиторской задолженности,обеспеченной полученными векселями;
— дебиторская задолженность в результате внутригрупповых операций междуосновным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами — онаиболее существенных суммах долгосрочной дебиторской задолженности междуосновным и дочерними хозяйственными товариществами;
— дебиторская задолженность должностных лиц акционерногообщества;
- прочаядебиторская задолженность.[12, с94]
В текущие активы дебиторская задолженность может бытьвключена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одногогода, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года,в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью «Долгосрочнаядебиторская задолженность».
Возникновение дебиторской задолженности по счетам кполучению обусловлено принятой методикой признания дохода — методом начисления,когда доходом считается не получение платежей, а возникновение прав на них.Согласно ст. 178 части 1 Гражданского кодекса РК общий срок исковой давностиустанавливается в три года. По истечении трех лет числящаяся в бухгалтерскомучете долгосрочная дебиторская задолженность может быть отнесена на расходы, ив течение двух лет учитываться на забалансовых счетах.[1]
Дебиторскаязадолженность отражает состояние расчетов фирмы с покупателями и заказчиками запроданную продукцию, товары, иное имущество, а также выполненные работы и оказанныеуслуги, она возникает в результате заключения организацией тех или иных сделок.Сделка, как правило, оформляется договором. [12,с 124]
Договоробязывает одну сторону — кредитора — предоставить определенные ценности либовыполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону — дебитора- оплатить в установленные договором сроки выполненные первой сторонойобязательства (денежная часть сделки).
Рассмотримвсе факторы, влияющие на порядок отражения в учете, оценки и погашениядебиторской задолженности.
Датаотражения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете и ее размеропределяются по правилам, установленным Законом «О бухгалтерском учете ифинансовой отчетности» от 28.02.2007 года. [2] Согласно этому Закону всехозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетахбухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичныйучетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственнопосле ее окончания. Следовательно, дебиторская задолженность должна бытьотражена в учете, как правило, после выполнения организацией-кредиторомтоварной части сделки, то есть после отгрузки продукции.
Наразмер дебиторской задолженности влияют суммовые разницы. Суммовые разницывозникают, если цена товара (работ, услуг) установлена в условных денежныхединицах, а оплата производится в рублях. Дебиторская задолженность может какувеличиваться (при возникновении положительной суммовой разницы), так и уменьшаться(при возникновении отрицательной суммовой разницы). [2]
Припродаже продукции по договору комиссии или поручения выручка отражается на датуполучения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукциипокупателю. При этом время для получения извещения не должно превышать разумныйсрок прохождения таких документов (как правило, 3 — 5 дней).
Организации,установившие в договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода прававладения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией к покупателю(заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку, а такжедебиторскую задолженность на дату поступления денежных средств в оплатуотгруженной продукции, а также на дату зачета взаимных требований.
Надату отгрузки продукции и предъявления организацией-кредитором покупателю(заказчику) расчетных документов к оплате. В этом случае показатель дебиторскойзадолженности оценивается в размере выручки — договорной стоимости отгруженнойпродукции.
Присовершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается втенге, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсуНационального Банка Республики Казахстан, действующему на дату предъявления счетови иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на датузачисления денежных средств на валютный счет фирмы.[10,с55]1.2 Расчеты с покупателями и заказчиками, их сущность,формы и порядок отражения в бухгалтерском учете
Хозяйственные связи, возникающие у организации с покупателямии заказчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как ониобеспечивают бесперебойную работу предприятия. От состояния расчетов спокупателями, во многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовоесостояние. Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят квозникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств вуплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояниепредприятия, также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями.
Расчетные отношения возникают между юридическими лицами врезультате хозяйственных операций, связанных с передачей различныхтоварно-материальных ценностей, оказанием услуг без немедленной их оплаты.
В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетовпри оплате за поставленные товары (работы, услуги).
При расчетах может применяться наличная и безналичная формарасчетов.
Расчеты наличными деньгами производятся в переделах до 300000тенге по одной операции, поэтому эта форма является не совсем удобной, так какограничивает размер выплаты денежных средств по заключенным договорам.
Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так как она неимеет ограничений при оплате. В безналичном порядке расчеты должныпроизводиться только через кредитные организации (банки), в которых открытысоответствующие расчетные счета. Этот порядок предусматривает перечислениеденежных средств с расчетного счета и отправку различных документов в другойбанк для завершения хозяйственных связей (счетов-фактур и т.д.), согласнодоговору. При расчетах банки не вмешиваются в договорные отношения междупредприятиями. [9, с67]
Применяются следующие формы безналичных расчетов:
- платежнымипоручениями;
- аккредитивами;
- чеками;
- по инкассо.
Расчетными документами при осуществлении указанных формрасчетов являются:
- платежныепоручения;
- аккредитивы;
- чеки;
- платежныетребования;
- инкассовыепоручения.
В последнее время все более популярной формой расчетов спокупателями становятся расчеты с использованием платежных карт. Несмотря нато, что продажа товаров посредством таких карт относится к безналичнымрасчетам, при таких расчетах нужно применять контрольно-кассовые машины.
В соответствии с условиями заключенных договоров, оплатаможет производиться несколькими видами:
- авансы, которыепредусматривают оплату под поставку товаров, работ, услуг;
- предварительнаяоплата, предусматривает полностью стопроцентную оплату товаров, работ, услуг доих поставки покупателю, согласно заключенному договору;
- отсрочка платежа,оплата производится за товары, работы, услуги спустя определенный срок,указанный в договоре;
- по факту поставкитоваров, работ, услуг, оплата производится в момент их получения;
- под реализацию,оплата товаров, работ, услуг производится только после того, как они будутреализованы покупателям.
Ведение учета расчетов с покупателями, а также проведениеаудиторской проверки осуществляется в соответствии с нормативными документами:
1. В соответствии сГражданским Кодексом определяются моменты возникновения, прекращенияобязательств, обязанности сторон при заключении договоров купли – продажи,предоставления услуг, ответственности сторон за нарушение договоров,предоставление услуг ненадлежащего качества.[1]
2.Основные объекты, понятия, такие как синтетический и аналитический учёт,требования по оформлению первичных документов, находят отражение в Законе «Обухгалтерском учёте и финансовой отчетности». В соответствии с законом всехозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичнымидокументами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт на предприятии. [2]
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется наактивных счетах 1200 подразделах Рабочего плана счетов «Краткосрочнаядебиторская задолженность». В состав подраздела входят счета: 1210 –«Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»; 1280 –«Прочая краткосрочная дебиторская задолженность». [7]
На счете 1210 – «Краткосрочная дебиторскаязадолженность покупателей и заказчиков» — учитывают расчеты по принятым коплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненныеработы и оказанные услуги. Счета к получению — 1210 — представляют собойдебиторскую задолженность, включающую в себя сумму к получению, либо в теченииодного отчетного периода (текущая дебиторская задолженность), либо в течениинескольких периодов, следующих за отчетной датой (долгосрочная дебиторскаязадолженность). В бухгалтерском учете по расчетам с покупателями и заказчикамипроизводят следующие записи:
На фактическую себестоимость отпущенной (отгруженной)продукции, товаров приобретенных выполненных работ и оказанных услуг дебетуютсоответственно счета: 7010 — Себестоимость реализованной продукции и оказанныхуслуг, 1320 — Готовая продукция, 1330 — Товары, 8010 — Основноепроизводство, 8020 — Полуфабрикаты собственного производства.8030-Вспомогательные производстваи др. При реализацииосновных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций дебетируютсчета по учету активов (2410, 2710, 2730, 2210,2310).
На отпускную стоимость реализованной продукции, товаров иуслуг дебетуют счета 1210 и кредитуют счета 6010 «Доход от реализации продукциии оказания услуг» и др. Аналогичные корреспонденции счетов проставляют приреализации основных средств (кредит счета 6210), нематериальных активов (кредитсчета 6210), ценных бумаг (кредит счета 6210).
На сумму налога на добавленную стоимость включенную всчета-фактуры, дебетуют счет 1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженностьпокупателей и заказчиков» — Счета к получению и кредитуют счет 3130 – «Налог надобавленную стоимость».
По мере оплаты расчетно-платежных документов, предъявленныхпокупателям и заказчикам к оплате, дебетуют счета 1050 – «Денежные средства натекущий банковских счетах в валюте», 1010 – денежные средства в кассе в тенге,и др. и кредитуют счет 1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженностьпокупателей и заказчиков».
В случаях, если счета к получению, выражены в иностранной валюте, они при первоначальномотражении оцениваются в тенге, путем пересчета по курсу на дату совершенияоперации, а в последующие периоды переоцениваются с использованием курса надату завершения отчетного периода. Возникающие при этом курсовые разницыотражают:
Дебет счета 1210 –«Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», Кредитсчета 6250 — Доходы от курсовой разницы — на сумму положительной курсовойразницы, образовавшейся по задолженности покупателей и заказчиков в иностраннойвалюте.
Дебет счета 7430«Расходы по курсовой разницы», Кредит счета 1210 – «Краткосрочная дебиторскаязадолженность покупателей и заказчиков» — на сумму отрицательной курсовойразницы, образовавшейся по задолженности покупателей и заказчиков в иностраннойвалюте.
Дебиторская задолженность признается только тогда, когда признается связанный с нейдоход и оценивается по стоимости за минусом предоставленных скидок с продаж,цены и с учетом возраста проданных товаров.
Предоставление скидок спродаж, цены отражают по динамике счетов 6030 — Скидки с цен и продаж, икредиту счета 1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей изаказчиков». Возврат товара отражают по дебету счета 6020 – Возврат проданнойпродукции и кредиту счета 1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженностьпокупателей и заказчиков». Соответствующим образом при этом корректируютсяранее начисленный налог на надбавочную стоимость.
Остаток по счету 1210 наконец отчетного периода показывает задолженность покупателей и заказчиков заотгруженные (отпущенные) или товарно-материальные запасы, выполненные ипринятые работы и услуги.
Поскольку дебиторская задолженность представляет собойвеличину отвлечения средств из оборота, финансовые службы хозяйствующего субъектаанализируют ее оборачиваемость, сроки погашения и проводят работу с должникамипо взысканию. Обычно сроком погашения дебиторской задолженности принято считатьпериод от 30 до 90 дней, по истечению которого счета к получению считаютсяпросроченными.
Кредитовые обороты посчетам подраздела 1210 «Задолженность покупателей и заказчиков» регистрируютсяв журнале-ордере №11, а в бухгалтерии ведется еще и ведомость по учету расчетовс покупателями и заказчиками. Она предназначена для накапливания и группировкисчетов-фактур по реализованной продукции и другим активам в разрезе покупателей(заказчиков) и осуществления контроля за своевременностью их оплатыпокупателями (заказчиками). [9, с69]
Таким образом, основными задачами учета расчетов споставщиками покупателями и заказчиками являются:
- формированиеполной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями изаказчиками, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерскойотчетности;
- контроль засостоянием дебиторской задолженности;
- контроль засоблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями;
- своевременнаясверка расчетов с дебиторами для исключения просроченной задолженности./>
2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ТОО «ДОС Архстройсервис» 2.1 Учеткраткосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков
Объектом исследования послужили практическиематериалы бухгалтерского учета на ТОО «ДОС Архстройсервис». Основными видамидеятельности ТОО «ДОС Архстройсервис» является:
- производство витражей и других изделий из стекла
- разработка внутреннего дизайна строящихся объектов
Рабочий план счетов предприятия разработан в соответствии со спецификойдеятельности предприятия. В нем открыты синтетические и аналитические счета,исходя из потребностей деятельности организации в соответствии сзаконодательством Республики Казахстан и учредительными документами.
Синтетические счета бухгалтерского учета в рабочем плане счетов открыты впорядке уменьшения ликвидности. Номера счетов бухгалтерского учета в рабочемплане счетов содержат четыре знака. Первая цифра номера указывает напринадлежность к разделам, вторая — на принадлежность к подразделам, которыерасположены в порядке уменьшения ликвидности, третья — на принадлежность кгруппам синтетических счетов, четвертая цифра — определяется предприятиемсамостоятельно в порядке ликвидности расположения синтетических счетов [16, c. 41].
Возникновение дебиторской задолженности у данного предприятияотражается по дебету счетов раздела 1 «Краткосрочные активы» подраздел«Краткосрочная дебиторская задолженность».
Данный подраздел включает в себя следующие счета:
1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей изаказчиков»;
1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочернихорганизаций»;
1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированныхи совместных организаций»
1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов иструктурных подразделений»
1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников»
1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»
1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению»
1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность»
1290 «Резерв по сомнительным требованиям»
При расчетах с покупателями изаказчиками возникает дебиторская задолженность, которая отражается по дебету вгруппе счетов 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей изаказчиков», в корреспонденции со счетами раздела 6 «Доходы» на суммыпредъявленных расчетных документов покупателям.
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначенаспециальная ведомость, где накапливаются и группируются счета — фактуры илидругие расчетные документы по реализованным внеоборотным активам, финансовыминвестициям и ТМЗ. Записи на основании счетов-фактур или заменяющих ихдокументов в ведомости производится по наименованиям и группам активов и др.,отметки об оплате — на основании выписок банка, кассовых ордеров и другихденежных документов.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями изаказчиками приведена в таблице 1.
Таблица 1 — Журнал регистрации хозяйственных операций ТОО«ДОС Архстройсервис» по учету расчетов с покупателями и заказчиками за январь2007г.
№
п/п Дата Содержание операции
Сумма,
тыс.тг
Корреспонд.
счетов Дебет кредит 1 2 3 4 5 6 1 03.01
Оприходована выручка от ТОО «ДостарЭлем»:
а) за реализованный товар
б) НДС, 14 %
в) списана себестоимость реализованных товаров
71333
9987
29385
1010
1010
7010
6010
3130
1330 2 09.01
Зачислена на расчетный счет выручка за
реализованную продукцию от ТОО «ЭксКод» по счету-фактуре № 71 74000 1040 1210 3 10.01
Начислен:
а) доход за реализованную ТОО «Улар»
продукцию
б) НДС, 14%
в) списана себ-ть реализован.продукции
20000
2800
12260
1210
1210
7010
6010
3130
1320 4 12.01
Начислен:
а) доход за реализованную АО «Память»
продукцию
б) НДС, 15%
в) списана себ-ть реализован.продукции
24000
3600
18312
1210
1210
7010
6010
3130
1320 5 14.01
Зачислена на расчетный счет выручка за
реализованную продукцию от АО «Память» по счету-фактуре №2 28800 1040 1210 6 23.01
Начислен:
а) доход за реализованную ТОО «Кулар» продукцию
б) НДС, 14
в) списана себ-ть реализован.продукции
108000
15120
82406
1210
1210
7010
6010
3130
1320 7 25.01
Зачислена на расчетный счет выручка за
реализованную продукцию от ТОО «Кулар» по счету-фактуре № 3 129600 1040 1210 8 28.01
Начислен:
а) доход за реализованную АО «РМУ» продукцию
б) НДС, 14%
в) списана себ-ть реализован.продукции
1539920
215589
1174982
1210
1210
7010
6010
3130
1320
Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчикамиведется в журнале-ордере № 11 (Приложение 1) и ведомости расчетов спокупателями и заказчиками (Приложение 2). Основанием для этих записей вучетных регистрах являются первичные документы: приходные кассовые ордера, выпискис расчетного счета с приложенными копиями платежных документов, выписки свалютного счета, со специальных счетов в банке.
Зачет ранее полученного аванса под поставку ТМЗ,выполнение работ и оказание услуг отражается по дебету группы счетов 3510«Краткосрочные авансы полученные» в корреспонденции с группой счетов 1210«Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». 2.2Особенности учета расчетов с покупателями и заказчиками по договору мены ирасчетов авансами
/>
Учет расчетов спокупателями при продаже продукции по договору мены. В бухгалтерском учетепродавец признает выручку в тот момент, когда право собственности нареализованный товар переходит к покупателю. По договору мены каждая из сторонсделки является и продавцом, и покупателем. При этом право собственности накупленный товар организация получает одновременно с тем, как перестает бытьсобственником проданного. Происходит же это в тот момент, когда обе стороныпередадут друг другу все, что положено по договору. Отступить от него можнотолько оговорив особый порядок перехода права собственности в договоре.Получается, что по договору мены в бухгалтерском учете выручка признаетсятогда, когда обе стороны полностью выполнят свои обязательства, то естьотгрузят друг другу товары. Поэтому, если организация отгрузила товар раньшепартнера, то учитывать его нужно на счете 1330 «Товары». А выручку необходимоотразить в тот день, когда контрагент организации в свою очередь передаст всепричитающееся по договору мены.
Еслипартнер выполнил свои обязательства раньше, то пока ваша организация непроизведет встречную отгрузку, все полученное имущество принадлежит продавцу иучитывать его надо за балансом на счете 002 «Товарно-материальныеценности, принятые на ответственное хранение». И только послеокончательного расчета по договору купленные ценности можно оприходовать насоответствующих счетах – 1310 «Сырье и материалы», 1330 «Товары» и т.д. Крометого, в себестоимость купленных товаров нужно включить сумму доплаты без НДС(если она предусмотрена договором). Ведь по общему правилу, себестоимостькупленного имущества равна сумме всех затрат на его приобретение.
В бухгалтерском учете договор мены отражается вследующем порядке:
Дебет3510 Кредит 6010 — отражена выручка от реализации продукции, равная стоимостиполученных по договору мены товаров с учетом доплаты;
Дебет1420 Кредит 3130 — начислен НДС с выручки от реализации продукции;
Дебет7919 Кредит 1310 — списана себестоимость продукции;
Дебет5410 «Прибыль (убыток) отчетного года Кредит 6010 — отражена прибыль отреализации продукции;
Дебет1330 Кредит 7010 — оприходованы товары по договору мены по фактическойсебестоимости, которая равна продажной стоимости переданной продукции завычетом НДС;
Дебет1040 Кредит 3510 — получена доплата за продукцию;
Дебет3510 Кредит 6280 «Прочие доходы» — отражена разница между выручкой и стоимостьюполученных товаров. [8]
/>Расчетыс покупателями и заказчиками при осуществлении посреднических операций. При реализации своей продукции, предприятие пользуетсяуслугами посредников. Такого рода операции в обязательном порядке должныоформляться соответствующими договорами, которые могут быть трех видов:поручения, комиссии и агентские. При этом все посреднические операции имеют какобщие, так и присущие определенному их виду особенности отражения в учетеорганизаций. Договор комиссии является одним из видов посреднических договоров.
Аналогичнодругим посредническим операциям, по договору комиссии одна сторона(комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) завознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счеткомитента. Однако главной отличительной особенностью такого рода сделокявляется то, что по операциям, совершенным комиссионером с третьим лицом,приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и былназван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения поисполнению сделки. Это означает, что в отличие, например, от договора порученияили агентского соглашения, комиссионер все сделки совершает от своего имени.
Договоромкомиссии в обязательном порядке определяется цена, по которой комиссионердолжен продавать товар комитента. При этом может быть установлено какфиксированное ее значение (то есть продажа товаров должна производиться толькопо цене, определенной комитентом), так и возможность комиссионера реализовыватьтовар со своей наценкой.
Вэтом случае помимо вознаграждения комиссионер может получить дополнительнуювыгоду, если продает товары по ценам, выше установленных комитентом. В даннойситуации законодательством определено, что сумма такой выгоды делится междукомиссионером и комитентом поровну, если иное не установлено соглашениемсторон. Следовательно, договором комиссии может быть установлен иной порядокраспределения дополнительного дохода (вплоть до 100-процентного перечисленияэтой суммы в пользу комиссионера либо комитента).
Комиссионер,продавший товар по цене ниже согласованной с комитентом, обязан возместитьпоследнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продатьданный товар по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредилаеще большие убытки. Кроме того, возможность снижения продажной ценыкомиссионером может быть установлена договором комиссии.
Договоромкомиссии на посредника может быть также возложена обязанность приобретениятоваров (заказов и оплаты работ или услуг) для комитента за счет его средств(причитающейся ему выручки или дополнительно перечисленных комиссионеру сумм).За подобные посреднические услуги комиссионеру также полагается вознаграждение,выплачиваемое ему в порядке, указанном выше.
Ктакого рода расходам могут быть отнесены, к примеру, таможенные расходы припродаже товаров на экспорт (или приобретении импортных товаров), затраты натранспортировку и страхование реализуемых товаров, если они включены вустановленную комитентом продажную цену этих товаров, дополнительные расходы поупаковке (тара) и т.п.). Однако следует иметь в виду, что комиссионер не имеетправа на возмещение расходов на хранение находящегося у него имуществакомитента, если договором комиссии не установлено иное. Данное положениеособенно актуально для организаций, осуществляющих комиссионную торговлю черезмагазины или иные пункты розничной сети. В этом случае плату за хранение товара(например, при возврате комитенту нереализованного товара) комиссионер имеетправо требовать лишь при наличии такого рода обязательства комитента в договорекомиссии.
Вцелях исполнения договора комиссии комиссионер имеет право заключать договорасубкомиссии с другими лицами, если иное не предусмотрено этим договором.
Подоговору субкомиссии комиссионер приобретает в отношении субкомиссионера праваи обязанности комитента. При этом перед своим комитентом комиссионер остаетсяединственным ответственным за все действия субкомиссионера.
Посколькудля целей бухгалтерского учета и налогообложения посредническая деятельностьявляется самостоятельным видом деятельности, для учета прямых расходовкомиссионера целесообразно применять счет 8010 «Основное производство», а дляучета косвенных затрат (управленческих расходов) — счет 8040 «Накладныерасходы».
Законодательствомне ограничен строгими рамками предмет комиссионного договора. По поручениюкомитента комиссионер может осуществлять как приобретение для него материальныхценностей у третьих лиц, так и заключение договоров с покупателями нареализацию товаров комитента.
Договором может быть предусмотрено, что дополнительныерасходы, произведенные комиссионером при реализации товаров, ему не будутвозмещаться комитентом. В этом случае такого рода расходы будут являтьсязатратами комиссионера по обеспечению выполнения поручений клиента (комитента).
Расчеты авансами. Подавансом выданным подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущейпоставки товаров, выполнения работ либо оказания услуг.
Если на расчетный счетили в кассу организации поступили денежные средства от другой организации илиот гражданина в виде аванса, оформляется следующая проводка:
Д-т 1040, 1050 «Денежныесредства на текущих банковских счетах», К-т 3510 «Краткосрочные авансыполученные» — поступил аванс.
Если организацияполучает доход, относящийся к будущим периодам, оформляется следующая проводка:
Д-т 1040, 1050 К-т 3520«Доходы будущих периодов» — получен доход будущих периодов.
Авансыне приносят организации экономической выгоды, так как ей предстоит исполнитьсвои обязательства — отгрузить товар, выполнить работу или оказать услугу. Итолько после исполнения обязательства можно сказать, что организация получиладоход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванспридется вернуть.
Припредоплате в счет будущей поставки товаров (авансе выданном)организация-продавец может передумать и, оставив товар себе, вернуть деньгинесостоявшемуся покупателю. К авансам также следует относить суммы, поступившиеза работу, которую организация еще не выполнила. Таким образом, если средства,поступившие от заказчика, принесут организации экономическую выгоду и деньги непридется возвращать, то эти средства можно относить к доходам будущих периодов.Если же имеются сомнения в том, что деньги придется возвращать, поступившиесуммы являются авансами, полученными под отгрузку товаров, выполнение работлибо оказание услуг.
Послефактической реализации продукции организация производит зачет ранее полученнойпредварительной оплаты в счет данной поставки продукции, что отражается вбухгалтерском учете следующей записью:
Д-т4410 «Долгосрочные авансы полученные», К-т 3510 — произведен зачет ранееполученного аванса.
Пример.Предприятие ТОО «ДОС Архстройсервис» получила в счет реализации продукциисобственного производства 100%-ную предоплату от покупателя в сумме 45000тенге. Отгрузка произведена через 10 дней после получения предоплаты.Себестоимость отгруженной продукции равна 20000 тг.
Вбухгалтерском учете организации оформляются следующие записи:
Д-т1040 К-т 4410 — 45000 тг. — отражено поступление аванса в счет предстоящейпоставки продукции;
Д-т4410 К-т 3130 – (45000 х 15%) 6750 тг.- отражено начисление в бюджет НДС саванса;
Д-т3510 К-т 6010 «Доход от реализации готовой продукции и оказания услуг» 45 000.- отражено признание выручки от реализации продукции;
Д-т1420 «НДС» К-т 3130, — 6750 тг. — начислен НДС с выручки от реализации;
Д-т7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказания услуг» К-т 1320 «Готоваяпродукция» — 20000 тг. — списана себестоимость проданной продукции;
Д-т4410 К-т 3510 — 45000 тг. — зачтена сумма предоплаты за проданную продукцию;
Д-т3130 К-т 3510 — 6750 тг. — принят к вычету НДС, исчисленный с полученнойпредоплаты и отраженный в налоговой декларации.[14, с67] 2.3 Учетпогашения задолженности покупателей и заказчиков путем взаимозачетов,факторинговых операций и переуступки прав требования (цессии)
Организацияможет заключить со своим контрагентом два разных договора. По одному издоговоров она может выступать продавцом, а по другому — покупателем. Возникшиезадолженности можно погасить удобным способом — взаимозачетом.
Гражданскийкодекс допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований припроведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может бытьразличной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшейзадолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется частьобязательства, не погашенная зачетом.
Задолженность,по которой истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения).Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства зачетом может бытьпредусмотрен договором либо законом. В остальных случаях стороны вправепроводить взаимозачет.
Взаимозачетныеоперации подразделяются на двусторонние и многосторонние. Двусторонниевзаимозачеты могут проводиться по соглашению обеих сторон либо по заявлениюодной из них. Организация представляет своему партнеру заявление о зачетевстречной задолженности и, не дожидаясь его согласия, отражает в учетепогашение долга. Контрагент при отсутствии обоснованных возражений также обязанзачесть имеющуюся задолженность.
Вмногосторонней сделке по зачету взаимных требований участвует более двухсторон. При проведении многостороннего взаимозачета стороны должны внимательноследить, чтобы зачет проводился в нужном направлении и на допустимую сумму. Дляэтого важно изначально правильно определить «течение» многостороннейзадолженности.
Задолженностьсторон, отраженная в акте, должна сопровождаться ссылками на подтверждающиедокументы: договоры, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ,платежные документы. В акте взаимозачета следует отдельно выделять сумму НДС,относящегося к каждому обязательству.
Составителиакта о взаимозачете должны следить за правильным отражением дат. В обязательномпорядке в акте нужно указать не только дату его составления и даты проведениясделок и возникновения задолженностей, но и дату проведения взаимозачета. Нужноследить, чтобы дата проведения зачета не оказалась более ранней, чем датыосуществления операций и возникновения задолженностей.
Дата,на которую проводится взаимозачет, считается датой оплаты товаров (работ,услуг). Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет,датой оплаты (погашения обязательств) признается день подписания актасторонами.
Кромедаты отгрузки или оплаты, необходимо отражать дату возникновения задолженности.Она определяется условиями договора. Как правило, по договору моментвозникновения обязательства одной стороны по оплате не совпадает с моментомвозникновения обязательства другой стороны по поставке товаров (выполнениюработ, оказанию услуг). Дата отгрузочного или платежного документа отражаетмомент выполнения обязательства одним участником договора, но далеко не всегдаона может признаваться датой возникновения задолженности у другого участника.[9, с84].
Одним из распространенных вариантовуступки прав требования является продажа дебиторской задолженностифакторинговой компании.
Учет факторинговых операций. Факторинг представляет собой уступкуденежного требования одной стороной, являющейся финансовым агентом, котораяпередает или обязуется передать деньги в распоряжение другой стороне (клиенту),а та, в свою очередь, уступает или обязуется уступить финансовому агенту своеденежное требование к третьему лицу (должнику), вытекающее из отношений стретьим лицом.
Финансовыми агентами могут быть банкии иные кредитные организации, а также коммерческие организации, осуществляющиефинансирование под уступку денежного требования (факторинга) и имеющие лицензиюна право осуществления данного вида деятельности.
Предметом уступки, под которую предоставляетсяфинансирование, может быть как денежное требование, срок платежа по которомууже наступил (существующее требование), так и право на получение денежныхсредств, которое возникнет в будущем (будущее требование).
Должник обязан произвести платежфинансовому агенту при условии, что он получил от клиента либо от финансовогоагента письменное уведомление об уступке денежного требования данномуфинансовому агенту и в уведомлении определено подлежащее исполнению денежноетребование, а также указан финансовый агент, которому должен быть произведенплатеж.
По просьбе должника финансовый агентобязан в разумный срок представить должнику доказательство того, что уступкаденежного требования финансовому агенту действительно имела место. Приобращении финансового агента к должнику с требованием произвести платеж,должник вправе предъявить к зачету свои денежные требования, основанные надоговоре с клиентом, которые уже имелись у должника ко времени, когда им былополучено уведомление об уступке требования финансовому агенту.
При заключении договора факторингабанк проверяет кредитоспособность обеих сторон и, с учетом этого, определяетпредельную сумму по операциям факторинга, в пределах которой поставка товаровможет производиться без риска неполучения платежа. В рамках данной суммы банкавтоматически оплачивает переуступаемые ему платежи. Договор может бытьоткрытым и закрытым (конфиденциальным). При открытом договоре дебиторуведомляется об участии в факторинговой операции, при закрытом — дебиторы неставятся в известность о наличии факторингового договора. В договоре, помимоосновных условий, может оговариваться предусматриваемое право регресса(обратной переуступки требований — возврата их клиенту). [11, с164]
Стоимость факторингового обслуживаниязависит от вида услуг, финансового положения клиента и других факторов. Приопределении платы за факторинг следует исходить из принятого сторонами процентаза кредит и среднего срока пребывания средств в расчетах с покупателем.
Финансовыми агентамимогут быть банки и иные кредитные организации, а также коммерческиеорганизации, осуществляющие финансирование под уступку денежного требования(факторинга) и имеющие лицензию на право осуществления данного видадеятельности.
Предметом уступки, подкоторую предоставляется финансирование, может быть как денежное требование,срок платежа по которому уже наступил (существующее требование), так и право наполучение денежных средств, которое возникнет в будущем (будущее требование).
Должник обязан произвестиплатеж финансовому агенту при условии, что он получил от клиента либо отфинансового агента письменное уведомление об уступке денежного требованияданному финансовому агенту и в уведомлении определено подлежащее исполнениюденежное требование, а также указан финансовый агент, которому должен бытьпроизведен платеж.
По просьбе должникафинансовый агент обязан в разумный срок представить должнику доказательствотого, что уступка денежного требования финансовому агенту действительно имеламесто. При обращении финансового агента к должнику с требованием произвестиплатеж, должник вправе предъявить к зачету свои денежные требования, основанныена договоре с клиентом, которые уже имелись у должника ко времени, когда имбыло получено уведомление об уступке требования финансовому агенту.
При заключении договорафакторинга банк проверяет кредитоспособность обеих сторон и, с учетом этого,определяет предельную сумму по операциям факторинга, в пределах которойпоставка товаров может производиться без риска неполучения платежа. В рамкахданной суммы банк автоматически оплачивает переуступаемые ему платежи. Договорможет быть открытым и закрытым (конфиденциальным). При открытом договоредебитор уведомляется об участии в факторинговой операции, при закрытом — дебиторы не ставятся в известность о наличии факторингового договора. Вдоговоре, помимо основных условий, может оговариваться предусматриваемое праворегресса (обратной переуступки требований — возврата их клиенту).
Стоимость факторинговогообслуживания зависит от вида услуг, финансового положения клиента и другихфакторов. При определении платы за факторинг следует исходить из принятогосторонами процента за кредит и среднего срока пребывания средств в расчетах спокупателем.
Пример: на основании заключенного договора ТОО «ДОСАрхстройсервис» осуществило поставку товара ТОО «Элем» на сумму 326250 тенге. Сцелью гарантии полного получения оплаты за отгруженные товары, ТОО «ДОСАрхстройсервис» заключило договор факторинга с ТОО «Стеклопласт». По условиямдоговора факторинга ТОО «Стеклопласт» (финансовый агент) обязано по истечениитрех дней после отгрузки товара ТОО «ДОС Архстройсервис» (клиентом) в адрес ТОО«Элем» (должника) перечислить на расчетный счет ТОО «ДОС Архстройсервис» 80% отобщей стоимости контракта, а затем, по истечении месяца, оставшиеся20%контрактной стоимости за минусом удержанного вознаграждения. Согласнодоговору сумма вознаграждения рассчитается исходя из процентной ставки закредит в размере 38% годовых и срока оборачиваемости средств в расчетах равного18 дням.
Сумма вознаграждения по договору факторинга составит 1,9%((38% х 18 дней) / 360) от суммы, принятой к оплате. Составим корреспонденциисчетов (таблица 2).
Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету факторинговыхопераций№ п/п
Содержание хозяйственных операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов дебет кредит 1 2 3 4 5 У предприятия-клиента (ТОО «ДОС Архстройсервис» 1
По условиям контракта ТОО «ДОС Архстройсервис» отгрузило в адрес ТОО «Элем» товары:
— на фактическую себ-ть отгруженных товаров
— на договорную стоимость
-на сумму НДС (14%)
196875
286184
40066
7010
1210
1210
1332
6010
3130 2 Получено от финансового агента (ТОО «Стеклопласт») по условиям договора 80% от суммы задолженности за поставленные товары 261000 тенге (326250 х 80%) 261000 1040 3390 3 Отнесена на расходы сумма вознаграждения по договору факторинга по представленным финансовым агентом документам 6199 тенге (326250 х 1,9%) 6199 7310 3390 4 Получено от финансового агента (ТОО «Стеклопласт») 20% от суммы задолженности (за минусом предусмотренного вознаграждения) 59051 тенге (326250 х 20% — 6199) 59051 1040 3390 5 Проведен зачет задолженностей 326250 3390 1210 У предприятия-должника (ТОО «Элем») 1
По условиям контракта ТОО «Элем» получило от ТОО «ДОС Архстройсервис» отгруженные вето адрес товары:
— на стоимость товаров
— на сумму НДС (14%)
286184
40066
1332
1420
3310
3310 2 Перечислена востребованная сумма финансовому агенту за полученные товары 326250 1280 1040 3 Проведен зачет задолженностей 326250 3310 1280 У финансового агента (ТОО «Стеклопласт») 1 По условиям договора факторинга перечислено ТОО «ДОС Архстройсервис» 80% от суммы задолженности должника 261000 1280 1040 2 Начислена сумма вознаграждения по факторингу 6199 тенге (326250x1,9%)' 6199 1270 6120 3 Получена востребованная сумма от должника (ТОО «Элем») 326250 1040 3390 4 По условиям договора факторинга перечислено ТОО «ДОС Архстройсервис» 20% от суммы задолженности должника (за минусом суммы причитающегося вознаграждения) 59051 1280 1040 5 Проведен зачет задолженностей 326250 3390 1270-1280 /> /> /> /> /> />
Числящаяся на балансе организациидебиторская задолженность является ее активом, который она может передать другомулицу (продать). Цессия — уступка требования в обязательстве другому лицу илипередача кому-либо своих прав на что-либо.[11, с281]
Приэтом сторона, передающая право требования, называется цедентом, сторона,приобретающая это право, — цессионарием. Такого рода сделка не изменяет сутипервоначального договора. Если иное не предусмотрено законом или договором,право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и натех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, кновому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, атакже другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченныепроценты.
Первоначальныйкредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором занедействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнениеэтого требования должником, кроме случая, когда первоначальный кредитор принялна себя поручительство за должника перед новым кредитором.
Вст. 132 ГК РК установлены определенные требования к форме цессии:
— уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной илинотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме;
— уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должнабыть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки,если иное не установлено законом;
— уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента наэтой ценной бумаге. [1, с 160]
Так,при определении организацией-продавцом (цедентом) выручки для целей исчисленияналога на добавленную стоимость по отгрузке налогообложение производится сразуже при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) без привязки к фактудальнейшего погашения дебиторской задолженности. Однако, если дебиторскаязадолженность продана по стоимости большей, чем величина выручки,предусмотренная договором поставки товаров (работ, услуг), с суммы превышениятакже должен быть уплачен налог. Если согласно учетной политике цедента дляцелей исчисления налога на добавленную стоимость выручка определяется по мереоплаты отгруженных товаров, моментом определения налоговой базы признается датапередачи цедентом права требования третьему лицу на основании договора или всоответствии с законом. [11, с 201]
Право требования, принадлежащеекредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу подоговору (уступка требования) или перейти к другому лицу на основаниизаконодательного акта. Правила о переходе прав кредитора к другому лицу неприменяются к регрессным требованиям. Регрессионные требования — обратноетребование субъекта к лицу о возврате (возмещении) денежной суммы, ранееуплаченной за него в связи с причинением убытков субъекту.
В большинстве случаев для перехода кдругому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное непредусмотрено законодательными актами или договором.
Если должник не был письменноуведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредиторнесет риск вызванных этим неблагоприятных последствий. В этом случае исполнениеобязательств первоначальному кредитору признается исполнением надлежащемукредитору.
Уступка права требования означаетзамену кредитора в обязательстве. Цессионарий (новый кредитор, принимающийправо требования) приобретает права в том же объеме и на тех же условиях,которые имел первоначальный кредитор на дату заключения сделки. При этомпервоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредиторомза недействительность переданного ему требования. К новому кредитору переходятправа, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные стребованиями права, в том числе право на неполученное вознаграждение (интерес).
В некоторых случаях не допускаетсябез согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личностькредитора имеет существенное значение для должника:
— кредитор является конкурентомдолжника на рынке товаров (работ, услуг);
— между должником и кредитором ужебыли хозяйственные споры, по которым имеются судебные решения;
— исполнение обязательств перед новымкредитором принесет должнику дополнительный экономический убыток;
— кредитор и должник являютсясвязанными сторонами или аффилированными лицами.
В данных случаях первоначальныйкредитор, принимая решение о передаче своего права требования другому лицу,должен обязательно получить на это согласие должника.
Уступка прав требования чаще всегоосуществляется за меньшую сумму, чем величина дебиторской задолженности, ипоэтому приводит к образованию убытка у цедента и дохода у цессионария. Еслиуступка права требования осуществляется за большую сумму, чем величинадебиторской задолженности, доходы соответственно, отражаются у цедента, аубытки — у цессионария.
Например, согласнозаключенному договору ТОО «ДОС Архстройсервис» осуществило поставку товара ТОО«Арман» на сумму 471250 тенге с условием оплаты через три дня после отгрузки.По причине неполучения своевременной оплаты ТОО «ДОС Архстройсервис» заключилодоговор уступки требования (цессии) с ТОО «Енбек», по условиям которого:
1 вариант. ТОО «Енбек»(цессионарий) обязано по истечении 5 дней после подписания договора перечислитьна расчетный счет ТОО «Арман» (цедента) оплату за уступку требованияв размере 100% от контрактной стоимости товара. Составим корреспонденции счетов(таблица 3).
Таблица 3 – Учет операций по договору цессии№ п/п Содержание хозяйственных операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов дебет кредит 1 2 3 4 5 У цедента (ТОО «ДОС Архстройсервис») 1
По условиям контракта ТОО «ДОС Архстройсервис» отпустило в адрес ТОО «Арман» товары:
-на фактическую себестоимость отпущенных
товаров
— на договорную стоимость
-на сумму НДС (14%)
243750
413377
57873
7010
1210
1210
1332
6010
3130 2 Списана сумма задолженности на нового дебитора (цессионария) по договору цессии 471250 1212 1211 3 Поступила от цессионария предусмотренная договором цессии сумма, подлежащая получению за отпущенные товары 471250 1040 1211 У должника (ТОО «Арман») 1
По условиям контракта ТОО «Арман» получило от ТОО «ДОС Архстройсервис» отгруженные в его адрес товары:
— на стоимость полученных товаров по фактической себестоимости
— на сумму НДС (14%)
413377
57873
1332
1420
3310
3310 2 Перечислена востребованная сумма за полученные товары по договору цессии новому кредитору- ТОО «Енбек» 471250 1280 1040 3 Проведен зачет задолженностей 471250 3310 1280 У цессионария (ТОО «Енбек») 1 Сформирована дебиторская задолженность должника (ТОО «Арман») по договору цессии 471250 1212 3390
2 Перечислена ТОО «ДОС Архстройсервис» сумма по договору 471250 3390 1040 3 Поступила востребованная сумма от должника — ТОО «Арман» 471250 1040 1212
/>/>/>/>3. Списаниесомнительной дебиторской задолженности 3.1 Сущностьсомнительных долгов покупателей и заказчиков
Отнедобросовестности контрагентов не защищено ни одно предприятие. Пытаясьминимизировать риск, участники сделок предусматривают в договорах штрафныесанкции за невыполнение договорных условий. Но это не всегда помогает. И дажечерез суд не всегда удается вернуть сумму задолженности. Тогда ее приходитсясписывать.
В настоящее время оченьчасто на практике встречаются случаи, когда товары и услуги непосредственно нереализуются за наличные деньги или по предварительной оплате и часть сумм посчетам к получению может оказаться невзысканной. Тот факт, что должник не можетпроизвести оплату в установленный срок, еще не означает, что даннаязадолженность не будет погашена. Одним из первых предвестников этого можетявиться банкротство должника. Среди других показателей можно назвать ликвидациюкомпании должника, неудача повторных попыток взыскать долг, а такженевозможность взыскания по истечении срока исковой давности. Это достаточнообычная ситуация, вне зависимости от того, насколько осторожно субъектреализует продукцию или услуги в кредит, и насколько эффективно используетсямеханизм взимания долгов.
Независимо от того, насколькосовершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у хозяйствующегосубъекта всегда найдутся покупатели, не заплатившие за товары и услуги,проданные в кредит. Счета, не оплаченные покупателями в установленный срок всоответствии с договором, называются сомнительными долгами.
Сомнительным долгом признаетсядебиторская задолженность предприятия, которая непогашена в установленный срокв соответствии с договором о сроках оплаты. Если сомнительная задолженностьвероятна и может быть оценена по принципу сопоставимости, возможные расходы,связанные с ней, необходимо отражать в том отчетном периоде, когда произведенареализация.
Всоответствии с существующим законодательством способом, позволяющим определить,когда именно сомнительные задолженности становятся безнадежными, являетсяистечение срока исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой всоответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковойдавности, признается безнадежным долгом.
Задолженностьсчитается безнадежной в следующих случаях:
— с истекшим сроком исковой давности. По нормам гражданского законодательствасрок исковой давности составляет три года;
— долги, которые невозможно взыскать с должника. К примеру, задолженностьликвидированной организации. Безнадежным должником можно считать организацию,признанную банкротом и находящуюся в процессе ликвидации, если уже достоверноизвестно, что с нее не удастся взыскать долги. Нереальной для взысканияпризнается и задолженность, которую не удалось взять у должника судебномуприставу.
Срокисковой давности прерывается при совершении должником любых действий,свидетельствующих о признании долга. Письменные ответы и заявления дебитора,признание им выставленной претензии, подписание акта сверки задолженности,частичная оплата долга — все это служит точкой отсчета нового срока исковойдавности.
Крометого, срок исковой давности прерывается, если кредитор обращается с иском всуд. После судебного решения о необходимости возврата должником суммы долганачинается течение нового срока исковой давности. Но если поданный кредиторомиск оставлен судом без рассмотрения, срок исковой давности не считаетсяпрерванным.
Присписании дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности еще неистек, также требуется документальное подтверждение, что долг стал нереальнымдля взыскания. Доказательством могут служить:
— определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства иликвидации должника;
— выписка из Единого государственного реестра юридических лиц о том, чтоорганизация-должник ликвидирована;
— решение суда или уведомление ликвидационной комиссии (конкурсного управляющего)о том, что требования кредитора не будут удовлетворены из-за недостаточностиимущества ликвидируемой организации;
— акт судебного исполнителя о невозможности взыскания долга сорганизации-должника и т.д.
Неимея на руках подтверждающих документов, обосновывающих безнадежностьдебиторской задолженности, кредитор не вправе приступать к списанию долга.
Инвентаризацияпроводится по приказу руководителя организации. Периодичность инвентаризацииопределяется предприятием самостоятельно, но есть случаи, не зависящие отруководства. Так, инвентаризация имущества и задолженности обязательнопроводится всеми предприятиями перед составлением годовой отчетности и в иныхслучаях. Кроме того, инвентаризацию задолженности ежеквартально проводяторганизации, которые в целях исчисления налога на прибыль создают резервысомнительных долгов. Сумма отчислений в резерв рассчитывается на основе данныхинвентаризации дебиторской задолженности, проводимой на последнее числоотчетного (налогового) периода.
Передпроведением инвентаризации бухгалтерия составляет справку о состояниидебиторской и кредиторской задолженности на дату проведения инвентаризации.Справка является приложением к акту инвентаризации расчетов с покупателями,поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. В ней указываются подробныесведения о каждом дебиторе (его наименование, адрес, телефон), суммазадолженности, когда и почему она возникла, а также перечисляются документы,подтверждающие задолженность. Прежде всего, это платежные и отгрузочныедокументы. Справка о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности служитсвоеобразным путеводителем для инвентаризационной комиссии при проверкесостояния расчетов с покупателями и поставщиками.
Списаниедебиторской задолженности, возникшей по вине покупателя, отличается от другихвидов дебиторской задолженности тем, что процедура списания обычносопровождается начислением НДС. Поэтому списание безнадежного долга покупателянеобходимо начать с выяснения этого налогового вопроса. Бухгалтер долженпроверить, был ли раньше — в момент возникновения данной дебиторскойзадолженности — начислен НДС. Если в учетной политике организации утвержденметод «по отгрузке», НДС начисляется к уплате в момент отгрузкитоваров (работ, услуг). При списании безнадежной дебиторской задолженностипокупателя налог повторно начислять не нужно.
Еслив соответствии с учетной политикой организация исчисляет НДС «пооплате», моментом оплаты признается день истечения срока исковой давностиили день списания безнадежной дебиторской задолженности. Следовательно, присписании задолженности организация должна начислить НДС.
Суммасписанной дебиторской задолженности уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы(при условии, что задолженность списана из-за того, что истек срок исковойдавности или ее невозможно взыскать).
Получается,что списать задолженность фирме выгоднее в том периоде, когда у нее естьприбыль, сумма которой больше размера задолженности. В этом случае при списаниизадолженности организация сэкономит на корпоративном подоходном налоге.
Невыгодносписывать дебиторскую задолженность, если в текущем периоде организацияполучила убыток или прибыль, сумма которой значительно меньше размера долга.Списав в этом случае задолженность, организация не сможет сэкономить на КПН.
Такженевыгодно списывать задолженность, если известно, что должник перечислит деньгипосле того, как долг уже будет списан.
Вэтом случае после поступления денег организация должна будет заплатить КПН совсей поступившей суммы.
Вэтих двух случаях организация заинтересована продлить срок исковой давности.
При составлении финансовой отчетности предприятие можетвыявить суммы дебиторской задолженности, не погашенной в установленные сроки ине обеспеченной соответствующими гарантиями (сомнительную дебиторскуюзадолженность). По такой задолженности предприятия могут создавать резервысомнительных долгов. [16,с134] 3.2 Методысписания сомнительных долгов покупателей и заказчиков
Существует два способасписания безнадежных долгов. Так называемый метод допущения, который называетсяметодом резерва, состоит в том, что подобная задолженность предусматриваетсязаранее. Второй метод — метод прямого списания, при котором расходы учитываютсятолько непосредственно после признания конкретных счетов безнадежными.
Метод прямого списания не являетсяжелательным с точки зрения бухгалтерского учета, так как не может привести ксоответствию доходы и расходы. Безнадежную задолженность относят на расходы втот отчетный период, когда она была признана безнадежной в соответствии сзаконодательством, а не в тот период, когда были отгружены товары или оказаныуслуги. Однако в соответствии с налоговым законодательством для налоговых расчетовсубъекты могут использовать только метод прямого списания.
При учете сомнительных долговнеобходимо руководствоваться основным правилом бухгалтерского учета — правиломсоответствия, по методике которого затраты должны быть равны тому объемуреализованных товаров (услуг), которому они способствуют.
При продаже товаров(услуг) в кредит субъект не знает, будет ли погашена задолженность. Более того,может потребоваться год и более времени, чтобы исчерпать все возможности еепогашения. Хотя в течение отчетного периода дебиторская задолженность может непризнаваться расходом, а при составлении финансовой отчетности она будетотнесена на расходы того отчетного периода, в котором были проданы товары илиоказаны услуги. Поэтому резервы по сомнительным долгам должны прогнозироватьсяна отчетный период, и эти приблизительные данные представляют собой расходытекущего финансового года.
Метод резерва по сомнительным долгамобеспечивает:
1) снижение величины счетов к получению до той суммы, которуюпредприятие рассчитывает получить по данной задолженности в будущем;
2) выделение на текущий период ожидаемых от такого снижениярасходов.
В связи с тем, что невозможнопредвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовойотчетности, необходимо подвести подсчет за год сумм, которые покроют ожидаемыерасходы по причине их неоплаты. Конечно же, оценки могут сильно различаться.При оптимистическом прогнозе убытки по сомнительным долгам будут меньше, аконечная сумма, получаемая субъектом при оплате счетов покупателей, больше, чемпри пессимистическом прогнозе. Бухгалтер хозяйствующего субъекта делаетрасчеты, основываясь на практике прошлых лет, с учетом изменений текущихэкономических условий. Например, обычно в периоды кризисов убытки посомнительным долгам бывают больше, чем в период экономического роста. Ноокончательное решение относительно суммы сомнительных долгов принимаетсяруководством. Такое решение основывается на объективной информации, полученнойв результате аналитической работы, проводимой бухгалтером и менеджерами, атакже на данных определенных косвенных факторов, с помощью которых оцениваетсяхозяйственная деятельность субъекта вкладчиками, банкирами, кредиторами и др.Вне зависимости от качественных факторов предполагаемые убытки по сомнительнымдолгам должны быть реальными.
Бухгалтер может применять два методадля определения суммы резерва по сомнительным долгам за сметный период,предварительно проведя инвентаризацию дебиторской задолженности:
— метод процента от объемареализации, выполненных работ (услуг);
— метод учета счетов по срокамоплаты.
При применении данного методанеобходимо определить средний процент за ряд лет (минимум три года),проанализировав два показателя: объем реализации и сумму неоплаченных счетов.
На основании расчетных данныхопределен процент для образования резерва по сомнительным долгам, которыйкаждый год будет корректироваться с учетом изменения экономическойдеятельности. В бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 7210«административные расходы» в кредит счета 1290 «Резерв по сомнительнымтребованиям».
Если же резерв по сомнительным долгамсоздавался ранее (т.е. имеется сальдо на счете 1290 «Резерв по сомнительнымтребованиям», то произойдет изменение конечного сальдо на счете.
Данный метод рассматривает суммурасходов по сомнительным долгам через призму отчета о результатахфинансово-хозяйственной деятельности. Он показывает, что определенная частьдохода от реализации за отгруженную продукцию не будет получена и станетрасходом за год. Данный метод приводит расходы в соответствие с доходами, тоесть согласуется с правилом соответствия. При использовании данного способаопределяемая за год величина расходов по данной статье не привязана к сумметекущего сальдо счета «Резервы по сомнительным долгам», а являетсяоборотом по счету текущего года.
При использовании метода учета счетовпо срокам оплаты субъект прогнозирует на основе анализа прошлых лет процентсомнительных долгов. Предварительно счета к получению классифицируются посрокам.
Однако если резерв по сомнительнымдолгам уже создавался, необходимо вычислить суммы, относимые на увеличение илиуменьшение расходов текущего года, и отражения их величины в отчете орезультатах финансово- хозяйственной деятельности.
При использовании данного методаопределения суммы резерва по сомнительным долгам используется иной методоценки. Сумма расходов рассматривается с точки зрения баланса и предполагается,что определенная часть дебиторской задолженности не будет получена. Эта часть идолжна составить сальдо счета 1290 в конце текущего года. Данный метод такжесогласуется с правилом соответствия, так как разница между суммами текущего ипредполагаемого сальдо счета «Резерв по сомнительным долгам» будетотнесена на расходы в текущем году.
Списание дебиторской задолженности,по которой в соответствии с законодательством истек срок исковой давности (посуществующему законодательству- 3 года), признается безнадежным долгом иподлежит списанию. При этом если резерв создавался, данная операция будетотражена в бухгалтерском учете по дебету счета 1290 «Резерв по сомнительнымтребованиям» с кредита счетов подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторскаязадолженность», а если резерв не создавался, то по дебету счета 7210«административные расходы». Списанная с баланса дебиторская задолженностьподлежит отнесению на забалансовый счет, на котором ее следует учитывать додостижения срока сдачи в архив учетной документации.
В случаях, когда суммадебиторской задолженности, списанная как безнадежный долг, погашается (в томотчетном периоде, когда произведено списание) следует произвести две записи;
а) по дебету счетовподраздела 1200 и кредиту счета 1290 «Резерв по сомнительным долгам»;
б) по дебету учетасчетов денежных средств и кредиту счетов подраздела 1200.
В случаях, когда сумма дебиторскойзадолженности погашается в последующие отчетные периоды, полученные средстваотражаются по дебету учета денежных средств и кредиту счета 6160 «Прочие доходыот финансирования».
Заключение
Под дебиторской задолженностью понимаются все выражаемые вденежной форме обязательства отдельных физических юридических лиц и прочихдебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в ходеразличных операций, чаще всего при реализации товаров, выполненных работ иоказанных услуг в кредит.
В бухгалтерском учете и балансе дебиторская задолженностьотражается по видам. Для облегчения классификации и учета всех видовзадолженностей в балансе, в главной книге надо вести отдельный счет по каждомувиду дебиторской задолженности.
Структура прочей дебиторской задолженностиследующая. Сюда входит вся группа счетов 1200 «Краткосрочная дебиторскаязадолженность» за исключением счета 1210 «Краткосрочная дебиторскаязадолженнность покупателей и заказчиков».
Учетная политика торгового предприятия принимается надлительный период с учетом условий хозяйствования и информационного содержаниязаключенных с покупателями товаров договоров. Согласно выбранной учетнойполитике на предприятии устанавливается метод учета реализации товаров, то естьмомент, когда товары считаются проданными.
Моментом реализации товаров может быть признана оплататоваров (поступление денежных средств на счета и в кассу торгового предприятия)или их отгрузка и предъявление покупателю расчетных документов к оплате.
Можно сделать выводы, что существует достаточно многовариантов учёта расчётов с покупателями и заказчиками, каждый из которых имеетсвою определённую специфику и методы для реализации в системе бухгалтерскогоучёта.
Хочется отметить, что в современных условиях, применительно ксостоянию Казахстанской экономики от бухгалтера требуется знание всех нюансовведения расчётов с покупателями и заказчиками, умение быстро ориентироваться визменяющейся ситуации и выбирать наиболее верное решение, которое благоприятноповлияет на экономическое положение фирмы.
Таким образом, были рассмотрены все аспекты учетарасчетов с покупателями и заказчиками. В качестве обобщающего вывода можносформулировать следующее: своевременное и правильное отражение информации одебиторской задолженности на счетах и в регистрах бухгалтерского учетанеобходимо для точной оценки финансового состояния предприятия.
Список использованной литературы
1. Гражданский кодекс Республики Казахстан (общая часть)/ М.К.Сулейменов, Ю.Г.Басин – г.Алматы: Жетiжарғы, 2003
2. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007года № 234-111.
3. Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций,составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартамифинансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426)
4. Стандарты бухгалтерского учета Республики Казахстан. ПостановлениеНациональной Комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября1996 г., №3 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министра финансовРеспублики Казахстан за 2002-2003 годы, — Алматы: Издательство Юрист, 2005г.–340с.
5. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ.(под ред. Мабалиной С.А.) – М.: Аудит, Юнити, 1994г.
6. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
7. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: Аскери, 2005.
8. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер. сангл. Под ред.Я.В.Соколова – 2-е изд., стереотип. – М.: Финансы и статистика,1997. – 496с.
9. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ Учебноепособие.-Алматы, 2006.-472с.
10. Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии. Учебное пособие –Караганда, 1999 – 174с.
11. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп.и перераб. — Алматы: Центраудит, 2002 г.
12. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии –Алматы: НАН «Центраудит», 1997г.
13. Разливаева Л.В. Производственный учет: Учебное пособие – Караганда: КЭУ,1998г.
14. Разливаева Л.В. Управленческий учет. Учебно-практическое пособие –Караганда, 2001 – 200с.
15. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. — Алматы:Экономика, 2000 г.
16. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета – Караганда: 2000г. –155с.
17. Пашигорева Г.И., О.С.Савченко, Цели и задачи управленческого учета//Бухгалтерский учет, 2000, N 19, С. 33.
18. Сейдахметова Ф.С. Учет финансовый и управленческий// Қаржы-қаражат:Финансы Казахстана. – 1998. — №1.-С.85-88
ПриложенияПриложение 1
/>ТОО «ДОС Архстройсервис»
Журнал-ордер № 11 по кредиту счетов подразделов 1320 «Готоваяпродукция», 1210 «Задолженность покупателей и заказчиков», 6000 «Доход отреализации продукции и оказания услуг» за январь 2007 г.
С кредита счетов
Подразделов
В дебет
Счетов 1320 «Готовая продукция» 1210 «Задолженность покупателей и заказчиков» 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» Итого №1320 1210 №6010 №6020 №3130 А 1 2 3 4 5 6 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей» 420396 63059,4 483455,4 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» 483455,4 483455,4 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» 7010 «Себестоимость реализованной продукции и услуг» 356060,6 356060,6 ИТОГО 356060,6 483455,4 420396 63059,4 1322971,4
Приложение 2
/>
ТОО «ДОС Архстройсервис». Ведомость по учету расчетов спокупателями и заказчиками за декабрь 2006
№
п\п
Счет-фактура,
№ Покупатель (заказчик)
Остаток на
начало месяца
Сумма по предъявленным счетам
ленным
счетам № плат. док. Отметки об оплате Сальдо на конец месяца Дата №1041 1 64 ПК «Ума» 24000 114 09 24000 2 9 ТОО «Улар» 24000 24000 3 2 ТОО «ДостарЭлем» 28800 1 14 28800 4 3 АО «РМУ» 483455,4 12 16 483455,4 5 6 АО «Квант» 1847904 1847904 ИТОГО 24000 2030304 182400 1871904