Учетная политика и бухгалтерская отчетность

Министерствосельского хозяйства Российской Федерации
ФГОУВПО Иркутская государственная сельскохозяйственная академия
Кафедрабухгалтерского учета и аудита
КУРСОВАЯРАБОТА
Побухгалтерской финансовой отчетности
ТЕМА:Учетная политика и бухгалтерская отчетность

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1 Теоретические основыучетной политики и бухгалтерской
Отчетности
1.1  Обзор литературныхисточников по теме исследований
1.2  Законодательные инормативные документы регламентирующие данную тему
2Организационно-экономическая характеристика предприятия
3 Учетная политика ибухгалтерская отчетность
3.1 Понятие, содержание ираскрытие учетной политики. Принцип последовательности применения учетнойполитики
3.2 Внесение изменений вучетную политику, их отражение в учете и отчетности
3.3 Необходимостьописания учетной политики в пояснениях к бухгалтерской отчетности
3.4 Краткое содержаниеразделов учетной политики и раскрытие в пояснительной записке
Выводы и предложения
Список использованнойлитературы
Приложения

ВВЕДЕНИЕ
В соответствии с переходом нашей экономики на новые формыэкономических отношений, а так же существования различных форм собственности,возникла необходимость перехода бухгалтерского учета на международныестандарты. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства впрошлом, в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственногорегулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерскогоучета.
Сущность новых подходов заключается в том, что на основеустановленных государством общих правил бухгалтерского учета предприятиясамостоятельно разрабатывают формы и методы ведения учета.
Это в свою очередь потребовало разработки учетной политикипредприятия.
Учетная политика предприятия – это совокупность конкретных форм иметодов бухгалтерского учета, основанных на общепринятых принципах иособенностей предприятия.
Несмотря на то, что бухгалтерский учет регламентируется общиминормативными документами для коммерческих организаций, у каждой из них могутбыть разные цели и задачи. Рекомендации, приемлемые для управления однимпредприятием и полезные для него, могут быть вредны и бесполезны для другого. Всвязи с этим актуально рассмотрение различных подходов к так называемойоптимизации финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оптимизации егофинансовых результатов, основу которой, и должна составлять выбраннаяпредприятием учетная политика.
Учетная политика – это основополагающий документ ведения бухучетакомпании. Этот документ играет большую роль в налаживании правильной работыбухгалтерской службы предприятия и влияет на принятие управленческих решений.
В связи с этим руководителю, финансовому директору и главномубухгалтеру следует весьма серьезно относится к формированию и утверждениюучетной политики, — от этого зависит, насколько эффективной, оперативной игибкой будет дальнейшая деятельность организации.
Целью нашей работы является исследование содержания, обоснования иформирования учетной политики и бухгалтерской отчетности как в целом, так вчастности, на примере конкретного предприятия и практическая разработкапредложений и дополнений по их применению.
Для достижения этой цели мы изучим различные точки зрения попроблемным вопросам темы; изучим методологическую и законодательную основу –это учебники, научная, нормативно-справочная, методическая литература,соответствующие Законы и кодексы РФ, Постановления правительства РФ, приказы ираспоряжения, инструкции, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).
При выполнении исследований по теме используем диалектический,абстрактно-логический и экономико-аналитические методы.
Объектом нашего исследования является учетная политика ЗАО«Электросетьпроект» и пояснительная записка к бухгалтерскому отчету за 2007 год.

1ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И БУХГАЛТЕИСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
 
1.1Обзор литературных источников по теме исследований
 
В помощь заинтересованным лицам предлагаются различные учебники практическиеи методические пособия, комментарии, журналы и газеты, семинары, Интернет-сайтыи т.д.
Эффективное учебное и практическое пособие по бухгалтерскому иуправленческому учету разработали к.э.н., доцент Глушков И, Е, и главныйбухгалтер ОАО «Трансхлеб» Кисилева Т.В. в нем они дают возможность специалистам- практикам, а также пользователям учетной информации любого уровня,разобраться в теоретической базе, в постановке и технике бухгалтерского учета:«… с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности,структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующиедокументы бухгалтерского учета организации носят обязательный характер длясистемы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации иформирования учетной политики ….
При разработке учетной политики бухгалтер должен ясно представлятькакими видами деятельности может заниматься его предприятие, чтобы организоватьраздельный учет затрат и выручки…
Главный бухгалтер организует учет в соответствии с законом «Обухгалтерском учете» и «Положением об учетной политике»….».
Здесь также приведен необходимый набор соответствующих нормативныхдокументов, применяемый сегодня в учете. [1]
Динамично развивающееся законодательство в области бухгалтерскогоучета, внедрение в практику учета современных компьютерных технологий требуетособой подготовки кадров, которые должны быстро ориентироваться в сложившейсяситуации и способствовать эффективному ведению хозяйства.[7]
Специально для студентов вузов и практических финансовыхработников разрабатываются новые учебники, рецензентами которых выступаютд.э.н., профессора, академики, заслуженные деятели наук.
В 2004 году издан новый учебник «Бухгалтерский учет в сельскомхозяйстве» под редакцией Лисович Г.М., который излагает «…основы методологииучета в условиях становления рыночных отношений и принципы формирования учетнойполитики, так как именно она является основой организации учета работыпредприятия…Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты,осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости ирациональности….». [3]
В подобных учебниках очень доступно раскрываются все темыбухгалтерского учета, учетной политики и т.д.
Д.э.н., доцент С. А. Николаева в своей книге «Учетная политикаорганизации», пишет: «…в вопросах учетной политики должны разбираться:
— руководитель организации, так как он утверждает учетнуюполитику;
— бухгалтер организации, так как он формирует учетную политику,т.е. может грамотно и всесторонне обосновать ее содержание;
— финансовый директор, т.к. в его компетенции находятся вопросыоптимизации финансовых результатов и движения денежных потоков организации;
— аудитор, т.к. учетная политика является одним из объектоваудиторской проверки;
— налоговый инспектор, т.к. от многих принципов учетной политикизависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.
Я представила основные ориентиры в самостоятельном решениивопросов формирования и раскрытия (придания гласности) учетной политики,развернутое обоснование того или иного положения с точки зрения действующейнормативной базы, ее влияние на показатели финансового состояния предприятия ит. д.…..» [4]
Данное практическое и методическое пособие замечательно тем, что внем еще приведен анализ типичных ошибок и нестандартных ситуаций, выявленных авторомпо материалам аудиторских проверок.
В справочнике руководителя и главного бухгалтера под редакцией В.В.Семенихина изложен порядок формирования учетной политики организаций на 2006год. «…Материал построен на сопоставлении различных вариантов учетной политики,причем изложены особенности каждого из них и на примерах показаны последствияих применения, что позволит организации выбрать вариант, наиболее подходящийименно ей.
Например: Оценка МПЗ при отпуске в производство или ином выбытии.
1.  По себестоимости каждойединицы.
Целесообразен при небольших запасах и штучном движении МПЗ.
2.  По средней себестоимости.
Периодом расчета считается месяц. Позволяет выровнятьсебестоимость и не изменять уровень отпускных цен.
3.  По себестоимости первыхпо времени приобретения МПЗ (ФИФО)
МПЗ используются в последовательности их приобретения. В условияхроста цен в течение отчетного периода уровень затрат снижается.
4. по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (ЛИФО).
МПЗ используются в обратной последовательности их приобретения. Вусловиях роста цен в течение отчетного периода уровень затрат растет.
Примечания.
1.  по каждой группе втечение отчетного года применяется один способ оценки (п.21 ПБУ 5/1).
2.  выбранный способприменяется исходя из допущений последовательности применения учетной политики.
3.  в соответствии с п.6 ст.254 НК РФ при исчислении размера материальных расходов, и принятой организациейучетной политикой применяется один из вышеуказанных способов.»
Это издание бесценно тем, что в нем освещены многие другие важныетемы, касающиеся формирования учетной политики и представлена вся используемаянормативная база и приложения документов, что поможет руководителю и главномубухгалтеру правильно вести бухгалтерский учет, составлять отчетность иуплачивать налоги. [11]
И так учетная политика составлена. Но, даже если она нас вполне устраивает,при изменениях в бухгалтерском и налоговом учете придется внести изменения и внее.
Так аудитор компании ЗАО «Вече-Инвест» В.А. Кузнецов в статье«Обновляем учетную политику для фирм на общем режиме» обращает внимание, наизменения гл.21 НК РФ от 22.07.05. №119-ФЗ. В итоге с 01.01.2006 года все предприятиядолжны рассчитывать НДС «по отгрузке». А значит, фирмам нужно исключить изучетной политики упоминание о методе исчисления налога. [5]
В 2007 году вновь придется внести изменения в учетную политику побухучету.
Вот свежее разъяснение старшего эксперта департамента налогов иправа М. Скороходова « Что добавить в учетную политику»: 1) в чем изменение; 2)что прописать в учетной политике; 3) дает совет, например: «…1) прочие доходы ирасходы, которые раньше относились к чрезвычайным и отражались на счете 99,следует учитывать на счете 91. 2) если в рабочем плане счетов организации насчете 99 предусмотрен субсчет для чрезвычайных доходов и расходов, то егоследует исключить. 3) Менять учетную политику не придется, если организациявнесла изменения в рабочий план счетов в течении 2006 года. [10]
Опять таки при составлении учетной политики на 2008 год придетсяучесть новые правила бухгалтерского и налогового отчета, а также не исключено,что в деятельности организации появились новые обстоятельства. Эти вопросыподробно рассматривает эксперт журнала «Главбух» Екатерина Огиренко: «Вобязательном порядке предусмотреть новый способ списания материалов в 2008годудля тех, кто применял ЛИФО. Также в п. 5 ПБУ 6/01 изменен лимит списаниямалоценных основных средств с 10000 до 20000 рублей». [6]
И вновь изменение. В статье начальника аудита и консалтингаПрудникова П. «Составлять учетную политику на 2009 год нужно по новым правилам»читаем, что «В связи с Приказом Минфина России от 06.10.2008г. №106н «Обутверждении положений по бухгалтерскому учету» и вступающему в силу с01.01.2009 года вводится в действие новая редакция Положения по бухгалтерскомуучету « Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). А это значит, что новыетребования необходимо применять уже в 2008году при разработке учетной политикиорганизации на 2009 год». Здесь же, он подробно раскрывает обновленноеположение по учетной политике в части ее формирования (кто составляет учетнуюполитику, что она должна содержать, когда нужно составить приказ), изменений идополнений, раскрытия в бухгалтерской отчетности. [8]
Так как предприятия могут применять различные формы ведения учета,то небезынтересна статья Эксперта журнала «Главбух» Е. Савиной «Надо ли составлятьучетную политику «упрощенщикам» и «вмененщикам, и в каких случаях?».
«В главах 26.2 и 26.3 НК РФ не предусмотрена их обязанностьсоставлять учетную политику. Однако это не так. Например, ЗАО и ОАО придетсявести учет в полном объеме и прописать в учетной политике все те положения,которые действуют при общем режиме. Это необходимо, чтобы рассчитать финансовыерезультаты по всем правилам бухучета и выплатить учредителям дивиденды.
Организации, которые работают на «вмененке», также должны вестибухгалтерский учет в полном объеме, однако в учетной политике нужно прописатьособые положения по бухгалтерскому учету, а именно, что в связи с тем, что онине платят налог на прибыль, то не заполняют соответствующие строки Отчета оприбылях и убытках.[9]
Стремительные темпы развития рыночной экономики в Россииопределяют все большее развитие аудита.
Аудитор Ю.Ю. Кочинев в своем издании «Аудит» излагает«…теоретический и практический материал по аудиторским проверкам формированияпоказателей бухгалтерской отчетности, а также учетной политики, ввиду важностиэтого документа для результатов аудита в целом, ее проверка выделена вотдельный сегмент…. И раскрывает Задачи проверки; соответствие учетной политикис требованиями ПБУ 1/98, обеспечение принципов, их неизменности и полнотараскрытия избранных способов ведения бухгалтерского учета…Источником информациипри проверке данного сегмента является приказ по учетной политике…»[2]
Проведя теоретические исследования по теме «Учетная политика ибухгалтерская отчетность» и изучив материал за последние 3 года, а также проанализироваввышеизложенную информацию мы разделяем точки зрения Пизенгольца М.З. о том, чтов настоящее время требуется особая подготовка кадров, быстро ориентирующихся вовсех областях бухгалтерского учета, и Николаевой С.А., о том, что в вопросахучетной политики, должен разбираться и руководитель организации, что ксожалению не всегда бывает на практике.
На сегодняшний день особенно актуальна статья П. Прудникова о том,что «Составлять учетную политику на 2009 год нужно по новым правилам». Ведьдаже если наша учетная политика и устраивала нас до сих пор, то все же еенеобходимо пересмотреть в свете нового ПБУ 1/2008.

1.2Законодательные и нормативные документы, регламентирующие данную тему
В настоящее время вопросы по учетной политике имеют достаточноеправовое обоснование и регламентируются следующими законодательными инормативными документами.
1)Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями)
2)Положение по бухгалтерскому учету «Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от09.12.98 №60н;
4)Приказ Минфина России от 22.07.03 № 67н « Оформах бухгалтерской отчетности»
5)Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 от 26Н « Учетосновных средств» ПБУ 6/01.
6)Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 № 126Н» Учетфинансовых вложений» ПБУ 19/02.
8)Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 года № 96Н «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01.
9)Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 года № 44Н «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.
10)Приказ Минфина РФ от 13.01.2000года № 5Н «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000.
11)Приказ Минфина РФ от 06.05.1999года (сизменениями) № ЗЗН « Расходы организации» ПБУ 10/99.
12)Приказ Минфина РФ от 27.01.2000года № ПН «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000
13)Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 года № 56Н « События послеотчетной даты»
14) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации» 1/2008. Приказ Минфина России от 06.10.2008г. Другие нормативныеакты действующие и вступающие в силу с 01.01.07г.

2     ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
ЗАКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО «Электросетьпроект»
Закрытое акционерное общество «Электросетьпроект»занималось изысканием и проектированием линий электропередачи напряжением35-110 кВ и выше, производственных зданий и сооружений предприятий энергетики,инженерным оборудованием сетями и системами, разработкой технологическихрешений и специальными разделами проектирования. Общество имеет лицензии напроектные работы, проведение инженерных изысканий, картографическую и геодезическуюдеятельность, на работы, составляющие государственную тайну.
Общество зарегистрировано 28 марта 2003 года в гИркутске по адресу: 664056, г. Иркутск, ул. Безбокова, дом 38а. Общество неимеет представительств и филиалов.
Списочная численность персонала Общества посостоянию на 31 декабря 2007 года составила 109 человек. Среднесписочнаячисленность Общества за 2007 год составила 99 человека.
Уставный капитал Общества состоит из 100бездокументарных обыкновенных акций одинаковым номиналом. О котировке АкцийОбщества в Российской торговой системе сведений не имеем. В 2007 году быливнесены и зарегистрированы изменения в уставные документы Общества. Изменениязарегистрированы Свидетельством ФНС РФ за № 2073812074390 от 24.12.2007 года.
Совет Директоров не предусмотрен уставнымидокументами. Уставный капитал Общества сформирован полностью и составляет 50,0т. руб. Дополнительной эмиссии акций Общество в 2007 году не производило.
Учредителями Общества являются физические лица.
Единоличным исполнительным органом в соответствиис уставными документами является Директор. В 2007 году директором Обществаявляется Дорофеев Виталий Тихонович.
Решением акционера аудитором Общества определенЗАО Фирма
« Аудит-Дело». Местонахождение; г. Иркутск, ул.Ф.Энгельса, 10.
Бухгалтерский учет в ЗАО «Электросетьпроект»ведется бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером.Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет директор.
За формирование учетной политики, ведениебухгалтерского учета несет ответственность главный бухгалтер
Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордернойсистеме с применением компьютерной техники и использованием программ 1-Спредприятие и 1-С Зарплата и кадры.
Принятая ЗАО «Электросетьпроект» Учетная политика как совокупностьпринципов, правил организации и технологии реализации способов ведениябухгалтерского учета разработана в учете и отчетности максимально полной,объективной и достоверной информации
Настоящее положение разработано в соответствии стребованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету, обеспечивает единствометодологии ведения бухгалтерского учета, сформировано исходя из допущений,прописанных в ПБУ 1/98.
Формирование учетной политики осуществляется на базе следующихдопущений: имущественной обособленности, непрерывности деятельности,последовательности применения учетной политики, временной определенности фактовхозяйственной деятельности

3 УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА И БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
 
3.1Понятие, содержание и раскрытие учетной политики. Принцип II.последовательностиприменения учетной политики
Понятие
Основным документом по учетной политике является Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» ПБУ 1/98.
Согласно ПБУ 1/98 под учетной политикой организации в целяхбухгалтерского учета, в широком смысле слова понимается принятая совокупностьспособов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостногоизмерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способыгруппировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимостиактивов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетовбухгалтерского учета, ведения регистров бухгалтерского учета, обработкиинформации и т.д.
Учетная политика в узком смысле – документ, отражающий спецификуспособов формирования информации о финансовом положении и финансовыхрезультатах деятельности в части методических способов бухгалтерского учета. Вдокументе должна раскрываться информация в отношении:
-способов бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотренанормативными актами по бухгалтерскому учету;
-особенностей применения способов бухгалтерского учета,установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету, исходя из спецификиусловий хозяйствования.
Учетная политика формируется бухгалтером (бухгалтером) организациина основе Положения, утверждается руководителем организации, принимается донаступления нового финансового года и применяется последовательно из года вгод. Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первойпубликации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретенияправ юридического лица (государственной регистрации).
Учетная политика оформляется приказом или распоряжениемруководителя.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранныеорганизацией при формировании учетной политики, применяются с первого январягода, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительногодокумента. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами ииными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс),независимо от их места нахождения.
Учетная политика организации должна обеспечивать:
1) полноту отражения в бухгалтерском учете всехфакторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
2) своевременное отражение фактов хозяйственнойдеятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требованиесвоевременности);
3) большую готовность к признанию в бухгалтерскомучете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допускаясоздания скрытых резервов (требование осмотрительности);
4) отражение в бухгалтерском учете факторовхозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько изэкономического содержания фактов и условий хозяйствования (требованиеприоритета содержания перед формой);
5)тождество данных аналитического учета оборотами остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждогомесяца (требование непротиворечивости);
6)рациональное ведение бухгалтерского учета,исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требованиерациональности).
Содержание
В текст ПБУ 1/98 включены нормы Закона «О бухгалтерском учете» иПоложения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ относительноперечня вопросов, утверждаемых при формировании учетной политики:
I. Организационно — технический, в котором отражены приемы иметоды организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовойслужбы предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перединформационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.
В нем нужно предусмотреть:
1. рабочий план счетов бухгалтерского учета. В нем должны быть каксинтетические, так и аналитические счета, необходимые для ведениябухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полнотыучета и отчетности.
2. формы первичных учетных документов для хозяйственных операций,по которым не утверждены типовые бланки. В этих документах обязательно должныбыть предусмотрены реквизиты, которые перечислены в ст. 9 ФЗ от 21 ноября 1996года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
3. формы регистров налогового учета. В этих формах необходимоуказывать реквизиты, приведенные в ст. 313 НК РФ;
4. правила документооборота. Устанавливая эти правила, следуетруководствоваться Положением о документах и документообороте в бухгалтерскомучете (утвержденным Минфином СССР от 29 июля 1983 года № 105);5. порядокконтроля за хозяйственными операциями.
2) Методические вопросы – это те, которые влияют на порядокформирования финансовых результатов деятельности предприятия, на оценку еефинансового состояния.
К ним относятся:
1. способы амортизации основных средств и нематериальных активов;
2. порядок учета и списания в производство сырья и материалов;
3. перечень резервов, который будет составлять предприятие;
4. порядок списания общехозяйственных расходов
5. методы оценки активов и обязательств;
6. порядок проведения инвентаризации и т.д.
Новшество ПБУ 1/2008: в учетной политике должны утверждаться всеформы первичных документов, которые применяются организацией, а не только те,по которым нет унифицированных форм, как было ранее… В дальнейшем планируетсяпредоставить компаниям право разрабатывать и утверждать все формы «первички»самостоятельно.
Другим существенным новшеством ПБУ 1/2008 является требованиераскрывать в учетной политике формы регистров бухгалтерского учета. К таковымможно отнести журнал регистрации хозяйственных операций, журналы ордера,Главную книгу и т.д.
Рассмотрим объем вопросов, рассматриваемых в учетной политике.
Для выяснения вопросов, которые должны быть решены в рамкахучетной политики, организация должна в первую очередь определить совокупностьспособов, необходимых ей для отражения в бухгалтерском учете и отчетностифактов ее хозяйственной жизни.
Иными словами, организация должна при формировании учетнойполитики рассматривать не все теоретически возможные факты хозяйственной жизни,а лишь те, которые имеют место в деятельности организации либо планируются вближайшем будущем.
Напомним, что учетная политика может быть дополнена в связи свозникновением в организации фактов, не имевших места ранее. Поэтому нетнеобходимости предугадывать наперед все события и пытаться их формализовать врамках учетной политики.
Следующий шаг – анализ состояния нормативной базы побухгалтерскому учету и формирование отношения организации к имеющимся нормам.Здесь решаются три задачи:
1)       выборварианта учета из вариантов, предлагаемых законодателем.
Как правило, на выбор варианта оказывают влияниене только «желание» организации, но и такие факторы, как масштабы деятельностиорганизации, вид производства и т.п. Необходимо также помнить, что выборспособов учета из предлагаемых законодательством вариантов необходимоосуществлять с учетом их комплексного рассмотрения. Кроме того, организациядолжна оценивать последствия того или иного способа учета, исходя из спецификисвоей деятельности, финансового состояния, бизнес-планов и т.д.
Например, определяясь со способом формированияпервоначальной стоимости основных средств и принимая решение о включении в этустоимость процентов по кредитам банка, привлеченным для приобретения основныхсредств, организация должна увязать это решение с решением в отношении способаучета затрат по обслуживанию займов и кредитов.
При необходимости организация определяет спецификуформирования своих активов – основных средств, нематериальных активов и т.п.или процессов – капитальных ремонтов, модернизации, формирования себестоимостии т.п.
2)оценка организацией нормативно-установленныхспособов учета: Если организация признает, что способ бухгалтерского учета,установленный нормативными документами, позволяет организации достоверно иполно отразить хозяйственные операции, то нет необходимости такой способрассматривать в учетной политике. Он будет действовать «по умолчанию».
3) выявление фактов хозяйственной жизниорганизации, нормы в отношении которых вообще отсутствуют в системенормативного регулирования.
Если же нормативно установленный способ покаким-то причинам не позволяет организации адекватно отразить факты еехозяйственной жизни или норма в законодательстве отсутствует, возникаетнеобходимость оценить сложившуюся ситуацию, выработать и обосновать способучета – либо новый, либо отличный от существующего, — воспользовавшись нормойст.13 Закона о бухгалтерском учете» или ПБУ 1/98.
Желательно в учетной политике по каждому способуприводить его нормативное обоснование, т.е. указывать на основании какогонормативного документа принято то или иное положение.
Согласно приказу Минфина РФ ( приложение от 02.07.1994г. №100)основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности)учетной политики едины и обязательны: в части формирования — для всехпредприятий независимо от формы собственности; в части раскрытия – дляпредприятий публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частичносогласно законодательству РФ учрежденным документом, либо по собственнойинициативе.
Раскрытие учетной политики
Под раскрытием учетной политики, согласно ПБУ,понимается придание ее гласности.
В части раскрытия учетной политики ПБУ 1/98 распространяетсяна организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью иличастично согласно законодательству РФ, учредительным документам, либо пособственной инициативе. В соответствии со ст.16 Федерального закона «Обухгалтерском учете» обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность непозднее 1 июня года, следующего за отчетным «…акционерные общества открытоготипа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи,инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных игосударственных средств (взносов)….
Публичность бухгалтерской отчетности заключаетсяв ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерскойотчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий,содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче органам статистикидля предоставления заинтересованным пользователям».
1) Организация должна раскрывать принятые приформировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенновлияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерскойотчетности.
Существенными признаются способы ведениябухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованнымипользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценкафинансового положения, движения денежных средств или финансовых результатовдеятельности организации.
Существенные способы ведения бухгалтерского учетаподлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерскойотчетности предприятия за отчетный год. К существенным способам бухгалтерскогоучета относятся методические вопросы учетной политики.
2) В ПБУ 1/98 п.12 приводится перечень возможныхсущественных способов бухгалтерского учета:
«К способам ведения бухгалтерского учета,принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию вбухгалтерской отчетности, относятся:
— способы амортизации основных средств,нематериальных и иных активов,
— методы оценки производственных запасов,товаров, незавершенного производства и готовой продукции,
— способы признания прибыли от продажи продукции,товаров, работ, услуг…».
Состав и содержание подлежащей раскрытию вбухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации поконкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующимиположениями по бухгалтерскому учету.
В случае публикации бухгалтерской отчетности не вполном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, вчасти, непосредственно относящейся к опубликованным материалам».
3) Если учетная политика организации сформированаисходя из допущений, предусмотренных пунктом 6 ПБУ 1/98, то эти допущения могутне раскрываться в бухгалтерской отчетности.
При формировании учетной политики организации,исходя из допущений, отличных от предусмотренных пунктом 6 настоящегоПоложения, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрытыв бухгалтерской отчетности.
В п. 14 ПБУ 1/98 существует требованиеотносительно ситуации:
«если при подготовке бухгалтерской отчетностиимеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которыемогут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывностидеятельности, то организация должна указать на такую неопределенность иоднозначно описать, с чем она связана». Кроме того, в бухгалтерской отчетностиподлежат обособленному раскрытию изменения в учетной политике, существенновлияющие на оценку и принятие решение пользователями бухгалтерской отчетности вотчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причина этихизменений и оценка их в стоимостном выражении. Правило существенности приведенов Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерскойотчетности организации, действующих с 2000 года: «…в пояснительной запискенеобходимо раскрыть данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчетео финансовых результатах отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы,дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков, в случае ихсущественности в общей сумме итогов форм №1 и №2.
При этом следует иметь в виду, что существеннойпризнается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данныхсоставляет не менее 5%. Данное правило существенности следует применять прираскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности».
4) Существенные способы ведения бухгалтерскогоучета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в составбухгалтерской отчетности организации за отчетный год.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержатьинформацию об учетной политике организации, если в последней не произошлиизменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности запредшествующий год, раскрывшей учетную политику.
Принцип последовательности применения
учетной политики
Формирование учетной политики осуществляется набазе следующих допущений: При формировании учетной политики предполагается,что:
— активы и обязательства организации существуютобособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активови обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);
— организация будет продолжать свою деятельностьв обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидацииили существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будутпогашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);
— принятая организацией учетная политикаприменяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущениепоследовательности применения учетной политики);
— факты хозяйственной деятельности организацииотносятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо отфактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных сэтими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственнойдеятельности).
3.2     Внесениеизменений в учетную политику, их отражение в учете и отчетности
Особо внимательно необходимо остановиться навопросах изменения учетной политики. О том, насколько важное значение ониприобретают в настоящее время свидетельствует то, что в ПБУ 1/98 им посвященсамостоятельный раздел.
Изменение учетной политики организации можетпроизводиться в случаях:
— изменения законодательства Российской Федерацииили нормативных актов по бухгалтерскому учету;
— разработки организацией новых способов ведениябухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учетапредполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельностив учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса безснижения степени достоверности информации;
— существенного изменения условий деятельности.Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано среорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.
— не считается изменением учетной политикиутверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности,которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникливпервые в деятельности организации.
Изменение учетной политики должно бытьобоснованным, оформляется соответствующими приказами и распоряжениями до 31декабря текущего года и вводиться с 1 января года (начала финансового года),следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительнымдокументом. На это стоит обратить внимание.
Пункты 19-21 ПБУ 1/98 посвящены оценке иотражению в отчетности последствий изменения учетной политики.
19. Последствия изменения учетной политики,оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение,движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации,оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствийизменений учетной политики производится на основании выверенных организациейданных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерскогоучета.
20. Последствия изменения учетной политики,вызванного изменением законодательства Российской Федерации или нормативнымиактами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности впорядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативнымактом. Если соответствующее законодательство или нормативный акт непредусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, тоэти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке,установленном пунктом 21 настоящего Положения.
21. Последствия изменения учетной политики,вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 20 настоящего Положения,и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение,движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации,отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представлениячисловых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка вденежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношениипериодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточнойнадежностью.
При соблюдении указанного требования отраженияпоследствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, чтоизмененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого моментавозникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражениепоследствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных вбухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды,предшествующие отчетному.
Указанные корректировки отражаются лишь вбухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.
В случаях, когда оценка в денежном выражениипоследствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавшихотчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененныйспособ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактамхозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.
Изменения учетной политики, оказавшие илиспособные оказать существенное влияние на финансовое положение, движениеденежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежатобособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна,как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствийизменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иногопериода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетныйгод); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный годсоответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным,объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.
Следует отметить, что с 1 января 2009 года в связи с новым ПБУ1/2008 такое основание как – смена собственника – отменено, а Измененнаяучетная политика вводится в действие с начала следующего за отчетным года,«если иное не обуславливается причиной такого изменения» (п.12 ПБУ 1/2008). Тоесть новое ПБУ разрешает это сделать и в текущем году. Такая оговорка весьмалогична, учитывая, что смена деятельности может произойти в начале или серединетекущего года.
По прежнему допускается без ограничения вноситьдополнения в учетную политику. Это актуально, если организация впервые возьметкредит у банка.
Внося изменения в учетную политику, необходимодополнительно оценить в денежном выражении то влияние, которое окажет это изменениена финансовое положение организации.
При существенном характере такого влиянияорганизация обязана будет скорректировать бухгалтерскую отчетность на началогода, с которого произошли изменения в учетной политике.
3.3Необходимость описания учетной политики в пояснениях к бухгалтерской отчетности
Пояснительная записка у бухгалтеров не в чести – обычно ониуделяют ей мало внимания. Считается, что произвольная форма и отсутствие четкихтребований к содержанию – признак того, что и инспекторам записка особо ненужна. Но это не так! Форма, раскрывающая нюансы деятельности компании, — страховка от лишних вопросов контролеров.
За то, что в составе годовой отчетности нет пояснительной записки,компании грозит штраф в размере 50 рублей. (п.1 ст.126 НК РФ). И еще этоединственная форма отчетности, в которой бухгалтер может объяснить словаминюансы деятельности компании.
Например, по сравнению с 2006 годом в учетной политике на 2007 годбыли изменения и с 1 января 2007 года решено применять другой способ списанияматериально-производственных запасов. Это привело не только к другой оценкесписываемых в 2007 году материалов, но и повлияло на остатки МПЗ за 2006 год.Дело в том, что в бухгалтерской отчетности приводятся данные не только заотчетный период, но и за предыдущий. И чтобы можно было сравнить показатели за2 года, данные за прошлый период необходимо скорректировать в отчетности за2007 год с учетом изменений в учетной политике (п.21 ПБУ 1/98). Но уинспекторов могут возникнуть вопросы по поводу того, почему показатели запрошлый период в бухгалтерской отчетности за 2007 год не совпадают с даннымиотчетности за 2006 год. Чтобы избежать подобных вопросов, этот момент следуетобъяснить в пояснительной записке.
Какую информацию необходимо указать?
1.  причины изменения учетнойполитики – инфляция (тогда в результате списания по стоимости материалов,приобретенных раньше всего, искажается текущая отчетность), сближениебухгалтерского и налогового учета (если по каким-либо причинам применялисьразные способы)
2.  оценка последствийизменений в денежном выражении. Этого требует п.19 ПБУ 1/98. но этот документне устанавливает, как именно провести такую оценку. Компания сама вправеустановить способы, позволяющие скорректировать стоимость остатков материаловна начало 2007 года.
3.  Уточнение, что данные за2006 год в отчетности за 2007 год скорректированы. Чем подробнее будетобъяснение, как именно проведена корректировка, тем лучше.
4.  В пояснительной запискеза 2007 год нужно также указать те изменения, которые компания планирует внестив учетную политику на 2008 год. Такое требование предусмотрено п.23 ПБУ 1/98.
А внести их придется тем организациям, которые при списании МПЗприменяли метод ЛИФО. С 1.01.08г. этот способ отменен Приказом Минфина РФ.Кроме того, увеличен лимит единовременного списания малоценного имущества с10000руб до 20000 руб.
5) Организации, которые совмещают общий режим налогообложения с «вмененкой»,должны вести раздельный учет операций по каждому виду деятельности. Преждевсего, это нужно для расчета налога на прибыль. Как именно компанияорганизовала раздельный учет по видам деятельности, лучше прописать впояснительной записке.
Таким образом в целом в пояснительной записке должна быть раскрытаучетная политика организации; выполнен перерасчет показателей, по которым всвязи с изменением учетной политики корректировалась методика расчета; данахарактеристика наиболее крупных хозяйственных операций, оказавших существенноевлияние на показатели отчетности; описаны причины, объясняющие сложившееся финансовоеположение организации; проведен анализ динамики показателей бухгалтерскойотчетности.
3.4     Краткоесодержание разделов учетной политики и раскрытие в пояснительной записке
В приказе по учетной политике условно можно выделить три раздела,каждый из которых включает ряд элементов (см. приложение) проанализируем этиразделы.
Раздел 1. Преамбула к учетной политике.
В эту часть входит введение, общие положения и организационныеаспекты учетной политики, которые в свою очередь включают следующие подпункты:
— общие сведения об организации — не имеет подразделений наотдельном балансе;
— основные задачи бухгалтерского учета – соответствие требованиямзакона «О бухгалтерском учете»
— нормативные документы, регулирующие вопросы учетной политики
— организация бухгалтерского учета – ответственность главногобухгалтера, система ведения учета, допущения формирования учетной политики,структура бухгалтерии, система внутрипроизводственного учета, отчетности иконтроля.
Раздел 2. Технические аспекты учетной политики.
В этом разделе организация отражает положения:
— о праве подписи первичных документов;
— форме и местах хранения первичной учетной документации ивнутренней отчетности;
— применении компьютерных программ;
— вопросы коммерческой и государственной тайны;
— порядок организации документооборота;
-оценка имущества и обязательств;
-порядок проведения инвентаризации;
-порядок составления бухгалтерской отчетности для внешнихпользователей;
— формы, утверждение и предоставление бухгалтерской отчетности,рабочий план счетов.
Раздел 3. Методические аспекты учетной политики.
В этом разделе определен бухгалтерский учет:
1) нематериальных активов — оценка, амортизации, сроки полезногоиспользования нематериальных активов, отражение амортизационных отчислений.
2) Основных средств. Здесь определен порядок отнесения средствтруда к основным средствам; их оценка (например, при приобретении по первоначальнойстоимости, по договору дарения по рыночной), инвентарный учет, изменениестоимости основных средств (в случае достройки, частичной ликвидации т.д.);начисление амортизации о.с.; определение срока полезного использования исходяиз нормативно-правовых ограничений; включение затрат на ремонт в себестоимостьи т.д.
3)Материально-производственных запасов. Определен состав, оценка исписание.
4) Расходов будущих периодов. К ним относятся, например, расходы,связанные с освоением новых установок, по подписке, абонентских услуг, дниотпуска переходящие на следующий месяц и т.д. Аналитический учет ведется насчете 97 по видам расхода, списание – равномерно в течении периода.
5) Финансовых вложений. Их классификация, оценка, контроль.
6) Расчетов с дебиторами и кредиторами. Оценка дебиторскойзадолженнсти – по сумме выставленных счет-фактур, оценка кредиторскойзадолженности п – по принятым к оплате счет-фактур.
7) Положения по распределению и использованию прибыли. Исчислениеналога, предоставление в отчетности, и т.д.
8) Государственной помощи. Учет осуществляется с соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи», в которомопределены классификация, принятие к учету, списание и т.д.
9) Разработаны методы и порядок учета выручки, затрат напроизводство и продажу товаров и услуг. Учет прочих доходов и расходов.Отражение событий после отчетной даты. Признание условных фактов хозяйственнойдеятельности. Раскрытие информации об аффилированных лицах.
Во всех разделах учетной политики указаны содержания положений иоснование, т.е. в соответствии с каким Положением по бухгалтерскому учетуосуществляется учет этих положений.
На основе данной учетной политики составляется пояснительнаязаписка .
К обязательной информации об учетной политике, раскрываемой впояснительной записке, относятся:
— способы амортизации основных средств;
— методы оценки производственных запасов, товаров, незавершенногопроизводства и готовой продукции;
— способы признания выручки от продажи продукции и т.д.;
Если компания вносит изменения в учетную политику, в пояснительнойзаписке к бухгалтерской отчетности дополнительно указываются: причина, покоторой вносятся изменения, содержание такого изменения, порядок отражения ихпоследствий в бухгалтерской отчетности, факт невозможности отразить вбухгалтерской отчетности корректировки за предшествующие периоы, связанные сизменением учетной политики.
Также в пояснительной записке проводится анализ финансовыхпоказателей.

ВЫВОДЫИ ПРЕДЛОЖЕНИЯ
 
На основании проведенных исследований по теме «Учетная политика ибухгалтерская отчетность» и рассмотрения ее на примере приложенной к работе учетнойполитики ЗАО «Электросетьпроект» можно сделать следующие выводы:
1) Учетная политика предприятия – относительно новое явление вэкономической теории и практике работы отечественных предприятий. Поэтому этомувопросу уделяется достаточно много внимания в литературных изданиях ипроводятся семинары, лекции и т.д. От того насколько правильно и грамотно будутразбираться в этих вопросах руководитель, бухгалтер и т.д. зависитэкономическая эффективность деятельности предприятия… Рекомендации: повышениеуровня образования по данной теме, участие в обучающих программах.
2) Данную тему регламентируют законодательные и нормативныедокументы, которые постоянно дополняются и изменяются.
Рассматриваемая нами учетная политика разработана в соответствии стребованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету, с учетом отдельныхтребований налогового и гражданского законодательства в РФ, действующих на этотмомент.
В связи с тем, что с 2009 года вводится в действие новая редакцияПоложения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008),а также ПБУ «Изменение оценочных значений (ПБУ 21/2008) рекомендуетсяразработать новую учетную политику на 2009 год с учетом новых требований.
3) Организационно-экономическая характеристика, представленная вучетной политике, показывает нам, что предприятие достаточно стабильно работаетна рынке проектирования и изыскания в системе энергетики. Финансово устойчиво.Имеет хорошо подготовленные кадры. Ведет свою деятельность на территории РФ.Рекомендации: расширить географию работ.
4) Принятая предприятием учетная политика разработана каксовокупность принципов, правил организации и технологии реализации способовведения бухгалтерского учета, она обеспечивает единство методологии иформирования ведения бухгалтерского учета, а также сформирована из следующихдопущений: имущественная обособленность предприятия; непрерывностьдеятельности; последовательность применения учетной политики; временнойопределенности факторов хозяйственной деятельности. В данной учетной политикеопределены случаи ее изменения. Рекомендации: в учетной политике на 2009 годубрать случай «смена собственника».
5) Настоящий бухгалтерский отчет Общества подготовлен на основеучетной политики. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности раскрытывсе необходимые разделы учетной политики исходя из требований ПБУ 1/98.Рекомендации:
В данной работе мы рассмотрели основные вопросы, по которымруководство должно принять тот или иной вариант решения в рамках обоснования учетнойполитики, ее формирования, а также изменения, произошедшие в 2008 году и новыетребования к учетной политике, которые необходимо использовать при разработке учетнойполитики на 2009 год.
На примере показана учетная политика, применяемая в ЗАО«Электросетьпроект» и ее отражение в пояснительной записке к бухгалтерскомуотчету за 2007 год.
На основании изученного вопроса можно сказать, что учетнаяполитика данного предприятия разработана в соответствии с требованияминормативных актов по бухгалтерскому учету, обеспечивает единство методологии ведениябухгалтерского учета, и дает максимально полную, объективную и достовернуюинформацию.
Ведение бухгалтерского учета на предприятии соответствуетположениям утвержденного приказом руководителя предприятия документа «Учетнаяполитика» на данный отчетный период.
В пояснительной записке максимально раскрыта информация одеятельности предприятия в 2007 году

ЛИТЕРАТУРА
1.   ГлушковИ.Е., Киселева Т.В… Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных,перерабатывающих и агропромышленных предприятиях. Эффективное пособие пофинансовому и управленческому учету. Москва, «КНОРУС», Новосибирск, «ЭКОР»,2001 г. -505 с.
2.   КочиневЮ.Ю. Аудит. 2-е изд… – СПб.: Питер, 2004. -304с.
3.   ЛисовичГ.М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник. – М.: Финансыи статистика, 2004. – 456 с.
4.   НиколаеваС.А. Учетная политика организации: принципы формирования, содержание,практические рекомендации, аудиторская проверка. Изд. 3-е, перераб. и доп. — М.: «Аналитика-Пресс», 2001. – 336 с.
5.   ОганесовА.Р. журнал «Главбух» №2, 2006. – 32с.
6.   ОгиренкоЕ. Журнал «Главбух» №2, 2008. -34с.
7.   ПизенгольцМ.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. Бухгалтерский и финансовыйучет: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002.-480 с.
8.   ПрудниковП. Журнал «Главбух» №23, 2008. -19 с.
9.   СавинаЕ. Журнал «Главбух» №3, 2007. — 63с.
10.  Скороходов М. Журнал«Главбух» №3,2007. -52с.
11.  Учетная политика на 2006год: Практическое руководство/ под общей ред. В.В. Семенихина. – М.: Изд-воЭксмо, 2006. – 288 с. – (Портфель бухгалтера).