Содержание
Введение 3
1. Теоретическиеосновы организации и методики учета оплаты труда. 5
Нормативное регулирование бухгалтерского учета оплатытруда. 5
Сущность и функции оплаты труда. 8
Виды, формы и системы оплатытруда. 10
2. Бухгалтерский учет оплаты труда на примере ООО«Оренпласт» 15
2.1 Организационно-экономическая характеристика. 15
2.2 Документальное оформление операций по начислению ивыплате
заработной платы на ООО«Оренпласт» 17
2.2.1 Расчетотпускных. 19
2.2.2 Расчет компенсации за неиспользованный отпуск приувольнении. 20
2.2.3 Расчет пособий по временной нетрудоспособности. 21
2.3 Синтетический и аналитический учет начисления и выплатызаработнойплаты. 24
2.4 Налоговый учет расходов на оплату труда. 30
2.5 Отражение в бухгалтерском учете налога на доходыфизических лиц с
заработной платыработников. 31
Заключение. 35
Перечень использованнойлитературы. 36
Введение
Труд – основополагающая,целенаправленная деятельность человека, в процессе которой он, воздействуя наприроду, используя ее богатства, получает определенные блага для удовлетворениясобственных потребностей. Важнейшим элементом в организации труда, который вомногом способствует адекватному принятию решений в процессе его осуществления,правильному и своевременному объединению имеющихся сил и средств, дальнейшемуих объективному перераспределению соответственно намеченным приоритетам,выступает процесс нормирования трудовой деятельности человека.
На сегодняшний день в нашей странесуществует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплатытруда.
Время диктует необходимость такойсистемы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда ипроизводства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом повышениизарплаты. Работодатель же не торопиться повышать ее, экономя на оплате труда.
Совершенствование систем оплатытруда, поиск новых решений, может дать нам уже в ближайшем будущем ростзаинтересованности работников к высокопроизводительному труду. При решениипроблемы доведения минимальной заработной платы до уровня прожиточногоминимума, возможно снятие проблемы социальной напряженности. А это, конечно же,в комплексе с решением ряда других проблем в экономике нашей страны, можетявиться стимулом экономического роста в будущем.
Учет расчетов по оплате труда — наиболее сложный и трудоемкий участок бухгалтерии, организация которого требуетобеспечить правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее вустановленные сроки; правильное и своевременное удержание налогов, связанных сначислением заработной платы (налога на доходы, единого социального налога), иперечисление их в бюджет; удержание различных сумм (например, по исполнительнымлистам, за причиненный ущерб и др.).
Целью данной курсовой работыявляется, провести исследование состояния расчетов с персоналом по оплате трудана ООО «Оренпласт», рассмотреть действующие системы и формы оплаты труда,структуру среднесписочной численности, проанализировать обеспеченностьпредприятия трудовыми ресурсами, состав и структуру фонда оплаты труда, датьнаиболее объективную оценку состояния расчетов с персоналом по оплате труда.
Для осуществления этой целинеобходимо выполнить следующие задачи:
— необходимо определить сущностькатегории заработной платы;
— рассмотреть современное состояниерасчетов с персоналом по оплате труда конкретно на исследуемом предприятии.Определить основные принципы организации заработной платы и изучить системуорганизации оплаты труда на исследуемом объекте. Необходимо уделить внимание механизмурегулирования оплаты труда государством в современных рыночных условиях. Такженужно рассмотреть существующие формы и системы оплаты труда и то, как эти формыи системы применяются на исследуемом предприятии, рассмотреть действующуюсистему премирования и поощрения работников, формы и размеры вознаграждений;
При написании данной курсовой работыбыли использованы такие источники информации, как: информациянормативно-правового регулирования, текущая документация деятельностипредприятия, а так же специальная литература.
1. Теоретическиеосновы организации и методики учета оплаты труда.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета оплатытруда.
Главнымзаконодательным документом, имеющим в своем составе статьи посвященные труду,является Конституция Российской Федерации.
Всоответствии с Конституцией Российской Федерации, каждый имеет право на труд,который он свободно выбирает или на который свободно соглашается, правораспоряжаться своими способностями к труду, выбирать профессию и род занятий,а также право на защиту от безработицы.
Внастоящее время основным актом трудового законодательства Российской Федерации,регулирующим отношения участников трудового процесса (работников иработодателей) в любой организации независимо от ее организационно — правовойформы, является Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ). Помимо ТК РФтрудовое законодательство Российской Федерации включает иные нормативные акты,к числу которых можно отнести отдельные федеральные законы, акты трудовогозаконодательства республик в составе Российской Федерации, указы и распоряженияПрезидента Российской Федерации, постановления и распоряжения Правительства РоссийскойФедерации, нормативные акты Минтруда России и др.
Регулированиеоплаты труда и социально — трудовых взаимоотношений между работодателем иработниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствиис принятыми в ней внутренними нормативными документами — договорами о труде,которые разрабатываются администрацией организации с участием представителейтрудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться:
— между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных ими лиц,например коллективный договор;
— между работодателем и отдельными работниками, например трудовой договор(контракт), договор о полной материальной ответственности и др.
СогласноТК РФ условия договоров о труде, ухудшающие положение работников по сравнению сзаконодательством о труде, считаются недействительными. Их применениепризнается нарушением трудового законодательства. Если, например, работодательоплачивает труд работника, отработавшего в режиме сверхурочного времени, порасценкам ниже установленных законодательством, то работник вправе потребоватьот работодателя произвести с ним расчет за проделанную работу в порядке иразмере, предусмотренных законодательством. В случае отказа со стороныработодателя работник имеет право обратиться в выборный орган профсоюза (приналичии такового в организации) или в суд.
Внастоящее время преобразования в стране требуют разработки новых и переработкидействующих законодательных актов и положений в области регулирования трудовыхотношений:
— законодательства о труде;
— определения прожиточного минимума;
— разрешения коллективных трудовых споров и конфликтов;
— регулирование оплаты труда;
— индексации минимального размера оплаты труда;
— выделения пособий по безработице и пр.
Целями трудового законодательства являютсяустановление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, созданиеблагоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей.
Основными задачами трудового законодательстваявляются создание необходимых правовых условий для достижения оптимальногосогласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, атакже правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанныхс ними отношений по:
организации труда и управлению трудом;
трудоустройству у данного работодателя;
профессиональной подготовке, переподготовке иповышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;
социальному партнерству, ведению коллективныхпереговоров, заключению коллективных договоров и соглашений;
участию работников и профессиональных союзов в установленииусловий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных закономслучаях;
материальной ответственности работодателей иработников в сфере труда;
надзору и контролю (в том числе профсоюзномуконтролю) за соблюдением трудового законодательства (включая законодательствооб охране труда) и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудовогоправа;(в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)
Трудовымиотношениями признаются отношения, основанные на соглашении в форме заключенияколлективного договора, соглашения или трудового договора между работодателем иработником о личном выполнении последним за плату трудовой функции и подчиненииего правилам внутреннего распорядка.
Работник- гражданин Российской Федерации либо иностранный гражданин или лицо безгражданства, состоящий в трудовом правоотношении с работодателем на основаниизаключенного трудового договора.
Работодатель- юридическое либо физическое лицо, заключившее трудовой договор с работником.
Праваи обязанности работодателя в трудовом правоотношении осуществляютсяруководителем организации или другими должностными лицами и коллегиальнымиорганами, действующими в соответствии с законами и иными нормативными документамиорганизации.
Необходиморазличать постоянных (штатных) сотрудников и совместителей (работников,выполняющих работу по договору-подряду).
Правилаучета заработной платы относятся к работникам фирмы. Совместители не являютсяработниками данной фирмы, и поэтому система учета заработной платы на них нераспространяется. Они предлагают услуги фирме за вознаграждение, но ненаходятся под ее прямым наблюдением или контролем.
Посоглашению между работником и работодателем может устанавливаться как приприеме на работу, так и в последствии не полный рабочий день или не полнаярабочая неделя. По просьбе работника, имеющего ребенка в возрасте до 14 лет(ребенка инвалида или инвалида с детства до достижения им возраста 18 лет), илиработника, осуществляющего уход за больным членом семьи в соответствии смедицинским заключением, а также беременной женщины работодатель обязанустанавливать им неполный рабочий день.
Правовыеосновы, порядок и способы разрешения коллективных трудовых споров, а такжепорядок реализации права на забастовку регулируются Законом «О коллективныхдоговорах и соглашениях», а также главами 60 и 61 ТК РФ.
Необходимостьорганизации четкого контроля за мерой труда и потребления предопределена,прежде всего, значительной трудоемкостью учетной работы на данном участке.Кроме того, заработная плата является одной из основных статей, формирующихсебестоимость продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Все этопредъявляет к организации учета труда высокие требования, основное содержаниекоторых определяет следующие задачи:
— обеспечить надлежащий контроль за правильностью, своевременностью и полнотойначисления заработной платы в соответствии с количеством и качествомзатраченного труда каждым работником и по предприятию в целом;
— обоснованно распределить начисленную заработную плату между объектамипроизводственных и не производственных затрат согласно представленной и тщательнопроверенной первичной учетной документации;
— правильно произвести удержания из заработной платы каждого работника налогов идругих видов платежей;
— своевременно произвести расчеты по выплате заработной платы;
— обобщить данные текущих показателей по заработной плате для составлениянеобходимой отчетности и представить ее в установленные сроки в соответствующиеадреса.
Переченьотмеченных задач однозначно подтверждает вывод, согласно которому данныйучасток в бухгалтерии организации является одним из самых трудоемких.
Всвязи с этим следует отметить, что в последние годы в решении данной проблемыесть определенные положительные результаты. Это связано, в первую очередь, с оказаниембанками предприятиям так называемых «зарплатных проектов». В основе их –начисление и выдача заработной платы работникам осуществляется с применениемпластиковых карт.
Сущность и функции оплаты труда
Социально-экономическаяроль труда и его оплаты в масштабах страны проявляется в трех основныхфункциях: воспроизводственная; стимулирующая; регулирующая.
Воспроизводственнуюфункции выполняет работник, стимулирующую — работодатель и регулирующую — государство.
Дляработника и для работодателя труд и его оплата имеют разную цель и значение.Для работника оплата труда — это основная статья его дохода, средство повышенияблагосостояния его самого и членов его семьи. Для него оплата труда выполняетстимулирующую роль в повышении результатов труда и обеспечении на этой основероста вознаграждения. Для работодателя же — это издержки производства, которыеон стремится минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции.
Всвязи с переходом экономики страны на рыночные отношения многие функции государствапо вопросам труда и его оплаты переданы непосредственно предприятиям, государстворегулирует рынок труда, обеспечивает социальную защиту работников,устанавливает минимальный размер месячной оплаты труда, используя прямые и косвенныеметоды воздействия, в том числе нормативно-законодательные, налоговые,кредитные, бюджетные.
Впонятие «заработная плата» с правовой точки зрения включаются следующиеосновные признаки:
— вознаграждение за труд, который выполнен или должен быть выполнен;
— обязанность работодателя выплатить вознаграждение за труд работнику;
- право работника, возникшее на основании трудового договора, на получение этоговознаграждения.
Насовременном этапе рыночных отношений в России оплата труда регулируетсядоговорными отношениями, а также путем реализации государственных гарантий.
Заработнаяплата представляет вознаграждение за труд в зависимости от квалификацииработника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, атакже выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Оплататруда — система отношений, связанных с обеспечением установления иосуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с действующимзаконодательством.
Науровне организации все условия оплаты труда регулируются коллективнымдоговором, который заключается между администрацией и профсоюзным органом организации.
Минимальныйразмер оплаты труда (минимальная заработная плата) на всей территориигосударства им же и устанавливается.
Повышениюпроизводительности труда, полному использованию рабочего времени, укреплениюдисциплины труда и повышению качества продукции способствует правильноорганизованный бухгалтерский учет труда и его оплаты, основные задачи которогоследующие:
— точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объемавыполняемых работ;
— правильное и своевременное документальное оформление и исчисление сумм оплатытруда и удержаний из нее;
— учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социальногострахования и обеспечения;
— контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фондапотребления;
— правильное распределение трудовых затрат между объектами калькуляции;
— составление отчетности по труду и ее представление в соответствующие органы идр.
Кчислу важных трудовых показателей относят норму труда, норму выработки и нормувремени. Под нормой времени понимают затраты рабочего времени, установленныедля выполнения единицы работы. Ее разновидности — норма обслуживания, нормированноезадание.
Нормавыработки — измеренный установленный объем работы, который подлежит выполнениюв единицу рабочего времени (час, смену, месяц и т.п.).
Норматруда — обобщенный показатель нормы выработки, нормы времени, нормыобслуживания, нормы численности, устанавливаемый организацией в соответствии сдостигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.
Информацияоб отработанном времени и трудовых показателях по каждому работнику учитываетсяпо структурным подразделениям организации (цехам, участкам, отделениям,сменам, бригадам).
Такимобразом, учетная информация, отражающая сведения об использовании рабочей силы,является основным источником сводных данных для оперативного анализа состояниятрудовых ресурсов организации, планирования основных трудовых показателей сцелью выполнения уставных задач организации.
Виды, формы и системы оплаты труда.
Предприятиясамостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда,материального стимулирования его результатов. При этом максимальный размероплаты труда не ограничивается.
Обязанностьюлюбого предприятия является создание нормальных условий труда и действенныхмотивов, обеспечивающих стремление работников к повышению результатов своейдеятельности. Для усиления мотивации необходимо обеспечить непосредственнуюсвязь оплаты труда с его результатами: каждый работник должен видеть эту связьмежду вознаграждением и производительностью труда, величиной своей заработнойплаты и результатами, достигнутыми предприятием.
В системекалькулирования себестоимости выпуска продукции выделяют основную заработнуюплату производственных рабочих и другого персонала (начисляется за отработанноевремя и конкретно выполненную работу согласно действующим системам оплатытруда в организации) и дополнительную заработную плату, которая исчисляетсяработнику за неотработанное рабочее время.
Основнаяи дополнительная заработная плата персонала организации представляет всовокупности фонд заработной платы и отчетном периоде.
Косновной относится оплата, начисляемая работникам за фактически отработанноевремя и выполненную работу по установленным расценкам, тарифным ставкам илиокладам.
Кдополнительной относятся выплаты за непроработанное в организации(предприятии) время. Она начисляется работникам в соответствии с действующимзаконодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работекормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнениягосударственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении идр.
Различаюттарифную и нетарифную систему оплаты труда.
Тарифнаясистема — совокупность нормативов, с помощью которых осуществляетсядифференциация заработной платы работников разных категорий, она включает:
— тарификацию работы (отнесение видов труда к тарифным разрядам в зависимости отсложности труда);
— тарифный разряд (величину, отражающую сложность труда и квалификациюработника);
— квалификационный разряд (величину, характеризующую уровень профессиональнойподготовки работника);
— тарифную сетку, представляющую совокупность тарифных разрядов работ (профессий,должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационныххарактеристик работников с помощью тарифных коэффициентов;
— тарифную ставку.
Целесообразностьиспользования той или иной системы оплаты труда определяется каждойорганизацией самостоятельно.
Всостав фонда заработной платы включаются начисленные суммы оплаты труда вденежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время,стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимомработы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, атакже выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер. Оплатаза отработанное время включает:
— заработную плату по тарифным ставкам и окладам;
— заработную плату по сдельным расценкам;
— стоимость продукции, выданной в натуре;
— премии и вознаграждения, носящие регулярный характер, независимо от
источникавыплаты;
— стимулирующие доплаты;
- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы;
— вознаграждения за выслугу лет;
- комиссионные вознаграждения, гонорары;
— оплату разницы в окладах;
— оплату труда совместителей;
— оплату труда несписочного состава и другие выплаты.
Воплату за неотработанное время входят:
— ежегодные и дополнительные отпуска;
— оплата льготных часов подростков;
— оплата учебных отпусков, выполнения государственных обязанностей;
- оплата простоев не по вине работника, времени вынужденного прогула и др.
Организациив состав оплаты труда могут включать единовременные поощрительные выплаты:
— единовременные (разовые) премии независимо от источников их выплаты;
— вознаграждение по итогам работы за год;
— материальную помощь;
— дополнительные выплаты по отпускам сверх норм;
— денежные компенсации за неиспользованный отпуск и другие единовременныепоощрения.
Всостав фонда заработной платы включаются, согласно действующему законодательству:
— стоимость бесплатно предоставленных работникам питания и продуктов
(отдельныхотраслей экономики);
— оплата (частичная или полная) стоимости жилья;
— стоимость коммунальных услуг;
— стоимость бесплатно предоставляемого топлива и т. п.
Нарядус указанными выплатами организации практикуют выплаты социального характера:
— надбавки к пенсиям работникам предприятия, единовременные пособия
уходящимна пенсию;
— оплату услуг здравоохранения;
- оплату путевок;
— компенсации женщинам по уходу за ребенком;
- компенсации работникам морального вреда;
— выходное пособие;
- оплату проезда на транспорте;
- стипендии и другие расходы.
Затраты,включаемые в фонд оплаты труда, не всегда совпадают с затратами на оплатутруда, которые включаются в состав себестоимости выпуска продукции, т. е.относятся на издержки производства. Поэтому необходимо учитывать источникивыплат, а также действующее налоговое законодательство.
Организациисамостоятельно выбирают ту или иную систему оплаты труда в прямой зависимостиот эффективности работы персонала.
Напроизводственных предприятиях применяются две формы оплаты труда: повременная исдельная.
Приповременной форме оплата производится за определенное количество отработанноговремени, независимо от количества выполненных работ. При этом оплатаосуществляется: исходя из количества отработанных часов; исходя из количества отработанныхдней; исходя из утвержденного оклада.
Повременнаяформа оплаты труда подразделяется на две подсистемы: простую повременную иповременно-премиальную.
Простаяповременная система оплаты труда предусматривает выплату заработной платы взависимости от количества отработанного времени и квалификации работника.
Простаяповременная оплата труда — это, когда организация оплачивает сотрудникамреально отработанное время. При почасовой оплате заработная плата начисляетсяисходя из того количества часов, которые были выработаны за данный период:количество часов, фактически отработанных работником, умножаются на часовуюставку — в итоге получаем сумму заработной платы.
Повременно-премиальнаясистема оплаты труда применяется с целью повышения материальной заинтересованностиработников: в дополнение к ставке (окладу) выплачивается премия засвоевременное и качественное выполнение работ.
Приповременно-премиальной оплате труда оплата складывается из заработной платы ипремии. Премии могут начисляться в виде фиксированной суммы или составлятьпроцент от оклада. При повременно-премиальной оплате труда заработная платаначисляется по той же формуле, что и при простой повременной оплате труда. Премиальныесуммы выписываются вместе с оплатой труда.
Сдельнаяформа оплаты труда предусматривает оплату выполненных работ в соответствии сколичеством и качеством изготовленной продукции по сдельным расценкам. Онаподразделяется на следующие основные системы: прямая сдельная,сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная и аккордная.
Припрямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется в зависимости отколичества выработанной продукции или выполненных работ, исходя из твердыхсдельных расценок, установленных с учетом квалификации.
Простаясдельная оплата труда — при начислении заработной платы учитываются расценки,установленные в организации, и количество проделанной сотрудником работы(товаров, услуг).
Заработнаяплата исчисляется следующим образом: сдельная расценка на единицу изготовленнойпродукции умножается на количество изготовленной продукции — в итоге получаетсясумма заработной платы.
Сдельнаярасценка рассчитывается следующим образом: часовая (дневная) ставка делится начасовую (дневную) норму выработки — в результате получается сдельная расценка.
Нормавыработки — это количество проделанной работы (товаров, услуг), за единицурабочего времени (например, 5 изделий за 3 часа). Норма выработки утверждаетсяруководством предприятия. Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положенииоб оплате труда и штатном расписании.
Присдельно-премиальной системе рабочему, кроме заработка по прямым сдельнымрасценкам, выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленныхобъемных и количественных показателей.
Присдельно-премиальной оплате труда оплата складывается из заработанной платы ипремии. Как указывалось выше, премии могут начисляться в виде фиксированнойсуммы или составлять процент от оклада.
Расчетсдельно-премиальной оплаты труда осуществляется также, как и при простойсдельной оплате труда. Премиальные суммы выплачиваются вместе с заработнойплатой.
Присдельно-прогрессивной системе оплата труда рабочих в пределах установленнойисходной базы (нормы) производится по прямым сдельным расценкам, а сверх этого- по повышенным.
Косвенно-сдельнаяоплата труда применяется, как правило, для оплаты труда работниковобслуживающих и вспомогательных производств.
Притакой оплате труда сумма заработной платы работников обслуживающих производствзависит от заработка работников основного производства, получающих зарплату посдельной системе.
Прикосвенно-сдельной оплате труда заработная плата работников обслуживающихпроизводств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работниковтого производства, которое они обслуживают.
Приколлективно-сдельной системе оплаты труда заработок каждого работникапоставлен в зависимость от конечных результатов работы всей бригады, участка.Она позволяет производительно использовать рабочее время, широко внедрятьсовмещение профессий, улучшает использование оборудования, способствуетразвитию у работников чувства коллективизации, взаимопомощи, способствуетукреплению трудовой дисциплины. Кроме того, создается коллективнаяответственность за улучшение качества продукции.
Оплататруда рабочих при коллективной сдельной системе может производиться либо сприменением индивидуальных сдельных расценок, либо на основе расценок,установленных для бригады в целом, т.е. коллективных расценок.
Косвенно-сдельнаясистема служит для оплаты труда наладчиков технологического оборудования,слесарей-ремонтников, помощников мастеров и других вспомогательных рабочих.Такая оплата может быть организована по сдельным расценкам, увеличивающимся напроцент выполнения норм выработки в среднем по обслуживаемому участку.
Расчетзаработка рабочего при косвенно-сдельной оплате может производиться либо наоснове косвенной расценки и количества изделий, изготовленных обслуживаемымирабочими. Для получения косвенной расценки дневная тарифная ставка рабочего,оплачиваемого по косвенной сдельной системе, делится на установленную ему нормуобслуживания и норму дневной выработки обслуживаемых рабочих.
Приаккордной системе величина оплаты устанавливается за весь объем работы, а неза каждое изделие или операцию. Эта система обычно сочетается с премированиемза сокращение сроков выполнения аккордных заданий. Общая стоимость определяетсяна основе норм времени (выработки) и расценок. Аккордная система применяетсяна работах с длительным производственным циклом. Бригаде выдается аккордныйнаряд, предусматривающий весь комплекс основных и вспомогательных работ. Внаряде указываются начало и окончание работ, а также суммы заработной платы ипремий с учетом качества. Такая система оплаты труда эффективно применяется встроительстве (бригадный подряд), на автотранспорте и других отраслях.
Приаккордной оплате труда рассчитывается заработная плата сотрудников, работающихв бригаде. При данной оплате труда нескольким сотрудникам дается задание,устанавливается сроки его исполнения. Расценки за каждое задание устанавливаютсяадминистрацией и соглашаются с бригадой. За проделанную работу выплачиваетсяденежная сумма, которая делится между сотрудниками, составляющими бригаду. Приэтом учитывается время, отработанное каждым работников в бригаде.
Приаккордной системе размер оплаты устанавливается не на отдельную операцию, а навесь заранее установленный комплекс работ с определением срока его выполнения.Сумма оплаты труда за выполнение этого комплекса работ объявляется заранее, каки срок ее выполнения до начала работы.
Труднекоторых работников иногда оплачивается по смешанной форме, например, оплататруда руководителя небольшого коллектива (бригадир), который совмещаетруководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственнойдеятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.
Внастоящее время получила распространение бестарифная оплата труда применятся ворганизациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечныйрезультат деятельности предприятия. Каждому работнику присваивается коэффициенттрудового участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника вконечный результат деятельности предприятия. Сумма заработной платы одногоработника рассчитывается следующим образом: фонд заработной платы делится наобщую сумму коэффициентов трудового участия и умножается на коэффициент трудовогоучастия, в итоге получается сумма заработной платы.
Такимобразом, в настоящее время организации самостоятельно выбирают формы и системыоплаты труда. В настоящее время наиболее распространенными формами оплаты трудаявляются повременная и сдельная. Вместе с тем, все больше используетсяповременная оплата (окладные системы).
2. Бухгалтерскийучет оплаты труда на ООО «Оренпласт»
Организационно-экономическая характеристика
Общество с ограниченной ответственностью «Оренпласт» создано в соответствии сГражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом РоссийскойФедерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими нормативнымиактами, не противоречащими Гражданскому кодексу Российской Федерации в1998году.
Участникомобщества является директор предприятия, который имеет долю, равную 100 %,номинальной стоимостью 8400 руб.
Юридическийадрес предприятия: г. Оренбург, пос. Ростоши, ул. Садовое кольцо, 189
Основнойцелью деятельности общества является извлечение прибыли путем удовлетворенияобщественных потребностей в работах, продукции, услугах общества.
Основнымвидом деятельности ООО «Оренпласт» является производство изделий из ПВХ,используемых в строительстве.
Обществоявляется юридическим лицом.
Обществоимеет гражданские права и выполняет обязанности, необходимые для осуществлениялюбых видов деятельности, не запрещенных Федеральными законами.
Общество открывает в установленном порядке банковские счета на территорииРоссийской Федерации для хранения денежных средств и осуществления всех видоврасчетных, кредитных и кассовых операций, имеет круглую печать и штампы. Обществоимеет бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированныйтоварный знак.
Высшиморганом управления общества является единственный участник общества – директор,который осуществляет оперативно-хозяйственную деятельностью общества.
Директорявляется руководителем общества, принимает решения по всем вопросамдеятельности общества, без доверенности осуществляет все действия от его имени,представляет его интересы, заключает договора, утверждает штаты, издает приказыи дает распоряжения обязательные для всех работников общества.
Обществоведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в установленномзаконодательством порядке, представляет государственным органам необходимую дляналогообложения и общегосударственного учета информацию.
ООО«Оренпласт» самостоятельно:
— планирует свою деятельность;
— определяет цены на собственную продукцию и услуги;
— распределяет прибыль по фондам в порядке и по нормам, утвержденным общимсобранием акционеров;
— устанавливает формы, системы, размер оплаты труда работников;
- устанавливает для своих работников дополнительные отпуска, сокращенный рабочийдень и иные льготы;
— обеспечивает учет, сохранность и использование документов по личному составу.
Руководствотекущей деятельностью ООО «Оренпласт» осуществляется директором.
Ккомпетенции директора ООО «Оренпласт» относятся все вопросы руководства текущейдеятельностью общества.
Ответственностьза ведение бухгалтерского учета и составление графика документооборота,возложена на главного бухгалтера. Организация, руководствуясь законодательствомРоссийской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов,регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетнуюполитику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
Документальное оформление операций по начислению и
выплате заработной платы.
Дляучета личного состава, начисления и выплат заработной платы в ООО «Оренпласт»используются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденныеПостановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004г. № 1 «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и егооплаты».
Унифицированныеформы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты делятся:
— наформы по учету кадров — применяются юридическими лицами всех организационно-правовыхформ и форм собственности;
— наформы по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплатетруда — применяются юридическими лицами всех организационно-правовых форм иформ собственности, кроме бюджетных учреждений
Приказ(распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1) (Приложение 1)применяется для оформления и учета принимаемых на работу в ООО «Оренпласт» потрудовому договору (Приложение 2,). При поступлении на работу работник пишетзаявление (Приложение 3). В нем он указывает дату, с которой приступает кработе, и свою будущую должность. Типового бланка для такого заявления непредусмотрено. Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу(форма № Т-5) в ООО «Оренпласт» используется для оформления и учета переводаработника (работников) на другую работу в организации (Приложение 4).
Безсогласия работника его можно перевести на другую работу:
— вслучае производственной необходимости (например, для предотвращения простоя илиаварии, устранения последствий стихийного бедствия);
— дляпредотвращения порчи имущества организации;
— длязамещения временно отсутствующего работника.
Вэтих ситуациях перевод может быть только временным (на срок не более одногомесяца за один календарный год).
Приэтом работник не может быть переведен на работу, противопоказанную ему посостоянию здоровья.
Приказ(распоряжение) о предоставлении отпуска работнику ООО «Оренпласт» (форма №T-6) применяется для оформления и учета отпусков (Приложение 5). На основанииприказа делаются отметки в личной карточке (Приложение 6), лицевом счете ипроизводится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60«Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (Приложение 7).
Приказ(распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) сработником ООО «Оренпласт» (форма № Т-8) применяется для оформления и учетаувольнения работника (Приложение 8). На основании приказа делается запись вличной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет сработником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудовогодоговора (контракта) с работником» (Приложение 9).
Приказ(распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9) применяетсядля оформления и учета направлений работника в командировку (Приложение 10).При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов,другие условия направления в командировку.
Командировочноеудостоверение (форма № Т-10) (на ООО «Оренпласт» применяется командировочноеудостоверение по форме Т-288 – Приложение 11) является документом,удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке.
Служебноезадание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а)используются в ООО «Оренпласт» для оформления и учета служебного задания длянаправления в командировку, а также отчета о его выполнении.
Приказ(распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) и приказ (распоряжение)применяется для оформления и учета поощрений за успехи в работе (Приложение12).
В ООО«Оренпласт» выдаются денежные средства в подотчет работникам предприятия, а тев свою очередь, отчитываются перед бухгалтерией авансовыми отчетами (Приложение13).
Табельучета использования рабочего времени (форма № Т-13) применяют для осуществлениятабельного учета и контроля трудовой дисциплины (Приложение 4).
Оплатутруда в ООО «Оренпласт» начисляют в расчетной ведомости (Приложение 15).
Штатноерасписание составляют по форме N Т-3, утвержденной постановлением ГоскомстатаРоссии от 5 января 2004 г. N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичнойучетной документации по учету труда и его оплаты» (Приложение 16). В документеотражается:
- переченьструктурных подразделений, наименование должностей, специальностей, профессий суказанием квалификации работников;
- сведенияо количестве штатных единиц;
- размерокладов и надбавок по должностям.
Выдачазарплаты – в платежной ведомости (Приложение 17).
Бухгалтерна ООО «Оренпласт» вместе с расчетной ведомостью обязательно распечатывает сводпроводок по заработной плате за текущий месяц (Приложение 18).
НаООО «Оренпласт» ведется автоматизированный бухгалтерский учет с помощьюпрограмм «1С: Предприятие версия 7.7», а так же «1С: З/плата +кадры версия 7.7».
2.2.1 Расчет отпускных
Отпускабывают двух видов – основные и дополнительные.
Продолжительностьосновного ежегодного оплачиваемого отпуска на ООО «Оренпласт» – 28 календарныхдней, а дополнительного – зависит от причины, по которой они предоставляются.При предоставлении отпуска в календарных днях из расчета исключаютсяпраздничные дни, а так же дни временной нетрудоспособности. Работник можетиспользовать свой ежегодный оплачиваемый отпуск не сразу – отпуск можноразделить на части. Так поступать позволяет статья 125 ТК РФ. В этом случае,хотя бы одна часть отпуска должна быть не меньше 14 календарных дней.
Вовремя отпуска за сотрудником сохраняется средний дневной заработок.
Согласноновой редакции статья 139 ТК РФ (Федеральный закон от 30 июня 2006г. № 90ФЗ), среднийдневной заработок для оплаты отпусков с 6 октября 2006г. Определяется исходя издохода за 12 календарных месяцев, которые предшествовали месяцу, в которомсотрудник решил отдохнуть. Среднее число календарных дней составляет 29,4.
Работодательобязан рассчитаться с отпускником не позднее, чем за три дня до начала отпуска(статья 136 Трудового Кодекса РФ).
Среднийзаработок бухгалтер-расчетчик в ООО «Оренпласт» определяет так. Складываетзарплату за последние 12 календарных месяцев. Полученный результат делит на 12и на среднемесячное число календарных дней – 29,4. Так получается среднедневнойзаработок. Для расчета отпускных эту величину умножают на число дней отпуска.
Примеррасчета отпускных на ООО «Оренпласт»:
С 14октября 2006г. Бирюкову В.В. предоставлен очередной отпуск на 28 календарныхдней. Таким образом, расчетный период – с 1 октября 2005г. по 30 сентября2006г. Весь период был отработан полностью. За это время Бирюкову В.В. начисленазарплата, равная 54000руб.
Среднедневнойзаработок составил:
54000руб./12мес./29,4дн.=153,06руб.
Аотпускные составят:
153,06руб.х28дн.=4285,68руб.
А вбухгалтерии отпускные отразятся следующим образом:
Дтсч.20 «Основное производство»
Ктсч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Однакоэту проводку бухгалтер сделает лишь на ту часть отпуска, которая приходиться натекущий месяц. Ту же часть, которая относиться к следующему месяцу, отразиттак:
Дтсч.97 «расходы будущих периодов»
Ктсч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
2.2.2 Расчет компенсации за неиспользованный отпускпри увольнении
Еслиработник увольняется, не отгуляв свой основной или дополнительный отпускполностью, в последний день работы ему надо выплатить компенсацию. Компенсацияза неиспользованный отпуск рассчитывается так же, как и отпускные, т.е. исходяиз среднего заработка работника.
Длярасчета календарных дней отпуска, за которые необходимо заплатить компенсацию,в соответствии со статьей 423 ТК РФ, следует руководствоваться Правилами обочередных и дополнительных отпусках. В пункте 28 этого документа сказано, чтоесли сотрудник отработал в организации не менее 11 месяцев, то ему положенаполная компенсация – 28 календарных дней. В остальных случаях выплачиваетсяпропорциональная компенсация. При этом на каждый полный месяц работы приходится2,33 календарных дня отпуска (28дн./12мес.).
Примеррасчета компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении на ООО«Оренпласт»:
КосолаповаО.А. работает с 1 декабря 2005г.
14ноября 2006г. она написала заявление об увольнении по собственному желанию. Вотпуск она не ходила, поэтому ей надо выплатить компенсацию за весь год, т.е.за 28 дней.
Среднийзаработок для расчета компенсации определяется исходя из 12 предшествующихкалендарных месяцев. Т.Е. расчетный период для определения среднедневногозаработка сотрудницы – с 1 ноября 2005г. по 31 октября 2006г.
Вавгусте сотрудница болела, то есть в этот месяц она отработала только 19 дней и23, что соответствует 26,6 календарным дням (19днюх1,4). В расчетном периодесотрудница заработала 33000руб. Среднедневной заработок составил:
33000руб./ (26,6дн.+29,4дн.х11мес.) = 94,29руб.
Т.е.сумма компенсации за неиспользованный отпуск будет следующей:
94,29руб.х28дн.= 2640,12руб.
Компенсацииза неиспользованный отпуск при увольнении, которые выплачены в соответствии струдовых законодательством, включаются в состав расходов на оплату труда.
2.2.3 Расчет пособий по временной нетрудоспособности.
Согласностатье 183 ТК РФ, работник имеет право на получение пособия по временнойнетрудоспособности. Размер и условия его выплаты устанавливаются федеральнымизаконами.
Пособиепо временной нетрудоспособности выдается в следующих случаях:
· заболевание илитравма, связанные с утратой трудоспособности;
· нахождение насанаторно-курортном лечении;
· болезнь членасемьи, в случае ухода за ним;
· карантин;
· временный переводна другую работу в связи с заболевание туберкулезом или профессиональнымзаболеванием;
· протезирование спомещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.
Всоответствии со статьей 1 Федерального закона №180-ФЗ пособие по временнойнетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачиваетсязастрахованному лицу за первые два дня временной нетрудоспособности за счетсредств работодателя, а с третьего дня – за счет средств Фонда социальногострахования в установленном порядке.
Максимальныйразмер пособия по временной нетрудоспособности на 2007год составляет 16125руб.
Порядокрасчета больничных:
Сначалаопределяют, как рассчитывать пособие: исходя из средней заработной платы илиМРОТ. Для этого надо узнать фактическое время работы за последние 12календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором сотрудник заболел.
Приэтом не имеет значения, где человек трудился в течении последних календарныхмесяцев – в вашей организации или на другом предприятии. Так же не важно,трудился работник непрерывно в течении последних трех месяцев или его стажпрерывался. Главное, что бы этот сотрудник в сумме отработал за последний годперед месяцем болезни 90 календарных дней.
Расчетпособия исходя из МРОТ:
Еслисотрудник за последние 12 календарных месяцев отработал меньше трех месяцевперед месяцем болезни, то все, на что он может рассчитывать – это пособие,которое не превышает одного МРОТ за каждый полный календарный месяц. Для этогоМРОТ делят на количество рабочих дней в том месяце, в котором работник заболел.Эта величина определяется в каждом месяце нетрудоспособности. И, наконец, суммудневного пособия умножают на количество дней нетрудоспособности. Это и будетсумма больничных.
Примеррасчета пособия по временной нетрудоспособности на ООО «Оренпласт» исходя изМРОТ:
Сотрудницабыла принята на работу 01.02.2007г., а с 05.04.2007г. по 08.04.2007г. (4рабочих дня) находилась на больничном.
Рассчитаемсумму пособия по временной нетрудоспособности.
Таккак сотрудница организации фактически в расчетном периоде не отработала трехмесяцев, то пособие будет рассчитываться исходя из МРОТ. С 01.09.2007г. МРОТсоставляет 2000руб. Следовательно, среднедневной заработок исходя из МРОТ будетравен:
2000руб./ 21 (рабочие дни в апреле) = 95,23руб.
Следовательно,за период болезни сотруднице выплатят:
95,23руб.х 4 = 380,92руб.
Ихних 190,46руб. (95,23руб.х2дн.) выплатит организация и
190,46(95,23руб.х2дн.) будет выплачено за счет средств ФСС РФ.
Расчетпособия исходя из среднего заработка:
Еслиработник, перед тем как заболеть, отработал больше трех месяцев, пособие емурассчитывают исходя из средней заработной платы за последние 12 календарныхмесяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.
Порядокопределения среднедневного заработка устанавливает Положение об особенностяхпорядка исчисления средней заработной платы. Примерный перечень выплат, которыенадо включать в расчет среднего заработка, указан в п.2 Положения. На основаниип.4 Положения о средней заработной плате из расчетного периода нужно вычестьвремя, когда сотрудник фактически не трудился, а так же выплаченный за этовремя заработок.
Примеррасчета пособия по временной нетрудоспособности на ООО «Оренпласт», исходя изсреднего заработка:
Работникустроился в организацию 16 января 2006г. До этого он нигде не работал. В мае2006г. он заболел и был на больничном с 28 мая по 2 июня 2006г. (5 рабочихдней). В указанный период времени работник регулярно ездил в командировки: с 13по 19 февраля (7 календарных дней), с 16 по 21 марта (6 календарных дней), с 3по 7 апреля (5 календарных дней). Всего в командировке он провел 18 календарныхдней.
Дляначала определим, как рассчитывать ему пособие: исходя из МРОТ или среднейзаработной платы. Сотрудник, перед тем, как заболеть, отработал больше трехмесяцев (103 календарных дня, в том числе 18 – в командировке). Ведь в этотсрок включают и время, проведенное в командировке. Значит, пособие будетрассчитываться исходя из среднего заработка.
Определяемсредний заработок. Расчетный период для сотрудника, принятого в организациюменьше года назад, — это время, которое он фактически отработал до месяцаболезни. Всего с 16 января по 30 апреля 2006г. сотрудник отработал 73 рабочихдня (из которых 14 рабочих дней в командировке). За это время сотрудникзаработал 36000руб. (из них 5900руб. – средний заработок на периодкомандировки).
Израсчета среднего заработка исключают дни командировок и суммы, начисленныесотруднику за это время:
(36000руб. – 5900руб.) / (73дн. – 14дн.) = 510,17руб.
Следующий шаг – расчет суммы дневного пособия повременной нетрудоспособности. Для этого среднедневной заработок умножают на процент,который зависит от непрерывного трудового стажа работника.
Так, как для заболевшего сотрудника это первое местоработы, а до того он нигде не работал, пособие по ременной нетрудоспособностивыплатят в размере 60% от его среднего заработка. Т.е. сумма дневного пособиясоставит:
510,17руб. х 60% = 306,10руб.
Полученная сумма пособия меньше максимальной величиныдневного пособия, которая на 2007г. составляет 16125руб. деленной на 21день(16125руб./21 = 767,86руб.), а следовательно сумма пособия составит:
306,10 х 5дн. = 1530,50руб.
Больничный листок открыт в воскресенье 28 мая. Т.е.первый день болезни приходится на выходной. Предприятие же за свой счетоплачивает рабочие дни, приходящиеся на первые два календарных дня болезни.Получается, что предприятие из собственных средств оплатит только один день(первый рабочий день, 29 мая) – 306,10руб. Остальные четыре дня будут оплаченыза счет соцстраха – 1224,40руб. (1530,50руб. — 306,10руб.).
Синтетический и аналитический учет начисления и
выплаты заработной платы в ООО «Оренпласт»
Преждечем приступить к работе (ведению хозяйственной деятельности), должнапланировать численный состав рабочей силы, состав по профессиям и квалификации,установить тарифные ставки и оклады, рассчитать общий размер фонда заработнойплаты и размер затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг постатье калькуляции «Заработная плата».
Весьпоследующий учет и контроль будут носить синтетический (обобщенный) характерпосредством группировки и суммирования аналитических показателей в составефонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период(включая отчетный год). Таким образом, аналитический учет носит персональныйхарактер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетическийфиксирует его суммы, объединяя в составе счета 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда». Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению кбалансу, так как кредитовое сальдо отражает не выполненные организациейобязательства перед работниками ввиду не наступления срока их погашения илиотсутствия денежных ресурсов для этих целей. Оборот по кредиту – наборсгруппированных по однородности операций: расчетов в суммах начисленнойзаработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период вкорреспонденции со счетами затрат на производство или на содержаниеорганизации, или со счетами источников начисления премий, вознаграждений, илисо счетами внебюджетных фондов (ассигнований), ранее созданных резервов и др.
НаООО «Оренпласт» применяются две системы оплаты труда: повременная – дляадминистративно-хозяйственного персонала, и сдельная – для рабочих.
Вбухгалтерском учете существуют следующие проводки по счету 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда», которые отражены в таблице 7.
Таблица1 – Бухгалтерские проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» вООО «Оренпласт»
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 1 Начислена заработная плата рабочим основного производства 20 70 2 Начислена заработная плата работникам, занятым сбытом и реализацией продукции 44 70 3 Начислена заработная плата работникам управления 26 70 4 Начислена заработная плата по операциям выбытия основных средств, нематериальных активов и материалов. 91 70 5 Начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака. 28 70 6 Начислены доходы (дивиденды) работникам от участия в организации. 84 70 7 Начислены выплаты работникам за счет средств целевого финансирования. 86 70 8 Начислены страховые взносы по заработной плате работникам основного производства органам социального страхования, в Пенсионный фонд, в фон медицинского страхования 20 69 9 Начислены страховые взносы по заработной плате работникам, занятым сбытом и реализацией продукции органам социального страхования, в Пенсионный фонд, в фон медицинского страхования 44 69 10 Начислены страховые взносы по заработной плате работникам управления органам социального страхования, в Пенсионный фонд, в фон медицинского страхования 26 69 11 Начислены страховые взносы по заработной плате работникам, занятым исправлением брака органам социального страхования, в Пенсионный фонд, в фон медицинского страхования 28 69 12 Начислены страховые взносы по заработной плате работникам, занятым выбытием основных средств, нематериальных активов и материалов органам социального страхования, в Пенсионный фонд, в фон медицинского страхования 91 69 13 Начислены работникам пособия по временной нетрудоспособности. 69 70 14 Перечислено в погашение задолженностей по отчислениям на социальные нужды. 69 51
15 Удержаны с начисленной заработной платы и других выплат:
— подоходный налог;
— по исполнительным листам;
— с виновников брака;
— по возмещению материального ущерба.
70
70
70
70
68
76
28
73 16 Выдана заработная плата работникам и произведены перечисления со счетов в банке на личные счета работников. 70 50,51,52,55 17 Перечислена на счет депонентов не выданная в срок заработная плата. 70 76 18 Погашена депонентская задолженность. 76 50 19 Погашена задолженность по исполнительным листам. 76 50,51
Суммы,отражаемые по дебету счета 70, в первую очередь направлены на уменьшениеобязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последнихналогов, ранее полученных авансов по заработной плате, сумм, перечисленных вСбербанк России, или за товары, купленные в кредит, в погашение банковскихкредитов и займов, сумм, удержанных за допущенный брак продукции, алиментов ит.п.
Состави перечень учетных регистров синтетического учета при журнально-ордерной формеучета ограничиваются следующими журналами ордерами:
а)оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находитотражение в журналах-ордерах № 10 и № 10/1.
Вразделе I журнала-ордера № 10 «Издержки производства»отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимостьпродукции (работ, услуг), т.е. отнесенные в дебет счетов 20,23,25,26,28 и вкредит счета 70.
Вжурнале-ордере № 10/1 отражаются суммы, начисленные за счет других источников,отнесенные в дебет счетов 08,44,69,91 и др.;
б)оборотпо дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработной платыв зависимости от их вида, находят отражение:
— вжурнале-ордере № 1 – сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50);
— вжурнале-ордере № 8 – суммы удержанных налогов (счет 68), погашение ранеепредоставленных займов и кредитов (счет 73), суммы перечисленные в СбербанкРоссии, а также алименты и прочие платежи (76).
Указанная совокупность аналитических и синтетическихпоказателей дает возможность осуществлять контроль за соответствием илиотклонением практически начисленного фонда заработной платы отзапланированного, выявить причины перерасхода заработной платы и составитьнеобходимую отчетность по труду и заработной плате.
Удержанияиз оплаты труда членов трудового коллектива организации подразделяются на:
— обязательные удержания;
— удержания по инициативе работника;
— удержания по инициативе работодателя.
Кчислу обязательных удержаний, производимых из оплаты труда, относятся:
— удержания налога на доходы физических лиц;
— удержания по исполнительным листам;
— удержания по вступившему в законную силу приговору суда.
Дляданного вида удержаний согласие работника не требуется.
Кудержаниям по инициативе работодателя относятся:
— удержания за причиненный организации материальный ущерб;
— удержания за брак;
-удержаниесвоевременно не возвращенных подотчетных сумм;
— удержания по предоставленным займам и ссудам;
— удержание излишне выданной заработной платы.
Удержанияданного вида осуществляются на основании приказа руководителя организации суказанием причины удержаний, с которым должно быть под расписку лицо, с доходовкоторого производятся удержания.
Кчислу удержаний по инициативе члена коллектива можно отнести:
— удержания профсоюзных взносов;
— удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменногозаявления работника.
Удержанияпо инициативе работника администрация организации должна производить иперечислять в сроки и лицу, которые указаны в заявлении работника.
Налогна доходы с физических лиц удерживается, в соответствии с главой 23 «Налог надоходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 13 %из совокупного годового дохода. При этом применяется ряд вычетов из совокупногодохода, которые не облагаются налогом:
-стандартные;
— имущественные;
— социальные;
— профессиональные вычеты;
Для учета налога на доходы физических лиц предназначенсчет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налог на доходы физическихлиц». В бухгалтерском учете существуют следующие бухгалтерские записи поданному субсчету, которые указаны в таблице 8.
Таблица2 – Бухгалтерские проводки по счету 68/2 «Налог на доходы физических лиц» в ООО«Оренпласт»Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3
1 Удержание налога на доходы физических лиц из заработанной платы работников
2 Уплата налога на доходы физических лиц в бюджет
70
68/2
68/2
51
Материальнаяответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматриваетсяТК РФ.
Материальныйущерб удерживается в случаях выявления недостач по ценностям сматериально-ответственных лиц, а также при порче и потере имущества по винеработника на основании результатов инвентаризации. Инвентаризация ценностейпроводится специальной комиссией в присутствии материально — ответственноголица. Выявленная недостача отражается по учетным ценам, при этом организацияимеет право на удержание недостачи с учетом рыночных цен.
Результатыинвентаризации оформляются бухгалтерскими проводками, отраженными в таблице 9.
Таблица3 – Бухгалтерские проводки, отражаемые по результатам инвентаризации в ООО«Оренпласт»Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3
1 По результатам проведенной инвентаризации выявлена недостача:
— основных средств
— оборудования требующего монтажа
— материалов
— товаров
— готовой продукции
— денежных средств
94
94
94
94
94
94
01
07
10
41
43
50
2 Недостача в пределах норм естественной убыли списывается на :
-общехозяйственные расходы
-общепроизводственные расходы
-расходы на продажу
26
25
44
94
94
94 3 Недостача сверх норм естественной убыли отнесена на виновное лицо. 73/2 94 4 Удержание из заработной платы суммы материального ущерба. 70 73/2 5 Внесение виновным лицом суммы материального ущерба наличными в кассу. 50 73/2 6 На виновное лицо отнесена сумма потерь от брака. 73/2 28
Порядокудержания алиментов определен Семейным Кодексом РФ от 29 декабря 1995 г. №223-ФЗ и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.
Семейный кодекс РФ в разделе V устанавливает алиментные обязательствачленов семьи. Согласно данному кодексу алименты могут уплачиваться на содержаниедетей, родителей, супругов и иных членов семьи. При этом необходимо отметить,что самостоятельным основанием для получения алиментов является соглашение обуплате алиментов. Согласно ст.100 Семейного кодекса РФ соглашение об уплатеалиментов заключается в письменной форме и подлежит нотариальномуудостоверению. При этом нотариально удостоверенное соглашение об уплатеалиментов имеет силу исполнительного листа.
Сработников производятся удержания по исполнительным листам в следующих случаях:
— насодержание несовершеннолетних детей;
— согласно решения суда за материальный и моральный ущерб, в пользу третьих лиц;
— привынесении судом условного наказания, согласно которого производятся удержанияопределенной суммы в пользу государства.
Алиментына несовершеннолетних детей удерживаются по решению суда или по личномузаявлению работника.
В соответствиис Семейным кодексом удержания производятся в следующих размерах:
-25%- на одного ребенка;
-33%- на двух детей;
-50%- на трех и более детей.
Взысканиеалиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения,как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий погосударственному социальному страхованию, стипендий, пенсий и т. д. С работникатакже взыскиваются дополнительно расходы по пересылке в адрес получателя.
Согласноположению Семейного кодекса, с работника Учет расчетов по исполнительным листамведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет 76/6 «Расчеты по поступившим исполнительным документам». Вбухгалтерском учете существуют следующие бухгалтерские записи по данному субсчету,отраженные в таблице 10.
Таблица4 – Бухгалтерские проводки по счету 76/6 «Расчеты по поступившим исполнительнымдокументам» в ООО «Оренпласт»Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 2 3 1.Произведено удержание по исполнительным листам. 70 76/6 2.Выплаты из кассы алиментов на содержание детей или их пересылка по почте. 76/6 50 3.Перечислены удержанные суммы по исполнительным листам через расчетный счет. 76/6 51
Налоговый учет расходов на оплату труда
Нафонд оплаты труда работников производится начисление единого социальногоналога и страховых взносов в Фонд социального страхования РФ на обязательноестрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Составфонда заработной платы формируется:
— изоплаты за отработанное время – основная заработная плата;
— изоплаты за неотработанное время – дополнительная заработная плата;
— изединовременных поощрительных и других выплат;
— израсходов, связанных с содержанием работников.
Составфонда заработной платы и выплат социального характера определен Инструкцией,которая введена с 01.01.2001 года.
Организация– работодатель обязана вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений,составляющих базу для начисления страховых взносов и ЕСН отдельно по каждомуфизическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
Налоговаябаза по ЕСН определяется в соответствии со ст. 237 НК РФ, за исключениемвыплат, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.238 НК РФ. Кроме того,при расчете налогооблагаемой базы по единому социальном налогу не учитываютсявыплаты, по которым предоставляются льготы согласно ст. 239 НК РФ.
ООО«Оренпласт» производит платежи в федеральный бюджет, фонды социального имедицинского страхования и Пенсионный фонд.
С2002 года бюджет пенсионного фонда РФ пополняется за счет страховых взносов, ипоэтому перечисление производятся в федеральный бюджет.
Еслиналоговая база отдельно по каждому работнику с начала года не превышаетнарастающим итогом 100000 руб., для исчисления единого социального налогаприменяются ставки: по федеральному бюджету — 20 %, Фонду социального страхования— 2,9 %, Фонду медицинского страхования – 3,1 % (Федеральному фондумедицинского страхования – 1,1 %, территориальному фонду медицинского страхования- 2 %).
Дляведения налогового учета расходов на оплату труда используются регистрыбухгалтерского учета. Это возможно, если порядок группировки и учета объектов ихозяйственных операции для целей налогообложения, предусмотренный главой 25 НКРФ, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете,установленному правилами бухгалтерского учета. При этом организация должназаявить, какие из регистров бухгалтерского учета являются источником данныхналогового учета.
Дляцелей налогообложения социальный налог и взносы по страхованию от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний относят к прочимрасходам, связанным с производством и реализацией.
Начислениесумм ЕСН отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» на соответствующих субсчетах в корреспонденции сосчетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Производятсязаписи:
Дебетсчета 20 «Основное производство»
Кредитсчета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Отражение в бухгалтерском учете налога на доходы физических лиц с заработнойплаты работников.
Налогна доходы физических лиц с рабочих и служащих ООО «Оренпласт» удерживается впорядке и размерах, установленных в соответствии с действующими нормативными изаконодательными актами РФ.
Базойдля определения налоговых обязательств работника является сумма совокупногодохода из всех источников в истекшем календарном году, которая, указывается всправке о доходах физических лиц 1-НДФЛ. Указанная справка формируется в ООО«Оренпласт» автоматически применяемой на предприятии программой «1С: З/плата +кадры» на основании проведенных расчетных ведомостей.
Всостав совокупного дохода в ООО «Оренпласт» включаются: заработная плата,премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей,в том числе по совместительству, от выполнения работ по договорамгражданско-правового характера и другим основаниям, а также суммы материальныхи социальных благ, предоставляемых предприятиями, учреждениями и организациямиперсонально своим работникам. Налоговая ставка по этим видам доходов составляет13 %.
Наиболеераспространенными стандартными вычетами в ООО «Оренпласт» являются следующие:
— вычетыв размере 400 рублей для сотрудников, находящихся в штате предприятия;
— вычеты в размере 600 рублей на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также накаждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента ввозрасте до 24 лет у родителей.
Этивычеты действуют до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом сначала налогового периода превысил 20 000 рублей (40000 рублей – при предоставлениивычета на ребенка).
Всеначисления работников организации отражаются в расчетных ведомостях, которыесоставляются в одном экземпляре и указываются в лицевых счетах.
Окончательныйперерасчёт налога по каждому работнику производится по окончании года исходя изсовокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.
Дляправильного и своевременного исчисления причитающихся к удержанию сумм налогана доходы и его уплаты бухгалтер ООО «Оренпласт» выполняет следующие действия:
— определяет сумму доходов в пользу каждого из физических лиц — получателейраздельно по каждой из предусмотренных ставок налогообложения, в результатечего определяется объект налогообложения по налогу;
— уменьшает исчисленную базу на выплаты, не подлежащие обложению налогом надоходы, в результате чего определяется совокупная облагаемая база по налогу надоходы;
— уменьшает налогооблагаемую базу в рамках доходов, облагаемых по ставке 13процентов, на сумму разрешенных к предоставлению организациями-работодателямистандартных и отдельных профессиональных налоговых вычетов, в результате чегоопределяется налогооблагаемая база по налогу на доходы;
— отражает исчисленные суммы налога в справке 1-НДФЛ, регистрах бухгалтерского иналогового учета, в разделе «Удержания» расчетных (расчетно-платежных ведомостей);
Особенноевнимание в ООО «Оренпласт» уделяется правильному распределение доходов междумесяцами календарного года в целях ведения «Налоговых карточек по учету доходови налога на доходы физических лиц» (форма № 1-НДФЛ), а также составления«Справок о дохода физических лиц» форма № 2-НДФЛ.
Вслучае начисления работнику предприятия пособий по временной нетрудоспособности,пособий по уходу за больным ребенком, сумм в оплату очередного отпуска, другиханалогичных выплат за неотработанное время, исчисляемых в установленном порядкеисходя из средней заработной платы, суммы таких выплат должны учитываться вцелях налогообложения за тот месяц, за который они начислены.
Для учета налога на доходы физических лиц предназначенсчет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2»Налог на доходы физическихлиц». В бухгалтерском учете существуют следующие бухгалтерские записи поданному субсчету, которые указаны в таблице 8.
Таблица5 – Бухгалтерские проводки по счету 68/2 «Налог на доходы физических лиц» в ООО«Оренпласт»Содержание хозяйственных операций Корреспондирующие счета Дебет Кредит 1 4 5
1 Удержание налога на доходы физических лиц из заработанной платы работников
2 Уплата налога на доходы физических лиц в бюджет
70
68/2
68/2
51
Рассмотримпорядок расчета налога на доходы физических лиц.
РаботникуООО «Оренпласт» Бирюкову В.В. полагается стандартный налоговый вычет в размере400 р. до тех пор, пока его доход не превысит 20000 р.
Месячныйоклад Бирюкова В.В. в 2007г. – 4500руб.
ДоходБирюкова В.В. превысит 20 000 р. в мае 2007 года:
4500руб.х 5 мес. = 22500руб.
Следовательно,начиная с этого месяца доход работника не уменьшается на вычет в размере 400 р.
Вянваре, феврале, марте, апреле 2007 года ежемесячный доход Бирюкова В.В.,облагаемый налогом, составит:
4500руб.-400руб.=4100руб.
Начинаяс мая 2007 года ежемесячный доход Бирюкова В.В., облагаемый налогом, составит4500руб.
Есличеловек работает в ООО «Оренпласт» не с начала года, то вычет предоставляется сучетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работникпредоставляет в бухгалтерию справку о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущегоместа работы.
АртищевЯ.И. устроился на работу в ООО «Оренпласт» с 3 марта 2007г. Общая сумма доходаИльина Е.Ю. по прежнему месту работы составила 12000руб.
ДоходАртищева Я.И. превысит 20 000 р. в апреле:
12000руб.+ 7500руб. х 2 мес. = 27000руб.
Следовательно,начиная с этого месяца, доход работника не уменьшается на вычет в размере 400р.
Вмарте ежемесячный доход Артищева Я.И., облагаемый налогом, составит:
7500руб.– 400руб. = 7100руб.
Начинаяс апреля ежемесячный доход Артищева Я.И., облагаемый налогом, составит 7500руб.
Всемработникам ООО «Оренпласт», которые имеют детей, предоставляется налоговыйвычет в размере 600 рублей в месяц на каждого ребенка.
Вычетприменяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке13%, не превысит 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход работникапревысит 40 000 рублей, этот налоговый вычет не применяется.
Налоговыйвычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихсядневной формы обучения до 24 лет.
Вычетприменяется с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенокдостиг указанного возраста (например, если ребенку исполняется 18 лет вфеврале, то вычет может предоставляться в течение всего года).
РаботникООО «Оренпласт» Бирюков В.В. имеет стандартный налоговый вычет в размере 400 р.
БирюковВ.В. имеет двоих детей в возрасте 4 и 8 лет. Следовательно, ему должен бытьпредоставлен налоговый вычет в размере 600 р. на каждого ребенка.
Месячныйоклад Бирюкова В.В. – 45000руб.
Общаясумма ежемесячных налоговых вычетов, на которые имеет право Бирюков В.В.,составит:
400руб.+ 600руб. х 2 = 1600 р.
ДоходБирюков В.В. превысит 20 000 р. в мае:
4500руб.х 5 мес. = 22500руб.
Следовательно,начиная с этого месяца, ежемесячный доход работника не уменьшается на вычет вразмере 400 р.
Впериод с января по апрель ежемесячный доход Бирюкова В.В., облагаемый налогом,составит:
4500руб.– 1600руб. = 2900руб.
Вмае, июне, июле ежемесячный доход Бирюкова В.В., облагаемый налогом, составит:
4500руб.- 1200 = 3300руб.
ДоходБирюкова В.В. превысит 40 000руб. в августе:
4500р. х 9 мес. = 40500руб.
Следовательно,начиная с августа, работнику не предоставляется вычет в размере 1200 р. Начинаяс августа, ежемесячный доход Бирюкова В.В., облагаемый налогом, составит4500руб.
Еслиработник не состоит в браке, то вычет предоставляется в двойном размере.Воспитывает работник ребенка самостоятельно или уплачивает алименты, значенияне имеет.
Еслиработник, обязанный уплачивать алименты, уклоняется от их уплаты, вычет ему непредоставляется.
Заключение
Входе работы был изучен и обобщен практический опыт организации бухгалтерскогоучета расчетов с персоналом по оплате труда на ООО «Оренпласт».
Вданной работе подробно изучаются существующие и действующие формы и системыоплаты труда в ООО «Оренпласт». Нами установлено, что на предприятии действуют повременно-премиальная и окладная системы оплаты труда. Дана характеристикапроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Вработе рассмотрены действующие на предприятии положения по оплате труда рабочихи служащих, положения о премировании и вознаграждениях, о применяемых доплатах.
Предприятиюпредлагается провести мероприятия по осуществлению эффективной кадровойполитики. Для предприятия наиболее выгодно изыскивать резервы для своегосоциального развития. Кадровая политика направлена на достижение следующихцелей:
— напредприятии должны стремиться к созданию здорового и работоспособного коллектива,т.е. стремиться к выполнению социальных программ или планов социальногоразвития предприятия. От здоровья и работоспособности работников зависит, насколько продуктивно будет работать предприятие, осуществлять свою производственнуюфункцию;
- повышение уровня квалификации работников предприятия, т.е. для предприятияочень важны высококвалифицированные работники. Оно само заинтересованно вповышении квалификации своих работников. Возникающие в связи с этим затратыочень скоро окупят себя. Высококвалифицированный работник будет рассматриватьпроцесс труда не только с чисто механической точки зрения, но и с точки зрениявсего предприятия, осознавая всю важность своей, пусть и не самой главнойработы;
- для предприятия очень важен руководящий им орган, т.е. созданиевысокопрофессионального руководящего звена, способного гибко реагировать наизменяющиеся обстоятельства, чувствовать и внедрять все новое и передовое иумеющего смотреть далеко вперед.
Управлениекадрами является наиболее сложным процессом. Это связанно с тем, что каждыйчлен трудового коллектива имеет свои потенциальные трудовые возможности, своичерты характера, в своем плане он неповторим. Поэтому руководители различногоуровня обязаны знать психологию каждого подчиненного им работника и на этойоснове так воздействовать на него, чтобы полностью раскрылись и реализовалисьего потенциальные возможности на работе.
Перечень использованной литературы
1. Трудовой КодексРоссийской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ ( с изменениями на октябрь2006г.
2. Налоговый КодексРоссийской Федерации от 30.12.2001г. №197-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 21.12.2001г.)(ред. от 21.07.2007г.).
3. КонституцияРоссийской Федерации.
4. План счетовбухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября2000 №94н)
5. Федеральный законот 21 ноября 1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
6. Федеральный законот 30.06.2006 №90-ФЗ « О размере средней заработной платы порядке ее начисления».
7. Федеральный законот 19.06.2000 №82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда».
8. Федеральныйзакон от 16.07.1999г. №165-ФЗ «Об основах обязательного социальногострахования».
9. ПостановлениемГоскомстата РФ от 5 января 2004г. № 1 «Об утверждении унифицированных формпервичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
10. ПостановлениеПравительства РФ от 15.06.2007г. №375 «Об утверждении Положения об особенностяхначисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родамгражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию».
11. Письмо МинфинаРоссии от 4 марта 2004г. №04-02-05/3/15 «О налогообложении пособий по временнойнетрудоспособности».
12. Письма ФСС РФ от25 февраля 2004г. №02-18/07-1202.
13. Письмо МинфинаРоссии от 4 марта 2004г. №04-02-05/3/15 «О налогообложении пособий по временнойнетрудоспособности».
14. Сидорова Е.С.Заработная плата. Начисление, выплаты, налогообложение. Практическое пособие. –М.: Омега-Л, 2006. – С.154.
15. Козлова Е.П.Бухгалтерский учет в Организации. Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика,2003.-С. 469.
16. Никитин В.Ю.Заработная плата. Бухгалтерские, налоговые и праовые аспекты. Справочник длябухгалтера, 2007 – М.: ГроссМедиаФерлаг.
17. Красноперова О.А.Учетная политика организаций на 2007год. – М.: ГроссМедиаФерлаг.
18. Информационно-правоваябаза Консультант плюс.
19. Информационно-правоваябаза – Гарант.
20. Журнал «Главбух»,№1,2,5,7,9,10,11,15,16,17 2007г.
21. Журнал«Официальные документы», №1,4,6,7 2007г.
Выполнилстудент ОГУ Казакбаев Артур