СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1 Теоретические основы изучения расчетов предприятий сюридическими и физическими лицами
1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
1.2 Правовое регулирование и задачи учета расчетныхопераций. Сроки расчетов и исковой давности
1.3 Организация бухгалтерского учета на предприятиях
2 Учет расчетов с юридическими и физическими лицами
2.1 Ведение бухгалтерского учета в исследуемомпредприятии. Технико-экономическая характеристика ОАО «Промприбор»
2.2 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
2.3 Инвентаризация дебиторской и кредиторскойзадолженности и отражение ее результатов в учете. Раскрытие информации орасчетах в бухгалтерской отчетности
3 Разработка рекомендаций по совершенствованию учетаобязательств
3.1 Учет обязательств по МСФО. Сравнительный анализ сотечественной практикой
3.2 Учетные и налоговые вопросы
Заключение
Список литературы
Приложение
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночных отношений любаяорганизация нуждается в оперативной, достоверной и полной информации,позволяющей адекватно реагировать на изменения, которые происходят как вовнутренней, так и внешней среде. Опыт показывает, что данные учета являются темфундаментом, на основании которого принимаются обоснованные управленческиерешения в текущей деятельности и на перспективу.
Согласно принципу непрерывностидеятельности организации, организация будет продолжать функционировать вобозримом будущем. Однако для целей анализа, контроля, принятия решений, атакже налогообложения необходимо периодически иметь сводные данные обимущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности.Эта необходимость приводит к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности,что является завершающим этапом учетного процесса.
Целью данной курсовой работы являетсяизучение учета расчетов предприятия с юридическими и физическими лицами напримере конкретного предприятия.
В связи с чем можно выделить следующиезадачи работы:
- раскрытие состава дебиторской икредиторской задолженности и действующих правил ее учета;
- обобщение сведений о состояниирасчетов организации с юридическими и физическими лицами и отражение этихрасчетов в синтетическом и аналитическом учете;
- рассмотрение порядка списанияпросроченной дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии сдействующими нормативными актами.
Руководство организации осуществляетуправление текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью. Оно принимаетрешения относительно величины и структуры имущества организации, величины иструктуры источников формирования имущества и т. д. результаты и последствияпринятых решений отражаются в бухгалтерском учете. Документы бухгалтерскойотчетности являются источником необходимой информации для проведенияфинансового анализа деятельности организации.
Целью финансового анализа в курсовойработе является также оценка финансовых результатов, деловой активности иустойчивости финансового положения организации, а также раскрытие и пониманиеосновных причин и факторов, оказавших определяющее влияние нафинансово-хозяйственное состояние предприятия данный момент.
Цель анализа финансового состоянияопределяет задачи анализа финансового состояния. Основными задачами финансовогосостояния являются:
- оценка динамики, состава иструктуры активов, их состояния и движения;
- оценка динамики, состава иструктуры источников собственного и заемного капитала, их состояния и движения;
- анализ абсолютных и относительныхпоказателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения ее уровня;
- анализ платежеспособностихозяйствующего субъекта и ликвидности активов его баланса.
Объектом финансового анализа являетсядеятельность ОАО «Промприбор», бухгалтерский учет которого осуществляетсяспециальной службой – бухгалтерией и является сплошным и непрерывным вовремени, строго документированным, использующим специфические приемы и способыобработки учетных данных.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИЗУЧЕНИЯ УЧЕТАРАСЧЕТОВ С ЮРИДИЧЕСКИМИ И ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМ
1.1 Понятие дебиторской и кредиторскойзадолженности
В процессе финансово-хозяйственнойдеятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимныеобязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работили оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом поналогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения истрахования, с другими юридическими и физическими лицами.
При продаже организацией продукции,товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своихработников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочныеобязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Организации илица, которые должны данной организации, называются дебиторами.
Дебиторская задолженность возникает издоговоров между организацией, выступающей в роли кредитора, и другимифизическими лицами, выступающими в роли должников. В силу указанных договоровдолжники обязуются совершить в пользу организации-кредитора определенноедействие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги.Дебиторская задолженность за юридическими и физическими лицами может бытьпринята к учету и в результате судебного решения, дебиторская задолженность вденежной оценке является составной частью активов организации.
Дебиторскаязадолженность обособленно показывается в активе бухгалтерского баланса иподразделяется в балансе на следующие виды в зависимости от источников своеговозникновения:
- задолженностьза покупателями и заказчиками;
- векселяк получению;
- авансывыданные;
- задолженностьза дочерними и зависимыми обществами;
- задолженностьучастников (учредителей) по взносам в уставный капитал;
- задолженностьпрочих дебиторов [6, с. 380-381].
Организация-кредитор погашает дебиторскуюзадолженность по факту поступления денежных средств от должника, приемки работ,получения услуг, либо по факту зачета взаимных требований.
Дебиторская задолженность по срокампогашения подразделяется на задолженность, платежи по которой ожидаются болеечем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи по которойожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
При покупке товаров, работ или услуг уюридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникаютобязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации илица, которым должна данная организация, называются кредиторами [12, с. 365].
Кредиторская задолженность возникает последующим обязательствам:
1) обязательство оплатить поставщиками подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятыхработ, оказанных услуг;
2) обязательство оплатитькоммерческий вексель;
3) обязательство уплатить деньги,передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимымобществам;
4) обязательство передать имущество,выполнить работы другим юридическим и физическим лицам в счет полученногоаванса либо предоплаты;
5) обязательство производить оплатутруда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовымдоговорам;
6) обязательство выплачивать взносы всоциальные внебюджетные фонды;
7) обязательство выплачивать налоги идругие платежи в бюджет;
8) обязательства перед прочимикредиторами.
Кредиторская задолженность, как правило,предполагает погашение долгов в ближайшем будущем и поэтому входит в составкраткосрочных пассивов. В зависимости от происхождения соответствующихобязательств, кредиторская задолженность подразделяется в бухгалтерском балансена следующие виды:
1) задолженность перед поставщиками иподрядчиками;
2) задолженность по векселямкоммерческим к уплате;
3) задолженность перед дочерними и зависимымиобществами;
4) задолженность по авансамполученным;
5) задолженность перед персоналом пооплате труда;
6) задолженность перед социальнымифондами;
7) задолженность перед бюджетом;
8) задолженность прочим кредиторам[26, с. 565].
1.2 Правовое регулирование и задачи учетарасчетных операций. Сроки расчетов и исковой давности
Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами икредиторами должен обеспечить выполнение следующих задач:
- своевременное и правильноедокументирование операций по движению денежных средств и расчетов;
- контроль соблюдения форм расчетов,установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
- контроль своевременности расчетовс бюджетом, банками и персоналом;
- своевременная выверка расчетов сдебиторами и кредиторами для исключения просрочки погашения задолженности;
- контроль сохранности денежныхсредств и ценных бумаг;
- контроль использования денежныхсредств по целевому назначению;
- изыскание возможностейрационального использования свободных денежных средств.
Дебиторская и кредиторская задолженностиотражаются в бухгалтерском учете и отчетности определенный период времени.Срок, в течение которого указанные задолженности отражаются в учете иотчетности, включает в себя период времени, с которым гражданскоезаконодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление илиистечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданскихправоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бываютнормативные – установленные законом или иными правовыми актами и договорные –определяемые соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроковгражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное илиоспариваемое право подлежит защите, например, срок исковой давности [12, с.366].
Дебиторская задолженность, которая непогашена в установленный срок, а в случае если срок не установлен – в течениенормально необходимого для этого времени, и которая не обеспеченасоответствующими гарантиями, — признается сомнительным долгом.
При наличии сомнительного долгаорганизация-кредитор может принять определенные меры для его взыскания:вступить в переписку с должником о погашении долга в добровольном порядке,выявить фактическое местонахождение должника с помощью регистрационных органов,обратиться в арбитражный суд. Для защиты права по иску лица, право которогонарушено, устанавливается срок исковой давности.
Течение срока исковой давности поисполнению обязательств между сторонами договора за поставленные товары(выполненные работы, оказанные услуги) начинается со дня, когда лицо узнало илидолжно было узнать о нарушении своего права. По дебиторской задолженности сопределенным сроком исполнения обязательств течение срока исковой давностиначинается по окончании срока исполнения обязательств. Общий срок исковойдавности составляет три года. Для отдельных видов требований законом могут бытьустановлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные посравнению с общим сроком. Течение срока исковой давности прерываетсяпредъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицомдействий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срокаисковой давности начинается заново.
Дебиторская задолженность, по которой срокисковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются покаждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации,письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
1.3 Организация бухгалтерского учета напредприятиях
Предприятия по результатам своейхозяйственной деятельности составляют годовую бухгалтерскую отчетность, котораясостоит из:
- бухгалтерского баланса (форма №1);
- отчета о прибылях и убытках (форма№ 2);
- пояснений к бухгалтерскому балансуи отчету о прибылях и убытках, включающих отчет об изменениях капитала (форма №3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложении к бухгалтерскомубалансу (форма № 5);
- пояснительной записки.
Бухгалтерский баланс (форма № 1)свидетельствует об имущественной обособленности хозяйствующего субъекта. Побухгалтерскому балансу определяют финансовый результат работы организации ввиде наращения собственного капитала за отчетный период, на основе которогосудят о способности руководителей сохранять и приумножать вверенные им материальныеи денежные ресурсы. В бухгалтерском балансе показывается не бухгалтерскаяприбыль, определяемая как разница между доходами и расходами, а оставшаясянераспределенная прибыль (непокрытый убыток), получившая название экономическойприбыли.
Второй составляющей бухгалтерскойотчетности предприятий является отчет о прибылях и убытках, который всоответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать полную идостоверную информацию о деятельности организации. Финансовый результат вотчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов ирасходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты,для чего используется счет «Прибыли и убытки».
Отчет об изменениях капитала (форма № 3)имеет целью представление информации об источниках формирования собственногокапитала организации за отчетный период и причинах его изменения.
Отчет о движении денежных средств (форма №4) должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующуюисточники поступления денежных средств и направления их расходования.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма№ 5) состоит из 10 разделов. Отдельные показатели, включенные в форму № 5,могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности иливключаться в пояснительную записку.
Предприятия в пояснительной записке приводятфамилии и должности членов совета директоров, членов исполнительного органа,общую сумму выплаченного им вознаграждения.
Непосредственно сама процедура составлениябухгалтерской отчетности на предприятиях включает в себя 7 этапов.
1 этап заключается в исправлении ошибок,которые выявлены до даты представления бухгалтерской отчетности, или к другимпрошедшим периодам.
Выявление и исправление допущенных в учетеошибок, прежде всего, предполагает сверку данных синтетического ианалитического учета.
Предприятия оформляют бухгалтерскуюотчетность на основе согласованных между собой данных синтетического ианалитического учета. Если данные синтетического учета расходятся с даннымианалитического учета, то бухгалтерская отчетность не может быть признанадостоверной.
По каждому синтетическому счетусоставляются оборотно-сальдовые ведомости, которые подтверждают тождествосинтетического и аналитического учета. Если при сверке суммы оборотов иостатков по синтетическому счету не тождественны соответственно итоговой суммеоборотов и остатков аналитических счетов, открытых к нему, то это означает, чтоесть ошибки.
Порядок исправления допущенных вбухгалтерском учете ошибок не зависит от того, кто их обнаружил. Исправленияоформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательно реквизитыпервичного документа.
Изменения в бухгалтерской отчетности,относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ееутверждения), отражаются в отчетности, составляемой за отчетный период, вкотором были обнаружены искажения.
2 этап формирования бухгалтерскойотчетности состоит в уточнении оценки отраженных в бухгалтерском учете активови пассивов.
Прежде чем уточнять оценку отражаемых вбухгалтерском учете активов и пассивов, необходимо убедиться в их реальномналичии. Данное убеждение обеспечивается проведением инвентаризации.
Инвентаризация имущества проводится путемзаполнения с натуры инвентаризационных ведомостей и последующей сверки их сданными бухгалтерского аналитического учета, инвентаризация расчетов – путемсверки дебиторской и кредиторской задолженности с данными контрагентов.
Все отклонения данных бухгалтерского учетаот фактического состояния исправляются путем составления проводок, приводящихданные бухгалтерского учета в соответствие с фактическим положением дел.
Также в этот этап включаются и такиепроцедуры как:
- уточнение оценки финансовыхвложений, по которым можно определить их текущую рыночную стоимость;
- отражение на дату составлениябухгалтерской отчетности приобретенных ценностей, находящихся в пути или невывезенных со складов поставщиков, на счетах учета имущества;
- уточнение оценки имущества,полученного по неотфактурованным поставкам, расчетные документы по которымполучены до даты представления бухгалтерской отчетности;
- пересчет в рубли на датусоставления бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте.
3 этап — отражение финансового результатадеятельности предприятия состоит из следующих процедур:
- закрытие субсчетов, открытых ксчету 90 «Продажи» на субсчет 90/9 «Прибыль/ убыток от продаж»;
- закрытие субсчетов, открытых ксчету 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
- начисление налога на прибыль,перерасчета по этому налогу, а также сумм причитающихся налоговых санкций;
- списание чистой прибыли (убытка)отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
4 этап – оценка информации об условныхфактах хозяйственной жизни предполагает:
- отражение в бухгалтерскойотчетности событий после отчетной даты, подтверждающих существование наотчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела своюдеятельность;
- уточнение резервов по условнымобязательствам в конце отчетного года, следующего за годом их создания.
5 этап – это собственно процедуразаполнения форм бухгалтерской отчетности, т. е. перенос сгруппированных поэлементам отчетности данных из бухгалтерских регистров в соответствующиеразделы баланса, отчета о прибылях и убытках и прочих отчетных форм.
6 этап – составление пояснительной запискик бухгалтерской отчетности. Сюда входит 9 мини-процедур, связанных сраскрытием:
- фактов неприменения правилбухгалтерского учета;
- наличия значительнойнеопределенности в отношении событий и условий, которые могут породитьсущественные изменения в применимости допущения непрерывности деятельностипредприятия;
- существенных изменений вбухгалтерской отчетности текущего года данных за период, предшествующийотчетному;
- содержания учетной политикипредприятия и ее изменений;
- корректировок бухгалтерскойотчетности, вызванных последствиями изменения учетной политики;
- фактов представления вбухгалтерской отчетности дебиторской и/или кредиторской задолженности, учтеннойранее как долгосрочная в качестве краткосрочной;
- информация о событиях,свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, вкоторых фирма ведет свою деятельность;
- информации об условных активах и условныхобязательствах;
- иной информации.
7 этап – подтверждение достоверности иутверждение бухгалтерской отчетности.
Органы, уполномоченные утверждатьбухгалтерскую отчетность, должны быть уверены в том, что она составленаправильно и содержит достоверные сведения. Для этого отчетность подтверждаетсязаключением обязательной аудиторской проверки.
Составленная бухгалтерами отчетностьдолжна быть представлена главным бухгалтером руководителю предприятия, которыйдолжен высказать свои замечания о представленных данных и в случае ихотсутствия утвердить данную отчетность.
Этот этап завершается проведениемреформации (в случае получения прибыли) или санации (в случае возникновенияубытка) данных бухгалтерского учета.
Отдельно следует рассматривать процедуры представлениябухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям и ее хранение.
В соответствии с ФЗ «О бухгалтерскомучете» предприятия обязаны хранить первичные документы, регистры бухгалтерскогоучета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых всоответствии с действующими правилами.
Необходимо отметить, что налогоплательщикиобязаны в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета идругих документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а такжедокументов, подтверждающих полученные доходы и расходы и уплаченные налоги.
Ответственность за организацию храненияпервичных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностинесет руководитель организации.
Таким образом, в процессе хозяйственнойдеятельности меду организацией и ее контрагентами постоянно возникают ипогашаются взаимные обязательства. Обязательства (краткосрочные идолгосрочные), возникающие при продаже организацией продукции, товаров и услуг,представляют собой дебиторскую задолженность. А обязательства, возникающие припокупке организацией товаров, работ или услуг у других юридических и физическихлиц, представляют собой кредиторскую задолженность.
Возникновение и погашение обязательствсвязано с осуществлением расчетных операций за товары, работы, услуги ирасчетов по нетоварным операциям. Бухгалтерией ведется учет расчетов сдебиторами и кредиторами по всем операциям.
2УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ЮРИДИЧЕСКИМИ И ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ
2.1 Ведение бухгалтерского учета висследуемом предприятии. Технико-экономическая характеристика ОАО «Промприбор»
Полноефирменное наименование предприятия: Открытое акционерное общество «Промприбор».
Акционерное общество «Промприбор» являетсяправопреемником государственного предприятия ПО «Промприбор», введенного вэксплуатацию в 1961 году.
Основными видами деятельности предприятияна данный момент являются:
1) разработка и выпуск продукциипроизводственно-технического назначения и товаров народного потребления, вт.ч.:
- приборов контроля и регулирования технологическихпроцессов и запасных частей к ним;
- оборудования для комплектации нефтебаз,нефтедобывающих и нефтеперерабатывающих предприятий, автозаправочных станций,газовых заправочных станций;
2) проведение пуско-наладочных,ремонтных и монтажных работ, гарантийное и послегарантийное обслуживание;
3) производство строительно-монтажныхработ;
4) торговая, торгово-посредническая,закупочная и сбытовая деятельность.
ОАО «Промприбор», также как и другиепредприятия, по результатам своей хозяйственной деятельности составляетбухгалтерскую отчетность.
Составленная бухгалтерами отчетностьдолжна быть представлена главным бухгалтером – О. Г. Евдокимовой руководителюОАО «Промприбор» — Н. И. Кобылкину, который должен высказать свои замечания опредставленных данных и в случае их отсутствия утвердить данную отчетность.
В обязательном порядке ОАО «Промприбор»представляет годовую отчетность:
- собственникам их имущества;
- территориальным органамгосударственной статистики по месту регистрации;
- другим органам власти, банкам иналоговым инспекциям.
Датой представления бухгалтерскойотчетности для ОАО «Промприбор» считается день фактической передачи ее попринадлежности. Если дата представления отчетности совпадает с выходным днем,то срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочийдень.
Данное предприятие представляетбухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по 1 экземпляру в течение90 дней по окончании года.
Также данное предприятие, будучи открытымакционерным обществом в обязательном порядке публикует отчетность в доступныхсредствах массовой информации не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
Эти процедуры нельзя отнестинепосредственно к процессу составления отчетности, но без них отчетность теряетвсякий реальный смысл.
По данным форм бухгалтерской отчетностиможно рассчитать группу показателей, с помощью которых возможнопроанализировать динамику объемов реализации и прибыли предприятия ОАО«Промприбор».
Как видно из «Отчета о прибылях иубытках» (Приложение Г), в 2007 г. организация получила прибыль от продажв размере 93984 тыс. руб., что составляет 17,2% от выручки. По сравнению саналогичным периодом прошлого года прибыль выросла на 19984 тыс. руб., или на27%.
В 2008 г. организация получила прибыль от продаж в размере 106642 тыс. руб., что составляет 17% от выручки. В 2008 г. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль выросла на 12658 тыс. руб., или на13,5%.
По сравнению с прошлым годом в 2007 г. выросла как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 122280 и102296 тыс. руб. соответственно).
В 2008 г. по сравнению с 2007 г. выручка от продаж и расходы по обычным видам деятельности также возросли и составили625794 тыс. руб. и 519152 тыс. руб. соответственно. Их рост составил 14,8% (в 2007 г.) и 15% (в 2008 г.).
Изучая расходы по обычным видамдеятельности, следует отметить, что организация как и в прошлом году учитывалаобщехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных,относя их по итогам отчетного периода на счет реализации.
Прибыль от прочих операций за период 2006– 2007 гг. составила 4902 тыс. руб., что на 183009 тыс. руб. (136,6%) больше,чем убыток за аналогичный период прошлого года. При этом величина прибыли отпрочих операций составляет 18,11% от абсолютной величины прибыли от продаж заанализируемый период.
Убыток от прочих операций за период 2007 –2008 гг. составил 3498 тыс. руб., что на 8400 тыс. руб. (171,4%) меньше, чемприбыль за аналогичный период прошлого года. При этом величина прибыли от прочихопераций составляет 3,3% от абсолютной величины прибыли от продаж заанализируемый период прошлого года.
На увеличение убытка от прочих операцийоказало влияние:
— увеличение расходов по оплатепривлеченных заемных средств (в связи с увеличением суммы заемных средств ибанковской % ставки), которые увеличились в 2008 г.
— увеличение расходов по оплате банковскихуслуг.
Основные финансовые результатыдеятельности ОАО «Промприбор» за 2007 — 2008 гг. обобщены в таблице,приведенной в Приложении Д.
Анализируя приведенныетехнико-экономические показатели по итогам работы предприятия за 2008г.,отмечен их рост по отношению к показателям 2007г., исключение составляетпоказатель чистой прибыли.
Снижение спроса напродукцию, а также падение объемов производства, начавшееся с октября 2008г.,незначительно повлияли на основные показатели деятельности предприятия поитогам года.
Оценим финансовоесостояние предприятия за исследуемый период. Основная цель анализа финансовогосостояния организации – получение объективной оценки ее платежеспособности,финансовой устойчивости, эффективности.
Для достиженияпоставленной цели необходимо выполнить:
— предварительный анализфинансового состояния предприятия;
— оценкуплатежеспособности и ликвидности;
— оценку эффективности,рентабельности;
— определить показателифинансовой устойчивости и автономности организации.
Основная цель проведенияпредварительного анализа финансового состояния предприятия — обоснованиерешения о признании структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия — платежеспособным в соответствии с системой критериев, утвержденнойПостановлением Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994 г. № 498 «О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве)предприятий».
Основными источникамианализа являются форма №1 «Баланс предприятия», форма №2 «Отчет о прибылях иубытках».
Основанием для признания структуры балансапредприятия неудовлетворительной, а предприятия — неплатежеспособным являетсяодно из следующих условий:
— коэффициент текущей ликвидности на конец отчетногопериода имеет значение менее 2;
— коэффициент обеспеченности собственными средствамина конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.
Из таблицы 1 видно, что структура балансапредприятия не удовлетворяет установленным ограничениям и являетсянеудовлетворительной. Так как структура баланса неудовлетворительна, рассчитаемкоэффициент восстановления платежеспособности.
Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособностиявляется основным показателем, характеризующим наличие реальной возможности упредприятия восстановить (либо утратить) свою платежеспособность в течение определенногопериода
Таблица 1 — Анализ и оценка структуры баланса ОАО«Промприбор»Показатели 2006 г. 2007 г. 2008 г. Норма коэффициента Возможное решение (оценка) 1. Коэффициент текущей ликвидности 1,19 1,10 1,56
/>2 Структура баланса неудовлетворительна 2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами 0,05 0,07 0,10
/>0,1 3. Коэффициент восстановления платежеспособности - 0,53 0,89 - Предприятие в ближайшее время, вероятно утратит платежеспособность и, следовательно, не сможет выполнить своих обязательств перед кредиторами 4. Коэффициент утраты платежеспособности - 0,54 0,84
/>1
Коэффициент текущей ликвидностихарактеризует общую обеспеченность предприятия оборотными средствами дляведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения краткосрочныхобязательств предприятия.
Определяется как отношение фактическойстоимости находящихся фактической стоимости находящихся в наличии у предприятияоборотных средств в виде производственных запасов, готовой продукции, денежныхсредств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов к наиболеесрочным обязательствам предприятия в виде краткосрочных кредитов банков,краткосрочных займов и различных кредиторских задолженностей.
К/>=/> (1)
Значение коэффициента текущей ликвидностив 2006, 2007 и 2008 годах, равное 1,19, 1,10 и 1,15 соответственно,свидетельствует о том, что у исследуемого предприятия недостаточно оборотныхсредств для погашения краткосрочных обязательств.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотнымисредствами (КОСС) определяется как отношение разности междуобъемами источников собственных средств и фактической стоимостью основныхсредств и прочих внеоборотных активов фактической стоимости находящихся вналичии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, незавершенногопроизводства готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности ипрочих оборотных активов. КОСС характеризует наличие собственных источниковфинансирования оборотных активов предприятия, необходимых для поддержаниянормального функционирования бизнеса.
ООС=/> (2)
Если коэффициент текущей ликвидности больше илиравен 2, а коэффициент обеспеченности собственными средствами больше или равен0,1, рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности за период,установленный равным трем месяцам. Коэффициент восстановленияплатежеспособности (КВП) определяется как отношение расчетного коэффициентатекущей ликвидности.
КВП=/>(3)
Коэффициент восстановления платежеспособности,принимающий значение больше 1, свидетельствует о наличии реальной возможности упредприятия восстановить свою платежеспособность. Коэффициент восстановленияплатежеспособности, принимающий значение меньше 1, свидетельствует о том, что упредприятия в ближайшие шесть месяцев нет реальной возможности восстановитьплатежеспособность.
Коэффициент утратыплатежеспособности (КУП) определяется какотношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленномузначению. В отличие от предыдущего коэффициента здесь период утратыплатежеспособности устанавливается равным трем месяцам.
КУП=/>, (4)
Если КУП/>1, то предприятие имеетреальную возможность сохранить свою платежеспособность в течение 3 месяцев.
Так как коэффициент восстановленияплатежеспособности меньше единицы (табл. 1), то предприятие в 2007 и 2008 гг.не имело реальной возможности восстановить свою платежеспособность в течение 6месяцев. Коэффициент утраты платежеспособности также меньше единицы (равен 0,54и 0,84 в 2007 и 2008 гг. соответственно), следовательно, предприятие можетутратить свою платежеспособность в течение 3-х месяцев.
Таким образом, предприятие ОАО «Промприбор» висследуемом периоде можно назвать несостоятельным, или неплатежеспособным.
1. Степень платежеспособности общая:
К/>=/> (5)
где В/> — среднемесячная выручка (форма№2 />)
К/>=3 – нормальное.
К/>от 3 до 12 – проблемноесостояние.
К/>больше 12 месяцев – кризисное.
Таблица 2 — Анализ и оценкаплатежеспособности и ликвидности ОАО «Промприбор»Показатель 2006 г. 2007 г. 2008 г. 1. Степень платежеспособности общая 7,3 7,6 7,4 2. Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам 3,8 3,0 4,2 3. Коэффициент задолженности другим организациям 1,2 1,9 1,7 4. Коэффициент задолженности фискальной системе 1,9 2,7 1,2 5. Коэффициент внутреннего долга 0,4 0,1 0,3 6. Коэффициент абсолютной ликвидности 0,1 0,03 0,03 7. Коэффициент критической ликвидности 0,6 0,5 0,7
К/>составил на конец отчетногопериода 7,4 месяца. Это означает, что предприятию, для того, чтобы погаситьнакопленную задолженность, необходимо в течение почти 8 месяцев направлять весьобъем выручки на погашение долгов, не осуществляя при этом никаких расчетов.
Значение данного показателя превышаетнормативное значение, равное 3 месяцам, что свидетельствует о проблемномфинансовом состоянии предприятия.
В соответствие с ФЗ «О несостоятельности(банкротстве)» от 26.11.2002 г. №127-ФЗ в случае, если организация в составесвоей задолженности имеет обязательства, не исполненные ею в течение трехмесяцев с момента наступления даты их исполнения, то у данной организацииимеются признаки банкротства.
2. Коэффициент задолженности по кредитамбанков и займам:
К/>=/> (6)
Коэффициент задолженности по кредитамбанков и займам составил 4,2 на конец отчетного периода.
3. Коэффициент задолженности другиморганизациям:
К/>=/> (7)
вычисляется как частное от деления суммыобязательств по строкам «поставщики и подрядчики», «векселя к уплате»,«задолженность перед дочерними и зависимыми обществами», «авансы полученные»,«прочие кредиторы» на среднемесячную выручку.
4. Коэффициент задолженности фискальнойсистеме:
Основными источниками кредитованияявляются задолженность перед другими организациями и фискальной системойгосударства.
К/>=/> (8)
5. Коэффициент внутреннего долга:
К/>=/> (9)
6. Коэффициент абсолютной ликвидности:
К/>=/> (10)
Нормальное значение К/>(0,2-05), т.е. каждыйдень организация должна погашать не менее 20-50% текущих обязательств. Этотпоказатель в первую очередь принимается в расчет будущими поставщиками икредиторами с относительно короткими сроками кредитов. Этот показательпозволяет определить, имеются ли у предприятия ресурсы, способные удовлетворитьтребования кредиторов в критической ситуации. Рекомендательная нижняя границапоказателя, приводимая российскими и зарубежными аналитиками, — 0,2.
Коэффициент показывает, какая частьтекущей задолженности может быть погашена в ближайшее к моменту составлениябаланса время, что является одним из условий платежеспособности. Так какфактическое значение коэффициента не укладывается в указанный диапазон (равно0,03 на конец отчетного периода), то это означает, что в случае поддержанияостатка денежных средств на уровне отчетной даты (в основном за счетравномерного поступления от партнеров по бизнесу) предприятие не сможетпогасить имеющуюся краткосрочную задолженность за 2-5 дней (1:0,5; 1:0,2).
7. Коэффициент критической ликвидности:
К/>=/> (11)
Этот коэффициент показывает, какую частькраткосрочных обязательств организации может быть немедленно погашена за счетсредств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а такжепоступлений по расчетам.
Допустимое значение К/>от 0,7-до 0,8, желательное 1,5.
Из таблицы 2 видно, что данный коэффициентсоответствует допустимому значению только в конце 2008 года. В целом же К/>
Рассчитаем показатели финансовой устойчивости ОАО«Промприбор». Полученные результаты занесем в таблицу (табл.3).
1. Коэффициент соотношения заемных исобственных средств (коэффициент финансирования):
К/>=/> (12)
Значение коэффициента соотношения заемныхи собственных средств составило в исследуемом периоде 1,34 (2006г.), 1,43(2007г.), 1,35 (2008г.), что превышает рекомендованное значение, равное 1, иозначает высокую зависимость предприятия от заемного капитала.
Таблица 3 — Анализ и оценка финансовойустойчивости ОАО «Промприбор»Показатели 2006 г. 2007г. 2008г. Абсолютное изменение
Относительное изменение, Т/>,% 07-06 08-07 07/06 08/07 1. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств 1,34 1,43 1,35 +0,09 -0,08 106,7 94,4 2. Коэффициент автономии 0,43 0,41 0,43 -0,02 +0,02 95,3 104,9 3. Маневренность собственного оборотного капитала 0,07 0,11 0,15 +0,04 +0,04 157,1 136,4 4. Собственный капитал в оборотных средствах, тыс.руб. 13510 25455 43377 +11945 +17922 188,4 170,4 5. Коэффициент финансовой устойчивости 0,57 0,59 0,59 +0,02 - 103,5 100
2. Коэффициент автономии:
К/>=/> (13)
Значение коэффициента автономии 0,43свидетельствует о незначительной зависимости предприятия от заемных источников(рекомендуемое значение К/>=0,5) и финансовом затруднении. Этоозначает, что доля собственных средств предприятия в общей сумме источниковфинансирования возросла до 43%. Достижение К/>=0,5 и выше означает, что предприятиеможет пользоваться заемным капиталом.
3. Маневренность собственного оборотногокапитала:
К/>=/> (14)
Оптимальное значение К/>=0,5. Чем выше К/>, тем лучшефинансовое состояние предприятия и указывает на степень гибкости использованиясобственных средств, т.е. возможность маневрирования средствами предприятия. Улучшениесостояния использования оборотных средств предприятия зависит от опережающегороста суммы собственных оборотных средств по сравнению с ростом собственныхисточников средств. К/>показывает величину собственныхоборотных средств, приходящихся на 1 руб. собственного капитала.
4. Собственный капитал в оборотныхсредствах:
СОС=стр.490-стр.190 (15)
Увеличение этого показателя по сравнению спредыдущим периодом свидетельствует о дальнейшем развитии организации.
5. Коэффициент финансовой устойчивости:
К/>=/> (16)
Оптимальное значение К/>>0,7. Данныйкоэффициент показывает удельный вес тех источников финансирования, которыеорганизация может использовать в своей деятельности длительное время.
Для оценки эффективности работыпромышленного предприятия недостаточно использовать только показатель прибыли.Еще применяют показатели рентабельности.
Показатели рентабельности являются важнымихарактеристиками факторной среды формирования прибыли предприятия. Кромеабсолютного размера прибыли показателем эффективности предприятия выступает рентабельность.При принятии решений, связанных с управлением процессами формирования прибыли,используются показатели рентабельности капитала, издержек и продаж.
При анализе производствапоказатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики иценообразования.
Таблица 4 — Анализпоказателей рентабельности предприятия ОАО «Промприбор», %Показатели 2006 г. 2007г. 2008г. Абсолютное изменение
Относительное изменение, Т/>,% 07-06 08-07 07/06 08/07 1. Рентабельность продаж 17,5 17,2 17,0 -0,3 -0,2 98,3 98,8 2. Общая рентабельность продаж 12,3 15,5 12,8 +3,2 -2,7 126,0 82,6 3. Рентабельность собственного капитала 92,9 89,5 85,0 -3,4 -4,5 96,3 95,0 4. Рентабельность активов 39,7 36,8 36,4 -2,9 -0,4 92,7 98,9 5. Экономическая рентабельности 6,9 10,2 8,3 +3,3 -1,9 147,8 81,4 6. Фондорентабельность 29,2 38,9 32,4 +9,7 -6,5 133,2 83,3 7. Рентабельность затрат 20,3 26,9 21,9 +6,6 -5,0 132,5 81,4 8. Рентабельность перманентного капитала 34,9 33,6 19,9 -1,3 -13,7 96,3 59,2 9. Период окупаемости собственного капитала 3,7 2,9 3,6 -0,8 +0,7 78,4 124,1
Для расчета показателейрентабельности используем следующие источники информации: формулы и данные форм№1 «Бухгалтерский баланс» и №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Рентабельность продаж (ROS) определяется отношением прибыли (убытка) от продажитоваров, продукции, работ, услуг к выручке от продаж.
ROS=/> (17)
Если рентабельность продажувеличивается, то повышается и деловая активность, и наоборот. В 2007 г. на один рубль продаж приходилось 17,2 к. прибыли от продаж. В 2008 г. на один рубль продаж приходилось 17 к. прибыли от продаж. Следовательно, рентабельностьпродаж снизилась.
Общая рентабельностьпродаж ROS/>определяетсяотношением балансовой прибыли (убытка) к выручке от продаж товаров, продукции,работ, услуг.
ROS/>=/> (18)
Если общая рентабельностьпродаж увеличивается, то повышается и деловая активность, и наоборот. Еслирентабельность продаж, исчисленная по прибыли от их осуществления,увеличивается более быстрыми темпами, чем общая рентабельность продаж,исчисленная по балансовой прибыли, то можно сделать вывод о том, что болеебыстрыми темпами растет прибыль от продаж по сравнению с прибылью, полученнойиз других источников.
В 2006 г. на один рубль продаж приходилось 12,3 к. балансовой прибыли, 2007 г – 15,5 к., а в 2008г. — 12,8 к.
Рентабельностьсобственного капитала (ROE)определяется отношением балансовой прибыли (убытка) к собственному капиталу.
ROE=/> (19)
Динамика этого показателяоказывает влияние на уровень котировки ценных бумаг анализируемого предприятияв случае их наличия. Если показатель увеличивается, то повышаются деловаяактивность и статус собственников предприятия, растет уровень котировок ценныхбумаг анализируемого предприятия. Уменьшение этого показателя приводит кобратному результату.
В 2008 г. на один рубль собственного капитала приходилось 85 к. балансовой прибыли. В предыдущем 2007 г. на один рубль собственного капитала приходилось 89,5 к. балансовой прибыли, а в 2006 г. – 92,9 к.
Ухудшается использованиесобственного капитала, снижается ликвидность предприятия, а также статуссобственников предприятия. Снижается уровень котировок ценных бумаг.
Рентабельность активов (ROA)определяется как отношение прибыли (балансовой или чистой) (П/>или П/>) к среднейвеличине активов за определенный период (А/>).
ROA=/> (20)
Экономическаярентабельность (Р/>) определяется отношением балансовой:прибыли (убытка) к имуществу предприятия. Если показатель увеличивается, тоулучшается эффективность использования всего имущества предприятия, растетделовая активность, и наоборот.
Р/>=/> (21)
В 2008 г. на один рубль имущества приходилось 8,3 к. балансовой прибыли. В предыдущем 2007 г. на один рубль имущества приходилось 10,2 к. балансовой прибыли, а в 2006 г. – 6,9 к.
Ухудшается использованиеимущества предприятия. Поскольку ставка рефинансирования в настоящее времясоставляет 17%, т.е. выше экономической рентабельности, то увеличениепотенциала предприятия за счет привлечения заемных средств нецелесообразно.
Фондорентабельность (Р/>) определяется отношениембалансовой прибыли (убытка) к величине внеоборотных активов. Если показательувеличивается, то улучшается эффективность использования внеоборотных активов,повышается деловая активность, и наоборот.
Р/>= /> (22)
В 2008 г. на один рубль внеоборотных активов приходилось 32,4 к. балансовой прибыли. В предыдущем 2007 г. на один рубль внеоборотных активов приходилось 38,9 к. балансовой прибыли, а в 2006г. – 29,2к. Эффективность использования внеоборотных активов за период 2007-2008гг.ухудшился.
Рентабельность затрат (Р/>) определяется отношениембалансовой прибыли (убытка) к себестоимости продаж товаров, продукции, работ,услуг.
Если показательувеличивается, то повышается и деловая активность, и наоборот.
Р/>=/> (23)
В 2008 году на один рубльсебестоимости продаж приходилось 21,9 к. балансовой прибыли. В предыдущем 2007 г. на один рубль себестоимости продаж приходилось 26,9 к. балансовой прибыли, а в 2006 г. – 20,3 к.
Рентабельность затрат напроизводство проданных товаров, продукции, работ, услуг снижаается.
Рентабельностьперманентного капитала (Р/>) определяетсяотношением балансовой прибыли (убытка) к величине перманентного капитала, т.е.капитала, вложенного в предприятие на длительный срок. Если показательувеличивается, то эффективность использования перманентного капиталаповышается, растет инвестиционная привлекательность предприятия в долгосрочнойперспективе, и наоборот.
Р/>= /> (24)
В отчетном 2008 г. на один рубль перманентного капитала приходилось 19,9 к. балансовой прибыли. В предыдущем 2007 г. на один рубль перманентного капитала приходилось 33,6 к. балансовой прибыли, а в 2006 г. 34,9 к. Эффективность использования перманентного капитала уменьшается.
Период окупаемостисобственного капитала (Р/>) определяетсяотношением собственного капитала к балансовой прибыли (убытку).
Р/>=/> (25)
Период окупаемостисобственного капитала в 2006 году составил 3,7 года, в 2007 году – 2,9 года, ав 2008году период окупаемости собственного капитала составил 3,6 года. Данныйпоказатель уменьшился по сравнению с 2007 годом, что свидетельствует онезначительном повышении инвестиционной привлекательности предприятия.
2.2Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Счетараздела VIПланасчетов бухгалтерского учета предназначены для обобщения информации обо всехвидах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, атакже внутрихозяйственных расчетов.
Расчетыиностранными валютами учитывают на счетах этого раздела в рублях в суммах,определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке.Одновременно эти расчеты выражают в валюте расчетов и платежей.
Расчетыиностранными валютами учитывают на счетах этого раздела обособленно, т. е. наотдельных субсчетах.
Активно- пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначендля обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, неупомянутых в пояснениях к счетам 60 – 75; по имущественному и личномустрахованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работниковорганизации в пользу других организаций и отдельных лиц на основанииисполнительных документов или постановлений судов, и др.
Структура дебиторской задолженности ОАО«Промприбор» дана в Приложении А.
Структура и динамика кредиторскойзадолженности ОАО «Промприбор» показана в Приложениях Б и В.
Ксчету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открытыследующие субсчета:
76-1«Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76-2«Расчеты по претензиям»;
76-3«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
76-4«Расчеты по депонированным суммам» и др.
Субсчет76 – 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» служит для отражениярасчетов по страхованию имущества и персонала организации, в которыхорганизация выступает страхователем. В соответствии с законодательствоморганизации может быть вменено в обязанность осуществлять платежи пообязательным видам страхования имущества и персонала помимо расчетов посоциальному страхованию и обеспечению. Организации имеют право добровольносоздавать страховые фонды (резервы) для финансирования расходов по предупреждениюи ликвидации последствий аварий, пожаров и прочих чрезвычайных ситуаций, атакже для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданскойответственности перед третьими лицами.
Видыдобровольного страхования, затраты по которым включаются в прочие расходы вполном объеме, определяются ст. 263 Налогового кодекса РФ, например,добровольное страхование: средств транспорта (воздушного, водного, наземного,трубопроводного), в т. ч. арендованного, расходы на содержание котороговключаются в расходы, связанные с производством и реализацией; грузов; основныхсредств производственного назначения, объектов незавершенного капитальногостроительства; рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ.Иные обязательные виды страхования определяются, например, законодательством обипотечной, оценочной, охранной деятельности и Таможенным кодексом РФ.
Организациявправе по собственной инициативе заключать договоры со страховыми компаниями инегосударственными пенсионными фондами для страхования персонала и рисковпомимо направлений, поименованных в ст. 263 НК РФ. В этом случае согласно ст.270 НК РФ совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорамдолгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или)негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целяхналогообложения в размере, не превышающем 12 % суммы расходов на оплату труда.
Взносыпо договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплатустраховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются всостав расходов в размере, не превышающем 3 % суммы расходов на оплату труда.Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемымисключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утратызастрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовыхобязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тыс.руб. в год на одного застрахованного работника [6, с. 96-97].
Основныезаписи расчетов по имущественному и личному страхованию на счетахбухгалтерского учета по дебету и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами», субсчета 76 – 1 приведены в таблицах 5 и 6.
Таблица5 – Записи по дебету субсчета 76–1 «Расчеты по имущественному и личномустрахованию»№ п/п Хозяйственная операция К – т счета 1 Перечислены суммы страховых платежей по договору страхования имущества 51 2 Списаны потери товарно-материальных ценностей по страховому случаю 10, 41 3 Списаны потери денежных средств по страховому случаю 51, 52 4 Начислено страховое возмещение, причитающееся по договору страхования работнику организации 73
Таблица6 — Записи по кредиту субсчета 76–1 «Расчеты по имущественному и личномустрахованию»№ п/п Хозяйственная операция К – т счета 1 Исчислены суммы страховых платежей, причитающихся к уплате по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в состав соответствующих расходов 08, 15, 20, 44 и др. 2 Исчислены суммы страховых платежей, причитающихся к уплате по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в состав прочих расходов 91 3 Получены суммы в возмещение ущерба при наступлении страхового случая 51, 52, 55 4 Списаны некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страхового случая 99
Аналитическийучет по счету 76–1 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
Насубсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям,предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, атакже по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням инеустойкам.
Подебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражают, вчастности, расчеты по претензиям:
кпоставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверкеих счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленныхдоговорами, а также при выявлении арифметических ошибок – в корреспонденции сосчетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учетапроизводственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение ценлибо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетахобнаружились после того, как записи по счета учета товарно-материальныхценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованныхпоставщиками и подрядчиками);
кпоставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающимматериалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам,техническим условиям, заказу – в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»;
кпоставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверхпредусмотренных в договоре величин – в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»;
забрак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах,признанных плательщиками или присужденных судом, — в корреспонденции со счетамиучета затрат на производство;
ккредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетаморганизации, — в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;
атакже по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков,покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг занесоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками илипризнанных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками,на учет не принимают), — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы ирасходы».
Аналитическийучет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведут по каждому дебитору иотдельным претензиям.
Насубсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитываютрасчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числепо прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.
Подлежащиеполучению (распределению) доходы отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» и кредитуют счета 91 «Прочие доходы и расходы».Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуют по дебету счетовучета активов (51 «Расчетные счета» и др.) и кредиту счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами».
Насубсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты сработниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным вустановленный срок (из-за неявки получателей).
Депонированныесуммы отражают по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих суммполучателю делают запись по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств.
Учетрасчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанныхорганизаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерскаяотчетность, ведут на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.
Рассмотримотдельные виды расчетов предприятия с дебиторами и кредиторами.
1) Учетрасчетов с бюджетом по налогам и сборам. Организации рассчитываются с бюджетомпо налогу на прибыль; налогу на имущество; налогу на добавленную стоимость;налогу с продаж; акцизам по некоторым видам продукции; налогам, удерживаемым сфизических лиц; пеням и штрафам за искажение отражения и исчислений налогов идр.
Перечисленияв бюджет и во внебюджетные фонды оформляют платежными поручениями. Для учетногоотражения отношений организации по расчетам с бюджетом используют синтетическийсчет 68 «Расчеты по налогам и сборам». К этому счету открывают субсчета повидам платежей; по некоторым платежам сальдо может быть как дебетовым, так икредитовым (в зависимости от наличия задолженности или переплаты). Поэтомуконечное сальдо по этому счету может быть развернутым.
Длябухгалтера важно показать в учете не только сумму начисленных налогов, но иисточники их возмещения, т. е. что является источником уплаты налогов, сборов,пошлин.
Поданному признаку различают источники возмещения налогов:
- относимыена счета продажи (90 «Продажи») – налог на добавленную стоимость, акцизы;
- включаемыев себестоимость продукции, товаров, работ и услуг (08 «Вложения во внеоборотныеактивы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») – налог с продаж;земельный налог; налог на игорный бизнес;
- уплачиваемыеза счет прибыли до ее налогообложения (91 «Прочие доходы и расходы») – налог наимущество; налог на рекламу;
- уплачиваемыеза счет чистой прибыли, т.е. прибыли после налогообложения (99 «Прибыль иубытки») – налог на прибыль; налог в виде дивидендов, процентов (у источниковвыплат); сбор за право торговли и т. д.
Такимобразом, начисление налогов и сборов, рассчитанных исходя из налогооблагаемойбазы и установленных законами процентных ставок, отражается в системе счетовбухгалтерского учета:
Д– т 08 Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы напродажу» и др.
К– т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Перечислениеэтих платежей в бюджет показывается по:
Д– т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К– т 51 «Расчетные счета».
Организации,согласно законодательству, производят платежи и во внебюджетные фонды: Фондысоциального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования иПенсионный фонд Российской Федерации. С 01 января 2001 г. платежи в эти фонды заменены единым социальным налогом (взносом).
Вбухгалтерском учете для регистрации и обобщения расчетов с внебюджетнымифондами используют счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению».
Вдорожные фонды уплачивается налог на пользователей автомобильных дорог.Уплачивают этот налог все юридические лица и предприниматели, осуществляющиесвою деятельность без образования юридического лица. Объектом налогообложенияявляется выручка от продажи продукции (работ, услуг) или сумма разницы междупродажной и покупной ценами товаров. Ставка налога устанавливаетсязаконодательно. Платежи по налогу на пользователей автодорог включаются всостав расходов. Начисление налоговой задолженности оформляется проводкой:
Д– т 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44«Расходы на продажу» и др.
К– т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Приуплате этого налога делается следующая запись (на основании сданных в банкплатежных поручений и выписок с расчетного счета):
Д– т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К– т 51 «Расчетные счета»,
Дляучета расчетов по социальному налогу используется синтетический счет «Расчетыпо социальному страхованию и обеспечению», к этому счету могут открыватьсяотдельные субсчета.
Средствасоциальных фондов формируются за счет отчислений организаций на эти цели,включаемые в затраты производства (издержки обращения), и личных взносовработников.
Отчисленияв вышеупомянутые социальные фонды организации производят с сумм начисленнойоплаты труда. Размеры отчислений в каждый фонд устанавливаются федеральнымизаконами.
Суммыотчислений на пенсионное обеспечение организации перечисляют в Пенсионный фондРФ. Средства Пенсионного фонда используются для уплаты пенсий, пособий на детейи др.
Средствана обязательное медицинское страхование перечисляются в соответствующие фонды иидут на оплату лечебных услуг, оказываемых медицинскими учреждениями работникаморганизации. Начисление сумм отчислений в социальные фонды отражаетсяодновременно с включением их в затраты (издержки) с отнесением на те счета, накоторые были отнесены суммы оплаты труда:
Д– т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.
К– т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Средствана социальное страхование направляются в распоряжение органов социальногострахования. Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования,используется организацией для выплаты пособий по временной нетрудоспособности,беременности и родам, на санаторное лечение и обслуживание и др. размер пособияпо временной нетрудоспособности (по больничным листам) определяется, исходя изсреднего заработка работника. Начисление таких пособий отражается на счетахследующей записью:
Д– т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К– т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Оставшуюсячасть сумм отчислений перечисляют органам социального страхования и в другиевнебюджетные социальные фонды:
Д– т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К– т 51 «Расчетные счета».
Отчисленияна социальное страхование, пенсионное обеспечение и обязательное медицинскоестрахование производят не только с сумм оплаты труда работников, занятых производномпродукции (оказанием услуг, выполнением работ), но и работниковнепроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, детских садов,медсанчасти и пр.). Отчисления на оплату труда указанных работников относят насчета целевых источников, предусмотренных сметами расходов на содержание этихобъектов, о чем делается запись:
Д– т 29 «Обслуживание производства и хозяйства»
К– т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Вконце месяца затраты, учтенные на счете 29 «Обслуживающие производства ихозяйства», списываются за счет имеющихся источников финансирования или за счетфондов потребления, или за счет нераспределенной прибыли, или за счет целевыхпоступлений.
3)Учет внутрихозяйственных расчетов. Учет операций по доверительному управлениюимуществом. Бухгалтерский учет у юридических лиц, имеющих филиалы(представительства) или иные структурные подразделения, может осуществляться вразличных формах в зависимости от назначения структурных подразделений,источников финансирования их расходов, структуры управления ими,территориального расположения и других особенностей. Порядок ведениябухгалтерского учета у головной организации зависит также от наличия илиотсутствия банковского счета у филиалов и отдельного баланса.
Еслифилиалы, представительства и другие обособленные подразделения выделены наотдельный баланс, то для расчетов головной организации с обособленнымиподразделениями используют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Кэтому счету могут быть открыты следующие субсчета:
79-1«Расчеты по выделенному имуществу»;
79-2«Расчеты по текущим операциям»;
79-3«Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.
Насубсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»; учитывают состояниерасчетов с обособленными подразделениями организации, выделенными насамостоятельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.Переданное имущество списывают с кредита соответствующих счетов (01«Основные средства», 10 «Материалы» и др.) в дебет счета79-1. Принятое имущество подразделения организации приходуют по дебетусоответствующих счетов (01, 10 и др.) с кредита счета 79-1.
Насубсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывают состояние всехпрочих расчетов организации с подразделениями, выделенными на отдельныебалансы: по взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции,передаче расходов по общеуправленческой деятельности, выплате заработной платыработникам подразделений и т.п.
Счет79 является активным, поэтому отпущенные подразделениям материальные ценностисписывают у организации с кредита материальных счетов (10, 43 и др.) в дебетсчета 79-2, а полученные от подразделений ценности приходуют по дебетуматериальных счетов с кредита счета 79-2. С использованием субсчета 79-2отражают остальные хозяйственные операции организации с подразделениями,выделенными на отдельные балансы.
Вбухгалтерском балансе организации внутрихозяйственные расчеты не отражаются,т.е. в отчетности организации остатки по счетам обособленных балансовприсоединяются к остаткам по соответствующим счетам головной организации.
Насубсчете 79 – 3 «Расчеты по договору доверительного управленияимуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнениемдоговоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется дляучета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а такжерасчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому наотдельном балансе.
Имущество,переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления сосчетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»,58 «Финансовые вложения» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственныерасчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись подебету счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизациянематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается подебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальныеактивы», 58 «Финансовые вложения» и др. и кредиту счета 79«Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизациипроизводится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основныхсредств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредитусчета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).
Денежныесредства, полученные учредителем управления в счет причитающейся прибыли подоговору, учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета79-3.
Причитающиесяучредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой илиповреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управленияотражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Приполучении указанных средств учредителем управления они отражаются по дебетусчетов учета денежных средств и кредиту счета 76.
Поокончании договора доверительного управления имуществом возвращенное учредителюуправления имущество отражается у него по дебету счетов 01, 04, 58 и др. икредиту счета 79 в той же оценке, по которой оно было передано в доверительноеуправление.
Одновременнона суммы начисленной амортизации в рамках отдельного баланса кредитуют счета 02«Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальныхактивов» и дебетуют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Присоставлении бухгалтерской отчетности учредителя управления в нее включаютсяпоказатели отчетности, представленной доверительным управляющим, путемпострочного суммирования аналогичных показателей. В бухгалтерском балансеучредителя управления данные по счету 79 «Внутрихозяйственныерасчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управленияимуществом», не включают.
Учетопераций, связанных с осуществлением договора доверительного управления,формирование и учет затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг),расчет и учет финансовых результатов осуществляются в общеустановленномпорядке. Обязательным условием при этом является открытие отдельногобанковского счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительнымуправлением имуществом.
Учетприобретения или создания новых объектов долгосрочных вложений ведется также вобщеустановленном порядке.
Имущество,возвращаемое учредителю управления по окончании договора, списывают с кредитасчетов учета имущества в дебет счета 79, субсчет «Расчеты по договорудоверительного управления имуществом».
Причитающиесядоверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимыхрасходов по управлению имуществом учитывают по дебету счета 26«Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», а при фактическом перечисленииуказанных сумм — по дебету счета 76 с кредита счетов учета денежных средств.
Доверительныйуправляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет освоей деятельности в сроки и порядке, установленные договором доверительногоуправления (в пределах сроков, установленных законом о бухгалтерском учете).Кроме того, доверительный управляющий представляет бухгалтерскую отчетность освоей деятельности, включая доверительное управление имуществом, вобщеустановленном порядке.
Учету выгодоприобретателя. Причитающийся выгодоприобретателю доход учитывается унего по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», икредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» как внереализационные доходы.
Поступившиеденежные средства отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредитусчета 76.
Причитающиесявыгодоприобретателю суммы возмещения упущенной выгоды отражаются по дебетусчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет«Расчеты по договору доверительного управления имуществом», и кредитусчета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении денежных средств отдоверительного управляющего дебетуют счета учета денежных средств и кредитуютсчет 76.
Выгодоприобретательпредставляет бухгалтерскую отчетность о своей деятельности с учетом финансовыхрезультатов, полученных по договору доверительного управления имуществом, вобщеустановленном порядке.
Аналитическийучет по счету 79 ведут по каждому обособленному подразделению организации.
Филиалыи другие обособленные подразделения отражают полученное от головной организацииимущество по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 79. Возвращенноеголовной организации имущество списывают с кредита счетов учета имущества вдебет счета 79. Хозяйственные операции по приобретению имущества, учету затратна производство, продаже продукции и др. оформляются у обособленныхподразделений обычными бухгалтерскими записями.
Еслиобособленные подразделения не имеют отдельного баланса, то для учета ихопераций открывают субсчета к счетам 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства ихозяйства».
4)Учет расчетов с подотчетными лицами.Приневозможности произвести расчеты непосредственно из кассы или с расчетногосчета выдаются авансы под отчет соответствующим должностным лицам наопределенные цели. Деньги могут выделяться на командировочные, операционные ихозяйственные расходы.
При осуществлении расчетов с помощьюподотчетных сумм необходимо соблюдение следующих трех условий:
Суммы расходуются строго на те цели, накоторые они выданы,
Передача подотчетных сумм одним лицомдругому запрещается,
Новые авансы выдаются лишь при условииполного расчета за предыдущий аванс. Однако это условие противоречит структуреавансового отчета, в котором предусмотрена строка “остаток предыдущего аванса”.
Командировочные суммы выдаются дляслужебных командировок. Служебная командировка – это поездка работника пораспоряжению работодателя на определенный срок в другую местность длявыполнения поручения вне места его постоянной работы.
После возвращения из командировкиподотчетное лицо должно в течении трех дней представить в бухгалтерию авансовыйотчет о расходах. Все расходы подтверждаются чеками, квитанциями, счетами – фактурамии другими документами.
За время командировки работнику выдаютсясуточные, гостиничные и проездные. Для целей налогообложения командировочныерасходы учитываются в пределах установленных норм. По решению руководстварасходы могут быть возмещены работнику в сумме превышающей установленныелимиты, при этом разница не уменьшает налогооблагаемую базу и подлежитвключению в совокупный доход работника для обложения налогом на доходыфизических лиц, хотя это положение является спорным.
Подотчетные суммы на операционные ихозяйственные расходы выдаются в размерах и на сроки, определяемыеруководителем предприятия по согласованию с учреждением банка, осуществляющимкассовое обслуживание организации. За выданные суммы подотчетное лицо должноотчитаться в течении трех дней по истечении срока
Подотчетнымисуммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассына мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачиденег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы,установлены правилами ведения кассовых операций.
С1 января 2002 г. оплата суточных производится в размере 100 руб. за каждый деньнахождения в командировке.
Расходыпо проезду к месту командировки и обратно и оплата найма жилого помещенияоплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующимидокументами (с учетом установленных ограничений на использованиесоответствующего транспорта).
Организациив соответствии с коллективным договором или локальным нормативным актоморганизации могут производить дополнительные выплаты, связанные скомандировками, сверх установленных норм. Дополнительные выплаты относят насебестоимость продукции. Однако для целей налогообложения затраты накомандировки принимаются в установленных пределах.
Подотчетныесуммы учитывают на активном синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетнымилицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают по дебетусчета 71 и кредиту счета 50 «Касса».
Расходы,оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10«Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. взависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остаткинеиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50«Касса». Аналитический учет расходов с подотчетными лицами ведут покаждой авансовой выдаче.
Невозвращенные подотчетными лицами суммы авансов списывают со счета 71 в дебетсчета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Со счета 94 суммыавансов списывают в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (еслиони не могут быть удержаны из суммы оплаты труда работников).
Прикомандировке работников за границу им выдается аванс в валюте страныкомандирования исходя из установленных норм суточных и квартирных.
Полученнуюв банке валюту приходуют по счету 50 «Касса» с кредита счета 52«Валютные счета». Выданная под отчет валюта списывается со счета 50 вдебет счета 71 и отражается в учете в валюте платежа и ее рублевом эквивалентепо курсу Центрального банка Российской Федерации на момент выдачи.
Привозвращении из командировки и сдаче авансового отчета с приложениемоправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывается с кредитасчета 71 в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетовв зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. Приизменении за период командировки курса валют курсовая разница списывается насчет 91 «Прочие доходы и расходы»: положительная — на доходы (дебетсчета 71, кредит счета 91), отрицательная — на расходы (дебет счета 91, кредитсчета 71).
Аналитическийучет по счету 71 ведут по каждой сумме, выданной под отчет.
6)Учетрасчетов с учредителями и акционерами. Все виды расчетов с учредителями (акционерамиакционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива идр.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п.учитывают на счете 75 «Расчеты с учредителями».
Ксчету 75 могут быть открыты следующие субсчета:
75-1«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
75-2«Расчеты по выплате доходов» и др.
Насубсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»учитывают расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал.
Присоздании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставныйкапитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал».
Фактическивнесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных,денежных и других счетов (10, 15, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1.
Основныесредства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставныйкапитал организации предварительно отражают на счете 08 «Вложения вовнеоборотные активы».
Приэтом на стоимость внесенных активов составляют следующие бухгалтерские записи:
Дебетсчета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 75«Расчеты с учредителями»
Дебетсчета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы»
Дебетсчета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы»
Оприходованиеимущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации всчет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, аимущества, предоставленного в пользование организации, — в оценке, определеннойисходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной наустановленный учредителями срок.
Еслиакции акционерного общества продаются по цене, превышающей их номинальнуюстоимость, сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учитываетсяпо кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
Насубсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты сучредителями по выплате им доходов, если они не являются работникамипредприятия. Начисление доходов от участия в организации отражают по кредитусубсчета 75-2 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)». Начисление доходов от участия в организации работникаморганизации отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» и дебету счета 84.
Приначислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог на доход.Начисленные суммы налога отражают по дебету счета 75 или 70 и кредиту счета 68«Расчеты по налогам и сборам».
Выплаченныеучастникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 50«Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютныесчета» в дебет счета 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами,услугами) организации их списывают с кредита счета 90 «Продажи» вдебет счета 75 или 70.
Аналитическийучет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов сакционерами — собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.
Учетрасчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанныхорганизаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерскаяотчетность, ведется на счете 75 обособленно.
7)Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Для обобщения информации о всехвидах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, сподотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут бытьоткрыты следующие субсчета:
73-1«Расчеты по предоставленным займам»;
73-2«Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.
Насубсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» учитывают расчеты сработниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищноестроительство, приобретение садового домика и др.).
Суммупредоставленного работнику займа отражают по дебету субсчета 73-1 с кредитасчетов учета денежных средств (50, 51 и др.).
Припогашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств (50,51 и др.) или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа.
Еслиработник не возвращает выданную ему сумму займа, задолженность списывается скредита субсчета 73-1 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Насубсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываютрасчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организациив результате хищений и недостач товарно — материальных ценностей, брака, атакже по возмещению других видов ущерба.
Суммы,подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73-2 скредита счетов 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 98«Доходы будущих периодов», 28 «Потери от брака» и др.Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит субсчета 73-2 и дебетсчетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе судом вовзыскании ввиду необоснованного иска) и др.
Ксчету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» также может бытьоткрыт субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит». На этомсубсчете учитывают расчеты с персоналом организации по приобретенным в кредитотдельным категориям товаров.
Операцияпо оформлению кредита работнику отражается по дебету счета 73, субсчет«Расчеты за товары, проданные в кредит», и кредиту счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам». Удержания из заработной платы работниковв погашение задолженности по кредитам учитывают по дебету счета 70«Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 73,субсчет «Расчеты за товары, проданные в кредит». При погашениизадолженности по кредитам дебетуют счет 66 или 67 и кредитуют счет 51«Расчетные счета».
Аналитическийучет по счету 73 ведут по работникам организации.
2.3Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение еерезультатов в учете. Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности
Согласно п.2 Положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации ОАО «Промприбор» вцелях подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетностипроводит инвентаризацию текущих обязательств и отдельных видов имущества.Порядок ее проведения регламентирован Методическими указаниями поинвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены ПриказомМинистерства финансов в РФ от 13 июня 1995г. № 49) и учетной политикойпредприятия.
Инвентаризации подлежат все виды текущихобязательств с целью подтвердить обоснованность числящихся сумм по расчетам сбюджетом, покупателями, поставщиками, персоналом предприятия (как по зарплате,депонентам, так и по подотчетным суммам), с отдельными дебиторами и кредиторами,банком и другими кредитными учреждениями – по ссудам. А также со своимиструктурными подразделениями, выделенными на отдельный баланс.
Особой проверке подвергаются расчеты по счету 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», явившиеся результатом отклонений отнормальных условий при выполнении своих обязательств участниками договора,например, при наличии неотфактурованных поставок; оплаченных, но не полученныхтоварно-материальных ценностей или недопоставки их; не отрегулированных суммзадолженности по недостачам и хищениям; различных видов дебиторской и кредиторскойзадолженности с истекшими сроками исковой давности.
Инвентаризация текущих обязательств, как правило,приурочивается к составлению годовой бухгалтерской отчетности, что не исключаетее проведение и в другие сроки. Например, уточнение состояния расчетов сподотчетными лицами, персоналом организации должны быть осуществлено немедленнов связи с предстоящим увольнением некоторых из них.
По результатам инвентаризации текущих обязательств спокупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами составляется актинвентаризации с их участием с раздельным отражением состояния расчетов в частидебиторской и кредиторской задолженности. Кроме того, к акту прилагаетсясправка, указывающая природу возникновения текущих обязательств по каждомудебитору и кредитору, наименование документа, подтверждающего наличиезадолженности, и лицо, виновное в пропуске срока исковой давности.
Формы акта и справки приведены в Приложении Е.
По результатам инвентаризации расчетов с банками ибюджетом в бухгалтерской отчетности не должно быть неотрегулированных сумм. Подругим расчетам их участники приводят данные в отчетности в суммах, имисогласованных. При отсутствии согласованности каждый из участников показываетданные, вытекающие из его текущего учета.
Штрафы, пени, неустойки, признанные должником, равнокак и решения суда об их удовлетворении, подлежат отнесению на внереализованныерезультаты организации:
Д – т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»: субсчет 2«Прочие расходы».
К – т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами».
Неудовлетворенные претензии по истечении срокаисковой давности также отражаются в учете аналогичной бухгалтерской проводкой иучитываются за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженностьнеплатежеспособных дебиторов». На данном забалансовом счете задолженностьдолжна учитываться в течение 5 лет с момента списания с целью наблюдения завозможностью е взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
Сведенияо движении дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на началоотчетного года, возникновение обязательств, их погашения и остаток на конецгода) приведены в разд.2 «Дебиторская и кредиторская задолженность»приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
Приэтом из общих сумм дебиторской и кредиторской задолженности выделяетсяпросроченная задолженность, а из нее — задолженность длительностью свыше 3месяцев.
Всправке к разд.2 приведены данные о наличии и движении векселей (выданных иполученных). Кроме того, в справке приведен перечень организаций — дебиторов иорганизаций — кредиторов, имеющих наибольшую задолженность на конец года, в томчисле длительностью свыше 3 месяцев.
Вбухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода приводятся данные обобщей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделениемзадолженностей по покупателям и заказчикам, векселям к получению, дочерним изависимым обществам, авансам выданным и прочим дебиторам.
Впассиве баланса приведена общая сумма кредиторской задолженности и показаны еевиды (по поставщикам и подрядчикам, по векселям и др.).
Призначительных суммах по статьям прочих дебиторов и прочих кредиторов данные осоставляющих этих статей приводят в пояснительной записке к годовому отчету.
Раскрытиеинформации, связанной с осуществлением внутрихозяйственных расчетов, в составепояснительной записки к годовому отчету осуществляется в соответствии справилами, установленными ПБУ 12/2000.
Итак,для учета расчетов с юридическими и физическими лицами используются счета 60 –79 Плана счетов бухгалтерского учета. В системе аналитического учетадебиторскую и кредиторскую задолженности отражают по их видам.
Срок,в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учетеи отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданскоезаконодательство связывает те или иные правовые последствия. Общий срок исковойдавности установлен в три года.
Дебиторскаязадолженность по истечении срока исковой давности списывается на основанииприказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации илирезерва по сомнительным долгам. Но эта задолженность не считаетсяаннулированной; ее отражают на забалансовом счете в течение пяти лет инаблюдают за возможностью взыскания.
Кредиторскаязадолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличениефинансовых результатов организации.
Всоответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации предприятия в целях подтверждения достоверностиданных бухгалтерского учета и отчетности обязаны проводит инвентаризациютекущих обязательств и отдельных видов имущества. Данная процедура путемдокументальной проверки позволяет установить правильность расчетов с банками,налоговыми, финансовыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями,а также правильность и обоснованность сумм задолженностей, по которым истеклисроки исковой давности.
3РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
3.1Учет обязательств по МСФО. Сравнительный анализ с отечественной практикой учета
Россияв последние годы реализовала на практике ряд мероприятий, направленных насближение методологии построения учета на отдельных участках с принципами,заложенными в МСФО. Среди них отметим в первую очередь разработку и публикациюПоложений по бухгалтерскому учету (ПБУ). К июлю 2001г. изданы 14 Положений.
Посвоему назначению в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета вРоссии эти Положения призваны играть роль, которую на Западе выполняют МСФО.Однако их правовой статус несколько иной. В отличие от МСФО они носят нерекомендательный, а, как правило, обязательный характер для хозяйствующихсубъектов. К тому же их содержание не совпадает по целому ряду важныхпараметров с аналогами, входящими в состав МСФО.
Обращаетна себя внимание и тот факт, что основную массу Положений предстоит ещеразработать. В настоящее время эти «бреши» в нормативном поле в какой-то мереперекрывают различного рода инструкции, методические рекомендации и другиенормативные документы. Однако их содержание не всегда «вписывается» в единуюконцептуальную основу построения учета в условиях рыночной экономики, и оноимеет существенные отклонения от принципов учета, зафиксированных в МСФО.Поэтому не случайно в 1997 г. Правительство РФ создало Комиссию пореформированию бухгалтерского учета в нашей стране. Среди основных задач,поставленных перед ней, есть задачи, связанные с приведением системыбухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствие с международнымистандартами.
Работапо переходу на МСФО весьма трудоемкая, поскольку требует решения целогокомплекса проблем. В частности, необходимо:
разработатьобширный перечень новых ПБУ и пересмотреть старые, содержание которых должнобыть максимально гармонизировано с МСФО;
внестиизменения в установленном порядке в Законы (в том числе в Закон о бухгалтерскомучете в Российской Федерации) и другие нормативные акты;
пересмотретьсодержание программ, используемых для обработки учетной информации на ПВЭМ, атакже регистров и форм бухгалтерского учета;
завершитьначавшееся разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий;
усовершенствоватьсистему подготовки кадров бухгалтеров;
провестипереподготовку лиц, ранее окончивших учебные заведения по данному профилю ипрактиков-бухгалтеров.
Успешностьперехода России на МСФО зависит не только от решения вышеуказанных проблем, нои того, насколько динамичны будут процессы дальнейшего укрепления рыночныхотношений в нашем обществе.
Нынешнееже состояние бухгалтерского учета в стране характеризуется тем, что нет ниодного СФО, концепции которого нашли бы полное идентичное отражение внормативных актах по учету в организациях Российской Федерации.
Рассмотримнесколько подробнее основные различия между ними в области учета расчетов.
Согласноклассификации элементов бухгалтерского баланса в соответствии с требованиямиМСФО выделяются активы, обязательства и капитал. Это, в свою очередь, означаетпризнание дебиторской задолженности активом, а кредиторской задолженности –обязательством организации.
Вотличие от Плана счетов 1991 года новый План счетов не предусматриваетсинтетические счета для учета авансов (счета 61 «Расчеты по авансам выданным» и64 «Расчеты по авансам полученным» согласно Плану счетов 1991 г.). Авансы выданные и авансы полученные отражаются согласно новому Плану счетов соответственнона счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками».
Повопросу подготовки и использования финансовой отчетности следует отметить, чтоформирование так называемых «активно-пассивных» счетов по сути отдаляетроссийский План счетов от принципов классификации элементов финансовойотчетности, заложенных в МСФО.
Классификациясчетов согласно новому плану счетов производится в отсутствие четких понятийобязательств и капитала.
Поэтомудля организации будет проблематично отражение операций с собственными акциями,в частности, квалификация средств, поступающих в оплату акций в случае ихдополнительного размещения до регистрации отчета об итогах выпуска и внесениесоответствующих изменений об увеличении уставного капитала в учредительныедокументы организации.
Неденежныерасчеты между российскими предприятиями, возникшие как следствие кризисанеплатежей и получившие затем широкое распространение приводят к имущественномуискажению бухгалтерской отчетности.
Увеличениеразмеров дебиторской и кредиторской задолженности в случае многостороннихзачетов приводит к тому, что предприятие, в конечном итоге, становитсянеспособным само разобраться в сложном «узоре» взаиморасчетов. Урегулированиевзаимной задолженности перерастает из проблемы одного предприятия в проблемугосударственного масштаба. Насколько острой стала эта проблема в России,свидетельствует тот факт, что Правительством РФ принято Постановление от 25ноября 1998 г. № 1380 «О мерах по урегулированию просроченной задолженностимежду предприятиями», в котором Министерству экономики было поручено разработатьсистему урегулирования взаимной просроченной задолженности между предприятиями.Способствовать нормализации представляемой в бухгалтерской отчетностиинформации должна система клиринга, т. е. процедура проведения зачетоввстречных однородных требований одновременно по всем направлениям и определениеобязательств участников клиринга по сетевому принципу. В этих целяхМинистерством финансов РФ разработана форма отчетности, в которойрасшифровываются данные о дебиторской и кредиторской задолженности.
Основнаяпроблема при проведении такого рода многосторонних расчетов заключается вневозможности адекватной оценки задолженности как внешними пользователями, так,в отдельных случаях, и внутренними. При этом, если между контрагентамиотсутствует договор о проведении взаимозачетов, нет и правовой базы дляпроведения соответствующих зачетов в бухгалтерском учете и отражения вотчетности чистой сальдированной величины обязательств. В свою очередь,действующие МСФО также не разрешают проведения соответствующих взаимозачетов вучете и отчетности в случае, если отсутствует договор между сторонами сделки.Однако, у западных компаний, применяющих МСФО, доля такого рода обязательств вобщей структуре активов или в обороте невелика, у российских компаний на такогорода схемы может приходиться весьма существенная часть расчетов по договорам.Поэтому необходимо детально рассмотреть вопрос о том, насколько необходимо (ивозможно) в этом случае какое-либо дополнительное раскрытие информации с тем,чтобы у пользователей финансовой отчетности могла сложиться более менееадекватная картина.
Вцелях достоверности бухгалтерской отчетности необходимо установить порядокпроведения оценки дебиторской задолженности по рыночным ценам. Правилабухгалтерского учета позволяют создавать резервы по сомнительным долгам, но неоценивать дебиторскую задолженность по рыночным ценам. На сегодняшний деньпроведение такой оценки затруднено в связи с неразвитостью рынка дебиторскойзадолженности. Вместе с тем, целесообразно возможность проведения такой оценкиуже сейчас заложить в нормативную базу по бухгалтерскому учету, параллельнорешая при этом вопрос об оценке кредиторской задолженности перед тем жеконтрагентом.
Вхозяйствующих субъектах России совсем по-иному, чем принято на Западе, отражаетсяв финансовой отчетности информация о пенсионных выплатах. Здесь действуютдругие принципы формирования пенсионных фондов и пособий, чем те, которыезафиксированы в МСФО № 9. Хозяйствующие субъекты к тому же не составляютпенсионные планы, не производят актуарной их оценки и какого-либо пересчетасумм взносов в пенсионный фонд.
ВРоссии установлен также порядок учета доходов, несколько отличающийся отпорядка, заложенного в МСФО № 18. В ряде случаев сами хозяйствующие субъекты(например, предприятия малого бизнеса) выбирают вариант продаж (в частности, поотгрузке или по оплате продукции), а следовательно, и срок зачисления ресурсовв их доходы.
3.2Учетные и налоговые вопросы
Внынешней системе налогообложения отсутствуют такие понятия, как «отложенныеплатежи», «временные разницы в налогах», «налоговые потери», «налоговаяэкономия» и целый ряд других экономических показателей, применяемых западнымифирмами и зафиксированных в МСФО № 12. Поэтому, естественно, учет налоговосуществляют не в соответствии с указанным выше стандартом, а в самойфинансовой отчетности хозяйствующих субъектов информацию о налогах подают внесколько другом разрезе, чем это зафиксировано в МСФО № 12.
Вфинансовой отчетности российских организаций в отличие от западных обычно нетинформации об их денежных средствах, заблокированных или «замороженных» вбанках на счетах, хотя такие явления встречаются на практике довольно часто. Вэтом случае трудно определить реальное финансовое состояние организации. Потребованиям МСФО такая информация в отчетности должна быть.
НаЗападе годовую финансовую отчетность акционерные общества и другие организацииимеют право составлять на любую выбранную ими дату (а не на 1 января как вРоссии), причем по неутвержденным формам, но с соблюдением минимума статей(позиций) в ней, по которым в обязательном порядке должны быть даны ответы.Финансовая отчетность западных организаций, прежде чем будет опубликована,должна, как правило, иметь аудиторское заключение. В России это требование нестало аксиоматичным, поскольку многие хозяйствующие субъекты освобождены взаконодательном порядке от обязательного аудирования. В результатедостоверность информации в отчетности подобных организаций никем негарантирована.
Реформированиеучета на основе МСФО порождает необходимость на предприятиях наряду сбухгалтерским учетом параллельно вести налоговый учет, что существенноувеличивает их затраты на эти цели и вызывает множество нареканий, нередкосправедливых. Чтобы уменьшить число оппонентов проводимой реформы учета в нашейстране, целесообразно для предприятий, которые находятся вне сферы действияотечественных и зарубежных фондовых рынков, вместо налогового и финансовогоучета узаконить как одну из возможных (причем, по их выбору) вариантов новуюмодель учета, а именно финансового, построенного на принципах налогового учета.В результате будет заметно снижена трудоемкость учета, поскольку вместо двухпоявиться один финансовый учет, который станет источником необходимойинформации для налоговых расчетов. Реализация данных предложений позволитпридать процессу реформирования учета в России более осмысленный характер,поскольку их комплекс базируется на одном из основных принципов рыночнойэкономики: доходы от намечаемых преобразований должны быть больше затрат на ихпроведение.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Частьоборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими июридическими лицами, является дебиторской задолженностью. Многообразие объектовдебиторской задолженности объясняется прежде всего различиями в существе совершаемыхопераций, их документировании и отражении на счетах синтетического ианалитического учета. Объединение однородных по своему содержанию хозяйственныхопераций дает возможность выделить однородные объекты учета при отражениирасчетных отношений данной организации с другими хозяйствующими субъектами. Дляучета дебиторской действующим планом счетов предусматриваются счета: 60«Расчетыс поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» и др. Дебиторская задолженность в зависимостиот сроков ее погашения подразделяются на краткосрочную и долгосрочную исходя изтребований составления бухгалтерской отчетности.
Кредиторскаязадолженность представляет собой обязательства организации за поставленные ейтовары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленныепрошлыми хозяйственными событиями и сделками. Выполнение обязательств организациивлечет за собой использование активов в определенном периоде, т. е. их передачупо требованию кредиторов. Таким образом, идет отток экономических ресурсоворганизации, который обусловлен необходимостью исполнения существующихобязательств, выраженных в конкретной сумме.
Дляучета кредиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваютсясчета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «расчеты с покупателями изаказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами».
Всоответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации дебиторская и кредиторская задолженностьотражается в балансе на основании бухгалтерских записей, произведенных посчетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых, и сальдо поотдельным счетам (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается развернуто, т. е.дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо – в пассиве.
Общимиопределяющими критериями учета дебиторской и кредиторской задолженностиявляются правильность документирования текущих обязательств и расчетоворганизации; основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженностина учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражениядебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.
Однойиз важнейших предпосылок обеспечения реальности статей баланса, включающихдебиторскую и кредиторскую задолженность, является подтверждение полнотыотражения этих сумм в учете, а также своевременность списания просроченнойзадолженности. С этой целью организации ежегодно проводят инвентаризациюрасчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками,подотчетными лицами, другими дебиторами и кредиторами. Итоговые данныеинвентаризации дают возможность выявить суммы дебиторской и кредиторскойзадолженности с истекшим сроком их погашения, списание которых производится засчет финансовых результатов. В этой связи следует отметить, что своевременностьи соблюдение порядка списания просроченной дебиторской и кредиторскойзадолженности позволяют организациям правильно определить налогооблагаемую базупо налогу на прибыль.
Такимобразом, рационально организованная система бухгалтерского учета дебиторской икредиторской задолженности позволяет обеспечить:
- своевременноеи правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
- контрольза правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
- контрольсоблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями ипоставщиками;
- своевременнуюсверку расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченнойзадолженности.
Списоклитературы
1. Реформа бухгалтерского учета. ФЗ«О бухгалтерском учете». Шестнадцать положений по бухгалтерскому учету. – 11-еизд., изм. И доп. – М.: Издательство «Ось-89», 2002. – 368 с.
2. 22 ПБУ и 11 указаний ирекомендаций по бухгалтерскому учету в Российской Федерации (с изм., внесеннымиприказами Минфина России от 18.09.2006 г., 27.11.2006 г., 26.03.2006 г.). — Изд. 4-е, доп. — М.: Ось-89, 2008. — 416 с.
3. ПБУ 1-22. Федеральный закон «Обухгалтерском учете» [по сост. на 03.11.2006 г.]. Методические указания. — Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008. — 207 с.
4. ПБУ 1-22. Федеральный закон «Обухгалтерском учете» [по сост. на 03.11.2006 г.]. Методические указания. — Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2008. — 233 с.
5. Анализ финансовой отчетности:Учебник/ Под ред. М. А. Вахрушиной, Н. С. Пласковой – М.: Вузовский учебник,2007. – 367 с.
6. Андросов, А.М. Бухгалтерский учет:учебное пособие/ А.М. Андросов, Е.В. Викулова. – М.: Андросов, 2003. – 1024 с.
7. Астахов В. П.Учет денежных средстви текущих обязательств в организациях: Учебное пособие/ В. П. Астахов. – Ростовн/Д: Издательский центр «МарТ», 2002.- 480 с.
8. Банк В. Р., Банк С. В., ТараскинаА. В. Финансовый анализ: учеб. пособие/ В. Р. Банк, С. В. Банк, А. В.Тараскина. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 344 с.
9. Бородин, В.П. Бухгалтерский учет:учебник для вузов/ В.А. Бородин. – Изд. 3-е, перераб. И доп. –М.: ЮНИТИ-ДАНА:Единство, 2004. – 528 с.
10. Бухгалтерский учет: Учебник/ И. И.Бочкарева, В. А. Быков и др.; Под ред. Я. В. Соколова. – М.: ТК Велби,Издательство Проспект, 2004. – 768 с.
11. Бухгалтерская (финансовая)отчетность: учебное пособие для вузов/ под ред. В.Д. Новодворского.- М.: ИНФРА-М,2003.-464с.
12. Бухгалтерский финансовый учет:учебник для вузов/ под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: ВЗФЭИ, 2003. – 525 с.
13. Вещунова, Н. А. Бухгалтерскийучет: учебник для вузов/ Н. А. Вещунова, Л. А. Фомина. – Изд. 3-е, перераб. идоп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 624 с.
14. Донцова Л. В. Анализ финансовойотчетности: учебник/ Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова. – 5-е изд., перераб. идоп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2007. – 368 с.
15. Каморджанова, Н.А., Карташов, И.В.Бухгалтерский учет/ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташов.- Изд. 2-е, испр. и доп. –СПб.: Питер, 2004.- 288 с.
16. Керимов, В. Э. Бухгалтерский учет:учебник/ В. Э. Керимов. – М.: Издательство ЭКСМО, 2005. – 688 с.
17. Кондраков, Н.П. Бухгалтерскийучет: учеб. пособие для вузов / Н.П. Кондраков. — Изд. 5-е, перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 717 с.
18. Ломыкин, И.А. Бухгалтерский учет:учебник/ И.А. Ломыкин.- М.: Филинъ, 2003. – 520 с.
19. Рогуленко, Т.М. Бухгалтерскийучет: учебник для вузов / Т.М. Рогуленко., В.П. Харьков. — Изд. 2-е, перераб. идоп. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 368 с.
20. Финансовый учет: учебник длявузов/ под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – Изд. 2-е, перераб. и доп. — М.: Финансыи статистика 2004.- 784 с.
21. Часова, О. В. Финансовыйбухгалтерский учет: учеб. пособие / О. В. Часова. – М.: Финансы и статистика,2007. – 544 с.
22. Чернов, В.А. Бухгалтерскаяфинансовая отчетность: учебное пособие для вузов / В.А. Чернов; под ред. М.И.Баканова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 127 с.
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Структурадебиторской задолженности ОАО «Промприбор» за 2008 гВид дебиторской задолженности На 31.12.2008г. Срок наступления платежа До одного года Свыше одного года Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, тыс. руб. 157805 − В т.ч. просроченная, тыс. руб. − − Прочая дебиторская задолженность, тыс.руб. 34655 − В т.ч. просроченная, тыс.руб. − − Итого, тыс.руб. 192460 −
ПРИЛОЖЕНИЕБ
Структуракредиторской задолженности на 31.12.2008гНаименование кредиторской задолженности Срок наступления платежа До одного года Свыше одного года Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, т. руб. 75091 - в том числе просроченная, т. руб. - - Кредиторская задолженность перед персоналом организации, т. руб. 9488 - в том числе просроченная, т. руб. - - Кредиторская задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами, т. руб. 18852 - в том числе просроченная, т. руб. - - Кредиты, т. руб. 110650 100258 в том числе просроченные, т. руб. - - Займы, всего, т руб. - - в том числе просроченные, т. руб. - - В том числе облигационные займы, т. руб. - - в том числе просроченные облигационные займы, т. руб. - - Прочая кредиторская задолженность, т руб. 62256 - В том числе просроченная, т. руб. - - Итого, т. руб. 276337 - В том числе итого просроченная, т. руб. - -
ПРИЛОЖЕНИЕ В
Размер кредиторской задолженности ОАО«Промприбор» за 2001 – 2008 гг
/>
ПРИЛОЖЕНИЕ Г
Бухгалтерская отчетность ОАО «Промприбор»за 2007-2008 гг.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС на 31 декабря 2007 г Коды Форма № 1 по ОКУД 0710001 Дата 2007 12 31 Организация: Открытое акционерное общество «Промприбор» по ОКПО 05806720 Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 5702000191 Вид деятельности по ОКВЭД 33.20.6 Организационно-правовая форма / форма собственностиОткрытое акционерное общество/ Частная по ОКОПФ / ОКФС 47 16 Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ 384 Местонахождение (адрес) 303858 Россия, Орловская область, г. Ливны, Мира 40 АКТИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 - - Основные средства 120 162004 194260 Незавершенное строительство 130 10520 20692 Доходные вложения в материальные ценности 135 - - Долгосрочные финансовые вложения 140 5054 1507 Отложенные налоговые активы 145 26 16 Прочие внеоборотные активы 150 43 43 ИТОГО по разделу I 190 177647 216518 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасыв том числе : 210 132545 196753 сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 61893 82132 животные на выращивании и откорме 212 - - затраты в незавершенном производстве 213 55767 88358 готовая продукция и товары для перепродажи 214 13899 24907 товары отгруженные 215 - - расходы будущих периодов 216 986 1355 прочие запасы и затраты 217 - - Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 4568 7913 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 - - в том числе: покупатели и заказчики 231 - - Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 104911 156905 в том числе: покупатели и заказчики 241 89259 109911 Краткосрочные финансовые вложения 250 - - Денежные средства 260 27662 9431 Прочие оборотные активы 270 367 1352 ИТОГО по разделу II 290 270053 372355 БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 447 699 588873 ПАССИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 20 062 20 062 Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 - - Добавочный капитал 420 - - Резервный капитал 430 2651 4191 резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 - - резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 2651 4191 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 168443 217719 ИТОГО по разделу III 490 191157 241973 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 22601 - Отложенные налоговые обязательства 515 6898 8851 Прочие долгосрочные обязательства 520 - - ИТОГО по разделу IV 590 29498 8851 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 104961 125 258 Кредиторская задолженность 620 121844 212551 поставщики и подрядчики 621 30750 78658 задолженность перед персоналом организации 622 7792 7024 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 3649 1935 задолженность по налогам и сборам 624 12310 4135 прочие кредиторы 625 67343 120799 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 178 178 Доходы будущих периодов 640 60 62 Резервы предстоящих расходов 650 - - Прочие краткосрочные обязательства 660 - - ИТОГО по разделу V 690 227044 338049 БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 447699 558873 СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ Наименование показателя Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода Арендованные основные средства 910 350 - в том числе по лизингу 911 - - Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 920 5697 - Товары, принятые на комиссию 930 - - Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 940 29 29 Обеспечения обязательств и платежей полученные 950 24480 - Обеспечения обязательств и платежей выданные 960 - 36497 Износ жилищного фонда 970 1 420 1048 Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 980 - - Нематериальные активы, полученные в пользование 990 - - Материалы, принятые в переработку 991 4277 1425 Износ основных средств 992 1420 1048 /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Руководитель Кобылкин Николай Главный бухгалтер Евдокимова Ольга
________ Иванович ________ Геннадьевна
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
27 марта 2008 г.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
за Январь — Декабрь 2007г. Коды Форма № 2 по ОКУД 0710002 Дата 2007 12 31 Организация: Открытое акционерное общество «Промприбор» по ОКПО 05806720 Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 5702000191 Вид деятельности по ОКВЭД 33.20.6 Организационно-правовая форма / форма собственности: открытое акционерное общество по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ 384 Местонахождение (адрес): 303858 Россия, Орловская область, г. Ливны, Мира 40 Наименование показателя Код строки За отчетный период За аналогичный период предыдущего года Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 545287 423007 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (313477) (256156) Валовая прибыль 029 231810 166851 Коммерческие расходы 030 (15352) (12894) Управленческие расходы 040 (122474) (79957) Прибыль (убыток) от продаж 050 93984 74000 Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 - - Проценты к уплате 070 (14629) (8718) Доходы от участия в других организациях 080 - - Прочие операционные доходы 090 244483 180434 Прочие операционные расходы 100 (239581) (193841) Прибыль (убыток) до налогообложения 140 84257 51875 Отложенные налоговые активы 141 (11) (11) Отложенные налоговые обязательства 142 (1954) (213) Текущий налог на прибыль 150 (22255) (18096) Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 180 (44) (2752) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 59993 30803 СПРАВОЧНО: Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 3998 5870 Базовая прибыль (убыток) на акцию 201 - - Разводненная прибыль (убыток) на акцию 202 - - РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Наименование показателя Код строки За отчетный период За аналогичный период предыдущего года
прибыль убыток прибыль убыток
Штрафы, пени и неустойки признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании 210 - - - 131
Прибыль (убыток) прошлых лет 220 - - - -
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств 230 - - - -
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте 240 541 342 160 76
Отчисления в оценочные резервы 250 × - × -
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности 260 - - - -
270 - - - -
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Руководитель Кобылкин Николай Главный бухгалтер Евдокимова Ольга
________ Иванович ________ Геннадьевна
(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
28 марта 2008 г.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНСна 31 декабря 2008 г Коды Форма № 1 по ОКУД 0710001 Дата 2008 12 31 Организация: Открытое акционерное общество «Промприбор» по ОКПО 05806720 Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 5702000191 Вид деятельности по ОКВЭД 33.20.6 Организационно-правовая форма / форма собственности Открытое акционерное общество/ Частная по ОКОПФ / ОКФС 47 16 Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ 384 Местонахождение (адрес) 303858 Россия, Орловская область, г. Ливны, Мира 40 АКТИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Основные средства 120 194260 227885 Незавершенное строительство 130 20692 17040 Долгосрочные финансовые вложения 140 1507 1626 Отложенные налоговые активы 145 16 56 Прочие внеоборотные активы 150 43 43 ИТОГО по разделу I 190 216518 246650 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасыв том числе : 210 196753 226853 сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 82132 59661 затраты в незавершенном производстве 213 88358 140457 готовая продукция и товары для перепродажи 214 24907 24695 расходы будущих периодов 216 1355 2041 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 7913 3906 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 156905 192460 в том числе: покупатели и заказчики 241 109911 157805 Денежные средства 260 9431 6959 Прочие оборотные активы 270 1352 373 ИТОГО по разделу II 290 372355 430551 БАЛАНС (сумма строк 190 + 290) 300 588873 677201 ПАССИВ Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 20062 20062 Резервный капитал 430 4191 7191 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 4191 7191 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 217719 262773 ИТОГО по разделу III 490 241973 290027 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 - 100258 Отложенные налоговые обязательства 515 8851 10516 ИТОГО по разделу IV 590 8851 110775 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 125258 110650 Кредиторская задолженность 620 212551 165687 поставщики и подрядчики 621 78658 75091 задолженность перед персоналом организации 622 7024 9488 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 1935 5871 задолженность по налогам и сборам 624 4135 12981 прочие кредиторы 625 120799 62256 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 178 - Доходы будущих периодов 640 62 63 ИТОГО по разделу V 690 338049 276400 БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 700 588873 677201 СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ Наименование показателя Код строки На начало отчетного года На конец отчетного периода Арендованные основные средства 910 - 15620 в том числе по лизингу 911 - 5620 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 920 - 1462 Обеспечения обязательств и платежей выданные 960 36497 77989 Износ жилищного фонда 970 1048 1254 Материалы, принятые в переработку 991 1425 1 /> /> /> /> /> /> /> /> />
Руководитель Кобылкин Николай Главный бухгалтер Евдокимова Ольга
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ за Январь — Декабрь 2008г Коды Форма № 2 по ОКУД 0710002 Дата 2008 12 31 Организация: Открытое акционерное общество «Промприбор» по ОКПО 05806720 Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 5702000191 Вид деятельности по ОКВЭД 33.20.6 Организационно-правовая форма / форма собственности: открытое акционерное общество по ОКОПФ / ОКФС Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ 384 Местонахождение (адрес): 303858 Россия, Орловская область, г. Ливны, Мира 40 Наименование показателя Код строки За отчетный период За аналогичный период предыдущего года Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 010 625794 545287 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020 (364299) (313477) Валовая прибыль 029 261495 231810 Коммерческие расходы 030 (15341) (15352) Управленческие расходы 040 (139512) (122474) Прибыль (убыток) от продаж 050 106642 93984 Прочие доходы и расходы Проценты к получению 060 - - Проценты к уплате 070 (23206) (14629) Доходы от участия в других организациях 080 - - Прочие операционные доходы 090 268662 244483 Прочие операционные расходы 100 (272160) (239581) Прибыль (убыток) до налогообложения 140 79938 84257 Отложенные налоговые активы 141 40 (11) Отложенные налоговые обязательства 142 (1665) (1954) Текущий налог на прибыль 150 (21096) (22255) Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 180 (781) (44) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 56436 59993 СПРАВОЧНО: Постоянные налоговые обязательства (активы) 200 3535 3998 Базовая прибыль (убыток) на акцию 201 - - Разводненная прибыль (убыток) на акцию 202 - - РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Наименование показателя Код строки За отчетный период За аналогичный период предыдущего года
прибыль убыток прибыль убыток
Штрафы, пени и неустойки признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании 210 - - - -
Прибыль (убыток) прошлых лет 220 - - - -
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств 230 - - - -
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте 240 379 181 541 342
Отчисления в оценочные резервы 250 × - × -
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности 260 331 26 - -
270 - - - -
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Руководитель Кобылкин Николай
Главный бухгалтер Евдокимова Ольга
________ Иванович ________ Геннадьевна/>/>
ПРИЛОЖЕНИЕ Д
Акт инвентаризации расчетов спокупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами № 5
Форма № инв-17 По ОКУД Коды 0309016 Организация: Открытое акционерное общество «Промприбор» по ОКПО 05806720 Основание для проведения инвентаризации: приказ, постановление, распоряжение Номер 27 Единица измерения: тыс. руб. Дата проведения 31.10.2007
1. По дебиторской задолженностиНаименование счета бухгалтерского учета и дебитора Номер счета Сумма по балансу всего в т. ч. задолженность подтвержденная дебиторами не подтвержденная дебиторами с истекшим сроком исковой давности 1 2 3 4 5 6
Расчеты с покупателями и заказчиками:
ООО «Электромаш»
ЗАО «Градиент»
ОАО «Заря» 62
3100
4300
2900
3100
3300
2900 1000 2900 Итого по счету «Расчеты с покупателями и заказчиками» 62 10300 9300 1000 2900
Форма 0309016 с. 2
2. По кредиторской задолженностиНаименование счета бухгалтерского учета и дебитора Номер счета Сумма по балансу всего в т. ч. задолженность подтвержденная дебиторами не подтвержденная дебиторами с истекшим сроком исковой давности 1 2 3 4 5 6
Расчеты с поставщиками и подрядчиками:
ОАО «Полюс»
ОАО «Красное знамя» 60
12400
8200 10400
2000
8200 8200 Итого по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 60 20600 10400 10200 8200
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами:
ООО «Зарница»
ОАО «Южная заря» 76
3400
7200
3400
4100 3100 Итого по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 76 10600 7500 3100
Форма 0309016 с.3
Справка к акту № 5 инвентаризации расчетовс покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредитоарми№ п/п Наименование и адрес дебитора, кредитора За что числится задолженность Дата начала задолженности Сумма задолженности, руб Документ, подтверждающий задолженность, и лицо, виновное в пропуске рока исковой давности Дебиторской Кредиторской Наименование Дата Номер 1 ООО «Электромаш», г. Ростов н/Д, ул. Зорге, 10 Хозяйственные товары 03.01.07г. 3100 Счет-фактура 25.12.06г 15 2 ЗАО «Градиент», г.Шахты, ул. Победы,1 Пиломатериалы 20.01.07г. 4300 ТТН, счет-фактура
20.01.07
20.01.07
24
16 3 ОАО «Заря», г. Ростов н/Д, ул. Сиверса, 5 Автозапчасти 10.03.05г. 2900 Счет-фактура, накладная на отпуск, бухгалтер Иванова И. С.
10.03.05г.
10.03.05г.
27
18 Итого по счету 62 10300 1 ОАО «Полюс», г.Краснодар, Московская, 21 Токарно-фрезерный станок 15.07.07г. 12400 Счет — фактура, ТНТ 13.07.07г. 37 2 ОАО «Красное знамя», г.Батайск, ул. Цветочная,1 Сталь полосовая рядовая 21.05.06г. 8200 Акт сверки расчетов 20.12.07г. 1 Итого по счету 60 20600 1 ООО «Зарница» За аренду помещения склада 15.08.07г. 3400 Договор аренды 17.09.07г. 5 2 ООО «Южная заря» За текущий ремонт автомобиля 12.07.07г. 7200 Счет-фактура 15.07.07г. 18 Итого по счету 76 10600
ПРИЛОЖЕНИЕ Е
Показатели результатовпроизводственно-хозяйственной деятельности ОАО «Промприбор» за 2007 – 2008 гг№ Показатели 2007г., тыс. руб. 2008г., тыс.руб. Отклонение (+, -) Темп роста, % 1 Выручка от реализации без НДС 544287 625794 +81507 115,0 2
Себестоимость реализации работ, услуг:
— сумма, тыс.руб.
— уровень, %
313477
57,6
364299
58,2
+50822
+0,6
116,2
101,0 3
Валовая прибыль:
— сумма, тыс.руб.
— уровень, %
231810
42,6
261495
41,8
+29685
-0,8
112,8
98,1 4
Коммерческие расходы:
— сумма, тыс.руб.
— уровень, %
15352
2,8
15341
2,5
-11
-0,3
0,9
89,3 5
Управленческие расходы:
— сумма, тыс.руб.
— уровень, %
122474
22,5
139512
22,3
+17038
-0,2
113,9
99,1 6
Прибыль (убыток) от продаж:
— сумма, тыс.руб.
— уровень, %
93984
17,3
106642
17,0
+12658
-0,3
113,5
98,3 7
Прочие доходы:
— сумма, тыс.руб.
— уровень, %
244483
44,9
268662
42,9
+24179
-2,0
109,9
95,5 8
Прочие расходы:
— сумма, тыс.руб.
— уровень, %
254254
46,7
296147
47,3
+41893
+0,6
116,5
101,3 9 Прибыль (убыток) до налогообложения 84257 79938 -4319 94,9 10 Уровень рентабельности 0,17 0,17 - - 11 Налог на прибыль 44 781 +737 1775 12
Чистая прибыль (убыток):
— сумма, тыс.руб.
— уровень, %
59993
11,0
56436
9,0
-3557
-2
94,1
81,8 13
Фонд оплаты труда:
— сумма, тыс.руб.
— уровень, %
126501,0
23,2
166905,5
26,7
+40404,5
+3,5
131,9
115,1 14 Среднесписочная численность работников, чел. 930 989 +59 106,3 15 Среднемесячная заработная плата, руб. 12392 14063 +1671 113,5