Учет расходов по реализации

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСХОДОВ ПО РЕАЛИЗАЦИИ
1.1. Международные и казахстанские стандарты оценкитоваров
1.2.  Теоретические основы  учета расходов пореализации
1.3. Финансово– экономическая характеристика ТОО «Фалькон»
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВПО РЕАЛИЗАЦИИ
2.1. Организация и состояниебухгалтерского учета  на предприятии
2.2. Организация учета расходов пореализации на предприятии
ГЛАВА 3.АУДИТ РАСХОДОВ ПО РЕАЛИЗАЦИИ
3.1. Опыт и практика развития аудитав развитых капиталистических странах и в Республике Казахстан
3.2. Аудит расходов по реализации
3.3. Совершенствование учета и аудитарасходов по реализации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет нахозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особоезначение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных вСтандартах бухгалтерского учета, Типовом плане счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии сЗаконами Республики Казахстан «О бухгалтерском учете», «О налогах и другихобязательных платежах в бюджет», а также инструкций, положений и рекомендаций,изданных компетентными органами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.
Бухгалтерский учет в торговле ведется таким образом, чтобы вмаксимальной степени удовлетворять потребности управления в  информации.Являясь одной из функций управления хозяйственной деятельностью, онобеспечивает правильное, полное и своевременное документирование хозяйственныхопераций; контроль за сохранностью материальных, трудовых и денежных ресурсов;состояние сметной, финансовой и платежной дисциплины; выявлениебесхозяйственности и расточительства; контроль за мерой труда и меройпотребления; внедрение и углубление хозяйственного расчета и контроля тенге;выявление  резервов  повышения эффективности производства и качества работы;определение финансовых результатов и их использование; своевременное и достоверное составление отчетности предприятий торговли и ее использование вуправлении; формирование полной и достоверной информации о хозяйственныхпроцессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативногоруководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами,инвесторами, поставщиками, покупателями и кредиторами; использованиекомпьютеров для обработки учетной информации; выявление внутренних резервов, ихмобилизация и эффективное использование.
Специфика деятельности различных предприятий торговли и их структурныхединиц и подразделений, а так же систем торговли обуславливает особенностибухгалтерского учета. В основе работы торговых предприятий лежитторгово-финансовый план, в котором находят отражение следующие показатели:оптовый товарооборот, розничный товарооборот, доход от реализации и другие.
Товарооборот и доход от реализации являются основнымипоказателями  торговых предприятий и непосредственно связаны между собой приучете товарных операций.
От степени выполнения этих показателей зависит состояниефинансовой  деятельности торговых предприятий. Контроль за выполнением плановторгово-финансовой деятельности в первую очередь необходимо начинать с контролятоварооборота и дохода от реализации.
Реализация товаров – завершающая фаза товарооборота. Бухгалтерскийучет должен вести контроль за выполнением плана реализации товаров в целом попредприятию, складам, магазинам, по ассортименту товаров, формам реализации, повидам покупателей, а также контроль за выполнением договоров с покупателями иза правильностью отпуска товаров.
Большое значение имеют при этом расходы, связанные среализацией товаров. Поскольку данные расходы не находят отражение всебестоимости, то они учитываются на предприятиях отдельно и включаются всостав затрат периода.
Перечень статей, относимых в расходы, связанных с реализациейочень многогранен, имеет свои специфические особенности. Многие статьиперекликаются с элементами затрат, включаемых в себестоимость продукцию,поэтому необходимо четко различать и даже предусмотреть в учетной политикесостав расходов по реализации.
 Целью исследования данной дипломной работы являетсяизучение теории и практики бухгалтерского учета и аудита расходов пореализации. В качестве объекта исследования выбрано ТОО «Фалькон».
Задачами написания дипломной работы является:
1.   Изучить теоретические основы организации учета и аудита расходов пореализации,
2.   Дать финансово-экономическую характеристику объекта исследования,
3.   Изучить сложившуюся практику ведения учета расходов по реализации напредприятии,
4.   Изучить мнение аудиторов по поводу учета затрат по реализации продукции,
5.   Выявить недостатки в учете и анализе и предложить конкретные мероприятияпо их устранению.
В процессе написания работы использовались учебники иучебные пособия по учету отечественных и зарубежных авторов,нормативно-законодательная база Республики Казахстан, издания периодической печати, финансовая отчетность и документация объекта исследования.

Глава 1.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА  РАСХОДОВ ПО РЕАЛИЗАЦИИ
1.1 Международные и казахстанскиестандарты оценки товаров
В международной иказахстанской практике оценка товаров производится  одним из следующих методов:
— средневзвешеннойстоимости;
-ФИФО;
-ЛИФО;
— специфическойидентификации.
Метод «ФИФО» заключаетсяв том, что стоимость первых по времени закупленных или произведенныхтоварно-материальных запасов подлежит первоочередному включению на затраты всебестоимость реализованных товаров.
Метод «ЛИФО» заключаетсяв том, что стоимость последних по времени закупленных или произведенныхтоварно-материальных запасов подлежит первоочередному включению на затраты всебестоимость реализованных товаров в торговле.
Метод «средневзвешеннойстоимости» заключается в том, что стоимость товарно-материальных запасов,подлежащая включению на затраты по переработке или в себестоимостьреализованной продукции (работ, услуг), а также в себестоимость реализованныхтоваров, определяется исходя из средневзвешенной стоимости одинаковых илиоднородных товарно-материальных запасов.
Метод специфическойидентификации предполагает, что стоимость товарно-материальных запасов,подлежащая включению на затраты в себестоимость реализованных товаров,определяется исходя из стоимости конкретной единицы или конкретной партииоднородных товарно-материальных запасов.
Особенностью методов «ФИФО», «ЛИФО» и «средневзвешеннойстоимости» является тот факт, что движение стоимости в бухгалтерском учете неозначает адекватного движения товарно-материальных запасов внатурально-вещественной форме в складском учете. Следовательно, включениестоимости первой партии на затраты не означает, что товарно-материальныезапасы, отпущенные в производство или реализованные покупателям, принадлежалипервой партии в складском учете. Применение данных методов оценки товарно-материальныхзапасов не требует организации складского учета по партиям.
По методу «специфическойидентификации» движение стоимости товарно-материальных запасов в бухгалтерскомучете неразрывно связано с их движением в натурально-вещественной форме вскладском учете. Следовательно, включение стоимости первой партии на затратыозначает, что данные товарно-материальные запасы принадлежали первой партии,размещенной на складе. Применение метода специфической идентификации требуеторганизации партионного учета на складе.
Необходимость примененияодного из рекомендуемых методов оценки вызывается изменениями сумм затрат поприобретению и затрат по переработке   однородных   товарно-материальных  запасов, приобретенных или произведенных в разное время.
По методу специфической идентификации — себестоимостьреализованных товаров определяется исходя, из какой конкретной партии товарыбыли отпущены.
Товарно- материальныезапасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимостиреализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость неможет быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы былиповреждены или они частично, или полностью устарели, или их продажная ценаснизилась.
Чистая стоимостьреализации товарно-материальных запасов равна предполагаемой продажной цене входе обычной хозяйственной деятельности минус издержки на комплектацию иорганизацию их продажи. При оценке товарно-материальных запасов в условияхнеопределенности руководствуются принципом осмотрительности.
Осмотрительность — соблюдение степени предосторожности при принятии решений, необходимых длявынесения оценок в условиях неопределенности для того, чтобы активы и доход небыли переоценены, а обязательства или расходы не были недооценены.
В соответствии с даннымпринципом товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке изсебестоимости и чистой стоимости реализации. Например, устаревшие, поврежденныетовары часто имеют чистую стоимость реализации гораздо ниже себестоимости.Товары могут быть не только повреждены, но и частично или полностью устареть.Развитие и совершенствование технологии производства, использование болеесовременных материалов способствуют быстрому моральному устареваниютоварно-материальных запасов. Устаревшие, поврежденные товары должны бытьоценены по чистой стоимости реализации. Товарно-материальные запасы оцениваютсяпо чистой стоимости реализации только в том случае, когда она нижесебестоимости.
Чистая стоимостьреализации, т.е. продажная цена минус издержки по организации их продажи, будетниже первоначальных затрат по приобретению данных товарно-материальных запасов.И поскольку принцип осторожности или осмотрительности требует при вынесенииоценки в условиях неопределенности исходить из того, что активы не должны бытьпереоценены, то следует принять наименьшую оценку из чистой стоимостиреализации и себестоимости.
1.2 Теоретические основы  учета расходовпо реализации
Для учета расходов,связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно-распределительныйсчет 811 «Рас­ходы по реализации товаров (работ, услуг)». Этот счет применяютторго­вые и другие предприятия, осуществляющие реализацию товаров (работ,услуг).
Предприятия, как правило, на счете 811 «Расходы пореализации товаров (работ, услуг)» учитывают следующие виды расходов (Таблица1.)
Таблица 1.
Статьи расходов периода1 Заработная плата работников отдела сбыта (торговли) предприятия 2 Отчисления от заработной платы работников отдела сбыта (торговли) по установлен­ным законодательством нормам. 3 Расходы по страхованию имущества предприятия, обслуживающего процесс сбыта товаров и самих товаров 4 Расходы по командировкам работников отдела сбыта (торговли) 5 Амортизация основных средств, обслуживающих процесс реализации товаров 6 Расходы по содержанию основных средств, используемых при обслуживании процесса реализации 7 Транспортировка грузов до пункта, обусловленного договором 8 Погрузочно-разгрузочные работы 9 Расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товара на рынок (затраты на маркетинг) 10 Расходы по рекламе (расходы на разработку и издание рекламных изданий, участие в вы­ставках, ярмарках, стоимость образцов-товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные расходы). 11 Затраты на тару и упаковку продукции на складах предприятия (за исключением случа­ев, когда условиями договора предусмотрен отпуск продукции без затаривания и упа­ковки или стоимость тары включают в состав себестоимости продукции, оприходованной на склад. Если затаривание осуществляют в соответствии с технологией производства до передачи продукции на склад, стоимость тары включают в производственную себестои­мость продукции) 12 Комиссионные сборы или отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям за реали­зацию продукции по установленным договорам 13 Биологические потери при хранении и транспортировке продукции в пределах норм естественной убыли, относящиеся к реализованной в течение года продукции 14 Прочие расходы, связанные со сбытом товаров приобретенных. [3. 247.]
В приведеннуюноменклатуру статей расходов, связанных с реализа­цией товаров предприятиеможет вносить изменения и дополнения, свя­занные с особенностями отраслиэкономики и деятельности предприятия.
Расходы по реализациипродукции, возмещаемые покупателями, на счете 811 не отражают, а учитывают, какреализацию услуг вспомога­тельных и обслуживающих производств и хозяйств — еслиони произ­ведены указанными производствами и хозяйствами.
Аналитический учет постатьям расходов по реализации товаров, работ, услуг ведут по утвержденнойпредприятием номенклатуре статей в  машинограмме.
Ниже в таблице приводитсякорреспонденция счетов по счету 811 «Расходы по реализации товаров (работ,услуг)».
Таблица 2.
Хозяйственные операции
№
п/п Содержание хозяйственных операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Начислена заработная плата работникам, связан­ным с реализацией товаров, а также работникам, обслуживающим процесс отгрузки и реализации товаров, работ, услуг 811 681 2. Начислен социальный налог 811 635 3. Начислена амортизация основным средствам, используемым в процессе реализации 811
131
132
134 4. Материальные затраты 811 201-206,208 5. Аренда 811 683 6. Услуги коммунальных служб 811 671, 687 7. Реклама 811 451,671,687 8. Охрана, подписка и другие разовые услуги 811 352 9. Услуги банка 811 441 10.
Налоги:
-      на имущество,
-      на землю,
-      на транспорт. 811
637
636
638 11. Закрытие счета 811 571 811
После приведенных записей счет 811 должен быть закрыт. Вконце отчетного периода (года), учтенные рас­ходы списываются на счет итоговогодохода (убытка).     
В конце отчетного периода к финансовым отчетам прилагаетсяприложение «Затраты по реализованной продукции (работам, услугам)».
Если торговое или промышленное предприятие осуществляет мно­гоотраслевуюдеятельность (торговлю, общественное питание и т.д.), то к  счету 811 «Расходыпо реализации товаров (работ, услуг)» с целью уси­ления контроля за издержкамиобращения могут быть открыты следую­щие субсчета:
811, субсчет 2 «Расходыпо реализации товаров оптом»;
811, субсчет 3 «Расходыпо реализации товаров в розницу»;
По каждому из субсчетов вУчетной политике устанавливается своя номенклатура статей затрат, увязанная стиповой номенклатурой.
1.3 Финансово – экономическаяхарактеристика ТОО «Фалькон»
1968 год в молодом городеЦелинограде был отмечен вводом в эксплуатацию ликеро-водочного завода. Напредприятие съехались молодые специалисты со всех сторон бывшего СоветскогоСоюза.
С каждым годом роспрофессионализм работников, улучшалось качество выпускаемой продукции,разрабатывались новые сорта. В 1995 году предприятие поменяло форму организациии стало называться ТОО «Сагжан». В 2001 году был переименован в ТОО «Фалькон».Для повышения качества продукции и увеличения конкурентоспособности ТОО«Фалькон» стало работать на спирте собственного производства.
В настоящий момент напредприятии трудится более 1000 человек. ТОО «Фалькон» выпускает 3 наименованияспирта, 14 наименований водок, 5 наименований настоек и 5 наименований ликеров.
Напитки по достоинствуоценены на международных выставках и дегустациях по алкогольной продукции.Завоевано 11 золотых, 4 серебряных, 4 бронзовых медалей, кубки за второе итретье место. «Фалькон» доставляет продукцию в любую точку города Астаны и погородам Казахстана.
ТОО «Фалькон» выпускаетсвою продукцию, применяя только натуральное, экологически чистое сырье местногопроисхождения.
Спиртзавод, входящий вТОО «Фалькон», является производственным предприятием. Он расположен по адресу:город Астана, улица Угольная, 22а. Численность работающих 1184 человека, из нихадминистративно-управленческий персонал 113 человек.
Каждый отдел несет своизадачи и функции в управлении предприятием. Руководит отделами Генеральныйдиректор. Непосредственно ему подчиняются первый заместитель, главный инженер,главный бухгалтер, начальник ТЭО, начальник ОК, начальник лаборатории,начальник ВОХР и начальник нефтебазы. В свою очередь, в их подчинении находятсяотделы и подразделения, соответствующие их функциональному назначению.Например, отдел снабжения и сбыта занимается проведением маркетинговыхисследований по изучению спроса на продукцию и продвижением ее на рынок; отделкадров осуществляет подбор кадров необходимой квалификации и в нужномколичестве; лаборатория является центром по изучению состава и  улучшениюкачества выпускаемых напитков.
Предприятие имеет своивспомогательные производства: автобаза, нефтебаза, котельная, охрана. Онипризваны обеспечить непрерывный процесс производства.
Функциональное назначениеавтобазы – содержание собственного автотранспорта в надлежащем содержании для бесперебойногопользования им в нуждах производства.
Работники нефтебазыобязаны поставлять нефтепродукты для собственных цехов, а также обеспечиватьотлаженную работу АЗС.
Вооруженная охрана несетответственность за обеспечение сохранности находящихся на складах и в цехахматериалов, оборудования, а также готовой продукции.
В целом каждый отделвыполняет определенные функции дублирование обязанностей.
Далее для ознакомления с предприятием проведем анализфинансового состояния предприятия за последние три года.
Анализ динамики состава и структуры активов баланса даетвозможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшениявсего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост активасвидетельствует о расширении деятельности предприятия, а уменьшение о сужении.
При анализе активов, являющихся важнейшим элементомфинансовой отчетности, изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в нихиз­менения. Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок по­зволяетсудить о рациональном их размещении.
Увеличение активов положительно характеризует работупредприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.
/>В таблице 3 проведем оценкуимущественного положения предприятия.
Таблица 3.
Оценка имущественногоположенияПоказатели 2002 2003 2004 Отклонение 2002 к 2003 2003 к 2004
Стоимость основных
Средств 198602,7 405545,7 236090,0 +37487,3 -169455,7 Всего активов 409631,2 866763,5 936079,4 +526448,2 69315,9
Удельный вес
основных средств
в активах 49,51 46,8 25,2 -24,3% -21,6
Активная часть
основных средств 30,5 31,7 57,4 +26,9 25,7
Коэффициент
Износа 0,02 0,05 0,17 -0,15 0,15
Коэффициент
Годности 0,98 0,95 0,83 -0,15 -0,12
Коэффициент
Обновления 1,09 0,08 0,28 -0,81 -0,81
Коэффициент
Выбытия - - 0,55 0,55 -
Оценка имущественногоположения предприятия показывает состояние основных средств, обеспеченность имии характеризуют их движение за отчетный период. Общая стоимость основныхсредств в 2003 году уменьшилась. Следовательно, сократился удельный весосновных средств в активах. Общая же сумма активов не уменьшилась вследствиетого, что увеличились инвестиции в основной капитал. На 25,7 пункта увеличиласьактивная часть основных средств в силу того, что в выбытии основных средствзначительную долю составляют здания – не активная часть. Коэффициент износа в17% является вполне приемлемым. Коэффициент выбытия перекрывает коэффициентобновления почти в 2 раза, так как поступило основных средств на сумму 65829тенге, а выбыло на сумму 235284,7 тенге. В целом состояние имущественногоположения предприятия можно считать удовлетворительным.
Таблица 4.Состави структура имущества предприятияПоказатели 2003 г. 2004 г. Изменение
Изменение
структуры в
пунктах
Сумма,
Тыс.тг
Уд.вес,
%
Сумма,
Тыс.тг
Уд.вес,
%
Тыс.
тенге %
1.    Долгосрочные
Активы 444342,5 51,3 391314,8 41,8 -53027,7 -11,9 -9,4
В том числе
1.1. Основные средства 406186,1 46,9 236026,4 25,2 -170159,7 -41,8 -21,6 1.2. Финансовые вложения 38156,4 4,4 155288,4 16,6 117132 307,0 12,2 2. Текущие активы 422421,0 48,7 544464,6 58,2 122043,6 28,9 9,4
В том числе:
2.1. Сырье и материалы 163450 18,9 206911,4 22,1 43461,4 26,6 3,3 2.2. Готовая продукция 52493,9 6,1 61079,3 6,5 8585,4 16,4 0,4
2.3. Дебиторская
задолженность 202072 23,3 271609,9 29,0 69537,9 34,4 5,7 2.4. Денежные средства 4405,1 0,5 4864 0,5 458,9 10,4 0,0 3. Всего активов 866763,5 100 935779,4 100 69015,9 8,0 - 4. Стоимость  производственного потенциала 569636,1 65,7 442937,8 47,3 -126698,3 -18,4 -16
Из данных таблицы видно, что валюта баланса, отражающаяреальную стоимость активов, снизилась за анализируемый период на 126698,3тыс.тенге, или на 18,4 %. Это отрицательно характеризует работу предприятия,поскольку свиде­тельствует о его спаде.
Проанализируем, какими статьями обеспечено снижениестоимости имущества: стоимость основных средств снизилась почти в 2 раза, чтохарактеризуется отрицательно; остальные стать имущества увеличиваются, что характеризуетсяположительно.
Анализируя структуру статей актива баланса можно сказать,что наибольший удельный вес занимают основные средства 46,9 % в 2003 году, но к2004 году он снижается до 25,2  %. Это характеризуется положительно, т.к. упредприятия достаточно производственных мощностей для производства и реализациипродукции. Доля текущих активов составила в 2003 году 48,7% в 2004 году – 58,2% .
При анализе активов  также необходимо выяснить, как ониразмещены и на что больше внимания уделялось в анализируемом году, каковамобильность имущества.
 Доля текущих активов в 2003 году была меньше на 2,6%(48,7-51,3),  и в 2004 году она  увеличилась до 16,4%  (58,2-41,8). Приросттекущих активов опережает прирост долгосрочных активов.
Затем определим долю текущих активов в валюте баланса:повышение коэффициента мобильности активов предпри­ятия. Данныйкоэффициент определяется, как отношение стоимости текущих активов к стоимости все­го имуществапредприятия. Он характеризует долю средств для погашения дол­гов. Чем вышезначение коэффициента, тем больше у предприятия возможно­стей обеспечитьбесперебойную работу, а также рассчитываться с кредиторами. С фи­нансовой точкизрения рост его является положительным сдвигом в структуре — имуществостановится более мобильным, что свидетельствует об ускорении егооборачиваемости, о росте эффективности его использования.
На анализируемом предприятии уровень этого коэффициента в2003 годусоставлял 0,49, а в 2004 — 0,58, что характеризует хорошую мобильность активови бесперебойную работу предприятия.
Анализируясостав структуры баланса можно сделать следующие выводы: к 2004 г. снижается доля основных средств. Это связано с выбытием неактивной их части – зданий, что, впринципе, не отразилось на общем процессе производства. Вместе с тем увеличилсяразмер финансовых вложений в капитальное строительство, что приведет вдальнейшем к вводу новых объектов. Увеличивается доля текущих активов, чтоположительно скажется на развитии предприятия. Отрицательным здесь являетсяувеличение дебиторской задолженности. Стоимость производственного потенциаланачала снижаться и в 2004 г. составила 47,3% от общей величины активов, чтоявляется ниже нормы.
Втаблице 5 проанализируем кредитоспособность и ликвидность предприятия.
Таблица 5.
Анализ кредитоспособностипредприятия и
ликвидности его активовПОКАЗАТЕЛИ 2002 2003 Изменение 1. Величина текущих активов 422421,0 544464,6 122043,6 2. Величина текущих пасивов 350005,1 409383,3 59378,2 3. Чистый оборотный капитал 72415,9 135081,3       62665,4 4. Общий коэфициент покрытия 1,207 1,330 0,123 5. Коэфициент быстрой ликвидности 0,590 0,675 0,052 6. Коэфициент абсолютной ликвидности 0,013 0,012 -0,001
Положительной тенденциейдля кредитоспособности предприятия является увеличение собственных оборотныхсредств (чистого оборотного капитала), что является следствием превышениятекущих активов над текущими пассивами. Увеличение суммы текущих активовсвязано с ростом товарно-материальных запасов и величины денежных средств.Отрицательным моментом здесь является рост дебиторской задолженности, хотясуществует реальная перспектива ее погашения. Положительным в уменьшении долитекущих обязательств является погашение кредиторской задолженности на основнуючасть суммы и отсутствие задолженности по краткосрочным кредитам.
Положительной тенденциейявляется рост коэффициентов текущей и быстрой ликвидности. Даже учитываяпринятые в западной практике их нижние значения, рассчитанные показатели  достаточновысоки. Однако величины этих коэффициентов необходимо скорректировать на суммудебиторской задолженности, поскольку она является значительной частью текущихактивов. Это состояние характеризует коэффициент абсолютной ликвидности,который в 2004 году снизился на 0,012, и его показатель характеризует, чтовсего 0,1% краткосрочных заемных средств  может быть погашено немедленно.

ГЛАВА2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСХОДОВ ПО РЕАЛИЗАЦИИ В ТОО «ФАЛЬКОН»
2.1Организация и состояние бухгалтерского учета в ТОО «Фалькон»
Учетнаяполитика разработана в соответствии с требованиями Указа Президента РК,имеющего силу Закона № 2732 от 26.12.95 г. «О бухгалтерском учете» Казахскихстандартов бухгалтерского учета и с учетом требований нормативно-правовых актови рекомендаций Министерства финансов РК и с учетом конкретных экономическихусловий деятельности предприятий.
Цель финансовых отчетовзаключается в представлении необходимой информации и финансовом состоянии ирезультатах деятельности ТОО «Фалькон» следующим органам:
— регулирующим органам(регуляторная и статистическая отчетность, а также налоговые декларации);
— представлениеоперативной информации учредителям ТОО «Фалькон».
Основные принципы,применяемые при составлении финансовой отчетности:
1. Принципы начислений — принципы, которые подразумевают признание доходов и расходов в момент ихвозникновения, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.
2. Принципы осторожности— подразумевают собой проявление осторожности подхода в признании доходов ирасходов Товарищества. Так доход может признаваться лишь при уверенности егополучения, а расход — при возможности по возникновению.
3. Принципы непрерывности- предполагают, что финансовые отчеты будут составляться на основепредположения, что ТОО «Фалькон» будет продолжать работать в обозримом будущем.
4. Принцип понятности —информация, представляемая в финансовых отчетах будет понятна пользователям.
5. Принцип существенности— предполагает раскрытие в финансовых отчетах информации, которая является существенной,если ее пропуск или неправильное представление могут повлиять на  экономическиерешения пользователей финансовой отчетности.
6. Принцип значимости —предполагает, что информация в финансовой отчетности будет значимой, чтобыудовлетворять потребности пользователей в процессе принятия или решений ипомогать им в оценке деятельности Товарищества.
7. Принцип нейтральности— информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть непредвзятой.
8. Принцип завершенности—в целях обеспечения достоверности информации в финансовых отчетах должна бытьполной.
9. Принципсопоставляемости — предполагает, что отчетность должна быть сопоставимой отодного периода в другой.
10. Принциппоследовательности — подразумевает, что политика бухгалтерского учета«выбранная ТОО «Фалькон», применяется им  последовательно в течении отчетногогода.
В течении отчетного годаТОО «Фалькон» в целях отражения в бухгалтерском учете операций по операционной,инвестиционной и финансовой деятельности применяет метод начисления. При этом вТОО «Фалькон» применяется централизованный вид бухгалтерского учета.
Признание активов и пассивов в финансовой отчетности:
1.       Признание активов.
Активы признаются вфинансовом отчете только в том случае, если существует вероятность получения ТОО«Фалькон» экономических выгод от этого актива. Активы не признаются вфинансовом отчете только в том случае, если ожидается, что они не принесутэкономических выгод после текущего  отчетного периода. В этом случае данныйактив отражается в отчете финансовых результатах.
2.       Признаниеобязательств.
Обязательства признаютсяв финансовом отчете, когда существует вероятность их оттока. Однако, следуетпровести разграничение между настоящим обязательством и будущим. Обязательствообычно возникает только тогда, когда актив получен или субъект вступает всоглашение о приобретении актива.
3.       Учет основныхсредств и нефинансовых активов.
1)        Учет основных средств иначисление амортизации ТОО «Фалькон» ведет централизовано. Оплата договоров поприобретению основных средств, производится централизовано.
Так, при покупке компьютера «Samsung» были даны следующие проводки:
Дт 123      Кт 671     235000 тг
Дт 331     Кт 671      47000 тг   насумму НДС 20%
В бухгалтерском учетеосновные средства учитываются по первоначальной стоимости, т.е. по стоимостифактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средстввключая не возмещаемые налоги, а также затраты по доставке и любые другиерасходы. Стоимость основных средств в финансовой отчетности показывается побалансовой стоимости (т.е. по первоначальной или текущей стоимости) за минусомначисленной амортизации.
2)  Начислениеамортизационных отчислений ведется в двух оценках:
а) В целях бухгалтерского учета исоставления финансовой отчетности амортизация начисляется по прямолинейному(равномерному) методу,  исходя из срока полезного использования основныхсредств. Ликвидационная стоимость равна нулю.
б) В целях налогообложения амортизацияначисляется по предельным нормам, согласно Указу Президента РеспубликиКазахстан, имеющему силу Закона, «О налогах и других обязательных платежах вбюджет» от 24.04.1995г за № 2235, с дополнениями и изменениями.
Сумма начисленнойамортизации относится на статьи расходов 811 «Расходы по реализации товаров(работ и услуг). Срок полезной службы по видам основных средств можетпересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающихсостояние основных средств и, следовательно продлевающих срок службы.
Дт 811             Кт132                   Сумма 37582
3)       Инвентаризацияосновных средств производится ежегодно по    состоянию на 1 декабря, а такжепри смене материально — ответственных лиц.
Учет финансовыхинвестиций:
1)        Финансовыеинвестиции при приобретении оцениваются по покупной стоимости, включая расходынепосредственно связанные с приобретением, такое, как брокерскоевознаграждение. Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашенияинвестиций в ценные бумаги (скидка или премия, возникающие при приобретении)амортизируются инвестором в течение периода их владения.
Приобретено акций попокупной стоимости
Дт 401            Кт441          на сумму 285000 т
2)        Финансовыеинвестиции классифицируются исходя из срока владения на следующие категории:
— краткосрочныефинансовые инвестиции — со сроком владения до одного года,
— долгосрочные финансовыеинвестиции — со сроком владения свыше одного года.
Инвестиции в недвижимостьклассифицируются как долгосрочные финансовые инвестиции.
3) При выбытии финансовыхинвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью,за вычетом расходов (услуги брокера или дилера), признается как доход илирасход. Если инвестиция ранее была переоценена или была оценена по текущейстоимости, то сумма переоценки относится на счета доходов или расходов.
Учет товарно-материальныхзапасов, оценка их себестоимости, признание расходов периодов:
1)        Учеттовароматериальных запасов ведется по сумме затрат на приобретение:
Приобретены ТМЦ отпоставщиков
Дт 222    Кт 671    на65000 т
Дт 331    Кт 671    на13000 ь
-          цена покупки,
-          пошлина на ввоз,
При уплате таможеннойпошлины
Дт 222    Кт 634
-          транспортныерасходы,
На транспортные расходы
Дт 222          Кт 687,671
-          комиссионныепосредникам.
Комиссионноевознаграждение, подлежащее уплате посредническим организациям
Дт 222        Кт 671
2)  Учет средств труда,сроком службы менее одного года.
3)  В состав входятматериальные активы, служащие менее одного года.
4)  Учет товаров, приобретенных для реализации.
Списание (признание)затрат на реализацию товаров приобретенных для продажи производится по методу«ФИФО», согласно которому в первую очередь предполагается списать стоимостьтоваров, приобретенных первыми.
5)  Учет расходов, невключаемых в себестоимость ТМЗ и признаваемых ТОО «Фалькон» как расходыпериода:
— командировочные расходы(в пределах установленных норм),
— погрузо-разгрузочныеработы и расходы по заготовлению и доставке товаров,
— расходы по изучениюрынков сбыта и продвижению товара на рынок (затраты на маркетинг),
— расходы на сертификациюпродукции,
— расходы на разработку ипубликацию рекламных изделий,
— конторские,канцелярские, типографские, почтово- телеграфные и телефонные расходы(абонентская плата, оплата междугородних. международных переговоров, сотоваясвязь),
— расходы на коммунальныеуслуги,
— расходы на участие ввыставках, ярмарках,
— стоимость образцовтоваров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и инымидокументами непосредственно покупателями или посредническим организациямбесплатно и не подлежащих возврату и другие аналогичные расходы,
— амортизационныеотчисления основных средств, имеющихся в ТОО «Фалькон»,
— оплата услуг банка,
— расходы по созданию исовершенствованию систем и средств управления,
— представительскиерасходы (в пределах норм),
— расходы по арендеосновных средств,
— налоги, сборы иотчисления с имущества, недвижимости,
— расходы на выполнениеработ по благоустройству территории,
— расходы на охрану,противопожарную охрану, на проведение санитарно-гигиенических (дезинфекция,дератизация) и оздоровительных мероприятий,
— судебные издержки,
— присужденные илипризнанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условийхозяйственных договоров,
— штрафы и пени засокрытие (занижение) дохода,
— убытки от хищенийвиновники, которых не установлены или в случае, если невозможно возместитьнеобходимые суммы за счет виновной стороны и другие,
— сверхнормативныепотери, порча и недостача ТМЗ на складах и другие непроизводительные расходы ипотери,
— оплата консультационных(аудиторских) и информационных услуг,
— оплата процентов покредитам банков,
— оплата процентов покредитам поставщиков,
— расходы по выплатепроцентов по аренде имущества и пр.
Учет дебиторскойзадолженности:
1)        Дебиторскаязадолженность определяется как счета к оплате, возникающие в результатеотгрузки товаров и оказания услуг покупателям.
Реализация продукции подоговорной стоимости
Дт                                          Кт
301                                     701
301                                       633на сумму НДС
2)  Дебиторская задолженностьсчитается сомнительным долгом, если допущена длительная просрочка погашения,либо финансовое положение должника тяжелое, либо сумма задолженности должникомне признается.
3)  Учет дебиторскойзадолженности ведется в разрезе:
— счета к получению,
— резервы по сомнительнымдолгам,
— задолженностьработников и других лиц,
— авансы, выданные подпоставку ТМЗ,
— расходы будущихпериодов,
— налог на добавленнуюстоимость к возмещению.
Учет денежных средств:
1) Учет денежных средствТОО «Фалькон» ведет в разрезе следующих видов деятельности:
— операционнаядеятельность,
— финансоваядеятельность.
2) Учет движений денежныхсредств от операционной и финансовой деятельности ведется прямым методом, покоторому раскрываются основные виды денежных поступлений и выплат.
Учет операций виностранной валюте:
Поступление иностраннойвалюты в виде вклада учредителя в уставной капитал
Дт 431                 Кт 511
1) Учет операций виностранной валюте отражается в основных регистрах бухгалтерского учета вказахстанских тенге по курсу Нацбанка Республики Казахстан установленному надату совершения операции.
2) Параллельно с записямив тенге операции в иностранной валюте отражаются в валюте расчетов (платежей)по ее номиналу. Запись производится дробью.
3) На каждое первое числомесяца производится пересчет стоимости денежных средств на счете в банке и иныхкредитных учреждениях, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) слюбым юридическим лицом, остатков средств целевого финансирования независимо отисточника, выраженной в иностранной валюте, в тенге с использованием курса напоследнее число месяца.
4) В бухгалтерском учетеи отчетности отражается курсовая разница,  возникающая:
— по операциям, связаннымс полным или частичным погашением денежных средств,
— по операциям, связаннымс пересчетом стоимости остатков денежных средств.
Учет обязательств:
Обязательстваопределяются как кредиторская задолженность перед:
— бюджетом (поподоходному налогу с физических и юридических лиц, по налогу на добавленную стоимость),по акцизу, по налогу на имущество, на землю, на транспортные средства.
— кредитнымиучреждениями,
— внебюджетнымиучреждениями (пенсионному обеспечению),
— персоналом по оплатетруда и отпусков,
— арендодателями,
— кредиторами (поавансовым платежам на поставку ТМЗ и на выполнение работ и услуг).
Учет доходов и расходов:
1) Доход ТОО «Фалькон» —увеличение экономической выгоды в течение отчетного периода в форме притока илиувеличения активов, либо уменьшение обязательств, которые приводят к увеличениюкапитала.
Доходы, полученные отосновной и не основной деятельности составляют совокупный доход.
Отражение доходов отпрочей основной деятельности    Дт 301,  701, неосновной деятельности Дт 301,Кт 727.
2) Расход ТОО «Фалькон» —это уменьшение экономической выгоды в течение отчетного периода в форме оттокаили использования активов, либо возникновение задолженностей, которые ведут куменьшению капитала.
3) Разница между доходамии расходами товарищества за отчетный период признается результатом финансово-хозяйственнойдеятельности, связан с определением налогооблагаемой базы и расчетом налогов.
Одним из принципиальныхположений учета по методу начисления является то, что доходы и расходыпризнаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от датыпоступления или перечисления денег.
4)   Чрезвычайные статьи — доходы илирасходы товарищества,
Произошедшие от событийили операций, отличных от обычной деятельности ТОО «Фалькон», имеющихчрезвычайный характер (форс-мажор). Предполагается, что такие события илиоперации не будут повторяться часто или регулярно.
В отчете о результатахфинансово- хозяйствен­ной деятельности доход или убыток от чрезвычайных событийили опера­ций отражается отдельной строкой.
5) Все статьи доходов ирасходов, признанные в течение отчетного периода, включаются при определениичистого дохода или убытка за отчетный период. Однако могут возникнутьобстоятельства при которых отдельные статьи отчета о результатах финансово-хозяйствен­ной деятельности могут быть исключены (включены) из определениячистого дохода или убытка, то есть такие обстоятельства, как корректировкасущественной ошибки или результаты изменения в учетной политике.
Ошибки прошлых лет —ошибки в определении дохода или расхода прошлых лет, выявленные в отчетномгоду. Существенные ошибки— ошибки предыдущих периодов, обнаруженные в отчетномпериоде, которые настолько значительны, что финансовые отчеты за предыдущиепериоды не могут считаться достоверными на дату их составления.
Сумма корректировкиошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов предыдущих периодов,включается в доход или убыток отчетного периода.
Сумма корректировкисущественной ошибки, относящейся к предыдущим периодам, отражается в отчетепутем поправки начального сальдо         нераспределенного дохода.
Финансовые отчеты,включая сравнительные данные по предыдущим перио­дам, представляются такимобразом, как если бы существенные ошибки были исправлены в тот отчетный период,в течение которого были допущены. Поэтому, сумма корректировки, относящаяся ккаждому представленному периоду, включается в чистый доход или убыток тогопериода, начальное сальдо нераспределенного дохода за самый ранний изпредставленных перио­дов корректируется на сумму поправок, относящуюся кпериодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительные данные вфинансовых отчетах.
6) В случае, когдавозможность поступления сумм, уже включенных в доход становится неопределенной,неполученная сумма или сумма, получение которой невозможно, признается каккорректировка первоначально признанной суммы дохода.
Когда появляетсяуверенность относительно того, что товарищество не будет оплачивать илииспользовать суммы уже включенные в расход эти суммы признаются каккорректировка первоначально признанной суммы расхода.
7) Отдельные виды доходови расходов, имеющие незначительную долю в общем объеме доходов и расходовсоответственно и имеющие разовый характер не выделяются в отдельнуюаналитическую позицию, а учитываются в составе прочих доходов и расходов ТОО«Фалькон».
8) Доходы ТОО «Фалькон»учитываются по методу начисления и состоят из:
— доходов, полученных отреализации товаров, приобретенных для продажи,
— прочих доходов(реализация основных средств, реализация сырья и материалов, запасных частей,комплектующих изделий и прочих материалов, которые не были использованы привыполнении договоров),
— доходов, полученных отреализации списанных ТМЗ в качестве утиля и поступления от ликвидации основныхсредств, суммы, взимаемые с работников при выдаче им трудовых книжек и вкладышейк ним, излишки основных средств, выявленные при инвентаризации, стоимостьинвентаря принятого в порядке безвозмездной передачи с баланса на баланс,прочие доходы, положительная курсовая разница и кредиторская задолженностьпоставщикам за ТМЗ и за оказанные услуги по истечении 3-лет,
-  прочих чрезвычайныхдоходов.
9) Расходы ТОО «Фалькон»учитываются в тенге по методу начисления и состоят из:
— затрат на приобретениетоваров, предназначенных для продажи,
— расходов периода,
— расходов, связанных свыполнением договоров по научно — исследовательской тематике,
— дебиторскаязадолженность покупателей за отгруженные ТМЗ и заказчиком за выполненные работыпо истечении 3-х лет.
Для осуществлениябухгалтерского учета используется компьютерная программа «1С: Бухгалтерия».
Учет по налогам:
1) В целях определенияналогооблагаемой базы необходимо вести налоговый учет, отдельно отбухгалтерского учета. Согласно Закона РК «О внесении изменений и дополнений вУказ Президента РК, имеющего силу закона», «О налогах и других обязательныхплатежах в бюджет» от 24.04.95 г. за № 2235 от 31.12.96r за № 61-1 РК, доходы ирасходы в целях налогообложения (налоговый учет) с 1 июля 2002 годаопределяются по методу начислений в установленном порядке.
2) Возникающие разницы в определении дохода в бухгалтерском иналоговое (налогооблагаемый доход) учете классифицируются как постоянные ивременные. Учет и метод отражения в финансовой отчетности этих разниц различен.Постоянные разницы учитываются в отдельных ведомостях применяемых в налоговомучете.
Временные разницыучитываются путем определения и отражения в бухгалтерском учете налоговогоэффекта от сумм этих временных разниц.
Налоговый эффект,определяемый от сумм временных разниц, представляет налоговый платеж, которыйсогласно налоговому законодатель­ству подлежит отсрочке или должен бытьвыплачен заранее. Налоговые платежи проводятся согласно установленногоЗаконодательством периода.
Учет подоходного налога:
Налоговый платеж заотчетный период определяется на основе учета налогового эффекта методомобязательств. Досрочный подоходный налог учитывается на счете 631.
Налог на добавленнуюстоимость.
Расчет налога надобавленную стоимость НДС осуществляется в соответствии с Указом ПрезидентаРеспублики Казахстан, имеющего силу Закона, « О налогах и других обязательныхплатежах в бюджет от 24.04.95г за № 2235 с дополнениями и изменениями.
Уплаченная сумма НДСучитывается на счете 331 и начисленная сумма НДС — на счете 633. Прочие налогиотносятся на расходы периода.
Отчет о результатахфинансово-хозяйственной деятельности:
1) Финансовая отчетностьТОО « Фалькон» состоит из: годовой отчетности, оперативной (месячной)отчетности.
2) Годовая финансоваяотчетность состоит из: бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово — хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств, пояснительнойзаписки.
3) Оперативная (месячная)отчетность состоит из  справки о полученном доходе или убытке за отчетныймесяц.
4) Финансовая отчетностьсоставляется в валюте РК и единицей измерения является тысяча тенге.
5) Дата представления:
— оперативной — 10 числомесяца, следующего за отчетным,
— годовой — 31 мартакаждого отчетного года.
2.2 Организация учета расходов пореализации на предприятии
В ТОО «Фалькон» товары дляпродажи поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, отфирм, ведущих  торговлю, со складов и т. д.
Поступающие товары имеютсопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транс­портные накладные,накладные и др.), предусмотренные условиями по­ставки товаров, а такжеправилами перевозки грузов. Если товар посту­пил на предприятие розничнойторговли без сопроводительных доку­ментов или с их частичным отсутствием, то онпринимается комиссией и оформляется приемным актом.
В учете товарных операцийважно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, атакже за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.
Документом на отпуск вданном случае яв­ляется накладная.
В накладной указывается:
— номер и дата выписки;
— наименование поставщикаи покупателя;
— наименование и краткоеописание товара;
— количество товара (вединицах);
— цена и общая стоимостьотпускаемого товара (с учетом налога на добавленную стоимость), при этом НДСвыделяется отдельной строкой.
Накладная выписывается вчетырех экземплярах, первый и второй из которых остаются упредприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия и на складе), а третий ичетвертый передаются вместе с товаром ТОО «Фалькон» (в бухгалтерию и лицу,отвечающему за хранение товара). Данный документ подписывает­ся материальноответственными лицами, один из которых отпустил товар, а другой — принял, изаверяется печатями поставщика и получателя.
Все плательщики НДСобязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг). Наосновании данных документов полу­чатели товаров имеют право на зачет уплаченныхпо ним сумм НДС при расчетах с бюджетом. Каждая отгрузка товара (выполнениеработ, оказание услуг) оформ­ляется составлением счета-фактуры, который долженсодержать сле­дующие обязательные реквизиты:
— порядковый номер;
— наименование ирегистрационный номер поставщика товаров (работ, услуг);
— наименование получателятоваров (работ, услуг);
— наименование товара;
— стоимость (цену) товара(работы, услуги);
— сумму НДС;
— дату составлениясчета-фактуры.
Составленный документподписывается руководителем, глав­ным бухгалтером поставщика, лицом,ответственным за отпуск товара, и скреплен печатью организации. Разрешеновизирование счета-фак­туры иным ответственным лицом, уполномоченным всоответствии с приказом по организации.
Учет товаров в ТОО«Фалькон» на складах ведется в карточках учета материа­лов (ф. № М-17).Материально ответст­венные лица на основании записей в карточках и первичныхдокументах составляют «Отчеты о наличии и движении товаров», которые вместе сдокументами сдаются в бухгалтерию. На основании проверенных «От­четов»бухгалтерия составляет сводную ведомость машинограмму о наличии и движе­ниитоваров. 
Учет прочих покупныхтоваров на этом предприятии ведется аналогично порядку принятому в торговых иснабженческо-сбытовых предприятиях.
Стоимость товаров,оставшихся на конец месяца в пути (не при­бывших на склад), в конце месяцаотражается по дебету счетов 222 или 223 и кредиту счета 671 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих товаров на склад). Вначале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем месяце какдебиторская за­долженность по счету 671. При поступлении товаров на складыдебетуют счета 222 или 223 (товары приходуются на склады) и кредитуют счет 671.
Аналитический учет посчетам 222 или 223 ведется по ответствен­ным лицам, наименованиям (сортам,партиям, кипам), а в необходимых случаях, и по местам хранения товаров.
Так как ТОО «Фалькон» ведет продажу товара в розницу, то учеттоваров в рознице ведется на счете 222 «Товары приобретенные», к которомуоткрываются следующие субсчета:
222, субсчет 1 «Товары наскладах предприятии розничной торгов­ли», на котором учитывают товары,находящиеся в запасе на складах предприятий розничной торговли. Учет ведется попокупным ценам по количеству и стоимости, аналогично учету готовой продукции имате­риалов.
222, субсчет 2 «Товарыприобретенные, переданные для реализа­ции в розничную торговлю», на которомучитывают товары, находящие­ся в подотчете материально ответственных лиц(старших продавцов, заведующих отделами и др.). Учет ведется по продажным ценам(покуп­ная цена, включая НДС и наценку). Учет ведется в стоимостном выра­жении.
222, субсчет 3 «Наценка вцене товара». На данном субсчете учитываются суммы наценки по товарам,переданным для реализации, в установленных размерах по всем видам товаров(дифференцировано по группам товаров). В результате цена товаров, переданныхдля реализа­ции, увеличивается на сумму наценки. После реализации товаров суммынаценки, учтенные в цене товара, сторнируются, что уменьшает их стоимость;наценка является доходом предприятия от реализации това­ров. Для расчетареализованной наценки составляется расчет по уста­новленной форме.
222, субсчет 4 «Налог надобавленную стоимость в цене товара». Данный субсчет предназначен для отраженияна нем суммы НДС, вклю­ченного в цену товара, переданного для реализации.
В результате включения вцену товара НДС, покупная стоимость товаров, переданных со склада магазина дляреализации, будет увеличе­на на сумму НДС. После реализации товаров, суммадохода «очищает­ся» от суммы НДС, учтенной в цене товара, то есть суммы НДС вцене товара сторнируются. НДС начисляется от общего дохода и перечисля­ется вбюджет за минусом сумм, поставленных на вычет (дебет счета 331) при поступлениии оприходовании товаров.
Таким образом, субсчета222-3 «Наценка в цене товара» и 222-4 «Налог на добавленную стоимость в ценетовара» предназначены только для формирования продажной цены товара исамостоятельного назначе­ния не имеют.
Если бухгалтерия ТОО«Фалькон» не будет определять продажную цену товаров, переданных для реализациисо складов в розничную торговлю, то она потеряет контроль за полнотой оприходованиявыручки от реализации товаров.
Ниже в таблице приводятся операции ТОО «Фалькон» по поступлению товаров от поставщи­ков,формированию продажных цен на товары и по реализации товаров в розницу.
Таблица 6
Хозяйственные операции
Содержание хозяйственных
Операции Сумма, тенге Корреспонденция счетов Дебет 1. Поступление покупных товаров 1. Акцептован налоговый счет-фактура поставщика ТОО «Аим»» за товары, которые поступили и полно­стью оприходованы на склад: покупная стоимость товара 300 000 222/1 671 Сумма НДС, 15 % 45 000 331 671 Итого 345 000 Х 2 Оплачен счет-фактура ТОО «Аим» за поступившие товары 345 000 671 441 3. НДС по поступившим товарам поставлен в зачет 45 000 633 331 2. Формирование продажной цены и реализация покупных товаров. 4. На основании накладных, покупные товары, отпущенные со склада магазина в подотчет продавцам, заведующим отде­лами (условно вся сумма) 300000 222 /2 222/1 5. Произведена торговая наценка на переданные для реализации товары в размере 30% от их покупной стоимости 90000 222 /2 222/3 6. На сумму НДС увеличена стоимость (цена) переданных для реализации товаров (15% от 390000 тенге) 58 500 222/ 2 222/4 7. Списывается согласно отчетов продавцов стоимость реализо­ванных товаров (условно вся сумма) 300 000 801 222/2 8. Учтены расходы по реализации товаров 20 000 811 671,687, 681 и др 9. Согласно отчетов продавцов, сверенных с данными кассовых аппаратов, в кассу получен: доход от реализации товаров приобретенных (вся сумма) 390 000 451 701 Сумма НДС от дохода, полу­ченного от реализации товаров (15% от суммы дохода) 758 500 451 633 10. Оплачен НДС в бюджет (раз­ница между суммой, причи­тающейся к платежу — 58500 тенге, и суммой, отнесенной в зачет — 45000 тенге) 13 500 633 441 11. После реализации товаров сторнируется (методом «крас­ное сторно»): сумма наценки в цене товара 90 000 222 /2 222/3 сумма НДС в цене товара 58 500 222 /2 222/4 12. Списывается в конце отчетного периода  сумма полученного дохода 390000 701 571 13. Списывается в конце отчетного периода (условно) сумма расходов: продажная стоимость товаров 300 000 571 801 14 расходы по реализации товаров 20 000 571 811 15 Финансовым результатом от реализации товаров является доход — 70000 тенге (390000-300000-20000)
Для учета себестоимоститоваров приобретенных для продажи используется счет 801. Счет 801«Себестоимость реализованных товаров, приобретен­ных для продажи» применяется восновном в торговых, снабженческо-сбытовых, посреднических и внешнеторговыхпредприятиях. Кроме того, он может быть использован предприятиями другихотраслей эко­номики, осуществляющими реализацию покупных товаров. К счету 801на предприятиях могут быть открыты субсчета по видам (группам) реа­лизованныхтоваров.
На себестоимостьреализованных товаров дебетуют счет 801 и кре­дитуют счет 222 «Товарыприобретенные», 223 «Прочие товары». К сче­ту 801 предприятия открываютсубсчета по видам (группам) реализуе­мых товаров. В конце отчетного периодасуммы, учтенные на дебете счета 801, записываются по кредиту этого счета и дебетусчета 571 «Ито­говый доход (убыток)». Счет 801 в конце отчетного периодазакрывается.
Аналитический учет посчету 801 организуются по субсчетам, наименованиям или видам (группам)реализуемых изделий (товаров), работ и услуг, что необходимо для анализарезультатов реализации. Для аналитического учета в ТОО «Фалькон» используютсямашинограммы, в которых указано количество и себестоимость продукции, работ иуслуг, реализованных (отгруженных, отпущенных) за месяц и с начала года.
Для учета расходов, связанныхс реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный,собирательно-распределительный счет 811 «Рас­ходы по реализации товаров (работ,услуг)». Этот счет применяют торго­вые и другие предприятия, осуществляющиереализацию товаров (работ, услуг).
ТОО «Фалькон » на счете 811 «Расходы по реализациитоваров (работ, услуг)» учи­тывают следующие виды расходов:
Таблица 7.
Статьи расходов по реализации1 Заработная плата работников отдела сбыта (торговли) предприятия 2 Отчисления от заработной платы работников отдела сбыта (торговли) по установлен­ным законодательством нормам. 3 Расходы по страхованию имущества предприятия, обслуживающего процесс сбыта товаров и самих товаров 4 Расходы по командировкам работников отдела сбыта (торговли) 5 Амортизация основных средств, обслуживающих процесс реализации товаров 6 Расходы по содержанию основных средств, используемых при обслуживании процесса реализации 7 Транспортировка грузов до пункта, обусловленного договором 8 Погрузочно-разгрузочные работы 9 Расходы по изучению рынков сбыта и продвижению товара на рынок (затраты на маркетинг) 10 Расходы по рекламе (расходы на разработку и издание рекламных изданий, участие в вы­ставках, ярмарках, стоимость образцов-товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные расходы). 11 Затраты на тару и упаковку продукции на складах предприятия (за исключением случа­ев, когда условиями договора предусмотрен отпуск продукции без затаривания и упа­ковки или стоимость тары включают в состав себестоимости продукции, оприходованной на склад. Если затаривание осуществляют в соответствии с технологией производства до передачи продукции на склад, стоимость тары включают в производственную себестои­мость продукции) 12 Комиссионные сборы или отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям за реали­зацию продукции по установленным договорам 13 Биологические потери при хранении и транспортировке продукции в пределах норм естественной убыли, относящиеся к реализованной в течение года продукции 14 Прочие расходы, связанные со сбытом товаров приобретенных. [3. 247.]
Формирование себестоимостиреализованных товаров.
В приведеннуюноменклатуру статей расходов, связанных с реализа­цией товаров предприятиеможет вносить изменения и дополнения, свя­занные с особенностями отраслиэкономики и деятельности предприятия.
Расходы по реализациипродукции, возмещаемые покупателями, на счете 811 не отражают, а учитывают, какреализацию услуг вспомога­тельных и обслуживающих производств и хозяйств — еслиони произ­ведены указанными производствами и хозяйствами.
Аналитический учет постатьям расходов по реализации товаров, работ, услуг ведут по утвержденнойпредприятием номенклатуре статей в  машинограмме.
Ниже в таблице приводитсякорреспонденция счетов по счету 811 «Расходы по реализации товаров (работ,услуг)» ТОО «Фалькон ».

Таблица 8.
Хозяйственные операции
№
п/п Содержание хозяйственных операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1. Начислена заработная плата работникам, связан­ным с реализацией товаров 396413,00 811 681 2. Начислен социальный налог 74964,00 811 635 3.
Начислена амортизация основным средствам, используемым в процессе реализации:
-      здание,
-      автомобиль «Газель»,
-      прочие.
30724,17
4560,00
12366,02 811
131
133
134 4. Расходы на топливо, бензин 38317,00 811 203 5. Аренда склада АО Биназар 44270,00 811 683 6. Услуги почты 6925,00 811 687 7. Услуги Телекома 7630,00 811 671 8. Вода Астана су арнасы 332,32 811 671 9. Реклама в «Караване» 1000 811 687 10.
Услуги:
-      ТОО Аспан (пейджер).
-      Астанагороформление (рекламный щит).
-      Охрана.
-      Астанателеком.
-      АО Астанаэнергосервис (электроэнергия).
-      Арна-Спринт Дата Комьюн
      (связь интернет)
-      ТОО Твэлв (реклама).
-      Алтел АОЗТ (сотовая связь).
Корреспонденция:
-      СП Аргументы и факты,
-      Т.д. Бико, бюллетень бухгалтера,
-  Нормативные акты, Каржи Каражат.
118665,73
3508,33
5275,00
9189,00
20833,92
39644,56
5460,0
23238,33
9838,12
665,81
662,66
350,00 811 671,687 11. ТОО Рекламное агентство плюс — Реклама 77697,67 811 671,687 12. Услуги банка 3423,95 811 441 13.
Налоги:
-      на имущество,
-      на землю,
-      на транспорт.
10229,30
4474,00
5592,50
162,80 811
637
636
638 14. Закрытие счета 811 837747,46 571 811
После приведенных записей счет 811 должен быть закрыт. Вконце отчетного периода (года), учтенные рас­ходы списываются на счет итоговогодохода (убытка).     
В конце отчетного периода к декларации о корпоративномподоходном налоге прилагается приложение «Затраты по реализованной продукции(работам, услугам)». По налоговому учету разделение затрат, относимых насебестоимость продукции и расходами периода нет, и соответственно понесенныезатраты по реализации отражены вместе с затратами, включаемыми в себестоимостьпродукции.
В исследуемом предприятии ТОО «Фалькон» отчет о затратах пореализации продукции, представлены в таблице.
Таблица 9.
Затраты по реализованнойпродукции и себестоимость реализованного товара ТОО «Фалькон»
1.      Товарно-материальные запасы на начало года:
-      Материальные запасы производственные,
-      Товары. 1
10124,3
361,8
9762,5
2.      Товарно-материальные запасы на конец года:
-       Материальные запасы производственные,
-      Товары. 2
15771,7
1489,3
14282,4 3. Приобретено материалов, товаров, работ и услуг 3 43930,5 4. Расходы по оплате труда 4 6209,6 5. Сумма дооценки товарно-материальных запасов. 5 - 6. Другие расходы, включаемые в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) 6 128,3 Итого (стр1-стр2)+ сумма строк с 3 по 6. 7 44620,7 7.Стоимость товарно-материальных запасов, включенных в расходы на ремонт. 8 364,0 8.Стоимость товарно-материальных запасов, использованных не в целях предпринимательской деятельности. 9 - 9.    Себестоимость реализованного товара (стр.7 – стр.8- стр9.) 10 44256,7
В данном случае себестоимость реализованного товара в ТОО«Фалькон» исчислялась методом «средневзвешенной стоимости».
Если торговое или промышленное предприятие осуществляет мно­гоотраслевуюдеятельность (торговлю, общественное питание и т.д.), то к  счету 811 «Расходыпо реализации товаров (работ, услуг)» с целью уси­ления контроля за издержкамиобращения могут быть открыты следую­щие субсчета:
811, субсчет 2 «Расходыпо реализации товаров оптом»;
811, субсчет 3 «Расходыпо реализации товаров в розницу»;
По каждому из субсчетов вУчетной политике устанавливается своя номенклатура статей затрат, увязанная стиповой номенклатурой.

ГЛАВА 3. АУДИТ РАСХОДОВ ПО РЕАЛИЗАЦИИ
3.1 Опыт и практикаразвития аудита в развитых капиталистических странах и в Республике Казахстан
В зарубежных странах  срыночной экономикой, доста­точно высок уровень организации финансового контроляособенно его хозрасчетных форм. Государственный финансо­вый контрольосуществляют несколько органов: парламент специальное ведомство финансовогоконтроля, министерство финансов, отраслевые ведомства [3. 347].
Наряду с государственнымиорганами функции регуляр­ного финансового контроля на договорной основевыполняют независимые фирмы бухгалтеров-аудиторов.
Профессия независимого бухгалтера-аудитора возникла еще впрошлом веке. Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетностиакционерного общества с тем, чтобы получить достоверные данные одействительном  финансовом положении предприятия и результатах его хозяй­ственнойдеятельности за определенный период. Полагаться всецело на саму компанию былорискованно, так как неред­ки были банкротства предприятий, в результате которыхакци­онеры и пайщики или кредиторы теряли свои капиталы. В ре­зультате этогонедоверие акционеров и кредиторов, с одной стороны, и налоговых, органов-сдругой, к достоверности бухгалтерских балансов и отчетов о доходахспособствовало появлению бухгалтеров-аудиторов, которые должны были изучить ипроанализировать отчетность акционерного общест­ва и дать квалифицированноезаключение о ее достоверности.
Если в  CШA и Великобритании существует большая самостоятельностьаудиторских организаций, которые сами готовят аудиторов, присваивают имсоответствующую квали­фикацию и далее следят затем, насколько добросовестно иквалифицированно аудиторами выполняются их профессиональные обязанности, то встранах континентальной Европы ау­диторская деятельность больше организуетсяправительст­венными органами.
В разных странахпрофессия аудитора получила самые различные названия: например, в СШАбухгалтер-аудитор называется общественным бухгалтером (publik  accoun­tant), во Франции — бухгалтер-эксперт (expert comp— table)или комиссар по счетам (commissare aux comprufes), в Германии — контролер хозяйства (Wirtschafts — prufer), контролер книг (Buchprufer) и т.д. Правда, наряду с аудиторами,занимающимися проверкой бухгалтер­ских отчетов и балансов, существует и такаякатегория ау­диторов, как консультанты по вопросам налогообложения (Steuerberater).
В США бухгалтерскиеконсультационные фирмы появились в начале нынешнего столетия. В Канадеконсультационный бизнес берет начало от бухгалтерских фирм.[5. 28.].
По существующему в СШАзаконодательству большинство ча­стных корпораций и правительственных ведомствежегодно подвергаются финансовой проверке, проводимой аудиторски­ми фирмами.Отчет  о проверках поступает владельцам, кредиторам предприятия. В немсодержится меморандум с оценкой правильности и обоснованности процедурбухгалтер­ского учета, а также рекомендации по улучшению его форм и методовведения. Аудиторские фирмы бывают различными по размеру, но в основномаудиторство является монополи­зированной отраслью сферы обслуживания.Большинство аудиторских фирм оказывают услуги американскому менед­жменту вобласти налогообложения, помогая планировать  налоги частным компаниям, главнаязадача которых — най­ти с помощью консультантов способы сокращения выплачи­ваемыхналогов. В управленческой инфраструктуре США можно выделить 8 разновидностейконсультационных фирм по управлению, где бухгалтерские фирмы занимают второеместо.
Состав и структурааудиторских фирм весьма разнооб­разны, Наряду с мелкими частными организациямис ко­личеством работников 15-20 человек есть крупные фирмы, где работаютдесятки тысяч сотрудников.
В компаниях и фирмах СШАи других стран организова­ны внутренние аудиторские службы. Их достаточно многов каждой стране — они имеются на всех крупных и средних предприятиях.
В настоящее время сферадеятельности бухгалтерских   фирм выходит далеко за пределы бухгалтерии,конторских операций и обработки информации: фирмы представляют ус­луги по всемвопросам управленческой деятельности пред­приятий и почти все выполняют работупо внедрению и ис­пользованию ЭВМ, совершенствованию всех аспектов управ­ленияпроизводством. Это вызвано широким распространени­ем в США системного подхода ворганизации управления, где учет рассматривается как один из элементов системы,действующей на предприятиях, а также, несомненно, повли­яло широкое применениематематических методов и элек­тронной техники. Поэтому аудиторские фирмы имеютраз­личных специалистов.
Аудиторские службы СШАдают обширные и разносторон­ние консультации по вопросам, касающимся учетныхсистем, бюджетного контроля, контроля расхода, планирования и оценки, капиталовложений.Для улучшения функционирования учетной системы они оказывают помощь ворганизации ра­циональных систем и процедур, отвечающих требованиямадминистрации, содействуют в организации сбора статис­тической и учетнойинформации, и также разрабатывают инструкции по учетным процедурам и системамкодирования.
В области финансовогоучета фирмы консультируют по вопросам доходности, прогнозирования и контроляпотока наличности, выработки тактики, обеспечивающей мини­мизацию оборотногокапитала и безнадежных долгов, анализа структуры основного капитала, выборкиисточников фи­нансирования и др.
Еще один развитый в СШАвид аудиторских услуг — это привлечение внешних консультантов из фирм для про­веденияэкономического анализа. И, как отмечает акад. Н. Г. Чумаченко, объем такихработ в США увеличивается [6. 150.]. Первым изказахстанских ученых, кто исследовал развитие аудита в США является, членкорреспондент НАН Республики Казах­стан, доктор экономических наук, профессорК.Н. Нарибаев. Он в своей мо­нографии пишет, что многие аудиторские фирмы СШАспе­циализируются в различных направлениях: по определенному виду обслуживанияи типу клиента. Кроме того, некоторые фирмы специализируются в финансово-консультационныхслужбах, помогают клиентам оценивать их основные требо­вания и осуществлять ихна валютном рынке [7.28.].
Для поощрения финансовойдеятельности и активизации усилий по накоплению капитала эксперты ЕС занимаютсярешением проблемы согласованности учета в рамках сооб­щества.
В условиях перехода к рыночнойэкономике и стимулирования экономического развития представляется крайне важнымускорить темпы создания аудиторских служб, со­вершенствуя их методы работы. Этопозволит быстрее пре­одолеть некомпетентность в решении экономических проблеммногих работников производства и управления. Развитие аудиторских фирм вреспублике осуществляется еще медлен­но, неравномерно.
Первой аудиторской фирмой,созданной в Казахстане согласно Постановлению Совета Министров Казахской ССР от15.02.1990 г. № 60 является хозрасчетный аудитор­ский центр«Казахстанаудит» с территориальными отделени­ями при Министерствефинансов республики. С 1992 года фирма является самостоятельной крупнойакционерной компанией, которая оказывает аудиторские услуги казахстанскимпредприятиям и учреждениям всех форм собственности.
До последнего времени внашей стране функ­ционирование аудиторской деятельности обеспе­чивалосьдействием Закона «Об аудиторской дея­тельности в Республике Казахстан» от 18октября 1993 г. Этот закон был уникальным явлением того времени, посколькуаудит в странах СНГ, и в том числе у нас, делал свои первые шаги. Его приня­тиепомогло привлечь в нашу страну крупные меж­дународные аудиторские компании,создало бла­гоприятные условия для развития аудита и его правовой базы. В итогесейчас в Казахстане свыше 100 аудиторских организаций, 460 аудиторов. Однакоэтот закон устарел, так как за прошедший период произошли радикальные измененияв бухгалтерс­ком учете, был принят ряд нормативных правовых актов.
Нужен был новый закон,учитывающий изме­нения в экономической жизни государства, в по­становке иведении бухгалтерского учета, в составлении финансовой отчетности, а также опытаудиторской деятельности, наработанный за истекшие пять-шесть лет.
Проект закона претерпелсущественные коррек­тировки, и 20 ноября 1998 года новый Закон Респуб­ликиКазахстан «Об аудиторской деятельности» был принят и введен в действие.
Аудиторская деятельностьв новом законе опре­делена как предпринимательская деятельность аудиторов иаудиторских организаций по проведе­нию аудита, что является несомненным достоин­ствомданного определения.
Основное содержание аудиторскойдеятельнос­ти определено однозначным термином «проверка», что означает изучениезаписей, документов или ма­териальных активов. Использование определения«проверка» ставит лишь закономерный вопрос: что проверять?
В определении аудита выделен его объект — финансоваяотчетность и иные документы юридичес­ких и физических лиц, а также дан ответ навопрос:
как проверять? В немподчеркивается, что провер­ка должна быть независимой. Независимость явля­етсяосновополагающим принципом аудита, так как благодаря соблюдению этого принципаобеспечи­вается разумная уверенность в том, что финансо­вая отчетность в целомне содержит в себе суще­ственных неточностей.
Получение разумнойуверенности повышает доверие к финансовой отчетности и является необ­ходимойпредпосылкой для принятия ее пользова­телями правильных управленческих,производ­ственных и финансовых решений.
Аудиторами могут бытьлица, аттестованные квалификационной комиссией и получившие квалификационныесвидетельства (удостоверения) на занятие аудиторской деятельностью сроком на 5лет. Лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью, допускаются каттестации, если  имеют высшее или среднеспециальное образование, а также опытэкономической, финансовой, учетно-аналитической, контрольно-ревизионной или правовойработы. Наличие определенных знаний по вопросам аудита оп­ределяется путемпроведения соответствующего экзамена. Лица, не сдавшие экзамен, имеют правоповторно сдать его не раньше, чем через год после принятия решенияквалификационной комиссией.
Для выполнениявспомогательной работы при проведении аудита аудитор может иметь помощников изчисла лиц с высшим или среднеспециальным образованием. Помощник не имеет праваподписи на аудиторском, а также экспертном заключении, справке или иномофициальном документе о проведении аудита.
Аудиторы и аудиторскиефирмы независимы от государственных органов и своих заказчиков, поэтомуаудиторы не могут состоять на службе в государственных органах и общественныхорганизациях за исключением лиц; занимающихся научной или преподавательскойдеятельностью. Принятие Закона об аудиторской деятельности помогает определитьперспективы развития аудиторского дела в Казахстане и привлекает в республикукрупные международные аудиторские компании.
При создании аудиторскихорганизаций вряд ли целе­сообразно ограничиваться одной организационной формой- необходимо их разнообразие. Аудиторские предприятия мо­гут быть образованы ввиде представительств иностранных аудиторских фирм, совместных предприятий,акционерных обществ, малых частных и индивидуальных предприятий.
Первый тип — представительства иностранных компа­ний, входящих в так называемую«большую шестерку». Эти компании, как правило, имеют офис в пре­стижныхрайонах города, большой штат и возможность осуществления масштабных проектов,включая международ­ные, поскольку представительства этих фирм есть в десят­кахстран мира, оказывают все виды аудиторских и консуль­тационных услуг,отличаются высокими расценками и боль­шой разборчивостью в заказчиках. Члены«большой шестер­ки» имеют исчисляемые десятилетиями опыт, имидж и из­вестность.
Так, в США ежегоднолучшие профессора по бухгал­терскому учету и аудиту известных государственныхуни­верситетов и колледжей классифицируют аудиторские ком­пании, определяярейтинг и официально его публикуя. Уже в 12 раз они выбрали всемирно известнуюкомпанию «Arthur Andersen » как первую среди компаний сточки зре­ния общих возможностей для вновь окончивших учебные за­ведения иприступающих к практической деятельности в этой области. Рейтинг проводился по11 наилучшим ауди­торским фирмам по 4 категориям, где первые шесть местзавоевали фирмы «большой шестерки». Кроме того, учитывая, что «Arthur Andersen” занимает 1-е место среди всехнаилучших компаний, ей отдали первен­ство в обслуживании клиентов, техническомуровне и обу­чении персонала в 1998 г. » Arthur Andersen" класси­фицируется как перваякаждый год в процессе опросов с 1981 по 2003 г. [10. 25.].
Практически вся«большая шестерка» начала свою дея­тельность в Казахстане. Ее фирмыучаствуют в крупных тенде­рах, и их клиентами в Казахстане являются крупныемеждуна­родные, совместные и казахстанские компании и банки. К примеру, клиентами«Ernst and Young» являются компании «Филип Моррис» вАлматы и «Тенгиз-Шеврон», «Prise Waterhouse»- шесть нефтяных компаний мира,входящих в консорциум «Казкаспийшельф». 'Arthur Andersen"-«Дрезднер-банк» и«Аль-барака банк», «КРМ G Peat Mar wick» консультирует процесс приватизации, «Coopers and Lybrand  и » Deloitte and Touch  обслуживают Национальный икоммерческие банки республики и т.д.
Таблица 10.
Рейтинг лучших компаний в2003 году
(по опросу американскихпрофессоров)Компания Категории рейтинга Средний балл Место по рей­тингу Обслуживание клиентов Технический уровень Возможность продвижения карье­ры Обучение персо­нала Балл место балл место балл место балл место
Arthur Andersen
Coopers and Lybrand
Deloitte and Touch
Ernst and Young
KPMF Peat Marwick
Price Waterhouse
8.71
8.13
7.60
8.35
8.29
8.54
1
5
6
3
4
2
9.00
8.18
8.43
8.29
8.54
8.89
1
6
4
5
3
2
7.61
7.56
7.77
7.87
7.84
7.77
5
6
3-4
1
2
3-4
9.18
7.81
8.42
8.19
8.26
8.24
1
6
2
5
3
4
8.63
7.92
8.06
8.18
8.23
8.36
1
6
5
4
3
2
Следующая категория — создание совместных аудитор­ских предприятий с инофирмами (кроме «большойшестер­ки») и аудиторскими фирмами стран СНГ. Такие совмест­ныеаудиторские фирмы могли бы оказывать услуги совме­стным предприятиям различныхотраслей, учитывая их специфику.
Третья группа — этокрупные межотраслевые аудитор­ские компании (для промышленности, сельскогохозяйства, строительства, торгово-снабженческой и других отраслей). Они моглибы работать по специфической тематике, иметь практическую направленностьдеятельности, оказывать до­статочно широкий спектр услуг отечественнымпредпринимателям.
Четвертой организационной формой является формиро­ваниесамостоятельных малых аудиторских фирм, в состав которых входило бы несколькоаудиторов. Диапазон деятель­ности таких групп по содержанию оказываемых имиуслуг может быть достаточно широким. При объединении неболь­шой группывысококвалифицированных специалистов обеспечиваются концентрация и гибкостьосновной деятельности, непосредственный контакт с заказчиками — клиентами, воз­можностьманеврирования услугами и человеческими ресур­сами. Усилия для внутреннейкоординации деятельности группы также невелики. Все это позволяет повыситьцеленаправленность и оперативность услуг, снизить их стои­мость.
Организация аудиторства ввиде малых предприятий могла бы стать в будущем одной из самых эффективных.Однако более приемлемы небольшие фирмы с разными воз­можностями объединения винтересах решения задания, по­лучаемого от клиента. Такая фирма в состояниигибко маневрировать своими действиями, хотя и предъявляет повы­шенныетребования и координирование при выполнении договоров и т.п. Только на основеподобной организации посте­пенно будут формироваться корпоративные типы,которые со временем образуют более крупные аудиторские фирмы.
Пятой организационнойвозможностью является кон­сультирование в одиночку. Речь здесь идет не оконсуль­тировании по совместительству, а об основной работе кон­сультанта-профессионала.
Стоимость услуг такогоконсультанта из-за отсутствия накладных расходов относительна низка. Оплата егоуслуг это, по существу, выплата заработной платы за консульта­ционные услугиплюс возмещение некоторых дополнительны расходов (транспорт, командировочныерасходы и т.д.). Но услуги консультанта-профессионала несколько ограниче­ны: вслучае его болезни, ограниченности профиля деятель­ности, затрат времени и. силна работы вспомогательного характера и т.д.
Вместе с тем есть типылюдей, которые наиболее ре­зультативно работают именно в одиночку. Такоеконсульти­рование предоставляет им хорошую возможность проявить себя. Кпримеру, численность большинства зарубежных консультационных фирм невелика — один-три консультанта, а в Дании из 400 действующих консультантов 75% рабо­таютв одиночку.
Несмотря на относительнокороткий срок функциониро­вания, анализ деятельности аудиторских организацийпозволяет выявить основные направления их деятельности и формы взаимосвязи спредприятиями разного типа.
Наиболее развитой итрадиционной формой деятельно­сти аудиторских фирм является выполнениетрадиционных управленческих функций (составление бухгалтерского ба­ланса,ведение учета и т.д.).
Следующей традиционной ипо-прежнему актуальной функцией аудиторских фирм являетсяэкспертно-аналитическая. В условиях расширения хозяйственной самостоятельно­стипредприятий и повышения их интереса к экономичес­ким результатам своейдеятельности все больше внимания уделяется вопросам комплексного анализарезультатов по­следней и оценке эффективности направлений развития.
Чтобы более обоснованновыбрать варианты развития пред­приятия, привлекают аудиторов для проведениядиагности­ческого анализа и разработки перспектив развития и опре­деленияпервоочередных мероприятий и условий их осущест­вления. В том случае, когдаосновную часть работ осуще­ствляют сотрудники предприятия, аудиторская фирмавыполняет роль эксперта; если предприятие не обладает необхо­димой мощностьюспециалистов, то фирма ведет непосред­ственные разработки.
Еще одна из весьма важныхфункций аудиторских организаций заключается в помощи управленческим кад­рам вовладении новыми методами и приемами работы (например, обучение пользованиюкомпьютерами в учете и контроле, работа с современными информационнымисистемами и др.
Значение аудиторскихстандартов состоит в том, что при их соблюдении они, во-первых, гаранти­руютуровень качества аудита и надежности его результатов. Во-вторых, заставляютаудиторов по­стоянно поднимать планку знаний и квалифика­ции. В-третьих,обеспечивают сопоставимость ка­чества работы отдельных аудиторских организацийна предмет соблюдения стандартов и тем самым со­действуют внедрению ваудиторскую практику но­вых научных достижений. В-четвертых, определяютдействия аудитора в конкретных ситуациях. В-пятых, рационализируют аудиторскуюработу.
К общим стандартам аудитаотносятся стандар­ты, определяющие цели и общие принципы ауди­та, согласующиедоговорные отношения с клиен­том, определяющие качество, степень квалифика­циии этические нормы, которые должен соблю­дать аудитор, чтобы эффективно ипрофессионально выполнять задачи, стоящие перед ним. В соответ­ствии с общимистандартами аудиторские органи­зации должны укомплектовать штат специалиста­мидостаточной квалификации, совершенствовать подготовку аудиторов, готовитьинструкции и на­ставления по проведению аудиторских проверок, содействоватьспециалистам в приобретении и на­коплении опыта, определять эффективность внут­реннихметодов работы.
Рабочие стандарты —требования, которыми ру­ководствуется аудитор при выполнении задач ауди­та. Онивключают в себя подавляющую часть ауди­торских стандартов, в частности,планирование аудиторской проверки, использовать входе ауди­торской проверкиматериалов другого аудитора, оценку бухгалтерского учета и системы внутрен­негоконтроля, контроль качества работы аудито­ра, аудиторские доказательства,документацию аудитора, существенность, оценку рисков и внут­ренний контроль,компьютерные методы аудита, аналитические процедуры и др.
Стандарты отчетностипредставляют собой тре­бования, касающиеся формы, содержания, разме­щения иподачи материалов по результатам аудиторской проверки, то есть устанавливаютпорядок оформления по форме и по содержанию аудитор­ского заключения,составленного независимым аудитором по результатам аудита финансовой от­четностисубъекта.
Цель стандартовотчетности состоит в том, что­бы помочь аудиторам прокомментировать те недо­статкив учетных записях, системах учета и внутреннего контроля, которые могутпривести к зна­чительным ошибкам, дать конструктивные ответы, определить, чтоможет иметь значение для буду­щих аудиторских проверок.
Аудитор долженпроанализировать и оценить выводы, сделанные в результате полученных ауди­торскихдоказательств, являющихся основой для выражения мнения по финансовойотчетности. Дан­ный анализ и оценка включают рассмотрение того, подготовлена лифинансовая отчетность в соответ­ствии с установленными требованиями.Аудиторское заключение должно содержать чет­ко выраженное в письменном видемнение ауди­тора по финансовой отчетности в целом. Состав­ление такогоаудиторского отчета должно строго соответствовать требованиям Положения(стандар­та) аудита 5 «Аудиторское заключение по финансо­вой отчетности». Этозаключение аудитора должно быть четким и ясным, надежным и ком­петентным. Атакже независимым, объективным, правдивым и конструктивным, содержащим руко­водствок действию.
В настоящее время активноидет процесс уни­фикации принципов и гармонизации учета, отра­жающий расширениемасштабов деятельности транснациональных корпораций. Объективные тен­денцииразвития мирового хозяйства усиливают значение разработок единых принциповучета для всех стран, поскольку субъекты, осуществляющие деятельность натерритории более чем одной стра­ны, вынуждены составлять несколько видов отчет­ностиили предпринимать меры, позволяющие обес­печить доступность своей отчетностииностранным пользователям, что требует дополнительных существенных расходов. С18 декабря 1997 г. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудитаМинистерства фи­нансов РК по решению Правительства становится государственныморганом, устанавливающим требования по внешнему аудиту. В соответствии с этимбыла создана специальная рабочая группа из пред­ставителей науки, практикующихместных и иностранных компаний, которые заново пересмотре­ли ряд стандартов,пять из которых были утверж­дены уполномоченным государственным органом иполучили юридический статус.
В соответствии с Законом «Об аудиторской дея­тельности» от 20ноября 1998 г. разработку и при­нятие стандартов аудита будет осуществлять Рес­публиканскаяпалата аудиторов, а утверждать их будет уполномоченный на это государственныйорган. Новый Закон «Об аудиторской деятельности» и внедрение национальныхстандартов аудита позво­лят упорядочить, усовершенствовать и развить ауди­торскуюдеятельность в Республике Казахстан.
3.2 Аудит расходов пореализации
Методические приемы иконтрольно-ревизионные процедуры, применяемые при аудите товарных операций вТОО «Фалькон», имеют некоторые особенности  вытекаю­щие из того, что вуказанном предприятии торговля ведется в розницу, т.е. товар переходит из сферыобращения в личное потребление путем обмена на денежные доходы населения.Задачами аудита являются про­верки соблюдения правил приемки и документальногооформ­ления поступивших ценностей в розничную торговлю, правиль­ности их учета,закрепления материальной ответственности, со­блюдения розничных цен, обеспеченияконтроля за сохран­ностью товаров и списанием товарных потерь.
Особое внимание аудитор должен уделить проверке расходов,связанных с реализацией товарно-материальных запасов.
В состав этих расходов вТОО «Фалькон» входят:
— заработная платаработников отдела сбыта (торговли), отчисления от заработной платы работниковотдела сбыта (торговли), расходы по страхованию собственности, командировочныерасходы, амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств,используемых при реа­лизации запасов и другие;
— расходы по упаковке,погрузке, доставке грузов до пункта отправления; на комиссионные сборы(отчисления), уплачиваемые сбытовым и дру­гим посредническим организациям; накоммунальные услуги; по содержа­нию помещений для хранения товаров в местах ихреализации;
— расходы по изучениюрынков сбыта и продвижению товаров на рынок (затраты на маркетинг), расходы наразработку и издание рекламных изделий, участие в выставках, ярмарках, стоимостьобразцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и инымидокумента­ми непосредственно покупателям или посредническим организациям бес­платнои не подлежащим возврату и другие аналогичные расходы.
Учитываются эти расходы на счете 811 «Расходы по реализациитоваров (работ, услуг)». По дебету его отражается стоимость расходов, связанныхс реализацией товаров, в корреспонденции со счетами: по учету денежных средств- на сумму оплаты; товарно-материальных запасов — на стоимость ихиспользования; 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 685 «Начисленнаязадол­женность по отпускам работников» подраздела 68 «Прочая кредиторскаязадолженность и начисления» — на сумму начисленной заработной платы, премий идругих аналогичных выплат, а также отпусков работников; 635 «Социальный налог»,636 «Земельный налог», 637 «Налог на имущество» и 637 «Налог на транспортныесредства» подраздела 63 «Расчеты с бюджетом по налогам» — при начисленииналогов; подразделов 64 «Кредиторская задолженность дочерним (зависимым)товариществам» и 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сум­мувозникшей задолженности по принятым работам и оказанным услугам; 687 «Прочие»подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» — при начислениирасходов по текущей аренде; подразделов 11 «Амортизация нематериальных активов»и 13 «Износ основных средств» — при начислении сумм амортизации по внеоборотнымактивам, используемых в процессе реализации, и др. По кредиту этого счета вконце года производится списание расходов, связанных с реализациейтоварно-материальных запасов, на счет 571 «Ито­говый доход (убыток)». Аудитордолжен проверить правильность произведенных бухгалтерских записей исоответствие данных Главной книги журналу-ордеру № 14 по кредиту счета 811«Расходы по реализации товаров (работ, услуг)».
В процессе аудитапроверяется: использование товарно-материальных ценностей на хозяйственныенужды предприятия; отпуск материальных ценностей по документам, сопостав­ляетфактический отпуск с действующими нормами и объемами работ.
При ревизии расходатоплива, электроэнергии, воды и дру­гих ресурсов контролируется, прежде всего,выполнение меро­приятий по их рациональному использованию (наличие норм расходаи доведение их до каждого подразделения, наличие ус­тановленныхэлектросчетчиков и водомеров). Затем проверя­ются результаты использованиятопливно-энергетических и дру­гих материальных ресурсов по предприятию в целоми его под­разделениям.
Товарные потери врозничной торговле, как и в оптовой, делятся на нормируемые и ненормируемые.
Нормируемые потери включаютестественную убыль и бой товаров в пределах установленных нормативов, отходы,обра­зовавшиеся при подготовке товаров к продаже, а также по­тери в магазинахсамообслуживания, предусмотренные дейст­вующими нормами. Ненормируемые потерисостоят из недостач, порчи товаров и других потерь, не предусмотренных нормами.Ненормируемые потери, если они возникли вследствие бесхозяйственности, зло­употребленийи т. п., взыскиваются с виновных лиц в установ­ленном законом порядке.
Аудитор проверяет, небыло ли случаев списания потерь без проведения инвентаризации расчетным путемпо нормам, не включены ли в расчет товары, по которым естественная убыль неначисляется. Одновременно контролируются, обоснованность ежемесячногорезервирования естественной убыли, а также рас­ходование образованного резерва.
Проверяя операции припереоценке товаров по постановле­ниям правительства в связи с изменениемрозничных цен, ре­зультаты которой относятся за счет государственного бюджета,аудитор устанавливает, как проводится эта важная работа на проверяемомпредприятии, соблюдаются ли нормативные акты, регулирующие переоценку товаров.Выявляются случаи спи­сания за счет фонда уценки товаров, потерявших своепервона­чальное качество по вине работников торгового предприятия, а также продовольственныхи скупленных у населения товаров, использованных для витрин и рекламы, которыене подлежат списанию за счет фонда уценки товаров, а относятся на из­держкиобращения.
3.3 Совершенствование учета и аудитарасходов реализации
Совершенствование учета иаудита расходов по реализации на наш взгляд в ТОО «Фалькон» расширяется путемвведения компьютерной программы «1С – Бухгалтерия» и будет расширяться по меренаращивания масштабов применения современной высокопроизводительнойкомпьютеризации, так по плану в ТОО «Фалькон» ввести программу «БИС»(бухгалтерская интеграционная система), зарегистрированную в АгентствеМинистерства экономики Республики Казахстан 11 ноября 1997 года (свидетельство№ 343), специально разработанную под особенности стандартов бухгалтерскогоучета, принятых в республике.
Применение программногообеспечения высвобождает время, которое тратилось на дублирование записей в раз­ныхучетных регистрах и на подсчет ито­гов. В связи с этим вся работа по веде­ниюбухгалтерского учета проходит в два этапа:
1. анализ первичныхдокументов и от­ражение бухгалтерской операции в про­граммном журнале сзаполнением всех не­обходимых реквизитов;
2. получение необходимойинформа­ции в виде первичных документов, спра­вок, актов, отчетов и балансов.
Полностью отпадаетнеобходимость со­ставления журналов-ордеров и Главной книги. Однако в программе«1С-Бухгалтерия» предусмотре­на возможность получения таких документов дляособо консервативных пользователей. Применение этого программного обеспечениявысвобождает время, которое тратилось на дублирование записей в разных учетныхрегистрах и на подсчет итогов. На простой операции по оприходованию материаловна склад от поставщиков занято в организации три человека: один разносит вкарточку складского учета количество и стоимость материалов; другой отражает насчетах де­биторов и кредиторов задолженность по­ставщику; третий ведет учетопераций по налогу на добавленную стоимость. При применении программногообеспечения все указанные выше функции будет ис­полнять первый работник. Второйзаймется сверкой расчетов. Третий проверяет операции на добавленную стоимость.Та­ких примеров дублирующей работы мож­но привести достаточно много. Программабазируется на журнале ре­гистрации хозяйственных операций, где каждая операцияимеет постоянное место и свой порядковый номер и все они принимают участие вформировании баланса.
В условияхфункционирования «1С-Бухгалтерии» на технической базе ЭВМ значительноеколичество показателей в процессе выпол­нения контрольно-проверочных процедурможно получить авто­матизированным путем. Так, полноту оприходования товаров,ритмичность поставок, недостачи и излишки товаров, выявлен­ные при их приемке,бухгалтер и аудитор могут получить с помощью ЭВМ путем оформления запроса. Всяэта информация содержится в массивах данных учетных задач, связанных срасчетными и товарными операциями. Аналогичным образом можно получить данныедля контроля товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, проверкиоперации по реализации товаров, со­стояния товарных запасов.
На основанииклассификаторов информации, применяемых на проверяемых предприятиях,проверяется правильность коди­рования входной информации. В учете товарныхопераций при­меняются локальные и системные классификаторы. Для коди­рованияучетных номенклатур используются различные системы кодирования, которыеконкретизируются в классификаторах информации, например в системе кодовсинтетического и ана­литического учета товарных операций.
В контроле товарныхопераций используется информация, которая для машинной об­работки былазакодирована. Поэтому декодирование данных осуществляется при помощиклассификаторов экономической информации.
При использованиипрограммы «1С – Бухгалтерия» производится кодирование входной информации,содержащейся в первичных документах по товар­ным операциям. Входная информацияиспользуется для кон­троля правильности и своевременности оприходованиятоваров, списания реализованных и израсходованных на другие нужды товаров.Логический и арифметический контроль входной ин­формации осуществляетпрограммой «1С – Бухгалтерия» по специальным программам. При аудиторскойпроверке проверяется соблюдение программ в составе технорабочего проектамашинной обработки экономи­ческой информации.
Аудитор, пользуясь кодамиобъектов контроля, может в за­просном режиме получить данные для контроляправильности, своевременности и полноты оприходования товаров от каждогоотдельного поставщика по конкретной партии товаров, кон­троля выполнения планатоварооборота и т. д.
Основными признаками, позволяющимиидентифицировать тот или иной товар в массиве данных, являются: номер прейс­куранта,номер строки по прейскуранту, цена. Эти признаки являются основанием дляформирования массива данных о по­ступивших товарах в запоминающем устройствеЭВМ. В случае необходимости провести контрольную проверку полноты и пра­вильностиоприходования товаров указанные признаки могут быть использованы дляавтоматизированного поиска данных.
Номер прейскуранта ипорядковый номер строки по прейс­куранту используются при машинной обработкеданных для контроля цен на товары. В условиях использования программы «1С –Бухгалтерия» эти данные являются призначными реквизитами для товарной ха­рактеристики.В момент ввода данных «1С – Бухгалтерия» сопоставляет цену товара, отперфорированнуюс документа, с ценой, заложенной во внешнее запоминающее устройство ЭВМсогласно прейску­ранту. Таким путем контролируются не только цены на товары, нои правильность перфорации исходных данных. Одновременно при формированиимассивов данных контролируются:
стоимость поступившихтоваров по каждой позиции товар­ного документа, итоговая сумма поступившихтоваров и тары, обороты, начальное, конечное сальдо по каждому товару;
выборка товарных фондов исоответствие установленной номенклатуре, отраженной в договоре с поставщиками,обороты по выборке фондов (выделен фонд, выбран, подлежит допо­ставке);
расчеты с поставщиками вчасти применения розничной стоимости по каждому наименованию поступившеготовара, тор­говая и дополнительная скидки по ним, итоговая сумма торго­вой идополнительной скидок по приходному товарному доку­менту раздельно, покупнаястоимость товаров, транспортные расходы, стоимость тары, сумма амортизациитары, сумма счета к оплате.
Для выполненияконтрольно-ревизионного процесса аудитор всю вышеуказанную информацию можетполучить в по­рядке запроса и таким образом автоматизировать выполнениеконтрольных процедур.
Использованиевычислительной техники при инвентаризации товарно-материальных ценностейсокращает сроки ее проведе­ния, улучшает качество, снижает общую трудоемкостьработы.
Для ускоренияинвентаризации на ТОО «Фалькон» при  оптовой торговли вычислительная установкапрограммы «1С – Бухгалтерия» составляет машино­грамму — инвентаризационнуюведомость, в которой указывает номер склада, код, единицу измерения и ценутовара. Инвентаризационная комиссия записывает в ведомость фактическое на­личиеценностей. После таксировки и перфорации фактические и учетные остаткитоварно-материальных ценностей использу­ются для составления машинограммы —сличительной ведомо­сти и выведения результатов—недостач или излишков.
Положительнозарекомендовал себя и другой метод орга­низации  инвентаризациитоварно-материальных ценностей с применением ЭВМ при оптовой торговле. Мате­риальноответственное лицо подготавливает товарно-материаль­ные ценности к инвентаризации— группирует по их однородности, отличительным признакам, местам хранения,уточняет цены, коды и т. п. На каждом товарном ярлыке, кипной карте и другихдокументах, хранящихся вместе с товаром, матери­ально ответственное лицоуказывает (после пересчета, взвеши­вания) количество товара и тары, цену. Послечего аудиторская  комиссия с участием материально ответственного лица проверяетколичество и качество товара и тары в натуре, сверяет с данными товарногоярлыка, кипной карты и другими документами, составленными материальноответственным ли­цом. Если расхождений записей в этих документах комиссия невыявила, то члены комиссии подписы­вают товарные ярлыки, кипные карты ипередают их для составления машинограмм «Инвентаризационная опись то­варов» и«Сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров». Последняясоставляется в случаях выявления рас­хождений между фактическим наличиемтоваров и тары и данными бухгалтерского учета. Выдаваемые ЭВМ  машинограммыоформляются в установленном порядке в соответствии с Поло­жением о документах идокументообороте в бухгалтерском учете.
Машинограмма имеетюридическую силу документа в бух­галтерском учете, если она содержит следующиеобязательные реквизиты: наименование и местонахождение вычислительного центра,дату составления машинограмм. В тех случаях, когда в машинограмму вносятсяисправления, сделанные от руки, она должна иметь указание на основание такихисправлений, время их внесения и подпись должностного лица, сделавшего исправ­ления.Машинограммы, применяемые в бухгалтерском учете в качестве учетных регистров ипервичных документов, должны иметь подписи лиц, участвующих в их составлении(сотрудни­ков подразделений предприятий, вычислительного центра и др.), а такжеглавного бухгалтера предприятия или лица, им упол­номоченного.
Использованиекомпьютерной программы в инвентаризации товаров в оптовой торговле, какпоказывает практика, сокращает сроки инвентаризации на 3—4 дня, устраняетвероятность ошибок в номен­клатурных номерах, ценах и других реквизитах, атакже преду­преждает искажение результатов инвентаризации.
Применение в процессеинвентаризации дуаль-карт с графи­ческими отметками освобождаетинвентаризационную комиссию от составления инвентаризационных описей. При этомзаполня­ется дуаль-карта на каждое наименование товара. В ней путем графическихотметок отражается фактическое наличие товара. По графическим отметкам спомощью считывающих устройств количество товаров по данным инвентаризации перфорируется,после чего дуаль-карта используется для состав­ления машинограммы —сличительной ведомости.
По данныминвентаризационных ярлыков на фак­турных или бухгалтерских машинах составляетсяинвентариза­ционная ведомость.  Выходные машинограммы по учету и анализувыполнения плана товарооборота и товарных операций при машинной обработкеучетно-экономической информации на различных видах вычислительной техники неунифицированы. В таблице 11 приведен примерный перечень выходных машинограмм иданы предложения по их использованию в контрольном процессе.
В условиях механизации иавтоматизации учетно-вычислительных работ для проверки выполнения планапоставок това­ров ревизор сопоставляет данные о фактическом поступлении товаровс плановыми показателями, используя при этом маши­нограмму «Ведомость выборкифондов».
Проверку полнотыоприходования оплаченных товарно-материальных ценностей целесообразнопроизводить с помощью ЭВМ автоматически в соответствии с заданной программой.Под­бирая отдельные позиции платежных требований и приходных ордеров (по методусовпадения кодов), ЭВМ сопоставляет количество и цену соответствующих видовтоваров и выводит на печать выявленные отклонения. С помощью ЭВМ осуществляетсяавтоматическая проверка правильности сумм транс­портных тарифов, а также цен,указанных поставщиками в предъявленных к оплате документах.
Проверканеотфактурованных поставок товаров осуществля­ется согласно машинограмме«Приход неоплаченных товарно-материальных ценностей из-за отсутствиясопроводительных до­кументов». Бухгалтер и аудитор анализирует данные в разрезеотдельных конкретных поставщиков и документов на оприходование то­варов,поступивших без платежных требований поставщиков, а также дальнейшееиспользование этих товаров.
Данные о то­варах в пути на промежуточныедаты (на день ревизии) отра­жаются в машинограмме  «Ведомость оплаченных счетовпос­тавщиков за товары, находящиеся в пути». Здесь приводятся данные в разрезесчетов бухгалтерского учета, поставщиков, по каждому регистрационному номерусчета. Для установления реальности показанной в балансе стоимости товаров впути со­поставляют остаток их по балансу с данными машинограммы, а записи вэтих регистрах — с первичными документами.
Сверка информации складовоб отпуске товаров осущест­вляется с помощью составления машинограммы «Обо­ротнаяведомость движения товаров на складах». Информация машинограммы сверяется сданными расходных первичных до­кументов.
Проверка соблюдения норм запасов,выявление излишних и залежалых товаров проводятся путем сопоставления фактиче­скихостатков товарно-материальных ценностей на складе с их нормативами. Прииспользовании компьютерной программы «1С-Бухгалтерия» эта операция выполня­етсяавтоматически с выведением отклонений на печать.
Таблица 11.Содержание выходныхмашинограмм по учету товаров
и использование их ваудиторском процессеНаименование машинограмм Призначные реквизиты Использование в контрольно-реви­зионном процессе Машинограмма «Приход оплаченных товар­но-материальных ценностей» Наименование поставщика, номер счета, его дата, сумма, дата поступления това­ра и оплаты Контроль полноты оприходования то­варно-материальных ценностей Машинограмма «Приход неоплаченных то­варно-материальных ценностей из-за от­сутствия сопроводительных документов» Наименование поставщика, номер счета, дата выписки счета, сумма, дата поступ­ления товара Контроль неотфактурованных поста­вок товаров Машинограмма «Ведомость оплаченных сче­тов поставщиков за товары, находящиеся в пути» Наименование поставщика, номер счета, дата выписки счета, дата оплаты счета, сумма Контроль за поступлением товаров, находящихся в пути Машинограмма «Ежедневная сводка доку­ментов поставщиков, по которым обнару­жены отклонения при приемке товаров или проверке счетов» Наименование поставщика, номер и дата документа, стоимость товара, торговая скидка, стоимость тары, транспортные расходы Контроль за предъявлением претен­зий поставщикам и их удовлетво­рением Машинограмма «Оборотная ведомость движе­ния товаров на складах» Движение товаров на складе в количествен­ных и стоимостных измерителях Закрепление в учете материальной от­ветственности за товары при склад­ском хранении Машинограмма «Сличительная ведомость по результатам инвентаризации» Код склада и материально ответственного лица, наименование товара, код товара, единица измерения. Контроль результатов инвентаризации и принятых по ним решений Списание естественной убыли. Регулирова­ние суммовых разниц при пересортице, определение окончательного результата инвентаризации
В условияхфункционирования программы «1С-Бухгалтерия» имеются составляемые в оперативномпорядке сведения о сверхнормативных запасах товарно-материальных ценностей внатуральном и денежном выражениях (в разрезе складов, материально ответственныхлиц и наименований товаров). На основании этих данных аудитор выясняет причинысверхнормативных запасов ценностей и вместе с администрацией предприятияразрабатывает предложения, направленные на устранение недостатков.
По результатам изученногоматериала по учету и аудиту операций, связанных с реализацией, выявленыследующие недостатки и предложены мероприятия по их устранению:
1.        Затраты подоставке товаров от поставщиков и на погрузочно-разгрузочные работы относят назатраты по реализации, т.е. на 811 счет. По нашему мнению эти затраты должны бытьвключены в себестоимость товаров, т.е. на 801 счет, в качестветранспортно-заготовительных расходов.
2.        Заработная платапродавцов на предприятии исчисляется по тарифной системе, т.е. независимо отпроизведенного объема продаж за отчетный период. По нашему мнению заработнуюплату работников торговли необходимо «привязать к объемам реализации.Предлагается следующая схема: а) установить оклад, зависящий от выхода – дней;б) установить размер премий в процентах от суммы реализации, превышающийминимальный объем. Для применения данной системы предварительно необходимотщательно все рассчитать и проанализировать, сравнить прогнозные данные симеющимися данными.
Данные предприятия:
В магазине №1 работает 2бригады по 15 дней, в каждой бригаде по 6 человек, заработная плата продавца вмесяц 20000 тенге, бригадира 25000 тенге, т.е. ежемесячный фонд заработнойплаты 250000 тенге.
По новой системе:
Состав бригады оставитьтот же, размеры окладов снизить до 15000 тенге для продавцов и до 20000 тенгедля бригадиров и установить 20 % премиальных от оклада при выполнении планапродаж и премию 1 % от объема реализации.
Проведем сравнительныйанализ в таблицах 12, 13.
Таблица 12.
Сравнительный анализприменения окладно -премиальной
системы оплаты трудаПоказатели Сумма, тенге Плановый объем реализации 1 200 000 Фактический объем реализации 1 350 000 Фонд заработной платы при окладной системе оплаты труда 250 000
Фонд заработной платы при новой системе:
-      по окладу
-      премия за выполнение плана
-      премия за перевыполнение плана
246 000
190 000
38 000
18 000 Экономия (перерасход) расходов по заработной плате 4 000
И, наоборот, приневыполнении плана:
Таблица 13.
Сравнительный анализприменения окладно -премиальной
системы оплаты трудаПоказатели Сумма, тенге Плановый объем реализации 1 200 000 Фактический объем реализации 1 150 000 Фонд заработной платы при окладной системе оплаты труда 250 000
Фонд заработной платы при новой системе:
-            по окладу
-            премия за выполнение плана
-            премия за перевыполнение плана
190 000
190 000 Экономия (перерасход) расходов по заработной плате 60 000
Применение данной системыне предполагает снижение расходов по реализации, а, скорее всего, использованиетак называемого человеческого фактора. Это рекомендация больше направлена наулучшение кадровой политики, которая, в конечном итоге, влияет на финансовыйрезультат деятельности предприятия.
Как показывает практикадеятельности предприятия, состав бригад продавцов очень часто меняется,происходят кражи, недостачи, подставляется для реализации товар, не числящийсяу предприятия, тем самым снижается выручка от реализации. Это все происходитиз-за того, что продавцы не заинтересованы в конечном результате деятельности.По нашему мнению применение новой системы оплаты труда как раз этот недостатоки устранит.
В нашем расчете вседанные условны, размер плановых заданий и размеры премий руководство можетпересматривать ежемесячно, учитывая разные факторы (сезонность, моральнаяизношенность и другие).
3. Налоги, уплачиваемыепредприятием полностью относятся на расходы по реализации. Считаем это неверным поскольку:
а) налог на имуществодолжен быть учтен только по имуществу, используемому  в процессе реализации,т.е. налог на имущество с здания офиса, офисной мебели, оргтехники и другихосновных средств должен относится на общие и административные расходы;
б) налог на транспортныесредства также должен быть распределен между общими и административными ирасходами по реализации;
в) земельный налог –аналогично.
4. Услуги банка, по нашемумнению должны отражаться как общие и административные расходы.
Исходя из вышеизложенного, можно сказать, что предприятие практически все текущие затратыотносит на расходы по реализации, объясняя это тем, что предприятие носитхарактер торгово-посреднической фирмы. Однако, если исходить из этой логики,тогда все затраты можно было бы относить на себестоимость продукции. Мысчитаем, что это неверно, должна быть четкая система распределения затрат: 1)себестоимость, 2)расходы по реализации, 3) общие и административные затраты, 4)расходы по процентам. Предлагается следующая номенклатура затрат, применительнок предприятию:
Себестоимость:
-          Стоимость товара(цена поставщика)
-          Расходы потранспортировке
-          Другие прямыезатраты
Расходы по реализации:
-          Заработная платаработников, занятых в реализации товаров и социальный налог,
-          Начисленнаяамортизация и текущий ремонт по основным средствам и нематериальным активам,используемым в реализации,
-          Расходы на тару,упаковку и другие расходные материалы,
-          Реклама
-          Коммунальныерасходы по объектам, используемым в реализации,
-          Транспортныерасходы по доставке товара покупателям,
-          Налог наимущество, землю и транспортные средства, непосредственно занятых в реализации,
-          Прочие затраты пореализации.
Общие и административныерасходы:
-          Заработная платаадминистративно-управленческого персонала и социальный налог,
-          Начисленнаяамортизация и текущий ремонт по основным средствам и нематериальным активам,используемых в административных целях,
-          Расходы наканцтовары и другие материалы,
-          Коммунальныерасходы по объектам, используемым в административных целях,
-          Налог наимущество, землю и транспортные средства, связанных с администрацией,
-          Банковскиеуслуги,
-          Прочие общие иадминистративные затраты.
Расходы по процентам:
-          Вознаграждениябанку,
-          Вознаграждениявнебанковским учреждениям,
-          Вознагражденияюридическим и физическим лицам.
Надеемся, рекомендованныемероприятия найдут применение на практике исследуемого предприятия и принесутположительный эффект в деятельности фирмы в целом, так и в учете расходов пореализации в частности.0

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам дипломной работы взаключение можно подвести следующие выводы:
Реализация товаров – завершающая фаза товарооборота.Бухгалтерский учет должен вести контроль за выполнением плана реализациитоваров в целом по предприятию, складам, магазинам, по ассортименту товаров,формам реализации, по видам покупателей, а также контроль за выполнениемдоговоров с покупателями и за правильностью отпуска товаров.
Большое значение имеют при этом расходы, связанные среализацией товаров. Поскольку данные расходы не находят отражение всебестоимости, то они учитываются на предприятиях отдельно и включаются всостав затрат периода.
Перечень статей, относимых в расходы, связанных с реализациейочень многогранен, имеет свои специфические особенности. Многие статьиперекликаются с элементами затрат, включаемых в себестоимость продукцию,поэтому необходимо четко различать и даже предусмотреть в учетной политикесостав расходов по реализации.
Объектом исследованияпослужило предприятие ТОО «Фалькон».
Анализфинансово-экономической деятельности предприятия показал, что оценкаимущественного положения предприятия показывает состояние основных средств,обеспеченность ими и характеризуют их движение за отчетный период. Общаястоимость основных средств в 2003 году уменьшилась. Общая же сумма активов неуменьшилась вследствие того, что увеличились инвестиции в основной капитал. На25,7 пункта увеличилась активная часть основных средств в силу того, что ввыбытии основных средств значительную долю составляют здания – не активнаячасть. Коэффициент износа в 17% является вполне приемлемым. Коэффициент выбытияперекрывает коэффициент обновления почти в 2 раза. В целом состояниеимущественного положения предприятия можно считать удовлетворительным.
Валюта баланса, отражающая реальную стоимостьактивов, снизилась за анализируемый период на 18,4 %. Этоотрицательно характеризует работу предприятия, поскольку свиде­тельствует о егоспаде. Снижение стоимости имущества обеспечено снижением стоимости основныхсредств. Анализируя структуру статей актива баланса можно сказать, чтонаибольший удельный вес занимают основные средства 46,8 % в 2003 году, но к2004 году он снижается до 25,2  %. Доля текущих активов составила в 2003 году48,7% в 2004 году – 58,2 % .
На анализируемом предприятии уровень коэффициентаманевренности в 2003 году составлял 0,49, а в 2004 — 0,58, что характеризуетхорошую мобильность активов и бесперебойную работу предприятия.
Положительной тенденциейдля кредитоспособности предприятия является увеличение собственных оборотныхсредств (чистого оборотного капитала), что является следствием превышениятекущих активов над текущими пассивами. Увеличение суммы текущих активовсвязано с ростом товарно-материальных запасов и величины денежных средств.Отрицательным моментом здесь является рост дебиторской задолженности, хотясуществует реальная перспектива ее погашения. Положительным в уменьшении долитекущих обязательств является погашение кредиторской задолженности на основнуючасть суммы и отсутствие задолженности по краткосрочным кредитам.
Положительной тенденциейявляется рост коэффициентов текущей и быстрой ликвидности. Даже учитываяпринятые в западной практике их нижние значения, рассчитанные показатели достаточно высоки. Однако величины этих коэффициентов необходимоскорректировать на сумму дебиторской задолженности, поскольку она являетсязначительной частью текущих активов. Это состояние характеризует коэффициентабсолютной ликвидности, который в 2004 году снизился на 0,001, и его показательхарактеризует, что всего 5% краткосрочных заемных средств  может быть погашенонемедленно.
Учетная политикаисследуемого предприятия разработана в соответствии с требованиями УказаПрезидента РК, имеющего силу Закона ,№ 2732 от 26.12.95 г. «О бухгалтерскомучете» Казахских стандартов бухгалтерского учета и с учетом требованийнормативно-правовых актов и рекомендаций Министерства финансов РК и с учетомконкретных экономических условий деятельности предприятий.
Организация учетаприобретенных товаров в ТОО «Фалькон» ведется согласно Стандарта бухгалтерскогоучета № 7. Для учета товаров приобретенных для реализации применяются активныеинвентарные счета 222 «Товары приоб­ретенные» и 223 «Прочие товары». Счета 222и 223 используются, в ос­новном, торговыми предприятиями, предприятиямиобщественного пи­тания, снабженческо-сбытовыми, посредническими,внешнеэкономиче­скими организациями, а также промышленными, строительными исельскохозяйственными предприятиями, если они наряду с производством продукцииосуществляют торговые операции.
Для учета расходов,связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный,собирательно-распределительный счет 811 «Расходы по реализации товаров (работ,услуг)». Этот счет применяют торговые и другие предприятия, осуществляющиереализацию товаров (работ, услуг). Расходы по реализации продукции, возмещаемыепокупателями, на счете 811 не отражают, а учитывают, как реализацию услугвспомога­тельных и обслуживающих производств и хозяйств — если они произ­веденыуказанными производствами и хозяйствами. Аналитический учет по статьям расходовпо реализации товаров, работ, услуг ведут по утвержденной предприятиемноменклатуре статей в  машинограмме.
Задачами аудита товаров ирасходов по их реализации в ТОО «Фалькон» являются про­верки соблюдения правилприемки и документального оформ­ления поступивших ценностей в розничнуюторговлю, правиль­ности их учета, закрепления материальной ответственности, со­блюдениярозничных цен, обеспечения контроля за сохран­ностью товаров и списаниемтоварных потерь.
При проверке организации учета товарно-мате­риальных запасоваудитор должен проверить правильность отражения хо­зяйственных операций,связанных с учетом товаров, приобретенных для продажи.
Применяя документальныеметодические приемы контроля, нормативно-правовую документацию, аудиторисследует пер­вичные документы, регистры бухгалтерского учета, делает вы­воды особлюдении на проверяемом предприятии правил при­емки и полноты оприходованияпоступивших товарно-матери­альных ценностей, закреплении материальнойответственности, правильности применения розничных цен и торговых скидок приоприходовании товаров.
Сохранностьтоварно-материальных ценностей проверяется и контролируется при помощиинвентаризаций. В  ТОО «Фалькон» они проводятся не реже двух раз в год.
Особое внимание аудитор должен уделить проверке расходов,связанных с реализацией товарно-материальных запасов. Учитываются эти расходына счете 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)». По дебету егоотражается стоимость расходов, связанных с реализацией товаров, вкорреспонденции со счетами: по учету денежных средств — на сумму оплаты;товарно-материальных запасов — на стоимость их использования; 681 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» и 685 «Начисленная задолженность по отпускамработников» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» — насумму начисленной заработной платы, премий и других аналогичных выплат, а такжеотпусков работников; 635 «Социальный налог», 636 «Земельный налог», 637 «Налогна имущество» и 637 «Налог на транспортные средства» подраздела 63 «Расчеты сбюджетом по налогам» — при начислении налогов; подразделов 64 «Кредиторскаязадолженность дочерним (зависимым) товариществам» и 67 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» — на сум­му возникшей задолженности по принятым работам иоказанным услугам; 687 «Прочие» подраздела 68 «Прочая кредиторскаязадолженность и на­числения» — при начислении расходов по текущей аренде;подразделов 11 «Амортизация нематериальных активов» и 13 «Износ основныхсредств» — при начислении сумм амортизации по внеоборотным активам,используемых в процессе реализации, и др. По кредиту этого счета в конце годапроизводится списание расходов, связанных с реализацией товарно-материальныхзапасов, на счет 571 «Ито­говый доход (убыток)». Аудитор должен проверитьправильность произведенных бухгалтерских записей и соответствие данных Главнойкниги журналу-ордеру № 14 по кредиту счета 811 «Расходы по реализации товаров(работ, услуг)».
Совершенствование учета иаудита расходов по реализации в ТОО «Фалькон» расширяется путем введениякомпьютерной программы «1С – Бухгалтерия».
 По результатамизученного материала по учету и аудиту операций, связанных с реализацией,выявлены следующие недостатки и предложены мероприятия по их устранению:
1.        Затраты подоставке товаров от поставщиков и на погрузочно-разгрузочные работы относят назатраты по реализации, т.е. на 811 счет. По нашему мнению эти затраты должныбыть включены в себестоимость товаров, т.е. на 801 счет, в качестветранспортно-заготовительных расходов.
2.        Заработная платапродавцов на предприятии исчисляется по тарифной системе, т.е. независимо отпроизведенного объема продаж за отчетный период. По нашему мнению заработнуюплату работников торговли необходимо «привязать к объемам реализации.Предлагается следующая схема: а) установить оклад, зависящий от выхода – дней;б) установить размер премий в процентах от суммы реализации, превышающий минимальныйобъем. Для применения данной системы предварительно необходимо тщательно всерассчитать и проанализировать, сравнить прогнозные данные с имеющимися данными.
Применение данной системыне предполагает снижение расходов по реализации, а, скорее всего, использованиетак называемого человеческого фактора. Это рекомендация больше направлена наулучшение кадровой политики, которая, в конечном итоге, влияет на финансовыйрезультат деятельности предприятия.
Как показывает практикадеятельности предприятия, состав бригад продавцов очень часто меняется,происходят кражи, недостачи, подставляется для реализации товар, не числящийсяу предприятия, тем самым снижается выручка от реализации. Это все происходитиз-за того, что продавцы не заинтересованы в конечном результате деятельности.По нашему мнению применение новой системы оплаты труда как раз этот недостатоки устранит.
3. Налоги, уплачиваемыепредприятием, полностью относятся на расходы по реализации. Считаем это неверным, поскольку объекты исчисления налогов могут быть использованы и вреализации и в административных целях.
4. Услуги банка, понашему мнению должны отражаться не на расходах по реализации, а как общие иадминистративные расходы.
Исходя из вышеизложенного, можно сказать, что предприятие практически все текущие затратыотносит на расходы по реализации, объясняя это тем, что предприятие носитхарактер торгово-посреднической фирмы. Однако, если исходить из этой логики,тогда все затраты можно было бы относить на себестоимость продукции. Мы считаем,что это неверно, должна быть четкая система распределения затрат: 1)себестоимость, 2)расходы по реализации, 3) общие и административные затраты, 4)расходы по процентам. Предлагается соответствующая номенклатура затрат,применительно к предприятию.
Надеемся, рекомендованныемероприятия найдут применение на практике исследуемого предприятия и принесутположительный эффект в деятельности фирмы в целом, так и в учете расходов пореализации в частности.

СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
1.   Указ Президента Республики Казахстан(имеющий силу закона)  «О бухгалтерском учете» от 26.12.95 г.
2.    Закон Президента РК «О налогах идругих обязательных платежах в бюджет».
3.   Стандарты бухгалтерского учета,утвержденные Национальной комиссией РК по бухгалтерскому учету от 13.11.93 г.
4.  Бухгалтерский учет: Учебник. / Под ред. А. Д. Ларионова. –М.:«Проспект»,1999.-392с.
5.    Бухгалтерский учет на производстве,А. М. Абашина, А. А. Маковский, М. Н. Симонова, И. К. Талье. – 2-е изд.,перераб. – М.: Филинъ,1998.-374с.
6.   Дюсенбаев К.Ш., «Аудит и анализфинансовой отчетности», Алматы, 1998г.
7.   Ержанов М.С.   «Учетная политика наказахстанском предприятии, Алматы, 1997 г.
8.  Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М,1997.-558с.
9.  Макарьева В. И. Учет в условиях рынка: Консультация. – Изд. 2-е,перераб. – М.: Финансы и статистика,1993.-80с.
10.  Нидлз Б. и др. «Принципыбухгалтерского учета», Москва, 1996 г.
11.  Радостовец В.К., В.В. Радостовец,О.И.Шмидт  «Бухгалтерский учет на предприятиях», г. Алматы, 1998 г.
12.  Радостовец В.В., О.И.Шмидт  «Теория иотраслевые особенности бухгалтерского учета», г. Алматы, 1998 г.
13. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – 3-е изд.– Минск: Экоперспектива,1999.-498с.
14.   Сейдахметова Ф.С.  «Современныйбухгалтерский учет», Алматы, 2000 г.
15.  Соловьева О. «Зарубежные стандартыучета и отчетности». Москва, 1998 г.
16.   Акулова Н.А. Экономический анализ.Учебно-практическое пособие — Караганда, 1999г.-  с.
17.  Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; под редакцией проф. В.И.Подольского — М.: Аудит, Юнити, 1997: — 304 с.
18.   Безруких П.С., Власенко Л.И.,Горшков Н.П. и другие. Бухгалтерско -  аудиторский портфель (Книгапредпринимателя. Книга бухгалтера. Книга аудитора). – М.: «Соминтекс»,1994.–752 с.
19.   Бухгалтерский учет. – 2-е изд., доп.– М.: Финансы и статистика, 1996. – 432 с.: ил.
20.  Бухгалтерский учет: Учебник / П.П.Новиченко, Т.Н. Шеина, Ф.П. Васин и др.; под ред. П.П. Новиченко. –изд.,перераб. и доп. –М.: Финансы и статистика, 1990. -268 с.: ил.
21.   Жакупова О.М. Финансовый учет. Часть2. Учебно-практическое пособие. — Караганда,1999г.-6с.
22.   Камышанов П.Н., Камышанов А.П.,Камышанова Л.И. Бухгалтерский учет и аудит –М.: «Приор», 1998г. –125с.
23.   Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты инормы аудита: Пер. с англ. –М.: Аудит, Юнити,1995. –153с.
24.   Козлова Е.П., Парашутин Н.В.,Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет.  –М.: Финансы и статистика,1994г.- 34 с.: ил.
25.   Кужельский Н.В. Бухгалтерский учет иего контрольные функции: Практическое руководство. –М.: Финансы и статистика,1985г.-145с.
26.  Любушин Н.П., Лецева В.Б., ДьяноваВ.Г. Анализ финансово-экономической  деятельности предприятия: Учебное пособиедля вузов/ под ред. проф. Любушина Н.П. –М.: Юнити-Дана, 1999г. –145с.
27.  Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственнойдеятельности предприятия / Пер. с франц. Под ред. Л.П. Белых. –М.: Аудит,Юнити, 1997г. –203с
28.  Сейдахметова Ф.С. Документирование иинвентаризация бухгалтерского учета. Учебное пособие. –Алматы, Издательство «LEM», 2001г. –60с.