Учет прочих внешнеэкономическихопераций
План
1.1 Учет лизинговых операций
1.2 Учет реэкспортных и реимпортных операций
1.3 Учет консигнационных и комиссионных операций
1.4 Учет комплексного строительства объектов заграницей, предоставления и получения технической и гуманитарной помощи
1.5 Учет международных автотранспортных перевозок
1.6 Учет расчетов по командировкам за границу
1.1 Учет лизинговых операций
Лизинг — разновидностьпредпринимательской деятельности, которая направленная на инвестированиесредств в движимое и недвижимое имущество, которое специально передается подоговору физическим и юридическим лицам на соответствующий период дляиспользования в предпринимательских целях.
Объектом лизинга является любое движимоеи недвижимое имущество, которое может быть отнесено к основным средствам(машины, оборудование, транспортные средства, вычислительная и другая техника,системы телекоммуникации и т.п.), не запрещенное к свободному обороту на рынке.
Все объекты лизинга в общем виде можноклассифицировать за разными признаками.
Классификация объектов лизинга№ Признаки классификации Характеристика
1 Функциональное назначение Использование для предпринимательских целей 2 Оборотность Участие в многих производственных циклах 3 Состояние формы потребления Не потребляются в процессе использования 4 Степень движимости Движимое и недвижимое имущество 5 Отраслевая принадлежность Промышленные, строительные, сельскохозяйственные и прочие 6 Форма собственности Государственн, частная, коллективная 7 Способ перенесения стоимости в производственном процессе Постепенно по мере износа 8 Степень сложности Отдельное имущество, совокупность вещей
Лиинговыми операциями занимаются большиефирмы, банки, а также специализированные лизинговые компании.
Субъектами лизинга могут быть:
1) лизингодатель — субъект предпринимательскойдеятельности, в т.ч. банковское или небанковское финансовое учреждение, котороепередает в пользование объекты по договору лизинга;
2) лизингополучатель — субъектпредпринимательской деятельности, который получает в пользование объекты подоговору лизинга;
3) продавец лизингового имущества — субъект предпринимательской деятельности, который изготовляет имущество, являющеесяобъектом лизинга.
В оформлении лизинговых операций выделяютдва этапа:
1) первый — оформление всех документов,которые необходимо подготовить к заключению лизингового договора. Юридическоеоформление данных документов удостоверяет создание необходимых условий длязаключения лизингового договора;
2) второй — оформление и заключениелизингового договора, а также документов, которые создают благоприятные условиядля успешного выполнения обязательств относительно лизингового договора. Наэтом этапе осуществляется процесс закрепления лизингового соглашения в трех — идвусторонних договорах.
Перечень документов, которыми оформляютсялизинговые операцииПервый этап Второй этап 1. Заявка о предоставлении лизинговых услуг 1. Договор лизинга 2. Заказ-наряд на поставку имущества, которое передается в лизинг 2. Договор купли-продажи имущества, которое передается в лизинг 3. Заявка лизинговой компании банку о предоставлении кредита 3. Акт введения объекта лизинга в эксплуатацию 4. Выводы о платежеспособности лизингополучателя и эффективности лизингового соглашения 4. Кредитный договор между лизинговой компанией и банком о предоставлении займа 5. Договор о техническом обслуживании переданного в лизинг имущества 6. Договор о страховании объекта лизинга
Виды лизинговых контрактовЛИЗИНГОВОЕ СОГЛАШЕНИЕ Между лизингополучателем и лизингодателем Между лизингодателем и банком Между продавцом лизингового имущества и лизингодателем
Перед заключением соглашения проводитсятщательный анализ клиента, в который входит:
Ø оценка клиента с точки зрения способности уплатылизинговых платежей и доходов, которые предполагаются от использования оборудования,которое передается в лизинг;
Ø оценка товаров (спрос на них с точки зрения возможнойперепродажи), изготовленных на оборудовании, полученном в лизинг.
Договор лизинга заключается в формемногостороннего соглашения с участием лизингодателя, лизингополучателя, продавцаили двустороннего соглашения между лизингодателем и лизингополучателем. Договорлизинга должен быть заключен в письменной форме и отвечать требованиямзаконодательства Украины. Таможенное оформление по договорам, которые неотвечают законодательству не осуществляются.
Среди основных условий договора лизингаможно выделить следующие:
- предмет лизинга (всегда строгоиндивидуализирован);
- срок лизинга (в случае финансовоголизинга зависит в основном от вида оборудования и определяется периодом егофизической и морального износа);
- размер лизингового платежа;
- содержание оборудования внадлежащем состоянии соответственно правилам эксплуатации, осуществлениеремонта, приобретение запасных частей и т.п.;
- страхование имущества, котороепередается в пользу лизингодателя, уплата связанных с ним налогов и т.п.;
- возвращение оборудования,полученного в лизинг, в нормальном состоянии с учетом износа по окончании срокализинга.
Лизинговые договора могут содержать идругие условия.
Виды и формы лизинга
Наиболее распространенными видами лизингаявляются финансовый и оперативный.
Финансовый лизинг — договор лизинга, врезультате заключения которого лизингополучатель на свой заказ получает вплатное пользование от лизингодателя объект лизинга на срок, не меньший срока,за который амортизируется 60 процентов от стоимости объекта лизинга,определенной в день заключения договора.
Финансовый лизинг состоит в пользованиина компенсационной основе определенным имуществом с обретением правасобственности после окончания действия договора лизинга. При этом весь рисквнезапной гибели и повреждения объекта аренды, все виды гражданскойответственности, которые могут возникнуть в связи с использованием имущества,переданного в лизинг, а также затраты на ремонт несет лизингополучатель.
Лизинг считается финансовым, если договорлизинга предусматривает наличие хотя бы одного из следующих условий:
Ø право собственности на имущество,переданное в лизинг, полностью переходит к лизингополучателю по окончанию срокализинга;
Ø лизингополучатель имеет возможность и намерениеприобрести объект лизинга по цене, ниже его справедливой стоимости на датуприобретения;
Ø срок лизинга составляет большую часть срока полезногоиспользования (эксплуатаци) объекта лизинга;
Ø настоящая стоимость минимальных лизинговых платежей сначала срока лизинга равняется или превышает справедливую стоимость объектализинга.
Классификация видов лизингапо форме организации соглашения Прямой обратный лизинг поставщику косвенный по сроку соглашения оперативный финансовый по объему обслуживания чистый с полным набором услуг с частичным набором услуг генеральный по типу имущества лизинг движимого имущества лизинг недвижимого имущества по сфере рынка внутренний внешний по условиям амортизации с неполной амортизацией с полной амортизацией по отношению к налоговым льготам фиктивный действительный по форме платежа денежный компенсационный смешанный
Оперативный лизинг — это договор лизинга,в результате заключения которого лизингополучатель на свой заказ получает вплатное пользование от лизингодателя объект лизинга на срок, меньший срока, закоторый амортизируется 90 процентов от стоимости объекта лизинга, определеннойв день заключения договора.
Этот вид лизинга не предусматриваетперехода права собственности на объект лизинга к лизингополучателю послеокончания срока действия договора, но дает возможность повторной передачи впользование лизингополучателю объекта лизинга после окончания действиядоговора.
Среди форм лизинга выделяют обратный,паевой и международный лизинг.
Международный лизинг — это договорлизинга, который осуществляется субъектами лизинга, которые находятся подюрисдикцией разных государств, или в случае если имущество или платежипересекают государственные границы.
Международный лизинг находит довольноширокое распространение прежде всего по той причине, что в соответствии справилами Международного валютного фонда обязательства, которые вытекают излизинга, не включаются в объем внешней задолженности государства.
В случае, если лизинговая компанияпокупает оборудование отечественной фирмы, а потом предоставляет его лизингополучателюза границу, мы имеем дело с экспортным лизингом.
/>
Порядок осуществления экспортного лизинга
Если происходит покупка оборудования уиностранной фирмы и предоставляется после этого отечественному лизингополучателю,то в этом случае речь идет об импортном лизинге .
Отличие между экспортным и импортнымлизингом определяется страной местонахождения лизингодателя и лизингополучателя.При импортном лизинге производитель (продавец) находится за границей, а приэкспортном — зарубежным партнером являет лизингополучатель.
/>
Порядок осуществления импортного лизинга
Транзитный международный лизинг имеетместо в тех случаях, если лизингодатель одной страны берет кредит или покупаетнеобходимое имущество в другой стране и поставляет его лизингополучателю,который находится в третьей стране.
/>
Порядок осуществления транзитного лизинга
Транзитные операции контролируютсятранснациональными корпорациями и банками, которые имеют дочерние лизинговыефирмы с разветвленной сетью зарубежных филиалов и представительств, которыевзаимодействуют с местными лизингополучателями.
Для международного вида лизинга вособенности важные:
Ø выбор валюты контракта;
Ø оценка риска изменения курса валюты;
Ø таможенный режим лизингополучателя;
Ø налоги на фирму — лизингодателя;
Ø наличие соглашений о неприменении двойногоналогообложения между странами фирм-партнеров по лизингу;
Ø защита права собственности иностранного лизингодателяв стране лизингополучателя.
Лизинговые платежи
Лизингополучатель за пользование объектомлизинга вносит периодические лизинговые платежи, которые включают:
Ø сумму, которая — возмещает при любом платежи частьстоимости объекта лизинга, который амортизируется за срок, за который вноситсялизинговый платеж;
Ø сумму, которая платится лизингодателю как процент запривлеченный им кредит для приобретения имущества по договору лизинга;
Ø платеж как вознаграждение лизингодателю за полученноев лизинг имущество;
Ø возмещение страховых платежей по договору страхованияобъекта лизинга, если объект застрахован лизингодателем;
Ø другие затраты лизингодателя, предусмотренныедоговором лизинга.
Расчеты по операциям международноголизинга должны осуществляться в иностранной валюте и лишь через уполномоченныебанковские учреждения. Осуществление таких расчетов в валюте Украины требуетполучения индивидуальной лицензии Национального банка Украины.
Несоблюдение этих требований влечетналожение штрафных санкций на резидента в размере, эквивалентной сумме валютныхценностей, которые применяются при расчетах, перечисленной в валюту Украины пообменному курсу НБУ на день осуществления таких операций. Сумма штрафа должнабыть уплачена не позднее пяти дней со дня вручения резиденту решения о наложенииштрафа.
Таможенное оформление лизинговых операций
Таможенное оформление объектовоперативного лизинга, которые ввозятся на Украину и подлежат обязательномуобратному вывозу за ее границы на протяжении одного года, по заявлениюлизингополучателя может осуществляться соответственно таможенному режимувременного ввоза, соответственно которого при ввозе имущества на Украину ввознаятаможенная пошлина не взыскивается.
Без уплаты таможенной пошлины черезтаможню Украины пропускаются товары и прочие предметы, которые временноввозятся на таможенную территорию Украины и предназначены для вывозы за ееграницы в установленные сроки в неизмененном состоянии или отремонтированные, атакже товары и прочие предметы, которые временно вывозятся с территории Украиныи предназначенные для возвращения на территорию Украины в установленные сроки внеизменном состоянии.
В бухгалтерском учете операции поначислению НДС при ввозе объекта лизинга на территорию Украины отображаются взависимости от характера соглашения — оперативного или финансового лизинга(табл. 1.3).
Таблица 1.3 Учет НДС при ввозе объектовлизинга по договорам международного лизинга№ Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Д-т К-т 1 Начислено НДС при ввозе объектов оперативного и финансового лизинга 644 641 2 Уплачены соответствующие суммы НДС 641 311 3а При международном финансовом лизинге: получено право на налоговый кредит 641 644 3б При международном оперативном лизинге (отображены суммы уплаченного НДС) в составе затрат отчетного периода 949 644
При оперативном лизинге как притаможенном режиме временного ввоза, так и при таможенном режиме выпуска длясвободного оборота (импорта) сумма НДС, уплаченная лизингополучателем, вналоговый кредит не включается, тогда как по договору финансового лизинга суммауплаченного НДС может включаться в налоговый кредит на основании того, чтообъект финансового лизинга включается в состав основных средствлизингополучателя и затраты на его приобретение подлежат амортизации.
Из подакцизных товаров (продукци) при ихимпорте (ввозе, пересылке) взимается акцизный сбор.
Акцизный сбор не взимается с объектовоперативного лизинга, ввезенных на территорию Украины по договорам лизингасоответственно режиму временного ввоза, и которые подлежат обратному вывозу заее границы на протяжении одного года.
Таможенное оформление объектовмеждународного лизинга при их обратном ввозе (или при вывозе украинскими лизингодателями)осуществляется на основании грузовой таможенной декларации соответственно режимуэкспорта.
Учет лизинговых операций
Бухгалтерский учет в условиях лизингааналогичен учету в условиях обычной аренды, которая широко применяется вотечественной практике (табл. 1.4).
Таблица 1.4. Учет операций финансовоголизинга№ Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Д-т К-т 1 . 2 3 4 У лизингополучателя 1. Счет, транспортный документ Акцептован счет-фактура иностранной фирмы — лизингодателя за импортное оборудование, которое получается в финансовый лизинг 152 531 2. Выписка банка Уплачены лизингополучателем затраты по доставке оборудования в таможню 152 312 3. Платежное поручение, выписка банка Уплачена таможенная пошлина и таможенные сборы 642 311 4. ГТД Начислено НДС при ввозе объекта лизинга 644 641 5. Платежное поручение, выписка банка Уплачен НДС 641 311 6. ГТД, справка бухгалтерии Начислена таможенная пошлина и таможенные сборы 152 642 7. ГТД Отображено право на налоговый кредит при международном финансовом лизинге 641 644 8. Акт ввода в эксплуатацию Введено в эксплуатацию оборудование, полученное в финансовый лизинг 10 152 9 Справка бухгалтерии Отображена часть долгосрочной задолженности, которая подлежит погашению в текущем году 531 611 10 Расчет бухгалтерии Начислена амортизация объекта финансового лизинга 23,91, 92,93 131 У лизингодателя 11 Платежные поручения, выписка банка Уплачены затраты на приобретение объектов финансового лизинга в т.ч. НДС 631 311
12 Накладная, акт приема-передачи ОС Оприходован объект финансового лизинга, в т.ч. НДС 104 631
13 ГТД Объект финансового лизинга переданный лизингополучателю по стоимости, которая состоит из справедливой стоимости объекта и суммы арендной ставки процента (финансового дохода за весь срок действия договора аренды) 161 104
14 Расчет бухгалтерии Начислена сумма дохода за пользование объектом финансового лизинга, которая относится к отчетному периоду 377 732
15 Выписка банка Получены платежи от лизингополучателя в сумме, которая погашает справедливую стоимость объекта и сумму арендной ставки процента отчетного периода ,
311
311
161
377
/> /> /> /> /> />
Учет лизинговых платежей рассмотрен напримерах 1.1 и 1.2.
Пример 1.1
ООО «Юнис» по договору финансовоголизинга в соответствии с графиком 31-го марта 2009 г. насчитало лизинговый платеж, который необходимо уплатить иностранному лизингодателю в размере9800 евро, в том числе 7000 евро — возмещение стоимости объекта лизинга, 2800евро — вознаграждение (лизинговый процент). Налог на репатриацию доходовсоставляет 15 % от суммы вознаграждения. Его уплата была осуществлена 6-гоапреля 2009 г.
Объект лизинга используется вхозяйственной деятельности лизингополучателя.
Курсы НБУ на даты осуществления операцийДата Курс НБУ, грн./ евро 31.03 5,65 6.04 5,68
Журнал регистрации хозяйственных операцийООО «Юнис» за март-апрель 2009 г.№оп. Дата Содержание хозяйственной операции Сумма Корреспонденция счетов евро грн. Д-т К-т 31.03 Справка бухгалтерии Начислена сумма лизинговых платежей: а) на сумму возмещения стоимости объекта лизинга 7000 х 5,65=39550; 7000 39550 531 684 б) на сумму вознаграждения 2800х5,65=15820 2800 15820 952 684 2. 31.03 Расчет бухгалтерии Начислен налог на репатриацию доходов 2800х0,15х5.65=2373 420 2373 684 641 3. 31.03 Платежное поручение, выписка банка Перечислен в бюджет налог на репатриацию доходов 2373 641 311 4. 06.04 Заявление па перевод, выписка банка Перечислены лизинговые платежи нерезиденту (9800 — 420) х 5.68 = 53278,4 9380 53278,4 684 312 5. 06.04 Расчет бухгалтерии Определена курсовая разница по лизинговым платежам 9380 х (2,68-2,65) = 281,4 281,4 974 684
Пример1.2
ООО «Юнис» 31-го марта 2009 г. по договору оперативного лизинга начислен лизинговый платеж в размере 9800 евро. Налог нарепатриацию доходов по ставке 15 % начисляется от всей суммы платежа. Егоуплата была осуществлена 6-го апреля ц г.
Объект лизинга используется вхозяйственной деятельности лизингополучателя.
Курсы НБУ на даты осуществления операцийДата Курс НБУ, грн. / евро 31 03 5,65 0604 5,68
Журнал регистрации хозяйственных операцийООО «Юнис» за март-апрель 2009 г.№ оп. Лата Содержание хозяйственной операции Сумма Корреспонденция счетов евро грн. .Д-т К-т 1. 31.03 Справка бухгалтерии Начислена сумма лизинговых платежей 9800 55370 91* 684 2. 31.03 Расчет бухгалтерии Начислено налог на репатриацию доходов 9800х0.15х5,65=8305,5 1470 8305,5 684 64 3. 31.03 Платежное поручение, выписка банка Перечислен в бюджет налог на репатриацию доходов 8305,5 641 311 4. 06.04 Заявление на перевод, выписка банка Перечислены лизинговые платежи нерезиденту (9800 — 1470) х 5.68 = 47314,4 8330 47314,4 684 312 5. 06.04 Расчет бухгалтерии Определена курсовая разница по лизинговым платежам 8330 х (2.68 — 2,65) = 249,9 249,9 945 684
*В зависимости от направленияиспользования объекта лизинга сумма лизинговых платежей может отображаться насчетах 23, 92, 93, 94.
Валютные ценности и прочее имуществорезидентов, которое находится за пределами Украины (в том числе переданные влизинг), подлежат обязательному декларированию в Национальном Банке Украины.
1.2Учет реэкспортных и реимпортных операций
Учет реэкспортных операций
Таможеннымкодексом Украины предусмотрен режим вывоза товаров, при котором не взимаютсятаможенные платежи и не применяются мероприятия экономической политики — реэкспорт.
Реэкспорт — это продажа иностранномусубъекту внешнеэкономической деятельности и вывоз за границы Украины товаров,прежде импортированных на территорию Украины.
Режим реэкспорта соответственноукраинскому законодательству включает:
Ø вывоз товаров, которые были завезены раньше, нокоторые не подлежали в стране экспортера любой переработке;
Ø операции, которые осуществляются без завозки товаров встраны-экспортера и не учитываются в ее таможенной статистике;
Ø товары, которые были реализованы на международныхаукционах, товарных биржах.
Предприятие закупает товар в одной странеи продает его фирме из другой страны. Операция состоит из двух частей — импортаи экспорта данного товара. Если товар направляется транзитом через территориюстраны, то НДС при прохождении ввозного товара через границу страны невзимается.
Реэкспортные операции могутосуществляться и без ввоза в свою страну. Они осуществляются торговыми фирмамис целью получения прибыли благодаря разнице цен на один и тот же товар наразных рынках.
Основой для реэкспорта могут бытьнесколько ситуаций.
Во-первых, это использования традиционныхорганизационных форм торговли на внешнем рынке, таких, как международные биржии аукционы. Реэкспорт в этом случае является естественным продолжением торговойоперации, которая требует для продажи через биржу или аукцион ввоза товара встрану их местонахождения с последующим его вывозом покупателем третьей страны.
Во-вторых, ситуация вынужденного экспортаможет возникнуть в процессе приостановления нормального хода внешнеторговойсделки в случае отказа покупателя оплатить товар в момент прибытия его в портназначения или банкротства покупателя, что провозглашено во время доставкитовара.
В-третьих, реэкспорт выступает такжесоставной более сложной внешнеторговой сделки, например, при реализации большихпроектов строительства за границей, которые требуют закупок отдельных видовматериалов и комплектного оборудования в третьих странах, минуя ввоза его встрану экспортера.
Значительная часть экспортных операцийосуществляется на территории свободных зон (территория порта, который находитсявне таможенной территории данной страны). Товары, которые ввозятся натерриторию этих зон, освобождаются на время пребывания там и при вывозе дляреэкспорта от любых сборов, налогов по импорту, потреблению и производству.
На складах, расположенных на территориисвободных зон, товары иностранных поставщиков могут сохраняться и частичнопеределываться без уплаты таможенных сборов. Если появляется потребность втаких товарах, за них платится таможенный сбор и они ввозятся на внутреннийрынок той страны, которая их импортирует. Свободные зоны существуют практическиво всех больших портах многих стран. Государства, которые не имеют выхода кморю, пользуются свободными зонами портов, которые находятся вблизи, на основемеждународных соглашений.
На территории свободных зоносуществляются операции по упаковке и расфасовке; по сортировке и перегрузке товаров;по отбору товарных образцов и ознакомлению с ними покупателей. Использованиесвободных зон на основе международных соглашений разрешает повыситьконкурентоспособность товаров по срокам поставок и сократить расходы наавансирование таможенных сборов.
В связи с разными методами осуществленияреэкспортных операций различают разный порядок ведения бухгалтерских записей(табл. 1.5, 1.6).
Таблица 1.5. Реэкспорт методом прямойотгрузки№ Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Д-т К-т 1 2 3 4 1. Заявление на открытие аккредитива, выписки банка Открыт аккредитив для расчета с иностранным поставщиком 314 312 2. Расчет бухгалтерии Отображена курсовая разница: — при повышении курса; — при уменьшении курса 314 945 714 314 3. Выписка банка Оплачен с аккредитива счет поставщика 371 314 4. Решение о передаче товара на реэкспорт. Принят на учет импортный товар и в тот же день передан на реэкспорт 281 282
632
281 5. Справка бухгалтерии. Закрыты расчеты по авансам 632 371 6. Выписка операций по транзитному валютному счету. Получены денежные средства от иностранного покупателя реэкспортного товара на транзитный валютный счет предприятия 314 702 7. Справка бухгалтерии Списан реэкспортный товар на реализацию 902 282 8. Расчет бухгалтерии Определен финансовый результат реэкспортной операции 702 791 791 902 /> /> /> /> /> />
Таблица 1.6. Реэкспорт посредником междуиностранной фирмой-продавцом и иностранной фирмой-покупателем, которыенаходятся в разных странах№ з/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Д-т К-т 1. Получены посредником от иностранного покупателя средства соответственно условиям контракта в том числе комиссионное вознаграждение посредника 314 681 2. Выписка банка акцептован счет поставщика для расчета с ним за поставленный товар 314 312 3. Справка банка о выплате из аккредитива Выплачено иностранному поставщику с аккредитива 371 314 4. Акцептованный счет-фактура, транспортный документ Получен посредником оплаченный за счет аккредитива товар 281 632 5. Расчет бухгалтерии Закрыты расчеты по авансам 632 371 6. Решение о передаче товара на реэкспорт Передан импортный товар посредником на реэкспорт 282 281 7. Счет-фактура на имя иностранного покупателя Отгружен в адрес покупателя реэкспортный товар 362 702 8. Расчет бухгалтерии Списан реэкспортный товар на реализацию 902 282 9. Расчет бухгалтерии Закрыты расчеты по авансам 681 362 10. Расчет бухгалтерии Отображено комиссионное вознаграждение посреднику 362 703 11. Расчет бухгалтерии Отображена себестоимость реализованных услуг 903 23 12. Расчет бухгалтерии Закрыты расчеты по авансам 681 362
Учет реимпортных операций.
Реимпорт — ввоз товара, преждевывезенного с таможенной территории Украины.
Режим реимпорта в соответствии сукраинским законодательством включает:
Ø ввоз из-за границы прежде вывезенных отечественныхтоваров, которые не подлежали там переработке;
Ø товары, которые возвращаются в страну в случаеперепродажи их на аукционах, возвращенные с консигнационных складов товары,забракованные покупателем (возвращение с выставок и ярмарок к реимпорту непринадлежат).
Под реимпортом товаров понимают такойтаможенный режим, когда товары украинского происхождения, вывезенные за границус таможенной территории Украины соответственно таможенному режиму экспорта,ввозятся назад на протяжении десяти лет с момента их вывоза без взысканияимпортной таможенной пошлины, акциза и налога на добавленную стоимость.
По сути реимпортная операция представляетсобой экспортную операцию, которая не состоялась. Основной признак такойоперации — пересечение товаром границы своего государства дважды.
Товары должны находиться в том жесостоянии, в котором они были на момент их вывоза (кроме естественной убыли впределах норм в соответствии с нормативами). Моментом вывоза (экспорта)считается день принятия таможенной декларации или день пересечения границыУкраины, а момент ввоза (реимпорта) — день принятия последнего документа,необходимого для таможенных целей.
Стоимость товара на момент вывоза и ввозаопределяется в долларах СІІІА, пересчитанных в гривну по курсу НБУ на датувывоза и ввоза. Если стоимость товара определена по контракту в другой валюте,то перерасчет данных валют происходит по курсу в долларах США на момент ихвывоза и ввоза.
Уплаченная при вывозе товара экспортнаятаможенная пошлина возвращается таможенными органами Украины на протяжении трехлет с момента ввоза товара. Возвращение уплаченных сумм происходит при условии,что вывоз и ввоз осуществляло одно и то же лицо, которое уплатило экспортнуютаможенную пошлину, и в таможенный орган Украины предоставлен экземпляр таможеннойдекларации, на основании которой была уплачена экспортная таможенная пошлина(письменно подтвержденный таможенным органом, которым была взыскана этатаможенная пошлина).
Бухгалтерский учет реимпортных операций№ з/п Содержание хозяйственной операции корреспонденция Д-т К-т 1 ГТД Отгружен товар на экспорт поконтрактной стоимости 362 702 702 702 641 791 2. Справка бухгалтерии Отображена учетная стоимость отгруженного товара 902 791 28 902 3. Счет за перевозку, выписка банка Оплачены затраты по транспортированию товара к пограничному пункту Украины
93
685 685 311 4. Выписка банка Уплачена экспортная таможенная пошлина и таможенные сборы 642 311 5. Квитанция об уплате таможенной пошлины и собрания Начислена экспортная таможенная пошлина и таможенные сборы 93 642 6. Счета по уплате затрат по хранению, выписка с текущего валютного счета Уплачены затраты по перевозке товара и его хранению на складе за границей 93 312 7. Транспортный документ Возвращен товар в Украину со склада за границей как реимпортный (методом «красного сторно») 902 791 28 902 8. Справка бухгалтерии Списана контрактная стоимость товара (методом «красного сторно») 362 702 704 791 9. Выписка операций по текущему валютному счету, счета по транспортным затратам Уплачены затраты по доставке товара в пограничный пункт Украины 28 312 10. Поручение о перечислении денежных средств Уплачена таможенная пошлина и таможенные сборы 642 311 11. Квитанции об оплате сборов Начислена таможенная пошлина и таможенные сборы 28 642 12. Счет по перевозке товаров Оплачены затраты по доставке реимпортного товара на предприятие
28
641 311 311 13. Справка бухгалтерии Списаны затраты по экспорту товара 791 93 14. Выписка банка, справка бухгалтерии Уплаченная экспортная таможенная пошлина, начисленная ранее на счет таможенного органа, возвращена таможенным органом предприятию 642 311 716 642
1.3Учет консигнационных и комиссионных операций
Понятиеконсигнационных операций
Соглашения, которые проводятсяукраинскими предприятиями по комиссионным и консигнационным контрактам,являются довольно распространенными в внешнеэкономической деятельности, апотому порядок осуществления таких операций требует особого внимания со стороныбухгалтеров.
Консигнация (от лат. — письменноедоказательство) — разновидность агентского комиссионного соглашения, всоответствии с которым товары, которые поставляются на экспорт, послепересечения границы страны экспортера помещаются на склад временного сохранения(консигнационный склад) и постепенно, по мере реализации очередной партии,растаможиваются агентом-комиссионером и реализуются па внутреннем рынке страныимпортера.
Участникамиконсигнационных операций являются консигнант и консигнатор.
Консигнант — принципал, который отдаетагенту (консигнатору) свои товары на консигнацию для реализации за границей.Консигнатор — лицо, которое получает от консигнанта товары, продает их сосвоего склада, от своего имени за вознаграждение, которое консигнант платитконсигнатору по договору консигнации.
Консигнация может быть простой, частичноповторной и бесповторной
Консигнатор может быть оптовым покупателемили промышленным агентом.
Оптовый покупатель являетсяпредставителем только покупателей — розничных торговцев, по доверенности которыхна комиссионной основе он покупает товары у производителей или у ихпредставителей.
Промышленный агент занимается сбытом наопределенной территории товаров нескольких предприятий-производителей, которыене конкурируют между собой. Как правило, такие посредники торгуют товарамипродолжительного пользования. Промышленный агент ведет торговлю или со своихскладов, или товар отгружается покупателю непосредственно производителем.Главная задача промышленного агента — получение заказов. Консигнационный склад- склад, на котором консигнатор размещает товары, полученные им на консигнацию.
На территории Украины не существуетконсигнационных складов, а размещение ввезенных на ее территорию консигнационныхтоваров проводится на специальные таможенные лицензионные склады.
/>
Разновидности консигнации
Таможенный лицензионный склад — этотаможенный режим, при котором ввезенные из-за границ таможенной территорииУкраины товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенной пошлиныи других налогов и без применения мероприятий нетарифного регулирования идругих ограничений в период сохранения, а товары, которые вывозятся за границытаможенной территории Украины, хранятся под таможенным контролем с моментаначала их таможенного оформления таможенными органами Украины до фактическоговывоза за границы таможенной территории Украины. Собственником таможенноголицензионного склада может быть любое юридическое или физическое лицо, котороеявляется участником внешнеэкономической деятельности, а также любой иностранныйсубъект хозяйственной деятельности при условии соблюдения такими лицамитребований законодательства Украины.
Таможенные лицензионные склады могут бытьоткрытого и закрытого типа
Таможенный лицензионный складОткрытого типа Закрытого типа Склад, который может использоваться для хранения товаров любым субъектом внешнеэкономической деятельности Склад, который используется для хранения товаров, продукции и других грузов, которые принадлежат собственнику склада
Для размещения товара в режиметаможенного склада собственник товара подает в орган таможенного контроля мотивированноезаявление, в котором должна быть указана цель размещения товара в таком режиме.
На таможенных лицензионных складахразрешается сохранять все виды товаров украинского и иностранного происхождения(как импортные, так и предназначенные для вывоза за границы таможеннойтерритории Украины), которые облагаются налогами таможенной пошлиной илисборами, а также такие, которые подпадают под ограничение ввоза в Украину ивывоза из Украины. Исключением являются товары и прочие предметы, которыехранятся исключительно таможней.
Обязательной передаче таможне дляхранения подлежат товары, которые:
а) не пропущены при ввозе на таможеннуютерриторию Украины вследствие установленных запретов или ограничений на их ввозв Украину или транзит через территорию Украины и не вывезенные с территории Украиныв день их ввоза;
б) облагаются таможенной пошлиной илитаможенным сбором при ввозе на таможенную территорию Украины в случае неуплатытаких платежей, если не предоставлена отсрочка или рассрочка их уплаты.
При поступлении на таможенныйлицензионный склад товары должны быть задекларированы, а также зарегистрированысобственником склада в складских документах соответствующей формы, которая должнаобеспечивать качество контроля и учета товаров, которые хранятся на конкретномтаможенном лицензионном складе.
Таможенный орган имеет право напроведение инвентаризации товаров, которые сохраняются на таможенном лицензионномскладе, в любое время.
Договоры комиссии и консигнации
Гражданское законодательство Украиныпредусматривает возможность реализации внешнеэкономических соглашений сиспользованием посреднических услуг на основании договоров поручения икомиссии. Они имеют много общего, однако между ними есть ряд существенныхотличий