Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета основныхсредств
1.1 Понятие основных средств на основе ПБУ 6/01
1.2 Основные средства, их группировка и оценка вбухгалтерском учете
1.3 Документальное оформление,учет поступления и использования основных средств
1.4 Учет износа (амортизации) основных средств
1.5 Выбытие основных средств и его учет
1.6 Инвентаризация и переоценка основных средств
Глава II. Анализ бухгалтерского учета основных средств на предприятии«Ремонтно-механический завод» г. Асбеста Свердловской области
2.1 Общие положения по ведению бухгалтерского учета на Ремонтно-механическом заводе (г. Асбест, ул.Заводская, 14)
2.2 Документальное оформление, учет поступления ивнутреннего перемещения основных средств
2.3 Амортизация (износ) основных средств
2.4 Инвентаризация основныхсредств на РМЗ
2.5 Ремонт, реконструкция основных средств
2.6 Выбытие основных средств
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Стремительные темпы развитиярыночной экономики в России приводят к постоянному изменению законодательства,регулирующему рыночные отношения. Приняты такие основные документы, какНалоговый кодекс РФ в двух частях, постоянно вводятся в действие новыестандарты по бухгалтерскому учету, с 1 января 2002 года Россия перешла на новыйплан счетов бухгалтерского учета.
Принятие новых стандартов учетаи законодательных актов, регулирующих вопросы налогообложения, влекут за собойзначительные изменения в вопросах бухгалтерского учета и налогообложенияхозяйственных операций с объектами основных средств.
Так произошли существенныеизменения, связанные с постепенным переходом отечественного бухгалтерскогоучета на международные стандарты.
Применительно к бухгалтерскомуучету эти изменения связанны с введением в действие с 01.01.2004 г.:
новых Методических указаний побухгалтерскому учету основных средств;
с появлением новых нормативныхдокументов, регламентирующих правила бухгалтерского учета основных средств, вчастности, Положения по бухгалтерскому учету «Информация об участии всовместной деятельности» ПБУ 20/03 и др.;
новых унифицированных формпервичной учетной документации по учету основных средств.
Применительно к налоговому учетуэти изменения связаны с вступлением в силу с 01.01.2004 г. многочисленныхизменений и дополнений главы 21 «Налог на добавленную стоимость» иглавы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НалоговогоКодекса РФ.
В условиях ограниченностифинансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степениизношенности основных средств, важное значение приобретает выбор учетнойполитики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основногокапитала.
Наибольшие трудности вдеятельности работников бухгалтерских служб вызывают вопросы налогообложения операцийс основными средствами.
Основные средства играютогромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуютпроизводственно — техническую базу и определяют производственную мощьпредприятия.
Актуальность темыбухгалтерского и налогового учета основных средств и их амортизации в настоящеевремя обусловлена тем, что в течении последнего года дважды принципиальноизменялись требования к организации бухгалтерского учета объектов основныхсредств и их амортизации, сформулированных в Положении по б/у «Учетосновных средств» ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 30 марта 2001г №26Н, глава 25 НКРФ «Налог наприбыль организации» от 1 января 2002г, в которой установлен новый порядокначисления амортизации и принятия ее к налоговому учету.
Объектом данной работыявляется бухгалтерский учет основных средств.
Предметом — учет основныхсредств на предприятии «Ремонтно-механический завод», являющийсяструктурной единицей Акционерного общества комбинат «Ураласбест», расположенногов г. Асбесте Свердловской области.
Целью исследования яставлю изучение теоретический материала по бухгалтерскому учету основныхсредств и анализ деятельности действующего предприятия в данной областибухгалтерского учета.
Согласно цели исследованияставится ряд задач:
изучить действующие в настоящеевремя нормативные акты в сфере учета основных средств;
проанализировать классификацию,структуру и оценку основных средств;
изучить документальное оформление,учет поступления и использования основных средств;
выявить особенности организациианалитического и синтетического учета объекта основных средств;
рассмотреть понятие амортизациии износа, инвентаризации и переоценки основных средств;
проанализировать деятельностьдействующего предприятия («Ремонтно-механический завод») в даннойобласти бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичнымидокументами по оформлению движения основных средств, изучить бухгалтерскуюотчетность предприятия, связанную с учетом основных средств, в соответствии сзаконодательством, действующим на момент написания данной работы.
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учетаосновных средств/>1.1 Понятие основных средств на основе ПБУ 6/01
Для целей бухгалтерского учетапонятие «основные средства» раскрывается через конкретный переченьединовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскомуучету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
Согласно п.4 ПБУ 6/01 в качествеосновных средств к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, котороеединовременно отвечает следующим условиям:
используется в производствепродукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нуждорганизации;
используется в течениедлительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностьюсвыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
не предполагается последующаяперепродажа данных активов;
способно приносить организацииэкономические выгоды (доход) в будущем.
С введением в действие ПБУ 6/01активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средствисходя только из срока их полезного использования.
Сроком полезного использованияявляется период, в течение которого использование объекта основных средствприносит экономические выгоды (доход) организации.
Стоимостный критерий дляотнесения имущества к основным средствам п.4 ПБУ 6/01 отменен.
С 1 января 2001 года предметы сосроком полезного использования, превышающего 12 месяцев или обычныйоперационный цикл, если он превышает 12 месяцев, независимо от их стоимости,должны относиться к основным средствам, а предметы со сроком полезногоиспользования менее 12 месяцев должны учитываться применительно к порядку,установленному для учета материалов. [2]
Согласно разъяснениямдепартамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ терминобычный операционный цикл является характеристикой производственного процессакак средняя продолжительность изготовления продукции (работы, услуги) от началадо окончания в конкретной организации. В случае если обычный операционный циклв организации составляет 15 месяцев, то средства труда со сроком полезногоиспользования до 15 месяцев могут учитываться как материалы, а со сроком свыше15 месяцев должны учитываться как основные средства.
Указанный выше порядокразграничения имущества организации на основные средства и материалы учтен вновом Плане счетов бухгалтерского учета.
В новом Плане счетов непредусмотрены счета 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», использовавшиесяв старом Плане счетов.
Для учета любых средств вобороте (в том числе бывших МБП) со сроком полезного использования менее 12месяцев в новом Плане счетов предусмотрен субсчет 10-9 «Инвентарь ихозяйственные принадлежности».
В то же время, для целейбухгалтерского учета организациям разрешено списывать на затраты напроизводство (расходы на продажу) объекты основных средств стоимостью не более10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике,исходя из технологических особенностей. При этом в целях обеспечениясохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организациидолжен быть организован надлежащий контроль за их движением.
ПБУ 6/01 относит к основнымсредствам: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование,измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительную технику, транспортныесредства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь ипринадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
С 1 января 2001 года всоответствии с п.17 ПБУ 6/01 к основным средствам отнесены также квартиры,которые ранее учитывались в составе нематериальных активов. [2]
Нормы ПБУ 6/01 не применяются вотношении:
машин, оборудования и иныханалогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складахорганизаций-изготовителей, как товары на складах организаций, осуществляющихторговую деятельность;
предметов, сданных в монтаж илиподлежащих монтажу, находящихся в пути;
капитальных и финансовыхвложений.
ПБУ 6/01 подразделяет объектыосновных средств на амортизируемое и не амортизируемое имущество.
В бухгалтерской отчетностиподлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
о первоначальной стоимости исумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало иконец отчетного года;
о движении основных средств втечение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
о способах оценки объектовосновных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнениеобязательств (оплату) неденежными средствами;
об изменениях стоимости основныхсредств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка,дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов) и др.
Принятая организациейсовокупность способов ведения бухгалтерского учета основных средств должна бытьотражена в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
В соответствии со статьей 257главы 25 НК РФ для целей налогового учета под основными средствами понимаетсячасть имущества, используемого в качестве средств труда для производства иреализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управленияорганизацией.
Глава 25 НК РФ такжеподразделяет объекты основных средств на амортизируемое и не амортизируемоеимущество.
Амортизируемым имуществомпризнается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев ипервоначальной стоимостью более 10000 рублей.
Таким образом, основные средствастоимостью до 10000 руб. включительно, учтенные в качестве таковых для целейбухгалтерского учета, для целей налогообложения прибыли не признаются основнымисредствами.
Главой 25 НК РФ установлено, чток амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объектыприродопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Для целей налогового учета всостав амортизируемого имущества также не включаются:
имущество бюджетных организаций,за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлениемпредпринимательской деятельности и используемого для осуществления такойдеятельности;
имущество некоммерческихорганизаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное засчет средств целевых поступлений и используемое для осуществлениянекоммерческой деятельности;
имущество, приобретенное (созданное)с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма неприменяется в отношении имущества, полученного организацией-налогоплательщикомпри приватизации;
объекты внешнего благоустройства(объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялосьс при влечением источников бюджетного или иного аналогичного целевогофинансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другиеаналогичные объекты;
продуктивный скот, буйволы,волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочегоскота);
приобретенные издания (книги,брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
Применительно к основнымсредствам налоговый учет осуществляется в целях формирования полной идостоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственныхопераций, связанных с движением основных средств в течение отчетного (налогового)периода.
Система налогового учетаформируется организацией самостоятельно, исходя из принципа последовательностиприменения норм и правил налогового учета.
Порядок ведения налогового учетаустанавливается организацией в учетной политике для целей налогообложения,утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Основной целью налогового учетаявляется формирование порядка признания доходов и расходов и порядокопределения даты реализации (выбытия) амортизируемого имущества в целяхисчисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.
В целях налогообложения прибылипри налоговом учете основных средств должно предусматриваться формированиеинформации:
о первоначальной стоимостиамортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;
об изменениях первоначальнойстоимости таких основных средств при достройке, дооборудовании, реконструкции,частичной ликвидации;
о принятых организацией срокахполезного использования основных средств;
о способах начисления и сумменачисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период с датыначала начисления амортизации до конца месяца, в котором такое имуществореализовано (выбыло);
о цене реализацииамортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;
о дате приобретения и датереализации (выбытия) имущества;
о дате передачи имущества вэксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества пооснованиям, предусмотренным в НК РФ, о дате расконсервации имущества, о датеокончания договора безвозмездного пользования, о дате завершения работ пореконструкции, о дате модернизации;
о понесенных организациейрасходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, а такжерасходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего)имущества.
По налогу на добавленнуюстоимость (далее — НДС) основным элементом учетной политики организации дляцелей налогообложения, который необходимо предусмотреть в налоговом учетеосновных средств, является момент определения налоговой базы по НДС. [2]
1.2 Основные средства, их группировка и оценка вбухгалтерском учете
Основные средства(фонды)представляют собой совокупность материально-вещественных объектов и ценностей,действующих в неизменной натуральной форме в течение длительного периода. Этосредства, создающие материально-техническую основу и условияпроизводственно-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта (организации,предприятия). В бухгалтерском учете основные средства подразделяются напроизводственные и непроизводственные.
К производственнымосновнымсредствам (фондам) относят здания, сооружения, оборудование, машины,транспортные средства и другие объекты и средства, которые связаны сосуществлением уставной деятельности хозяйствующего субъекта, т.е. спроизводством продукции, строительством, сельским хозяйством, торговлей идругими видами деятельности. Сохраняя первоначальную натуральную форму, онипереносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их участиемпродукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги частями в сумменачисленной амортизации (износа).
Объекты основных средств,числящиеся на балансе хозяйствующего субъекта и не связанные с осуществлениемего уставной деятельности, т.е. функционирующие в отраслях непроизводственнойсферы (жилищно-коммунальное хозяйство, учреждения науки, культуры,здравоохранения и т.п.), относятся к основным средствам непроизводственногоназначения; амортизация по ряду объектов включается в расходы на содержаниесоответствующих подразделений хозяйствующего субъекта.
Независимо от стоимости в составосновных средств включают сельскохозяйственные машины и орудия, взрослыйрабочий и продуктивный скот, строительный механизированный инструмент. Неотносятся к основным средствам молодняк животных и животные на откорме вподсобных хозяйствах организации, предметы, предназначенные для выдачи напрокат.Независимо от стоимости и срока службы не учитывают в составе основных средствспециальные инструменты и приспособления, предназначенные для изготовленияопределенных изделий, спецодежду и спецобувь, машины и оборудование на складахпредприятий-изготовителей или предназначенные для монтажа.
В стоимость основных средств,кроме того, включаются осуществленные капитальные вложения на мелиоративные,осушительные идругие работы по улучшению земель, а также земельныеучастки и объекты природопользования (недра и другие природные ресурсы), приобретенныеорганизацией в собственность.
Основные средства оказываютнепосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы ирезультаты всей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.
Задачи учета основных средств.
Бухгалтерский учет призванобеспечить получение документально обоснованной информации о наличии и движенииосновных средств по местам их нахождения (эксплуатации), а в необходимыхслучаях и в разрезе лиц, ответственных за их сохранность, правильное начислениеамортизации (износа), выявление результатов от реализации и другого выбытияобъектов из эксплуатации. Важной задачей бухгалтерии является выявление излишних,неиспользуемых и неэффективно используемых объектов основных фондов ипроизводственных площадей.
Единица учета.
Единицей учетаосновныхсредств является инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет иликомплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарныеобъекты делятся на простые (единичные)и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного видаинвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.
Классификация основныхсредств.
Из-за разнообразия объектовосновных средств они подвержены классификации. Здесь приведем те из них,которые используются в бухгалтерском учете. Все основные средства группируютсяпо отраслям народного хозяйства (промышленность, сельское хозяйство, транспорт,связь, строительство и т.д.), а в каждой отрасли — по видам средств исходя изих назначения и выполняемых функций. Главным критерием группировки основныхсредств по отраслям является вид деятельности данной организации или ееподразделения. При этом классификационной единицей выступает вся совокупностьосновных средств, числящихся на балансе. Так, на промышленном предприятии впромышленно-производственные основные средства помимо перечисленных в началепараграфа объектов включают объекты транспортного хозяйства,материально-технического снабжения, служб связи, но относят к соответствующимотраслям народного хозяйства основные средства, находящиеся в подсобномсельском хозяйстве, здравпунктаx, жилищно-коммунальном хозяйстве и др.
По натурально-вещественномусоставу в зависимости от целей использования и выполняемых функций основныесредства учитывают по следующим группам и подгруппам.
Здания(корпусацехов, мастерских заводоуправления, жилые здания и другиеархитектурно-строительные объекты производственного,административно-хозяйственного и социально-бытового назначения). Инвентарнымобъектом в этой группе являются каждое отдельно стоящее здание, пристройки,имеющие самостоятельное хозяйственное значение (склады, гаражи и др.). В составинвентарного объекта группы «Здания» входят все коммуникации, необходимыедля нормальной его эксплуатации (система отопления, освещения, вентиляции,водогазоснабжения, внутренние телефоны и сигнализационные сети, лифтовоехозяйство).
Сооружения(нефтяныеи газовые скважины, стволы шахт, автомобильные дороги, мосты, водохранилища и др.),в совокупности представляющие собой инженерно-строительные объекты,предназначенные для выполнения технических или общих функций процессапроизводства без изменения процесса труда и его результатов. Инвентарнымобъектом считается каждое отдельное сооружение со всеми относящимися к немуустройствами.
Передаточные устройства(линии электропередачи, трансмиссии, трубопроводы, теплосети, газовые сетии др.) — совокупность объектов, предназначенных для передачи электрической,тепловой и механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а такжедля перемещения жидких и газообразных веществ от одного инвентарного объекта кдругому.
Машины и оборудование:
а) силовые машины и оборудование(атомные реакторы, котлы, паровые двигатели, турбины, силовые трансформаторы, двигателивнутреннего сгорания и др.), представляющие собой машины-генераторы имашины-двигатели, производящие электрическую и тепловую энергию илипреобразующие ее в механическую энергию движения. В состав инвентарного объектапо группе машин и оборудования входят приспособления, принадлежности и приборы,составляющие с ними единое целое;
б) рабочие машины и оборудование(станки, аппараты, агрегаты различного назначения). В совокупности это устройства,предназначенные для механического, термического, химического или другоготехнологического воздействия на предметы труда, для их перемещения впроизводственном процессе добычи, плавки, изготовления и т.д.;
в) измерительные и регулирующиеприборы и устройства и лабораторное оборудование (манометры, весы, дозаторы,оборудование для диспетчерского контроля, сигнализации, приборы и аппаратура заводскихи научно-исследовательских лабораторий, микроскопы, термостаты и т.п.),предназначенные для измерения различных параметров работы эксплуатируемойтехники, регулирования производственных процессов, проверки качества сырья, материалов,готовой продукции, уровня влажности воздуха, шумового воздействия и другихсанитарно-гигиенических условий. Отличительная особенность измерительных и регулирующихприборов как инвентарных объектов состоит в том, что они имеют самостоятельноезначение и не являются составной частью другихобъектов;
г) вычислительная техника (электронно-вычислительные,управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные всех видов и систем);
д) прочие машины и оборудование(пожарные и другие специальные машины, оборудование телефонных станций и др.) — машины и аппараты и другое оборудование, не вошедшее перечисленные выше группы.
В группе «Машины иоборудование» отдельно учитывают все автоматические линии, отдельныемашины и их совокупности, выступающие как самостоятельный инвентарный объект. Автоматическимсчитается оборудование с программным управлением, а также станки, машины и агрегаты,выполняющие основные операции по непосредственному воздействию на предметытруда участия человека. При этом рабочие могут осуществлять наладку автомата,загрузку исходных материалов, контроль обработки, смену инструмента, а вотдельных случаях и удаление отходов.
Транспортные средства(подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного, воздушного икоммунального транспорта, основные фонды производственного транспорта,магистральные нефтегазопроводы). В совокупности они представляют собой средствапередвижения, предназначенные для перемещения людей и транспортировки грузов ивеществ различного назначения.
Инструмент, производственныйи хозяйственный инвентарь(электродрели, вибраторы, отбойныемолотки, верстаки, контейнеры, инвентарная тара, предметы конторского ихозяйственного обзаведения и др.) — основные средства, используемые в процессеручного труда или прикрепляемые к машине для усиления или увеличения ее рабочихорганов, а также используемые для облегчения производственных операций во времяработы.
Рабочий и продуктивный скот(лошади, волы, коровы и др.). Инвентарным объектом этой учетной группыявляется каждое взрослое животное.
Многолетние насаждения(озеленительные и декоративные, плодово-ягодные насаждения, живые изгородии т.п.). Инвентарными объектами многолетних насаждений считаются отдельныескверы, парки, сады, часть закрепленной за организацией улицы или территории,имеющей зеленые насаждения, независимо от их количества, возраста и породы.
Другие виды основных средств(библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные основные средства идр.).
Принадлежность основных средствк той или иной учетной группе определяют по данным паспортов, инструкций поэксплуатации, описаний и другой технической документации.
В зависимости от степенииспользованияосновные средства подразделяют в учете на действующие,бездействующие и находящиеся в запасе. В составе бездействующих основныхсредств особо выделяют излишние и не используемые в данной организации станки,машины, транспортные средства и инвентарь.
В бухгалтерском учете основныесредства, кроме того, подразделяют на собственные, принадлежащиеданной организации, и арендованные,т.е. находящиеся в еевременном пользовании за определенную плату. Стоимость собственных основныхсредств, их движение, начисление износа отражаются в балансе. Арендованныесредства с правом выкупа учитываются на отдельном счете. Долгосрочно арендуемыхосновных средств, сальдо которого также отражается в балансе. Арендованныесредства при текущей аренде и лизинге подлежат отражению на забалансовом счете Арендованныхосновных средств.
Оценка основных средств.
Основные средства оценивают попервоначальной, восстановительной (рыночной) и остаточной стоимости. Первоначальнойстоимостью объекта основных средств считается:
для объектов, внесенныхучредителями в счет их вкладов в уставный капитал, — по договоренности сторон;
для зданий и сооружений приподрядном способе их строительства — договорная стоимость объекта. Пристроительстве хозяйственным способом основные средства принимаются на учет пофактически произведенным затратам по их возведению (сооружению). В обоихслучаях в первоначальную стоимость включаются затраты напроектно-изыскательские работы;
для оборудования — величиназатрат на приобретение, включая расходы по доставке, монтажу, установке и т.п.;
для объектов основных средств,поступивших безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственногооргана, — их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны,указываемая в документах на передачу, с добавлением в необходимых случаях затратна установку объекта или экспертным путем;
для основных средств, бывших вэксплуатации и приобретенных за плату, — фактические затраты на приобретение,доставку и установку.
Первоначальная стоимостьотдельных объектов основных средств может увеличиваться после их реконструкцииили модернизации, а уменьшаться — при частичной ликвидации и демонтаже объектов.Фиксируемая в бухгалтерском учете первоначальная стоимость — это величинафактических затрат на приобретение или возведение объектов. Она относительнопостоянна. [4]
Стоимость воспроизводстваосновных фондов, т.е. их строительства или приобретения по действующим рыночнымценам на определенную дату, называется восстановительной. Какправило, ее используют для расчета выкупной цены при долгосрочной аренде свыкупом и определением стоимости основных средств акционируемого предприятия. Вэтих случаях восстановительную стоимость каждого объекта определяет специальнаякомиссия, ориентируясь главным образом на рыночную цену. Восстановительнойсчитается и стоимость, определяемая в результате переоценки объектов основныхсредств, производимой по решению Правительства Российской Федерации. Реальнуюцену объекта основных средств можно установить и экспертным путем, исходя изсуществующих рыночных цен, или с помощью заранее заданных коэффициентов инфляции.Восстановительная стоимость включает все элементы, входящие в первоначальнуюстоимость основных фондов.
В действующей практике учетнуюстоимость основных средств, по которой они отражаются в отчетности и балансе(т.е. первоначальную, а после переоценки, проводимой в установленном порядке, — восстановительную), принято называть балансовой стоимостью.
В процессе эксплуатации основныесредства изнашиваются, стоимостная величина снашивания называется износом.Если из балансовой стоимости основных фондов вычесть износ каждого объектаили их совокупности, получим расчетную величину остаточной стоимости основныхсредств.
Данные о восстановительнойстоимости необходимы для планирования воспроизводства и обновления основных средств.Совокупность показателей первоначальной, восстановительной и остаточнойстоимости применяют для анализа динамики состояния и использования основныхсредств, по результатам которого принимаются соответствующие управленческиерешения.
1.3 Документальное оформление, учет поступления и использованияосновных средств
Источники формированияосновных средств.
Первоначальное формирование основныхсредств на предприятии происходит в зависимости от формы его собственности.
Акционерные общества формируютосновные средства за счет взносов (акций) учредителей (акционеров). Другиекоммерческие организации формируют основные средства за счет вкладов участников(учредителей). Отдельные участники могут вносить в качестве вклада здания, машины,оборудование или право пользования ими, другие вносят деньги, за счет которыхприобретаются основные средства. Вновь создаваемые акционерные обществапокупают основные средства главным образом за счет выручки от продажи акций.
Государственные и муниципальныеунитарные предприятия получают основные средства от собственника и учитывают ихкак часть уставного капитала.
Приватизируемые предприятияприобретают основные средства после их выкупа у государства или акционирования.
В условиях расширенного воспроизводстваи технического прогресса происходит постоянное пополнение и обновление основныхсредств. Оно осуществляется в порядке капитальныхвложений (строительства,монтажа, приобретения основных средств), безвозмездной передачи стороннимиорганизациями и лицами, а также в результате дополнительных взносов по решениюучредителей (акционеров).
Учет поступления основныхсредств.
Учет поступления основныхсредств ведется в разрезе перечисленных классификационных групп и инвентарных объектов.При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителеморганизации, оформляется акт приемки-передачи. В нем указываются характеристикаобъекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпускаили постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, егосоответствие техническим условиям и др. Акт приемки-передачи основных средствсоставляют на каждый объект в отдельности. По общему акту, оформляющему приемкунескольких объектов, рекомендуется приходовать лишь хозяйственный инвентарь,инструменты, станки, если они однотипны, одинаковой стоимости и принятыодновременно. К акту приемки-передачи прилагается необходимая техническаядокументация (паспорта, спецификации, рабочие инструкции и т.п.). [4]
Учет наличия основных средств.
Каждому объекту основныхсредств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Онсохраняется на все время эксплуатации объекта и обозначается на нем путемприкрепления металлического жетона, нанесения краски, насечки и т.п. Объектыосновных средств обычно нумеруются по порядково-серийной системе, и номеруказывается во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Инвентарныминомерами объектов железнодорожных транспортных средств (электровозов,тепловозов, локомотивов) обычно служат номера, полученные назаводах-изготовителях, а у объектов автомобильного транспорта, тракторов иприцепов — знаки, присвоенные им госавтоинспекцией. Присваивать вновьпоступившим основным средствам инвентарные номера выбывших объектов нельзя, таккак это может привести к путанице и ошибкам в учете.
Акт приемки-передачи основныхсредств с сопроводительными документами передается в бухгалтерию организации. Наосновании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку, где указываетинвентарный номер объекта и основные данные о нем (первоначальная иливосстановительная стоимость, норма амортизационных отчислений, величина износана момент оприходования и др.).
На арендованные в порядкетекущей аренды основные средства и в порядке финансового лизинга инвентарные карточкине открываются. Для их аналитического учета используют копию карточки,прилагаемой арендодателем (лизингодателем) к акту сдачи объекта основныхсредств в аренду (лизинг). При реконструкции, значительной достройке илидооборудовании объектов открывается новая карточка.
Для обеспечения сохранностиинвентарные карточки каждого объекта регистрируются в специальных описях ихранятся в картотеке бухгалтерии сгруппированными по отраслевымклассификационным группам, а внутри этих групп — по местам эксплуатации и видамобъектов. При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотекиизымается.
В организациях с небольшимколичеством объектов основных средств, а также если они представляют собойсложные инвентарные объекты, имеют много крупных составных приспособлений иустройств (электромоторов, трансмиссий и т.п.), пообъектный учет можно вести винвентарных книгах. При использовании в учете компьютеров и других видов ЭВМотпадает необходимость в картотеке инвентарных карточек и все необходимые сведенияо наличии и движении основных средств получают на основе информационной базыбанка данных в виде распечатки регистров (машинограмм), используемых дляуправления основными фондами.
Учет перемещения объектов.
Перемещение основных средств изодного структурного подразделения (цеха, отдела) внутри данной организации в другиеоформляют накладной на внутреннее перемещение. По данным накладных, подписанныхполучателем и сдатчиком, составляют группировочную ведомость (машинограмму) учетадвижения основных средств внутри организации. Номера накладных записывают винвентарных карточках, которые помещаются в картотеку по новому местонахождению.
На основе инвентарных карточекна поступившие и выбывшие объекты бухгалтерия заполняет карточку учета движенияосновных средств по их видам и группам. При автоматизации учета этотаналитический регистр заменяется ведомостью движения основных средств. Общийитог групповой карточки или ведомости необходимо сверить с оборотом по дебету икредиту соответственно синтетических счетов Основных средств и Долгосрочноарендуемых основных средств.
Основные средства отражаются вактиве бухгалтерского баланса по первоначальной или восстановительной стоимостиинвентарных объектов. В том же разделе актива баланса указывают суммы износа иостаточной стоимости основных средств.
Учет использования основных средств.
Эффективное использование основныхсредств — одно из важнейших условий успешной работы хозяйствующего субъекта. Обеспечениемаксимально возможной загрузки оборудования, рационального и наиболее полногоиспользования производственных площадей, служебных помещений и территорииспособствует росту объемов выпуска продукции, снижению ее себестоимости,экономии капитальных вложений, сокращению срока окупаемости, повышениюэффективности работы. Недостаточная или нерациональная, несогласованная помощности загрузка технологических установок свидетельствует либо онеудовлетворительном качестве проектирования организации, либо о плохой ееработе: уменьшении заказов на продукцию, недостатках материально-техническогоснабжения, организации труда и т.п. Показатели использования основных средствчрезвычайно разнообразны и зависят от вида и назначения тех или иных объектов,отрасли, в которой они функционируют, особенностей продукции, визготовлениикоторой они принимают участие. Основными показателями, характеризующимииспользование наиболее активной части основных средств (машин и оборудования),являются коэффициенты использования различных парков оборудования, показателизагрузки станков и машин во времени, по мощности, по объему выполненных работ.Для их расчета учитывают время фактической работы тех или иных разновидностеймашин и станков, объем выпускаемой ими продукции, ее стоимость или трудоемкость.
В обобщенном виде использованиеосновных средств характеризует объем выработанной за данный отчетный периодпродукции, выполненных работ и оказанных услуг в расчете на 1000 руб. ихстоимости. Этот показатель рассчитывают по видам рабочих машин и оборудования ивсей совокупности основных средств, его широко применяют в экономическоманализе для сравнительной оценки и характеристики динамики фондоотдачи.
Во многих организацияхпоказатели использования основных средств широко используют для анализа затратна производство и реализацию продукции. В основе этого анализа лежит деление затратна переменные, зависящие от количества выпускаемых изделий (выполненных работ),и постоянные, зависящие в основном только от стоимости объектов основныхсредств и времени их функционирования. Чем выше уровень загрузки хновйых средств, тем большевыпускается продукции, тем меньшеприходится постоянных затрат наединицу измерения продукции.
На основе этих соотношений можноопределить оптимальный по соотношению «затраты — выпуск» ассортиментвыпускаемых изделий (выполняемых работ), пределы допустимого снижения цен илироста затрат на продукцию.
Наиболее целесообразен учетиспользования оборудования во времени. В первичных документах по учетувыработки или любой другой выполняемой работы мастер или другое ответственноелицо обычно указывает время начала и окончания работы. Иногда оно фиксируетсяавтоматизированными устройствами, в оперативном учете диспетчерских пунктов и т.п.Соответствующим образом обработанные данные о величине фактически затраченноговремени работы машин, оборудования, отдельных работников и бригад используютсяне только для оценки эффективности эксплуатации основных средств, но и вкалькуляционных и оптимизационных расчетах.
За использование зданий,сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов основныхсредств, их рациональную загрузку ответственны руководители соответствующихтехнических, производственных и административно-хозяйственных подразделений. Онидолжны информировать руководство организации о всех отклонениях от нормальногорежима использования закрепленных за ними объектов основных производственныхфондов и другого имущества. На основе этой информации обычно принимают решения получшему их использованию, в частности о перепланировке производственных ихозяйственных помещений, передаче их другим службам, дополнительной загрузкемощностей, продаже или сдаче в аренду неиспользуемых машин, оборудования,инвентаря и транспортных средств.1.4 Учет износа (амортизации) основных средств
Понятие амортизации и износа основныхсредств.
Под влиянием времени, воздействиемсил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются.Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, снижаются ихтехнико-эксплуатационные возможности, в результате уменьшается реальнаябалансовая стоимость основных средств. Различают физический, илиматериальный, износ в результате производственного потребления основныхсредств, воздействия коррозии, усталости металла и т.п. и износ стоимостной,включающий кроме денежного выражения (физического износа) определеннуювеличину износа морального. [5]
Стоимостной износ компенсируетсяза счет накапливания средств путем включения в издержки производства иобращения амортизационных отчислений. Величина амортизационных отчисленийзависит от балансовой стоимости объекта основных средств и нормы амортизации. Обычнонорму амортизации устанавливают в процентах к балансовой стоимости идифференцируют в зависимости от вида основных средств и условий их эксплуатации.
По основным фондамгорнодобывающей промышленности, срок службы которых зависит от времениотработки запасов полезных ископаемых, норма амортизации определена в рублях наодну тонну извлекаемых запасов.
Сумма амортизационных отчисленийосновных средств должна быть достаточной для строительства или приобретенияновых объектов после выбытия действующих.
В условиях рыночной экономикистепень интенсивности амортизации основных средств и отнесения ее на издержки определяетсяхарактером финансовой политики и стратегии организации. При благоприятнойконъюнктуре сбыта и цен она стремится быстрее амортизировать стоимость машин,оборудования и других объектов активной части производственных основныхсредств, а с ухудшением конъюнктуры — замедлить темпы амортизации.
Может быть и обратная ситуация,когда организация в период освоения производства новой продукции, новых цехов ипроизводств хотела бы начать осуществлять амортизационные отчисления снебольших сумм и затем компенсировать их по мере врастания объемов реализации (продаж)получивших признание нарынке изделий, товаров и услуг.
Хозяйственное законодательствомногих стран предоставляет предпринимателям такую возможность и разрешаетприменять кроме равномерного по периодам, линейного начисления амортизацииосновных средств методы ускоренного или замедленного погашения стоимости ихизноса. Однако во всех случаях налоговые органы и ведомства следят за тем,чтобы при любом методе начисленийамортизации, ее общая величина непревышала первоначальных затрат на строительство или приобретение объектовосновных средств.
В нашей стране запрещеноначислять амортизацию и износ по полностью амортизированным объектам, даже втех случаях, когда они нормально функционируют в производстве. Механизмускоренной амортизации активной части основных средств производственногоназначения разрешен к применению на предприятиях и в организацияхвысокотехнологичных отраслей экономики в отношении эффективных машин иоборудования.
В большинстве случаев нормыамортизации в соответствующем справочнике определены по группам основныхфондов, состоящим из обособленных инвентарных объектов. Отдельные нормыявляются комплексными, т.е. предназначенными для разных объектов одногопроизводственного назначения (например, для автоматических и поточных линий). Приналичии у организации оборудования, на которое нет установленных в справочникенорм, амортизация начисляется по нормам на аналогичное по назначениюоборудование. [5]
Начисление износа (амортизации).
Основные средства амортизируютсяв течение фактического срока службы объектов (до полного погашения их стоимости),включая время простоев и пребывания в ремонте. Лишь во время консервацииобъектов начисление амортизации по нимпрекращается. Согласнодействующим положениям, не начисляется амортизация по объектам жилищного фондаи внешнего благоустройства, книжному фонду, продуктивному скоту.
Амортизацию (износ) начисляютежемесячно по вновь принятым на учет основным средствам начиная с 1-го числамесяца, следующего за месяцем поступления. По выбывшим объектам начислениеамортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия изэксплуатации. Расчет производится исходя из 1/12 годовой нормы амортизации повыбывшим и вновь поступившим основным фондам. Техника начисления амортизацииосновных средств зависит от уровня автоматизации обработки учетной информации.
В условиях ручного ведения учетарасчет амортизации (износа) основных средств осуществляется бухгалтерией поданным инвентарных карточек. Расчет за январь производят по выверенным наначало года данным о наличии основных средств по местам их нахождения. Инвентарныекарточки по каждому цеху, службе, подразделению группируют по видам и принципуиспользования (в эксплуатации, запасе, аренде) объектов, а в пределах каждойгруппы — по направлениям (кодам) затрат, на которые относится начисленнаяамортизация.
Расчет амортизации основныхсредств за остальные месяцы года производят с учетом поступления и выбытияобъектов в предшествующем месяце. По этим объектам начисляют соответствующиесуммы амортизации, и на их величину корректируют (+,-) величину ранееначисленных амортизационных отчислений.
Расчет амортизации поавтотранспортупроизводится отдельно на основе итоговых данных инвентарных карточексоответствующих объектов и сведений о фактическом пробеге автотранспорта заотчетныймесяц.
В условиях автоматизациибухгалтерского учета нормы амортизации и их коды вводят в «память» машин(переносятся на машинный носитель). Они могут быть заданы либо по видам основныхсредств, либо по каждому инвентарному объекту. Здесь же предусматриваются ипоправочные коэффициенты.
Амортизацию рассчитывают восновном двумя методами: методом прямого счета и методом коррекции. При прямомсчете сумма балансовой стоимости каждого объекта умножается на норму ипоправочный коэффициент амортизации и группируется по видам основных средств,местам их эксплуатации, статьям калькуляции.
При методе коррекции суммуамортизации, начисленную за предшествующий месяц, увеличивают и уменьшают насумму амортизации (износа) по поступающим и выбывшим объектам.
Амортизация по полученным вдолгосрочную аренду основным средствам с правом выкупа выделяется врасчетахотдельной позицией. Так же обособленно показывают в расчетах амортизационныеотчисления от стоимости основных средств, предоставляемых бесплатнопредприятиям общественного питания и медицинским учреждениям, расположеннымнепосредственно на территории хозяйствующего субъекта. [5]1.5 Выбытие основных средств и его учет
Документальное оформлениевыбытия основных средств.
Выбытие основных средствпроисходит в результате их реализации или безвозмездной передачи сторонниморганизациям, а также при частичной или полной ликвидации и списании вследствиенепригодности для дальнейшего использования.
При реализации основных средствза плату на величину балансовой стоимости реализованных объектов вбухгалтерском учете кредитуют счет Основных средств и дебетуют счет Реализациии прочего выбытия основных средств. Одновременно списывают сумму износапередаваемого объекта с кредита счета Реализации и прочего выбытия основныхсредств в дебет счета Износа основных средств. Тем самым общая балансоваястоимость основных средств уменьшается. Выручку от реализации основных средствотражают на дебете счета Товаров отгруженных или счета Расчетов с покупателямии заказчиками (в зависимости от выбранного предприятием метода реализации) икредите счета Реализации и прочего выбытия основных средств.
Поступление выручки отреализации основных средств отражается записью по дебету счета Расчетного счетаи кредиту счета Расчетов с покупателями и заказчиками (счета реализации).
Безвозмездную передачу основныхсредств оформляют актом приемки-передачи. В акте указываются балансоваястоимость объекта и сумма его износа к моменту передачи. К акту прилагаютинвентарные карточки, о чем в их описи или в инвентарном списке делаетсясоответствующая отметка. На основании актов и сопроводительных документов (паспортов,характеристик и т.п.) составляется группировочная ведомость (машинограмма), поитогам которой списывают балансовую стоимость и износ основных средств так же,как и при реализации за плату. Отражение операций по безвозмездному выбытиюпроизводится только после получения от организации-получателя извещения (авизо)об оприходовании. До этого начисление амортизации по передаваемым основнымсредствам не прекращается. Расходы по демонтажу передаваемого оборудованияотражают по дебету счета Реализации и прочего выбытия основных средств икредиту счетов, связанных с оплатой труда. При этом финансовые результаты отпередачи объектов основных средств относят в уменьшение добавочного капитала (вдебет счета Добавочного капитала) при передаче объектов производственногоназначения или в уменьшение фонда социальной сферы (дебет счетаНераспределенной прибыли (непокрытого убытка), субсчет «Фонд социальнойсферы») при передаче объектов основных средств непроизводственногоназначения. [4]
Ликвидацию основных средствпроизводят по распоряжению руководителя организации. Обычно с баланса в порядкеликвидации списывают здания и сооружения, снесенные в связи со строительствомновых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующихпредприятий и объектов, а также пришедшие в ветхое состояние, моральноустаревшие и непригодные для дальнейшего использования оборудование,транспортные средства, инвентарь и инструменты, если их восстановлениеневозможно или экономически нецелесообразно и они не могут быть реализованы.
Во всех этих случаяхсоставляется акт о частичной или полной ликвидации основных средств, в которомуказывают наименование объекта, год его изготовления или постройки, датупоступления в организацию и ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер,местонахождение, балансовую стоимость, износ, количество капитальных ремонтов. Здесьже приводят подробные сведения о техническом состоянии основных частей,деталей, конструктивных элементах объекта и обосновывают необходимость еголиквидации (износ, преждевременное выбытие вследствие ненормальных условийэксплуатации, аварии и др.). Для списания с баланса организации стоимостимашин, оборудования и транспортных средств, пришедших в негодность при аварии,к акту списания должна быть приложена копия акта об аварии с указанием еепричин и виновников.
Частичная ликвидация объектаоформляется так же, как и полная ликвидация. Например, при перемещениистационарного, установленного на фундаменте оборудования первоначальные затратына монтаж, включая расходы на сооружение фундамента (если он не используется посвоему назначению), должны быть списаны в уменьшение балансовой стоимостиобъекта.
В особом разделе акта приводитсярасчет результатов ликвидации. При этом сопоставляют балансовую стоимостьобъектов и затраты по ликвидации — с одной стороны, сумму их износа и стоимостьматериальныхценностей, полученных от ликвидации, — с другой.
Пример. Балансоваястоимость ликвидируемого объекта основных средств — 1 682000 руб.,износ — 1 664 000 руб. Расходы по ликвидации — 124 000 руб., стоимостьоприходованныхпосле ликвидации материальных ценностей — 196 000руб. Убытки от ликвидациисоставили 54 000 руб. (1 682 000 — 1 664 000 + 124 000 — 196 000).
Синтетический учет выбытия основныхсредств.
Все операции, связанные свыбытием основных средств, учитывают на счете. Реализации и прочего выбытияосновных средств. При ликвидации по дебету этого счета отражают балансовую (первоначальную,восстановительную) стоимость ликвидированных объектов и все расходы, связанныес их ликвидацией (сносом и разборкой зданий, сооружений, демонтажемоборудования и т.п.). Расходы по ликвидации могут состоять из стоимости услугсторонних организаций или фактических затрат вспомогательных служб организации,выполнявших указанную работу. На кредит счета Реализации и прочего выбытияосновных средств относят сумму начисленного износа за все время их службы истоимость поступивших в связи с ликвидацией материальных ценностей по ценамвозможного использования или реализации. [7]
Разность между балансовойстоимостью основных средств, расходами на ликвидацию, с одной стороны, суммойизноса и стоимостью оприходованного после ликвидации лома черных и цветныхметаллов, запчастей, топлива и т.п. — с другой, представляет собойэкономический результат ликвидации (в нашем примере получены убытки).
На счетах бухгалтерского учетаоперации по выбытию основных средств отражаются следующим образом:
1. Д-т сч. Реализации ипрочего выбытия основных средств (47)
К-т сч. Основных средств — на балансовую стоимость выбывшего (реализованного, списанного и т.д.) объекта(01)
2. Д-т сч. Износа основныхсредств (02)
к-т сч. Реализации и прочеговыбытия основных средств— на сумму начисленного износа поуказанному объекту (47)
3. Д-т сч. Реализации ипрочего выбытия основных средств (47)
К-т сч. Расчетов с персоналомпо оплате труда (70)
К-т сч. Расчетов повнебюджетным платежам (67)
К-т сч. Расчетов посоциальному страхованию и обеспечению— на суммы расходов на оплатутруда рабочих, начисленную за ликвидацию или демонтаж объекта, отчислений иПенсионный фонд, на социальное и медицинское страхование и др. (69)
4. Д-т сч. Материалов (10)
К-т сч. Реализации и прочеговыбытия основных средств— на стоимость оприходованных материалов,деталей, топлива по цене возможного использования или реализации (47)
5. Д-т сч. Расчетов спокупателями и заказчиками (62)
или
Д-т сч. Расчетного счета(62)
К-т сч. Реализации и прочеговыбытия основных средств— на выручку от продажи основных средств (взависимости от выбранного организацией метода реализации) (47)
6. Д-т сч. Арендныхобязательств к поступлению
К-т сч. Реализации и прочеговыбытия основных средств — на величину выкупной цены при передаче вдолгосрочную аренду с правом выкупа (47)
7. Д-т сч. Прибылей и убытков(80)
К-т сч. Реализации и прочеговыбытия основных средств— на величину убытков от продажи (кромеаренды с правом выкупа) и списания объектов (47)
Д-т сч. Реализации и прочеговыбытия основных средств (47)
К-т сч. Прибылей и убытков — на величину прибыли от продажи (кроме аренды с правом выкупа) и другоговыбытия основных средств (80)
8. Д-т сч. Добавочногокапитала(87) или
Д-т сч. Нераспределеннойприбыли (непокрытого убытка) (субсчет «Фонд социальной сферы») (88-4)
К-т сч. Реализации и прочеговыбытия основных средств— на величину убытков от безвозмезднойпередачи объектов основных средств (47)
9. Д-т сч. Реализации ипрочего выбытия основных средств(47)
К-т сч. Доходов будущихпериодов— на величину прибыли от передачи объектов в долгосрочнуюаренду с правом выкупа. (83)
Основанием для записей служатрасчетные документы, акты приемки-передачи, акты о ликвидации основных средстви другие первичные документы, инвентарные карточки, группировочные ведомости (машинограммы),листки-расшифровки и т.п. [4]
Убытки от ликвидации внеобходимых случаях определяются по каждому объекту в отдельности. Суммированиеубытков от выбытия одних объектов с прибылью от ликвидации других не рекомендуется.При оформлении акта ликвидации должна быть указана и причина убытков.1.6 Инвентаризация и переоценка основных средств
Инвентаризация основныхсредств.
Инвентаризация основных средствзаключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахожденияили эксплуатации. По действующим положениям она должна производиться припередаче имущества (в аренду, при продаже и т.д.), при преобразованииорганизации, в случае стихийных бедствий и др. В действующих организациях онаможет проводиться один раз в три года, а библиотечных фондах — один раз 1 пятьлет.
В ходе инвентаризацииустанавливают соответствие между учетными данными и фактическим наличиемосновных средств, определяют их комплектность, техническое состояние, степень использованияпо назначению.
Для проведения этой работыприказом (распоряжением) по организации создается инвентаризационная комиссия. Доначала инвентаризации проверяют наличие и состояние инвентарных карточек (книг),технических паспортов или другой технической документации, документов на сданныеи принятые в аренду объекты, подготавливают необходимую документацию (бланки, формыактов, инвентарных описей и т.п.), уточняют перечень основных средств по местамнахождения. Члены комиссии в присутствии должностных лиц и материальноответственных лиц (руководителей цехов, отделов, мастеров и т.п.) осматривают объектыосновных средств и фиксируют в инвентарных описях или фактическое наличие по наименованиям,назначению и инвентарным номерам. При инвентаризации зданий, сооружений и другихобъектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающихнахождение этих объектов в собственности организации. Проверяется также наличиедокументов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов,находящиеся в собственности организации. Отдельно записывают выявленные приинвентаризации неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации ивосстановления основные средства. Основные средства, которые ко времениинвентаризации находятся вне территории организации (транспортные средства, отбывающиев длительные рейсы, оборудование, подлежащее отправке в капитальный ремонт, и т.п.),инвентаризируют до их выбытия. Объекты, не числящиеся в учете, отражаются в описипо восстановительной стоимости с учетом рыночных цен. Величину их изношенностикомиссия определяет по фактическому состоянию объекта в процентах отустановленной стоимости. Одновременно выявляется, когда и по чьему распоряжениювозведены или приобретены неучтенные объекты, куда списаны соответствующиезатраты.
Если в ходе инвентаризациивыявлены не отраженные в учете капитальные работы, увеличивающие балансовуюоценку основных средств, или обнаружена частичная ликвидация объектов, уменьшающаяих инвентарную стоимость, комиссия должна составить отдельный акт. В актеуказывают сумму дооценки или уменьшения балансовой стоимости объектов исходя изфактических затрат на производство капитальных работ или первоначальнойстоимости ликвидированной части объекта. Комиссия должна установить причины, покоторым конструктивные изменения объектов основных средств не получилисвоевременного отражения в учете.
Акты и инвентаризационные описиподписывают члены комиссии и материально ответственные лица.
Инвентаризационные описипредставляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в инвентарныекарточки, сводные ведомости и другие регистры по учету основных средств. Витоге составляют общую по организации сличительную ведомость результатов инвентаризации.В ней указывается наименование объектов по местам нахождения или эксплуатации,перечень выявленных неучтенных или недостающих объектов, их стоимость.
Отражение в учете результатовинвентаризации.
При выявлении недостачи илиизлишка объектов основных средств к инвентаризационным описям прилагаютобъяснения материально ответственных лиц. На основании этих объясненийпринимается решение о порядке регулирования разницы между даннымиинвентаризации и бухгалтерского учета. Излишки основных средств, независимо отпричин их образования, приходуются.
Оприходование неучтенныхосновных средств отражается по дебету счета Основных средств и кредиту счетаПрибылей и убытков. Одновременно суммы определенного комиссией износа этихобъектов отражают по кредиту счета Износа основных средств в корреспонденции сдебетом счета Прибылей и убытков.
Недостача основных средств,выявленная при инвентаризации, если конкретные виновники недостачи неустановлены, отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
1. Д-т сч. Реализации ипрочего выбытия основных средств (47)
К-т сч. Основных средств — набалансовую стоимость объекта (01)
2. Д-т сч. Износа основныхсредств (02)
К-т сч. Реализации и прочеговыбытия основных средств (47) — на сумму износа отсутствующих объектовосновных средств.
3. Д-т сч. Недостач и потерьот порчи ценностей (84)
К-т сч. Реализации и прочеговыбытия основных средств — на остаточную стоимость отсутствующих объектов
4. Д-т сч. Общехозяйственныхрасходов (26)
К-т сч. Недостач и потерь отпорчи ценностей. (84)
В результате балансоваястоимость объекта, списанная со счета Основных средств, отражается по дебету икредиту счета Недостач и потерь от порчи ценностей в равновеликой сумме ивключается в общий итог оборотов по этому счету. Результаты списания уменьшаютстоимость имущества организации на величину статочной стоимости объекта. [4]
Наличие недостач основныхсредств при том, что невозможно определить виновных, — своеобразный брак вработе организации.
Чтобы его не допустить, нужноопределить лиц, ответственных за сохранность и правильное использованиеосновных средств по местам их нахождения, периодически проводить выборочнуюинвентаризацию и т.п.
Если виновники недостачи илипорчи основных средств установлены, на счетах бухгалтерского учета делаютследующие записи:
Д-т сч. Реализации и прочеговыбытия основных средств (47)
К-т сч. Основных средств — на балансовую стоимость основных средств (01)
Д-т сч. Износа основныхсредств (02)
К-т сч. Реализации и прочеговыбытия основных средств (47) — на сумму износа объекта
Д-т сч. Недостач и потерь отпорчи ценностей (84)
К-т сч. Реализации и прочеговыбытия основных средств (47) — на остаточную стоимость объекта
Д-т сч. Расчетов с персоналомпо прочим операциям (73) — на сумму недостачи основных средств,предъявленную к взысканию с материально ответственных лиц (по рыночнойстоимости объекта)
К-т сч. Недостач и потерь отпорчи ценностей (84) — на остаточную стоимость объекта
К-т сч. Доходов будущихпериодов (83) — на разницу между суммой, подлежащей взысканию, и остаточнойстоимостью объекта.
Заключение по результатаминвентаризации, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляютсоответствующим протоколом, который утверждается руководителем организации.
Переоценка стоимости основныхсредств.
По решениям органовисполнительной власти для отражения в учете реальной стоимости объектовосновные средства подвергаются переоценке. Это необходимо для устраненияразличий в стоимости однородных объектов, вызванных применением в разныепериоды различных цен на машины, оборудование, транспортные средства,изменением стоимости строительно-монтажных работ и т.п. В ходе переоценки всеосновные фонды оценивают по восстановительной стоимости, одновременноустанавливают степень их износа. Переоценка может быть выборочной, когдауточняется оценка отдельных групп основных средств, и сплошной, генеральной,охватывающей все основные средства. Осуществляется переоценка основных средствв соответствии с общими методологическими положениями и указаниями. Обычно ей предшествуетинвентаризация основных средств.
Увеличение или уменьшениебалансовой стоимости объектов в результате их переоценки регулируется на счетахбухгалтерского учета в соответствии с указаниями по переоценке. Так, переоценкиосновных фондов, произведенные в последнее время, осуществлены либо исходя избалансовой стоимости объектов и единых коэффициентов (индексов) ее пересчета ввосстановительную стоимость, установленных централизованно по группам и шифрамосновных средств, либо путем прямого пересчета их балансовой стоимостиприменительно к ценам, складывающимся на соответствующие объекты основныхсредств на момент переоценки.
В бухгалтерском учете увеличениебалансовой оценки объектов до их восстановительной стоимости было рекомендованоотражать по дебету счета Основных средств и кредиту счетов Добавочного капиталаи Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (субсчет «Фонд социальнойсферы») в зависимости от того, к производственным или непроизводственнымотносятся объекты основных средств. Сумма индексируемого износа в этом случаеотражается по кредиту счета Износа основных средств и дебету упомянутых вышесчетов. При сохранении высоких темпов. инфляции стоимость инвентарных объектовдолжна индексироваться систематически в порядке, устанавливаемомправительственными органами.
Глава II. Анализбухгалтерского учета основных средств на предприятии «Ремонтно-механическийзавод» г. Асбеста Свердловской области2.1 Общие положения по ведению бухгалтерского учетана Ремонтно-механическом заводе (г. Асбест, ул. Заводская, 14)
Ремонтно-механический заводявляется структурной единицей Акционерного общества комбинат «Ураласбест»,расположенного в г. Асбесте Свердловской области, ул. Уральская, 66.
Данное предприятие обеспечиваетремонтную базу комбината. В частности, ремонт экскаваторов, электровозов,наземных агрегатов и оборудования, используемых в производстве асбеста. Предприятиесодержит обширный токарный парк, помещения и приспособления для ремонта, сварочноеоборудование, литейное производство и другое.
Структурные подразделения,входящие в ОАО «Ураласбест», имеют законченный баланс, штатыбухгалтерии, должности главных бухгалтеров, в самостоятельных цехах — ведущихбухгалтеров или бухгалтеров I категории.
Ответственность за полноту,своевременность и качество бухгалтерских проводок, представляемых отчетоввозлагается на главных бухгалтеров.
Срок сдачи ежемесячнойбухгалтерской отчетности в бухгалтерию управления для структурных подразделенийустанавливается до 10 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Все хозяйственные операции,проводимые ОАО «Ураласбест» оформляются оправдательными документами. Этидокументы служат первичными учетными документами, на основании которых ведетсябухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если онисоставлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичнойучетной документации, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ. Документы,форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержат следующие реквизиты:
наименование документа;
дату составления документа;
наименование организации, отимени которой составлен документ;
содержание хозяйственнойоперации;
измерители хозяйственнойоперации в натуральном и денежном выражении;
наименование должностных лиц,ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц.
Использование и хранение формпервичной документации производится в соответствии с правилами, установленнымив Положении Минфина СССР от 29.07.1983г. №105 «О документах и документооборотев бухгалтерском учете».
График документооборота.
(Приложение №2 к приказуот 31.12.2003г. №425)
1.5 Бухгалтерский учет имуществаи хозяйственных операций на предприятии ведется методом двойной записимеханизированным способом с применением персональных компьютеров. Бухгалтерскийучет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях икопейках.
Бухгалтерский учет имущества ихозяйственных операций ведется в соответствии с Рабочим Планом счетов исубсчетов бухгалтерского учета, разработанным в соответствии с Приказом МФ РФот 31.10 02 №94н (Приложение №3 к приказу от 31.12.2003г. №425).
Классификации основных средствна предприятии осуществляется по видам: Здания, сооружения, передаточныеустройства, силовые машины, рабочие машины и оборудование, прочие машины иоборудование, измерительные приборы и лабораторное оборудование, вычислительнаятехника, транспортные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь и прочие.
Отчет о наличии и движенииосновных средств по видам составляется за 1 месяц (Приложение 1). В нембалансовая стоимость, износ и остаточная стоимость по видам объемов основныхсредств.
Компьютерная программа поведению бухгалтерского учета основных средств составляется силами программистовцентра АСУ (Автоматизированная Система Управления).2.2 Документальное оформление, учет поступления ивнутреннего перемещения основных средств
Первоначальной стоимостьюосновных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затратна приобретение, сооружение и изготовление, за минусом НДС.
Первоначальной стоимостьюосновных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается ихденежная оценка, согласованная учредителями.
Первоначальной стоимостьюосновных средств, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается ихтекущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
При поступлении объекта основныхсредств первичными документами являются счет-фактура и накладная предприятияили лица, от которого поступило основное средство.
Первичным документом напоступление основных средств является Акт о приемке-передаче основных средств (см.Приложение 2), в котором указывается наименование основного средства, местонахождениев момент приема-передачи, дата составления документа, принятия к бухгалтерскомуучету, инвентарный номер.
Документ содержит наименованиеорганизации, от которой поступило основное средство, подпись руководителя ипечать этой организации, а также подпись руководителя и печатьорганизации-получателя; сведения о состоянии объекта, краткую характеристикуобъекта основных средств и его принадлежностей — количество, массу и т.д.
Акт содержит заключение комиссиипо приему-передаче объекта, которая составляется на момент его поступления исостоит из председателя и членов комиссии а также подписи главных бухгалтеровстающей и принимающей стороны.
На основании акта открываетсяинвентарная карточка — унифицированная форма №ОС-6 (Приложение 3), где указываютсясведенья об объекте основных средств — наименование, количество, инвентарныйномер и т.д. на определенную дату, переоценка сведений о внутреннихперемещениях и списании объекта, изменения первоначальной стоимости объектаосновных средств. Учет основных средств ведется на активном счете 01.
При поступлении и перемещенииосновных средств бухгалтером составляются следующие проводки:
Д 01.1 К 79.1
23840 руб. - отражена первоначальная стоимость вентилятора, поступившего на предприятие;
Д 01.1 К 79.1
19820 руб. - отражена балансовая стоимость насоса, принятого от рудоуправления (подразделение комбината);
Д 79.1 К 02.1
16210 руб. - отражен износ по принятому насосу от рудоуправления;
Д 01.1 К 01.1
14350 руб. отражена стоимость внутреннего (в пределах завода) токарного станка;
Д 79.1 К 01.1
16388 руб. отражена балансовая стоимость устройства распределительного, переданного асбофабрике (подразделение комбината)
Д 79.1 К 02.1
15960 руб. Отражен износ устройства распределительного, переданного асбофабрике
В конце месяца бухгалтерсоставляет оборотную ведомость с корреспонденцией счетов, указанием сальдовходящего и исходящего по цехам Ремонтно-механического завода (Приложение 4).
На перемещение внутрипредприятия объекта основных средств оформляется накладная на внутренниеперемещения, в которой отражаются: наименование объекта, дата приобретения,инвентарный номер, количественное и денежное выражение, унифицированная форма №ОС-2, должность и подпись лиц, ответственный за сдачу и приемку объектаосновных средств (Приложение 5).
НДС на предприятии неначисляется. Этой операцией занимается другое подразделение комбината — ОМТС.2.3 Амортизация (износ) основных средств
Амортизация наРемонтно-механическом заводе начисляется по каждому объекту ежемесячно линейнымспособом, начиная с месяца за месяцем принятия объекта к учету (см. Приложение6).
Например, предприятие приобрелостанок, первоначальная стоимость которого 120000 рублей.
Срок полезного использования 5лет. Определяем годовую норму амортизации:
/>
Отсюда годовая сума амортизацииравна:
/>
Ежемесячная амортизация:
/>
Д20К022000 руб.
Так в течении 5 лет ежемесячно.
Проводки, используемые наРемонтно-механическом заводе при амортизации:
Д 20 К 02.1
577 руб. отражены амортизационные отчисления формовочной машины на счете основного производства
Д 23 К 02.1
251 руб. отражены амортизационные отчисления автопогрузчика на счете вспомогательного производства
Д 25 К 02.1
290 руб. отражены амортизационные отчисления шкафа для инструментов
Д 91 К 02.1
130 руб. отражены амортизационные отчисления автобусной остановки, как объекта не производственной сферы
Д 01.4 К 02.1
14590 руб. отражен износ по выбывшему объекту основных средств — станка радиально-сверлильного.
За каждый месяц составляется бухгалтерскаясправка по амортизации (см. Приложение 7). В справке отражается суммаамортизации основных средств за месяц и за период с 1 января текущего года.
В графе «дебит» расположенышифры целей использования объектов основных средств.
Срок полезного использованияопределяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Начислениеамортизации осуществляется по нормам, определяемым согласно «Классификацииосновных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденныйПостановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1. Объекты основных средств стоимостьюне более 10000 рублей за единицу, списываются на расходы, связанные спроизводством.
Материально-ответственные лицаобязаны составлять материальный отчет в количественном выражении дляпредоставления в бухгалтерию.2.4 Инвентаризация основных средств на РМЗ
С лицами, ответственными захранение материально-хозяйственных ценностей и денежных средств, заключаютсяписьменные договоры о полной материальной ответственности.
Для обеспечения достоверностиданных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятиипроводятся инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяютсяи документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризацияпроизводится в соответствии с методическими указаниями по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95г.№ 49.
Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду,выкупе;
при смене материально-ответственныхлиц;
при выявлении фактов хищения,злоупотребления или порче имущества;
в случае стихийного бедствия,пожара или других чрезвычайных ситуаций;
при реорганизации или ликвидацииорганизации;
в других случаях,предусмотренных законодательством РФ.
Срок инвентаризации основныхсредств — на 1 ноября отчетного года. Материально-ответственные лица ежемесячносоставляют материальный отчет в количественном выражении ля предоставления вбухгалтерию — инвентаризационную опись, Унифицированная форма № ИНВ-1 (Приложение7), в которой указывается наименование объекта основных средств, инвентарныйномер, количество и стоимость. Данный документ подписывает инвентаризационнаякомиссия в составе председателя и членов комиссии, а также лицо, ответственноеза сохранность основных средств. Инвентаризационная опись составляется наосновании приказа об инвентаризации.2.5 Ремонт, реконструкция основных средств
При приеме-сдаче отремонтированных,реконструированных, модернизированных объектов основных средств составляетсяакт, Унифицированная форма № ОС-3 (Приложение 8), в которой содержатся сведенияо состоянии объектов основных средств на момент передачи в ремонт, нареконструкцию, модернизацию, включающие восстановительную (остаточную) стоимостьобъекта, сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией,модернизацией объектов основных средств и заключение комиссии, состоящей изпредседателя и членов комиссии.
Акт подписывает комиссия и лица,ответственные за сдачу и принятие объекта, а также главный бухгалтерпредприятия.2.6 Выбытие основных средств
При списании основных средств наРМЗ составляется акт о списании основных средств (кроме автотранспортныхсредств). Основанием для списания объекта основных средств служит приказ илираспоряжение.
Акт утверждает руководительпредприятия. В данном документе указывается причина списания, первоначальнаястоимость, сумма начисленной амортизации и остаточная стоимость объектаосновных средств. Акт содержит краткую индивидуальную характеристику объектаосновных средств, заключение комиссии, состоящей из председателя и членовкомиссии и сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средствс бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания (Приложение9).
Бухгалтером составляетсяпроводка:
Д 01.1 К 01.4
11250 руб. - отражена балансовая стоимость полуавтомата, ликвидированного вследствие ветхости и износа
Выбытие объекта основных средствиз РМЗ на другое подразделение комбината оформляется проводками:
Д 79.1 К 01.1
16388 руб. отражена балансовая стоимость устройства распределительного, переданного асбофабрике
Д 79.1 К 02.1
15960 руб. отражен износ устройства распределительного, переданного асбофабрике
Заключение
В условиях перехода предприятияк рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшегосредства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия иего обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.
В связи с расширением правпредприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета передбухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учетаразличных объектов: основных средств, процессов производства и реализации,расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.
В данной работе был рассмотренширокий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств.В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
для учета основных средств,вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболеезначимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормыамортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляетсяотчетность о наличии и движении основных средств;
независимо оторганизационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средстворганизуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которыхприсваивается инвентарный номер;
основные средства могутоцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последниеявляются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующихвидов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;
основным счетом, по которомуотражается движение основных средств, является счет 01 «Основные средства».При этом перемещение основных фондов внутри хозяйственного органа неоформляется системно, т.е. записями по счетам.
В практической части даннойработы рассмотрены общие положения по ведению бухгалтерского учета основныхсредств на Ремонтно-механическом заводе комбината «Ураласбест», документальноеоформление и график документооборота.
Образцы документов, используемыхна предприятии приведены в Приложении. Рассмотрено документальное оформление вразрезе движения основных средств на предприятии — при поступлении объектаосновных средств, его внутреннем перемещении, выбытии. А также порядокпроведения инвентаризации основных средств. Описан линейный способ начисленияамортизации с приведением бухгалтерских проводок, рассмотрен документ опроведении ремонта и реконструкции основных средств на предприятии. Перечисленыпроводки, используемые на данном подразделении комбината при ведениибухгалтерского учета основных средств.
Рассмотрены недостатки ведениябухгалтерского учета основных средств:
программа ведения бухгалтерскогоучета по основным средствам не учитывает все задачи пользователя, в частностиведения учета в целях налогообложения. Также желательно использование сетевойпрограммы, которая включала бы в работу всех участников операции по движениюосновных средств — начальников цехов, мастеров и т.д.
в инвентарной карточкежелательно более полно отражать информацию об объекте основных средств.
Данное исследование не охватываетвесь спектр проблем, т.к этот раздел бухгалтерского учета очень широк иохватывает массу информации и большой круг законодательных актов. Поэтому естьнеобходимость более глубокого изучения этой темы в дипломной работе.
Список используемой литературы
1. Налоговый Кодекс РФ.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ06/01
3. Астахов В.П., Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. Ростовн/Д, издательский центр «Март», 1999.
4. Безруких П.С., «Бухгалтерский учет», второе издание, М.,1996.
5. Карагод В.С., Захарьин В.Р., «Бухгалтерский и налоговый учетамортизируемых объектов основных средств», М., 2003.
6. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочныхинвестиций. М., «ФБК-ПРЕСС», 1998.
7. Мордовкин А.В. Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств.М., «Главбух», 1999.
8. Тумасян Р.З. «Бухгалтерский и налоговый учет основных средств»(2-е издание), М.: ООО «Нитар Альянс», 2004.
9. Экономика предприятия. Учебник для экономическихвузов. — Изд.2-е, переработанное и дополненное. Под общ. ред. проф., д. э. н. РуденкоА.И., Мн. 1995.475с.