Учет материалов на примере предприятия ОАО "Омскоблгаз"

Оглавление
Введение. 2
1. Методические аспекты учета материалов. 7
1.1Описание системыбухгалтерского учета материалов. 7
1.2 Задачи учета материалов. 15
1.3 Информационная база для учета материальныхзапасов. 18
1.4 Способы ведения учета материалов. 19
1.5Методика проверкиконтроля за наличием и сохранностью материальных запасов на складах. 24
1.6 Особенностиоценки материалов. 28
2.Учет материалов на примере предприятия Открытое акционерное общество «Омскоблгаз». 34
2.1Учет поступления материалов. 34
2.2 Учетвыбытия материальных запасов. 43
2.3 Учетсписания и оценки материальных запасов при передаче в производство. 49
2.4Инвентаризация материально-производственных запасов. 52
2.5Регистры бухгалтерскогои налогового учета материально- 58
Заключение. 62
Список использованной литературы. 65

Введение
 
Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, внекоторых отраслях затраты материальных ресурсов доходят до 70% и более всебестоимости продукции, такие отрасли считаются материалоемкими. Производственныезапасы, являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда ирабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используютсяоднократно. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учетабольшое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации оналичии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии,а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью.Составную часть производственных запасов составляют материалы. Особое вниманиеуделяется в учете контролю за сохранностью материалов на складах. Масштабностьзадачи учета материалов определяет и актуальность темы дипломной работы.
В настоящее время определяющеезначение приобретают качественные показатели, такие, как снижение удельныхзатрат сырья, материалов и топлива. Это значит, что необходимо увеличитьприменение прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков ипластмасс, заменить дорогостоящие материалы более дешевыми, синтетическими безснижения качества продукции; сократить отходы производства. Необходимокомплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранятьпотери и нерациональные расходы. Широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичныересурсы, а также попутные продукты.
Учет материалов на предприятияхРоссийской Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету«Учет материально-производственных запасов», утвержденному приказом Минфина РФот 9 июня 2001 г. №44н.
В экономике материалыхарактеризуются как вложения в процесс производства, большинство из которыхвключены в готовые изделия компании. Материалы включают сырье, как, например,железная руда и хлопок, и произведенные комплектующие детали. Материалы,включенные в состав готового изделия, называются прямыми материалами. Другиематериалы, как, например, смазочные масла и все остальные материалы, которыепотребляются в процессе производства, называются косвенными, непрямымиматериалами.
Материалы – этособирательный термин, обозначающий разнообразные вещественные элементыпроизводства, используемые главным образом в качестве предметов труда, – сырье,материалы основные и материалы вспомогательные, топливо, энергия, покупныеизделия и полуфабрикаты, спецодежда, запасные части для ремонта, инструменты иМБП.
Одной из основных задач напредприятии являются планирование производства и обеспечение его материалами.
Составление графикапополнения товарно-материальных запасов, для того чтобы обеспечить наличиеадекватного количества материалов в любое время. Это необходимо для того, чтобыпроизводственный процесс мог проходить без остановок. Ключевым элементомпланирования требований на материалы является калькуляция требований сырья икомплектующих деталей, необходимая при составлении графика производствапродукта. В график включаются материалы и время, необходимое для выполнениязаказов. Это позволяет избежать истощения товарно-материальных запасов иостановки производства. Таким образом, если графики производства показывают,какие запасы определенного материала предстоит пополнить через 7 недель, чтобыизбежать истощения запасов, а время, необходимое для того, чтобы доставитьзаказ после его размещения, составляет 2 недели, то нужно направить заказ наматериалы через 5 недель.
Задачами учета материалов являются:
– правильное и своевременноедокументирование всех операций по движению материальных ценностей, выявление иотражение затрат, связанных с их изготовлением, расчет фактическойсебестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения истатьям баланса;
– контроль, за сохранностьюматериальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
– систематическийконтроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних инеиспользуемых материалов, их реализация;
– своевременное осуществление расчетов с поставщикамиматериалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованнымипоставками.
Целью настоящей выпускной работы является анализ деятельности действующего предприятия в данной областибухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичнымидокументами по оформлению движения материалов и организации контроля за ихдвижением на складах предприятия.
Для реализации цели, поставленыследующие задачи:
– рассмотреть экономическое содержание материалов,дать представление о их классификации и оценки;
– изучить методику и организацию учета поступления материалови вопросы организации контроля за наличием и сохранностью материалов на складахпредприятия;
– изучить вопросы автоматизации учета материалов;
– проанализировать обеспеченность предприятия материалами,их сохранность и использование материалов в производстве.
Важным, трудоемким, сложным участком учета ворганизациях всех форм собственности является учет материалов. На крупныхпредприятиях номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысячнаименований, а информация о производственных запасах составляет более 30% всейинформации по управлению производством. Важное значение имеет автоматизациявсех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчиваясоставлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроляпроизводственных запасов является экономический анализ, который углубляетпоиски резервов повышения эффективности производства.
От объективности и достоверности информации,формируемой на этом участке учета зависят себестоимость продукции, финансовыйрезультат, налогооблагаемая прибыль, сумма НДС. Таким образом, извышеуказанного вытекает, что выбранная тема весьма актуальна.
Объектом исследования в дипломной работе является документацияОткрытого акционерного общества «Омскоблгаз». Исследуемое предприятие являетсяюридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РоссийскойФедерации.
Общество создано путем преобразования государственного предприятияв процессе приватизации. Общество имеет гражданские права и несет обязанности,необходимые для осуществления любых видов деятельности не запрещенных законами.ОАО «Омскоблгаз» занимается реализацией сжиженного и природного газа,оказывает услуги по техническому обслуживанию, ремонту, монтажу газовогооборудования, занимается проектированием и выполняет строительно-монтажныеработы по газификации жилья и предприятий, оказывает транспортные услуги. Обществоимеет расчетный счет в банке, круглую печать, содержащую его полное фирменноенаименование. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием,собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядкетоварный знак и другие средства визуальной идентификации.
Данная дипломная работа состоит из введения, теоретической части,практической части, заключения, списка использованной литературы, приложений, атакже к дипломной работе прилагается раздаточный материал.
Во введении дается общая характеристика дипломной работы: обоснование актуальности выбранной темы,цель выпускной квалификационной работы, задачи, практическая значимость.
В теоретической части раскрывается степень изученности вопроса на основе обзора соответствующейлитературы.
В практической части представляется анализ собранного материала на примере конкретного предприятия.
Заключение содержит общие выводы ипредложения, обобщенное изложение основных проблем.

1.Методические аспекты учета материалов.
 
1.1 Описание системыбухгалтерского учета материалов
 
В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственныезапасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье иосновные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы,топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственныепринадлежности.
Сырье и основные материалы – предметытруда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную основупродукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства идобывающей промышленности, а материалами – продукцию обрабатывающейпромышленности.
Вспомогательные материалыиспользуют для воздействия на сырье и основные материалы, приданияпродукту определенных потребительских свойств или же обслуживания и ухода заорудиями труда и облегчения процесса производства.
Покупные полуфабрикаты–сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиесяготовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как иосновные материалы, т.е. составляют их материальную основу.
Возвратные отходы производства– остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе ихпереработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившиепотребительские свойства исходного сырья и материалов.
Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи сособенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.
Топливоподразделяют на технологическое, двигательное и хозяйственное.
Тара и тарные материалы– предметы, используемые для упаковки, транспортировки, храненияразличных материалов и продукции.
Запасные частииспользуют для ремонта и замены износившихся деталей машин иоборудования.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности – это часть материально-производственных запасов организации,используемая в качестве средств труда не более 12 месяцев или обычного операционногоцикла, если он превышает 12 месяцев.
Указанные классификации производственных запасов используют дляпостроения синтетического и аналитического учета, а также для составлениястатистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов впроизводственно-эксплуатационной деятельности.
Учет запасов, принадлежащихорганизации на правах собственности, ведется на балансе в зависимости от ихвидов на следующих счетах:
10 «Материалы» – сырье,материалы, топливо, запчасти и прочие материалы, которые предназначены дляиспользования в производстве продукции, работ и услуг;
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Сырье и материалы»;
2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции идетали»;
3 «Топливо»;
4 «Тара и тарные материалы»;
5 «Запасные части»;
6 «Прочие материалы»;
7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
8 «Строительные материалы»;
9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10 «Спецодежда и специальная оснастка» и др.
Однако приведенный перечень субсчетов носит для конкретных предприятийлишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования онимогут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета илинаоборот, объединяя некоторые из них.
Бухгалтерский учет запасов,не принадлежащих организации, но по разным причинам находящихся у нее, ведетсяза балансом на следующих счетах:
002 «Товарно-материальныеценности, принятые на ответственное хранение» – учитываются запасы, по которыморганизация отказалась от оплаты; которые нельзя по условиям договораиспользовать до их полной оплаты и на других законных основаниях;
003 «Материалы, принятые впереработку» – учитываются запасы, как правило, в организациях, занятыхпереработкой сырья, принятые на короткий период времени в переработку;
Для учета инвентаря ихозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию, в целях обеспеченияконтроля за сохранностью выданных предметов и соблюдения сроков ихиспользования рекомендуется ввести забалансовый счет «Инвентарь и хозяйственныепринадлежности в эксплуатации».
Существует несколько вариантов учетаматериалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждыйвид и сорт материалов карточки аналитическогоучета, в которых записывают на основании первичных документов операции попоступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учетаматериалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном,но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточексоставляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитическогоучета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетическихсчетах и данными карточек складского учета.
При втором варианте все приходные ирасходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяцаподсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого видаматериалов записывают в оборотные ведомости, составляемые внатуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно по соответствующимсинтетическим счетам и субсчетам.
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактическойсебестоимости.
Фактической себестоимостьюматериально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается суммафактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иныхвозмещаемых налогов.
Фактическими затратами признаются все расходы,связанные с доставкой приобретенных материалов, в фактические расходывключаются все расходы на доставку, перевалку, хранение на промежуточныхскладах, расходы на транспортировку, расходы на подработку, на тару и наупаковку, смотрите приложение 1 к настоящей работе, в котором приводитсяперечень расходов, включаемых в фактическую стоимость материалов и товаров.
Не включается в фактические затраты наприобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иныеаналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны сприобретением материально-производственных запасов.
При покупке запасов делаютсяследующие записи:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» и др.
отражается стоимость материаловпри их принятии к бухгалтерскому учету.
Затраты по заготовке идоставке материалов включают в себя расходы по содержанию заготовительно-складскогоаппарата организации, транспортные расходы по доставке материалов до места ихиспользования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором,расходы по оплате процентов по кредитам поставщиков, суммовые разницы и т.п.расходы. В состав затрат организации могут также относить расходы по оплате процентовпо заемным средствам, если они связаны с покупкой материалов и относятся к периодудо даты оприходования материалов на складах организации.
Организация может учитыватьданные расходы:
– предварительно на счетах учетаотклонений фактических затрат по приобретению запасов от их учетной стоимости.При этом используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Делаются следующиезаписи:
Д-т сч. 15 «Заготовлениеи приобретение материальных ценностей»
Д-т сч. 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» и др.
отражаются обязательстваперед поставщиком при принятии запасов к учету;
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей»
отражается учетная стоимостьзапасов при их принятии к учету;
Д-т сч. 16 «Отклонениев стоимости материальных ценностей»
К-т сч. 15 «Заготовлениеи приобретение материальных ценностей»
списывается суммаотклонений;
Д-т сч. 16 «Отклонениев стоимости материальных ценностей»
К-т сч. 60 «Расчеты споставщиками» и др.
отражаютсязаготовительно-складские и транспортные расходы по данным запасам;
Д-т сч. 20 «Основноепроизводство», 23 «Вспомогательное производство» и др.,
К-т сч. 16 «Отклонениев стоимости материальных ценностей»
списывается суммаотклонений.
– разновидностьюпоследнего способа учета затрат по заготовке и доставке материалов являетсяследующий порядок их учета:
– запасы по стоимости приобретения– отражаются на счетах их учета;
– транспортные расходы ирасходы по доставке запасов – учитываются на счете 16 «Отклонение в стоимостиматериальных ценностей».
При этом используется толькосчет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В учете делаются бухгалтерскиезаписи без применения счета 15.
Материалы, полученныеорганизацией безвозмездно, оцениваются на дату их оприходования по рыночнойстоимости. В учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 98 «Доходыбудущих периодов»
отражается стоимость запасовпри их принятии к учету;
Д-т сч. 98 «Доходыбудущих периодов»,
К-т сч. 99 «Прибыль иубытки»
отражается прибыль попередаче материалов в производство.
Материалы, полученные впроцессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются по цене ихвозможной продажи – по рыночной стоимости.
При этом делаются следующиезаписи:
Д-т сч. 10 «Материалы»,
К-т сч. 91.1 «Прочиедоходы»
оприходованы материалы,полученные от ликвидации объектов основных средств или оприходованных в видеизлишков при проведении инвентаризации.
Фактическая себестоимостьматериально-производственных запасов при их изготовлении силами организациискладывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
Фактическая себестоимостьматериально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставной капиталорганизации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителямиорганизации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимостьматериально-производственных запасов, полученных организацией по договорударения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на датуоприходования, а материально-производственных запасов, приобретенных в обмен надругое имущество, – исходя из стоимости обмениваемого имущества, котораяустанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствахобычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Материально-производственные запасы, на которыетекущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые моральноустарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество,отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резервапод снижение стоимости материальных ценностей.
Материально-производственные запасы, непринадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении всоответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовыесчета в оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка материально-производственных запасов,стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте,производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсуЦентрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасовк бухгалтерскому учету.
Для целей налогообложения принимается ценатоваров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.
Определение фактической себестоимостиматериальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производитьследующими методами оценки запасов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени закупок;
Применение одного из этих методов по виду запасовпроизводится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
По себестоимости каждой единицы оцениваютпроизводственные запасы, используемые организацией в особом порядке, илизапасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.
Средняя себестоимость определяется по каждомувиду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество,соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку наначало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.
При методе ФИФО применяют правило: первая партияна приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партияматериалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первойзакупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности,пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
При методе ЛИФО применяют другое правило:последняя партия на приход – первая в расход, т.е. сначала списываютсяматериалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей ит.д. Данный метод оценки материалов остался в экономике, но не применяется какметод оценки материалов в бухгалтерском учете с 01 января 2007 года.
Единица бухгалтерского учета выбираетсяорганизацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полнойи достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над ихналичием и движением. В зависимости от характера производственных запасов,порядка их приобретения и использования, единицей производственных запасовможет быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или невывезенные со складов поставщиков, отражается в конце месяца по дебету счета 10«Материалы» и кредиту счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».При выбытии материалов их стоимость списывается в дебет счета 91.2 «Прочиерасходы». Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местамхранения материалов и отдельным их наименованиям.
1.2 Задачи учета материалов
Задачами учета производственных запасов являются:
– правильное и своевременное документальноеоформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению,поступлению и отпуску запасов;
– контроль за сохранностью запасов в местах иххранения и на всех этапах их движения;
– контроль за соблюдением установленныхорганизацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции,выполнение работ и оказание услуг;
– своевременное выявление ненужных иизлишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностейвовлечения в оборот;
– формирование фактической себестоимости запасов;
– проведение анализа эффективности использования материальныхзапасов.
Основные требования, предъявляемые кбухгалтерскому учету материально-производственных запасов:
сплошное, непрерывное и полное отражение движенияи наличия запасов; учет количества и оценка запасов; оперативность учетазапасов; достоверность; соответствие синтетического учета данным аналитическогоучета на начало каждого месяца; соответствие данных складского учета иоперативного учета движения запасов в подразделениях организации даннымбухгалтерского учета.
Необходимыми предпосылками действенного контроляза сохранностью материальных запасов являются:
– наличие должным образом оборудованныхскладов и кладовых или специально приспособленных площадок;
– размещение запасов по секциям складов, а внутриих по отдельным группам типу-сортам-размерам таким образом, чтобы былаобеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;
– оснащение мест хранения материальных запасоввесовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
– применение централизованной доставки материаловсо складов организации в цеха по согласованным графикам, а на стройках отпоставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно наобъекты строительства по комплектовочным ведомостям;
– определение круга лиц, ответственных заприемку и отпуск запасов, за правильное и своевременное оформление этихопераций, а также за сохранность вверенных им запасов, смотрите приложение 4 – приказоб установлении круга материально – ответственных лиц на предприятии,
– заключение с этими лицами в установленномпорядке письменных договоров о материальной ответственности – смотрите приложение5 – договор о полной материальной ответственности с материально-ответственнымлицом или бригадой;
– определение перечня должностных лиц, которымпредоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складовзапасов, а также выдавать разрешения на вывоз запасов со складов и иных местхранения организации – смотрите приказ в приложении 6 к настоящей работе;
– наличие списка лиц, имеющих право подписипервичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию сглавным бухгалтером.
– Для обеспечения правильной и рациональнойорганизации учета материалов также необходимо:
– применять номенклатуры-ценники наматериалы;
– установить четкую систему документооборотаи строгий порядок оформления операций по движению материальных ценностей;
– проводить в установленном порядкеинвентаризации, а также контрольные выборочные проверки остатковпроизводственных запасов и своевременно отражать в бухгалтерском учетерезультаты этих инвентаризаций и проверок;
– разрабатывать и постоянно совершенствоватьнормы хранения запасов, отпуска и расходования производственных запасов;
– Все операции по движению запасов должныоформляться первичными учетными документами. Первичные документы должнывключать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «Обухгалтерском учете»:
– наименование документа;
– дату составления документа;
– наименование организации, от имени которойсоставлен документ;
– содержание хозяйственной операции;
– измеритель хозяйственной операции в натуральноми денежном выражениях;
– наименование должностных лиц, ответственных засовершение хозяйственной операции и правильность её оформления;
– личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

1.3 Информационная базадля учета материальных запасов
При осуществлении учета производственных запасовследует пользоваться нормативными документами:
1.3.1. Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г.№129-ФЗ;
1.3.2. Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерскойотчётности в Российской Федерации, утверждённым приказом Минфина России от 29июля 1998 г. №34н;
1.3.3. Методическими указаниями по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств, утверждёнными приказом Минфина России от 13 июня 1998 г.№49;
1.3.4. Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт материально –производственных запасов», утверждённым приказом Минфина России от 9 июня 2001 г.;
1.3.5. Методическими указаниями по бухгалтерскому учётуматериально – производственных запасов, утверждёнными приказом Минфина Россииот 28 декабря 2001 г. №119н;
Состав основных первичных учётных документов по операциям движенияматериалов, расчётам с поставщиками и бюджетом по налогу на добавленнуюстоимость представлен в приложении 2 к настоящей выпускной работе.
Таблица №1. Система нормативного регулированиябухгалтерского учета в России
Уровень
Регулирования Документы Органы, принимающие документы
1. Законодательный
2. Нормативный.
3. Методический.
4. Учетная политика организации.
Федеральные законы, постановления, указы.
Положения по бухгалтерскому учету.
Нормативные акты, методические указания.
Организационно-распорядительная документация
Федеральное собрание, Правительство РФ, Президент РФ.
Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ.
Минфин РФ, Федеральные органы исполнительной власти, консультационные фирмы.
Организации, консультационные фирмы
1.4 Способы ведения учетаматериалов
 
В зависимости от принятой организацией учетнойполитики поступление материалов может быть отражено двумя методами:
– с использованием счета 10 «Материалы» в корреспонденциис соответствующими счетами;
– с использованием учетных цен с применениемсчетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16«Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Метод использования счета 10 в корреспонденции ссоответствующими счетами описан в подглаве 1.1 настоящей работы.
При поступлении материалов дебетуют материальныйсчет 10 «Материалы» и кредитуют:
счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»– на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценкамисбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами,включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение вкредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятияна учет материалов;
счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитами займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на суммуначисленных процентов за кредиты и займы, использованные на покупку материалов;
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям;
счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – настоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
счет 23 «Вспомогательные производства» – нарасходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическуюсебестоимость материалов собственного производства;
счет 20 «Основное производства» – настоимость возвратных отходов;
Материальные ценности, полученные от разборкисписанных основных средств, и излишки материалов, выявленные приинвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10с кредита счета 91.1 «Прочие доходы».
Материалы, полученные по договору дарения ибезвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10«Материалы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списаниябезвозмездно полученных материалов на счета затрат и по другим причинам выбытияих стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.1.
Поступающие материалы, не сопровождающиесяплатежными документами от поставщиков, оприходуют по акту о приемкематериалов – смотрите приложение 8, составленному на складе. Оприходованиенеотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договораили предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит,то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце припоступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемнойоценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным вдокументах поставщиков.
Стоимость акцептованных и оплаченныхматериалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию, поокончании месяца отражают по дебету счетов 10 «Материалы» и кредиту счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В начале следующего месяца эти суммысторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую записьпо ним.
Если при приемке материалов обнаруженанедостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», икредиту счета 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На материальныхсчетах стоимость недостач или порчи материалов не отражают.
Аналитический учет поступления материалов взначительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердыхучетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражаютна каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых иснабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всемпоступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете«Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовыхорганизаций».
Если твердой учетной ценой служит плановаясебестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждоманалитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической иплановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклоненияфактической себестоимости от плановой».
Отпущенные в производство и на другие нуждыматериалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующихсчетов издержек производства и на другие счета в течении месяца по твердымучетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 20 «Основное производство»;
Дебет счета 23 «Вспомогательныепроизводства»;
Дебет других счетов в зависимости отнаправления расходов материалов;
Кредит счета 10 «Материалы» с указанием субсчетовпо учету материалов.
Проданные материалы списывают с кредитасчета 10 «Материалы» в дебет счета 91.2 «Прочие расходы». По дебету счета 91.2отражают также расходы, связанные с продажей материалов и сумму НДС попроданным материалам.
Если при продаже или мене материалов неисполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалысписываются с кредита счета 10 «Материалы» не в дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажиматериалов они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебетсчета 91.2 «Прочие расходы».
Стоимость материалов по твердым ценам междуразличными счетами издержек производства и другим направлениям выбытияматериалов распределяют на основании ведомости распределения материалов,которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.
По истечении месяца определяют разницу междуфактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их потвердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые былисписаны материалы по твердым учетным ценам. При этом если фактическаясебестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списываютдополнительной бухгалтерской записью, обратную же разницу – способом «красноесторно».
Метод использования учетных цен с применениемсчетов 15 и 16.
Суть данного метода состоит в том, что информациюо фактической себестоимости заготовления материалов формируют путемсуммирования данных по дебету двух счетов: 10 «Материалы» и 16 «Отклонение встоимости материалов». При этом по дебету счета 10 «Материалы» учитывают поучетным ценам, а на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» показываютразницу между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовленияматериалов. В качестве вспомогательного используют или не используют счет 15«Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Организации предоставлено право самостоятельноустанавливать принципы формирования учетной цены – это оговаривается в учетнойполитике предприятия.
При поступлении материалов на склад они приходуютсяпо учетной цене, оприходование осуществляется бухгалтерской записью:
Д 10 «Материалы» К 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей» – оприходованы материалы по учетной цене.Основанием для бухгалтерской записи служит накладная формы М-11 или приходныйордер формы М-4, смотрите приложение 9 и 10. Именно эти цена и дата будутиспользоваться для расчета фактической себестоимости списания материала впроизводство методом ФИФО.
Все данные о фактических расходах призаготовлении материалов собираются параллельно на счете 15 следующими бухгалтерскимизаписями:
Д 15 К 60.1 – отражена покупная стоимостьматериалов
Д 15 К 60.1 – отраженытранспортно-заготовительные расходы
Д 15 К 60.1 – отражены услуги посредников позаготовлению материалов
Д 15 К 20 – отражено распределение складских расходоворганизации на стоимость материалов.
Таким образом, по дебету счета 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей» формируется информация о фактической себестоимостиматериалов, а по кредиту – об их учетной цене.
В конце месяца сравнивают данные по счетам 10 и15 по каждому аналитическому признаку, при этом дебетовый и кредитовый оборотпо счету 15 уравнивается в корреспонденции со счетом 16:
Д 16 К 15 – отражено отклонение учетной цены отфактической себестоимости заготовления материалов.
Сумма отклонений, учтенная на счете 16«Отклонение в стоимости материалов», списывается в отчетном периоде пропорциональносумме материалов, отпущенных в производство, на те же счета, на которыесписываются сами материалы:
Д 20 К 16 – списана на затраты сумма отклоненийпо расчету.
 
1.5 Методика проверкиконтроля за наличием и сохранностью материальных запасов на складах
 
Для действенного учета и контроля за сохранностью материальных ценностейв местах хранения каждая организация принимает меры, которые обеспечивают:
– наличие должным образомоборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок;
– готовность складскихпомещений к хранению продукции;
– размещение запасов посекциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам такимобразом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска ипроверки наличия;
– оснащение местхранения запасов весовым хозяйством, в необходимом количестве измерительнымиприборами и мерной тарой, содержание их в исправном состоянии, т.е. своевременнаягосповерка весового хозяйства;
– своевременное и четкоеоформление отгрузочных и расчетных документов, соответствие указанного в нихколичества продукции фактически отгружаемому;
– соблюдение действующихна транспорте правил сдачи грузов к перевозке;
– применение централизованнойдоставки материалов со складов организации в цеха по согласованным графикам, ана стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участковнепосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям;
– определение перечня центральныхскладов, складов, являющихся самостоятельными учетными единицами;
– установление порядканормирования расхода запасов;
– определение круга лиц,ответственных за приемку и отпуск запасов, за правильное и своевременноеоформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов;заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров оматериальной ответственности;
– увольнение и перемещениематериально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтероморганизации;
– закрепление за каждымматериально-ответственным лицом обязанностей по составлению и оформлению первичныхдокументов с указанием сроков их представления;
– наличие списка лиц,имеющих право подписи первичных документов на движение МПЗ, утверждаемогоруководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.
Складские помещения должныбыть соответствующим образом оборудованы и обеспечены исправными весами нужныхтипов, другими необходимыми измерительными приборами и оборудованием, мернойтарой, противопожарным оборудованием, а также инструментами для вскрытия тары.Измерительные приборы должны периодически проверяться с клеймением вспециализированных структурах.
Продукция и материалыоткрытого хранения должны храниться на специально оборудованных площадках снавесами, настилами, заборами и т.п., гарантирующих количественную икачественную их сохранность.
На складах должнысоблюдаться соответствующие режимы хранения материальных запасов с тем, чтобыне допускать их порчу.
Размещение материальныхзапасов должно обеспечивать их надлежащее хранение, быстрое отыскание, отпуск ипроверку наличия.
К месту храненияматериальных запасов, как правило, прикрепляется специальный ярлык с указаниемназвания хранимого продукта или материала, его характеристики, а в необходимыхслучаях и назначения, а на ячейках делаются надписи с указанием наименованияматериала, его отличительных признаков, номенклатурного номера, единицыизмерения и цены.
Бланк ярлыка на каждыйноменклатурный номер материальных ценностей заполняет заведующий складом припоступлении ценностей на склад.
Продукция и материалыоткрытого хранения должны храниться на специально оборудованных площадках снавесами, настилами, заборами и т.п., гарантирующих количественную икачественную их сохранность.
Для контроля за поступлениеми оприходованием материальных ценностей в бухгалтерии или отделе снабжения ведутжурнал учета поступающих грузов, который применяется для регистрации грузов,поступающих в места хранения различными видами транспортных средств за отчетныйпериод.
Записи производятся уполномоченными работниками по мере поступлениятоварно-материальных ценностей на основании сопроводительных товарно-транспортныхдокументов, приходных ордеров, актов о приеме.
Работники бухгалтерскойслужбы, ведущие учет материальных запасов, обязаны систематически, вустановленные организацией сроки, но не реже одного раза в месяц, осуществлятьнепосредственно на складах в присутствии заведующего складом проверкусвоевременности и правильности оформления первичных документов по складскимоперациям, своевременности и правильности записей в карточках складского учета,а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерскуюслужбу организации.
Проверку записи операций ивыведенных остатков по каждой операции работник бухгалтерии подтверждает своейподписью по соответствующей строке карточки складского учета. Материальноответственные лица обязаны по требованию работника бухгалтерской службыпредъявлять для фактической проверки определенные материальные ценности,особенно дорогостоящие и дефицитные.
О результатах произведенныхна складах проверок и выявленных недостатках и нарушениях в работе материальноответственных лиц, а также принятых мерах работники бухгалтерской службы,проводившие проверки, докладывают главному бухгалтеру организации.
Если при выборочной проверкесклада были выявлены недостачи, порча, излишки, они оформляются актом, наосновании которого излишки приходуются, а недостачи и потери от порчисписываются с одновременным учетом их стоимости по счету 94 «Недостачи и потериот порчи ценностей».
Периодически в сроки,установленные в организации графиком документооборота, заведующие складами обязанысдавать, а работники бухгалтерской службы принимать от них все первичныеучетные документы, прошедшие по складам за соответствующий период.
Бухгалтерская службаорганизации обязана:
– производить сверкуотчетов подразделений организации с данными складского учета организации, атакже с данными бухгалтерской службы, при выявлении расхождений производятсясоответствующие исправления. О внесенных исправлениях уведомляются склады, цехии другие подразделения, в которых установлены расхождения. В отчеты, карточкиучета материалов и другие учетные документы вносятся соответствующиеисправления. При осуществлении бухгалтерского учета с использованием средстввычислительной техники указанные исправления должны быть внесены в используемуюинформационную базу;
– регулярноконтролировать правильность ведения учета материальных ценностей на складах, вцехах и других подразделениях.
 
1.6 Особенности оценкиматериалов
 
Материально-производственные запасы вбухгалтерском учете отражают по фактической себестоимости или учетным ценам.Учетные цены разрешается применять в аналитическом бухгалтерском учете и местаххранения материалов.
Фактическая себестоимостьматериально-производственных запасов в течение года, как правило меняется,поэтому текущий учет их целесообразно вести по твердым неизменным ценам. Этицены разрабатывает бухгалтерия совместно с другими службами, исходя из ценпоставщиков, установленных в соответствующих прайс-листах или других публичныхисточниках, транспортных тарифов, торговых наценок и расходов по доставкематериальных ценностей в организацию. В этом случае отдельно учитываютотклонения от установленных твердых учетных цен.
В качестве учетных цен наматериалы могут применяться:
– плановая себестоимость.В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются всоставе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываютсяи утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимостисоответствующих материалов. Они предназначены для использования внутриорганизации;
– договорные цены. Вэтом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов,учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;
– фактическаясебестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода. Вэтом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущегомесяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительныхрасходов;
– средняя цена группы.В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и среднейценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов.Средняя цена группы – разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливаетсяв тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материаловпутем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов,видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этомна складе такие материалы учитываются на одной карточке.
При существенных отклоненияхплановой себестоимости и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такиеотклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.
Фактическую себестоимостьизрасходованных и оставшихся на конец отчетного периодаматериально-производственных запасов в этих случаях определяют исходя из ихстоимости по учетным ценам и отклонений от них.
Отклонения от учетных цен,относящиеся к израсходованным продукции и материалам, подлежат ежемесячному списаниюна те же бухгалтерские счета, на которых отражен расход продукции и материалов.
Процент отклонений отучетных цен данного вида или группы продукции, материалов определяется исходяиз отношения суммы остатков этих отклонений на начало месяца и суммы отклоненийот учетных цен за месяц к сумме остатка продукции и материалов на начало месяцаи поступивших продукции и материалов за месяц, умноженного на 100. Поисчисленному таким образом проценту следует списывать указанные отклонения наизрасходованные продукцию и материалы.
Отклонения от учетных цен,относящиеся к остаткам продукции и материалов на складах и в кладовых, вбалансе присоединяются к остаткам по синтетическим счетам материальныхценностей.
В целях правильногоотнесения отклонений от учетных цен на себестоимость отдельных видов продукциии материалов они учитываются по соответствующим группам или видам продукции,сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива, запасных частей и др.
В тех случаях, когда нетзначительного различия в уровнях отклонений между группами продукции иматериалов, учитываемых на одном субсчете, допускается учет отклонений в целомпо субсчету.
Учетные цены могутуточняться и изменяться по мере необходимости. Однако целесообразнее вноситьизменения в учетные цены перед началом года.    При небольшой номенклатуре, атакже в зависимости от их значимости отдельные виды и группы материалов могутотражаться в текущем учете по фактической себестоимости.
Учетные цены на покупныематериально-производственные запасы устанавливают исходя из их стоимостиприобретения, включая посреднические и другие наценки,транспортно-заготовительные и другие расходы. Учетные цены на сырье и материалысобственного производства определяют в размере средней их стоимости. Учетныецены на отдельные виды материально-производственных запасов могут бытьдифференцированы в зависимости от их качества.
Покупные материальныеценности, как правило учитывают, по фактической себестоимости, складывающейсяиз стоимости, указанной в счетах поставщиков, и транспортно-заготовительныхрасходов. В текущем учете в течение отчетного периода при необходимости их оцениваютпо учетным ценам.
В соответствии с ПБУ 5/01оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретенииопределена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчетаиностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации,действовавшему на дату принятия организацией к учету запасов по договору.
Дата совершения операции виностранной валюте – день возникновения у организации права в соответствии сзаконодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскомуучету имущество и обязательства, которые являются результатом этой операции.
При импорте товаров – этодата перехода права собственности на импортированные товары к импортеру.
Особенностью учета импортныхматериалов является появление курсовых разниц, возникающих при пересчетестоимости материалов, выраженной в иностранной валюте, в рубли на датуоприходования материалов и дату их оплаты.
При отпуске материалов впроизводство и ином выбытии их оценка производится организацией одним изследующих способов:
– по себестоимостикаждой единицы;
– по среднейсебестоимости;
– по способу ФИФО;
Применение какого-либо изперечисленных способов по группе материалов должно производиться в течениеотчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущенияпоследовательности применения учетной политики.
При списании материалов посебестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчислениясебестоимости единицы запаса:
– включая все расходы,связанные с приобретением запаса;
– включая толькостоимость запаса по договорной цене или плановой себестоимости.
Применение упрощенноговарианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесениятранспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретениемзапасов, на их себестоимость.
В этом случае величинаотклонения распределяется пропорционально стоимости списанных материалов,исчисленной в договорных ценах.
При списании материалов,оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется покаждой группе запасов как частное от деления общей себестоимости группы запасовна их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количествапо остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
Списание материалов поспособу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, чтозапасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности ихприобретения, т.е. запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оцененыпо себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов,числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов,находящихся в запасе на конец месяца, производится по фактической себестоимостипоследних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданныхтоваров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времениприобретения.
Применение способов среднихоценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство илисписанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:
– исходя изсреднемесячной фактической себестоимости, в расчет которой включаютсяколичество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц;
– путем определенияфактической себестоимости материала в момент его отпуска, при этом в расчетсредней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца ивсе поступления до момента отпуска.
Вариант исчисления среднихоценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетнойполитике организации.
 
 

2. Учет материалов напримере предприятия Открытое акционерное общество «Омскоблгаз»
2.1 Краткаяхарактеристика изучаемого предприятия и учет поступления материалов
Как уже было указано выше вовведении ОАО «Омскоблгаз» занимается реализацией сжиженного и природногогаза, оказывает услуги по техническому обслуживанию, ремонту, монтажу газовогооборудования, занимается проектированием и выполняет строительно-монтажныеработы по газификации жилья и предприятий, оказывает транспортные услуги. Зонадействия общества: все районы Омской области и частично город Омск. Занимаетмонопольное положение в сфере транспортировки природного газа. Доля на рынкереализации сжиженного газа населению – более 37%. Доля государства вУК – 70,8%. Последние пять лет стоимость чистых активов компании вырослана 30% и составляет сегодня почти 200 млн. рублей. Больше чем вдвое за этовремя выросла и выручка – с 206,8 млн. в 2002 году до 423,4 млн. в2007 году. В 2007 году компания увеличила выручку еще на треть. С 2002 годаОмскоблгаз ежегодно получает чистую прибыль и также ежегодно выплачивает своимакционерам дивиденды. По итогам 2007 года чистая прибыль составила 30,1 млн.рублей, и почти 32% от этой суммы акционеры опять направили на выплатудивидендов.
Предприятие имеет следующиеотраслевые риски:
Рост противоречий в развитии энергетики в условиях роста цен наограниченные виды топлива и истощения их источников.
Аварии, нарушения сроков поставки газа от предприятий-поставщиков.
По итогам за 2008 год снижение объемов реализации сжиженного газав баллонах к уровню аналогичного периода прошлого года составило 1935,4 тн, егофактическая реализация составила 92,3% от планового объема. Причина отставанияот плана – резкий рост розничной цены баллонного газа для населения приограниченной платежеспособности покупателей и наличие конкурирующих структур,торгующих баллонным газом на территории области.
В 4 квартале 2008 г. не было ограничения поставок бытовогогаза поставщиками по фиксированным регулируемым ценам. Для уменьшения риска ОАОсвоевременно были представлены заявки на бытовой газ на 2008 г. в ФАЭ РФ, ив Министерство строительства и ЖКК Омской области на 2009 год, заключеносоглашение с органами технадзора и МЧС по выявлению на территории областиорганизаций, реализующих сжиженный газ населению с нарушениями правилбезопасности.
Уровень конкуренции при продаже газа через АГЗС возрастает. Рыночнаярозничная цена на сжиженный газ, реализуемый для заправки автомобилей натерритории Омской области в декабре 2008 г. снизилась по сравнению с 3кварталом на 13,6%, составила 112% к декабрьским ценам 2007 г. и только 85%к запланированной цене 4 квартала 2008 года. Потери доходов при сохраненииобъемов реализации составили 2 млн. руб. в месяц, существует риск сниженияплановой рентабельности деятельности по реализации сжиженного газа.
Проводится еженедельный мониторинг розничных цен на сжиженный газ,реализуемый через АГЗС, разработаны мероприятия по снижению собственных затрат.
Предприятие имеет следующие финансовые риски:
Рискнеблагоприятности колебания курса рубля по отношению киностранным валютам, наиболее характерен для компаний, ведущихвнешнеэкономическую деятельность. Основная деятельность ОАО «Омскоблгаз»ориентирована на оказание услуг и производство работ в Омской области. Этоисключает степень влияния валютного риска на деятельность предприятия. 53%доходов за 2008 год ОАО получило за счет регулируемых государством в частиценообразования видов деятельности, в т.ч. 45% пришлось на услугигазоснабжения населения. Изменение тарифов на сжиженный газ происходит с учетомсоциальной защиты населения, с использованием предельных индексов роста тарифовна коммунальные услуги, практически без учета необходимой прибыли предприятия.Выпадающие доходы за счет предоставления льгот населению по оплате за газ за 2008год составили 59,844 млн. руб. или 9,4% расчетных доходов от хозяйственнойдеятельности. Фактором риска является необеспеченность гарантиями долговместных бюджетов за предоставленные населению льготы: т. к. уполномоченныепогашать льготы организации собственниками средств на эти цели не являются. На01.01.2009 года задолженность областного бюджета составила 4,893 млн. руб.,федерального 0,285 млн. руб. или около 1% доходов общества, в т.ч. это текущаязадолженность за декабрь. В 2008 году планировалось 51,2% доходов получить засчет регулируемых государством в части ценообразования видов деятельности.
Информация о предприятиипредставлена в таблице 2.
Таблица 2Полное наименование Открытое акционерное общество «Омскоблгаз» Отрасль Топливно-энергетический комплекс Юридический адрес 644105, РФ, г. Омск-105, ул. 4-я Челюскинцев, д. 6 «А» Телефон  61–86–39, 61–86–02 Факс  61–88–08, 61–86–02 E-Mail oblgaz@omsk.su, omskoblgaz@mail.ru Web-страница www.eomsk.ru Руководство Странгуль Николай Николаевич – Генеральный директор Количество сотрудников 1721 Уставной капитал 1640421
Условия работы на рынке реализации итранспортировки газа в Омской области ужесточаются:
Реализацией сжиженного газа в баллонах занимаютсямелкие частные предприниматели, не осуществляющие необходимых профилактическихи ремонтных работ, предусмотренных Правилами безопасности. Ввидубесконтрольности подобных продавцов газа и несоблюдения ими тех. минимумов, ценына их услуги значительно ниже, чем у специализированных крупных организаций –продавцов сжиженного газа. Кроме того, на территории области действуетразветвленная сеть газовых АЗС, учредителями которых становятся дочерниепредприятия предприятий – производителей газа, в связи с этим возникаюттрудности с приобретением газа необходимых марок, и цена поставки может свестик минимуму прибыль ОАО в условиях жесткой конкуренции и снижения рыночнойрозничной цены.
В 2007 г. на рынке реализации газачерез АГЗС появился крупный владелец сырья ОАО «Газпромнефть», который сцелью захвата рынка и вытеснения мелких АГЗС удерживал в 1 полугодии 2008 г.и в декабре 2008 г. розничную цену продаж на уровне 2007 года. Тариф нареализацию сжиженного газа через АГЗС за 2008 год составил 91,6% отзапланированного.
Половина объемов по транспортировкеприродного газа по распределительным сетям силами ОАО осуществляется погазопроводам, переданным нам в безвозмездное пользование или по актам вводасетей – существует риск расторжения собственником договора. Сегодняконкурентоспособность ОАО на данном рынке обусловлена более низким тарифом науслуги, чем у других ГРО, работающих в Омской области.
Материалы – вид запасов. Предприятиеприобретает материалы для обеспечения двух видов деятельности: обслуживаниегазопроводов, обеспечение хранения газа и материалы, которые используются вуправленческой деятельности, а также обслуживающие процесс покупки и продажигаза населению и юридическим лицам. Газ для ОАО «Омскоблгаз» являетсятоваром, а не материалами. К материалам предприятия отнесены различнойноменклатуры трубы, задвижки, соединения, шайбы, оборудование для газгольдеров ит.д. Материалы учитываются на счете 10.1 «Сырье и материалы». На предприятииимеется большая номенклатура инструментов, которые используются рабочими,осуществляющими профилактические ремонты и ремонты в связи с неисправностьюгазопроводов, как в квартирах населения, так и для промышленных нужд. Производственныйинструмент и производственный инвентарь, а также инвентарь, предназначенный дляуправленческих нужд учитывается на предприятии на счете 10.9 «Производственныйинструмент и производственный инвентарь». На предприятии имеется большой парктранспортной техники, которая обслуживает газопроводы и требует ее поддержанияи ремонта. Для поддержания транспортной техники приобретается большаяноменклатура запасных частей и запасные части учитываются на счете 10.5«Запасные части», а топливо и расходные материалы для транспорта учитываются насчете 10.3 «Топливо». ОАО «Омскоблгаз» ведет также строительствоадминистративного здания, гаражей и производственной базы. Материалы, предназначенныедля строительства учитываются на счете 10.8 «Строительные материалы».Предприятие в исследуемом периоде производило разборку старых помещений ивозвратные материалы учитывает на счете 10.6 «Прочие материалы».
Поступление материалов в ОАО «Омскоблгаз» осуществляется вследующем порядке:
– по договорамкупли-продажи и договорам поставки;
– путем изготовленияматериалов силами организации;
– поступление врезультате товарообменной операции.
На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки, ОАО «Омскоблгаз»получает от поставщика расчетные документы и сопроводительные документы.
Расчетные документы на поступающие материалы с приложенными к нимдругими документами направляются в отдел технического снабжения, работникикоторого обязаны:
– зарегистрироватьдокументы в журнале учета поступающих грузов;
– проверить соответствиеданных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количествуматериалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки,предусмотренных договор;
– проверитьправильность расчетов в расчетных документах;
– акцептовать расчетныедокументы полностью или частично, или мотивированно отказаться от акцепта;
– определятьфактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;
– передавать документыв подразделения организации, в сроки, предусмотренные правилами документооборотаорганизации.
Для получения материалов сосклада поставщика или от транспортной организации ОАО «Омскоблгаз» уполномоченномулицу выдает доверенность на получение материалов, смотрите приложение 12.
Поступившие в ОАО «Омскоблгаз»счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительныедокументы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению какоснование для приемки и оприходования материалов.
При приемке материалыподвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту,количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.
Приемка и оприходованиепоступающих материалов и тары оформляется соответствующими складами, какправило, путем составления приходных ордеров смотрите приложение к работе 10.,при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными.
При установлениинесоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству,указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материаловне соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет Комиссия,которая оформляет ее актом о приемке материалов. В случае составления приемногоакта приходный ордер не оформляется. Акт о приемке материалов составляетсятакже при приемке материалов, поступивших без документов. Приемный акт оприемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и транспортнойорганизации. Акт в двух экземплярах составляется членами приемной комиссии собязательным участием материально ответственного лица и представителяотправителя или представителя незаинтересованной организации.
После приемки ценностей актыс приложением документов передают: один экземпляр – в бухгалтерию организациидля учета движения материальных ценностей, другой – отделу снабжения для направленияпретензионного письма поставщику.
Материалы приходуются всоответствующих единицах измерения. По этим же единицам измерения устанавливаетсяучетная цена.
Перечень материалов, которыемогут завозиться транзитом непосредственно в подразделения организации,оформляются распорядительным документом по организации.
В ООО «Омскоблгаз» строительныематериалы, конструкции и детали, поступающие в значительном количестве завозятсянепосредственно на объекты строительства, минуя базисный склад, но тем не менееучитываются у соответствующих материально – ответственных лиц на счете 10.8«Строительные материалы» до момента их списания по 29 форме в соответствии сподписанными сметами на строительство, как материалы заказчика.
Приемные акты и приходныеордера составляются в день поступления соответствующих материалов на склад.
Недостачи и порча,выявленные при приемке поступивших материалов учитываются в ООО «Омскоблгаз»в следующем порядке:
– Сумма недостач ипорчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умноженияколичества недостающих и испорченных материалов на договорную цену поставщика.Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость,относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредитасчета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи и потери отпорчи ценностей». Одновременно недостающие и испорченные материалы списываютсясо счета 94 и относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счетаотклонений в стоимости материальных запасов.
– недостачи и порчаматериалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактическойсебестоимости.
Фактическая себестоимостьнедостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счетаучета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов. Приоприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплатепокупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительныхрасходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическуюсебестоимость недостачи и порчи.
Аналогично учитываютсяпретензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи снесоответствием цен, указанных в расчетных документах, к ценам, предусмотреннымв договоре, арифметических ошибок, допущенных в расчетных документахпоставщика, и по другим подобным причинам.
Если к моменту обнаружениянедостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документахпоставщика, расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетомстоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, другихзавышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщаетпоставщику. В этом случае не оплаченные суммы на счете учета расчетов попретензиям не отражаются.
В случае поставки продукции,не соответствующей по своим качественным характеристикам стандартам,техническим условиям, заказам, договорам, такие материалы приходуются попониженным ценам, согласованным с поставщиком.
Материалы, закупленныеподотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад. Оприходованиематериалов производится на основании оправдательных документов, подтверждающихпокупку, которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.Организация закупок через подотчетных лиц осуществляется на основании Положенияо порядке расходования подотчетных сумм и оплате командировочных расходов.Данное положение разработано на предприятии и применяется как внутреннийлокальный нормативный акт предприятия.
Сдача подразделениями насклад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов,смотрите образец в приложении.
Операции по передачематериалов из одного подразделения организации в другое оформляются такженакладными на внутреннее перемещение материалов.
Для документальногооформления учета движения материальных ценностей внутри организации междуструктурными подразделениями или материально ответственными лицами применяетсяунифицированная форма «Требование – накладная». Накладную в двух экземплярахсоставляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающегоматериальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием длясписания ценностей, а второй – принимающему складу для оприходования ценностей.Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовуюостатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее былиполучены по требованию, а также сдача отходов и брака. Накладную подписываютматериально ответственные лица соответственно сдатчика и получателя и сдают вбухгалтерию для учета движения материалов.
При поступлении материалов ООО «Омскоблгаз»использует счет 10 «Материалы» и фактическую стоимость материалов формирует насчете 10 без применения счетов 15 и 16.
Материалы собственногопроизводства в ООО «Омскоблгаз» учитываются по фактической себестоимости,определившейся на счетах учета производственных затрат, исходя из фактическихзатрат на производство данных запасов.
Учет и формирование затратна производство материально-производственных запасов осуществляетсяорганизацией в порядке, установленном для определения себестоимостисоответствующих видов продукции, продаваемой на сторону.
2.2 Учет выбытияматериальных запасов
Учет операций при продаже ипрочем выбытии производственных запасов зависит от их видов и ведется сиспользованием счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Оценказапасов производится в порядке, установленном для оценки при их выбытии напроизводство.
В бухгалтерском учете делаютсяследующие записи:
– продажа товаров,продукции, работ и услуг, как результатов обычной деятельности организации, аименно реализация газа осуществляются с отражением в бухгалтерском учетеследующими записями:
Дт 62.1 «Покупатели изаказчики» Кт 90.1 «Продажи» – на сумму реализации газа
Д-т сч. 90 «Продажи» К-тсч. 41 «Товары» – списывается стоимость товаров, отгруженных покупателям. Приэтом начисляется налог на добавленную стоимость отражается бухгалтерскойзаписью Дт 90.2 Кт 68.2 – начислен НДС к уплате в бюджет от суммы продаж.
Реализация материаловосуществляется Дт 62.1 Кт 91.1. – на сумму реализации материалов с НДС.
Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы»К-т сч. 07 «Оборудование», Кт сч. 10 «Материалы», Кт сч. 08«Капитальные вложения»
списывается стоимостьотгруженных покупателю излишних материальных ценностей, оборудования илинезавершенного строительства и т.п.;
При чрезвычайныхобстоятельствах, при стихийных бедствиях или авариях списание материалов илиоборудования утраченного при этом списывается следующей бухгалтерской записью
Д-т сч. 99 «Прибыли иубытки»,
К-т сч. 07, 10, 11, 40,41 – списывается стоимость потерь материальных ценностей в результате стихийныхбедствий.
По мере отпуска материаловсо складов подразделения на участки, в бригады, на рабочие места онисписываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются насоответствующие счета учета затрат на производство.
Стоимость материалов,отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учетаэтих расходов.
Согласованные с главнымбухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складовматериалы, а также образцы их подписей сообщены соответствующим лицам,осуществляющим указанный отпуск материалов со складов.
Отпуск материалов со складовООО «Омскоблгаз» осуществляется только выделенным для их полученияработникам подразделения организации.
Порядок отпуска материаловсо склада цеха подразделения участкам, бригадам, на рабочие места установленоруководителем подразделения организации по согласованию с главным бухгалтероморганизации.
В первичных учетныхдокументах на отпуск материалов со складов в подразделения, на участки, вбригады, на рабочие места указываются наименование материала, количество, цена,сумма, а также назначение: наименование заказа, для изготовления которого отпускаютсяматериалы, либо наименование затрат.
На фактическиизрасходованные материалы подразделение – получатель материалов составляет актрасхода, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и суммапо каждому наименованию, наименование заказа, для изготовления которого ониизрасходованы, и наименование затрат, количество и сумма по нормам расхода,количество и сумма расхода сверх норм и их причины; в необходимых случаяхуказываются количество изготовленной продукции либо объемы выполненных работ.
Списание материалов сподотчета соответствующего подразделения организации и отнесение их стоимостина затраты производства производится на основании указанного выше акта.
Отпуск материалов со складоворганизации на производство, осуществляется на основе предварительноустановленных лимитов.
Лимиты отпуска материалов напроизводство устанавливаются плановым отделом.
Лимиты на отпуск материаловустанавливаются на основе разработанных норм расхода материалов,производственных программ подразделений организации, с учетом остатков материаловна начало и конец планируемого периода.
Выявление отклонений от нормрасхода материалов производится следующими методами:
– методомдокументирования отклонений;
– инвентарным методом.
Бухгалтерская службаорганизации обязана:
– проверять поступившиеот подразделений организации отчеты и документы;
– производить сверкуотчетов подразделений организации с данными складского учета организации, атакже с данными бухгалтерской службы, при выявлении расхождений производятсясоответствующие исправления. О внесенных исправлениях уведомляются склады, цехии другие подразделения, в которых установлены расхождения. В отчеты, карточкиучета материалов и другие учетные документы вносятся соответствующиеисправления;
– определять отклоненияфактического расхода материалов от установленных норм;
– регулярноконтролировать правильность ведения учета материальных ценностей на складах, вцехах и других подразделениях.
Для распределения стоимостиотпущенных в производство и на другие цели материалов по видам продукции истатьям расходов Общество ежемесячно составляет сводную ведомость расходаматериалов. В указанной ведомости материальные затраты приводятся в разрезецехов и других подразделений с распределением по счетам учета затрат, и статьямрасходов.
При продаже организациейматериалов физическим и юридическим лицам, цена продажи определяется посоглашению сторон. Исчисление и уплата налогов к цене продаваемых материаловосуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
Продажа материаловоформляется соответствующим подразделением осуществляющим снабженческо-сбытовыефункции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основаниидоговоров или других документов и разрешения руководителя организации.
При перевозке грузовавтотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.
При отгрузке материалов дляпродажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется ипредъявляется ему к оплате расчетный документ.
Аналитический учет расчетовс покупателями за отгруженные им материалы ведется по каждому предъявленномупокупателю и заказчику счету.
Подготовка необходимойинформации для принятия руководством организации решения о списании материаловосуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц.
Комиссией осуществляютсяследующие функции:
– непосредственныйосмотр материалов;
– установление причиннепригодности к использованию материалов;
– выявление лиц, повине которых материалы оказались непригодны к использованию или ограничены виспользовании по прямому назначению;
– определениевозможности использования материалов на другие цели или их продажи;
– составление акта насписание материалов;
– представление акта наутверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;
– проведение совместнос экономическими службами организации оценки рыночной стоимости материалов припонижении их физических свойств и определение стоимости отходов;
– осуществлениеконтроля за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материалов.
В акте на списаниематериалов указывается:
– наименованиесписываемых материалов и их отличительные признаки;
– количество;
– фактическаясебестоимость;
– установленный срокхранения;
– дата поступленияматериалов;
– причина списания;
– информация овзыскании материального ущерба с виновных лиц.
Акт утверждаетсяруководителем организации или лицом, им уполномоченным.
При списании материалов ихфактическая себестоимость относится в дебет счета 94 «Недостачи и потери отпорчи ценностей».
Списанные материалы,использование которых возможно в хозяйственных целях или подлежащие сдаче ввиде отходов приходуются на склад организации на основании акта на списание инакладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.
 
2.3 Отражение материалов вбухгалтерской отчетности
В бухгалтерской отчетности производственныезапасы, в том числе и материалы отражаются по их видам по отдельным статьям всоответствии с классификацией, а также исходя из способа использования впроизводстве продукции, работ, услуг и иной деятельности организации. В основеданных об их стоимости лежат данные бухгалтерского учета, уменьшенные на суммысозданного на конец года резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
В соответствии с планомсчетов в ООО «Омскоблгаз» создаются резервы под снижение стоимости запасовна счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Данныйсчет предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимостисырья, материалов, топлива и т.п. ценностей от рыночной стоимости. Этот счетприменяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимостидругих средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товарови т.п.
При образовании резерва подснижение стоимости производственных запасов в учете делаются следующие записи:
Д-т сч. 91 «Прочиедоходы и расходы»,
К-т сч. 14 «Резервы подснижение стоимости материальных ценностей»
образование резерва наразницу в указанных оценках запасов.
По состоянию на 1 январяследующего года делается запись:
Д-т сч. 14 «Резервы подснижение стоимости материальных ценностей»,
К-т сч. 91 «Прочиедоходы и расходы»
восстановление суммы доходов.
Образование резервов и иханалитический учет на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальныхценностей» ведется по каждому виду запасов, под которые создается резерв.
Материалы, отпущенные другиморганизациям по договору займа в натуральной форме, выбывают из хозяйственногооборота ООО «Омскоблгаз» по номенклатуре и фактической себестоимости,сложившейся по соответствующим аналитическим позициям счета 10. В учете такиеоперации выбытия материалов отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения»,субсчет «Предоставленные займы».
2.4 Учет списания иоценки материальных запасов при передаче в производство
 
Под отпуском материалов напроизводство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовленияпродукции, а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.
Отпуск материалов на склады подразделенийорганизации и на площадки строительства рассматривается как внутреннееперемещение.
По мере отпуска материаловсо складов подразделения на участки, в бригады, на рабочие места онисписываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются насоответствующие счета учета затрат на производство.
Стоимость материалов,отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учетаэтих расходов.
При этом оформляютсябухгалтерские проводки:
дебет счета 20 «Основноепроизводство» кредит счета 10 «Материалы» – на сумму стоимости материалов,отпущенных в основное производство;
дебет счета 23 «Вспомогательноепроизводство» кредит счета 10 «Материалы» – на сумму стоимости материалов,отпущенных во вспомогательные производства;
дебет счета 26 «Общехозяйственныерасходы» кредит счета 10 «Материалы» – на сумму стоимости материалов, отпущенныхдля управленческих нужд.
Конкретные методы оценки материальныхресурсов, относимых на затраты производства, должны предусматриваться в учетнойполитике организации, имея в виду прогнозируемую динамику цен и стратегическиезадачи управления.
ОАО «Омскоблгаз» приотпуске производственных запасов в производство оценку производит по среднейсебестоимости.
При списании материалов посредней себестоимости, последняя определяется по каждой группе запасов какчастное от деления общей себестоимости группы запасов на их количество,складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку наначало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
Отпуск материалов со складоворганизации на производство осуществляется на основе предварительно установленныхлимитов.
Лимиты отпуска материалов напроизводство устанавливаются плановым отделом по решению руководителяорганизации.
Лимиты на отпуск материаловустанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организациинорм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, сучетом остатков материалов на начало и конец планируемого периода.
Бухгалтерский учетматериалов, переданных в переработку, ведется в течение времени их переработкина счете 10–7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». По окончаниипереработки стоимость затрат по переработке и стоимость материалов определяютстоимость готовой продукции. При этом делаются следующие записи:
Д-т сч. 10–7,
К-т сч. 10–1 «Сырье иматериалы»
списывается учетнаястоимость сырья и материалов, переданных в переработку;
Д-т сч. 43 «Готоваяпродукция»,
К-т сч. 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»
отражается стоимость работпо переработке, принятых к оплате;
Д-т сч. 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
К-т сч. 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»
отражается сумма НДС отстоимости работ по переработке давальческого сырья и материалов;
Д-т сч. 43 «Готоваяпродукция»,
К-т сч. 10–7
списывается учетнаястоимость сырья и материалов, переданных в переработку, по получении готовойпродукции, изготовленной из них.
Исходя из изложенногоорганизация, передавая материалы в переработку как давальческое сырье, неотражает данную операцию как их продажу, она не использует счет 90 «Продажи».
Стоимость материалов,отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам, наподготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий),зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. На этот счет стоимость отпущенныхматериалов может относиться и в других случаях, когда возникает необходимостьраспределения затрат на ряд отчетных периодов.
В бухгалтерском учете такоесписание отражается проводкой:
дебет счета 97 кредит счета10 – на сумму стоимости материалов, которые будут использованы в будущем илииспользование которых будет длиться долее одного отчетного периода.
2.5 Инвентаризацияматериально-производственных запасов
 
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности ОАО «Омскоблгаз» ежегодно проводит инвентаризацию запасов, входе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние иоценка.
Порядок проведения инвентаризацииопределяется уставом организации.
В подразделениях ОАО «Омскоблгаз»склады которые не являются самостоятельными учетными единицами, инвентаризациязапасов производится одновременно с инвентаризацией незавершенногостроительства в данном подразделении.
Для проведения комплексаработ по выявлению фактического наличия запасов, сопоставления фактическогоналичия запасов с данными бухгалтерского учета, документальному оформлениюфактов несоответствия количества, качества, ассортимента поступающих запасовсоответствующим показателям, предусмотренным в договорах, определения причинсписания запасов и возможности использования отходов и ряда других аналогичныхработ, в ОАО «Омскоблгаз» создана постоянно действующая инвентаризационнаякомиссия.
Учитывая большой объемуказанных работ, их специальный характер, в ОАО «Омскоблгаз» созданырабочие инвентаризационные комиссии.
Персональный составпостоянно действующей и рабочих инвентаризационных комиссий утверждаетруководитель организации, о чем издается распорядительный документ приказ.
В состав указанных комиссийвключаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы,другие специалисты.
До начала инвентаризации откаждого материально ответственного лица берется расписка, которая включена взаголовочную часть формы.
Комиссия в присутствиизаведующего складом и других материально-ответственных лиц проверяет фактическоеналичие товарно-материальных ценностей путем их обязательного пересчета,перевешивания или перемеривания.
Инвентаризационная комиссиясоставляет «Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей». Описьприменяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальныхценностей. Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссиейна основании пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно покаждому местонахождению и материально ответственному лицу или группе лиц, нахранении которых находятся ценности.
Товарно-материальныеценности заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельномунаименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сортаи количества.
Товарно-материальныеценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаютсяматериально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационнойкомиссии и приходуются по реестру после инвентаризации.
Эти товарно-материальныеценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальныеценности, поступившие во время инвентаризации».
На выявленные приинвентаризации негодные или испорченные материалы составляются соответствующиеакты. На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны двесвободные строки для записи последних номеров документов в случае движениятоварно-материальных ценностей во время инвентаризации.
При выявлении материальныхценностей, не отраженных в учете, комиссия включает их в инвентаризационнуюопись.
После оформления вустановленном порядке опись передается в бухгалтерию для составлениясличительной ведомости.
Инвентаризациятоварно-материальных ценностей проводиться в порядке расположения ценностей вданном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разныхизолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризацияпроводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход впомещение пломбируется и комиссия переходит для работы в следующее помещение.
Председатель рабочейинвентаризационной комиссии или, по его поручению, члены комиссии в присутствиизаведующего складом и других материально ответственных лиц проверяютфактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного ихпересчета, перевешивания или перемеривания.
Товарно-материальныеценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаютсяматериально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационнойкомиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.Эти материальные ценности заносятся в отдельную опись с наименованием «Товарно-материальныеценности, поступившие во время инвентаризации».
Товарно-материальныеценности, принадлежащие другим предприятиям и находящиеся на ответственномхранении, инвентаризуются одновременно с собственными товарно-материальнымиценностями. На эти ценности составляется Инвентаризационная описьтоварно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в которойделается ссылка на соответствующие документы, подтверждающие принятие этих ценностейна ответственное хранение.
Инвентаризациятоварно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченныхв срок покупателями, находящихся на складах других предприятий, заключается втщательной проверке обоснованности числящихся на соответствующих счетах сумм.
Результаты инвентаризациитоварно-материальных ценностей в пути оформляются «Актом инвентаризацииматериалов и товаров, находящихся в пути».
В описях натоварно-материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями,по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименованиетоварно-материальных ценностей, дата отгрузки, дата выписки, номер и суммасчета-фактуры.
Товарно-материальныеценности, хранящиеся на складах других предприятий, заносятся вИнвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу этихценностей на ответственное хранение.
Тара заносится в описи повидам, целевому назначению и качественному состоянию.
Для определения результатовинвентаризации бухгалтерия на основании инвентаризационных описей составляет «Сличительныеведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей». В нихвносят только те ценности, по которым установлены расхождения. Описи подписываетбухгалтер; материально ответственное лицо своей подписью подтверждает согласиес результатами инвентаризации.
Бухгалтерская службаорганизации обязана:
– осуществлять контрольза своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;
– требовать сдачиматериалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;
– следить засвоевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением ихрезультатов;
– отражать на счетахбухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения междуфактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.
По результатаминвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения по устранениюнедостатков в хранении и учете запасов и возмещению материального ущерба.
Выявленные приинвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и даннымибухгалтерского учета отражаются с отнесением на счет 99 «Прибыли и убытки».
При порче запасов, которыемогут быть использованы в организации или проданы, последние одновременноприходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшениемна эту сумму потерь от порчи.
Недостача запасов и их порчасписывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в пределах норместественной убыли на счета учета затрат на производство или на расходы напродажу; сверх норм – за счет виновных лиц. Нормы убыли могут применяться лишьв случаях выявления фактических недостач.
Недостача запасов в пределахустановленных норм естественной убыли определяется после зачета недостачзапасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета попересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказалась недостачазапасов, то нормы естественной убыли применяются только по тому наименованиюзапасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматриваетсякак недостача сверх норм.
Взаимный зачет излишков инедостач в результате пересортицы производиться по решению руководства ОАО «Омскоблгаз»только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемоголица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.
О допущенной пересортицематериально-ответственные лица представляют подробные объясненияинвентаризационной комиссии.
В том случае, когда призачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов вышестоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится навиновных лиц.
Предложения о регулированиивыявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данныхбухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации.Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
При инвентаризациинезавершенного производства комиссия выполняет следующее:
– определяетфактическое наличие заделов и не законченных изготовителем и сборкой изделий,находящихся в производстве;
– определяетфактическую комплектность незавершенного производства;
– выявляет остатокнезавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам,выполнение которых приостановлено.
Проверка заделовнезавершенного производства производится путем фактического подсчета,взвешивания, перемеривания.
По незавершенномукапитальному строительству в описях указывается наименование объекта и объемвыполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ,конструктивным элементам, оборудованию и т.п.         При этом комиссияпроверяет:
– не числится ли всоставе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное вмонтаж, но фактически не начатое монтажом;
– состояниезаконсервированных и временно прекращенных строительством объектов.
Результаты инвентаризацииотражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была законченаинвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерскойотчетности.
2.6 Регистрыбухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов
 
1. Регистры бухгалтерскогоучета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся впринятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерскогоучета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерскогоучета ведутся в специальных книгах, на отдельных листах и карточках, в видемашинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также намагнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.
2. Хозяйственные операциидолжны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологическойпоследовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерскогоучета.
Правильность отраженияхозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившиеи подписавшие их.
3. При хранении регистровбухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированныхисправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно бытьобосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием датыисправления.
4. Содержание регистровбухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческойтайной.
Лица, получившие доступ кинформации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутреннейбухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашениеони несут ответственность, установленную законодательством РоссийскойФедерации.
Статья 313 НК РФ определяет,что налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговойбазы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных всоответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
В случае если в регистрахбухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговойбазы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправесамостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учетадополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либовести самостоятельные регистры налогового учета.
Система налогового учетаорганизуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательностиприменения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно отодного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учетаустанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целейналогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Болееподробно относительно регистров налогового учета см. ст. 313–315комментируемой главы и комментарии к ним.
Основными регистрамибухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомостиприменяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показателисложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаяхгруппировка данных первичных документов осуществляется предварительно введомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.
В основу построения журналови вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрациихозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данныерегистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующихсчетов, в корреспонденции с дебетуемыми счетами.
Исходя из принципарегистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждогосинтетического счета производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере.Дебетовые обороты по соответствующему синтетическому счету выявляются вразличных журналах-ордерах – по мере регистрации в них записей по кредитукорреспондирующих с ним счетов. После перенесения итоговых данных из всехжурналов-ордеров в Главную книгу, в ней выявляются данные по дебету каждогосчета.
Дебетовые обороты по счетам,по которым синтетический и аналитический учет ведется объединенно, в единыхрегистрах, также находят отражение в журналах-ордерах, предназначенных длярегистрации записей по кредиту этих счетов. Журналы-ордера, в которых наряду сзаписями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и аналитическийучет, содержат два раздела: один для записи операций по кредиту счета, другой –для отражения показателей аналитического учета.
Журналы-ордера, как правило,построены таким образом, что в них отражаются однородные по экономическому содержаниюоперации, а также операции, счетно связанные между собой. Поэтому некоторыежурналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту несколькихсинтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В этомслучае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.
Записи в регистрахпроизводятся по мере поступления документов, либо итогами за месяц, взависимости от характера и содержания операции.
На документах, данныекоторых включены в журналы-ордера и ведомости, указываются номера соответствующихрегистров и порядковые номера записи. По документам, данные по которым отраженыв регистрах общим итогом, номер регистра и порядковый номер записи приводитсяна отдельном листе, прикрепляемом к сброшюрованным документам.
Итоговые записи в журналах-ордерахподлежат обязательной сверке с данными первичных документов, на основаниикоторых произведены эти записи. Это обеспечивает надлежащий контроль заправильностью учета хозяйственных операций. В тех журналах-ордерах, учетныезаписи в которых не могут быть проконтролированы путем их сопоставления ссоответствующими показателями других регистров, общий итог по кредиту счета проставляетсяна основе подсчета сумм по первичным документам. Итоговые данные по документамиспользуются для проверки полученных в журнале-ордере итогов по отдельнымкорреспондирующим счетам.
Суммы, относимые в дебет техсчетов, по которым аналитический учет ведется в соответствующих имжурналах-ордерах или ведомостях, расшифровываются и группируются по субсчетамили статьям аналитического учета.
На всех регистрахуказывается название месяца, в котором они заполняются, а в необходимых случаяхи наименования синтетических счетов. В конце месяца регистры подписываютсялицами, производившими записи. Все журналы-ордера подписываются, кроме того,главным бухгалтером организации или уполномоченным им на то лицом. В регистрах,из которых необходимые показатели переносятся в Главную книгу или в другиерегистры, делается соответствующая отметка. Перечень регистров учета материаловсмотрите в приложении 11 настоящей выпускной квалификационной работы.

Заключение
 
В данной дипломной работе по учету материалов приведены основныемоменты бухгалтерского и налогового учета материалов, а также вопросыорганизации контроля за сохранностью материалов на складах предприятия. Впроцессе написания работы проанализированы цели, стоящие перед бухгалтерскимучетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет материальных запасов.При написании работы отмечено что расходы на материальные ресурсы формируютматериальные затраты, а в налоговом учете данные затраты являются частьюматериальных расходов.
В работе описана методика ведения бухгалтерского учетаматериальных запасов в соответствии с утвержденными положениями и нормативнымиактами, приведены счета, с помощью которых ведется учет этих операций, а такжеприведена информация о регистрах и первичных документах, с помощью которыхосуществляется учет материалов на предприятиях, организациях и в учреждениях.
Приведена методика ведения бухгалтерского и налогового учета материальныхзапасов, которая позволяет полно и с определенной конкретикой по видамноменклатуры, количеству, ценам и стоимости, организовать четкое управление иконтроль за их учетом.
По своему экономическому содержанию учет материалов для предприятий,занятых различными видами деятельности, а именно поставками и реализацией газа,косвенно не характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, ноявляется важным для выполнения своих обязательств перед потребителями иопределяет степень участия в удовлетворении потребностей рынка. Процесс реализациигаза завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, а ритмичностьпоставок материалов помогает предприятию поддерживать газопроводы в исправномсостоянии, что и позволяет ему выполнять обязательства перед государственнымбюджетом, перед банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками ивозмещать производственные затраты через выручку от продаж газа и услуг.Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотныхсредств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями,задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.
Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятияхособое место занимает учет материальных запасов, в задачи которого входят:
·         систематический контроль за реализацией газа, состоянием товарных запасови сохранностью товара на складах, объемом выполненных работ и услуг;
·         своевременное и правильное документальное оформление отгруженной иотпущенной продукции, четкая организация расчетов с покупателями;
·         контроль за выполнением плана договоров-поставок по объёму иассортименту реализованной продукции;
·         своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованную продукцию,фактических затрат на их производство и сбыт, расчет сумм прибыли;
·         указание количества и стоимости материалов в сметно – финансовых расчетахпри осуществлении ремонтов газопроводов и при осуществлении строительства;
Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия,правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременностидокументального оформления хозяйственных операций. Для достоверности исвоевременности отражения операций в учете материалов рекомендуется предприятиюдоработать программный продукт с тем, чтобы в соответствии со сметами настроительство и материалы списывались бы в учете не по требованию – накладной,а по форме М-29, установленной для списания материалов в строительстве и приэтом имелась бы возможность расчета использованных материалов в остаткахнезавершенного производства. Списание материалов по форме М-29 позволит сразуже в программном продукте контролировать списание материалов по нормам и сучетом этого списания в разрезе использования по объектам.
Таким образом, в данной выпускной квалификационной работе былипроанализированы сущность и основные принципы ведения бухгалтерского учета поучету материальных запасов, на конкретных операциях был приведен пример веденияучета, что может служить пособием для освоения данного материала, а такжеподготовкой к практической деятельности на предприятии.


Списокиспользованной литературы
 
1.    Гражданский кодекс Российской Федерации.Часть 1, 2, 3;
2.    Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть2.
3.    Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от21.11.96 г. №129-ФЗ.
4.    ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации.
5.    Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФот 29.07.98 г. №34н;
6.    План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по егоприменению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.;
7.   ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов» утвержденное приказом МинфинаРФ от 9 июня 2001 г. №44н;
8.    ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственнойдеятельности», утвержденное приказом Минфина России от 28.11.2001 г. №96н;
9.    ПБУ 9/99 «Доходы организации, утвержденноеприказом Минфина России от 06.05.1999 г. №32н;
10. ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказомМинфина России от 06.05.1999 г. №33н;
11. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»,утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 г. №114н;
12. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» утвержденноеприказом Минфина России от 10.12.2002 г. №126н;
13. Методические рекомендации по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49;
14.Методических указаний по бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов. Утвержден Приказом Минфина России от28.12.2001 №119н;
15.Постановление Российского статистического агентства «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальныхценностей в местах хранения» от 09.08.1999 №66;
16.Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированныхформ первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основныхсредств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов, работ в капитальном строительстве от 30.10.1997 №71а;
17.Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированныхформ первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатовинвентаризации» от 18.08.1998 №88;
18.Комментариик новому плану счетов бухгалтерского учета. Москва. Информационное агенство«ИПБ-БИНФА» 2001 г.;
19.БольшаяРоссийская энциклопедия бухгалтера. Книга 6. – М.: Информцентр ХХIвека 2001 г.;
20. А.А. Зубарев«Системы контроля и учета материальных ценностей» Омск 2004 г.;
21. Л.Н. Булавина«Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов» М 2001 г.;
22. Н.П. Кондраков«Бухгалтерский учет», Учебное пособие, Инфра-М 2004 г.;
23. Бабаев Ю.А.,Петров А.М. «Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторскойзадолженности», 2004 г.;
24. Бакаева А.С.,Безруких П.С., Врублевский Н.Д. «Бухгалтерский учет», 4-е изд., 2004 г.;
25. Гомола А.И.,Кириллов В.Е., Кириллов С.В. «Бухгалтерский учет», «Академия»,Москва, 2004 г.;
26. Ивашкевич В.Б.,Семенова И.М. «Бухгалтерский учет: учет и анализ дебиторской икредиторской задолженности», Москва, 2003 г.;
27. Козлова Е.П.,Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет в организациях», Москва,«Финансы и статистика», 2003 г.;
28. Лукаш А.Ю.«Бухгалтерский и налоговый учет различных хозяйственных операций», 2004 г.;
29. Макальская М.Л.,Фельдман И.А. «Бухгалтерский учет: Учебник», 2005 г.;
30. Николаева Е.П.,Блицау Л.П. «Бухгалтерский учет в торговле», 2005 г.;
31. Под редакцией Безруких П.С.«Бухгалтерский учет», изд. 5-е переработанное и дополненное, Москва,«Бухгалтерский Учет», 2004 г.;
32. Ю.А. Бабаев,Л.Г. Макарова «Бухгалтерский финансовый учёт» Вузовский учебник – ВЗФЭИ, 2006 г.;
33. Хоружий Л.И.,Расторгуев Р.Н., Алборов Р.А., Постникова Л.В. «Бухгалтерскийучет», 2004 г.;