СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ… 3
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «СЕЯТЕЛЬ» САЛЬСКОГО РАЙОНА… 5
1.1. Структура управления производством, форма собственности и правовойстатус предприятия… 5
1.2. Производственнаядеятельность хозяйства и ее результаты… 10
1.3. Финансовое состояниепредприятия и его динамика… 14
2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ОДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ… 20
2.1. Основные теоретические положения по учету и отчетности о движенииденежных средств… 20
2.2. Нормативы и стандарты, применяемые к учету наличных денежныхсредств… 22
2.3. Способ и методикаучета безналичных денежных средств… 26
2.4. Бухгалтерскаяотчетность о движении денежных средств… 30
3. УЧЕТНО-ОТЧЕТНЫЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОАО«СЕЯТЕЛЬ»… 32
3.1. Учет движения наличных денежных средств в кассе
предприятия… 32
3.2. Учет движения безналичных денежных средств на расчетных
счетах предприятия… 41
3.3. Анализ отчетностихозяйства о движении денежных средств
и выявление ошибокпри ее составлении… 45
4. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И
ОТЧЕТНОСТИ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ… 51
4.1. Автоматизированнаяформа учета денежных средств… 51
4.2. Проведение анализапотоков денежных средств хозяйства… 53
4.3. Оптимизация потоковденежных средств предприятия… 55
4.4. Предполагаемаяэффективность предложенных мероприятий 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ… 63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ… 67
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Известно, что учет и контроль хозяйственных операций и производственныхпроцессов неразрывно связан с методами и приемами бухгалтерского учета,осуществляемыми на разных участках, этапах и видах деятельности предприятий.Эффективность деятельности и развитие предприятия во многом зависит от качествабухгалтерской работы. Один из участков бухгалтерской работы, на наш взгляд,наиболее важен. Поскольку имущество и результаты деятельности хозяйстваотражаются в денежной форме, наибольшую важность имеет учет и анализ потоковденежных средств предприятия. Деньги — это всеобщий эквивалент товаров, мерилоэффективности капиталовложений, отдачи дополнительных усилий и затратпредприятия. Без денег уже не мыслима современная рыночная экономика. Этимобстоятельством и был определен выбор темы дипломной работы.
Цель данной работы состояла в изучении всей широты теоретических иметодических основ учета и отчетности о движении денежных средств на примереконкретного сельскохозяйственного предприятия и предложении мер по улучшениюданного вида учетной работы. Таким предприятием было выбрано ОАО «Сеятель»Сальского района Ростовской области.
Для достижения указанной цели в работе были решены следующие основные задачи:
1. Выполнить финансово-экономический анализ производственно-коммерческойдеятельности предприятия за 2002-2005 гг.
2. Обобщить теоретические и методические особенности учета и отчетности одвижении денежных средств в наличной и безналичной формах.
3. Выявить и систематизировать главные особенности учетно-отчетныхопераций, связанных с потоками денежных средств в ОАО «Сеятель».
4. Проанализировать и указать недостатки и ошибки в организации учета и отчетностио движении денежных средств.
5. Обосновать предложения по совершенствованию учета, отчетности иуправления денежными потоками хозяйства.
6. Рассчитать предполагаемый экономический эффект от примененияпредлагаемых мероприятий по совершенствованию учета, отчетности и управленияденежными потоками хозяйства.
При выполнении работы использовался широкий спектр общеизвестных экономическихметодов исследования: монографический, статистический, сравнения, индексный,финансового анализа и др.
В ходе работы использовались законодательные и другие правовые актыгосударства, учебная и специальная литература. Особое внимание было уделеноизучению и анализу бухгалтерской документации обследованного предприятия.
1. ОБЩАЯХАРАКТЕРИСТИКА И АНАЛИЗ
ПРОИЗВОДСТВЕННО-ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ОАО «СЕЯТЕЛЬ» САЛЬСКОГО РАЙОНА
1.1. Структурауправления производством,
форма собственности и правовой статус предприятия
Сельскохозяйственное предприятие, на примере деятельности которого намибыли разработаны меры по улучшению учета и отчетности о движении денежныхсредств, расположено на юго-востоке Ростовской области — в Сальском районе. ОАО«Сеятель» располагается на расстоянии 150 км от областного центра г.Ростова-на-Дону и 30 км от районного центра – г. Сальска. Ближняя ж.-д. станциянаходится в п. Целина на расстоянии 12 км.
Данное сельскохозяйственное предприятие первоначально было организованокак коммуна «Сеятель» в 1922 г., в последствии было реорганизовано в колхоз идо 1993 г. функционировало как колхоз им. Сталина, а затем, как колхоз им. XXII партсъезда. Потом его реорганизовали в ООО, затем, с2001 г. – в ОАО «Сеятель».
Большинство акционеров является гражданами, работающими в хозяйстве.Имеются небольшая доля акционеров, не являющихся работниками хозяйства ипроживающих за пределами п. Сеятель. ОАО «Сеятель», в дальнейшем – хозяйство,является сельскохозяйственной коммерческой организацией. Оно вправе вустановленном порядке открывать банковские счета на территории РоссийскойФедерации и за ее пределами.
Основной целью деятельности хозяйства является производство и реализациясельскохозяйственных товаров для получения прибыли. Имеются некоторыеперерабатывающие производства, доля которых в общем объеме валовой продукциихозяйства на сегодня незначительна.
Предметом деятельности хозяйства являются: производство, переработка,хранение, реализация продукции сельскохозяйственного назначения; разработкановых технологий по переработке сельхозпродукции с последующей реализацией навнутреннем и внешнем рынках; выращивание зерновых и эфирно-масличных культур;растениеводство; животноводство; маркетинг и реклама; удовлетворениесобственных нужд по перевозке грузов и пассажиров; производство и реализацияпродукции пищевой промышленности; осуществление операций на товарной бирже;заготовка, переработка и производство сельскохозяйственной продукции;строительство объектов производственного, социального и культурно-бытовогоназначения; организация оптовой, розничной торговли, в том числе комиссионной,подакцизными товарами, в частности, путем создания собственной сети и аренды торговыхплощадей, магазинов, складов, осуществление экспортно-импортных операций;осуществление снабженческо-сбытовой, оптовой розничной и комиссионной торговлитоварами народного потребления, сельскохозяйственной продукцией, изделияминародного промысла, товарами промышленного и научно-технического назначения;производство и реализация продуктов питания.
Хозяйство осуществляет свою деятельность наосновании любых договоров, в том числе путем проведения работ и оказания услугпо заказам юридических лиц и граждан как в России, так и за рубежом,заключенных в инициативном порядке на условиях, определяемых договоренностьюсторон.
В схематическом виде структуру производства и управления в обследованномпредприятии можно представить в виде рис.1.
/>
Рис.1. Структура производства и управления в ОАО«Сеятель» Сальского района Ростовской области
Из-за протяженности сельхозугодий хозяйства вдольнаправления с юга на север на расстояние 14 км, для снижения доли транспортныхзатрат в структуре себестоимости производимой продукции хозяйство было разделенона две усадьбы: центральную и южную, представляющие собой комплексные бригады[23] и имеющие в своем составе различные производственные подразделения, чтоотражено и на рис. 1. Комплексными они являются в связи с тем, что в каждойбригаде занимаются не только растениеводством (полеводством и овощеводством илибахчеводством), но и животноводством (выращивают свиней и КРС на мясо, содержатМТФ). Во главе каждой бригады находится бригадир. Главные специалисты-технологибригады (агроном, зоотехник, ветврач) оказывают бригадам помощь в разработке иосуществлении технологических процессов, от лица собрания акционеров контролируюткачество их выполнения.
В хозяйстве имеются обслуживающие производства: общепит, бойня,электроцех, стройбригада, мельница. Во главе каждого производства находитсясвой руководитель, имеющий специальную подготовку. Все производстваобеспечивает инженерная служба во главе с главным инженером. В составеинженерной службы имеются следующие участки: машинно-тракторная мастерская,автогараж, нефтебаза.
Подразделения обслуживаются центральной и единственной бухгалтерией. В еесоставе, кроме главного бухгалтера, работают старший экономист (по анализу ипланированию), бухгалтеры материального отдела, расчетного отдела, производственногоотдела.
Возглавляет оперативную работу генеральный директор ОАО «Сеятель», подотчетныйправлению, а через него — общему собранию акционеров.
Основные обязанности работников центральной бухгалтерии показаны в табл.1. Главный бухгалтер осуществляет общее руководство деятельностьюподразделения. Основная задача работников бухгалтерии — достоверный учет всехопераций и движения имущества, позволяющий своевременно и без ошибок составлятьбухгалтерскую отчетность — как общепринятую (формы №№ 1, 2, 3, 4, 5), так испециализированную. Состав специализированных форм годовой отчетностихозяйства, направляемой в управление сельского хозяйства района и ревизионнойкомиссии хозяйства, приведен в табл.2.
Таблица 1 — Распределение обязанностей работников бухгалтерии
ОАО «Сеятель» Сальского района№ п/п
Работники
бухгалтерии Обязанности, закрепленные за работниками содержание
номер формы,
раздела годовой отчетности 1. Заместитель главного бухгалтера Движение капитала и денежных средств, движение заемных средств, внеоборотных активов, амортизируемого имущества, финансовых вложений, основных средств
Ф.№ 1 (р.3, 4, 5)
Ф.№ 2, 3, 4
Ф.№ 5 (р.1, 3, 4, 5, 7)
Ф.№ 17-АПК 2. Бухгалтера материального отдела — 2 чел. Реализация продукции по ее видам, наличие продукции на начало и конец года, поступление и расход, продажа работникам в счет оплаты труда, движение оборотных активов
Ф.№ 7-АПК
Ф.№ 16-АПК
Справка к ф.№ 16
Ф.№ 1 (р.2, 3) 3. Бухгалтер расчетного отдела — 1 чел. Численность и заработная плата рабочих, учет фонда заработной платы, распределение затрат труда, основные показатели деятельности, учет дебиторской и кредиторской задолженности
Ф.№ 5-АПК
Справки к ф.№ 5
Ф.№ 6-АПК
Ф.№ 5 (р.2) 4. Бухгалтера производственного отдела — 2 чел. Учет затрат на основное производство, вспомогательные и обслуживающие подразделения, исчисление урожайности культур, себестоимости выхода продукции животноводства, себестоимость живого веса скота, движение животных
Ф.№ 8-АПК
Ф.№ 9-АПК
(р.7, 9)
Ф.№ 13-АПК
Ф.№ 15-АПК
Таблица 2 — Состав специализированных форм годовой отчетности
ОАО «Сеятель»
№
п/п
№
формы Наименование формы отчетности Краткое содержание формы 1. 5-АПК Численность и заработная плата работников Среднесписочная численность и годовой фонд заработной платы по категориям работников, распределение затрат труда 2. 6-АПК Основные показатели Производство валовой продукции, стоимость основных фондов, наличие энергетических мощностей, наличие лизингового имущества 3. 7-АПК Реализация продукции Объемы и себестоимость проданной продукции и выручка 4. 8-АПК Затраты на основное производство Элементы и статьи затрат, в том числе по растениеводству и животноводству 5. 9-АПК Производство и себестоимость продукции растениеводства Площади, затраты — всего и на 1 ц, урожайность, затраты труда, затраты под будущие урожаи, землепользование 6. 10-АПК Средства целевого финансирования Субсидии на возмещение части затрат на уплату процентов: краткосрочные, инвестиционные, федеральные целевые программы 7. 13-АПК Производство и себестоимость продукции животноводства Среднегодовое поголовье животных по видам, затратам, выход продукции, себестоимость, затраты труда, себестоимость живого веса скота 8. 15-АПК Наличие животных Поголовье скота на конец года, его балансовая стоимость 9. 16-АПК Баланс продукции Наличие продукции на начало и на конец года, ее поступление и расход по направлениям 10. 17-АПК Сельскохозяйственная техника и энергетика Перечень машин на начало и на конец года, их поступление и выбытие
1.2. Производственнаядеятельность хозяйства и ее результаты
Для анализа направлений производственной деятельности ОАО «Сеятель»составим и рассмотрим таблицу, отражающую динамику структуры его товарнойпродукции за изученные годы (2001-2004 гг.) [25, 26]. Для этого используемпоказатели, содержащиеся в Отчете хозяйства о реализации продукции (форма №7-АПК). Удельный вес каждого вида продукции в общей величине ее стоимостиопределяется путем деления стоимости товарной продукции определенного типа ксумме стоимости всей товарной продукции хозяйства.
Таблица 3 — Структура товарной продукции ОАО «Сеятель»
в 2001-2004 гг.Виды продукции 2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г. В среднем за 4 года тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % тыс. руб. % Зерновые культуры 12658 55,1 12497 57,8 16263 67,4 17450 67,3 14717 62,2 Подсолнечник 3145 13,7 3459 16 3627 15 3948 15,2 3545 15,0 Овощи - - - - - Бахчевые - - - - - Переработанная и прочая продукция растениеводства 1642 7,2 1303 6 243 1 458 1,8 912 3,9 КРС 1213 5,3 769 3,6 1183 4,9 1241 4,8 1102 4,7 Свиньи 847 3,7 682 3,2 462 1,9 654 2,5 661 2,8 Овцы и козы 2219 9,7 1830 8,5 937 3,9 452 1,7 1360 5,7 Шерсть - - - - - Переработанная и прочая продукция животноводства 440 1,9 404 1,9 572 2,4 753 2,9 542 2,3 Работы и услуги 745 3,2 616 2,9 805 3,3 943 3,6 777 3,3 Прочая продукция 49 0,2 45 0,2 54 0,2 43 0,2 48 0,2 Итого товарной продукции 22958 100,0 21605 100,0 24146 100,0 25942 100,0 23663 100,0
Из табл.3 видно, чтоосновным видом товарной продукции в Хозяйстве является зерно. В среднем за 4года на его долю пришлось 62,2 % стоимости проданной продукции. Еще 15 %приходится на реализацию зерна подсолнечника. Таким образом растениеводствообеспечивает до 77% (3/4) стоимости всей товарной продукции. На долю продукцииживотноводства, включая стоимость переработанной и прочей продукции, приходится15,5 % стоимости товарной продукции.
Рентабельность, абсолютная величина прибыли и эффективность производстваво многом зависит от фондообеспеченности предприятия (наличия основных фондов)в стоимостной оценке на 1 га сельхозугодий, от его фондовооруженности (наличияосновных фондов на одного среднего работника), общего наличия энергетическихмощностей в хозяйстве. Большое значение имеют размер используемых земельныхугодий и численность работников. Эти показатели за изученные годы практическине изменились. В хозяйстве занято около 245 среднегодовых работников. На нихприходится 4925 га с.-х. угодий, из которых пашня составляет 4728 га (96,0 % отвсех сельхозугодий). Почвы пахотных земель являются преимущественно типичнымичерноземами. На основе данных годовой бухгалтерской отчетности нами были рассчитаныпоказатели обеспеченности хозяйства основными ресурсами и их динамика за 4изученных года отражены в табл.4.
Таблица 4 — Ресурсообеспеченность ОАО «Сеятель» в 2002-2005 гг.Показатели Годы
2005 г.
в % к
2002 г. 2002 2003 2004 2005 Фондообеспеченность, руб./га 2990 2821 2790 2785 93,1 Фондовооруженность, тыс.руб./чел. 60,1 59,4 57,5 57,4 95,5 Всего энергетических мощностей, л.с. 11860 11840 11842 11842 99,8 Энергообеспеченность, л.с./га 2,4 2,4 2,4 2,4 100,0 Поголовье животных, усл. гол. 628 614 588 512 81,5
Из табл.4 видно, что за изученные годы ресурсообеспеченность Хозяйства несколькоухудшилась, хотя и не намного. Поголовье животных, пересчитанное нами вусловные головы по общепринятой методике (молодняк КРС — 0,6 гол., свиньи — 0,4, овцы — 0,2, коровы — 1 усл. головы) [25], продолжает неуклонно снижаться.При этом производственные мощности животноводства используются не более чем на10%.
Эффективность и результативность производственной деятельности сельхозпредприятияможно измерять различными показателями [24, 27]. Это – стоимость валовой, т.е.всей произведенной продукции (оцениваемой по себестоимости); выручка от продажипродукции; себестоимость проданной продукции; прибыль от продаж; рентабельностьзатрат и другие. Данные для расчета указанных показателей можно получить избухгалтерской отчетности хозяйства, из форм №№ 9-АПК, 13-АПК, 7-АПК. Прибыль ирентабельность рассчитываем по известным выражениям, используя данные осебестоимости и выручке от реализации продукции (работ, услуг). Результатыпроизводственной деятельности хозяйства в 2002-2005 гг. приведены в табл. 5.
Таблица 5 — Результаты производственной деятельности
ОАО «Сеятель» в 2002-2005 гг.Показатели Годы
2005 г.
в % к
2002 г. 2002 2003 2004 2005 Стоимость валовой продукции, тыс. руб. (по себестоимости) – всего 27539 26184 32834 34576 125,6 в том числе: растениеводства 18953 18313 24761 26842 141,6 животноводства 8129 7243 6790 6542 80,5 Выручка от реализации (без НДС), тыс.руб. – всего 23041 21605 24146 25294 109,8 растениеводства 17842 17300 20182 21345 119,6 животноводства 4675 3689 3159 3104 66,4 прочей продукции 524 616 805 845 161,3 Себестоимость реализованной продукции, тыс.руб. 25055 23699 27162 27832 111,1 растениеводства 16640 16077 18410 19145 115,1 животноводства 7958 6994 7469 7512 94,4 прочей продукции 457 628 1283 1175 257,1
Прибыль от продажи продукции, тыс.руб./> -2014 -2094 -3016 -2538 – Рентабельность затрат, % -8 -8,8 -11,1 -9,1 –
Из данных табл.5 видно, что состояние хозяйства – крайне нестабильное, напротяжении 2002-2005 гг. прибыль от продажи продукции не получалась, при этомабсолютная величина убытка с 2002 по 2004 гг. увеличивалась и лишь в 2005 г.величину убытка удалось снизить почти на 500 тыс. руб. Ни в один изанализируемых лет хозяйство не получало прибыль. Анализируя динамикупоказателей за обследуемый период, можно отметить, что в 2003 г. объем валовойпродукции был минимальным, после чего наблюдается хоть и незначительный, норост объема валовой продукции. Во многом это можно объяснить инфляционнымвоздействием, а также частичным сокращением убыточных отраслей животноводства инаправлением высвобождаемых средств в растениеводство. По сравнению с 2002 в2005 г. отмечается 10% рост выручки и себестоимости с небольшим опережениемроста себестоимости над выручкой (на 1,3%). Анализ данных таблицы такжепоказывает, что хозяйство получает убытки в большей степени из-за неэффективнойдеятельности отрасли животноводства. Мы видим, что за весь анализируемый периодвыручка от реализации продукции животноводства снизилась до 66% уровня 2002года, тогда как себестоимость лишь до 94%. В течение 2004-2005 гг. абсолютныеобъемы выручки в данной отрасли снизились, в то время как себестоимость,наоборот, возросла.
Это можно объяснить длительным и относительно медленным сокращением поголовьяи продуктивности животных. При этом, имеющиеся производственные фонды животноводства(здания, сооружения, машины и оборудование) хозяйства рассчитаны гораздо болеевысокий размер поголовья. Использование оборудования со значительной недогрузкойприводит к возникновению больших удельных производственных затрат, чрезмерновысокой себестоимости продукции, что, при сравнительно низком ее качестве непозволяет реализовывать ее по ценам, превышающим себестоимость.
Кроме анализа показателей производственной деятельности, описывающихтенденции в изменениях уровня производства продукции различных отраслей,необходимо осуществить анализ финансового состояния хозяйства, выявить объемыналичия или дефицита денежных средств, осветить показатели использованиясобственных и заемных средств, уровня государственной поддержки и другихисточников средств, использование которых может прояснить причины убыточностипроизводственной деятельности хозяйства.
1.3. Финансовоесостояние предприятия и его динамика
Согласно различным источникам, [20, 27, 28, 29] финансовое состояниехозяйствующих субъектов можно оценивать большим количеством методов. Вчастности, можно применять трендовый анализ отчета о прибылях и убытках (форма№ 2). Его называют также горизонтальным анализом, т.к. при его примененииизучаемые показатели сопоставляют по годам, т.е. как бы по горизонтали. Такойанализ позволяет увидеть и сравнить динамику показателей, понять причины ифакторы складывающихся тенденций [14, 15, 19].
Таблица 6 — Горизонтальный (трендовый) анализ отчета
о прибылях и убытках ОАО «Сеятель» за 2004-2005 гг.Показатели 2004 г. 2005 г. тыс.руб. % тыс.руб. % 1. Выручка от продажи 24146 100 25294 104,8 2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг 27162 100 27832 102,5 3. Коммерческие расходы - - - - 4. Управленческие расходы - - - - 5. Проценты к получению - - - - 6. Проценты к уплате 4742 100 4377 92,3 7. Доходы от участие в других организациях - - - - 8. Прочие операционные доходы - - - 9. Прочие операционные расходы 45 100 90 200,0 10. Внереализационные доходы (субсидии из бюджетов) 779 100 245 31,5 11. Внереализационные расходы 2241 100 3154 140,7 12. Прибыль до налогообложения -9265 100 -9914 107,0 13. Налог на прибыль - - - - 14. Прибыль от обычной деятельности - - - - 15. Чрезвычайные доходы (субсидии из бюджетов) 512 100 243 16. Чрезвычайные расходы - 317 - 17. Чистая прибыль (убыток) -8753 100 -9988 114,1
В табл.6 приведены результаты выполненного горизонтального (трендового)анализа отчета о прибылях и убытках ОАО «Сеятель» за два последних отчетныхгода — 2004-й и 2005-й. Показатели извлечены из формы № 2 за указанные годы.Данные 2004 г. приняты за 100 %. Изменения 2005 г. по отношению к 2004 г. былирассчитаны дополнительно.
Из табл.6 видно, что выручка от продажи продукции в 2005 г. увеличиласьна 4,8 % по сравнению с 2004 г. Однако, это увеличение не превышает уровняофициальной инфляции (10%). При этом себестоимость проданной продукцииувеличилось на 2,5%, поэтому рентабельность продаж в целом несколькоувеличилась. Анализируя прочие показатели можно заметить, что сумма процентов куплате немного сократилась, что объясняется погашением долга по имеющимсякредитам и займам и отсутствием новых займов. Внереализационные и чрезвычайныерасходы также превышают аналогичные доходы, что в целом увеличивает общуювеличину убытка. В результате чистый убыток (п. 17 таблицы) в 2005 г.увеличился на 14,1% по сравнению с предыдущим 2004 г.
Трендовый анализ отчета о прибылях и убытках обычно принято дополнятьвертикальным или структурным анализом, который отражает удельный вес каждогоэлемента дохода и прибыли в их общей величине. На основе данных этого анализаможно лучше понять внутренние тенденции в состоянии предприятия, разработать иреализовать более эффективные управленческие решения [16, 17]. Данный анализприведен в табл.7.
Таблица 7 — Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках
ОАО «Сеятель» за 2004-2005 гг., % 2004 г. 2005 г. Изменения за год абс. % Убыток от реализации продукции 34,5 25,5 478 -9,0 Убыток от внереализационной деятельности 65,5 74,5 -1713 9,0 Общая сумма прибыли (убытка) 100 100 -1235
Из табл. 7 видно, что за прошедший год увеличение общей суммы доходовсвязано с реализационной деятельностью, благодаря которой удалось снизитьубыток на 478 тыс. руб. или на 9% от суммы убытка от реализации в 2004 году.Однако внереализационная деятельность, главным образом — внереализационные ичрезвычайные расходы за последний год увеличились на 1713 тыс. руб., что вобщем итоге привело к увеличению убытка на 1235 тыс. руб. или на 14,1%, как этоотмечалось в трендовом анализе (табл. 6).
Следует отметить, что на основании данных только табл. 7 сложно судить обэффективности производственно-финансовой деятельности хозяйства, так как данныхнемного, они выражены относительными величинами. В табл.8 показан проведенныйнами анализ состава и структуры прибыли хозяйства за те же годы.
Таблица 8 — Анализ состава и структуры прибыли (убытка)
ОАО «Сеятель» в 2004 и 2005 гг.Показатели Сумма, тыс.руб. Удельный вес в сумме, % 2004 г. 2005 г.
изменение за год
(+, -) 2004 г. 2005 г. изменение за год (%) 1. Прибыль от продажи -3016 -2538 478 34,5 25,4 -9,0 2. Прочие операционные доходы - - - - 3. Прочие операционные расходы 45 90 45 -0,5 -0,9 -0,4 4. Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности -3061 -2628 433 35,0 26,3 -8,7 5. Прочие внереализационные доходы 779 245 -534 -8,9 -2,5 6,4 6. Прочие внереализационные расходы 2241 3154 913 -25,6 -31,6 -6,0 7. Чрезвычайные доходы 512 243 -269 -5,8 -2,4 3,4 8. Чрезвычайные расходы - 317 317 - -3,2 -3,2 9. Налог на прибыль - - - - 10. Чистая прибыль отчетного года -8753 -9988 -1235 100,0 100,0 -
Поскольку по результатам деятельности хозяйство получило убытки, даннаятаблица характеризует структуру убытков, а не прибыли, поэтому имеютсянекоторые трудности с пониманием полученных показателей. Так, например удельныйвес прибыли от продажи (строка 1) за исследуемые годы изменился на -9,0%.Фактически это означает, что величина убытка от продаж в структуре общегочистого убытка уменьшилась на 9,0%. То же можно сказать и об изменении прибылиот финансово-хозяйственной деятельности (изменение на -8,7%).
Внереализационные доходы уменьшились, а расходы, напротив, увеличились заисследуемые годы. Величина суммарного уменьшения доходов составила 967 тыс.руб. (сумма строк 4 и 5, графа абс. изменения за год).
Как видно из табл. 8, увеличиваются расходы и уменьшаются доходыхозяйства. Все это приводит к увеличению убытков и ухудшению и без тогосложного экономического положения хозяйства. Тяжелое финансовое положение такжедемонстрируют данные табл. 9, характеризующие дебиторскую и кредиторскуюзадолженность.
Таблица 9 — Изменения в дебиторской и кредиторской задолженности
ОАО «Сеятель» в 2005 г., тыс. руб.Показатели На начало года На конец года Изменения абсолютные относительные Дебиторская задолженность 1883 1995 112 105,9 в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками 1766 1939 173 109,8 Прочая 117 56 -61 47,9 Кредиторская задолженность – всего 38679 35395 -3284 91,5 в том числе расчеты с поставщиками и подрядчиками 6384 5139 -1245 80,5 расчеты по налогам и сборам 662 1161 499 175,4 Займы 912 316 -596 34,6 Кредиты 28241 26749 -1492 94,7 Прочая 2480 2030 -450 81,9
Таблица 9 показывает, что на конец года общая дебиторская задолженностьхозяйства увеличилась на 112 тыс.руб., а кредиторская – уменьшилась на 3284тыс. руб. Изменения в процентах кредиторской задолженности составляют -8,5%, адебиторской 5,9%. Небольшое относительное изменение кредиторской задолженностипри большем абсолютном объясняется значительно большим размером задолженности.Кредиторская задолженность превышала дебиторскую на начало года в 20 раз, а наконец года – уже в 17 раз. Изменение данного соотношения свидетельствует оботносительном улучшении или, хотя бы стабилизации ситуации. Значительный вес вструктуре кредиторской задолженности имеют кредиты: 73% — на начало года и 68%- на конец года.
Сумма кредитов за год несколько уменьшилась, хотя и составляет ещедостаточно значительную величину. Размер кредитов соразмерен стоимости основныхфондов предприятия, что при нынешнем финансовом положении очень опасно.Возмещение сумм кредита при увеличивающемся убытке становится нереальным, а этоозначает, что кредиторы вправе требовать и получать долги, путем банкротствахозяйства. Следует отметить, что это будет уже не первая процедура банкротства.За последние 17 лет Хозяйство уже трижды меняло «хозяев», которые при покупкехозяйства приобретали контрольный пакет акций предприятия. Неумение управлятьсельхозпроизводством, желание «быстрой» прибыли и наживы влечет все болееусугубляющуюся экономическую ситуацию в хозяйстве, для разрешения которой потребуетсязначительные средства, затраты сил и времени.
Таблица 10 — Оценка ликвидности баланса и платежеспособности
ОАО «Сеятель» на начало 2004 г. — конец 2005 г.Показатели На начало года На конец года Изменения абс. % Абсолютно ликвидные средства, тыс.руб. 3 28 25 933,3 Быстрореализуемые активы, тыс.руб. 1883 1783 -100 94,7 Медленнореализуемые активы, тыс.руб. 12911 12748 -163 98,7 Труднореализуемые активы, тыс.руб. 13866 13580 -286 97,9 Коэффициент абсолютной ликвидности около 0 0,002 0,002 - Коэффициент текущей ликвидности 0,38 0,41 0,03 107,9
Рассмотрим еще один финансовый показатель – ликвидность. На основеданных из бухгалтерского баланса мы рассчитали коэффициенты по принятымформулам [14, 29] и свели результаты в табл. 10.
Из табл. 10 видно, что и абсолютная, и относительная величина всех, кромеабсолютно ликвидных активов за исследуемый период уменьшились. Величинаабсолютно ликвидных средств, хоть и выросла, остается слишком малой дляосуществления каких-либо текущих операций производственной деятельности.Быстро-, медленно- и труднореализуемые активы уменьшились на небольшуюабсолютную и относительную величину. Уменьшение скорости снижения активов можнообъяснить их хроническим дефицитом, небольшим оставшимся запасом, которыйдальнейшее уменьшение уже не сможет выдержать.
Коэффициент абсолютной ликвидности (т.е. отношение величины денежныхсредств к краткосрочным обязательствам) колеблется около нулевого значения, чтосвидетельствует о явной нехватке свободных денежных средств. Коэффициенттекущей ликвидности (отношение стоимости оборотных активов предприятия к его краткосрочнойзадолженности), несколько увеличился – с 0,38 до 0,41, что можно объяснитьуменьшением размера краткосрочной задолженности. Однако, с учетомрекомендуемого значении
2 ед., его величина все равно недостаточна. В ситуации, когда ликвидность остаетсянизкой, а кредиторская долгосрочная задолженность либо растет, либо неуменьшается, прослеживаются явные тенденции экономического кризиса хозяйства,который может привести к очередной процедуре банкротства. В нашей работе мыпопытаемся дать рекомендации хозяйству лишь в одном из многих аспектовхозяйственной деятельности – в улучшении некоторых аспектов учета расходов идоходов, потоков денежных средств и отчетности о движении денежных средств,однако и другие моменты деятельности требуют своего скорейшего рассмотрения,изучения и принятия соответствующих мер.
2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ОДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
2.1. Основныетеоретические положения по учету
и отчетности о движении денежных средств
Для ведения производственнойдеятельности каждому предприятию необходимо иметь в необходимых размерахоборотные средства, т.е. средства, которые обслуживают процесс производствапродукции, полностью потребляются и восстанавливаются из выручки после каждогоцикла. В составе оборотных средств уникальное место занимают денежные средства.Денежные средства необходимы для приобретения различных производственныхзапасов, оплаты труда и других хозяйственных расходов, платежей финансовыморганам, банкам и прочим учреждениям [18, 21, 22].
В любом хозяйстве оборотные средствасовершают постоянный кругооборот: из денежной формы они переходят в товарную,из товарной — в производственную, затем опять в товарную и денежную.Схематически процесс кругооборота в хозяйстве можно отобразить следующей формулой:
/>
Денежные средства в различнойстепени используются на всех стадиях кругооборота, в том числе ипроизводственной. На первой стадии (Д — Т) с помощью денег приобретаютсянеобходимые для производственной деятельности материальные ценности. Наследующей стадии (Т… П… Т’) вденежной форме осуществляются различные платежи в сфере производства. Натретьей стадии (Т’ — Д)реализуется произведенная продукция, а хозяйство получает за нее оплату вденежной форме. На этой же стадии производятся различные денежные расчеты иплатежи — в государственный бюджет, внебюджетные фонды и т. д. Далее циклповторяется.
Нельзя сказать, что оборотныесредства находятся только на какой-то одной стадии кругооборота. Посколькукругообороты происходят непрерывно, то и средства хозяйства одновременнонаходятся на всех стадиях кругооборота. Отсюда следует вывод, что в хозяйствепостоянно должен быть в наличии какой-то запас оборотных средств, в том числе ив денежной форме. В обследуемом хозяйстве, согласно данных табл. 10, такогозапаса практически не имеется, несмотря на то, что их абсолютная величинанесколько увеличилась (с 3 до 28 тыс. руб.).
Денежные средства на предприятияхмогут находиться в форме наличных денег в кассе, безналичных – в банке нарасчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах,а также использоваться в виде аккредитивов, чековых книжек и др.
Для учета всех видов денежныхсредств в плане счетов выделяется специальный раздел со счетами: 50 «Касса»,51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57«Переводы в пути».
В учете денежных средств главными задачами являются: правильное оформлениедвижения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета,обеспечение сохранности и правильного использования денежных средств, строгоесоблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций.
Для отражения движения денежных средств в кассе и на банковских счетахМинфином РФ введена специальная форма отчетности — форма № 4 [4, 5, 6]. Этототчет состоит из следующих разделов:
- «Остаток денежных средств на начало года»;
- «Поступило денежных средств» (всего и в том числе: выручка отпродажи продукции (товаров, работ, услуг); выручка от продажи основных средстви иного имущества; авансы, полученные от покупателей; бюджетные ассигнования ииное целевое финансирование; безвозмездные поступления; кредиты и займыполученные и прочие поступления);
- «Направлено денежных средств» (всего и в том числе: на оплатуприобретенных товаров (работ, услуг); на оплату труда; отчисления на социальныенужды; на выдачу авансов поставщикам и подрядчикам; на оплату машин,оборудования и транспортных средств, на финансовые вложения; на расчеты сбюджетом; на оплату процентов по полученным кредитам и займам и их возврат;прочие выплаты);
- «Остаток денежных средств на конец отчетного года».
За последние годы в данной отчетной форме происходили некоторыеизменения, связанные с приближением к международным стандартам учета и отчетности(МФСО), но они не носили принципиального характера.
В отчете о движении денежных средств справочно должно указываться:сколько из общей суммы поступлений получено наличными (всего и в том числе порасчетам: с юридическими, физическими лицами, из них с применением ККМ, бланковстрогой отчетности). Отдельно показываются движения денежных средств в кассу избанка и из кассы в банк.
2.2. Нормативыи стандарты, применяемые
к учету наличных денежных средств
Ответственность за обеспечение сохранности и правильного использованияденежных средств возлагается на руководителя и главного бухгалтера организации.Они должны строго соблюдать правила кассовых и банковских операций, правильнодокументально оформлять движение денежных средств.
Приеми выдача наличных денег, оформление кассовых документов, ведение кассовойкниги, ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины осуществляютсяв соответствии списьмом ЦБ РФ от 04.10.1993 г. «Об утверждении Порядкаведения кассовых операций в Российской Федерации».
Требованиями, действующими в РФ [2, 13, 18], установлено, что всепредприятия, организации независимо от их организационно-правовой формы обязанывыполнять следующие правила:
- хранитьсвои денежные средства в учреждениях банков;
- производитьрасчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядкечерез учреждения банков;
- иметь в своей кассе наличныеденьги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию сруководителем организации;
- сдаватьв банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличныхденег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждениями банков;
- имеютправо хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов толькодля оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, пенсий и толькона срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учрежденияхбанка.
Для учета наличия и движения денежныхсредств в кассах организаций предназначен счет 50 «Касса», к которому могутбыть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса»,50-3 «Денежные документы».
На субсчете 50-1 «Касса организации»учитываются денежные средства в кассе организации. Если организация производиткассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны бытьоткрыты соответствующие счета для обособления учета движения каждой наличной иностраннойвалюты.
На субсчете 50-2 «Операционнаякасса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор(пристаней) и эксплуатационных участков, вокзалов, кассах хранения билетов,кассах отделения связи, остановочных пунктов, речных переправ, судов и т.п. Оноткрывается организациями при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежныедокументы» учитываются находящиеся в кассе организации пошлины, вексельныемарки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документыучитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
По дебету счета 50 «Касса»отражается начальное или конечное сальдо, поступление денежных средств иденежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражаютсявыплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.
Полную ответственность засохранность денежных средств и денежных документов, находящихся в кассе, несеткассир.
При приеме на работу кассира с нимдолжен быть заключен договор о полной материальной ответственности работника запереданные ему под отчет материальные ценности (ф. № 191).
Руководителем организации должныбыть созданы необходимые условия для обеспечения сохранности денежных средств всоответствии с Приложениями к «Порядку ведения кассовых операций в РФ».
В соответствии с Указанием ЦБ РФ от14.11.2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличнымиденьгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» установлено:
- междуюридическими лицами — в сумме 60000 руб.;
- дляорганизации потребительской кооперации за приобретаемые у юридических лицтовары, сельскохозяйственные продукты, сырье — в сумме 15000 руб.
За совершение расчетов наличными сорганизациями сверх установленной предельной суммы, в случае обнаружения факта,взыскивается штраф в 2-кратном размере суммы совершенного платежа.
Для учета движения денежных средствв кассе установлены первичная документация и отчетность, регламентированныеПорядком ведения кассовых операций в РФ [16, 17, 18, 21].
Прием наличных денег в кассуоформляют приходным кассовым ордером (ф. № КО-1), в котором указывают: от когопоступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходныйкассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформленииприема денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию заподписью главного (старшего) бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, чтоденьги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию кордеру не выписывают.
Выдачу наличных денег из кассыоформляют расходным кассовым, ордером (ф. № КО-2). В нем указывают: кому, накакие цели или за что выданы деньги, сумму, дату. Расходный кассовый ордервыписывает бухгалтерия, как правило, на основании заявления получателя, котороезаполняется на оборотной стороне ордера. Заявление визирует, т.е. делаетразрешительную надпись, руководитель предприятия. Выдачу денег по ордеру кассирудостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги, также расписывается вордере. Деньги по расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки.Не разрешается выдача расходного кассового ордера для получения денег из кассына руки непосредственно получателю.
При выдаче денег по расходномукассовому ордеру кассир должен тщательно проверить правильность его оформления,наличие и подлинность подписей руководителя хозяйства и главного бухгалтера,наличие перечисленных в документе приложений. При несоблюдении хотя бы одногоиз этих требований ордер к оплате не принимается. При выдаче денег порасходному кассовому ордеру кассир требует от получателя предъявления паспортаили другого документа, удостоверяющего личность. Номер документа, место и датуего выдачи отмечают в расходном кассовом ордере. Если деньги выплачивают подоверенности, то в тексте расходного кассового ордера бухгалтерия указываетфамилию, имя и отчество лица, через которое производится выдача. Доверенностьостается у кассира и прикладывается к расходному кассовому ордеру.
Кассовые документы заполняютчернилами или пастой четко, ясно, без каких-либо помарок или исправлений.Исправления в кассовых документах не допускаются. Приходные и расходныекассовые ордера в бухгалтерии нумеруют раздельно в порядковой последовательностиот начала до конца года.
Все приходные и расходные кассовыеордера или заменяющие их документы до подачи в кассу регистрируют в бухгалтериив специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. №КО-3). Журнал открывают раздельно на приходные и расходные кассовые документы.При небольшом числе кассовых операций можно регистрировать ордера в одномжурнале, выделяя самостоятельные разделы для приходных и расходных кассовыхордеров. Журнал можно использовать несколько лет, но порядковые номера длякассовых ордеров устанавливаются с начала года.
Деньги из кассы выдают также наосновании платежных ведомостей, например, при выплате заработной платы (оплатытруда). Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выплаченную поведомости общую сумму заработной платы (оплаты труда). Против фамилий лиц, неполучивших деньги, кассир ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано».На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченнойсумме, а также об оставшейся невыданной сумме, подлежащей депонированию.
Записи в кассовой книге делают вдвух экземплярах (через копировальную бумагу). Второй (отрывной) экземпляркассир после выведения результатов за день передает в бухгалтерию в качествеотчета о кассовых операцияхза день. К отчету прилагаются всепоступившие в кассу за день документы. При небольшом объеме кассовых операций допускаетсясдача отчетов за несколько дней, но не реже одного раза в три-пять дней.
Движение денег в кассе кассир долженучитывать в кассовой книгетиповой формы. В ней ежедневно регистрируютсявсе операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записываютномер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. Поокончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов поприходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.
2.3. Способ и методика учета безналичных денежныхсредств
Все предприятия обязаныхранить свободные денежные средства на расчетных счетах в банковскихучреждениях. Обследованное хозяйство имеет открытый расчетный счет в Сальскомрайонном отделении банка «Центр-Инвест». Для открытия расчетного счетахозяйство должно было предоставить в банк специальное заявление поустановленной форме. Это заявление подписывают руководитель хозяйства и главныйбухгалтер. К заявлению прилагают карточку (в двух экземплярах) с образцамиподписей и оттиском печати. Помимо карточки хозяйства представляют копиюнадлежаще утвержденного устава (положения) или другого соответствующегодокумента о создании предприятия (приказ, постановление, решение и др.). Приоткрытии расчетного счета организации самостоятельно выбирают удобные и выгодныедля себя банки.
В некоторых случаях, согласно банковским правилам, деньги по товарнымоперациям могут быть взысканы на основании распорядительных документовполучателя. В этих случаях организация-получатель выписывает и сдает в банк дляполучения платежа специальный документ — платежное требование.По этомудокументу причитающуюся сумму банк перечисляет со счета плательщика на счетпредприятия-получателя [21].
На расчетный счет поступают денежныесредства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги на сторону,кредиты банка, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления поосновной деятельности. Деньги на расчетный счет зачисляют согласно банковскимправилам на основании типовых денежных и расчетных документов. Например,наличные деньги из кассы хозяйство вносит на расчетный счет на основанииобъявления на взнос наличных денег. При этом банк выдает квитанцию о приемеденег.
С расчетного счета производятсяследующие платежи: за полученные от других организаций и предприятийтоварно-материальные ценности и оказанные услуги, выдача наличных денег в кассудля оплаты труда и на различные хозяйственные нужды, по обязательствам передгосударственным бюджетом, на погашение задолженности по банковским кредитам,прочие, связанные с хозяйственной деятельностью. Все платежи с расчетного счетабанк производит по мере поступления документов для оплаты. Но если на счетенедостаточно средств для оплаты всех документов, то соблюдается очередность всоответствии с хронологической последовательностью поступления документов коплате (с учетом установленных групп очередности).
Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и дляотражения этих операций в учете сельскохозяйственные предприятия периодическиполучают из банка выписки из расчетных счетов.В выписках указывают всесуммы поступлений и платежей. К выписке прилагаются соответствующие документы,на основании которых были произведены записи. Практически выписки представляютсобой вторые экземпляры соответствующего лицевого счета хозяйства, ведущегося вбанке.
Распорядителями денежных средств,находящихся на расчетных счетах, являются руководитель организации и главныйбухгалтер, которые подписывают все документы, на основании которых производитсясписание денег. В связи с этим при смене одного из двух распорядителей денежныхсредств (руководителя организации или главного бухгалтера) в учреждение банкадолжна быть представлена новая карточка с образцами подписей и оттиском печатиорганизации.
Поступление денежных средств нарасчетные счета в основном происходит от зачисления выручки за проданнуюпродукцию, выполненные работы, оказанные услуги на сторону, а также внесенияналичных денег из кассы, арендной платы и т. п.
С расчетного счета производятсяследующие платежи: за полученные материальные ценности поставщикам, завыполненные работы, услуги подрядчикам, платежи по налогам, погашениезадолженности по банковским кредитам (займам), на финансовые вложения, выдачуналичных денег в кассу для оплаты труда и на различные хозяйственные нужды ит.д.
Платежи с расчетных счетовпроизводятся на основании распорядительных документов хозяйств и по платежнымдокументам организаций-получателей. К распорядительным документам относятся:денежные чеки, платежные поручения и некоторые другие документы.
По денежному чеку банк выдает срасчетного счета наличные деньги.
По платежному поручению банкпроизводит безналичное перечисление средств на счет другой организации. Вплатежном поручении указывают: наименование получателя и адрес его банка, суммуперечисленных средств и вид платежа. Все распорядительные документы выписываетхозяйство и предъявляет их в учреждение банка. На основании этих документовбанк перечисляет средства со счета.
Платежные поручения действительны втечение 10 дней со дня выписки, не считая день выписки документа, и принимаютсябанками к исполнению без ограничения суммы только при наличии средств на счетеплательщика. Первый экземпляр должен быть подписан руководителем и главнымбухгалтером организации и иметь оттиск печати. Помарки и подчистки в платежныхпоручениях не допускаются.
На основании совместного Приказа МНС, ГТК и Минфина России от 01.10.2001г. № БГ-3-10/373, 961, 80Н «Об утверждении правил указания информации в полях«Плательщик», «Получатель» и «Назначение платежа» расчетных документов наперечисление платежей на счета по учету доходов и средств бюджетов всех уровнейбюджетной системы Российской Федерации, а также взыскание недоимок, пеней и штрафов»новый порядок по расчетам вводится с 2002 г.
Расчеты с помощью платежныхпоручений осуществляются по договоренности сторон и по товарным операциям,которые могут быть срочными, досрочными и отсроченными.
Срочный платеж совершается вследующих вариантах:
а) авансовый платеж, т. е. доотгрузки товара или предоставления (оказания) услуг;
б) после отгрузки товара илиоказания услуг, т.е. путем прямого акцепта товара или выполненных услуг(работ);
в) частичные платежи при крупныхсделках.
Досрочный и отсроченный платежимогут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансовогоположения сторон.
При предварительной оплатепоставщику предоставляется право о востребовании стоимости товаров или оказанияуслуг через банк с покупателя.
Поставщик, выписав платежныетребования-поручения вместе с транспортно-отгрузочными документами (триэкземпляра), направляет их в банк покупателя. Банк покупателя, получивдокументы, передает плательщику платежные требования-поручения, оставляятранспортно-отгрузочные документы в картотеке № 1 плательщика.
Плательщик обязан возвратить вобслуживающий банк платежное требование-поручение в течение трех дней со дняпоступления его в банк плательщика.
При согласии полностью или частичнопроизвести оплату руководитель и главный бухгалтер предприятия-плательщикаподписывают и ставят оттиск печати на всех экземплярах платежноготребования-поручения и передают их в обслуживающий банк.
Об отказе полностью или частичнооплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет обслуживающий егобанк в течение трех дней после получения документов.
2.4. Бухгалтерская отчетность
о движении денежных средств
Для учета движения денежных средствсуществуют общепринятые узаконенные формы документов. Приказом Минфина РФ от13.01.2000 г. № 4н, приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н утвержденаформа бухгалтерской отчетности о движении денежных средств (форма № 4).
Отчет о движении денежных средствдолжен отражать сведения о потоках денежных средств (поступление, направлениеденежных средств) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода вразрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.
В форме № 4 отражаются данные одвижении денежных средств организации, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 55 «Специальные счета в банках». Отчето движении денежных средств составляется в рублях.
Так как форма заполняется в разрезетекущей (основной), инвестиционной и финансовойдеятельности (соответственно графы 4, 5 и 6 формы № 4), особое значениеимеет правильное разделение движения денежных средств по видам деятельностиорганизации. При заполнении формы необходимо иметь в виду, что текущаядеятельность — это основная (уставная) деятельность, осуществляемая всоответствии с предметом и целями деятельности организации.
Инвестиционная деятельность — этоосуществление капитальных вложений в недвижимость, оборудование, нематериальныеактивы. Кроме того, к инвестиционной деятельности относятся долгосрочные финансовыевложения (приобретение ценных бумаг, вложение денежных средств в уставныекапиталы других организаций). В графе формы «По инвестиционной деятельности»показываются также доходы, полученные от реализации капитальных вложений (продажаземельных участков недвижимости и т.п.).
Под финансовой деятельностьюпонимается деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных вложений(вложение средств на срок меньше 12 месяцев), а также с выпуском облигаций илииных краткосрочных ценных бумаг (векселей и др.). Отчет о движении денежных средств включает четыре раздела: остатокденежных средств на начало года — 1, поступило денежных средств — 2, направленоденежных средств — 3, остаток денежных средств на конец года — 4. В концеотчета даются справочные данные о движении наличных денежных средств. Впервом разделе по строке 010 отражается остаток денежных средств на начало годав кассе и на счетах в банке (счета 50-57). Остаток показывается общей суммойбез разграничения по видам деятельности, поскольку денежные средства в остаткееще не получили своего целевого назначения. Остаток денежных средствпереносится в данный раздел из соответствующих регистров бухгалтерского учетапо учету денежных средств (дебетовых ведомостей из журналов-ордеров № 1-АПК,2-АПК, 3-АПК) и должен соответствовать остатку денежных средств на начало годав бухгалтерском балансе (ф. № 1, строка 260).
3. УЧЕТНО-ОТЧЕТНЫЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ДВИЖЕНИЮ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «СЕЯТЕЛЬ»
3.1. Учет движения наличных денежных средств
в кассе предприятия
Согласно требованиямзаконодательства операциями по приему и выдаче денег из кассы занимаетсяспециально выделенное материально ответственное лицо – кассир, который несётматериальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При поступлениина работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себяматериальную ответственность за денежные суммы и прочие ценности в кассе. Еслипо небрежности, халатности или неосторожности кассиром будет причинён ущербхозяйству, то он будет обязан его возместить.
Кассиру запрещается передоверятьвыполнение порученной работы другим лицам. В случае внезапного прекращенияработы кассиром (болезнь и др.) все ценности кассы передаются по акту другомулицу. Запрещается исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии,пользующимся правом подписи кассовых документов. В хозяйствах нельзя возлагатьобязанности по выплате заработной платы (оплаты труда) на лиц, связанных с расчетамипо этим выплатам.
Для обеспечения сохранностиценностей в кассе администрация хозяйства обязана создавать необходимыеусловия. В частности, помещение кассы должно быть изолированно от другихпомещений, а двери в кассу во время совершения операций — заперты с внутреннейстороны, посторонние лица в кассу не допускаются; все ценности в кассе хранятсяв специальных несгораемых шкафах; по окончании рабочего дня кассир запираетшкафы и опечатывает их сургучной печатью. В кассе запрещается хранить ценности,не принадлежащие хозяйству, например вещи кассира.
Для обеспечения сохранности ценностейв кассе проводятся периодические ревизии, во время которых полностьюпересчитывают наличные деньги и проверяют все прочие ценности. Эти ревизиипроводят не реже одного раза в месяц и внезапно, что повышает их действенность.
В кассе разрешается иметьминимальные суммы денежных средств на удовлетворение неотложных хозяйственныхнужд. Для этого учреждение банка устанавливает Хозяйству лимит остатка средствв кассе. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы(оплаты труда) от трех до пяти дней в зависимости от вида предприятия иудаленности его от банка. Не использованные в течение этих дней суммы подлежатсдаче в банк на расчетный счет. Сдача денежной наличности в банк оформляетсяобъявлением на взнос наличных денег. На принятую по объявлению сумму выдаютквитанцию, которая является оправдательным документом для списания денегпо кассе. Основным каналом пополнения наличных денег в кассе являютсяпоступления их с расчетного счета в банке. Кроме того, в кассу поступаютнеиспользованные остатки подотчетных сумм, выручка от продажи продукции, платаза различные коммунальные услуги и т.д.
Для получения денег с расчетногосчета учреждения банка на основе специальных заявлений Хозяйству выдают чековыекнижки, в которых все чеки заранее пронумерованы; на каждом из них проставленынаименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименование владельца.При выписке чека на обороте обязательно указывают назначение получаемой суммы:на оплату труда, на хозяйственные расходы и т.д. Никакие исправления в чеках недопускаются. Все реквизиты в чеке заполняют непосредственно в Хозяйстве.Запрещается выдача кассиру оформленных подписями и печатью чистых бланков чековдля заполнения их в банке. Сумму получения в чеке обязательно пишут прописью ис заглавной буквы. Чек выписывают, как правило, на кассира.
Согласно требованиям, не реже одногораза в месяц в ОАО «Сеятель» проводят ревизию (инвентаризацию) кассы собязательным полным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей,находящихся в кассе. Для проведения инвентаризации руководитель хозяйстваприказом назначает специальную комиссию с обязательным включением в неепредставителя бухгалтерии. В Хозяйстве инвентаризацию кассы проводит ревизионнаякомиссия. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. В случае обнаружениянедостачи в кассе кассир несет полную материальную ответственность за причиненныйхозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки ценностей подлежат оприходованию.Одновременно выясняются причины их возникновения.
Движение денег по кассе в системебухгалтерских счетов учитывается на активном счете 50 «Касса». Счет 50 имеетдва субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Денежные документы».
На субсчете 50-1 «Касса организации»в Хозяйстве учитываются наличные денежные средства в кассе организации.
На субсчете 50-2 «Денежныедокументы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, маркигосударственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другиеденежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в суммефактических затрат на приобретение.
По дебету субсчета 50-1 отражаетсяпоступление денег в кассу. В зависимости от каналов поступления денегкорреспондирующими счетами могут быть: расчетный счет, прочие счета денежныхсредств в банке, счета учета расчетов, кредитов банка и т.п. Отдельные операциипо поступлению денежных средств в кассу хозяйства представлены в виде записей:
1) Оприходованыденьги, полученные в возврат от подотчетных лиц:
- дебетсчета 50 «Касса», субсчет 1
- кредитсчета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
2) Поступилиденьги в кассу с расчетного счета:
- дебет счета 50 «Касса», субсчет 1
- кредит счета 51 «Расчетный счет».
3) Поступилиденьги в кассу в порядке краткосрочного кредита:
- дебет счета 50 «Касса»
- кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
4) Поступилиденьги в кассу со специальных счетов в банке:
- дебет счета 50 «Касса», субсчет 1
- кредит счета 55 «Специальные счета в банках».
По кредиту субсчета 50-1 «Касса»отражается расход наличных денег. В зависимости от того, на какие цели выданыили израсходованы деньги из кассы, корреспондирующими счетами являются счетазатрат, учета расчетов с персоналом, учета расчетов с дебиторами и кредиторами,учета денежных средств в банке и другие счета. Вот некоторые операции по выдачеденежных средств из кассы хозяйства.
1) Выданы деньги подотчетным лицам:
- дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.
2) Выдана заработная плата
- дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.
3) Внесены деньги из кассы нарасчетный счет в банке:
- дебет счета 51 «Расчетные счета»
- кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.
4) Внесены деньги из кассы напогашение задолженности по кредитам:
- дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
- кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.
5) Оплачены из кассы мелкиеобщехозяйственные расходы:
- дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
- кредит счета 50 «Касса», субсчет 1.
По субсчету 50-2 учитывают средства,вложенные в различные денежные документы: почтовые марки, оплаченные проездныебилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и др. Денежные документынаряду с денежной наличностью хранятся в кассе хозяйства, поэтому учитываютсяна этом счете. При их приобретении делается запись по дебету счета 50, субсчет2, и кредиту соответствующего счета по учету денежных средств или расчетов(счета 51, 76, 69 и др.). При их расходовании или реализации делается запись покредиту счета 50, субсчет, и дебету разных счетов в зависимости от направления:26 «Общехозяйственные расходы» — при использовании марок, 50 «Касса», 51 «Расчетныесчета» — при реализации путевок и др.
Учет поступления денежных документови их списания, как правило, оформляется выпиской приходных и расходных кассовыхордеров, так как денежные документы, как и все другие ценности, хранятся вкассе. Аналитический учет ведется в специальной книге учета денежных документовна каждый их вид.
Документом, применяемым в ОАО«Сеятель» для оприходования денежных средств в кассе является приходныйкассовый ордер (ф. № КО-1). Он состоит непосредственно из приходного кассовогоордера и квитанции. Одновременно с заполнением приходного кассового ордерамвыписывается квитанция, которая подписывается кассиром, главным бухгалтером,погашается штампом «получено» и оттиском печати хозяйства. Квитанция выдаетсялицу, внесшему деньги в кассу.
Денежные средства в кассу Хозяйствапоступают по следующим каналам:
- со счетов в банке на выдачу заработной платы, пенсий, пособий всумме, определенной в расчетно-платежной ведомости;
- в порядке платы за жилую площадь, за пользование коммунальнымиуслугами, за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и т.д.;
- в виде выручки от продажи за наличный расчет товаров, готовойпродукции, товарно-материальных ценностей через собственные ларьки и столовые;
- в виде взносов работников в погашение задолженности по ссудам наиндивидуальные нужды, неиспользованных подотчетных сумм и т.д.
Единственным документом на расходованиеденежных средств из кассы является расходный кассовый ордер (ф. № КО-2).
Он подписывается руководителем,главным бухгалтером кассиром и погашается штампом «ОПЛАЧЕНО». Расходныйкассовый ордер в Хозяйстве выписывается в следующих случаях:
- На «закрытую» расчетно-платежную ведомость при выдаче заработнойплаты, пособий и т.д.
- При разовой выдаче заработной платы отдельным лицам, а также привыдаче депонированной суммы заработной платы.
- При выдаче денег под отчет должностным лицам для поездки в командировку,при покупке материальных ценностей в розничной торговле.
- При взносе денег на счета в банке кассир выписывает объявление навзнос наличными. Этот документ состоит из трех частей: объявления на взносналичными, составляемого клиентом и остающегося в банке для бухгалтерскогооформления поступивших денежных средств; квитанции, выписываемой банком длявыдачи клиенту; ордера, прикладываемого к выписке банка, выдаваемого клиенту.
Все приходные и расходные кассовыеордера в Хозяйстве регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходныхкассовых документов (ф. № КО-3). При этом регистрацию приходных и расходныхкассовых документов осуществляют раздельно в хронологической последовательности.
Кроме журнала регистрации, кассирзаписывает приходные и расходные кассовые ордера в Кассовую книгу (ф. № КО-4).Кассовая книга Хозяйства пронумерована, прошнурована, скреплена печатью изаверена подписью главного бухгалтера.
Записи в Кассовой книге ведутся вдвух экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой. Первые экземплярылистов остаются в Кассовой книге, и вторые (отрывные) — служат отчетом кассира.Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день,выводит остаток в кассе на следующее число, сверяет его с фактической наличностьюи передает отчет с первичными документами главному бухгалтеру под его подпись вКассовой книге. Учитывая небольшой объем кассовых операций, сдача отчетовкассации проводится за несколько дней, но не реже 1 раза в неделю.
Главный бухгалтер проверяетправильность оформления кассовых документов, записи в Кассовой книге,корреспонденцию счетов бухгалтерского учета по движению денежных средств вкассе и своей подписью в Кассовой книге подтверждает приемку оправдательныхдокументов (количество принятых приходных и расходных кассовых ордеров).
На основании отчета кассирасоответствующие данные записывают в ведомость № la-АПК.Выдача денег из кассы в корреспонденции счетов отражается в журнале-ордере №1-АПК. Итоги за месяц из ведомости № la-АПК ижурнала-ордера № 1-АПК переносятся в Главную книгу.
Последовательность обработки ипроизводства записей по учету денежных средств в кассе можно представить в видерис.3.
/>
Рисунок 3 — Схема учета денежных средствв кассе ОАО «Сеятель»
Изрис. 3 видно, что регистром бухгалтерского учета, в котором отражают кассовыеоперации в Хозяйстве, является журнал-ордер № 1-АПК. Его используют для фиксированиякредитовых оборотов счета 50. Во второй части журнала-ордера — ведомостиотражают дебетовые обороты счета 50. Основанием для бухгалтерских записей вжурнале-ордере являются проверенные отчеты кассира с приложенными к нимпервичными документами.
Записи в журнале-ордере производятитогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложеннымипервичными документами. Предварительно первичные документы группируют покорреспондирующим счетам и однородные операции (с одинаковой корреспонденцией)отражают общей суммой за день. Каждый отчет кассира занимает в журнале-ордереодну строку.
В разделе дебетовых оборотовнакапливаются в разрезе корреспондирующих счетов дебетовые обороты по счету 50«Касса». Одновременно эти суммы отражают в соответствующих журналах-ордерах покредитовому признаку (журналы-ордера №2,3,4 и др.). Записи по дебету счетаделают аналогичным путем, т. е. на основании отчетов кассира (только в данномслучае — по их приходной части) с предварительной группировкой документов покорреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают в ведомости наначало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативныхцелей используют данные об остатках средств, приведенные в отчетах кассира.
Сальдо на конец месяца по счету 50«Касса» выводят следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляют итогдебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового оборота за месяц,отраженный в журнале-ордере № 1-АПК. Полученное сальдо сверяют с остаткомкассы, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомостидебетовых оборотов (во второй части журнала-ордера) как сальдо на конец месяца.
Журнал-ордер № 1-АПК являетсярегистром месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 сподразделением их на корреспондирующие счета переносят ежемесячно изжурнала-ордера № 1-АПК в Главную книгу следующим образом: общий кредитовыйоборот из журнала-ордера записывают в Главную книгу в кредит счета 50, асоставляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят в дебет соответствующихкорреспондирующих счетов.
Прежде чем перенести итогижурнала-ордера № 1-АПК по кредитовым оборотам в Главную книгу, бухгалтер покаждому корреспондирующему счету сверяет их с данными других регистров. Так,кредитовые обороты по журналу-ордеру № 1-АПК сверяются: по счету 51 — ссоответствующими данными в разделе дебетовых оборотов журнала-ордера № 2-АПК,по счету 71 — с данными журнала-ордера № 7-АПК и т.д.
После сверки итоги журнала-ордера №1-АПК разносятся в Главную книгу. Бухгалтерские записи, отраженные вжурнале-ордере № 1-АПК за февраль 2006 г., показаны в табл.11.
Таблица 11 — Бухгалтерские записи в журнале-ордере №1
ОАО «Сеятель» за февраль 2006 г.№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Суммы, руб. дебет кредит 1. Принята и оприходована выручка из операционной кассы и по приходным ордерам 50 50-1 540 2. Получено со счета в банке 50 51 2300 3. Поступили наличные деньги в погашение дебиторской задолженности поставщиков 50 60 8350 4. Поступили наличные деньги в погашение дебиторской задолженности покупателей 50 62 1340 5. Возвращены деньги от подотчетного лица 50 71 356 6. Поступили наличные деньги от реализации продукции 50 90 3840 7. Внесена на счет в банке выручка от реализации продукции 51 50 2850 8. Погашена наличными кредиторская задолженность перед поставщиками 60 50 1540 9. Погашена наличными кредиторская задолженность перед покупателями 62 50 148 10. Выплата зарплаты персоналу 70 50 4500 11. Выплаты подотчетным лицам 71 50 150 12. Выявлены при инвентаризации недостачи наличных денег в кассе 94 50 12
3.2. Учет движения безналичных денежных средств
на расчетных счетах предприятия
Этот раздел учета в Хозяйстве ведутс помощью счета 51 «Расчетные счета». Он предназначен обобщения информации оналичии и движении денежных средств на расчетных счетах Хозяйства, открытых вкредитных учреждениях.
По дебету счета 51 «Расчетные счета»отражается поступление денежных средств, а по кредиту — списание денежныхсредств с расчетных счетов Хозяйства. Операции по расчетному счету отражаются вбухгалтерском учете на основании выписок кредитного учреждения по расчетномусчету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Все свободные денежные средстваХозяйства хранят в обслуживаемых банках на специально открываемых расчетныхсчетах. Каждому расчетному счету банк присваивает номер, который указывается навсех документах при списании или поступлении денег на счет.
Расчетный счет представляет собойбессрочный вклад организации, так как остаток денежных средств, оставшийся наконец года, переходит на следующий год. Хранение денежных средств на счетах вбанках имеет большое значение, так как:
- надежно обеспечивается их сохранность от расхищений;
- контролируется использование по целевому назначению;
- облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путемприменения безналичных форм расчетов;
- Хозяйство имеет выгоду, так как банк зачисляет на его расчетныесчета проценты в определенном размере от среднегодового остатка денежныхсредств на счете (правда, он небольшой).
Получив выписку банка, главныйбухгалтер подбирает к ней расчетно-платежные документы, записав карандашомнапротив каждой суммы название организации, и указывает корреспондирующий счет.Записи по дебету в выписке банка означают списание денег, а записи по кредиту — поступление денег на счет. Это объясняется тем, что расчетные счета Хозяйства вучете банка являются пассивными счетами, на которых учитываются привлеченныесредства.
Вот некоторые операции по счету 51«Расчетные счета», извлеченные из учетных регистров Хозяйства.
1. Поступила задолженность от прочихдебиторов в сумме 250 руб.
Дебет счета 51 «Расчетныесчета» = 250 руб.
Кредит счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», субсчет 9 «Расчеты по прочим операциям» =250 руб.
2. Перечислена задолженностьпоставщику за материалы в сумме
30 000 руб.
Дебетсчета 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» = 30 000 руб.
Кредит счета 51 «Расчетныесчета» = 30 000 руб.
3. На расчетный счет поступилавыручка от покупателей за проданную продукцию в сумме 40 000 руб.
Дебет счета 51 «Расчетныесчета» = 40 000 руб.
Кредит счета 62 «Расчеты спокупателями» = 40 000 руб.
4.Поступил на расчетный счеткраткосрочный кредит банка в сумме
50 000 руб.
Дебет счета 51 «Расчетныесчета» = 50 000 руб.
Кредит счета 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам» =
50 000 руб.
5. Из кассы поступила выручка запроданные товары в сумме 400 рублей.
Дебет счета 51 «Расчетныесчета» = 400 руб.
Кредит счета 50 «Касса»,субсчет 1 = 400 руб.
6. Перечислена задолженностькредиторам в сумме 5 000 руб.
Дебет счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», субсчет 9 «Расчеты по прочим операциям» = 5000 руб.
Кредит счета 51 «Расчетныесчета» = 5 000 руб.
7.Погашены проценты за краткосрочный кредит банку в сумме 1 000 руб.
Дебет счета 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам» — проценты = 1 000 руб.
Кредит счета 51 «Расчетныесчета» = 1 000 руб.
8. Перечислена задолженностьфинансовым органам по платежам в бюджет в сумме 4 500 руб.
Дебет счета 68 «Расчеты поналогам и сборам» — 4 500 руб.
Кредит счета 51 «Расчетныесчета» = 4 500 руб.
9. Погашен частично краткосрочныйкредит в сумме 25 000 руб.
Дебет счета 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам» =
25 000 руб.
Кредит счета 51 «Расчетныесчета» = 25 000 руб.
10. Перечислена задолженность посоциальному страхованию и социальному обеспечению в сумме 12 500 руб.
Дебет счета 69 «Расчеты посоциальному страхованию и социальному обеспечению» = 12 500 руб.
Кредит счета 51 «Расчетныесчета» = 12 500 руб.
11. Получено в кассу для выплатызаработной платы рабочим и служащим в сумме 35 000 руб.
Дебет счета 50 «Касса»субсчет 1 = 35 000 руб.
Кредит счета 51 «Расчетныесчета» = 35 000 руб.
Клиент банка может предъявлятьпретензии к банку: За несвоевременное (позднее следующего дня получениясоответствующего документа) или неправильное списание средств со счетаклиента-плательщика, а также за несвоевременное или неправильное зачислениебанком сумм, причитающихся клиенту-получателю, владелец вправе потребовать отбанка уплатить штраф в размере 0,5 %от несвоевременно зачисленной(списанной) суммы за каждый день задержки (просрочки) платежей отразив в учетепредъявленную претензию проводкой:
Дебет субсчета 76-2 «Расчетыпо претензиям».
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».
Синтетический учет по счету 51«Расчетные счета» осуществляется в Главной книге, а аналитический учет примемориально-ордерной форме учета — в контокоррентной книге, а прижурнально-ордерной форме — в журнале-ордере № 2-АПК.
На лицевой стороне журнала-ордераотражаются записи по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции сдебетуемыми счетами. На обратной стороне журнала-ордера в виде ведомостипроизводятся записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции скредитуемыми счетами. В журнале-ордере № 2-АПК и ведомости записи производятсяежемесячно в хронологической последовательности.
До переноса в Главную книгукредитовые обороты по журналу-ордеру № 2-АПК сверяют; по счету 50 «Касса» — сданными дебетовых оборотов (ведомости) к журналу-ордеру № 1-АПК; по счету 55«Специальные счета в банках» — с дебетовыми оборотами (ведомости) кжурналу-ордеру № 3-АПК; по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — сжурналом-ордером № 7; по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — журнала-ордера№ 6-АПК; по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» — ведомостей № 32-АПК и37-АПК и т.д.
Данныеиз ведомости дебетовых оборотов сверяют по счету 50 «Касса» — с даннымижурнала-ордера № 1-АПК; по счетам 55, 57 — журнала-ордера № 3-АПК, по счетам 62и 90 — журнала-ордера № 11-АПК, по счету 66 — журнала-ордера № 4-АПК и т.д.
После произведенной сверки итогов подебету и кредиту счета 51 «Расчетные счета» переносится оборот по кредиту общейсуммой в графу «Оборот по кредиту», а данные по дебету счета переносятся покаждой отдельной сумме с корреспондируемых счетов и в целом итог записывается вграфу «Оборот по дебету».
На последней странице журнала-ордера№ 2-АПК указывают дату завершения записей и переноса в Главную книгу и заверяютподписями исполнитель и главный бухгалтер.
Схемы корреспонденции счетов поучету операций на расчетных счетах банках представлены в таблице 12.
Таблица 12 — Бухгалтерские записи в журнале-ордере №2
ОАО «Сеятель» за март 2006 г.№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Суммы, руб. дебет кредит 1. Поступило на счет в банке из кассы Хозяйства 51 50 500 2. Денежные средства, числившиеся в пути, поступили на расчетный счет 51 57 4 187 3. Поступили деньги от покупателей 51 62 21 680 4. Возвращены деньги от поставщиков 51 60 2 724 5. Поступили деньги банковского кредита 51 66 5 000 6. Поступило целевое финансирование из бюджета 51 86 15 000 7. Поступили деньги от продажи имущества 51 91 28 400 8. Поступили деньги в счет чрезвычайных доходов 51 99 2 590 9. Получение денег с расчетного счета в кассу 50 51 1 500 10. Погашение кредиторской задолженности поставщикам 62 51 12 920 11. Погашение кредиторской задолженности покупателям 60 51 1 326
3.3.Анализ отчетности хозяйства о движении денежных средств
ивыявление ошибок при ее составлении
Также как и во многих другихсельхозпредприятиях ОАО «Сеятель» два раза в год — за 6 месяцев и нарастающимитогом за 12 месяцев составляет отчет о движении денежных средств поустановленной форме. В 2003 г. форма данного отчета претерпела некоторыеизмерения, хотя содержание отчета, можно сказать, сохранилось. Приказом Минфинаот 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в ред.от 31.12.2004 № 135н устанавливается обязательная форма сдачи отчетности подвижению денежных средств.
Как и в предыдущие годы, отчет одвижении денежных средств должен составляться исходя из сальдо и оборотов посчетам учета этих активов — дебету и кредиту счетов 50, 51, 55 вкорреспонденции со счетами, отражающими источники поступления средств илинаправления их расходования. В первом случае, когда задействованы дебеты счетов50, 51, 55, отражаются средства, полученные от покупателей и заказчиков (в т.ч.при погашении ими дебиторской задолженности), из бюджета (в виде субсидий иликредитов), за счет страховых возмещений утраченных ценностей, прочихпоступлений. Во втором случае, когда задействован кредит счетов 50, 51 и 55,отражаются средства, израсходованные на оплату приобретенных товаров, работ,услуг, сырья и иных оборотных активов, на оплату труда, выплату процентов, расчетыпо налогам и сборам, на командировочные и прочие расходы.
Поступлениеи расходование денежных средств должны распределяться между тремя видамидеятельности: текущей (т.е. основной), связанной с производством и реализациейпродукции (товаров, работ, услуг); инвестиционной, связанной с продажей объектов,основных средств и их приобретением; финансовой, связанной с поступлениями откредитов и займов и их погашением. При этом требуется отдельно показатьпоступление и расходование денежных средств в наличной форме, а также прииспользовании векселей.
В табл.13 в качестве примера иобъекта для анализа приводится копия отчета Хозяйства о движении его денежныхсредств за 2004 и 2005 гг.
Таблица 13 — Копия отчета о движении денежныхсредств
ОАО «Сеятель» за 2004 и 2005 гг.Показатель
За отчетный год
(2005 г.) За аналогичный период предыдущего года Наименование код Остаток денежных средств на начало отчетного года 100 28 18
Движение денежных средств по текущей деятельности Средства, полученные от покупателей, заказчиков 110 22345 21913 из них погашение дебиторской задолженности 111 75 71 Полученные бюджетные субсидии 120 794 818 Полученное страховое возмещение 130 127 473 Прочие поступления 140 2761 5760 Денежные средства, направленные: на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов 150 (11647) (12591) на оплату труда 160 (4563) (4268) на выплату дивидендов, процентов 170 (4742) на расчеты по налогам и сборам 180 (2545) (2020) на командировочные расходы 182 ( ) на обучение кадров 183 ( ) на прочие расходы 184 (7794) (6149)
Чистые денежные средства от текущей деятельности
(стр.110+120+130+140+150+160+170+180+182+183+184) 200 -447 -806
Движение денежных средств по инвестиционной
деятельности Выручка от продажи объектов основных средств и иного аналогичного имущества 210 - - Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений 220 - - Полученные дивиденды 230 - - Полученные проценты 240 - - Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям (без суммы процентов) 250 - - Прочие поступления 260 - - Приобретение дочерних организаций 280 ( ) - Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов 290 ( ) - Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений 300 ( ) ( ) Займы, предоставленные другим организациям 310 ( ) ( ) Прочие расходы 320 ( ) ( )
Чистые денежные средства от инвестиционной
деятельности (стр.210+220+230+240+250+260+280+290+300+310+320) 340 - ( )
Движение денежных средств по финансовой
деятельности ( ) Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг 350 - - Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями 360 15647 из них банками 365 - - Прочие поступления 370 - - Погашений займов и кредитов (без процентов) 380 (14856) - Погашение обязательств по финансовой аренде 390 ( ) - Прочие расходы 400 ( ) ( )
Чистые денежные средства от финансовой деятельности
(стр.350+360+370+380+390+400) 410 791 ( ) Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов (стр.200+340+410) 420 344 ( )
Остаток денежных средств на конец отчетного года
(стр.100+420) 430 372 - Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю 440 - -
СПРАВОЧНО. - Получено наличными денежными средствами 450 25459 13058
в том числе по текущей деятельности 460 25459 13058 Выплачено наличными денежными средствами 470 25459 13058 в том числе по текущей деятельности 475 25459 13058 Получено векселей 480 - - Выплачено векселями 490 - - Доходы (дисконт) по векселям 500 - -
Анализируя данные табл.13, можноотметить, что финансово-денежные операции хозяйства носят крайне нестабильныйхарактер. Выплата дивидендов в 2005 году не осуществлялась, хотя чистыеденежные средства от текущей деятельности (код 200) в 2005 году хоть и отрицательны,но уже меньше, чем в 2004 году, в котором выплата дивидендов осуществлялась.Размер прочих поступлений и средств, направленных на прочие расходы за рассматриваемые2 года сильно различается. На основании форм годовых отчетов достаточно сложносудить о том, откуда появились и куда были направлены данные средства. Пообъяснениям главного бухгалтера хозяйства, эти средства представляли собойкраткосрочные кредиты для производственной деятельности. Положительным моментомявляется относительное снижение суммы расходов при одновременном росте доходов.И хотя эти изменения не на столько значительны, чтобы обеспечить прибыльпредприятию, радует уже хотя бы то, что размер годового убытка, полученного в2005 году меньше аналогичного показателя в 2004 году.
Остаток денежных средств на конец2004 г. (стр. 430 табл. 13) составил 372 тыс. руб. Хотя по данным других формотчетности – 28 тыс. руб. Из полученных хозяйством кредитов по залог имущества26,2 млн. руб. – 2,1 млн. руб. или 7,3 % на начало 2005 г. и 3,7 млн. руб. или14,1% на конец 2005 года — просроченная задолженность. В 2004 и в 2005 гг.хозяйством приобретались основные средства на общую сумму 2 млн. руб. и 1,2млн. руб. соответственно или 5,3% и 3,2% к общей стоимости основных средств (ф.№ 5 прилож. к балансу). Следует отметить при этом, что выбытие основных средстввсе-таки превышает их поступление, что является отрицательным моментом.
Из табл. 13 также видно, чтобухгалтерия Хозяйства два года подряд по инвестиционной и один год пофинансовой деятельности проставляла в соответствующих строках и графах отчетапрочерки. Они должны были свидетельствовать об отсутствии соответствующиххозяйственных, а значит — и бухгалтерских операций. Однако анализ другихразделов бухгалтерской отчетности хозяйства за 2004 и 2005 гг. свидетельствуето том, что фактически предприятие занималось в этот период как инвестиционной,так и финансовой деятельностью. Об этом можно судить на основании данныхтабл.14, составленной на основании соответствующей информации и разделов бухгалтерскогобаланса (формы № 1 и № 2).
Таблица 14 — Операции по основной, инвестиционной ифинансовой
деятельности ОАО «Сеятель» за 2004-2005 гг., не отраженные в его отчетах одвижении денежных средств, тыс. руб.
Наименование операций
и источник информации Годы
Ошибка в отчете (ф. № 4) за
2 года 2004 2005 Начислено НДС (расчет на основе строки 010 ф. № 2) 3199 1543 4742 Приобретено основных средств на основе инвестиционной деятельности (ф. № 5 приложения к балансу) 2019 1205 3224 Поступило кредитов и займов по финансовой деятельности (форма № 5) 12400 8642 21042 Погашено кредитов и займов (форма № 5) 13856 5230 19086 Кроме того, поступило кредитов из бюджетов (форма № 5) 2400 1350 3750 Погашено кредитов из бюджетов 2400 1350 3750 Итого 3762 5100 8862 Справочно: ошибка в отчете (ф.№ 4) в сравнении с выручкой соответствующих лет, % 15,6 20,2 17,9
Из табл.14 видно, что Хозяйство какв 2004-м, так и в 2005-х годах вело активную инвестиционную и финансовуюдеятельность. Так, за 2 года было приобретено основных средств благодаряинвестиционной деятельности на сумму 3,2 млн. руб. Кроме того, по финансовойдеятельности осуществлялись операции: поступление кредитов и займов на сумму21,0 млн. руб.; погашение кредитов и займов от коммерческих структур на сумму19,1 млн. руб.; поступление кредитов из бюджета на сумму 3,8 млн. руб.;погашение кредитов бюджета на эту же сумму. Эти операции в отчете о движении денежныхсредств отражения не нашли, что говорит о недостаточном понимании бухгалтерамисодержания рассматриваемых видов деятельности.
Общая сумма ошибки в отчете одвижении денежных средств (форма № 4) за два года составила, таким образом,почти 9 млн.руб., или 35,8 % выручки за эти годы.
4. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И
ОТЧЕТНОСТИ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
4.1. Автоматизированная форма учета денежных средств
Допускаемые неточности при расчетахналогооблагаемых сумм могут привести к неправильной сумме уплачиваемых налогов,а в дальнейщем — к штрафам и пеням. С другой стороны, неточности в расчетахналогов, уплата излишних сумм в бюджет в условиях острого дефицита свободныхфинансовых ресурсов и убыточности деятельности, что подтверждают приведенные вразделе 3.3 сведения об ошибках бухгалтерии ОАО «Сеятель», приводят к растратами без того небольшого запаса оборотных средств и, в том числе, денежныхсредств.
Все это свидетельствуют оцелесообразности внедрения компьютерной формы осуществления данных операций.Она позволила бы избежать многих ошибок в расчетах, не допустить выплат излишнихсумм налогов, а также сделать данный раздел бухгалтерской работы более«прозрачным» для анализа. Внедрение компьютерной формы учета не потребуетзначительных средств, поскольку соответствующая оргтехника в бухгалтерииХозяйства уже имеется и ряд операций выполняется с ее помощью (выпискасчетов-фактур и оформление отчетов по некоторым налогам).
При использовании компьютерной формыучета денежные средства учитываются следующим образом. Данные первичныхдокументов вводятся с клавиатуры в ЭВМ. При этом в памяти ЭВМ формируютсярабочие базы данных (БД) по каждому счету. Например, по счету 50 вводятсясоответствующие данные с приходных и расходных кассовых ордеров. При необходимостипроисходит корректировка информации. Этот этап призван фиксировать в ЭВМдокументальное оформление операций. Следующий этап — фиксирование в ЭВМ ихисполнения. Например, по счету 50 это отражение реального движения денежныхсредств по кассе. В данном случае кассир или по его просьбе бухгалтер по учетуденежных средств ежедневно вводит информацию о произведенных кассовых операциях.
Результатом этих действий являетсяавтоматизированное формирование отчетных документов кассира (вкладной листкассовой книги и отчет кассира).
После выполнения второго этапарезультаты отчетности кассира отражаются в БД. На третьем этапе (уровеньбухгалтера) осуществляется бухгалтерский учет по счету. В функции бухгалтера наэтом этапе входят проверка отчетов кассира и реализация заложенной программы пополучению бухгалтерских регистров (в данном случае по счету 50). Эти регистрымогут воспроизводиться на дисплее, как документы при вводе данных (в основномэто относится к промежуточным данным), или распечатываться в виде машинограмм(то есть, итоговых данных по счету). При этом происходит накопление информациидля смежных участков учета и выходных данных на следующий месяц.
В итоге по счету 50 обеспечиваетсяполучение трех машинограмм: ведомость аналитического учета по счету 50,вкладной лист кассовой книги и отчет кассира. Причем последние две машинограммысоставляются ежедневно по итогам движения средств в кассе за день. Этимашинограммы имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты,предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этихмашинограммах осуществляется автоматически в порядке их возрастания с началагода.
После получения машинограмм(вкладной лист кассовой книги и отчет кассира) кассир проверяет правильностьотраженных в них записей, подписывает их и передает отчет кассира вместе сприходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку вовкладном листе кассовой книги.
Вкладные листы кассовой книгихранятся у кассира. В конце года (или по мере необходимости) они брошюруются вхронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписямируководителя предприятия и главного бухгалтера, после чего сформированная измашинограмм кассовая книга опечатывается.
В хозяйстве можно применять вариантс автоматизированным формированием первичной документации. В этом случае вбухгалтерии не выписывают ручным способом приходные и расходные кассовыеордера. Первичные документы оформляются путем заполнения соответствующихреквизитов на макетах форм документов, воспроизводимых на дисплее ЭВМ. Этотпринцип также может широко использоваться и на других участках учета (учет материалови т.д.). После этого документы распечатываются и передаются кассиру дляисполнения. Дальнейший технологический процесс строится примерно таким жепутем, как описано выше, с той лишь разницей, что в БД данные о документах вводятсянепосредственно на стадии их оформления, т.е. процесс формирования документов иотражения их данных в БД ЭВМ совмещаются.
4.2. Проведение анализа потоков денежных средствхозяйства
Отчетность о движении денежныхсредств требуется не только для того, чтобы предоставить итоговые бухгалтерскиедокументы в контролирующие и иные органы. В первую очередь она нужна дляэффективного управления производством, во многом зависящего от умения управлятьденежными потоками.
Главная задача анализа денежных потоковзаключается в выявлении причин недостатка, а иногда – избытка денежных средстви в определении источников их поступлений и направлений использования.
Основным документом для анализаденежных потоков является «Отчет о движении денежных средств», с помощьюкоторого можно контролировать текущую платежеспособность предприятия, приниматьоперативные решения по управлению денежными средствами и объяснять расхождениемежду финансовым результатом и изменением денежных средств. Потоки денежныхсредств рассматриваются по трем видам деятельности: основная, инвестиционная ифинансовая.
Задача анализа денежных потоковзаключается в выявлении причин недостатка или избытка денежных средств,определении источников их поступлений и направлений расходования.
Совокупный денежный поток долженстремиться к нулю, но быть неотрицательным. Основополагающие принципыуправления потоком денежных средств:
1. Уменьшать дебиторскуюзадолженность. При этом не следует забывать, что чрезмерное давление на всехбез исключения потребителей может привести к снижению объема будущих продаж.Для ускорения получения денег можно использовать разумные скидки на свои товарыи услуги.
2. Достичь разумных сроков выплатыкредиторской задолженности без ущерба для дальнейшей деятельности предприятия.Использовать любые преимущества, предоставляемые скидками, существующими упоставщиков.
3. Продавать! Как можно больше и поразумным ценам. Цена продажи включает в себя не только реальные денежныезатраты, но и амортизацию (некассовую статью), которая на деле увеличиваетденежный поток.
4. Ускорять оборачиваемость всехвидов запасов, избегая их дефицита, который может привести к падению объемапроизводства и, соответственно, объема реализации.
Разделение всей деятельностипредприятия на три самостоятельные сферы очень важно, поскольку хороший (т.е.близкий к нулю) совокупный поток может быть получен за счет ограничения иликомпенсации отрицательного денежного потока по основной деятельности притокомсредств от продажи активов (инвестиционная деятельность) или привлечениемкредитов банка (финансовая деятельность). В этом случае величина совокупногопотока скрывает реальную убыточность предприятия. Благодаря ее анализу легче вывестипредприятие к прибыльному функционированию.
4.3. Оптимизация потоков денежных средствпредприятия
В хозяйстве управление денежнымисредствами (потоками) включает:
- учет движения денежных средств;
- анализ потоков денежных средств;
- составление бюджета денежных средств -
и охватывает основные аспекты управления деятельностипредприятия, что отражено на схеме (рис.4).
/>
Рисунок 4 — Схема управления денежными средствамипредприятия
Управление денежным потоком особенноважно для предприятия с точки зрения необходимости:
- планирования временных параметров капитальных затрат;
- управления оборотным капиталом (оценки краткосрочных потребностейв наличных средствах и управления запасами);
- управления затратами и их оптимизации с точки зрения более рациональногораспределения ресурсов предприятия в процессе производства;
- управления капитальными потребностями (финансирование за счетсобственных средств или кредитов банка);
- управления экономическим ростом.
- Проблемы в управлении денежнымисредствами состоят в следующем:
- менеджеры не имеют полнойоперативной информации об источниках денежных поступлений, о суммах и срокахпредстоящих платежей;
- финансовые потоки разрознены инесогласованны по времени;
- есть случаи утери платежныхдокументов; кассовый план создается из обрывков информации;
- решение о распределенииденежных средств принимается при мощном давлении со стороны различных служб;
- запросы на финансирование частоне соответствуют реальным потребностям;
- решения о привлечении кредитовпринимаются без должной оценки их необходимой величины и сроков погашения.
Чтобы избежать указанныхнедостатков, следует внедрить в практику работы бухгалтерии методбюджетирования, предполагающий составление кассовых бюджетов.
Цель бюджетирования денежных средствсостоит в расчете необходимого их объема и определении моментов времени, когдау компании ожидается недостаток или избыток денежных средств для того, чтобыизбежать кризисных явлений и рационально использовать денежные средства предприятия.
Кассовый бюджет – это подробнаясмета ожидаемых поступлений и выплат денежных средств за определенный период,включающая как конкретные статьи поступлений и выплат, так и их временныепараметры.
Кассовый бюджет является составнойчастью Основного бюджета предприятия и использует данные бюджетов продаж,закупок, затрат на оплату труда и др.
Для более точного расчета объемаденежных средств руководству предприятия необходимо знать конкретные статьипоступлений и расходов денег, а также временные параметры этих процессов. Длярешения этой задачи используется бюджетирование денежных средств.
В то же время бюджет денежныхсредств, как и все прочие бюджеты, во многом зависит от субъективных оценок ипрогнозов (например, прогноза продаж, оценки периодов погашения дебиторскойзадолженности и т.п.), следовательно, общая ошибка расчетов (возможныеотклонения) ведет к значительному искажению конечных результатов и можетпослужить основой для принятия неправильного управленческого решения. Разработкабюджета денежных средств, как и других бюджетов, является результатом тесного сотрудничествавсех служб предприятия и должна быть регулярной, поскольку разовые бюджеты наоснове единичных оценок могут приводить к большим отклонениям и неправильнымуправленческим решениям. Регулярность разработки бюджета позволит руководителюопределить, какие факторы оказывают самое большое воздействие на величинуденежного потока, и направить основные усилия на более точную оценку этих факторов.
Таким образом, кассовый бюджетпозволяет:
1. Своевременноопределять потребность в объеме и сроках привлечения заемных средств.
2. Приниматьуправленческие решения о более рациональном использовании ресурсов.
3. Получитьцелостное представление о совокупной потребности в денежных средствах.
4. Анализироватьзначительные отклонения по статьям бюджета и оценивать их влияние на финансовыепоказатели предприятия.
Основная цель составления бюджетов — определение моментов времени, в которые у хозяйства будет недостаток илиизбыток денежных средств для того, чтобы разумно избежать кризисных явлений илисмягчить их и рационально использовать временно свободные средства.
При составлении бюджета необходимобольшое количество первичной информации, которая, как правило, существует лишьв разрозненном виде в различных подразделениях предприятия. На предприятии нетединой службы, которая занималась бы сведением этой информации воедино длясоставления бюджетов. Эти функции распределены по разным службам, и нет возможностиоперативного отслеживания и корректировок движения денежных средств. Крометого, иногда происходит сознательное завышение показателей в разрозненныхфинансовых планах в надежде на то, что какому-либо подразделению предприятиявыделять больше финансовых средств. Составление единого бюджета позволяетизбежать подобных явлений и получить более объективную картину потребности вденьгах.
Кассовый бюджет должен включать вседенежные поступления и выплаты, которые удобно группировать по видамдеятельности — основная, инвестиционная и финансовая.
На первом этапе необходимоопределить поступления и расход денежных средств по основной деятельностихозяйства, т.к. результаты планирования денежного потока по основнойдеятельности могут использоваться при планировании инвестиций и определении источниковфинансирования.
Планирование денежных расходов поинвестиционной деятельности выполняется на основе инвестиционных проектов ипрограммы развития производства, с учетом поступления денежных средств отосновной деятельности или от иных источников финансирования; приток денежныхсредств по инвестиционной деятельности определяется ее доходами от продажи основныхфондов и прочих долгосрочных вложений.
Планирование денежных потоков пофинансовой деятельности осуществляется в целях обеспечения источниковфинансирования для основной и инвестиционной деятельности предприятия.
Основные документы, необходимые длясоставления кассового бюджета хозяйства, систематизированы в виде схемы нарис.5.
/>
Рисунок 5 — Основные документы ипроцедуры составления
кассового бюджета хозяйства
На рис.5 видно, что для составлениякассового бюджета (т.е. планирования притоков и оттоков денежных средств вкассе и на счетах в банках) нужно составлять следующие документы:
Поосновной деятельности — бюджет продаж, в свою очередь распределяемый на шестьчастных бюджетов (смет):
1)закупок материалов, включая ГСМ;
2)расходов на оплату труда;
3)общепроизводственных расходов;
4)коммерческих (реализационных) расходов;
5)управленческих (общехозяйственных) расходов;
6)налоговых платежей.
По инвестиционной деятельноститребуется составлять:
1) прогноз поступлений от инвестиций(прежде всего от продажи основных средств);
2) бюджет капитальных затрат.
По финансовой деятельности:
1) поступления от продажи (эмиссии)ценных бумаг (акций, облигаций);
2) по кредитам.
При составлении указанных бюджетовтребуется учитывать следующие факторы:
1) результаты анализа движенияденежных средств;
2) результаты анализа погашениядебиторской задолженности;
3) результаты анализа движениякредиторской задолженности;
4) налоговые платежи;
5) инфляцию;
6) кредитные ставки;
7) выплаты по итогам года (в т.ч.дивиденды).
4.4. Предполагаемая эффективность предложенныхмероприятий
Эффективность предложенных мер можноопределить следующим образом. Во-первых,возможность ошибок при отражении в отчетности сумм НДС будет значительноуменьшена. За последние 2 года (2004-2005 гг.) сумма НДС должна была составитьне менее 4742 тыс. руб. В соответствующей же строке справки на стр. 8отчетности за 2005 г. указано, что было фактически уплачено 857 тыс. руб.Минимальный штраф за такое нарушение, согласно статье 120 НК РФ, составляет 15тыс. руб. (если не была занижена налоговая база).
Во-вторых, можно будет исключитьаналогичные ошибки, указанные в строках 2 и 3 табл.14. Это избавит от штрафовеще на 30 тыс. руб.
В-третьих, благодаря улучшению учетадвижения денежных средств можно рассчитывать на повышение эффективностидеятельности предприятия. Согласно имеющимся бухгалтерским отчетным даннымвеличина убытка в сумме за 2004-2005 гг. составила 18741 тыс. руб. Как видно изданных табл. 6 сумма чистого убытка по сравнению с 2004 годом увеличилась на14,1%. При этом производство продукции и ее реализация хоть и убыточны, новыручка все же начинает расти быстрее, чем себестоимость. С учетом сокращенияобъемов производства продукции животноводства можно будет получить прибыль врастениеводческой отрасли.
Другим, не менее сложным, являетсяулучшение контроля над потоками денежных средств внереализационных и прочихопераций хозяйственной деятельности. Использование в данной сфере предлагаемойнами системы управления денежными потоками и компьютерной формы учета денежныхсредств обеспечит, на фоне роста рентабельности производственной деятельности,не менее 5% сокращения суммы общего убытка. В 2004 г. убыток хозяйства составил 8753 тыс. руб., а в 2005 г. — 9988 тыс. руб., в сумме за 2 года —
18 741 тыс.руб. 5 % от этой суммы составляет 937 тыс. руб. В случае пессимистическогоразвития событий эффект может составить не ниже 1% или 187 тыс. руб. В среднемэффект сокращения убытков от внедрения предлагаемых мер может составить около500 тыс. руб.
Таблица 15 — Расчет предполагаемых положительныхрезультатов
от улучшения учета и отчетности о движении
денежных средствПоказатели
Сумма 2004-
2005 гг.,
тыс. руб. Положи-тельный результат Сумма, тыс.руб. 1. Неправильное отражение в отчетности начисленного НДС 4742 Исключены штрафы 15 2. Отсутствие в отчетности (ф.№ 4) показателей от инвестиционной деятельности хозяйства при ее фактическом наличии 857 То же 15 3. Отсутствие в отчетности (ф.№ 4) сведений о финансовой деятельности хозяйства при ее наличии 21756 То же 15 4. Неприменение мер по управлению денежными потоками (при общем чистом убытке за 2 года в 18741 тыс. руб.) -
1-5 %% от убытка 2004-
2005 гг. 500 Итого 24865 - 545 То же — в % к убытку 2005 г. (9988 тыс. руб.) - - 5,45
Из табл. 15 видно, что общий эффектв виде предотвращенных штрафов за допущенные бухгалтерские ошибки и добавочнойприбыли, достигает благодаря составлению пассивных бюджетов, 545 тыс. руб. илипозволит снизить величину убытков на 5,45 %.
С учетом применения в хозяйстве мерпо увеличению рентабельности производства, в число которых входят мероприятия,направленные на сокращение животноводства, увеличение объемов производствапродукции растениеводства, поиск перспективных закупщиков сельскохозяйственнойпродукции, меры по урегулированию денежных потоков могут не только снизитьубыток, но и мультипликативно увеличить рентабельность производственнойдеятельности, улучшить контроль, а следовательно, снизить внереализационныезатраты, ведущие к накоплению убытков.
Следует также учитывать возможностиреинвестирования сумм получаемых эффектов в совершенствование процессовпроизводства, типов и видов производимой продукции. Ведь средства, вырученные врезультате деятельности и снова запущенные в оборот грамотно и эффективно,позволят получать увеличивающуюся сумму выручки, уменьшающуюся сумму суммарногоубытка, а в конечном итоге выведут предприятие из затруднительной экономическойситуации.
Хотелось бы отметить, что даже вкрайней ситуации, при запуске процедуры банкротства, хозяйству потребуетсяумело использовать все имеющиеся денежные средства для расчетов с кредиторами ианализа состояния дебиторской задолженности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учет и контроль хозяйственныхопераций и производственных процессов неразрывно связан с методами и приемамибухгалтерского учета, осуществляемыми на разных участках, этапах и видахдеятельности предприятий. Эффективность деятельности и развитие предприятия вомногом зависит от качества бухгалтерской работы. Один из участков бухгалтерскойработы, на наш взгляд, наиболее важен. Поскольку имущество и результатыдеятельности хозяйства отражаются в денежной форме, наибольшую важность имеетучет и анализ потоков денежных средств предприятия. Деньги — это всеобщий эквиваленттоваров, мерило эффективности капиталовложений, отдачи дополнительных усилий изатрат предприятия. Без денег уже не мыслима современная рыночная экономика.Этим и объясняется актуальность выбранной темы дипломной работы и ее цель.
Работа была выполнена на примересельскохозяйственного предприятия ОАО «Сеятель» Сальского района Ростовскойобласти. Обследованное предприятие расположено на юго-востоке/>области. От центра хозяйства до центра области – г. Ростова-на-Дону 150 км.Ближняя ж.-д. станция – Целина. Она находится от поселка на расстоянии 12 км.
Из рис. 1 видно, что ОАО «Сеятель»имеет достаточно сложную организационную и производственную структуру. В егосоставе 2 комплексные бригады, каждая из которых занимается не толькорастениеводством, но и животноводством — выращиванием свиней и КРС на мясо, атакже содержанием молочного стада КРС. В хозяйстве имеются электроцех,стройбригада, подразделение общепита, бойня и мельница. Инженерная службарасполагает центральной ремонтной мастерской, автогаражом и нефтебазой.
Численность работников на конец 2004года – 245 человек. Хозяйство имеет почти 5 тыс. га сельхозугодий, из которых96% составляет пашня. Как видно из табл. 1, в составе центральной бухгалтерии,кроме главного бухгалтера, работают еще 6человек. В этой же таблице отражены обязанности, закрепленные за работниками.
Табл. 3 отражает структуру товарнойпродукции хозяйства за последних 4 года. Из табл.3 видно, что основным видомтоварной продукции в Хозяйстве является зерно. В среднем за 4 года на его долюпришлось 62,2 % стоимости проданной продукции. Еще 15 % приходится нареализацию зерна подсолнечника. Таким образом растениеводство обеспечивает до77% (3/4) стоимости всей товарной продукции. На долю продукции животноводства,включая стоимость переработанной и прочей продукции, приходится 15,5 % стоимоститоварной продукции.
Из табл.4 видно, чторесурсообеспеченность хозяйства достаточна, для того, чтобы было возможноосуществление производства интенсивными способами. При этом темпы ее измененияее за обследуемый период времени хоть и практически не изменились, но имеютотрицательную динамику, что может привести к серьезным последствиям в будущем.
Несмотря на достаточнуюресурсообеспеченность, результаты производственно-коммерческой деятельностиХозяйства с каждым годом ухудшаются. 2001 год был последним прибыльным годом. Впериод с 2002 по 2005 гг. хозяйство ежегодно получает убытки. Большая доляубытков, как показал проведенный нами анализ, формируется в отраслиживотноводства, а также за счет осуществления различных внереализационныхопераций.
Себестоимость продукцииживотноводства превышает величину выручки от ее реализации. Это происходит,прежде всего, из-за очень низкой загруженности имеющихся производственныхмощностей, вследствие которой, в свою очередь, образуются чрезмерно большиеудельные затраты на содержание основных средств в расчете на единицу получаемойпродукции животноводства. Так при нормативной мощности используемых коровников800 голов КРС, в хозяйстве содержится чуть более 100 голов. На сегодня в планыруководства хозяйства входит полная ликвидация поголовья
На конец 2005 года хозяйство имееткредиторскую задолженность свыше 38 млн. руб., из которой более 28 млн.составляют долгосрочные и краткосрочные кредиты. Следует отметить, чтопросроченной кредиторской задолженности у хозяйства пока сравнительно немного –около 2 млн. руб. или 5,2%. Тем не менее, коэффициенты абсолютной и текущейликвидности, как вытекает из табл.10, неудовлетворительны. Величина абсолютноликвидных средств явно недостаточна. В случае необходимости осуществления каких-либорасчетов или платежей хозяйство не сможет это сделать, так как у него простонет для этого денег. Величина активов за рассматриваемый период сократилась наразличную величину по видам активов. Наибольшему сокращению подверглисьабсолютно ликвидные и быстрореализуемые средства, что является признакомпостоянной нехватки средств для текущих расчетов.
Учет движения денежных средств,несмотря на их практическое отсутствие, в бухгалтерии хозяйства на первыйвзгляд организован хорошо. Соблюдаются требования к бухгалтерским записям посчетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета». Об этом можно судить по таблицам 11 и12, построенным на основе бухгалтерских проводок в журналах-ордерах № 1 и № 2за февраль 2005 г. Тем не менее, есть основания полагать, что бухгалтерияхозяйства не до конца разобралась в особенностях учета движения денежныхсредств. Об этом можно судить по табл.13, которая представляет собойзаполненную копию формы № 4 за 2003 г.
Изтабл.13 видно, что бухгалтерия хозяйства не заполнила ни одной строки, отражающейдвижение денежных средств по инвестиционной деятельности за оба рассматриваемыхгода и по финансовой деятельности за 2004 год. На основании данной таблицыможно решить, что хозяйство ими не занималось в соответствующих периодах.Однако изучение других форм отчетности за эти годы показало, что хозяйствоприобретало основные средства, брало и погашало кредиты. Это показано в табл.14. Из нее, в частности, видно, что за 2 года бухгалтерия не отразила в своейотчетности движение денежных средств на общую сумму 21 млн. руб., что составилоболее 50 % выручки за те же годы. Такие ошибки в учете могут повлечь штрафныесанкции со стороны проверяющих органов. Минимальная сумма штрафов по каждомунарушению, согласно налоговому кодексу, — 15 тыс. руб., а всего — не менее 45тыс. руб.
При этом бухгалтерия практически незанимается деятельностью, которая называется управлением денежными средствамина основе составления так называемых кассовых бюджетов. Компьютерный учетданных операций отсутствует, хотя компьютеры уже есть. Исходя из этого, вработе обоснованы меры, показанные на схеме рис. 5.
По нашему мнению, применениепредложенных мер, как показано в табл. 15, может дать дополнительныйэкономический эффект до 545 тыс. руб., то есть практически без каких-либодополнительных денежных затрат уменьшить величину полученного в 2004 г. убыткана 5,45%. Эффект складывается из суммы штрафов, которых можно будет избежатьпри правильном учете движения денежных средств, а также из дополнительной выгодыпри правильном управлении денежными потоками.
На основании проведенныхисследований лишь в одной области управленческой деятельности хозяйства иполученных данных о предполагаемом экономическом эффекте от внедренияпредлагаемых нами мероприятий можно сделать вывод, что применяя грамотный,научно-обоснованный подход и в других сферах управленческой и производственнойдеятельности можно наладить эффективное управление и производство, вывестихозяйство из экономического кризиса и сделать его рентабельным. Согласно даннымресурсообеспеченности резервы для этого пока имеются, необходимо только правильноими пользоваться.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. — М.: Проспект, 1997.-416с.
2. Налоговый кодекс Российской федерации. Части первая и вторая. — М.:ПРИОР, 2001. — 192 с.
3. О сельскохозяйственной кооперации. Федеральный закон РоссийскойФедерации № 193-ФЗ от 08.12.1995 // Экономика сельского хозяйства России. — 1996. — № 2. — С.9-20.
4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции.Федерального закона от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ) // Экономикасельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий АПК. — 1997. — № 3. — С.24-28.
5. Методические рекомендациипо планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)в сельском хозяйстве, утвержденные Минсельхозпродом РФ от 4 июля 1996 г. №П-4/2068 по согласованию с Министром экономики и Минфином РФ // Экономикасельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий АПК. — 1997. — № 8. — С.33-43; № 9. — С.30-41.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ утвержденное приказом Министерства финансов РФ от29 июля 1998 г. № 34н (в редакции приказа Минфина России от 24 марта2000 г. № 31н).
7. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/98 «Учётная политика организации»/ Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-10). — М.: Бухгалтерскийучёт, 2000. — 160 с.
8. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётностьорганизации» / Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-10). — М.:Бухгалтерский учёт, 2002. — 160 с.
9. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 9/99 «Доходы организации» /Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-10). — М.: Бухгалтерский учёт,2002. — 160 с.
10. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 10/99 «Расходы организации» /Сборник положений по бухгалтерскому учёту (ПБУ 1-10). — М.: Бухгалтерский учёт,2002. — 160 с.
11. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственныхзапасов» // Экономика и жизнь. — 2001. — № 30. — С.5-6.
12. Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»// Аудит. — 2001. — № 6. — С.5-8.
13. Новый план счетов бухгалтерскогоучета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкции по егоприменению, утверждены приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. — М.: Книга сервис, 2002. — 96 с.
14. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельностипредприятия: Учебное пособие. / Т.Б. Бердникова. — М.: ИНФРА-М, 2001.- 215 с.
15. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности дляпринятия управленческих решений / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. — СПб.: Издательскийдом «Герда», 2001. — 288 с.
16. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективноепособие по бухгалтерскому учёту / И.Е. Глушков. — Новосибирск: ЭКОР, 1999. — 754 с.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие / Н.П.Конд-раков. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2000. — 584 с.
18. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учёт (Финансовый и управленческий):Учебник. Серия «Экономика и управление» / Г.М. Лисович. — Ростов н/Д:Издательский центр «МарТ», 2002. — 720 с.
19. Лисович Г.М. Бухгалтерский (управленческий) учёт на предприятияхАПК: Учебное пособие / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. — М.: Контур, 1998. — 224с.
20. Парушина Н.В. Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерскойотчётности / Н.В. Парушина // Бухгалтерский учёт. — 2002. — № 5. -С.68-74.
21. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве: Учебник.Т.1.Ч.1: Бухгалтерский финансовый учёт / М.З. Пизенгольц — 4-е изд., перераб. идоп. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 480 с.
22. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве: Учебник.Т.2.Ч.2.Ч.3: Бухгалтерский управленческий учёт; Бухгалтерская (финансовая)отчётность / М.З. Пизенгольц — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика,2002. — 400 с.
23. Попов Н.А. Экономика сельскогохозяйства: Учебник / Н.А. Попов — М.: Дело и сервис, 2000. — 368 с.
24. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия:Учебник / С.М. Пястолов. — М.: Мастерство, 2001. — 336 с.
25. Савицкая Г.В Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК:Учебник / Г.В. Савицкая. — Мн.: Новое знание, 2001. — 687 с.
26. Савицкая Г.В Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебноепособие / Г.В. Савицкая. — 6-е изд., перераб. и доп. — Мн.: Новое знание, 2001.- 704 с.
27. Тяпкин Н.Т. Методы системного анализа финансового состояниясельскохозяйственного предприятия / Н.Т. Тяпкин, М.А. Кукина // Экономикасельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2000. — № 10. — С.18-22.
28. Управленческий учёт: Учебное пособие / Под ред.А.Д. Шеремета. — 2-е изд., испр. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. — 512 с.
29. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д.Шеремет, Р.С. Сайфулин. — М.: ИНФРА-М, 1996. — 176 с.