Учёт текущих обязательств и расчетов

СОДЕРЖАНИЕ
Введение
1. Теоретические и методологическиеосновы учета и расчетов с поставщиками и покупателями
1.1 Учёт расчётов с подотчётнымилицами
1.2 Учёт расчётов с поставщиками иподрядчиками, покупателями и заказчиками
1.3 Учет расчетов с разнымидебиторами и кредиторами.
2. Особенности учёта текущихобязательств и расчётов на МУП «Горводоканал»
2.1 Характеристика предприятия
2.2 Документальное оформлениерасчетов с поставщиками и подрядчиками
2.3 Организация бухгалтерского учётана МУП «Горводоканал» г. Лермонтова
Заключение
Список литературы
Приложение

ВВЕДЕНИЕ
На современном этапеэкономического развития большое внимание уделяется связям предприятия,возникающим с постоянными поставщиками, покупателями. Правильная организациярасчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей,улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательствпо поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависитдальнейшее будущее договорных отношений между участниками. Контроль засостоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторскойзадолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет нафинансовое состояние предприятия.
Темой курсовой работыявляется «Учёт текущих обязательств и расчетов». Актуальность данной темызаключается в том, что ведение бухгалтерского учета с поставщиками ипокупателями имеют жизненно важное значение для любого предприятия, активноработающего в условиях рыночной экономики. Предприятия постоянно ведут расчетыс поставщиками и покупателями. С поставщиками за приобретенные у них основныесредства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненныеработы и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; сзаказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги. Задолженность по этимрасчетам в процессе финансово – хозяйственной деятельности должна находится врамках допустимых значений. Сомнительная дебиторская задолженность ипросроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщикамии клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительногопринятия соответствующих мер для устранения негативных последствий.Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороныпредприятия систематического контроля.
Курсовая работа состоитиз двух частей в первой части, затрагиваются теоретические вопросы, связанные сучётом дебиторской и кредиторской задолженности, учёт расчётов с поставщиками иподрядчиками, а так же расчёты с покупателя и заказчиками. Во второй частиосвещается практический материал. Специальные подразделы работы раскрываюторганизационно-правовую форму предприятия, его основные экономическиепоказатели.
Целью курсовой работы является рассмотрения учета и расчетовс покупателями и поставщиками, начисление НДС, расчёты с кредиторами идебиторами. Раскрытие состава дебиторской и кредиторской задолженности идействующих правил её учёта. Обобщение сведений о состоянии расчётоворганизации с юридическими и физическими лицами. Немаловажную роль играетправильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций,которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций порасчетам в первичных документах и учетных регистрах. В соответствии споставленной целью необходимо решать следующие задачи: исследовать учетрасчетов с поставщиками и покупателями; предложить пути улучшения учетарасчетов, дебиторской и кредиторской задолженности.
Объектом рассмотренияявляется Лермонтовское муниципальное унитарное предприятие «Горводоканал».

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИИ ПОКУПАТЕЛЯМИ
Учет расчетов споставщиками и подрядчиками осуществляется в соответствии с Федеральным законом«О бухгалтерском учете»
Методологические основыорганизации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила документальногооформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций вбухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативногорегулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.
Поставки материальныхресурсов на предприятие осуществляются через хозяйственные связи[1].Хозяйственные связи представляют собой совокупность экономических,организационных и правовых взаимоотношений, которые возникают междупоставщиками и потребителями средств производства. Рациональная системахозяйственных связей предполагает минимизацию издержек производства и обращения,полное соответствие количества, качества и ассортимента поставляемой продукциипотребностям производства, своевременность и комплектность ее поступления.
Хозяйственные связи междупредприятиями могут быть прямыми и опосредованными (косвенными), длительными, икраткосрочными.
Прямые представляют собойсвязи, при которых отношения по поставкам продукции устанавливаются междупредприятиями-изготовителями и предприятиями поставщиками прямо,непосредственно.
Опосредованными считаютсясвязи, когда между этими предприятиями имеется хотя бы один посредник. Поставкипродукции потребителю могут осуществляться смешанным путем, т.е. как напрямую,так и через посредников.
Какпрямые, так и опосредованные связи могут носить длительный и краткосрочныйхарактер. Длительные хозяйственные связи прогрессивная формаматериально-технического снабжения. В этом случае предприятия имеют возможностьразвивать на долгосрочной основе сотрудничество по совершенствованиювыпускаемой продукции, снижению ее материалоемкости, доведению до мировыхстандартов.
Порядок расчетов междупредприятием поставщиками и подрядчиками по внутри – российским поставкамопределяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ. Условиявнутри – российских поставок формируют в соответствии с принятыми в странеусловиями (франко – завод, франко – станция отправления, франко – вагон и др.),определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению ктовару.
Текущие обязательствапредприятия представлены в виде дебиторской и кредиторской задолженности.
Поддебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физическихлиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию,подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и другие) [2].Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.Для учета дебиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваютсясчета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Дебиторская задолженность взависимости от сроков ее погашения подразделяется на краткосрочную и долгосрочнуюисходя из требований составления бухгалтерской отчетности. По краткосрочнойдебиторской задолженности срок ее погашения установлен в течение 12 месяцев смомента возникновения, а по долгосрочной дебиторской задолженности срок еепогашения превышает 12 месяцев с момента постановки на учет.
Кредиторской называютзадолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам,которые называются кредиторами.
Кредитораминазываются те юридические и физические лица, перед которыми данная организациянесёт обязательства за уже полученные от них, но не оплаченные (невозвращённые) ценности, услуги, денежные средства. То есть организация имеетперед юридическими и физическими лицами (кредиторами) какую – либозадолженность. Задолженность кредиторам называется кредиторской задолженностью,или расчёты с кредиторами, или обязательства по расчетам. Для учетакредиторской задолженности действующим Планом счетов предусматриваются счета:60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами».
Всоответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации дебиторская и кредиторская задолженностьотражается в балансе на основании бухгалтерских записей, произведенных, посчетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых, и сальдо поотдельным счетам (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается, развернуто, т. е.дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо – в пассиве[3].
Общимиопределяющими критериями учета дебиторской и кредиторской задолженностиявляются правильность документирования текущих обязательств и расчетоворганизации; основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженностина учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражениядебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.
Основными задачами учетарасчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками являются:формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов споставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, необходимой внутренними внешним пользователям бухгалтерской отчетности; контроль за состоянием дебиторскойи кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов,установленных в договорах с поставщиками и покупателями; своевременная выверкарасчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
В настоящее времяпредприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары(работы, услуги).
При расчетах можетприменяться наличная и безналичная форма расчетов.
1.1 Учётрасчётов с подотчётными лицами
Учетрасчетов с подотчетными лицами. Расчеты с подотчетными лицами означают расчеты междуорганизацией и ее работниками, обусловленные авансовой выдачей им наличныхденежных средств на оплату хозяйственных, командировочных и других расходов[4].Правила выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам организациирегламентируются Порядком ведения кассовых операций. Так, основанием дляполучения денег из кассы под отчет работникам организации является приказруководителя, в котором указывается размер авансовой выдачи денежных средств исроки их использования. С позиций учета данных операций сведения, содержащиесяв приказах о сроках использования подотчетных сумм, необходимы, прежде всего,для контроля за соблюдением условий их возврата.
Выдачаавансовых сумм денежных средств конкретному работнику организации возможнатолько при условии полного его отчета по ранее полученным авансам. Кроме того,не разрешается передача полученных подотчетных сумм одним работником другому.Денежные средства, предназначенные для оплаты хозяйственных и командировочныхрасходов, организация, как правило, получает с расчетного счета в кассу длявыдачи их подотчетным лицам. Организации, имеющие постоянную денежную выручкуза реализованные товары, имеют право использовать наличные денежные средства нахозяйственные и другие расходы в пределах лимитов, установленных кредитнойорганизацией.
Учетрасчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетнымилицами». Он применяется для обобщения информации о расчетах с работникамиорганизации по суммам, выданным им под отчет на различные хозяйственные икомандировочные расходы. Данный счет является активно-пассивным, поскольку поокончании учетного периода возможны как остатки неиспользованных подотчетныхсумм, так и остатки не возмещенных организацией расходов по представленнымавансовым отчетам.
Суммаденежных средств, выданная из кассы работникам организации, оформляетсярасходным кассовым ордером и отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т сч.50 «Касса». Целевое расходование денежных средств, полученных работникоморганизации под отчет, оформляется авансовым отчетом – сводным документом, вкотором дается весь перечень и суммы произведенных расходов на основанииприлагаемых к нему документов.
Вкачестве первичных оправдательных документов, подтверждающих целесообразностьиспользования подотчетных средств, принимаются товарные чеки, накладные,кассовые чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ,счета, счета-фактуры, транспортные документы, акты закупки материальныхценностей у физических лиц и др.
Следуетотметить, что только надлежаще оформленный авансовый отчет является основаниемдля отражения в учете операций по расчетам с подотчетными лицами в том отчетномпериоде, в котором данные операции имели место, т. е. исходя из датыутверждения авансового отчета руководителем организации.
Кромеучетного аспекта проверки авансовых отчетов по существу произведенных расходовподотчетными лицами, организация должна рассмотреть содержание данногодокумента исходя из действующих норм налогового законодательства. Ограничения врасчетах наличными денежными средствами между юридическими лицами применимы каналогичным расчетам, осуществляемым через подотчетных лиц. Отступления отутвержденных лимитов использования наличных денежных средств для платежейдругому юридическому лицу в один день рассматриваются как нарушениеустановленного порядка, что приводит к наложению штрафов наорганизацию-плательщика в двукратном разме­ре от суммы произведенного платежа.Нарушением действующего порядка наличного денежного обращения считаютсяхозяйственные факты прямого взноса денежных средств, полученных под отчетработником одной организации на оплату хозяйственных расходов, на расчетныйсчет другого юридического лица – контрагента. Другими словами, подобные расчетысовершаются без отражения данной операции по расчетному счетуорганизации-плательщика. В таких случаях к организации применяются штрафныесанкции в двукратном размере от суммы, внесенной на расчетный счет.
Болеетого, организации, принимая авансовые отчеты от подотчетных лиц, должныобязательно фиксировать срок их представления, так как они должны бытьпредставлены в бухгалтерию не позднее трех рабочих дней по истечении срока, накоторый они выданы, или со дня возвращения из командировки. Необходимостьсведений о сроках представления авансовых отчетов объясняется действующимпорядком включения материальной выгоды в налогооблагаемый доход физических лиц.Материальная выгода от использования работником денежных средств организацииможет быть получена в случаях несвоевременного возврата неизрасходованныхподотчетных сумм или необоснованного их получения. При этом для целейналогообложения следует определить число дней, в течение которых подотчетныесуммы использовались не по назначению. Для этого сопоставляются установленная ифактическая даты отчета о расходовании подотчетных сумм работником организации.Выявленная материальная выгода рассматривается как доход работника организации,который облагается налогом на доходы физических лиц в размере 13%. В составдохода включается также превышение размера суточных против установленных норм иоплата расходов, не соответствующих характеру выполняемого производственногозадания.
Подотчетныесуммы, как отмечалось выше, выдаются не только на приобретениематериально-производственных запасов, оплату услуг и работ, но и на оплатукомандировочных расходов. В этой связи рассмотрим действующий порядок расчетакомандировочных расходов в соответствии с установленными нормами их возмещения.Нормативными актами регламентируется состав командировочных расходов,компенсируемых организацией. Так, действующим законодательством в составе такихрасходов предусматриваются оплата найма жилого помещения; оплата суточных;расходы по проезду к месту командировки и обратно; затраты за пользованиепостельными принадлежностями.
Командировочныерасходы, связанные с производственной деятельностью, считаются признаннымирасходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции.Вместе с тем организации необходима информация об оплате командировочныхрасходов, превышающих установленные нормы, с целью последующей корректировки налогооблагаемойприбыли. Такая информация обеспечивается при отражении командировочных расходовна счетах учета затрат в разрезе субсчетов «Затраты в пределах утвержденныхнорм» и «Затраты сверх установленных норм». Возврат неиспользованныхподотчетных сумм отражается на основе приходного кассового ордера бухгалтерскойзаписью:
Д-т сч.50 «Касса»
К-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами». В случаях, когда подотчетные лица невозвращают полученные ранее авансовые суммы либо не представляют авансовыйотчет об израсходованных подотчетных суммах, списание таких сумм отражаетсябухгалтерской записью:
Д-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»; при удержании из заработной платыполученной ранее подотчетной суммы или суммы, по которой не представленавансовый отчет:
Д-т сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей. При условии невозможности взысканияостатка неизрасходованных подотчетных сумм из заработной платы:
Д-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещениюматериального ущерба»
К-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По истечении срока исковой давностисумма невозмещенного материального ущерба списывается на убытки организации:
Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч.73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Рассмотренныйвыше порядок документального оформления операций по расчетам с подотчетнымилицами в значительной мере связан с формированием информации, необходимой нетолько для учета и расходования подотчетных сумм, но и информации, используемойдля целей налогообложения и для предотвращения финансовых потерь в видештрафных санкций за несоблюдение установленного порядка использования наличныхденежных средств через подотчетных лиц.
Такимобразом, для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчетыс подотчетными лицами», по дебету которого отражаются остаток задолженности заподотчетным лицом и выдача денежных средств под отчет работникам организации,по кредиту – остаток невозмещенных организацией расходов, произведенныхподотчетными лицами, а также списание задолженности подотчетных лиц в связи сиспользованием подотчетных сумм на приобретение материальных ценностей, оплатухозяйственных, командировочных и других производственных расходов.
Группировкахозяйственных операций по данному счету может быть представлена следующимобразом.
Подебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражаются бухгалтерскойзаписью:
Д-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-тсчетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальныесчета в банке». Выдача подотчетных сумм работникам организации из кассы, срасчетных и других счетов в банках:
Д-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т сч.55 «Специальные счета в банке»; «Валютные счета»; возмещение перерасходаработникам организации из кассы, с расчетных и других счетов в банках:
Покредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с дебетомразличных счетов отражаются следующие операции: оплата подотчетными лицамирасходов, связанных с приобретением оборудования к установке, расходов,относимых к капитальным вложениям:
Д-тсчетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10«Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41«Товары»
К-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»; расходов на приобретение материальныхценностей:
 Д-тсчетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,41 «Товары»
К-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»; оплата подотчетными лицами услуг стороннихорганизаций, стоимость которых включается в состав расходов по обычным видамдеятельности:
Д-тсчетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы напродажи»
К-т 71«Расчеты с подотчетными лицами»; возврат неиспользованных подотчетных суммподотчетными лицами:
Д-тсчетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальныесчета в банке»
К-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»; оплата подотчетными лицами расходов,возмещаемых контрагентами в соответствии с договором:
Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами»; оплата подотчетными лицами прочихоперационных или внереализационных расходов:
Д-т сч.91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч.71 «Расчеты с подотчетными лицами». Синтетический и аналитический учет расчетовс подотчетными лицами ведется в ведомости по каждому подотчетному лицу сотражением суммы образования задолженности по полученному из кассы организацииавансу, а также суммы списания данной задолженности по мере представленияавансового отчета и отнесения этих расходов на счета затрат илиматериально-производственных запасов в зависимости от назначения и характераиспользования подотчетных сумм. Выходные данные ведомости по счету 71 «Расчетыс подотчетными лицами» используются при составлении Главной книги по счетамсинтетического учета, бухгалтерского баланса и отчетности организации.
1.2 Учётрасчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками
Обязательствапо расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями посделкам, оформленным договорами купли-продажи, к которым относится и договорпоставки. По содержанию указанные договоры должны соответствовать требованиям,сформулированным статьями 455, 506 и другими ГК РФ. Отметим, что дляформирования учетной информации особое значение имеют сведения о поставках:наименование товара, его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и ееоплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности наприобретенные товары, материалы и другое имущество от продавца к покупателю.
Дляучета расчетов за поступившие материалы, товары, выполненные работы и услугипредназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по дебету,которого отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчикамиза поставленные материальные ценности и оказанные услуги, а также выданныеавансы в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса», 51«Расчетные счета» и др.), по кредиту – образование задолженности перед другимиюридическими лицами в корреспонденции с дебетом счетовматериально-производственных запасов (10 «Материалы») и соответствующих затрат(20 «Основное производство», 44 «Издержки обращения» и др.) [5].
Основаниемдля принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являютсярасчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие офакте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера,приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.).
Основнымиреквизитами счета-фактуры являются: номер документа и дата его составления,сведения о поставщике (наименование поставщика товаров, его юридический адрес,соответствующий учредительным документам, идентификационный номер и др.),сведения о грузоотправителе с указанием полного почтового адреса, еслипоставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же юридическим лицом;сведения о покупателе товаров (наименование покупателя, его юридический адрес,идентификационный номер и др.); сведения об условиях поставки, включаятранспортировку груза, формы расчетов за поставку (в безналичном порядке,расчеты наличными через кассу, расчеты векселями, в порядке обменных операций,предварительной оплаты и т. д.); сведения о реализованных товарах, работах иуслугах (наименование товаров, их технические параметры, типы, размеры, номерамоделей; единица измерения, количество, цена товара по договору за единицуизмерения без НДС и с учетом НДС, стоимость товара, включая НДС, и стоимостьтовара без НДС).
Не менееважным обстоятельством образования задолженности у организации передпоставщиками считается момент перехода права собственности на приобретаемоеимущество от поставщика к покупателю. В соответствии с установленным порядкомучетные данные о продаже продукции формируются по моменту ее отчуждения, т. е.«по отгрузке», что означает переход права собственности на отгруженнуюпродукцию к покупателю. Согласно принципу имущественной обособленности,предусмотренному ПБУ/1 «Учетная политика организации», имущество, находящееся всобственности организации, должно быть отражено в ее балансе. Из этого следует,что обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками должны бытьотражены организацией в следующих случаях: при поступлении непосредственно насклад организации товарно-материальных ценностей или приемке оказанных услуг ивыполненных работ в соответствии с документами поставщика; при поступленииматериалов и оприходовании их без расчетных документов поставщика на их оплату,т. е. имеет место неотфактурованная поставка; при оплате расчетных документовпоставщика за материалы, которые до конца месяца не поступили в организацию инаходятся в пути или на ответственном хранении у поставщика.
Погашениеобязательств по расчетам с поставщиками оформляется бухгалтерской записью:
Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-тсчетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальныесчета в банках».
Подебету счета 60 отражаются и выданные авансы, которые представляют собойпредварительные платежи по сделкам, вытекающие из условий расчетов междуучастниками договоров. Учет выданных авансов осуществляется обособленно вотдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации орасчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями. Суммывыданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного и других счетовв банках. Эти операции оформляются бухгалтерской записью:
Д-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-тсчетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальныесчета в банках» и др.
Перечисленныеавансы поставщикам и подрядчикам учитываются по дебету этого счета до тех пор,пока не будут полностью выполнены и документально оформлены поставкаматериально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работи услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденныедокументально, возникает задолженность перед поставщиками и подрядчиками,которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов.
Приневыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаютсяпоставщиком на расчетный счет покупателя. Такая операция оформляется платежнымпоручением, в котором обязательно должно быть указано основание (номер и датаплатежного поручения, по которому зафиксировано получение аванса, а такжедоговора). Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляетсябухгалтерской записью:
Д-тсчетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальныесчета в банках»
К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».
Аналитическаяинформация по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (авансывыданные) формируется по каждому дебитору исходя из суммы перечисленногоаванса, а также сумм в уменьшение задолженности по расчетным документампоставщика.
Всоответствии с действующими правилами отражения расчетов и порядком списаниякредиторской задолженности возникает необходимость организации аналитическогоучета задолженности поставщикам в зависимости от сроков ее погашения, вчастности, по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил или не оплаченнымв срок. Кроме того, аналитическая информация формируется в зависимости отиспользуемых форм расчетов, которые необходимы для контроля и взаимоувязки сданными синтетического учета.
Различныепо своему характеру факты хозяйственной деятельности, в результате которыхвозникают и прекращаются обязательства организации перед различнымиюридическими лицами за поступившие материально-производственные запасы ипринятые услуги и работы, можно сгруппировать следующим образом.
Покредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаютсябухгалтерской записью: задолженность организации перед поставщиками заприобретенные оборудование к установке, основные средства, другие внеоборотныеактивы, а также за материальные ценности, поступившие в организацию, Д-т счетов07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10«Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19 «Налогна добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 41 «Товары» К-т сч. 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; задолженность организации согласнорасчетным документам поставщиков и подрядчиков за принятые работы, услуги,стоимость которых включается в состав расходов по обычным видам деятельности:
Д-тсчетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы напродажи»
К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; задолженность организации передпоставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, работы и услуги,полученные обособленными структурными подразделениями:
Д-т сч.79 «Внутрихозяйственные расходы»
К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; задолженность организации передпоставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, работы и услуги,расчетные документы по которым не поступили, а также за выявленные излишкитоварно-материальных ценностей в процессе их приемки:
Д-т сч.10 «Материалы», 41 «Товары»
К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; возврат ранее уплаченныхпоставщикам и подрядчикам сумм по расчетным документам и выданных авансов вслучае недопоставки продукции:
Д-тсчетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальныесчета в банке»
К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; расчеты по претензиям кпоставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, возникшие из-занесоответствия качеств, материальных ценностей, установленных стандартами илиусловиями договоров, а также из-за арифметических ошибок, несоответствия цен итарифов в расчетных документах величинам, установленным договорами:
Д-т сч.76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; суммы установленных недостач отпотери и порчи материальных ценностей в пределах установленных договоромвеличин
Д-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Синтетическийучет расчетов с поставщиками и подрядчиками в условиях автоматизированнойтехнологии обработки информации осуществляется параллельно с аналитическим введомостях. Указанные регистры используются для составления оборотныхведомостей по счетам, на основе которых производятся записи в Главную книгу[6].
Расчетыс покупателями и заказчиками. Дебиторская задолженность покупателей изаказчиков является следствием выполнения договорных обязательств организациямив результате совершения сделки, по окончании которой продавец получает правотребования на платеж.
Дляучета расчетов с покупателями предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками». По данному счету формируется информация о задолженностипокупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, работы, услуги,основные средства и прочее имущество, право собственности на которое перешло кпокупателям согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. По этомусчету отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.
Приотгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов(счетов-фактур, транспортных накладных и др.) в учете поставщика показываетсяобразование дебиторской задолженности в сумме стоимости проданной (отгруженной)продукции по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению отпокупателей. В этом случае данные операции отражаются на счетах бухгалтерскогоучета:
Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч.90 «Продажи».
Фактсвершения сделки по продаже продукции вызывает необходимость отражения суммызадолженности перед бюджетом по НДС, исчисленному исходя из стоимости проданнойпродукции. Бели учетной политикой организации предусматривается учет выручки вцелях налогообложения «по отгрузке», то задолженность перед бюджетом по НДСотражается бухгалтерской записью:
Д-т сч.90 «Продажи»
К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».
Еслиорганизации ведут учет выручки в целях налогообложения «по оплате» всоответствии с учетной политикой, то для отражения задолженности перед бюджетомпо НДС, согласно действующему законодательству применяется счет 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по неоплаченнымсчетам». Порядок отражения вариантов учета НДС, обусловленных различиями в учетнойполитике организаций, для целей налогообложения («по отгрузке» или «по оплате»)подробно излагается в гл. 9 «Учет выпуска готовой продукции и ее продажи».
Оплатарасчетных документов за отгруженную продукцию покупателями и заказчиками, чтоподтверждается поступлением денежных средств на расчетные счета организации,уменьшает дебиторскую задолженность и отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч.51 «Расчетные счета»
К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; операции по продаже имуществаорганизации:
Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 1 «Прочие доходы».
Приобработке расчетных документов, предъявляемых покупателям за проданнуюпродукцию, и документов об оплате составляется ведомость по счету 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками», представляющую регистр бухгалтерского учета,совмещающий синтетический и аналитический учет. Полученные выходные данные поэтому счету используются для контроля за состоянием дебиторской задолженности исоставления сводной ведомости об остатках по счетам синтетического учета,необходимой для заполнения баланса и других форм бухгалтерской отчетности.
Авансовыеплатежи, полученные организациями-поставщиками от покупателей в соответствии сусловиями расчетов по договору поставки материально-производственных запасовили выполнения каких-либо работ и услуг, отражаются по кредиту счета 62,субсчет «Расчеты по авансам полученным». Перечисление покупателем по платежномупоручению суммы авансовых платежей оформляется бухгалтерской записью:
Д-тсчетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»
К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансамполученным».
Кредиторскаязадолженность, отражаемая по счету 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»,является объектом налогообложения при исчислении НДС согласно нормамдействующего законодательства. В бухгалтерском учете полученные авансырассматриваются только как источник имущества организации, появление которогосвязано с последующим исполнением сделки, предусмотренной договором. Налоговыйаспект данной хозяйственной операции заключается в признании факта вовлеченияденежных средств в оборот организации в качестве составной части сделки подоговору, стоимость которой принимается в сумме облагаемого оборота по НДС. Вучете независимо от различных аспектов толкования сущности произведенныххозяйственных операций должна быть сформирована информация о возникновениикредиторской задолженности и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащеговзносу в бюджет в связи с получением авансовых платежей.
НачислениеНДС, причитающегося взносу в бюджет с полученной суммы авансов от покупателей изаказчиков, отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч.62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»
К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам».
Авансовыеплатежи, полученные от покупателей и заказчиков, учитываются на счете 62,субсчет «Расчеты по авансам полученным» до момента отгрузки продукции либовыполнения работ и услуг в соответствии с договором и предъявления расчетныхдокументов на оплату отгруженной продукции, а также других документов(транспортных накладных), подтверждающих факт свершения сделки.
Схемаучетных записей по зачету авансов полученных определяется тем, какой вариантучета продажи продукции для целей налогообложения предусмотрен учетнойполитикой организации.
Так, приотражении продажи продукции «по отгрузке» в учете и для целей налогообложенияполученных авансов дается бухгалтерская запись:
Д-т сч.62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»
К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; при учете продажи продукции дляцелей налогообложения «по оплате» при окончательном расчете с покупателями:
Д-т сч.62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»
К-т сч.90, субсчет 1 «Выручка»; при окончательном расчете с покупателями и заказчикамипо мере завершения сделок, связанных с продажей основных средств или прочихактивов:
Д-т сч.62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»
К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Одновременнос зачетом авансов полученных осуществляется восстановительная запись по счетамна сумму НДС, начисленную ранее от авансовых платежей, перечисленныхпокупателями и заказчиками:
Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т сч.62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».
Аналитическийучет авансов полученных ведется по каждому кредитору с указанием суммы, сроковвозникновения и погашения кредиторской задолженности.
Синтетическийучет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», как правило, совмещаетсяс аналитическим учетом, особенно в условиях автоматизированной обработкиучетной информации. Тем не менее, независимо от способа обработки первичныхдокументов в регистрах бухгалтерского учета должна быть систематизирована инакоплена информация о хозяйственных операциях в хронологическойпоследовательности и в разрезе корреспондирующих счетов. Выходные данныеведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» используются при составлении сводной ведомости по счетам синтетическогоучета, необходимой для составления баланса организации и других формотчетности.
Формырасчетов определяются участниками сделки и регламентируются договором,соответственно этому формируется информация о состоянии расчетов с покупателямии заказчиками.
1.3 Учетрасчетов с разными дебиторами и кредиторами
Операции,связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию, с расчетами попретензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации идругими, отражаются на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами». К этому счету могут быть открыты субсчета: 1 «Расчеты поимущественному и личному страхованию», 2 «Расчеты по претензиям» и другиесубсчета.
Рассмотримпорядок учета расчетов по имущественному и личному страхованию.
Страхование,согласно ГК РФ, может осуществляться в добровольной и обязательной формах.Добровольное страхование оформляется договором между организацией(страхователем) и страховщиком, в котором определяются условия страхования[7].Перечень договоров страхования, расходы по которым включаются в себестоимостьпродукции (работ, услуг) ограничен и не может быть расширен. К ним относятсядоговоры страхования: средств транспорта, имущества, гражданскойответственности организаций-перевозчиков, добровольное медицинское страхование,гражданской ответственности организаций — источников повышенной опасности,профессиональной ответственности; от несчастных случаев и болезней подоговорам, заключенным организацией в пользу своих работников, по договорам снегосударственными пенсионными фондами.
Начисленныесуммы страховых платежей согласно договору о добровольном страхованииотражаются по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личномустрахованию», в корреспонденции с дебетом счетов 20 «Основное производство», 26«Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»; 91, субсчет 2 «Прочиерасходы».
Перечислениестраховых взносов организации отражается на основании выписки по расчетным испециальным счетам в банках с прилагаемыми к ним платежными поручениямибухгалтерской записью:
Д-т сч.76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
К-тсчетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» и др.
Принаступлении страхового случая, подтвержденного документами страховщика оразмере причиненного ущерба, организация-страхователь отражает по учетнымданным потери и порчу основных средств, материально-производственных запасов идругого имущества организации бухгалтерской записью:
Д-т сч.76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
К-тсчетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товарыотгруженные»; суммы страховых возмещений, полученных организацией отстраховщика в соответствии с договором страхования:
Д-тсчетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета вбанках»
К-т сч.76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; суммы потерьот страховых случаев, не компенсируемых страховыми возмещениями, относятся нафинансовые результаты организации:
Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»; субсчет «Прочие расходы»
К-т сч.76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Аналитическийучет по счету 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»,должен обеспечить формирование информации по отдельным страховщикам идоговорам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты ихпогашения, а также суммам страховых возмещений, полученных организацией принаступлении страховых случаев.
Впроцессе совершения сделок возможны факты неисполнения договорных обязательстводним из контрагентов. В этом случае одна из сторон предъявляет претензиидругой, нарушившей условия договора. Претензия должна быть составлена вписьменной форме в двух экземплярах, один из которых остается у организации,предъявившей претензию, второй передается контрагенту, ответственному занарушение условий договора. В претензии конкретизируются факт нарушениядоговорных обязательств и в связи с этим соответствующие требования повозмещению потерь и расходов организации, исходя из документов, подтверждающихразмер потерь и расходов. Такими документами являются копии квитанций,счетов-фактур, платежных документов, актов и др. Только после признанияпретензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается в учете подебету счета 76, субсчет-2 «Расчеты по претензиям».
Претензииорганизации, предъявленные к поставщикам и подрядчикам, транспортныморганизациям в результате выявленных арифметических ошибок, несоответствия цени тарифов в расчетных документах величинам, предусмотренным договорами, послеотражения полученных товарно-материальных ценностей и услуг по счетамсинтетического учета, оформляются бухгалтерской записью:
Д-т сч,76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
К-тсчетов 10 «Материалы», 20 «Основное производство, 41 «Товары» и др.
Еслиошибки в расчетных документах поставщиков выявлены после их акцепта, но дооприходования материалов или составления акта приемки работ, то претензии кпоставщикам, подрядчикам и другим организациям отражаются бухгалтерскойзаписью:
Д-т сч.76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналогичные записи делаются попретензиям, связанным с выявлением недостач груза сверх допустимых договоромнорм. Претензии предъявляются покупателем и при получении товара ненадлежащегокачества (технические неисправности, дефекты внешнего вида и т. д.) илиненадлежащего ассортимента. Так, при получении товаров, не соответствующихассортименту, определенному в договоре, покупатель вправе: отказаться от всехтоваров и принять их на ответственное хранение; оприходовать товары,соответствующие согласованному ассортименту; потребовать замены товаровненадлежащего ассортимента. Предъявленные покупателем и признанные поставщикамии подрядчиками претензии отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч.76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; при принятии на ответственноехранение товаров, по которым предъявлена претензия Д-т сч. 002«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; претензии,предъявленные поставщиками и подрядчиками в связи с использованием материаловненадлежащего качества в производстве, в результате чего зафиксированы брак ипростои:
Д-т сч.76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
К-тсчетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28«Брак в производстве»; претензии организаций, предъявленные кредитныморганизациям по ошибочно списанным суммам:
Д-т сч.76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
К-тсчетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочнымкредитам и займам»; суммы претензий (штрафов, пеней, неустоек) в размерах,признанных контрагентами или решениями суда, взыскиваемые с поставщиков,подрядчиков, покупателей, транспортных организаций и других организаций занарушение условий договора:
Д-т сч.76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
К-т сч.91, субсчет 1 «Прочие доходы»; при этом сумма дохода облагается налогом на добавленнуюстоимость, который отражается до погашения дебиторской задолженности:
Д-т сч.91, субсчет 1 «Прочие доходы»
К-т сч.76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»; при получении денежных средств попредъявленным претензиям – в соответствии с выписками по счетам денежныхсредств:
Д-т сч.51 «Расчетные счета», 55, субсчет 2 «Аккредитивы» и др.
К-т сч.76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям»; одновременно отражаются расчеты сбюджетом по НДС – Д-т сч. 76, субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» К-т сч. 68«Расчеты по налогам и сборам».
Аналитическийучет по счету 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям», строится так, чтобыполучить информацию по каждой претензии (даты ее предъявления, принятия на учети погашения дебиторской задолженности), а также суммы задолженности по каждомудебитору.
Учетсписания дебиторской и кредиторской задолженности. Одной из важнейших предпосылокобеспечения реальности статей баланса, включающих дебиторскую и кредиторскуюзадолженность, является подтверждение полноты отражения этих сумм в учете, атакже своевременность списания просроченной задолженности. С этой цельюорганизации ежегодно проводят инвентаризацию расчетов с поставщиками иподрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, другимидебиторами и кредиторами. Итоговые данные инвентаризации дают возможностьвыявить суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками ихпогашения, списание которых производится за счет финансовых результатов. В этойсвязи отметим, что своевременность и соблюдение порядка списания просроченнойдебиторской и кредиторской задолженности позволяют организациям правильноопределить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Рассмотримустановленный порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности всоответствии с действующими нормативными актами.
Дебиторскаязадолженность в зависимости от возможностей ее истребования (возврата)организацией-кредитором подразделяется на истребованную и неистребованную.Исходя из этого деления применяется различный порядок списания дебиторскойзадолженности.
Истребованнойдебиторской задолженностью считается та, по которой организация-кредиторпредпринимает определенные действия с целью выполнения организацией-должникомобязательств по расчетам. К таким действиям урегулирования отношений сорганизацией-дебитором относятся: досудебный порядок урегулирования споров, вслучаях, если он предусматривался Федеральным законом для данной категорииспоров или договоров (предприятия железнодорожного, автомобильного и водноготранспорта), а также предъявление иска в арбитражный суд с приложениемдокументов, подтверждающих уплату государственной пошлины; направление копийискового заявления и приложенных к нему документов. Из этого следует, чтопредъявление иска является обязательным условием истребования дебиторскойзадолженности.
Истребованнаядебиторская задолженность списывается по истечении срока исковой давности поприказу руководителя организации на финансовые результаты или за счет резервовсомнительных долгов.
Согласност. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. В течениеуказанного срока законодательством предусматривается защита права по иску лица,право которого нарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончаниясрока исполнения обязательств. По обязательствам, по которым не установленадата их исполнения, срок исковой давности наступает с того момента, когда укредитора возникает право предъявить требования об исполнении обязательств. Приэтом законодательством предусмотрено, что сроки исковой давности и порядок ихисчисления не могут быть изменены соглашениями сторон.
Истребованнаядебиторская задолженность отражается организацией-кредитором бухгалтерскойзаписью:
Д-т сч.91, субсчет 2 «Прочие доходы»
К-тсчетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дебиторскаязадолженность организации, не погашенная в сроки, установленные договорами и необеспеченная соответствующими гарантиями, считается сомнительным долгом. Безнадежнымдолгом считается долг, нереальный для взыскания, по которому истекустановленный срок исковой давности либо в соответствии с ГК РФ обязательствопо нему прекращено из-за невозможности его исполнения. Действующиминормативными актами предусматривается право организации создавать резерв посомнительным долгам, возникшим в результате невыполненных обязательств порасчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы иуслуги. Величина резерва определяется по каждому долгу в зависимости отплатежеспособности должника и оценки вероятности полного или частичногопогашения долга. Кроме того, обязательным условием создания резерва посомнительным долгам является истребование дебиторской задолженности вустановленном порядке[8].
Образованиерезерва по сомнительным долгам отражается в учете бухгалтерской записью:
Д-т сч.91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч.63 «Резервы по сомнительным долгам»; списание в течение года просроченнойдебиторской задолженности, безнадежной к получению за счет резервов посомнительным долгам, Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»; списание втечении года просроченной дебиторской задолженности, безнадёжной к получению засчёт резервов по сомнительным долгам:
Д-тсчёта 63 «Резервы по сомнительным долгам»
К-тсчетов 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Созданиеи использование резерва по сомнительным долгам связано с конкретным должником,поэтому и аналитический учет по данному счету ведется по каждому должнику.Образование резерва по сомнительным долгам определяется учетной политикойорганизации. Неистребованные суммы резерва по сомнительным долгам до концаотчетного года, следующего за годом его создания, присоединяются к прибыли, чтоотражается бухгалтерской записью:
Д-т сч.63 «Резервы по сомнительным долгам»
К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Если уорганизации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взысканиядебиторской задолженности, то она относится на финансовые результаты доистечения срока исковой давности. Подобная ситуация, в частности, возможна в связис ликвидацией юридического лица (организации-должника). В этом случаеположениями ГК РФ (ст. 419) обязательства по расчетам прекращены, а документом,на основе которого устанавливается нереальность получения долга, являетсязапись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, чтооформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоиторганизация-дебитор.
Подходык формированию резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учетеразличаются, что делает необходимым внесение некоторых дополнений в учетнуюинформацию, если она используется для целей налогообложения[9].НК РФ предусматривает зависимость суммы резерва от срока возникновенияобязательства. Резерв по сомнительным долгам создается в случае истечения срокаплатежа более чем на 90 дней в сумме полной задолженностиорганизаций-дебиторов. Если погашение обязательства просрочено в интервале от45 дней до 90 дней, то резерв образуется в размере 50% суммы дебиторскойзадолженности. Если срок погашения обязательства не превышает 45 дней, торезерв по сомнительным долгам не создается. Кроме перечисленных вышеограничений устанавливается НК РФ предельная сумма резервов по сомнительнымдолгам. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10%выручки продаж, полученной за отчетный период (первый квартал, полугодие, 9месяцев, год). Сумма отчислений в резерв в налоговом учете включается в составвнереализационных расходов в последний день отчетного квартала.
Наоснове результатов инвентаризации кредиторской задолженности на конец отчетногопериода организация имеет право списать выявленную кредиторскую задолженность,включая депонентские суммы, по которой истек срок исковой давности. Даннаяоперация проводится на основе приказа руководителя организации и оформляетсязаписью: Д-т сч. 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» К-т сч. 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Целями изучениятеоретических основ в данной главе, являлось обобщение сведений о состояниирасчётов организации с юридическими и физическими лицами и отражение этихрасчётов в синтетическом и аналитическом учёте; раскрытия состава дебиторской икредиторской задолженности и действующих правил её учёта. В следующей частикурсовой работы будет отражён графический и практический материал, аспециальные подразделы работы раскроют организационно-правовую формупредприятия, его основные экономические показатели, объектом рассмотренияявляется Лермонтовское муниципальное унитарное предприятие «Горводоканал».

2. ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА ТЕКУЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ И РАСЧЁТОВ НА МУП«ГОРВОДОКАНАЛ»
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется вкорреспонденции со счетами 90 «Продажа» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммыпредъявленных расчетных документов, аккредитуется в корреспонденции со счетамиучета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммыполученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительнойоплаты учитываются обособленно. На оказанные услуги или отгрузку товаравыписывается «Акт выполненных работ» предоставленный в «приложении 2». В своюочередь на каждый акт выписывается «Счёт — фактура» для начисления НДСотражённая в «приложении 4», подлежащий уплате в бюджет. Покупателюсчет-фактура необходим для возмещения сумм НДС. Бланк счета-фактуры может бытьизготовлен типографическим способом или самостоятельно с помощью компьютера.Если в процессе изготовления изменяется внешняя форма счета-фактуры, то приэтом должны быть сохранны количество строк и граф и последовательность ихрасположения. В счете-фактуре должны быть указанны: порядковый номер и датавыписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество инаименование поставляемой продукции; цена; налоговая ставка и др. реквизиты.Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передаетсяпокупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки продукции или получения аванса.Второй остается у организации продувшей эту продукцию. Регистрация составленныхсчетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по меререализации продукции.
Книга продаж и книга покупок «приложение 8/9» должны бытьпрошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль заправильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия илиуполномоченным им лицом. Книга продаж хранится соответственно у поставщика ипокупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.
Отражения расчетов с покупателями в системеучетных регистров предоставлен в «приложении 1» «Анализа счёта 62.1» и«Оборотно – сальдовой ведомости по счёту 62.1». Сальдо на конец периодарасчётов с покупателями за декабрь 2007 г. составило в размере 1,858,427,62 руб.
Обязательства по расчетам с поставщикамии подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорамикупли-продажи. Например, приобретен бензин, согласно договору, для заправкитранспорта предприятия: Д-т счёта 20 «Основное производство» К-т счёта 60«Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Поступило молоко для работниковпредприятия: Д-т счёта 25 «Общепроизводственные расходы» К-т счёта 60 «Расчётыс поставщиками и подрядчиками». Анализ воды; Вывоз мусора: Д-т счёта 26«Общехозяйственные расходы» К-т счёта 60 «Расчёты с поставщиками иподрядчиками». Согласно «приложению 3» «Оборотно-сальдовой ведомости» по счёту60.1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)» МУП «Горводоканал» задекабрь 2007 г. произвёл оплату в размере 21,428656,91 руб.
Показатели оборачиваемости кредиторскойзадолженности, в том числе поставщиками и подрядчиками МУП «Горводоканал» впериод 2005г. – 2007 г. отображён на графике рис.2.
/>
Рис. 2 Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности
Предоставление льгот потребителям воды (инвалидам,репрессированным, бывшим узникам, ветеранам), отражается на счёте 76.5 «Прочиерасчёты с разными дебиторами и кредиторами» показано в «приложении 5».Например, начислено населению за потреблённую воду и стоки:
Д-т счёта 90.1 «Выручка»
К-т счёта 76.5 «Прочие расчёты с разными дебиторами икредиторами». МУП «Горводоканал» за декабрь месяц 2007 г. предоставил населению льгот в размере 6,896,936,95 руб.
Дляучета кредиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваютсясчета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами». Прокладка сетей канализации:
Д-тсчёта 50 «Касса»
К-тсчёта 62.2 «Расчёты по авансам полученным». На основании бухгалтерских записейанализа счёта 62.2 «Расчёты по авансам полученным» показанного в «приложении6», кредиторская задолженность МУП «Горводоканал» за декабрь месяц составляет456,682,21 руб.
Долякредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных обязательств показан нарис. 1.
/>
Рис. 1Доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных обязательств.
Дляучета дебиторской задолженности действующим планом счетов предусматриваютсясчета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Расчетыс подотчетными лицами означают расчеты между организацией и ее работниками,обусловленные авансовой выдачей им наличных денежных средств на оплатухозяйственных, командировочных и других расходов[10].Правила выдачи наличных денежных средств под отчет сотрудникам организациирегламентируются Порядком ведения кассовых операций. Как показано в «приложении7» на 01.01.2008г. дебиторская задолженность МУП «Горводоканала» в сумме183,513,33 руб.
Списание дебиторскойзадолженности МУП «Горводоканал» производит сразу на финансовый результат,учетной политикой не предусмотрено создание резервов сомнительных долгов.Поэтому с целью равномерного списание задолженности с истекшим сроком исковойдавности можно предложить формирование резерва. В связи с тем, что напредприятии не производится инвентаризация обязательств предприятия, тосоздание резерва будет способствовать осуществлению необходимых проверокрасчетов, так как создание резерва предусматривает постоянное наблюдение егосозданием и движением.
2.1Характеристика предприятия
МУП «Горводоканал»является самостоятельным хозяйствующим субъектом основанным на правехозяйственного ведения. Предприятие является юридическим лицом, правовоеположение которого определяется законодательством РФ. Предприятие имеетсамостоятельный баланс, вправе открывать счета (расчетные, валютные) натерритории РФ и за ее пределами. Предприятие вправе от своего имени приобретатьи осуществлять имущественные и личные не имущественные права, нести обязанности,быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде. Предприятиесамостоятельно распоряжается имеющимся у него имуществом и отвечает по своимобязательствам в пределах этого имущества, на которое по существующим законамможет быть обращено взыскание.
Целями деятельностипредприятия является извлечение прибыли[11]. Для достижения целипредприятие осуществляет следующие виды деятельности: добыча, транспортировка иреализация воды хозяйственно-питьевого и технологического назначенияпотребителям на территории города Лермонтова; прием, отвод и очисткахозяйственно-бытовых стоков принимаемых от населения, промышленных предприятийи организаций; обеспечение бесперебойной и безопасной эксплуатации системводоснабжения и очистных сооружений; развитие и усовершенствование системводоснабжения, канализации и очистки хозяйственно-бытовых стоков; осуществлениепостоянного контроля за рациональным использованием добываемой воды;определение потребности в питьевой воде и организация отводахозяйственно-бытовых стоков; проектирование и выдача технических условий наподключение к инженерным сетям, находящихся на балансе предприятия;капитальному ремонту оборудования, транспорта, инженерных сетей и сооружений наних; деятельность по перевозке грузов транспортом, принадлежащим МУП«Горводоканал»; деятельность предприятия не ограничивается вышеназваннымивидами. Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности необходимые дляосуществления всех видов деятельности, не запрещенных Федеральнымзаконодательством.
Для осуществлениялицензируемых видов деятельности предприятие получает лицензию в установленномзаконодательством порядке.
Основными видамидеятельности МУП «Горводоканал» являются водоснабжение и водоотведение.Предприятие оказывает также другие виды услуг, которые приведены в таблице 1 –услуги, предоставляемые населению «Горвододоканалом».
Таблица 1 –
Услуги, предоставляемыенаселению «Горвододоканалом».№ п/п Виды работ № калькул. Сумма без НДС руб. НДС 18% руб. Всего к оплате руб. 1 Вызов контролёра для приёмки прибора учёта воды № 27 99,76 17,96 117,72 2 Врезка в сущ. сеть водопровода № 12-1 563,08 101,36 664,44 3 Закрытие и открытие воды в колодце № 1 325,63 58,61 384,24 4 Установка водомеров в квартирах города – 2 водомера № 7 1620,7 291,73 1912,43 5 Установка водомеров в квартирах города – 4 водомера № 9 3241,4 583,45 3824,85 6 Снятие и установка водомера на госпроверку — 1 № 2 60,67 10,92 71,59 7 Снятие и установка водомера на госпроверку — 2 № 3 83,42 15,02 98,44
Особое внимание уделяется изучению состояния, динамики иструктуры основных средств, так они занимают большой удельный вес вдолгосрочных активах предприятия.

Таблица 2 –
Состав и структураосновных фондов МУП «Горводоканал» Виды фондов 2005 г. 2006 г. 2007 г. Изменение 2005г. 2007г. тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % к итогу тыс. руб. % Здания 10000 9,77 10073 9,68 10552 10,03 552 0,26 Сооружения 90028 87,98 91401 87,84 91836 87,34 1808 -0,64 Машины и оборудование 1972 1,93 2262 2,17 2369 2,25 397 0,32 Транспортные средства 323 0,32 323 0,31 353 0,34 30 0,02 Другие виды основных средств – – – – 43 0,04 – – Всего основных средств из них 102323 100 104059 100 105153 100 2830
/> производственные основные средства 61208 59,82 68258 65,6 69352 65,95 8144 6,13 непроизводственные основные средства 41115 40,18 35801 34,4 35801 34,05 -5314 -6,13
Из таблицы 2. видно, что за период сумма основного капиталаувеличилась на 2,77% или на 2830 тыс. руб., если в 2005 году сумма основныхсредств составила 102323 тыс. руб., то в 2007 году 105153 тыс. руб. Как видноиз таблицы 2., в МУП «Горводоканал» обеспеченность основными средствами в 2007году по сравнению с 2005 году возросла. Существенной причиной измененийявляется переоценка основных средств. Положительной тенденцией являетсяопережающий рост производственных фондов в сравнении с непроизводственнымифондами. В 2007 году по сравнению с 2005 годом возросла доля производственныхсредств на 6,13% и соответственно уменьшилась доля непроизводственных фондов.Из данной таблицы 2 видно также, что наибольший удельный вес в основныхсредствах занимают сооружения. На их долю в 2005 году приходилось 87,98%, а2006 году 87,3%. Увеличилась в 2006 году по сравнению с 2005 годом доля машин иоборудования, транспортных средств соответственно на 0,32% и 0,02%, чтоявляется положительной тенденцией.
Таблица3 –
Основныепоказатели деятельности МУП «Горводоканал»Показатели 2005 г. 2006 г. 2007 г. Изменение 2005 г. к 2007 г. сумма % Выручка от реализации, тыс. руб. 13673 12975 18143 4470 32,69 Себестоимость произведенной продукции (работ, услуг), тыс. руб. 18905 17886 22681 3776 19,97 Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. 15058 17009 16768 1710 11,36 Прибыль (+), убыток (-), тыс. руб. 63 290 54 -9 -14,29 Фондоотдача, руб./руб. 0,91 0,76 1,08 0,17 18,67 Фондоемкость, руб./руб. 1,1 1,31 0,92 -0,18 -16,36 Уровень рентабельности (+), убыточности (-), % 0,33 1,62 0,3 -0,03 -9,09
Основные показатели,характеризующие работу МУП «Горводоканал», представлены в таблице 3. К основнымпоказателям финансовых результатов деятельности предприятия относят выручку отреализации продукции (работ, услуг), прибыль и.т.д. Финансовые результатыдеятельности предприятия зависят от таких показателей как себестоимостьреализации продукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие расходы,прочие операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы,величина отвлеченных средств, налог на прибыль.
Как показывают данные таблицы 3 по сравнению с 2005 годом в2007 году произошло увеличение выручки от реализации продукции на 32,69% или на4470 тыс. руб. Также увеличилась себестоимость на 19,97 % или на 3776 тыс. руб.Если в 2005 году прибыль составила 63 тыс. руб., то в 2007 прибыль составила 54тыс.руб., что на 14,29 % меньше. Это произошло в результате увеличениясебестоимости реализованной продукции на 19,97%.
По данным таблицы 3 видно также, что в 2007 году по сравнениюс 2005 годом снизился уровень рентабельности на 9,09%. Также увеличиласьфондоотдача на 18,67%, а фондоемкость уменьшилась на 16,36%.
На основании всеговышесказанного можно заключить: МУП «Горводоканал» является рентабельным,экономически устойчивым предприятием.
2.2Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками
Любая хозяйственнаяоперация должна быть оформлена первичным документом, который служит основаниемдля отражения ее в бухгалтерском учете по согласованию с Минфином иМинэкономики России и другими заинтересованными федеральными органамиисполнительной власти.
В качестве первичныхоправдательных документов, подтверждающих целесообразность использованияподотчетных средств, принимаются товарные чеки, накладные, кассовые чеки,квитанции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, счета,счета-фактуры, транспортные документы, акты закупки материальных ценностей уфизических лиц и др.
Следует отметить, чтотолько надлежаще оформленный авансовый отчет является основанием для отраженияв учете операций по расчетам с подотчетными лицами в том отчетном периоде, вкотором данные операции имели место, т. е. исходя из даты утвержденияавансового отчета руководителем организации.
Основным документом порасчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура. Ее выписываетпоставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-материальные ценности. Вдокументе заполняются следующие реквизиты: поставщик и его адрес, номеррасчетного счета в банке по его местонахождению, дата и др. В нем указываютнаименование отгруженных ценностей по их видам, единицу измерения, количество,цену и сумму, а также сумму, на которую отпущено всего товаров. В документеделают ссылку на договор, согласно которому отпущены материальные ценности,указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) материальнымценностям. Все расчеты с заготовительными организациями строятся на основаниизаключаемых с ними договоров — контрактов, где указаны сроки и условия поставкипродукции, порядок оплаты и т. д. Использование показателей книги продаж сцелью подтверждения правильности начисления в бюджет не представляетсявозможным без дополнительного контроля: полноты отражения счетов-фактур в книгепродаж; обоснованности не включения счетов-фактур в книгу продаж данногоотчетного периода; соответствия сумм НДС в книге продаж и сумм НДС в налоговойдекларации по расчетам с бюджетом .
Документами, служащимиоснованием для отражения в учете рассматриваемых операций, будут служить:приемо-сдаточный акт (накладная) на передачу материалов организации — подрядчику; акт на выполненные организацией — подрядчиком ремонтные работы,подтверждающий сам факт проведения ремонта; счет — фактура, выписанныйорганизацией — подрядчиком на выполненные работы, подтверждающий сумму НДС иявляющийся основанием для его отнесения на счет 19; платежное поручение(расходный кассовый ордер, авансовый отчет), подтверждающее факт оплаты услугпривлеченной организации и являющееся основанием для принятия к вычетууплаченного НДС.

2.3Организация бухгалтерского учёта на МУП «Горводоканал»
г. Лермонтова
В процессе своейдеятельности предприятие образует определённый круг поставщиков, покупателей,заказчиков, которые с этим предприятием образует хозяйственные связи, которыепредставляют собой необходимое условие деятельности предприятия, так как ониобеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства исвоевременность отгрузки, а так же реализации продукции, работ, услуг[12].Оформляются и закрепляются хозяйственные связи – актом выполненных работ,договорами и счёт фактурами, если начислен НДС. Согласно которым однопредприятие выступает поставщиком работ или услуг, а другое их покупателем,потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: видпредоставленных услуг; коммерческие условия поставки; количественные истоимостные показатели поставок; сроки отгрузки поставляемой продукции; порядокрасчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиками.
К покупателям изаказчикам относят организации, физические лица, потребляющие воду и различныевиды услуг, предоставляемые МУП «Горводоканал», освящённые в главе 2.1. В связис этим любое предприятие может выступать одновременно в роли, как покупателя,так и заказчика. Поэтому для предприятия одним из важнейших моментов вдеятельности является момент получения сумм за оказание услуг. В условияхразвития рыночных отношений существует риск неоплаты за поставленную продукцию,что приводит к возникновению дебиторской задолженности. Часть этойзадолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна идолжна находится в рамках допустимых значений.
Правильно организованный учёт расчётов позволит решатьследующие задачи, стоящие перед МУП «Горводоканал»: обеспечение постоянного идейственного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлениемдостоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности,необходимой для принятия управленческих решений; соблюдение допустимых размеровдебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов, исключающихвозможность применения штрафных санкций и нанесения убытков; выявлениенеплатежеспособных и недобросовестных плательщиков; определение политикипредприятия в сфере расчетов, в частности предоставление льгот потребителямводы[13].
В МУП«Горводоканал» бухгалтерский учет ведется согласно Положению обухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативно-инструктивнымдокументам с учетом последующих дополнений и изменений в них. Бухгалтерскийучет в МУП «Горводоканал» осуществляется бухгалтерией, возглавляемойглавным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение насчетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативнойинформации в установленные сроки.
Предприятием, всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации», разработана учетная политика. Она в полном объеме раскрываетспособы ведения бухгалтерского учета, а именно: способ погашения стоимостиосновных средств, нематериальных и иных активов, оценка производственныхзапасов, незавершенного производства, признание прибыли от реализациипредоставляемых услуг и т.д.
Централизованнаябухгалтерия состоит из двух отделов – финансово -расчетный,планово-экономический отдел.
Финансово-расчетный отделведет учет по банковским счетам, по кассе, по подотчетным лицам, заработнойплате, по налогам, по авансам выданным и полученным. Расчет заработной платы иформирование отчетности в фонды ведется с помощью программы «1С-Зарплата иКадры». Квалификация у всех сотрудников высокая, опыт работы большой.
Следует отметить, чтосистема бухгалтерского учета в МУП «Горводоканал» может считаться эффективной,так как выполняются следующие требования: операции в учете правильно отражаютвременной период их осуществления; операции в учете зафиксированы в правильныхсуммах; операции правильно и в соответствии с действующими нормативнымиположениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета иотчетности; ограничена возможность появления злоупотреблений.
Бухгалтерией МУП«Горводоканал» ведется «Журнал учета расчетов с поставщиками». Записи в журналпроизводят по каждому платежному документу позиционным способом (внезависимости от того, что расчеты производятся с одним и тем же поставщиком).
Использование средстввычислительной техники на базе электронной бухгалтерии “1: С” и справочнойсистемы “Консультант Бухгалтер” позволяет добиться в работе бухгалтериисвоевременного и качественного составления финансовой отчетности предприятия;строить работу на актуализированной правовой информации и тем самым избежатьсерьезных ошибок. При использовании средств вычислительной техники экономитсяогромное количество времени необходимое для рутинных операций и бухгалтер можетбольше времени уделять аналитической работе.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется всоответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Расчеты сразными дебиторами и кредиторами у предприятий возникают по различным причинам.В зависимости от содержания операций расчеты производятся по товарнымоперациям, если предприятие выступает поставщиком своей готовой продукции илизаготовляющим товарно-материальные ценности, и по нетоварным операциям,связанным только с движением денежных средств, т.е. с погашением задолженностейбюджету, банку, органам социального страхования и обеспечения, работникам. Предприятиехранит своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведетрасчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба, по исполнительнымлистам.
От качества оценки расчётов с покупателями и заказчикамизависит эффективность деятельности предприятия в целом.
Немаловажное значение имеет автоматизация бухгалтерскогоучета. Что позволяет бухгалтерии быстро и правильно отражать расчеты споставщиками и покупателями.
Основными задачами учетарасчетов являются: своевременное и правильное документирование операций подвижению средств и расчетов; контроль за правильными и своевременными расчетамис бюджетом, банками, персоналом; контроль за соблюдением форм расчетов,установленных в договорах с покупателями и поставщиками; своевременная выверкарасчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
От успешности решения таких задач напрямую зависит финансовоесостояние предприятия и достижения им положительных результатов хозяйственнойдеятельности.
На примере промышленногопредприятия МУП «Горводоканал» рассмотрен учет хозяйственных операций на счетахбухгалтерского учета, связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками,покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами в корреспонденциисо счетами учета денежных средств.
Для улучшения организациирасчетов с поставщиками и покупателями на МУП «Горводоканал», рекомендуютсяследующие мероприятия: необходимо производить анализ состава и структурыдебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам ипокупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках ихвозможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченнуюзадолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования(погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, ихцелесообразно аккумулировать в отдельном документе; постоянно следить засоотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительноепреобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивостипредприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источниковфинансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской можетпривести к неплатежеспособности предприятия; контролировать оборачиваемостьдебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов попросроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежаприводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимостипоставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовыхплатежей; Необходимо более тщательно контролировать состояние расчетов с поставщикамии подрядчиками; Совершенствовать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками — автоматизировать аналитический учет, что может быть организовано с использованиеммногоуровневой системы субсчетов.
Таким образом, вышеизложенные предложения будутспособствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижениюдебиторской задолженности и укреплению финансового состояния МУП«Горводоканал».
В данной работе рассмотрены расчеты с покупателями изаказчиками, поставщиками и подрядчиками. Правильное и своевременное ихпроведение служит необходимым условием процесса производства. Эффективностьрасчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета на предприятии.Таким образом, бухгалтерия предприятия должны придерживаться определенныхпринципов учета и существующей законодательной базы и нормативных документов.

СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.2005г. № 51-ФЗ, в ред. Федеральногозакона от 15.05.2006г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26.01.2006г. № 14-ФЗ, в ред.Федерального закона от 17.12.2005г. № 213-ФЗ).
2. Налоговый Кодекс. Часть 2 от 5августа 2005г. № 117-ФЗ (в редакции Федерального закона № 148-ФЗ от 11 ноября2006г.).
3. Федеральный закон «О бухгалтерскомучете» от 21 ноября 2006г. № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от30.06.2005 № 86-ФЗ).
4. Федеральный закон «Огосударственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 11 ноября 2005г. №161-ФЗ.
5. Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от29 июля 1998г. № 34н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.03.05. № 31н).
7. Положение по бухгалтерскому учету«Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 9декабря 1998г. № 60н.
8. Постановление «Об утверждениипорядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу надобавленную стоимость» от 29 июля 2005г. № 914 (в редакции от 27 июля 2006г. №189).
9. Положение «О безналичных расчетахв Российской Федерации». Положение Центрального Банка РФ от 12 апреля 2005г. №2-п (в редакции от 3 марта 2006г. № 1256-У).
10. Астахов В.П. Бухгалтерскийфинансовый учет: Учебное пособие. Москва: ИКЦ «Март», 2005.
11. Анализ хозяйственной деятельностив промышленности./ Под ред. В.И. Стражева. Мн.: Высшая школа, 2005.
12. Барногльц С.Б., Экономический анализ хозяйственной деятельностипредприятий и объединений, М.:2005
13. Бердникова Т.Б. Анализ идиагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Москва: ИНФРА-М,2005 год.
14.Бланк Игорь Александрович. Управление финансовой стабилизацией предприятияКиев: Эльга: Ника-Центр, 2006
15. Бороненкова С.А. Управленческийанализ: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 384 с.; ил.
16. Бухгалтерский учет: Учебник. -2-еизд., перераб. и доп. –М.: Финансы и статистика. 2005. 560 с.: ил.
17. Бухгалтерский учет. Под ред. Ю.А. Бабаева, М.: Юнити, 2006.
18. Вахрушина. М.А. Бухгалтерскийуправленческий учет: учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. – М.: Омега-Л;Высш. шк., 2006. – 528 с.
19. Илясов Г., Оценка финансовогосостояния предприятия//Экономист-2005, №6, с.49-54
20. Ковалев В.В. Финансовый анализ:методы и процедуры. -М.: Финансы и статистика, 2005. – 560с.: ил.
21. Скляренко В.К., Прудников В.М.Экономика предприятия. – М.: 2003.
22. Теория бухгалтерского учета:Учеб. пособие / Под ред. Е.А. Мизиковского. – М.: Экономика, 2006. 555с.
23. Титов В.И. Анализ и диагностикафинансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.:Издательско-торговая корпорация Дашкова и Ко, 2005 – 352с.
24. Экономическийанализ финансово-хозяйственной деятельности; Учеб. для ср. проф. Образования /Под общ. ред. М.В. Мельник; Финансовая акад. при Правительстве Рос. Федерации.– М: Экономика, 2005. – 320с.
25. Финансовый учёт: Учебник длястудентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическимспециальностям/ под редакцией В.Г. Гетьмана; М: «Финансы и статистика» 2005 –784 с.: ил.