Министерство сельского хозяйства Р.Ф.
Департамент научно- технической политики и образования
ФГОУ ВПО Тюменская государственная сельскохозяйственная академия
Институт экономики и финансов
Кафедра бухгалтерского учёта и финансов
Курсовой проект
по дисциплине: бухгалтерский финансовый учёт
на тему: “ Учёт расчётов с персоналом по оплате труда на примерепредприятия ООО “Строитель”
Исполнитель: студентка 443 группы
СитниковаМ.В.
Руководитель:Айдарбекова А. Х.
Тюмень
2009
Содержание
Введение
Основы трудовых отношений, формы,системы и виды оплаты труда
Состав фонда заработной платы ивыплат социального характера
Состав затрат на оплату труда,включаемых в себестоимость продукции
Организация первичного учёта личногосостава, затрат труда и его оплаты
Учёт расчётов с персоналом по оплатетруда
Учёт начисления оплаты труда и еговыплат
Учёт удержаний из заработной платы
Налоговый учёт оплаты труда
Совершенствование учёта расчётов сперсоналом по оплате труда и эффективность предлагаемых мероприятий
Выводы и предложения
Введение
Учёт труда и его оплатыявляется одним из важнейших участков бухгалтерского учёта, а, следовательно,является актуальной темой в наше время. Учёт труда и его оплаты обеспечиваетнакопление и систематизацию информации о затратах труда на производствопродукции и оплату труда каждому работнику. Необходимым условием правильногоопределения оплаты труда и соблюдения принципа материальной заинтересованностиработников является хорошо организованный бухгалтерский учёт.
Основными задачами учётатруда и его оплаты являются:
точный учёт личногосостава работников, отработанного ими времени и объёма выполняемых работ;правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из неё;
учёт расчётов сработниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондамиобязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ, контроль зарациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фондапотребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений насоциальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевыхисточников.
Выполнение задач, стоящихперед учётом, способствует укреплению на предприятиях трудовой и финансовойдисциплины, режиму экономии и рациональному использованию трудовых ресурсов
Объектом курсовогопроекта является предприятие ООО “Строитель” г. Тюмени, ул. Юганская д. 16.Предприятие создано 20 марта 2006 г. и имеет лицензию на осуществлениестроительства зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствиис государственным стандартом. В этот список входят и иные работы (приложение1). Данное предприятие учреждено двумя участниками. Первоначальный уставныйкапитал составил 10000 руб. Предприятие ООО “Строитель” является прибыльным.Прибыль в 2008 году составила 182 тыс. руб.
Данное предприятиеявляется рентабельным. Рентабельность предприятия на 2008 год составила 0,54 %.
Предприятие ООО“Строитель” специализируется на производстве общестроительных работ.
Основы трудовыхотношений, формы, системы и виды оплаты труда
Основными нормативнымидокументами для учёта расчётов с персоналом по оплате труда являются:
1. Федеральный закон“О бухгалтерском учёте” от 21,11,96 г. №129-ФЗ.
2. Гражданскийкодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. – М.: Проспект, 1998.
3. Положение поведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации.Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. приказа Минфина РФот 24,03,2000 г. №31н).
4. “О коллективныхдоговорах и соглашениях”. Закон Российской Федерации от 21.12.95 г. №207-ФЗ.
5. Кодекс законов отруде Российской Федерации.- М.:Проспект, 2000.
6. Налоговый кодексРФ. Часть 2. федеральный закон от 05.08.2000 г. №183-ФЗ. (в ред. федеральногозакона от 29.12.2000 г. №166-ФЗ.)
7. Методическиерекомендации по применению главы 23 “Налог на доходы физических лиц” Налоговогокодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от29.11.2000 г. №БГ-3-08/415.
8. Инструкция осоставе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утвержденапостановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2000 г.№116.
9. Инструкция постатистике численности и заработной платы рабочих и служащих на предприятиях, вучреждениях и организациях. Утверждена Госкомстатом СССР 17.09.87 г.№17-10-0370.
10. Временнаяинструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам,переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям.Утверждена Министерством юстиции РФ 10.09.93 г. №339.
11. План счетовбухгалтерского учёта финансово- хозяйственной деятельности организации иИнструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
12. Положение осоставе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формированияфинансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утвержденопостановлением Правительства российской Федерации от 05.08.92 г. №552, с последующимиизменениями и дополнениями.
13. Типовыерекомендации по организации бухгалтерского учёта для субъектов малогопредпринимательства. Утверждены приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. №64н
14. Положение побухгалтерскому учёту “Расходы организации”. ПБУ 10/99. утверждено приказомМинфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
15. “О формахбухгалтерской отчётности организации”. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
16. “О едином налогена вменённый доход для определённых видов деятельности”. Федеральный закон от31.07.98 г. № 148-ФЗ.
17. Методическиерекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога(взноса). Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.12.2000г. № БГ – 3-07/465.
18. “Об утвержденииунифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и егооплаты”. Постановление Госкомстата РФ от 06.04.01 г. № 26.
Оплата труда — системаотношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателемвыплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно — правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальныминормативными актами и трудовыми договорами ( ТК. РФ, ст. 129).
Заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества,качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного истимулирующего характера.
Различают основную идополнительную оплату труда. К основной оплате труда относится оплата труда,начисленная работникам за отработанное время, количество и качество выполненныхработ, количество и качество произведённой продукции, доплата за квалификацию,работу в ночное время, сверхурочную работу и т.д.
К дополнительной оплатетруда относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательствомпо труду: оплата очередных отпусков, за время выполнения государственныхобязанностей, льготных часов подростков и т.д.
Формы оплаты трудаопределяются ст. 131 Трудового кодекса РФ. Основными формами оплаты трудаявляются повременная и сдельная. Эти формы имеют свои разновидности: простаяповременная и повременно-премиальная, с одной стороны, и прямая сдельная,сдельно- премиальная, сдельно — прогрессивная, косвенно — сдельная, с другойстороны.
При повременной оплатерасчёт заработка производят за количество отработанного времени. Заработокработников при повременной оплате труда определяют на таких участках, гдеприменение сдельной оплаты невозможно, т.е. затруднено нормирование труда и вэтом случае заработок определяется путём умножения часовой или дневной тарифнойставки на количество часов или дней, отработанное работником.
Повременно- премиальнаяформа оплаты труда заключается в том, что наряду с выплатой должностных окладовили ставок за единицу рабочего времени выплачивается премия за качественное исвоевременное выполнение работ или другие показатели.
При прямой сдельной формеоплату начисляют за каждую производственную операцию или единицу продукции поодинаковой расценке.
Сдельно- премиальнаяформа оплаты труда предполагает выплату премии при условии выполненияпоставленных заданий или других показателей за день, месяц, квартал или год.
При сдельно — прогрессивной системе производится повышение оплаты труда за выработку сверхнормы.
Косвенно — сдельнаясистема применяется при оплате труда общепроизводственного персонала, вчастности, для наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и другихработников и, как правило, оплата производится в процентах от заработкаосновных работников обслуживаемого участка.
В качестве формы оплатытруда может быть выделена аккордная, которая предполагает начисление заработказа весь объём работ или определённое количество продукции. Эта формапредполагает выдачу задания по заданному объёму производства и выплату авансовв течении отчётного периода. Окончательный заработок исчисляется после принятиявыполненного объёма производства или работ (услуг) с учётом качественныххарактеристик.
Для оплаты труда наконкретном предприятии могут применяться различные системы, среди которыхвыделяются:
· Тарифная система-совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциациязаработной платы работникам различных категорий (ст. 129 ТК. РФ), при этом вкачестве нормативов выступают тарифные ставки (оклады), тарифные сетки[1],тарифные коэффициенты с учётом условий труда, в которых трудится работник.Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работником производится наоснове единого тарифного — квалификационного справочника;
· Бестарифнаясистема характеризуется тем, что труд оплачивается исходя из трудового вкладаработника в деятельность организации;
· Система плавающихокладов предполагает оплату труда исходя из суммы денежных средств, которуюорганизация может направить на выплату заработной платы;
· Система выплат накомиссионной основе определяет размер оплаты труда в процентах о выручки,полученной организацией.
Большинство организацийприменяют тарифную систему, базирующиеся на использовании шестиразряднойтарифной сетки. В каждой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплатыработ сдельщиков и повременщиков. Оплата специалистов и менеджеров, какправило, строится на основе использования должностных окладов. Окладыустанавливаются в зависимости от должности в соответствии с квалификациейработников.
Установление системыоплаты труда фиксируются в коллективном договоре[2], Положении об оплатетруда (премировании) или трудовых договорах с работниками. При любой системеоплаты труда в соответствии с Федеральным законом от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ “О минимальном размере оплаты труда” работник, полностью отработавший отчетный месяцдолжен получить вознаграждение не менее суммы, установленной законодательством.
Составфонда заработной платы и выплат социального характера
Состав фонда заработнойплаты и выплат социально характера определён Инструкцией, которая введена с01.01.2001 г.
В соответствии сИнструкцией о составе фонда заработной платы расходы организации, связанные соплатой труда, и другие выплаты работникам подразделяются на три части:
фонд заработной платы;
выплаты социальногохарактера;
расходы, не относящиеся кфонду заработной платы и выплатам социального характера.
Фонд заработной платывключает:
оплату за отработанноевремя, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, атакже оплату труда работников несписочного состава;
оплату за неотработанноевремя (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков,простоев не по вине рабочих и др.); единовременные поощрительные и другиевыплаты (разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовоевознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кромепредоставленной работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д.,которые относятся к выплатам социального характера), дополнительные выплаты припредоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованныйотпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций ильгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включаястоимость подарков);
оплату питания, жилья,топлива (стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслейэкономики питания и продуктов, оплата стоимости питания, в том числе встоловых, буфетах, в виде талонов, по льготным ценам или бесплатно (сверх норм,предусмотренных законодательством), стоимость бесплатно предоставленныхработникам отдельных отраслей экономики жилья и коммунальных услуг или суммыденежной компенсации за непредставление их бесплатно, средства на возмещениерасходов по оплате жилья (сверх предусмотренных законодательством норм) истоимость бесплатно предоставленного работникам топлива).
Выплаты социальногохарактера – компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, безсоциальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов –надбавка к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия при выходена пенсию, оплата путёвок работникам и членам их семей на лечение, отдых,экскурсии, путешествия за счёт средств организации и др.
Расходы, не учитываемые вфонде заработной платы и выплат социального характера:
доходы по акциям и другиедоходы от участия работников в собственности организации (дивиденды, проценты,выплаты по долевым паям и т.д.);
взносы в единыйсоциальный налог и на обязательное социальное страхование РФ от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний;
выплаты внебюджетных(государственных и негосударственных) фондов, а также по договорам личного,имущественного и иного страхования;
стоимость выданныхбесплатно форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянномпользовании, или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам;
командировочные расходы впределах и сверх норм, установленных законодательством, и др.
При составлениистатистической отчётности по труду показываются начисленные за отчётный периодденежные суммы независимо от источников их выплаты и статей смет в соответствиис платёжными документами, по которым с работниками были произведены расчёты позаработной плате, премиям и т.д. независимо от срока их фактической выплаты.
Суммы, начисленные заежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платыследующего месяца только в сумме, приходящийся на дни отпуска в отчетноммесяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются вфонд заработной платы следующего месяца.
Данные о фонде заработнойплаты за соответствующий период прошлого года при составлении отчётов по трудупоказываются в методологии и структуре отчётного периода текущего года.
При натуральной формеоплаты труда и предоставлении социальных выплат в отчёты по труду включаютсясуммы исходя из расчёта по рыночным ценам, сложившимся в данном регионе намомент начисления. Если товары или продукты предоставлялись по пониженнымценам, то включается разница между их полной стоимостью и суммой, уплаченнойработником.
Составзатрат на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции
Начисляемые работникамсуммы выплат следует разделить на четыре части:
расходы на оплату труда,относимые непосредственно на издержки производства (обращения), а также наэксплуатационные расходы непромышленных хозяйств, находящихся на балансеосновной деятельности организации;
расходы на оплату трудапо операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственныхзапасов, оборудования к установке, осуществлением капитальных вложений;
выплаты в денежной инатуральной форме за счёт остающейся в организации части прибыли;
доходы, выплачиваемыеработникам по вкладам в имущество организации и ценным бумагам.
Состав первой и третьейчастей определён Положением о составе затрат…, и им нужно руководствоваться дляопределения дебетуемых счетов при начислении оплаты труда, пособий, пенсий идругих аналогичных выплат.
В соответствии сПоложением о составе затрат в себестоимость продукции включается основная идополнительная заработная плата основного производственного персонала.
На счетах издержекпроизводства и обращения отражают также выплаты стимулирующего икомпенсирующего характера (премии за производственные результаты, в том числевознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладамза профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, выплаты, включаемыев фонд заработной платы, за исключением расходов по оплате труда, финансируемойза счёт прибыли, которая остаётся в распоряжении организации, и других целевыхпоступлений.
Не включают всебестоимость продукции, а относят на уменьшение прибыли, остающейся враспоряжении организации, и другие целевые поступления, следующие выплатыработникам организации в денежной и натуральной форме, а также затраты,связанные с их содержанием: премии, выплачиваемые за счёт средств специальногоназначения и целевых поступлений; материальную помощь; беспроцентную ссуду наулучшение жилищных условий, обзаведение дополнительным хозяйством и иныесоциальные потребности; оплату дополнительно предоставляемых по коллективномудоговору (сверх предусмотренного законодательством) отпусков работникам;надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда идругие аналогичные выплаты и затраты, не связанные непосредственно с оплатойтруда (12, п. 7).
Организацияпервичного учёта личного состава, затрат труда и его оплаты
Аналитический учётрасчётов с персоналом по оплате труда ведётся по каждому работнику организации.Основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника являетсятрудовая книжка установленного образца. Работодатель (за исключениемработодателей- физических лиц) обязан вести трудовые книжки на каждогоработника, проработавшего в организации свыше пяти дней, если работа в этойорганизации является для работника основной. Документом, подтверждающим времяработы у работодателя — физического лица, является письменный трудовой договор[3].Для учёта личного состава, начисления и выплат заработной платы используютунифицированные формы первичных учётных документов, утверждённые постановлениемГоскомстата РФ от 06.04.2001г.№26.
По письменному заявлениюработника работодатель обязан не позднее трёх дней со дня подачи этогозаявления выдать работнику копи документов, связанных с работой (копии приказов(распоряжений) о приёме на работу, о переводах на другую работу, о прекращениидействия трудового договора с работником, о поощрении работника, выписки изтрудовой книжки, справки о заработной плате и другие документы).
Таблица 4.1.
Перечень форм первичнойдокументации по учёту труда и его оплатыНаименование формы Номер формы 1. По учёту кадров 1.1. Приказ (распоряжение) о приёме работника (работников) на работу Т-1 (Т-1а) 1.2. Личная карточка работника Т-2 1.3. Лияная карточка государственного (муниципального) служащего Т-2ГС (МС) 1.4. Штатное расписание Т-3 1.5. Учётная карточка научного, научно- педагогического работника Т-4 1.6. Приказ (распоряжение) о переводе работника (работников) на другую работников Т-5 (Т-5а) 1.7. приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (работникам) Т-6 (Т-6а) 1.8. График отпуском Т-7 1.9. Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора (увольнении) с работником (с работниками) Т-8 (Т-8а) 1.10. Приказ (распоряжение) о направлении работника (работников) в командировку Т-9 (Т-9а) 1.11. Командировочное удостоверение Т-10 1.12. служебное задание для направления в командировку т отчёт о его выполнении Т-10а 1.13. приказ (распоряжении) о поощрении работника (работников) Т-11 (Т-11а) 2. По учёту использования рабочего времени и расчётов с персоналом по оплате труда 2.1. Табель учёта рабочего времени и расчёта оплаты труда Т-12 2.2. Табель учёта использования рабочего времени Т-13 2.3. Расчётно- платёжная ведомость Т-49 2.4. Расчётная ведомость Т-51 2.5. Платёжная ведомость Т-53 2.6. Журнал регистрации платёжных ведомостей Т-53а 2.7. Лицевой счёт (лицевой счёт (свт)) Т-54 (Т-54а) 2.8. Записка- расчёт о предоставлении отпуска работнику Т-60 2.9. Записка- расчёт при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) Т-61 2.10. Акт о приёмке работ, выполненных по срочному договору, заключённому на время выполнения определённой работы Т-73
При приёме на работузаполняется личная карточка работника (приложение 2), ему присваиваетсятабельный номер, который проставляется в документах учёта кадров, использованиярабочего времени и расчётов по оплате труда. На каждого работника на основаниипервичных документов о приёме на работу в бухгалтерии организации открываетсялицевой счёт, в котором фиксируются реквизиты работника (фамилия, имя отчество;цех, отдел; категория; табельный номер; количество детей; дата приёма и др.),суммы ежемесячно произведённых начислений и удержаний заработной платы. Данныелицевого счёта используются при расчёте среднего заработка. Также составляетсяприказ (распоряжение) о приёме работника на работу (приложение 3).
Работодатель обязан вестиучёт времени, фактически отработанного каждым работником. Для учёта рабочеговремени для контроля за соблюдением работниками установленного временииспользуется табель учёта использования рабочего времени (приложение 4),который составляется в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписываетсяруководителем структурного подразделения, работником кадровой службы ипередаётся в бухгалтерию.
Учёт использованиярабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок инеявок на работу либо путём регистрации только отклонений (например, неявок,опозданий). Отметки в табеле о причинах неявок на работу, о работе в режименеполного рабочего дня, в сверхурочное время и других отступлениях отнормальных условий труда делаются на основании соответствующих документов(листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных обязанностей,листок о простое, списки лиц, работающих сверхурочно). В табеле за каждый деньфиксируются условные обозначения видов затрат рабочего времени и количествочасов по ним. Табель типовой формы Т-12 применяется не только для учётарабочего времени, но и для расчёта заработной платы.
В условияхавтоматизированной обработки данных бланки табеля с частично заполненнымиреквизитами, содержащимися в справочнике условно- постоянной информации(структурное подразделение, фамилия, имя, отчество, профессия, должность,табельный номер) могут быть созданы с применением вычислительной техники.
Отпуск предоставляетсяработникам в соответствии с графиком отпусков. Для оформления отпускаприменяются типовые документы — приказ (распоряжение) о предоставлении отпускаработникам (приложение 5), записка — расчёт о предоставлении отпуска работнику(приложение 6).
При расторжении трудовогодоговора оформляется приказ (распоряжение) о прекращении действия трудовогодоговора (контракта) с работниками (приложение 7), а также записка- расчёт.
Сумма заработной платы, квыдаче работнику равна разности между суммами начислений и удержаний заработнойплаты. Результаты расчётов заработной платы фиксируются в лицевых счетахработников и в расчетно-платежной ведомости (приложение 8), которая применяетсядля учёта не только расчётов, но и выплаты заработной платы всем категориям работающихв основном средними и малыми организациями. В левой части этой ведомостизаписывают суммы начислений заработной платы по её видам (сдельно, повременно,премии и разного рода оплаты), а в правой – удержания по их видам и сумму квыдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку. Крупнымиорганизациями для учета расчётов заработной платы применяется расчётнаяведомость, а для учёта выплаты заработной платы — платёжная ведомость. Врасчётной ведомости содержатся все расчёты по определению сумм заработнойплаты, подлежащих выплате работникам. Платёжную ведомость используют лишь длявыплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, ихтабельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчётные и платёжные ведомостиприменяют для расчетов с работниками за целый месяц.
Аванс за первую половинумесяца обычно выдают по платёжным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют израсчёта 40 % заработка по тарифным ставкам или окладам с учётом отработанныхработником дней.
Заработную плату выдаютиз кассы в течении трёх дней. По истечению этого срока кассир против фамилииработников, не получивших заработную плату, делает отметку “Депонировано”,составляет реестр невиданной заработной платы и на титульном листе ведомостиуказывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработнойплаты.
На выданную суммузаработной платы составляется расходный кассовый ордер, номе и дата которогопроставляются на последней странице ведомости.
В расчётных ведомостях,составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и ихрасположение определяются в зависимости от принятой технологии обработкиинформации. При этом форма документа должна содержать все реквизитыунифицированной формы.
Штатное расписание (приложение9) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численностиорганизации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений,должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах,надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом(распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.
Изменения в штатноерасписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителяорганизации или уполномоченным им лицом.
Учётная карточканаучного, научно — педагогического работника применяется в научных, научно-исследовательских, научно- производственных, образовательных и другихучреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования,науки и технологии, для учёта научных работников.
Заполняется на основаниисоответствующих документов (диплома доктора наук и кандидата наук, аттестатадоцента и профессора и пр.), а также сведений, сообщённых о себе работникам.
Приказ (распоряжение) опереводе работника на другую работу (приложение 10) и приказ (распоряжение) опереводе работников на другую работу используются для оформления и учётаперевода работника (работников) на другую работу в организации. Заполняютсяработником кадровой службы, подписываются руководителем организации илиуполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. Наосновании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счёте,вносится запись в трудовую книжку.
Приказ (распоряжение) онаправлении работника (работников) в командировку (приложение 11) применяетсядля оформления и учёта направлений работника (работников) в командировки.Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организацииили уполномоченным им лицом. В этом приказе указываются фамилии и инициалы,структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели,время и места командировок.
При необходимостиуказываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условиянаправления в командировку.
Командировочноеудостоверение (приложение 12) является документом, удостоверяющим времяпребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляреработником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении вкомандировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия ивыбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица ипечатью. После возвращения из командировки в организацию работникомсоставляется авансовый отчёт с приложением документов, подтверждающихпроизведённые расходы.
Служебное задание длянаправления в командировку (приложение 13) и отчёт о его выполнениииспользуются для оформления и учёта служебного задания для направления вкомандировку, а также отчёта о его выполнении. Служебное задание подписываетсяруководителем подразделения, в котором работает командируемый работник.Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передаётсяв кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении вкомандировку. Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчёт овыполненной работе, который согласовывается с руководителем структурногоподразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочнымудостоверением и авансовым отчётом
Приказ (распоряжение) опоощрении работника (работников) применяется для оформления и учёта поощренийза успехи в работе. Составляются на основании представления руководителяструктурного подразделения организации, в котором работает работник.Подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом,объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа(распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.
Независимо от формыпервичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты(показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата);наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии,инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки заединицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учёта затрат, на которыеотносится начисленная заработная плата; количество часов по выполненной работе.
Учёт выработки, а вместес тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин:характера производства, особенностей технологии производства, организации иоплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспечённостипроизводства мерной тарой, весами, счётчиками и другими измерительнымиприборами.
Оформленные первичныедокументы по учёту выработки и выполненных работ вместе со всемидополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами обраке и др.) передаются бухгалтеру.
Учётначисления оплаты труда и его выплат
Синтетический учётрасчётов с работниками организации по всем видам оплаты труда, премиям,пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и т.д. осуществляется на пассивномсчёте 70 “Расчёты с персоналом по оплате труда”. По кредиту счёта 70 отражаютсясуммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных икомпенсационных выплат. Кредитовое сальдо счёта 70 показывает задолженностьорганизации перед работниками по начисленной заработной плате. По дебету счётаотражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленныхналогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Недополученнаяработниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учётдепонированной заработной платы ведётся по каждому работнику в реестре не выданнойзаработной платы, в специальной книге или на депонентских карточках.Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из за неявки получателей)суммы отражаются по дебету счёта 70 и кредиту счёта 76 “Расчёты с разнымидебиторами и кредиторами” (субсчёт “Расчёты по депонированным суммам”).
При повременной формеоплаты труда заработная плата работников зависит от фактически отработанногоими времени[4]. Режимом рабочего времениопределяется продолжительности рабочей недели. На данном предприятииустановлена пятидневная рабочая неделя.
На предприятии ООО“Строитель” используется повременно – премиальная форма оплаты труда.
При повременно –премиальной форме оплаты труда оплачивается фактически проработанное время наоснове тарифной ставки (оклада) приложение 11). В данном способе учётаиспользуются месячные тарифные ставки (помимо них могут быть использованыдневные и часовые тарифные ставки).
Сумма начисленнойзаработной платы на базе месячных тарифных ставок или окладов определяетсяпутём деления тарифной ставки (оклада) на календарное количество рабочих дней иумножения полученной величины на фактическое количество отработанных дней.
Также к сумме заработка потарифу прибавляется премия, устанавливаемая в соответствии с принятым ворганизации положением о премировании (на данном предприятии она составляет15%). Размер премии устанавливается в процентах к тарифной ставке либо к суммезаработной платы, начисленной в соответствии с простой повременной формойоплаты труда.
Рассмотрим начислениезаработной платы на примере предприятия (приложение 9):
Главному бухгалтеруустановлен оклад в размере 17400 руб. Он проработал в октябре 2007 года 18рабочих дней. Премия составляет 15% от начисленной заработной платы, т.е. 2610руб. При сложении заработной платы с начисленной премией получим суммуфактической заработной платы в размере 20010 руб.
При совмещении профессийи исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения отосновной работы производится доплата, размер которой устанавливается посоглашению сторон трудового договора.
Работа за пределаминормальной продолжительности рабочего времени может производиться как поинициативе работника (совместительство), так и по инициативе работодателя(сверхурочная работа).
Работа посовместительству оплачивается в зависимости от проработанного времени или выработки.
Сверхурочные работы недолжны превышать для каждого работника четырёх часов в течение двух дней подряди 120 часов в год. Она оплачивается за первые два часа работы не менее чем вполуторном размере, за последующие часы – не менее чем в двойном размере.
Работа в выходные инерабочие дни оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работниказа работу в выходной или нерабочий праздничный день ему может быть предоставлендругой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный деньоплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.
Продолжительностиежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работниковисчисляется в календарных днях и максимальным перелом не ограничивается.Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарныхдней отпуска не включаются и не оплачиваются. При исчислении общейпродолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемыеотпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.
Рассмотрим расчётотпускных на примере предприятия (приложение 6):
Пеледову Сергею Валерьевичупредоставлен очередной отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 18августа 2008 года по 14 сентября 2008 года. Не включаются в расчёт выходные дни18, 19, 25, 26 августа и 1, 2, 8, 9 сентября. Сумма выплат, учитываемых приисчислении среднего заработка составила 217350 руб. путём деления этой суммы наколичество рабочих дней в году (353 дня) получаем среднедневной заработок вразмере 616,07 руб. Затем, умножив среднедневной заработок на количество днейотпуска (28) получим сумму отпускных в размере 17249,96 руб.
1.начислены отпускныеПеледову Сергею Валерьевичу
Д-т сч. 26
К-т сч. 70
17249,96 руб.
2. удержан НДФЛ
Д-т сч. 70
К-т сч. 68
2242,49 руб. (17249,96руб. х 13%)
3. выданы отпускныеПеледову С. В.
Д-т сч. 70
К-т сч. 50
17249,96 руб. – 2242,49руб. = 15007,47 руб.
Выплата заработной платыобычно производится как в денежной, так и в натуральной форме. Согласно ст. 131ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не можетпревышать 20% от общей суммы заработной платы.
Начисление и выдачазаработной платы отражаются в ведомостях формы № Т-51 “Расчётная ведомость”(приложение) и Т-53 “Платёжная ведомость” (приложение).
Денежные средства,причитающиеся работникам, могут быть:
· Выданы наличнымииз кассы организации;
· Перечислены побезналичному расчёту на банковские счета или кредитные карты работников.
На предприятии ООО“Строитель” получают денежные средства с расчётного счёта в кассу организации.Для получения наличных денег выписывают чек, в котором указывают сумму и целевоеназначение “На выплату заработной платы”. Полученные в кассу деньги оформляютприходным кассовым ордером и отражают записью:
Д-т сч. 50 “Касса”
К-т сч. 51 “Расчётныесчета”
Выплату заработной платыоформляют записью:
Д-т сч. 70 “Расчёты сперсоналом по оплате труда”
К-т сч. 50 “Касса”
Перевод заработной платына пластиковые карты на предприятии не используется.
Выдачу оплаты труда внатуральной форме отражают записью на счетах 90 “Продажи” или 91 “Прочие доходыи расходы”. Выбор счёта зависит от не денежного актива, передаваемого работникув счёт оплаты труда.
При выдаче в счёт оплатытруда товаров или готовой продукции составляются следующие проводки:
1. отражена выручка отпередачи готовой продукции или товаров в счёт оплаты труда
Д-т сч. 70 “Расчёты с персоналомпо оплате труда”
К-т сч. 90/1 “Выручка”
2. списана себестоимостьготовой продукции или покупная стоимость товаров
Д-т сч. 90/2“Себестоимость продаж”
К-т сч. 43 “Готоваяпродукция”, 41 “Товары”
3. начислен в бюджет НДСс рыночной стоимости готовой продукции или товаров
Д-т сч. 90/3 “Налог надобавленную стоимость”
К-т сч. 68 “Расчёты поналогам и сборам”, субсчёт “НДС”
При выдаче работникам всчёт заработной платы другого имущества (основных средств, материалов и т.д.),реализация которого отражается с использованием счёта 91 “Прочие доходы ирасходы” корреспонденция счетов составляется в аналогичном порядке. Если в счётоплаты труда выдаётся амортизируемое имущество, то предварительно списываютначисленные к моменту выдачи суммы амортизации.
Суммы премий, включённыев состав внереализационных расходов, облагаются налогом на доходы физическихлиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве ипрофзаболеваний.
Начисление взноса настрахование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, отражаетсяв корреспонденции:
Д-т сч. 91/2 “Прочиерасходы”
К-т сч. 69/1 “Расчёты сФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производствеи профзаболеваний”
Учётудержаний из заработной платы
Из начисленной работникаморганизации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договораподряда и по совместительству производят различные удержания, которые можноразделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативеорганизации.
Обязательными удержаниямиявляются налог на доходы физических лиц (НДФЛ), по исполнительным листам [5]инадписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе организациичерез бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведеныследующие удержания: долг за работником; ранее выданный плановый аванс ивыплаты, сделанные в расчётный период; в погашение задолженности по подотчётнымсуммам; квартплата (по спискам, предоставленным ЖКО предприятиям); засодержание ребёнка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесённыйпроизводству; за порчу, недостачу или потерю материальных ценностей; за брак;денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата запериодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонниморганизациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательногобанка.
В соответствии со второйчастью Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 г. Подоходный налог заменён на налог на доходы с физических лиц.
Налогоплательщикаминалога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиесяналоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы отисточников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
К доходам от источников вРФ относятся:
1) дивиденды и проценты,выплачиваемые российской организацией в связи с деятельностью её постоянногопредставительства на территории РФ;
2) страховые выплаты принаступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией илииностранной организацией в связи с деятельности её постоянногопредставительства в РФ;
3) доходы, полученные отиспользования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
4) доходы, полученные отпредоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества,находящегося на территории РФ;
5) доходы от реализацииимущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;
6) вознаграждение завыполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказаннуюуслугу, совершение действия (бездействия) в РФ;
7) пенсии, пособия,стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии сдействующим российским законодательством или выплачиваемые иностраннойорганизацией в связи с деятельностью её постоянного представительства натерритории РФ;
8) доходы отиспользования любых транспортных средств;
9) иные доходы,получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности натерритории РФ.
Налогооблагаемая база подоходам в натуральной форме исчисляется исходя из цен, определяемых в порядке,предусмотренном ст. 40 НК РФ. В стоимость товаров, работ, услуг включаетсясоответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога спродаж. Сумма налога с оплаты труда в натуральной форме удерживается налоговымагентом за счёт любых денежных средств, выплачиваемых работникам. Удерживаемаясумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Сумма налога с доходов,полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня,следующего за днём фактического удержания исчисленной суммы налога.
Если из доходаналогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятсякакие – либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговые базы.
Налоговым периодом поналогу на доходы с физических лиц признаётся календарный год. Дата фактическогополучения дохода определяется законодательством.
При определении размераналоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартныхналоговых вычетов:
в размере 3000 руб. закаждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенёсших лучевуюболезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствиекатастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий этойкатастрофы, и др.);
в размере 500 руб. за каждыймесяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев РФ, также лиц,награждённых орденом Славы трёх степеней, и др.);
в размере 400 руб. закаждый месяц налогового периода – распространяется на те категорииналогоплательщиков, которые не перечислены в пункте 1,2, и действует до месяца,в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода,превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000руб., налоговый вычет не применяется;
в размере 300 руб. закаждый месяц налогового периода – распространяется на каждого ребёнка уналогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребёнок, являющихсяродителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует домесяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налоговогопериода, превысил 20000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доходпревысил 20000 руб. не применяется.
В соответствии с гл. 23НК РФ организация, являясь налоговым агентом, производит удержание с работникасуммы НДФЛ и затем производит его перечисление в бюджет (приложение 16).Составляются записи:
Д-т сч. 70 “Расчёты сперсоналом по оплате труда”
К-т сч. 68 “Расчёты поналогам и сборам”. Субсчёт “НДФЛ”
Д-т сч. 68
К-т сч. 51 “Расчётныесчета”.
Социальные налоговыевычеты предусматриваются в суммах, уплачиваемых налогоплательщиком:
· Наблаготворительные цели – в размере фактически произведённых расходов, но неболее 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
· За своё обучениев образовательных учреждениях – в размере фактически произведённых расходов наобучение, но не более 25000 руб. на каждого ребёнка в общей сумме на обоихродителей;
· За услугимедицинских учреждений по лечению налогоплательщика либо его супруга (супруги),родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимостимедикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками засчёт собственных средств; общая сумма социального рассматриваемого налоговоговычета не может превышать 25000 руб., а по дорогостоящим видам лечения –принимается в размере фактически произведённых расходов;
· Налогоплательщиком– родителям за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной формеобучения в образовательных учреждениях – в размере фактически произведённыхрасходов, но не более 25000 руб. на каждого ребёнка в общей сумме на обоихродителей.
Имущественные налоговыевычеты предусматриваются с сумм, полученных налогоплательщиком от продажи жилыхдомов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, при реализацииимущества, находящегося в общей долевой либо в совместной собственности,израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение натерритории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведённыхрасходов (включая суммы на погашение процентов по ипотечным кредитам). Если вналоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, егоостаток может быть перенесён на последующие налоговые периоды.
Право на получениепрофессиональных налоговых вычетов имеют зарегистрированные в качествеиндивидуальных предпринимателей физические лица; лица, получающие доходы отвыполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско — правового характера;получающие вознаграждения за создание, исполнение или иное использованиепроизведений науки, литературы и искусства, вознаграждения за открытия,изобретения и промышленные образцы.
При определении налоговойбазы учитываются все доходы физического лица, полученные как в денежной, так ив натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, атакже доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется по каждомувиду доходов отдельно, в отношении которых установлены различные налоговыеставки.
Главой 39 ТК РФустановлены виды и размеры материальной ответственности работника запричиненный работодателю ущерб, способы возмещения ущерба. Работник несётматериальную ответственность как за непосредственно причинённый им работодателюпрямой действительный ущерб, так и за ущерб, возникший у работодателя врезультате возмещения последним ущерба иным лицам.
Удержания из заработнойплаты работника для погашения задолженности работодателю могут производиться, кпримеру, для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счётзаработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствиесчётных ошибок, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальныхтрудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое; занеотработанные дни отпуска:
Д-т сч. 70 “Расчёты сперсоналом по оплате труда”
К-т сч. 73 “Расчёты сперсоналом по прочим операциям”; 71 “Расчёты с подотчётными лицами”.
Порядок удержанияалиментов определён Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.
Поступившие в бухгалтериюорганизации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют вспециальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчётности. Опоступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебномуисполнителю и взыскателю.
В письменных заявленияхработников организации о добровольной уплате алиментов они обязаны указатьследующие данные: фамилию, имя, отчество заявителя и получателей алиментов,дату рождения детей или других лиц, на содержание которых взыскиваютсяалименты, адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов (насодержание несовершеннолетних детей в твёрдой денежной сумме или в размере: наодного ребёнка – 1/4 на 2 детей – 1/3, на 3 детей и более – 50% заработка(дохода), но не менее суммы, установленной законодательством, а на содержаниенуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц – в твёрдой денежнойсумме.
Взыскание алиментовпроизводится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения, как поосновной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий погосударственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещениеущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иногоповреждения здоровья.
Алименты не взыскивают ссумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат заработу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящихпостоянного характера.
Удержанные суммыалиментов бухгалтерия обязана в течении трёх дней со дня выплаты заработнойплаты выдать или перевести безналичным платежом взыскателю.
При удержании иззаработной платы работника суммы алиментов производится запись:
Д-т сч. 70 “Расчёты сперсоналом по оплате труда”
К-т сч. 76, субсчёт“Расчёты по исполнительным документам”.
При выплате удержанныхсредств взыскателю из кассы или в безналичном порядке составляется запись:
Д-т сч. 76 “Расчёты сразными дебиторами и кредиторами”, субсчёт “Расчёты по исполнительнымдокументам”
К-т сч. 50 “Касса”, 51“Расчётные счета”, 55 “Специальные счета в банках”.
Если удержанная суммапереводится по почте, то производится запись:
Д-т сч. 57 “Переводы впути”
К-т сч. 50 “Касса”.
После полученияуведомления о получении средств взыскателем в бухгалтерии организациисоставляется запись:
Д-т сч. 76 “Расчёты сразными дебиторами и кредиторами”
К-т сч. 57 “Переводы впути”.
Налоговыйучёт оплаты труда
Согласно гл. 24НК РФ“Единый социальный налог” с 1 января 2001 г. На территории РФ был введён единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетными фонды:
Пенсионный фонд РФ (ПФРФ);
Фонд социального страхования(ФСС);
Фонды обязательногомедицинского страхования (ФОМС).
Взносы на социальноестрахование от несчастных случаев на производство и профессиональныхзаболеваний не включены в состав ЕСН и уплачиваются в соответствии сФедеральным законом от 24.07.1998 г. №125- ФЗ “Об обязательном социальномстраховании от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний”.
Выделяют две основныегруппы плательщиков ЕСН:
1. налогоплательщики,производящие выплаты физическим лицам;
2. индивидуальные предприниматели(ИП), адвокаты.
В зависимости от видовналогоплательщиков ст. 236 НК РФ определены объекты обложения единым социальнымналогом.
Организации должныопределять налоговую базу по ЕСН как денежное выражение начисляемых доходов ииных выплат в пользу физических лиц, отдельно по каждому физическому лицу сначала налогового периода (года) по истечении каждого месяца нарастающим итогом(приложение 18).
Статьёй 238 НК РФустановлен конкретный перечень сумм, не подлежащих налогообложению. Ставкиналога регрессивные (ст. 241 НК РФ) и зависят от величины налоговой базы врасчёте на каждого работника организации
Таблица Объектыналогообложения ЕСНВиды налогоплательщиков Объект налогообложения Лица, производящие выплаты Индивидуальные предприниматели, адвокаты Организации Индивидуальные предприниматели Физические лица, не признаваемые ИП Выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско — правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (за исключением вознаграждений, выплачиваемых ИП) Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско- правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц Доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением
Таблица Налоговые ставкиЕСННалоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года Федеральный бюджет Фонд социального страхования Фонды обязательного медицинского страхования итого Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ Территориальные фонды обязательного медицинского страхования До 280000 руб. 20,0% 2,9 % 1,1% 2,0% 26% От 280001 руб. до 600000 руб. 56000 руб.+7,9% с суммы, превышающей 280000 руб. 8960 руб.+1,1% с суммы, превышающей 280000 руб. .2240 руб.+0,5% с суммы, превышающей 280000 руб. . 5600 руб+0,5% с суммы, превышающей 280000 руб 72800 руб.+10,0% с суммы, превышающей 280000 руб Свыше 600000 руб. 81280 руб.+2,0% с суммы, превышающей 600000 руб. 12480 руб. 3840 руб. 7200 руб. 104800 руб+2,0% с суммы, превышающей 600000 руб.
Общая ставка ЕСНсоставляет 26%, из них 20% подлежит уплате в Федеральный бюджет; 2,9% — в Фондсоциального страхования РФ; 1,1% уплачивается в Федеральный фонд обязательногомедицинского страхования; а 2% — в Территориальные фонды обязательногомедицинского страхования.
В соответствии со ст. 243НК РФ сумма налога (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральныйбюджет подлежит уменьшению на сумму начисленных организацией за тот же периодстраховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательноепенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленныхисходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от15.12.2001 г. № 167 – ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в РФ”. Приэтом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансовогоплатежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тотже период.
Объектом обложениястраховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объектналогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 “Единыйсоциальный налог” НК РФ.
Таблица. Размер тарифастрахового взноса на обязательное пенсионное страхованиеБаза для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года
Для лиц 1966 г. Рождения и старше
На финансирование страховой части трудовой пенсии Для лиц 1967 г. Рождения и моложе На финансирование страховой части трудовой пенсии На финансирование накопительной части трудовой пенсии До 280000 руб. 14,0% 10,0% 4,0% От 280001 руб. до 600000 руб. 39200 руб.+5,6% с суммы, превышающей 280000 руб. 22400 руб.+3,1% с суммы, превышающей 280000 руб. 16800 руб.+2,4% с суммы, превышающей 280000 руб. Свыше 60000 руб. 56800 руб. 32320 руб. 24480 руб.
Для учёта расчётов поЕСН, взносам на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование отнесчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предназначенпассивный счёт 69 “Расчёты по социальному страхованию и обеспечению”. Дляосуществления расчётов с внебюджетными фондами к счёту 69 необходимо открытьсубсчета и не только первого, но и второго порядка, состав которых приведённиже:
69/1 “Расчёты посоциальному страхованию”- для учёта расчётов по ЕСН, перечисляемому в ФСС, ивзносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофзаболеваний;
69/1/1 “Расчёты с ФСС поЕСН”;
69/1/2 “Расчеты с ФСС повзносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофзаболеваний”;
69/2 “Расчёты попенсионному обеспечению”- для учёта расчётов по взносам на пенсионноестрахование, перечисляемым в пенсионный фонд;
69/2/1 “Расчёты постраховой части трудовой пенсии”;
69/2/2 “Расчёты понакопительной части трудовой пенсии”;
69/3 “Расчёты пообязательному медицинскому страхованию”- для учёта расчётов по ЕСН,перечисляемому в ФОМС;
69/3/1 “Расчёты сфедеральным фондом обязательного медицинского страхования”;
69/3/2 “Расчёты стерриториальным фондом обязательного медицинского страхования”.
Суммы начисленного ЕСН,подлежащие начислению во внебюджетные фонды, отражаются по дебету тех же счетовбухгалтерского учёта, на которых производится начисление заработной платы работникаморганизации: 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25“Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и т.д.
Таким образом, посленачисления оплаты труда сразу же производится начисление ЕСН по кредитусубсчетов счёта 69 и счёта 68 субсчёт “Расчёты по ЕСН”. Рассмотрим на примерепредприятия ООО “Строитель” начисление ЕСН (приложение 14):
1. начислена оплата труда Велижанину Ю.Е.
Д-т сч. 25 “Общепроизводственныерасходы”
К-т сч. 70 “Расчёты сперсоналом по оплате труда”
14950 руб.
2. произведено начисление ЕСН в части,подлежащей уплате в ФСС
Д-т сч. 25 “Общепроизводственныерасходы”
К-т сч. 69/1/1 “Расчёты сФСС с ЕСН”
433,55руб. (14950 х 2,9%)
3. начислен ЕСН в части,подлежащей уплате в федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Д-т сч. 25“Общепроизводственные расходы”
К-т сч. 69/3/1 “Расчёты сфедеральным фондом обязательного медицинского страхования”
164,45 руб. (14950 х 1,1%)
4. начислен ЕСН в части,подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования
Д-т сч. 25“Общепроизводственные расходы”
К-т сч. 69/3/2 “Расчёты стерриториальным фондом обязательного медицинского страхования”
299,00 руб. (14950 руб. х2%)
5. начислен ЕСН в части,подлежащей уплате в федеральный бюджет
Д-т сч. 25“Общепроизводственные расходы”
К-т сч. 68 “Расчёты поналогам и сборам”, субсчёт “Расчёты по ЕСН”
2990,00 руб. (14950 х20%)
6. начисленные взносы постраховой части трудовой пенсии зачтены в счёт уплаты ЕСН в федеральный бюджет(приложение 17):
Д-т сч. 68 “Расчёты поналогам и сборам”, субсчёт “Расчёты по ЕСН”
К-т сч. 69/2/1 “Расчётыпо страховой части трудовой пенсии”
1495 руб. (14950 руб. х10%)
В течение года необходимоежемесячно уплачивать авансовые взносы по ЕСН не позднее 15-го числа следующегомесяца, предоставляя в налоговые органы декларации по ЕСН. Сумма ежемесячногоавансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчётный период,определяется с учётом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Перечисление авансовыхвзносов во внебюджетные фонды отражается по дебету счетов 69 и 68 сиспользованием соответствующих субсчетов по кредиту счетов по учёту денежныхсредств, как правило, счёта 51 “Расчётные счета”.
Взносы на социальноестрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний (как и ЕСН) начисляются по дебету тех же счетов бухгалтерскогоучёта, на которых отражается начисление заработной платы работникаморганизации. Взносы начисляются также на заработную плату сотрудников,работающих по трудовому договору, а также по договору подряда, если страхованиеот несчастных случаев и профзаболеваний предусмотрено условиями этого договора.
В соответствии сФедеральным законом “Об обязательном социальном страховании от несчастныхслучаев на производстве профессиональных заболеваний” страховые взносыуплачиваются организацией – страхователем исходя из страхового тарифа с учётомскидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком – Фондом социальногострахования РФ. Размер указанной скидки или надбавки устанавливаетсяорганизации – страхователю с учётом состояния охраны труда, расходов наобеспечение по страхованию и не может превышать 40% страхового тарифа,установленного для соответствующего класса профессионального риска.
При начислении страховыхвзносов составляют записи:
Д-т сч. 08, “Вложение вовнеоборотные активы” (20, 23, 25, 26, 28, 29 и т.д.)
К-т сч. 69/1/2 “Расчёты сФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производствеи профзаболеваний”
Суммы ЕСН, подлежащиеперечислению в ФСС, можно уменьшить на расходы по оплате:
· пособий за счётФСС;
· стоимости путёвок(в фактическом размере) на санитарно – курортное лечение работников;
· путёвок для детейзастрахованных граждан в саноторные оздоровительные лагеря круглогодичногодействия на срок не более 24 дней (максимальный размер компенсации составляет400 руб. на одного ребёнка в день)
При начислении пособия повременной нетрудоспособности (болезни работника) составляется расчёт, согласнокоторому определяется сумма пособия (приложение 15), а на бухгалтерских счетахэто отражается записью:
Д-т сч. 69/1/1 “Расчёты сФСС по ЕСН”
К-т сч. 70 “Расчёты сперсоналом по оплате труда”
Из начисленной суммыпособия производится удержание НДФЛ
Д-т сч. 70 “Расчёты сперсоналом по оплате труда”
К-т сч. 68, субсчёт“НДФЛ”
Выплата суммыпричитающегося пособия из кассы отражаются записью:
Д-т сч. 70 “Расчёты сперсоналом по оплате труда”
К-т сч. 50 “Касса”
Пособие по временнойнетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве илипрофессиональным заболеванием выплачивается за весь период временнойнетрудоспособности застрахованного до его выздоровления трудоспособности вразмере 100 % его среднего заработка, исчисленного в соответствии сзаконодательством РФ о пособиях по временной нетрудоспособности.
Совершенствованиеучёта расчётов с персоналом по оплате труда и эффективность предлагаемыхмероприятий
Учёт труда и его оплаты –один из наиболее трудоёмких участков бухгалтерской работы, поэтому вбольшинстве организаций автоматизация учёта начинается именно с этого участка.
Информационная база в ЭВМпо учёту труда и его оплаты включает большое число информационных массивов, какпеременной информации, снимаемой с первичных документов, так и условно –постоянной, вводимой единовременно с соответствующих классификаторов исправочников. Представляется очень удобным на данном участке учёта вестивнутримашинные формы накопительного учёта, вводя в них постоянно необходимыепеременные реквизиты хронологического порядка. Например, в виде таблицпривычной формы на дисплее ведутся табельный учёт, лицевые счета и т.п.
Характерным при обработкеинформации по учёту труда и его оплате является выполнение многих расчётныхдействий (определение размеров производственных работ, начисление оплаты трудаи т.д.). все эти расчётные действия выполняются автоматически в соответствии сзаложенными программами.
При расчёте заработнойплаты и обработке информации на компьютерах все сведения о работниках,начислениях и удержаниях хранятся в информационной базе. Программноеобеспечение позволяет выдавать сведения о расчётах по заработной плате изатратах на оплату по любому из этих направлений в различной форме (на бумажныхи магнитных носителях, путём вывода на экран).
Широко используется такжена данном участке и аналитический учёт с применением принципа “субконто”, таккак данные по учёту труда и его оплате систематизируются в учёте по самымразличным направлениям: подразделениям, категориям персонала, различнымпараметрам, используемым при налогообложении и т.п.
Все представленныемероприятия заметно снижают трудоёмкость процесса. Также уходит необходимостьпокупки готовых бланков, что заметно сокращает расходы организации по даннойстатье. Предоставляется возможность передачи необходимых документов черезИнтернет, что также сокращает расходы организации.
Выводы ипредложения
Проанализировав иобработав информацию по учёту труда и его оплаты на предприятии “Строитель”можно сказать, что предприятие “молодое”, но в то же время перспективное.
На данном предприятииведётся автоматизированный бухгалтерский учёт в программе “Консультант”.Предприятие обеспечено компьютерами.
Предприятие имеетправильно направленную политику по отношению к стимуляции работников. Путёмвыдачи премий работникам, достигается положительный результат напроизводительности труда этих работников.
Данному предприятию можнопредложить только усовершенствовать учёт труда и его оплаты путём распределенияобязанностей между бухгалтерами.
Списокиспользованной литературы
1. Трудовой кодексРФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ
2. Унифицированныеформы первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты. ПостановлениеГосударственного комитета РФ по статистике от 5.01.2004 г. № 1
3. Бабаев Ю. А.Теория бухгалтерского учёта: Учебник для вузов. – М.: Проспект, 2004
4. Богаченко В. М.,Кириллова Н. А., Хахонова Н. Н. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2004
5. Бухгалтерскийучёт: учеб. / Ю. А. Бабаев; под ред. Бабаева Ю. А. – М.: ТК Велби, Изд-воПроспект, 2007.
6. Кондраков Н. П.Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА- М, 2004.
7. Пизенгольц М. З.Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве. Е. 1. Ч. 1. Бухгалтерский финансовыйучёт: Учебник.- 4-е изд., перераб. И доп. – М.: Финансы и статистика, 2002.
8. Пугачев В.П.Управление персоналом организации: Учебник. – М.: Аспект Пресс, 2007.
9. Управление персоналоморганизации: Учебник / Под ред. А.Я. Кибанова. – М.: ИНФРА-М, 2007.
10. Финансовый учёт:Учебник / Под ред. проф. В. Г. Гетьмана. – 2-е изд., перераб. И доп.- М.: Финансы и статистика, 2004
11. Пугачев В.П.Управление персоналом организации: Учебник. – М.: Аспект Пресс, 2007.
12. Шекшня С.В.Управление персоналом современной организации. Учебно-практическое пособие.Изд. 3-е перераб. и доп. – М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-Синтез», 2007.
13. Пугачев В.П.Управление персоналом организации: Учебник. – М.: Аспект Пресс, 2007.