введение
Денежные средства являются составной частью оборотныхактивов. Без них не может обойтись практически не одна операция, будь торасчеты с поставщиками или покупателями, сотрудниками предприятия, расчеты с бюджетом.Везде денежные средства принимают непосредственное участие, как в наличной, таки в безналичной форме.
В процессе функционирования каждого предприятиявозникают вопросы, связанные с расчётами с подотчётными лицами. В основном, этозакупка товарно-материальных ценностей за наличный расчет и служебные командировки.
Тема денежных средств и расчётов предприятий сподотчетными лицами, достаточно хорошо изучена и освещена в экономическойпрессе и специальных изданиях. Контроль за правильным оформлением денежныхсредств, их выдачей и движением, находиться под пристальным внимание проверяющихорганов, то же можно сказать и про расчеты с подотчетными лицами, а еслиучесть, что командировочные расходы относятся к категории затрат предприятия,регламентированных законодательством, то интерес проверяющих особо возрастает. Большинствопубликаций на эти темы сводится, как правило, к рассмотрению действующихнормативных документов и описанию порядка оформления первичных документов. Несомненно,такие публикации имеют определённую значимость для практикующего бухгалтера,так как правильно организованный учет в значительной степени является залогомдостоверного формирования финансовой отчетности и, соответственно,налогооблагаемой базы по ряду налогов. Однако опыт показывает, что на практикевозникает более широкий спектр проблем учёта и налогообложения, чем описываетсяв нормативных документах. Отсюда и главная цель работы – осветить как можношире проблемы бухгалтерского учёта денежных средств и расчетов с подотчетнымилицами.
1. значение денежных средств в хозяйственном обороте предприятия1.1. Сущность денежных средств, их состав, значение, цели и задачи учета иаудита
Важное значение для благополучия предприятий имеетсвоевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетныхопераций.
В процессе хозяйственной деятельности предприятияпостоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства,сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; спокупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам идругим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различногорода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственнымоперациям.
Денежные расчеты производятся либо в виде безналичныхплатежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночнойэкономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги,безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках,посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а такжеклиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие отплатежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком ихполучателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощьюразличных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньгив оборот. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежноеобращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрациив банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежнуюсохранность.
Денежные средства предприятий находятся в кассе в виденаличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивахи открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование,контроль за сохранностью — важнейшая задача бухгалтерии. От успешности еерешения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременностьвыплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей вбюджет и др. Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитныхопераций имеет важное значение для правильной операции организации денежногообращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежнойдисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.
Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетныхи кредитных операций — является контроль за соблюдением кассовой и расчетнойдисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств икредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Вусловиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелоеиспользование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятиюдополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложениивременно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков,акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).
Из этой цели вытекают следующие основные задачибухгалтерского учета денежных средств:
-проверка правильности документального оформления изаконности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение ихв учете;
-обеспечение своевременности, полноты и правильностирасчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской икредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;
-своевременное выявление результатов инвентаризацииденежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашениекредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;
-обеспечение сохранности денежных средств, документовв кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностьювсех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя изхарактера деятельности, она необходима;
-изыскание возможности наиболее рационального вложениясвободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
Текущими заботами этого участка бухгалтерии являются:
-контроль за оплатой счетов,
-получение долгов с заемщиков и дебиторов;
-наблюдение за кассовой дисциплиной;
-правильное заполнение первичной документации.
Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную ифинансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими ифизическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Этивзаимоотношения основаны на денежных расчетах.
Большая часть расчетов по взаимным обязательствампроводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов. Прикажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций,тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующихправил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается дляпредприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. Припроведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиямиплатежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболеецелесообразных форм расчетов.
Оплачивать товарно-материальные ценности, выполненныеработы и оказанные услуги в безналичной форме расчетов предприятия могут по акцептнойформе, аккредитивами, платежными поручениями, чеками, векселями
Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетныхопераций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Планесчетов бухгалтерского учета в разделы “Денежные средства” и “Расчеты”. Онивключают в себя счета учета денежных средств и финансовых документов (кассы,расчетного, валютного и специальных счетов т.д.), и расчетов. 1.2. Основные нормативные документы, определяющие порядок совершенияопераций с денежными средствами
Учет, порядок хранения, расходования и учета денежныхсредств в кассе установлен Инструкцией Национального банка РБ “О порядкеведения кассовых операций в Республике Беларусь”, утвержденная ПостановлениемМинистерства по налогам и сборам и Министерством финансов Республики Беларусьот 20.04. 2006 г. № 50/45.
В соответствии с этим документом, организации,независимо от организационно — правовых форм и сферы деятельности обязаныхранить свободные денежные средства в учреждениях банков.
Организации производят расчеты по своим обязательствамс другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки илиприменяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Национальным банкомРБ в соответствии с законодательством РБ.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждаяорганизация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Прием наличных денег организациями при осуществлениирасчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовыхмашин.
Наличные деньги полученные организациями в банках,расходуются на цели, указанные в чеке.
Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета(чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммыденег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетовв последние годы все шире используется при однородных расчетах (особенно для расчетовс транспортными организациями).
Различают чеки из лимитированных и нелимитированных чековыхкнижек. Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с одним поставщикомили подрядчиком. Сумма лимита и срок действия книжки должны быть ограничены.
При поступлении товаров (оказании услуг) плательщиквыписывает чек из книжки и передает его представителю поставщика или подрядчика,который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек всвое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисленияденег на его расчетный счет.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщикаучитывается на счете 55 “Специальные счета в банках”, субсчет 2 “Чековые книжки“, с кредита счетов 51 “Расчетный счет “, 66 “Расчеты по краткосрочным кредитами займам”, субсчет 1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и других подобныхсчетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 вдебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами “ и других подобных счетов.
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовыхопераций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров икассиров. Лица виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаютсяк ответственности в соответствии с законодательством РБ. Порядок ведениякассовых операций систематически проверяют банки.
За несоблюдение условий работы с денежной наличностью ипорядка ведения кассовых операций, в соответствии с «Инструкцией о мерах ответственностиза нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежнымисредствами в Республике Беларусь», утвержденной Постановлением Правления Национальногобанка Республики Беларусь № 125 от 27.06. 2003г., с организации взимаютсяштрафы:
— за выдачу наличных денежных средств под отчет накомандировочные и другие предстоящие расходы без полного отчета по ранеевыданным суммам — 10% от суммы вновь выданных под отчет наличных денежныхсредств, за исключением случаев, установленных абзацем первым части второй статьи107 Трудового кодекса Республики Беларусь.
— за использование выручки сверх установленных банкомразмеров использования выручки — 10% от суммы нарушения.
— за нецелевое использование наличных денежныхсредств, полученных из касс банков — 10% от суммы нарушения.
— за другие нарушения правил ведения кассовыхопераций, приведшие к сокрытию превышения установленного лимита остатка кассы — 25% от суммы нарушения за каждый рабочий день согласно расчету суммы превышениялимита остатка кассы.
Порядок ведения кассовых операций в РБ утвержденПостановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03. 2003N 57 (редакция от 03.06. 2005)«Об утверждении правил ведения кассовых операцийи расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь» (сизменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.01. 2006).
Этот документ включает в себя:
Глава 1. Общие положения
Глава 2. Порядок приема и выдачи наличных денег,оформления кассовых документов
Глава 3. Порядок ведения кассовой книги и храненияналичных денег
Глава 4. Инвентаризация кассы и контроль засоблюдением правил ведения кассовых операций
Приложение 1. Журнал регистрации приходных и расходныхкассовых ордеров в белорусских рублях (Форма 1, 1-а)
Приложение 2. Книга учета принятых и выданных кассиромналичных денег
Приложение 3. Акт инвентаризации наличных денег и другихценностей. Расписка
Как уже отмечалось выше, для учета расчетов снаселением организации обязаны использовать кассовые суммирующие аппараты. Порядокиспользования кассовых суммирующих аппаратов разъяснен в Постановлении Министерствапо налогам и сборам Республики Беларусь от 9 сентября 2004г. № 103 «Обутверждении инструкции о порядке использования юридическими лицами и индивидуальнымипредпринимателями кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерныхсистем, билетопечатающих машин, таксометров для приема наличных денежныхсредств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществлениярасчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполненииработ и оказании услуг (в редакции постановлений МНС от 16.03. 2005 N 37, от 19.07.2006 N 75). Данная Инструкция определяет порядок использования юридическимилицами и индивидуальными предпринимателями аппаратов и систем для приеманаличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качествесредства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продажетоваров, выполнении работ и оказании услуг.
Аппараты и системы, за исключением используемых всвоей деятельности Национальным банком Республики Беларусь и банками, подлежатрегистрации в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь поместу постановки на учет юридического лица или индивидуального предпринимателя.
Юридические лица и индивидуальные предпринимателииспользуют модели (модификации) аппаратов и (или) систем в соответствии собластями применения, определенными Государственным реестром.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели невправе использовать для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковыхкарточек в качестве средства осуществления расчетов на территории РеспубликиБеларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг аппараты исистемы без средств контроля либо с поврежденными средствами контроля, либоустановленными с нарушением порядка, предусмотренного законодательствомРеспублики Беларусь.
Аппараты и системы, используемые юридическими лицами ииндивидуальными предпринимателями, подлежат техническому обслуживанию и ремонтув порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.
Ввод в эксплуатацию аппаратов и систем производитсяуполномоченным работником центра технического обслуживания, с которым заключендоговор на техническое обслуживание и ремонт указанных аппаратов, систем, впорядке, установленном законодательством Республики Беларусь.
Запрещается использование аппаратов и систем бездоговора на их техническое обслуживание и ремонт.
На каждый аппарат и (или) систему (за исключениемаппаратов и систем, используемых в своей деятельности Национальным банкомРеспублики Беларусь, банками, организациями республиканского унитарного предприятияэлектросвязи «Белтелеком», индивидуальными предпринимателями — плательщикамиединого налога, Белорусской железной дорогой, использующей межгосударственнуюавтоматизированную систему управления «Экспресс») ведется книгакассира-операциониста по форме согласно Приложению 4.
Книга кассира-операциониста подлежит регистрации винспекции МНС по месту постановки на учет юридического лица или индивидуальногопредпринимателя.
Книга кассира-операциониста предназначена дляежедневной контрольной регистрации показаний накапливающих денежных счетчиков(денежных оборотов) аппарата, системы и должна быть прошнурована, пронумерованаи скреплена подписями руководителя организации и лица, осуществляющегоруководство бухгалтерским учетом в организации, и печатью организации либоподписью индивидуального предпринимателя, а также подписью уполномоченногодолжностного лица и печатью инспекции МНС.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели,использующие аппараты и (или) системы, за исключением Национального банка РеспубликиБеларусь и банков ежеквартально не позднее двадцатого числа месяца, следующегоза отчетным кварталом, представляют в инспекцию МНС по месту постановки на учетотчет о суммах наличных денежных средств, принятых с использованием кассовыхсуммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин,таксометров, и (или) денежных средств, снятых с банковских пластиковых карточекчерез эти аппараты, системы, машины, таксометры, при продаже товаров,выполнении работ и оказании услуг по форме согласно Приложению 5, если иное непредусмотрено законодательными актами Республики Беларусь.
Денежные средства (выручка), принятые с нарушениемустановленного порядка их приема при реализации продукции (работ, услуг) заналичный расчет, взыскиваются в доход республиканского бюджета.
Каждая организация вправе открывать в любом банкерасчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществлениявсех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Правила открытия банками счетов клиентам в РеспубликеБеларусь разработаны на основании статьи 216 Банковского кодекса Республики Беларусьи утверждены Постановлением Правления национального банка Республики Беларусьот 28.09. 2000 г. № 24.12 (редакция от 30.04. 2004 г)«Об утверждении правил открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь».
Банки не вправе отказать предприятию, егообособленному подразделению, выделенному предприятием на отдельный баланс,предпринимателю, физическому лицу в расчетно-кассовом обслуживании, если этотвид деятельности предусмотрен уставом банка и банк имеет соответствующую лицензиюНационального банка Республики Беларусь.
Для открытия расчетного счета, организация должнапредоставить в учреждение, выбранного ею банка, следующие документы:
1. Заявление на открытие счета по форме, приведенной вПриложениях 6 и 7. Нерезиденты кроме предусмотренных в заявлении реквизитовуказывают тип счета.
2. Копия документа о государственной регистрации(перерегистрации) предприятия, предпринимателя (свидетельство о государственнойрегистрации, выписка из решения местного исполнительного и распорядительногооргана, Министерства юстиции Республики Беларусь и т.д.). Указанные копиидолжны быть удостоверены нотариально или регистрирующим органом.
Нерезиденты представляют в банк копию документа,подтверждающего статус иностранного предприятия либо предпринимателя,удостоверенную в установленном порядке, с переводом на белорусский (русский) язык(например, выписку из Торгового реестра страны происхождения и т.п.). Представительствонерезидента представляет копию разрешения Министерства иностранных делРеспублики Беларусь на открытие представительства.
3. Копию учредительного документа, установленногозаконодательством Республики Беларусь для владельца счета, удостовереннуюнотариально или регистрирующим органом. При открытии текущего счета представляютсядва экземпляра копий учредительных документов, установленных законодательствомдля владельца счета, при этом на одном из них должен быть проставлен штампрегистрирующего органа, а другой удостоверен нотариально либо регистрирующиморганом. Уполномоченный работник банка делает отметку об открытии текущегосчета с указанием его номера, даты открытия и порядка функционирования(наименования счета) на обоих экземплярах, после чего один экземпляр, накотором проставлен штамп регистрирующего органа, возвращается владельцу счета,а второй остается в банке в деле по оформлению счета.
4. Дубликат извещения о присвоении УНН. Дубликатнеобходим при открытии (переоформлении) счетов в соответствии с настоящимиПравилами, если иное не предусмотрено законодательством. Открытие нескольких счетовв банке по одному дубликату извещения о присвоении УНН, открытие счетов покопиям, ксерокопиям дубликата извещения о присвоении УНН не допускается. Недопускается внесение каких-либо изменений в дубликат извещения о присвоении УННпри открытии счета. Дубликат извещения о присвоении УНН действителен дозакрытия счета в банке.
5. Справка органов Фонда социальной защиты населения Министерстватруда и социальной защиты Республики Беларусь о регистрации в качествеплательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда(далее — справка Фонда). Справка Фонда необходима при открытии счетов всоответствии с настоящими Правилами, если иное не предусмотренозаконодательством.
6. Карточка с образцами подписей и оттиска печатипредпринимателя, должностных лиц предприятия, имеющих право распоряжатьсясчетом, подлинность которых удостоверена нотариально, либо вышестоящим органоми оттиском его печати если и содержащая реквизиты, указанные в Приложении 8.
В случае отсутствия в организации должности главногобухгалтера на карточке ставится подпись только руководителя организации.
С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходыи поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдаетсредства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислениюсумм на расчетный счет или списания с него, банк производит на основанииписьменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявленийна взнос денег наличными, платежных поручений) или с их согласия (оплатаплатежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи,взыскиваемые в бесспорном порядке по решению суда, налоговых или финансовых органов.
В бесспорном порядке со счетов организации списываютплатежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды,фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительными приравненным к ним документам.
В безакцептном порядке оплачивают счетаэнергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.
Очередность списания денежных средств с расчетногосчета клиента банка включает шесть групп очередности платежей:
— платежи за закупаемые у физических лиц молоко и скот(обозначение очередности платежа-01);
— Внеочередные платежи:
неотложные нужды (обозначение очередности платежа-02);
Заработная плата в пределах установленного минимума(обозначение очередности платежа-03);
погашение банковского кредита, выданного на выплатузадолженности по заработной плате в пределах установленного минимума (обозначениеочередности платежа-04);
— Платежи, осуществляемые в первую очередь:
по исполнению обеспеченных залогом обязательств побанковским кредитам за счет денежных средств, полученных от реализации заложенногоимущества (обозначение очередности платежа-11);
платежи по исполнительным документов судов, предметиска по которым относится к первой очереди (обозначение очередности платежа-12);
иные платежи, осуществляемые в первую очередь(обозначение очередности платежа-13);
— Платежи, осуществляемые во вторую очередь:
платежи по исполнительным документам судов, предметиска по которым относится ко второй очереди (обозначение очередности платежа-21);
иные платежи, осуществляемые во вторую очередь(обозначение очередности платежа-22);
— Платежи, осуществляемые в третью очередь:
платежи по исполнительным документам судов, предметиска по которым относится к третьей очереди (обозначение очередности платежа-31);
иные платежи, осуществляемые в третью очередь(обозначение очередности платежа-32);
— Платежи, осуществляемые в четвертую очередь:
платежи по исполнительным документам судов, предметиска по которым относится к четвертой очереди (обозначение очередностиплатежа-41);
иные платежи, осуществляемые в четвертую очередь(обозначение очередности платежа-42);
1.3. Особенности учета денежных средств вмеждународной учетной практике.
Так как бухгалтерский учет является системой записи иоценки результатов деятельности предприятия, эти результаты должны бытьсообщены заинтересованным пользователям. В этом разделе мы обсудим вопросы, касающиесяпользователей финансовой отчетности, а также концепций и положений, которыесоставляют основу Международных стандартов бухгалтерского учета. Мы такжепроанализируем основные особенности финансовой отчетности, подготовленной всоответствии с IAS.
Важнейшей задачей финансовой информации являетсяотражение текущего финансового положения компании и предшествующейдеятельности, что позволяет пользователю финансовой отчетности приниматьэкономические решения. Несмотря на то, что руководство компании — это один из основныхпользователей финансовой отчетности, существует много других потенциальныхпользователей. Следовательно, руководство должно отвечать за финансовуюинформацию, предоставляемую компанией.
Для целей руководства предприятием бухгалтерскаяинформация имеет некоторые ограничения. Финансовая отчетность на момент ее подготовкиотражает финансовые результаты прошедших событий, и ее польза для прогнозированияполезна, но ограничена. Также финансовая отчетность не обязательно отражает всюинформацию, необходимую для принятия правильных управленческих решений. Принимаяво внимание эти два фактора, пользователь финансовой отчетности должен пониматьосновные принципы и положения, которые лежат в основе ее составления.
Финансовая отчетность составляется и представляетсявнешним пользователям на многих предприятиях по всему миру. Хотя финансоваяотчетность может быть похожа в разных странах, существуют различия, определяемыеразными социальными, экономическими и законодательными причинами. Национальныетребования по составлению финансовой отчетности варьируются в зависимости от пользователейфинансовой отчетности.
Финансовая информация обычно подготавливается дляопределенных целей и для использования определенными группами. Если финансоваяинформация, подготовленная компанией, не отвечает этим двум требованиям, то этаинформация является всего лишь сводкой данных и ее нельзя использовать.
Финансовая информация существует во многих формах. Отчетыдля внутреннего пользователя по месячной заработной плате, затратам, дебиторскойи кредиторской задолженности являются примерами финансовой информации,подготовленной для внутреннего использования компанией. Финансовая информациядля внешних пользователей включает финансовую отчетность, состоящую из баланса,отчета о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, а такжепояснительную записку. Прогнозирование прибыли является примером другихотчетов, которые дают информацию для определенных пользователей. Далее следуютпримеры конкретных пользователей финансовой отчетности, помимо внутреннегоруководства:
Инвесторы
Сотрудники
Заимодавцы
Поставщики и торговые кредиторы
Покупатели
Налоговые органы
Общественность
Решения, принятые пользователями финансовойотчетности, требуют того, чтобы пользователи оценили степень способностипредприятия генерировать средства. Это имеет первостепенное значение приопределении возможности предприятия добиваться успеха в ежедневной деятельности.Анализируя финансовое положение, производительность и движение денежных средствпредприятия, пользователи могут оценить способность предприятия генерироватьсредства.
Финансовое положение предприятия изменяется взависимости от средств, которыми оно располагает, показателя соотношениякраткосрочных и долгосрочных активов и пассивов, а также от способностиперестраивать деятельность применительно к конъюнктуре рынка. Информация офинансовом положении прежде всего отражается в балансе.
Рентабельность предприятия используется для оценкипотенциальных поступлений средств в будущем. Оценка текущего положения дел напредприятии может быть основана на текущем и предшествующем финансовомположении. Информация о результатах деятельности содержится в отчете о прибыляхи убытках.
Отчет о движении денежных средств предприятия имеетзначение для оценки его инвестиционной, финансовой и основной деятельности заотчетный период. При подготовке отчета о движении денежных средств изменения востатках денежных средств могут быть определены в соответствии с их влиянием надеятельность предприятия. Отчет о движении денежных средств может бытьиспользован для оценки расходования поступлений денежных средств за последниенесколько лет. Информация о движении денежных средств представлена в финансовойотчетности отдельно.
Пояснительная записка, сопровождающая финансовуюотчетность, помогает пользователю понять сферу деятельности и операции,включенные в отчетность.
Два фундаментальных положения лежат в основесоставления финансовой отчетности в соответствии с IAS:
1. Принцип начисления
Согласно данному принципу, поступление и использованиесредств в результате операций признается в момент совершения операций,независимо от того, получены или нет денежные средства. Будучи признанными, этиоперации отражаются в бухгалтерских регистрах и включаются в финансовуюотчетность того периода, к которому они относятся.
2. Принцип действующего предприятия
Данный принцип предполагает, что предприятиеосуществляет деятельность без значительных изменений в объеме своих операций,не намеревается принимать решения о ликвидации или другие решения, которыемогли бы существенно изменить характер деятельности по сравнению с тем, что отраженов финансовой отчетности.
Существуют четыре основные качественные характеристикифинансовой отчетности, составленной в соответствии с IAS, включающие понятность,соответствие, надежность и сравнимость.
1. Понятность
Качество информации, содержащейся в финансовойотчетности, определяется ее понятностью для пользователя. Поэтому финансоваяотчетность составляется с учетом того, что пользователь обладает базовымизнаниями деловой активности и способностью проанализировать информацию. По болеесложным вопросам необходимо приводить пояснения для того, чтобы финансоваяотчетность была более понятна.
2. Соответствие
Согласно принципу соответствия финансовая информациядолжна иметь отношение к принимаемым решениям. Информация должна влиять нарешения пользователей, помогая им оценивать прошлую и настоящую деятельностьпредприятия, его положение и движение денежных средств. Для того, чтобыинформация была уместна, она должна обладать качествами прогнозирования иобратной связи. Качество прогнозирования помогает пользователям предвидетьисход событий. Информация, которая подтверждает правильность или неправильностьпрогнозов пользователя, обладает качеством обратной связи. Используя эти двехарактеристики соответствия, пользователь может формировать свои решения наосновании финансовой информации.
3. Надежность
Информация считается надежной, если она правдивосообщает пользователю те факты, которые должна сообщать. Таким образом,финансовая информация является надежной, если пользователь может полагаться наотраженные основные финансовые операции предприятия. Надежность информациизависит от достоверности, подтверждаемости и нейтральности. Информация должнабыть полной и непредвзятой.
Достоверность представления достигается тогда, когдабухгалтерская отчетность, отражающая экономическую деятельность, соответствуетдействительному положению вещей. Если такого соответствия нет, то информациялибо предвзята, либо не полная.
Бухгалтерская оценка является предвзятой, если оназначительно завышена или занижена. Предвзятость в бухгалтерской оценке можетпоявиться из-за неправильного выбора метода либо умышленно, либо из-за отсутствиядолжных знаний у исполнителя.
Для того, чтобы быть непредвзятой, информация должнанаиболее полно отражать основные события. Полнота означает то, что вся значительнаяинформация должна быть отражена таким образом, чтобы обеспечить понимание и невводить в заблуждение.
Подтверждаемость присутствует тогда, когда финансоваяинформация может быть продублирована независимым экспертом, который используетте же самые методы оценки. Подтверждаемость направлена скорее на устранениепредвзятости эксперта, чем предвзятости метода оценки. Требование к финансовойинформации, которое заключается в том, что она должна быть основана наобъективных данных, исходить из потребности пользователей в надежной,непредвзятой финансовой информации.
Нейтральность бухгалтерской информации означает, чтоинформация должна быть свободна от предвзятости метода оценки. Основной задачейявляется соответствие и надежность информации при применении принципа, а невлияние этого принципа на конкретный вопрос. Подтверждаемость стремитсяуменьшить предвзятость оценщика, нейтральность стремится исключить предвзятостьметода оценки.
4. Преобладание содержания над формой
В соответствии с IAS, если информация должна верноотражать те операции, которые она должна отражать, то необходимо, чтобы онипредставлялись в соответствии с их содержанием и экономическим положением, а непросто в соответствии с их юридической формой. Содержание операций или другихсобытий не всегда совпадает с тем, что вытекает из их юридической или другойформы.
5. Предусмотрительность
Предусмотрительность предполагает осторожность иконсерватизм при отражении операций. Необходимо придерживаться этого для того,чтобы чистые активы и чистая прибыль не были завышены. В случае неуверенности втом, нужно ли отражать конкретную операцию, бухгалтер должен использоватьпринцип предусмотрительности. Данный принцип предполагает точную оценку иприменяется по-разному в различных организациях, но в большей степени ониспользуется для того, чтобы не ввести в заблуждение пользователя финансовойотчетности.
6. Полнота
Информация должна быть достаточно полной и включатьвсе необходимые факты для обеспечения ясного понимания финансовой отчетности.
7. Сравнимость
Сравнимость применяется в финансовой информации вслучае, если различия и сходство записей за конкретные периоды действительносуществуют, а не являются результатом применения различных учетных политик. Преимуществообладания сравнимой финансовой информации состоит в том, что она раскрываетсильные и слабые стороны предприятия в течение определенного времени.
1. Требования к соответствию и надежности информации
Для того, чтобы финансовая информация была полезнапользователю, он должен иметь доступ к информации в то время, когда информацияможет быть использована для принятия решений. С течением времени полезностьфинансовой информации уменьшается. Если информация представляет какой-нибудьинтерес для принятия решений, она должна быть представлена до принятия решения.
2. Баланс между прибылью и затратами
Финансовая информация является продуктом, которыйнужен только тогда, когда полученная выгода больше, чем затраты на подготовкуинформации.
Ниже определены основные элементы финансовойотчетности:
1. Финансовое положение
Элементами, имеющими прямое отношение к оценкефинансового положения, являются активы, обязательства и капитал компании. Ониопределяются следующим образом:
a) Активы — ресурсы, контролируемые компанией,представляющие собой результат предыдущих событий и операций, и от которыхожидаются предстоящие экономические прибыли.
b) Обязательства — текущие обязательства компании,возникающие из предшествующих событий, оплата которых ожидается в результатевыбытия из компании ресурсов, содержащих экономическую прибыль.
c) Капитал компании — остаточный интерес в активахкомпании после вычета из них всех обязательств.
2. Деятельность
Прибыль часто используется для оценки деятельностипредприятия, такой как доходы по инвестициям или доходы на одну акцию. Элементы,прямо связанные с оценкой прибыли, — это доходы и расходы.
Доходы и расходы определяются следующим образом:
a) Доход — увеличение экономической прибыли заотчетный период в форме поступлений, увеличения активов или уменьшенияобязательств, которые приводят к увеличению капитала компании, отличному отвклада участников. Доход включает в себя выручку и прочие доходы. Выручка представляетсобой увеличение прибыли (доход), возникающий как результат основнойдеятельности компании при размещении активов или оказании услуг. Прочие доходы- это также доходы, приносящие прибыль, но которые могут возникнуть, а могут инет в условиях обычной деятельности компании.
b) Расходы — уменьшение экономической выгоды заотчетный период в форме расходования средств или уменьшения стоимости активовили увеличения пассивов, которое выражается в уменьшении капитала компании, ноне в результате распределения средств среди акционеров. Определение расходовпредполагает убытки и другие затраты, которые возникают в результате обычнойдеятельности предприятия. Расходы, возникающие в результате обычнойдеятельности предприятия, включают, например, себестоимость реализованнойпродукции, расходы на оплату труда и износ. Убытки представляют собой другиестатьи, которые отвечают определению расходов и могут возникать или невозникать в результате деятельности предприятия.
З. Определение элементов финансовой отчетности
Признание — это процесс включения в баланс или отчет оприбылях и убытках статьи, которая отвечает определению элемента иудовлетворяет критерию признания, указанному ниже:
a) Имеется вероятность того, что предприятие можетполучить или не получить будущую экономическую выгоду, имеющую отношение кданной статье;
b) Статья может быть достоверно оценена.
И. Оценка элементов финансовой отчетности
Оценка — это процесс определения денежного выражения,в котором элементы финансовой отчетности признаются и отражаются в балансе и отчетео прибылях и убытках.
a) Первоначальная стоимость. Активы отражаются всумме, которая была за них уплачена, по достоверной оценке принятыхобязательств или других привлеченных ресурсов, для приобретения активов. Пассивыотражаются в сумме поступлений в обмен на обязательства, возникающие принормальном функционировании предприятия.
b) Текущая стоимость. Активы учитываются в сумме,которая была бы уплачена в настоящий момент для приобретения активов, а пассивыучитываются в сумме, которая потребовалась бы для выполнения обязательств внастоящий момент.
c) Цена реализации (расчетов). Активы учитываются всумме, которая была бы получена в настоящий момент от продажи активов, апассивы учитываются по цене расчетов.
d) Приведенная стоимость. Активы учитываются поприведенной дисконтированной стоимости будущих нетто-поступлений денежныхсредств, которые будут сгенерированы при нормальном функционировании предприятия.Пассивы учитываются по приведенной дисконтированной стоимости будущихнетто-расходов денежных средств, необходимых для выполнения обязательств принормальном функционировании предприятия.
Первоначальная стоимость — принцип оценки, наиболеечасто применяемый предприятиями в процессе подготовки финансовой отчетности. Онобычно применяется совместно с другими принципами оценки.
2. Учет денежных средств субъектами хозяйствования 2.1. Порядок открытия, переоформления и закрытия текущих и других счетов
Любой нормальной работающей организации необходимбанковский счет. Открытие расчетного счета – один из самых первых шагов каждойорганизации после ее государственной регистрации. Этим обусловлена необходимостьдля бухгалтеров, непосредственно осуществляющих в организациях работу сбанковским счетом, владеть основными знаниями о взаимных правах и обязанностяхвладельцев счетов и обслуживающих их банков, а также о правильном оформлениирасчетных документов по движению денежных средств по счету.
Банк обязан заключить договор банковского счета слюбым клиентом, обратившимся в данный банк с предложением открыть счет всоответствии с банковскими правилами. [4, ст.486] Следует отметить, что банк невправе отказать организации в открытии счета, за исключением случаев, когдатакой отказ, вызван отсутствием у банка принять еще одну организацию на банковскоеобслуживание. Организация вправе открыть несколько расчетных счетов в различныхбанках и вправе выбирать коммерческийбанк.
В каждом банке свои требования к пакету документов дляоткрытия расчетного счета, но обычно это: учредительные документы (Устав, Учредительныйдоговор); свидетельство о государственной регистрации юридического лица; свидетельствоо постановке на налоговый учет; заявление на открытие расчетного счета(Приложение 6); банковская карточка с образцами подписей и оттиском печати (Приложение8). Также довольно часто требуются страховое свидетельство из Фонда СоциальногоСтрахования. Копии всех документов, должны быть нотариально заверены.
Между предприятием и банкам заключается кредитныйдоговор, открывается расчетный счет, которому присваивается определенный номер,в соответствии с которым в дальнейшем производят все расчеты и ведется учетдвижения денежных средств предприятия.
После открытия расчетного счета организация обязанауведомить об этом налоговую инспекцию, в которой состоит на учете поустановленной форме.
Предприниматель при открытии текущего счета виностранных валютах представляет следующие документы:
заявление на открытие расчетного счета (Приложение 6 и7);
учредительные документы (Устав, Учредительный договор);свидетельство о государственной регистрации юридического лица; свидетельство опостановке на налоговый учет;
банковская карточка с образцами подписей и оттискомпечати (Приложение 8).
При наличии в данном банке текущего счета вбелорусских рублях представляет следующие документы:
Дубликат извещения о присвоении УНН
Заявление на открытие счета по форме, приведенной в Приложениях6 и 7
Дубликат извещения о присвоении УНН представляется приоткрытии счета по каждому виду иностранной валюты.
Решение о функционировании текущего счета вбелорусских рублях в режиме счета-контокоррента принимает руководитель банкаили уполномоченный орган (кредитный комитет, Правление, Совет директоров,Наблюдательный совет, дирекция). Перевод клиента на обслуживание посчету-контокорренту допускается на основании заключенного двухстороннего договораи только при отсутствии задолженности по ранее полученным кредитам в оборотныеактивы и процентам за пользование ими.
Субсчет в белорусских рублях открывается предприятию,его обособленному подразделению, выделенному предприятием на отдельный баланс,предпринимателю в случаях, предусмотренных законодательством РеспубликиБеларусь. При этом порядок зачисления и использования денежных средствопределяет непосредственно банк, в котором открывается данный субсчет, с учетомтребований нормативного правового акта, во исполнение которого субсчет долженбыть открыт, если иное не установлено законодательством.
Для открытия субсчета в банке, где открыт текущий счетклиента, предприятие и предприниматель представляют в банк следующие документы:
заявление на открытие расчетного счета (Приложение 6 и7);
Дубликат извещения о присвоении УНН
Справка органов Фонда социальной защиты населенияМинистерства труда и социальной защиты Республики Беларусь о регистрации в качествеплательщика обязательных страховых взносов и иных платежей в органах Фонда(далее — справка Фонда).
Для открытия субсчета в банке, где нет счетов клиента,предприятие представляет документы полный пакет документов, как и для открытиятекущего счета. Предприятие и предприниматель также сообщают номер текущегосчета и наименование банка, в котором этот счет открыт. Банк, открывший субсчетпредприятию, предпринимателю, обязан в течение трех рабочих дней направитьписьменное сообщение об этом банку, в котором открыт текущий счет данногоклиента.
Обособленному подразделению, выделенному предприятиемна отдельный баланс, по ходатайству предприятия с обоснованием целей и режимаиспользования, на основании разрешения банка, в котором открыт текущий счетпредприятия, может также открываться субсчет для зачисления выручки иосуществления расчетов в безналичном порядке, а в случаях, установленныхзаконодательством Республики Беларусь, — в наличной форме по платежам дляобеспечения функций данного обособленного подразделения, в том числе уплатыплатежей в бюджет. При наличии в картотеке к внебалансовому счету „Расчетныедокументы, не оплаченные в срок“ расчетных документов, оплата которыхотносится к группам очередности платежей, предшествующих оплате расчетныхдокументов с субсчета, банк, где открыт текущий счет предприятия, направляетраспоряжение банку, в котором открыт субсчет подразделения, о ежедневномперечислении денежных средств в необходимой сумме на текущий счет предприятия,если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь. Банк,обслуживающий субсчет, имеет право возобновить на субсчете проведениеприостановленных операций в случае полного перечисления с субсчета денежныхсредств, указанных в распоряжении. Субсчета обособленному подразделению, выделенномупредприятием на отдельный баланс, открываются в порядке, аналогичном открытиюсубсчета предприятию.
Колхозу, совхозу, крестьянскому (фермерскому) хозяйствусубсчет открывается для зачисления выручки, полученной от торгово-заготовительныхи перерабатывающих предприятий, и осуществления расчетов с физическими лицамиза закупленную у них сельскохозяйственную продукцию путем зачисления средств ссубсчета на текущие счета данных физических лиц либо выдачи наличными денежнымисредствами. Субсчет колхозу, совхозу, крестьянскому (фермерскому) хозяйствуоткрывается по разрешению банка, обслуживающего текущий счет данного клиента,для получения которого в банк представляется ходатайство клиента с указаниемего полного наименования и адреса, номера текущего счета в банке, назначения иусловий целевого использования субсчета. В разрешении банк определяет порядокзачисления и использования денежных средств с учетом назначения данного субсчета.Разрешение заверяется руководителем и главным бухгалтером банка и скрепляетсяпечатью банка. Банк, открывший субсчет, должен обеспечить контроль за целевымиспользованием средств, поступивших на этот счет.
Обособленному подразделению предприятия, невыделенному на отдельный баланс и расположенному вне места нахожденияпредприятия, по усмотрению банка и ходатайству предприятия, при наличииразрешения банка, в котором открыт текущий счет предприятия, может открыватьсясубсчет для аккумуляции выручки от реализации товаров, оказания услуг, выполненияработ. Помимо названных документов в банк представляются заявление, карточка собразцами подписей должностных лиц и оттиска печати, удостовереннаяпредприятием, дубликат извещения о присвоении УНН, выданный на имя предприятия,а также положение об обособленном подразделении, утвержденное предприятием. Приотсутствии печати у обособленного подразделения представляется карточка собразцами подписей должностных лиц, удостоверенная предприятием и оттиском егопечати.
Для получения разрешения на открытие субсчета предприятиепредставляет в банк, где открыт текущий счет предприятия, ходатайство с обоснованиемцелей и режима использования счета. В разрешении банка на открытие субсчетауказывается периодичность перечисления остатка средств с субсчета на текущийсчет предприятия, сроки направления выписок из субсчета банку, в котором открыттекущий счет предприятия, другие условия, определяющие режим использованиясубсчета. Разрешение заверяется руководителем и главным бухгалтером банка искрепляется печатью банка.
При отсутствии претензий к текущему счету предприятиясредства с субсчета могут использоваться для расчетов только в безналичномпорядке для расчетов по основной деятельности обособленного подразделения предприятия,на уплату платежей в бюджет, а также на выплату заработной платы, пособий,пенсий, стипендий и командировочных расходов работникам подразделения как путемзачисления средств с субсчета на текущие счета работников данных подразделений,так и выдачи наличными денежными средствами, для выплаты физическим лицам вналичной форме страхового обеспечения и страхового возмещения, а также длявозврата в наличной форме излишне полученных денежных средств от страхователей- физических лиц. При наличии в картотеке к внебалансовому счету»Расчетные документы, не оплаченные в срок" расчетных документов,оплата которых относится к группам очередности платежей, предшествующих оплатерасчетных документов с субсчета, банк, где открыт текущий счет предприятия,направляет распоряжение банку, в котором открыт субсчет подразделения, оежедневном перечислении денежных средств в необходимой сумме на текущий счетпредприятия. Банк, обслуживающий субсчет, имеет право возобновить на субсчетепроведение приостановленных операций в случае полного перечисления с субсчетаденежных средств, указанных в распоряжении.
Для обособленных подразделений предприятия, невыделенных на отдельный баланс, находящихся в другом населенном пункте наотдаленном расстоянии от места нахождения предприятия, может быть открытсубсчет для выдачи наличных денежных средств на оплату труда (заработная плата),пособий, пенсий, стипендий и командировочных расходов работникам данныхподразделений путем зачисления денежных средств на данный субсчет с текущегосчета предприятия.
Банк, в котором открыт текущий счет предприятия, наосновании полученных выписок из субсчета осуществляет контроль за соблюдением порядкафункционирования субсчета. При установлении нарушений порядка функционированиясубсчета банк не позднее следующего рабочего дня с момента установления нарушенийвправе отозвать выданное разрешение, что является основанием для закрытияданного субсчета.
Обособленному подразделению предприятия, невыделенному на отдельный баланс, по ходатайству предприятия и разрешению банка,в котором открыт текущий счет предприятия, а также в случаях, предусмотренных законодательствомРеспублики Беларусь, может открываться субсчет для учета бюджетных средств. Порядокзачисления и использования денежных средств банк определяет с учетомходатайства предприятия на открытие субсчета. Ответственность за целевоеиспользование средств обособленным подразделением, не выделенным на отдельныйбаланс, несет предприятие, по ходатайству которого данный субсчет был открыт.
Субсчет в иностранных валютах открывается предприятию,его обособленному подразделению, выделенному предприятием на отдельный баланс,предпринимателю в случаях, предусмотренных законодательством РеспубликиБеларусь. Данный субсчет открывается в таком же порядке, как и субсчет вбелорусских рублях. Порядок зачисления и использования средств определяетсяоткрывающим банком в соответствии с требованиями нормативного правового акта,во исполнение которого данный субсчет открывается. Если режим функционированиясубсчета в акте законодательства не установлен, субсчет может быть использовантолько для аккумулирования средств и их перечисления на текущий счет виностранных валютах данного предприятия, его обособленного подразделения,предпринимателя.
Специальный счет для хранения купленной на внутреннемвалютном рынке иностранной валюты открывается банком по заявлению предприятия,предпринимателя — резидентов Республики Беларусь с представлением дубликатаизвещения о присвоении УНН на отдельном лицевом счете балансового счета, накотором открыт текущий счет в иностранных валютах данного предприятия,предпринимателя, до момента ее использования в порядке, определенномзаконодательством. Кроме названных документов предприятие представляет такжесправку Фонда.
Специальный счет для хранения купленной на внутреннемвалютном рынке иностранной валюты открывается только в том банке, где открыт текущийсчет данного клиента в иностранных валютах, при отсутствии текущего счета виностранных валютах — в том банке, где открыт текущий счет в белорусскихрублях, в иных случаях — с разрешения Национального банка Республики Беларусь.
Другие специальные счета в иностранных валютахоткрываются в случаях, предусмотренных законодательством, либо с разрешенияНационального банка Республики Беларусь. Если иное не определено Национальнымбанком Республики Беларусь, данные счета открываются по заявлению предприятия,предпринимателя с представлением дубликата извещения о присвоении УНН наотдельном лицевом счете балансового счета, на котором открыт текущий счет виностранных валютах данного предприятия, предпринимателя. Предприятием кромеуказанных документов представляется также справка Фонда.
Благотворительный счет открывается в банкепредприятию, предпринимателю для сбора, хранения и использования денежныхсредств, поступающих в виде безвозмездной помощи или пожертвований с цельюпроведения благотворительных акций, для лечения граждан, строительства объектовразличного назначения, ремонта, реконструкции зданий, представляющихисторическую или культурную ценность, проведения экологических мероприятий ииных социально значимых мероприятий. Счет может открываться как в белорусскихрублях, так и в иностранных валютах.
Открытие в банке счета предприятию, предпринимателюдля сбора средств, предназначенных для благотворительных целей, производится наосновании следующих документов:
заявления на открытие счета, в котором указываетсяцель открытия и срок действия счета, необходимая сумма, порядок использованиясредств (направление, возврат неиспользованной суммы);
документа, подтверждающего необходимость сбора средств:
на лечение граждан — заключение, выданноеМинистерством здравоохранения Республики Беларусь, подписанное руководителемминистерства, главным бухгалтером и заверенное гербовой печатью;
на проведение иных благотворительных мероприятий — ходатайствосоответствующего заинтересованного органа (фонда), подписанное руководителем иглавным бухгалтером и заверенное печатью данного органа (фонда). Не требуетсяпредставление ходатайства при получении иностранной безвозмездной помощи.
При закрытии благотворительного счета остаток средствпереводится в учреждение банка на счет его владельца либо расходуется на целисогласно указаниям о порядке использования средств, изложенным в заявлении на открытиеданного счета.
Временный счет открывается:
строящемуся предприятию (пусковой комплекс, очередь,этап и т.п.) на срок до полного пуска предприятия в эксплуатацию;
для аккумуляции денежных средств, предназначенных вслучаях, предусмотренных законодательством, для формирования уставного фондаучредителям (участникам) вновь создаваемых предприятий;
для зачисления и дальнейшего перевода денежных средствдля пополнения уставного фонда предприятия до размеров, установленных законодательством;
иностранному инвестору при создании предприятия дляформирования уставного фонда;
для зачисления и перевода денежных средств в разовомпорядке в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.
После сформирования уставного фонда и государственнойрегистрации предприятия в общем порядке открывается текущий счет, а временныйсчет на основании заявления клиента закрывается. Временный счет может не закрыватьсяпосле государственной регистрации предприятия в течение срока, установленногозаконодательством Республики Беларусь и (или) учредительными документамиданного предприятия, для увеличения уставного фонда до установленногозаконодательством Республики Беларусь размера.
Средства с временного счета могут быть использованытолько для зачисления на текущий счет предприятия после его государственнойрегистрации либо для возврата учредителям (участникам) при отказе учредителей(участников) от создания предприятия или при отказе в государственной регистрациипредприятия.
Корреспондентский счет открывается одним банком(небанковской кредитно-финансовой организацией) другому банку (небанковскойкредитно-финансовой организации) на основании межбанковского корреспондентскогосоглашения, которое оформляется посредством заключения банками (небанковскимикредитно-финансовыми организациями) двухстороннего договора или обмена письмами(телетрансмиссионными сообщениями).
Вкладной (депозитный) счет открывается на основаниидоговора банковского вклада (депозита). Предприятие, предприниматель(нерезиденты) при открытии вкладного (депозитного) счета дополнительнопредставляют документ, подтверждающий согласие национального (центрального) банкагосударства-нерезидента на открытие счета, если требование о представленииданного документа содержится в соглашении об организации расчетов, заключенноммежду Национальным банком Республики Беларусь и национальным (центральным) банкомстраны-нерезидента.
Для открытия карт-счета предприятие, предпринимательпредставляют в банк стандартный пакет документов. Кроме того, представляетсядоверенность на каждого держателя, удостоверенная подписями лиц, имеющих правораспоряжаться данным счетом, и оттиском печати владельца счета. 2.2. Документальное оформление движения денежных средств на счетах в банке
Для осуществления расчетов по текущим операциямпредприятия в учреждении банка, предприятие предоставляет первичные документы,в которых указываются все необходимые реквизиты плательщика и получателя денежныхсредств (наименование, расчетный счет, корреспондентские счета банков,обслуживающих предприятие плательщика и получателя).
Операции по расчетному счету производятся по следующимдокументам с подписями руководителя иглавного бухгалтера, которые сверяются с карточкой с образцами: платежное поручение (Приложение 9); платежноетребование (Приложение 10); Платежное требование-поручение (Приложение 11), реестрплатежных требований (Приложение 12).
Внесение и снятие наличных денежных средств,осуществляется по следующим документам: объявлениена взнос наличными (Приложение 13) — применяется для зачисления денежныхсредств, оставшихся в кассе; денежный чек — выдача денежных средств наличными срасчетного счета. Он находится в чековой книжке, которая выдается предприятиюбанком. При получении денег наличными заполняется чек в чековой книжке икорешок чека. В чеке и корешке указывается сумма денежных средств, на какиецели она получена. Чек и корешок подписывается руководителем и главным бухгалтером.Чек остается в банке, а корешок — как оправдательный документ — в кассепредприятия.
Хочется отметить, что в настоящее время все большеераспространение получают системы «Клиент-банк» и «Интернет-банк», на основеэтих систем предприятия и банки работают по коммуникативным каналам связи, чтозначительно упрощает работу бухгалтера и банка. При работе в таким системам,используется электронный документ — документ, в котором информация представленав электронно-цифровой форме и электронная цифровая подпись — реквизитэлектронного документа, предназначенный для защиты данного электронногодокумента от подделки. Электронная подпись служит заменой настоящей подписи.
Говоря о платежных документах, на списание денежныхсредств с расчетного счета, необходимо выделить два момента. Во первых приперечислении денежных средств поставщикам в платежном документе необходимоуказать за что именно производиться оплата с указанием в том числе НДС (ставкиналога и суммы), согласно законодательству. Во вторых платежные документы наперечисление денежных средств, заполняются в особом порядке. Так с 1 января 2005 г. платить налоги следует по новым кодам бюджетной классификации (далее КБК). Если ошибиться хотя бы с одним значком, деньги могутуйти в другой бюджет или «повиснут». Перечисляя налоги в бюджет,платежное поручение надо заполнять по новым правилам.
Под расчетными отношениями понимается обязательство покупателяоплатить в установленные сроки стоимость материальных ценностей, услуг и прочейзадолженности после выполнения поставщиком договорных обязательств или правопоставщика востребовать от покупателя сумму оплаты за отгруженную ему продукциюили оказанные услуги. Четкая организация расчетов между поставщиками ипокупателями имеет большое значение, т. к. оказывает непосредственное влияниена ускорение оборачиваемости оборотных средств, своевременное поступлениеденежных средств ведет к сокращению задолженности. Основная масса расчетовосуществляется безналичным путем посредством перечисления денежных средств сосчета плательщика на счет получателя. Посредниками при осуществлении расчетоввыступают банки.
При проведении расчетных операций банки контролируютсоблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуютприменению наиболее целесообразных норм расчетов. Банк выполняет порученияпредприятия о перечислении или выдаче соответствующих сумм в оплатуприобретенных товарно–материальных ценностей, по погашению ссуд банка и займов,обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, другимикредиторами, и на другие цели, в пределах остатка средств на счете и соблюденияочередности, предусмотренной законодательством. Списание денежных средств сосчета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряженияклиента списание денежных средств, находящихся на счете, может производитьсятолько по решению суда, а также в случаях, установленных законом (например, привзыскании финансовых санкций налоговым органом) или предусмотренных договороммежду банком и клиентом (например, владелец счета по согласованию с банкомможет предусмотреть ведение расчетов по своему счету с оплатой платежныхтребований контрагентов в без акцептном порядке). Списание денежных средств срасчетного счета по требованиям, относящиеся к одной очередности, производитсяв порядке календарной очередности поступления документов. При недостаточностиили отсутствии средств на расчетном счете предприятия предъявленные к оплатеплатежные документы банк помещает в картотеку. Документы, помещенные вкартотеку, банк оплачивает по мере поступления средств на расчетный счетпредприятия, соблюдая условия очередности.
Одним из основных документов, регулирующих отношениямежду банком и клиентом при осуществлении операций по безналичному расчету,является договор между банком и клиентом. В договоре может быть предусмотрено,в течение какого срока банк обязан осуществлять перечисление средств попоручению клиента. Если данный срок в договоре отсутствует, то банк обязаносуществить перечисление средств клиента и зачисление средств на его счет непозже следующего операционного дня после получения соответствующего платежногодокумента. 2.3. Синтетический и аналитический учет денежных средств на счетах в банке
В бухгалтерии предприятия операции производятся наосновании расчетных документов вместе с выпиской из банка. Периодически в установленные с владельцем счета срокибанк выдает предприятию выписки с расчетного счета – копии лицевых счетов, вкоторых указывается дата совершения операции, номер документа-основания, суммапоступления/списания, остаток. К выписке банк прилагает все документы,подтверждающие операции. Бухгалтерия предприятия после проверки выпискиотражает операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Синтетический учет операций на расчетном счете ведетсяна счете 51 “Расчетный счет” — активный (в банке — пассивный). Поступления — поДт (в выписке банка — по Кт), расход, списание денег — по Кт (в выписке — по Дт).
Регистр для ведения синтетического учета по Дт счета51 — при журнально-ордерной форме — ведомость № 2, где на основании первичныхдокументов в шахматном порядке отражается поступление денег на расчетный счет втечение месяца и подсчитывается оборот за месяц (итог ведомости). Полученныйостаток записывается в ведомость № 2 и сверяется с выпиской по счету.
Аналитический учет по счету 51 «Расчетныесчета» ведется по каждому расчетному счету.
Счет 51 «Расчетные счета» корреспондирует сосчетами:
Рисунок 1. по дебету по кредиту 50 Касса 04 Нематериальные активы 51 Расчетные счета 50 Касса 52 Валютные счета 51 Расчетные счета 55 Специальные счета в банках 52 Валютные счета 57 Переводы в пути 55 Специальные счета в банках 58 Финансовые вложения 57 Переводы в пути 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 58 Финансовые вложения 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 68 Расчеты по налогам и сборам 71 Расчеты с подотчетными лицами 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 75 Расчеты с учредителями 71 Расчеты с подотчетными лицами 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 79 Внутрихозяйственные расчеты 75 Расчеты с учредителями 80 Уставный капитал 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 86 Целевое финансирование 79 Внутрихозяйственные расчеты 90 Реализация 80 Уставный фонд 91 Операционные доходы и расходы 81 Собственные акции (доли) 98 Доходы будущих периодов 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 99 Прибыли и убытки 96 Резервы предстоящих расходов 99 Прибыли и убытки /> /> /> /> /> /> />
Согласно действующих правил, записи по счету 51,должны выполняться на основе банковских выписок, что находится в противоречии смировой практикой — требование приоритета, содержания перед формой, котороепредполагает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, исходяне столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов иусловий хозяйствования.
Из этого следует, что бухгалтер должен делать записина основе первичных платежных документов. Например, если выписано платежное поручение,и его уже направили в банк, то бухгалтер тут же должен кредитовать счет 51«Расчетные счета». А по банковской выписке следует только выверятьуже сделанные записи. Применяемый же у нас порядок приводит к тому, что насчете 51 «Расчетные счета» числящиеся суммы денежных остатковоказываются выше реальных. В нашем случае банк может списать с расчетного счетасуммы платежей и представить выписку в течение несколько дней, и весь этотпериод на предприятии на счете 51 «Расчетные счета» числится сумма,которая уже уплачена, и которой реально уже нет. Говоря о месте счета 51«Расчетные счета» в классификации счетов, нужно отметить, что влитературе по этому поводу есть две точки зрения: это счет денежных средств; этосчет расчетов.
Действительно, если считать платежеспособностьорганизации, то: в первом случае, вся наличность счета может быть принята дляпокрытия долгов; во втором случае исходят из того, что расчетные счета ничтоиное, как дебиторская задолженность банка перед организацией, и далеко невсегда и не во всех случаях эта задолженность может быть погашена вовремя, а вряде случаев, например, банк прекратил платежи, эта задолженность автоматическиобращается в убыток. Следовательно, при расчете денежного покрытия долговвеличины наличности денежных средств на расчетных счетах нельзя принимать врасчет в полном объеме. Обращая внимание на то обстоятельство, что при списанииденежных средств с расчетного счета на основании платежного поручения на оплатупоставщикам или подрядчикам, в бухгалтерском учете делается запись: Дебет счетарасчетов с поставщиками и подрядчиками Кредит 51 «Расчетные счета» Записьделается независимо от того, получит или не получит денежные средства адресат. Очевидно,что такая запись не только сокращает объем учетной работы, но соответствуеттребованиям законодательства. Покупатель должен выполнить свои обязательстваперед поставщиком при оплате товара: «покупатель обязан оплатить товар непосредственнодо или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотренонастоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли- продажи и не вытекает из существа обязательства» [4, ст.486]. Но приобнаружении технической ошибки и неполучении денежных средств поставщиком илиподрядчиком должны быть сделаны записи по уточнению размера обязательств передпоставщиками и подрядчиками. Остается открытым вопрос о том, на какой счетотнести перечисленные не на соответствующие счета денежные средства? «Суммы,ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации иобнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет «Расчетыпо претензиям»)". Однако, очевидно, предполагается, что на счете 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчетыпо претензиям») отражаются суммы, списание и зачисление которых былопроизведено по вине банка. Суммы, списанные по ошибке бухгалтера предприятия,не должны отражаться на субсчете «Расчеты по претензиям», так какпретензии, в этом случае, не могут быть никому адресованы. Данные суммы должныбыть отражены на субсчете «Ошибочно перечисленные суммы» счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» до возврата указанныхсумм на расчетный счет. 2.4. Назначение, порядок открытия и использования специальных счетов вбанке
Для учета специальных счетов в банке предназначен счет55 «Специальные счета в банках», для обобщения информации о наличии и движенииденежных средств в валюте РБ и иностранных валютах, находящихся на территории РБи за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах(кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движениисредств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленномухранению.
К счету 55 «Специальные счета в банках»могут быть открыты субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» и др.
Общим для всех субсчетов счета 55 «Специальныесчета в банках» является то, что каждый из них открывается со строгоопределенной целью — расходовать денежные средства на заранее предопределенныенужды.
Аккредитивы как бы гарантируют оплату контрагентам(корреспондентам) за поставленные ими товары и/или оказанные услуги; чековыекнижки облегчают заранее оговоренные расчеты; депозитные счета обеспечивают«неприкосновенность» накапливаемых сумм.
У субсчетов 55.1 «Аккредитивы» и 55.3«Депозитные счета» имеется существенная особенность, — учитываемые наних средства изъяты из оборота организации на определенный период.
Зачисление денежных средств в аккредитивы,депонирование средств при выдаче чековых книжек, перечисление денежных средствво вклады отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках»и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичныхсчетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываютсяпо мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организациейпредъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредитасчета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам,выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате),остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитнойорганизации. Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета вбанках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласновыпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивахпосле восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они былиперечислены, суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимсянеиспользованными) возврате кредитной организацией сумм вкладов в учетеотражаются по кредиту счета 55, 51 или 52.
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55«Специальные счета в банках», учитывается движение обособленнохранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. Вчастности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальныхвложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.
Филиалы, представительства и иные структурныеподразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открытытекущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов(оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.),отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета вбанках» движение указанных средств.
Счет 55 «Специальные счета в банках»корреспондирует со счетами:
Рисунок 2. по дебету по кредиту 50 Касса 04 Нематериальные активы 51 Расчетные счета 50 Касса 52 Валютные счета 51 Расчетные счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 52 Валютные счета 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 71 Расчеты с подотчетными лицами 68 Расчеты по налогам и сборам 75 Расчеты с учредителями 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 79 Внутрихозяйственные расчеты 71 Расчеты с подотчетными лицами 80 Уставный фонд 75 Расчеты с учредителями 86 Целевое финансирование 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 91 Операционные доходы и расходы 79 Внутрихозяйственные расчеты 98 Доходы будущих периодов 80 Уставный фонд 99 Прибыли и убытки 81 Собственные акции (доли) 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) /> /> /> /> /> /> />
Наличие и движение денежных средств в иностранныхвалютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках»обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечитьвозможность получения данных о наличии и движении денежных средств ваккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории РБ и за еепределами.
3. Анализ денежных потоков3.1. Понятие потоков денежных средств, и виды их анализа
Денежный поток – это денежные средства, под которымипонимаются депозитные (или текущие) счета и наличные деньги, получаемые предприятиемот всех видов деятельности и расходуемые на обеспечение дальнейшей деятельности[7, с.249]. Кроме того, в расчет денежных средств могут приниматьсякраткосрочные высоколиквидные ценные бумаги, такие как государственныеказначейские векселя, банковские депозитные сертификаты, вклады винвестиционные фонды открытого типа и привилегированные акции с плавающейпроцентной ставкой. При этом запасы финансовых средств и ликвидных ценных бумагмогут значительно варьировать как по отраслям, так и по компании одной отрасли[4, с.301].
Главным фактором формирования денежного потокаявляется оплата покупателями стоимости проданной предприятием продукции. Исходныепоказатели для расчета денежных поступлений – это выручка и прибыль от продаж. Выручкаи прибыль от продаж имеют большое значение для оценки финансового состоянияпредприятия. Однако она была бы неполной, если бы отсутствовала информация опотоке денежных средств, возникающем в результате продаж.
В конечном счете, именно наличие или отсутствие денегопределяет возможности и направления развития предприятия; превышение денежныхпоступлений над платежами обеспечивает возможность вложения денег в целяхполучения дополнительной прибыли. Однако при этом надо иметь в виду, чтопредприятию необходимо постоянное наличие определенной суммы денежных средствкак наиболее ликвидных активов, поддерживающих его платежеспособность [7, с.17].
Выручка от продаж – это учетный доход данного периода,в составе которого есть денежные и неденежные формы дохода.
Прибыль от продаж – разность между учетным доходом иначисленными расходами на проданную продукцию.
Поток денежных средств зависит от этих показателей, ноне равнозначен им. Он представляет собой разность между полученными и выплаченнымипредприятием денежными средствами за определенный период времени. Получение ивыплата денежных средств связаны не только с выручкой от продаж и затратами напроданную продукцию.
Понятие «денежный поток предприятия» являетсяагрегированным, включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков,обслуживающих хозяйственную деятельность. В целях обеспечения эффективного целенаправленногоуправления денежными потоками они требуют определенной классификации. Такуюклассификацию денежных потоков предлагается осуществлять по следующим основным признакам[2, с.382]:
1. По масштабам обслуживания хозяйственного процесса.
2. По видам хозяйственной деятельности.
3. По направленности движения денежных средств.
4. По методу исчисления объема.
5. По уровню достаточности.
6. По методу оценки во времени.
7. По непрерывности формирования в рассматриваемомпериоде.
8. По стабильности временных интервалов формированиярегулярные денежные потоки характеризуются следующими видами.
Рассмотренная классификация позволяет болеецеленаправленно осуществлять учет, анализ и планирование денежных потоковразличных видов на предприятии.
3.2. Характеристика информации используемой для анализа
Движение денежных средств, получаемых и расходуемыхпредприятием в наличной и безналичной форме, называют в финансовом менеджментеденежными потоками. Эти потоки бывают двух видов: внутренние и внешние.
Внутренние потоки (притоки) отражают поступление денегна предприятие, внешние (оттоки) – выбытие или расходование денег предприятием.Перевод денег из кассы на расчетный счет и подобные ему внутренние перемещенияденег не рассматриваются в качестве денежных потоков. Важнейшим условием возникновенияденежного потока является пересечение им условной “границы” предприятия. Разницамежду валовыми притоками и оттоками денежных средств за определенный периодвремени называется чистым денежным потоком [11, с.362]. Он также может бытьположительным или отрицательным (притоком или оттоком).
Все денежные потоки предприятия объединяются в триосновные группы: потоки от операционной, инвестиционной и финансовойдеятельности, которые в свою очередь подразделяются на притоки и оттокиденежных средств.
Притоки от операционной деятельности формируются засчет выручки от реализации продукции (работ, услуг), погашения дебиторскойзадолженности, получаемых от покупателей авансов. Операционные оттоки – этооплата счетов поставщиков и подрядчиков, выплата заработной платы, платежи вбюджет и внебюджетные фонды, уплата процентов за кредит. Этот перечень включаетв себя практически все текущие операции предприятия, связанные с использованиемоборотных средств.
Денежные оттоки от инвестиционной деятельностивключают в себя оплату приобретаемых основных фондов, капитальные вложения встроительство новых объектов, приобретение предприятий или пакетов их акций(долей в капитале) с целью получения дохода либо для осуществления контроля заих деятельностью, предоставление долгосрочных займов другим предприятиям. Соответственно,инвестиционные притоки формируются за счет выручки от реализации основныхфондов или незавершенного строительства, стоимости проданных пакетов акцийдругих предприятий, сумм возврата долгосрочных займов, сумм дивидендов,полученных предприятием за время владения им пакетами акций или процентовуплаченных должниками за время пользования долгосрочными займами.
Финансовые притоки – это суммы, вырученные отразмещения новых акций или облигаций, краткосрочные и долгосрочные займы,полученные в банках или у других предприятий, целевое финансирование изразличных источников. Оттоки включают в себя возврат займов и кредитов,погашение облигаций, выкуп собственных акций, выплату дивидендов. Данный разделконцентрируется на внешних источниках финансирования, относительно независимыхот основной деятельности предприятия. Следует обратить внимание на то, что кфинансовым операциям относятся как долгосрочные так и краткосрочные займы ибанковские кредиты, полученные предприятием (в том числе и задолженность повекселям). Однако все расходы по выплате процентов за кредит (независимо от егосрока) относятся к операционной деятельности предприятия. 3.3. Внутренний и внешний анализ потока денежных средств
Группировка денежных потоков предприятия по видамдеятельности значительно повышает аналитичность отчетной информации. Финансовыйменеджер (или кредитор) может видеть, какие именно источники приносятпредприятию наибольшие денежные поступления и какие – потребляют их в большемобъеме. У нормально функционирующего предприятия совокупный чистый денежныйпоток должен стремиться к нулю, то есть все заработанные в отчетном периодеденежные средства должны быть эффективно инвестированы. Однако к достижениютакого результата ведут различные пути: операционная деятельность можетпринести значительный чистый приток наличности, который предприятие используетдля расширения основных фондов. Но возможна и противоположная ситуация –реализуя часть своего основного капитала, предприятие тем самым перекрываетчистый денежный отток от операционной деятельности. Последний вариант крайненежелателен для предприятия, так как основным источником денежных средствдолжна служить его основная, операционная деятельность, а не распродажаимущества.
Увеличение или уменьшение балансового остатка денежныхсредств за определенный период непосредственно зависит от произошедшихизменений в стоимости активов и пассивов баланса. Увеличение стоимости любых статейактивов (кроме денежных средств) – причина уменьшения денежных средств. Инаоборот, прирост заемных или собственных источников финансирования – факторувеличения остатков денежных средств.
Следовательно, изменение остатков денежных средствможно рассматривать как результат финансовой политики предприятия по управлениюактивами и пассивами. Сюда включается:
а) принятие решений о необходимости увеличения илиуменьшения внеоборотных активов по каждому их элементу;
б) управление запасами, в том числе определениестоимости необходимых запасов, приобретение более дорогостоящего сырья и другихматериальных ценностей;
в) управление дебиторской задолженностью, т.е. условиямирасчетов с покупателями и другими дебиторами, списание безнадежной дебиторскойзадолженности, стимулирование возврата просроченных долгов;
г) принятие решений о необходимых размерахсобственного капитала и обоснованном сочетании его с заемными источникамифинансирования;
д) обеспечение условий расчетов с поставщиками,благоприятных для предприятия;
е) определение возможности и необходимостииспользования долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов.
Решение всех этих проблем должно приводить кнеобходимому остатку денежных средств и такой структуре активов и пассивов,которая обеспечила бы платежеспособность, финансовую устойчивость икредитоспособность предприятия [7, с.251].
Можно оценить формирование денежного потока на основедругой группы факторов – каналы поступления денежных средств и направления ихиспользования (Таблица 1).
Таблица 1. Формирование денежного потокаПоступление денежных средств Расходование денежных средств 1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг. 1. Оплата приобретенных товаров, работ, услуг. 2. Выручка от продажи имущества. 2. Оплата труда. 3. Полученные авансы. 3. Отчисления в единый социальный фонд. 4. Бюджетное и другое целевое финансирование. 4. Выдача подотчетных сумм и авансов. 5. Безвозмездное получение. 5. Оплата долевого участия в строительстве. 6. Кредиты и займы. 6. Оплата машин, оборудования, транспортных средств. 7. Дивиденды и проценты по финансовым вложениям. 7. Финансовые вложения. 8. Другие поступления. 8. Выплата дивидендов и процентов по ценным бумагам. 9. Расчеты с бюджетом. 10. Оплата процентов и основной суммы долга по полученным кредитам и займам. 11. Прочие необходимые выплаты и перечисления.
Разность между поступившими и уплаченными суммамиденежных средств составляет балансовый остаток денежных средств на конецпериода.
Результаты анализа финансовых результатов предприятиядолжны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния предприятия, котороев большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятиясвоевременно погашать свои долги, т.е. от ликвидности активов.
Исходя из данных бухгалтерского баланса и отчета одвижении денежных средств, можно определить конкретные причины измененияостатка денежных средств и выделить из них количественно главные. Дополнительнуюинформацию по этому вопросу дает отчет о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках (ф. №2) (Приложение 14) — отчет,содержащий структурированную информацию о признаваемых дохода и затратах,связанных с их получением. Структуризация затрат возможна либо по функциональному,либо по ресурсному признаку.
Бухгалтерский баланс (ф. №1) (Приложение 15) — отчет,содержащий структурированную информацию о состоянии активов и пассивов предприятияна конец отчетного периода. Предполагает размещение активов в порядке убываниястепени ликвидности, а также разделение пассивов на обязательства (размещаемыев порядке срочности погашения) и собственный капитал.
Отчет о движении денежных средств (ф. №4) (Приложение16) — отчет, содержащий структурированную информацию о денежных потоках, связанныхс деятельностью предприятия. Предполагает их разделение на потоки от основной,инвестиционной и финансовой деятельности.
Основной целью отчета о движении денежных средствявляется обеспечение информацией о поступлении и выплате денежных средствпредприятия за отчетный период. Эта информация должна помочь дать ответы на следующиевопросы:
получает ли фирма достаточно средств для покупкиосновных и оборотных активов с целью дальнейшего роста;
требуется ли дополнительное финансирование из внешнихисточников для обеспечения необходимого роста предприятия;
располагает ли фирма достаточными свободными денежнымисредствами для их использования на погашение долга или вложений в производствоновой продукции;
осуществляло ли предприятие эмиссию ценных бумаг и,если да, на какие цели использовались полученные средства [14, с.56].
Главная цель отчета о движении денег состоит не в том,чтобы оценить величину денежного потока, как разницу между суммой денежногосчета и статьи “легко реализуемые ценные бумаги” на конец и начало года. Это можносделать и с помощью баланса. Цель составления отчета о движении денег состоит ванализе основных направлений притока денег и путей их оттока из предприятия.
Внутренние задачи финансового управления компаниейсостоят в обеспечении основной и инвестиционной деятельности предприятия финансовымиресурсами, а также в прогнозировании ее будущих потребностей и будущегофинансового состояния.
Для составления отчета о движении денежных средств запериод необходима следующая информация:
баланс предприятия на начало и конец периода;
отчет о прибыли за период;
некоторая дополнительная информация, относящаяся кпродаже активов (соотношение цены продажи и балансовой стоимости), способахрасчета с поставщиками и получения денег от потребителей и т.д.
Отчет о движении денежных средств — это отчет обизменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежныхсредств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализироватьспособность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатитьдивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов.Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях вфинансовом положении (с заменой показателя “чистые оборотные активы” на показатель“денежные средства”), либо по специальной форме, где направления движенияденежных средств сгруппированы по 3 направлениям: хозяйственная (операционная) сфера,инвестиционная и финансовая сферы.
Наиболее обобщающим показателем финансовойустойчивости предприятия является излишек или недостаток источников средств дляформирования запасов и затрат. Этот излишек или недостаток образуется врезультате разницы величины источников средств и величины запасов и затрат, приэтом имеется в виду обеспеченность запасами и затратами определенными видамиисточников.
Эффективность работы предприятия, использования всехфакторов производства характеризуется, прежде всего, тем, насколько его деятельностьспособна обеспечивать получение прибыли. Чем больше прибыль, приходящаяся наединицу использованных ресурсов, тем эффективнее работает предприятие и темэффективнее инвестирование капитала. В связи с этим наиболее важнымпоказателем, отражающим результативность деятельности предприятия, выступаетрентабельность, характеризующая доходность деятельности относительноавансированных средств, либо объема оборота по реализованной продукции. Рентабельностьиспользования ресурсов имеет особое значение для обеспеченияконкурентоспособности предприятия, поскольку отражает получение прибыли скаждого рубля функционирующего капитала.
При анализе финансового состояния предприятияиспользуется и ряд других показателей, связанных с прибылью: норма валовойприбыли и норма чистой прибыли, которые определяются как отношение валовой иличистой прибыли к общей сумме дохода. Все данные извлекаются из отчета о прибыляхи убытках. Полученные показатели показывают рентабельность предприятия до ипосле уплаты налогов. Оценку рентабельности полезно использовать для сравненияпредприятий.
Заключение
В процессе своей деятельности практически каждыйбухгалтер сталкивается с проблемой правильного учета и налогообложения денежныхсредств и расчетов с подотчетными лицами. При этом, часто возникают вопросы вчастности, как правильно отразить поступление выручки, как правильно оформитьплатежное поручение на перечисление налогов, что считать служебнойкомандировкой, каков порядок командирования сотрудников предприятия, какиминормативными документами, затрагивающими вопросы денежных средств, командировочныхрасходов, и прочих, необходимо руководствоваться в настоящее время, а учитываячто законодатели не оставляют в покое бухгалтеров – постоянно выпуская новыедокументы, бухгалтерам приходится еще и разбираться с ситуациями спорными,нечетко оговоренными в нормативных актах, не стандартными.
На эти и другие типичные вопросы, связанные с учетомденежных средств и расчетов с подотчетными лицами, даны ответы в рамках этойработы.
Список использованных источников
1. Гетьман В.Г. ″Финансовый учёт″. Учебник – М. — Финансы иСтатистика. – 2003 г.
2. Гусева Г.А. “Привлечение к ответственности за нарушение правил примененияККМ” // Бух. учет № 7 — 2000г. С.71-72.
3. Инструкция НБ РБ “О порядке ведения кассовых операций в РБ.
4. Иванова Н.Г. ”Аудиторская проверка кассовых операций” // Бух. учет №2-2001. — с.47-58.
5. Козлова Е.П. “Учет денежных средств” // Бухгалтерский практикум. № 12 — 2000г.с.31 — 41.
6. Козлова Е.П. “Учет операций на валютном счете”. № 13/2000г. с.31-37.
7. «Инструкция о мерах ответственности за нарушение ведения кассовыхопераций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь»,утвержденная Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь №125 от 27.06. 2003г.
8. Письмо МНС РБ от 23.07. 2003г. № БГ-10-22/406 — О реализации ФЗ от 22.05.2003г. № 54-ФЗ ” О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчётови расчётов с использованием платёжных карт”
9. План счетов.
10. Указание НБ РБ от 9.07. 2003г. №1304-У ”Об установлении размераобязательной продажи валютной выручки от экспорта товаров, работ, услуг ирезультатов интеллектуальной деятельности”
11. ″ Учёт валютных операций″. // Бухгалтерский учёт №8 – 2003г.
12. Филиппенко Е.И. «Расчеты наличными между организациями: как применятьновый Закон о ККТ» // Главбух №15 – 2003г. С.70-76.
13. Постановлении Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 9сентября 2004г. № 103 «Об утверждении инструкции о порядке использованияюридическими лицами и индивидуальными предпринимателями кассовых суммирующихаппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометровдля приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек вкачестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь припродаже товаров, выполнении работ и оказании услуг (в редакции постановленийМНС от 16.03. 2005 N 37, от 19.07. 2006 N 75)
14. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2003 N 57 (редакция от 03.06. 2005)«Об утверждении правил ведения кассовыхопераций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь»(с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.01. 2006)
15. Постановление Правления национального банка Республики Беларусь от 28.09. 2000 г. № 24.12 (редакция от 30.04. 2004 г)«Об утверждении правил открытия банками счетов клиентам в Республике Беларусь»
16. Справочно-правовая система «Консультант Плюс».