Содержание
Введение
1. Теоретические основыучета безналичных расчетов, применяемых на предприятиях
1.1 Понятие, порядок, принципыбезналичных расчетов
1.2 Формы безналичныхрасчетов
1.3 Учет расчетов споставщиками и подрядчиками
2. Организациябезналичных расчетов на примере предприятия ООО «Опытно-конструкторское бюропо теплогенераторам»
2.1 Краткая экономическаяхарактеристика ООО «Опытно-конструкторское бюро»
2.2 Анализ безналичныхрасчетов на предприятии ООО «Опытно-конструкторское бюро по теплогенераторам»
2.3 Учет расчетов споставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ООО «Опытно-конструкторскоебюро по теплогенераторам»
Заключение
Список используемойлитературы
Введение
Переход всего народного хозяйства страны крыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновениеновых организационно-правовых форм организаций (акционерных обществ, обществ сразличной ответственностью, производственных кооперативов и др.) имногообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системывзаиморасчетов хозяйствующих субъектов в РФ.
В современныхусловиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтомувсе сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг,завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так ибезналичную форму. Организация денежных расчетов с использованием безналичныхденег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первомслучае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкомуприменению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а такжезаинтересованность государства в их развитии как по вышеотмеченной причине, таки с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов.
Безналичныерасчеты – это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньгисписываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичныерасчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которойпонимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований,предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиямихозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с нимидокументооборота.
Экономическойбазой безналичных расчетов является материальное производство. Вследствие этогопреобладающая часть платежного оборота (примерно три четверти) приходится нарасчеты по товарным операциям, т.е. на платежи за товары отгруженные,выполненные работы, оказанные услуги. Остальная часть платежного оборота(примерно одна четверть) – это расчеты по нетоварным операциям, т.е. расчетыпредприятий и организаций с бюджетом, органами государственного и социальногострахования, кредитными учреждениями, органами управления, судом, арбитражем ит.д.
Актуальность данной темы не вызывает сомнений,так как с расчетного счета организации банк оплачивает расходы, обязательства ипоручения, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средствана оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Вся выручка организации подлежитвнесению на расчетный счет, т.е. переводу в безналичную форму, что способствуетболее полному контролю со стороны государства за самым ликвидным активомпредприятия – денежными средствами.
Таким образом, состояние расчетного счетаорганизации – это один из основных показателей характеризующих деятельностьпредприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учетеправильно. Верно учтенные денежные средства, своевременный и достоверный учетрасчетов с бюджетом, поставщиками, подрядчиками, прочими кредиторами – этооснова правильно распределенной выручки, т.е. правильно рассчитанных налогов иповышение эффективности текущей хозяйственной деятельности предприятия.
Целью даннойкурсовой работы является изучение теоретических основ безналичных расчетов в Российскойфедерации, в т.ч. с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками, атакже методики отражения в учете этих операций на примере общества сограниченной ответственностью «Опытно-конструкторское бюро по теплогенераторам», выявление возможныхошибок в учете и формирование предложений по увеличению товарооборота.
Привыполнении данной курсовой работы использовалась теоретическая и методическаялитература по бухгалтерскому учету и аудиту, нормативно-правовые акты РФ,инструкции Центрального Банка РФ и статьи периодической печати. Кроме того,были использованы данные бухгалтерского учета и отчетности исследуемогопредприятия.
1. Теоретическиеосновы учета безналичных расчетов, применяемых на предприятиях
1.1Понятие, порядок, принципы безналичных расчетов
В современныхусловиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Поэтомувсе сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием услуг,завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так ибезналичную форму. Организация денежных расчетов с использованием безналичныхденег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первомслучае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкомуприменению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а такжезаинтересованность государства в их развитии как по вышеотмеченной причине, таки с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов [18. С. 48–56].
Безналичныерасчеты – это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньгисписываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичныерасчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которойпонимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований,предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиямихозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с нимидокументооборота.
Экономическойбазой безналичных расчетов является материальное производство. Вследствие этогопреобладающая часть платежного оборота (примерно три четверти) приходится нарасчеты по товарным операциям, т.е. на платежи за товары отгруженные,выполненные работы, оказанные услуги. Остальная часть платежного оборота(примерно одна четверть) – это расчеты по нетоварным операциям, т.е. расчетыпредприятий и организаций с бюджетом, органами государственного и социальногострахования, кредитными учреждениями, органами управления, судом, арбитражем ит.д.
По признакутерриториального расположения предприятий и обслуживающих их банков различаютрасчеты иногородние и одногородние. Расчеты между предприятиями иорганизациями, обслуживаемыми одним или разными учреждениями банков,находящимися в одном населенном пункте, называются одногородними или местнымирасчетами. Расчеты между предприятиями и организациями, обслуживаемымиучреждениями банков, находящимися в разных населенных пунктах, называются иногородними.
Безналичныерасчеты за товары и услуги, а также в связи с финансовыми обязательствамиосуществляются в различных формах, каждая из которых имеет специфическиеособенности в характере и движении расчетных документов. Форма расчетовпредставляет собой совокупность взаимосвязанных элементов, к числу которых относятсяспособ платежа и соответствующий ему документооборот. Документооборот – этосистема оформления, использования и движения расчетных документов и денежныхсредств, куда входят: выписка грузоотправителем счета-фактуры и передача егодругим участникам расчетов; содержание расчетного документа и его реквизиты; срокисоставления расчетного документа и порядок предъявления его в банк, а такжедругим участникам расчетов; движение расчетного документа между учреждениями банков;порядок и сроки оплаты расчетного документа, перевода и получения денежныхсредств; порядок использования расчетного документа для взаимного контроляучастников расчета и осуществления мер экономического воздействия [18. С. 48–56].
До недавнеговремени основной формой безналичных расчетов являлась акцептная форма,совершаемая на основе платежных требований поставщиков. На ее долю в общемплатежном обороте страны к началу 1990 г. приходилось около 44–45%, а вплатежах за товары и услуги – 66–67%. Преобладающая роль акцептной формыобъяснялась тем, что она в большей степени, чем другие формы расчетов,соответствовала принципам организации безналичных расчетов, разработанным идействовавшим в условиях административно-командной системы управления. Внастоящее время в связи с переходом к рыночным условиям хозяйствованияакцептная форма расчетов отменена и хозяйству предложено использовать такиеформы, которые предполагают исключить в расчетах диктат производителя и сделатьинициатором совершения платежа самих плательщиков.
Развитие рыночныхотношений в экономике потребовало изменения основ системы безналичных расчетов,в том числе принципов их организации.
Первыйпринцип безналичных расчетов в рыночных условиях хозяйствования состоит в ихосуществлении по банковским счетам, которые открываются клиентам для хранения иперевода средств. Первый принцип безналичных расчетов в условиях рынка имеетотношение как к юридическим, так и физическим лицам, в то время как раньшекасался исключительно юридических лиц, поскольку существовало четко законодательноеразграничение сферы наличного и безналичного денежного оборота.
Второйпринцип безналичных расчетов заключается в том, что платежи со счетов должныосуществляться банками по распоряжению их владельцев в порядке установленнойими очередности платежей и в пределах остатка средств на счете. Однако в связис ухудшением платежной дисциплины в хозяйстве в условиях спада производства,инфляционных процессов на основании Указа Президента РФ от 23 мая 1994 г. №1005«О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежнойдисциплины в народном хозяйстве» ЦБ РФ с 1 июля 1994 г. вновь была установленакалендарная очередность платежей с расчетных счетов клиентов (за исключениемвыплат на неотложные нужды, платежей в бюджеты всех уровней, а также вПенсионный фонд РФ, которые должны осуществляться в первоочередном порядке).Эта административная мера в основном продиктована заботами Правительства РФ ополноте и своевременности формирования доходной базы бюджета и обеспечениянеобходимых расходов в интересах поддержания приоритетных отраслей хозяйства[15. С. 124–139].
Третийпринцип – принцип свободы выбора субъектами рынка форм безналичных расчетов изакрепления их в хозяйственных договорах при невмешательстве банков вдоговорные отношения. Этот принцип также нацелен на утверждение экономическойсамостоятельности всех субъектов рынка (независимо от формы собственности) в организациидоговорных и расчетных отношений и на повышение их материальной ответственностиза результативность этих отношений. Банку отводится роль посредника в платежах.В Положении о безналичных расчетах, принятом 9 июля 1992 г., виднатенденция к превращению плательщика в главный субъект платежной операции, таккак во всех формах безналичных расчетов инициатива платежа принадлежитплательщику.
Все триназванных принципа безналичных расчетов прослеживаются в Положении Центральногобанка РФ «О безналичных расчетах в РФ» от 3 октября 2002 г. №2п. Однако,на взгляд отечественных экономистов, к ним можно добавить еще два принципа: срочностьплатежа и обеспеченность платежа [15. С. 124–139].
Принципсрочности платежа означает осуществление расчетов строго исходя из сроков,предусмотренных в хозяйственных, кредитных, страховых; договорах, инструкцияхМинфина РФ, коллективных договорах с рабочими и служащими предприятий,организаций на выплату зарплаты или в контрактах, трудовых соглашениях,договорах подряда и т.д. Экономический смысл установления этого принципаобусловлен тем, что получатель денежных средств заинтересован не в зачисленииих на свой счет вообще, когда бы то ни было, а именно в заранее оговоренный,твердо фиксированный срок. Введение принципа срочности платежа имеет важноепрактическое значение. Предприятия и другие субъекты рыночных отношений, располагаяинформацией о степени срочности платежей, могут более рационально построитьсвой денежный оборот, более точно определить потребность в заемных средствах исмогут управлять ликвидностью своего баланса.
Срочныйплатеж может совершаться: до начала торговой операции, т.е. до отгрузки товаровпоставщиком или оказания им услуг (авансовый платеж); немедленно послезавершения торговой операции, например платежным поручением плательщика; черезопределенный срок после завершения торговой операции – на условияхкоммерческого кредита без оформления долгового обязательства или с письменнымоформлением векселя.
На практикемогут встречаться как досрочные, так отсроченные и просроченные платежи.
Досрочныйплатеж – это выполнение денежного обязательства до истечения оговоренногосрока.
Отсроченныйплатеж характеризует невозможность погасить денежное обязательство в намеченныйсрок и предполагает установление нового срока по данному платежу, т.е.продление первоначально установленного срока платежа, производимое посогласованию с получателем средств.
Просроченныеплатежи возникают при отсутствии средств у плательщика и невозможностиполучения банковского или коммерческого кредита при наступлении намеченногосрока платежа [15. С. 124–139].
Принципобеспеченности платежа тесно связан с предыдущим принципом срочности платежа,так как обеспеченность платежа предполагает для соблюдения срочности платежаналичие у плательщика или его гаранта ликвидных средств, которые могут бытьиспользованы для погашения обязательств перед получателем денежных средств. Взависимости от характера ликвидных средств следует различать оперативную иперспективную обеспеченность платежа. Оперативную обеспеченность обусловливаетналичие у плательщика или его гаранта достаточной для платежа суммы ликвидныхсредств первого класса (денежных средств долгосрочного, среднесрочного икраткосрочного характера, а также такую форму их организации, котораягарантирует своевременное погашение обязательства). Оперативное обеспечениеплатежей может иметь разнообразные формы (в том числе и в виде внесения средствза счет клиента или банка для последующего их перечисления получателю).Перспективная обеспеченность платежей предполагает оценку платежеспособности икредитоспособности на стадии установления хозяйственных связей (предоставлениеинформации по платежеспособности, кредитоспособности плательщиков). Принципобеспеченности платежей создает гарантию платежа, укрепляет платежнуюдисциплину в хозяйстве, т.е. платежеспособность и кредитоспособность участниковрасчетов.
Все принципырасчетов тесно связаны и взаимообусловлены. Нарушение одного из них приводит кнарушению других.
Операции побезналичным расчетам отражаются на расчетных, текущих и иных счетах,открываемых банками своим клиентам после представления последними соответствующихдокументов. Каждое предприятие, организация могут иметь в банке, только одиносновной счет – расчетный или текущий.
Расчетныесчета открываются всем предприятиям независимо от формы собственности,работающим на принципах коммерческого расчета и имеющим статус юридическоголица. Владелец расчетного счета имеет право распоряжаться средствами на счете.Он имеет свой отдельный баланс, выступает самостоятельным плательщиком всехпричитающихся с него платежей в бюджет, самостоятельно вступает в кредитныевзаимоотношения с банками. Таким образом, владелец расчетного счета имеетполную экономическую и юридическую независимость.
Текущие счетав настоящее время открываются организациям и учреждениям, не занимающимсякоммерческой деятельностью и не имеющим статус юридического лица. Традиционнотакие счета открываются общественным организациям, учреждениям и организациям,состоящим на федеральном, республиканском или местном бюджете.Самостоятельность владельца текущего счета существенно ограничена по сравнениюс владельцем расчетного счета. Владелец текущего счета может распоряжатьсясредствами на счете строго в соответствии со сметой, утвержденной вышестоящейорганизацией. Перечень операций по текущим счетам регламентируется. Этоделается в момент открытия счета. Хозорганы, имеющие в банке расчетные счета,могут совершать любые операции, связанные с производственной и инвестиционнойдеятельностью, без установления какого-либо перечня, лишь бы эти операции непротиворечили законодательству [15. С. 124–139].
Для открытиярасчетного счета в учреждения коммерческого банка представляются следующиедокументы: заявление об открытии расчетного счета по установленной форме;документ о государственной регистрации предприятия (заверенный соответствующиморганом исполнительной власти); копия учредительного договора о созданиипредприятия (заверенная нотариально); копия устава (нотариальноудостоверенная); документ о подтверждении полномочий директора предприятия(протокол собрания учредителей или контракт); документ о подтверждении полномочийглавного бухгалтера предприятия (приказ о приеме на работу или контракт); двекарточки с образцами подписей первых должностных лиц предприятия с оттиском егопечати (нотариально заверенные); справка от налоговой инспекции о постановкепредприятия на учет для взимания налогов; справка о постановке предприятия научет в пенсионном фонде; регистрационная карточка статистических органов [11.С. 55–63].
Всеперечисленные документы сдаются либо главному юрисконсульту, либо главномубухгалтеру банка. После соответствующей экспертизы документов банк открываетпредприятию расчетный счет (на соответствующем балансовом счете банка) сприсвоением номера. Открытие расчетного счета в банке сопровождаетсязаключением между предприятием и банком Договора о расчетно-кассовомобслуживании (далее – РКО).
Всоответствии с названным договором банк берет на себя обязанности посвоевременному комплексному РКО в соответствии с действующими нормативнымидокументами (проведение расчетов, выдача денежных и расчетных чековых книжек,выписок из лицевых счетов, осуществление почтовых и телеграфных услуг, оказаниеконсультационных услуг по вопросам ведения счетов и т.п.); по обеспечениюсохранности всех денежных средств, поступивших на счет клиента, и возврата ихпо первому требованию клиента, о конфиденциальности информации и сохранениикоммерческой тайны по операциям клиента. Клиент соответственно обязуется:соблюдать требования действующих нормативных актов, регулирующих порядокосуществления расчетных и кассовых операций; хранить все свои денежные средстватолько на счете в банке; представлять в банк в установленные срокибухгалтерскую и статистическую отчетность, отвечающую требованиям Положения обухгалтерском учете и отчетности, и другие документы, необходимые дляорганизации РКО; предварительно в письменной форме уведомить банк о закрытиисчета, а также об изменении организационно-правовой формы (с представлением нотариальноудостоверенных учредительных документов).
Поскольку РКОклиентов осуществляется банками на платной основе, то в договорепредусматривается специальный раздел о стоимости услуг и порядке расчетов заних. В частности, в договорах предусматриваются плата за открытие счета,комиссионные за операции по расчетному счету (в определенном проценте от суммыдебетового оборота или от количества и вида обрабатываемых документов), закассовое обслуживание клиентов. Некоторые банки в этот раздел включают размерпроцентной ставки, уплачиваемой ими за стабильный минимальный или среднийостаток средств на счете клиента.
В договоре наРКО предусматривается ответственность обеих сторон за невыполнение взятых насебя обязательств. Например, банк несет ответственность за несвоевременное илинеправильное списание средств со счета клиента или зачисление банком сумм,причитающихся клиенту. Клиент несет ответственность за достоверностьдокументов; за несвоевременное предоставление кассового прогноза на предстоящийквартал; за нарушение сроков оплаты услуг и т.п. В договоре фиксируются размерыштрафов за нарушения сторонами, также предусматриваются порядок разрешенияспоров, срок действия и особые (дополнительные) условия [11. С. 55–63].
Пригосударственной поддержке, привлекая средства коммерческих банков, ЦБ РФ долженсоздать высокоэффективную общегосударственную систему межбанковских расчетов,отвечающую мировым достижениям. Дело упирается в техническую оснащенностьданной системы. На первое место выступает организация электронных платежей,освобождающая банки от пересылки друг другу первичных документов. В качестведополнения к системе межбанковских расчетов через ЦБ РФ могут существоватьразличного рода клиринговые структуры, а также прямые расчеты междукоммерческими банками. Что касается расчетов с иностранными банками, то нашикоммерческие банки ориентируются в основном на международную межбанковскую системуСВИФТ с центром обработки информации в Голландии. В настоящее время в даннуюсистему входит несколько десятков отечественных банков.
1.2 Формыбезналичных расчетов
Всоответствии с действующим законодательством в современных условиях допускаетсяиспользование следующих форм безналичных расчетов: платежные поручения;платежные требования-поручения; чеки; аккредитивы. Формы расчетов междуплательщиком и получателем средств определяются ими самими в хозяйственныхдоговорах (соглашениях). Взаимные претензии по расчетам между плательщиком иполучателем платежа рассматриваются обеими сторонами без участия банковскихучреждений. Спорные вопросы решаются в суде, третейском суде и арбитраже.Претензии к банку, связанные с выполнением расчетно-кассовых операций,направляются клиентами в письменной форме в обслуживающий их банк. Сами банкиведут переписку по этим претензиям между собой и с участием РКЦ. Занесвоевременное или неправильное списание средств со счета владельца, а такженесвоевременное или неправильное зачисление банком сумм, причитающихсявладельцу счета, последний имеет право потребовать от банка уплатить в своюпользу штраф в размере 0,5% от суммы, несвоевременно зачисленной илинеправомерно списанной за каждый день задержки.
Расчетныедокументы, используемые при действующих формах расчетов, принимаются банком кисполнению только при их соответствии стандартизированным требованиям и,следовательно, обязательно должны содержать следующие данные: наименованиерасчетного документа; номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки;наименование плательщика, номер его счета в банке, наименование и номер банкаплательщика; наименование получателя средств, номер его счета в банке, наименованиеи номер банка получателя средств; назначение платежа (в чеке не указывается);сумма платежа (цифрами и прописью). Первый экземпляр расчетного документадолжен быть обязательно подписан должностными лицами, имеющими правораспоряжаться счетом в банке и иметь оттиск печати. Списание средств со счетаплательщика производится только на основании первого экземпляра расчетногодокумента. Расчетные документы (кроме чеков) выписываются) как правило, с использованиемтехнических средств в один прием под копирку. Чеки выписываются от рукичернилами или шариковыми ручками. Расчетные документы принимаются банком кисполнению в течение операционного дня банка. В соответствии со сложившейсяпрактикой в большинстве банков операционный день устанавливается до 13 ч.Документы, принятые банком от клиентов в операционное время, проводятся им по балансув этот же день. Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах,учитывают на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этогосчета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшениеденежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счетуслужат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами [14 С. 98–104].
На счете 55«Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств вотечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековыхкнижках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых испециальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той ихчасти, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открытыследующие субсчета: 1 «Аккредитивы»; 2 «Чековые книжки» и др.
С 1996 г. организации составляют отчет одвижении денежных средств (форма №4 годового отчета). В отчете о движенииденежных средств отражают остаток денежных средств на начало отчетного года,движение денежных средств по текущей инвестиционной и финансовой деятельности,остаток денежных средств на конец отчетного года и величину влияния изменениякурса иностранной валюты по отношению к рублю. Под текущей деятельностьюпонимается деятельность организации по производству продукции, торговле,общественному питанию и т.п. Инвестиционная деятельность связана с капитальнымивложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность – сосуществлением краткосрочных финансовых вложений [7 С. 355–361].
По текущей деятельности указывают средства,полученные от покупателей и заказчиков, прочие доходы, направление денежныхсредств на оплату приобретенных активов, оплату труда, выплату дивидендов ипроцентов, расчеты по налогам и сборам, на прочие расходы и чистые денежныесредства от текущей деятельности. По инвестиционной деятельности содержатсясведения по выручке от продажи внеоборотных активов и финансовых вложений, ополученных дивидендах, процентах, поступлениях от погашения займов,предоставленных другим организациям, о приобретении дочерних организаций,внеоборотных активов и финансовых вложений, займах, предоставленных другиморганизациям, и чистых денежных средствах от инвестиционной деятельности. Пофинансовой деятельности отражают данные о поступлениях от эмиссии акций, отзаймов и кредитов, предоставленных другим организациям, о погашении займов икредитов и обязательств по финансовой аренде, чистых денежных средствах отфинансовой деятельности и чистом увеличении (уменьшении) денежных средств и ихэквивалентов.
Корреспонденции счетов по операциям учета денежныхсредств на специальных счетахОперации Корреспондирующие счета Дебет Кредит Поступили денежные средства от реализации продукции, основных средств, прочих активов
50,51,52,
55 62, 76, 90, 91 Поступили в кассу наличные деньги со счетов в банках 50 51,52,55 Зачислены на счета учета денежных средств полученные краткосрочные и долгосрочные кредиты банков 50,51,52,55 66,67 Оплачена со специальных счетов задолженность перед бюджетом 68 55 Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы 51,52,50,57,55 50 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по кредитам и заемным обязательствам 66,67 51, 55 Оплачены расходы, осуществленные за счет средств целевого назначения 86 55 Выставлен аккредитив за счет собственных средств и кредитов банка 55 50,51,52, 66,67 Оплачена за счет аккредитивов задолженность поставщикам и другим кредиторам 60,76 55 Неиспользованная сумма аккредитивов направлена на восстановление соответствующего счета 50,51,52, 66,67 55
Сведения о движении денежных средств предоставляютсяв валюте Российской Федерации – рублях – поданным счетов 50 «Касса», 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Отчет о движении денежных средств имеет важноезначение для контроля за финансовой деятельностью организации, так как онпозволяет контролировать наличный поток денежных средств [17 С. 59–66].
В соответствии с ПБУ 3/2000 начиная с отчетностиза 2000 г. в составе бухгалтерской отчетности раскрывается следующаяинформация о курсовых разницах: о величине курсовых разниц, отнесенных на счетучета финансовых результатов организации; о величине курсовых разниц,отнесенных на другие счета бухгалтерского учета; об официальном курсеЦентрального банка России на дату составления бухгалтерской отчетности.
Платежное поручениепредставляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечисленииопределенной денежной суммы с его счета (расчетного, текущего, бюджетного,ссудного) на счет другого предприятия – получателя средств в том же или другомодногородном или иногороднем учреждении банка. Возможности применения врасчетах платёжных поручений многообразны. С их помощью совершаются расчеты вхозяйстве как по товарным, так и по нетоварным операциям. При этом всенетоварные платежи совершаются исключительно платежными поручениями. Расчетыплатежными поручениями имеют ряд достоинств по сравнению с другими формамирасчетов: относительно простой и быстрый документооборот, ускорение движенияденежных средств, возможность предварительной проверки качества оплачиваемыхтоваров или услуг, возможность использовать данную форму расчетов принетоварных платежах, что делает платежные поручения наиболее перспективной формойрасчетов.
Чек – письменноераспоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определеннуюденежную сумму. Различают денежные чеки и расчетные чеки. Денежные чекиприменяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке, например назаработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы, закупкисельхозпродуктов. Расчетные чеки – это чеки, применяемые для безналичных расчетов.Расчетный чек – это документ установленной формы, содержащий письменный безусловныйприказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с егосчета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек, как иплатежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручениячек передается плательщиком предприятию-получателю платежа в момент совершенияхозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты.Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредитусчетов 51, 52, 66. При использовании чековых книжек соответствующие суммысписывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» или других подобных счетов. Суммы по чекам, выданным, но неоплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55–2. Суммыоставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредитасчета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66. Аналитический учет по субсчету2 ведут по каждой полученной чековой книжке [13 С. 82–90].
Аккредитив представляет собой условное денежноеобязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента, по договору, покоторому банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж илипредоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условиипредоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве. При предъявлениипоставщиком в банк документов, подтверждающих отгрузку товара, банк списываетсредства со счета, где они были забронированы. Использование аккредитивагарантирует поставщику своевременную оплату.
Зачислениеденежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 1, икредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам» и других счетов. По мере использованияаккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов;Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию навосстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают скредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитическийучет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву [14 С. 166–175].
1.3 Учетрасчетов с поставщиками и подрядчиками
Расчеты,производимые организацией через банк, делятся на две группы: расчеты потоварным и нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты зареализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги ивыполненные работы, а к нетоварной группе – операции по финансовымобязательствам, по расчетам с научно- исследовательскими и учебнымизаведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и пр.Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарнымоперациям.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчикамиявляется важным элементом в системе бухгалтерского учета. Основные задачи этогоучета:
– формирование полной и достовернойинформации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками затоварно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги,необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям,учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним– инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
– обеспечение информацией, необходимойвнутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля засоблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственныхопераций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств,использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии сутвержденными нормами, нормативами и сметами;
– контроль за состоянием дебиторской икредиторской задолженности;
– контроль за соблюдением форм расчетов,установленных в договорах с поставщиками и покупателями;
– своевременнаявыверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
Предназначение счёта 60«Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
В соответствии с Планомсчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками». Данный счет предназначен для обобщения информациио расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
– полученныетоварно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленныеуслуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а такжепо доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы накоторые акцептованы и подлежат оплате через банк;
– товарно-материальныеценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановыхплатежей;
– товарно-материальныеценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков илиподрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);
– излишкитоварно-материальных ценностей, выявленные при их приемке.
Подрядные строительные имонтажные, научно-исследовательские и другие аналогичные организации, когда ониявляются генеральными подрядчиками, расчеты со своими субподрядчиками(соисполнителями) также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»[14. с. 169].
По ведениюбезналичных расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском учетесоставляются следующие записи:Д-т 60 К-т 51
– Погашеназадолженность перед поставщиками и подрядчиками, в том числе обеспеченнаявыданными векселями.
– Учтенысуммы авансов, выданных под выполнение работ и поставки материальных ценностей.Д-т 51 К-т 60
– Зачисленына расчетный счет денежные суммы, поступившие от поставщиков после установленияфактов переплаты им.
– Возвращенот подрядчика ранее выданный ему аванс.
При применении на предприятии журнально-ордернойформы бухгалтерского учета, все операции по расчетам с поставщиками иподрядчиками отражаются в журнале-ордере №6. При ведении учета с использованиемсредств автоматизированной обработки данных – все операции группируются вразличных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетическогоучета. Данные синтетического и аналитического учета расчетов с, поставщиками иподрядчиками должны давать полное представление о расчетах:
– с поставщиками и подрядчиками поакцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
– с поставщиками и подрядчиками понеоплаченным в срок расчетным документам;
– с поставщиками по неотфактурованнымпоставкам;
– по авансам выданным (следует иметь в виду,что с введением в действие нового Плана счетов, применявшийся ранее длярасчетов по авансам выданным счет 61 отменен, и все расчеты по авансам выданнымподлежат отражению на отдельном субсчете счета 60);
– с поставщиками и подрядчиками по выданнымвекселям, срок оплаты которых не наступил;
– с поставщиками и подрядчиками попросроченным векселям;
– с поставщиками по полученномукоммерческому кредиту.
Основные источники информации для данного разделаучета:
– договоры на поставку товарно-материальныхценностей (выполнение работ, оказание услуг);
– счета-фактуры поставщиков (при импортныхоперациях – таможенные декларации);
– накладные на поступившие ТМЦ, актывыполненных работ;
– документы оплаты поставщикам (кассовые,банковские, акты о взаимозачетах).
Запасы материалов, товаров пополняются за счет ихпоставок предприятиями-поставщиками на основании договоров. В последнихпредусматриваются: наименование материалов, количество, цена, срок поставки,порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условийдоговора и т.д. Основными документами, на основании которых поступают товары отпоставщиков, являются счета-фактуры и товарно-транспортные накладные.Товарно-транспортные накладные выписывают при поставке товаров автомобильнымтранспортом, в остальных случаях выписываются счета-фактуры.
Корреспонденция счёта 60«Расчёты с поставщиками и подрядчиками» с другими счетами Содержание операций Кор. счета Д-т К-т Задолженность поставщикам погашена путём выдачи наличных денег из кассы 60 50 То же по безналичному расчёту 60 51, 52, 55 Произведён взаимозачёт задолженности 60 60 Отражена товарообменная операция (уменьшена задолженность поставщикам) 60 62 Произведён взаимозачёт задолженности займами 60 66 Произведён взаимозачёт задолженности займами 60 67 Произведён взаимозачёт задолженности 60 76 Задолженность поставщикам погашена внутренними подразделениями, выделенными на отдельные балансы 60 79 Отражены положительные курсовые разницы; списана задолженность с истекшим сроком исковой давности 60 91 Отражены суммы, поступившие от поставщиков по перерасчётам за прошлые годы 60 99 Оприходовано оборудование к установке 07 60 Акцептованы счета поставщиков за выполненные работы (оказанные услуги) для капитального строительства; приобретены основные средства и нематериальные активы 08 60 Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков 10 60 Приняты к оплате счёта поставщиков за приобретённые товарно-материальные ценности (при использовании счёта 15) 15 60 Отражена сумма НДС по приобретённым материальным ценностям 19 60 Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы (оказанные услуги) для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных нужд 20,23, 25, 26 60 Отражены услуги поставщиков и подрядчиков по устранению брака 28 60 Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги (работы) для нужд обслуживающих производств и хозяйств 29 60 Оприходованы товары, поступившие от поставщиков 41 60 Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги (у организаций, осуществляющих торговую деятельность) 44 60 Отражен возврат денежных средств в кассу, поступивших от поставщиков 50 60 Отражен возврат денежных средств на расчётный или валютный счета, поступивших от поставщиков 51, 52, 55 60 При проверке счёта поставщика или подрядчика (после того, как счёт был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки 76 60 Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за материальные ценности, полученные дочерними предприятиями 79 60 Отражены отрицательные курсовые разницы; расходы предприятия-продавца по демонтажу объектов и другие, связанные с реализацией имущества 91 60 Отражена фактическая себестоимость недостающих материальных ценностей 94 60 Отражены расходы, относящиеся к будущим периодам 97 60
2.Организация безналичных расчетов на примере предприятияООО «Опытно-конструкторское бюро по теплогенераторам»
2.1Краткая экономическая характеристика ООО «Опытно-конструкторское бюро потеплогенераторам»
Общество с ограниченной ответственностью «ОКБ потеплогенераторам» создано по решению общего собрания участников общества 28 сентября1999 года, в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом РФ«Об обществах с ограниченной ответственностью», с целью веденияпредпринимательской деятельности и получения прибыли. ООО «ОКБ потеплогенераторам» является юридическим лицом, действует на основании Устава изакона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и в соответствии сГражданским Кодексом Российской Федерации. Участниками Общества являютсяфизические лица – граждане Российской Федерации.
Полное фирменное наименование – Общество сограниченной ответственностью «Опытно-конструкторское бюро потеплогенераторам». Сокращенное наименование – ООО «ОКБ потеплогенераторам».
ООО «ОКБ по теплогенераторам»зарегестрировано постановлением Администрации г. Брянска №549 4 октября1999 г. и расположено по адресу 241020, г. Брянск, пр-т Московский,дом 86.
Уставный капитал ООО «ОКБ потеплогенераторам» полностью состоит из номинальной стоимости долей участниковобщества, которые не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков,связанных с деятельностью предприятия, в пределах стоимости внесенного имвклада. Величина Уставного капитала составляет 9000 руб. и полностью внесена.
ООО «ОКБ по теплогенераторам» имеет в собственностиобособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, а такжеможет от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественныеправа, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Высшим органом ООО «ОКБпо теплогенераторам» является его единственный участник – учредитель.
ООО «ОКБ по теплогенераторам» осуществляет своюдеятельность в соответствии с действующим законодательством РФ, ФЗ «Обобществах с ограниченной ответственностью», Уставом общества. Цельюдеятельности предприятия является извлечение прибыли. ООО «ОКБ потеплогенераторам» для достижения уставных целей осуществляет следующие видыдеятельности:
– проектирование, конструирование иизготовление топок, теплогенераторов, котлов, сушильных установок, работающихна жидком и газообразном топливе, в т.ч. газогорелочных, форсуночных устройств,газо и топливопроводов к ним, систем управления, приборов и автоматики;
– монтажные, ремонтные, пусконаладочныеработы и обслуживание оборудования и техники, в т.ч. топок, теплогенераторов,котлов, сушильных установок, работающих на жидком и газообразном топливе;
– подготовка кадров для объектовгазоснабжения, проверка знаний, правил, норм и инструкций по безопасномуведению работ, устройству и безопасной эксплуатации газового оборудованияруководящими работниками и специалистами предприятий;
– разработка, внедрение и производствобезотходных и других технологий;
– оказание транспортных, экспедиционных искладских услуг;
– комиссионные, маркетинговые,консультационные, консалтинговые, инновационные, информационные и иныепосреднические услуги;
– торгово-закупочная, снабженческо-сбытоваядеятельность, оптовая и розничная торговля;
– производство и реализация товаровнародного потребления;
– торговля нефтепродуктами;
– иные виды деятельности, не запрещенныедействующим законодательством Российской Федерации.
Предметом деятельности исследуемого предприятияявляются любые виды деятельности, не противоречащие целям деятельности обществаи не запрещенные действующим законодательством РФ, в т.ч. осуществлениидеятельности: в сфере материального производства и внепроизводственной сфере. ООО «ОКБпо теплогенераторам» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменноенаименование на русском языке и указание на место нахождения общества. Дляосуществления текущей деятельности предприятием открыт расчетный счет в КБ«Северный морской путь». Как юридическое лицо, ООО «ОКБ по теплогенераторам»зарегистрировано в ИМНС Фокинского района г. Брянска, ИНН 3235012049.Структура предприятия ООО «ОКБ по теплогенераторам» представлена нарисунке 2. Директор
Зам. директора по зерносушильным установкам Главный инженер Зам. директора по теплогенераторам Главный бухгалтер Референт директора
Отдел конструирования зерносушилок Отдел технической документации Отдел монтажа и ПНР топочного оборудования Бухгалтер Отдел маркетинга /> />
Бухгалтер-кассир Хозяйственная часть
/>
/> Отдел электроприводов Отдел конструирования топочных устройств
Автотранс-портный отдел
/> Отдел авторского надзора и технического контроля
/>
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Рисунок 2 – Структура предприятия ООО «ОКБпо теплогенераторам»
В случае ООО «ОКБ по теплогенераторам»директором, с момента создания филиала, является один из участников общества – Беленькая Л.И. Штатноерасписание предприятия разрабатывается обществом и утверждается директором. Вседокументы денежного, материального, имущественного, расчетного, кредитногохарактера, а также отчеты и балансы подписываются директором ООО «ОКБ потеплогенераторам» и главным бухгалтером.
ООО «ОКБ по теплогенераторам» осуществляетсвою деятельность на основании лицензии, выданной Государственным комитетом РФпо строительству и ЖКК. ООО «ОКБ по теплогенераторам» является лауреатом идипломантом региональных и муниципальных премий в области качества (2000, 2003,2004, 2005 годы). Все выпускаемые товары сертифицированы и соответствуютГОСТам. Продукция предприятия проходят контроль ОТК, аттестован техническийпроцесс производства, осуществляется приемочный контроль качества продукции,работ, услуг. Используемые сырье и материалы для производства – отечественногопроизводства. Выпускаемая продукция; прошла государственные приемочныеиспытания, деятельность предприятия сертифицирована. Планово ведутсяконструкторско-технологические работы по совершенствованию и модернизациисерийно выпускаемых сушилок.
Предприятие ООО «ОКБ по теплогенераторам» выполняет:
1. Проектирование зерноочистительно-сушильныхкомплексов, модернизацию и ремонт зерноочистительно-сушильного оборудования нажидком, газообразном топливе, отходах деревообработки и крематоров, оперативныхемкостей, а также изготовление аппаратуры управления на все перечисленноеоборудование.
2. Изготовление сушильных установок,теплогенераторов, топок, в т.ч. на отходах деревообработки и растениеводства,крематоров различных типоразмеров, автоматики безопасности к теплогенераторам,топкам, воздухонагревательным котлам с давлением до 0,7 ати.
3. Комплектацию зерноочистительно-сушильныхкомплексов современным оборудованием.
4. Монтаж, пуско и режимно – наладочные работы собеспечение всего предлагаемого оборудования, сервисное обслуживаниеоборудования в промышленной эксплуатации.
5. Бесплатные консультации по вопросам подбора,ремонта, модификаций, выездом к месту эксплуатации на собственном транспорте.
6. Участие в составлении для отдельных хозяйствпрограмм по ремонту, модернизации, строительству и переходу на газзерноочистительно-сушильных комплексов.
Предприятию ООО «ОКБ по теплогенераторам»принадлежат: земельный участок общей площадью 2175 кв. м., расположенный по адресу ул. 2-я Мичурина, 2-А; административное четырехэтажное здание,расположенное на вышеуказанном участке; земельный участок общей площадью 21762 кв. м., расположенный по адресу ул. Инженерная, 18; цех ЖБИ, расположенный по адресу ул. Инженерная,18; компрессорная, расположенная по адресу ул. Инженерная, 18; арматурныйцех, расположенный по адресу ул. Инженерная, 18; складское помещениеплощадью 85,1 кв. м., расположенное по адресу ул. Инженерная, 18.
Представим всю необходимую информацию одеятельности предприятия в таблицах 1 – 2. Основываясь на данных таблицы 1,можно сказать следующее: Уставный капитал предприятия составляет 9 тыс. руб.
Таблица 1 – Размери структура уставного капитала на 01.01.08.Учредители тыс. руб. % к итогу Физических лиц – всего 9 100% Итого: 9 100%
Предприятиеуверенно развивается, наращивая производственные мощности. Относительно егоразмера (опираясь на показатель численности и данные областного комитетастатистики) ООО «ОКБ по теплогенераторам» является средним предприятием,основным видом его деятельности является производство теплообменных устройств.
Используябалансовые данные ООО «ОКБ по теплогенераторам» за 2005–2007 гг.,можно рассчитать основные показатели деятельности предприятия, которые изменилисьследующим образом (табл. 3).
Анализируядинамику показателей, можно сделать вывод, что в целом предприятие ООО «ОКБпо теплогенераторам» работало в течение 2005–2007 гг. периода достаточноэффективно, хотя интегральный показатель эффективной и хозяйственнойдеятельности на конец 2007 г. по сравнению с концом 2005 г.уменьшился с 55,05 до 22,98 или на 32 пункта.
Также запериод 2007 г. снизились показатели эффективности финансовой деятельностина 11,32 пункта, использования торгового потенциала на 4,28 пункта, апоказатель эффективности трудовой деятельности возрос на 19,97 пункта. Такаядинамика показателей объясняется тем, что за период 2006–2007 гг. темпроста издержек обращения превысил темп роста выручки, а также получениемдолгосрочного кредита, что повлияло на показатели эффективности. Положительнойтенденцией является ускорение оборачиваемости оборотных средств почти на 7 днейв исследуемом периоде.
Таблица 2– Основные показатели деятельностиООО «ОКБ по теплогенераторам» в 2004–2006 гг. Показатели 2005 г. 2006 г. 2007 г. Динамика 1 Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. 4508 4508 4655,5 147,5 2 Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб. 3533,5 3748,5 12171,5 8638 3 Оборачиваемость оборотных средств, дни 14,50 21,61 7,77 -6,73 4 Расходы на оплату труда, тыс. руб. 169,8 197,5 293,9 124,1 5 Среднесписочная численность работников, чел. 35 38 45 10 6 Среднемесячная заработная плата, тыс. руб. 4,85 5,20 6,53 1,68 7 Производительность труда, руб./чел. 1464,20 2132,16 2101,56 637,36 8 Издержки обращения, тыс. руб. 45608 79129 93181 47573 9 Затратоотдача 1,12 1,02 1,01 -0,11 10 Фондоотдача 11,37 17,97 20,31 8,95 11 Выручка, тыс. руб. 51247 81022 94570 43323 12 Валовая прибыль, тыс. руб. 5639 1893 1389 -4250 13 Чистая прибыль, тыс. руб. 383 267 80 -303 14 Собственный капитал, тыс. руб. 1278,5 1318,5 1430,5 152 15 Коэффициент устойчивости экономического роста 0,30 0,20 0,06 -0,24 16 Эффективность торгового потенциала. 45,16 68,18 40,88 -4,28 17 Эффективность финансовой деятельности 12,24 3,86 0,92 -11,32 18 Эффективность трудовой деятельности 301,81 410,24 321,78 19,97 19 Интегральная эффективность хоз. деятельности 55,05 47,62 22,98 -32,07
Вкачестве позитивных моментов можно также назвать стабильный рост выручки на43323 тыс. руб. к 2007 г. В случае ООО «ОКБ по теплогенераторам» темпэкономического роста – ТЭР 2006 г. по отношению к 2005 г. равен1,1614; ТЭР 2007 г. по отношению к 2006 г. составил 0,6426. Как иследовало ожидать, вычисленный выше показатель демонстрирует наличие упредприятия тенденции к замедлению развития. Поэтому необходимо более подробнопроанализировать финансовое состояние ООО «ОКБ по теплогенераторам» ивыяснить причины снижения эффективности финансово-хозяйственной деятельности,возможную угрозу банкротства.
Предприятиенаходятся на общем режиме налогообложения. Чистая прибыль составляет в среднем243 тыс. рублей, что позволяет владельцам предприятия поощрять трудовойколлектив материальными выплатами и создавать резервный капитал.
МПЗ учитываютпо фактической стоимости. Приход на склад осуществляется на основаниитоварно–транспортных накладных от поставщика с выписанной товарной накладнойМПЗ. Отпуск осуществляется на основании накладных в количестве предусмотренныхсогласно транспортно–сметной документации. По окончанию месяца составляетсяматериальные отчеты по санитарно-техническим участкам (стройплощадкам). Раз годкомиссией производится инвентаризация материально-производственных запасов ссоставлением акта, в котором отражаются данные, акты сопоставляют с даннымибухгалтерского учета. Акт утверждается руководителем предприятия.
Расчеты споставщиками и подрядчиками ведутся в наличном и безналичном виде с отраженииих в ж/о №6.
Главнымбухгалтером ООО «Опытно-конструкторское бюро по теплогенераторам» всоответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика»(утверждено приказом Минфина России от 20.07.94 №100) на предприятииразработана и оформлена в виде положения учетная политика организации на 2005год. В ней отражены основные методические и организационно-техническиеособенности ведения учета на предприятии. Положение об учетной политикеутверждено директором предприятия Наиболее значимые моменты:
– напредприятии применяется табличная машиноориентированная форма ведения бухгалтерскогоучета
– рабочийплан счетов разработан на основе единого Плана счетов;
– инвентаризациятоваров на складе производится ежегодно;
– списаниеостатков продукции со склада производится методом ФИФО;
– бухгалтерскийучет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурнымподразделением, возглавляемым главным бухгалтером.
Как уже былоотмечено, на предприятии для ведения бухгалтерского учета применяется программа«1С-Бухгалтерия» версия 7.7. Программа предназначена для ведения бухгалтерскогоучета, печати первичных документов, расчета итоговых показателей, формированияотчетов для налоговых органов. С точки зрения главного бухгалтера, даннаяпрограмма была выбрана потому, что она чрезвычайно удобна, проста в освоении иуниверсальна. Краткая характеристика принципов работы программы.
Операции ввиде проводок заносятся в журнал. Программа автоматически разносит эти проводкипо соответствующим субсчетам, подсчитывая итоги по каждому счету и субсчету вцелом и в разрезе аналитического учета. Предусмотрены многочисленные формыстандартных отчетов, которые дают возможность немедленно в удобном видепросмотреть остатки по любому счету и по любому объекту аналитического учета.Проводки же при этом формируются по каждой строке документа автоматически. Наличиев журнале операций автоматически сформированных на основе данных первичныхдокументов аналитических проводок по всем основным операциям позволяетотслеживать всю действительную картину хозяйственного и финансового состоянияна каждый момент времени. Программой также предусмотрена возможностьформирования различных отчетов: бухгалтерского баланса, приложений к нему, формстатистической отчетности.
Разработанныйрабочий план счетов соответствует описанному в учетной политике. Учет денежныхсредств на предприятии осуществляется: наличных денег – счет 50 «Касса» сведением кассовой книги; безналичные расчеты – счет 51 «Расчетный счет» исубсчет 2 «Чековые книжки» счета 55 «Специальные счета в банках». Чековаякнижка выдана директору ООО «Опытно-конструкторское бюро по теплогенераторам». Учет строительныхматериалов осуществляется на субсчете 1 «Сырье и материалы» счета 10«Материалы». Согласно Плану счетов бухгалтерского учета материалы учитываютсяна счете 10 по фактической себестоимости их приобретения.
2.2 Анализбезналичных расчетов на предприятии ООО «Опытно-конструкторское бюро потеплогенераторам»
Большая частьрасчетов на предприятии ведется безналичным путем. Удельный вес платежейпоставщикам и подрядчикам в общей сумме отчислений по расчетному счету за 2004год составил 52%, а в 2005 году 55%. Разница небольшая, а это значит, чтопредприятие в это годы работало практически одинаково, т.е. не было значимогоувеличения объема производства, которое потребовало бы дополнительных затрат наприобретение материалов. Предприятие работает наиболее интенсивно в летнийпериод, а зимой наблюдается спад потребительской способности и следовательноспад в производстве. Поэтому, анализируя движение денежных средств на расчетномсчете мы видим, что наибольшее число операций по поступлению и расходованиюденежных средств происходит в летние месяцы.
Оплатаплатежными поручениями производится на основании счета предоставляемогопоставщиком с указанием ассортимента товара и его стоимости, если товар ужеполучен, то на основании счета фактуры и накладной, которые выписываетпоставщик.
При расчетеза газ предприятие выплачивает авансовые платежи также на основании счетавыставленного ООО «Брянскрегионгаз». В конце месяца авансовая суммасравнивается с фактической, указанной в счете фактуре присланной поставщиками иесли есть остаток то он переносится на следующий месяц.
Междуорганизацией и поставщиками должны обязательно заключаться договора поставки, вкоторых оговариваются условия поставки и оплаты товара. Это необходимо в случаевозникновения споров и разногласий между сторонами. Так если за услуги связиобщество не оплатило, в течение 5 дней после выставления счета об оплате, тоОАО «Центральная телекоммуникационная компания» выставляет на счетобщества платежное требование и деньги списываются со счета организацииавтоматически.
Еслитребование не оплачено, то предприятие может подготовить заявление об отказе отакцепта с указанием причины.
Кредиторскаязадолженность на конец 2005 года составляет 541671 рублей, а на конец 2006 года равна 1917405 рублей. Задолженностьобразовалась в результате того, что товар предлагаемый этими фирмами необходимдля производства постоянно и его берут часто и в большими партиями. В связи снестабильностью спроса на услуги, производимые ООО «Опытно-конструкторскоебюро по теплогенераторам» предприятие не смогло полностью расплатиться за ужеполученный товар, а взяли еще партию, что привело к образованию долга. В 2006 г.выручка от реализации продукции составила 7504492 рублей, что на 1855 рублейбольше чем в прошлом году. Поступление денежных средств также повысилось с52805 рублей в 2005 году до 39137 рублей в 2006 году. Удельный вес денежныхсредств направленных на оплату, приобретение товаров, работ и услуг в 2006 годусоставил 44% из суммы направленных денежных средств, а в 2005 году – 31%.
В процессеосуществления безналичных расчетов проявляется платежеспособность предприятия,выполнение им договорных обязательств, что свидетельствует об эффективности ирентабельности его работы, степени стабильности финансового положения.
Такимобразом, безналичные расчеты – это показатель эффективности работы предприятия.Однако следует иметь в виду, что этот показатель зависит, во-первых, отэффективности банковской системы и, во-вторых, от платежеспособностипокупателей. Безналичные расчеты способствуют непрерывности процессавоспроизводства, возникая в начальной и на конечной стадиях оборота товаров.Большую роль они также играют в ускорении оборачиваемости оборотных средств.
Напредприятии открыт также валютный счет в Брянском ОСБ №8605 г. Брянск.Расчеты же с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте не ведутся. Суммав счетах, предъявляемых предприятию для оплаты за материалы в иностраннойвалюте, переводится в рубли по курсу ЦБ на день перечисления денежных средств.
2.3 Учетрасчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ООО «Опытно-конструкторскоебюро по теплогенераторам»
Расчёты споставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки имитоварно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либоодновременно с ними с согласия организации или по её поручению. В ООО «Опытно-конструкторскоебюро по теплогенераторам» с каждым поставщиком заключается договор на поставку товаров,выполнение работ, оказание услуг, который является основным документом,регулирующим отношения сторон, определяет их права и обязанности по поставкетоваров.
Дляоблегчения и ускорения оформления договорных отношений применяется пролонгация,то есть продление сроков действия договоров. В ООО «Опытно-конструкторское бюро потеплогенераторам» большей частью пролонгируются договоры на оказание коммунальныхуслуг, на аренду помещений, а также услуги связи.
Основными поставщиками ООО «ОКБ потеплогенераторам» являются ООО «Авента» г. Брянск, ОАО «Элеватормельмаш»г. Кропоткин, ООО «Металл-Сервис-Брянск», ООО «Глобал-маркет» г. Москва,ООО «Эл-Тех» г. Брянск. Также поставляют воду ОАО «БрянскийГорводоканал», тепло – ООО «Тепловые сети», связь – ОАО «Центртелеком».
Покупатели изаказчики – организации, фирмы, производственные предприятия: ООО «Хаперскиезори» Нехаевский район Волгоградская обл.; ООО «Кубанская компанияЭлит-масло» Краснодарский край; СПК «Голышмановский» Тюменская обл.; ООО «Агросиб-Раздолье»г. Барнаул; ОАО «Руднянский элеватор» Вогоградская обл.; ООО «Зернопроминвест»г. Москва; КФХ «Чернова А.П.» Саратовская обл.; СХПК «Единство»Тюменская обл.; ООО МКХП «Минераловодческий элеватор» Ставропольский край;сельскохозяйственные и перерабатывающие предприятия Брянской области.
Запасыматериалов, товаров пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщикамина основании договоров. Основными документами, на основании которых поступаюттовары от поставщиков, являются счета-фактуры и товарно-транспортные накладные.На предприятии проверяется соответствие поступивших документов договорам.Документы передаются в бухгалтерию на оплату, а квитанция итоварно-транспортная накладная служат основанием для получения и доставкигруза. В основном в ООО «ОКБ по теплогенераторам» поставщики осуществляют доставку товаровсвоим транспортом, а расходы по доставке товара включают в цену доставляемоготовара. Поставщикии подрядчики для ООО «ОКБпо теплогенераторам» – это организации,поставляющие сырье, товарно-материальные ценности, а также оказывающиеразличные виды услуг (транспортные и др.). На предъявленные к оплате счетапоставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» идебетуют соответствующие материальные счета (например, сч. 10 – на суммупоступивших крепежных деталей и узлов от ООО «Металл-Сервис-Брянск») или счета по учетусоответствующих расходов (например, сч. 20 – на сумму оплаченнойэлектроэнергии ОАО «Брянскэнерго»).
На ООО «Опытно-конструкторскоебюро по теплогенераторам» на счете 60 задолженность отражают в пределах суммакцепта. При обнаружении недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия цен,обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют насоответствующую сумму в корреспонденции со счетом 63 «Расчеты по претензиям».Сумму НДС поставщики и подрядчики включают в счета на оплату, а ООО «Опытно-конструкторскоебюро по теплогенераторам» отражает ее по дебету счета 19 и кредиту счета 60.Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков заприобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются подебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются всебестоимость продукции) и кредиту счета 60.
Погашениезадолженности перед поставщиками отражается по Д-ту счета 60 и К-ту счетовучета денежных средств (50, 51) или кредитов банка (90, 92). Порядокбухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит отприменяемых форм расчетов. На ООО «ОКБ по теплогенераторам» применяетсяжурнально-ордерная форма учета. Учет расчетов с поставщиками ведется вжурнале-ордере №6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов споставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов споставщиками при расчетах и в порядке плановых платежей ведут в ведомости №5,данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующимсчетам в журнал-ордер №6.
Анализструктуры задолженности ООО «ОКБ по теплогенераторам» перед поставщиками (3наиболее крупных кредиторов), показал, что самая большая задолженность на предприятиивозникла перед поставщиками сантехнического оборудования, а также передподрядчиком, оказывающим услуги по обеспечению электроэнергией –Брянскоблэнерго, т. к. тарифы на электроэнергию для предприятийзначительно выше чем для населения.
Рассматриваяструктуру кредиторской задолженности, нужно отметить, что в анализируемомпериоде она изменялась в общем составе. Например, если в начале 2006 г.основным кредитором являлось предприятие «Авента», то в конце 2006 г. имстало ОАО «Металл-Сервис-Брянск», доля задолженности перед которым составилабольше одной трети всей суммы кредиторской задолженности (36,32%).
Структуракредиторской задолженности по ООО «Опытно-конструкторское бюро потеплогенераторам» за 2006 г.Наименование организации-кредитора На 01.01.2006 года На 01.01.2007 года Всего Уд. вес, % Всего Уд. вес, % 1. ОАО «Авента» 147172,01 27,17 552979,6 28,84 2. ОАО «Металл-Сервис-Брянск» 102050,81 18,84 696401,5 36,32 3. Брянскоблэнерго 82929,83 15,31 136135,8 7,1 Прочие организации 209518,34 38,68 531888,1 27,74
Итого за год,
в т.ч. просроченная задолженность
удельный вес просроченной задолженности
541671
23184
4,28
100,00
–
–
1917405
124823,1
6,51
100,00
–
–
В целомнаблюдается рост задолженности поставщикам. Отрицательным фактом является наличиепросроченной задолженности, т. к. при задержке погашения предприятию ООО «Опытно-конструкторскоебюро по теплогенераторам» начисляются пени. Вся сумма просроченнойзадолженности является платежами в Брянскоблэнерго, что также не являетсяположительным фактом. Доля просроченной задолженности перед кредиторами вначале 2006 г. составляла 4,28%, в конце 2006 г. 6,51%. Всязадолженность перед поставщиками и подрядчиками ООО «Опытно-конструкторскоебюро по теплогенераторам» погашается за счет выручки предприятия денежнымисредствами с расчетного счета. Всем поставщикам оплата производится посредствомплатежных поручений, только Брянскоблэнерго и ОАО «Центртелеком»выставляют счета к оплате и платежные требования на расчетный счет ООО «Опытно-конструкторскоебюро по теплогенераторам». Все поставщики товаров предоставляют возможностьотсрочки платежа в течение 10 дней после получения их на складах.
Журнал-ордер №6 и порядокего заполнения.
1. В начале месяца в Ж-О №6переносятся остатки на первое число. В гр. 10 – остатки за не прибывшийгруз, в гр. 11 – задолженность по неоплаченным счетам и неотфактурованнымпоставкам.
2. В течение месяца в Ж-О№6 регистрируются все платежные документы, поступившие от поставщика: в гр. «А»– регистрационный номер; в гр. «Б» – номер платежного документа; в гр. «В» –наименования поставщика»; в гр. «9» – общая сумма по документу.
3. Бухгалтер к документампоставщика подбирает документы склада по приходу материальных ценностей иотражает их в гр. «Г» «Номер документа склада или вид услуг». В гр. «Д» –учетная стоимость поступивших материалов и МБП. В графах с «1» по «5» в дебетсоответствующих счетов по фактической себестоимости. В гр. «6» – дебет суммНДС. В гр. «7» – дебет 63 счета. Сумма ж/д тарифа распределяется пропорциональномассе груза, а сумма наценок пропорционально стоимости. Излишки материаловприходуются на склад и отражаются отдельной строкой как неотфактурованныепоставки.
4. Порядок учетанеотфактурованных поставок. На склад неотфактурованную поставку приходуют актомприемки материалов по учетным ценам. В Ж-О №6 такие поставки регистрируютсяотдельной строкой, а в гр. «Б» ставится буква – «Н». При поступлении документовпоставщика они регистрируются в обычном порядке, а ранее сделанная запись сторнируется,т.е. красными чернилами по учетной цене запись в гр. «Д», в гр.» 9» и в дебетсоответствующих счетов.
5. Порядок учетаматериалов в пути. Материалами в пути называется поставка, по которойпредприятие акцептовало платежные документы, а материалы на склад до конца месяцане поступили. Сумма акцепта отражается в гр. «9» и «8» – не прибывший груз.
6. На основаниебухгалтерских данных в гр. С «12» по «16» заносятся суммы оплаченных счетовпоставщиков (ж-о №1 (50); ж-о №2 (51); ж-о №3 (55); ж-о №4 (90, 92); ж-о №7(71); ж-о №8 (76)).
7. В конце месяцаподсчитываются итоги по всем графам: гр. «9» = Сумме с гр. «1» по «8».
8. За итоговой строкойотражаются две строки: 1-я – Сторно – материалы в пути на начало месяца –красными чернилами по дебету счетов в гр. «9» и в сумме гр. «10». 2-я –Материалы в пути на конец месяца условно приходуются, т.е. отражаются обычнойзаписью в дебет счетов и красной – в гр. «8».
9. Подсчитывается строка«Всего» для отражения в Главной книге, а на обороте Ж-О №6 – сводно-контрольныеданные по 60 счету.
Аналитическийи синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в журнале-ордерн №6.Один раз в квартал бухгалтером ООО «Опытно-конструкторское бюро потеплогенераторам» проводится сверка расчетов с основными поставщиками исоставляется акт сверки.
Четкаяорганизация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственноевлияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременноепоступление денежных средств. Непоступление или несвоевременное поступлениевыручки нарушает ритмичность хозяйственной деятельности. Возникают дебиторскиезадолженности, часто влекущие за собой финансовые потери и разрушенияустановившихся партнерских связей. Покупателями и заказчиками являютсяюридические и физические лица, приобретающие товары (работы, услуги). Продажатоваров осуществляется в соответствии с заключенными договорами или же путемсвободной продажи через розничную сеть.
Основнымипокупателями для ООО «Опытно-конструкторское бюро по теплогенераторам» являются предприятия, т.е.юридические лица. С такими клиентами ООО «Опытно-конструкторское бюро потеплогенераторам» заключает договора на поставку продукции. После приобретенияпродукции покупателями, у них возникают обязательства по отношению к ООО «Опытно-конструкторскоебюро по теплогенераторам», которые выражаются в дебиторской задолженности. Обязательствасвязаны с несовпадением сроков реализации товаров, услуг и получения за нихоплаты. Стоит отметить как положительный тот факт, что многие организации (ООО «Хаперскиезори» СПК «Голышмановский»; «Руднянский элеватор» «Зернопроминвест») являютсяпостоянными клиентами ООО «Опытно-конструкторское бюро по теплогенераторам».
Выручка отреализации продукции и услуг предприятия является основным доходом отдеятельности. Организациям разрешается определять выручку от продажи двумяметодами: по методу оплаты, либо по методу начисления и предъявления документовдля оплаты покупателю. В ООО «Опытно-конструкторское бюро по теплогенераторам» в бухгалтерском учететовары, работы и услуги считаются реализованными в момент их отгрузки илипредоставления, то есть в этот момент происходит переходит право собственностина товар к покупателю. Независимо от метода реализация (включая НДС) отражаетсяпроводкой: Д 62 К 90/1.
Приреализации товаров, работ, услуг, вся дебиторская задолженность формируется насчете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму реализованныхтоваров, работ, услуг, покупателям выписываются платежные документы:счет-фактура, товарно-транспортная накладная. Все платежные документыоформляются в соответствии с законодательством, имеют все необходимые реквизитыв соответствии с Постановлением «Об утверждении порядка ведения журналов учетасчетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость». В счёте-фактурепри реализации товаров (работ, услуг) указывается цена (тариф) за единицуизмерения и стоимость всего количества товара с учётом НДС, ставка НДС. Навыписанные счета ведутся журналы учёта счетов-фактур и книга продаж для учётаНДС. Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится сразуна всю сумму отгрузки.
ООО «Опытно-конструкторскоебюро по теплогенераторам» реализует не только товары, но и предоставляет услуги,собственного производства (поставка, монтаж, обслуживание), поэтому реализацияотражается записями:
Д 62/2 К 90/1.1 насумму реализованных товаров;
Д 62/2 К 90/1.2 насумму реализованных услуг, работ.
Покупательпроизводит оплату с соблюдением порядка и форм расчетов, предусмотренных вдоговоре. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, тоони производятся платежными поручениями. Оплата может проводиться в наличной ибезналичной форме. При оплате за наличный расчет, при приеме денежных средствот покупателей, выписывается приходный кассовый ордер и оформляется запись: Д 50 К 62/2.
Если оплатапроизводится путем перечисления задолженности покупателем через банк, тосоставляется проводка: Д 51 К 62/2.
При расчётахс покупателями могут применяться авансовые платежи. Суммы полученных авансов ипредварительной оплаты учитываются на счёте 62 обособленно. В подтверждениесвоих намерений по своевременному расчёту с кредиторами покупатели и заказчикимогут перечислять авансы в счёт предстоящих обязательств предоставлению услуг.Их получение отражается в учёте записью: Д 50,51, др. К 62 субсчёт «Расчёты поавансам полученным» на всю сумму, указанную в документах по полученным авансам.В ООО «ОКБпо теплогенераторам» поступают авансовые платежи от покупателей, но они не учитываютсяи не выделяются отдельно, а проходят как обыкновенный платёж за поставкутовара, услуг. С полученных сумм аванса организации начисляют НДС, которыйподлежит взносу в бюджет (Д 62 К 68).
Прекращениеобязательств с покупателями и заказчиками (помимо надлежащего исполнения) как ипри расчете с поставщиками и подрядчиками, осуществляется в соответствии сГражданским Кодексом РФ по основаниям: при зачете взаимных требований, новации,прощении долга, ликвидации юридического лица.
Так как всерасчеты с поставщиками услуг учитывают на счете 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами», то составляют записи: Д 62/2 К 90/1.1 реализованытовары; Д 44/0.4 К 76 отражены приобретенные услуги; Д 76 К62/2 зачет взаимныхтребований. При данной операции необходимо наличие письма от поставщика, скоторым производится взаиморасчет, подписанного руководителем и главнымбухгалтером с прошением провести зачет взаимных требований, должны бытьприложены счета-фактуры, которые подтверждают оказание услуг предприятию.
Учёт расчетовс покупателями и заказчиками ведётся на счёте 62 «Расчёты с покупателями изаказчиками», счёт активно-пассивный, может отражаться как в активе, так и впассиве баланса. По дебету счёта отражается отпуск товаров, работ, услугпокупателям и заказчикам, по кредиту счёта отражается оплата за товар (работы,услуги). Аналитический учёт по счёту 62 ведут по каждому предъявленномупокупателям счёту, а при расчётах в порядке плановых платежей – по каждомупокупателю или заказчику. Построение аналитического учёта должно обеспечитьполучение данных по покупателям и заказчикам по расчётным документам, срокоплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срокдокументам; авансам полученным; векселям.
Заключение
Длясовершенствования как внутреннего контроля учета денежных средств и операций посчетам в банках, так и для облегчения проведения аудиторских и другихвнутренних и внешних проверок предлагаю руководству ООО «ОКБ потеплогенераторам» начать ведение журнала регистрации платежных банковскихдокументов, имеющееся в наличии программное обеспечение бухгалтерии ООО «ОКБпо теплогенераторам» – «1С Бухгалтерия» версия 7,7 позволяет без проблем ввеститакую форму учета первичных документов и, тем самым, облегчить учет поступившихна расчетный счет платежных требований. Эта процедура регистрации действительнонеобходима, если на счете образуется «картотека» для облегчения процессаустановки очередности платежей. Кроме того, налаженный контроль за процессомоформления исходящих платежных поручений и требований позволяет экономить науслуге банка за восстановление или переоформление платежных документов.
Помимо этого,предлагаю ввести такую форму расчета с контрагентами – как аккредитив. Введениетакого условногоденежного обязательства по которому банк, открывший аккредитив, по поручениюклиента согласно договора, может произвести поставщику платеж или предоставитьполномочия другому банку производить такие платежи при предъявлении поставщикомв банк документов, подтверждающих отгрузку товара, гарантирует поставщикусвоевременную оплату отгруженной продукции. Таким образом, при проведениивстречных проверок вопрос о «переводах в пути» ставится не будет, кроме тогоданная процедура несомненно будет способствовать улучшению отношений ООО «ОКБ по теплогенераторам» с его поставщиками, т. к.оплата за поставленные материалы или услуги будет производиться своевременно.Кроме того, при развитии подобных отношений вполне закономерно со стороныруководства ООО «ОКБ по теплогенераторам» было бы поднять вопрос о предоставлении скидок,как ответного шага со стороны поставщиков за своевременную оплату товаров.
Списокиспользуемой литературы
1. Налоговый кодекс РФ.Части первая и вторая. – М. – СПб.: «Тускарора» – 2001 г.
2. Федеральный Закон «Обухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ.
3. План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (ПриказМинистерства финансов №94н от 31 октября 2000 г.).
4. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (ПриказМинистерства финансов РФ №34н от 29 июля 1998 г.).
5. Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утвержденоприказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 №60н.
6. Басовский Л.Е. Теорияэкономического анализа: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2002 г. – 304 с.
7. Бухгалтерский учёт /Подред. дэн профессора А.Д. Ларионова – М.: ГРОСС ГБ БУХ М. – 2000 г. –654 с.
8. Бухгалтерский учет:учебник/А.С. Бакаев – М.: «Бухгалтерский учет», 2002. – 719 с.;
9. Грузинов В.П. Экономикапредприятия: Учебник для вузов. – М.: Банки и биржи. ЮНИТИ, 1998. – 206 с.
10. Евстегнеев Е.Н. Налогии налогообложение: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2001 – 148 с.
11. Камышанов П.И. Практическоепособие по бухгалтерскому учету: -3-е издание перераб. и Доп. – М.: «МЕДпресс»; –Элиста», 2003. – 79 с.
12. Козлова Е.П. Бухгалтерскийучет. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 464 с.;
13. Кондраков И.П. Бухгалтерскийучёт – М.: ИНФРА М, – 2002 – 515 с.
14. Кондраков И.П. Бухгалтерскийучёт Учебное пособие 5-е изд – М.: ИНФРА М, – 2005 – 717 с.
15. Основыэкономической теории: учеб. пособие для вузов/под ред. проф. И.П. Николаевой.– М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 319 с.;
16. «Помощникбухгалтера» №10 2001 г.
17. «Помощникбухгалтера» №7 2003 г.
18. Правовыеосновы бухгалтерского и налогового учета и аудита в РФ. Учеб. – М.: Юристъ,2004. – 255 с.