Учет арендованных основных средств в Республике Казахстан

Карагандинский Экономический  УниверситетКАЗПОТРЕБСОЮЗА
 
Кафедрабухгалтерского учета и аудита
курсовая работа
«Учетарендованных основных средств»
Выполнила: Ишманова Ж. С…
Гр Б-13 Б-1157
                                                                         Проверил:
Костанай 2003
Оглавление

Введение                                                                                                    3
Глава I. Роль бухгалтерского учета в формировании
информации оналичии арендованных основных средств                     5
Глава II.  Документальное оформлениепоступления и выбытия арендованных основных средств                                                                11
Глава III. Синтетический и аналитический учет арендованных
основных средств                                                                                               12
Глава IV. Учет износа арендованных основных средств                       24
Глава V. Совершенствование учета арендованных основных средств  27
Заключение                                                                                                         31
Список использованной литературы                                                       33
приложения

Введение
Как известно, хозяйственнаядеятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывныхвзаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретенияматериально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации).Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется трудработников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объектыбухгалтерского учета на промышленном предприятии — основные и оборотныесредства в их движении. Значение основных средств в общественном производствеопределяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительныхсил и производственных отношений.
В условиях экономической реформыповышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов,в том числе и основных средств. Цель написания работы — рассмотрение вопросовучета основных средств. В ней дается детальная классификация и структураосновных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенностиорганизации аналитического и синтетического учета объектов основных средств.Особое место в работе отведено вопросам аренды основных средств
Приведены конкретные ставки, нормы инормативы, размеры отчислений, действующие на момент написания работы.
В работе приведен ряд цифровыхпримеров по наиболее сложным вопросам учета, а также бухгалтерские проводки,отражающие основной набор хозяйственных операций. В приложении представленыформы первичных документов, необходимых для ведения учета и отчетности основныхсредств, а также индексы изменения стоимости основных фондов. В конце работыприводится список использованной литературы.
Острый экономический кризис, скоторым столкнулись многие страны в начале 80-х годов, потребовал перестройкигосударственного регулирования экономики, перехода к развитию рыночныхотношений. Основными направлениями экономических реформ в России сталиприватизация (переход государственного имущества в частные руки), либерализацияцен, финансовая стабилизация (борьба с инфляцией, укрепление курса национальнойвалюты).
На основе этоговозникли тесные связи между производителем и потребителем продукции, которые всвою очередь вызывают и развивают принципиально новые источники ихфинансирования и кредитования. Одним из таких новых источников стал лизинг.В работе так же рассмотрен учет финансового лизинга

Глава I.Роль бухгалтерского учета вформировании информации о наличии арендованных основных средств
Любое производство возможно только спривлечением средств производства, которые подразделяются на предметы труда(сырье, материалы, покупные полуфаб­рикаты) и средства труда (станки, машины).Включение того или иного предмета в состав средств труда определяется невнешними признаками, а той ролью, которую он выполняет в процессе производства.Например, изготовленный заводом паровой котел является для него готовойпродукцией; этот же котел, приобретенный субъек­том для установки, — предметомтруда; установленный и сданный в эксплуатацию па­ровой котел служит средствомтруда. Этот же котел, приобретенный для дальнейшей перепродажи являетсятоваром.
Основные средства — это материальныеактивы, действующие в течение длитель­ного времени (более одного года), как всфере материального производства, так и в непроизводственной (социальной)сфере. К ним относятся: недвижимость (земель­ные участки, здания, сооружения,многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещениекоторых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства,оборудование, орудия лова, производственный и хозяйствен­ный инвентарь,взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты и прочие основныесредства.
Целью учета основных средств является определениеисточника основных средств, принадлежащих субъекту, на праве собственности,хозяйственного ведения или оперативного управления.
Согласно стандарту бухгалтерского учета №6 «Учет основных средств»-дается следующее определение:
Основные средства — это материальные активы,действующие в течение длительного периода времени (более одного года) как всфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств является:
— правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетныхрегистрах поступления основных средств, их внутреннее перемещение и выбытие;
— правильное начисление и отражение вучете суммы износа основных средств;
— точное осуществление результатов при ликвидации основных средств;
— контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью иэффективностью использования.
 Для организации учета основныхсредств, отвечающего выше задачам, большое значение имеет наличие научнообоснованная классификация основных средств; установление принципов оценкиосновных средств, установление единицы учета предметов основных средств, выборформ, привлеченных документов и учетных регистров.
На субъектах применяется единая типовая классификация основных средств, всоответствии с которой их группируют по отраслевому признаку, назначению,видам, принадлежности, использованию.
Группировка основных средств по отраслевому признаку (кроме сельскогохозяйства, транспорта и т.д.) позволяет получить данные о их стоимости в каждойотрасли.
Учет основных средств на предприятииорганизуется в соответствии с СБУ 6. Этот стандарт определяет методику учетаосновных средств, принадлежащих субъек­ту на праве собственности,хозяйственного ведения или оперативного управления.
Единицей учета основных средствявляется инвентарный объект, то есть закон­ченное устройство, предмет иликомплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарныеобъекты делятся на простые (единичные) и слож­ные, состоящие из несколькихпредметов. Признаком обособления одного вида ин­вентарных объектов от другогослужит выполнение ими самостоятельных функций.
Важным условием правильнойорганизации бухгалтерского учета основных средств является их классификация.
В зависимости от характера участия впроцессе производстваосновные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.
К производственным основнымсредствам относятся объекты, непосредственно участвующие в производственномпроцессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предметы труда приизготовлении продукции (машины, оборудова­ние, инструменты и др.) или которые создаютнеобходимые материальные условия для осуществления производства (здания,сооружения, передаточные устройства). Обобщающим экономическим показателем,характеризующим использование ос­новных производственных средств, являетсяфондоотдача, под которой понимают
производство продукции на единицуосновных средств в натуральном или денежном выражении.
Непроизводственные основные,средства-средствапотребительного назначения. Они предназначены для обслуживаниякультурно-бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарьжилищно-коммунального хозяйства, здравоохране­ния, образования, культуры ит.п.).
По принадлежности основные средства делятся насобственные и арендованные.
Собственные - это основные средства, которыепринадлежат субъекту и получа­ют отражение на его балансе.
Арендованные - основные средства, полученные отдругого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок. При текущейаренде арендодатель их учитывает на балансе, а арендатор — на забалансовомсчете 001 «Арендованные основные средства». В условиях финансируемойаренды в учете арендатора арендуемое имущество учитывает­ся как актив на счетах121 «Земля», 122 «Здания и сооружения», 123 «Машины иоборудо­вание, передаточные устройства», 124 «Транспортныесредства», 125 «Прочие основные средства», с использованиемсубсчета «Арендуемые основные средства».
По характеру использования основные средства делят надействующие, без­действующие (законсервированные) и находящиеся в запасе. Кдействующим от­носятся средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие — это временно не используемые основные средства в связи с консервацией или подругим причинам, к находящимся в запасе относят объекты, которые составляютзапас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.
По вещественному составу основные средства подразделяют наинвентарные и неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющиевещественное содер­жание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания,сооружения, машины, оборудование). К неинвентарным относятся капитальныевложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты,не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадейпод пашню, капиталь­ные затраты в арендованные основные средства и др.).
На каждом субъекте основные средствав зависимости от целевого назначения и выполняемых функций подразделяют наследующие виды (группы, подгруппы):
земля; здания; сооружения;передаточные устройства; машины и оборудование (в т.ч. силовые машины иоборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующиеприборы и устройства, лабораторное оборудование; вычислитель­ная техника;прочие машины и оборудование); транспортные средства; инструмент;
производственный инвентарь ипринадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктивный скот;многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель (безсооружений); прочие основные средства.
В состав каждой из приведенных группосновных средств входят:
земля — количество и стоимость земли,приобретенной субъектом на правах собс­твенности или правах постоянногоземлепользования. Право собственности или право постоянного землепользования наземлю должно быть подтверждено «Актом на право собственности на земельныйучасток, право постоянного землепользования». Инвен­тарным объектомявляется каждый земельный участок, на который выдан такой Акт;
здания — архитектурно-строительные объекты,назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья,социально-культурного обслуживания населе­ния и хранения материальныхценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание;
сооружения — инженерно-строительные объекты,предназначенные для осу­ществления процесса производства путем выполнения техили иных функций, не связанных с изменением предметов труда (ствол шахты,нефтяная скважина, плоти­на, эстакада, мост, автомобильная дорога). Инвентарнымобъектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами,составляющими с ним одно целое;
передаточные устройства — устройства для передачи электрической,тепловой или механической энергии (линии электропередач, трансмиссии,трубопроводы). Инвентарным объектом по электрическим сетям, например, являетсялиния от рас­пределительного устройства электростанции или от клемм генераторовдо распреде­лительных устройств, приемных подстанций и от подстанций до фидеровтрансфор­маторных помещений;
машины и оборудование. Инвентарным объектом является каждаямашина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в еесостав приспо­собления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Этагруппа основных средств состоит из пяти подгрупп:
силовые машины и оборудование - машины-генераторы, производящиетепловую и электрическую энергию; машины-двигатели, превращающие различнуюэнергию в механическую, т.е. в энергию движения (тракторы и самоходные шасси,паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели);
рабочие машины и оборудование - машины, аппараты и оборудование,предна­значенные для механического, термического и химического воздействия напредмет труда в процессе создания продуктов труда (токарно-винторезные станки,лесопиль­ные рамы);
измерительные и регулирующие приборыи устройства, лабораторное обору­дование — приборы и устройства для измерений, регулированияпроизводственных процессов, а также приборы и аппаратура, используемые влабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);
вычислительная техника — машины, устройства, приборы,предназначенные для ускорения и автоматизации процессов (компьютеры, управляющиеи другие вычис­лительные машины);
прочие машины и оборудование - машины, аппараты и другоеоборудование (обо­рудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины);
транспортные средства — средства передвижения,предназначенные для переме­щения людей и грузов.
 

Глава II.  Документальное оформлениепоступления и выбытия основных средств
Оценивая свое финансовое положение иплатежеспособность хозяйствующие субъекты зачастую приходят к выводу о том, чтоиногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временноепользование у другого субъекта, чем приоб­ретать его в собственность, т.е.арендовать.
В договоре аренды должны найтиотражение: состав и стоимость передаваемого в аренду имущества; размер аренднойплаты; сроки аренды; распределение обязан­ностей сторон по восстановлению иремонту арендованного имущества; обязанности арендодателя представитьарендатору имущество в соответствии с условиями дого­вора; порядок внесенияарендной платы и возвращения имущества (после прекраще­ния договора)арендодателю в состоянии, обусловленном договором.
Форму аренды определяет сущностьсделки. Аренда классифицируется на осно­вании того, в какой степени риск ивознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом,переходят к арендатору или остаются у арендодателя. Формы аренды и условияарендного договора влияют на отражение операций в учете.
Порядок учета аренды определенСтандартом бухгалтерского учета № 17 «Учет аренды» (СБУ 17), всоответствии с которым в зависимости от срока аренды различа­ют текущую ифинансируемую аренду.
Началом срока аренды является датаподписания договора.
Срок аренды - неотменяемый период времени, накоторый арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другиепоследующие периоды, в тече­ние которых возможно продление срока аренды сдальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, котороеоговорено в начале срока аренды.
Текущая аренда. Под ней понимается любая аренда, заисключением финансируемой.
При текущей аренде риски ивознаграждения, связанные с правом собственности на актив, остаются уарендодателя. Поэтому сданные им в аренду активы рассматри­ваются какамортизируемое имущество, и получаемая арендная плата включается в доход напротяжении всего срока аренды. Текущая аренда подразумевает временное владениеарендатором имуществом.
Глава III. Синтетический и аналитический учетарендованных основных средств
В бухгалтерском учете арендодателяосновные средства, переданные в аренду, числятся в составе основных средств насоответствующих субсчетах к счетам под­раздела 12 «Основные средства»Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности субъектов.
Арендная плата, причитающаяся кполучению, в соответствии с заключенным договором отражается по дебету счета334 «Прочие» по соответствующему субсчету и кредиту счета 727«Прочие», субсчет «Доход от передачи внеоборотных активов втекущую аренду»; если же аренда является основным видом деятельностисубъекта, то кредитуют счет 705 «Доход от аренды».
Поскольку имущество, сдаваемое втекущую аренду, отражается в бухгалтерском балансе арендодателя, то иначисление амортизации производится арендодателем по дебету счета 845«Прочие», соответствующему субсчету и кредиту счетов 13 подраз­дела«Износ основных средств». Начисление амортизации на имуществосдаваемое в аренду производится в соответствии с методами, предусмотренными СБУ6 и учет­ной политикой субъекта.
Поступление арендной платы отражаетсяпо дебету соответствующих счетов по учету денежных средств и кредиту счета 334«Прочие».
Арендатор признает расходы по текущейаренде в виде арендной платы на систе­матической основе, и в том отчетномпериоде, к которому они относятся, независимо от оплаты.
Арендная плата по текущей арендеотносится на счета тех производств, где ис­пользуются арендованные активы, и вбухгалтерском учете отражается по дебету следующих счетов:
937 «Арендная плата» — еслиосновные средства используются в производствен­ных целях;
947 «Арендная плата» — еслиосновные средства используются в социальной сфере;
811 «Расходы по реализациитоваров (работ, услуг)» — если основные средства непосредственно связаны спроцессом реализации товаров (работ, услуг);
821 «Общие и административныерасходы» — если основные средства использу­ются для общехозяйственных нужд
и кредиту счета 687«Прочие».
В случае оплаты арендных платежей забудущие отчетные периоды дебетуется счет 342 «Арендная плата» икредитуются счета денежных средств соответствующих подразделов.
При наступлении отчетного периода соответствующаядоля арендной платы пе­реносится на счета производственного учета 9 разделаГенерального плана счетов
бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности субъектов или счета расходов 8 раздела.
Не всегда имущество, арендованноесубъектом, полностью отвечает его запро­сам. Поэтому иногда арендаторысамостоятельно улучшают арендованное имущес­тво — делают ремонт, проводятперепланировку помещений и т.д.
Отражение в бухгалтерском учетеарендатора затрат на улучшение арендован­ного имущества (если оно производитсяс согласия собственника), зависит от того, какие это улучшения — капитальногоили текущего характера.
Об улучшении капитального характераможно говорить только в том случае, когда арендатор, например, сделалпристройку к зданию или же модернизировал арендуемое имущество, то естьпроизвел капитальные вложения.
Составим корреспонденцию счетов по операциям, связанным стекущей арендой.Содержание хозяйственных операций Сумма, Корреспонденция счетов тенге дебет кредит У предприятия-арендодателя Переданы по договору текущей аренды ос­новные средства предприятию-арендатору сроком на 12 месяцев 500000 122-125, суб­счет «Основные средства в аренде» 122-125, суб­счет Собствен­ные основные средства Начислена арендная плата (при годовой сум­ме арендной платы (включая НДС) в размере 41760 тенге, сумма ежемесячных арендных платежей составит 3000 тенге (36000 /12)) Начислен НДС ежемесячно в течение года (16%)
3000
480
334
334
705,727
633 Получена арендная плата от арендатора (ежемесячно) 3480
431,441,
451 334 Отражена полученная арендная плата авансом за будущие отчетные месяцы (11 месяцев) 38280
431,441,
451 611 При наступлении отчетного периода (месяца), доходы будущих периодов закрываются на доходы отчетного периода На сумму начисленного НДС (16%)
3000
480
611
611
705,727
633 Переданы безвозмездно арендатором капи­тальные вложения, произведенные в арендо­ванные основные средства 17000 122-125, субсчет «Основные средства в аренде» 727
Финансируемая аренда. Финансируемая аренда по своей сутиявляется формой долгосрочного кредитования арендатора.
Аренда является финансируемой в томслучае, если риск и вознаграждения, связанные с правом пользования, взначительной степени передаются арендатору,
и если:
— арендатор обладает правом выкупаарендуемого имущества по фиксированной цене или по цене, определяемой в концесрока аренды;
— срок аренды превышает 80% срокаполезного функционирования арендован­ного имущества;
— в конце срока аренды остаточнаястоимость арендуемого актива составляет менее 20% его текущей стоимости вначале аренды;
— дисконтированная стоимость арендныхплатежей за весь арендный период превышает 90% текущей стоимости арендуемогоимущества;
— к концу срока аренды правособственности на арендуемый актив может пере­даваться или не передаватьсяарендатору.
Вытекающие из финансируемой арендыправа и обязательства отражаются в балансе в начале срока аренды по одной и тойже стоимости. Арендные платежи состоят из платы за финансирование (расходы навыплату процентов) и платы, со­кращающей балансовую стоимость арендногообязательства (погашение основного обязательства).
При расчете дисконтированнойстоимости минимальных арендных платежей ис­пользуется предусмотреннаяпроцентная ставка, при невозможности ее определения применяется приростнаяпроцентная ставка на заемный капитал арендатора.
Предусмотренная процентная ставка - это ставка дисконта, котораяопределяет дисконтированную стоимость имущества в начале аренды, дляопределения мини­мальных арендных платежей, и негарантированную остаточнуюстоимость в начале аренды по текущей стоимости арендованного актива.
Предусмотренная процентная ставкаопределяется исходя из специальных таб­лиц определения будущей стоимостиденежных потоков и следующей формулы:
FV=PV(l+r),
где:
FV — будущая стоимость денежных потоков через п лет;
PV — сумма, вкладываемая в момент расчета;
г — ставка процента;
n — число лет в расчетном периоде.
Приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора — этопроцент­ная ставка, которую должен будет заплатить арендатор за подобнуюаренду; или став­ка, которую примет арендатор в начале аренды, за пользованиекредитом (займом) на такой же период для покупки актива.
В течение срока аренды, согласнодоговору, арендодателю выплачиваются мини­мальные арендные платежи.
Минимальные арендные платежи — это платежи, которые арендаторосуществля­ет в течение срока аренды (за минусом стоимости услуг и налогов,которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему возмещены), атакже:
— со стороны арендатора — любыесуммы, гарантированные им или стороной, связанной с ним;
— со стороны арендодателя — любаяостаточная стоимость, гарантированная арендодателю арендатором либо стороной,связанной с ним, ил1внезависимой треть­ей стороной, имеющей возможностьфинансового обеспечения этой гарантии.
Каждая выплата арендных платежейрассматривается как частичное погашение текущей стоимости актива и процентов снеоплаченной на день платежа его части.
Арендные операции отражаются вбухгалтерском учете в соответствии с их сущностью. Арендатор получаетэкономические выгоды от использования актива в обмен на обязательство платитьза это сумму, равную текущей стоимости актива с учетом финансовой платы.
Расходы по выплате процентов(финансовой платы) и погашение обязательств признаются в каждом отчетномпериоде в течение всего срока аренды.
Расходы по выплате процентовопределяются на основе постоянной или приростной процентной ставки, применяемойк стоимости непогашенных арендных обязательств, за каждый отчетный период.Сумма оплаченных обязательств определяется как разница между минимальнымиарендными платежами и расходами по выплате процентов.
Хозяйственные операции пофинансируемой аренде отражаются в бухгалтерском учете арендатора в следующемпорядке.
На основании договора аренды и актаприемки арендованных основных средств арендатор отражает активы и обязательствапо будущим арендным платежам в оди­наковой сумме. При этом обязательства поарендным платежам могут учитываться по более низкой из двух оценок:
— по текущей стоимости;
— по дисконтированной стоимости (сучетом процентов за пользование активом).
Принятые активы, на условияхфинансируемой аренды, отражаются по дебету соответствующих счетов 12подраздела, с выделением аналитических субсчетов, и кредиту счета 683«Арендные обязательства».
На сумму причитающихся процентов заарендованные активы дебетуют счет 831 «Расходы по процентам» икредитуют счет 684 «Проценты к оплате».
При перечислении средств дебетуютсчета 683 «Арендные обязательства» — на сумму, в части погашениястоимости арендованного имущества, приходящуюся за отчетный период; 684«Проценты к оплате» — на сумму расходов по процентам за отчетныйпериод и кредитуют счета денежных средств 42, 43, 44, 45 подразделов.
В течение арендного срока арендаторможет досрочно выкупить арендуемые активы. При этом кредитуют счета денежныхсредств соответствующих подразделов на оставшуюся сумму по счету 683«Арендные обязательства». Счет 683 при этом закрывается, а ваналитическом учете по счетам 12 подраздела «Основные средства»выкупленные арендованные активы необходимо перенести в категорию собственныхосновных средств. Соответствующие изменения вносятся по износу арендуемых ак­тивов,который в учете в последующем отражается как по собственным активам. Этиоперации производятся в аналитическом учете по соответствующим счетам.
Для учета операций по финансируемойаренде у арендодателя применяются син­тетические счета:
— 334 «Прочие», субсчет«Арендные обязательства к поступлению»;
— 332 «Начисленные проценты»;
— 724 «Дивиденды по акциям идоходы в виде процентов», субсчет «Проценты по договорамфинансируемой аренды».
Стоимость активов сдаваемого в арендуимущества отражается в учете как арен­дные обязательства к поступлению подисконтированной стоимости, т.е. с учетом процентов за пользование активом,предоставленным в аренду.
Платежи по финансируемой арендерассматриваются арендодателем как возврат инвестированного капитала и получениедохода. Минимальные арендные платежи в части процентов за аренду признаются,как доход от капиталовложений в аренду, в каждом отчетном периоде.
При передаче в финансируемую арендудействующих основных средств дебе­туют счета 805 «Себестоимость услуг,связанных с арендой» — на остаточную сто­имость актива; соответствующиесчета 13 подраздела «Износ основных средств» в части накопленногоизноса и кредитуют счета 12 подраздела.
Стоимость арендованных активов,оговоренная в договоре, отражается по дебету счета 334 «Прочие»,субсчет «Арендные обязательства к поступлению» и кредиту счета 705«Доходы от аренды».
На сумму причитающихся к получениюарендных процентов дебетуют счет 332 «Начисленные проценты» икредитуют счет 611 «Доходы будущих периодов».
Минимальные арендные платежи,поступающие по каждому отчетному периоду, отражаются по дебету счетов денежныхсредств соответствующих подразделов и кредиту счетов 334 «Прочие»,субсчет «Арендные обязательства к поступлению» на сумму в частипогашения стоимости арендованного актива; 332 «Начисленные про­центы»- в части процентов за аренду.
Одновременно на сумму полученныхпроцентов дебетуют счет 611 «Доходы будущих периодов» и кредитуютсчет 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов», субсчет«Проценты по договорам финансируемой аренды», которые признаются какдоход арендодателя в каждом отчетном периоде.
Необходимо иметь в виду, что доход отпроцентов признается в каждом отчетном периоде, независимо от поступленияоплаты. Если же арендатор досрочно выкупает арендуемый актив, то арендодательпроизводит сторнировочные записи на сумму неполученного дохода пропорциональносроку аренды по дебету счета 332 «Начис­ленные проценты» и кредитусчета 611 «Доходы будущих периодов».
 
Финансовый лизинг. Финансовый лизинг — это видимущественного найма с полной выплатой стоимости имущества, которыйхарактеризуется тем, что срок, на который передают имущество во временноепользование, приближается по продол­жительности к сроку эксплуатации иамортизации имущества.           
Сторонами лизинговой сделки являются:
— лизингодатель (арендодатель);
— лизингополучатель(арендатор).
Иными словами, финансовый лизинг — это вид инвестиционной деятельности, при которой:
— лизингодатель обязуется приобрестив собственность обусловленный догово­ром лизинга предмет лизинга у продавца ипередать его лизингополучателю за опре­деленную плату, на определенный срок ина определенных условиях во временное владение и пользование дляпредпринимательских целей. При этом срок, на который предмет лизинга передаютлизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком амортизации всейили существенной части (не менее 80%) стоимости пред­мета лизинга или превышаетего;
— лизингополучатель обязуетсяуплачивать регулярные периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии сдоговором, которые рассчитываются с учетом возмещения (амортизации) всей илисущественной части (не менее 80%) стоимости предмета лизинга по пенс на моментзаключения договора лизинга. При этом пред­мет лизинга переходит всобственности лизингополучателя по истечении срока дейс­твия договора лизингаили до его истечения при условии выплат лизингополучате­лем полной суммы,предусмотренной договором, если такой переход предусмотрен договором.
Предметом лизинга являются: здания,сооружения, машины, оборудование, ин­вентарь, транспортные средства, земельныеучастки и любые другие непотребляемые вещи, такие как движимое и недвижимоеимущество, которое при его использовании
изнашивается, но не теряет своихнатуральных свойств в процессе его использова­ния. Предметом лизинга не могутбыть ценные бумаги и природные ресурсы.
Лизинг подразделяется на различныевиды в зависимости от условий, предусмот­ренных участниками лизинговой сделки:
— возвратный лизинг -разновидность, при которой продавец продает предмет лизинга лизингодателю сусловием обратного получения данного предмета лизинга в лизинг в качествелизингополучателя;
— банковский лизинг  разновидность, при которой в качестве лизингодателя выступает банк;
— полный лизинг -разновидность, при которой техническое обслуживание пред­мета лизинга и еготекущий ремонт осуществляет лизингодатель;
— чистый лизинг -разновидность, при которой техническое обслуживание пред­мета лизинга и еготекущий ремонт осуществляет лизингополучатель.
Основным требованием к заключаемымсделкам, для того чтобы они считались лизинговыми (для каждого из перечисленныхвидов), является то, чтобы по договору лизинга лизингодатель обязалсяприобрести в собственность согласованный с лизин­гополучателем предмет лизингау продавца и передать его лизингополучателю во временное владение и пользованиедля предпринимательских целей за плату.
По своей форме лизинг может быть внутренним,при котором лизингодатель, ли­зингополучатель и продавец являются резидентамиРеспублики Казахстан и между­народным. Осуществление международноголизинга требует участия лица, выступа­ющего в качестве лизингодателя илилизингополучателя, являющегося нерезидентом Республики Казахстан.
Ответственность лизингодателя,лизингополучателя и продавца устанавливается договором лизинга, договоромкупли-продажи и законодательными актами Респуб­лики Казахстан. Договор лизингадолжен содержать следующие обязательные су­щественные условия, без которых онсчитается незаключенным: предмет договора;
наименование продавца предметализинга с указанием, кем был осуществлен выбор продавца; условия и срокпередачи предмета лизинга лизингополучателю; размер и периодичность лизинговыхплатежей; стоимость предмета лизинга; срок действия договора; условия переходапредмета лизинга в собственность лизингополучателю;
описание предмета лизинга; порядокего содержания и ремонта; страхование; воз­ложение на одну из сторонобязанности государственной регистрации предмета ли­зинга на имя лизингодателя;порядок осуществления лизингодателем контроля за ис­полнениемлизингополучателем обязательств по договору лизинга; ответственность сторон.Договор лизинга недвижимого имущества подлежит обязательной государс­твеннойрегистрации в порядке, определенном законодательными актами. Договор лизингадвижимого имущества подлежит обязательной государственной регистра­цииорганами, осуществляющими регистрацию залогов движимого имущества.
Продавец предмета лизинга несетответственность непосредственно перед лизин­гополучателем по исполнениюдоговора купли-продажи, заключенного между продавцом и лизингодателем, в частности,в отношении качества и комплектности, сроков поставки и в других случаяхненадлежащего исполнения договора продавцом. При этом лизингополучатель имеетправа и несет обязанности, предусмотренные Граждан­ским кодексом дляпокупателя, кроме обязанности оплатить приобретенный предмет лизинга, как еслибы он был стороной купли-продажи указанного предмета лизинга. В случае, еслипродавец согласен с требованиями лизингополучателя, то любые изме­нения условийпередачи лизингополучателю предмета лизинга (комплектность, сроки поставки ит.д.) должны быть обязательно согласованы с лизингодателем.
В отношениях с продавцомлизингополучатель и лизингодатель выступают как солидарные кредиторы.
Взаиморасчеты лизингодателя илизингополучателя осуществляются в форме ли­зинговых платежей. Этопериодические платежи, которые должны быть рассчитаны с учетом возмещения(амортизации) всей или существенной части стоимости предмета лизинга по цене намомент заключения договора лизинга и осуществляемые на про­тяжении срокадействия договора, которые включают в себя:
— возмещение лизингодателю затрат наприобретение предмета лизинга и любых других расходов, непосредственносвязанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведением его врабочее состояние для использования по назначению в соответствии с договором;
— вознаграждение по лизингу.
В свою очередь вознаграждение полизингу определяется двумя методами, исхо­дя из предусмотренной процентнойставки или приростной процентной ставки.
Отражение операций по финансовому лизингув бухгалтерском учете зависит от условий, предусмотренных договором. Если правособственности на передаваемое имущество у лизингополучателя возникает толькопосле полного завершения расче­тов за полученное имущество, операции отражаютсяпо аналогии с финансируемой арендой в соответствии с СБУ 17.
 

Глава IV. Учет износа арендованных основныхсредств
Учет затрат на капитальный ремонт,произведенный арендатором, зависит от ус­ловий договора на аренду имущества,заключенного соглашением сторон.Содержание хозяйственных операций Сумма, Корреспонденция счетов тенге дебет кредит Произведен капитальный ремонт сданных в аренду основных средств (увеличивающий срок службы за счет арендодателя в уменьшение арендных платежей 17000
122-125, субсчет «Основные средства в
аренде 687
На сумму НДС (16%), выставленную аренда­
тором, в уменьшение арендных платежей, по произведенному капитальному ремонту 2720 331 687 Проведен зачет задолженностей 19720 687 334 Начислена амортизация по сданным в аренду основным средствам (ежемесячная сумма амортизации при применении равномерного метода составляет 2500 тенге) 2500 845 131-134 По окончании срока аренды возвращены ос­новные средства. — при условии проведения капитального ре­монта, увеличивающего срок службы объекта 517000 122-125, субсчет „Собственные ос­новные средства“
122-125, суб­счет „Основные
средства в аренде — без проведения капитального ремонта 500000 122-125, субсчет “Собственные ос­новные средства
аренде» 122-125, суб­счет «Основные
средства в аренде
При финансируемой аренде, помимовыплат финансовой платы и погашения обязательств, арендатор производитначисление износа арендованных активов. Расходы по амортизации признаются вкаждом отчетном периоде в течение всего срока аренды.
Начисление износа на арендованныеактивы производится в соответствии с учет­ной политикой, принятой в отношенииамортизации, применяемой к собственным активам. Если же нет достаточнойуверенности в том, что к концу срока аренды право собственности на арендуемыйактив перейдет к арендатору, то на актив должна быть полностью начислена всясумма износа в течение более короткого из двух периодов:
срока аренды или срока его полезногоиспользования.
По условиям финансируемой арендыарендатор осуществляет начисление износа арен­дованных активов. В зависимостиот того, где используются активы, дебетуют счета:
935 „Износ основных средств иамортизация нематериальных активов“ — если основные средства используютсяв сфере производства;
946 „Износ основных средств иамортизация нематериальных активов“ — если основные средства используютсяв социальной сфере;
811 „Расходы по реализациитоваров (работ, услуг)“ — если основные средства связаны с процессомреализации товаров (работ, услуг);
821 „Общие и административныерасходы“ — если они предназначены для обще­хозяйственных нужд и кредитуютсчета 13 подраздела „Износ основных средств“ по соответствующимсчетам с выделением в аналитическом учете их принадлежности.
Пример отражения операций финансируемойаренды с применением предусмот­ренной процентной ставки для расчетадисконтированной стоимости минимальных арендных платежей.
Между хозяйствующими субъектамизаключен договор аренды оборудования на следующих условиях: оборудование будетарендовано на 5 лет; расчеты по арендной плате будут производиться в концекаждого года; текущая стоимость оборудования на начало аренды составляет 220000тенге; первоначальная стоимость — 230000 тенге;
накопленная амортизация 10000 тенге;предусмотренная процентная ставка арен­додателя составляет 8%; дисконтированнаястоимость оборудования к концу срока аренды равна 250000 тенге;негарантированная остаточная стоимость оборудования, определенная в началеаренды, составляет 20000 тенге; в конце срока аренды предус­мотрен возвратоборудования; в учетной политике предусмотрен равномерный метод начисленияизноса.
Определим сумму арендных платежей ивознаграждений по условиям, предус­мотренным соглашением сторон.Период Непогашен­ные аренд­ные обяза­тельства Мини­мальные арендные платежи Вознаграждение по предусмотрен­ной процентной ставке 8% Плата в погашение арендных обя­зательств Начисление амортизации Первый год 200000 50000 16000 34000 40000 Второй год 166000 50000 13280 36720 40000 Третий год 129280 50000 10342 39658 40000 Четвертый год 89622 50000 7170 42830 40000 Пятый год 46792 50000 3208 46792 40000 Итого 250000 50000 200000 200000
Согласно договору арендаторомгарантируются минимальные арендные платежи за арендованное имущество в сумме250000 тенге с ежегодной их выплатой в размере 50000 тенге.

Глава V. Совершенствование учетаарендованных основных средств
 
В качестве совершенствования учета аренды основныхсредств предлагается применение на предприятии компьютеризированной системы учетаБест-4.
Подсистема представляет собойпрограммный модуль, предназначенный для учета основных средств, их наличия,поступления, выбытия и переоценки. В функции модуля входит:
• ведение картотеки основных средств;
• регистрация документов по движению основных средств;
• начисление амортизации основных средств;
• учет НДС по основным средствам;
• автоматизация процесса проведения инвентаризации;
• переоценка ОС;
• ведение специальных справочников;
• формирование и вывод отчетов по учету основных средств.
Как и в других модулях, бухгалтервводит (регистрирует) первичные документы по учету основных средств ипроизводит их контировку непосредственно в процессе регистрации. Таким образом,сохраняются как сами первичные документы, так и проводки, полученные по ним.Это в значительной степени облегчает работу бухгалтера по контролю засостоянием системы, а сам учет делается похожим на ручную обработку документов.
В отличие от систем учета кассовыхопераций и расчетов с банком, данная подсистема помимо чисто бухгалтерскихфункций ведет натуральный учет объектов в стоимостной и количественной форме.Здесь финансовый учет тесно соприкасается с производственным учетом и для этойкомбинации должны быть найдены адекватные средства отражения.
Для пообъектного учета основныхсредств подсистема ведетКартотеку основных средств,
представляющую из себя локальнуюсистему аналитических счетов, имеющую сложное иерархическое строение. Основныесредства классифицируются по следующим признакам:
• по синтетическим и аналитическим счетам;
• по группам и подгруппам;
• по инвентарным номерам;
• по номерам карточек учета основных средств;
• по структурным подразделениям;
• по материально-ответственным лицам (МОЛ);
• по шифрам норм амортизации
• по счетам затрат
• по кодам ОКОФ
• по типам основных средств (стандартные, автотранспорт,нематериальные активы и т.д.)
Справочник групп, подгрупп и нормамортизации поставляется вместе с программой. Они полностью соответствуетдействующим нормативным документам и могут использоваться без дополнительныхизменений.
Для каждого ОС указываются:синтетический счет, на котором учитывается данное основное средство, и счет, накотором учитывается износ по данному объекту. Номера счетов должнысоответствовать плану синтетических счетов. Если на этих счетах открытыаналитики первого уровня, то одновременно указываются и соответствующие шифрыаналитического учета. Кроме этого, в карточке запоминается и счет затрат, накоторый попадает начисленная сумма амортизации.
Основные средства разбиваются поподразделениям, за которыми они закреплены, а также поматериально-ответственным лицам (МОЛ). При вводе соответствующих кодовпрограмма обращается к справочникам структурных подразделений и текущегокадрового состава, формируемых в АРМе Зарплата. Если модель не входит впоставку, то справочники заполняются в АРМе Главного бухгалтера. Системане накладывает никаких ограничений на соответствие справочника МОЛ справочникуподразделений, в результате чего за одним и тем же сотрудником могут числитьсяразные основные средства в разных подразделениях.
Любое изменение состояния картотекидолжно отражаться соответствующим документом движения. Этот документ приводит кгенерации проводок и, одновременно, к изменению соответствующей карточки учета.
В результате, мы имеем три системыучета:
• реестры первичных документов;
• картотека основных средств;
• проводки по счетам.
6.2.Структура подсистемы. Режимы работы.
Подсистема учета ОС имеет следующиережимы работы:
Режимы работы
1. Учет движения ОС
2. Амортизация ОС, НДС
3. Работа с картотекой ОС
4. Книга учета операций
5. Формирование отчетов
6. Настройка подсистемы
7. Справочники подсистемы
8. Конец сеанса работы
9. Смена предприятия
Рис. 6.1. Главное меню подсистемы.
Первый режим предназначен длярегистрации в системе первичных документов по всем видам движения основныхсредств. Одновременно с регистрацией производится контировка документов и вводинвентарных карточек на вновь поступившие ОС.
Второй режим предназначен длявыполнения расчетов по начислению амортизации основных средств и расчетуежемесячного списания НДС по приобретенным основным средствам.
Третий режим предназначен для работыс картотекой основных средств, ввода начальных остатков, составленияинвентаризационных ведомостей и ведомостей переоценки основных средств.
Четвертый режим предназначен дляпросмотра списка проводок, которые были сформированы в данной подсистеме инаходятся в АРМе Главного бухгалтера.             
Пятый режим предназначен дляформирования выходных форм, создаваемых на базе данных.

ЗаключениеВ заключениеработы сделаем основные выводы.
Порядок учета аренды определенСтандартом бухгалтерского учета № 17 „Учет аренды“ (СБУ 17), всоответствии с которым в зависимости от срока аренды различа­ют текущую ифинансируемую аренду.
В бухгалтерском учете арендодателяосновные средства, переданные в аренду, числятся в составе основных средств насоответствующих субсчетах к счетам под­раздела 12 „Основные средства“Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности субъектов.
Арендная плата, причитающаяся кполучению, в соответствии с заключенным договором отражается по дебету счета334 „Прочие“ по соответствующему субсчету и кредиту счета 727»Прочие", субсчет «Доход от передачи внеоборотных активов втекущую аренду»; если же аренда является основным видом деятельностисубъекта, то кредитуют счет 705 «Доход от аренды».
Поступление арендной платы отражаетсяпо дебету соответствующих счетов по учету денежных средств и кредиту счета 334«Прочие».
Арендатор признает расходы по текущейаренде в виде арендной платы на систе­матической основе, и в том отчетномпериоде, к которому они относятся, независимо от оплаты.
Арендная плата по текущей арендеотносится на счета тех производств, где ис­пользуются арендованные активы, и вбухгалтерском учете отражается по дебету следующих счетов:
937 «Арендная плата» — еслиосновные средства используются в производствен­ных целях;
947 «Арендная плата» — еслиосновные средства используются в социальной сфере;
811 «Расходы по реализациитоваров (работ, услуг)» — если основные средства непосредственно связаны спроцессом реализации товаров (работ, услуг);
821 «Общие и административныерасходы» — если основные средства использу­ются для общехозяйственных нужд
и кредиту счета 687«Прочие».В работепредложено совершенствование бухгалтерского учета аренды  основных средствпутем применения программы Бэст-4.
Список использованной литературы
1.   Указ Президента Республики Казахстан«О хозяйственных товариществах», имеющем силу Закона, от 2 мая 1995 г. №2255
2.   Закон Республики Казахстан «Отовариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля1998 года №220-1 ЗРК
3.   Указ ПрезидентаРеспублики Казахстан, имеющий силу Закона « О бухгалтерском учете» от 26декабря 1995 г. №2732 (с изменениями и дополнениями)
4.   ЗаконРеспублики Казахстан «О введение в действие Кодекса РК «О налогах и другихобязательных платежах в бюджет (налоговый кодекс)».
5.   Стандартыбухгалтерского учета. Утверждены    постановлением Национальной комиссии РК побухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г. №3.
6.   Генеральный план  счетов  бухгалтерского  учета  финансово-хозяйственной деятельностисубъектов РК. Утвержден постановлением Национальной комиссии РК побухгалтерскому учету от 18 ноября 1996г. №6.
7.   Инструкция по применению Генерального  плана  счетов бухгалтерскому   учету   финансово-хозяйственной  деятельности субъектов.
8.  Безруких П.С.,Кондраков Н.П., Палий В.Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник /Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 1996.
9.   Друри К.Введение в управленческий учет. М., 1998.
10.      Дюсембаев К. Щ. «Аудит и анализ в системе управления финансами» АлматыЭкономика 2000 г. Стр.291.
11.      Дюсембаев К.Ш., Егембербиева С. К., Дюсембаева З.К. « Аудит и анализфинансовой отчетности. Алматы. « Каржы- Каражат» 1998г. Стр.503.
12.      Камышанов П.И.бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие, — М: ПРИОР, 1997.
13.      Назарова В. Л., Михалева Е. В. Учет и отчетность. Практический примерведения бухгалтерского учета на предприятии // Бюллетень бухгалтера, №31, 1998
14.      Радостовец В. В.Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета.Алматы, 2000 г.
15.      Радостовец В. К, Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 2002.
16.      Самохвалова Ю.Н.“Финансовые результаты. // Консультант бухгалтера. — 1998 — № 12.
17.      Хабарова Л.П.Формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете. –М:Бухгалтерский учет, 1997.
18.       Яругова Управленческий учет: международный опыт.М., 1991.