Анализ налогов и платежей

Учреждение образования белорусский государственный технологический университет Факультет Заочный Кафедра Статистики, бухгалтерского учёта, анализа и аудита Специальность 1-07 Экономика и управление на предприятии Специализация 1-24 Экономика и управление на предприятиях химического комплекса ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА КУРСОВОЙ РАБОТЫ по дисциплине

Анализ хозяйственной деятельности Тема Анализ налогов и платежей OAO НАФТАН Исполнитель студент 6 курса, группы 2 20.12.09 В.В. Ремез подпись, дата инициалы и фамилия Руководитель ассистент А.А. Калинич должность, учёная степень, учёное звание подпись, дата инициалы и фамилия Курсовая работа защищена с оценкой Руководитель подпись инициалы и фамилия

Минск 2009 Статистики, бухгалтерского учёта, анализа и аудита Специальность 1-07 Экономика и управление на предприятии Специализация 1-24 Экономика и управление на предприятиях химического комплекса УТВЕРЖДАЮ Заведующий кафедрой Т.Н. Долинина подпись инициалы и фамилия 200 г.

ЗАДАНИЕ на курсовую работу студенту Ремезу Виталию Владимировичу 1. Тема Анализ налогов и платежей OAO НАФТАН 2. Сроки защиты 3. Исходные данные Бизнес-алан ОАО НАФТАН , пояснительная записка к годовому бухгалтерскому балансу, форма 1-ф Отчёт об использовании денежных средств , форма 2 Отчёт о прибыли и убытках , данные синтетического

и аналитического учёта, литературные источники, периодические издания . 4. Содержание пояснительной записки курсовой работы Введение. 1. Задачи анализа и источники информации. 1.1 Задачи анализа. 2. Источники информации. 2. Экономическая сущность налогов как объекта анализа 3.

Показатели анализа и методы расчёта. 3.1 Показатели анализа и оценки налогообложения. 2. Методы анализы. 4. Резервы снижения налоговой нагрузки. 5. Особенности анализа налогов в химической промышленности. 6. Анализ налогов и платежей ОАО НАФТАН . Заключение. Список использованных источников. Приложения 5. Перечень графического, иллюстрационного материала 6.

Консультанты А.А. Калинич 7. Календарный график работы 20.09.09 введение, раздел 1,2 20.10.09 разделы 3 20.11.09 разделы 4,5 20.12.09 разделы 6, и заключение 8. Дата выдачи задания 31 марта 2009 г. Руководитель А.А. Калинич подпись инициалы и фамилия Задание принял к исполнению 31.03.09 В.В. Ремез дата подпись инициалы и фамилия Реферат Курсовая работа 39 с 1 рис 6 табл 13 источников,

6 прил. ПРЕДПРИЯТИЕ, ПРОИЗВОДСТВО, НАЛОГ, ПЛАТЁЖ, ПОКАЗАТЕЛЬ, МЕТОД, АНАЛИЗ, ОЦЕНКА, РЕЗЕРВ, ОПТИМИЗАЦИЯ Целью выполнения курсовой работы является анализ налогов и платежей ОАО НАФТАН . Определены задачи цели и объект анализа, источники информации. Рассмотрена классификация налогов и платежей предприятий исходя из необходимости их анализа, выявлены

различия между налогом и платежом. Обозначены показатели, характеризующие налоговую нагрузку предприятия, а так же рассмотрены методы анализа предлагаемые различными авторами и выявлены их преимущества и недостатки. В работе рассмотрен расчёт резервов снижения налогов и платежей. Рассмотрены особенности анализа налогов в химической промышленности. Был проведён анализ налогов и платежей осуществлённых

ОАО НАФТАН в бюджет и внебюджетные фонды Республики Беларусь в 2005 и 2006г.г. по выбранному методу, и внесены предложения по снижению налоговой нагрузке. Содержание Введение 1 Задачи анализа и источники информации 1.1 Задачи анализа 1.2 Источники информации 2 Экономическая сущность налогов как объекта анализа 3 Показатели и методы анализа 3.1 Показатели анализа и оценка налоговой нагрузки 10 3.2

Методы анализа 2.1 Методики прогнозного анализа налогов и платежей 2.2 Коэффициентный метод оценки налоговой нагрузки 2.3 Факторный анализ показателя налоговой нагрузки 4 Резервы снижения налоговой нагрузки 5 Особенности анализа налогов в химической промышленности 6 Анализ налогов и платежей ОАО НАФТАН 6.1 Анализ состава и структуры налогов и платежей 26 6.2

Факторный анализ показателя налоговой нагрузки 6.3 Анализ налогов, уплачиваемых из прибыли 6.4 Расчёт резервов снижения налоговой нагрузки 33 Заключение 34 Список используемых источников 36 ПРИЛОЖЕНИЕ А 37 ПРИЛОЖЕНИЕ Б 38 ПРИЛОЖЕНИЕ В 39 ПРИЛОЖЕНИЕ Г 44 ПРИЛОЖЕНИЕ Д 46 ПРИЛОЖЕНИЕ Е 50 Введение 1 2 3 4 5

Проанализировав основные технико-экономические показатели деятельности ОАО НАФТАН за 2005 2006 гг. можно сделать следующие выводы. В 2006 г. по сравнению с 2005 г. объем производства продукции вырос на 19,9 , что вызвано увеличением уровня использования производственных мощностей предприятия. В результате значительного удорожания сырья нефть возросла и себестоимость произведенной продукции.

Ее рост в целом по всей выпускаемой продукции составил больше10,2 . Количество работающих на предприятии постоянно увеличивается в 2006 г. по сравнению с 2005 г. рост среднесписочной численности персонала составил 1 . Это касается как рабочих, так и инженерно технического персонала. Ввиду роста численности работников предприятия, а также роста тарифных ставок возрастают затраты на

оплату труда, что также приводит к росту себестоимости продукции. Увеличения объёма производства повлёк за собой увеличение прибыли от реализации на 5 , однако снизилась рентабельность, что связано с высокой материалоёмкостью, вызванной всё повышающей ценой на нефть. Происходит плановая модернизация предприятия и обновление основных производственных фондов, что ведёт к увеличению фондоотдачи. На рассматриваемом предприятии реализована линейно-функциональная схема управления,

которая не может быть заменена на другую в силу того, что при таких масштабах и количестве персонала все остальные схемы не будут обеспечивать необходимый уровень эффективности управления. 1 Задачи анализа и источники информации1.1 Задачи анализаЗадачи анализа, выделяемые в литературных источниках, созвучны с предлагаемой авторами методиками анализа, т.е. изучение структуры, динамики налогов, проведение их факторного 1 2 исследовать полноту расчетов субъекта хозяйствования с бюджетом и причины

возникших отклонений 3 исследовать налоговые платежи по группам в зависимости от источника их уплаты и их влияние на чистую прибыль 4 изучить влияние факторов на изменение параметров налогообложения 5 рассчитать и оценить показатели налоговой нагрузки и налогоемкости субъекта хозяйствования, исследовать влияние факторов на их размер 6 определить и изучить комплексные показатели оценки налогообложения 7 исследовать влияние показателей оценки налогообложения субъекта хозяйствования на его финансовое состояние 8

изучить параметры финансовохозяиственной деятельности организации, оказывающие влияние на налоговую нагрузку организации 9 прогнозирование и планирование сумм, подлежащих уплате налогов как денежных потоков и расходов организации 10 выявить резервы оптимизации налогообложения субъекта хозяйствования и дать оценку налоговым рискам 11 оценить альтернативные варианты налогообложения при рассмотрении различных управленческих решений. 1.2 Источники информацииОсновным источником анализа является форма 1-ф

Отчёт об отдельных финансовых показателях Приложение В . В разделе II отражаются фактически уплаченные в отчетном году суммы платежей в бюджет с учетом зачетов, произведенных инспекциями Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. Приведём некоторые позиции данного отчёта строка 31 налоги на доходы и прибыль строка 35 акцизы строка 36 сбор в республиканский фонд поддержки сельскохозяйственной продукции, продовольствия

и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог строка 39 налог на добавленную стоимость строка 45 платежи за пере5работку нефти. Строки 49 и 50 отражают таможенные пошлины и сборы. По строке 54 отражается сумма местных налогов и сборов с последующей по статейной расшифровкой. Информационной базой анализа служит так же форма 2 Отчет о прибылях и убытках , Справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды, специальные расчеты по

налогооблагаемой прибыли и налогам на нее, льготам по налогообложению, плановые расчёты, данные аналитического учёта и др. Приложение Г . Данная форма отражает выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг строка010 налоги, включаемые в выручку от реализации 020 себестоимость реализованных товаров, продукции, работ и услуг 040 . По строке 070 указывается прибыль, полученная от реализации, так же форма содержит в себе суммы операционных и внереализационных доходов строки 130 и 140, соответственно.

В результате вписывает в строку 200 балансовая прибыль за отчётный период. В процессе анализа налогов и платежей предприятия используют информацию других форм бухгалтерской и статистической отчетности, пояснительных записок к ним, данные текущего учета регистров синтетического и аналитического учета, главной книги и др. Приложение Д . В пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету обычно приводится информация о динамике

основных показателей, степени влияния отдельных факторов на результаты хозяйственной и другой деятельности предприятия и прежде всего на прибыль, а также дается оценка имущества и других активов, собственного и заемного капитала, перспектив экономического и социального развития. 2 Экономическая сущность налогов как объекта анализа 3 Показатели и методы анализа 3.1 Показатели анализа и оценка налоговой нагрузки 3.2

Методы анализаАнализ хозяйственной деятельности оперирует методом и методикой. Метод анализа это общий диалектический подход к исследованию хозяйственных процессов, изучающий процессы и явления в движении, развитии, изменении. Он требует системного комплексного подхода к исследованию процессов и явлений, обеспечивающего органически взаимосвязанное изучение связей и зависимостей между ними. 3.2.1 Методики прогнозного анализа налогов и платежей 3.2.2

Коэффициентный метод оценки налоговой нагрузки 1. 2. 3. 4. 3.2.3 Факторный анализ показателя налоговой нагрузки 4 Резервы снижения налоговой нагрузкиОсновной целью любой коммерческой организации является получение прибыли. В условиях конкурентной борьбы успех фирмы зависит от того, насколько она сможет максимизировать свою прибыль или чистый денежный поток. Если налогоплательщик должен уплачивать налоги за счет своих средств,

то это означает, что он не по своей воле отвлекает средства из оборота. Конкретные способы уменьшения налогов, представляют собой непосредственные методы и действия налогоплательщика по налоговой минимизации. Они достаточно многочисленны и основываются на многих факторах в зависимости от того, о каком налоге идет речь 10 . Схематически все способы уменьшения налоговых платежей представлены на рис. Рисунок Способы уменьшения налоговых платежей

Первая категория способов налоговой минимизации незаконное уменьшение налогов или уклонение от уплаты налогов. В эту категория входят способы, при которых экономический эффект в виде снижения размера налоговых платежей достигается с применением каких либо противозаконных действий, то есть действий прямо нарушающих нормы законодательства, которое обозначает эту категорию способов налоговой оптимизации через термин уклонение от уплаты налогов . Вторая категория способов законное уменьшение налогов или налоговая оптимизация.

Цель минимизации налогов не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. И в этой связи встает вопрос какие налоги наиболее сильно уменьшают финансовые ресурсы предприятия? Один ответ очевиден те, чьи размеры самые большие. Второй ответ требует небольших пояснений. Дело в том, что существует несколько групп налогов. А . Налоги, находящиеся внутри себестоимости, их уменьшение приводит к снижению себестоимости и к увеличению

налога на прибыль. В итоге эффект от минимизации таких налогов частично гасится увеличением налога на прибыль. Б . Налоги, находящиеся вне себестоимости НДС, акцизы и т.д Для них важно уменьшать не сами налоги, а разницу, подлежащую уплате в бюджет. В Налоги, находящиеся над себестоимостью налог на прибыль . Для этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки и формальному уменьшению налогооблагаемой базы.

При этом возможно увеличение налогов внутри себестоимости, однако в целом эффект есть. Г . Налоги, выплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов следует стремиться к уменьшению ставки и налогооблагаемой базы. Наиболее финансовые ресурсы предприятия уменьшают налоги групп В и Г. Приведём методику расчёта экономического эффекта от минимизации налогов. В упрощенном виде финансовый результат предприятия выражается формулой

Ф В З Нп Ндр Нпр, 4.1 где Ф финансовый результат В выручка включая внереализационные доходы З все затраты предприятия, кроме налогов Нп налог на прибыль Ндр другие налоги, относящиеся на себестоимость Нпр прочие налоги, выплачиваемые из чистой прибыли. Пусть ставка налога на прибыль в процентах Сп. Тогда сумма налога на прибыль будет выражаться формулой Нп Сп ? В З Ндр , 4.2 а финансовый результат выражением

Ф В З Сп ? В З Ндр Ндр Нпр. 4.3 Тогда эффект экономия от минимизации будет Э Ф1 Ф0 В1 В0 З1 З0 ? Сп ? В1 В0 З1 З0 Ндр1 Ндр0 Ндр1 Ндр0 Нпр1 Нпр0. 4.4 Поскольку В1 В0, то Э З1 З0 Сп ? З1 З0 Ндр1 Ндр0 Ндр1 Ндр0 Нпр1 Нпр0. 4.5 5 Особенности анализа налогов в химической промышленностиПри анализе хозяйственной деятельности предприятий химической отрасли необходимо учитывать следующие особенности 1

Деятельность предприятий химической отрасли тесно связана с экологической обстановкой региона, поэтому предприятия, осуществляющие производство химической продукции должны обеспечить комплекс мероприятий по охране окружающей среды. Данный вопрос регламентируется нормами законодательства, и эффективное его решение может способствовать улучшению финансового положения предприятия в долгосрочном периоде. 2 Следует учитывать, тот факт, что при осуществлении анализа хозяйственной деятельности предприятий

химической отрасли необходимо проанализировать эффект инноваций. Это значит. Что предприятия химической промышленности особенно предприятия нефтехимии постоянно осуществляют внедрение новых технологии. 3 Большая доля налогов уплачивается из выручки, так как производится большое количество подакцизных товаров автобензины, дизельное и реактивное топлива, некоторые виды масел . 4 Ведение большого количества экспортно-импортных операций, влекущих за собой уплату пошлин и всевозможных

сборов, уплаты НДС. 5 Химическое предприятие материалоемкое и находятся в относительно более выгодных условиях, что объясняется главным образом возможностью существенного уменьшения налоговых обязательств за счет высокого входного НДС. 6 Организация эффективной системы управления. Это значит, что предприятие может провести инжиниринг бизнес процессов, в результате чего его затраты по поиску партнеров поставщиков сырья, заказчиков существенно снизятся.

Другими словами, предприятие сможет снизить численность персонала и обеспечить реализацию своих финансовых интересов. В данном вопросе рассмотрены лишь некоторые аспекты деятельности предприятия химической промышленности, направленные на оптимизацию финансового результата, однако следует отметить, что в процессе оперативного анализа предприятия стараются выявить резервы и ресурсы дальнейшего роста, в том числе и улучшение финансовых показателей деятельности. 6 Анализ налогов и платежей

ОАО НАФТАН 6.1 Анализ состава и структуры налогов и платежейАнализ налогов, целесообразно начинать с изучения их состава и структуры. Для характеристики состава и структуры всех налогов, взносимых в бюджет ОАО НАФТАН , составляем аналитическую таблицу 7.1, структура которой предложена Русаком Н.А. 11 , дополнив таблицу разделением налогов и платежей по четвёртому признаку классификации представленной на рисунке Приложения В. Исходные данные принимаем из форм статистической отчётности

ОАО НАФТАН 1-ф за 2005 и 2006 г.г указывая код строки для каждого налога или платежа Результаты анализа показывают 1 В 2006 году причитается по расчёту 1061757 млн. руб что больше на 120514 млн. руб. 1061757 941243 2 Таким образом темп роста налоговых платежей составил 112,8 3 Основная доля налогов уплачивается из выручки, полученной предприятием после реализации продукции, соответственно 63,646 и 64,507 в 2005 г. и 2006 г не смотря на увеличение выручки от реализации с 3 756 033 до 4 502859 млн.

руб. 4 Так же наблюдается отмена в 2006 г. налога на автомобильное топливо, отчисления по которому в 2005 г. составили 26986 млн. руб что составило в общем объёме выплат 2,917 от выручки. В 2006 году был отменён ещё один налог налог на продажу нефтепродуктов, уплата которого в 2005 г. составила 48398,0 млн. руб что составляло в общем объёме выплат 5,142 . Таким образом, отмена выше перечисленных налогов и привела к снижению долю оборотных налогов 5

Однако отмена двух налогов была не привела к сильному снижению выплат по оборотным налогам, это объясняется увеличением отчислений акцизов в 1,45 раза 375578 259500 и экспортных таможенных платежей в 1,77 раза 66075 37377 . Данное увеличение обусловлено увеличением доли подакцизных товаров дизельного топлива, бензинов , с одновременным сокращением производства не акцизных товаров мазута, вакуумного газойля смотри Приложение А , в связи с вводом в эксплуатацию комплекса

ГИДРОКРЕКИНГ и увеличением ставок акцизов в 2,5 раза в целях компенсации потерь бюджета от отмены налога с оборотов топлива 6 Доля налогов, включаемых в затраты в 2006 г. составила 16,7 , что на 1,5 выше чем 2005 г. 14,2 . Основной причиной увеличения данной группы налогов и сборов связана с увеличением объёма производства и глубины переработки нефти, что повлекло за собой увеличения экологического налога, у которого и ставки были увеличены в 2006г. 7 Так же увеличение заработной платы привело к увеличению выплат в

ФСЗН до 37990 млн. руб в сравнении с 2005 г. составлявших32617 млн. руб. Таблица 6.1 Анализ состава и структуры вносимых в бюджет налогов и сборов ОАО НАФТАН Наименование налогов Отчётный период 2006 г. Прошлый период 2005 г. Номер строки в форме 1-ф причитается по расчёту, млн. руб. удельный вес, перечислено в бюджет, млн. руб. задолженность перед бюджетом, млн. руб.

Номер строки в форме 1-ф причитается по расчёту, млн. руб. удельный вес, перечислено в бюджет, млн. руб. задолженность перед бюджетом, млн. руб. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 1 Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации 1.1 налог на продажу 55 177,0 0,017 148,0 29,0 58 159,0 0,017 190,0 - 31,0 1.2 Налог на приобретение бензина и дизельного топлива 62 48 398,0 5,142 48 051,0 347,0 1.3 Налог на услуги, оказываемые объектами сервиса 56 94,0 0,009 85,0 9,0 59 69,0 0,007 68,0 1,0 1.4

НДС 39 643 735,0 123 157,0 40 515 356,0 264 618,0 в том числе к вычету зачёту 532 762,0 41 416 659,0 к уплате в бюджет 110 973,0 10,452 123 157,0 - 12 184,0 42 98 697,0 10,486 264 618,0 - 165 921,0 1.5 Налог с продаж автомобильного топлива 39 27 454,0 2,917 28 180,0 - 726,0 1.6 Акцизы 35 375 578,0 35,373 690 376,0 - 314 798,0 36 259 500,0 27,570 271 738,0 - 12 238,0 1.7 Экспортные таможенные пошлины 49 66 075,0 6,223 67 839,0 -

1 764,0 52 37 377,0 3,971 38 295,0 - 918,0 1.7 Единый платёж 36 122 866,0 11,572 125 568,0 - 2 702,0 37 135 515,0 14,397 129 848,0 5 667,0 Итого 675 763,0 63,646 1 007 173 - 331 410,0 607 169,0 64,507 780 988,0 - 173 819,0 2 Налоговые платежи, относимые к расходам на реализацию 2.1 налог за размещение отходов производства 46 171,0 0,016 200,0 - 29,0 49 1 087,0 0,115 1 100,0 - 13,0 2.2 Отчисления в

ФСЗН 41 37 990,0 3,578 37 710,0 280,0 44 32 617,0 3,465 28 868,0 3 749,0 2.3 Импортные таможенные пошлины 50 3 359,0 0,316 3 359,0 0 53 3 405,0 0,362 3 405,0 0 Окончание таблицы 6.1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 2.4 Земельный налог 43 9 390,0 0,884 9 532,0 - 142,0 46 5 628,0 0,598 5 820,0 - 192,0 2.5 Чрезвычайный налог 42 3 421,0 0,322 3 386,0 35,0 45 3 391,0 0,360 3 292,0 99,0 2.6 Отчисления в инновационные фонды 37 53 923,0 5,079 56 020,0 -

2 097,0 38 48 429,0 5,145 46 448,0 1 981,0 2.7 Платежи за пользование природными ресурсами 44 3,0 0,000 3,0 0 47 5,0 0,001 0 5,0 2.8 Налог на переработку нефти и нефтепродуктов 45 29 917,0 2,818 29 880,0 37,0 48 26 316,0 2,796 26 151,0 165,0 2.9 Налог на выбросы и сбросы 47 39 543,0 3,724 25 384,0 14 159,0 50 13 126,0 1,395 15 217,0 - 2 091,0 2.10 Плата за проезд по дороге Е-30 52 4,0 0,000 4,0 0 56 4,0 0,000 4,0 0 Итого 177 721,0 16,738 165 478,0 12 243,0 134 008,0 14,237 130 305,0 3 703,0 3

Налоговые платежи, уплачиваемые из прибыли 3.1 Налог на недвижимость 30 11 020,0 1,038 11 394,0 - 374,0 30 8 171,0 0,868 8 712,0 - 541,0 3.2 Налог на прибыль 31 169 765,0 15,989 174 749,0 - 4 984,0 31 162 690,0 17,285 148 963,0 13 727,0 3.3 Местные целевые сборы 57 19 139,0 1,803 19 940,0 - 801,0 60 27 730,0 2,946 25 994,0 1 736,0 3. 4 Оффшорный сбор 32 33 21,0 0,002 21,0 0 3.5 Налог на приобретения автомобильных транспортных средств 51 235,0 0,022 254,0

- 19,0 54 81,0 0,009 83,0 - 2,0 3.6 Налог на доходы 31 22,0 0,002 22,0 0 32 1 175,0 0,125 1 228,0 - 53,0 Итого 200 181,0 18,854 206 359,0 - 6 178,0 199 868,0 21,234 185 001,0 14 867,0 Экономические санкции 61 329,0 0,031 327,0 2,0 65 179,0 0,019 179,0 0 Прочие налоги и платежи 60 7 763,0 0,731 7 763,0 0 64 19,0 0,002 39,0 - 20,0 ВСЕГО 1 061 757 100,00 1 387 100 - 325 343,0 941 243,0 100,00 1 096 512 -

155 269,0 6.2 Факторный анализ показателя налоговой нагрузкиДля данного анализа составим таблицу исходных данных таблица 6.2 . Источником информации послужат формы статистической отчётности за номером 2 по данным 2005 и 2006 г.г. Приложение Г Таблица 6.2 Исходные данные для факторного анализа Показатели Код строки в форме 2 Годы Отклонения 2006 2005 1 Выручка от реализации, млн. руб. 10 4 502 859 3 756 033 746 826 2

Затраты по производству и реализации товаров, млн. руб. 40 2 943 814 2 526 157 417 657 удельный вес в к выручке расчёт 65,38 67,26 -1,88 в том числе расходы на оплату труда бухг. баланс 59 113 47 058 12 055 3 Прибыль от реализации, млн. руб. 70 655 706 633 790 21 916 удельный вес в к выручке расчёт 14,56 16,87 -2,31 4 Налоги и неналоговые платежи с выручки, млн. руб. табл.

6.1 675 763 607 169 68 594 5 Налоги и неналоговые платежи, относимые на затраты, в том числе ФСЗН, млн. руб. табл. 6.1 177 721 134 008 43 713 6 Налоги и неналоговые, уплачиваемые из прибыли, млн. руб. табл. 6.1 200 181 199 868 313 7 Общая сумма налогов и платежей, млн. руб. расчёт 1 053 665 941 045 112 620 8 Общий показатель налоговой нагрузки расчёт 0,2340 0,2505 -

0,0165 Произведём расчёт общего показателя налоговой нагрузки ОАО НАФТАН за 2005 и 2006 г.г для чего рассчитаем значения следующих коэффициентов 1 Коэффициент налоговых доходов 9 2006 г. 2006 1 Коэффициент налоговых доходов коэффициент налоговых доходов Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогоблагамая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.

Проведём анализ налогов, уплачиваемых из прибыли по методике, предлагаемой Савицкой Г.В. 12 . Данные таблицы 6.1 показывают, что сумма налогов, уплачиваемые из прибыли за два рассматриваемых периода практически не изменились. Несколько изменилась структура налогов доля налога на имущество увеличилась, а доля местных налогов уменьшилась. Налоги от прибыли в 2006 г. общей сумме налоговых платежей составляют около 19 , что на 2

ниже прошлого года. Сумма налога на прибыль Нп может измениться за счет величины налогооблагаемой прибыли Пн и ставки налога на прибыль Сн , влияние второго фактора отсутствует, так как ставка налога на прибыль остаётся не изменой и составляет 24 . По данным таблицы 6.4 произведем расчет влияния факторов на изменение суммы налогов на прибыль. Конкретизируем расчёт влияния факторов на прибыль от реализации 13 , для этого составим исходную таблицу данных таблица 6.5 . Таблица 6.5

Данные по выпуску продукции ОАО НАФТАН Год Объем реализации q , т прилож. А Себестоимость продукции С , млн. руб. 40 стр. ф. 2 Выручка от реализации В , млн. руб. 30 стр. ф. 2 Средняя цена ед. продукции p , тыс. руб. В q Средняя себестоимость ед. прод. z , тыс. руб. С q 2006 t1 10194745 2997680 3656386 358,36 294,04 2005 t0 9242542 2573292 3207082 346,99 278,42

Отклонение прибыли в 2006 г. от прошлого года за счет изменения 1 цен на продукцию млн. руб. 2 себестоимости млн. руб. 3 объема реализации млн. руб. 4 состава структуры реализованной продукции млн. руб. Таблица 6.4 Расчёт влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль Фактор изменения налогооблагаемой прибыли Расчёт влияния п

Пн ? Сн0 100. Изменения суммы налога, млн. руб. Примечание 1. Изменение суммы налогооблагаемой прибыли 573912 583622 ? 0,24 - 2330 рассчитано 1.1 Изменения налога на недвижимость 11020 8171 ? 0,24 - 684 см табл. 6.1 1.2 Изменение оффшорного сбора 0 21 ? 0,24 5 см табл. 6.1 1.3 Изменение налога на доходы 22 1175 ?

0,24 277 см табл. 6.1 1.4 Льготируемые суммы 0 22378 ? 0,24 5371 230 стр. ф. 2 1.5 Изменение прибыли согласно её корректировки для нужд налогообложения 1.6 Изменение балансовой прибыли 584954 615367 ? 0,24 - 7299 200 стр. ф. 2 1.6.1 Прибыль от реализации продукции 655706 633790 ? 0,24 5260 070 стр. ф. 2 1.6.1.1 Объём реализации 62249 ?

0,24 15665 расчёт выше 1.6.1.2 Структура продукции - 30 ? 0,24 - 7 расчёт выше 1.6.1.3 Средней цены продукции 115912 ? 0,24 27821 расчёт выше 1.6.1.4 Себестоимость продукции - 159265 ? 0,24 - 38219 расчёт выше 1.6.2 Прибыль от прочей реализации 1.6.3 Операционные доходы 13872 - 22035 ? 0,24 8618 130 стр. ф.

2 1.6.3.1 Доходы, полученные от продажи активов 46592 45916 2937 2738 ? 0,24 115 101-111 стр. ф. 2 1.6.3.2 Доходы от операций с ценными бумагами 192702 191152 0 0 ? 0,24 372 102-112 стр. ф. 2 1.6.3.3 Прочие операционные доходы 1167502 1156037 816549 838893 ? 0,24 8114 104-113 стр. ф. 2 1.6.3.4 Доходы от участия в уставных фондах других организаций 181 110 ? 0,24 17 103 стр. ф. 2 1.6.4 Внереализационные доходы -

84624 3612 ? 0,24 - 21177 170 стр. ф. 2 2 Изменение ставки налога на прибыль Итого - 2330 Проанализировав данные расчёта таблицы 6.4, сделаем следующие выводы 1 Основную долю в уменьшении налога на прибыль в 2006г. по отношению к 2005 г. занял фактор изменения балансовой прибыли за счёт её снижения предприятие не доплатило 7299 млн. руб. налога на прибыль. Это произошло вследствие следующих причин а снижение суммы налога на 21177 млн. руб. произошло из-за

больших внериализационных расходов благотворительность, социальные и материальные помощи сотрудникам и т.д. б увеличению налога на прибыль поспособствовали операционные доходы, по ним дополнительно уплачивается 8618 млн. руб основную долю этих доходов составили курсовые разницы продажи и покупки валют в увеличение суммы налога так же произошло вследствие увеличения прибыли от реализации, что было обусловлено на 27 821 млн. руб. ростом средней цены продукции и на 15 665 млн. руб. увеличением объёмом реализации при отрицательном

влиянии себестоимости продукцию и изменения структуры на 38219 и 7 млн. руб. соответственно . 2 Так же не маловажную роль сыграла существовавшая льготируемая прибыль в 2005г. и её отсутствие в 2006 г. привело к увеличению налога на прибыль в размере 5371 млн. руб. 3 Ввод в эксплуатацию комплекса Гидрокрекинг увеличил налоговую базу для налога на недвижимость, в результате снизился налог на прибыль на 684 млн.руб.

4 Как следствие всего выше сказанного произошло снижение уплаты налога на прибыль на 2330 млн. руб хотя статистические данные представленные в таблице 6.1 говорят об обратном налог на прибыль увеличился на 7075 млн. руб. Это не соответствие расчётов и статистики может быть связано с методикой формирования статистических данных. 6.4 Расчёт резервов снижения налоговой нагрузкиВозможность предприятия республиканской собственности влиять на платежи в бюджет ограничены.

Например, предприятия могло бы снизить производства подакцизных топлив, однако доведённые показатели по производству нужно выполнять, необходимо выполнять и план по росту заработной платы и как следствие увеличение отчислений в ФСЗН. Но есть некоторые платежи по которым общество может снизить платежи в бюджет, например экологический налог. Предприятия может производить организационные мероприятия по природоохране и снижению выбросов и сбросов. Тем боле что, требования с каждым годом ужесточаются и это мы видим из

таблицы 6.1 рост сумм налогов, рассчитаем экономический эффект при производства единицы продукции от снижения экологических налогов на 1000 руб учитывающихся в затратах на производство Э З1 З0 Нп ? З1 З0 Ндр1 Ндр0 Ндр1 Ндр0 Нпр1 Нпр0 288 757 273 318 0,24 ? 288 757 273 318 1000 1000 3013 3990 11517 руб. ед. продукции ЗаключениеДанная курсовая работа посвящена практическим и теоретическим аспектам вопросов налогов и

платежей предприятия в бюджет и внебюджетные фонды. Были изложены значение, задачи для анализа использования материальных ресурсов предприятия, а также освящены основные источники информации для анализа. Анализ налогов и платежей проводится с целью выявления резервов их снижения и улучшение финансового состояния организации. Для этого мы провели анализ по следующим направлениям - анализ состава и структуры

налогов и платежей в бюджет - факторный анализ показателя налоговой нагрузки - анализ налога на прибыль. Результаты анализа показывают В 2006 году причитается по расчёту 1061757 млн. руб что больше на 120514 млн. руб. Таким образом темп роста налоговых платежей составил 112,8 Основная доля налогов уплачивается из выручки, полученной предприятием после реализации продукции, соответственно 63,646 и 64,507 в 2005 г. и 2006 г не смотря на увеличение выручки от реализации с 3 756 033 до 4 502859 млн.

руб. Так же наблюдается отмена в 2006 г. налога на автомобильное топливо, отчисления по которому в 2005 г. составили 26986 млн. руб что составило в общем объёме выплат 2,917 от выручки. В 2006 году был отменён ещё один налог налог на продажу нефтепродуктов, уплата которого в 2005 г. составила 48398,0 млн. руб что составляло в общем объёме выплат 5,142 . Таким образом, отмена выше перечисленных налогов и привела к снижению долю оборотных налогов

Однако отмена двух налогов была не привела к сильному снижению выплат по оборотным налогам, это объясняется увеличением отчислений акцизов в 1,45 раза 375578 259500 и экспортных таможенных платежей в 1,77 раза 66075 37377 . Доля налогов, включаемых в затраты в 2006 г. составила 16,7 , что на 1,5 выше чем 2005 г. 14,2 . Основной причиной увеличения данной группы налогов и сборов связана с увеличением объёма производства и глубины переработки нефти, что повлекло за собой увеличения экологического налога, у которого и ставки

были увеличены в 2006г. Так же увеличение заработной платы привело к увеличению выплат в ФСЗН до 37990 млн. руб в сравнении с 2005 г. составлявших32617 млн. руб. Проанализировав данные анализа налога из прибыли, сделаем следующие выводы Основную долю в уменьшении налога на прибыль в 2006г. по отношению к 2005 г. занял фактор изменения балансовой прибыли за счёт её снижения предприятие не доплатило 7299 млн. руб. налога на прибыль.

Это произошло вследствие следующих причин а снижение суммы налога на 21177 млн. руб. произошло из-за больших внериализационных расходов благотворительность, социальные и материальные помощи сотрудникам и т.д. б увеличению налога на прибыль поспособствовали операционные доходы, по ним дополнительно уплачивается 8618 млн. руб основную долю этих доходов составили курсовые разницы продажи и покупки валют в увеличение суммы налога так же произошло вследствие увеличения прибыли от реализации, что было обусловлено на 27 821

млн. руб. ростом средней цены продукции и на 15 665 млн. руб. увеличением объёмом реализации при отрицательном влиянии себестоимости продукцию и изменения структуры на 38219 и 7 млн. руб. соответственно . Так же не маловажную роль сыграла существовавшая льготируемая прибыль в 2005г. и её отсутствие в 2006 г. привело к увеличению налога на прибыль в размере 5371 млн. руб. Ввод в эксплуатацию комплекса Гидрокрекинг увеличил налоговую базу для налога на недвижимость, в результате

снизился налог на прибыль на 684 млн.руб. Как следствие всего выше сказанного произошло снижение уплаты налога на прибыль на 2330 млн. руб хотя статистические данные представленные в таблице 6.1 говорят об обратном налог на прибыль увеличился на 7075 млн. руб. Это не соответствие расчётов и статистики может быть связано с методикой формирования статистических данных. Если рассмотреть задолженность перед бюджетом, то она отсутствует предприятие переплачивает

по некоторым видам налогов, что не очень положительно влияет на финансовые результаты, однако это оправдывается резервом, который позволяет избавится от штрафов за не полную уплату налогов. Список используемых источников1 Винокурова Т.П. Комплексный анализ налогов сущность, содержание и оценка эффективности его проведения Бухгалтерский учёт и анализ. 2009. 04. С.50 55. 2 Анализ хозяйственной деятельности предприятия учеб. пособие для вузов

Л.Л. Еромолович и др. под общ. ред. Л.Л. Еромолович. Мн Современная школа, 2006 736с. 3 Налоги и налогообложение учеб. пособие для вузов Н.Е Заяц и др. под. общ. ред. Н.Е. Заяц. Мн Вышэйшая Школа, 2004. 302с. 4 Винокурова Т.П. Экономическая сущность налогов как объекта бухгалтерского учёта и анализа и их классификация для целей управления Бухгалтерский учёт и анализ.

2008. 10. С.40 44. 5 Экономика предприятия учебное пособие Н.В. Максименко и др. под. общ. ред. В.В. Максименко, Е.Е. Шишкова. Мн. Вышэйшая школа, 2005. 542 с. 6 Винокурова Т.П. Показатели анализа и оценки налогообложения организаций Республики Беларусь и их совершенствование Бухгалтерский учёт и анализ.

2007. 04. С.45 48. 7 Винокурова Т.П. Современные методики прогнозного анализа налогов, других обязательных платежей в бюджет и разработка обоснованных управленческих решений по оптимизации налогообложения Бухгалтерский учёт и анализ. 2006. 12. С.7 11. 8 Кочетов Т.П. Оценка налоговой нагрузки на финансовые потоки предприятия с использованием коэффициентного метода Экономика. Финансы. Управление. 2008. 8. С.14 20. 9

Винокурова Т.П. Факторный анализ показателя налоговой нагрузки Бухгалтерский учёт и анализ. 2005. 11. С.21 25. 10 Налоговая оптимизация принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. 3-е изд перераб. и доп. М. Юрайт-Издат, 2006. 304с. 11 Русак Н.А Русак В.А.

Финансовый анализ субъекта хозяйствования Справочное пособие. Мн. Вышэйшая школа 1997. 309с. 12 Савицкая Г.В. Экономический анализ учеб. Г.В. Савицкая. 13-е изд испр. М. Новое знание, 2007. 679 с. 13 Статистика предприятия практикум для студентов экономических специальностей Т.Н.Долинина. Мн. БГТУ, 2006. 126 C. ПРИЛОЖЕНИЕ АТаблица

П.1 Объём производства продукции ОАО НАФТАН , т п.п. Продукт 2006 г. 2005 г. Рост, 1 Прямогонный бензин 281 768 299 496 94,08 2 Автобензины 1 188 915 1 057 516 112,43 3 Керосины 357 461 338 918 105,47 4 Дизельные топлива 3 959 964 3 567 330 111,01 5 Ароматические углеводороды 140 069 132 801 105,47 6 Товарный мазут 2 848 377 2 917 156 97,64 7 Масла смазочные 157 280 131 919 119,22 8

Битум нефтяной 292 996 145 011 202,05 9 Прочая продукция 967 915 652 396 148,36 ВСЕГО 10 194 745 9 242 543 110,30 Таблица П.2 Основные технико-экономические показатели ОАО НАФТАН 4 502859 3 756033 119,9 3656386 3207082 100,7 2 795 100 2 535 314 110,2 665 706 633 790 105,0 584 954 615 367 95,1 200 003 198 911 100,5 34 32 105,8 384 951 416 456 92,4 23 25 93,9 828 788 105,1 2 350 523 2 098 719 96,3 54 55 101,9 13 Среднесписочная численность, чел. 6 583 6 516 101,0 684 576 118,7 15 Материалоемкость на 1000 руб. произведенной продукции 902 880 102,4 16

Фондоотдача, руб. руб. 1,92 1,79 124,5 Рисунок Организационная структура ОАО НАФТАН ПРИЛОЖЕНИЕ Б ПРИЛОЖЕНИЕ В ПРИЛОЖЕНИЕ Г ПРИЛОЖЕНИЕ Д ПРИЛОЖЕНИЕ Е Рисунок Классификация налогов как объекта учёта и анализа