СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. МЕТОДИКАПРОВЕДЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО И ВНЕШНЕГО АУДИТА
1.1. Сущностьаудита и аудиторской деятельности
1.2. Порядокпроведения внутреннего аудита
1.3. Порядокпроведения внешнего аудита
2.ВНУТРЕННИЙ И ВНЕШНИЙ АУДИТ В ООО «САХАЛИНЦЕМЕНТ»
2.1. Краткаяхарактеристика предприятия
2.2. Объектыаудита и порядок его проведения
2.3. Аудиторскоезаключение по результатам аудита
2.4.Мероприятия по устранению замечаний, отраженных в аудиторском заключении
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙСПИСОК
ПРИЛОЖЕНИЯ
Введение
За последние десятилетия значительноповысились требования к организации системы учета и отчетности. Появились новыеформы и методы ведения учета, в том числе с применением компьютерных систем.Бухгалтерская отчетность превратилась в основной источник информации,позволяющий оценить финансовое и имущественное состояние экономических субъектов.
В этих обстоятельствах аудитфинансовой отчетности превратился в важнейший инструмент, способствующийповышению качества бухгалтерской отчетности, ведущей составляющей которогоявляется ее достоверность. Ни один солидный банк не предоставит кредитаклиенту, не имеющему проверенную аудиторами бухгалтерскую отчетность, так жекак и ни один серьезный инвестор не будет иметь дело с организацией, отчетыкоторой за ряд лет не проверены авторитетным аудитором.
Переход России к рыночным отношениямвыявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующихвзаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, и срединих одно из ведущих мест принадлежит институту аудиторства, главная целькоторого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой вбухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.
В России за последние годы проведенаопределенная работа по становлению института аудиторства. Принят УказПрезидента об аудиторской деятельности в РФ № 2263 от 22 декабря 1993 г.,которым утверждены Временные правила аудиторской деятельности в РФ. ПринятиеФедерального закона «Об аудиторской деятельности» (№ 119-ФЗ от 7 августа 2001г.) подтверждает окончательное становление системы российского аудита иоткрывает перспективы его дальнейшего развития. В соответствии с ЗакономПравительством РФ и Министерством финансов России принят ряд постановлений иположений по регулированию аудиторской деятельности, способствующему еёразвитию и становлению.
Актуальность темы работы обусловленатем, что аудит является независимым контролем, который обеспечиваетпользователей бухгалтерской отчетности экономических субъектов информацией о еедостоверности, на основании чего пользователи отчетности принимаютсоответствующие решения, влияющие на их финансово-хозяйственную деятельность.
Цель работы – изучить методикупроведения внешнего и внутреннего аудита.
Для достижения цели, в работеставятся следующие задачи:
определить сущность аудита иаудиторской деятельности;
изучить порядок проведениявнутреннего и внешнего аудита;
охарактеризовать объекты аудита ипорядок его проведения на действующем предприятии;
дать оценку аудиторского заключения порезультатам аудита;
предложить мероприятия по устранению замечаний,отраженных в аудиторском заключении.
Объектом исследования работы являетсяООО «Сахалинцемент».
В процессе выполнения работы былииспользованы методические материалы, монографии, учебные пособия, а такжепубликации в специальных журналах, связанные с изучением аудита и аудиторскойдеятельности.
Практическая часть работы написана наоснове данных ООО «Сахалинцемент», основным видом деятельности которогоявляется производство асфальтобетона.
1. методика проведения внешнего и внутреннего аудита
1.1 Сущностьаудита и аудиторской деятельности
Аудит – это внешний независимыйфинансовый контроль деятельности предприятия, осуществляемый независимымидипломированными аудиторами, не работающими в данной организации.[1]
Аудиторская деятельность представляетсобой предпринимательскую деятельность аудиторов по проведению проверокбухгалтерской и финансовой отчетности, отдельных хозяйственных операций,налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требованийэкономических субъектов, а также в оказании иных аудиторских услуг с цельюустановления достоверности этой отчетности и соответствия совершенныхфинансовых и хозяйственных операций нормативным актам.[2]
Аудит не заменяет функций органовгосударственного финансового контроля над работой предприятий, учреждений иорганизаций.
Аудитор – это подсказчик, советникдля экономических субъектов, защищающий, прежде всего, интересы собственника. Вто же время аудитор не имеет права скрывать нарушения, установленные приисчислении НДС, налога на прибыль и др., так как, в случае сокрытия этих фактовв аудиторском заключении, он может быть привлечен к дисциплинарной иматериальной ответственности.[3]
Аудитор, ознакомившись с финансовымположением, с состоянием финансово-хозяйственной деятельности или со спорнымвопросом, должен высказать независимое о компетентное мнение или заключение офактическом положении дел и подтвердить правомерность или неправомерностьсовершаемых или совершенных действий клиента. При выявлении нарушенийзаконодательных актов в процессе проверки объекта, аудитор должен своевременнопредупредить клиента о незаконной его деятельности и об их возможныхнеблагоприятных действиях.
Аудит — независимая экспертизафинансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведениябухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операцийзаконодательству Российская Федерация, полноты и точности отражения вфинансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершаетсясоставлением аудиторского заключения.
Цель аудита — решение конкретнойзадачи, которая определяется законодательством, системой нормативногорегулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора иклиента.[4]
Основным регламентирующим документомаудиторской деятельности в Российской Федерации является закон «Об аудиторскойдеятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ.
В настоящее время в Россииформируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита в России.[5]
I уровень — это закон об аудиторскойдеятельности, который определяет место аудита в финансово-хозяйственнойдеятельности в качестве её необходимого и равноправного элемента. Для Россииэто особенно важно, так как государственный контроль исторически превалировалнад другими видами контроля. Именно принятие закона позволяет считать, чтостановление аудита в России состоялось.
II уровень — распоряжение президента,постановления правительства РФ, такие как:
№80 от 06/02/2002 по вопросамгосударственного регулирования аудиторской деятельности в РФ;
постановления правительства РФ от29/03/2002 №190 о лицензировании аудиторской деятельности;
приказ Минфина РФ от 27/10/1999 №69н «Порядокпредставления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензиюна осуществление аудиторской деятельности.
III уровень – система нормативногорегулирования аудиторской деятельности, представленная федеральными правилами –стандартами аудиторской деятельности. Основное значение стандартов –установление нормативного аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектамифинансово-хозяйственной деятельности.
IV уровень – методики аудиторскойдеятельности, регулирующие порядок осуществления аудиторами проверокприменительно к отдельным отраслям по отдельным вопросам налогообложения,финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятсявнутренние стандарты, устанавливаемыми профессиональными аудиторскимиобъединениями для своих членов. Требования этих стандартов не могут быть нижетребований федеральных стандартов и не могут противоречить им.
V уровень – документы, необходимые длярегламентации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применениюстандартов организации на основе стандартов аудиторской деятельности(внутрифирменные стандарты). Внутрифирменные стандарты базируются назаконодательных и нормативных актах, международных и отечественных стандартах идолжны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведенияаудита. Итоговым документом разработанных внутрифирменных стандартов может бытьприказ об утверждении внутрифирменных стандартов, подписанный руководителемфирмы и утвержденный советом учредителей аудиторской фирмы.
Основные направления разработкивнутрифирменных стандартов можно условно разделить на стандарты в области этикиповедения аудитора, стоимости по внутрифирменному документообороту и стоимостив области методологии проведения проверок по направлениям аудита – общий, банковский,страховой, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.[6]
1.2 Порядокпроведения внутреннего аудита
Внутренний аудит представляет собойнезависимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы винтересах руководителей.
Цель внутреннего аудита — помочьсотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. [7]
Внутренний аудит проводят аудиторы,работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и небыть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудитаосуществляется ревизионной комиссией или штатными сотрудниками бухгалтерии.
Основная задача внутреннего аудита —решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверкаинформационных систем предприятия.[8]
Внутренний аудит — неотъемлемая частьуправленческого контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е.непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешнимучредителям.[9]
Правило (стандарт) аудиторскойдеятельности в РФ определяет внутренний аудит как организованная экономическимсубъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников,регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдениемустановленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностьюфункционирования системы внутреннего контроля.
Организация, роль и функциивнутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно егоруководством и (или) собственниками в зависимости от:[10]
содержания и специфики деятельностиэкономического субъекта;
объемов показателейфинансово-экономической деятельности экономического субъекта;
сложившейся системы управленияэкономического субъекта;
состояния внутреннего контроля.
Функции внутреннего аудита могутвыполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штатеэкономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры.
К институтам внутреннего аудитаотносятся назначаемые собственниками и (или) руководством экономическогосубъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группывнутренних аудиторов.
Работа внутреннего аудита имеет дляруководства и (или) собственников экономического субъекта информационное иконсультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельностиэкономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.[11]
Объекты внутреннего аудита могут бытьразличными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требованийего руководства и (или) собственников.
Как правило, функции внутреннегоаудита включают:[12]
проверки систем бухгалтерского учетаи внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшениюэтих систем;
проверки бухгалтерской и оперативнойинформации, включая экспертизу средств и способов, используемых дляидентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ееоснове отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности,включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
проверки соблюдения законов и другихнормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений иуказаний руководства и (или) собственников;
проверку деятельности различныхзвеньев управления;
оценку эффективности механизмавнутреннего контроля, изучение и оценку контрольных проверок в филиалах,структурных подразделениях экономического субъекта;
проверки наличия, состояния иобеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
работу над специальными проектами иконтроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
оценку используемого экономическимсубъектом программного обеспечения;
специальные расследования отдельныхслучаев, например подозрений в злоупотреблениях;
разработку и представлениепредложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышениюэффективности управления.
Объективность внутреннего аудитаобеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономическогосубъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем,что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему егоруководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемыхфилиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органоввнутреннего контроля и т.п.[13]
Институтом внутренних аудиторов США (Institute of Internal Auditors) было разработано следующееопределение:
Внутренний аудит — это независимаядеятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ееинтересах. Цель внутреннего аудита — помочь членам организации эффективновыполнять свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации(предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимуюинформацию, являющуюся результатом проверок.[14]
Внутренними аудиторами являютсясотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству.Задачи внутреннего аудита определяются руководством, исходя из потребностейуправления, как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.
Деятельность внутреннего аудиторазаключается в выполнении широкого круга различных функций, входящих в егообязанности.
Эти функции включают:[15]
проверку систем контроля,направленную на выработку политики компании в рамках законодательства;
оценку экономичности и эффективностиопераций компании;
проверку уровня достиженийпрограммных целей;
подтверждение достоверностиинформации, используемой руководством при принятии решений.
Внутренний аудит не только даетинформацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность идостоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита,руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлятьнеобходимые изменения внутри предприятия.[16]
В определенной мере функциивнутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупныхпредприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однакофункции внутренних аудиторов шире.
Внутренний аудит решает следующиезадачи:[17]
Контроль за состоянием активов инедопущение убытков.
Подтверждение выполнениявнутрисистемных контрольных процедур.
Анализ эффективности функционированиясистемы внутреннего контроля и обработки информации.
Оценка качества информации,выдаваемой управленческой информационной системой.
Внутренний и внешний аудит дополняютдруг друга и в то же время существенно отличаются.
В таблице 1 перечислены основныеособенности и отличия внутреннего и внешнего аудита.
Таблица 1.1
Характеристика особенностейвнутреннего и внешнего аудитаЭлементы Внутренний аудит Внешний аудит Постановка задач Определяется руководством, исходя из потребностей управления: как внутренними подразделениями предприятия, так и предприятием в целом Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором) Объект Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия Главным образом система учета и отчетности предприятия Цель Определяется руководством предприятия Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдений действующего законодательства Средства Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита) Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами Вид деятельности Организация работы Исполнительская деятельность Выполнение конкретных заданий руководства Предпринимательская деятельность. Определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки Взаимоотношения Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него Равноправное партнерство, независимость Субъекты Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства Квалификация Определяется по усмотрению руководства предприятия Регламентируется государством Оплата Начисление заработной платы по штатному расписанию Оплата предоставленных услуг по договору Ответственность Перед руководством за выполнение обязанностей Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами Методы Методы могут быть и одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности Отчетность Перед руководством Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту
1.3 Порядокпроведения внешнего аудита
Внешний аудит проводится надоговорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с цельюобъективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетностихозяйствующего субъекта.
Внешний аудит в Российской Федерациис точки зрения направлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностейподразделяется на общий аудит, страховой аудит, аудит банков, аудит бирж,внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.[18]
До начала проведения аудита илиоказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться вдостаточной мере с деятельностью экономического субъекта.
Поэтому планирование следуетрассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, посколькуот качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работыаудитора.
Планирование аудиторской проверкиосуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита».
Оптимальная схема планированияаудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности,должна включать следующие стадии:[19]
предварительное планирование;
изучение системы бухгалтерскогоучета;
оценка системы внутреннего контроля;
установление уровня существенности;
построение аудиторской выборки;
подготовка общего плана и программыаудита.
В зависимости от намеченных целейаудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотримвыполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методыполучения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.
Предварительное планированиецелесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудникамиподразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля(если данная служба существует на проверяемом предприятии).
Беседы должны строиться таким образом,чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от негоожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п.
Руководствуясь аудиторским Стандартом«Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономическогосубъекта», аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущениянепрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организациипроцесса заключения договоров и процесса реализации продукции. [20]
Принимая во внимание пожеланияруководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторскихпроверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем,требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели,которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.
Основным источником информации наданном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия,сформированная с учетом экономических и организационных факторов.
Аудитору следует осмыслить и детальнопроанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности вее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета.[21]
Наиболее значимые положения учетнойполитики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всехпоследующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позицийадекватности принятой учетной политике.
Этап предварительного планированияследует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материаловналоговых проверок и других контролирующих структур.
Изучение системы бухгалтерского учетана предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организациибухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных вположениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в веденииучета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведениебухгалтерского учета.
Целесообразно выполнить обзорнуюпроверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции иустановить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичныхдокументов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерскогоучета.
На этапе оценки системы внутреннегоконтроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств длявысказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, вкакой мере он в своей работе может на нее полагаться.
Таким образом, основной целью оценкисистемы внутреннего контроля является создание основы для определения времени,видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля можетсчитаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновениинедостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить ещеодну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, — выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.[22]
Установление уровня существенностивыполняется на стадии планирования. По сути, это — величина вероятногоискажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые вконечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценкерезультатов при завершении проверки.
Т.е. величина существенного впланировании может значительно отличаться от величины существенного при оценкерезультатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересыпотребителей информации, а также соответствовать требованиям правила(стандарта) №4 «Существенность в аудите».[23]
Установив допустимый уровеньсущественности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки.Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и отустановленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемойошибки и объема генеральной совокупности.[24]
Завершающей стадией планированияявляется подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны бытьотражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита,установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определенычисленность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности,ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а такжедата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.
Составляя программу проверки расчетовс поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку техучастков, которые не подвергались контролю или мало контролировалисьбухгалтерией.
Составляя программу, аудиторопределяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетовс поставщиками и покупателями можно использовать пересчет, сопоставление,прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.
Программа аудита расчетов споставщиками и покупателями, операций по приобретению и реализации продукциипредставляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сборааудиторских доказательств.
При проверке необходимо установить:[25]
заключены ли договора поставкипродукции;
реальность задолженности поставщиками покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки)расчетов;
правильность составлениябухгалтерских проводок по счетам 60 и 62;
соответствие записей аналитическогоучета по счетам 60 и 62 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.
По выявленным несоответствиямопределяют существенность, характер и возможные причины возникновенияотклонений.
Аудиторские процедуры по существупредполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учетеоборотов и сальдо по счетам.
Цель общей программы аудита — собратьдостаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом(стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулированияпрофессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций поприобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства идостоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в частиотраженных в ней операций.[26]
Важным шагом на этапе планированияаудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целейпроверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведенияцелевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторовпредлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочаягруппа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данныхопераций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточновключить двух — трех аудиторов (специалистов в сфере торговли). [27]
Аудиторы должны иметь достаточнуютеоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций поприобретению и реализации продукции, заключению договоров, механизма ихпроведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы вторговле. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут бытьпривлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных имматериалов регламентированы правилом (стандартом) аудиторской деятельности«Использование работы эксперта».[28]
Общее руководство проверкой,координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдениемграфика использования рабочего времени должны осуществляться руководителемаудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы понаправлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старшихаудиторов.
Специфика экономического субъекта,объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкойпоследовательности шагов при проведении аудита и правильного распределенияобязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов.При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторскийстандарт “Планирование аудита”.[29]
План аудиторской проверки отражаетукрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственныхопераций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменнойформе. Цель составления плана: предварительно определить объем и характернеобходимых тестов; оценить затраты времени и труда по их проведению; достичьвзаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметьдоказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения уданного клиента.[30]
Для детальной проверки товарныхопераций разработан общий план аудита, который служит руководством приразработке программы аудита.
Аудиторскую проверку операцийтоварных операций целесообразно проводить в такой последовательности:[31]
изучение положений учетной политикипо направлениям данного участка проверки;
оценка степени надежности системывнутреннего контроля в отношении товарных операций, для этого: провести обследованиескладского хозяйства и состояния складских помещений; изучить организациюматериальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;
проанализировать состав товаров наотчетную дату;
проверка состояния и организациисинтетического и аналитического учета товарных операций.
Детализацией общего плана аудитаявляется аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедурпо каждому виду аудиторских работ.
Аудиторские процедуры можноопределить как совокупность операций обработки данных, выполняемых длядостижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций сприменением определенных аудиторских приемов.
В программе аудиторской проверкиуказываются:[32]
Содержание процедуры;
Используемые документы;
Характер проверки (сплошная,выборочная, визуальная и т.д.);
Закрепление обязанностей за членамибригады аудиторов.
Предполагаемая продолжительностьпроверки и сроки ее начала и окончания.
Результатом работы аудитора являетсясоставление аудиторского заключения. Для того чтобы иметь основания для выводовпо основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собратьсоответствующие доказательства. Информация, собранная и проанализированнаяаудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называетсяаудиторскими доказательствами.[33]
Собирая аудиторские доказательства,аудитор использует следующие методы:[34]
Инспектирование – это проверказаписей, документов или материальных активов. Этот метод в приведеннойпрограмме аудита товарных операций используется во всех пунктах аудиторскихпроцедур.
Наблюдение – это отслеживаниеаудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (наблюдениеаудитора за пересчетом материальных ценностей или отслеживание выполненияпроцедур внутреннего контроля, по которым не остается документальныхсвидетельств для аудита).
Запрос – поиск информации уосведомленных лиц в пределах или за пределами экономического субъекта. Запроспо форме может быть как официальный письменный, адресованный третьим лицам, таки неформальный устный вопрос, адресованный работникам экономического субъекта.
Пересчет – проверка точностиарифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либовыполнение аудитором самостоятельных расчетов.
В процессепроверки аудиторы составляют рабочие документы, являющиеся основой дляподтверждения объема и качества выполняемой ими работы и обоснованностисделанных ими выводов.[35]
Рабочиедокументы составляются по произвольной форме, однако они должны содержатьнеобходимую справочную информацию о клиенте; краткое описание выполненнойработы; метод проведения аудита (сплошной или выборочный); замечания порезультатам проверки; перечень документов, не представленных для проверки;мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков; описание системывнутрихозяйственного контроля в проверяемой организации (с выделением слабыхмест и положительных сторон); программа аудита с отметками о ходе ее выполненияи причинах отклонений; объяснения и справки персонала проверяемой организациипо вопросам, заданным аудитором; прочие другие свидетельства и разъяснения.
В результатеименно на основании рабочих документов аудитора производятся выводы ирекомендации, отражаемые затем в аудиторском заключении. Поэтому все основаниядля таких выводов должны недвусмысленно опираться на рабочие документыаудитора.[36]
Необходимо обратитьособое внимание на конфиденциальный характер рабочих документов аудитора,которые могут представляться в распоряжение третьих лиц только с разрешенияклиента.
Экономическийсубъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую частьаудиторского заключения[37] — таким образом, всяинформация, как собранная аудитором и отраженная в его рабочих документах, таки предоставленная им исполнительной дирекции и общему собранию акционеров,может составлять коммерческую тайну.
В соответствии с Порядком составленияаудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Комиссией поаудиторской деятельности при Президенте РФ (от 09.02.96 г.) по результатамосуществляемой проверки аудитор (аудиторская фирма) должен выразить мнение одостоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условноположительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться ваудиторском заключении от выражения своего мнения.[38]
Аудиторское заключение не должнотрактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователямиаудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иныеобстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскуюотчетность, не существуют.
Если в результате аудиторскойпроверки экономический субъект устранил существенные недостатки и нарушения вбухгалтерском учете, в соблюдении законодательства, а также внессоответствующие поправки в бухгалтерской отчетности до представления еезаинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержатьуказаний на эти поправки.[39]
Формы аудиторских заключений,рекомендованы Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ иодобрены этой же Комиссией в качестве правил (стандарта) аудиторскойдеятельности.[40]
2.ВНУТРЕННИЙ И ВНЕШНИЙ АУДИТ В ООО «САХАЛИНЦЕМЕНТ»
2.1. Краткаяхарактеристика предприятия
ООО«Сахалинцемент» зарегистрировано администрацией г. Южно-Сахалинска от 14.12.1999,свидетельство о государственной регистрации № 2281, с учетом изменений от19.09.2001 г. № 2896, от 08.01.2002 г. № 3013, от 30.01.2002 г. № 3043,
Предприятие осуществляет своюдеятельность в соответствии с действующим законодательством РоссийскойФедерации, Уставом и учредительным договором.[41]Устав сохраняет свою юридическую силу на весь срок деятельности Предприятия, внего могут быть внесены изменения.
Предприятие являетсяюридическим лицом, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименованиена русском языке и указание на место нахождения предприятия, штампы и бланки сосвоим фирменным наименованием, обладает хозяйственной самостоятельностью, владеетобособленным имуществом на праве хозяйственного ведения, имеет самостоятельныйбаланс, расчетный и иные, в том числе валютный, счета в банках, может выступатьумаем пиком гражданскою оборота, может быть истцом и ответчиком в суде.
Основным видомдеятельности предприятия является выпуск асфальтобетонной смеси для выполнениямуниципального заказа по капитальному ремонту и текущему содержанию дорожногопокрытия в городе.
В 2000 году на эти целипредприятием было выпущено — 29,3 тыс. тонн а/б смеси; В 2001 году — 22,0 тыс.тонн; В 2002 году — 26,8 тыс. тонн; В 2003 году — 40,8 тыс. тонн, в 2004 году — 24,6 тыс. тонн. В 2005 году — 27,8 тыс. тонн, из которых было отремонтированопорядка 218 тысяч квадратных метров дорожного покрытия.
Рассмотрим основные экономическиепоказатели деятельности предприятия (табл.2.1):
Таблица 2.1
Основные экономические показателидеятельности предприятияПоказатели
Ед.
изм. Значение показателя Изменения 2005 г. 2006 г.
Абсолютное
(+,-) Относительное, % Выручка от продаж а/б смеси Т.руб. 18207 32122 13915 176,43 Себестоимость а/б смеси Т.руб. 17371 27547 10176 158,58 Среднесписочная численность работников Чел. 83 85 2 102,41 Прибыль от продаж Т.руб. 836 4575 3739 547,25 Чистая прибыль Т.руб. 532 4642 4110 872,56 Производительность труда Т.руб/чел. 219,36 377,91 158,54 172,28 Основные фонды Т.руб. 3542 6289 2747 177,55 Фондоотдача Т.руб. 5,14 5,11 -0,03 99,36 Фондоемкость 0,19 0,20 0,001 100,64 Фондовооруженность Т.руб./ чел. 42,67 73,99 31,31 173,38 Затраты на 1 руб. выручки Коп/ руб 0,95 0,86 -0,10 89,88 Рентабельность продаж % 1,05 1,17 0,12 111,25
Анализируя данные таблицы, можносделать следующие выводы:
Наблюдается рост выручки от продаж асфальтобетоннойсмеси в 2006 г. на 76,43 %, при этом себестоимость смеси так же возросла на58,58 %, с расширением реализации смеси возникла необходимость в незначительномувеличении производственного персонала на 2,41 %, но при этомпроизводительность труда возросла на 72,28 %, что говорит о стимулированииперсонала и его заинтересованности в работе в ООО«Сахалинцемент».
Прибыль от продаж возросла в 2006 г.в сравнении с 2005 г. более чем в пять раз, что является положительнымрезультатом деятельности предприятия, при этом чистая прибыль предприятиявозросла более чем в 8 раз, что обусловлено наличием значительнымиоперационными доходами по вложению акций в деятельность ООО «Фар-Ист-Стар».
Основные фонды предприятия в 2005 г.увеличились на 77,55 % в связи с приобретением новой бетономешалки,оборудованию по производству железобетонных конструкций, при этом наблюдаетсянезначительное снижение фондоотдачи менее чем на 1 %, при этомфондовооруженность увеличилась на 73,38 % за счет изменения объема основныхсредств.
Затраты на 1 руб. выручки снизились в2006 г. по сравнению с 2005 г. до 89,88 %, что является положительнымрезультатом деятельности предприятия.
Рентабельность продаж в 2005 г.относительно 2004 г. возросла на 11,25 %, что является результатом как роставыручки и операционных доходов предприятия.
Анализируемые экономическиепоказатели свидетельствуют о рентабельности деятельности, финансовойустойчивости и платежеспособности предприятия.
2.2. Объектыаудита и порядок его проведения
Ежегодной целью аудиторскойпроверки ООО «Сахалинцемент» является подтверждение достоверностибухгалтерского отчета за 2005 год в соответствии с Федеральным законом от07.08.01г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Основными объектамиаудита в ООО «Сахалинцемент» являются показатели бухгалтерской отчетности за отчетныйпериод.
Внутренних аудиторскихпроверок на предприятии не проводится. На предприятие приглашают независимыхаудиторов для проведения внешнего аудита.
Аудит бухгалтерскойотчетности в 2006 г. проведен ООО «Экспресс-аудит» на основании договора № 58от 24.12.06 г. и письма-обязательства №158 от 25 12.06 г.
Для аудиторской проверкиООО «Сахалинцемент» представляет следующие документы:
устав ОАО«Сахалинцемент»;[42]
Учетную политикупредприятия[43]
— бухгалтерский баланс(форма № 1);[44]
— отчет о прибылях иубытках (форма № 2);[45]
— отчет о движениикапитала (форма № 3):
— отчет о движенииденежных средств (форма № 4);
— приложение кбухгалтерскому балансу (форма № 5);
— данные главной книги ирегистры бухгалтерского учета;
— выборочно первичныедокументы, необходимые для выполнения проверки.
Аудиторская проверка бухгалтерскойотчетности ООО «Сахалинцемент» осуществлялась аудитором Орловым А.А.,квалификационный аттестат № 009846, выданный ЦАЛАК МФ России 29.01.96 (продлен в2004 году) и бухгалтером — экспертом Кудряшовой Г. В.
Ответственность заорганизацию бухгалтерской отчетности на предприятии, соблюдениезаконодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральныйдиректор предприятия М.А.Пономарев c правомпервой подписи.
Бухгалтерскую службу какструктурное подразделение возглавляет главный бухгалтер Ларина Е.П. c правом второй подписи.
За достоверность иполноту представленных документов ответственность несет ООО «Сахалинцемент».
Проверка соответствия данныхбухгалтерского учета первичным документам в соответствии с программой иписьмом-обязательством была осуществлена выборочным методом (по согласованию сЗаказчиком — декабрь месяц 2005 г.), при том акцент был сделан на аудит ОСпредприятия.
В результате аудитаустановлено следующее:
Уставный капитал Предприятия согласноУставу составляет 10 тыс. руб., что соответствует данным бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет наПредприятии осуществлялся бухгалтерией в составе четырех человек, включаяглавного бухгалтера. Должностные инструкции на сотрудников бухгалтерииразработаны.
На Предприятии применяетсяжурнально-ордерная форма учета, обобщающий учет по результатам журналов — ордеров ведется в Главной книге.
Основные средства,расположенные на территории ООО «Сахалинцемент» охраняются сторожамиПредприятия.
При проведении аудитаустановлено, что аналитический учет основных средств ведется на унифицированныхформах первичной документации.
На каждый объект основныхсредств заведены «Инвентарные карточки учета основных средств» по форме № ОС-6. Сматериально-ответственными лицами заключены договора о полной индивидуальнойматериальной ответственности. В нарушении п. 4учетной политики Предприятия в 2005 году инвентаризация основных средств непроводилась.
В соответствии сПоложением по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) основныесредства отражались в учете по первоначальной стоимости, то есть по суммефактических затрат организации на их приобретение. Основные средстваприходовались на основании актов (накладной) приема-передачи основных средствпо форме № ОС-1 и списывались на основании актов на списание основных средствпо форме № ОС-4.
В 2006 году наПредприятии введено в действие основных средств на сумму 3169,0 тыс. руб.; выбыло- 2647,5 тыс. руб., в том числе реализовано — 2460,6 тыс. руб.; списано — 186,9тыс. руб.
Начисление и учетамортизационных отчислений по объектам основных средств велось линейнымспособом. Данные аналитического учета основных средств соответствуют даннымглавной книги и баланса.
При проведении аудитанематериальных активов установлено, что за 2005 год нематериальных активов наПредприятии не было.
При проверке финансовыхвложений установлено, что Предприятием произведены долгосрочные финансовыевложения в уставный капитал ООО «Фар-Ист-Стар» в сумме 25,0 тыс. руб. Данныевложения соответствует данным главной книги и баланса Предприятия.
При проведении аудита учетапроизводственных запасов установлено, что товарно-материальные ценностизакреплены за материально-ответственными лицами. Со всемиматериально-ответственными лицами заключены договора о полной индивидуальнойматериальной ответственности.
Приказом № 36 от 03.05.00установлен круг лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить ихотпуск со склада с образцами их подписей.
Контроль за правильностьюскладского учета осуществлялся бухгалтерией путем проверки правильности составленияи оформления первичных документов, записей движения материальных запасов и МБП вкарточках складского учета и их остатков в сальдово-оборотной ведомости.Материальный отчет ежемесячно утверждается директором Предприятия.
В материальном отчете наначало и конец декабря месяца 2005 г. (материально-ответственное лицо Кокарев В.В)числился остаток товарного бетона в количестве 8,167 куб. м. на сумму 6779,1руб. По его техническим свойствам товарный бетон используется в производстве втечение дня. Учет приготовления асфальтобетонной смеси на Предприятии,предназначенной для реализации отражался: Дебетсчета 10-1 «Материалы»,
Кредит счета 23«Вспомогательное производство» — по фактической себестоимости. В 2006году асфальтобетонной смеси было реализовано на сторону в количестве 577 тоннна сумму 355816 руб. В учетной политикеПредприятия отсутствовал порядок ведения учета готовой продукции.
Основные средства формируют главнуюсоставляющую материально-технической базы ООО«Сахалинцемент» и играют важную роль в осуществлении ведущих направленийего деятельности.
С развитием производственнойдеятельности ООО «Сахалинцемент» в учетеосновных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись:состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости, учета операций,связанных с арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств;учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации ипрочего списания основных средств.
Аудиторская проверка в ООО «Сахалинцемент» ежегодно проводится по указаннымнаправлениям. Конкретная цель аудита основных средств — проверка правильности формированиясостава, полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средстви достоверности амортизации их стоимости.
Прежде всего, необходимо представитьсостав, структуру и динамику ОС сформированных по результатам аудиторскойпроверки за период 2004-2006 г.г.
Таблица 2.2
Структура и динамика основных средствООО «Сахалинцемент» за 2004-2006 г.г.Группы ОФ 2004 г. тыс.руб. 2005 г. тыс.руб. 2006 г., тыс.руб. Структура, % Динамика 2004 г. 2005 г. 2006 г. Тыс.руб. % Здания 22603 21407 20182 79,97 75,76 76,79 -2421 89,29 Сооружения и передаточные устройства 648 904 843 2,29 3,20 3,21 195 130,09 Машины и оборудование 4213 4904 4413 14,91 17,36 16,79 200 104,75 Транспортные средства 754 979 812 2,67 3,46 3,09 58 107,69 Другие виды ОФ 45 61 32 0,16 0,22 0,12 -13 71,11 Итого 28263 28255 26282 100,00 100,00 100,00 -1981 92,99
Анализируя структуру ОС можносказать, что ежегодно основную массу основных фондов предприятия составляютздания. От общего объема в 2004 г. они составили 79,97 %, в 2005 г. – 75,76 %,в 2006 г. – 76,79 %.
Второе место по значимости в общемобъеме основных средств занимают сооружения и передаточные устройства, долякоторых в 2004 г. составляла 14,91 %, в 2005 г. – 17,36 %, в 2006 г. – 16,79 %.Транспортные средства и другие виды основных средств составляют незначительнуюдолю в общем объеме.
Рассматривая динамику ОФ предприятия,можно сказать, что стоимость зданий снизилась за счет амортизации в период2004-2006 г.г. на 2421 тыс.руб., стоимость машин и оборудования повысилась засчет приобретения нового оборудования на 200 тыс.руб., стоимость транспортныхсредств возросла на 58 тыс.руб., за счет приобретения деталей, стоимость другихвидов ОС снизилась за счет ежегодной амортизации на 13 тыс.руб.
Так как переоценка ОС на данном предприятиипроводилась только в 2005 году, то мы рассчитаем восстановительную стоимостьдля 2005 года. Полученные результаты аудита представлены в таблице 2.3:
Таблица 2.3
Восстановительная стоимость основныхфондов Наименование
Восстановительная
стоимость, тыс.руб. Структура, % 1. Здания Административное здание 4122,72 43,35 Бытовые помещения 1201,52 12,64 Производственные здания 973,85 10,24 Гараж 2761,46 29,04 Вагон передвижной 408,83 4,30 Вагон 41,053 0,43
Итого 9509,43 100 2. Машины и оборудование Бетоносмеситель 1463,24 48,23 Бетономешалка 788,89 26,00 Трансформатор 781,69 25,77 Итого 3033,83 100 3. Транспортные средства Автомобиль самосвал 70-46 1127,77 9,67 Автомобиль САЗ 08-99 1172,82 10,05 Автомобиль ЗИЛ 29-78 780,53 6,69 Автомобиль ЗИЛ-130 14-83 1188,26 10,19 Автомобиль ГАЗ-24 97-02 849,46 7,28 М/а «Хайс» 732,19 6,28 Автомобиль ГАЗ Б 10-84 785,21 6,73 Грузовой а/м «Хино Рейнджер» 1342,67 11,51 Прицеп к а/м «Хино Рейнджер» 100,03 0,86 Автобус КВЗ 50425 279 795,83 6,82 Трактор МТЗ-80 09-45 909,22 7,79 Трактор МТЗ-80 03-00 280,17 2,40 Кран КС 25-61 707,34 6,06 Кран КАТО 893,95 7,66 Итого 11665,47 100 4. Другие виды основных фондов Компьютерная техника 739,07 35,65 Мебель и офисное оборудование 1334,31 64,35
Итого 2073,39 100
Всего 26282,12
Анализируя структуру основных фондовпредприятия, можно сделать вывод, что среди зданий и сооружений наибольшую долюзанимают административное здание — 43,35 % и гараж – 29,04 % — которые внаибольшей степени используются в деятельности предприятия.
Из машин и оборудования наибольшуюдолю занимает бетоносмеситель — 48,23 и бетономешелка – 26 % — т.е. основноеоборудование, которое задействовано в процессе производства асфальтобетона.
Среди транспортных средств все автомобилинаходятся примерно на одинаковом месте по структуре их стоимости.
Другие виды основных фондовпредприятия представлены компьютерным оборудованием, мебелью и офиснойтехникой, основную долю которой занимает мебель и офисная техника — 64,35 %.
Таблица 2.4
Коэффициенты физического износаосновных средств по каждой группеНаименование группы Коэффициент физического износа 2004 г. 2005 г. 2006 г. 1. Здания 0,18 0,23 0,28 2. Машины и оборудование 0,41 0,49 0,59 3. Транспортные средства 0,45 0,56 0,62 4. Другие виды ОФ 0,25 0,29 0,33
Из таблицы видно, что основные фондыв группе “Здания” износились только на 28% к концу 2006 г., в группе “Машины иоборудование” – на 59%, и больше всего износились основные фонды в группе“Транспортные средства” – на 62%. Другие виды ОПФ так же имеют небольшой износ– 33 % к концу 2005 г.Аудиторами определена величинаамортизационных отчислений по годам линейным и ускоренным способами. Результатывычислений по линейному методу занесены в таблицу 2.5:
Таблица 2.5
Начисление амортизации методомлинейного списания в тыс.руб.Годы
Первоначальная
стоимость Амортизация
Остаточная
стоимость тыс.руб. % 1 1463,24 182,9 12,5 1280,34 2 1280,34 182,9 12,5 1097,44 3 1097,44 182,9 12,5 914,54 4 914,54 182,9 12,5 731,64 5 731,64 182,9 12,5 548,74 6 548,74 182,9 12,5 365,84 7 365,84 182,9 12,5 182,94 8 182,94 182,9 12,5
Результаты вычислений по ускоренномуметоду представлены в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Начисление амортизации ускоренным способомв рубляхГоды
Первоначальная
стоимость Амортизация
Остаточная
стоимость рублей процентов 1 1097,43 365,81 25 823,07 2 823,07 457,27 25 617,30 3 617,30 480,14 25 462,98 4 462,98 451,56 25 347,23 5 347,23 384,41 25 260,43 6 260,43 288,31 25 195,32 7 195,32 170,52 25 48,83 8 48,83 134,11 25 36,62
Из таблиц видно, что при расчётеамортизационных отчислений линейным способом возмещение основных средствпроизводится равными частями ежегодно в течение всего срока эксплуатации (втечение восьми лет). Эти ежегодные отчисления равны 182,9 тыс.руб. или 12,5%.
При расчёте амортизации ускореннымспособом восстановление основных средств производится ежегодно от остаточнойстоимости в течение всего срока эксплуатации.
Аудиторами произведены расчеты коэффициентагодности основных средств. Результаты расчётов коэффициента по каждой группезанесены в таблицу 2.7
Таблица 2.7
Коэффициент годности основных средствНаименование группы Коэффициент годности 2004 2005 2006 1. Здания 0,72 0,73 0,71 2. Машины и оборудование 0,41 0,48 0,7 3. Транспортные средства 0,38 0,6 0,8 4. Другие виды ОПФ 0,61 0,58 0,46
Чем больше коэффициент годностиосновных средств, тем они более пригодны для использования. Поэтому из данныхтаблицы 2.6 можно сделать вывод, что более всего пригодны для использованияосновные средства из группы “Здания”. Менее всего для использования пригодны в2003 году основные фонды из группы “Транспортные средства”, в 2003 и 2004 году– из группы “Машины и оборудование”.
2.3. Аудиторскоезаключение по результатам аудита
В аудиторском заключении порезультатам аудита в ООО «Сахалинцемент», аудиторамибыли выявлены следующие недостатки:
Таблица.2.8
Нарушения по аналитическому учетуосновных средствВид нарушения Анализ нарушения
1.В бухгалтерском учете числятся
монитор и системный блок (компьютерная техника) под разными инвентарными номерами
2.Трансформатор ПФП –1-1991 отражается на счетах бухгалтерского учета только на основании документов поставщика
Нарушен п.2.3 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/97, согласно которому инвентарным объектом основных средств является обособленный комплекс конструктивно- сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В данном случае монитор и системный блок не могут функционировать отдельно, поэтому должны учитываться под одним инвентарным номером.
Нарушена п40,41 «Методических указаний по бухучету основных средств», утв. приказом МФ РФ от 20.07.98 г. № 33-н Принятие к бухучету объектов основных средств должно осуществляться на основании утвержденного руководителем акта (накладной) приемки-передачи, составляемого на каждый инвентарный объект.Техническая документация, относящаяся к объекту с одним экземпляром акта передается в бухгалтерию. 3.Принтеру EPSON STYLUS COLOR (инв.№ 01360042) присвоен номер ранее выбывшего из эксплуатации принтера НР Deskjet 400 Нарушен п.7 «методических указаний».Каждому инвентарному объекту должен присваиваться инвентарный номер, который может быть обозначен путем нанесения краски или прикреплением жетона или др. способом
Таблица 2.9
Нарушения при поступлении основныхсредствХарактеристика нарушения Анализ нарушения
ООО «Новый Дом» безвозмездно передал станок отбивочный ЛУР-5.
При этом были сделаны проводки :
Д08 К87
Д01 К08
С 01.01.2000 г., согласно п.8 ПБУ 9/99, утвержденному приказом МФ РФ от 06.05.99 г. №32 н стоимость объектов основных средств, полученных безвозмездно, следует учитывать на счете 83»Доходы будущих периодов». Затем по мере начисления амортизации суммы износа ежемесячно списываются на внереализационные доходы. Таким образом, стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается проводками:
Д08 К83 –рыночная стоимость средств
Д01 К08 –ввод в эксплуатацию
Д20 К02 – начисление амортизации
Д83 К80 – часть стоимости основных средств включается во внереализационные доходы
Таблица 2.10
Нарушения при ликвидации основныхсредствХарактеристика нарушения Анализ нарушения 1.После демонтажа и списания станка ЦДК-5 была произведена реализация деталей, оставшихся после его разборки. Стоимость оприходованных запчастей не подтверждена документально. Акт на списание утвержден генеральным директором 05.07.2000 г. Нарушен п.6 Приказа Минфина РФ от 28.03.2000 г. №32н
Таблица 2.11
Нарушения при начислении амортизациипоступлении основных средствВид основного средства Шифр норма Характеристика нарушения 1.Компрессор 41400 5,4% При начислении амортизации неверно применялась норма амортизации –8,1%, в результате чего сумма излишне начисленного износа составила 3229,75 руб.(119621*5,4% — 119621*8,1%) 2.Компьютер PENTIUM 48008 10% При начислении амортизации по группе основных фондов «Вычислительная техника» неверно применялась норма амортизации –12.5%, в результате чего сумма излишне начисленного износа составила 95руб. (3800*10% — 3800*12,5%)
Так же в аудиторскомзаключении выявлены следующие факты:
Отпуск материалов сосклада в производство оформлялся требованиями – накладными.
Регистрация накладных поотпуску ТМЦ по внутреннему перемещению не производилась.
Материально-ответственныелица ежемесячно составляли материальные отчеты. Проверкой отчетов и первичныхдокументов на отпуск материалов со склада с бухгалтерскими документами наоприходование материалов в производстве расхождений не установлено.
Расход материальныхценностей на выполнение работ производился на основании нарядов на выполнениеработ и производственных отчетов материально-ответственных лиц. Расходматериалов на хозяйственные нужды Предприятие списывало на основании актовпроизвольной формы.
Приобретенныематериальные ценности приходуются на склад в полном объеме по фактическойсебестоимости
Данные аналитическогоучета по данным счетам соответствуют записям главной книги и баланса.
Предприятие запроверяемый период являлось плательщиком всех видов бюджетных платежей,учитываемых на субсчетах счета 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» и счета 68«Расчеты с бюджетом».
Предприятием в 2006 г. вдекабре месяце в дебет счета 20 «Основное производство» отнесена на затраты наосновании актов о приемке выполненных работ, подписанные субподрядчиками, сумма6124011 руб., в том числе: ООО «Доркомстрой», акт за сентябрь месяц — 3624011руб., ООО «Строитель — плюс», акт за август месяц — 2500000 руб.
Подписанныесубподрядчиками акты выполненных работ свидетельствует о том, что Заказчикпринял работы в отчетных месяцах, что является основанием отражения в учете: вавгусте месяце — в сумме 2500000 руб., в сентябре месяце -3624011 руб.
Справки стоимостивыполненных работ (форма № КС — 3), подписанные Субподрядчиками и Заказчиком,Предприятием приняты к учету с подчистками по строке «Дата составления», построке «Отчетный период» отражен период — декабрь месяц.
При проведении аудита финансовыхрезультатов установлено, что данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях иубытках» соответствуют данным главной книги. Прибыль, отраженная по балансу,подтверждается проверкой и составляет 4575 тыс.руб., в том числе:
— убыток от реализациитоваров, работ, услуг составляет 6257651 руб.,
— убыток от реализацииосновных средств составил 137235 руб.,
— убыток от реализациипрочего имущества составил 1116008 руб., в том числе от реализациинезавершенного строительством объекта (гаражи, гаражная площадка, автодороги) всумме 1115647 руб.,
— прочие внереализационныерасходы составили 3982000 руб., в том числе убытки прошлых лет 3389475 руб.,которые подтверждены бухгалтерскими справками, первичными документамирасчетами.
При проверке правильностиформирования финансовых результатов за 2006 год расхождений не установлено.
При проведении аудитакредитов и займов установлено, что в 2006 году Предприятие кредитами банка непользовалось.
В 2006 году Предприятиепо договорам займов выдало своим работникам денежные средства в размере 59050,0руб. По состоянию на 01.01.07 задолженность по выданным займам составляла49884,0 руб.
Данные аналитическогоучета по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» соответствуютданным главной книги.
Аудиторской проверкой выявлено, чтобухгалтерская отчетность ООО «Сахалинцемент» за период 2004-2006 г. достоверна,т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектахотражение активов и пассивов ООО «Сахалинцемент» по состоянию на 01.01.2007 г.и финансовых результатов его деятельности за 2005-2006 год исходя изФедерального Закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г.
2.4.Мероприятия по устранению замечаний, отраженных в аудиторском заключении
В аудиторском заключении былиразработаны конкретные рекомендации:
Необходимо подтверждать совершенныебухгалтерских операций соответствующими первичными документами;
проводитьтщательный контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей;
ежемесячно производитьудержания из заработной платы в счет погашения недостачи товарно — материальныхценностей;
оценкасписания материалов не закреплена учетной политикой;
предприятию рекомендуетсявыбрать один из способов оценки списания материалов и закрепить его в учетнойполитике;
в учетной политикепредприятия отсутствовал порядок ведения учета готовой продукции. Предприятиюрекомендуется выбрать один из методов учета готовой продукции и закрепить его вучетной политике.
В результате проведения внешнегоаудита, принимая во внимание рекомендации, ООО «Сахалинцемент» получило ценнуюинформацию для улучшения ведения управленческого и бухгалтерского учета, чтоспособствует повышению эффективности деятельности предприятия в целом, что также важно для повышения доходов акционеров предприятия.
В целях совершенствования контролябухгалтерской отчетности ООО «Сахалинцемент» предлагается ввести системувнутреннего контроля состава и учета собственного капитала — совокупностьметодик и процедур, принятых руководством организации и направленных навыявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений учетнойинформации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерскойотчетности.
На основеучредительных документов и документов о государственной регистрации организации(устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации) вучастники группы внутреннего контроля, должны войти: главный бухгалтер,заместитель главного бухгалтера, бухгалтер материалист.
Система внутреннего контроля ООО«Сахалинцемент» должна включать в себя: надлежащую систему бухгалтерскогоучета; контрольную среду; отдельные средства контроля.
Контрольная среда, под которойпонимаются осведомленность и практические действия руководства экономическогосубъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннегоконтроля, включает в себя:
стиль и основные принципы управленияданным экономическим субъектом; организационную структуру экономическогосубъекта;
распределение ответственности иполномочия; осуществляемую кадровую политику;
порядок подготовки бухгалтерскойотчетности для внешних пользователей;
порядок осуществления внутреннегоуправленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
соответствие хозяйственнойдеятельности экономического субъекта в целом требованиям действующегозаконодательства.
Сверкатождества данных при проверке правильности ведения бухгалтерского учета и составлениябухгалтерской отчетности должна проводиться в ООО «Сахалинцемент» по следующей схеме (рис. 1):
/>
Рис. 1. Схема сверки тождества данныхбухгалтерского учета и отчетности
Составляя плани программу проверки бухгалтерской отчетности, следует учитывать степеньавтоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнееопределить объем и характер проверочных процедур.
Внедрение ииспользование компьютерных технологий обработки учетной информации явилосьодним из наиболее значительных достижений науки и управления.
Системасубъекта хозяйствования существенно влияет на методики ревизии и аудита.Аудитор на стадии подготовки к проверке хозяйствующего субъекта должен изучитьорганизационно-техническое обеспечение контроля и определить необходимостьпривлечения для исследования его надежности технических специалистов. Впроцессе исследования системы компьютерной обработки данных могутбыть установлены особенности алгоритма систематизации информации, влекущие ееискажение.
Компьютерная обработка данных ворганизации имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техникиосуществляется обработка значительных объемов ученой информации независимо отследующих факторов:
компьютер используется организациейсамостоятельно или по договору с третьей стороной;
компьютер используется организациейдля обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственнойдеятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации поотдельным видам фактов хозяйственной деятельности, отдельным участкам учета.
При проведении аудита в системекомпьютерной обработки данных сохраняются цель аудита и основные элементы егометодологии. Наличие компьютерной обработки данных существенно влияет напроцесс изучения аудитором системы учета организации и сопутствующих емусредств внутреннего контроля.
Аудиторам, которые будут избраны изчисла работников предприятия для проведения проверки желательно иметьпредставление о техническом, программном, математическом и других видахобеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономической информации.
В случае отсутствия у аудиторанеобходимых для этого знаний, следует использовать работу эксперта в областиинформационных технологий. А также аудиторской организации целесообразно иметьбиблиотеку наиболее распространенных систем компьютерной обработки данных иприлагать усилия к изучению особенностей их практического применения.
Аудитор должен изучить и оформить ввиде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетныхданных в системе компьютерной обработки данных организации, отразив в немследующие положения:
организационная форма обработкиданных, например: обработку данных осуществляет специальное подразделение иликомпьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработкаданных осуществляется непосредственно бухгалтерами; обработку данныхорганизация осуществляет самостоятельно третья сторона по заключенному с нейдоговору;
форма бухгалтерского учета;
разделы и участки учета,функционирующие в среде компьютерной обработки данных;
система компьютерной обработки данныхразмещена на одном или нескольких компьютерах;
обработка данных ведется локально накаждом компьютере или применяется сетевой вариант;
обеспечение архивирования и храненияданных;
передача данных производится: сиспользованием каналов связи, через внешние носители или происходит ввод данныхс клавиатуры.
В условиях компьютерной обработки данных большое значение необходимо придавать качествуучетных данных. Информация в электронной системе учета должна отражатьсясвоевременно, в полном объеме и с достаточным уровнем детализации. Приисследовании компьютерной обработки данных особое внимание следует уделить установлению в ней рисковых зон. Этогоможно достичь при проведении процедур тестирования электронной системы учета.
На начальномэтапе аудитор производит тестирование вводной информации. Необходимостьтестирования вызвана тем, что даже самая совершенная система электроннойобработки информации не даст реальных результатов, если исходные данные неотражают по существу совершенные хозяйственные операции.
Тестирование системы компьютернойобработки данных предполагает проведение теста на полноту отражения на машинныхносителях исходной информации и на соответствие компьютерных идокументированных данных. Если система электронной обработки информации необеспечивает такого соответствия, то аудитор может сделать вывод онедостоверности выходной информации, полученной в результате обработки данных. Если система сбора и регистрации данныхне позволяет достичь вышеуказанного соответствия, то следует ставить вопрос оневозможности дальнейшего использования такой системы и необходимостивосстановления бухгалтерского учета на основе достоверных данных.
Аудиторунеобходимо также проверить полноту и правильность регистрации исходных данных вкомпьютерной системе. Полнота ввода информации означает, что все необходимыеданные, содержащиеся в первичных документах, включены в систему обработки.Правильно зарегистрированными данными можно считать те, которые по формесоответствуют принятым в системе электронной обработки данных обозначениям итерминам, а по содержанию несут точную информацию о хозяйственной операции илифакте хозяйственной деятельности и способе ее обработки.
Также аудитордолжен уметь оценить возможности системы компьютерной обработки данных в части:
гибкого реагирования на измененияхозяйственного, налогового или иного законодательства с точки зрения настройкипрограммного обеспечения;
формирования бухгалтерской ивнутренней управленческой отчетности;
осуществления аналитических процедур;
расширения функций компьютернойсистемы.
Аудитор должен оценить квалификациюбухгалтерского персонала в области компьютерной обработки данных, в частности:имеют ли специалисты соответствующее высшее или среднее специальноеобразование, или прошли курс обучения в области информационных технологий, илиизучение системы компьютерной обработки данных происходило самостоятельно.
При проведении аудиторской проверкирасчетов с поставщиками и покупателями в системе компьютерной обработки данных,аудитор проверяет, составляются ли в данной системе все необходимые документы,такие как: счета–фактуры, приходные и расходные кассовые ордера, закрепляютсяли ТМЦ за материально ответственными лицами, все ли документы отмечаются вжурналах регистрации и т.д.
В письменном отчете содержатсяконструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета ивнутреннего контроля экономического субъекта.
При внутреннем аудите аудиторыорганизации также обязаны готовить и предоставлять письменный отчет опроведении аудита.
В письменном отчете аудитора всесвязанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки иискажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние надостоверность его бухгалтерской отчетности. Кроме того, в письменном отчете можетбыть приведена любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактовхозяйственной жизни экономического субъекта, которую аудитор сочтетцелесообразной.
Письменный отчет аудитора не можетрассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках, поскольку внем указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.
Письменный отчет аудитора готовится входе аудиторской проверки и представляется руководителю и собственникуэкономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей стадии аудиторскойпроверки. Письменный отчет – конфиденциальный документ и может быть передантолько:
— лицу, подписавшему договор(контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг;
— лицу, прямо указанному в качествеполучателя письменного отчета аудитора в договоре (контракте,письме-обязательстве) на оказание аудиторских услуг;
— любому другому лицу в случаеписьменного указания на то в адрес аудиторской организации лица, подписавшегодоговор (контракт, письмо-обязательство) на оказание аудиторских услуг.
Отдельные вопросы письменного отчетааудитора могут обсуждаться в устной форме или в порядке обмена письмами ссотрудниками экономического субъекта в ходе его проверки с учетом степениответственности, допуска к информации и уровня компетентности этих сотрудников.
Например, если факт непредставлениякаких-либо документов аудитору по результатам процедуры проверки им полнотыпервичных документов по конкретному разделу (участку) зафиксировать вписьменном отчете аудитора, то сотрудники проверяемого экономического субъектане смогут своевременно предпринять действия по их нахождению. Если дубликатыэтих документов будут впоследствии получены, то аудитору придется изменять своивыводы, расчеты, письменный отчет и т.д. Вот почему письмо о необходимостиполучения дубликатов первичных документов должно быть направлено руководствубухгалтерии уже в ходе проверки. Если до момента окончания работы аудиторов посбору аудиторских доказательств такие документы не будут представлены, тогда фактотсутствия отдельных документов будет отражен повторно в письменном отчете.
Все входящие и исходящие письменныедокументы такого рода аудиторы должны в обязательном порядке приобщать к своейпрочей рабочей документации.
По итогам аудиторской проверки по согласованиюс руководством экономического субъекта может быть подготовлен предварительныйвариант письменного отчета аудитора. Предварительный вариант письменного отчетаможет быть передан только тем лицам, которым представляется и окончательныйвариант.
В предварительном вариантеписьменного отчета аудитора могут содержаться требования по внесению (свыполнением установленных для этого правил) исправлений в данные бухгалтерскогоучета и по подготовке перечня уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности.Выполнение таких требований в случае, если они касаются исправленийсущественного характера, является обязательным, чтобы аудиторская организациявпоследствии могла представить экономическому субъекту положительноеаудиторское заключение.
Руководство экономического субъектаможет:
— подготовить письменный ответ напредварительный вариант письменного отчета аудитора, отражающий точку зренияпроверяемой организации на замечания, содержащиеся в варианте этого документа;
— встретиться с аудиторами, проводившимипроверку, пригласив со своей стороны лиц, которых сочтет необходимыми, дляобсуждения предварительного варианта документа.
Окончательный вариант письменногоотчета аудитора должен быть подготовлен и представлен руководству предприятияне позднее, чем аудиторское заключение.
Если в предварительном вариантеписьменного отчета аудитора содержались замечания, имеющие существенныйхарактер, в окончательном варианте письменного отчета необходимо дать оценку ианализ исправлениям, сделанным работниками экономического субъекта в порядкевыполнения требований аудиторов.
В соответствии с российскимаудиторским правилом (стандартом) «Действия аудитора при выявлении искаженийбухгалтерской отчетности» обнаруженные в процессе аудита факты искаженийбухгалтерской отчетности аудиторская организация должна подробно отразить всвоей рабочей документации.
Кроме того, сведения о выявленныхискажениях следует включить в письменный отчет аудитора руководствупроверяемого экономического субъекта, а если нарушения не будут исправлены, тов аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности.
Изучив предварительный вариантписьменного отчета о результатах внутреннего аудита, руководство предприятияможет принять решение внести исправления в бухгалтерскую отчетность.
Следует помнить, что хотя вписьменной информации аудитора содержатся итоговые цифры корректировки статейбухгалтерской отчетности, недостаточно внести исправления только в отчетныеформы. Исправления считаются внесенными, только если они сделаны вбухгалтерском учете – оформлены бухгалтерские справки по внесению исправлений,сделаны бухгалтерские записи, сформированы новые регистры аналитического исинтетического учета и составлена бухгалтерская отчетность.
Для того чтобы внутренние аудиторыпредприятия убедились в том, что необходимые исправления существенных нарушенийв бухгалтерском учете произведены, бухгалтерия предприятия должна представить нетолько новый вариант бухгалтерской отчетности, но и оборотно-сальдовуюведомость или иной регистр бухгалтерского учета, на основании которогоорганизация составляет баланс, а также перечень исправительных бухгалтерскихзаписей.
В соответствии с федеральнымаудиторским стандартом «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской)отчетности» если в результате аудита экономический субъект произвел необходимыепоправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованнымпользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на этипоправки.
Если аудиторская проверка происходитпосле представления отчетности заинтересованным пользователям, то в случаесущественного характера ошибок и нарушений в бухгалтерской отчетности доисправлений аудиторская фирма должна представить аудиторское заключение,отличное от безоговорочно положительного.
Письменная информация аудитора(предварительный и окончательный варианты) составляется не менее чем в двухэкземплярах. Один экземпляр письменной информации передается под распискутолько тем лицам, которым может быть представлена эта информация в соответствиис требованиями российского аудиторского стандарта, второй экземпляр остается враспоряжении аудиторской организации и приобщается к прочей рабочейдокументации аудитора. Несогласие получателя письменной информации аудитора ссодержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа вполучении названного документа.
Письменная информация аудитора –конфиденциальный документ. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашениюаудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно,за исключением случаев, прямо предусмотренных федеральными законами РоссийскойФедерации.
Руководство предприятия вправераспоряжаться сведениями, содержащимися в письменной информации внутреннихаудиторов по своему усмотрению. Аудиторы от предприятия не несутответственности за разглашение конфиденциальной информации, произошедшее повине или с ведома работников предприятия.
Т.о. основными направлениями поустранению замечаний, отраженных в аудиторском заключении внешних аудиторов должныстать следующие мероприятия:
Внутренний аудит бухгалтерскойотчетности и учета
Автоматизация обработки бухгалтерскойотчетности
Рассмотрим экономическое обоснованиеэффективности предложенных мероприятий:
Таблица 2.12
Исходные данные для экономическогообоснования предложенных мероприятийНаименование Показатели 1. Объем продаж асфальтобетона, в год 195 т 2. Средняя цена 1 т. асфальтобетона 165 тыс.руб. 3. Средняя себестоимость 1 т. асфальтобетона 142 тыс.руб. 4. Налоги и сборы 62 % 5. Фактор инфляции 1,28 6. Годовая процентная ставка 10 % 7. Фактор производственного риска 0,75 8. Единовременные затраты на внедрение мероприятий, в т.ч.: 73 тыс. руб. 8.1. Курсы повышения квалификации для сотрудников бухгалтерии по программе «Внутренний аудит на предприятии» 25 тыс. руб. 8.2. Проезд Ю-Сахалинск-Хабаровск – Ю-Сахалинск 16 тыс.руб. 8.3. Командировочные расходы 4 тыс.руб. 8.4. Приобретение и установка программы автоматизированной обработки бухгалтерской отчетности для внутреннего аудита 28 тыс.руб. 9. Продолжительность действия мероприятия 1 год
Экономический эффект отвнедрения данных мероприятий определяется последующей формуле (2.1): Э =(Ц-С-Н) N- Т х 3 х Ф (2.1)
гдеЭт— ожидаемый экономический эффект разработки и внедрениямероприятий
Ц -прогноз цены 1 т. продукции в году внедрения мероприятий;
С —прогноз себестоимости 1 т. продукции в году внедрения мероприятий;
Н — прогнозналогов по реализации продукции предприятия;
N— прогноз объема продаж в год внедрения мероприятий.
Т – год внедрениямероприятий
З—единовременныезатраты на внедрение мероприятий.
Ф – фактор производственного риска.
Экономия по реализации продукции ООО«Сахалинцемент» с учетом факторов риска равна: Э = (165 – (165-142) х 62/100) х195 — 73 х 0,75 х 1 = 29339,55 тыс.руб.
Ожидаемый экономический эффект отвнедрения предложенных мероприятий составит: Э = 29339,55 х 1,28 / 1,1 =34140,57 тыс.руб.
На основании данного расчета можносделать вывод, что до внедрения мероприятий доход от реализации асфальтобетонапредприятия составлял 32122 тыс. руб. (табл.2.1), после внедрения мероприятия –34140,57. руб., т.е. разница составит: 34,14-32,12 = 2,02 млн. руб.
Т.е. при внедрении мероприятий поустранению замечаний, отраженных в аудиторском заключении внешних аудиторов,доход предприятия увеличится на 2,02 млн.руб.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Аудиторская деятельность представляетсобой предпринимательскую деятельность аудиторов по проведению проверокбухгалтерской и финансовой отчетности, отдельных хозяйственных операций,налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требованийэкономических субъектов, а также в оказании иных аудиторских услуг с цельюустановления достоверности этой отчетности и соответствия совершенныхфинансовых и хозяйственных операций нормативным актам.
Аудит – это внешний независимыйфинансовый контроль деятельности предприятия, осуществляемый независимымидипломированными аудиторами, не работающими в данной организации.
Основным регламентирующим документомаудиторской деятельности в Российской Федерации является закон «Об аудиторскойдеятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ.
В настоящее время в Россииформируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита в России.
Внутренний аудит представляет собойнезависимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы винтересах руководителей.
Цель внутреннего аудита — помочьсотрудникам организации эффективно выполнять свои функции.
Внутренний аудит проводят аудиторы,работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и небыть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можнопоручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.
Основная задача внутреннего аудита —решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверкаинформационных систем предприятия.
Внутренний и внешний аудит дополняютдруг друга и в то же время существенно отличаются.
Внешний аудит проводится надоговорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с цельюобъективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетностихозяйствующего субъекта.
До начала проведения аудита илиоказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться вдостаточной мере с деятельностью экономического субъекта.
Поэтому планирование следуетрассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, посколькуот качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работыаудитора.
Практическое исследование темы работыосуществлялось на примере ООО «Сахалинцемент», основнымвидом деятельности которого является выпуск асфальтобетонной смеси длявыполнения муниципального заказа по капитальному ремонту и текущему содержаниюдорожного покрытия в городе.
На основании исследования выявлено,что внутренних аудиторских проверок на предприятии непроводится. На предприятие приглашают независимых аудиторов для проведениявнешнего аудита.
Ежегодной целью внешнейаудиторской проверки ООО «Сахалинцемент» является подтверждение достоверностибухгалтерской отчетности.
Проверка соответствияданных бухгалтерского учета первичным документам в соответствии с программой иписьмом-обязательством была осуществлена выборочным методом (по согласованию сЗаказчиком — декабрь месяц 2005 г.), при том акцент был сделан на аудит ОС предприятия.
Основные средства формируют главнуюсоставляющую материально-технической базы ООО«Сахалинцемент» и играют важную роль в осуществлении ведущих направленийего деятельности.
С развитием производственнойдеятельности ООО «Сахалинцемент» в учете основныхсредств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава иструктуры основных средств; амортизации их стоимости, учета операций, связанныхс арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета ифинансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочегосписания основных средств.
Аудиторская проверка в ООО «Сахалинцемент» ежегодно проводится по указаннымнаправлениям. Конкретная цель аудита основных средств — проверка правильности формированиясостава, полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средстви достоверности амортизации их стоимости.
Аудиторской проверкой выявлено, чтобухгалтерская отчетность ООО «Сахалинцемент» за период 2004-2006 г. достоверна,т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектахотражение активов и пассивов ООО «Сахалинцемент» по состоянию на 01.01.2007 г.и финансовых результатов его деятельности за 2005-2006 год исходя изФедерального Закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г.
В аудиторском заключениибыли разработаны рекомендации, на основании которых предложены следующиемероприятия:
внедрение внутреннихаудиторских проверок;
автоматизация обработки бухгалтерскойотчетности.
При внедрении мероприятий поустранению замечаний, отраженных в аудиторском заключении внешних аудиторов,доход предприятия увеличится на 2,02 млн.руб.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙСПИСОК
1. Алборов Р.А. Аудит в организацияхпромышленности, торговли и АПК. – М.: Дело и сервис, 2003. – 464 с.
2. Аудит. Учебник /Под ред. ПодольскогоВ.И. М.: ЮНИТИ, 2002. – 150 с.
3. Анциферова И.В. Бухгалтерскийфинансовый учет. М.: Перспектива, 2005. – 265 с.
4. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовыйучет. /Учебное пособие. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ»,2004. – 284 с.
5. Андреев В.Д. Практический аудит(справочное пособие). М.: Экономика, 2004. – 316 с.
6. Аудит: Учебник для вузов/ под ред.Ильенкова А.В. — М.: Альфа-М, 2001. – 495 с.
7. Барышников Н.П. Организация иметодика проведения общего аудита. — М.: ИНФРА-М, 2004. – 510 с.
8. Богомолов А.М., Голощанов Н.А.Внутренний аудит. Организация и методика проведения: Метод. Пособие. – М.:Экзамен, 2003. – 413 с.
9. Глушков И.Е. Практический аудит насовременном предприятии. Эффективное пособие по практическому аудиту. —Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР,2005. – 400 с.
10. Данилевский Ю.А.Аудиторская проверка правильности отнесения затрат на производство и реализациюпродукции// Главбух № 11, 2003. – 235 с.
11. Захарьин В.Р.Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Форум: ИНФРА-М, 2002. – 529с.
12. Иванова Н.В.,Адам В.И. Бухгалтерский учет в промышленности. М.: Академия, 2003. – 412 с.
13. Камышанов П.И.Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Приор, 2004. – 511 с.
14. Камышанов П.И. Практическоепособие по аудиту. М.: Инфра-М,2003. – 326 с.
15. Крупченко Е.А.Аудит в экзаменационных вопросах и ответах. М.: Феникс, 2005. – 322 с.
16. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. 2-е изд.,перераб. и доп. — М.: Перспектива, 2004. – 321 с.
17. Коваль Л.С.Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: Гелиос АРВ, 2006. – 410 с.
18. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет. /Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2003. – 250 с.
19. Лабынцев Н.Т.Аудит. Теория и практика. М.: ПРИОР, 2004. – 316 с.
20. Ладутько Н.И.Бухгалтерский учет. М.: ФУ, 2003. – 420 с.
21. Овсийчук М.Ф.Аудит расчетов с поставщиками и покупателями //Аудитор — 2005. — №3 — с. 23-28
22. Об аудиторскойдеятельности в Российской Федерации. Указ Президента РФ от 22.12.93 г. №2263
23. О лицензированииотдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации. ПостановлениеПравительства РФ от 27.04.99 г. № 472
24. Практическийаудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство «Юридическийцентр «Пресс», 2004. – 296 с.
25. Петров А.М.Внутренний аудит расчетов с дебиторами //Аудитор — 2004. — №9 — с. 21-24
26. Ришар Ж. Аудит ианализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: ЮНИТИ, 2005. – 654 с.
27. Скобара В.В.Аудит: Методология и организация. – М.: Дело и сервис, 2005. – 405 с.
28. Суйц В.П.,Смирнов Н.Б. Основы российского аудита: Руководителю предприятия, фин.директору, главбуху. – М.: ДИС, 2004. – 301 с.
29. Терехов М.А.Аудит и компьютеризированная обработка данных// Бухгалтерский учет – 2006 — №2. – с. 31-36
30. Стандартаудиторской деятельности “Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете.Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.1999Протокол N 5
31. Стандартаудиторской деятельности “Понимание деятельности экономического субъекта(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27.04.1999Протокол N 3)
32. Стандартаудиторской деятельности ”Внутрифирменный контроль качества аудита”(одобреноКомиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15.07.1998 Протокол N4)
33. Стандарт аудита“Первичный учет начальных и сравнительных показателей бухгалтерскойотчетности”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при ПрезидентеРФ15.07.1998 Протокол N 4)
34. Стандартаудиторской деятельности “Разъяснения, предоставляемые руководствомпроверяемого экономического субъекта”(одобрено Комиссией по аудиторскойдеятельности при Президенте РФ15.07.1998 Протокол N 4)
35. Стандартаудиторской деятельности “Проверка соблюдения нормативных актов при проведенииаудита”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при ПрезидентеРФ15.07.1998 Протокол N 4)
36. Стандартаудиторской деятельности “Существенность и аудиторский риск” (одобреноКомиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ22.01.1998 Протокол N 2)
37. Стандартаудиторской деятельности “Аналитические процедуры”(одобрено Комиссией поаудиторской деятельности при Президенте РФ22.01.1998 Протокол N 2)
38. Стандартаудиторской деятельности “Аудит в условиях компьютерной обработкиданных”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при ПрезидентеРФ22.01.1998 Протокол N 2)
39. Стандартаудиторской деятельности “Действия аудитора при выявлении искаженийбухгалтерской отчетности”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности приПрезиденте РФ25.12.1996 Протокол N 6)
40. Стандартаудиторской деятельности “Письменная информация аудитора руководствуэкономического субъекта по результатам проведения аудита (одобрено Комиссией поаудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996 Протокол N 6)
41. Стандартаудиторской деятельности “Изучение и оценка систем бухгалтерского учета ивнутреннего контроля в ходе аудита” (одобрено Комиссией по аудиторскойдеятельности при Президенте РФ25.12.1996 Протокол N 6)
42. Стандартаудиторской деятельности “Документирование аудита”(одобрено Комиссией поаудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996 протокол N 6)
43. Стандартаудиторской деятельности “Аудиторская выборка” (Одобрено Комиссией поаудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996 протокол N 6)
44. Стандартаудиторской деятельности “Аудиторские доказательства”(одобрено Комиссией поаудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.1996 протокол N 6)
45. Стандартаудиторской деятельности “Планирование аудита”(одобрен Комиссией по аудиторскойдеятельности при Президенте РФ25.12.1996 Протокол N 6)
46. Стандартаудиторской деятельности “Порядок составления аудиторского заключения обухгалтерской отчетности”)одобрен Комиссией по аудиторской деятельности приПрезиденте РФ09.02.1996 Протокол N 1)
47. Стандартаудиторской деятельности “Цели и основные принципы, связанные с аудитомбухгалтерской отчетности”(одобрено Комиссией по аудиторской деятельности приПрезиденте РФ20.08.1999 Протокол N 5)
48. Федеральный закон«Об аудиторской деятельности»№119-ФЗ от07.08.01г.
49. Хахонова Н.Н.Основы бухгалтерского учета и аудита. М.: Феникс, 2006. – 468 с.
50. Шеремет А.Д.,Суйу В.П. Аудит на коммерческих предприятиях — М.: Инфра-М, 2006. – 350 с.