ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственноеобразовательное учреждение
Высшего профессиональногообразования
Московскийгосударственный индустриальный университет
(ГОУ МГУ)
Курсоваяработа
по статистике
На тему
Статистическоеизучение финансовых результатов деятельности предприятия
Москва 2008 г.
Содержание
Введение
Теоретическая часть
Прибыль и задача ее максимизации
Основные показатели статистики финансов предприятий
Российская статистика финансов предприятий
Аналитическая часть
Заключение
Литература
Введение
Целью данной курсовойработы является анализ финансовых результатов деятельности предприятия ииспользование статистических методов в их оценке. Прибыль в рыночной экономикеиспользуется как важнейший инструмент государственного регулирования деятельностисубъектов хозяйствования и тема изучения финансовых результатов деятельностипредприятия весьма актуальна в данный период развития в России. В работеподробно рассмотрено понятие прибыли и ее виды. Даны методики расчеты основныхфинансовых показателей. Рассмотрены вопросы бухгалтерского учета. Ваналитической части работы рассчитаны показатели динамики и структурыбалансовой прибыли ООО ПКФ «Консалекс» в 2006-2007гг. Проведен ее факторныйанализ. В работе проведено исследование результатов экономической деятельностии показаны пути улучшения показателей.
Для статистическогоанализа данных в работе использовались следующие программные средства: Ms Word, Ms Excel в среде Windows XP.
Теоретическая часть Прибыль и задача ее максимизации
Прибыль в рыночнойэкономике используется как важнейший инструмент государственного регулированиядеятельности субъектов прежде всего через механизм налогообложения. Расчетналогооблагаемого объекта тесно связан с порядком прибыли. Многие промышленныепредприятия и объединения имеют своих основных поставщиков. Их прибыль имеет прямоеотношение к понятию себестоимости. Себестоимость складывается из затрат,связанных с использованием в процессе производства продукции природных,трудовых и материальных ресурсов, основных фондов, а также других расходов наее выпуск и реализацию. В последнее время состав затрат, включаемых всебестоимость имеет тенденцию к возрастанию. Это в определенной мере уменьшает размерполучаемой прибыли, снижает доходы бюджета. Проблема деления расходов навключаемые в себестоимость и относимые на финансовые результаты или иные источники,рассматривалась уже многими экономистами.
Из состава себестоимостиследует также исключить налог на пользователей автомобильных дорог, который посвоему экономическому содержанию близок к платежам на природные ресурсы.Увеличение себестоимости и, следовательно, цены продукции за счет включения внее налогов вызывает дополнительную потребность предприятий- потребителей воборотных средствах. В целом включение налогов в себестоимость приводит к отвлечениюоборотных средств потребителей от использования их на цели производства. Этотакже создает у предприятий дополнительную потребность в оборотных средствах,которую они вынуждены покрывать за счет кредитов банка под высокие проценты, чтоотрицательно сказывается на финансовом состоянии предприятий.
В состав себестоимостивключаются повышенные затраты на производство новых видов продукции в период ихосвоения, а также расходы по подготовке и освоению выпуска изделий, не предназначенныхдля массового выпуска. Все другие расходы, связанные с подготовкой и освоениемновых видов продукции и технологический процессов, возмещаются из чистойприбыли. В результате у предприятий появляются возможности для включениявышеназванных расходов, относимых за счет прибыли, в состав себестоимостипродукции. При этом создаются определенные трудности в организации контроля заправильностью формирования себестоимости. Размер же получаемой прибыли исоответственно платежей в бюджет снизится.
В целях равномерноговключения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного годапредприятие может создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам;на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на ремонтосновных средств; производственных затрат по подготовительным работам всезонных отраслях промышленности. Среди этих резервных фондов необходимовыделить ремонтный, отчисления в который в соответствии с действующимзаконодательством производятся равными долями и включаются в составсебестоимости продукции. Такой порядок формирования этого рода фонда вполнеобоснован, ведь главное для него обеспечить простое воспроизводство основныхсредств.
Затраты, образующие себестоимостьпродукции (работ, услуг), группируются по экономическим элементам, одним изкоторых являются расходы на оплату труда. В состав последних входят премии запроизводственные результаты и оплата простоев не по вине работника. Работникипредприятия должны быть заинтересованы в увеличении прибыли предприятия. Еслипремии являются частью себестоимости продукции, снижается их заинтересованностьв ее росте.
Таким образом, целесообразноряд расходов оплачивать из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.Исключение их из себестоимости продукции будет способствовать росту конечныхрезультатов деятельности предприятий, снижению цен, увеличению доходов бюджета,эффективному использованию имеющихся ресурсов, повышению заинтересованности вполучении прибыли. Формирование прибыли в условиях рынка имеет первостепенноезначение для определения налогооблагаемых сумм доходов.
Основную цель деятельностилюбого производителя (фирмы, делового предприятия) составляет максимизацияприбыли. Возможности ее получения ограничены, во-первых, издержкамипроизводства и, во-вторых, спросом на произведенную продукцию. Производители,однако, могут сталкиваться с особыми ситуациями, выдвигающими на первый планрешения проблем, не укладывающихся в русло максимизации прибыли, или дажевызывающих противоречия с этой целью: например, резкое снижение цен для выходана новые рынки или приведения дорогостоящих рекламных компаний для привлеченияпотребителей, осуществления мер экологического порядка и т.п. На все подобныешаги носят все же тактический характер и, в конечном счете, подчинены решениюглавной стратегической задачи — получения возможно большой прибыли. Главнымограничителем прибыли являются издержки производства. К их определению иизмерению существуют разные подходы, в которых можно выделить взгляд экономиста,ориентированный на перспективу фирмы, и позицию бухгалтера, которых, прежде всего,интересует финансовые отчеты и балансы предприятия.
Поскольку все видыресурсов ограничены, любое решение о производстве какого — либо товара предполагаетотказ от использования тех же ресурсов для выпуска какого-то иного изделия. Такимобразом, все издержки представляют собой альтернативные затраты. Точнее говоря,затраты любого ресурса привлеченные для производства товаров, отражают егоценность при наилучшем из всех альтернативных вариантов использования или ценностьтех альтернативных возможностей, которыми приходится жертвовать. Например,металл, истраченный на производство вооружения уже невозможно применить дляизготовления медицинского оборудования или автомобилей. И если рабочий способенпроизводить как вооружение, так и медицинское оборудование, то издержки,которые общество несет при использовании этого рабочего на военном заводе,будут равны вкладу, который он мог бы внести в производство медицинскогооборудования. Следует дать следующее определение экономическим издержкам:экономические издержки фирмы — это те выплаты, которые она обязана сделатьвладельцам ресурсов, чтобы привлечь эти ресурсы для определенного производственногопроцесса и отвлечь их тем самым от альтернативных вариантов применения. Всеальтернативные издержки, которые понесет фирма в процессе производства, могутбыть либо внешними (фактическими, явными), либо внутренними (неявными). Внешниеиздержки принимают форму денежных платежей поставщикам факторов производства, промежуточныхизделий и деловых услуг. Здесь говорится о заработной плате рабочих и служащих,расходах на сырье и материалы, комиссионных вознаграждениях торговым фирмам,взносах банкам и другим финансовым учреждениям, расчетах за юридические консультации,транспортные услуги и т.п. Другими словами, внешние издержки представляют собойплату за ресурсы поставщикам, самостоятельным по отношению к данной фирме, непринадлежащим к числу ее владельцев.
В процессе производствафирма может также использовать ресурсы принадлежащие ей самой. В этом случаеона несет внутренние издержки. Они не предусмотрены контрактами, обязательными длявнешних платежей, и поэтому не приобретают денежную форму. С точки зренияфирмы, они равны денежным платежам, которые могли бы быть получены засобственный ресурс при наилучшем из альтернативных способов его применения.Так, если фирма использует одно из принадлежащих ей зданий, то она не несетникаких внешних издержек в виде арендной платы. Однако внутренние издержкиесть, так как фирма теряет возможность получения денег, сдавая это здание кому-либов аренду. Хотя внутренние издержки не отражаются в бухгалтерской отчетности,они существуют вполне реально и соответственно влияют на принятие экономическихрешений: которые обязательно должны учитывать упускаемые возможности лучшегоиспользования собственных ресурсов производителя.
В качестве одного из элементоввнутренних издержек рассматривается и так называемая нормальная прибыльпредпринимателя, т.е. вознаграждение за выполняемые им функции. Примером здесьможет послужить ситуация, в которой единоличный владелец мелкой фирмы применяетв ней исключительно собственный труд и денежный капитал. Внешних издержек навыплату заработной платы и процентов он не несет. Но предприниматель, о которомидет речь, ведь мог бы положить свои деньги в банк и получать по ним проценты.Кроме того, управляя собственным предприятием, он отказывается от заработка, которыймог бы иметь, предложив такие же управленческие услуги другой фирме. Таминимальная плата, которая необходима, чтобы удержать его предпринимательскиеспособности и денежные средства в данном предприятии, и называется нормальнойприбылью. Если она не обеспечивается, перед предпринимателем стоит вопрос оботказе от данного способа деятельности.
Прибылью характеризуетсяабсолютный эффект, или конечный результат хозяйственной деятельностипредприятий всех видов. Существует много определений прибыли. При этомиспользуется система показателей прибыли (убытка), существенно различающихся повеличине, экономическому содержанию, функциональному назначению. Базой для всехрасчетов служит балансовая прибыль — основной финансовый показательпроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Для целей налогообложенияопределяется расчетный показатель — валовая прибыль, а на его основе — прибыль,облагаемая налогом, т.е. облагаемая прибыль. Остающаяся в распоряжениипредприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовойприбыли называется чистой прибылью предприятия. Балансовая прибыль (убыток) —конечный результат деятельности предприятия, отражаемая в балансе предприятия ина счетах бухгалтерского учета. Она рассчитывается суммированием прибыли от реализациипродукции (товаров, работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов(расходов) от внереализационных операций (имущества в аренду, долевое участие вдеятельности других предприятий и др.). Здесь вполне возможен как положительныйрезультат (+), так и отрицательный (—) даже при благоприятных итогах работы.
Основная, преобладающаячасть балансовой прибыли — это прибыль от реализации готовой продукции, сдачизаказчиком выполненных работ и услуг. На основе балансовой прибыли определяетсяваловая прибыль. Валовая прибыль в отличие от балансовой не отражается вбалансе предприятия и на счетах бухгалтерского учета. Это расчетный показатель,специально определяемый для целей налогообложения.
Валовая прибыльпредставляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ,услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов отвнереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Внастоящее время в хозяйственной практике используется показатель чистой прибылипредприятия. Чистая прибыль представляет разность между балансовой прибылью исуммой платежей в бюджет из прибыли. Прибыль от реализации продукции (работ,услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции пооптовым ценам предприятия (за вычетом налога на добавленную стоимость иакцизов) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимостьпродукции:
Экономисты рассматривают величинуприбыль, как разность между валовым доходом (т.е. общей выручкой от реализациипродукции) и всеми издержками — как внешними, так и внутренними (включая впоследние и нормальную прибыль предпринимателя).
Таким образом, если пооценке экономиста фирма едва покрывает издержки, это означает, что она лишьвозмещает все внешние и внутренние расходы на производство. Предприниматель приэтом получает вознаграждение, которого еле — еле хватает, чтобы удержаться врамках данного направления деятельности. Величина же превышения доходов отреализации продукции над ее экономическими издержками образует экономическуюили чистую прибыль, т.е. доход предпринимателя, полученный сверх нормальнойприбыли. Экономическую прибыль следует отличать от прибыли бухгалтерской,которая представляет собой разность валового дохода и внешних (денежных)платежей фирмы. Стало быть, экономическая прибыль превышает бухгалтерскую навеличину внутренних издержек. Затраты, которые фирма несет при производстве тогоили иного объема продукции зависят не только от цен на необходимые ресурсы, а иот технологии и, от того, какие именно ресурсы применяются и в какомколичестве. Сказанное позволяет различить в зависимости от времени,затрачиваемого на изменение количества используемых в производстве ресурсов, краткосрочныйи долговременный периоды в деятельности фирмы. Краткосрочный — тот, в течениекоторого предприятие не может изменить свои производственные мощности. В этотпериод оно в состоянии добиваться сдвигов лишь в интенсивности использования этихмощностей – через ресурсы (сырье, топливо, энергия, живой труд и т.п.), которыеподдаются быстрой корректировке. Долговременный период — такой, что достаточендля изменения количества всех привлекаемых ресурсов, включая производственныемощности. Краткосрочный и долговременный периоды не являются строгоопределенными интервалами, одинаковыми для всех отраслей. Последние различаются,прежде всего, по возможностям изменения производственных мощностей, а не по продолжительности.Например, в легкой промышленности эти изменения могут быть довольно быстроосуществлены (так, предприятие по пошиву одежды расширит свои производственныемощности за несколько дней, установив дополнительные столы для раскроя тканей ишвейные машины). В тяжелой промышленности этот процесс требует значительно большеговремени (например, для строительства нового нефтеперерабатывающего завода можетпонадобиться несколько лет). Как уже видно из сказанного, в течениекраткосрочного периода фирма может изменить объем производства путемприсоединения переменных ресурсов к фиксированным мощностям. К примеру, нанебольшом предприятии по производству велосипедов при постоянном количествеоборудования владелец может нанять больше рабочих для его обслуживания. Чтобыпринять решение о том, сколько людей нанять, он должен знать, как возрастетколичество выпускаемых изделий по мере увеличения числа работников. В самомобщем виде динамику объема производства, связанную с все более интенсивнымиспользованием фиксированных мощностей, описывает так называемый законубывающей отдачи, или закон убывающего предельного продукта. Согласно этому закону,последовательное присоединение добавочных единиц переменного ресурса (например,труда) к фиксированному ресурсу (например, капиталу или земле) начиная сопределенного момента, приводит к уменьшению добавочного, или предельного продукта,получаемого в расчете на каждую дополнительную единицу переменного ресурса. Этоозначает, что если количество рабочих, обслуживающих данное производственноеоборудование, будет возрастать, то наступит момент, когда рост объемапроизводства будет происходить все медленнее по мере привлечения каждогодополнительного рабочего. Для того, чтобы лучше понять этот закон, стоитпривести пример с той же велосипедной фирмой. Предположим, что на ней было занятотолько трое рабочих. По мере увеличения этого количества появляется возможностьи дополнительной специализации, в результате снижаются потери времени припереходе от одной операции к другой, производственные мощности используютсяболее полно. Таким образом каждый добавочный рабочий вносит все больший вклад(дает все больший добавочный, или предельный продукт) в общий объемпроизводства. Однако на определенном этапе занятых станет слишком много;рабочее пространство, производственное оборудование окажутся«перенаселенными». Пять человек сможет обслужить линию сборки лучше,чем три, но если рабочих станет десять, они начнут мешать друг другу. Им придетсяпростаивать, чтобы воспользоваться тем или иным оборудованием. В итоге каждыйдобавочный рабочий будет вносить все меньший вклад в общий объем производствапо сравнению со своим предшественником. Приведенный пример относится кобрабатывающей промышленности. Но та же закономерность обнаруживается, вчастности, и в сельском хозяйстве, когда в качестве переменного ресурса берутсяудобрения, а фиксированного – количество обрабатываемой земли. С внесениембольшего количества удобрений урожай будет увеличиваться, но с определенногомомента прирост на каждую дополнительную внесенную тонну станет сокращаться.Более того, переизбыток удобрений чреват полной гибелью урожая. Закон убывающейотдачи применим ко всем производственным процессам и ко всем переменнымресурсам, когда, по меньшей мере, один производственный фактор остаетсянеизменным.
Взаимосвязь между количествомиспользуемых ресурсов и достигаемым объемом производства в натуральныхпоказателях представляет собой важное ограничение деятельности фирмы, анализкоторого, следовательно, должен, играть важную роль в управлении. Однакобольшинство деловых решений принимаются на основе не натуральных, а денежныхпоказателей. Отсюда вытекает необходимость объединения данных о производстве,полученных на азе анализа закона убывающей отдачи, с данными о ценах наресурсы. Такой подход позволяет определить динамику общих издержек производстваразличных объемов продукции и издержек в расчете на ее единицу.Основныепоказатели статистики финансов предприятий
В органах российскойгосударственной статистики формируется важная составляющая статистики финансов— статистика финансов нефинансовых организаций. К нефинансовым организациямотносятся хозяйствующие субъекты (предприятия и организации), основным видомдеятельности которых является производство рыночных товаров или нефинансовыхуслуг. Система федерального государственного статистического наблюдения зафинансами предприятий базируется на единых методологических принципах сбора иобработки данных, характеризующих финансово-хозяйственную деятельностьпредприятий. Разработка всей статистической информации о финансах предприятийбазируется на методологии бухгалтерского учета. В настоящее времястатистическое наблюдение за финансами предприятий на основе форм федеральногогосударственного статистического наблюдения осуществляется по следующим направлениям:
• финансовоесостояние — сальдированный финансовый результат, различные виды кредиторской идебиторской задолженности; задолженность по полученным кредитам и займам;выручка от продажи товаров (продукции, работ и услуг) за вычетом налога надобавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей;себестоимость проданных товаров (продукции, работ и услуг);
• финансовыевложения — долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, осуществленныепредприятием, в активы других предприятий (в том числе в паи и акции, облигациии др.);
• использованиеденежных средств — расходы на развитие и совершенствование производства, насоциальное развитие,
выплаты социальногохарактера работникам, на благотворительные цели, отчисления в отраслевые и внебюджетныефонды научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ);
• движениеденежных средств в иностранной валюте — движение средств в иностранной валютена транзитных, текущих валютных счетах; средства предприятий на валютных счетахза рубежом; информация об обязательной продаже валюты;
• иностранныеинвестиции в Россию из-за рубежа и инвестиции из России — прямые инвестиции (втом числе взносы в капитал; денежные средства, финансовый лизинг; кредиты,полученные от зарубежных совладельцев предприятий), портфельные инвестиции (втом числе в акции и паи, долговые ценные бумаги, прочие портфельные инвестиции)и прочие инвестиции (в том числе торговые кредиты, прочие кредиты, банковскиевклады, использование средств, поступивших из-за рубежа в форме иностранныхинвестиций);
• состояниерасчетов за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги — объемотгруженной и оплаченной продукции, в том числе наличными и безналичнымиденежными средствами, векселями, ценными бумагами, переуступкой прав собственности,взаимным зачетом требований, по прямому товарообмену (бартеру), прочими видамирасчетов.
На основе статистическогонаблюдения формируются базовые показатели статистики финансов предприятий,характеризующие финансовые результаты их деятельности, главными из которыхявляются выручка от продаж и прибыль. На основе базовых показателейопределяются производные (аналитические) показатели, отображающие различныеаспекты финансового положения предприятия. Основными формами статистическойотчетности, отражающими инвестиционную и финансовую деятельность хозяйствующихсубъектов, являются формы № П-2 «Сведения об инвестициях» и № П-3 «Сведения офинансовом состоянии организации».
Статистика финансовпредприятий включает систему показателей, призванную охарактеризоватьфинансовые ресурсы и финансовое состояние хозяйствующих субъектов. Финансовыересурсы — это денежные средства (собственные и привлеченные) хозяйствующихсубъектов, находящиеся в их распоряжении и предназначенные для выполненияфинансовых обязательств и осуществления затрат для производства. На вновьсоздаваемых предприятиях независимо от организационно-правовой формыобъединения (акционерное общество, кооператив и т.д.) финансовым источникомявляется уставный капитал, т.е. сумма вкладов учредителей (в том числеиностранных) в виде основного и оборотного капитала, зафиксированная всоответствующих юридических документах. На действующих предприятиях важнейшимиисточниками формирования финансовых ресурсов являются прибыль от реализованнойпродукции, выполненных работ и оказанных услуг, амортизационные отчисления,поступления, мобилизуемые на финансовом рынке (продажа акций, облигаций идругих ценных бумаг), дивиденды и проценты по ценным бумагам других эмитентов,венчурный капитал (рисковые инвестиции, т.е. инвестиции в новые сферыдеятельности, связанные с большим риском, в расчете на быструю окупаемостьвложенных средств), краткосрочные и долгосрочные кредиты, займы, доходы отпродажи имущества, бюджетные ассигнования, страховые возмещения и т.д. Немаловажнымисточником финансовых средств является привлечение на акционерной основе или надолевых началах денежных ресурсов других предприятий и организаций. Дляосуществления внешнеэкономической деятельности у предприятий формируетсявалютный фонд, объем которого определяется валютной выручкой от посредническихи банковских операций, экспорта товаров и услуг, а также прибылью и валютнымипоступлениями на благотворительные цели. Наряду с абсолютными показателямиобъема прибыли в статистике финансов широко применяется относительныйпоказатель —рентабельность, который в общем виде характеризует финансовуюэффективность (прибыльность) функционирования хозяйствующего субъекта. Этотпоказатель представляет собой своего рода синтез различных качественных иколичественных показателей: роста объема производства и производительности,снижения себестоимости и др. Различают три показателя рентабельности: общаярентабельность, рентабельность реализованной продукции и рентабельностькапитала.
Общая рентабельностьопределяется по формуле
/>,
где Пб — общая суммабалансовой прибыли;
Ф — среднегодоваястоимость основных средств, нематериальных активов и материальных оборотныхсредств.
Показатель рентабельностиреализованной продукции отражает эффективность текущих затрат (в отличие отпоказателя общей рентабельности, характеризующего эффективность авансированногокапитала) и исчисляется как отношение прибыли от реализации продукции к полнойсебестоимости реализованной продукции:
/>,
С – полная себестоимостьреализованной продукции.
Деловая активностьпредприятий в финансовом отношении определяется с помощью показателя общейоборачиваемости капитала (Ок), который рассчитывается по формуле
/>
где В — выручка отреализации продукции (услуг); К — капитал предприятия (основной капитал,материальные оборотные средства, нематериальные активы и фонды обращения). Общаяоборачиваемость капитала может увеличиваться в результате не только ускорениякругооборота имущества предприятия, но и относительного уменьшения капитала ванализируемом периоде, роста цен из-за инфляции.
Наряду с индекснымметодом для анализа прибыли и рентабельности в целом (или по группамэкономических единиц, классифицируемых по разным видам экономическойдеятельности), а также для определения масштабов убыточности широко применяетсяметод группировок.
Рентабельностьконкретного вида продукции зависит от цен на сырье, качества продукции,производительности труда, материальных и других затрат на производство.Рентабельность фондов зависит не только от этих факторов, но и от эффективностииспользования производственного потенциала. В частности, изучаются состояние,динамика основного и оборотного капитала, эффективность его использования,обеспеченность запасами товарно-материальных ценностей — в целом, по группам иисточникам образования. Производные (аналитические) показатели также необходимыдля характеристики финансового состояния предприятия. Финансовое состояниепредприятия — это комплексное понятие, отражающее результат взаимодействия всехэлементов финансовых и кредитных отношений, которые возникают у предприятия впроцессе его хозяйственной и коммерческой деятельности. В зарубежной практикеприменяется система показателей, характеризующих финансовое состояние фирмы:коэффициент концентрации собственного капитала; коэффициент концентрациипривлеченного капитала; коэффициент финансовой зависимости; коэффициентманевренности собственного капитала; коэффициент структуры долгосрочныхвложений; коэффициент структуры привлеченного капитала; коэффициент соотношениясобственного и привлеченного капитала. В отечественной учетно-аналитическойпрактике для характеристики финансового состояния предприятия используется ряданалитических показателей, отражающих наличие, размещение и использованиеоборотных средств и финансовых ресурсов:
• степеньфинансовой автономности предприятия;
• величинаоборотного рабочего капитала;
• наличиесобственных и приравненных оборотных средств,
их динамика иобеспеченность сохранности;
• полнотасоответствия фактического наличия всех оборотных
средств (собственных изаемных) стоимости фактических запасов и затрат, отраженных во втором разделеактива баланса;
• степеньускорения (или замедления) оборачиваемости оборотных средств;
• наличиефинансовых ресурсов предприятия, их динамика,
состав и структура,степень целевого использования;
• степеньмобильности наличных запасов товарно-материальных ценностей и произведенныхзатрат;
• реальностьдебиторской и кредиторской задолженности;
• степень деловойактивности предприятия и ее влияние на финансовое положение предприятия;
• возможностьоптимизации объема производства, прибыли и издержек;
• оценкаликвидности баланса предприятия.
В рыночной экономикеважное значение имеет анализ финансовой устойчивости предприятия (организации).Под финансовой устойчивостью понимается способность хозяйствующего субъектасвоевременно из собственных средств возмещать затраты, вложенные в основной иоборотный капитал, нематериальные активы, и расплачиваться по своимобязательствам, т.е. быть платежеспособным. Для оценки изменения финансовойустойчивости хозяйствующего субъекта применяются коэффициент автономии,коэффициент соотношения заемных и собственных средств, коэффициентманевренности и коэффициент ликвидности. Коэффициент автономии (Ка) показываетстепень независимости финансового состояния предприятия от заемных средств. Онопределяется по формуле
/>
где С — собственныесредства; Sz/фр — суммарные затраты финансовыхресурсов.
Рост коэффициентаавтономии свидетельствует об уменьшении финансовых затруднений в будущем иувеличении собственных резервов для погашения финансовых обязательствпредприятия (организации). Исходя из практического опыта, если Ка > 0,6, тохозяйствующий субъект в состоянии все платежи произвести за счет собственныхсредств.
Коэффициент соотношениясобственных и заемных средств (коэффициент финансовой устойчивости)используется в том случае, если необходимо определить, может ли предприятие(организация) привлекать в хозяйственный оборот внешние источники (заемныесредства). Коэффициент финансовой устойчивости определяется по формуле
/>
где КР — кредиторскаязадолженность и другие заемные средства (без кредитов банков и займов).
Оптимальным считаетсявариант, если Кust= 1. Если Кust> 1, то собственных средств явнонедостаточно для покрытия заемных средств.Российскаястатистика финансов предприятий
Несмотря на серьезныеизменения, коснувшиеся системы показателей российской статистики финансовпредприятий и ее информационной базы в последние годы (расширение системыпоказателей прибыли, реформирование системы показателей имущества предприятия ипринципов его учета, введение новых расчетных показателей финансового положенияпредприятий и др.), аналитические возможности статистики финансов предприятий ивозможности использования ее показателей при составлении счетов СНС для секторанефинансовых предприятий пока ограничены. Наиболее важными разделами статистикифинансов предприятий, которые требуют дальнейшего совершенствования, являютсясистема показателей финансовых результатов деятельности и система показателейактивов и обязательств нефинансовых предприятий. Для того чтобы достигнутьбольшей сопоставимости с международными стандартами, а также в аналитическихцелях целесообразно дополнить имеющуюся в статистике финансов системупоказателей финансовых результатов деятельности предприятий следующимипоказателями:
• выручка отпроизводственной деятельности;
• доход отпроизводственной деятельности;
• прибыль отпроизводственной деятельности до налогообложения;
• прибыль от всейдеятельности до налогообложения;
• прибыль от всейдеятельности после налогообложения.
В основе этой системыпоказателей лежат принципы, обеспечивающие ее согласованность с СНС (например,разграничение экономических операций по видам, выделение внутри экономическихпотоков экономических операций и других экономических потоков, позволяющихскоординировать показатели потоков с показателями запасов, и др.).
Выручка отпроизводственной деятельности представляет собой сумму поступлений (за вычетом налоговна продукты) от производственной деятельности с учетом хозяйственных операций,способных повлиять на размер этих поступлений (скидки, возврат проданныхизделий и т.п.). Термин «производственная деятельность» здесь используется каксиноним термина «деятельность по производству товаров и нефинансовых услуг» вотличие от инвестиционной деятельности и финансовой деятельности. Доход отпроизводственной деятельности — это разница между выручкой от производственнойдеятельности и прямыми затратами на производство реализованной продукции.
Прибыль отпроизводственной деятельности до налогообложения исчисляется в виде разницымежду доходом от производственной деятельности и суммой затрат на реализацию(маркетинг, реклама, заработная плата сотрудников системы сбыта, доставкапродукции потребителю, а также другие расходы, возникающие в ходе сбытовойдеятельности), общих и административных затрат (расходы на управление и расходыобщего характера, не связанные с производством конкретного товара или оказаниемуслуги) и прочих затрат на производственную деятельность. Прибыль от всей деятельностидо налогообложения рассчитывается как сумма прибыли от производственнойдеятельности до налогообложения и прибыли (убытка), являющейся результатоминвестиционной деятельности и деятельности, связанной с операциями с доходамиот собственности. К таким результатам относятся доходы в виде процентныхпоступлений (или расходы по выплате процентов), получение дивидендов на капиталкомпании, вложенный в другие предприятия или ее филиалы, имеющие статуссамостоятельного юридического лица и ведущие самостоятельную отчетность (или,напротив, выплата дивидендов другим юридическим и физическим лицам). Такимобразом, «вся деятельность» включает помимо производственной инвестиционную ифинансовую деятельность. Прибыль от всей деятельности после налогообложенияисчисляется как сумма прибыли от всей деятельности до налогообложения,уменьшенная на величину налогов, на прибыль (доход) и других аналогичныхобязательных платежей, взимаемых центральными, региональными и местнымиорганами власти. Приведенная система показателей, отражающая многошаговыйспособ перехода от показателя выручки от производственной деятельности кприбыли от всей деятельности после налогообложения, позволяет подсчитатьпромежуточные результаты (например, обусловленные разными хозяйственными операциями— производственной, инвестиционной и финансовой деятельностью). Современнаябухгалтерская отчетность предприятий, в принципе, позволяет реализовать этипредложения в статистике финансов. Так, предлагаемая система показателей фактическиуже реализована в отчете о прибылях и убытках в составе бухгалтерскойотчетности, действующей в России. Речь идет о расширении системы этихпоказателей, имеющейся в статистике финансов, где они ограничены толькопоказателями выручки от продаж и прибыли от продаж.
Аналитическая часть
Балансовая прибыль состоит из прибылиот реализации продукции (выручка от реализации продукции без косвенных налоговминус затраты на производство и реализацию продукции) плюс внереализационныедоходы (доходы по ценным бумагам, от долевого участия в деятельности другихпредприятий, от сдачи имущества в аренду и т.п.) минус внереализационныерасходы (затраты на производство, не давшее продукции, на содержаниезаконсервированных производственных мощностей, убытки от списания долгов ит.д.). Учитывается также и прибыль от прочей реализации. Чистая прибыль — этота прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всехналогов, экономических санкций и отчислении в благотворительные фонды. Проведеманализ состава, динамики балансовой прибыли ООО ПКФ «Консалекс» (Табл. 1,2.):
Таблица 1. Состав, динамика и выполнение п/>ланабалансовой прибыли за отчетный годСостав балансовой прибыли 2006 2007 /> сумма, тыс. руб. План факт /> /> Балансовая прибыль 1893,35 2100 2291,73 /> Прибыль от реализации продукции 1780,92 2100 2198,47 /> Прибыль от прочей реализации - - - /> Внереализационные финансовые результаты 112,43 - 93,26 />
Таблица 2. Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции2007г… по сравнению с 2006 г., тыс. руб.Показатель 2006 2007 Объем реализованной продукции, тыс. бан. 1959,320 1985,584 Выручка от реализации продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений от выручки (ВР) 10384,396 10920,712 Полная себестоимость реализованной продукции (ПС) 8603,478 8722,240 Прибыль от реализации продукции (П) 1780,918 2198,472
Анализ динамики уровней временного ряда осуществляется путемрасчета показателей, характеризующих изменение анализируемого показателя попериодам (абсолютный прирост (А), темп роста (Тр) которые могут быть рассчитаныцепным методом и базисным. Цепные показатели динамики характеризуют изменение каждогопоследующего показателя с предыдущим, а базисные по сравнению с уровнем, принятымза базу сравнения.
Аi = у I -yi-1;
Ai = y I -y0;
где уi – уровень сравниваемого периода;
yi-1 – уровень предыдущего периода;
y0– уровень базисного периода.
ТPiц= (y I /yi-1)100;
Tpiб= (y I/y0) 100
Удельный вес показателя в периоде может быть рассчитан вдолях либо в процентах
wi= yi/ å yi = yi/ å yi *100%
Расчет показателейдинамики и удельного веса показателей производим с помощью пакета прикладныхпрограмм обработки электронных таблиц MS Excel.
/>
Результаты компьютерных расчетовСостав балансовой прибыли 2006 2007 сумма, тыс. руб. структура, % План факт сумма, тыс. руб. структура, % сумма тыс. руб. структура, % Балансовая прибыль 189335 100 210000 100 229173 100 Прибыль от реализации продукции 178092 94.06 210000 100 219847 95,93 Прибыль от прочей реализации - - - - - - Внереализационные финансовые результаты 11243 5.94 - - 9326 4,07 /> /> /> /> /> /> /> />
Как показывают данные табл.1, план побалансовой прибыли перевыполнен на 9,13%. Темп ее прироста к прошлому годусоставил 21,04%. Наибольшую долю в балансовой прибыли занимает прибыль отреализации товарной продукции (95,93 %). Удельный вес внереализационныхфинансовых результатов в 1998 г. составил 4,07 %. Удельный вес прибыли отреализации продукции в общей сумме балансовой прибыли в 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличился на 1,87%. Основную часть прибыли предприятия получают отреализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнениеплана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения еесуммы.
Прибыль от реализации продукции вцелом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:
объема реализации продукции (VРП);
структуры продукции (УДi);
себестоимости продукции (Ci);
уровня среднереализационных цен (Цi).
Объем реализации продукции может оказыватьположительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объемапродаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли.Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализациипроисходит уменьшение суммы прибыли. Структура товарной продукции можетоказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Еслиувеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме еереализации, то сумма прибыли возрастет, и, наоборот, при увеличении удельноговеса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится. Себестоимостьпродукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижениесебестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот. Изменениеуровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональнойзависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот. Проведеманализ влияния факторов на сумму фактической прибыли отчетного года, по сравнениюс предыдущим годом, используя данные, приведенные в табл. 2 Расчетвлияния этих факторов на сумму прибыли можно аналогично выполнить способомцепных подстановок. Прибыль от реализации продукции в 2007 году по сравнению с2006 возросла на 41755.4 тыс. руб. или на 23,45%.
Проведем факторный анализ прибыли.Используем модель
П=(Ц-С)VРППоказатель Условия расчета Порядок расчета Сумма прибыли, тыс. руб. Объем реализации, тыс. бан. Цена единицы продукции, руб. Себестоимость единицы продукции, руб. База 1959,320 530 439.1
(Ц0-С0)VРП0 178091.8 Усл1 1985,584 530 439.1
(Ц0-С0)VРП1 180479.1 Усл2 1985,584 550 439.1
(Ц1-С0)VРП1 220190.7 Отчет 1985,584 550 439.3
(Ц1-С1)VРП1 219847.2
1. Изменение прибыли за счетизменения объема реализации продукции:
DПvрп = Пусл1 – Пбаз = 180479.1– 178091.8 = 2387.3 тыс. руб.
2. Изменение прибыли за счетизменения цены единицы продукции:
DПц = Пусл2 – Пусл1 = 220190.7 — 180479.1 = 39711.7 тыс. руб.
3. Изменение прибыли за счетизменения себестоимости единицы продукции:
DПс = Потч – Пусл2 = 219847.2 — 220190.7 = -343.5 тыс. руб.
4. Суммарное изменение прибыли:
DП = Потч – Пбаз = 219847.2 — 178091.8 = 41755.4 тыс. руб.
Этот жерезультат получаем как сумму отклонений прибыли за счет влияния отдельных факторов:
2387.3 +39711.7 + (-343.5) = 41755.4 тыс. руб.
Анализ показывает, что наибольшеевлияние на увеличение прибыли в отчетном году оказало повышение уровнясреднереализационных цен (39711.7 тыс. руб.).
Следует отметить отрицательноевлияние увеличения уровня себестоимости на общую сумму прибыли: незначительноеповышение себестоимости единицы продукции (на 0,2 руб.) уменьшило общую суммуприбыли на 343.5 тыс. руб. Незначительное уменьшение прибыли вследствиеповышения себестоимости было компенсировано за счет увеличения цены единицыпродукции, а также за счет увеличения объема выпуска продукции. И в итоге общаясумма прибыли в отчетном году увеличилась на 41755.4 руб. по сравнению спредыдущим годом. И это, несомненно, является положительным результатомхозяйственной деятельности предприятия за отчетный год.
Заключение
Финансовые результатыдеятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнемрентабельности. Прибыль предприятие получает главным образом от реализациипродукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основныхфондов, коммерческая деятельность на фондовых и валютных биржах и т.д.).
Прибыль — это частьчистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфереобращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажипродукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляетсобой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость,акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетныефонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем большепредприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, темлучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельностиизучаются в тесной связи с использованием и реализацией продукции. Объемреализации, величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной,снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря,эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.
Литература
1. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслейнародного хозяйства.
М.: Финансы и статистика, 2002.
2. Экономическая статистика под ред.Ю.Н. Иванова. — М.: ИНФРА-М, 1999.
3. Гусаров В. М. Статистика: Учебное пособиедля вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Издание 2, 2007г., 480с.
4. Экономическая статистика: Учебникпод ред. Ю.Н.Иванова. — М.: ИНФРА-М, 2005г., 736 с.
5. Салин В.Н., Шпаковская Е.П.Социально-экономическая статистика: Учебник. — М.: Юристъ, 2001.
6. Ефимова М.Р., Бычкова С.Г.Практикум по социальной статистике: Учеб. Пособие под ред. М.Р. Ефимовой. — М.:Финансы и статистика, 2005.
7. Ефимова М.Р., Петрова Е.В.,Румянцев В.Н. Общая теория статистики: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2004.
8. Сайт www. ru.wikipedia.org