Федеральное Агентство Образования РоссийскойФедерации
ИДО МГИУ
Курсовая работа
по дисциплине: Бухгалтерскаяфинансовая отчетность
на тему: Состав бухгалтерскойфинансовой отчетности и основные правила ее предоставления и утверждения
Москва 2010
Введение
В результате своей деятельности любоепредприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те илииные решения. Практически каждое такое действие находит отражение вбухгалтерском учете.
Бухгалтерская отчетность — единая система данных обимущественном и финансовом положении организации и о результатах егохозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учетапо установленным формам.
В условиях рыночной экономики иперехода к ней предприятие — самостоятельный элемент экономической системы — взаимодействует с партнерами по бизнесу, бюджетами различных уровней,собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникаютфинансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансовогоуправления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов иприемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижениетактических и стратегических целей организации. Объектом управления являютсяфинансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники ихформирования, и отношения, складывающиеся в процессе формирования ииспользования финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются вденежных потоках (величине и сроках), протекающих между предприятием ибюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентамирынка.
Базой для принятия управленческих решений на предприятииявляется информация экономического характера. Сам процесс принятия решенийможно разделить на три этапа: планирование и прогнозирование, оперативноеуправление, контроль (финансовый анализ) деятельности предприятия. Решенияпринимает не только администрация организации, но и другие — внешние — пользователи экономической информации (заинтересованные стороны, находящиеся запределами фирмы и нуждающиеся в информации для принятия решений в отношенииданного предприятия). Внутренние пользователи оперируют учетной информацией,внешние — данными финансовой отчетности организации. И те, и другие данныеформируются в процессе бухгалтерского учета предприятия
§1. Понятие и значение бухгалтерскойотчетности
Вхождение многих организаций врыночную экономику обусловило проблему представления полной финансовойинформации о деятельности организации и имущественном положении на определеннуюдату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы,поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство иправительственные учреждения, общественность) ее предоставление особенно важнодля инвесторов и будущих акционеров организации.Бухгалтерскаяотчетность состоит из взаимосвязанных форм, образующих по объему составляющихих показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации
Данные отчетности используются внешними пользователями дляоценки эффективности деятельности организации, а также для экономическогоанализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима дляоперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базойдля последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной,своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателейс данными за прошлые периоды.
Организации составляют отчеты по формам и инструкциям(указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единаясистема показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводкипо отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народномухозяйству и целом.
Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичностисоставления, степени обобщения отчетных данных.
Бухгалтерская отчетность должнасоответствовать следующим требованиям: достоверности, целостности,своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности,соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.
Достоверность базируется не только на информациибухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистическогоучета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, атакже оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственнойдеятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановыхпоказателей.
Целостность отчетности позволяет принимать болееобоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического ианалитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации изаключением независимой аудиторской организации.
Своевременность предполагает представлениесоответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса вустановленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых формсобственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальнуюбухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала.Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончаниигода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Онадолжна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документамисобственника.
Простота бухгалтерской отчетности лежит в ееупрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международнымстандартам объективно способствует реализации данного требования.
Проверяемость отчетности предполагает возможностьподтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данноеусловие предполагает нейтральность представленной в ней информации.
Сравнимость предусматривает наличие одинаковыхпоказателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различийи тенденций.
Экономичность достигается путем унификации истандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателейне в ущерб качеству отчетных данных. Это касается прежде всего показателей,носящих справочно-информационный характер.
Оформление — следующее требование, предъявляемоек бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно каки ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственныхопераций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации — врублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом,ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)
Публичность бухгалтерской отчетностиосуществляется организациями, перечень которых регламентирован действующимзаконодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные истраховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счетчастных, общественных и государственных источников. Публичность предполагаетпубликацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации,доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях(брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственнойстатистики по месту регистрации для предоставления заинтересованнымпользователям. Основанием представления бухгалтерского баланса является наличиеодновременно следующих показателей деятельности общества:
Ø валюта баланса на конец года недолжна превышать четыреста тысячекратный размер минимальной месячной оплатытруда, предусмотренный действующим законодательством;
Ø выручки (нетто) от реализациитоваров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг за отчетный год, непревышающей миллионнократный размер минимальной месячной оплаты труда,установленный действующим законодательством.
Требования к информации, формируемой в бухгалтерскойотчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерскаяотчетность организации». Эти требования следующие: достоверность и полнота,нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдениеотчетного периода, правильность Оформления. Они являются дополнительными поотношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскомуучету «Учетная политика предприятия»
§2. Состав бухгалтерской отчетности
Организации составляют отчеты по форме и инструкциям,утвержденным Минфином и Госкомстат РФ. Единая система показателей отчетностиорганизации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям,экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.
Бухгалтерская отчетность включает:
Ø бухгалтерский баланс — форма № 1;
Ø отчет о прибылях и убытках — форма №2;
Ø отчет об изменениях капитала — форма№ 3;
Ø отчет о движении денежных средств —форма № 4;
Ø приложение к бухгалтерскому балансу —форма № 5; специализированные формы, устанавливаемые министерствами иведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованиюсоответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;
итоговую часть аудиторского заключения. В настоящее времяорганизации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовуюбухгалтерскую отчетность.
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерскойотчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движенииденежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в составгодовой отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность организаций, заисключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверностьбухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральнымизаконами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетностина внешних пользователей, а также на предоставление недостаточно детальнойинформации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран. Впояснительной записке может быть приведена оценка деловой активностиорганизации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции,включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, вчастности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.;степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровеньэффективности использования ресурсов организации и др.
Некоммерческие организации имеютправо не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет одвижении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующихданных — Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскомубалансу (форма № 5).
Общественные организации(объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющиекроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг),промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.
Указанные организации в составегодовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капиталаи о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскомубалансу (форма № 5) и пояснительную записку.
§3. Порядок составления и представления бухгалтерскойотчетности
Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовалапредъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должнобыть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный периодвсех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственныхресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетическогои аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с даннымисинтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственныхопераций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленныхоправдательных документов или приравненных к ним технических носителейинформации; правильная оценка статей баланса.
При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерскойотчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к настоящемуприказу, должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности(полнота, существенность, нейтральность и пр.), изложенные в положении побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999года N 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации N 6417-ПКот 6 августа 1999 года указанный приказ в государственной регистрации ненуждается). В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели,необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовомположении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в еефинансовом положении. При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели,которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельноепредставление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут бытьдостаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях кбухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Показатель считаетсясущественным, если его нераскрытые может повлиять на экономические решениязаинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным,зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельстввозникновения.
Организация может принять решение, когда существеннойпризнается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных заотчетный год составляет не менее пяти процентов. При формировании бухгалтерскойотчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов побухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации обизменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенноевлияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовыерезультаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, оматериально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах ирасходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, опоследствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию вбухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале ирезервах и обязательствах организации.
Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путемвключения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно вформы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку. Организация можетпредставлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности,если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованныхпользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамикаважнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации заряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные идолгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств,управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательскихи опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация. Организацияможет в Отчете о прибылях и убытках (форма N 2) показатели, приведенные вразделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» образца формы,представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в томчисле» или «из них»). Отдельные показатели, включенные в Приложениек бухгалтерскому балансу (форма N 5) согласно образцу формы, могутпредставляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности иливключаться в пояснительную записку. Если организация принимает решение впредставляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателюданные более чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке,принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк),необходимых для такого раскрытия. />
Организация вправе принять решение о представлениибухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным вприложении к настоящему приказу, если показатели, приведенные в этих образцахформ, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в положениипо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету. При этом в случае отсутствия уорганизации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам,расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которымпредусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формыорганизации не включаются. />На формах бухгалтерскойотчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательноналичие следующих данных: - наименование составляющей части бухгалтерскойотчетности; — указание отчетной даты, по состоянию на которую составленабухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составленабухгалтерская отчетность («на ____________ 200__ г.», «за____________ 200__ г.»); — организация (указывается полное наименованиеюридического лица (в соответствии с учредительными документами,зарегистрированными в установленном порядке); — идентификационный номерналогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом вустановленном порядке идентификационный номер налогоплательщика); — виддеятельности (указывается вид деятельности, который признается основным всоответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемыхГосударственным комитетом Российской Федерации по статистике); — организационно-правоваяформа/форма собственности (указывается организационно-правовая формаорганизации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующихсубъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности(ОКФС); — единица измерения (указывается формат представления числовыхпоказателей: тыс. руб. — код по ОКЕИ 384; млн. руб. — код по ОКЕИ 385); — местонахождение(адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса); — дата утверждения(указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности); — датаотправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иногоотправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи попринадлежности). Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячахрублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж,обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерскойотчетности в миллионах рублей без десятичных />знаков. Вформах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующиепоказатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и принятииформ бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии формы Бухгалтерскогобаланса (форма N 1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строкразделов и групп статей Бухгалтерского баланса, приведенных в образце егоформы. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток ипомарок.
§4. Нормативные документы обухгалтерской отчетности
При ведении бухгалтерского учета исоставлении бухгалтерской отчетности необходимы знание и использованиеследующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерскогоучета в организациях:
1. Федеральный закон “О бухгалтерскомучете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;
2. Положение о бухгалтерском учете иотчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 26 декабря 1994 г.№ 170);
3. Положение по бухгалтерскому учету(ПБУ 1/94) “Учетная политика предприятия” (приказ Минфина России от 28 июля1994 г. № 100);
4. Положение по бухгалтерскому учету(ПБУ 2/94) “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” (приказМинфина России от 20 декабря 1994 г. № 167);
5. Положение по бухгалтерскому учету(ПБУ 3/95) “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте” (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50);
6. Положение по бухгалтерскому учету(ПБУ 4/96) “Бухгалтерская отчетность организации” (приказ Минфина России от 8февраля 1996 г. № 10).
Кроме того, организация должнаруководствоваться:
1. Планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по егоприменению (приказ Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. №56 с изм.);
2. Нормативными документами,определяющими порядок учета себестоимости продукции (работ, услуг);
3. Другими нормативными документамипо бухгалтерскому учету различных сфер деятельности организации (инвестиционнаядеятельность, совместная деятельность и др.) и видов имущества (основныесредства, товарно-материальные ценности, ценные бумаги, нематериальные активы идр.).
§5. Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс- это способобобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования — пассивов — на определенную дату в денежной оценке. Показатели балансахарактеризуют финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
Основная задача бухгалтерскогобаланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находитсяпод его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальныхценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях.Данные баланса широко используются для последующего анализа руководствоморганизации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.
Бухгалтерский баланс состоит из 2основных частей — актива и пассива. В активе представлены ресурсыорганизации, а в пассиве — источники их формирования. Отличительная особенностьбухгалтерского баланса — равенство итогов актива и пассива. Это обусловленопринципом двойной записи, применяемым в бухгалтерском учете.
Актив баланса содержит 2 раздела:
· I. Внеоборотные активы;
· II. Оборотные активы.
Пассив баланса состоит из 3 разделов:
· III. Капитал и резервы;
· IV. Долгосрочные обязательства;
· V. Краткосрочные обязательства.
Каждый элемент актива и пассивабаланса называется статьей баланса. Статьи актива раскрывают сущностьресурсов, их использование и величину. Статьи пассива характеризуют источникиобразования ресурсов, а именно: за счет какого источника создана данная частьактивов, для какой цели они предназначены и их величину.
При составлении бухгалтерскогобаланса необходимо иметь в виду следующее:
· данные бухгалтерского баланса наначало года должны соответствовать данным на конец прошлого года (с учетомпроизведенной реорганизации);
· не допускается зачет между статьямиактивов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такойзачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;
· соответствующие статьи бухгалтерскогобаланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, обязательств ирасчетов.
Типовая форма балансарегламентируется Минфином (приказ №67н от 22.07.2003 г.). Однако организациимогут самостоятельно разрабатывать форму бухгалтерского баланса, используятиповую как образец. При этом должны соблюдаться общие требования кбухгалтерской отчетности.
При разработке и принятии формыбухгалтерского баланса (форма №1) рекомендуется применять коды итоговых строк икоды строк разделов и групп статей, приведенных в образце его формы баланса.Если для какого-либо показателя в балансе, разработанном организациейсамостоятельно, приводится расшифровка, то статьи этой расшифровки кодируютсясамой организацией.
Бухгалтерский баланс содержитследующие обязательные реквизиты:
· отчетную дату, по состоянию накоторую приводится баланс;
· полное наименование организации всоответствии с учредительными документами;
· идентификационный номер налогоплательщика(ИНН);
· основной вид деятельности предприятияс кодом ОКВЭД;
· организационно-правовая форма/формасобственности (согласно классификаторам ОКОПФ и ОКФС);
· единица измерения — тыс. руб. (код поОКЕИ 384) или млн. руб. (код по ОКЕИ 385);
· местонахождение (адрес);
· дата утверждения (указываетсяустановленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
· дата отправки/принятия (указываетсяконкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерскойотчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).
Суммовые показатели статейбухгалтерского баланса приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков.Организации, имеющие существенные обороты продаж, обязательств и т.п., могутприводить данные в миллионах рублей (без десятичных знаков).
Показатели об отдельных видахактивов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций могутприводиться в бухгалтерском балансе общей суммой с раскрытием в пояснениях кбухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельностинесущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положенияорганизации или финансовых результатов ее деятельности. Составимбухгалтерский баланс на примере предприятия: ООО «Элси Лайн»-текстильноепроизводство. Данныепредприятия:
Уставный капитал -58000 рублей
Расчетный счет – 89300 рублей
Основные средства – 232500 рублей
Краткосрочные кредиты – 158000 рублей
Наличные денежные средства – 700рублей
Нераспределенная прибыль – 79400рублей
Материалы – 117000 рублей
Задолженность поставщикам – 86000рублей
Незавершенное производство – 19500рублей
Добавочный капитал – 81600 рублей
Задолженность по заработной плате –64000 рублей
Готовая продукция – 68000 рублейАктив ∑ Пассив ∑ I 232500 I I I
58000
81600
79400 Итого 232500 Итого 219000 I I
89300
19500
68000
700
117000
IV - Итого 294500 Итого
V
158000
86000
64000 Итого 308000 Баланс 527000 Баланс 527000
§6. Бухгалтерские проводки
Запись хозяйственной операции насчетах называется бухгалтерской проводкой.
Каждая хозяйственная операция можетбыть записана в бухгалтерском учете следующим образом: Дата — совершенияоперации Дебет — некоего счета Кредит — некоего счета Сумма — операции Номер — документа, на основании которого совершена операция Эти пять позиций — дата,сумма, номер документа и пара счетов — вместе называются бухгалтерскойпроводкой. Пара счетов, участвующих в проводке, называется корреспонденцией счетов,счета называются корреспондирующими друг с другом. Каждуюфинансово-хозяйственную операцию можно записать бухгалтерской проводкой илинесколькими проводками. Грамотный бухгалтер по виду операции всегда можетсказать, какими проводками она описывается, то есть какая корреспонденциясчетов (или несколько корреспонденций счетов) соответствует этой операции. Инаоборот, по бухгалтерской проводке (т.е. по корреспонденции счетов) можноустановить, какую хозяйственную операцию она описывает.
В бухгалтерской практике все пятьпозиций бухгалтерской проводки являются обязательными для полноценногоотражения операций. Ссылка на номер оправдательного документа также являетсяобязательной. В качестве оправдательной документации выступают юридическиедокументы — договоры, акты приема-сдачи, дополнительные соглашения, поручения ипр., а также платежные документы — чеки, счета, приходные и расходные ордера,платежные поручения и пр. Бухгалтерские операции, совершенные безоправдательных документов, не имеют законной силы, а бухгалтерский баланс,составленный на основе таких необоснованных операций, не может быть признанреальным и не подтверждается аудитором.
В дальнейшем при записи бухгалтерскихпроводок я не буду указывать дату совершения операции, номер оправдательногодокумента и даже иногда сумму операции, так как я рассматриваю общие случаисовершения операций, не требующие излишней конкретизации. Таким образом, дляцелей дальнейшего изложения понятие бухгалтерской проводки будет более илименее совпадать с понятием «корреспонденция счетов», так как именноона будет интересовать меня для правильного отражения финансово-хозяйственныхопераций. Все бухгалтерские проводки можно условно разделить на четыре группы: 1-ягруппа: проводки, описывающие операции, связанные с изменением активовпредприятия Проводки, описывающие операции, связанные с изменением структурыимущества предприятия (активов предприятия). Во всех проводках этой группы подебету будет стоять активный счет (или активно-пассивный счет с дебетовымостатком), и по кредиту также будет стоять активный счет (или активно-пассивныйсчет с дебетовым остатком): Дебет (Д-т) активного счета Кредит (К-т) активногосчета
Вот некоторые хозяйственные операциипроводимые в ООО «Элси Лайн»
1.С расчетного счета получили денежныесредства на выплату заработной платы – 64000 рублей
2.Выдано заработной платы – 64000рублей
3.Перечисленные с расчетного счетасредства в погашение задолженности поставщикам – 28600 рублей
4.Начислена заработная плата рабочимосновного производства – 32000 рублей
5.Удержано из заработной платы НДФЛ –3539 рублей
6.Часть нераспределенной прибылинаправленная на формирование резервного капитала – 12537 рублей
7.Выпущенная с производства готоваяпродукция – 24038 рублей
8.Поступившие от поставщиков материалы– 16526,25(включая НДС)
9.Выданные деньги в подрасчет – 700рублей
Далее перейдем к открытию счетов поданным операциям, посчитем оборот и найдем конечное сальдо (приложение № 1)
§7. Оборотно – сальдовая ведомость
Оборотно-сальдовая ведомость — один из основныхбухгалтерских документов, содержит остатки на начало и на конец периода иобороты по дебету и кредиту за данный период для каждого счёта, cубсчёта.
Из оборотно-сальдовой ведомостиформируется бухгалтерский баланс путем расчёта сальдо по бухгалтерским счетам иперенесения их в сам баланс. Оборотно-сальдовые ведомости используются дляпроверки бухгалтерских записей на наличие арифметических ошибок
Оборотно-сальдовая ведомость оченьчасто используется в анализе:
· Когда необходимо проанализироватьпоказатели, которые нельзя рассчитать по укрупненным данным бухгалтерскогобаланса и отчета о прибылях и убытках.
· Когда надо проанализировать ситуациюна любую дату, а не на конец отчетного периода, что удобно для ведения управленческогоучета.
· Когда необходимо использоватьметодику анализа, использующую показатели данных аналитического учета.
Оборотная ведомость – это таблица, вкоторую записывают наименования и номера счетов, суммы начального (дебетовогоили кредитового) сальдо по каждому счету, суммы оборотов по дебету и кредиту ивыводят конечное сальдо (дебетовое или кредитовое).
Оборотные ведомости бывают двухвидов:
1. По счетамсинтетического учета;
2. По счетаманалитического учета.
При составлении оборотных ведомостейнеобходимо выполнение следующих действий:
1. В бланк оборотнойведомости следует перенести наименование каждого счета, сальдо начальное(дебетовое или кредитовое), дебетовые и кредитовые обороты и сальдо конечное(дебетовое или кредитовое) по каждому работающему счету;
2. Подсчитать итогипо всем колонкам заполненной оборотной ведомости;
3. Обеспечить сверкуполученных итогов с учетом следующих замечаний:
· в оборотной ведомости по счетамсинтетического учета должны получиться три пары равных итогов, из которых итогиначальных остатков (сальдо начальных) должны равняться итогу начальногобаланса, а итоги оборотов – итогу по журналу хозяйственных операций;
· в оборотной ведомости по счетаманалитического учета итоги начальных остатков (сальдо начальных), оборотов иконечных остатков (сальдо конечных) должны быть равны начальному остатку(сальдо начальному), оборотам и конечному остатку (сальдо конечному)соответствующего синтетического счета.
В оборотную ведомость по счетамсинтетического учета записываются все используемые в организации синтетическиесчета, при этом на каждый счет отводится одна строка.
В оборотной ведомости по счетамсинтетического учета имеются три пары колонок, в которых по каждомусинтетическому счету показываются начальное сальдо, обороты по дебету и кредитусчета и конечное сальдо
При правильной организациибухгалтерского учета обязательно должно быть достигнуто попарное равенствоитогов в колонках оборотной ведомости по счетам синтетического учета, а именно:
· итог дебетовых сальдо на началомесяца должен быть равен итогу кредитовых сальдо на начало месяца (гр. 3 = гр.4), что обусловлено строением бухгалтерского баланса (равенством его актива ипассива на начало месяца). Итог дебетовых сальдо по счетам показывает суммуимущества организации, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образованияэтого имущества и обязательств организации;
· итог дебетовых оборотов по счету замесяц должен быть равен итогу кредитовых оборотов (гр. 5 = гр. 6) по всемсинтетическим счетам, что следует из сущности метода двойной записи, согласнокоторой каждая хозяйственная операция записывается дважды по дебету одногосчета и кредиту другого счета в одинаковых суммах;
· равные между собой итоги дебетовых икредитовых оборотов по синтетическим счетам в оборотной ведомости должны бытьтакже равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций. Это равенствообъясняется тем, что сумма каждой хозяйственной операции находит отражение какв журнале регистрации хозяйственных операций, так и на счетах бухгалтерскогоучета по дебету и кредиту;
· итог дебетовых конечных сальдо долженбыть равен итогу кредитовых конечных сальдо, так как это уже новыйбухгалтерский баланс.
Попарно равенство итогов оборотнойведомости по счетам синтетического учета имеет большое контрольное значение,так как отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок вучетных записях, которые необходимо выявить и устранить.
На основании бухгалтерских проводоксоставим Оборотно-сальдовую ведомость (приложение №2)
Заключение
Делая вывод о проделанной работехочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения вбухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требованийможет привести к весьма существенным негативным последствиям как для самогопредприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций — кредиторов,акционеров и др.
Финансовый учет и формированиебухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее времявсе большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международныхстандартов бухгалтерского учета.
Необходимо подчеркнуть, чтопроисходящие изменения носят как количественный, так и качественный характерЕфимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности. Сама идеяраскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражениясовершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особыеобстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.
Изменения качественного характераобъясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагаетизменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целейсоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Использование в анализе неполных илиискаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, чтосуществует значительное количество приемов и способов искажения(приукрашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива ипассива по таким статьям, как «Расчеты спокупателями и заказчиками», «Расчеты споставщиками и подрядчиками», «Расчеты спрочими дебиторами и кредиторами», позволяетисказить значение коэффициентов ликвидности. Суть таких искажений связана сискусственным уменьшением объема обязательств, с одной стороны, инеобоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие илиотсутствие таких искажений не может быть установлено пользователембухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внутренним данным учета.Очевидно, что они могут быть выявлены только аудитором.
Список используемой литературы
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. –4-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2003.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01 утв. приказом МФ РФ от 30.03.01г. № 26н (в ред. приказа МФ РФ от18.09.2006 г. № 115н.)
Положение по бухгалтерскому учету «Условные фактыхозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 утв. приказом МФ РФ от 28.11.01г. № 96н.(в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006 г. № 116н.)
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ9/99 утв. приказом МФ РФ от 06.05.99г. № 32н (в ред. приказа МФ РФ от18.09.2006 г. № 116н.)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальныхактивов» ПБУ 14/2000 утв. приказом МФ РФ от 20.11.00г. № 91н. (в ред. приказаМФ РФ от 18.09.2006 г. № 115н.)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу наприбыль» ПБУ 18/02 утв. приказом МФ РФ от 19.11.02г. № 114н.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности и Инструкция по его применению. Утв. приказом МФ РФ от 31.10.00г.№ 94н Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02утв. приказом МФ РФ от 10.12.02г. № 126н. (в ред. приказа МФ РФ от 18.09.2006г. № 115н.).
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет – М.: ИНФРА. – М., 2006г.