Состояние учета затрат и исчисление себестоимости продукции промышленного производства в ОАО "Думиничский мясокомбинат"

Российский государственный аграрный университет
Московская сельскохозяйственная академия им. К.А.Тимирязева
Калужский филиал
Кафедра бухгалтерского учета, финансов и аудита

Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»
на тему:
«Состояние учета затрат и исчисление себестоимостипродукции промышленного производства в ОАО «Думиничский мясокомбинат»Думиничского района Калужской области (на примере колбасного цеха)»
Калуга 2009

Содержание
Введение
Глава 1.Теоретические основы и методы учета затрат на производство и исчислениясебестоимости продукции промышленного производства
1.1 Экономическаясущность затрат на производство и их классификация
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета затрат напроизводство
1.3Экономическая сущность, значение и калькулирование себестоимости
Глава 2.Современное состояние учета и анализ затрат на производство и исчислениесебестоимости продукции промышленного производства в ОАО «Думиничскиймясокомбинат» Думиничского района Калужской области
2.1Организационно-экономическая характеристика ОАО «Думиничский мясокомбинат»
2.2Состояние учета затрат в промышленном производствев ОАО «Думиничскиймясокомбинат»
2.3Анализ себестоимости продукции промышленного производства в ОАО «Думиничскиймясокомбинат»
Глава 3.Пути совершенствования учета затрат и исчисления себестоимости продукциипромышленного производства в ОАО «Думиничский мясокомбинат»
3.1Выявление путей снижения себестоимости продукции промышленных производств в ОАО«Думиничский мясокомбинат»
3.2 Совершенствование учета затрат иисчисление себестоимости продукции промышленного производства с использованиемметода “директ-костинг”
Выводы и предложения
Список используемой литературы

ВведениеВ условиях рыночной экономики организация любойформы собственности заинтересовано в результатах своей деятельности в той мере,в какой оно не зависит от финансирования и управления производством со стороны.Все активы и резервы организации направляются на максимизацию прибыли сминимальными вложениями собственных средств.
Продукт,который производится, должен отвечать всем требованиям конкурентоспособности: содной стороны — это качество, которое в большей мере зависит от объемавложенного в нее труда, капитала, средств, материалов, интеллекта и т.п., сдругой стороны — это цена, основой которой является себестоимость тех вложенныхсредств и затрат.
Отсюдаследует, что особое внимание бухгалтерский учет должен уделять именно себестоимостипроизводимой продукции и затратам на ее производство.
Себестоимостьпродукции является одним из наиболее важных показателей экономическойэффективности сельскохозяйственного производства. Она показывает, во чтообходиться производство продукции конкретной организации. В себестоимостиполучают отражения качественная сторона хозяйственной деятельности организации:эффективность использования производственных ресурсов, состояние технологии иорганизации производства, внедрение достижения науки и передового опыта,уровень управления хозяйством.
Исчислениеэтого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю ивыявления резервов его снижения: определения рентабельности производства вцелом и отдельных видов продукции, расчета экономической эффективностивнедрения новой техники, технологии, организационных мероприятий: обоснованиярешения о производстве новых видов продукции и снятия с производстваустаревших.
Учитываявышесказанное, следует отметить актуальность выбранной темы, следовательно,целью написания данной курсовой работы является исследование состояния учетазатрат на производство и исчисления себестоимости продукции промышленногопроизводства.
В соответствии с поставленной цельюбыли решены задачи:
1. изучены теоретические основы учетазатрат на производство и исчисления себестоимости продукции;
2. рассмотрено нормативно-правовоерегулирование учета затрат на производство;
3. изучена организационно-экономическаяхарактеристика организации;
4.проанализировано современное состояние учета и анализ затрат и исчислениесебестоимости продукции промышленного производства
5. разработаны основные направлениявозможного совершенствования учета затрат на производство и исчислениясебестоимости продукции промышленного производства в ОАО «Думиничскиймясокомбинат». Объектом исследования является ОАО «Думиничский мясокомбинат».
Предметомисследования является бухгалтерский учет затрат и исчисление продукциипромышленных производств в организациях АПК.
При написании данной курсовой работыбыли использованы следующие методы: монографический, расчетно-конструктивный,статистический.
Информационной базой для написаниякурсовой работы послужили труды отечественных авторов по исследуемой теме, материалыпериодической печати, нормативные акты, первичные документы по учету затрат и выходапродукции промышленного производства, данные бухгалтерской отчетности за 2006-2008 г.г.
Курсоваяработа объемом 46 страницы машинописного текстасостоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка используемойлитературы.

Глава1. Теоретические основы и методы учета затрат на производство и исчислениясебестоимости продукции промышленного производства
1.1Экономическая сущность затрат на производство и их классификация
Правилоучета затрат на производство продукции в разрезе элементов затрат икалькуляционных статей устанавливаются отдельными нормативными актами, а всельском хозяйстве дополнительно «Методическими рекомендациями побухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ,услуг) в сельскохозяйственных организациях» от 06.06.2003 №792.
Частотермин «затраты» отождествляют с понятием расходы. Однако более внимательноизучение этих категорий свидетельствует об их серьезном различии.
Затраты- средства, израсходованные на приобретение ресурсов имеющихся в наличии, ирегистрируемых в балансе, как активы организации, способные принести доход вбудущем.
Расходы– часть затрат, понесенных организациями в связи с получением дохода, посуществу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).Более полное определение расходов дано в статье 252 НК РФ «Расходами признаютсяобоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика, приусловии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной наполучение дохода» [2].
Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признаетсяуменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств,иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшениюкапитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решениюучастников (собственников имущества).
Расходы организации взависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельностиорганизации подразделяются на:
1.расходы по обычнымвидам деятельности;
2.прочие расходы.
Приформировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена ихгруппировка по элементам в соответствии с их экономическим содержанием:[13]
· Материальные затраты;
· Затраты на оплату труда;
· Отчисления на социальные нужды;
· Амортизация;
· Прочие затраты.
·  Материальные затраты. В составематериальных затрат отражается стоимость покупных материалов, сырья,комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии, запасных частей,работ и услуг, выполненных сторонними организациями, плата за воду, потери отнедостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;
·  Затраты на оплату труда. Сюдавключается основная и дополнительная заработная плата, оплата работ подоговорам подряда и трудовым соглашениям.
·  Отчисления на социальные нужды. Здесьотражаются отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда.
·  Амортизация. Здесь отражаетсяамортизация как собственных, так и арендованных основных средств.
·  Прочие затраты. В данном элементеотражаются платежи по страхованию имущества организации, арендная плата,амортизация нематериальных активов, командировочные расходы и т.д. Такаяклассификация необходима на макроуровне.
Такимобразом, прослеживая классификацию расходов, А.С.Бакаев характеризует затратыкак элемент расходов, связанный непосредственно с производством и продажейпродукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые в организации нельзяразложить на более мелкие составляющие.[13]
ЛуговойВ.Л. предлагает такое объяснение: “На производство и реализацию продукциииспользуются конкретные виды ресурсов и средств организации: материалы,топливо, энергия, заработная плата и другие. Каждый из этих видов расходов напроизводство представляет собой однородный вид затрат или особый экономическийэлемент.[24]
Примернотакие же определения дают Н.П.Кондраков и В.Л.Луговой, то есть, мы видим, что вопределении затрат у многих авторов нет разногласий.[23,24]
Наорганизацию учета затрат в организации большое влияние оказывает классификациязатрат по определенным признакам.
Затратыимеют место во всех случаях функционирования живого труда безотносительно ксфере его приложения: при производстве продукции, т.е. в сфере производства, всфере обращения и т.д. Поэтому М.З. Пизенгольц все затраты организацииподразделяет в зависимости от их возникновения — сферы приложения живоготруда.[25]
Затратыв сфере производства — это затраты на производственной стадии кругооборота,которые включают затраты труда и средств производства, направленныенепосредственно на производство продукции.
Кзатратам труда на производственной стадии кругооборота относят затраты трудаработников, выполняющих те или иные работы, связанные с осуществлениемтехнологического процесса по производству продукции. Сюда же следует отнестизатраты труда лиц отраслевого производственно- технического персонала, а такжезатраты труда по руководству производственным процессом (диспетчеры, бригадирыи т.д.)
Затратысредств производства включает затраты сырья, основных и вспомогательныхматериалов, топлива и др. К этой группе затрат так же относят амортизациюосновных средств, расходы на их текущий ремонт, расходы мелкого инвентаряпроизводственного назначения, спецодежду и т.п.
Затратыв сфере производства также следует подразделять по конкретным видам:
— затратыв основном производстве, то есть в производстве, выпускающем основнуюпродукцию. В сельском хозяйстве к ним относят за траты на производстворастениеводческой и животноводческой продукции.
— затратыпо организации и управлению производством. В установленные сроки эти затратысписываются на основное производство.
— затраты во вспомогательных производствах, которые обслуживают основноепроизводство в порядке выполнения для него определенных работ и услуг:ремонтные мастерские, автомобильный и гужевой транспорт, электро-, водо- итеплоснабжение, тарное производство и т.п. Работы и услуги вспомогательныхпроизводств списываются ежемесячно на затраты соответствующих основныхпроизводств.
— затраты в обслуживающих производствах и хозяйствах: затраты вжилищно-коммунальном хозяйстве, организациях общественного питания, бытовогообслуживания, детских учреждениях. Эти затраты на основное производство несписываются, а имеют собственные источники покрытия.
Затраты в сфере обращения включаютденежно-материальные и трудовые затраты, связанные с обеспечением сбытовых иснабженческих операций организации. Сюда относят затраты по упаковке,транспортные расходы, расходы на рекламу, комиссионные расходы, оплата рыночныхсборов, труд работников, занятых продажей и т.д.
Затраты в сфере капитальных вложений- это затраты по восстановлению и расширению основных фондов организации(строительство, приобретение основных средств). Затраты на капитальные вложенияследует считать вложением средств на стадии кругооборота по восстановлению ирасширению основных производственных фондов.
Затраты в сфере культурно-бытовогообслуживания – это содержание и обслуживание библиотек, клубов, кинотеатров ит.п. Источниками их покрытия выступают созданные соответствующие фонды илипоступления целевого характера.
Затраты в сфере управления включаюттрудовые и денежно-материальные затраты, связанные с осуществлением общегоуправления хозяйственной деятельностью организации.
Мывидим, что не все затраты из классификации М.З. Пизенгольца участвуют всоздании продукта и его стоимости, но тем не менее являются необходимыми длянормального функционирования производства и для обеспечения непрерывностикругооборота средств.[25]
Рассмотримклассификацию затрат, которую я встретила у большинства авторов.
Поотношению к производственному (технологическому) процессу все затратыподразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты,непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции(работ, услуг); они занимают наибольший удельный вес в общей сумме затраторганизации. Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходеобслуживания производства и управления им. Это общепроизводственные иобщехозяйственные расходы.
Поотношению к объему производства все затраты делятся на переменные и постоянные.Переменные издержки представляют собой затраты, которые меняются в зависимостиот изменения объема производства. В состав переменных издержек включаютсязатраты на сырье, топливо, энергию, транспортные услуги, оплата по трудовымресурсам. Переменные издержки на единицу продукции в начале процессапроизводства возрастают несколько медленнее, а затем увеличиваются болеебыстрыми темпами. Такое поведение переменных издержек обуславливается закономубывающей отдачи ресурсов. Постоянные затраты остаются неизменными при измененииобъемов производства продукции. К ним относятся общепроизводственные,общехозяйственные и некоторые другие расходы.
В зависимости от способов включения всебестоимость продукции (работ, услуг) затраты бывают прямые и косвенные. Прямыезатраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямои непосредственно отнесены на его себестоимость. К косвенным относят затраты,связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнениемодновременно нескольких видов работ.
Для целейналогообложения прибыли затраты можно подразделить на лимитируемые инелимитируемые. Под лимитируемыми понимают такие расходы, по которымзаконодательством установлены лимиты, нормы и нормативы (командировочные ипредставительские расходы и др.). К нелимитируемым относят расходы, принимаемыек учету в фактических размерах,
Взависимости от периодичности возникновения все расходы распадаются на текущие иединовременные. К текущим расходам относятся расходы, связанные с производствоми продажей продукции данного периода. Единовременными называют расходы,связанные с подготовкой новых производств, освоением новой продукции,резервированием затрат на какие-либо цели.
По составувсе расходы подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называютзатраты, состоящие из одного вида затрат (заработная плата пр.). Комплексные состоятиз нескольких видов расходов (общехозяйственные расходы и пр.).
По эффективности – напроизводительные, к которым относятся оправданные производством расходы инепроизводительные затраты, которые образуются по причинам, свидетельствующим онедостатках в технологии и организации производства. Из чего можно сделатьвывод, что в случае идеальной организации все расходы должны бытьпроизводительными.
Следующая классификация связана сподразделением затрат производства по возможности охвата бизнес-планом.Планируемыми (сметными) являются производительные издержки для соответствующихбизнес-плану (смете) условий производства, когда составляется смета расходов, азатем рассчитывается плановая себестоимость продукции. В непланируемые затратыпроизводства включаются расходы, которые отражаются только в фактическойсебестоимости продукции и на соответствующих счетах (например, расходы погарантийному обслуживанию).
Нормируемые и ненормируемые издержкипроизводства – это расходы, которые соответственно охвачены или не охваченысистемой нормирования, включены или не включены в нормативную базу предприятия.
Исходя из множества классификацийзатрат, которые нам предлагают различные авторы, мы можем сделать вывод, чтоодну и ту же группу затрат можно классифицировать по различным признакам. Так,например, общехозяйственные расходы по различным классификациям являютсярасходами в сфере управления производством, постоянными, косвенными,лимитируемыми, внепроизводственными, производительными и текущими затратамипроизводства.
Классификация затрат необходима такжедля правильного отнесения различных видов затрат на себестоимость продукции.
1.2 Нормативно-правовое регулированиеучета затрат на производство
Первыйуровень составляют законы и иные законодательные акты: Гражданский кодекс РФ,Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от21.11.96г. (ред. ФЗ от 03.11.06г. №183-ФЗ), Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98г.(в ред. приказаМинфина от 18.09.06г. №116н). Документы данного уровня призваны обеспечиватьединообразное ведение учета хозяйственных операций организаций, своевременноесоставление и предоставление заинтересованным пользователям сопоставимой идостоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах,доходах и расходах.
В соответствии с ФЗ «Обухгалтерский учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную системусбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного идокументального учета всех хозяйственных операций.
Из девятой статьидействующего закона следует, что все хозяйственные операции, проводимыеорганизацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документыслужат первичными учетными документами, на основании которых в дальнейшемведется бухгалтерский учет.[3]
Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности на территории Российской Федерацииустанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетностина территории Российской Федерации для организаций, являющихся юридическимилицами по законодательству Российской Федерации независимо от подчиненности иформ собственности, включая организации с иностранными инвестициями иорганизаций, основная деятельность которых финансируется за счет средствбюджета.[4]
Основные принципы формированиясостава себестоимости определены в Налоговом кодексе РФ главе 25 “Налог наприбыль организаций”.
В статье 252 Налогового кодекса РФуказывается, что “расходами признается обоснованные и документальноподтвержденные затраты”.
Под обоснованными расходамипонимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежнойформе.
Под документально подтвержденнымирасходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными всоответствии с законодательством РФ.
Таким образом, Налоговый кодекс РФприравнивает понятие “расходы” и “затраты”. Однако ни в главе 25, ни в частипервой Налогового кодекса РФ определения расходов и затрат нет. Понятия“расходы” и “затраты” являются бухгалтерскими терминами, следовательно ихопределения следует искать в положениях по бухгалтерскому учету.
Второйуровень системы нормативного регулирования представлен положениями по отдельнымвопросам учета имущества, обязательств, капитала, определяющими единообразныйподход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательныйдля всех организаций независимо от форм собственности. Это национальныероссийские бухгалтерские стандарты – положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).Непосредственное отношение к управленческому учету имеют: ПБУ 9/99 «Доходы организации»от 6.05.99г. №32н (в ред. от 27.11.06г. №156) и ПБУ 10/99 «Расходы организации»от 6.05.99г. №33н (в ред. от 27.11.06г. №156н), ПБУ 5/01 «Учетматериально-производственных запасов» от 9.06.2001г. №44н (в ред. от 26.03.07г.№ 26н.
В соответствие с пунктов 2 ПБУ 9/99 поддоходами организации понимается увеличение экономических выгод в результатепоступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашенияобязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключениемвкладов участников (собственников имущества).[5]
С 1 января 2000 г. Министерство финансов РФ ввело в действие Положение по бухгалтерскому учету “Расходыорганизации” (ПБУ 10/99). Данное положение заменило понятие “себестоимость” термином“расходы”.
Согласно пункту 2 ПБУ 10/99 подрасходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытияактивов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств,приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладовпо решению участников (собственников имущества).[6]
В пункте 19 ПБУ 10/99 указано, чторасходы в бухгалтерском учете признаются независимо от того, как онипринимаются для целей расчета налогооблагаемой базы. Данное Положение приобрелоособую важность в связи с вступлением в действие главы 25 Налогового кодексаРФ, которой предусмотрено ведение налогового учета у хозяйствующих субъектов.
Всоответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» Материально- производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактическойсебестоимости. При отпуске материально – производственных запасов впроизводство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимостипервых по времени приобретения материально – производственных запасов.[7]
Третийуровень системы определяется документами, в которых возможные бухгалтерскиеприемы приведены с примерами раскрытия конкретного механизма их применения копределенному виду деятельности. К этой группе документов относятся, «Методическимирекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимостипродукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» от 06.06.2003№792, «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов ифинансовых результатов деятельности сельскохозяйственных и других организацийАПК» (Утверждены приказом Минсельхоз РФ от 31.01.03г. №28), «Методическиерекомендации по учету затрат в животноводстве» (Утверждены приказом МинсельхозРФ от 02.02.04г. №73), План счетов бухгалтерского учета и финансово –хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от18.09.06г.№115н).
В соответствиис Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство икалькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственныхорганизациях «Расходы по обычным видам деятельности (расходы) — часть затрат,которые соответствуют произведенной и одновременно проданной (реализованной) вотчетном периоде продукции». Не конкретизировано определение понятия «затраты»,оно полностью отождествляется с понятием «расходы». Затраты — этопринятая к учету стоимостная оценка использованных в хозяйственной ипроизводственной деятельности ресурсов, накопление которых по окончаниюопределенного периода приводит к образованию активов (оборотных и внеоборотных)либо расходов, если затраты не признаны воспроизводящими активами в соответствиис внутренними стандартами организации.
ВРекомендациях сформулированы задачи управленческого учета в рыночных условиях,к сожалению, без учета специфики производства
Методическиерекомендации дают в том числе указания по учету производственных затрат. Здесьдостаточно четко и наглядно показаны методы учета затрат, объекты учета затрат,места возникновения затрат.
Подробныеконкретные рекомендации даны по калькулированию
себестоимостипродукции (работ и услуг) по самым разным объектам калькуляции (от основных иукрупненных до побочных и элементных).
Ксожалению, в Методических рекомендациях недостаточно внимания уделено системевнутреннего и внешнего ценообразования продукции, работ и услуг на предприятияхАПК, что особенно актуально сегодня при сохраняющемся диспаритете цен.[9]
ВПлане счетов бухгалтерского учета указывается, что группировка затрат по местамвозникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет можетосуществляться в отдельной системе счетов, состав и методика использованиякоторой устанавливаются организацией исходя из особенностей производственнойдеятельности, структуры, организации управления.
Дляучета затрат в Плане счетов выделяют счета 20-29, они используются длягруппировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, атакже исчисление себестоимости продукции (работ, услуг).
В соответствии с Планом счетов учетзатрат в промышленных производствах в сельскохозяйственных организацияхосуществляется на субсчете 3 «Промышленные производства» счета 20 «Основное производство»,по дебету которого отражают затраты в соответствующих промышленныхпроизводствах, по кредиту – выход продукции.[10]
Четвертыйуровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимаютрабочие документы (документы внутренней регламентации) организации, формирующиеее учетную политику в методическом, техническом, организационном и налоговомаспектах. Перечень документов, которые должны утверждаться приказом илираспоряжением руководителя организации о принятой учетной политике, содержитсяв ФЗ «О бухгалтерском учете».
Такимобразом, в российском законодательстве сегодня отсутствуют какие-либо преградыдля развития бухгалтерского управленческого учета. Назрели объективныепредпосылки для его становления и развития на предприятиях с учетом ранеенакопленного опыта и традиций, а также международных стандартов отчетности.Однако в отечественной практике понятие управленческого учета еще не широкораспространено. Многие его элементы ходят в наш бухгалтерский учет, оперативныйучет, анализ хозяйственной деятельности. Вместе с тем отечественная учетнаяпрактика еще не увязана с маркетингом, не определяются отклонения фактическихзатрат от прогнозных и т. п.
1.3Экономическая сущность, значение и калькулирование себестоимости
Одной изважнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимостипродукции. Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты наее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг)организации складывается из затрат, связанных с использованием в процессепроизводства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов,топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат наее производство и реализацию. [18]
Себестоимостьпродукции является качественным показателем, в котором концентрированноотражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения иимеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономитсятруд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевлепроизводство продукции обходится как организации, так и всему обществу.
Всебестоимость продукции, в частности, включаются:
1) затратытруда, средств и предметов труда на производство продукции в организации. К нимотносятся: затраты над подготовку и освоение производства; затраты,непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг),обусловленные технологией и организацией производства; расходы по обслуживаниюпроизводственного процесса; обеспечению нормальных условий труда и техникибезопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой ипереподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательноемедицинское страхование; расходы по управлению производством и др.;
2) расходы, связанныесо сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (крометех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию);оплатой услуг транспортно – экспе-диционных и посреднических организаций,комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым ивнешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках,ярмарках и др.;
3)расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции вданной организации, но их возмещение путем включения в себестоимость продукцииотдельных организаций необходимо в интересах обеспечения простоговоспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным игеолого-поисковым работам, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемуюна корню, а также плата за воду).
Кроме того,в себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, отпростоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей впроизводстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий врезультате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основаниисудебных решений).
Определениесебестоимости продукции осуществляется на основании данных, характеризующихнаиболее эффективное и рациональное использование имеющихсясельскохозяйственных угодий, основных фондов, материальных и трудовых ресурсов,при обеспечении нормальных условий труда и т.д.
Исчислениесебестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованнойпродукции называется калькуляцией.
Калькуляция — это способ исчисления себестоимостиизделий, продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а также материальныхресурсов и реализуемой продукции (работ, услуг); она является одним изэлементов метода бухгалтерского учета и позволяет выразить в стоимостной формеразличные хозяйственные процессы и их этапы.
Задачакалькулирования —определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицупродукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также длявнутреннего потребления. [18]
Цельюучета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являетсясвоевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат напроизводство продукции в документах о финансово-хозяйственной деятельности, атакже контроль за рациональным и экономным использованием материальных,трудовых и финансовых ресурсов.
Данныекалькуляции фактической себестоимости продукции широко используются вуправлении экономикой производства для контроля за соблюдением принятых ворганизации показателей по себестоимости продукции. Себестоимость показывает,во что обходится производство сельскохозяйственной продукции конкретнойорганизации. В себестоимости получает отражение качественная сторонахозяйственной деятельности предприятия.
Конечнымрезультатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулированияразличают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходына производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезекалькуляционных статей.
Плановаякалькуляция составляетсяна плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.
Сметнаякалькуляция рассчитываетсяпри проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемыхизделий при отсутствии норм расхода.
Фактическая(отчетная) калькуляция отражаетсовокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Онаиспользуется для контроля за выполнением плановых заданий по снижениюсебестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамикисебестоимости.
Предпосылкойкалькулирования является учет затрат по объектам учета производства и местамвозникновения расходов. На данном этапе расходы группируются по объектам учетапроизводства и местам их возникновения в разрезе элементов и калькуляционныхстатей, а также статей сметы расходов на обслуживание производства иуправление; косвенные расходы распределяются по объектам учета производственныхзатрат; ведется текущий контроль за издержками производства, а также другиеработы.
Калькулированиесебестоимости представляет собой не только исчисление фактическойсебестоимости, но и включает в себя расчет себестоимости:
— продукции, работ, услуг вспомогательных производств, используемых в основномпроизводстве;
— всего выпуска продукции, выполненных работ, оказанных организациям услуг;
— единицы вида готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства,продаваемых на сторону, выполненных работ, оказанных услуг;
Исчислениесебестоимости единицы продукции представляет собой завершающую стадию процессакалькулирования.
Объектамикалькулирования себестоимости являются отдельные виды продукции, работ, услуг;вся продукция организации.
Калькуляционнаяединица представляет собой измеритель в натуральном выражении объектакалькулирования и в части готовой продукции обычно совпадает с единицейизмерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующийвид продукции в бизнес-плане (смете) производства продукции. Прикалькулировании промежуточных продуктов (полуфабрикатов), применяется рядусловных калькуляционных единиц.[28]
Подметодом калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемоворганизации документирования и отражения издержек производства, обеспечивающихконтроль за процессом их формирования и определение фактической себестоимостипродукции. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типапроизводства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительностипроизводственного цикла, номенклатура вырабатываемой продукции.
Нормативныйметод калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что ворганизации по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходовсоставляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия.[18]
Следующая группа методовкалькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что фактическиеиздержки производства на протяжении месяца накапливаются, а в конце месяцараспределяются между объектами калькулирования. Отклонения от нормативной(сметной) себестоимости выявляются после завершения калькулирования единицыкаждого изделия.
Попроцессный метод применяется ворганизациях с несложным технологическим процессом, коротким производственнымциклом и при отсутствии остатков незавершенного производства. В связи с этимобъектами учета издержек производства являются отдельные процессы визготовлении (выпуске) продукции (выполнении работ, оказании услуги) каксоставные части процесса производства.
Попередельный метод характерен длямассовых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательнопревращаются в готовую продукцию. Производственные процессы или их группыобразуют переделы; каждый из них завершается выпуском промежуточныхпродуктов-полуфабрикатов, которые могут в таком виде продаваться на сторону.Эти переделы и являются объектами учета издержек производства.
Позаказный метод применяется впроизводствах с единичным и мелкосерийным характером выпускаемой продукции.Объектом учета издержек производства является производственный заказ.Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ по нему.
Сутьсистемы директ-костинг заключается в том, что в себестоимость продукции лишьпрямые переменные расходы, а постоянные затраты в себестоимость каждой единицыпродукции не включаются, они учитываются на счетах учета финансовых результатови в последствии покрываются за счет общего финансового результата. В рамкахданного метода применяется схема построения учетного процесса, которая содержитдва показателя: маржинальный доход и прибыль. Система директ-костинг расширяетаналитические возможности учета, интегрируя учет, анализ и принятиеуправленческих решений.
Внастоящее время разработанные данные методы, хотя и широко используются, неявляются универсальными, так как имеют ряд недостатков. Например, организациииспользуют нормативный метод только для калькулирования себестоимостипродукции, в свою очередь, позаказный метод, не предусматривает оперативногоконтроля за уровнем затрат, а также сложен и громоздок для инвентаризациинезавершенного производства и другие. В связи с чем организации для учетазатрат и калькулирования себестоимости используют несколько методов одновременно.Следовательно, основной задачей учета затрат является разработка методов,дающих комплексную оценку состояния производства продукции, а также учитывающихспецифику отраслей.

Глава 2. Современное состояние учетаи анализ затрат на производство и исчисление себестоимости продукциипромышленного производства в ОАО «Думиничский мясокомбинат».
2.1 Организационно-экономическаяхарактеристика ОАО «Думиничский мясокомбинат».
Место нахождения общества: РоссийскаяФедерация, Калужская область, станция Думиничи. Он территориально расположен наравном удаление от трех крупнейших областных центров в радиусе 150 километров (Калуга, Брянск, Орел). До Москвы удаление составляет 300километров. Наличиефедеральных трасс на данных направлениях обуславливает оперативность доставки взону вышеуказанных центров, где представлена продукция общества.
Акционерное общество «Думиничскиймясокомбинат», утверждено постановлением администрации Думиничского районаКалужской области №206 от 29 июня 1992 года, в соответствии с законом «Оприватизации государственных и муниципальных предприятий в РФ» и постановлениемСовета министров в РСФСР «Об учреждении положения об акционерных обществах» №601 от 25 декабря 1990 года. Учредителями общества являются физические июридические лица, принявшие решение об его учреждении.
Общество имеет гражданские права инесет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, незапрещенных действующим законодательством РФ.
Основными видами деятельностиобщества являются:
1) заготовка,переработка и хранение сельскохозяйственной продукции, продуктов её первичнойобработки, мясосырья;
2) производствомясных продуктов, включая мясные консервы;
3) оптовая ирозничная торговля;
4) Внешнеэкономическаядеятельность;
5) Приобретение ипродажа основных средств.
Отдельными видами деятельности,перечень которых определяются Федеральными Законами, общество может заниматьсятолько на основании лицензии.
Уставный капитал равен 5032238рублей. Размер уставного капитала может быть увеличен путем увеличенияноминальной стоимости акций или путем размещения дополнительных акций.
Органом управления является общеесобрание акционеров, Совет директоров и генеральный директор.
ОАО «Думиничский мясокомбинат»располагает следующими производственными мощностями:
1) Комплекс забояскота. Рассчитан на суточный убой до 200 голов ( КРС, свиней ). Данный цехобеспечен кадрами и полным комплексом технологического оборудования. Поставкасвинины осуществляется на сегодняшний день крупными свиноводческими хозяйствамиОрловской, Курской областями в объеме 100-200 голов в месяц. Поставка КРСосуществляется сельхозпредприятиями Сухиничского, Людиновского, Думиничскогорайонов Калужской области в объеме 59 голов в месяц.
2) Цех производстваколбас. Данное производство оснащено новыми технологиями и имеет возможностьпроизводства варено-копченых, полукопченых, вареных колбас, сосисок, сарделек,шпикачек в объеме 3х тонн в смену в ассортименте.
3) Цех производстваполуфабрикатов. Реконструкция данного цеха произведена в 2007 году. Цех оснащенновейшим оборудованием «Линия Доминиони» (Италия) по производству пельменей вобъеме порядка 4х тонн в смену, линия по производству котлет, тефтелей – 4тонны в смену. В данном цехе присутствует наличие полуавтоматического,фасовочного оборудования.
Дляэкономической характеристики организации следует привести данныехарактеризующие основные экономические показатели деятельности объектаисследования (табл. 2.1)
Таблица 2.1
Размери структура товарной продукции (в ценах фактической реализации)Показатели Размер денежной выручки, тыс. руб. Структура денежной выручки, % Изменение в структуре 2008г. к 2006г. 2007г. 2008г. 2006г. 2007г. 2008г. 2006г. 2007г. Мясо 6300 6100 5500 12,4 11,7 12,3 -0,1 0,6 Колбасные изделия 28405 30200 24200 55,9 57,8 54,3 -1,6 -3,5 Полуфабрикаты 14300 13600 13230 28,2 26,0 29,7 1,5 3,7 Прочая продукция 1780 2355 1590 3,5 4,7 3,7 0,2 -0,8 Всего 50785 52255 44520 100,0 100,0 100,0 - -
Из таблицы видно, что основнымпроизводственным направлением в ОАО «Думиничский мясокомбинат» являетсяпроизводство колбасных изделий, так в отчетном году оно составило 54,3.
Для более точной характеристикиорганизации определим тип его специализации, для чего рассчитаемсоответствующий коэффициент по формуле:
/>=/>
где У- удельный весотдельных видов продукции в ранжированном ряду по товарной продукции;
Н- порядковый номер видапродукции в ранжированном ряду.
2006г.: />=/>100/(55,9*1)+(28,2*3)+(12,4*5)+(3,5*7)=0,440
2007г.: />=100/(57,8*1)+(26,0*3)+(11,7*5)+(4,5*7)=0,442
2008г.: />=100/(54,5*1)+(29,7*3)+(12,3*5)+(3,7*7)=0,433
Коэффициент специализациипримерно остается на одном уровне, он составляет 0,44, следовательноорганизация имеет высокий уровень специализации.
Рассмотренные нижепоказатели размера и структуры товарной продукции не позволяют охарактеризоватьэффективность деятельности организации. Её можно полнее проанализировать спомощью специальных показателей размера производства, которые представлены втаблице 2.2
Таблица 2.2
Размер производстваПоказатели 2006г. 2007г. 2008г. 2008г. в % к 2006г. 2007г. 1.Стоимость товарной продукции, тыс. руб. 50785 52255 44520 87,7 85,2 2.Произведено, ц: — мясо 57 83 134 235,1 161,4 — колбасные изделия 412 482 328 79,6 68,0 — полуфабрикаты 188 149 187 99,5 125,5 — прочая продукция 2,4 5 10 416,7 200,0 3.Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 9534 9788 9962 104,5 101,8 4.Среднесписочная численность работников, чел. 60 59 63 105,0 106,8 5.Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб. 44881 47446 39535 88,1 83,3
Анализ данной таблицы показывает, чтостоимость товарной продукции (в ценах фактической реализации) в 2008г.уменьшилось на 12,3% по сравнению с 2006г. и на 14,8% по сравнению с 2007г.,что обусловлено соответствующими изменениями объемов производства основныхвидов продукции, производимых организацией. Наблюдается сокращение производстваколбасных изделий в 2008г. по сравнению с 2007г. на 32%. Увеличилась стоимостьосновных средств в 2008г. (на 4,5% по сравнению с 2006г.), что вызванопроведенной в организации переоценкой основных средств. Незначительно вырослачисленность работников: в 2008г. численность увеличилась по сравнению с 2006г.на 5%. Эти изменения обусловлены некоторым ростом уровня заработной платы иувеличением объемов производства.
Для более глубокого анализанеобходимо изучить основные экономические показатели ОАО «Думиничскиймясокомбинат» и отразим их в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Основные экономические показатели ОАО«Думиничский мясокомбинат»Показатели 2006г. 2007г. 2008г. 2008г. в % к 2006г 2007г. 1. Уровень производства. Получено на 1 среднесписочного работника, руб. — товарной продукции 846416,7 885677,9 706666,7 83,5 79,8 — прибыли, убытки от реализации продукции 98,4 81,5 79,1 80,7 97,5 2. Производительность и оплата труда. Товарная продукция на 1 чел-ч. Затрат труда, руб. 277,6 170,8 138,9 50,0 81,3 Оплата 1 чел-ч., руб. 27,1 31,3 33,1 122,1 105,7 3. Эффективность производственных затрат и основных средств. Произведено товарной продукции, руб.: на100 руб. основных средств. 532,67 533,87 446,89 83,9 83,7 4. Уровень рентабельности, убыточности — прибыли, убытки к полной себестоимости реализованной продукции, % 1,4 1,1 0,4 -1 -0,7 — прибыли и убытки к основным средствам, % 6,6 5,4 1,6 -5 -3,8
Исходя из данных таблицы 2.3 можносделать вывод о том, что уровень производства товарной продукции на 1среднегодового работника уменьшилась в 2008г. по0г.ицы1.3 можно сделать вывод о том, что уровень производства товарной продукции на 1среднегодового работника уменьшилась в сравнению с 2006г. на 16,5 %, ина 20,2 % по сравнению с 2007г. 2006г. оказался весьма прибыльным дляорганизации, прибыль составила 98,4 % на одного среднегодового работника.
В организации применяется почасоваяоплата труда, поэтому увеличение оплаты 1 чел-ч., является материальнымстимулом. С 2006г. по 2008г. наблюдается рост этого показателя (27,1 руб. в2006г. и 33,1 руб. в 2008г.).
Кроме того организацией используетсясистема премирования и социальных доплат, так что в будущем вполне обоснованноможно ожидать дальнейший рост оплаты труда и его производительности.
Из приведенных данных можно сделатьвывод о том, что ОАО «Думиничский мясокомбинат» постоянно ищет вариантывхождения в рынок мясной продукции и изменяет структуру отдельных видовпродукции.
2.2Состояние учета затрат в промышленном производстве в ОАО «Думиничскиймясокомбинат»
Вданном пункте будут рассмотрены особенности организации учета затратпромышленного производства, имеющихся в объекте исследования. В целом же,состав затрат и последовательность их учета для формирования себестоимостиполученной продукции могут быть представлены в виде схемы (рис. 2.1).
Согласноучетной политике ОАО «Думиничский мясокомбинат» к промышленному производствуотнесена деятельность по заготовке, переработке и хранению сельскохозяйственнойпродукции, продуктов ее первичной обработки, мясосырья; производству мясныхпродуктов, включая мясные консервы. Следовательно, промышленное производство ворганизации имеет огромное значение. Затраты промышленного производства Прямые материальные затраты Прямые трудовые затраты Расходы по организации производства и управлению
Производственная себестоимость
произведенной продукции Остаток незавершенного производства Производственная себестоимость проданной продукции Остаток готовой продукции на складе /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Рис.2.1 Определение затрат на производство продукции
Учетзатрат и исчисление себестоимости продукции промышленного производства вобществе ведется согласно всем требованиям законодательных актов по ведениюбухгалтерского учета затрат на производство.
Основанием для записи в регистрахбухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие фактсовершения хозяйственной операции. От полноты, своевременности и правильностиоформления первичных документов в решающей степени зависит качество,достоверность и оперативность бухгалтерского учета в целом.
Основнымдокументом при оформлении отпуска материалов в производство является наряд. Основаниемдля его оформления служит лимит отпуска материалов в производство. Лимиты наотпуск материалов в производство устанавливаются на основании утвержденных нормрасхода материалов, производственных программ цехов, с учетом остатковматериалов, не израсходованных цехами на начало планируемого периода.
Нарядвыписывается на конкретный вид материалов с характеристик, количества и массы вдвух экземплярах. Один экземпляр наряда передается в кладовую сырья, второй — вкладовую цеха-получателя.
Далеенаряды обрабатываются в бухгалтерии, и формируется общий наряд на сдельнуюоплату труда сотрудникам основного производства. Данный документ содержитосновные сведения по участкам производства, выполняемым работам и исполнителям(работникам), а также категориям сложности для определения оплаты трудасотрудников.
Сводныйучет использования материалов осуществляется бухгалтерией, а контроль заиспользованием материалов осуществляется техническими службами организации.Отклонения от норм по расходу материалов в промышленном производстве возможноосуществлять одним из двух методов: методом сигнального документирования иинвентарным методом.
Методдокументирования обычно используют для выявления отклонений, возникающихвследствие замены материалов и при отпуске сверх норм штучных материалов. Дляэтого оформляется требование-накладная на цветной бумаге (сигнальнаядокументация). Во всех остальных случаях для выявления отклонений используютинвентарный метод, который реализуется по каждому виду и номенклатурному номеруматериалов, по отдельным исполнителям или цеху в целом. При этом методеосновным учетным регистром является карточка складского учета материальныхценностей, которая ведется по каждому шифру изделия (материала).
Материально ответственное лицо сдаетматериальные ценности на склад на основании приходного ордера и накладной напередачу готовой продукции в места хранения.
В концемесяца работнику склада необходимо оформить ведомость движения мясной продукцииза месяц по различным участкам производства в форме отчета о движенииматериальных ценностей по складу, в котором ведется учет в весовом измерении.
Перемещениепродукции из перерабатывающего цеха в склад готовой продукции осуществляются понакладной на внутреннее перемещение мясной продукции.
Вустановленные сроки бухгалтерия составляет сводную ведомость движения мяснойпродукции.
Ежемесячноданные из первичных документов переносят в лицевые счета. В разделе 1 лицевогосчета по строка фиксируют все производственные затраты по статьям затрат суказанием корреспондирующих счетов. Итоги затрат выводятся за месяц инарастающим итогом за год. В разделе 2 лицевого счета фиксируют выход продукциипо видам (количество и сумма) за отчетный месяц и с начала года.
В убойномцехе учет шкурок ведут в книге складского учета раздельно по сортам, цветам,размерам.
Основнымдокументом при калькуляции затрат является так называемая сводная ведомостьзатрат на производство. В ней отражаются как полные затраты, так и показателиудельной себестоимости, отнесенные на то или иное подразделение, кроме того,здесь содержится информация о распределении полных затрат между запасаминезавершенного производства и единицами готовой продукции.
Общий итог затрат и выхода продукцииза месяц по аналитическим счетам должен соответствовать итогам оборотов подебету и кредиту счета 20, отраженным в журнале-ордере по счету 20 и Главнойкниге. Для облегчения контроля в регистре аналитического учета на отдельнойстранице ежемесячно выводят общие итоги затрат по всем объектам учетапромышленного производства (в целом и постатейно). Общая схема учета затрат ивыхода промышленного производства по счету 20, может быть представленаследующим образом (рисунок 2.2)
Накладная на внутреннее Лимит отпуска материалов перемещение в производство Наряд на отпуск материалов в производство Наряд на сдельную оплату Карточка складского Карточка складского
  труда рабочих учета мяса учета материалов Калькуляционная ведомость Карточка складского учета мясной продукции готовой продукции Отчет о движении материальных Сводная ведомость движения
  ценностей по складу мясной продукции Журнал-ордер по счету 20 Главная книга /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Рисунок2.2 Схема документооборота
Синтетическийучет затрат промышленных производств в ОАО «Думиничский мясокомбинат» ведетсясчете 20 «Основное производство». По дебету субсчета отражают затратыпромышленного производства, по кредиту – ведется учет выпуска продукции. В ОАО«Думиничский мясокомбинат» аналитический учет выделяют в разрезе следующихсубсчетов:
1.Комплекс забоя скота.
2.Цех производства колбас.
3.Цех производства полуфабрикатов.
Затратыпо дебету счета 20 учитывают в зависимости от видов расходов в корреспонденциис кредитом счетов:
—   02 «Амортизация основных средств»- на суммы начисленной амортизации основных средств;
—   43 «Готовая продукция» — на суммусельскохозяйственной продукции, отпущенной в торговлю;
—   «Материалы» — на стоимостьизрасходованных материалов.
Покредиту счет 20 корреспондирует со счетами учета готовой продукции, взависимости от направления ее использования:
—   43 «Готовая продукция» — настоимость оприходованной продукции, предназначенной для продажи;
—   10 «Материалы» — на стоимостьпродукции, оприходованной в качестве сырья и материалов только длявнутрихозяйственного потребления.
Крометого, по кредиту счета 20 в конце года отражают корректирование плановойсебестоимости продукции до фактической с отнесением разницы на счета 43«Готовая продукция», 90 «Продажи» и других, в зависимости от направленияиспользования продукции.
Учетзатрат промышленного производства ведется по принятой в ОАО «Думиничскиймясокомбинат» номенклатуре статей, которая включает:
·  Оплата труда с отчислениями насоциальные нужды.
Здесь учитываютзаработную плату работников, обслуживающих технологический процесс (технологи идр.) с указанием количества отработанных человеко-часов; отчисления по единомусоциальному налогу с сумм заработной платы; оплату труда на сопутствующихработах (подвозка сырья, материалов, мойка тары и т.п.); а также расходы навыплату различных надбавок и доплат. В затраты производства по данной статье включаютсякак оплата труда, начисленная по сдельным расценкам за выполненные работы, таки доплаты в виде премий за продукцию с учетом ее качества, за высокое качествовыполненных работ, сокращение сроков работ и другие доплаты,включаемые в состав оплаты труда работников занятых на изготовлении колбасныхизделий. По данной статье учитывается так же продукция, выданная рабочим в счетоплаты труда по себестоимости.
Записи вбухгалтерском учете о затратах на оплату труда основываются на данныхсоответствующих первичных документов, таких как табель учета рабочего времени,учетный лист труда и выполненных работ, расчетно-платежная ведомость.
·  Сырье для переработки.
Здесьотражают стоимость сырья для переработки, которые образуют основу изготовляемойпродукции в промышленном производстве или являются необходимым компонентом приее изготовлении. Для документального оформления данных операций используютсяустановленные формы первичных учетных документов: общий итоговый отчет посырью, в котором отражается поступление сырья в убойный цех
·  Содержание основных средств.
Отражаютзатраты на обслуживание и эксплуатацию оборудования, амортизацию и затраты наремонт цехов, производственного и подъемно-транспортного оборудования, расходмелкого инвентаря, инструментов и приспособлений.
·  Работы и услуги.
Учитываютработы и услуги, предоставляемые сторонними организациями; (энергию,израсходованную на технологические нужды; расход воды, топливо, холод и т. п.),также оформляемые унифицированными первичными документами (накладными, счет-фактурамии т. п.):
·  Организация производства иуправление.
Отражаютзатраты на организацию и управление производством в цехах, а такжеобщезаводские, цеховые, прочие расходы, расходы на обслуживание оборудования вустановленном порядке отнесенные на данную статью.
Отразимв таблице расходы по данным статьям за 2008 год, указывая фактическую величинузатрат (таблица 2.4).

Таблица 2.4
АнализсчетаСтатьи затрат Дебет Кредит Сумма, руб 1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды 20 «Основное производство»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
69 «Расчеты по социальному страхованию»
73595-00
19723-00 2. Сырье для переработки 20 «Основное производство» 10 «Материалы» 1754829-00 3. Содержание основных средств 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 47171-00 4. Работы и услуги 20 «Основное производство» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 66589-00 5. Организация производства и управления 20 «Основное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
258131-00
87416-00
Необходимо сказать,что применяемый в обществе метод учета расходов на производство колбасныхизделий является достаточно трудоемким, требует значительных затрат времени ипривлечения дополнительного числа специалистов, что не всегда являетсяприемлемым в реальных условиях. Поэтому необходимо рассматривать наиболеерациональные методы учета затрат. Так, по нашему мнению, целесообразнопредложить использовать для учета затрат метод “директ — костинг”.
2.3Анализ себестоимости продукции промышленного производства в ОАО «Думиничскиймясокомбинат»
Себестоимость продукции – этовыраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условияхрыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателемпроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этогопоказателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю, егодинамику, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определения ценна продукцию и многое другое. ОАО «Думиничский мясокомбинат» в соответствии сучетной политикой организации калькулирование себестоимости осуществляетсяследующим образом: плановая себестоимость продукции определяется присоставлении плана производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Думиничскиймясокомбинат», а фактическая рассчитывается по окончании месяца.Прямые материальные затраты Прямые трудовые затраты
Расходы по
организации
производства и
управлению
  Коммерческие расходы
Производственная
себестоимость
  Полная себестоимость /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Рис.2.3 Определение полной себестоимости продукции
Рассмотрим порядок исчислениясебестоимости продукции промышленного производства в 2008 году.
Объектами исчисления себестоимостиявляются 1 килограмм произведенной продукции.
Себестоимостьтакой продукции должна исчисляться отношением разницы между суммой затрат посоответствующему аналитическому счету и стоимостью полученных отходов кколичеству выпускаемой продукции. В кооперативе стоимость полученных отходов невычитают из накопленных затрат. По данному виду переработки можно допуститьтакую погрешность, так как выход побочной продукции здесь очень мал. Допускаяэто, мы лишь слегка завышаем себестоимость данной продукции.
Себестоимостьколбасных изделии, полученного после переработки сельскохозяйственнойпродукции, должна быть исчислена путем вычитания из учтенных затрат стоимостипобочной продукции по ценам возможной реализации и деления на валовой выходосновной продукции.
Ностоимость побочной продукции в ОАО «Думиничский мясокомбинат» с себестоимостьколбасных изделий не включается, так как побочная продукция полностьюутилизируется.
Затраты,накопленные по дебету аналитического счета «Колбасный цех», в течении 2008 годасоставили 24200000 руб.00 коп. Валовой выход колбасных изделий составил 328000 кг. Исходя из этих цифр фактическая себестоимость колбасных изделий в организации за июль2008г. была равной 74руб. за 1кг.
Этозначение показателя в организации получили путем простого деления накопленныхзатрат на валовой выход продукции за месяц.
Плановаясебестоимость 1 кг мяса, отмеченная в плановом задании организации в 2008г.,была равна 68 руб. За отчетный период фактическая себестоимость не равназначению плановой, поэтому в конце года необходимо сделать корректировку.
Суммакорректировки исчисляется как произведение валового выхода продукции на разницумежду фактической и плановой себестоимостью. Если же плановая себестоимостьпревысила за отчетный период показатель фактической – используют метод «красноесторно». Если плановая себестоимость оказалась ниже фактической (как в нашемслучае), то корректировка осуществляется с помощью метода дополнительнойзаписи:
(74руб. – 68 руб.) * 328000 кг.= 1968000 руб. 00 коп.
Такимобразом, мы видим, что стоимость колбасных изделий составила в 2008г. 1968000руб. 00 коп.
Дляустранения выявленных нарушений предлагаем пересмотреть действующую системуисчисления себестоимости: для получения правильных расчетов необходимостоимость полученной продукции корректировать на сумму стоимости побочнойпродукции.
I. Маржинальный анализ затрат напроизводство продукции промышленного производства
Все затраты организации можноразделить по отношению к объему производства на условно-переменные иусловно-постоянные.
Если в организации имеются смешанныезатраты (например, почтово-телеграфные расходы, затраты на ремонтоборудования), то их необходимо тщательно проанализировать и выявить в нихусловно-переменную и условно-постоянную части.
При планировании и анализе выручки иприбыли от продаж используются такие показатели как:
Ÿ  порог рентабельности (критическаяточка, точка безубыточности);
Ÿ  запас финансовой прочности (зонабезубыточной работы);
Ÿ  эффект операционного рычага(производственный леверидж).
Маржинальный анализ себестоимости иприбыли позволяет решить следующие практические задачи:
1.Планировать затраты на производствои себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. составить в рамках бизнес-планаследующие сметные расчеты:
-сметный расчет себестоимости продаж;
-сметный расчет прибыли от продаж.
2.Оптимизировать плановые показателиобъема продаж, затрат и прибыли от продаж.
3.Оценить достигнутые организацией результатыпо уровню затрат и по прибыли от продаж.
4.Прогнозировать цены на новыеизделия (работы, услуги), динамику цен на традиционные виды продукции (работ,услуг).
5.Выявить резервы возможного снижениязатрат организации и себестоимости продукции.
Проведем маржинальный анализсебестоимости и прибыли для ОАО «Думиничский мясокомбинат» и рассмотримперечисленные выше показатели на практическом примере. Для этого воспользуемсяисходной информацией из таблицы 2.5.
Таблица 2.6
Исходная информация для определенияпорога рентабельности от продажПоказатели Базовый вариант Значение К-т к выручке 1. Выручка нетто 44520 1 2. Условно-переменные затраты 52626 1,88 3. Маржинальный доход (8106) -0,18 4. Условно-постоянные затраты 115413 2,59 5. Прибыль от продаж (убыток) 4985 0,11
Маржинальный доход (MR) представляет собой разность выручки(В) и переменных затрат (VC).
MR = B – VC = 44520–52626 =-8106тыс.руб.
За счет маржинального доходаорганизация покрывает условно-постоянные затраты (FC) и получает прибыль от продаж. Из расчетов видно, чтовыручка не покрывает расходы, т.е ОАО «Думиничский мясокомбинат» работает вубыток.
Порог рентабельности (ПР) – этоминимально допустимый объем продаж, достаточный для покрытия переменных ипостоянных затрат. Это такая величина выручки от продаж, при котороймаржинальный доход равен сумме постоянных затрат, а прибыль (ПP) равна нулю.
Из соотношений показателей постоянныхзатрат, маржинального дохода и выручки от продаж можно вывести формулу расчетапорога рентабельности:
FC, тыс.руб.
ПР = _____________________________________________________________________________
коэффициент маржинального дохода квыручке от продаж
Рассчитаем порог рентабельности поданным таблицы 2.4:
ПР = 115413 / -0,18 = — 614118 тыс.руб.
Если сумма выручки будет ниже, чем614118 тыс. руб., то организациюждет убыток, если ей не удастся изменить суммупостоянных затрат, а в ОАО « Думиничский мясокомбинат» размер выручки всеголишь 44520 тыс. руб.
Зная порог рентабельности, можнорассчитать запас финансовой прочности, т.е. величину на которую в критическойситуации допускается снижение выручки без того, чтобы фирма стала убыточной.Запас финансовой прочности можно рассчитать, используя следующую формулу:
Запас финансовой прочности =Планируемая (достигнутая)выручка от продаж — ПР
Рассчитаем запас финансовой прочности(ЗФП) по данным таблицы 4:
ЗФП = 44520 – (-614118) = 658638 тыс.руб.
ЗФП / В = 658638 * 100% / 44520=1479,42 %
Таким образом, у организации снижениевыручки от продаж на 658638руб. (на 1479,42 %).
Если информацию из формы №2 годовогоотчета дополнить сведениями о величине условно-переменных и условно-постоянныхзатрат, то анализ можно осуществить по данным этой формы. Пример такого анализадля ОАО «Думиничский мясокомбинат» приведен в таблице 2.5.
Из таблицы 2.5 можно сделатьследующие выводы. За отчетный период объем продаж составил 44520 тыс. руб.,организация не покрывает постоянные затраты — работает в убыток.
Таблица 2.7
Маржинальный анализ себестоимости иприбыли по данным Формы №2 годового отчетаПоказатели Отчетный период 1. Выручка нетто 44520 2. Полная себестоимость продаж 39535 2.1Усл-перем. затраты (VC) 52626 2.2 Усл-пост. затраты (FC) 115413 3. Прибыль от продаж (Pr) 4985 4. Марж.доход (MR) (8106) 5. Доля усл-пост. затрат в себестоимости, % 0,34 6. К-т марж. дохода к выручке от продаж 0,18 7. Порог рентабельности продаж (614118) 8.Запас фин. прочности 658638 9. Запас фин.прочности в % к выручке 1479,42 10. Запас фин. прочности в % к ПР -107,25
II. Анализ затрат на рубль продукции
Наиболее обобщающим показателемсебестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, являетсяуровень затрат на рубль продукции.
Затраты на рубль продукцииопределяются по формуле: Z=C/V,
где C — полная себестоимость произведеннойпродукции;
V — стоимость или объем произведеннойпродукции.
На этот синтетический показательоказывает влияние множество факторов, связанных с формированием как числителя,так и знаменателя.
Непосредственное влияние на изменениеуровня затрат на рубль продукции оказывают три фактора, которые находятся с нимв прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этимрезультативным показателем:
-изменение структуры продукции;
-изменение уровня затрат на отдельныеизделия (себестоимости отдельных изделий);
-изменение цен на продукцию. Дляанализа влияния факторов рекомендуется использовать прием цепных подстановок.
Таблица 2.8
Расчет затрат на рубль продукцииПоказатели За отчетный год Отклонения от плана по плану фактически абсолютное в % 1.Полная себестоимость продукции, тыс. руб. 35764 39535 3771 10,54 2.Объем продукции, тыс. руб 42765 44520 1755 4,11 3. Затраты на рубль продукции, коп. 83,63 88,81 5,18 6,19
На основании данных таблицы 2.9рассчитаем уровень влияния вышеназванных факторов на затраты на рубльпродукции. Методика определения размера влияния представлена в таблице 2.10.
Таблица 2.9
Исходная информация для анализавлияния факторов на уровень затрат на рубль продукции.Затраты на рубль продукции Расчет Уровень затрат, коп. 1. По плану 35764/42765 83,63 2. По плану на фактический выпуск продукции 35764/44520 80,33 3. Фактически при плановых ценах 39535/42765 92,44 4. Фактически 39535/44520 88,81
Таблица 2.10
Факторный анализ затрат на рубльпродукцииФакторы Расчет влияния Размер влияния, коп. 1. Изменение структуры выпущенной продукции 80,33-83,63 -3,3 2. Изменение себестоимости отдельных изделий 92,44-80,33 12,11 3. Изменение цен на продукцию 88,81-92,44 -3,63 Итого 88,81-83,63 5,18
На сверхплановое снижение затрат нарубль продукции оказали влияние увеличение цен на отдельные изделия, чтопривело к снижению анализируемого показателя на 3,63 коп., и структурные сдвигив выпуске продукции (в результате затраты снизились на 3,3 коп.) Структурныесдвиги выразились в том, что снизился удельный вес наиболее затратоемкойпродукции, а менее — увеличился. Однако увеличение себестоимости отдельныхвидов продукции привело к увеличению уровня затрат на 12,11 коп. Таким образом,в результате влияния вышеуказанных факторов уровень затрат на рубль продукцииснизился на 5,18 коп. (-3,63-3,3+12,11).

Глава3. Пути совершенствования учета затрат и исчисления себестоимости продукциипромышленного производства в ОАО «Думиничский мясокомбинат»
3.1Выявление путей снижения себестоимости продукции промышленных производств в ОАО«Думиничский мясокомбинат»
Внастоящее время проблема снижения себестоимости приобрела весома актуальноезначение. Поиск путей ее снижения дает возможность организации повысить своюконкурентоспособность и избежать банкротства. Для выявления путей снижениясебестоимости продукции промышленных производств (на примереколбасного цеха ОАО«Думиничский мясокомбинат») необходимо провести анализа затрат, ее образующих.
Поданным аналитического учета очевидно, что по итогам 2008 года фактическаясебестоимость продукции (2420000 руб. 00 коп.) превысила свое плановое значение(23800000 руб. 00 коп.), причем превышение произошло исключительно за счетпеременных затрат, так как фактическая сумма постоянных расходов соответствуетих плановому значению.
Выявлениепутей снижения себестоимости продукции можно проводить в двух направлениях:
1.  увеличивая объем производствапродукции;
2.  сокращая затраты на еепроизводство за счет повышения уровня производительности труда, экономногоиспользования материальных ресурсов, сокращения потерь и т. п.
Следовательно,один из способов снижения себестоимости заложен в рациональном управлениизатратами. Исходя из определения постоянных и переменных затрат, можно сделатьвывод, что для целей уменьшения себестоимости продукции необходимо уменьшатьтолько уровень переменных затрат. Резервы уменьшения затрат определяются покаждой их статье за счет конкретных организационно-технических мероприятий,которые будут способствовать экономии заработной платы, снижению материало- ифондоемкости и т. д. Но прежде всего необходимо проанализировать состав иструктуру плановых и фактических затрат.
Таблица 3.1
Состави структура затрат колбасного цеха ОАО «Думиничский мясокомбинат»Статьи затрат Сумма, руб. Структура,% План. Факт. +/- План. Факт. +/- Оплата услуг 68960,00 73595,00 +4635,00 2,99 3,19 0,2
Отчисления на
Социальные нужды 16712,00 19723,00 +3011,00 0,72 0,85 0,13 Сырье 1572658,00 1754829,48 +3327487,00 68,31 76,04 7,73
Топливо, холод,
эл. энергия 54859,00 66589,00 +11730,00 2,38 2,88 0,5
Расходы на обслуживание
оборудования 3856,00 3992,00 +136,00 0,16 0,17 0,01 Цеховые расходы 68452,00 75956,00 +7504,00 2,97 3,29 0,32 Общезаводские расходы 74254,00 87416,00 +161670,00 3,25 3,78 0,53
Внепроизводственные
расходы 126781,00 160935,00 +34154 5,51 6,97 1,46 Амортизация 47171,00 47171,00 - 2,05 2,04 0,01
Затраты по организации
производства и управлению 254125,00 254125,00 - 11,04 11,01 0,03 Прочие 14289,00 17248,00 +2959,00 0,62 0,75 0,13 Всего 2302117,00 2307738,00 +5621,00 100,00 100,00 х
Очевидно,что отклонение фактической себестоимости от плановой обусловлено увеличениемисключительно переменных затрат. Следовательно, для снижения себестоимостинеобходимо уменьшать именно переменные затраты. Наиболее заметны отклонениясумм по статьям «Оплата труда» и «Сырье».Рассмотрим более подробно причины каждогоиз них.
Численностьработников колбасного цеха на протяжении последних трех лет сохраняетсянеизменной (5 человек), то есть этот фактор на изменение суммы затрат по статьевлияния не оказывал. Увеличилась сумма оплаты труда на одного работника в связис ее индексацией по причине инфляции. Исходя из изложенного, затраты на оплатутруда не являются направлением снижения себестоимости, так как при уменьшенииоплаты труда закономерно упадет его производительность, а при сокращенииколичества занятых работников – снизится объем производства.
«Сырье»– в колбасном цехе это стоимость переданного мяса животных, а так же различныхдобавок (соль, мука, манная крупа, молоко, оболочка и т.д.). Так как вколбасный цех организации поступают только покупные животные, то направлениемснижения затрат по данной статье является снижение стоимости животных, котораяформируется в отрасли животноводства.
Болееподробный и детальный анализ должен быть проведен с использованиедетализированных данных аналитического учета по всему промышленному производству.Однако, основываясь на материалах, полученных в ходе исследования, можноуказать еще ряд мероприятий, перспективных в плане снижения себестоимостипроизводимой продукции (для конкретных производств и в целом по организации):
1.внедрение новых технологий переработки продукции с целью экономии времени,энергии, сырья и других средств;
2.провести анализ численности и квалифицированности трудового коллективапроизводства;
3.улучшение организации труда с целью повышения его производительности;
4.особое внимание уделять непроизводственным расходам, то есть потерям от брака,простоев, недостач и порчи ценностей;
Выявленныевыше недочеты при исчислении себестоимости продукции требуют повышенияквалификации работников бухгалтерии.
Врезультате внедрения этих же мероприятий можно достичь также увеличения объемовпроизводства промышленной продукции в организации, так как высвобождаемые врезультате экономии средства пойдут на улучшение организационно-техническойбазы производственного процесса, и этот кругооборот не должен прекращаться.
Далее рассмотрим дополнительные затраты наосвоение резервов увеличения объема продукции с учетом переменных затрат,таблица 3.2.
Таблица 3.2
Расчет дополнительных затрат пошедших наосвоение резервов увеличения объема реализации продукцииВид продукции Сумма затрат на 1 ц, руб. Размер выявленных резервов, ц Общая сумма дополнительных затрат, тыс.руб. Докторская вареная 42,5 2096,6 89,1 Охотничьи колбаски 259,9 4368 1135,3 Сардельки к завтраку 222,5 8919,7 1984,6 Итого --- --- 3209
 
Анализ таблицы 3.5. показывает, чтодополнительные затраты на производство продукции больше чем сумма ожидаемойприбыли. Тогда прибыль от реализации дополнительной продукции составит: 3209 –3017,68 = 191,32.
Вобщем виде методику подсчета резервов снижения себестоимости продукции (Р↓С)можно свести к определению разности между ее фактическим и возможным уровнем,который учитывает ранее выявленные резервы увеличения производства продукции исокращения затрат на производство:
/>

где Св и Сф –фактический и возможный уровень себестоимости 1 ц продукции соответственно; Зф — фактические затраты на производство продукции; Р↓З — резерв сокращениязатрат на производство продукции; ДЗ — дополнительные затраты, необходимые дляосвоения резервов увеличения производства продукции; VВПф — фактический объем производства, продукции; Р↑VВП — резерв увеличения производствапродукции.
Рассчитаемданный резерв по каждому виду продукции. Резерв снижения себестоимости 1цДокторской вареной:
/>
Резервснхижения себестоимости 1ц Охотничьих колбаскок:
/>
Резерв снижения себестоимости 1цСарделек к завтраку:
/>
Таблица 3.3
Резервувеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости продукцииВид продукции Резерв снижения себестоимости 1ц. продукции, руб. Возможный объем реализации продукции, ц, Резерв увеличения суммы прибыли, руб. Докторская вареная 0,1 3500 350 Охотничьи колбаски 0,1 3447 344,7 Сардельки к завтраку 21,38 78165 1671167 Итого --- --- 1671861
В результате расчетов выявилось, чтоза счет снижения себестоимости продукции ОАО «Думиничского мясокомбината» можетдополнительно получить прибыль в размере 1671861 руб., в том числе поДокторской вареной 350 руб., по Охотничьим колбаскам 344 руб., по Сарделькам кзавтраку 1671861 руб.
Для определения резервов снижениясебестоимости продукции (Р ↓ С) необходимо подсчитать разность между еефактическим и возможным уровнем:
Р ↓ С = Св – Сф = Зф- Р ↓З+ДЗ _ Зф
VВПф+Р↑VВП VВПф
ГдеСф и Св – фактический и возможный уровень себестоимости 1ц продукциисоответственно; Зф – фактические затраты на производство продукции; Р ↓ З– резерв сокращения затрат на производство продукции; ДЗ – дополнительныезатраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции; VВПф – фактический объемпроизводства продукции; Р↑VВП- резерв увеличения производства продукции.
Резервсокращения затрат выявляется по каждой статье расходов за счет конкретныхорганизационно-технических мероприятий, которые будут способствовать экономиизаработной платы, снижению материало -, энерго-, фондоемкости и т. д.
Экономиюзатрат по оплате труда Р ↓ ЗП в результате внедренияорганизационно-технических мероприятий можно рассчитать путем умноженияразности между трудоемкостью продукции УТЕ на планируемый уровень среднечасовойоплаты труда и на планируемый объем производства продукции VВПпл:
Р↓ ЗП = УТЕ * Отпл * VВПпл

Суммаэкономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых всебестоимость продукции.
Резервснижения материальных затрат Р ↓ МЗ на производство запланированноговыпуска продукции за счет внедрения новых технологий и др. оргтехмероприятийможно определить следующим образом:
Р↓ МЗ = (УР1 – УР0 * VВПпл * Цпл),
ГдеУР1, УР0 –расход мяса, добавок и др. материальных ресурсов на единицу продукциисоответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;
Цпл- плановые цены на материалы.
Резервыэкономии накладных расходов выявляются на основе их фактического анализа покаждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления,экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные иканцелярские расходы, уменьшения потерь от порчи материалов и готовой продукциии др. Дополнительные затраты нужно подсчитать по каждому виду выявленныхрезервов увеличения объемов производства продукции.
Такимобразом, резерв снижения себестоимости продукции во многом зависит отфактических и дополнительных затрат на производство продукции и объемовпроизводства данной продукции. Определение резервов снижения себестоимостипродукции может послужить источником увеличения объема производства продукции исокращения затрат на ее производство.

3.2Совершенствование учета затрат и исчисление себестоимости продукциипромышленного производства с использованием метода “директ — костинг”
В последнее время в связи срекомендациями исчислять сокращенную производственную себестоимость сталовозможным применять более совершенные методы калькулирования себестоимостипродукции. Один из таких методов – директ-костинг – распространенный напредприятиях экономически развитых стран. Сущность этого метода состоит в том,что на себестоимость продукции относятся только переменные издержкипроизводства, а постоянные полностью переносятся на продажу. Для этого необходимочеткое разграничение издержек на переменные ипостоянные.
Внедрение элементов системы «директ-костинга» впредприятия занятые переработкой сельскохозяйственной продукции позволяетрассчитывать критическую точку безубыточности, прогнозировать поведениесебестоимости или отдельных видов расходов в зависимости от различных факторовна общую сумму затрат и себестоимость единицы продукции. Рассчитанная себестоимостьданным методом дает дополнительную информацию, необходимую для более эффективногопроизводства.
Так, для того, чтобы применить дляучета затрат метод “директ -костинг”необходимо разделить затраты на постоянные и переменные (таблица 3.4).
Так, например, полученная ОАО«Думиничский мясокомбинат» прибыль от реализации продукции в размере 1033 тыс. руб. за 2008год свидетельствует лишь о том, что в 2008 году в обществе повысился уровень организации производства иэффективность использования имеющихся ресурсов.

Таблица 3.4
Разделение затрат на постоянные ипеременныеСтатьи затрат Постоянные затраты Переменные затраты Успенская полукопченая Фарш по-домашнему Успенская полукопченая Фарш по-домашнему Заработная плата с отчислениями, руб. 1943,67 4810,57 Сырье, руб. 27010,33 140937,93 Топливо, холод, эл. энергия, руб. 1386,95 3432,68 Расходы на обслуживание оборудования, руб. 83,15 205,79 Цеховые расходы, руб. 1582,05 3915,55 Общезаводские расходы, руб. 1820,74 4506,31 Затраты по организации производства и управлению, руб. 159000 112000 Внепроизводственные расходы, руб. 2636,76 12080,67 Амортизация, руб. 982,50 2431,68 Прочие расходы, руб. 359,25 889,14 Итого 159982,5 114431,68 36822,9 170778,64
В то же время рассчитанный в таблице 3.4 результат от реализации продукцииметодом “директ-костинг”позволяет сделать следующие выводы: для того, чтобыпокрыть затраты необходимые для реализации колбасных изделий: Успенскаяполукопченая и Фарш по-домашнему в отчетном году необходимо было реализоватьпродукции на сумму 7942,52 рублей. При такой выручкерентабельность равна нулю. Фактически выручка составила 317,19тыс. рублей, что вышепорога рентабельности на309247,48 рублей. Этотзапас финансовой устойчивости значение которого говорит о том, что выручкаможет уменьшиться на 309247,48 рублей и тогда только рентабельность будет равнанулю. Если же выручка снизится еще больше, то предприятие станет убыточным.Поэтому нужно постоянно следить за запасом финансовой устойчивости, выяснять,насколько близок или далек порог рентабельности. Получить такую информациюстановится возможным при использовании такого метода как “директ-костинг”.
Таблица 3.5
Схема расчета конечного результата отреализации продукции методом “директ-костинга”Показатели \продукция Успенская полукопченая Фарш по-домашнему Итого Выручка от реализации продукции, тыс.руб. 89,67 227,52 317,19 Полная себестоимость реализованной продукции, руб. 37805,41 197028,00 234833,41 Прибыль, тыс. руб. 8,92 10,65 19,57 Сумма переменных затрат, руб. 36822,9 170778,64 207601,54 Сумма постоянных затрат, руб. 159982,50 114431,68 274414,18 Сумма маржинального дохода (маржа), руб. 52847,1 56741,36 109588,46 Доля маржинального дохода в выручке, % 34,55 Порог рентабельность производства, руб. 7942,52 Запас финансовой устойчивости, руб. 309247,48
Информация, получаемая в этойсистеме, позволит организации решать производить ли конкретный вид продукции ив каком объеме, покупать или организовывать собственное производство некоторыхвидов материалов (например, семена или посадочный материал), продавать лиготовую продукцию в виде сырья для промышленных предприятий или осуществлятьглубокую ее переработку.
В дальнейшем при решении рядаметодологических вопросов, таких как: разработка методики разграниченияпеременных и постоянных расходов; установление порядка покрытия затратнетоварных производств; пересмотр номенклатуры счетов синтетического ианалитического учета, заменяемой для учета затрат сельскохозяйственнымипредприятиями, по мнению многих авторов можно последовательно перейти на второйвариант системы “директ-костинг” — развитой. Этот вариант предполагает включение в себестоимость не толькопеременных затрат, но и части постоянных и представляется в форме ступенчатогопостроения информации, что улучшает качество управленческих решений по оптимизацииструктуры деятельности предприятия. На его основе можно сделать вывод, какойконкретный вклад вносит отдельный вид продукции (продукт), подразделение напокрытие переменных и соответствующей доли постоянных расходов. При этом могутприниматься детально обоснованные решения о прекращении производства убыточнойпродукции или расширении более конкурентно способных отраслей.
Рыночные отношения постоянновыдвигают новые требования к учету производственной деятельности. Главноеназначение такого учета — контроль запроизводственной деятельностью и управление затратами на его осуществление.

Выводы и предложения
1.Под затратами в управленческом учете понимают средства, израсходованные наприобретение ресурсов имеющихся в наличии, и регистрируемых в балансе, какактивы организации, способные принести доход в будущем. В зависимости отназначения существует несколько классификаций затрат: классификация затрат поэлементам, сфере осуществления, способу включения в себестоимость и др.
2.Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулированиесебестоимости продукции. Себестоимость продукции — это выраженные в денежнойформе затраты на ее производство и реализацию. Также в зависимости от спецификидеятельности организации выделяют и несколько способов калькулированиясебестоимости продукции (нормативный, простой, позаказный, попередельный, «директ-костинг»).
3. Определили, что основнымпроизводственным направлением в ОАО «Думиничский мясокомбинат» являетсяпроизводство колбасных изделий
Основные экономические показателидеятельности организации показали, что уровень производства снижается, такженезначительно снижается производительность и оплата труда, эффективностьпроизводственных затрат и основных средств основной деятельности.
4.Синтетический учет затрат промышленных производств в ОАО «Думиничскиймясокомбинат» ведется на счете 20 «Основное производство». По дебету субсчетаотражают затраты промышленного производства, по кредиту – ведется учет выпускапродукции.
5.Себестоимость колбасных изделии, полученного после переработкисельскохозяйственной продукции, должна быть исчислена путем вычитания изучтенных затрат стоимости побочной продукции по ценам возможной реализации иделения на валовой выход основной продукции. Но стоимость побочной продукции вОАО «Думиничский мясокомбинат» с себестоимость колбасных изделий не включается,так как побочная продукция полностью утилизируется.
6. Порог рентабельности (точкабезубыточности) в отчетном году составило 7942,52.руб. Размеры резервов ростаприбыли положительно влияют на величину маржинального дохода и способствуетбольшей компенсации постоянных затрат предприятия.
7. Учитываявышесказанное, для совершенствования учета затрат на производство и исчислениесебестоимости продукции промышленного производства в ОАО «Думиничскиймясокомбинат» мы предлагаем:
1)в целях увеличения валовой прибыли организации нужно найти и проанализироватьрезервы для снижения себестоимости продукции промышленного производства, одиниз способов заложен в рациональном управлении затратами. В процессе анализеобщей суммы затрат была изучена структура издержек по экономическомусодержанию. Была выявлено, что фактические затраты предприятия выше плановых на5621руб.
2)использовать такой метод, как “директ-костинг”. Внедрение данного метода позволитрассчитать порог рентабельности, прогнозировать изменения себестоимости взависимости от изменения различных факторов производственного характера, а также дает полную информацию, необходимую для более эффективного управленияпроизводством;

Списокиспользуемой литературы
1. Гражданский кодекс РФ. Частипервая и вторая (принятые Государственной Думой 21.10.94г.) (в ред. ФЗ от18.12.06г. №232-ФЗ).
2. Налоговый кодекс РФ (части 1и 2),утвержденных ФЗ №146-ФЗ от 31.07.98г. (в ред. ФЗ от 27.07.06г. №137-ФЗ).
3. Федеральный закон «О бухгалтерскомучете» №129-ФЗ от 21.11.96г. (ред. ФЗ от 03.11.06г. №183-ФЗ)
4. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98г.(в ред.приказа Минфина от 18.09.06г. №116н).
5Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) от 6.05.99г.№32н (в ред. от 27.11.06г. №156).
6.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) от6.05.99г. №33н (в ред. от 27.11.06г. №156н).
7.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»(ПБУ 5/01)от 9.06.2001г. №44н (в ред. от 26.03.07г. № 26н).
8. Методическиерекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатовдеятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК (Утверждены приказомМинсельхоз РФ от 31.01.03г. №28).
9.Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство икалькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственныхорганизациях (Утверждены приказом Минсельхоз РФ от 06.06.03г. №792).
10. Плансчетов бухгалтерского учета и финансово – хозяйственной деятельностиорганизации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от31.10.2000 г. № 94н (в ред. от18.09.06г. №115н).
11.Амелина Т.И. Расходы предприятия, подлежащие включению в состав затрат.//Бухгалтерский учет., 2008.№4
12. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет:Учебник для вузов/. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2002. — 476 с.
13.Бакаев А.С., Безруких Л.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет.:Учебник.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Бухгалтерский учет, 2002.- 719с.
14. Брылев А.А., Чаусов Н.Ю., ЛободаН.Т., Полпудникова О.В. Основы научно исследовательской работы студентов:Учебное пособие/ Под ред. А. А. Брылева. – Калуга: Издательство «Гриф», 2000 –172с.
15.Василевич И.П. Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции.//Бухгалтерский учет., 2006.№8.
16. Вахрушина М.А. Бухгалтерскийуправленческий учет: Учебник для вузов — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИКФОмега — Л; Высш. шк., 2002. — 528 с.
17. Вахрушина М.А. Что такоеуправленческий учет.// Современный бухучет. — 2008. — № 9 — с. 22.
18. Головозина А.Т., Архипова О.И.Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. — М.: ТК Велби, Изд-воПроспект, 2003. — 184 с.
19. Гусева Е.Э. Развитиеуправленческого учета в современных условиях хозяйствования.// Современныйбухучет. — 2008. — № 2 — с. 25
20. Ермакова Н.А. Учет фактическихзатрат и калькулирования при процессной структуре организации производства иуправления.// Современный бухучет. — 2006. — № 1 — с. 26
21. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерскийуправленческий учет: Учеб. для вузов. — М.: Юристъ, 2003. — 618 с.
22. Керимов В.Э. Управленческий учет:Учебник. — М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. — 268 с.
23. Кондратова И.Г. Основыуправленческого учета. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 144 с.
24.Луговой В.П. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг):Методика и практикум. — М.: Финансы и статистика, 2000.
НикулинаЛ.Н., Харионовская Т.Л.Модель внутренней отчетности предприятийпромышленности.// Управленческий учет. – 2008. № 5. с.112
25. Пизенгольц М.З. Бухгалтерскийучет в сельском хозяйстве. Т. 2. Ч. 2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч. 3.Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 408 с.
26. Пипко В. А., Волошина С.В.Проблемы формирования затрат и исчисление себестоимости сельскохозяйственнойпродукции.//Управленческий учет. – 2008. №6 – с.18
27.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК.: 4-е изд.,перераб. и доп.- Минск: ООО «Новое издание», 2001.- 688с.
28. Соколов И.В. Учет затрат — оттеории к практике.// Бухгалтерский учет. — 2008. — № 6 — с. 44.
29.Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете.// Бухгалтерский учет.,2008. №6.
30. Усатова Л.В. Организациясовременного управленческого учета на промышленных предприятиях с применениемзарубежных методик учета затрат.// Управленческий учет. – 2008. №7.с.44
31. Фудина А.В., Плетцов С.Н.,Кузнецов В.П. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственныхпредприятий.-М.: Агропромиздат,1991-256с.
32. Хамхоева Ф.Я. Бухгалтерскийуправленческий учет как информационная основа системы управленияпроизводством.// Современный Бухучет. — 2008. — № 12 — с. 3
33. Чупахина Н.И. Современноесостояние управленческого учета в АПК. //Управленческий учет. – 2008. №9 с. 37
34. Шигаев А.И. Целевоекалькулирование себестоимости продукции.// Современный бухучет. — 2008. — № 3 — с. 14