Оглавление
Введение
Глава 1.Понятие и содержание аудиторского заключения
1.1 Понятие и принципы аудиторского заключения
1.2 Состав и содержание аудиторского заключения
Глава 2.Роль аудиторского заключения о состоянии бухгалтерской отчетности
2.1 Представление информации в аудиторскомзаключении
2.2 Возможные риски
Заключение
Списокиспользованной литературы
Введение
Актуальностьисследования. Аудиторское заключение являетсяофициальным документом подтверждающий достоверность финансовой (бухгалтерской)отчетности аудируемого лица. Под достоверностью понимается степень точностиданных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователямэтой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственнойдеятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и приниматьбазирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Форма содержаний ипорядок представления аудиторского заключения определены Федеральным правилом(стандартом) аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение офинансовой (бухгалтерской) отчетности».
Аудиторское заключениепредставляет собой лишь мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности иникто не может трактовать его как-либо иначе. Т.к. аудиторское заключение имеетюридический статус, то оно юридически значимо для всех юридических и физическихлиц, органов государственной власти, судебных органов. Аудиторское заключениепо результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания,приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии спроцессуальным законодательством РФ.
Цель исследования:изучить роль аудиторского заключения о состоянии бухгалтерской отчетностипредприятия для уменьшения информационного риска.
Объект исследования:аудиторское заключение.
Задачи исследования:
1. Рассмотреть понятиеи содержание аудиторского заключения.
2. Раскрыть роль аудиторскогозаключения о состоянии бухгалтерской отчетности.
Структура работы.Работа состоит из введения, двух глав, четырех параграфов, заключения и спискаиспользованной литературы.
Теоретической основойданной работы послужили труды таких ученых, как КондраковН.П., Сугаипова И.В. и др. авторов.
Глава 1. Понятие исодержание аудиторского заключения
1.1 Понятие и принципыаудиторского заключения
В современных условияхэкономике необходимо проводить проверки независимыми аудиторскимиорганизациями. Аудиторское заключение является неотъемлемой частью отчетности.Обязательной ежегодной аудиторской проверке в России подвергаются Акционерныеобщества открытого типа, страховые и кредитные организации, общества взаимногострахования, внебюджетные фонды и т.д. Целью аудиторских проверок предприятий иорганизаций является формирование и выражение мнения о достоверности финансовойотчетности экономического субъекта и в зависимости от сложившейся мнения – либоподтверждение ее достоверности для внешних пользователей, либо нет. Источникоминформации для аудиторского заключения выступают формы бухгалтерской отчетностиприменяемые организацией.
Так как аудиторскоезаключения является официальным документом, то при написании данной курсовойработы основным использована был Федеральный закон «Об аудиторской деятельностив РФ». От 07.08.01г. №119-ФЗ, также использовались другие нормативно-правовыедокументы, акты, стандарты, литература из учебных пособий, а также использоваласьпериодическая литература. Для составления бухгалтерской отчетностииспользовались нормативные документы, пособия по заполнению бухгалтерскойотчетности.
Аудиторское заключениео бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнениеаудиторской фирмы о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверностибухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствияво всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту,регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации. Мнениеаудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономическогосубъекта не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованнымипользователями аудиторского заключения как-либо иначе. Если в результате аудитааудиторская фирма обнаружила, что имущественное и финансовое положениеэкономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводувозможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять своиобязательства в течение, как минимум, 12 месяцев, следующих за отчетнымпериодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетностидолжно выражать данные сомнения.
По результатампроведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторскаяфирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме,безусловно, положительного, условно положительного или отрицательногоаудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражениясвоего мнения.
В, безусловно,положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверностибухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетностьподготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектахотражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату ифинансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя изнормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РоссийскойФедерации.
В условно положительномаудиторском заключении мнение аудиторского субъекта означает, что, заисключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерскаяотчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенныхаспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную датуи финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя изнормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РоссийскойФедерации.
В отрицательномаудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерскойотчетности экономического субъекта означает, что в связи с определеннымиобстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она необеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивовэкономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов егодеятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующегобухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.
Отказ аудиторской фирмыот выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетностиэкономического субъекта аудиторская фирма не может выразить и не выражает такоемнение в одной из установленных Порядком форм.
Мнение аудиторскойфирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должнобыть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевиднысодержание и форма его.
Аудиторское заключениесоставляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономическогосубъекта, проведенного аудиторской фирмой. В аудиторском заключении объектаудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющихбухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, либо словами«бухгалтерская отчетность». В последнем случае под словами«бухгалтерская отчетность» понимается вся совокупность формбухгалтерской отчетности, установленная для экономических субъектов данноговида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет иотчетность в Российской Федерации. Обозначение объекта аудита должно такжесодержать отчетный период, отчетную дату и наименование экономическогосубъекта. В аудиторском заключении должно быть указано наименованиеэкономического субъекта в соответствии с его учредительными документами.
Если аудиторскоезаключение составляется в отношении бухгалтерской отчетности экономическогосубъекта, являющегося юридическим лицом по законодательству РоссийскойФедерации, то такая бухгалтерская отчетность должна включать показатели всехфилиалов и подразделений экономического субъекта независимо от географическогорасположения, степени хозяйственной и финансовой самостоятельности, структурыотчетности, внутрихозяйственных взаимоотношений (включая выделенные наотдельный баланс), а также представительств. Отклонения от настоящего положениядолжны быть раскрыты в аудиторском заключении при указании на объект аудита.Аудиторское заключение о сводной бухгалтерской отчетности экономическихсубъектов составляется аудиторской фирмой по специальному соглашению с этимисубъектами.
При составленииаудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание всесущественные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерскойотчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства,значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономическогосубъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведенииаудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах,если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации,не устанавливают более жестких требований. Использование принципасущественности при составлении аудиторского заключения означает, что в немизложены все существенные обстоятельства, обнаруженные при проведении аудита;никакие иные существенные обстоятельства не были обнаружены аудиторской фирмойпри проведении аудита. Аудиторское заключение не может и не должно трактоватьсяэкономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторскогозаключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иных обстоятельств,оказывающих или способных оказать влияние на бухгалтерскую отчетностьэкономического субъекта, не существует. В аудиторском заключении, кроме,безусловно, положительного, должны быть ясно и полно изложены все существенныеобстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудиторскогозаключения, отличного от, безусловно, положительного. Аудиторское заключениедолжно содержать, если это возможно, оценку в стоимостном выражении влияниятаких обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.
Если в результатеаудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерскойотчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторскоезаключение не должно содержать указаний на эти поправки.
Аудиторское заключениедолжно быть собственноручно подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмыв установленном порядке. В случаях, предусмотренных нормативными актами,подписи в аудиторском заключении удостоверяются соответствующими печатями.
Аудиторское заключениедолжно быть составлено на русском языке.
Стоимостные показателив аудиторском заключении должны быть выражены в валюте Российской Федерации. Ваудиторском заключении исправления не допускаются. 1.2 Состав и содержание аудиторскогозаключения
Аудиторское заключениедолжно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Каудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетностьэкономического субъекта, в отношении которого проводился аудит.
Вводная частьпредставляет собой общие сведения об аудиторской фирме. Вводная частьаудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна включать:название документа в целом -" Аудиторское заключение"; юридическийадрес и телефоны аудиторской
фирмы; номер, датувыдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме лицензию наосуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номерсвидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы; номер расчетногосчета аудиторской фирмы; фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавшихучастие в аудите. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором,работающим самостоятельно, должна включать: название документа в целом — «Аудиторское заключение»; фамилию, имя, отчество и стаж работы вкачестве аудитора; номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторулицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действиялицензии; номер регистрационного свидетельства аудитора; номер банковскогосчета аудитора.
Аналитическая частьпредставляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общихрезультатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета иотчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектомзаконодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическаячасть должна включать: название данной части; кому адресована аналитическаячасть; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результатыпроверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общиерезультаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общиерезультаты проверки соблюдения законодательства при совершениифинансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть аудиторского заключения,выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена «Отчет аудиторскойфирмы», а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемогоаудитором, работающим самостоятельно, — «Отчет аудитора». Аналитическаячасть должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функциюуправления экономическим субъектом. Изложение общих результатов проверкисостояния внутреннего контроля у экономического субъекта должно включать;ответственность исполнительного органа экономического субъекта за организацию исостояние внутреннего контроля при проведении аудита; общую оценку соответствиясистемы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономическогосубъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системывнутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономическогосубъекта.
Итоговая частьпредставляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерскойотчетности экономического субъекта. Итоговая часть должна включать: название даннойчасти; кому адресована итоговая часть; наименование экономического субъекта;объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствоватьбухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъектаи аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание нанормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложениесущественных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения вформе, отличной от, безусловно, положительного, и оценку в стоимостномвыражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетностьэкономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерскойотчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения. Итоговая частьаудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена«Заключение аудиторской фирмы», а итоговая часть аудиторскогозаключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно,- «Заключениеаудитора». Итоговая часть должна быть адресована учредителям (участникам)экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита.В итоговой части должен быть указан нормативный акт, регулирующий бухгалтерскийучет и отчетность в Российской Федерации, которому должна соответствоватьбухгалтерская отчетность. Обозначение соответствующего нормативного акта должносодержать полное официальное наименование документа, наименование органа,издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется). Витоговой части должно быть описано распределение ответственности междуэкономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерскойотчетности. При этом подразумевается, что: экономический субъект несетответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, вотношении которой аудиторская фирма проводила аудит; аудиторская фирма несетответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение одостоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Итоговая частьдолжна содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскуюдеятельность в Российской Федерации, а также кратко описывать подходаудиторской фирмы к проведению аудита. Обозначение соответствующегонормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа,наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (еслитаковой имеется). Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерскойотчетности должно сопровождаться объяснением того, что понимается поддостоверностью. Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписаниябухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Бухгалтерскаяотчетность, прилагаемая к аудиторскому заключению, должна быть составлена поформам, установленным для экономических субъектов данного вида деятельностисоответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность вРоссийской Федерации. В целях идентификации бухгалтерская отчетность должнабыть помечена либо подписью уполномоченного лица аудиторской фирмы, либоспециальным штампом, либо иным соответствующим способом, если в результатеаудита выявлены какие-либо существенные искажения бухгалтерской отчетности, тов прилагаемой к аудиторскому заключению бухгалтерской отчетности экономическийсубъект должен устранить эти искажения, т.е. бухгалтерская отчетность должнабыть составлена с учетом поправок, предложенных аудиторской фирмой.
Если аудиторскоезаключение составляется после представления экономическим субъектомбухгалтерской отчетности пользователям (учредителям (участникам), налоговыморганам и др.), то итоговая часть аудиторского заключения должна содержатьперечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, для того чтобыона была признана достоверной. Учетные записи, отражающие такие поправки,должны быть произведены экономическим субъектом в установленном порядке.Аудиторская фирма может использовать любой иной способ представленияскорректированной бухгалтерской отчетности экономического субъекта, дающийполное и точное представление пользователям о поправках, необходимых в этойотчетности.
Аудиторская фирмадолжна представить экономическому субъекту не менее двух первых экземпляроваудиторского заключения: не менее одного экземпляра в составе вводной,аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности,явившейся объектом аудита; не менее одного экземпляра в составе вводной иитоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектомаудита, для предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговыеорганы. Аудиторская фирма должна представить аудиторское заключениеэкономическому субъекту в сроки, согласованные с этим субъектом.
Экономический субъектнесет ответственность за предоставление копий аудиторского заключениязаинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговыеорганы и др. Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственныеорганы, не имеют права требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма неимеет права и не обязана предоставлять каким-либо пользователям копииаудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случав,установленных законодательством Российской Федерации.
Глава 2. Рольаудиторского заключения о состоянии бухгалтерской отчетности
2.1 Представление информации ваудиторском заключении
Требованием времениявляется представление информации в аудиторских заключениях таким образом,чтобы это представление давало уверенность пользователям в достоверности представленнойфинансовой информации, а аудиторам — в адекватном восприятии данной информациипользователями.
Развитие рыночнойэкономики требует активного привлечения рыночного капитала в промышленный ибанковский секторы. Инвесторы рынка капитала заинтересованы в правдивой,достоверной, сопоставимой информации, предоставляемой компаниями, привлекающимиинвесторов. Получить такую информацию инвесторы могут в основном из аудируемойфинансовой отчетности. Поэтому с развитием рынка капитала возрастает ответственностьаудиторов и саморегулируемых аудиторских объединений перед инвесторами идругими внешними пользователями финансовой отчетности организации за выражениенезависимого мнения о достоверности финансовой отчетности.
При ознакомлении саудиторским заключением пользователь должен поинтересоваться стажем работыданной организации на рынке аудиторских услуг, а также членом какогосаморегулируемого аудиторского объединения она является.
В соответствии спроектом федерального закона «Об аудиторской деятельности» все аудиторскиеорганизации обязаны быть членами саморегулируемого аудиторского объединения,членство в котором также гарантирует осуществление внешнего контроля качестваработы аудиторской организации. Проект федерального закона «О внесенииизменений в федеральный закон “Об аудиторской деятельности”» не только отводитконтролирующую функцию саморегулируемым аудиторским объединениям, но ипредусматривает их ответственность перед Советом по аудиторской деятельности. Всостав Совета входят представители пользователей финансовой (бухгалтерской)отчетности соответствующих государственных органов, федеральных органовисполнительной власти, Центрального банка Российской Федерации и представителиаудиторской профессии.
Согласно обсуждаемомупроекту закона в состав Совета по аудиторской деятельности в обязательномпорядке включаются не более двух представителей уполномоченного федеральногооргана, по одному представителю от ЦБ РФ, федерального органа исполнительнойвласти, осуществляющего функции по выработке государственной политики инормативно-правовому регулированию в сфере предпринимательства, федеральногооргана исполнительной власти, осуществляющего функции по контролю и надзору зафинансовыми рынками, не более двух представителей аудиторской профессии. Последниевключаются в состав Совета по аудиторской деятельности по представлениюсаморегулируемых аудиторских объединений.
Членами Совета поаудиторской деятельности не могут быть члены рабочего органа совета (кромепредставителей уполномоченного федерального органа).
Инвесторам, преждевсего, надо обратить внимание на вид аудиторского заключения. В нем должны бытьчетко указаны основные принципы финансовой отчетности и выражено мнениенезависимого аудитора о достоверности и справедливости финансовой информации,представленной в финансовой отчетности, во всех существенных аспектах.
Категория«существенность» является определяющей в аудите, так как именно с ее помощьюаудиторы устанавливают допустимую величину искажения бухгалтерской отчетности,что соответственно влияет на аудиторское мнение о достоверности бухгалтерскойотчетности. Согласно п. 3 Правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите»,утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696, информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах ихозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной,если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решенияпользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Существенность зависитот величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки,оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Российский стандарт«Существенность в аудите» по своему содержанию близок к международнымстандартам МСА 320 «Существенность в аудите» и МСА 400 «Оценки риска ивнутренний контроль», однако на практике есть расхождения в пониманиисущественности, вытекающие из современных условий развития аудита ибухгалтерского учета в условиях российской действительности. Очень частонациональные стандарты аудита, несмотря на тот факт, что они базируются намеждународных стандартах аудита, предлагают различные методы определениясущественности.
Например, американскиестандарты аудита (GAAS) допускают уровень существенности до 10% от валютыбаланса. Для определения существенности отчета о прибылях и убытках во многихстранах, использующих МСА, берут 5% от выручки.
Подобный способопределения существенности рекомендуют также некоторые внутрифирменныестандарты международных аудиторских компаний.
Существенность важнадля планирования аудита, определения фактора существенности, то есть количествапроверяемых единиц учета, а также для определения суммы допустимой ошибки,которая может повлиять на вид аудиторского заключения. В том случае, еслиобнаруженная ошибка больше уровня существенности, аудитор полагает, что этаошибка может повлиять на восприятие пользователями финансовой отчетности.Поэтому выявленные аудиторами ошибки больше определенной ими существенностиприводят к модифицированному аудиторскому заключению. К модифицированномуаудиторскому заключению может также привести тот факт, когда исправлениеобнаруженной ошибки приводит к изменению знака финансового результата,например, в случае обнаружения существенной суммы просроченной дебиторскойзадолженности, отраженной компанией в активе баланса, или в случае измененияфинансового результата при ее списании.
Подобным образомпроводится аудит статьи «Финансовые вложения». Основным условием финансовыхвложений является факт их доходности. В противном случае элементы данной статьибудут учитываться как дебиторская задолженность или понесенные расходы.
Аналогичным образом кмодифицированному аудиторскому заключению может привести отражение в финансовойотчетности бракованных товаров или бракованной продукции по статье баланса«Запасы» в том случае, если в бухгалтерском учете не была проведена уценкаданной статьи и величина необходимой уценки превышает допустимый уровеньсущественности или отражение уценки в финансовой отчетности приведет кизменению знака финансового результата.
Важной частьюаудиторского заключения является также оценка системы внутреннего контроля ворганизации. Международный стандарт аудита МСА 400 «Оценка рисков и внутреннийконтроль» и российский стандарт аудита № 8 «Оценка аудиторских рисков ивнутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» определяют системувнутреннего контроля как политику и процедуры, принятые руководством аудируемойорганизации, для содействия и реализации целей руководства, предусматривающих,насколько это выполнимо, упорядоченное и эффективное ведение бизнеса, включаястрогое следование политике руководства, обеспечение сохранности активов,предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок, аккуратность иполноту бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку достовернойфинансовой информации.2.2 Возможные риски
Инвестор долженобратить внимание на дату аудиторского заключения. Дело в том, что аудиторнесет ответственность за данные, представленные в финансовой отчетности,включая период до выдачи аудиторского заключения. Положение по бухгалтерскомуучету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 устанавливает порядок отражения вбухгалтерской отчетности коммерческих организаций событий после отчетной даты.Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности,который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движениеденежных средств или результаты деятельности организации и который имел место впериод между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности заотчетный год. К событиям после отчетной даты относятся:
события, подтверждающиесуществовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организациявела свою деятельность;
события,свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, вкоторых организация ведет свою деятельность.
Очень часто финансоваяотчетность утверждается на собрании акционеров открытых акционерных обществ,когда аудиторское заключение уже выдано аудиторами. Как правило, официальныеаудиторы приглашаются на собрание акционеров и выступают на собрании, зачитываяаудиторское заключение. В этом случае аудиторы должны отслеживать деятельностьорганизации до даты утверждения финансовой отчетности. За период между двумядатами — датой выдачи аудиторского заключения и датой утверждения финансовойотчетности на собрании акционеров — возможны события, о которых должны бытьпредупреждены акционеры.
Это, прежде всего,касается условных фактов хозяйственной деятельности. Например, шло судебноеразбирательство. Предприятие ожидало окончательного решения по исходу дела всвою пользу, так как были положительные решения первичных судебных инстанций.Аудиторы выдали аудиторское заключение с безоговорочным положительным мнением офинансовой отчетности. Данные о судебном разбирательстве были раскрыты вПояснительной записке к финансовой отчетности.
Но Арбитражный суд РФрешил дело не в пользу организации, причем решение суда стало известным доутверждения финансовой отчетности собранием акционеров. В этом случае аудиторыбыли обязаны уведомить о происшедших изменениях акционеров в своем выступленииили отправить письмо для собрания акционеров с уведомлением о происшедшихсобытиях, поскольку сумма иска оказалась существенной для данной организации иотражение данной суммы как расходов неизбежно должно было привести к изменениюфинансового результата от хозяйственной деятельности организации в отчетномпериоде.
Подобные факты могутбыть обозначены в дополнительном параграфе, не влияющем на вид аудиторскогозаключения при его выдаче. Кстати, событием после отчетной даты признаетсятакже объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерногообщества за отчетный год, которые утверждаются на собрании акционеров.
Безусловно, инвесторыдолжны понимать все риски, если аудиторы отказываются от выражения мнения иливыдают отрицательное заключение. Но на практике встречаются случаи, когдаинвесторы покупают и такие организации. Например, когда инвестор заинтересованв недвижимости, зарегистрированной на организацию, или когда инвесторыприобретают бизнес-конкурента.
Международная практикааудита выработала общие правила для оценки достоверности бухгалтерскойотчетности. Возможны такие существенные искажения финансовой отчетности, приналичии которых аудиторы не могут выдавать безоговорочное аудиторскоезаключение о достоверности бухгалтерской отчетности:
· данныеотчетности завышены или занижены на существенную сумму;
· представлениеданных в отчетности в значительной степени не соответствует фактическомуположению дел;
· отчетностьсоставлена на основе принципов, отличных от принципов предыдущего периода (несоблюдаются принципы сопоставимости и последовательности), за исключением техслучаев, когда дается разъяснение в пояснительной записке;
· данныебухгалтерской отчетности противоречат требованиям учетной политики;
· имеютместо случаи сокрытия существенной информации;
· представлениеотчетных данных усложнено и полностью не раскрыто;
· выявленныенарушения приводят к изменению финансового результата в отчете о прибылях иубытках хозяйственной деятельности организации за отчетный период;
· уаудитора есть существенные сомнения в непрерывности деятельности организации.
Таким образом, аудитордолжен убедиться в том, что бухгалтерская отчетность отражает существеннуюинформацию и вся представленная финансовая информация полностью раскрыта.
Помимо аудиторскогозаключения инвестор должен самостоятельно обратить внимание на возможные рискив организации, например на факт уменьшения статьи финансовой отчетности«Основные средства». Тревожными являются факты роста статьи «Незавершенноепроизводство» при незначительном увеличении выручки и статьи «Готоваяпродукция», роста производственной себестоимости. Особого внимания требуетстатья «Управленческие расходы».
Как правило, инвесторыпонимают, что они могут управлять данными расходами, хотя существуютопределенные риски их увеличения.
Заключение
Таким образом, наосновании вышеизложенного, можно сделать следующие выводы:
1. Аудиторскоезаключение — это официальный документ, предназначенный для пользователейфинансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный всоответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности исодержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации илииндивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учетазаконодательству Российской Федерации.
2. Цельаудиторского заключения – не только отыскать ошибки. Аудиторское заключениеможет содержать также рекомендации по исправлению этих ошибок, что превращаетего из простого отчета в ценное руководство к действию.
3. Аудиторскаядеятельность имеет правовые основы проведения независимого финансовогоконтроля.
4. Необходимособлюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчитьего понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства вслучае их появления.
5. Аудиторскоезаключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.
6. Содержаниеаудиторского заключения составляет мнение аудиторов, сформировавшееся в ходеобязательного аудита, о достоверности бухгалтерской отчетности экономическогосубъекта.
7. Форма,содержание и порядок представления аудиторского заключения определяютсяфедеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
8. Аудиторскаядеятельность позволяет снизить риск представления некачественной информации офинансовом положении. Мнение аудитора о достоверности финансовой(бухгалтерской) отчетности может способствовать большему доверию к организациисо стороны заинтересованных лиц.
Список использованной литературы
1. ФедеральныйЗакон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01.г №119-ФЗ.
2. Аудит:учебник для вузов/ Под ред. Подольского, 3-е. Изд., пререраб. и доп. — М.: АСТ,2008.
3. Аудитв России. Законодательство. Стандарты. — М.: Инвест Фонд, 2009.
4. БочкареваВ.А. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие.2-е изд. перераб. и доп. — М.: ПРОСПЕКТ,2008.
5. Бухгалтерская(финансовая) отчетность: Учеб. пособие./ Под ред. Проф. В.Д. Новодворского. –М.: ИНФРА-М, 2009.
6. Бухгалтерскийучет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. П.С. Безруких. – 4-е изд. – М.:Бухгалтерский учет, 2010.
7. КондраковН.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие.-4-е изд. перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М,2008.
8. КутерМ.И. Теория бух. учета: учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы истатистика, 2009.
9. ПатровП.И., Бычков В.А. Бухгалтерская отчетность организации – 2-е изд. — М.: МЦФЭР,2010.
10. СугаиповаИ.В. Бухгалтерская финансовая отчетность. – М.: АСТ, 2009.