Содержание
Введение. 2
1. Сущность и основные принципы бухгалтерского учёта. 4
1.1 Сущность и виды бухгалтерского учёта. 4
1.2 Основные международные принципы бухгалтерского учёта. 7
1.3 Применение основных принципов бухгалтерского учёта зарубежом… 11
2. Международные стандарты бухгалтерского учёта. 16
2.1 Цели ифункции Комитета по международным стандартам бухгалтерского учёта 16
2.2 Принципы организации разработки международныхстандартов. 21
2.3 Значение и влияние КМСУ в развитых рыночных странах. 23
3. Особенности и принципы УЧЁТА в США… 26
3.1 Цели бухгалтерского учёта. 26
3.2 Методология: девять принципов американской бухгалтерии. 27
Заключение. 36
Список литературы… 40
ПРИЛОЖЕНИЕ 1. 41
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. 42
Введение
Одной изосновных закономерностей современной эпохи является возрастание роливнешнеэкономических связей в экономическом развитии всех стран. Хозяйственноесближение стран все ощутимее влияет на темпы и характер экономического исоциального развития, на общую политическую обстановку в мире, открываетбольшие возможности для экономического сотрудничества государств.
В связи ссозданием нового механизма внешнеэкономической деятельности, упрощением выходапредприятий и организаций на внешний рынок, расширением деятельности совместныхпредприятий возникает необходимость изучения и использования предприятиямиРеспублики Беларусь основных принципов организации учета зарубежных стран.
Кроме того, совершенствованиеметодов управления регулируемыми рыночными отношениями в экономически развитыхстранах также вызывает настоятельную необходимость совершенствования учета иотчетности на основе широкого использования международного опыта и в РеспубликеБеларусь.
Сравниваяучет отечественный с учетом зарубежных стран, можно сделать вывод, что наш учетзначительно проще учета за рубежом, отличается методологическими, методическимии организационными особенностями.
Методологическиеразличия учета в любой стране обусловлены различной правовой основой,сложившимися традициями и практическим опытом. В условиях сверхцентрализацииметодологического руководства бухгалтерским учетом он не может гибкореагировать на все изменения в экономической деятельности субъектовхозяйствования, все более ориентирующихся на рыночные отношения. Официальнаяметодология учета нашего государства все заметнее стала отставать отпотребностей практики. Начавшееся переосмысление значения и роли бухгалтерскогоучета в обществе требует создания и у нас новых его методологических основ снеизбежной децентрализацией регулирования многих практических бухгалтерскихпроцедур.
Методическиеразличия в организации учета в различных странах связаны с бухгалтерскойтрадицией, главным образом, с субъективными факторами: привычками, характеромпрофессиональной подготовки кадров и др.
Организационныеотличия в учете каждой страны обусловлены формами собственности, структуройуправления, специализацией и концентрацией производства.
Отсюдаследует, что при изучении и использовании принципов организации учета иотчетности зарубежных стран, не все особенности учета зарубежных стран вближайшее время могут быть перенесены в нашу страну. Это связано с многимифакторами, главными из которых являются: самобытная традиция ведениябухгалтерского учета; квалификация кадров, переучить которых за короткое времяневозможно; наличие программных средств, которые решают задачу действующихнормативных актов и инструктивных положений; наличие специальной бухгалтерскойлитературы и сделать ее ненужной за короткий промежуток времени невозможно.
Однакоизучение порядка организации и ведения учета в зарубежных странах расширяетнаше мышление, позволяет лучше работать и понимать учет во всем мире. Всё этоопределило актуальность темы курсовой работы.
Целькурсовой работы — исследовать принципы бухгалтерского учёта в странах срыночной экономикой.
1. Сущность и основные принципы бухгалтерскогоучёта1.1 Сущность и виды бухгалтерского учёта
Управлениепредприятием невозможно без использования различного рода информации: о рынкахсбыта и сырья, ценах и качестве товаров, размещении и технологическихвозможностях производства, затратах на производство продукции и ее прибыльности,рентабельности производства и отдельных хозяйственных операций и др. Наибольшеезначение для управления имеет экономическая информация, базирующаяся в основномна учетных данных. [14, с.15]
Различаютследующие виды учета: бухгалтерский, статистический и оперативный. В отличие отоперативного учета, данные которого имеют несистемный, разовый характер, истатистического, охватывающего массовые явления, бухгалтерский учетхарактеризуется прежде всего системностью, непрерывностью и взаимосвязью данных.
Бухгалтерскийучет как система документального, сплошного и непрерывного наблюдения,регистрации и обобщения, контроля за хозяйственной деятельностью предприятий исоставления на ее базе отчетности включает получение первичных данных, ихпроверку и обработку, систематизацию, отражение хозяйственных операций всоответствующих учетных регистрах (ведомостях, карточках, журналах и т.п.). [3,с.4]
Система бухгалтерскогоучёта основана на оправдательных бухгалтерских документах, связанных спроизводством, снабжением и реализацией продукции, товарооборотом, издержками,финансовыми результатами, расчетно-кредитными отношениями.
Дляпредприятий (фирм, компаний и т.п.), являющихся юридическими лицами независимоот их подчиненности и форм собственности (включая предприятия с иностраннымиинвестициями), а также финансируемых за счет средств бюджета, установленыединые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности. Все ониобязаны вести учет своего имущества, обязательств и хозяйственных операций наоснове натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного,непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
Основнымизадачами бухгалтерского учета являются:
формированиеполной и достоверной информации о хозяйственных операциях (процессах) ирезультатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководстваи управления, для использования инвесторами, поставщиками, покупателями(потребителями), кредиторами, налоговыми, финансовыми, банковскими и другимиорганизациями и лицами;
обеспечениеконтроля за наличием и движением имущества, использованием материальных,трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,нормативами и сметами;
своевременноепредупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности,выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
За рубежом врамках единого системного бухгалтерского учета принято выделять финансовый иуправленческий бухгалтерский учет.
Эти видыучета близки друг к другу настолько, что если учет в целом можно назвать «языкомбизнеса», то финансовый и управленческий учет можно отнести к «диалектам»этого языка.
Финансовыйбухгалтерский учет обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрациюхозяйственных операций, ведение сводного учета и составление необходимойфинансовой отчетности.
Основнымизадачами финансового бухгалтерского учета являются следующие:
учет активовпредприятия (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, денежныхсредств и расчетов с покупателями готовой продукции и т.д.);
учетисточников имущества предприятия (учет собственного капитала владельцевпредприятия, прибыли, разнообразных видов кредиторской задолженности — банковскихкредитов, расчетов с поставщиками сырья и материалов, работниками предприятия ит.д.);
учетрасчетов с бюджетом;
составлениебухгалтерского баланса, отчета о прибылях (убытках), отчета о капиталесобственников предприятия, отчета о движении денежных средств и других формвнешней финансовой отчетности;
анализконечных финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия и оценкастепени его финансовой устойчивости и платежеспособности.
Порядокведения финансового бухгалтерского учета строго регламентируется специальнымиобщепринятыми принципами, положениями, правилами и стандартами. Соблюдение этихнормативных установок является обязательным требованием при формированииучетной информации в рамках системы финансового бухгалтерского учета.
Управленческийбухгалтерский учет помогает при решении задач, связанных с информационнымобеспечением процесса принятия управленческих решений.
Основнымизадачами управленческого бухгалтерского учета являются:
учет затрати калькулирование себестоимости продукции;
внутрифирменноебухгалтерское планирование на основе использования учетной методологии,принципа двойной записи и бухгалтерских счетов. Результатом такого планированияявляется расчет будущих параметров развития предприятия, которые сводятся иобобщаются в виде прогнозного бухгалтерского баланса, прогнозного отчета оприбыли и прогнозного отчета о движении денежных средств;
составлениевнутренней отчетности о затратах, объемах производства и реализации продукции,потребленных ресурсах и эффективности работы структурных подразделенийпредприятия;
анализсоотношения между издержками, объемами продаж и прибылью предприятия.
Управленческийучет отличает значительно меньшая «жесткость» в регламентации техметодик, которыми предприятие должно руководствоваться для формированиясоответствующей информации.
В общем видерезультаты — сравнения финансового и управленческого бухгалтерского учетаприведены в ПРИЛОЖЕНИИ 1.
Несмотря наимеющиеся отличительные особенности финансового и управленческогобухгалтерского учета, следует иметь в виду их единую основополагающую функцию вобщей системе управления предприятием и в едином процессе принятияуправленческих решений. Такой функцией является информационное (перспективноеили ретроспективное) отражение экономического и финансового состоянияпредприятия через систему специальных показателей (баланса, выручки, затрат,денежных потоков и др.), которые формируются при помощи специальныхбухгалтерских приемов и методов (двойная запись, соответствие доходов ирасходов, применение системы бухгалтерских учетов и др.). В силу этого зарубежом бухгалтерский учет рассматривается как единая специфическая областьприкладной экономики, в рамках которой выделяют финансовый и управленческийучет. 1.2 Основные международные принципы бухгалтерскогоучёта
Для решенияосновной задачи аналитическая информация любого зарубежного предприятия должнабыть:
максимальнозначимой для принятия управленческого решения;
абсолютнодостоверной;
сравнимой исопоставимой за определенные отрезки времени, а также с аналогичной информациейдругих предприятий;
понятной дляее пользователей.
Чтобыобеспечивать соблюдение этих требований, формирование учетно-аналитическойинформации должно осуществляться на основе определенных общепринятых единыхпредпосылок, норм и правил. За время развития рыночной экономической системызарубежной, учетной теорией и практикой были выработаны правила, получившиеназвание «Принципы бухгалтерского учета».
Практическив каждой стране с развитой рыночной экономикой существуют свои национальныеобщепринятые учетные стандарты, разработанные специальными профессиональнымибухгалтерскими организациями. Ниже приводится перечень учетных стандартов,которые являются наиболее общими для большинства промышленно развитых стран икоторые составляют основу национальных стандартов практически каждогогосударства.
К числуосновных международных концептуальных учетных принципов могут быть отнесеныследующие. [12, с.18]
Принципдвойной записи. Согласно этому принципу, отражение в учете каждой хозяйственнойоперации осуществляется одновременно по дебету одного бухгалтерского счета икредиту другого в равновеликой сумме.
Принципсуществующего предприятия. Согласно этому принципу, сфера ведениябухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в каждом отдельномслучае ограничивается рамками отдельно взятого самостоятельного предприятия,имеющего статус юридического лица.
Принципнепрерывно продолжающейся деятельности предприятия. В соответствии с этимпринципом ведение бухгалтерского учета основывается на предпосылке, что данноеконкретное предприятие не собирается прекращать или сворачивать своюдеятельность в ближайшем обозримом будущем, что оно стремится избегатьвозможного банкротства и изначально в качестве одной из своих целей ставитзадачу бесконечно долгого существования. Этот принцип имеет существенноезначение при оценке активов (имущества) предприятия. Так, если предполагается,что какое-нибудь предприятие, например корпорация «Дженерал моторс»,будет и дальше активно продолжать свою хозяйственную деятельность, то в этомслучае активы этой корпорации и сама корпорация в целом будут по-прежнемуоцениваться в несколько миллиардов долларов. Если же по каким-то причинам будетпринято решение о сворачивании операций корпорации или о прекращении еехозяйственной деятельности, то в этом случае то же самое по своейнатурально-вещественной форме имущество уже будет оцениваться значительноменьшей суммой.
Принципобъективности. Согласно этому принципу, каждая хозяйственная операция должнанаходить отражение в бухгалтерском учете только в том случае, если имеетсядостоверное документальное подтверждение ее совершения. Бухгалтерскаяинформация не должна основываться на чьем-либо субъективном мнении или желании.
Принципоценки активов предприятия по фактической стоимости (принцип историческисложившихся затрат). В соответствии с этим принципом активы подлежат отражениюв учете и отчетности по той стоимости, которая была в момент приобретения, а непо текущей рыночной стоимости, которая сложилась на дату составлениябухгалтерского баланса и остальной финансовой отчетности.
Принципрегистрации (распознавания, идентификации) дохода (выручки, реализации услуг) вмомент фактической реализации. Наиболее часто в зарубежной практике расчетов запоставленную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги моментомреализации считается дата выставления счета покупателю.
Принципсоответствия (согласования) затрат и доходов. Согласно этому принципу, всезатраты, следствием которых стали возможны определенные доходы, должны бытьсписаны и распределены по этим соответствующим доходам в тех же промежуткахвремени, в которых эти доходы были получены.
Принциппоследовательности. Предполагает соблюдение относительного постоянства виспользовании тех приемов и методов учета, которые были провозглашеныпредприятием. Например, если предприятие сочло ЛИФО наиболее подходящим длясебя методом оценки товарно-материальных ценностей, то данный метод долженприменяться в течение провозглашенного отрезка времени и этот отрезок долженбыть относительно длительным (как правило, не менее одного года). Если в силуизменившихся условий хозяйствования и в силу производственной необходимостипредприятие решило заменить провозглашенный метод и использовать какой-либодругой, то причина такого решения, а также его влияние на финансовые результатыдолжны быть подробно объяснены и отражены в отчетности.
Принципмаксимальной полноты и достоверности отражаемой в отчетности информации. Согласноэтому принципу, отчетность должна содержать всю важную и существеннуюинформацию о данном предприятии. Объем и качество отчетной информации должныбыть достаточны для того, чтобы пользователи могли составить всестороннее иобъективное представление о финансовом состоянии предприятия. К числу такогорода информации помимо собственно учетной относятся: учетные методы оценкиактивов (имущества) предприятия; изменения этих методов (если таковые имелиместо); непредвиденные обстоятельства, которые оказали существенное влияние нафинансовое состояние предприятия; крупные договоры (заказы) на покупкупроизводимой предприятием продукции, предполагаемые капитальные вложения; кредитныесоглашения и иные проекты, осуществление которых может вызвать значительныеизменения в финансовом положении предприятия, в стоимости его активов(имущества) и финансовых обязательств, в стоимости собственного капитала. Такжеподлежит раскрытию информация о значительных с финансовой и юридической точекзрения событиях, происшедших после окончания учетного периода, но до моментасоставления отчетности.
Принципзначимости. Данный принцип предполагает, что в учете и отчетности должнанаходить отражение вся значимая информация, способная существенно повлиять наосновные финансовые показатели предприятия.
Принциппериодичности. Согласно данному принципу, весь жизненный цикл действующего предприятияразбивается на условные отрезки времени (месяц, квартал, полугодие, год). Этообеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет приводить в соответствиедоходы и затраты, делает возможным осуществление аналитических оценокэффективности хозяйственной деятельности, позволяет планировать ипрогнозировать будущее развитие предприятия, а также своевременнорассчитываться с бюджетом по налоговым платежам.
Принципденежной оценки объектов учета и отчетности. В соответствии с этим принципомвся сводная учетно-аналитическая информация должна иметь стоимостную оценку.
Правилоконсерватизма. Не являясь концептуальным принципом учета, это правило, тем неменее, играет важную роль и применяется в тех случаях, когда в силу сложившихсяобстоятельств существует возможность неоднозначной трактовки какого-либоспорного бухгалтерского вопроса. Согласно правилу консерватизма, следуетотдавать предпочтение решению, при котором будет занижена стоимость объектаучета, ставшего предметом спора. Такой подход снижает риск принимаемыхуправленческих решений. 1.3 Применение основных принципов бухгалтерскогоучёта за рубежом
Корректноесоставление бухгалтерского баланса зарубежного предприятия предполагает строгоеследование общепринятым концептуальным принципам учета.
Рассмотримдалее, каким образом используются эти принципы при составлении баланса. [10, с.5]
Принципсуществующего предприятия. Под существующим предприятием понимается любаяпредпринимательская структура, которая может быть идентифицирована на основеприсущего ей особого специфического рода хозяйственной деятельности. Согласноэтому учетному принципу, хозяйственная деятельность существующего предприятиярассматривается обособленно от персональной частной деятельности его владельцев.Например, если, кроме торговой компании, Хантер Джонс имеет также иные видыимущества (банк, автомобиль, дом, яхту и пр), которые непосредственнотехнологически не связаны с деятельностью торговой компании, то информация обэтих видах его личной собственности не должна находить отражение вбухгалтерском балансе и иной финансовой отчетности данной торговой компании. [12,с.21]
Целый рядобщепринятых концептуальных принципов учета используется для отражения вбухгалтерском балансе активов (имущества) предприятия.
Активыпредприятия — это материальные и экономические ресурсы, которыми владеетпредприятие. Активы (имущество) обеспечивают предприятию возможность нормальнойэффективной жизнедеятельности, позволяют осуществлять необходимыйтехнологический процесс и извлекать доходы. Активы могут иметь самыеразнообразные физические формы (земля, здания, оборудование, производственные итоварные запасы, деньги и т.п.). Кроме того, они могут существовать также и внематериальной форме, например право на использование земельных участков, правона интеллектуальную собственность (патенты, лицензии, ноу-хау), инвестиции вценные бумаги, различные виды страховых полисов, долговые обязательствапокупателей (дебиторская задолженность перед предприятием) и другие видыимущества.
Важнойзадачей бухгалтерского учета является правильная стоимостная оценка активов,которыми располагает предприятие. Наиболее распространенным принципом оценкиактивов (имущества) предприятия и отражения их в учете является фактическаястоимость на момент приобретения.
Таблица 1
Аудиторская фирма «Пэйн и Смитсон»Бухгалтерский баланс(в долларах) по состоянию на 31.01.2001 г. Активы Финансовые обязательства и капитал собственника Денежные средства 10 000 Финансовые обязательства Счета к получению 20 000 Счета к оплате 15 000 Товарные запасы 30 000 Задолженность по оплате труда наемных работников 15 000 Здание 40 000 Задолженность перед федеральным бюджетом 10 000 Земля 50 000 Капитал собственника Капитал Лэйдэла Пэйна 55 000 Капитал Джанни Смитсон 55 000 Всего активы (баланс) 150 000 Всего финансовые обязательства и капитал собственника (баланс) 150 000
Так, в нашемпримере стоимость земельного участка, которым владеет аудиторская фирма «Пэйни Смитсон» (табл.1.2), равна 50 000 долл. Это означает, что вмомент покупки данного земельного участка (допустим, 11 июля 1990 г) компаниязаплатила предыдущему владельцу 50 000 долл., если оценивать этот видимущества по состоянию на 31 декабря 2000 г. Несмотря на то, что с датыпокупки участка прошло более 10 лет и фактическая рыночная стоимость этогоучастка по состоянию на эту дату могла значительно измениться, тем не менее вбалансе будет показана фактическая стоимость земли, которая была в моментпокупки, т.е.50 000 долл. Таким образом, бухгалтерский баланс неотражает рыночную стоимость, по которой данный вид имущества предприятия можетбыть продан, так как продажа земли еще не является свершившимся событием идействительная реальная цена участка не может быть известна до момента фактическогосовершения сделки по его продаже.
Кромепринципа «фактической стоимости приобретения», такой подход отражаетсоблюдение требований принципа объективности. Согласно этому принципу, в учетедолжна находить отражение только документально подтвержденная информация об ужефактически свершившихся событиях хозяйственной жизни. Информация о покупкеземельного участка стоимостью 50 000 долл. является объективной, таккак она соответствует соотношению спроса и предложения, имевшему место в моментпокупки земли. В этом смысле указанная стоимость и является абсолютно рыночнойоценкой данного вида имущества предприятия. Доказательства ее достоверностимогут быть найдены, проверены и подтверждены любым аудитором. Текущая жерыночная оценка активов во многих случаях не является достаточно объективной,так как она основывается на личных предварительных мнениях продавцов ипокупателей собственности, а также различных специалистов и экспертов. Однако,как правило, эти оценки носят всего лишь прогнозный, вероятностный, а нефактический характер. Если бы активы оценивались по текущей рыночной стоимости,сложившейся на момент составления баланса, а также на основе субъективных точекзрения, то в этом случае было бы крайне затруднительно проверить достоверность,правильность таких оценок. Кроме того, рыночная стоимость практически каждогоматериального вида имущества имеет тенденцию к частым непредсказуемымколебаниям.
Такимобразом, несоблюдение принципа оценки активов по их фактической стоимостиприобретения, а также нарушение принципа объективности могут привести ксущественным искажениям учетной информации, к утрате контроля за еедостоверностью и в конечном счете к невозможности ее использования для принятияобоснованных управленческих решений.
Еще однойпричиной оценки некоторых видов активов (имущества) предприятия по фактическойстоимости приобретения является соблюдение учетного принципа непрерывнопродолжающейся деятельности предприятия. К таким активам относятся земля,здания, сооружения, основное технологическое оборудование, коммуникации, дорогии другие объекты. Предположение, что предприятие будет продолжать своюдеятельность в будущем, используя (а не продавая) эти виды имущества, делает нестоль уж и обязательной необходимость применения текущей рыночной оценки дляотражения в учете и отчетности стоимости таких активов.
Очевиднымявляется то, что с наибольшим эффектом рассмотренные выше принципы применяютсяв тех странах, где темпы инфляции являются умеренно-нормальными. В странах же свысоким уровнем инфляции оценка стоимости активов (имущества) предприятийосуществляется с учетом индексов роста цен.
Однако и вэтих случаях многие страны стараются соблюдать основные учетные принципынастолько последовательно, насколько это только представляется возможным. Так,в США в годы жестокой инфляции (1970‑е) было введено правило, обязывавшеекрупные корпорации наряду с отражением в отчетности активов по их фактическойстоимости на момент приобретения предоставлять также дополнительную информациюи об их текущей рыночной стоимости в специальном приложении к балансу. Вскоретакая практика показала, что затраты на получение такого рода информациизначительно превышают получаемый эффект. В результате данное правило былоотменено. Правда, и инфляционные процессы в этой стране к тому времени былитакже значительно ослаблены. Однако опыт показал, что при оценке активов болеепредпочтительным является следование проверенным принципам фактическойстоимости на момент приобретения, непрерывно продолжающейся деятельности предприятия,объективности, а также принципу денежной оценки стоимости.
2. Международные стандарты бухгалтерского учёта
2.1 Целии функции Комитета по международным стандартам бухгалтерского учёта
Основнойорганизацией, занимающейся разработкой международных стандартов, являетсяспециальный Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСУ).
Он былсоздан в 1973 г. национальными организациями профессиональных бухгалтеровдевяти стран: Австралии, Франции, Канады, Западной Германии, Японии. Мексики,Нидерландов, Великобритании и США. В настоящее время членами этого Комитетаявляются более 100 бухгалтерских организаций из 88 стран. [12, с.68]
В качествеглавных уставных целей КМСУ определены следующие:
Формулироватьи издавать в общественных интересах стандарты бухгалтерского учета дляиспользования при составлении финансовых отчетов.
Способствоватьпринятию и распространению международных стандартов бухгалтерского учета повсему миру.
Осуществлятьдеятельность по улучшению и гармонизации бухгалтерских стандартов и процедур,касающихся составления и представления финансовых отчетов.
ФинансированиеКМСУ осуществляется за счет взносов организаций-участниц, средств Международнойфедерации бухгалтеров (International Federation of Accountants, IFA),поступлений от транснациональных компаний и бухгалтерских фирм, а также за счетвыручки от издательской деятельности.
В составеКМСУ на постоянной основе работают правление и консультативная группа.
Основнымифункциями правления являются:
координациядеятельности КМСУ;
определениепрограммы его стратегического развития;
назначениерабочих групп для подготовки стандартов;
контроль заразработкой стандартов;
экспертнаяоценка подготовленных стандартов и окончательное их одобрение.
Правлениесостоит из представителей бухгалтерских организаций 13 стран. Как правило, внего входят представители 9 стран-основателей, некоторых стран — членовКомитета, транснациональных компаний, международных финансовых организаций, атакже известные финансовые аналитики.
Руководитправлением председатель, который избирается сроком на два с половиной года. Егопомощником является генеральный секретарь. Обычно правление проводит своизаседания три раза в год.
Основной функциональнойобязанностью консультативной группы является оказание помощи правлению в егоработе по созданию стандартов бухгалтерского учета и отчетности. В составконсультативной группы входят представители различных организаций, которыезаинтересованы в подготовке достоверных финансовых отчетов и используют их всвоей деятельности. К таким организациям относятся фондовые биржи; национальныеорганы, ответственные за регламентацию и стандартизацию бухгалтерского учета; межгосударственныеорганизации; международные финансовые институты и т.д.
За времясуществования КМСУ под его эгидой было разработано 39 стандартов (включаязамененные и пересмотренные), а также создана концептуальная основа дляподготовки новых стандартов и внесения изменений в старые (табл.2 и 3).
Таблица 2
Переченьпроектов стандартов№ проекта Название Дата публикации Е54 Льготы для наемных работников 1996 Е58 Операции дисконтирования 1997 Е61 Слияния компаний 1997
Таблица 3
Перечень основных международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ)
Номер стандарта
МСБУ Название стандарта Дата публикации или пересмотра План подготовки и представления финансовых отчетов 1989 1 Раскрытие политики бухгалтерского учета 1974 Пересмотрен: Представление финансовой отчетности 1997 2 Товарно-материальные запасы 1993 3 Консолидированная финансовая отчетность Заменен МСБУ 27 и МСБУ 28 1989 4 Учет амортизации 1976 5 Информация, подлежащая отражению в финансовой отчетности 1976 Пересмотрен 1998 6 Учет изменения цен Заменен МСБУ 15 1981 7 Отчетность о движении денежных средств 1992 8 Чистая прибыль или убыток за период, существенные ошибки и изменения в учетной политике 1993 9 Учет затрат на исследования и разработки 1993 10 Непредвиденные события и события, произошедшие после даты составления бухгалтерского баланса 1978 11 Контракты по строительству 1993 12 Учет налогов на прибыль 1996 13 Представление текущих активов и текущих обязательств 1979 Пересмотрен 1998 14 Предоставление финансовой информации по сегментам 1981 Пересмотрен: Сегментарная отчетность 1997 15 Информация, отражающая последствия изменения цен 1981 16 Недвижимость, здания и оборудование, находящиеся в собственности 1993 17 Учет аренды 1982. Пересмотрен: Аренда 1997 18 Доход 1993 19 Расходы на пенсионное обеспечение 1993 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи 1982 21 Последствия изменения обменных курсов иностранных валют 1993 22 Объединения компаний 1993 23 Затраты по заимствованиям 1993 24 Раскрытие информации о связанных сторонах 1984 25 Учет инвестиций 1985 26 Учет и отчетность по пенсионным планам 1986 27 Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние предприятия 1989 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании 1989 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции 1989 30 Раскрытия в финансовых отчетах банков и подобных финансовых учреждений 1990 31 Финансовая отчетность об участии в совместных предприятиях 1990 32 Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление 1995 33 Прибыль на акцию 1997 34 Промежуточная финансовая отчетность 1998 35 Прекращаемая деятельность 1999 36 Обесценение активов 1999 37 Резервы, условные обязательства и условные активы 1999 38 Нематериальные активы 1999 39 Финансовые инструменты: признание и оценка 2001
Характернойособенностью тех стандартов, которые были введены в действие до 1993 г.,является наличие в них теоретических и методических трактовок, допускающихдовольно значительную гибкость при выборе различных учетных концепций, приемов,методов и оценок. Такой подход обусловлен тем, что на ранних этапахдеятельности КМСУ основу его доктрины в области стандартизации составляла идеямеждународной гармонизации национальных систем бухгалтерского учета стран,значительно отличающихся друг от друга своими социальными и экономическимиусловиями, уровнем индустриального развития, а также сложившимися учетнымитрадициями.
В1987 г. КМСУ принял решение о необходимости принятия новой стратегии,направленной на улучшение качества международных стандартов. Приоритетнымнаправлением в этой связи стало сокращение допустимых методических вариантовпри решении учетных задач и при формировании учетной политики. В 1989 г. былозафиксировано положение о необходимости обеспечения максимальной сравнимости,сопоставимости и унификации бухгалтерской отчетности субъектов хозяйствованияразличных стран. Был принят специальный документ, в котором декларироваласьотмена ряда альтернативных методик учета и вводилась система предпочтений дляотражения тех хозяйственных операций и объектов учета, которые в силу своейспецифики требуют сохранения компромиссных методов.
В1990 г. правление КМСУ выпустило «заявление о намерениях»,которое стало основой для пересмотра нескольких учетных стандартов. Былисформулированы две новые концепции содержания международных стандартов — концепциябазового подхода и концепция разрешенного альтернативного подхода. В этихконцепциях нашли отражение предпочтения КМСУ для тех случаев, когда вбухгалтерской практике допускается использование более одного метода учета. Впоследствии,начиная с 1993 г., были пересмотрены 10 стандартов, которые сталиприменяться для составления финансовых отчетов за период с 1 января 1995 г.
Следуетзаметить, что процесс подготовки новых стандартов, пересмотра, уточненияредакции, а иногда и полной замены устаревших стандартов продолжается постоянно.Так, подвергались пересмотру МСБУ 1 (Предоставление финансовой отчетности),МСБУ 14 (Сегментарная отчетность), МСБУ 17 (Аренда). Они вступили в силу со второйполовины 1998 г. Новые стандарты посвящены учету резервов, непредвиденныхобязательств и непредвиденных активов, учету нематериальных активов, учетульгот для наемных работников и служащих, промежуточной отчетности и др. 2.2 Принципы организации разработки международныхстандартов
Основуразработки международных стандартов бухгалтерского учета составляют тепроцедуры, которые исторически сложились в англоязычных странах, главнымобразом в США и Великобритании.
Базовымипринципами организации разработки стандартов являются:
Привлечениек участию в этом процессе максимально широкого круга заинтересованных сторон(национальных органов управления бухгалтерским учетом, профессиональныхассоциаций бухгалтеров и аудиторов, различного рода пользователей финансовыхотчетов, фондовых бирж, ассоциаций промышленников и бизнесменов и др.).
Предоставлениесвободной возможности публичного и независимого изложения ими своих точекзрения по исследуемым проблемам стандартизации учета и отчетности.
Процедурасоздания нового международного учетного стандарта отличается известнойконсервативностью, обстоятельностью и занимает относительно продолжительныйотрезок времени.
Созданиеучетного стандарта начинается с формирования специальной рабочей группы, членыкоторой назначаются правлением. Задача этой группы заключается в изученииимеющихся проблем и в подготовке краткого резюме тех вопросов, которыенуждаются в первоочередном решении. Резюме передается для рассмотрения вправление КМСУ. Правление готовит комментарии по нему и передает их, после чегорабочая группа готовит следующий документ — проект изложения принципов учетногостандарта. Предназначением этого документа является установление тех идей,которые будут положены в основу учетного стандарта, а также описание возможныхпутей решения проблем и обоснование причин, по которым проект стандарта можетбыть одобрен или отправлен на доработку. Проект изложения принципов учетногостандарта передается для обсуждения и комментариев правлению КМСУ, егоконсультативной группе и другим заинтересованным организациям. После сборарекомендаций рабочая группа готовит окончательный вариант проекта изложенияпринципов учетного стандарта, в котором свое отражение находят замечания,пожелания и комментарии, полученные в результате обсуждения. Он передается дляодобрения в правление КМСУ.
После егоодобрения правлением рабочая группа готовит следующий документ, который носитназвание проект стандарта и является по своей сути черновым, предварительнымвариантом собственно международного учетного стандарта. Проект этого документатакже должен быть одобрен правлением КМСУ. Для этого за его редакцию должныпроголосовать две трети членов правления.
Следующимэтапом процедуры является так называемый консультационный период, которыйдлится, как правило, шесть месяцев. В течение этого периода всезаинтересованные лица могут вносить свои предложения в проект стандарта,открыто комментировать его основные положения, предлагать свои варианты. Сучетом точек зрения, высказанных во время консультаций, рабочая группаформулирует окончательный вариант стандарта, который выносится на одобрениеправлением КМСУ. Международный стандарт бухгалтерского учета считаетсяпринятым, если его одобрили три четверти членов правления (ПРИЛОЖЕНИЕ 2).
2.3 Значение и влияние КМСУ в развитых рыночныхстранах
Характернымфактом, подчеркивающим возрастающую значимость международных стандартовбухгалтерского учета, является участие КМСУ в совместной программе с Международнойорганизацией комиссий по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions — IOSCO),которая объединяет органы управления мировыми фондовыми биржами. Цельюпрограммы является пересмотр, доработка и унификация учетных стандартов до уровня,необходимого для использования бухгалтерской отчетности различных компаний длякотировок их акций на фондовых биржах.
Влияние КМСУна развитие бухгалтерского учета в международном масштабе осуществляется какчерез национальные органы управления, так и через предпринимательские структуры.
Силавоздействия результатов деятельности и авторитета КМСУ неодинакова дляразличных стран. Так, в ряде стран бухгалтерские стандарты КМСУ взяты за основупостроения национальных систем учета целиком либо с небольшими изменениями. Этоотносится к развивающимся или «новым индустриальным» странам, вчастности таким как Малайзия, Пакистан, Уругвай, Таиланд и др. Используя дляформирования учетных и отчетных данных международные подходы, такиегосударства, заинтересованные в притоке капиталов, привлекают вниманиеинвесторов максимальной адаптацией своих бухгалтерских систем международнымтребованиям.
Аналогичныепричины подтолкнули бывшие социалистические страны (например, Албанию, Польшу) дляускорения перехода к рыночной модели экономического развития принять МСБУ либосоздать свои национальные стандарты, которые в значительной степени базируютсяна международных.
Влияние МСБУна бухгалтерские системы развитых капиталистических стран менее значительно. Главнымобразом это связано с тем, что в большинстве индустриально развитых странсложились свои устоявшиеся принципы и традиции бухгалтерского учета,удовлетворяющие специфическим требованиям национальных рыночных моделей. Так, встранах Западной Европы и Японии основные финансовые потоки и инвестированиеэкономики осуществляются через банковские структуры, а не через фондовые биржи.Поэтому приоритетным направлением как законодательного, так и собственнобухгалтерского регулирования является защита интересов кредиторов, а неудовлетворение информационных нужд акционеров.
Вместе с темпо мере развития процессов глобализации органам государственного регулированияэтих стран приходится считаться с интересами крупных национальных, а такжетранснациональных компаний, развитие которых попадает во все большуюзависимость от состояния мировых финансовых рынков. Учетное законодательство,таким образом, неизбежно становится все более и более открытым англосаксонскомувлиянию.
Так, воФранции, например, допускается возможность того, что при составленииконсолидированных счетов национальные и транснациональные компании имеют праводопускать отклонения от национального Коммерческого кодекса и руководствоватьсямеждународными принципами учета. В Италии законодательство о регулированиифондовых бирж требует, чтобы компании, зарегистрированные на бирже иучаствующие в листинге (в котировках акций), применяли международные стандартыдля отражения тех операций, которые не предусмотрены итальянскимзаконодательством.
Слабоевлияние МСБУ на учет в США, Канаде и Великобритании связано с тем, чтомеждународные стандарты содержат в себе большое количество идей, заложенных внациональных стандартах этих стран. Вместе с тем оно проявляется при подготовкеновых стандартов. Так, концептуальные основы МСБУ были положены в основу болеепозднего издания Основ учета, выпущенного Советом по стандартам учетаВеликобритании.
ПостепенноКМСУ завоевывает все больший авторитет и влияние в развитых странах. Так, в1995 г. Европейская Комиссия сделала заявление о том, что вместо поправокк 4‑й и 7‑й Директивам ЕС для дальнейшего развития собственнойзаконодательной базы бухгалтерского учета предполагается сделать использованиеМСБУ обязательным при составлении консолидированной отчетности.
3. Особенности и принципы УЧЁТА в США3.1 Цели бухгалтерского учёта
Еслиопределить теоретическую концепцию, принятую бухгалтерами США, можно сказатьтак: бухгалтерский учет необходим для исчисления финансовых результатовхозяйственной деятельности отдельно взятого предприятия. Методы такогоисчисления могут быть различными. Поскольку высокоразвитые в экономическомотношении страны считают необходимым облагать прибыль налогом и посколькуадминистрация любого функционирующего предприятия оценивает успешность своейработы по величине полученной прибыли, то, естественно, выбирая методы(инструменты) ее исчисления, бухгалтер формирует и ее величину. Окончательныйвыбор методологических приемов принадлежит, конечно, администрации, но онадолжна делать его по рекомендации главного бухгалтера, если последний отвечаетсвоему назначению и обладает необходимой компетенцией. А поскольку для целейналоговых служб также важна эта сумма, то вводятся определенные ограничения навыбор методологии учета, тем не менее предприятия самостоятельно определяют, взаранее установленных границах, свою учетную политику. Для целей фиска западныеспециалисты и формируют то, что они называют финансовым учетом. [11, с.400]
Однако уадминистрации могут быть свои цели, и они не всегда совпадают с целяминалоговых служб. Поэтому для исчисления финансового результата в этом случаеадминистрация может выбрать иные приемы (иные методы амортизации, своеобразныеприемы калькулирования готовой продукции и услуг и др.) и организовать помимофинансового учета (Financial Accounting) свой внутренний управленческий учет (Management Accounting).Прибыль, исчисленная по данным финансового учета, может не совпадать с еевеличиной, показанной в управленческом учете. Но это не фальсификация данных,как до сих пор полагали наши теоретики, а сознательный открытый подход кдостижению различных целей — исчисление налогооблагаемых сумм и оценкаадминистрацией результатов своей работы.
Отсюда взападной бухгалтерии мы сталкиваемся с отказом от деления учета по отраслямхозяйственной деятельности. Вопреки распространенному на Западе мнению наш учетдолжен быть истолкован только как финансовый. Объекты управленческого учетавсегда трактовались и трактуются до сих пор как частный случай, органическаясоставляющая финансового учета.
Для целейфинансового и тем более управленческого учета характерно пониманиеотносительности учетных данных. Это усиливается довольно либеральным подходом кучетной политике, что облегчает понимание определенной приблизительностиучетных данных, проистекающей не из злой воли, хотя и такая может иметь место,а из самой методологии, из относительности оценок, с которыми приходитсяработать банкирам, экономистам, бухгалтерам. Этот релятивизм, к сожалению, малознаком нашим счетным работникам, многие из которых искренне убеждены, что еслиони не заняты сознательной фальсификацией учетных данных, то все бухгалтерскиерегистры отражают безусловную и абсолютную истину, они не сомневаются вточности учетных данных. 3.2 Методология: девять принципов американскойбухгалтерии
Каждая эпохавыдвигает своих учителей. Вначале это были итальянцы, потом их сменилифранцузы, затем на время выдвинулись немцы. Сейчас все взоры обратились камериканцам, создавшим замечательную школу бухгалтерского учета. Имена еенаиболее ярких представителей: А. Черч (1866-1936), Р.Х. Монтгомери (1872-1953),В.Э. Патон (1889-1991), Д.О. Мэй (1875-1961) и другие, достаточно известны влюбой стране.
Именно ихидеи обусловили формирование тех девяти принципов, знание которых составляетнепременное условие изучения бухгалтерского учета в США. Мы приведем этипринципы здесь, ибо их теоретическая неочевидность и простота заслуживаютсерьезного изучения. В целом они созвучны нашим взглядам, однако в нашейбухгалтерской мысли они присутствуют как бы имплицитно, неявно, а благодаря ихчеткому формулированию бухгалтеры и те, кто пользуется учетными данными, могутболее правильно осмыслить сведения о ходе хозяйственных процессов и ихзначимость. Отметим также некоторые последствия, связанные с осмысливанием этихпринципов.
1. Двойственность.Каждый факт хозяйственной жизни должен быть отражен дважды в одинаковой сумме — по дебету одного и кредиту другого счета. Принцип вытекает из балансовогоуравнения А = П + К, где А — актив, П — пассив (привлеченные средства,кредиторская задолженность), К — собственный капитал фирмы. И тут надо обратитьвнимание на то, что в основе нашего баланса лежит уравнение А = П, где подпассивом понимаются все источники (как собственных, так и привлеченных) средств.
Американскаятрактовка носит несколько архаический характер. Дело в том, что бухгалтерскийбаланс возник из уравнения А — П = К, т.е. капитал фирмы равен ее имуществу,свободному от долгов. В дальнейшем для формирования и объяснения двойной записиП перенесли в правую часть уравнения и получили А — П + К. Однако в самом концеXIX в. замечательный русский бухгалтер Н.С. Лунский(1867-1956) показал, что правая часть представляет задолженность фирмы своимвкладчикам как кредиторам, так и акционерам, пайщикам и т.п. и что между П и Кнет принципиальной разницы. Оба эти элемента, с его точки зрения, могут бытьобъединены в одной совокупности — в пассиве (П). Этот взгляд с начала 30-хгодов получил в нашей стране всеобщее признание. Структура балансовых элементовклассифицируется так: А — внеоборотные активы, оборотные средства (запасыматериальных ценностей, дебиторская задолженность и касса); П — так же, как унас, делится на долгосрочную и краткосрочную задолженность, последняя — наоцениваемую, условную и фактическую, которая, что очень важно, в свою очередьделится на документированную (задолженность за неоплаченные товары, услуги и т.п.)и начисленную (задолженность по заработной плате); К — вложенный и накопленный(реинвестированная — нераспределенная прибыль) капитал.
Баланс — основабухгалтерского учета, и двойная запись вытекает из условий балансовогоуравнения. В США ему придают настолько большое значение, что самого понятиязабалансового учета там нет. Поэтому арендованные основные средства; товары,принятые на комиссию; давальческое сырье и т.п. ценности, не составляющиесобственность фирмы, они также отражают на балансовых счетах методом двойнойзаписи. Это приводит к тому, что в А — активе — собственность фирмыувеличивается на стоимость предметов, ее не составляющих. Соответственно в П — пассиве- американского баланса возникает кредиторская задолженность, которая таковойне является. Например, задолженность комитенту возникает только после продажитоваров, сданных на комиссию. Таким образом, наша теория и наша практикаприменяют двойную запись только для учета того, что составляет собственностьфирмы, в США принцип двойственности получает несколько более широкоеприменение, но может быть в ущерб содержательной стороне учета.
2. Измеритель.Только выраженный в деньгах факт хозяйственной жизни может стать объектомбухгалтерского учета.
В отличие отнашей теории, признающей и денежный, и натуральный измерители, в СШАподчеркивают исключительную роль только денежного. Это не случайно. Мало того,если объект не получил денежного выражения, то он не может быть включен вучетную совокупность. Гораздо важнее другое. Благодаря тому, чтопровозглашается принцип только денежного измерителя, то и объектомбухгалтерского учета признается только стоимостное, но не натуральное движениеценностей, что особенно важно в учете основных средств и товарно-материальныхценностей.
3. Предприятие.Фирма должна быть юридически самостоятельна по отношению к своему (своим) собственнику.Расчетные счета собственника и фирмы раздельны, и ответственность пообязательствам друг друга не пересекается. У нас этот принцип признается, но неакцентируется. На практике администраторы очень часто путают свое и чужое.
4. Непрерывность.Предприятие, однажды возникнув, будет существовать вечно. Это оченьсвоеобразный принцип, ибо противоречит здравому смыслу: всякий человек знает,что умрет, тем более любой завод, магазин, салон и т.п. не могут существоватьпостоянно. И тем не менее этот принцип выдвигается в число основных. Принятоедопущение, напоминающее первый закон механики, позволяет очень эффективноисчислять финансовые результаты и отказаться от бессмысленных попытокпереоценки учитываемых объектов. В самом деле, если предприятие существуетвечно, зачем переоценивать его активы. Напротив, если предприятиеликвидируется, то его наследство должно быть оценено по текущей рыночнойстоимости, а не по их исторической оценке. Кроме того, предположение онепрерывном функционировании предприятия позволяет рассматривать отчетный годтолько как связанный с особенностями хозяйственного цикла и не привязывать егок календарному году. В каждой отрасли народного хозяйства свой цикл, и,следовательно, администрация каждого предприятия, его собственники вправевыбирать сроки хозяйственного года для себя и своей фирмы.
5. Себестоимость.Объекты бухгалтерского учета должны быть оценены по цене приобретения ирасходам, связанным с их доставкой, установкой, наладкой и пуском вэксплуатацию. У нас также благодаря трудам выдающегося русского бухгалтера А.П.Рудановского (1863-1934) принцип себестоимости как единственно правильныйполучил признание и закреплен в нормативных документах, однако время от времениправительство, в нарушение очевидного, предписывает проводить переоценки техили иных учетных объектов.
Между темпринцип себестоимости должен быть признан по следующим причинам: (1) онобъективен, так как оценка в этом случае основана на документах и, что самоеважное, за предмет оценки действительно была выплачена (или должна бытьвыплачена) соответствующая сумма денег; (2) вытекает из принципадвойственности, ибо факты хозяйственной жизни должны быть зарегистрированы вучете в той оценке, в которой они реально происходили; (3) имущество описываетсяпо той цене, по которой оно было действительно приобретено; (4) наиболеереально отражаются финансовые результаты, так как на них не влияют последствияпереоценки. Не случайно два выдающихся современных американских бухгалтера Р. Энтонии Ю. Идзири решительно разделяют этот принцип.
Действиепринципа себестоимости и вытекающие из этого особенности бухгалтерского учетапокажем на примере оценки товаров.
Счет (счета)«Товары»ведется в покупных ценах, но себестоимость реализованных товаров, а следовательно,и величина валовой прибыли (торговой надбавки) может быть исчислена в этомслучае только путем ведения сплошного учета штучной продажи товаров или путемснятия натурных остатков на конец отчетного периода. При этом в репертуаребухгалтера есть минимум четыре варианта расчета себестоимости материальныхзапасов — индивидуальный учет, оценка по средним ценам, оценка по ценепоследней (LIFO) или первой (FIFO)партии поступления. У нас, к сожалению, оценка запасов по себестоимости, какправило, понимается примитивно, только как расчет себестоимости запаса посредним ценам. Однако наша теория и наша практика отдают предпочтение учетутоваров по продажным ценам, что позволяет отказаться от натурально-стоимостногоучета товаров, поставить под постоянный контроль двух материально ответственныхлиц — кассира и заведующего секцией, видеть потенциальную прибыль в видеторговой надбавки на товарный остаток и легко рассчитать величину валовойприбыли.
Особенностьюучета торговых скидок в США является то, что они связываются не с определеннымивидами товаров (как у нас, когда их пытались связать с издержкоемкостьюразличных товарных групп), а со сроками оплаты счетов. Если фирма оплачиваетсчет контрагента раньше оговоренного срока, она получает скидку и платит меньше.(Просрочка платежа влечет уплату пени) Такой подход приводит к формированию покаждому товару двух видов цен: брутто — цена, указанная в товарном документе(счете, фактуре, накладной) и нетто — брутто-цена за минусом скидки задосрочную оплату.
6. Консерватизм.Если себестоимость объекта выше его продажной цены, т.е. в случаепотенциального убытка, объект показывается в отчетности по продажной цене. Такимобразом, возникший убыток отражается в том отчетном периоде, в котором он былвыявлен, а прибыль — в том, когда она была фактически получена, т.е. в данномслучае мы можем сформулировать два очень важных правила:
доходы,потенциально сформированные в данном отчетном периоде, должны быть показаны втом отчетном периоде, в котором они будут реализованы;
расходы,потенциально сформированные в данном отчетном периоде, не должны относиться набудущие отчетные периоды, а должны быть показаны в данном отчетном периоде.
Техникареализации принципа консерватизма сводится к следующему: выявленныйпотенциальный убыток списывают в дебет результатных счетов, но не со счетов поучету ценностей, а с кредита специальных контрактивных счетов «Поправки наснижение до рыночной стоимости краткосрочных инвестиций», «Поправкина сомнительные долги» и т.п. В случае если продажная стоимость активоввозрастет, бухгалтер может сделать обратную запись. К сожалению, наша практикане использует таких контрарных счетов.
Очень важноотметить, что принцип консерватизма не противоречит принципу оценки имуществапо себестоимости, но очень удачно дополняет его, ибо для его применениятребуется сохранение в текущем бухгалтерском учете оценки имущества посебестоимости. Более того, принцип минимальности подчеркивает бессмысленностьмногочисленных попыток проводить в текущем учете переоценки. Проведите такуюпереоценку, и себестоимость будет утеряна.
7. Значимость.Отнесение объекта к той или иной бухгалтерской категории зависит от того, какоезначение придает ему собственник. Это своеобразный «эффект Дулитла»,мусорщика, который требовал с профессора Хиггинса деньги, относительно равныедоходам миллионера. Так, в одном предприятии объект может быть отнесен косновным средствам, а в другом совершенно такой же объект может быть сразу жесписан на затраты данного отчетного периода. У нас главный критерий — стоимостьобъекта, в зависимости от этого он может быть отнесен или к основным средствам,или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП), или прямо списан назатраты предприятия. В США промежуточная группа — МБП, как правило, вообще отсутствуети соответственно отсутствует и регулирующий счет «Износ малоценных ибыстроизнашивающихся предметов».
Введенное с1 января 1992 г. Положение о бухгалтерском учете и отчетности разрешаетадминистрации предприятия достаточно свободно варьировать отнесение тех илииных объектов или на счета «Основные средства», или «Малоценныеи быстроизнашивающиеся предметы», или на счета затрат.
Но можетбыть самым значимым счетом американской бухгалтерии следует признать счет«Касса». На нем сконцентрирован учет всей денежной наличности фирмы,в то время как согласно нашей традиции деньги в кассе представляют собойналичность самой фирмы, выручка у инкассатора — денежные средства в пути, аденьги на ее расчетном счете представляют собой задолженность банка фирме. Крометого, в американской практике встречается понятие «малая касса»; средства,учитываемые в ней, согласно нашему плану счетов отражаются на счете«Расчеты с подотчетными лицами».
8. Реализация.Момент передачи права собственности на учитываемый объект от продавца кпокупателю — основной предмет в дискуссиях между западными и нашимиспециалистами. Для западных коллег исходным пунктом выступает концепция права,согласно которой реализация — момент перехода права собственности на ценность. Длянаших экономистов — это совершенно разные моменты. Момент реализации — этомомент поступления денег от покупателя продавцу, и он не совпадает с моментомперехода права собственности. Таким образом, согласно западной концепцииприбыль возникает в момент отгрузки товаров, согласно нашим взглядам — в моментполучения денег. В первом случае прибыль есть, а денег выплатить заработнуюплату, гасить кредиторскую задолженность и вносить налоги нет. Данноеобстоятельство заставляет бухгалтеров составлять сложный отчет о движенииденежных средств (statement of Cash flows). В нашем случае такихнеудобств нет.
В США дляучета этих операций используют два счета: «Реализация» и«Себестоимость реализованных товаров», у нас ограничиваются болееэкономичным решением: один счет «Реализация продукции (работ и услуг)»показывает по кредиту валовую выручку и по дебету себестоимость реализованныхтоваров и оказанных услуг.
9. Соответствие.Доходы данного отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодарякоторым эти доходы были получены. Последний и может быть самый трудный дляпрактического применения принцип. Он восходит к знаменательной интерпретацииактива, данной Э. Шмаленбахом (1873-1955), который утверждал, что актив — этозатраты, которые должны стать доходами в будущем. (В нашей стране господствуетустаревшая трактовка актива как хозяйственных средств предприятия) Отсюдавозникает необходимость рассмотреть, как списываются затраты, вложенные вактивы, на финансовые результаты каждого отчетного периода. В связи с этим вбухгалтерии расходом признается не выплата денег, а возникновение илиосуществление прав на эти выплаты. Соответственно и доходом считается неполучение платежей, а возникновение права на них (развитие принципа реализации)Отсюда тотальный разрыв между начислением денежных сумм и их реальным движением.
Заключение
Итак, учет — это система сбора и регистрации необходимой информации, представляющейсовокупность данных о состоянии управляемого объекта, его окружении, выполненияуправляющих распоряжений и выходных обобщающих сведений.
Различаютследующие виды учёта: бухгалтерский, статистический и оперативный. В странах сразвитой рыночной экономикой обычно различают финансовый и управленческий учёт.
Бухгалтерскийучет это система документального, сплошного и непрерывного наблюдения,регистрации и обобщения, контроля за хозяйственной деятельностью предприятий исоставления на ее базе отчетности, которая включает получение первичных данных,их проверку и обработку, систематизацию, отражение хозяйственных операций всоответствующих учетных регистрах (ведомостях, карточках, журналах и т.п.). Принципбухгалтерского учёта — основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учетакак науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из негоутверждения.
Основными международнымипринципами бухгалтерского учета, можно считать следующие.
Принципдвойной записи. Согласно этому принципу, отражение в учете каждой хозяйственнойоперации осуществляется одновременно по дебету одного бухгалтерского счета икредиту другого в равновеликой сумме.
Принципсуществующего предприятия. Согласно этому принципу, сфера ведениябухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в каждом отдельномслучае ограничивается рамками отдельно взятого самостоятельного предприятия,имеющего статус юридического лица.
Принципнепрерывно продолжающейся деятельности предприятия. В соответствии с этимпринципом ведение бухгалтерского учета основывается на предпосылке, что данноеконкретное предприятие не собирается прекращать или сворачивать своюдеятельность в ближайшем обозримом будущем.
Принципобъективности. Согласно этому принципу, каждая хозяйственная операция должнанаходить отражение в бухгалтерском учете только в том случае, если имеетсядостоверное документальное подтверждение ее совершения.
Принципоценки активов предприятия по фактической стоимости (принцип историческисложившихся затрат). В соответствии с этим принципом активы подлежат отражениюв учете и отчетности по той стоимости, которая была в момент приобретения, а непо текущей рыночной стоимости, которая сложилась на дату составлениябухгалтерского баланса и остальной финансовой отчетности.
Принципрегистрации (распознавания, идентификации) дохода (выручки, реализации услуг) вмомент фактической реализации. Наиболее часто в зарубежной практике расчетов запоставленную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги моментомреализации считается дата выставления счета покупателю.
Принципсоответствия (согласования) затрат и доходов. Согласно этому принципу, всезатраты, следствием которых стали возможны определенные доходы, должны бытьсписаны и распределены по этим соответствующим доходам в тех же промежуткахвремени, в которых эти доходы были получены.
Принциппоследовательности. Предполагает соблюдение относительного постоянства виспользовании тех приемов и методов учета, которые были провозглашеныпредприятием.
Принципмаксимальной полноты и достоверности отражаемой в отчетности информации. Согласноэтому принципу, отчетность должна содержать всю важную и существеннуюинформацию о данном предприятии. Объем и качество отчетной информации должныбыть достаточны для того, чтобы пользователи могли составить всестороннее иобъективное представление о финансовом состоянии предприятия.
Принципзначимости. Данный принцип предполагает, что в учете и отчетности должнанаходить отражение вся значимая информация, способная существенно повлиять наосновные финансовые показатели предприятия.
Принциппериодичности. Согласно данному принципу, весь жизненный цикл действующегопредприятия разбивается на условные отрезки времени (месяц, квартал, полугодие,год).
Принципденежной оценки объектов учета и отчетности. В соответствии с этим принципомвся сводная учетно-аналитическая информация должна иметь стоимостную оценку.
Правилоконсерватизма. Согласно правилу консерватизма, следует отдавать предпочтениерешению, при котором будет занижена стоимость объекта учета, ставшего предметомспора. Такой подход снижает риск принимаемых управленческих решений.
Длясодействия в развитии и адаптации бухгалтерских принципов, приемлемых в каждойстране и понимаемых во всём мире, в 1973 году был создан Комитет помеждународным стандартам бухгалтерского учета, как результат соглашения междунациональными организациями профессиональных бухгалтеров девяти стран: Австралии,Франции, Канады, Западной Германии, Японии. Мексики, Нидерландов,Великобритании и США. В настоящее время членами этого Комитета являются более100 бухгалтерских организаций из 88 стран.
Уставные целиКомитета определены следующие:
Формулироватьи издавать в общественных интересах стандарты бухгалтерского учета дляиспользования при составлении финансовых отчетов.
Способствоватьпринятию и распространению международных стандартов бухгалтерского учета повсему миру.
Осуществлятьдеятельность по улучшению и гармонизации бухгалтерских стандартов и процедур,касающихся составления и представления финансовых отчетов.
Список литературы
1. Балдинова А.Н., Дементей Т.Н., Завидова Е.И. Бухгалтерский учет / Подобщ. ред.Е.И. Тишкова — Мн.: Асвета, 1999.
2. Белый И.Н., Папковская П.Я., Михалкевич А.П. Теория бухгалтерского учета.- Мн.: ООО “Мисанта”, 1997.
3. Бухгалтерский учёт / А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей, Е.И. Завидова и др.- Мн.: Выш. шк., 2001.
4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учёт. — М.: Омега-Л, 2004.
5. Волкова О.Н. Управленческий учёт: Учебник. — М.: Проспект, 2005.
6. Головизна А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учёт. — М.: КноРус,2003.
7. Гусева Т.М., Шеина Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика,тесты: Учеб. Пособие. / Под ред. В.Г. Гетьманс. — М.: Финансы и статистика,1998.
8. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бухгалтерский учет. — М.: Финансы истатистика, 2001.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра-М, 2001.
10. Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет на предприятиях зарубежных стран:Учебное пособие. — Мн.: ООО Мисанта, 1998.
11. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. — 2-еизд. — М.: «Финансы и статистика», 1994.
12. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: Учеб. пособие.- Мн.: Новое знание, 2002.
13. Полякова С.И., Соловьева О.В., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет: практическоепособие для самообучения. — М.: ТЕИС, 1998.
14. Рахман З., Шеремет А. Бухгалтерский учёт в рыночной экономике. — М.: ИНФРА-М,1996.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Отличияфинансового и управленческого бухгалтерского учетаОтличительный признак Управленческий учет Финансовый учет 1. Преимущественные потребители информации Внутренние руководители предприятия различных уровней, специалисты: технологи, маркетологи, экономисты, ученые Внешние пользователи: кредиторы, акционеры, налоговые службы, специалист в области финансов, аудита, биржевых котировок, акций и др. 2. Свобода выбора области использования специальных методических приемов и способов получения необходимой информации Практически нет особых обязательных требований, за исключением тех, которые предполагают необходимость обеспечения безусловного соответствия понесенных затрат и полученных доходов в результате принятого определенного управленческого решения Ограничена общепринятыми принципами, стандартами и правилами, отступление от которых является недопустимым нарушением 3. Временная направленность В основном на будущие операции, а также на сравнительные характеристики планировавшихся и фактически достигнутых параметров. Например, сравнение и анализ плановых и отчетных данных 2008 г. Только фактически совершенные операции. Например, сравнение и анализ только фактических отчетных данных 2007‑2008 гг. 4. Временной режим управления
Оперативный:
рабочий час — день — неделя —
месяц
Среднесрочный:
квартал — полугодие — год 5. Отчетность Очень подробная, часто затрагивающая мельчайшие детали и отражающая даже самые незначительные факторы. Особенно это касается затрат Обычно имеет обобщенный вид и служит для наиболее общих оценок работы предприятия
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Процедурапоэтапного принятия международных стандартов бухгалтерского учета/>