Повышение эффективности управления затратами на основе анализа безубыточности производства

Содержание
Введение1.Экономическая сущность взаимосвязи производства, затрат и прибыли
1.1 Затратыи их классификация для принятия управленческих решений
1.1. Управлениеприбылью в системе управленческого учета
1.2 «Директ-костинг»как система управленческого учета
2 Организациябухгалтерского учета затрат предприятия на примере ОАО «Нептун»
2.1 Краткаяорганизационно-экономическая характеристика ОАО «Нептун»
2.2 Учетзатрат на производство на примере ОАО «Нептун»
3 Анализбезубыточности ОАО «Нептун»
3.1 Методыдифференциации затрат
3.2 Анализкритических показателей деятельности предприятия
3.3 Рекомендациипо повышению эффективности управления затратами
Заключение
Список использованных источников

Введение
Внастоящее время принимаемые руководством решения по развитию и организациипроизводства и сбыта продукции в большей степени носят интуитивный характер ине подкрепляются соответствующими расчетами на базе информации управленческогоучета. В лучшем случае отсутствие таких расчетов компенсируется богатымпроизводственным и организаторским опытом руководителей предприятия.
Процесспринятия решения начинается с определения цели и задач, стоящих передпредприятием. От этого, в конечном счете, зависит отбор исходной управленческойинформации и избранный алгоритм решения. Бухгалтерский управленческий учет обладаетцелым арсеналом приемов и методов, позволяющих обрабатывать и обобщать исходнуюинформацию.
Стремление научитьсяуправлять финансами в условиях рыночной нестабильности, организоватьпроизводство конкурентоспособной продукции, обеспечивая эффективное развитиепредприятия, ставит перед руководством российских предприятий сложную задачу:овладеть методикой формирования бюджета как основного финансового плана иэкономического регулятора отношений между структурными подразделениямипредприятия и предприятия с внешней средой.
Сформировать единуюинформационную базу на предприятии позволяет внедрение комплексногонормативного метода учета (стандарт-директ-костинг).
Цельдипломной работы: на основе проведенного анализа безубыточности датьрекомендации по повышению эффективности управления затратами на данномпредприятии.
В целомнаписание дипломной работы было направлено на решение следующих задач:
— отразитьэкономическую сущность взаимосвязи производства, затрат и прибыли в современнойсистеме управленческого учета;
— датьхарактеристику учетной системы директ-костинг;
— рассмотреть основы маржинального анализа и условия его проведения;
— датьорганизационно-экономическую характеристику открытого акционерного общества«Нептун»;
— провестианализ безубыточности производства ОАО «Нептун».
Объектомисследования при этом выступило открытое акционерное общество «Нептун» селаСосново-Озерское, специализирующееся на рыболовстве.
Предметомисследования являются результаты его производственно-хозяйственной деятельности.
Делениезатрат на постоянные и переменные, исчисление сумм и ставок покрытия позволяютопределить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли отреализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которогопредприятие получает прибыль. Делается это путем расчета координат точкинулевой прибыли (точки безубыточности).
Главными задачами развитияэкономики на современном этапе является повышение прибыльности и эффективностипроизводства, а также занятие устойчивых позиций предприятия на рынке. Чтобывыдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должновыгодно выделяться на фоне предприятий того же типа.
Добиться этого можнотолько при умелом руководстве предприятием и принятии правильных управленческихрешений, направленных на его развитие в нужном русле.
Система управленческогоучета призвана информировать руководство о результатах деятельности предприятияв целом и его отдельных структурных подразделений, вести учет, контроль ипланирование затрат, осуществляемых в процессе хозяйственной деятельности.
Но, к сожалению,осознанной организацией управленческого учета занимается лишь малая частьроссийских предприятий и организации. Особенно их дефицит проявляется всельском хозяйстве. Ведется, конечно, учет затрат, но интегрированной системы,позволяющей оперативно делать выводы о положении организации, еепроизводственно-финансовом состоянии, позволяющие принимать управленческиерешения, нет.
Современная экономика,развивающаяся быстрыми темпами, требует освоения новых, более прогрессивныхметодов и систем. Поэтому актуальность выбранной темы очевидна.
Данная система«директ-костинг» выигрывает по многим показателям отечественную систему полногоучета затрат, применяемую на многих российских предприятиях.
Правовой основой работыявляются основные нормативно-правовые акты, регламентирующие ведениебухгалтерского учета в РФ.
Информационной основойданной работы являются труды российских специалистов в области бухгалтерскогоучета, а также публикации в специализированных периодических изданиях.

1. Экономическая сущность взаимосвязи производства,затрат и прибыли в современной системе управленческого учета
 
1.1 Затраты и их классификация для принятияуправленческих решений
Обычно под затратамипонимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товарылибо услуги. Большое значение для правильной организации учета затрат имеетнаучно обоснованная их классификация.
1) Похарактеру затрат подразделяются:
а)Классификация по экономическим элементам затрат.
Под экономическимэлементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат напроизводство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровнепредприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.
Данная группировказатрат приведена в п. 5 Положения о составе затрат:
- материальныезатраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
- затратына оплату труда;
- отчисленияна социальные нужды;
- амортизацияосновных фондов;
- прочиезатраты.
Этот переченьэкономических элементов является единым и обязательным для всех предприятий.
Группировка поэлементам затрат применяется при формировании себестоимости по предприятию вцелом, независимо от места возникновения и направления. Она необходима дляопределения общей потребности производства в сырье, материалах, топлива,энергии, для определения фонда заработной платы [35, стр.305].
Группировка затрат поэкономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущихиздержек производства и обращения.
Группировка затрат поэкономическим элементам представляет собой величину текущих издержекпроизводства или обращения, произведенных организацией за данный отчетныйпериод независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена лиработа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылокдля разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) ивнутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.
б)Классификация затрат по статьям калькуляции.
Для контроля за составомзатрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено впроцессе производства, но и на какие цели (куда и на что) эти затратыпроизведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их ктехнологическому процессу.
Кроме того, расходы,связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг припланировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по следующимстатьям затрат:
- сырьеи материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия,полуфабрикаты и услуги сторонних организаций (также за вычетом возвратныхотходов);
- топливои энергия на технологические цели;
- расходына оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции(выполнением работ и услуг);
- отчисленияво внебюджетные фонды;
- расходына подготовку и освоение производства;
- расходыпо содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
- потериот брака;
- общепроизводственныерасходы;
- общехозяйственныерасходы;
- прочиепроизводственные расходы;
- коммерческиерасходы.
Затраты по статьямкалькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер иструктуру производства, создавая достаточную базу для анализа.
Группировка по статьямкалькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределитьзатраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому видуработ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервыснижения затрат.
Группировка поэкономическим элементам отличается от группировки по калькуляционным статьямтем, что в ней все затраты распределяются по видам, характеризующим ихэкономическое содержание. В каждый экономический элемент входит обширныйперечень однородных по своей экономической природе затрат, независимо от направленияиспользования (например, материальные затраты – это сырье, материалы, топливо,и т.д.) [30, стр.112].
2) Поэкономической роли в процессе производства:
а) Основные(технологические) расходы – непосредственно связаны с производством и оказаниемуслуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих,износ инструментов и т.д.), к ним относятся первые шесть статей затрат: затратына оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы,связанные с конкретным объектом калькулирования. Основные расходы учитываютсяна счетах учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства».
б) Накладные – связаныс обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации вцелом и управлением ими. (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).Накладные расходы учитываются на счетах: 25 «Общепроизводственные расходы» и 26«Общехозяйственные расходы».
3) Поспособу включения в себестоимость продукции:
а) Затраты отражают,сколько и каких ресурсов использовано, и эти затраты всегда соотносятся сконкретными задачами и целями. Такими задачами могут быть производствопродукта, функционирование отдела, оказание услуг, для которых желательноопределить величину использованных ресурсов в денежном выражении. Некоторыезатраты можно прямо, непосредственно и экономично отнести на определенный видпродукции или партию продукции. Это прямые затраты.
Другие затраты нельзяпрямо, непосредственно и экономично отнести на конкретную продукцию. Этонепрямые, или косвенные, расходы. Их распределяют по изделиям согласновыбранной методике.
К прямым затратамотносятся прямые материальные и прямые затраты на оплату труда.
В прямые материальныезатраты включаются затраты сырья и основных материалов. Прямые материальныезатраты – это материалы, которые становятся частью готовой продукции, ихстоимость прямо и экономично, без особых затрат относятся на определенноеизделие. Величину прямых материальных затрат нельзя рассчитать умножением количестваматериалов, которое должно быть использовано на производство конкретного видапродукции, на цену единицы материалов. В некоторых случаях затраты на то, чтобыисчислить стоимость материалов, относящуюся к определенному изделию,оказываются слишком велики. Эти материалы учитываются как вспомогательные, и ихотносят к непрямым материальным затратам. Затраты на вспомогательные материалывключаются в общепроизводственные расходы.
Каждая организацияисходя из специфики производственного процесса самостоятельно решает, какиематериалы относить к основным и рассматривать как прямые затраты, а какие – квспомогательным и включать в состав общепроизводственных расходов. Так, если вкачестве отделочных материалов используют золото, то его стоимость слишком велика,чтобы относить ее к общепроизводственным расходам, поэтому она учитываетсянепосредственно в составе прямых материальных затрат по каждому виду продукции.
Прямые затраты наоплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, которые можнопрямо, непосредственно и экономично отнести на определенный вид готовыхизделий. Это заработанная плата операторов машин и других рабочих, занятыхнепосредственным изготовлением изделий. Однако с производством связаны иподсобные рабочие, менеджеры и мастера, вспомогательный персонал. Их заработнаяплата входит в состав производственных затрат. Но эти затраты на оплату труданельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, ониназываются косвенными (непрямыми) трудовыми затратами. Такие расходы, подобнокосвенным материальным затратам, рассматриваются как часть общепроизводственныхрасходов.
Деление расходов наоплату труда на прямые и косвенные в большой степени зависят от конкретныхситуаций. Если в организации производится один продукт, то заработная плата нетолько производственных рабочих, но и управленческого персонала может бытьклассифицирована как прямые затраты.
б) Косвенные расходыподразделяются на две группы:
Общепроизводственныерасходы – это затраты, связанные с производством, но которые нельзя прямо,непосредственно и экономично отнести на конкретные виды готовых изделий. Ихтакже называют также косвенными производственными расходами.Общепроизводственные расходы распределяют по видам продукции пропорциональновыбранной базе.
Основные видыобщепроизводственных расходов:
— вспомогательныематериалы и комплектующие детали;
— косвенные расходы наоплату труда;
— другие косвенныеобщепроизводственные расходы: содержание зданий, техническое обслуживание итекущий ремонт оборудования, налоги на недвижимость, страхование имущества,пенсионные затраты, коммунальные услуги, арендная плата, амортизационныеотчисления на здания, оборудование, нематериальные активы.
Часть такихобщепроизводственных расходов, как затраты вспомогательных материалов, наэлектроэнергию, инструменты, изменяются прямо пропорционально объемупроизводства и являются переменными производственными затратами. Другиеобщепроизводственные расходы постоянные, например страховые взносы, аренднаяплата, амортизационные отчисления на оборудование, или полупеременные, напримерплата за телефон, коммунальные услуги.
Общехозяйственные(непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством.Они напрямую не связаны с производственной деятельностью. Отличительнойособенностью общехозяйственных расходов является то, что они не изменяются взависимости от изменения объема производства (продаж). Изменить их можноуправленческими решениями, а степень их покрытия – объемом продаж.
4) Пооднородности состава затрат:
а) Одноэлементные –затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составляющие,которые состоят из однородных элементов (основной и вспомогательный материалдля изготовления продукции, заработная плата основного производственного персоналаи т.п.).
б) Комплексные –затраты, состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные,общехозяйственные расходы).
5) Порациональности использования:
а) Производственныезатраты включают все расходы, которые связаны с процессом производствапродукции (работ, услуг).
б) Внепроизводственные(коммерческие) – это расходы, связанные с реализацией продукции.
6) Поцелесообразности использования:
а) Производительные –затраты на производство продукции (работ, услуг) надлежащего качества, затраты,целесообразные для данного производства.
б) К непроизводительнымрасходам относят те, которые являются следствием недостатков в технологии иорганизации производства (брак продукции, оплата простоев и сверхурочных работи др.).
7) Поотношению к отчетному периоду:а) Затраты текущего периода – связаны с производством и реализацией продукции в данномпериоде, а также часть резервируемых расходов и затрат будущих отчетныхпериодов, включаемых в себестоимость продукции планового и отчетного периода (вознаграждениеза выслугу лет и др.).б) Затраты будущих периодов: к ним относятся затраты,возникающие в данном планируемом и отчетном периоде, но подлежащие отнесению насебестоимость конкретных видов продукции (в заранее определенном размере) втечение нормативного срока (затраты на подготовку и освоение производства идр.).
8) Повремени возникновения:
а) Текущие– постояннопроизводимые затраты.
б) Единовременные– однократныеили периодически производимые.
9) Поотношению к объему производства:
а) Переменные затраты всумме изменяются в прямой пропорции по отношению к изменению объемапроизводства (уровня деловой активности), но рассчитанные на единицу продукции,являются постоянными. Примеры таких затрат – затраты сырья и основныхматериалов, заработная плата основных производственных рабочих. Так, чем большепроизведено на швейной фабрике костюмов, тем больше количество затраченныхматериалов и заработная плата швей-мотористок, а расход материалов на одинкостюм, тарифные ставки и нормы затрат времени на данный момент – величиныпостоянные.
б) Постоянные затраты всумме не изменяются при изменении уровня деловой активности, относительнопостоянны, но рассчитанные на единицу, зависят от изменения уровняпроизводства. Если швейная фабрика для реализации своей продукции арендуетнебольшой магазин, то ежемесячная аренда плата за него – величина постоянная, асумма арендной платы, приходящейся на один проданный костюм, есть величинапеременная, которая будет тем меньше, чем больше продано костюмов.
Некоторые затратынельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные.
Полупеременные затратыимеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затратизменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной втечение периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную суммуабонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества идлительности междугородних и международных разговоров [41, стр.205].
1.2 Управлениеприбылью в системе управленческого учета
Прибыль — важнейшаяфинансовая категория, призванная отражать финансовый результат хозяйственнойдеятельности предприятия.
В условиях рыночнойэкономики прибыль составляет основу экономического и социального развитияорганизации. Она определяется на основе соизмерения доходов и расходов, т. е.возмещения произведенных расходов полученными доходами. Прибыль ирентабельность относятся к числу важнейших оценочных показателей работыорганизации. Получение прибыли является главной целью организации, посколькуразличные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой еедеятельности получают оценку в системе показателей финансовых результатов.Прибыль, получаемая от производственно-эксплутационной, инвестиционной ифинансовой деятельности является важнейшей формой выражения ее эффективности иконечной целью развития бизнеса.
Значение прибылиобусловлено тем, что она создает финансовую основу для выделения средств нафинансирование текущих и долгосрочных (капитальных) потребностей организации.Она является источником не только производственного, но и социального развитияорганизации, а также способствует росту материальных потребностей трудовыхколлективов.
Прибыльвыступает непосредственной целью хозяйственной деятельности и всех субъектоврыночной экономики, занятых предпринимательством. Несмотря на то, что этакатегория является объектом экономической теории и занимает основополагающуюроль в рыночной экономике, вот уже в течение ряда столетий не смолкают споры оее сущности и содержании [34, стр.23].
ЕрмишинП.Г. Рассматривает прибыль как разницу между общей выручкой от реализациитоваров и услуг и совокупными издержками и считает, что в теоретическом планенеобходимо рассмотреть два подхода к оценке экономической природы прибыли.
Первыйподход выражается в определении прибыли как превращенной формы прибавочнойстоимости. Прибавочная стоимость представляет собой неоплаченный прибавочныйтруд наемного рабочего, занятого в сфере материального производства. Рабочийсвоим трудом создает стоимость большую, чем стоит его рабочая сила. Эта разницапривлекает капиталиста и ради нее он развивает свою бурную деятельность. Наповерхности буржуазного общества присвоение чужого труда затушевывается иприбыль выступает как порождение движения всего авансированного капитала, какрезультат издержек производства. Таким образом, прибыль есть результатэксплуатации наемного труда капиталом и отношение «капиталист – наемный рабочий»составляет основное отношение капиталистического общества [18, стр. 56].
Этого подходапридерживается Седов В. В., считающий, что подобно тому, как цена выступает ввиде денежного выражения стоимости товара, так и прибыль есть внешняя формапроявления прибавочной стоимости. Но если прибавочная стоимость зависит отпроизводства, то прибыль конкретного предприятия зависит также и от обмена, вчастности, от существующей на рынке данного товара цены. Так что понятие«прибыль» предстает как категория производства и обмена. В экономической теориисуществуют две основных трактовки источников прибыли. Первая указывает на то,что источником прибыли является «работа» всех трех факторов производства.Прибыль предстает как сумма разностей между доходами, приносимыми каждымифакторами производства и расходами на их приобретение и использование. Особоезначение в ее формировании придается предпринимательской деятельности, откоторой зависит степень эффективности комбинации факторов и их использования.Характерным для факторного подхода является отождествление прибыли иприбавочной стоимости, эти понятия оказываются тождественными. Втораятрактовка, основанная на теории трудовой стоимости, указывает на прибавочнуюстоимость, создаваемую живым трудом, как на источник прибыли. Вместе с тем вэтой трактовке наряду выделением труда как фактора прибыли, отмечаетсязависимость прибыли и от других факторов производства. Например, еслипроисходит экономия на вещественных факторах производства, то при данныхзатратах живого труда может быть получена дополнительная прибыль. Этадополнительная прибыль есть не что иное, как уже рассмотренная ранее разницамежду рыночной и индивидуальной стоимостью, то есть избыточная прибавочнаястоимость. Так что эти несовпадения между прибылью и прибавочной стоимостьювозможны лишь на уровне отдельных предприятий. Если же взять экономику в целом,то сумма произведенных на всех предприятиях прибавочных стоимостей будет равнасумме прибылей, полученных предприятиями.
Поэкономическому содержанию прибыль есть денежное выражение части стоимостиприбавочного продукта [40, стр.80].
Данная трактовка прибыли проблематична тем, что если подэксплуатацией понимать присвоение продукта неоплаченного труда и атрибуткапитализма, то капитализм охватывает всю историю человеческой цивилизации.Важно видеть не только сам факт отчуждения продукта неоплаченного труда, но ито, в чьих интересах используется отчужденный продукт.
Современнаяэкономическая мысль рассматривает прибыль как доход от использования всехфакторов производства, т.е. труда, земли и капитала. Но и в таком понимании нетединства и четкости. В одних случаях прибыль рассматривается как плата зауслуги предпринимательской деятельности, в других – как плата за новаторство италант в управлении фирмой, в третьих – как плата за риск.
Например,Баканов М.И. отмечает, что прибыль является, с одной стороны,важнейшим источником жизнедеятельности организации, а с другой – источникомформирования доходов государственного бюджета. Прибыль характеризует степеньделовой активности и финансового благополучия организации, ееконкурентоспособности и платежеспособности. За счет прибыли выполняютсяобязательства организации не только перед бюджетом, но и внебюджетными фондами,банками и другими кредиторами. По размеру прибыли определяется уровень отдачианонсированных средств и доходность их вложения, поскольку она являетсяисточником увеличения капитала и расширения бизнеса [8, стр.185]
Сажина М.А. пишет, чтоприбыль в сущности своей – это важнейшая финансовая категория, призваннаяотражать финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.
По экономическомусодержанию прибыль делится на бухгалтерскую и экономическую. Бухгалтерскаяприбыль определяется как разность между доходами и текущими явными затратами,отраженными в системе бухгалтерских счетов. Экономическая прибыль отличается отбухгалтерской тем, что при расчете ее величины учитывают не только явныезатраты, но и не явные, не отраженные в бухгалтерском учете (например, затратына содержание основных средств, принадлежащих владельцу фирмы) [38, стр.96].
Все этиопределения расплывчаты и скорее выражают вознаграждение предпринимателю за егоумение соединять факторы производства и эффективно их использовать. Однакодоход в виде процента и ренты получают и те люди, которые передают правораспоряжения своим капиталом в той или иной форме другим лицам и сами вэкономической деятельности не участвуют. Речь идет о нетрудовых доходах,получаемых законным путем. За каждым фактором производства стоят конкретныелюди и группы людей. Это их накопленный овеществленный труд. Он может бытьрезультатом трудовых усилий целого ряда поколений. Всякое экономическое благоесть в конечном счете продукт труда всего общества. И эффект его усилийпринимает форму доходов (прибыли) на всех уровнях хозяйственной деятельности.[18, стр.59]
По нашему мнению,сущность прибыли лучше всего отражает определение Савицкой Г.В., что прибыль –это часть чистого дохода, который непосредственно получают предприятия послереализации продукции как вознаграждение за вложенный капитал и рискпредпринимательской деятельности. Количественно она представляет собой разностьмежду совокупными доходами (после уплаты налога на добавленную стоимость,акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетныефонды) и совокупными расходами отчетного периода.
По своему экономическомусодержанию прибыль является одной из форм резерва собственных ресурсовпредприятия, обеспечивающих его производственное развитие.
Размер прибыли, уровеньрентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой,сбытовой, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия. Поэтому данныепоказатели характеризуют все стороны хозяйствования [36, стр.328].
Прибыль предприятияявляется важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любойкоммерческой организации.
Как экономическаякатегория прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материальногопроизводства, и выполняет ряд функций.
Во-первых, прибыльхарактеризует экономический эффект, полученный в результате деятельностипредприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходыпревышают все расходы, связанные с его деятельностью. Во-вторых, прибыльобладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль являетсяодновременно не только финансовым результатом, но и основным элементомфинансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересовано в получениимаксимальной прибыли, так как это является основой для расширенияпроизводственной деятельности, научно-технического и социального развитияпредприятия, материального поощрения работников. В-третьих, прибыль являетсяодним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.
Прибыль – один изосновных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельностипредприятий. За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий понаучно-техническому и социально- экономическому развитию предприятий,увеличение фонда оплаты труда их работников.
Прибыль тесно связана сдругими показателями деятельности предприятия, такими как объём и качествопроизведенной продукции, состояние производительности труда, уровеньсебестоимости и является показателем, наиболее полно отражающим эффективностьпроизводства. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие наукрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой формесобственности.
Прибыль – основнойисточник финансирования прироста оборотных средств, обновления и расширенияпроизводства, социального развития предприятия, а также важнейший источникформирования доходной части бюджетов разных уровней. Поэтому необходимо знать,как происходила эволюция концепции прибыли, как формируется прибыль, и какиефакторы определяют ее формирование по мнению ученых, чтобы получатьмаксимальную прибыль.
Высокая рольприбыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников иперсонала определяют необходимость непрерывного и эффективного управления ею.
Управлениеприбылью представляет собой систему принципов и методов разработки и реализацииуправленческих решений по всем основным аспектам ее формирования, распределенияи использования на предприятии.
В группефункций управления прибылью как управляющей системы основными из них являются:
1. Разработкацеленаправленной комплексной стратегии управления прибылью предприятия.
В процессереализации этой функции исходя из общей стратегии экономического развитияпредприятия и прогноза конъюнктуры товарного и финансового рынков формируетсясистема целей и целевых показателей формирования и использования прибыли надолгосрочный период; определяются приоритетные задачи, решаемые в ближайшейперспективе и разрабатывается система действий предприятия по основнымнаправлениям развития его прибыли. Стратегия управления прибылью предприятиярассматривается как неотъемлемая составная часть общей стратегии его экономическогоразвития.
2 Созданиеорганизационных структур, обеспечивающих принятие и реализацию управленческихрешений по формированию и использованию прибыли на различных уровнях.
Такиеструктуры строятся по иерархическому или функциональному признаку с выделениемконкретных «центров ответственности». В процессе реализации этой функцииуправления прибылью необходимо обеспечить постоянную адаптацию этихорганизационных структур к меняющимся условиям функционирования предприятия инаправлениям хозяйственной деятельности. Организационные структуры управленияприбылью должны быть интегрированы в общую организационную структуру управленияпредприятием.
3 Формированиеэффективных информационных систем, обеспечивающих обоснование альтернативныхвариантов управленческих решений.
В процессереализации этой функции должны быть определены объемы и содержаниеинформационных потребностей управления прибылью; сформированы внешние ивнутренние источники информации, удовлетворяющие эти потребности; организованпостоянный мониторинг конкурентной позиции предприятия и конъюнктуры товарногои финансового рынков.
4 Осуществлениеанализа различных аспектов формирования и использования прибыли.
В процессереализации этой функции проводится экспресс-анализ отдельных хозяйственных операций;исследуется уровень и динамика основных показателей развития прибыли в разрезевидов деятельности и «центров ответственности» предприятия; осуществляетсяфундаментальный анализ факторов, влияющих на формирование и использованиеприбыли в рассматриваемом периоде.
5 Осуществлениепланирования формирования, распределения и использования прибыли.
Реализацияэтой функции связана с разработкой системы текущих планов и оперативныхбюджетов по основным направлениям хозяйственной деятельности, генерирующим прибыль.Основой такого планирования является разработанная стратегия управленияприбылью, требующая конкретизации на каждом этапе поступательного движенияпредприятия к поставленным стратегическим целям.
6. Разработкадейственной системы стимулирования формирования прибыли и ее эффективногоиспользования.
В процессереализации этой функции формируется система поощрений и санкций в разрезеруководителей и менеджеров отдельных структурных подразделений предприятия завыполнение или невыполнение установленных целевых показателей, нормативов иплановых заданий. Индивидуализация системы стимулирования обеспечивается путемвнедрения на предприятии контрактной формы оплаты труда руководителейпредприятия и функциональных менеджеров.
7.Осуществление эффективного контроля за реализацией принятых управленческихрешений в области формирования и использования прибыли. Реализация этой функцииуправления прибылью связана с созданием систем внутреннего контроля напредприятии; разделением контрольных обязанностей отдельных служб ифункциональных менеджеров; определением системы контролируемых показателей иконтрольных периодов; оперативным реагированием на результаты общественногоконтроля.
В группефункций управления прибылью как специальной области управления предприятиемосновными из них являются:
8. Управлениеформированием прибыли.
Функциямиэтого управления является обоснование целевой потребности в общей суммеприбыли, необходимой для эффективного развития предприятия; прогнозированиевозможностей получения прибыли в разрезе отдельных видов его деятельности;формирование целевых критериев нормы прибыли по предприятию и обеспечение ихдостижения.
9. Управлениераспределением и использованием прибыли.
В процессереализации этой функции обеспечивается своевременная уплата налогов за счетприбыли; формируется система пропорций распределения прибыли накапитализируемую и потребляемую ее части; обеспечивается формированиефинансовых ресурсов за счет прибыли для развития отдельных видов деятельности,а внутри них — по отдельным направлениям использования.
Важнойсоставной частью механизма управления прибылью предприятия являются системы иметоды ее анализа. Анализ прибыли представляет собой процесс исследованияусловий и результатов ее формирования и использования с целью выявлениярезервов дальнейшего повышения эффективности управления ею на предприятии.
Механизмуправления формированием прибыли строится с учётом тесной взаимосвязи этогопоказателя с объемом реализации продукции, доходов и издержек предприятия.Система этой взаимосвязи, получившая название „Взаимосвязь издержек, объемареализации и прибыли» [Cost-Volume-Profit-relationships; „CVP»] позволяетвыделить роль отдельных факторов в формировании прибыли и обеспечитьэффективное управление этим процессом предприятии. [37, стр.21.]
1.3 «Директ-костинг» как система управленческого учета
Трудно сейчас говорить,кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования и применения этойсистемы. Еще Т.Е. Клипштейн в своей книге “Учение об альтернативах в учете”(Лейпциг, 1781г.) показал на примере металлургического производства, как прямыезатраты нужно относить на отдельные его фазы, а накладные расходы – прямо насчет результатов за период.
Ж. Курсель-Сенель всвоем труде “Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле иторговле” (Штуттгарт, 1869г) предложил разделить затраты на “особые” и “общие”.
Впервые в пользу учетаграничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмпаленбах в 1899 году. Вначале 20 века Г. Гесс провел четкое разграничение между постоянными ипеременными затратами.
Итак, мы видим примерытеоретического применения идей разграничения расходов на постоянные ипеременные, однако четко не формулируется признак этой классификации –соотношение этих расходов и объема производства, различное их поведение взависимости от изменения объема.
Четко сформулирует этотпризнак Дж. Кларк. 1923 г. Он обосновал необходимость деления валовых издержекпроизводства на постоянные и переменные.
Идея классификациирасходов на постоянные и переменные в зависимости от объема производстваосталась бы достоянием теории, если бы в хозяйственной практике не сложилисьобъективные экономические условия, позволяющие реализовать достоинства этойклассификации: развивались рыночные товарно-денежные отношения и, как следствие,возросла роль бухгалтерского учета, в частности теории калькулирования всистеме управления экономическими процессами и явлениями.
Сущность какого-либопонятия должна быть отражена в его названии. Наименование «директ-костинг»,введенное в 1936 году американцем Д. Харисоном в его работе, означает учетпрямых затрат. Оно не отражает в полной мере сущности системы; главное всистеме директ-костинг – это организация предельного учета переменных ипостоянных затрат и использование его преимущества в целях повышенияэффективности управления.
В настоящее времядирект-костинг предусматривает учет себестоимости не только в части прямыхпеременных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь налицо некоторая условность названия.
Данный принципнормативно разрешен к использованию в российской системе бухгалтерского учета,начиная с отчетного периода за 1996 год с введением в действие приказа МинфинаРФ «О квартальной бухгалтерской отчетности».
Определив сущностьдирект-костинга как системы управленческого учета, основанной на делениирасходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объемовпроизводства, можно сформулировать основные присущие ему особенности.
Главнойособенностью является то, что производственнаясебестоимость изготовленной и реализованной продукции формируется лишь изпеременных производственных затрат, которые находятся в прямой зависимости оттехнологического процесса и организации производства. По способу отнесения насебестоимость продукции они в основном являются прямыми, поэтому легкоподдаются нормированию на единицу продукции, которая выпускается.
По переменным затратам оцениваются также остатки готовой продукциина складах на начало и конец отчетного периода, а также незавершенноепроизводство. Постоянные затраты не связаны непосредственно с производственнымпроцессом и потому не включаются в производственную себестоимость продукции.Эти затраты собираются на отдельном счете и по окончании отчетного периодасписываются на уменьшение прибыли, на финансовый результат [47].
Как правило, на промышленных предприятиях нет единого положения оклассификации производственных затрат на постоянные и переменные. В связи сэтим каждый предприниматель осуществляет классификацию производственных затратна собственное усмотрение. Это дает возможность маневрировать отчетными даннымиза счет сознательного отнесения части переменных затрат к постоянным. Так, приувеличении суммы постоянных затрат размер дохода фирмы уменьшается, поскольку всистеме директ-костинг постоянные затраты уменьшают сумму полученных доходов.Поэтому система учета и калькулирования себестоимости продукции по прямымзатратам в настоящее время более популярна, чем система полного распределениязатрат на изделия.
Важной особенностьюдирект-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи ивзаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью.
Система директ-костинг имеет ряд преимуществ перед системойполного распределения затрат, основными из которых являются следующие:
– маржинальный доход, полученный с ее помощью, характеризуетсумму покрытия по конкретным видам продукции, что дает возможность отобратьизделия с наибольшей рентабельностью и внедрять их в производство;
– подчеркивается влияние постоянных затрат на прибыль,поскольку общая сумма этих затрат на данный период отображается в отчете оприбылях и убытках;
– данные о себестоимости, объеме, прибылях, необходимые дляцелей планирования прибыли, всегда можно получить из регулярной отчетности. Следовательно, руководству не нужно вести параллельно два расчетадля увязывания их друг с другом;
– прибыль за определенный период не изменяется под влияниемпостоянных накладных затрат при изменении остатков запасов;
– отчеты о затратах производства и доходы, составленные по системедирект-костинг, в большей мере отвечают интересам руководства фирмы;
– на основе данных учета сумм покрытия возможно приниматьразно-образные оперативные решения по управлению предприятием: для достиженияэффективной политики цен; для определения границ; для установленияцелесообразности принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычных.
Основное преимущество этой системы состоит в том, что на основеинформации, которая в ней содержится, можно принимать оперативныеуправленческие решения; в том числе это касается возможности снижения цен ииспользования в конкурентной борьбе такого приема, как демпинг [27, стр.117].
Директ-костингпозволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода какпо предприятию в целом, так и по различным изделиям; выявить изделия с большейрентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск, т.к. разница междупродажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результатесписания постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий. Системаобеспечивает возможность быстро переориентировать производство в ответ наменяющиеся условия рынка.
В отчете о финансовыхрезультатах, составляемом при системе директ-костинг, видно изменение прибыливследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структурывыпускаемой продукции.
Все изложенное вышесвидетельствует о том, что директ-костинг является важным элементом маркетинга– системы управления предприятием в условиях рынка и свободной конкуренции.
Важной особенностьюдирект-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи ивзаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью.
Данный методуправленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или CVP-анализом.Маржинальный анализ позволяет изучить зависимость прибыли от небольшогокруга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессомформирования ее величины.
Очевидно, чтодобиться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли.Достичь этого возможно разными способами: снизить цену продаж и соответственноувеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем;пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпускапродукции.
Величинамаржинальной прибыли в расчете на единицу продукции также оказываетсущественное влияние на выбор модели поведения фирмы на рынке.
Одним словом, виспользовании маржинальной прибыли заложен ключ к решению проблем, связанных сзатратами и доходом предприятий.
Основные возможностимаржинального анализа состоят в определении:
* точки безубыточногообъема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданныхсоотношениях показателей «затраты – объем – прибыль». Эта точка определяет тотобъем продаж (в натуральных или денежных единицах), при котором предприятие неимеет ни прибыли, ни убытка. Соответственно, если объем продаж больше, чем вточке безубыточности, то предприятие имеет прибыль, в противном случае –убыток.
* зоны безопасности(запас финансовой прочности) предприятия;
* необходимого объемапродаж для получения величины прибыли;
* критической ценыреализации при заданном объеме реализации продукции и уровне переменных ипостоянных затрат [25, стр.28].
С помощью маржинальногоанализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантовизменения производственной мощности, ассортимента продукции, цены на новоеизделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретениякомплектующих деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа идр.
К основным этапаманализа относятся:
1. Сбор, подготовка иобработка исходной информации, необходимой для проведения анализа.
2. Определение суммыпостоянных и переменных издержек на производство и реализацию продукции.
3. Расчет величиныисследуемых показателей.
4. Сравнительный анализуровня исследуемых показателей.
5. Факторный анализизменения уровня исследуемых показателей.
6. Прогнозирование ихвеличины в изменяющейся среде.
Прииспользовании этого метода при принятии решений нужно помнить о допущениях, накоторых основан анализ CVP. Игнорирование допущений может привести кнеправильному применению анализа CVP, если допущения являются необоснованнымии, следовательно, привести к принятию неправильного решения.
Основнымидопущениями, на которых основан анализ CVP, являются следующие:
· Все затраты могут быть рассмотрены либо как постоянные, либо какпеременные.
· Постоянные затраты не изменяются вместе с изменениями объемапроизводства.
· Переменные затраты на единицу продукции являются постоянными (т.е.суммарные переменные затраты изменяются вместе с объемом производства, нопеременные затраты в расчете на единицу продукции всегда остаются постоянными).
· Продажная цена единицы продукции является постоянной (т.е.установленная однажды цена в расчете на единицу продукции не изменяется).
· Объем производства является единственным фактором, влияющим наизменения затрат и доходов предприятия.
· Объем продаж равен объему производства (т.е. в течениерассматриваемого периода изменений в уровнях запасов не происходит).
· Ассортимент продукции на предприятии, где производится рядразличных товаров или оказывается несколько видов услуг, является неизменным.Переменные затраты и продажная цена на единицу продукции, используемые прианализе, представляют собой средневзвешенный показатель затрат на различныеединицы продукции и цен на соответствующие товары или услуги.
Дляроссийских предприятийCVP-анализ не является официально рекомендованнымметодом анализа и учета затрат. Поэтому пока он может использоваться в основномдля прогнозных расчетов значений цены, прибыли, выручки от реализации.
Однако организацияуправленческого учета по системе директ-костинг связано с рядом проблем,который вытекают из особенностей, присущих этой системе:
1. Возникают трудностипри разделении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянныхили чисто переменных расходов не так уж много. В основном расходыполупеременные, а значит, возникают трудности в их классификации. Кроме того, вразличных условиях одни и те же расходы могут вести себя по-разному.
2. Противникидирект-костинга считают, что постоянные расходы также участвуют в производстведанного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость.Директ-костинг не дает ответа на вопрос, сколько стоит произведенный продукт,какова его полная себестоимость. Поэтому требуется дополнительное распределениеусловно постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимостьготовой продукции или незавершенного производства.
3. Ведение учетасебестоимости по сокращенной номенклатуре статей не отвечает требованиямотечественного учета, одной из главных задач которого до последнего времениявлялось составление точных калькуляций.
4. Необходимо в ценах,устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержекпредприятия.

2.Организация бухгалтерского учета затрат предприятия на примере ОАО «Нептун»
 2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Нептун»
 
В 1931 году созданоЕравнинское Рыбоохотничье товарищество, на базе которого в 1933 годуорганизован Еравнинский рыбозавод Востсибтреста. Еравнинский рыбозавод с22.12.1992 г. Был переименован в открытое акционерное общество «Нептун»,уставный капитал которого составлял 81,9 тыс. руб. ОАО «Нептун» являетсяюридическим лицом и действует на основании устава зарегистрированного17.07.2003 г. № 491 Администрацией Еравнинского района села Сосново-Озерское.
Работниками ОАО«Нептун» являются жители села Сосново-Озерское и села Гарам, в которомнаходится рыбная база. Других отраслей и организаций в селе Гарам нет, и всвязи с этим практически все жители являются работниками рыбозавода.
Предприятие являетсясамостоятельно хозяйствующим субъектом, не являясь подразделением болеекрупного предприятия или объединения. Форма собственности – частная,учредителями являются юридические и физические лица, которые не отвечают пообязательствам открытого акционерного общества и несут риск убытков, связанныхс деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов в уставныйкапитал.
Основным видомдеятельности ОАО «Нептун» является рыболовство, так же ОАО «Нептун» имеетследующие лицензии и разрешения:
— Лицензия – Выполнениестроительно-монтажных работ;
— Лицензия – Наторговлю ино-водочными изделиями;
— Лицензия – Монтаж,наладка, ремонт и техническое обслуживание оборудования и системпротивопожарной защиты;
— Разрешение на рыбнуюловлю.
ОАО «Нептун» — коммерческая фирма, главной деятельностью которой является получение прибыли.Как экономический субъект, данное предприятие является производителемопределенных товаров и услуг, необходимых на российском рынке, т.е.удовлетворяют платежеспособный спрос на эти товары и услуги. Также предприятие,привлекая для выполнения своих хозяйственных и иных обязательств наемнуюрабочую силу, т.е. сотрудников – менеджеров, бухгалтеров, администрацию идругих, способствует решению проблемы занятости населения.
Открытое акционерноеобщество «Нептун» является юридическим лицом, действует в соответствии сГражданским Кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах» и несетпо своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечаетпо обязательствам своих участников.
Открытое АкционерноеОбщество «Нептун» является субъектом малого предпринимательства, применяющимупрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, обязано проводитьаудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности. Таким образом, всоответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96г. №129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина РФ №43н от 06.07.99 г.ОАО «Нептун» при составлении квартальной бухгалтерской отчетности заполняет:
— форму № 1«Бухгалтерский баланс»;
— форму № 2 «Отчет оприбылях и убытках».
При составлении годовойбухгалтерской отчетности:
— Форму № 1«Бухгалтерский баланс»;
— Форму № 2 «Отчет оприбылях и убытках»;
— Форму № 3 «Отчет обизменениях капитала»;
— Форму № 4 «Отчет одвижении денежных средств»;
— Форму № 5 «Приложениек балансу»;
— Пояснительную запискук годовому отчету;
— Заключениеаудиторской фирмы.
Главным органомуправления является собрание учредителей. Оно назначает на должностьгенерального директора предприятия, который является официальным главным представителеминтересов фирмы и уполномоченным принимать финансово-хозяйственные решенияразличной сложности. Генеральный директор нанимает на работу персонал,заключает договоры, несет ответственность за совершаемые сделки. К офису такжеотносится бухгалтерия ОАО «Нептун», которая начисляет заработную плату на всехсотрудников предприятия, ведет контроль и учет хозяйственной деятельности,отчитывается в фондах занятости, пенсии, соцстрахования. Бухгалтерия состоит изглавного бухгалтера, бухгалтера-кассира и др. бухгалтеров. Главный бухгалтерподчиняется непосредственно генеральному директору предприятия.
В соответствии сучетной политикой бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службойорганизации, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерской учет ведется пожурнально-ордерной форме в электронном виде, используя программу автоматизациибухгалтерского учета «1С: Предприятие».
На данном предприятиианалитическую работу возглавляет главный бухгалтер. В общем виде схемараспределения функций анализа хозяйственной деятельности представлена следующимобразом:
1. отдел маркетинга;
2. отдел труда изаработной платы;
3. отдел бухгалтерскогоучета отчетности.
Отдел маркетингаизучает рынки сырья и рынки сбыта товаров, положение товаров на рынках сбыта,конкурентоспособность продукции и пути ее повышения, разрабатывает ценовую иструктурную политику предприятия и другие вопросы, связанные с внешней средойфункционирования предприятия.
Отдел труда изаработной платы анализирует уровень организации труда, выполнение планамероприятий по повышению его уровня, обеспеченность предприятия трудовымиресурсами по категориям и профессиям, уровень производительности труда,использование фонда рабочего времени и фонда зарплаты.
Отдел бухгалтерскогоучета и отчетности (бухгалтерия) анализирует выполнение сметы затрат на закупкутоваров, себестоимости товаров, выполнение плана прибыли и ее использование,финансовое состояние, платежеспособность предприятия и т.п.
В табл. 2.1представлены основные технико-экономические показатели предприятия за периоды2008-2009 годы.
Таблица 2.1
Основныетехнико-экономические показатели предприятия.Показатели 2008 год 2009 год изменение абс. отн. Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг, тыс. руб. 4089,648 2123,413 -1966,235 51,92 Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс. руб. 3666,349 2025,448 -1640,901 55,24 Среднесписочная численность работников, чел. 92 90 -2 97,82 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. 8336,759 5547,895 -2788,864 66,55 Прибыль, тыс. руб. 423,299 97,965 -325,334 23,14 Рентабельность продаж, %. 10,35 4,61 -5,74 44,54 Коэффициент текущей ликвидности 0,787 0,74 -0,05 93,67 Коэффициент обеспеченности собственными средствами -0,105 -0,403 -0,508 383,81 Фонд заработной платы, тыс. руб. 7088 6538 -550 92,24 Фондоотдача основных средств, руб. 0,49 0,38 -0,11 77,55 Чистая прибыль, тыс. руб. 72,155 64,243 -7,912 89,03
По итогам работы ОАО«Нептун» за 2009 год выручка от продажи товаров, работ, услуг составила 2123413руб.
Как видно из таблицы заотчетный период среднегодовая стоимость основных средств уменьшилась в общем повсем видам на 2788864 руб. В большей части выбыли сооружения и передаточныеустройства (на 13427 руб. или на 68,467%), а так же машины и оборудования (на4050 руб. или на 20,652%).
На предприятиинаблюдается непостоянство кадров, что является само по себе неблагоприятнымфактором, говорящим о нестабильности финансового положения предприятия.
В ОАО «Нептун» уровеньрентабельности продаж в отчетном году составил 4,61% к обороту и снизился посравнению с предыдущим годом на 5,74% к обороту. На изменение уровнярентабельности продаж по сравнению с предыдущим годом отрицательно повлиялопонижение уровня прибыли от продаж (на 325334 руб.).
Коэффициент текущейликвидности показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам ирасчетам, можно погасить, мобилизуя все оборотные средства предприятия.Удовлетворяет обычно значение больше или равно 2. Таким образом, на начало годаи на конец года значения коэффициента не удовлетворяют нормативу (0,787 и 0,74соответственно).
Одним из основныхпоказателей устойчивости предприятия является коэффициент обеспеченностисобственными средствами, который должен быть не меньше 0,1.
На нашем предприятииэтот показатель к концу года уменьшился и составил -0,403, что по-прежнему неудовлетворяет значению.
Фонд заработной платы в2009 г. По сравнению с 2008 г. Уменьшился на 550 тыс. руб. Относительноеотклонение фонда заработной платы равно 92,24%. Следовательно, в процентномотношении фонд заработной платы уменьшился на 7,76%.
Таким образом, науменьшение фонда заработной платы отрицательное влияние оказали такие факторы,как уменьшение количества отработанных дней одним работником за год иуменьшение продолжительности рабочего дня.
Не смотря на уменьшениесреднегодовой стоимости основных средств, фондоотдача уменьшилась в 2009 г. Посравнению с 2008 г. На 0,11 руб., за счет уменьшения выручки, что являетсяотрицательным фактором.
В целом можно сказать, что чистаяприбыль предприятия уменьшилась в 2009 г. по сравнению с 2008 г. на 7912 тыс.руб., что является само по себе отрицательным фактором, поскольку главной цельюкоммерческого предприятия является получение прибыли.
2.2 Учет затрат на производство на примере ОАО «Нептун»
Для обеспеченияучёта всех затрат в рамках приведенной выше классификации, распределения их междухозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система синтетическихсчетов бухгалтерского учёта, которые закреплены в Плане счетов бухгалтерскогоучёта. Каждое предприятие, исходя из специфики своей хозяйственнойдеятельности, выбирает ту или иную совокупность счетов для учёта затрат напроизводство.
Рассмотримосновные синтетические счета для учёта затрат на ОАО «Нептун».
Наиболеезначимыми счетами на предприятии для учёта затрат являются счет 20 «Основноепроизводство» и счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Счет 20 «Основноепроизводство» открывается на предприятии для формирования информации о затратахпо производству, являющемуся основным для данного предприятия. Цель данного учёта– получение информации о плановых и фактических затратах, по незавершенномупроизводству на начало и конец отчетного периода; расходах на брак и прочих затрат,влияющих на формирование фактической себестоимости продукции. Поэтому на этом счетеотражаются все прямые расходы предприятия, связанные с выпуском продукции.
Прямые расходы,связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг,списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учётапроизводственных запасов, расчётов с персоналом по оплате труда и амортизацииосновных средств, занятых в сфере производства.
На стоимость списанныхв производство материалов делаются бухгалтерские записи на счетахбухгалтерского учета:
Д 20 «Основное производство»К 10 «Материалы» — 544900 руб.
Материалы списываются впроизводство по средней себестоимости, где средняя себестоимость исчисляется поформуле:
 
∑Сiх Кi_нм+ ∑ Сjх Кj_м
∑ Кi_нм+∑ Кj_м
Ci– цена материалов i-ой поставки,
Кi_нм– количество материалов i-ойпоставки на начало месяца,
Сj– цена материалов j-ой поставки,
Кj_м– количество материалов j-ойпоставки.
Таблица 2.2
Исходные данныепо поступлению и отпуску бензина за январь 2008 годаСодержание операции Количество, л. Покупная цена, руб. Сумма, руб. Остаток на 1 января 2008 года 1500 22,3 33450 Поступило за январь Первая партия 1000 22,2 22200 Вторая партия 1200 22,3 26760 Третья партия 800 22,6 18080 Четвертая партия 1000 22,3 22300 Итого поступило за январь 4000 22,34 89340 Всего с остатком на начало года 5500 22,34 122870 Отпущено в январе на производство 3900 22,34 87126 Остаток на 1 февраля 1600 22,34 35744
Списание материала поспособу средней себестоимости:
1) Определяетсясредняя цена в январе: 89260 ÷ 4000 = 22,34 руб.;
2) Итогосписывается в январе на производство: 3900 × 22,34 = 87126 руб.
4) Остаток на 1февраля: 1600 × 22,34 = 35744 руб.
На сумму заработнойплаты, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские записи насчетах бухгалтерского учета:
Д 20 «Основноепроизводство» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 58118,18 руб.
На сумму начисленийсоциального налога от заработной платы, начисленной производственным рабочим,делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 20 «Основноепроизводство» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 2421,6руб
Косвенные расходы,связанные с управлением и обслуживанием производства, списываютсябухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:
Д 20 «Основноепроизводство» К 26 «Общехозяйственные расходы».
По кредиту счета 20«Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости выполненныхработ и услуг.
В ОАО «Нептун» ежемесячносчет 20 закрывается в Дт счета 90, незавершенного производства на предприятиинет.
Эти суммы могутсписываться бухгалтерскими записями:
Д 90 «Продажи» и др. К20 «Основное производство».
Аналитический учет посчету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выполняемыхработ, услуг.
Счет 26«Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходахдля нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:
•административно-управленческие расходы;
• содержаниеобщехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационныеотчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого иобщехозяйственного назначения;
• арендная плата запомещения общехозяйственного назначения;
• расходы по оплатеинформационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;
• другие аналогичные поназначению управленческие расходы.
Фактические общехозяйственныерасходы в течение месяца отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственныерасходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетовс персоналом по оплате труда, расчетов с другими предприятиями и др.
Аналитический учет посчету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующихсмет, месту возникновения затрат и др.
Таким образом, основныеоперации по учету затрат можно представить следующим образом (таблица 2.2).
Таблица 2.2
Хозяйственныеоперации по учету затрат на производство№ Дебет Кредит Сумма (руб.) Содержание 1 20 10-1 544900 Переданы материалы в производство (списание по средней стоимости) 2 20 70 58118,18 Начислена заработная плата рабочим 3 20 69-1 2421,6 Начислен страховой взнос в части Фонда социального страхования 4 20 10-3 87126 Передано топливо в производство 5 26 10-1 4500 Переданы материалы на текущий ремонт основных средств 6 26 60 7600 Списаны затраты по текущему ремонту основных средств 7 26 70 30714,16 Начислена заработная плата административно управленческому персоналу 8 26 69-1 1279,8 Начислен страховой взнос в части Фонда социального страхования 9 26 10-3 700 Передано топливо на административно-управленческие расходы 10 20 60 17814 Начислены расходы на электроэнергию в цехе 11 26 02 30500 Начислена амортизация основных средств (начисляется линейным способом) 12 20 26 75293,96 Списываются общехозяйственные расходы на издержки производства 13 90-2 20 710379,78 Списывается по фактической себестоимости выполненные работы

3. Анализ безубыточности ОАО «Нептун»
 
3.1 Методы дифференциации затрат
В теории классификациизатрат на постоянные и переменные существуют 3 основных метода затрат:
1) Метод высшей и низшей точек.
Суть этогометода заключается в следующем:
— средиданных об объеме производства и затратах за период выбираются минимальные имаксимальные значения;
— находятсяразности в уровнях изменения этих показателей;
— определяетсяставка переменных расходов, приходящаяся на одну единицу продукции как частноеот деления разности в уровнях затрат за период к разнице в уровнях объемапроизводства за этот же период;
— определяетсяобщая величина переменных расходов на минимальный (максимальный) объемпроизводства путем умножения величины переменных расходов, приходящейся на одноизделие на соответствующий объем производства;
— определяетсяобщая величина постоянных расходов;
— составляетсяуравнение затрат, отражающее зависимость затрат от изменения объемапроизводства У= а + bХ, где У – общие затраты по максимальномуили минимальному значению объема производства; X – максимальное или минимальноезначение объема производства; а – общая величина постоянных затрат; b–ставка переменных расходов на одно изделие. Например:
Таблица 3.1. Объем производства и затратза 2009 год ОАО «Нептун»Месяцы Объем производства, кг. Затраты на производство, руб. Январь 8830 169000 Февраль 7139,14 108004 Март 6804 242101 Апрель 6300,15 194514 Май 7118,04 201500 Июнь 4018,12 61691,9 Июль 3500 105713 Август 5714,2 100006 Сентябрь 17894,33 180000 Октябрь 18370 264370 Ноябрь 9347 223540 Декабрь 10534,11 174991,9 Всего за год 70780,43 2025448
— Объемпроизводства max= 18370 кг;
Объемпроизводства min= 3500 кг.
— Затраты max = 264370 руб.;
Затраты min = 61691,9 руб.
— Δ Объема производства = 14870 кг;
Δ Затрат = 202670 руб.
— Ставка переменных расходов на 1 кг = 202670 />14870= 13,63 руб.
— Переменные затраты на максимальный объем производства: 13,63 /> 18370= 250383,1 руб.;
Переменные затраты на минимальный объем производства:13,63 /> 3500= 47705 руб.
— Постоянные расходы на максимальный объем производства: 264370 –250383,1 = 13987 руб.;
Постоянные расходы на минимальный объем производства:
61691,9 — 47705 = 13987 руб.
— У = 13987 /> 13,63Х.
Метод высшей и низшей точек прост в применении, но его недостатокзаключается в том, что для определения затрат используются только две точки.Следовательно, надежность оценки целиком зависит от того, насколько типично поотношению ко всему интервалу данных расположены самая высокая и самая низкаяточки. В общем же случае две точки недостаточны для определения зависимости ирасчета сумм затрат. В частности, периоды, в которых объем производства былнеобычайно низким или высоким вследствие различных причин (отсутствия сырья,простоя оборудования, поломки, то есть случайные точки), могут исказить общуюкартину. Вполне возможна ситуация, при которой использование экстремальныхзначений нежелательно просто потому, что они нетипичны для взаимодействия междуиздержками и деловой активностью. Поэтому для более точного расчета величинызатрат используются методы, основанные на большом количестве наблюдений заповедением затрат.
2) Метод визуальной аппроксимации.
Прииспользовании этого метода берутся все данные за исследуемый период и все точкинаносятся на график, тем самым заполняется корреляционное поле. Затем визуальнопроводится линия совокупных затрат, которая пересекаясь с осью ординат,показывает величину постоянных расходов в общей сумме затрат.
Несмотря на то, что данный метод использует всю совокупность данных озатратах за период, сам по себе он является достаточно субъективным. Ошибка вначертании прямой может выразиться в существенном искажении данных, оказывающихнепосредственное влияние на качество принимаемых управленческих решений. Такимобразом, основным недостатком метода визуальной аппроксимации можно считатьотсутствие признаков, по которым можно определить достоверность оценки, которуюдает построенная прямая. Как правило, метод визуальной аппроксимациииспользуется для предварительной оценки составляющих переменных и постоянныхзатрат в структуре совокупных затрат, для более же точной оценки рекомендуетсяиспользовать метод высшей и низшей точек, либо метод наименьших квадратов.
3) Метод наименьших квадратов.
Согласноэтому методу прямая затрат строится таким образом, чтобы сумма квадратовотклонений расстояний от всех точек до теоретической линии регрессии была быминимальной.
Функциявида У= а + bХ – отражает связь между зависимой и независимой переменными ипредставляет собой уравнение регрессии.
У – этозависимая переменная (общая сумма затрат);
а — общаясумма постоянных затрат;
b –переменные затраты на единицу продукции;
Х –независимая переменная (объем производства).
Методнаименьших квадратов заключается в том, что сумма квадратов отклоненийфактических значений функций У от значений, найденных по уравнению регрессии,должна быть наименьшей. Это условие приводит к системе нормальных уравнений,решение которых позволяет определить параметры уравнения регрессии. Эти уравненияимеют следующий вид:
∑У =nа + b∑Х
∑ХУ =а ∑Х + b ∑Х², где
n –количество наблюдений;
∑Х –сумма значений независимой переменной;
∑У –сумма значений зависимой переменной;
∑ХУ –сумма произведений пар всех значений Х и У;
∑Х²- сумма квадратов значений Х;
а –постоянные затраты;
b –переменные затраты на единицу продукции.
Алгоритмрешения заключается в следующем:
1 этап:рассчитываются суммы по Х, У, ХУ, Х²;
2 этап:рассчитанные величины подставляются в систему;
3 этап:система уравнений решается относительно одного из параметров, обычно параметраb, т.е. переменных затрат на единицу продукции;
4 этап: зная один из параметров, находится другой, то есть а или постоянныезатраты [19, стр.39].
Таблица 3.2
Объем производства и затрат за 2009 год ОАО «Нептун»месяцы х у
Х2 ху январь 8830 306113 77968900 2702977790 февраль 7139,14 388014 50967319,94 2770086268 март 6804 393001 46294416 2673978804 апрель 6300,15 375300 39691890,02 2364446295 май 7118,04 400895 50666493,44 2853586646 июнь 4018,12 354000 16145288,33 1422414480 июль 3500 308005 12250000 1078017500 август 5714,2 403844 32652081,64 2307645385 сентябрь 17894,33 639361,5 320207046,1 11440945670 октябрь 18370 374900 337456900 6886913000 ноябрь 9347 306800 87366409 2867659600 декабрь 10534,11 305530 110967473,5 3218486628
∑ 70780,43 4555763,5 1182634218 42587158066
4555763.5 = 3а + 70780.43b
42587158066 = 70780.43а + 1182634218b;
а = (4555763.5 – 70780.43b)/>12;
b =13.63 руб. – переменные затраты на 1 кг.;
а = руб. – постоянные расходы.
У = 13987 + 13.63b.
Таким образом, метод наименьших квадратов позволяет достаточно точноопределить постоянную и переменную составляющие в структуре общих затрат,однако он связан с весьма громоздкими расчетами, и необходимостью автоматизациипроцесса расчетов, что объясняет весьма редкое применение данного метода впрактике управления затратами хозяйствующего субъекта.
Кроме того, при применении метода наименьших квадратов могут возникнутьследующие проблемы:
— нехватка статистической информации. Для того чтобы расчеты былиточными, необходимы данные как минимум за год по месяцам.
— искажение данныхвследствие влияния инфляции. Для того чтобы анализ был корректным, необходимоустранить влияние данного фактора путем перевода всех величин в цены базовогопериода.
3.2 Анализ критических показателей деятельностипредприятия
Основной целью CVP-анализаявляется определение точки безубыточности. Безубыточность — такое состояние,когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, котораянеобходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Ее можновыразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобыпокрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукциибудет приносить прибыль предприятию.
Критическая точка – этотакая точка объема реализации, при которой предприятие имеет затраты, равныевыручке.
Критическая точка являетсякритерием эффективности организации. Предприятие, не достигающее точкибезубыточности, действует неэффективно.
Таблица 3.3.
Показатели реализации рыбы в ОАО «Нептун»Показатель 2008 год 2009 год Объем производства, кг. 141022,34 70780,43 Цена за 1 кг., руб. 29 30 Выручка от реализации, руб. 4089648 2123413 Переменные расходы на 1 кг., руб. 19,63 18,11 Переменные расходы на весь объем реализации, руб. 2768869 1282019 Маржинальный доход, руб. 1320779 841394 Постоянные расходы, руб. 897480 743429 Прибыль (Убыток) от продаж, руб. 423299 97965
Данный метод основан наисчислении прибыли по формуле:
Прибыль = Выручка –Переменные затраты – Постоянные затраты или
/>
где П – прибыль заанализируемый период;
ОП – объем производства,точка безубыточности;
P – цена единицы продукции;
ПЗ на ед. – переменныезатраты на единицу продукции;
ПР – постоянные расходы.
Данное уравнение легкопреобразовать в формулу для нахождения объема выпуска продукции, при которомдостигается точка безубыточности при условии, что прибыль = 0:
/>
/>
/>
Для определения точкибезубыточности в денежном выражении количество единиц продукции в точкебезубыточности нужно умножить на цену единицы продукции:

Таблица 3.4.
Расчет критической точки при П=0 за 2008-2009г.г.Показатели 2008 год 2009 год Постоянные расходы, руб. 897480 743429 Цена за 1 кг, руб. 29 30 Переменные затраты на 1 кг, руб. 19,63 18,11 Объем продукции при П=0, кг 95782,28 62525,57 Выручка при П=0, руб. 2777686,12 1875767,1
В данном случае, в ОАО«Нептун» в 2008 году критическая точка была равна 95782,28 кг, а в 2009 году –62525,57 кг. Это означает, что при объеме продукции в 62525,57 кг в 2009 году,предприятие имело нулевую прибыль. Соответственно, при получении выручки в 2009году в сумме 1875767,1 руб., у предприятия была так же нулевая прибыль. В 2009году фактическая выручка была равна 2123413 руб. Эта сумма больше критическойточки, поэтому предприятие в 2009 году получило прибыль в размере 97965 руб.
2) Метод маржинальногодохода.
Метод маржинального доходаявляется разновидностью метода уравнений.
Маржинальный доход – этодоход, который получает предприятие от производства и реализации одногоизделия. Он может быть найден двумя способами:
МД = Выручка – Переменныезатраты;
МД = Прибыль + Постоянныезатраты;
Маржинальный доход имеетбольшие аналитические возможности:
1) Уровень маржинальногодохода помогает менеджерам решать, какую продукцию протолкнуть, а какую нет,потому что выручка от ее реализации способствует реализации другой продукции;
2) Маржинальный доход лежитв основе управленческих решений, связанных с сокращением производствапродукции. В пределах краткосрочного периода, если продукт приносит доходабольше, чем его переменные расходы, он вносит вклад в общую прибыль.Традиционный же подход может ввести в заблуждение менеджера в частисебестоимости единицы продукции, которая несет в себе элемент постоянныхрасходов;
3) Маржинальный доходможет быть использован при выборе альтернатив, которые могут возникнуть приобсуждении снижения цены, проведении специальных рекламных компаний,использовании премий, стимулирующих объем реализации. Высокий рейтингмаржинального дохода служит стимулом к улучшению потенциального чистого доходаот реализации. Снижение рейтинга говорит о необходимости увеличения объемапродаж, чтобы покрыть дополнительные расходы по стимулированию реализации;
4) Проведение политикиторговли в зависимости от заданных ориентиров на основе определенияминимального объема реализации;
5) Маржинальный доходследует рассматривать как один из эффективных инструментов внутрифирменногопланирования и принятия решений.
Когда предприятие получаетмаржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигаетсяточка безубыточности, которая определяется по следующей формуле:
/>(количество проданных изделий, необходимых для достижения критическойточки);
/>(критический объем реализации);
Также можно определитьмесяц в анализируемом отчетном году, когда будет достигнут порогрентабельности:
4) 12 месяцев/>
Таблица 3.5.
Расчет порога рентабельности за 2008-2009 г.г.Показатели 2008 год 2009 год Маржинальный доход, руб. 1320779 841394 Объем продукции, кг. 141022,34 70780,43 МД на ед., руб. 9,37 11,89 Постоянные расходы, руб. 897480 743429
/> 95782,28 62525,57 Цена за 1 кг., руб. 29 30
/> 2777686,12 1875767,1 Выручка, руб. 4089648 2123413 Месяц, когда будет достигнут порог рентабельности. 8,15 10,6
Таким образом, в 2008году порог рентабельности был достигнут примерно в начале августа, а в 2009году – в середине октября, то есть по истечении 10 месяцев предприятие окупитвсе свои издержки, и доходы начнут превышать расходы.
Применение метода маржинальногодохода позволяет также определять эффект производственного левериджа (силавоздействия операционного рычага — СВОР) – механизм управления прибыльюпредприятия, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменныхзатрат. С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли предприятия взависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточнойдеятельности.
Если доля постоянныхрасходов велика, говорят, что преприятия имеет высокий уровеньпроизводственного левериджа. Для такого предприятия иногда даже незначительноеизменение объемов производства может привести к существенному изменениюприбыли, поскольку постоянные расходы предприятия вынуждены нести в любомслучае, производится продукция или нет.
СВОР рассчитываетсяследующим образом:
МД/>
В качестве примерарассмотрим только данные за 2009 год. Допустим, выручка увеличилась на 1%,тогда она будет равна 2144647,13 руб. На тот же 1% увеличиваются и переменныезатраты, то есть они будут составлять 1294839,19 руб. (1282019+12820,19).Постоянные затраты не изменяются: 743429 руб. Тогда,
/>
/>есть прибыль увеличилась на 8413руб. 94коп или на 8,59%.
Действие операционногорычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегдапорождает более сильное изменение прибыли.
Формула силы воздействияоперационного рычага помогает ответить на вопрос, насколько чувствителенмаржинальный доход к изменению объема сбыта продукции.
Сила воздействияоперационного рычага всегда рассчитывается для определенного объема продаж и взначительной мере зависит от среднеотраслевого уровня фондоемкости: чем больстоимость основных средств, тем больше постоянные затраты. Поэтому, дляобеспечения безубыточности продаж, предприятия с малой долей постоянныхрасходов могут производить относительно меньше продукции по сравнению спредприятиями с большей долей постоянных расходов. Для предприятий, отягощенныхпроизводственными фондами, высокая сила операционного рычага представляетзначительную опасность: в условиях экономической нестабильности, паденияплатежеспособного спроса клиентов и сильнейшей инфляции каждый процент снижениявыручки оборачивается падением прибыли и вхождением предприятия в зону убытков.
Выделяют три основныхсоставляющих операционного рычага, на которые можно повлиять: цена реализации,переменные затраты и постоянные расходы.
1) Цена реализации;
Снижение цены единицыреализованной продукции предопределяет необходимость увеличения объемареализации в натуральном выражении, то есть повышения точки окупаемости дляпокрытия издержек. Рост цен воздействует на точку окупаемости в обратномнаправлении: он снижает уровень безубыточности.
Определяем минимальнуюцену реализации, ниже которой нельзя опускаться:
— в 2008 году: (/>
/>
/>
/>
 /> или так:
 />
 />
/>
— в 2009 году: />
 70780,43/>
 />2025262.59;
 /> или так:
/>
/>
На нашем предприятии ценаединицы продукции равна:
— в 2008 году 29 руб., ееможно было снизить до 25,99руб, то есть на 3 рубля и 1 копейку или на 10,38%;
 - в 2009 году 30руб., ееможно было снизить до 28,61, то есть на 1 рубль 39 копеек или на 4,63%.
2) Переменные затраты на единицупродукции;
Взаимосвязь изменениясуммы переменных затрат приводит к повышению точки окупаемости, и наоборот.
Определяем величинумаксимальных переменных затрат, которые может осуществить предприятие:
— в 2008 году: />
(/>
/>
/>
/>руб.
— в 2009 году: />
/>
/>
/>
В ОАО «Нептун» переменныезатраты на единицу продукции составляют:
— в 2008 году: 19,63 руб.,их можно было увеличить до 22,64 руб., то есть на те же 3 рубля и 1 копейку илина 15,33%;
 - в 2009 году: 18,11руб.,их можно было увеличить до 19,5 руб., то есть на те же 1 рубль 39 копеек или на7,68%.
3) Постоянные затраты;
Уровень постоянных затратсвидетельствует о степени предпринимательского риска. Чем выше постоянныезатраты, тем выше порог рентабельности, и тем значительнее предпринимательскийриск. Уменьшение постоянных затрат является способом снижения безубыточности иулучшения финансового положения предприятий.
 Определяем максимальнуювеличину постоянных затрат, размер которых способно выдержать данное предприятие:
— в 2008 году: />
/>

— в 2009 году: />
Таким образом, исследуемоепредприятие способно было выдержать увеличение постоянных затрат:
— в 2008 году до1321379,33 руб., что превышает исходную величину постоянных расходов на423899,33 руб. или на 47,23%;
 - в 2009 году до840871,51 руб., что превышает исходную величину на 97442,51руб. или на 13%.
Для предприятия оченьважно определять запас финансовой прочности (зону безопасности). Разница междудостигнутой фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности встоимостном выражении (точкой безубыточности) составляет запас финансовойпрочности предприятия. [19, стр.120.]
Расчет этого показателяпозволяет определить, насколько фактическая выручка от реализации превышаетвыручку, обеспечивающую безубыточность. Если выручка от реализации опускаетсяниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшается,образуется дефицит ликвидных средств.
Запас финансовой прочностиопределяется по формуле:
/>
/>
затратыприбыль учет безубыточность
Величина, на которую ОАО«Нептун» могло сократить объем реализации продукции, прежде чем понести убыткисоставляет:
— в 2008 году – ЗФП руб. =1311961,88 руб.;
ЗФП% =/>
— в 2009 году – ЗФП руб. =247645,9 руб.;
ЗФП% = 11,66%.

Это означает, чтопредприятие могло выдержать в 2008 году 32,1 % снижения выручки от реализациибез серьезной угрозы для своего финансового положения. В 2009 году наша выручкана 11,66% превышает критический объем продаж.
В данном случае в 2009году зона безопасности уменьшилась по сравнению с 2008 годом. То естьпредприятие показывает не очень хорошие результаты, поскольку уменьшает запасфинансовой прочности.
Чем больше запас финансовойпрочности, тем стабильнее положение предприятия, тем меньше риск полученияубытка в результате колебаний объемов производства и реализации.
Вывод:из данной ситуации мы видим, что точка безубыточности, как методом уравнения,так и методом маржинального дохода для ОАО «Нептун» имеет одинаковые значения.Пороговая выручка в 2008 году равна 2777686,12 руб. (в 2009 году 1875767,1руб.), а пороговый объем продаж составил в 2008 году 95782,28 кг (в 2009 году62525,57 кг.)
3.3Рекомендации по повышению эффективности управления затратами
В современной экономическойситуации существует много возможностей для организации эффективной системыуправленческого учета на предприятии. Перед управленческим персоналом толькостоит задача выбора наиболее оптимальных методов этой организации применительнок особенностям своего предприятия.
Рассмотренный метод –CVP-анализ как элемент системы «директ-костинг» – современный методэффективного управления затратами. Безусловно, данный метод не идеален и имеетсвои недостатки. Но он более приспособлен для принятия решений о затратах напроизводство и реализацию продукции, в отличие от применяемого на большинствероссийских предприятий метода учета полных затрат.
Ясно,что CVP-анализ при условии изменчивой структуры выпуска требует привлечениядополнительных критериев для оценки эффективности той или иной структурывыпуска. Точный анализ точки безубыточности возможен лишь при определеннойструктуре производства [23, стр.24].
Анализиспользует прием «что будет, если», который предполагает ответ на вопрос, какизменится результат, если первоначально спроектированные допущения не будутдостигнуты или ситуация с допусками изменится.
Инструментоманализа чувствительности является маржа безопасности, то есть та величинавыручки, которая находится за точкой безубыточности. Ее сумма показывает, докакого предела может упасть выручка, чтобы не было убытка.
Управленческийучет непрерывно анализирует поведение затрат и периодически определяет точкубезубыточности.
Необходимоучитывать сезонные колебания цен, действия конкурентов, появлениетоваров-субститутов (особенно на высокотехнологичных рынках). Целесообразноприменять в этом случае ценообразование по методу «издержки плюс», то есть ценаполучается добавлением к величине издержек фиксированной маржи.
Притаком ценообразовании сразу же известна величина маржинального дохода и,следовательно, легко определяется точка безубыточности.
Рассматриваемое предприятие– Открытое Акционерное Общество «Нептун» принадлежит к числу тех предприятий,которых переход к рыночной экономике не побудил перейти на более современныеметоды хозяйствования.
В большей степени на этоповлияла его сельскохозяйственная направленность, так как в этой отраслиэкономики до недавнего времени наблюдался спад производства и реализациипродукции.
Предприятие работаетстабильно, единственная причина использования привычных, но отчасти«устаревших» методов учета – нежелание персонала переходить с хорошовыученного алгоритма расчетов на какой-то другой, незнакомый. Тем более чтостарая система, применяемая на протяжении многих лет, подходит для учета однихи тех же операций, не требующих принятия кардинальных управленческих решений.Чем проще – тем лучше. Это девиз рассматриваемого предприятия.
Несомненным достоинствомCVP-анализа как элемента системы «директ-костинг» являетсявозможность применения результатов, полученных в результате анализа, дляпринятия управленческих решений
— о целесообразностипринятия дополнительных заказов;
— об определении структурыпроизводства;
— по ценообразованию.
В современной экономикеглавным стимулом для развития предприятий является получение высокой прибыли.Величина прибыли зависит в первую очередь от установленной цены на реализуемуюпродукцию.
В особенности это касаетсясельскохозяйственных предприятий, главной проблемой которых является высокаясебестоимость производимой продукции и невозможность ее снижения.
В этих условиях главнымнаправлением в управлении предприятием является разработка правильной политикипо ценообразованию и принятие на ее основе экономически обоснованныхуправленческих решений.
Средством для обоснованияпринимаемых решений может и должен служить современный механизм, к сожалениюредко применяемый в практике российских сельскохозяйственных предприятий, — система «директ-костинг» и связанная с ним взаимосвязь объемапроизводства, себестоимости и прибыли.
Итак, основное решение вдеятельности любого предприятия на современном этапе развития экономики – эторешение об установлении цены на продукцию, которая в конечном итогеобеспечивала бы его безубыточную деятельность.
Проведенный CVP-анализпоказал, что реализация рыбы прибыльна. Рассчитанная цена безубыточнойреализации равна 25,99 руб. для 2008 года и 28,61 руб. – для 2009 года.
Следовательно, приустановлении цены, превышающей цену безубыточной реализации, предприятие будетполучать прибыль.
CVP-анализ, проведенный, дляданного предприятия показал, что безубыточные объемы продукции составляют 95782,28кг. и 62525,57 кг. соответственно. Также расчеты выявили, что у предприятияимеется значительный запас прочности, позволяющий снижать объемы реализации.
Методмаржинальной прибыли позволяет быстро определить, какой объем продукциипредприятию необходимо произвести и реализовать для получения желаемой прибылив планируемом периоде. Очевидно, что выручка от реализации продукции должнабыть достаточно высокой и обеспечивать покрытие всех затрат и получениезапланированной прибыли. Так как прибыль равна разности между выручкой отреализации продукции и затратами, выручка будет равна сумме прибыли исовокупных затрат, которые складываются из постоянных и общих переменныхзатрат. Еслимы зададим, что прибыль должна быть равна определенной величине — целевомузначению, то сможем найти количество изделий, необходимое для ее получения.
/>
/>
/>
/>
/>
/>
Предположим,что анализируемое предприятие ОАО «Нептун» планирует на 2010 год прибыль вразмере 150000 руб. Необходимо определить, какой объем продукции он долженреализовать для получения этой прибыли. Подставим данные в формулу:
/>
/>
Проверимправильность проделанного расчета:
1)Объем реализации продукции (Выручка от реализации продукции): />
2)Переменные затраты: />
3)Маржинальный доход: />.;
4)Постоянные затраты: 743429 руб.;
5)Прибыль: />
Вывод:ОАО «Нептун» для получения прибыли в размере 150000 рублей необходимо выловитьи реализовать в 2010 году 75141,21 кг. рыбы.
Такжеможно определить новую цену для достижения планируемой прибыли при старомобъеме продукции. Так как выручка от реализации продукции равна произведениюколичества продукции на цену реализации, то получим:
/>
/>
/>
Подставивданные в формулу, при условии, что предприятие планирует получить прибыль вразмере тех же 150000 рублей, получим:
/>
/>

Проверим правильностьпроделанного расчета:
1)Объем реализации продукции (Выручка от реализации продукции): />
2)Переменные затраты: />
3)Маржинальный доход: />.;
4)Постоянные затраты: 743429 руб.;
5)Прибыль: />
Вывод:для получения прибыли в размере 150000 рублей, необходимо установить новуюцену, которая равна 30 рублям 74 копейкам.

Заключение
 
Проблемаопределения точки безубыточности приобретает в современных условиях особоезначение. Это важно для предприятий при формировании обоснованных цен напродукцию. Владея рассмотренными выше методами, бухгалтер-аналитик имеетвозможность моделировать различные комбинации объема реализации(товарооборота), издержек и прибыли (наценки), выбирая из них наиболееприемлемый, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, учестьтемпы инфляции, но и создать условия для расширенного воспроизводства.
Среди существующих систем учета наиболее полно взаимосвязь«затраты – объем – прибыль» рассматривается в системе директ-костинг илисистеме учета по прямым затратам. Сущность системы базируется на выражении«директ-кост план» и может быть сведена к следующему: прямые затраты обобщаютпо видам готовых изделий, косвенные же затраты собирают на отдельном счете исписывают на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором онивозникли. Просуммировав брутто-прибыль всех изделий, можно получить общуювеличину прибыли, предназначенной для покрытия общей суммы постоянных затрат.
В зарубежной практике больше внимания уделяется перспективномуанализу, чем ретроспективному. Руководители иностранных фирм склонны к тому,чтобы сравнивать разные варианты получения прибыли в будущем, чем тратить времяна анализ результатов фактического выполнения стандартных решений.Предприниматель заинтересован в том, чтобы выжить в конкурентной борьбе иполучить максимум прибыли, которая должна быть обоснована соответствующимианалитическими расчетами.
Данные задачи обоснования управленческих решений и максимизациимаржинальной прибыли решает маржинальный анализ, методика которого базируетсяна изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей:издержками, объемом производства продукции и прибылью – и прогнозированиивеличины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный методуправленческих расчетов называют ещеанализом безубыточности илисодействия доходу.Маржинальный анализ позволяет изучить зависимостьприбыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этогоуправлять процессом формирования ее величины.
Цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобыустановить и оценить финансовые результаты деятельности предприятия, но также ив том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на их улучшение. Анализрентабельности производства продукции предприятия показывает, по какимконкретным направлениям надо вести эту работу. В соответствии с этим результатыанализа дают ответ на вопрос, каковы важнейшие способы улучшения финансовыхрезультатов предприятия в конкретный период его деятельности.
В современной экономическойситуации существует много возможностей для организации эффективной системыуправленческого учета на предприятии. Перед управленческим персоналом толькостоит задача выбора наиболее оптимальных методов этой организации применительнок особенностям своего предприятия.
Рассмотренный метод –CVP-анализ как элемент системы «директ-костинг» – современный методэффективного управления затратами. Безусловно, данный метод не идеален и имеетсвои недостатки. Но он более приспособлен для принятия решений о затратах напроизводство и реализацию продукции, в отличие от применяемого на большинствероссийских предприятий метода учета полных затрат.
Для более рационального ирезультативного учета затрат мной предложено внедрение на предприятии некоторыхэлементов системы «директ-костинг» – разделение затрат на постоянныеи переменные, включение в себестоимость продукции только переменных затрат,осуществление анализа взаимосвязи «объем производства – себестоимость –прибыль» для расчета безубыточных объемов реализации продукции.
Поведенные расчеты показали,что у предприятия имеется значительный запас прочности, позволяющий снижатьобъемы реализации. Предприятие могло выдержать в 2008 году 32,1 % снижениявыручки от реализации без серьезной угрозы для своего финансового положения, ав 2009 году наша выручка на 11,66% превышает критический объем продаж.
Точкабезубыточности, как методом уравнения, так и методом маржинального дохода дляОАО «Нептун» имеет одинаковые значения. Пороговая выручка в 2008 году равна2777686,12 руб. (в 2009 году 1875767,1 руб.), а пороговый объем продаж составилв 2008 году 95782,28 кг (в 2009 году 62525,57 кг.)
В ходе анализа так же былиопределены:
— минимальная ценареализации, ниже которой нельзя опускаться (Рассчитанная цена безубыточнойреализации равна 25,99 руб. для 2008 года и 28,61 руб. – для 2009 года.);
 - максимальная величинапеременных затрат на один кг. рыбной продукции ( в 2008 году: 19,63 руб., ихможно было увеличить до 22,64 руб., то есть на те же 3 рубля и 1 копейку или на15,33%; в 2009 году: 18,11руб., их можно было увеличить до 19,5 руб., то естьна те же 1 рубль 39 копеек или на 7,68%);
— максимальная величинапостоянных расходов ( в 2008 году до 1321379,33 руб., что превышает исходнуювеличину постоянных расходов на 423899,33 руб. или на 47,23%; в 2009 году до840871,51 руб., что превышает исходную величину на 97442,51руб. или на13%).
Проведенный CVP-анализпоказал, что реализация рыбы прибыльна.
Метод маржинальной прибылипозволяет быстро определить, какой объем продукции предприятию необходимопроизвести и реализовать для получения желаемой прибыли в планируемом периоде. Также можно определить новую цену для достиженияпланируемой прибыли при старом объеме продукции.
ВОАО «Нептун» для получения прибыли в размере 150000 рублей необходимо выловитьи реализовать в 2010 году 75141,21 кг., либо необходимо установить новую цену,которая равна 30 рублям 74 копейкам.

Списокиспользованных источников
 
1. Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 129-ФЗ (с изменениями от23.11.2009г.).
2. Приказ министерства финансов РФот 29.07.1998 г. 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ».
3. Приказ министерства финансов РФот 06.05.1999 г. 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету»Доходы организаций" (ПБУ 9/99).
4. Приказ министерства финансов РФот 06.05.1999 г. 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету»Расходы организаций" (ПБУ 10/99).
5. Приказ министерства финансов РФот 06.07.1999 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету»Бухгалтерская отчет-ность организации" (ПБУ 4/99).
6. План счетов бухгалтерского учётафинансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по егоприменению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2001 94н.
7. Бакаев А.С. Безруких Н.Д.Бухгалтерский учет. — М.: Бухгалтерский учет, 2007., 624 с.
8. Баканов М.И. Экономический анализ вторговле. М, Финансы и статистика, 2007. — 220 с.
9. Бартенев С.А. История экономическихучений. — М.: Юристъ, 2006, 256 с.
10. Бернстайн Л. Анализ финансовойотчетности. — М.: Финансы и статистика, 2005., 188 с.
11. Бочаров В.В. Финансовый анализ. — СПб.: Питер, 2006.
12. Бреславцева Н.А., Сверчкова О.Ф.Банкротство организаций: основные положения, бухгалтерский учет. — Ростов н\Д.:Феникс, 2007.
13. Вахрушина М.А. Бухгалтерскийуправленческий учет. — М.: Омега-Л, 2007.- 249 с.
14. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономикапредприятия: Учеб. пособие – М.: Финансы и статистика, 2005. – 208 с.
15. Гуськов, С.В. Факторы роста иоптимизации прибыли/ С.В. Гуськов // Оценка эффективностипроизводственно-хозяйственной деятельности организации / С.В. Гуськов, Г.Ф.Графова. – М., 2007. — С.29-34.
16. Донцова Л.В. Комплексный анализбухгалтерской отчетности. — М.: Дело и сервис, 2005.
17. Едронова В.Н. Учет и анализфинансовых активов. — м.: Финансы и статистика, 2005.
18. Ермишин П.Г. Основы экономическойтеории. – М.: Финансы и статистика, 2007, с. 256
18. Ермолаева Н.В. Составление отчета оприбылях и убытках // Бухгалтерский учет, 2005, 8, с.8-13
19. Иванова Ж.А. Управленческий учет. –У-У.: Издательство БГСХА, 2007, с.193.
20. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерскийуправленческий учет: Учебник для вузов. М.: Юристъ, 2007, 235 с.
21. Кабанов В.Н. Технология управленияфинансами на основе модели точки безубыточности // Финансовый менеджмент. –2008. – № 2. – С. 14–21.
22. Каморджанова Н.А., Карташова И.В.Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Питер. 2005. – 576 с.
23. Карпова Т.П. Управленческий учет. — М.:Аудит, Юнити, 2006. — 310 с.
24. КеримовВ.Э. Управленческий учет. – М.: Маркетинг, 2006. – 519 с.
25. КеримовВ.Э. Анализ соотношения «затраты-объем-прибыль»//Менеджмент в Россиии за рубежом, 4, 2006, 28 с.
26. Ковалев В.В. Анализ хозяйственнойдеятельности предприятия. — M.: ТК Велби, 2006.- 380 с.
27. Ковалев, В. В. Анализ безубыточностипроизводства / В. В Ковалев, //Анализ хозяйственной деятельности предприятия /В. В. Ковалев, О. Н. Волкова. – М., 2006. — С. 170-178
28. Любушин М.П., Дьякова В.Г. Анализфинансово-экономической деятельности предприятия. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
29. Макалкин И. Новое о доходах организации//Бухгалтерскоеприложение ЭиЖ, апрель 2006, 14, с. 9-16
30. МишинЮ.А. Управленческий учет: Управление затратами и результатами производственнойдеятельности. – М.: Дело и сервис, 2005. – 412 с.
31. Нечитайло А.И. Учет финансовыхрезультатов и распределения прибыли. — СПб.: Питер, 2005. — 336 с.
32. Палий В.Ф., Суздальцева Л.П.Экономический анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятий. — М.: Финансы и статистика, 2005.
33. Патришев В.И. Доход предприятия //Деловая жизнь, 2005. 32, с.11-20
34. Подпорин Ю.В. Четыре способасохранения прибыли // Экономика и жизнь, 2005, 40, с.18-30
35. ПошерстникЕ.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. – М.: Герда,2005. – 485 с.
36. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Финансовый иуправленческий анализ. — М.: Издательство Приор, 2006.
36. СавицкаяГ.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Финансы и статистика,2009, 380 с.
37. Садовская,Т.А. Управление финансовыми результатами хозяйствующего субъекта / Т.А.Садовская // Экономические науки. — 2008. — №2. – С. 333 с.
38. Сажина М.А., Чибриков Г.Г.Экономическая теория. — М.: Норма, 2005, 245 с.
39. Сергеев И.В. Экономика предприятия.Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 304 с.
40. Седов В.В. Экономическая теория.– Челябинск, 2006, с. 85.
41. Чернов В.А. Управленческий учет ианализ коммерческой дея-тельности. — М.: Финансы и статистика, 2005. — 286с.
42. Щербинин, В.П. Модели безубыточностипроизводства. – Аудит и финансовый анализ. – М., 2007. — №5. – С. 229-235.
43. Яндиев М.И. Прогнозирование доходовнуждается в усовершенствовании//Финансы, 2006, 4, с.12-14
44. Яковлев В.С.Экономико-математические методы в анализе хозяйственной деятельностипредприятий и объединений. — М.: Финансы и статистика, 2005.
45. Анализ показателей прибыльности ибезубыточности работы предприятия. — Режим доступа: all4shkolaty.ru/?p=4014946. Анализ безубыточности предприятия. — Режимдоступа: www.tvoydohod.ru/bankrot_18.php47.Безубыточность работы предприятия. Метод безубыточностипредприятия. — Режим доступа://www.finleader.ru/723.html48. Васина А.А. Дойти до точки безубыточности /А.А. Васина// Журнал «the CHIEF». — 2002. — № 2. — Режим доступа: www.cfin.ru/finanalysis/math/break_even_point.shtml49. Концепция безубыточности в современной экономическойтеории. — Режим доступа: www.globalteka.ru/referat/doc_details/7342.html
50. Шебек, С. Формирование «Планамероприятий по сокращению затрат» / Сергей Шебек //Клуб борцов с затратами. — 11 марта 2010, 12:03. — Режим доступа: www.finansy.ru/st/post_1268298188.html
51. Щербинин, В.П. Моделированиебезубыточности производства в условиях неопределенности…//Авторефератдиссертации.- Режим доступа: www.iriit.irk.ru/files/20081222093930.pdf
52. Явдокименко Ю.Н. Определение точкибезубыточности бизнеса с учетом динамики освоения производства //ХГУ «НУА». — Режим доступа: //intkonf.org/yavdokimenko-yun-opredelenie-tochki-bezubyitochnosti-biznesa-s-uchetom-dinamiki-osvoeniya-proizvodstva/