Понятие, целии задачи аудиторской деятельности
Содержание
Введение
1. Понятие аудита иаудиторской деятельности
2. Цели и задачиаудиторской деятельности
3. Принципыорганизации аудиторской деятельности
Заключение
Список использованной литературы
Введение
В условиях рынкапредприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают вдоговорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведениюкоммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должнаподкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использоватьфинансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимымаудитором.
Собственники, и преждевсего коллективные собственники — акционеры, а также кредиторы, лишенывозможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия,зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так какобычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтомунуждаются в услугах аудиторов. Аудиторские проверки необходимы государственныморганам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверностиинтересующей их финансовой отчетности.
Потребность в услугахаудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
1) возможностьнеобъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между неюи пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
2) зависимостьпоследствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качестваинформации;
3) необходимостьспециальных знаний для проверки информации;
4) частое отсутствие упользователей информации доступа для оценки ее качества.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективностьфункционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозироватьпоследствия различных экономических решений.
Слово аудит (lat.–слушатель). Так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающегоученика, который по поручению учителя производил доверительную проверку другихучащихся на предмет усвоения ими пройденного материала. Такие доверительныеотношения существуют и в предпринимательской деятельности.
Историянезависимого аудита в современном понимании восходит к 13 веку. Однако толчокразвитию аудиторской профессии дало принятие в 1862 г. закона о британских компаниях, которым в обязательном порядке предписывалась проверка счетови отчетов компании специалистами по бухгалтерскому учету и финансовому контролюне реже одного раза в год. Во Франции закон об обязательном аудите был принят в 1867 г., в США — после Великой депрессии, в 1937 г.
Наразвитие аудита оказывало влияние множество факторов политического, социального,религиозного, экономического, юридического и профессионального характера. ВРоссии должность аудитора появилась в армии и, как свидетельствуют источники,была введена Петром 1, который в воинском уставе 1716 г. и в табели о рангах к воинским чинам причислил и аудитора. Аудиторы в армии занималисьрасследованием дел, связанных с имущественными спорами. В отдельных случаяхдолжность аудитора совмещала обязанности прокурора, делопроизводителя исекретаря. С введением в России военно-судебной реформы 1867 г. должность армейского аудитора была упразднена. Попытки создать институт аудита в Россиипредпринимались в 1831 г. (институт присяжных бухгалтеров), 1889, 1909 гг.(институт бухгалтеров), 1912 и 1928 гг. (институт государственныхбухгалтеров-экспертов), но все они закончились провалом из-за отсутствиямеханизма действия этих органов финансового контроля, а также юридическихгарантий и экономических предпосылок аудиторской деятельности.
Внастоящее время почти во всех странах рыночной экономики, в том числе и вРоссии, широко используется независимый аудит.
Задачей даннойконтрольной работы является изучение основ аудиторской деятельности, ее целей изадач.
1. Понятие аудита иаудиторской деятельности
Существуетдостаточно много различных определений аудита. В проекте федерального закона«Об аудиторской деятельности» дается следующее определение аудита.
«Аудит — это независимое исследование бухгалтерской отчетности организации,осуществляемое привлеченным в установленном порядке аудитором с целью выражениямнения о ее достоверности». Такое понятие аудита наиболее точно соответствуетсущности аудита, пониманию его назначения и цели в соответствии смеждународными требованиями и нормами действующего законодательства РФ.
Большинствоамериканских специалистов считают, что аудит — это вид деятельности,заключающийся в сборе и оценке факторов, касающихся функционирования иположения экономического объекта, и осуществляемый компетентным независимымлицом. Главная цель аудита состоит в определении достоверности финансовойотчетности компании, а также в контроле за соблюдением компаниейзаконодательных норм.
Существуетеще несколько определений аудита:
— Аудит — это системный процесс получения и оценкиобъективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающийуровень их соответствия определенному критерию и представляющий результатызаинтересованным пользователям.
— это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационногориска для пользователей финансовых отчетов.
— это комплекс методов, направленных на установлениеэффективности и целостности системы управления, точности финансовых отчетов.
— это независимый финансовый контроль за деятельностьюорганизаций, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами с цельюподтверждения реальности данных, приведенных в бухгалтерской отчетности.
— это независимое рассмотрение специально назначеннымаудитором финансовых отчетов компаний и выражение мнения о них при соблюденииобщепринятых бухгалтерских принципов.
Такимобразом, определений аудита много и в каждом из них прослеживаются сущность,назначение и цели аудирования, заключающегося в основном в подтвержденииреальности и достоверности информации финансовой отчетности проверяемогоэкономического субъекта. Кроме того, своевременное оказание консультационнойпомощи по вопросам бухгалтерского учета, финансового и налогового планирования,а также по возникшим правовым и управленческим проблемам позволяет организации(клиенту) избегать недостатков в своей работе, финансовых санкций со стороныорганов Государственного налогового контроля и принятия нерациональныхуправленческих решений.
Аудиторскаядеятельность — процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами) правильностиведения бухгалтерского учета осуществляемого экономическими субъектами.Приведенное определение аудиторской деятельности не является исчерпывающим,т.к. оно отражает лишь одно, хотя и важнейшее направление — бухгалтерскийаудит. Между тем в аудиторской деятельности значительное место занимают идругие виды работ. Прежде всего консультационные услуги, также аудиторскиефирмы принимают на себя бухгалтерские функции. Сфера аудиторской деятельностинепрерывно расширяется. Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм)по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности,платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовыхобязательств и требований экономических субъектов, а также оказаниюсопутствующих аудиту услуг.
Ксопутствующим видам аудиторских услуг относятся: постановка, восстановление иведение бухгалтерского учета, а также составление бухгалтерской отчетности;налоговое планирование, расчет налогов и консультирование по вопросамналогообложения; проведение анализа финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и др.
Возникновение аудита как новой доверительной формы проверкифинансово-экономической деятельности экономических субъектов вызвано появлениемновых организационно-правовых форм этих субъектов. Действительные собственникибыли заинтересованы в получении достоверной информации офинансово-экономическом положении «родных» предприятий, обоснованных заключенийпо их ближайшей и долговременной перспективе. Аудиторская деятельность кактаковая, порождена рыночной экономикой и является составной частью механизмаэтой экономики. Аудиторская служба в России находится в начальном периодеразвития (тем более такой ее вид как банковский аудит). Самая первая ауд. фирмав нашей стране – «ИНАУДИТ» была создана в 1997г. в соответствии спостановлением СовМина СССР. Создание указанной фирмы равно как и многих др.ауд. фирм связано с образованием совместных предприятий в различных отрасляхнародного хозяйства. Иностранные инвесторы оказали заметное влияние навозникновение и развитие в нашей стране аудиторства, существующего вэкономически развитых странах с выше полутора столетий и заслужившего довериепредпринимательских кругов этих стран. Не смотря на быстрый рост количества аудиторскихфирм в России, развитие аудиторского дела в нашей стране существеннозадержалось из-за отсутствия должной правовой базы.
2. Цели и задачи аудиторской деятельности
Основной целью аудиторскойдеятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовойотчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых ихозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.Следовательно, назначение аудита– это проверка финансовых отчетов с целью:
· подтверждениядостоверных отчетов или консультации их недостоверности;
· проверкиполноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат,доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемыйпериод;
· контроляза соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правилаведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов,обязательств и собственного капитала;
· выявлениерезервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств,финансовых резервов и заемных источников.
В ходе аудиторской проверкиустанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках,достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:
· всели активы и пассивы отражены в отчете;
· всели документы используются в отчете и насколько фактическая методика оценкиимущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.
Отчет о прибылях и убытках аудиторпроверяет для установления правильности расчета баланса и налогооблагаемойприбыли.
Для достижения основной цели ипредставления заключения аудитор изучает следующие вопросы:
1. общаяприемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям,предъявляемым к ней);
2. обоснованность(существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);
3. законченность(включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы ипассивы, принадлежащие компании);
4. оценка(все ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны);
5. классификация(есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана);
6. разграничение(отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса илинепосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены);
7. аккуратность(соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах ижурналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге);
8. раскрытие(все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены вотчетах и приложениях книг).
Смысл целей аудита заключается втом, чтобы создать некую структуру, которая помогла бы аудитору собрать нужноеколичество актуальных свидетельств, а затем решить, какие именно фактическиеданные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, при которыхпроводится аудит. Цели остаются одними и теми же при разных проверках, нофактические данные будут различны в зависимости от обстоятельств.
Цели аудита:
1. степеньобщеприемлемости;
2. правильноевключение сумм;
3. завершенность;
4. правособственности (по включенным суммам);
5. оценка;
6. правильностькорреспонденции и отражения сумм на счетах;
7. разграничение(хозяйственные операции, близкие к дате баланса, следует учитывать засоответствующий период);
8. арифметическаяточность (отдельные статьи баланса соответствуют итогам в учетных регистрах иглавной книге);
9. раскрытие(правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов данных отчетности).
Задача аудитора состоит:
· воценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качествообработки информации (особенно первичной документации), правильность изаконность совершения бухгалтерских записей;
· воказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков,особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовыерезультаты, сказались на достоверности показателей отчетности;
· внеобходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный моментположений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на тебудущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность иконечный результат.
В деятельности аудиторов входиттакже еще одна очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защитеих интересов в налоговых органах и арбитражных судах.
В зависимости от исполнителей можно выделить внешний и внутренний аудит. Данные видыаудита тесно переплетаются с обязательным и инициативным аудитом, т. е.внешнего аудитора могут пригласить как для проверки бухгалтерской отчетности,так и для оценки деятельности руководства или оказания ему помощи. В то жевремя эти функции может выполнять и внутренний аудитор.
Целью внешнего аудита является предоставление гарантиидостоверности бухгалтерской отчетности. Потребители аудиторской информации — владельцы (если они не являются руководителями организации), партнеры посовместному предприятию, правительство (для проверки правильного использованиясубсидий), налоговые органы, работники организации, кредиторы (в том числебанки) и другие внешние заинтересованные пользователи. Исполнители —независимые аудиторы (работники аудиторских фирм), выполняющие проверкубухгалтерской отчетности на договорных началах.
Внутренний аудит представляет собой элемент системы внутреннего контроля,организованной руководством организации в целях анализа учетных и другихконтрольных данных. Его основными задачами являются: 1) проверка точностизаписей; 2)контроль сохранности средств; 3) предотвращение ошибок излоупотреблений; 4) строгое соблюдение процедур контроля; 5)оценка степенинадежности представленных руководством доказательств; 6)контроль за соблюдениемполитики организации; 7)определение эффективности отдельных операций.
Объем работы по внутреннему аудиту должен определятьсяруководством и программироваться независимо от работы внешних аудиторов. Междудвумя видами аудита существуют области частичного совпадения (рис. 1.1).
/>
В областях совпадения очевидны преимущества сотрудничества,так как сокращается дублирование и экономится время на внешний аудит. Общимицелями внутреннего и внешнего аудита являются: создание эффективной системывнутреннего контроля, препятствующей возникновению ошибок или способствующей ихобнаружению; организация соответствующей системы учета, которая предоставлялабы информацию, необходимую для подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.
Связь данных видоваудита состоит также в том, что внешний аудитор может часть выводов делать наоснове данных, полученных внутренним аудитором. Больше всего это касаетсязапасов, основных средств, амортизационных отчислений, задолженности и степенириска возникновения ошибки или неточности.
3. Принципы организацииаудиторской деятельности
Первыеаудиторские фирмы появились в России в 1987 — 1988 гг., и в настоящее время ониорганизованы практически во всех городах страны и даже в отдельных районныхцентрах субъектов Российской Федерации.
Деятельностьаудиторов в России, как и в других странах рыночной экономики, регулируется наосновании законов и правовых актов. Всовременных условиях аудиторская деятельность регулируется согласно УказуПрезидента РФ от 3 ноября 1993 г. №1105 «О регулировании аудиторскойдеятельности в Российской Федерации» и Временным правилам аудиторскойдеятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента РФ от 22декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации».Однако необходимость принятия закона «Об аудиторской деятельности» сегодняочевидна, так как существующие Временные правила, сыграв важную роль встановлении этого вида бизнеса на первом этапе, уже не отражают всегонакопленного практического опыта и содержат очевидные проблемы в регулированииаудиторской деятельности. Поэтому в настоящее время в российском парламентеидет активная работа над внесенным проектом федерального закона «Об аудиторскойдеятельности». В современных условиях аудиторская деятельность регулируетсясогласно Указу Президента РФ от 3 ноября 1993 г. №1105 «О регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации» и Временным правилам аудиторскойдеятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента РФ от 22декабря 1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации»(далее — Временные правила). Однако необходимость принятия закона «Обаудиторской деятельности» сегодня очевидна, так как существующие Временныеправила, сыграв важную роль в становлении этого вида бизнеса на первом этапе,уже не отражают всего накопленного практического опыта и содержат очевидныепроблемы в регулировании аудиторской деятельности. Поэтому в настоящее время вроссийском парламенте идет активная работа над внесенным проектом федеральногозакона «Об аудиторской деятельности».
Аудитпредставляет собой, прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторскихслужб в виде проверок и выполнения сопутствующих аудиту услуг по учетным,налоговым, организационно-управленческим и другим вопросам с цельюподтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективностипроизводственно-хозяйственной и финансовой деятельности организаций.
Сроки истоимость проведения аудиторских проверок и услуг определяются с учетом объемаи сложности работ, времени их выполнения, особенностей деятельностиорганизации, оговоренных в договоре. Известно, что обязательные аудиторскиепроверки носят резко сезонный характер, то есть в соответствии с закономпроводятся по результатам годовой отчетности организаций. Однако аудиторскимслужбам необходимо иметь объемы работ один раз в году, но и повседневно, причемдля получения доходов (прибыли) от данного вида предпринимательскойдеятельности. Поэтому, чтобы аудиторская фирма успешно работала, круг видов еедеятельности должен быть расширен, то есть аудиторские фирмы могут заниматьсятакже налаживанием, восстановлением и совершенствованием бухгалтерского учета усвоих клиентов. Кроме того, аудиторы и аудиторские фирмы могут заниматьсяведением бухгалтерского учета и составлением отчетов организаций. При этомпроверку и подтверждение достоверности финансовых отчетов этим организациямдолжны проводить независимые аудиторские фирмы или частнопрактикующие аудиторы.
Аудиторы,прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно после государственнойрегистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получениялицензии на осуществление аудиторской деятельности и включения вгосударственный реестр аудиторов или аудиторских фирм. Лицензии выдаютсясогласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 6 мая 1994 г. № 482 «Порядок выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности» на осуществление:банковского аудита; аудита страховых организаций; аудита бирж, внебюджетныхфондов и инвестиционных институтов; общего аудита (аудита иных экономическихсубъектов).
Аудиторскиеорганизации как субъекты контроля распространяют свою деятельность, на платнойдоговорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектораэкономики. Однако аудит может быть проведен аудиторской организацией по заказулюбого клиента (клиент — физическое или юридическое лицо), заключившего с аудитором(аудиторской фирмой) договор на проведение аудита или оказание услуг,сопутствующих аудиту;
Аудитор,ознакомившись с финансовым положением, состоянием финансово-хозяйственнойдеятельности клиента или со спорным вопросом, должен высказать независимое икомпетентное мнение или заключение о фактическом положении дел и подтвердитьправомерность (или неправомерность) совершаемых действий клиента.
Привыявлении в процессе проверки объектов контроля нарушений законодательных актоваудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий иоб их возможности неблагоприятных последствиях. Однако аудитор должен сделатьвсе, чтобы не допустить нарушений законодательных актов клиентом (проверяемымсубъектом). С самого начала (до заключения договора) аудитор обязан наладитьдолжный диалог с будущим клиентом на независимой, равноправной и деловойоснове, а в процессе проверки выступать в качестве помощника и советчика, но непозволяя при этом превратить себя в материально зависимого от клиента субъекта.
Целиорганизации всех видов аудиторской деятельности многообразны, но основными ихних являются: высококачественное оказание аудиторских услуг; улучшениекоммерческой деятельности у клиентов аудиторской организации и вместе с темобеспечение роста авторитета аудиторов; расширение круга клиентов и обеспечениероста доходов аудиторской фирмы. Для достижения вышеуказанных целей аудиторскиеслужбы должны решать важнейшие задачи по организации своей деятельности.
Первоочереднаязадача аудиторских служб — это высококачественное проведение аудиторскихпроверок. Выполнение данной задачи зависит от уровня подготовленности ипрофессионализма аудиторских кадров фирмы, их практического опыта,последовательности и правильности применения аудиторских процедур, методики иметодологии контроля, а также использования положительного опыта в аудиторскойдеятельности.
Одной изосновных организационных задач аудиторских служб является оснащение своейработы и рабочих мест вычислительной и организационной техникой, без которой внастоящее время невозможно нормальное функционирование аудиторской организации,так как техника необходима не только для автоматизации бухгалтерского учета всамой аудиторской фирме, но и для обработки материалов аудиторских проверок,оформление их результатов, а также для проведения работ по восстановлениюбухгалтерского учета и составлению отчетности клиента и т.д.
Наличиеу аудиторской организации полной и актуализированной базы улучшает качество ееработы, повышает ее авторитет среди клиентов, которых она оперативно можетобеспечивать необходимой документацией, снимая и рассылая им ксерокопиинормативных материалов. Поэтому одна из задач аудиторских служб — своевременноепроведение комплектования и обеспечение хранения нормативно-информационной базыданных за ряд лет путем внедрения программного обеспечения или накоплениясправочной литературы по экономическим, юридическим и другим вопросам, а такжеинструктивных и законодательных актов.
Как ужебыло сказано выше, с целью эффективного функционирования аудиторской фирмы кругее услуг может быть расширен путем оказания клиентам различных сопутствующихаудиторских услуг. Оказание различных услуг требует специальных знаний уаудиторов в определенных сферах деятельности. В этих условиях важной задачейаудиторской службы является привлечение на работу в свою фирмувысококвалифицированных аудиторов различной специализации аудита и квалификациипо образованию.
Еще однаважная задача аудиторских служб — обеспечение безубыточности своей работы. Чтобы аудиторская фирма успешно функционировала, поддерживалана рынке высокий имидж, необходимо, чтобы каждый аудитор этой организациивыполнял следующие задачи:
• при проверкедостоверности финансовых отчетов -подтверждение реальности приведенных в нихданных;
• при проверке илиэкспертизе различных явлений и ситуаций -объективная оценка реального состояниядел в аудиторском заключении;
• серьезноевнимание при проведении аудиторских проверок должно уделяться соблюдениюположений учредительных документов и учетной политики организации, правильностидокументирования и отражения в бухгалтерском учете движения имущества,обязательств, внешнеэкономических и других операций, а также правильностиформирования и учета издержек производства;
• калькулированиясебестоимости продукции, отражения процесса реализации, формирование ираспределения прибыли. Только четкое выполнение задач организации аудиторскойслужбы и аудиторского контроля может обеспечивать высокоэффективную аудиторскуюдеятельность.
Успешноевыполнение указанных задач организации аудиторской деятельности, а также целейи задач аудиторского контроля невозможно без строгого соблюденияпоследовательности принципов проведения аудита: определение объема аудита;планирование аудита; оценка системы бухгалтерского учета и внутреннегоконтроля; аудиторские доказательства; аудиторская документация; аудиторскоезаключение и аудиторский отчет.
Заключение
По мереразвития рыночной экономики, усиления конкуренции и углубления экономическихсвязей организации во все большей степени будут заинтересованы в проведении уних как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки. Повышению жеэффективности аудиторских услуг в РФ будет способствовать дальнейшеесовершенствование законодательной и нормативной базы аудиторской деятельности,а также подготовки высококвалифицированных профессиональных аудиторских кадров. В настоящее время число аудиторов и аудиторских организацийдостигло того количества, которое способно создавать конкуренцию междуаудиторами, а экономические субъекты имеют возможность выбора болееквалифицированного партнера. Все это будет способствовать повышениюэффективности деятельности хозяйствующих субъектов предпринимательства, а такжев целом общественного производства страны.
Список использованнойлитературы
1. Основы аудита Учебник под ред.Я.В. Соколова. М.: «Бухгалтерский учет», 2000
2. Албаров Р.А., Хоружий Л.И.,Концевая СМ. Основы аудита: Учебное пособие. — М.: Издательство «Дело иСервис», 2001.
3. Федеральныйзакон об аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14 декабря 2001 г. № 164-ФЗ).