АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ
Кафедрабухгалтерского учета и аудита
КУРСОВАЯРАБОТА
на тему:
«Последующаяоценка основных средств
на примереорганизации ООО «Издательство «Маргошка»
работу выполнила:
студентка 3 курса 4 группы
очного отделения ф-та финансы истрахование
Недашковская М.В.
Работу проверила:
доцент Кадашева М.А.
Москва 2008
Содержание
Введение
Глава I. Изменение стоимости основных средств1.1 Понятиеосновных средств
1.2Увеличение стоимости ОС вследствие достройки, дооборудования, реконструкции,модернизации
1.3 Уменьшение стоимости ОСвследствие частичной ликвидации при реконструкции
1.4 Переоценка
Глава II. Бухгалтерский учет последующей оценки основных средств вООО «Издательство «Маргошка»
2.1 Краткая характеристикаорганизации ООО «Издательство «Маргошка»
2.2 Бухгалтерский учет модернизацииобъекта ОС в ООО «Издательство «Маргошка»
Заключение
Список литературы
Введение
Основные средстваявляются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние иэффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственнойдеятельности предприятий.
Бухгалтерский учетосновных средств выполняет контрольную и учетную функции. Обеспечиваетвнутренних и внешних пользователей информацией о наличии, составе и стоимостиосновных средств. Развитие нормативной базы и подтягивание нашей структурыбухучета к международным стандартам ставит в более выгодное положение на рынкепредприятия, которые уделяют должное внимание постоянному мониторингу своих основныхфондов. Прежде всего, это своевременная оценка и переоценка основных фондов,адекватная стратегическим задачам предприятия. Поэтому тема данной работыактуальна.
Цель написания даннойработы — рассмотреть вопросы последующей оценки основных средств. В частности, изучить методику проведения оценки и переоценки основныхсредств.
Исходя из поставленнойцели, определены следующие задачи:
— изучить литературу наданную тему;
— проанализироватьзаконодательство и нормативную базу российской федерации по данному вопросу;
— рассмотреть понятиеосновных средств;
— изучить теоретическиеаспекты оценки и переоценки основных средств;
— исследоватьсуществующие принципы и подходы оценки основных средств;
— описать случаи и причины изменения стоимостиосновных средств;
— ознакомить сорганизацией бухгалтерского учета основных средств на ООО «Издательство«Маргошка»;
— выявить влияниеизменения стоимости основных средств на величину финансового результата.
Объектом исследованияявляются основные средства предприятий как экономическая категория.
Предметом исследованияслужат вопросы теории и практики последующей оценки основных средств.
За единицунаблюдения принята организация ООО «Издательство «Маргошка».
В ходе написания даннойработы применялись общенаучные методы и приемы:
— анализ и синтез;
— систематизация;
— сравнение;
— правовой;
— диалектический;
— экономико-статистический.
Методологическую итеоретическую основу исследования составили труды отечественных авторов вобласти оценки основных средств и причин изменения их стоимости, таких как: А.В. Устилкин, Е. Горшкова, М. Антонова, а также статьи и публикации в прессе,экономические исследования.
Нормативно-правовуюоснову составили Налоговый кодекс Российской Федерации, законодательные акты,правила и рекомендации по учету основных средств и их оценке и др.
Структура курсовой работыопределяется целями и задачами исследования, необходимостью логическиобоснованного расположения материала. Курсовая работа состоит из введения,теоретической и практической частей, заключения, списка литературы иприложений.
Глава I. Изменение стоимости основныхсредств
1.1 Понятие основныхсредств
Основные средства — это частьимущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а такжев управленческих целях.
При принятии к бухгалтерскому учетуактивов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнениеследующих условий:
а) использование в производствепродукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нуждорганизации;
б) использование в течениедлительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностьюсвыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Сроком полезного использованияявляется период, в течение которого использование основных средств приноситэкономические выгоды (доход) организации.
в) организацией не предполагаетсяпоследующая перепродажа данных активов;
г) способность приноситьорганизации экономические выгоды (доход) в будущем.
К основным средствам относятся:здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные ирегулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортныесредства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь ипринадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средствучитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель(осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальныевложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объектыприродопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основныесредства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политикеорганизации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться вбухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составематериально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этихобъектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Единицей бухгалтерскогоучета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектомосновных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностямиили отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный длявыполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплексконструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое ипредназначенный для выполнения определенной работы.
Операции по движению (поступление,внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичнымиучетными документами.
По степени использования основныесредства подразделяются на находящиеся:
— в эксплуатации;
— в запасе (резерве);
— в ремонте;
— в стадии достройки,дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
— на консервации.
Бухгалтерский учет основных средствведется в целях:
а) формирования фактических затрат,связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскомуучету;
б) правильного оформлениядокументов и своевременного отражения поступления основных средств, ихвнутреннего перемещения и выбытия;
в) достоверного определениярезультатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
г) определения фактических затрат,связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание врабочем состоянии, др.);
д) обеспечения контроля засохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
е) проведения анализа использованияосновных средств;
ж) получения информации об основныхсредствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
Основныесредства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительнойстоимости.
Первоначальная стоимость- стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету.
Остаточная стоимость — разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. Поостаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.
Восстановительнаястоимость — стоимость основных средств в современных условиях, при современныхценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства послепроведения переоценки.
Основные средства могут приниматьсяк бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления заплату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителейв счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления отюридических и физических лиц безвозмездно; получения государственным имуниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имуществаорганизациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом идр.); в других случаях.
Основные средства принимаются кбухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основныхсредств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затраторганизации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налогана добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Первоначальной стоимостью основныхсредств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации,признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками)организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью основныхсредств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признаетсяих текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету вкачестве вложений во внеоборотные активы.
Первоначальной стоимостью основныхсредств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств(оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных илиподлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных илиподлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой всравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичныхценностей.
Капитальные вложения организации вмноголетние насаждения, на коренное улучшение земель (осушительные,оросительные и другие мелиоративные работы) включаются в состав основныхсредств в конце отчетного года в сумме затрат, относящихся к принятым вэксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
Содержание объекта основных средствосуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств указанного объектапосредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.
Восстановление объекта основныхсредств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Затраты на восстановление объектаосновных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которомуони относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектаосновных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такогообъекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются)первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезногоиспользования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
Изменение первоначальной стоимостиосновных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается вслучаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичнойликвидации и переоценки объектов основных средств.
Стоимость объектовосновных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное неустановлено Положением по бухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» ПБУ 6/01.
Начисление амортизации объектовосновных средств производится одним из следующих способов:
— линейный способ;
— способ уменьшаемого остатка;
— способ списания стоимости посумме чисел лет срока полезного использования;
— способ списания стоимостипропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способовначисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производитсяв течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
В течение отчетного годаамортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячнонезависимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Срок полезногоиспользования объекта основных средств определяется организацией при принятииобъекта к бухгалтерскому учету.
В случаях улучшения (повышения)первоначально принятых нормативных показателей функционирования объектаосновных средств в результате проведенной достройки, дооборудования,реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезногоиспользования по этому объекту.
Начисление амортизационныхотчислений по объектам основных средств производится независимо от результатовдеятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учетеотчетного периода, к которому оно относится.
В бухгалтерской отчетности подлежитраскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
о первоначальной стоимости и сумменачисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конецотчетного года;
о движении основных средств втечение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
о способах оценки объектов основныхсредств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств(оплату) неденежными средствами;
об изменениях стоимости основныхсредств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка,дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
о принятых организацией срокахполезного использования объектов основных средств (по основным группам);
об объектах основных средств,стоимость которых не погашается;
об объектах основных средств,предоставленных и полученных по договору аренды;
об объектах основных средств,учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;
о способах начисленияамортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
об объектах недвижимости, принятыхв эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессегосударственной регистрации.
Стоимость объекта основных средств,который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды(доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средствимеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие моральногоили физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и инойчрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капиталдругой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения всчет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи илипорчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работпо реконструкции; в иных случаях.
1.2Увеличение стоимости ОС вследствие достройки, дооборудования, реконструкции,модернизации основных средств
К работам по достройке,дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменениемтехнологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения илииного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или)другими новыми качествами[1].
В целях главы 25 НК РФ к реконструкцииотносится переустройство существующих объектов основных средств, связанное ссовершенствованием производства и повышением его технико-экономическихпоказателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличенияпроизводственных мощностей, улучшения качества и номенклатуры продукции.
К техническомуперевооружению относится комплекс мероприятий по повышениютехнико-экономических показателей основных средств на основе внедренияпередовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства,модернизации и замены морально устаревшего ифизически изношенного оборудования новым, более производительным[2].
Модернизация иреконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основныхсредств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальнойстоимости основных средств.
Учет затрат, связанных смодернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации, осуществляемойво время ремонта, осуществляемого с периодичностью более 12 месяцев) объектаосновных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальныхвложений.
Приемка законченных работ подостройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средствоформляется соответствующим актом.
Если по результатам достройки,дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средствпринимается решение об увеличении его первоначальной стоимости, токорректируются данные в инвентарной карточке этого объекта. Если отражениекорректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, взамен открываетсяновая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарногономера) с отражением новых показателей, характеризующих достроенный,дооборудованный, реконструированный или модернизированный объект.
Затраты на достройку,дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средствучитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
По завершении работ по достройке,дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты,учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличиваютпервоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебетсчета 01 «Основные средства», либо учитываются на счете учета основных средствобособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка насумму произведенных затрат[3].
После проведения ремонта,реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдачеотремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основныхсредств по форме № ОС-3 (Приложение 1), который служит основанием дляизменения первоначальной стоимости основного средства. На его основаниипроизводятся записи на счетах бухгалтерского учета и корректируются данныетакже в инвентарной карточке этого объекта[4].
Какого-либонормативного акта, который бы однозначно относил произведенные работы креконструкции либо к ремонту, в настоящее время не существует, в связи с этимнеобходим анализ документов, которые в той или иной мере касаются данного вопроса.
Акт подписывается членамиприемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основныхсредств, а также представителем организации (структурного подразделения),проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Он утверждается руководителеморганизации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт,реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, то актсоставляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации,второй – передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию,модернизацию.
Данные ремонта,реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объектаосновных средств (форма № ОС-6)(Приложение 2).
Дата акта должнасоответствовать моменту фактического окончания работ и введения объектаосновных средств в эксплуатацию после улучшения.
Далее бухгалтеромзаполняются реквизиты организации-заказчика (а именно: наименованиеорганизации, наименование структурного подразделения, в котором находитсяремонтируемый или улучшаемый объект основных средств, код по ОКПО организации),указывается также наименование исполнителя работ и его код по ОКПО. При этомисполнителем работ может быть как сторонняя организация (при подрядном способевыполнения работ), так и структурное подразделение организации-заказчика (привыполнении работ хозяйственным способом).
Следующим важным моментомявляется заполнение реквизитов документа, на основании которого составляетсяакт. Это может быть договор на оказание услуг (выполнение работ), заказ.
Затем указываютсяпланируемый (по условиям договора, заказа) и фактический периоды ремонта.
На первой странице формы№ ОС-3 есть две таблицы. Первая называется «Сведения о состоянии объектовосновных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию».В ней указывают название основного средства, инвентарный, паспортный, заводскойномера, восстановительная (остаточная) стоимость объекта и фактический срокэксплуатации.
Вовторой таблице приводят сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией,модернизацией объектов основных средств. Заполняя форму, бухгалтер должен четкоразграничить ремонт и работы по реконструкции и модернизации.
Затем необходимо подвестиитог и отразить общую стоимость объекта основных средств после реконструкции,модернизации в отдельной строке.
На второй странице формы № ОС-3 приводитсязаключение комиссии, которая проводила прием-передачу основного средства. Здесьдолжно быть указано, завершены ли работы по восстановлению объекта, записывают,какие изменения произошли.
Далее акт подписываетсячленами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектовосновных средств, а также исполнителем работ, в качестве которого могутвыступать сторонние организации и физические лица (при подрядном способе выполненияработ) или вспомогательные и иные подразделения организации (при выполненииработ хозяйственным способом).
В дальнейшем акт сдаетсяв бухгалтерию, где подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) иутверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.
При отражении расходов пореконструкции объектов основных средств применяютсяформы инвентарных карточек № ОС-6а«Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»(ведется на группу объектов основных средств), № ОС-6б«Инвентарная книга учета объектов основных средств»(составляется на объекты основных средств малых предприятий), № ОС-6«Инвентарная карточка учета объекта основныхсредств» (на прочие объекты основных средств). Сведения ореконструкции объектов основных средств отражаются в разделе 5 «Измененияпервоначальной стоимости объекта основных средств» формы № ОС-6. В других формахинвентарных карточек сведения о расходах по реконструкции отдельно неотражаются. В связи с этим именно в части тех объектов, по которым ведутсяформы № ОС-6а и ОС-6б, расходы по реконструкциимогут отражаться в отдельно заведенных инвентарных карточках.
В случаях улучшения(повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционированияобъекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования,реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезногоиспользования по этому объекту[5].
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ еслипосле реконструкции (модернизации) объекта основных средств произошло увеличение срока его полезногоиспользования, то налогоплательщик вправеувеличить срок полезного использования этого объекта (в пределахсроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее быловключено основное средство).
Ежемесячныесуммы амортизации по реконструированным объектам основных средств определяютсяисходя из первоначальной стоимости основных средств, увеличенной на суммузатрат по реконструкции, и нормы амортизации, изначально определенной дляданного объекта[6].
Так, если послереконструкции срок полезного использования объекта не изменился, то амортизацияпо объекту ОС продолжает начисляться в прежнем порядке (прежним методом и сприменением прежней нормы амортизации) до полного списания остаточной стоимостиобъекта[7]. То есть, суммаамортизационных отчислений изменится (увеличится), если в результатереконструкции первоначальная стоимость объекта увеличилась.
Специалисты финансовоговедомства считают увеличение периода начисления амортизации за пределами срокаполезного использования объекта ОС вполне оправданным. По их мнению, срокполезного использования рассчитан на простую эксплуатацию амортизируемогоимущества без проведения модернизации (реконструкции) и т.п. мероприятий,продлевающих сроки эксплуатации объекта[8].
В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФосновные средства, находящиеся по решению руководства организации нареконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, исключаютсяиз состава амортизируемого имущества вне зависимости от факта использования вэтот период реконструируемого объекта в деятельности, направленной на получениедохода. Срок проведения реконструкции первоначально устанавливается решениемруководства. Продление этого срока также осуществляется на основании решенияруководства.
Налогоплательщик имеетправо включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы накапитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимостиосновных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и(или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основныхсредств[9].
Пунктом 3 ст. 272 Кодексаустановлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1ст. 259 Кодекса, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового)периода, на который приходится начала амортизации (дата измененияпервоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых былиосуществлены капитальные вложения.
На основании п. 2 ст. 259Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинаетсяс 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен вэксплуатацию.
Учитывая изложенное,суммы расходов на капитальные вложения в размере не более 10 процентовпервоначальной стоимости основных средств, понесенных организацией в случаяхдостройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, техническогоперевооружения основных средств, следует учитывать для целей определенияналоговой базы по налогу на прибыль в месяце, следующем за месяцем ввода вэксплуатацию объекта основных средств[10].
1.3Уменьшение стоимости ОС вследствие частичной ликвидации при реконструкции
Ликвидация имуществапризнается экономически обоснованной, если оно не пригодно для дальнейшегоиспользования, а его восстановление невозможно, неэффективно или экономическинецелесообразно. Выбытие объектов признается в бухгалтерском учете организациина дату единовременного прекращения условий принятия их к бухгалтерскому учету[11].Выбытие объекта основных средств может иметь место, в частности, в случае егочастичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.
При частичной ликвидацииобъектов ОС допускается изменение (уменьшение) первоначальной стоимости ОС, вкоторой они были приняты к бухгалтерскому и налоговому учету[12].
При этом стоимость частиобъекта основных средств, которая выбывает или не способна приноситьорганизации экономические выгоды, списывается с бухгалтерского учета[13].
При частичной ликвидацииоформляется приказ руководителя организации и Акт о списании объекта основныхсредств по форме N ОС-4.
Акт оформляется в дваэтапа.
На первом этапезаполняются разделы I и II, где содержатся сведения о состоянии объекта ОС надату списания и его краткая характеристика, непосредственно после выходаприказа руководителя организации о ликвидации основного средства.
На втором этапе заполняетсяраздел III, в котором отражаются сведения о затратах, связанных со списанием ОСс бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списанияпосле окончания демонтажа.
В бухгалтерском учетерасходы на ликвидацию объектов ОС отражаются в том отчетном периоде, к которомуони относятся[14], и признаются прочимирасходами организации[15].
При этом порядокопределения стоимости ликвидируемой части, на которую должна быть уменьшенастоимость объекта, нормами бухгалтерского законодательства не установлен.Поэтому организация вправе предусмотреть этот порядок в своей учетной политикеи разработать свой алгоритм расчета остаточной стоимости ликвидируемой частиобъекта.
Расходы на частичную ликвидациюотражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы ирасходы» и признаются в составе прочих расходов в том же порядке, что ипри полной ликвидации объекта ОС. Согласно Указаниям списывается вся стоимостьвыбывающей части объекта.
В бухгалтерскомучете доходы от списания объектов ОС отражаются в том отчетном периоде, ккоторому они относятся[16] и признаются прочимидоходами организации[17].
Материальные ценности,оставшиеся от списания части объекта основных средств, принимаются кбухгалтерскому учету в оценке по рыночной стоимости на дату списания части ОС[18].
В налоговом учетестоимость материалов или иного имущества, полученного при демонтаже илиразборке ликвидируемого ОС, включается в состав внереализационных доходов[19].Стоимость материалов оценивается по рыночной стоимости[20],как и в бухгалтерском учете.
Таблица 1.
Вариант отражения частичной ликвидации на счетахбухгалтерского учета Содержание операции
Дебет
Кредит Списана первоначальная стоимость ликвидированной части объекта ОС
01/«Выбытие основных средств»
01 Списана сумма начисленной амортизации по ликвидируемой части объекта ОС
02
01/«Выбытие основных средств» В состав прочих расходов включена остаточная стоимость списываемой части объекта ОС
91/2
01/«Выбытие основных средств» В составе прочих расходов отражена стоимость работ, связанных со списанием части объекта ОС
91/2
60 Отражен НДС со стоимости подрядных работ
19
60 Принят к вычету «входной» НДС со стоимости подрядных работ 68/«НДС» 19 Оприходованы материалы, оставшиеся от частичной ликвидации объекта ОС
10
91/1
1.4Переоценка
Переоценка — уточнениевосстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современномууровню рыночных цен.
Проведение переоценкиосновных средств носит добровольный характер. Переоцениваться могут толькогруппы однородных объектов основных средств, принадлежащие организации на правесобственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на1 января отчетного года).
При принятии решения опереоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем онипереоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой ониотражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась оттекущей (восстановительной) стоимости.
Переоценка объектовосновных средств производится с целью определения реальной стоимости объектовосновных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основныхсредств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства надату переоценки.
Для целей Методическихуказаний по бухгалтерскому учету основных средств под текущей(восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается суммаденежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведенияпереоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.
Земельные участки иобъекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценкене подлежат.
При определении текущей(восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные на аналогичнуюпродукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен,имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций иорганизаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовойинформации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации;экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основныхсредств.
В целях проведенияпереоценки объектов основных средств в организации должна быть проведенаподготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основных средств,в частности, проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.
Решение организации опроведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляетсясоответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служборганизации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, исопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащихпереоценке.
Если принято решение опереоценке, в приказе об учетной политике нужно отразить:
— какие объекты подлежатпереоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектовосновных средств;
— методику отраженияпереоценки на счетах бухгалтерского учета, лиц, ответственных за проведениепереоценки.
Исходными данными дляпереоценки объектов основных средств являются: первоначальная стоимость илитекущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивалсяранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31декабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все времяиспользования объекта по состоянию на указанную дату; документальноподтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемыхобъектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.
Переоценка объектаосновных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости илитекущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее,и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной посостоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средствподлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки невключаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года ипринимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетногогода.
Результатом переоценкиявляется уценка или дооценка стоимости имущества. После переоценкивосстановительную стоимость принимают за первоначальнуюстоимость.
Сумма дооценки объектаосновных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капиталорганизации (отражается по дебету счета учета основных средств вкорреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала). Сумма дооценкиобъекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущиеотчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли(непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли(непокрытого убытка) (относится в кредит счета учета нераспределенной прибыли(убытка) в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств).
Сумма уценки объекта основныхсредств в результате переоценки относится на счет учета нераспределеннойприбыли (непокрытый убыток) (отражается по дебету счета учета нераспределеннойприбыли (убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств).Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочногокапитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта,проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учетепо дебету счета учета добавочного капитала и кредиту счета учета основныхсредств. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной вдобавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной впредыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли(непокрытый убыток) (отражается по дебету счета учета нераспределенной прибыли(убытка) в корреспонденции с кредитом счета учета основных средств). Сумма,отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должнабыть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
При выбытии объекта основныхсредств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации внераспределенную прибыль организации (списывается с дебета счета учетадобавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределеннойприбыли организации)
Таблица 2.
Вариант отражения переоценки на счетахбухгалтерского учета когда сумма уценки больше суммы предыдущей дооценки№ Содержание операции Дебет Кредит Дооценка 2007 г. 1 Увеличена стоимость объекта основных средств 01 83 2 Увеличена ранее начисленная амортизация по объекту ОС 83 02 Уценка 2008 г. 1 Уменьшен добавочный капитал на сумму уценки объекта ОС равную сумме его предыдущей дооценки 83 01 2 Увеличен добавочный капитал на сумму уценки амортизации равную сумме ее предыдущей дооценки 02 83 3 Превышение суммы уценки над суммой предыдущей дооценки отнесено на счет учета нераспределенной прибыли 84 01 4 Превышение суммы уценки амортизации объекта ОС над суммой ее предыдущей дооценки отнесено на счет учета нераспределенной прибыли 02 84
В целях налогового учета при проведении организациейпереоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная(отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом),учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определениивосстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начисленииамортизации, учитываемым для целей налогообложения. Другими словами, результатыпереоценки не влияют на налоговую базу по налогу на прибыль, но влияют поналогу на имущество.
Таблица 3.
Вариант отражения переоценки на счетахбухгалтерского учета когда сумма дооценки больше суммы предыдущей уценки№ Содержание операции Дебет Кредит Уценка 2007 г. 1 Уменьшена стоимость объекта ОС 84 01 2 Уменьшена ранее начисленная амортизация 02 84 Дооценка 2008 г. 1 Сумма дооценки объекта ОС равная сумме его предыдущей уценки отнесена на счет учета нераспределенной прибыли 01 84 2 Сумма дооценки амортизации равная сумме его предыдущей уценки отнесена на счет учета нераспределенной прибыли 84 02 3 Превышение суммы дооценки над суммой предыдущей уценки отнесено на повышение добавочной капитала 01 83 4 Превышение суммы дооценки амортизации над суммой ее предыдущей уценки отнесено на уменьшение добавочного капитала 83 02
Глава II. Бухгалтерский учет последующейоценки основных средств в ООО «Издательство «Маргошка»
2.1Краткая характеристика организации ООО «Издательство «Маргошка»
Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Издательство«Маргошка»
Состав участниковОбщества:
Гражданин РФ: Царь ПетрПетрович, паспорт РФ
Гражданин РФ: ЦаревичИван Иванович, паспорт РФ
Уставный капитал «Общества» составляет 800 000 рублейи распределяется следующим образом:Ф.И.О. Размер доли в процентах Номинальная стоимость доли в рублях
Царь Петр Петрович
Царевич Иван Иванович
60 %
40 %
480 000 рублей
320 000 рублей
Уставный капитал Обществаформируется следующим образом:
Царь Петр Петрович вноситв счет оплаты своей доли денежные средства в размере 480 000 рублей;
Царевич Иван Ивановичвносит в счет оплаты своей доли денежные средства в размере 80 000 рублейи не денежные средства (объект ОС) номинальной стоимостью 240 000 рублей.
Предметом деятельности Обществаявляется:
· Издательская иполиграфическая деятельность, предоставление услуг в этой области,тиражирование записанных носителей информации
· Брошюровочно — переплетная и отделочная деятельность
· Изготовлениепечатных форм
Цель создания Общества.
Целью создания Обществаявляется ведение коммерческой и хозяйственной деятельности, направленной наполучение прибыли в порядке и на условиях, определяемых действующимзаконодательством Российской Федерации.
На балансе предприятия на01 октября 2008 года отражена стоимость следующих основных средств:
— объект ОС(Листоподборочная машина), поступивший в счет вклада в уставный капитал;
— объект ОС(Бумагорезальная машина), безвозмездно полученный;
— объекты ОС (ламинатор — 1 шт, принтер — 3 шт, МФУ- 2 шт), числящиеся какосновные средства с нулевой стоимостью;
— объект ОС (Персональныйкомпьютер — 6 шт), приобретенный за плату.
Применяется линейныйметод начисления амортизации.
2.2Бухгалтерский учет модернизации объекта ОС в ООО «Издательство «Маргошка»
ООО «Издательство«Маргошка» (заказчик) заключило договор от 01.10.2008 N 21 с ЗАО «Сервис-М»(исполнитель), согласно которому исполнитель обязуется провести модернизациюбумагорезальной машины принадлежащей заказчику путем установки на нейавтоматизированной системы управления с 01.10.2008 по 16.10.2008. Общаястоимость работ по договору составила 11 800,00 руб., в том числе НДС – 1800,00руб.
Бумагорезальная машина.
Данные на 01.10.08:Первоначальнаястоимость — 90 379,66
Остаточная стоимость — 82848,01
Метод начисленияамортизации — Линейный
Ежемесячная суммаамортизации — 1 506,33 (1,67%)
Срок полезногоиспользования — 60 месяцевФактический срокэксплуатации — 5 месяцев
Сумма начисленнойамортизации за время фактической эксплуатации — 7 531,65
(90 379,66 / 60 мес * 5мес)
После модернизации:
Стоимость объекта — 91379,66
Остаточная стоимостьобъекта — 83 848,01 (90 379,66 – 7 531,65 + 10 000,00)
Метод начисленияамортизации — Линейный
Ежемесячная суммаамортизации — 1 522,99 (91 379,66 / 60 мес)
Срок полезногоиспользования — 60 месяцев (не изменился)
Оставшийся срокэксплуатации — 55 месяцев (60 мес – 5 мес)
Период начисленияамортизации — 56 месяцев (83 848,01 / 1 522,99 = 55,05)
Документальнымподтверждением проведения модернизации объекта основных средств являются:договор с ООО «Сервис-М» и акт по форме N ОС-3 «Акт о приеме-сдачеотремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основныхсредств» (утвержден Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7)(Приложение 1).
Поскольку модернизациювыполняет сторонняя организация, то акт составляется в двух экземплярах. Первыйэкземпляр остается в организации, второй – передается организации, проводившейремонт, реконструкцию, модернизацию.
Данные ремонта,реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объектаосновных средств (форма N ОС-6) (Приложение 2).
Таблица 4.Журнал хозяйственных операций 2008 г. № п/п Дата Содержание операции Дт Кт Сумма 356 16.10.2008 Акт об оказании услуг сторонней организацией от ЗАО «Сервис-М»; установка автоматизированной системы управления на бумагорезальную машину, согласно договору № 21 от 01.10.08 г. 08 60-1 10 000,00 357 16.10.2008 Счет-фактура от ЗАО «Сервис-М»; установка автоматизированной системы управления на бумагорезальную машину; НДС принят по затратам 19 60-1 1 800,00 358 16.10.2008 Выписка банка; Произведена оплата согласно договору № 21 от 01.10.08 г. ЗАО «Сервис-М» 60-1 51 11 800,00 359 16.10.2008 НДС уплаченный ЗАО «Сервис-М» принят к вычету 68-НДС 19 1 800,00 360 16.10.2008 ОС-3; Затраты на модернизацию отнесены на увеличение первоначальной стомости ОС 01-1 08 10 000,00 411 28.11.2008 Начислена амортизации по объекту ОС Бумагорезальная машина 20 02 1 522,99
Изменение налога наимущество вследствие модернизации объекта ОС в организации ООО «Издательство«Маргошка»
В отсутствиимодернизации:
Первонач. стоимость Сумма начисленной аморт. Остаточная стоимость январь февраль март апрель 90 379,66 - 90 379,66 май 90 379,66 1 506,33 88 873,33 июнь 90 379,66 3 012,66 87 367,00 июль 90 379,66 4 518,99 85 860,67 август 90 379,66 6 025,32 84 354,34 сентябрь 90 379,66 7 531,65 82 848,01 октябрь 90 379,66 9 037,98 81 341,68 ноябрь 90 379,66 10 544,31 79 835,35 декабрь 90 379,66 12 050,64 78 329,02
Налог на имущество за год 2008 г. Расчет период Ост ст-ть 01.01.2008 0,00 01.02.2008 0,00 01.03.2008 0,00 01.04.2008 0,00 01.05.2008 90 379,66 01.06.2008 88 873,33 01.07.2008 87 367,00 01.08.2008 85 860,67 01.09.2008 84 354,34 01.10.2008 82 848,01 01.11.2008 81 341,68 01.12.2008 79 835,35 (01.01.09 ) 31.12.08 78 329,02 Сумма: 759 189,06 Сумма / 13 58 399,16 *0,022
1 284,78
С учетом модернизации:
Первонач. стоимость Сумма начисленной аморт. Остаточная стоимость январь февраль март апрель 90 379,66 - 90 379,66 май 90 379,66 1 506,33 88 873,33 июнь 90 379,66 3 012,66 87 367,00 июль 90 379,66 4 518,99 85 860,67 август 90 379,66 6 025,32 84 354,34 сентябрь 90 379,66 7 531,65 82 848,01 октябрь
91 379,66 9 037,98
82 341,68 ноябрь
91379,66
10 560,97
80 818,69 декабрь
91379,66
12 083,96
79 295,70
Налог на имущество за год 2008 г. Расчет период Ост ст-ть 01.01.2008 0,00 01.02.2008 0,00 01.03.2008 0,00 01.04.2008 0,00 01.05.2008 90 379,66 01.06.2008 88 873,33 01.07.2008 87 367,00 01.08.2008 85 860,67 01.09.2008 84 354,34 01.10.2008 82 848,01 01.11.2008 82 341,68 01.12.2008 80 818,69 (01.01.09 ) 31.12.08 79 295,70 Сумма: 762 139,08 Сумма / 13 58 626,08 *0,022
1 289,77
Заключение
Оценкаосновных средств — это определение стоимости основных фондов предприятия для целей учета ианализа, экономических расчетов и прогнозов, формирования обобщающих отраслевыхи народно-хозяйственных показателей.
Получение достовернойинформации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именносейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.
Данная курсовая работарассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учетаизменения стоимости основных средств.
В связи с расширениемправ предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета передбухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учетаразличных объектов: основных средств, процессов производства и реализации,расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.
Оценка основных средствосуществляется для:
— для сделоккупли-продажи, обмена;
— при выдаче кредита подзалог имущества;
— при разрешении имущественныхспоров;
— при реструктуризациизадолженности предприятия;
— при определении вкладав уставной капитал;
— при определении величинстраховых сумм;
— при проведении процедурбанкротства;
— при возникновенииимущественных споров.
Оценка и улучшение использованияосновных фондов решает широкий круг экономических проблем, направленных наповышение эффективности производства: увеличение объема выпуска продукции, ростпроизводительности труда, снижение себестоимости, экономию капитальныхвложений, увеличение прибыли и рентабельности капитала и, в конечном счете,повышение уровня жизни общества.
Список литературы
1) Налоговый кодекс РФ, Часть 2,Глава 25
2) ПБУ 6/01 «Учет основныхсредств», утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н
3) Методические указания побухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от13 октября 2003 г. N 91н
4) ПБУ 9/99 «Доходыорганизации», утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н
5) ПБУ 10/99 «Расходыорганизации», утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н
6) Методические указания по учетуматериально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от28.12.2001 N 119н
7) Постановление Госкомстата Россииот 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету основных средств»
8) Письмо Минфина России от06.02.2007 N 03-03-06/4/10
9) Письмо Минфина России от10.11.2006 N 03-03-04/2/235
10) Письмо Минфина России от16.04.2007 N 03-03-06/1/23611) Антонова М.«Первичка» по основным средствам // Ежемесячный журнал «Новаябухгалтерия» N 6, 2008 г. АКДИ «Экономика ижизнь»
12) Горшкова Е. Реконструкция ичастичная ликвидация // www.klerk.ru/articles/?74754 02.05.2007 13)Может, реконструкция, а может быть, ремонт… // Журнал «В курсе правового дела» № 9 от 02.05.2007 www.pravonline.ru/art/1146/
14) Устилкин А.В. Переоценка основных средств и налоги //http://www.klerk.ru/articles/?92223 13.11.2007