Позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости продукции

Содержание
 
Введение
1.Позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости продукции:сравнительный анализ
1.1Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости
1.2Попроцессный метод учета затрат и калькуляции себестоимости
1.3Сравнительный анализ позаказного и попроцессного методов
2.Практическое применение методов при калькулировании себестоимости продукции
Заключение
Списоклитературы

Введение
Каждоепредприятие, прежде чем приступить к производственной деятельности, решает,какие затраты ему предстоят. Для производства любого вида продукции необходимытри элемента: средства труда, предметы труда и рабочая сила. Затраты напроизводство являются одним из важнейших показателей, характеризующихдеятельность предприятия. Их величина оказывает влияние на конечные результатыдеятельности предприятия и его финансовое состояние. Определённый уровеньзатрат, складывающийся на предприятии, формируется под воздействием процессов,протекающих в его производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Так, чемэффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых ифинансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем более появляется возможностейдля снижения затрат на производство продукции в экономическом механизмепредприятия.
Основнойцелью любого промышленного коммерческого предприятия является получение максимальнойприбыли, это разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратамина их производство и продажу. Таким образом, затраты предприятия непосредственновлияют на формирование объема прибыли. Чем меньше себестоимость производимойпродукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция для потребителяи тем ощутимей экономический эффект от ее продажи.
Актуальностьданной курсовой работы заключается в том, чтов настоящее время на коммерческих предприятиях особое внимание уделяетсяснижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Это требует систематическогоконтроля издержек производства. Для контроля издержек нужна информация озатратах по местам их использования, по видам продукции, по предприятию вцелом, и для этого применяют учёт затрат, который может быть осуществлён вразличных методах как традиционных, так и современных. Выбор метода производитсамо предприятие в зависимости от особенностей производственного процесса, егосложности, наличия незавершённого производства, длительность производственногоцикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.
Основнымиметодами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являютсяпозаказный и попроцессный методы, остальные системы калькулирования, какправило, представляют собой разновидности названных методов.
Цельюкурсовой работыявляется сравнительный анализ позаказного и попроцессного методаучета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Цельданной курсовой работы реализуется в следующих задачах:
1.        дать общую характеристику попроцессному и позаказному методу;
2.        рассмотреть учетные процедуры методов;
3.        выявить преимущества и недостатки каждого метода;
4.        определить общие черты и различия между данными методами учетазатрат и калькулирования себестоимости;
5.        рассмотреть методику позаказного и попроцессного методакалькулирования себестоимости на конкретных примерах.
Объектами курсовой работы являютсяпозаказный и попроцессный методы учета затрат, а предмет курсовой работы– их сравнительный анализ.
Структура курсовой работыобусловлена поставленными задачами. Глава первая посвящена сравнительномуанализу позаказного и попроцессного метода. Во второй главе проанализированопрактическое применение данных методов и рассмотрено распределениеобщепроизводственных расходов и бухгалтерский учет затрат. В заключенииизложены общие выводы, выявлены преимущества и недостатки рассматриваемыхметодов учета затрат.
При написании курсовой работы не возникло трудностей с поискомлитературы по данной теме, поэтому были использованы следующие источники:
– учебники и учебные пособия;
– журналы периодической печати;
– всемирная сеть Интернет.

1. Позаказныйи попроцессный методы калькулирования себестоимости продукции: сравнительныйанализ
 
1.1Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости
Позаказныйметод учета себестоимости – один из основных методов исчисления себестоимостина предприятиях, где производственные расходы учитываются по отдельным или поспециальным заказам, в промышленности он применяется, как правило, напредприятиях с мелкосерийным и индивидуальным типом организации производства, ввоенно-промышленных комплексах, предприятиях тяжелого машиностроения. Этотметод используется также в строительстве, сфере обслуживания, бюджетныхорганизациях, в научно-исследовательских институтах, учрежденияхздравоохранения, типографиях, издательствах, рекламных и аудиторских и любыхдругих организациях, работающих на заказ и предоставляющих услуги всоответствии с требованиями покупателей.
Индивидуальное,или единичное производство – это форма организации производства, при которойразличные виды продукции изготавливаются в одном или нескольких экземплярах. Виндивидуальном производстве используется широкая номенклатура материалов,универсальные технологии. Единичному типу производства присущи следующиеособенности:
1) большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительнаячасть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельнымзаказам;
2) технологическая специализация рабочих и невозможностьпостоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;
3) применение, как правило, универсального оборудования иприспособлений;
4) относительно большой удельный вес ручных сборочных и доводочныхопераций;
5) преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации;
6) унифицированные детали, узлы и нормализованные деталиизготавливаются по размеру, а не по принадлежности к определенной машине,станку [4, С. 175].
Позаказный метод предполагает рассмотрение каждого заказа вкачестве отдельной учетной единицы, для которой рассчитываются прямыематериальные и трудовые затраты, а также накладные расходы. На предприятииведется один счет «Основное (незавершенное) производство», которыйдетализируется карточками заказов, в которых и собираются затраты по всемподразделениям на выполнение конкретного заказа. Данная форма является весьмаважной для позаказной системы и применяется как для целей калькулированиясебестоимости заказа, используемой для составления финансовой отчетности, так идля целей контроля.
Карточки регистрации затрат по заказу могут отличаться по форме,содержанию и структуре, однако, во всех присутствуют основные показатели. Вкарточке содержится номер заказа, разрешение на проведение работ и их описание,определяется временной промежуток, необходимый для выполнения заказа, а такжеуказывается количество единиц продукции, которое нужно произвести. Во многихслучаях в карточку производственного заказа могут включаться дополнительныесведения, такие, как продажные цены, наименование покупателя, условиятранспортировки и т.п., а также итоговые данные по затратам.
На предприятии могут одновременно выполняться несколько заказов.Каждой карточке регистрации затрат по заказу присваивается номер, который указываетсятакже в требовании на отпуск материалов и в рабочем талоне с тем, чтобыупростить процедуру идентификации прямых материальных и трудовых затрат.Сведения, содержащиеся в формах по учету использованных материалов и учетузатраченного труда, регулярно обобщаются и включаются в карточку регистрациизатрат по заказу.
Таким образом, в карточке отражаются все понесенные на выполнениеконкретного заказа затраты, включая отнесенные на него накладные расходы.Очевидно, что степень детализации информации, необходимой для обеспечениязаказа, варьируется в зависимости от условий конкретного контракта илитребований предприятия. Однако в любом случае общая сумма затрат,зарегистрированная в карточках заказов на конец отчетного периода, будет равнаостатку по счету «Незавершенное производство» на указанную дату [1, С. 76–77].
Позаказная система имеет на практике несколько вариантов:
• контрактный – учет затрат по крупным единицам продукции, производствокоторых проходит в течение длительного периода времени, с обязательнымзаключением договоров, когда себестоимость определяется по контракту в целом иотдельным этапам его выполнения;
• поиздельный – учет затрат организуется по каждомунаименованию изделий или группе однородных изделий, а себестоимость исчисляетсяпутем деления общих затрат на количество изготовленной продукции данного вида втечение отчетного периода;
• подетальный – учет затрат ведется по конкретнымнаименованиям изготавливаемых деталей, по сборке деталей в узлы, узлов – визделия, а себестоимость изделия определяется суммированием себестоимостикомплекта деталей и расходов по сборочным работам;
• внутрипроизводственные заказы – затраты обобщают пооднородным объектам (единичным), опытным образцам новой техники,экспериментальным изделиям, их себестоимость калькулируется, как правило, поокончании отчетного периода.
Каждый вариант характеризуется особенностями выбора объектов учетазатрат, документирования прямых затрат, обобщения и распределения косвенныхрасходов между готовой продукцией и незавершенным производством, а также междузаказами. [3, С. 163].
Прямые затраты, как трудовые, так и материальные, могут быть непосредственноотнесены на конкретный вид продукции или услуг; общепроизводственные расходымогут быть распределены по видам продукции только с помощью специальныхметодов. При списании их расходов часто прибегают к использованию нормативныхкоэффициентов списания общепроизводственных расходов, устанавливаемыхдля каждого подразделения или функционирующего объекта обычно на год.
Такие коэффициенты рассчитываются в три этапа:
1) составляют годовой бюджет и план общепроизводственных расходов.Прогнозируемая величина общепроизводственных расходов рассчитывается на основединамики затрат и предполагаемого объема производства. Эту операцию необходимовыполнить для каждого производственного подразделения на предстоящий отчетныйпериод;
2) выбирают базу распределения общепроизводственных расходов. Дляэтого определяют связь между общепроизводственными расходами и объемом готовойпродукции, используя какой-либо из измерителей производственной деятельности,например, число отработанных часов, сумму начисленной заработной платыпроизводственных рабочих, количество машино-часов. Выбранная база наиболеетесно формализированным путем связывает общепроизводственные расходы и объемвыпущенной продукции;
3) прогнозируемую на предстоящий период величинуобщепроизводственных расходов делят на прогнозируемый объем производства,выраженный в показателе выбранной базы распределения (часы, рубли). Врезультате этой операции получают нормативный коэффициент общепроизводственныхрасходов.
Затем общепроизводственные расходы относят на каждый вид продукциис использованием данного коэффициента, для чего фактическое значение показателябазы распределения умножают на нормативный коэффициент. Эта сумма добавляется кзатратам материалов и начисленной оплате труда производственных рабочих. Врезультате получают расчетную производственную себестоимость продукции, вкоторой только две компоненты фактические – прямые материальные и прямыетрудовые затраты, а общепроизводственные расходы учтены на основе нормативногокоэффициента. Именно по этой расчетной производственной себестоимости отражаютдвижение продукции по счетам бухгалтерского учета [5, С. 67–68].
Рассмотрим на примере расчет нормативных коэффициентов списанияобщепроизводственных расходов.
Пример 1.1. Организация распределяет общепроизводственные расходыпропорционально прямым трудовым затратам в часах. На 20X4 г. плановая суммаобщепроизводственных расходов составит 20 000 руб., а плановая величина прямыхтрудовых затрат – 4000 часов. Тогда нормативный коэффициент списанияобщепроизводственных расходов будет равен 20 000 руб.: 4000 ч = 5руб./ч.
В карточке заказа имеется следующая информация о понесенныхзатратах.
Прямые материальные затраты, фактические 10 000 руб.
Прямые трудовые затраты, фактические (700 ч) 17 000 руб.
Общепроизводственные расходы, списанные 3 500 руб. (5 руб./ч* 700 ч.)
Производственная себестоимость 30500 руб.
Широкоиспользуется при позаказном методе учета затрат нормирование материальных итрудовых ресурсов, т.е. сочетание позаказного и нормативного методакалькулирования продукции, работ, услуг.
Составление нормативной калькуляции себестоимости прииспользовании позаказного метода калькулирования обычно начинается с исчислениясебестоимости отдельных заказов, производства и обработки деталей, узлов,полуфабрикатов на основе нормативных карт. В нормативной карте на деталиуказываются справочные данные: наименование детали, ее код, применяемость на каждоеизделие и технологический маршрут ее обработки по цехам. В специальном разделенормативной карты приводятся данные о нормах расходов материала(полуфабриката): его наименование, номенклатурный номер, калькуляционнаягруппа, учетная цена, стоимость и единица измерения. Отдельно перечисляются всетехнологические операции, а по каждой из них – разряды работ, нормы времени ирасценки оплаты труда. В разделах по расходу материалов и оплаты трудапроизводственных рабочих, кроме того, предусматриваются дополнительные графыдля внесения изменений в нормы.
Нормативная калькуляция на изделие представляет собой суммурасходов по входящим в него узлам и деталям с учетом их применения в изделии.Нормативные калькуляции разрабатываются только по прямым затратам материалов изаработной платы, а калькуляция на изделие в целом – по всем статьямпроизводственной себестоимости.
Дляупрощения процедуры составления калькуляции нормативной себестоимости вместонормативных карт на детали и узлы заполняют ведомости нормативного наборарасходов по центрам затрат или местам возникновения затрат. В них, исходя изприменяемости деталей и узлов, накапливаются нормативные расходы на детали,узлы и полуфабрикаты, обрабатываемые или собираемые в данном центре. Поитоговым данным определяется нормативная себестоимость цехового машинокомплектав рассматриваемом центре затрат либо месте возникновения затрат. [4, С. 176–177].
Машинокомплект состоит из всех последовательно или параллельноизготовляемых на производственных участках и цехах деталей, входящих ввыпускаемую сборочным цехом машину. Детали машинокомплекта имеют в основномразные временные нормативы длительности производственного цикла, очередностиподач в сборку, размеры партий обработки, поэтому при значительном удельномвесе взаимозаменяемых деталей, входящих в состав машин различной модификации,их группировка в машинокомплект представляет определенную сложность для цехов.Например, в автомобилестроении перечень наименований деталей достигаетнескольких сотен в одном цехе.
Практика работы машиностроительных предприятий с серийным типомпроизводства показывает, что многономенклатурное производство с большимколичеством унифицированных деталей, входящих в разные цеховые машинокомплекты,технологически предусматривает некомплектность выпуска, так как одновременныйзапуск всего перечня деталей, входящих в машинокомплект, невозможен из-заразличий во времени обработки и применяемости деталей в узле, сборочной единицеили изделии.
При таком способе нормативная себестоимость изделия определяетсякак сумма цеховых машинокомплектов и используется для оценки выпуска продукцииза определенный период. После расчета фактической калькуляции производствамашинокомплектов менеджеры сопоставляют данные с нормативной себестоимостью иполучают результаты, позволяющие судить об эффективности использованияматериальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Кроме машинокомплекта используются такие учетные единицы, какгрупповой комплект и узловой комплект.
Групповой комплект представляет собой группу деталей одногонаименования, которые проходят одинаковый технологический маршрут, имеют равныевеличины опережения подачи на сборку, партии обработки, длительностьпроизводственного цикла. Групповой комплект как планово-учетная единица создаетусловия для планирования изготовления целой группы деталей как одной детали,обеспечивает контроль за комплектной поставкой сборочным цехам и усиливаетконтроль за использованием полуфабрикатов собственного производства.
В крупносерийном производстве с длительным циклом сборочных работпри небольших различиях во времени обработки деталей, входящих в определенныйузел, используется разновидность группового комплекта – узловой комплект. Этапланово-учетная единица объединяет детали одного или разных изделий на основеединства или подобия технологического маршрута и размера опережения в цехе. [3,С. 157–159].
По даннымучетным единицам также ведется подетальное нормирование материальных затрат втехнологических картах, которые выписываются отделом главного технолога накаждую деталь. Они группируются, нумеруются и брошюруются по наименованиямизделий. Один экземпляр карт группируется по видам работ и подразделениям,выполняющим эти работы. Такой порядок обеспечивает достоверность нормативныхрасчетов на всех уровнях технико-экономического планирования иоперативно-производственных плановых расчетов.
Применениепозаказного метода калькулирования предопределяет контроль за издержкамипроизводства на предприятии и организацию учета в строгом соответствии сустановленными подетальными и пооперационными нормами расхода материальных итрудовых ресурсов. Этот контроль призван предотвращать выполнение работ, непредусмотренных технологическим процессом, а также обеспечивать правильностьотнесения издержек производства на соответствующие заказы.
При позаказном методе калькулирования к счету 20 «Основноепроизводство» в обязательном порядке ведется аналитический учет по каждомузаказу. Количество аналитических счетов соответствует количеству заказов,изготавливаемых на предприятии. Прямые материальные расходы списываются сосчета 10 «Материалы» на соответствующие заказы и отражаются по дебету счета 20«Основное производство».
При позаказном методе учета затрат тщательно распределяетсяответственность между всеми исполнителями заказа и руководителями центровответственности.
Примернаясхема прохождения позаказного метода калькулирования представлена на рис. 1.1./> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
 

Рис. 1.1.Этапы позаказного метода калькулирования себестоимости продукции
Особенность учета затрат при позаказном методе – аккумулированиерасходов по каждой завершенной партии или заказу в целом, а не за промежутоквремени (рис. 6.4). В течение изготовления заказа в дебет счетов учетазатрат на производство: счет 20 «Основное производство», счет 23«Вспомогательное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 26«Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета ресурсов относятся затратыпо каждому заказу отдельно с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов20 и 23, и накладные, относимые в дебет собирательно-распределительных счетов25 и 26, не связанных непосредственно с конкретным заказом, а обусловленныхпроцессом организации, обслуживания производства и управления им.
После завершения выполнения заказа расходы, собранные на счетах 25и 26, списываются в дебет счетов 20 и 23 и одновременно распределяются междузаказами.
Общепроизводственные расходы включают в себестоимость заказа,счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая себестоимостьготового заказа, т.е., суммы фактической производственной себестоимостивыполнения заказа переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» вдебет счета 43 «Готовая продукция» или счета 90 «Продажи». Далее определяетсяфинансовый результат, конечный итог деятельности, завершающийся прибылью илиубытками от выполненного заказа: счет 90–9 «Продажи», субсчет «Прибыль илиубытки от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыль и убытки». [4, С. 180–181].
Такимобразом, система позаказного учета и калькуляции себестоимости характеризуется:
1. концентрациейданных о расходах и отнесением затрат на отдельные виды работ или серии готовойпродукции;
2.изменением величины затрат по каждой завершенной партии, а не за промежутоквремени;
3. ведениемв главной книге счета «Основное производство», по дебетовому остатку которогопоказывается величина незавершенного производства.
 
1.2 Попроцессный метод учетазатрат и калькуляции себестоимости
Попроцессныйметод калькулирования себестоимости продукции обычно применяется в отраслях,где преобладают массовое производство, ограниченная номенклатура выпускаемойпродукции, непродолжительный производственный цикл и отсутствует в большинствеслучаев незавершенное производство. Для массового производства характернавысокая степень комплексной механизации и автоматизации всех основныхтехнологических процессов.
Попроцесснуюкалькуляцию затрат используют и те предприятия, технология которыхпредусматривает выполнение каждым производственным подразделением отдельнойчасти производственного процесса и передвижение продукта от одной операции кдругой по мере обработки. Последнее подразделение заканчивает производство исдает продукцию на склад готовых изделий.
К такимпроизводствам относятся химическая, нефтеперерабатывающая, текстильная,цементная и другие отрасли промышленности серийного и массового типа производства.
Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые икосвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весьвыпуск продукции.
Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства.Подробной детализации затрат по каждой единице продукции не требуется. Длякаждого процесса устанавливаются контрольные счета и определяются прямые инакладные расходы. В связи с этим средняя себестоимость продукции (работы,услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (вцелом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Калькуляционные статьи затрат становятся прямыми исоответствуют экономическим элементам [4, С. 151].
Особенности попроцессного метода калькулирования характеризуются:
• накоплением производственных затрат по процессам безотносительнок видам и подвидам продукции;
• включением затрат в себестоимость выпущенной продукции закалендарный период;
• открытием аналитических счетов к счету «Основное производство»для каждого подразделения;
• расчетом условного объема выпуска продукции, состоящего изготовых и незаконченных продуктов;
• распределением прямых материальных затрат, осуществляемых вначале производственного процесса, исходя из количества заданного в производствосырья;
• распределением добавленных (прямые трудовые затраты иобщепроизводственные расходы) затрат равномерно в течение производственногоцикла согласно количеству условного объема производства;
• калькулированием затрат в готовую продукцию и незавершенноепроизводство.
Попроцессная система может быть образована по одному из следующихвариантов:
• однопроцессный – обобщение затрат производят поотраслевым статьям по производству в целом, калькулирование себестоимостиотдельных видов продукции зависит от наличия или отсутствия незавершенногопроизводства, одно- или несколько-продуктового выпуска;
• попроцессный – производственные издержки группируютвнутри одного передела по однородным технологическим операциям, себестоимостьотдельных видов продукции определяется делением общих затрат технологическойоперации (процесса) на количество условной продукции, произведенной в этомпроцессе;
• попередельный – прямые производственные затратыпланируются и учитываются по переделам производственного процесса, внутрикаждого передела издержки группируются по статьям калькуляции; продукция,произведенная в течение месяца, калькулируется с учетом изменения остатковнезавершенного производства; себестоимость исчисляется в каждом переделе исходяиз собственных производственных затрат, остальные затраты общего характерараспределяются по переделам и видам продукции косвенным путем;
• комплексныепроизводства – обособление затрат производят по технологическим процессамвнутри одного передела, сырье распределяют между видами основных продуктов всоответствии с расходными коэффициентами, стоимость побочных продуктовисключают из комплексных издержек, остальную часть затрат распределяют междувидами основных продуктов на основании экономически обоснованных натуральных единицбаз распределения.
Любой израссмотренных вариантов попроцессной системы имеет свои отличительные черты васпектах: выбора объектов учета затрат; методов группировки прямых затрат;локализации и распределения общих для производства расходов между готовой инезаконченной продукцией, между видами продукции; оценки побочных продуктов;систем контроля за производственными затратами.
Прямые затраты обобщают по видам или группам однородной продукции.
В системе попроцессного учета к прямым затратам кроме прямыхматериальных и трудовых могут быть отнесены расходы по подготовке производства,контролю за ходом производства, амортизация при условии их локализации внутриодного подразделения (см. рис. 1.2.). Распределяются расходы покалькуляционным объектам с помощью различных способов, которые будутрассмотрены далее.
Организация учета прямых затрат имеет довольно простую схему, в товремя как с накладными расходами и оценкой незавершенного производствавозникают проблемы.
Анализируя схему попроцессной калькуляции и накопления затрат,учетный процесс можно подразделить на пять этапов.
1. Учет производства в натуральных или планово-учетных единицах.
2. Учет выпуска в натуральных или планово-учетных единицах.
3. Суммирование учтенных затрат по дебету счета «Основное производство».
4. Подсчет себестоимости единицы продукции.
5. Распределение затрат между готовыми полуфабрикатами инезавершенным производством на конец периода. Первые два этапа предполагаютотражение процесса производства в натуральных единицах, три последующих – встоимостных.
На первом этапе калькулирования проводится также оценканезавершенного производства, которая включает прямые материальные затраты изатраты на обработку – прямые трудовые затраты, отчисления на социальноестрахование и общепроизводственные расходы.
На втором этапе подсчитывают выпуск продукции в натуральныхили планово-учетных (условных) единицах. Оценка переданных другим цехам илисданных на склады полуфабрикатов производится по средневзвешенной. При этомнезавершенное производство по проценту готовности переводят в полностьюобработанные полуфабрикаты. Расчет условных единиц выполняют отдельно поматериальным затратам, учитывая при этом что вся завершенная работа полностьюукомплектована материалами. (см пример 1.2)
Собственные прямые затраты и общепроизводственные расходы данногоцеха делят на количество пересчитанных единиц. Полученные результаты используютв последующих этапах для подсчета суммы затрат по дебету счета «Основноепроизводство».
Пример 1.2. Компания имеет 100единиц незавершенного производства в конце отчетного периода со степеньюготовности 80%. Эти единицы будут эквивалентны 80 полностью готовым изделиям.Соответственно конечные запасы незавершенного производства будут содержать 80условных единиц, которые при подсчете выпуска за отчетный период присоединятьсяк готовой продукции.
Третий этап предусматривает подсчетсуммы затрат. Условные единицы, оставшиеся в незавершенном производстве наначало периода, оцениваются так же, как на предыдущем этапе. По дебету счета «Основноепроизводство» обобщают затраты, группируя их по элементам затрат: основныематериалы + основная заработная плата + отчисления, связанные сзаработной платой + общепроизводственные расходы.
Таким образом, незавершенное производство и выполнение работыодновременно отражаются в планово-учетных единицах и в стоимостном выражении.
Подсчет себестоимости единицы условной продукции производят на четвертомэтапе калькулирования делением сгруппированных соответствующим образомзатрат на количество единиц, отдельно рассчитанных для материальных идобавленных затрат этим подразделением.
В составе пятого этапа калькулирования основными учетными процедурамиявляются: учет выхода готовой продукции предприятия; подсчет по балансамусловных единиц незавершенного производства по местам хранения (нахождения);оценка готовой продукции и незавершенного производства. [3, С. 165–169].
При попроцессном методе калькулирования может использоваться методусреднения или метод ФИФО.
При калькулировании себестоимости методом усреднения продукцияв незавершенном производстве на начало периода рассматривается как изделия,которые были начаты и закончены в течение отчетного периода. При этом всезатраты, накопленные на счете «Незавершенное производство», делятся на условныеединицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.
В методе ФИФО предполагается, чтосначала будут закончены изделия из незавершенного производства на началопериода, а затем будут запущены в производство новые изделия. МетодФИФО, хотя несколько более сложный, дает более точные результаты, чем методусреднения.
Существуют два основных отличия расчета условного объемапроизводства по методу ФИФО и по методу вредней стоимости. [5, С. 74].
Во-первых, данные по переданным в другой цех единицам готовойпродукции подразделяются на две части. Одна часть состоит из единиц продукции внезавершенном производстве на начало периода, которые были закончены обработкойв текущем отчетном периоде, а другая часть состоит из единиц и начатых изаконченных в течение отчетного периода.
Во-вторых, отдельно рассматривается объем работ, произведенный втечение текущего отчетного периода, по единицам продукции в незавершенномпроизводстве на начало и на конец периода. Метод ФИФО предполагает пересчетобоих запасов незавершенного производства в условные единицы. Длянезавершенного производства на начало отчетного периода условные единицыотражают объем работ по доведению продукции до полностью готового состояния, адля незавершенного производства на конец периода – объем работ, выполненный достадия частичной готовности продукции (аналогично расчету по методусредневзвешенной). Причина, почему различие заключается именно в начальномзапасе незавершенного производства, зависит от задач, которые оба методапризваны достичь.
Задачей метода средней взвешенной является упрощение расчетасебестоимости продукции, что достигается игнорированием незавершенногопроизводства на начало периода. Данный метод не делает различий междупродукцией, которая уже была начата обработкой в прошлом отчетном периоде икоторая поступила в производство только в текущем отчетном периоде.Следовательно, при подсчете себестоимости всех производимых в данном отчетномпериоде единиц продукции по методу средней стоимости предусмотрен одинаковыйподход, что упрощает процесс калькулирования.
Задачей метода ФИФО является более точная калькуляциясебестоимости продукции, что достигается раздельным расчетом себестоимостиединиц продукции из незавершенного производства на начало периода и единицпродукции, которые были начаты производством в течение отчетного периода.Методу ФИФО присуще допущение, что единицы продукции в незавершенномпроизводстве на начало периода дорабатываются и передаются в следующий цехпервыми и имеют свою собственную себестоимость. Единицы продукции, начатыепроизводством в течение отчетного периода, соответственно, обрабатываютсяследующими, и также имеют свою собственную себестоимость. Такой подход кисчислению себестоимости представляется более комплексным, чем по методусредней стоимости. [1, С. 113–114].
В практике применяют три варианта попроцессного метода учетазатрат на производство: последовательный, параллельный и раздельный.
Последовательный вариант предусматриваетпоследовательное накопление затрат вместе с передачей готовой продукции одногопередела для обработки в последующем переделе. Стоимость готового изделияпереходит на счет готовой продукции из последнего цеха, где незавершенноепроизводство доведено до конечной продукции предприятия.
Параллельный учет используетсятеми предприятиями, где обработка полуфабрикатов и сырья проходит одновременнов нескольких цехах, предназначенных для выпуска одного изделия или группыоднородных изделий.
Раздельный метод применяетсятам, где технология производства однородных продуктов имеет разные процессыобработки. [3, С. 170].
Такимобразом, системы попроцессного калькулирования более простые и менее дорогие,чем позаказное калькулирование, так как при них отсутствуют карточки наборазатрат по заказам и индивидуальным работам.
1.3Сравнительный анализ позаказного и попроцессного метода калькулированиясебестоимости продукции
Попроцессныйметод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции имеет как многообщего с позаказным методом, так и много различий.
Различиямежду попроцессным и позаказным методами возникают по следующей причине.Попроцессное калькулирование предполагает более или менее непрерывный выпускидентичной продукции, что исключает необходимость идентификации материальных,трудовых и накладных расходов с конкретным заказом покупателя (как это делаетсяв позаказном методе), поскольку каждый заказ является одним из многих,выполняемых из непрерывного потока выпускаемых из производства единицпродукции, заказов.
Выявленныеразличия между методами представим в таблице (см. табл. 1.1.)
Таблица 1.1Область сравнения Позаказный метод Попроцессный метод 1. Область применения В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод, т.е. основная область применения позаказного метода – это индивидуальные и мелкосерийные типы производства, Кроме того, позаказный метод используется во вспомогательных производствах, экспериментальных цехах, опытных заводах
Там, где единица продукции теряется в массе других таких же единиц, более предпочтителен попроцессный метод калькулирования себестоимости, который преобладает в массовых производствахс последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, а также в добывающих отраслях промышленности и энергетике 2. Объект учета затрат Отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления Произведенная продукция, за определенный период времени 3. Аккумулирование затрат Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов
Затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам.
Затраты на материалы осуществляются в начале производственного процесса, а затраты на обработку (добавленные затраты) распределяются равномерно в течение всего производственного цикла. 4. Расчет себестоимости
По окончании изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывается. Подсчитываются затраты на его выполнение, которые за вычетом возвратных отходов, возврата неиспользованных материалов на складе становятся индивидуальной фактической себестоимостью заказа.
В мелкосерийном производстве фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы издержек производства на количество изготовленной по этому заказу продукции. Средняя себестоимость продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период
Помиморазличий попроцессный и позаказный методы имеют и общие черты, заключающиеся вследующем:
·         во-первых, обеим системам присущи одни и те же базовые принципы:отнесение материальных, трудовых и накладных расходов на продукцию, применениеразличных способов расчета себестоимости единицы продукции и подготовкаинформации, необходимой для планирования, контроля и принятия решений;
·         во-вторых, и попроцессная и позаказная системы используют, какправило, одни и те же основные производственные счета, включаяобщепроизводственные расходы, материалы, незавершенное производство и готовуюпродукцию.
·         в-третьих, потоки затрат, проходящие через счета, как правило,совпадают в обеих системах.
Наосновании всего выше изложенного можно сделать выводы о том, что сбор затрат при процессном методе требует меньше усилий и болееэкономичен, чем при позаказном. Тот факт что затраты при попроцессном методесобираются за период, а не относятся на конкретный заказ, позволяет иметьнекоторый запас времени в деятельности счетных работников и предоставляетпромежуточные базы для сопоставления затрат. Усредненные единицы продукции болеедоступны, при условии, конечно, однородности этих средних величин. Потокизатрат легко видны на бухгалтерских счетах, и существуют более четкие границымежду разделением ответственности. Отнесение накладных расходов на цехи илипроцессы может быть сделано на более точной базе, чем это возможно припозаказной системе.
Позаказная система учета затрат и калькулирования себестоимостипродукции может быть использована для оценки эффективности выполнения заказов.Себестоимость продукции в схожих заказах можно сравнивать через некоторыйпромежуток времени для того, чтобы определить, остаются ли издержки в ожидаемыхпределах. Если наблюдается рост издержек, то детализированная информация всоответствующих учетных регистрах позволит выявить причины такого роста. Инымисловами, позаказная система способствует сопоставлению затрат по отдельнымзаказам, дает возможность выявить наиболее рентабельные заказы как в целом, таки по отдельным операциям в аналогичных заказах.

2.Практическое применение попроцессного и позаказного метода калькулированиясебестоимости
Позаказныйметод калькулирования затрат включает в себя ряд операций, связанных сфактическими затратами на материалы, оплату труда и общепроизводственнымирасходами. Разберем записи в бухгалтерских регистрах при позаказном методекалькулирования себестоимости на примере.
Пример 2.1.На предприятии для учета материалов, как основных, так и вспомогательных,используется активный счет «Материалы». По дебету счета отражают покупкуи поступление материалов на склад, по кредиту – отпуск материалов впроизводство. В течение года было приобретено основных материалов на сумму 95600руб., а вспомогательных – на 5100 руб. Материалы по себестоимости оприходованына счет «Материалы». На начало года сальдо счета «Материалы» – 61000 руб.,сальдо счета «Незавершенное производство» – 20000 руб.
Проводка 1
Материалы 95600
Счета к оплате 95 600
Проводка 2
Материалы 5100
Счета к оплате 5100
По предъявлении требования на отпуск материалов были отпущены сосклада: основные материалы на 84000 руб. и вспомогательные материалы на 19800руб. Стоимость отпущенных основных материалов относят на счет «Основноепроизводство» и одновременно делают записи на карточках заказов «16АГ» – 51800руб. и «23СН» – 32200 руб. Стоимость вспомогательных материалов списывают насчет «Общепроизводственные расходы».

Проводка 3
Незавершенное производство 84000
Общепроизводственные расходы 19800
Материалы 103800
Начислениезаработной платы производственным рабочим и административно-управленческомуперсоналу цехов отражается тремя проводками. Сначала записывается общаязадолженность организации по заработной плате к налогам на заработную плату.
Проводка 4
Фонд заработной платы 150 000
Налог назаработную плату к оплате 6 480
Подоходный налог к оплате 14 000
Заработнаяплата к оплате 129 520
Причитающиеся суммы заработной платы выплачены чеками.
Проводка 5
Заработная плата к оплате 129 520
Денежные средства 129 520
Прямые расходы на заработную плату производственных рабочихсписываются на счет «Незавершенное (основное) производство». Общая суммакосвенных затрат на заработную плату управленческого персонала цехов, участкови иных подразделений списывается на счет «Общепроизводственные расходы».Одновременно расходы на оплату труда регистрируются на карточках заказов «16АГ»– 87 000 руб., «23СН» – 28000 руб.
Проводка 6
Незавершенное производство 115000
Общепроизводственные расходы 35000
Фонд заработной платы 150000
Общепроизводственные расходы за отчетный период были следующие: наэлектричество – 10200 руб.; содержание и ремонт имущества – 18400 руб.;страхование имущества – 7300 руб.; налог на имущество – 6450 руб. Расходы оплачены.
Проводка 7
Общепроизводственные расходы 42350
Денежные средства 42350
Общепроизводственные расходы списывают на основе нормативного коэффициентасписания общепроизводственных расходов. В нашем примере – 85% прямых трудовыхзатрат в рублях (115000 руб. * 85%). Одновременно списание общепроизводственныхрасходов отражают на карточках заказов «16АГ» – 73950 руб. (87000 руб. * 85%),«23СН» – 23800 руб. (28000 руб. * 85%).
Проводка 8
Незавершенное производство 97750
Списанные общепроизводственные расходы 97750
Законченная продукция поступает на склад готовой продукции, чтоотражается по дебету счета «Готовая продукция». После выполнения заказа карточказаказа изымается, ее данные переносятся на счет «Готовая продукция».Предположим, что заказ «16АГ» был закончен.
Определение себестоимости производства единицы продукции припозаказном методе калькулирования себестоимости является довольно простойпроцедурой. Когда заказ выполнен, все затраты суммируются. В нашем примере назаказ «16АГ» было затрачено 212750 руб., заказ состоит из 12 изделий, тогдасебестоимость единицы произведенной продукции равна 17729,17 руб. (212750 руб.:12).
Рассмотрим методику попроцессного калькулирования затрат наконкретном примере.
Пример 2.2. Организация по массовому производству пластмассовых игрушекимеетдва передела: формовку (в цехе А) и обработку (в цехе В). Основные материалывключаются в производство в начале процесса в цехе А. Добавленные затратыимеют место в обоих цехах. Полуфабрикаты из цеха А передаются в цех В, поокончании обработки в цехе В игрушки (готовая продукция) сдаются на склад.
Не завершенное производство на начало периода, ед. 10000
Основныематериалы, руб. 4000
Добавленные затраты (40% завершенности), руб. 1110
Выпущено в течение периода, ед. 48000
Начата обработка за период, ед. 40000
Незавершенное производство на конец
периода (50% завершенности), ед. 2000
Отпущено основных материалов за период, руб. 22000
Добавленные затраты за период:
прямые трудовые затраты, руб. 6000
общепроизводственные расходы, руб. 12000 18000
Требуется:
1) рассчитать себестоимость производства единицы продукции в цехеА;
2) рассчитать себестоимость полуфабрикатов, переданных в цех В, истоимость незавершенного производства цеха А;
3) написать проводку на передачу полуфабрикатов в цех В.
Подсчет условных единиц продукции осуществляется в три этапа.
1. Условные изделия в незавершенномпроизводстве на начало периода по добавленным затратам = Количество единиц *(100% – процент завершенности) = 10 000 ед.*(100 – 40)% = 6000 ед.
Условные единицы в незавершенном производстве на начало периода поматериальным затратам не учитываются (равны нулю), так как материальные затратыпо ним были осуществлены в предыдущем периоде.
2. Изделия, начатые и законченные за этот период = Изделия,запущенные в производство за отчетный период – Изделия в незавершенномпроизводстве на конец периода = 40000 ед. – 2000 ед. = 38000 ед.
3. Условные единицы в незавершенном производстве на конец периода:
по материальным затратам = Количество единиц *100% = 2000 ед. *100%= 2 000;
по добавленным затратам = Количество единиц * Процентзавершенности =
= 2000 ед. *50%= 1 000 ед.
Таблица 2.1 иллюстрирует расчет условных единиц продукции методомФИФО.
Таблица 2.1 Расчет условного объемапроизводстваПоказатель Единицы, подлежащие учету Условные единицы материальные затраты добавленные затраты
Незавершенное производство на начало периода (40%)
Начато и закончено за период
Незавершенное производство на конец периода (50%)
10 000
38 000
2000
−
38 000
2000
6 000
38 000
1000
Итого
50 000
40 000
45 000 /> /> /> /> />
Таблица расчета себестоимости единицы продукции (табл. 2.1)позволяет рассчитать затраты на условную единицу отдельно по материальнымзатратам и по добавленным затратам. Для определения затрат на условную единицуматериальные затраты и добавленные затраты, понесенные за период, делят насоответствующее количество условных единиц продукции по материальным затратам идобавленным затратам. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету«Незавершенное производство», в расчете не участвуют, так как они относятся кпредыдущему периоду.

Таблица 2.2 Расчет себестоимости единицыпродукцииПоказатель Сумма затрат, руб. Условные единицы, ед. Затраты на условную единицу, руб./ед. на начало периода текущего периода всего
Материальные затраты
Добавленные затраты
4 000
1 110
22 000
18 000
26 000
19 110
40 000
45 000
0,55*
0,40**
Итого 5 110 40 000 45 110
0,95***
* 22000 руб.: 40000 ед. = 0,55 руб./ед.
**18000 руб.: 45000 ед.= 0,40 руб./ед.
*** 0,55 руб./ед. + 0,40руб./ед. = 0,95 руб./ед.
Таблица расчета итоговой себестоимости (табл. 2.3) используетсядля распределения общих затрат отчетного периода между всеми выпущеннымиизделиями. Часть затрат останется как сальдо счета «Незавершенное производство»на конец отчетного периода. Другие затраты войдут в себестоимость изготовленныхи выпущенных из подразделения изделий.
На последнем этапе попроцессного метода калькулирования делаетсяпроводка, отражающая списание себестоимости готовой продукции со счета«Незавершенное производство, цех А». При этом стоимость продукции, рассчитаннаяв таблице итоговой себестоимости (табл. 2.3), отражается по дебету счета«Незавершенное производство, цех В» и по кредиту счета «Незавершенноепроизводство, цех А»:
Незавершенное производство, цех В 43 610
Незавершенное производство, цех А 43610
Если цех выпускает готовую продукцию, пригодную для продаживнешним покупателям, то бухгалтерская проводка будет следующей:
Готовая продукция 43610
Незавершенное производство 43 610
Если врезультате проверки (табл. 2.3) выявится отклонение, вызванное ошибкойокругления при расчете себестоимости условной единицы, то на величину этогоотклонения делается корректировка себестоимости готовой продукции.
Таблица 2.3Расчет итоговой себестоимостиПоказатель Сумма на счете, руб. «Готовая продукция» «Незавершенное Производство»
Начальные запасы
Остаток на начало
Затраты на завершение
(6000 ед. * 0,40 руб./ед.)
Начато и закончено за период
(38 000 ед. * 0,95 руб./ед.)
Конечные запасы
Материальные затраты
(2000 ед. * 0,55 руб./ед.)
Добавленные затраты
(1000 ед. * 0,40 руб./ед.)
5 110
2 400
36 100
1 100
400
Итого 43 610 1 500
 
Проверка рассчитанной себестоимости 6:
Готовая продукция 43 610
Незавершенное производство 1 500
Итого  45 110
В данной главе подробно проанализирована специфика примененияпозаказного и попроцессного метода на практике, рассмотрено распределениеобщепроизводственных расходов и бухгалтерский учет затрат. Можно сделать выводо том, что позаказный и попроцессный методы калькулирования себестоимости можноиспользовать и при учете полных затрат, и при учете переменных затрат, а такжепри нормативном методе учета затрат.

Заключение
Проанализировавсуществующие методы учёта затрат на производство, можно сделать вывод о том,что каждый из них имеет свои преимущества и недостатки и может быть применён вопределенном виде производства, в зависимости от специфики производственногопроцесса.
Принципиальныепреимущества позаказного метода заключаются в следующем.
Во-первых, применение позаказной системы обеспечивает базу дляпланирования производственных затрат и продажных цен по будущим заказам.
Во-вторых, данные, представляемые в соответствии с требованиямипозаказной системы, позволяют осуществлять контроль затрат по заказам путемрасчета отклонений между нормативными и фактическими данными, а такжераспределить накладные расходы между заказами с использованием нормативныхставок распределения (ставки распределения рассчитываются путем делениянормативных накладных расходов на нормативную базу распределения).
Вместе с тем, позаказному методу присущи и определенныенедостатки.
Во-первых, позаказный метод обычно требует достаточно большогоуровня детализации и, следовательно, большей счетной работы, чем попроцессныйметод, на что затрачиваются определенные средства (заработная плата счетныхработников и т.п.). Однако стоимость получения точных данных по заказам может некомпенсироваться получаемой прибылью, иными словами, может не соблюдатьсяпринцип экономической целесообразности.
Во-вторых, сопоставление различных заказов может оказатьсябесполезным, если оно делается в период между выполнением заказов и дляразличного количества продукции, производимой по различным заказам.Использование нормативных затрат может частично уменьшить недостаток, однако вто же время увеличить стоимость ведения учета.
Попроцессноекалькулирование имеет ряд преимуществ и недостатков.
К числупреимуществ данного метода можно отнести следующее. Как правило, сбор затратпри процессном методе требует меньше усилий и более экономичен, чем припозаказном. Потоки затрат легко видны на бухгалтерских счетах, и существуютболее четкие границы между разделением ответственности.
Попроцессное калькулирование имеет также и недостатки. Усреднениезатрат, принятое при попроцессном методе, иногда приводит к неточностям врасчетах, когда продукт или составляющие его материальные компоненты неполностью однородны. Этот недостаток может быть проиллюстрирован на примере техпроцессов, где вес сырья калькулируемых единиц смешивается в продуктахразличного размера или состава. Когда предприятие производит несколько видовпродукции, где различные продукты производятся из нескольких материалов и наразличном оборудовании, пропорциональное распределение элементов затрат наотдельные продукты часто бывает весьма сложной процедурой, при которойиспользуются оценочные данные. Запасы незавершенного производства должны оцениватьсяпо степени завершенности, и эта оценка влечет за собой неточности, переходящиечерез различные процессы на готовую продукцию, себестоимость продаж и чистуюприбыль. Если используются предварительные затраты, периодические отчеты офактических данных не предоставляются до конца отчетного периода, что делаетвесьма существенным этот недостаток для целей контроля попроцессной системы,суть которой заключается в разделении предприятия на отдельные подразделения.

Список использованной литературы
1. Воронова Е.Ю.,Улина Г.В. Управленческий учет на предприятии: учеб. пособие. – М.: ТКВелби, Изд-во Проспект, 2006. – 248 с.
2. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерскийуправленческий учет: Учебник для вузов. – М: Экономистъ, 2003. – 618 с.
3. Карпова Т.П. Управленческийучет: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2004.– 351 с.
4. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет иуправленческое планирование: учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 464 с.
5. Управленческий учет: учебник/ А. Шеремент, О.Е. Николаева, С.И. Полякова / Под редакцией А.Д. Шеремента.– 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2005. – 344 с.