Содержание
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИХ ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Доходы и расходы организации. Формированиефинансового результата
1.2 Правила составления и оформлениябухгалтерской отчетности
1.3 Состав годовой бухгалтерской отчетности всоответствии с Российской и международной практикой
1.4 Взаимосвязь основных форм отчетности
Глава 2. УЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «ОНОС»
2.1 Краткая характеристика ОАО«Орскнефтеоргсинтез»
2.2 Организация учета финансовых результатов и(ОАО «ОНОС») и отражение их в бухгалтерском балансе
Глава 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОТРАЖЕНИЮ В ОТЧЕТНОСТИФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ОРСКНЕФТЕОРГСИНТЕЗ»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
В современномдинамично меняющемся мире значимость информационных ресурсов неуклонноповышается. Чтобы грамотно управлять любой социально-экономической системой,следует обеспечить поступление необходимой информации управленческомуперсоналу, Информационное обеспечение процесса управления включает в себябухгалтерскую и статистическую отчетность, оперативные данные,неформализованные внеучетные сведения. Степень применения информационных ресурсовв управлении различна. Однако, следует отметить общую тенденцию слабой востребованностьюбухгалтерских данных при выработке управленческих решений.
Частично это связано со сложившимисястереотипами: преобладание контрольной функции в бухгалтерском учете, временнойлаг отчетных форм, их исключительная сложность. В условиях рыночной экономикибухгалтерская отчетность хозяйствующих субъектов становится основным средствомкоммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения управления, таккак таит в себе внушительный аналитический потенциал и может быть использованав процессе принятия управленческих решений как перспективного, так и текущегохарактера.
Целью курсовой является рассмотрение формированияучета финансовых результатов деятельности предприятия ОАО «Орскнефтеоргсинтез»и отражение их в отчетности.
Поставленная цельобусловила необходимость решения следующих задач:
1) раскрыть сущность исодержание доходов и расходов предприятия;
2) изучить правиласоставления и оформления бухгалтерской отчетности;
3) установить взаимосвязьосновных форм отчетности;
4) внести практические рекомендациипо отражению в отчетности финансового результата на предприятии ОАО «ОНОС».
В первойглаве рассматриваются доходы и расходы организации, формирование финансовогорезультата, учет использования прибыли и отражение их в отчетности, рассматриваетсясостав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с Российской имеждународной практикой. Вторая часть курсовой работы посвящена рассмотрениюучета финансовых результатов предприятия ОАО «ОНОС» и отражению их в отчетности(Бухгалтерский баланс — форма №1; Отчет о прибылях и убытках — форма №2; Отчетоб изменении капитала — форма № 3). Третья часть предполагает рассмотрение рекомендацийпо расшифровке некоторых показателей в Отчете о прибылях и убытках.
Предметомисследования является организация учета финансовых результатов деятельностипредприятия ОАО «ОНОС» и отражение их в отчетности (формы №1, №2, №3).
Объектомисследования является ОАО «Орскнефтеоргсинтез».
Теоретическойосновой работы являются основные положения и выводы, сформулированные в работахПошерстник Н.В., Акчурина Е.В., Солодко Л.П., Бычкова С.М.и Соснаускене О.И.
Информативнойосновой исследования являются работы российских специалистов в областиналогового и бухгалтерского учета в работах Нитецкого В.В.(генеральный директораудиторской фирмы №Финэкспертиза», профессор), Кулаковская Н.И.(к.э.н).
Глава 1 МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТАФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ И ИХ ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ
1.1 Доходыи расходы. Формирование финансового результата
Информация офинансовых результатах деятельности организации формируется главным образом ввиде отчетов о прибылях и убытках. Эти данные необходимы для оценкипотенциальных изменений в ресурсах организации, при прогнозировании денежныхпотоков на основании имеющихся ресурсов и при обосновании эффективностииспользования дополнительных ресурсов.
Финансовымрезультатом деятельности организации является прибыль или убыток. Всоответствии со ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью являетсясамостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная насистематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров,выполнения работ или оказания услуг лицам (физическим или юридическим),зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
В бухгалтерскомучете и отчетности прибыль организации определяется как превышение доходов надрасходами, выполняя роль критерия экономической выгоды собственника.Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовыйрезультат, выявляемый за отчетный период, на основании бухгалтерского учетавсех хозяйственных операций организации в соответствии с положением по ведениюбухгалтерского учета и отчетности в РФ.
Финансовыйрезультат включает результат всех операций по соответствующим категориямдоходов и расходов за отчетный период. Бухгалтерский учет финансовыхрезультатов осуществляется в коммерческих организациях (кроме бюджетныхучреждений) в соответствии со стандартами ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ10/99 «Расходы организации», соответствующими международными стандартамифинансовой отчетности. Финансовый результат – это экономический итогхозяйственной деятельности организации, выраженный в денежной форме.
Базовымиэлементами бухгалтерского учета, формирующими финансовый результат деятельностиорганизации, являются доходы и расходы. Разница от сравнения сумм доходов ирасходов представляет собой финансовый результат. Превышение доходов надрасходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов наддоходами – уменьшение имущества, убыток. Полученный организацией за отчетныйгод финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит кувеличению или уменьшению капитала.
Доходамиорганизации признается увеличение экономических выгод в результате поступленияактивов (денежных средств, иного имущества) или погашение обязательств,приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладовучастников (собственников имущества) (п.2 ПБУ 9/99). При этом доходами могутбыть признаны лишь те, для которых выполняются следующие условия.
Расходамиорганизации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытияактивов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств,приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшениявкладов по решению участников (собственного имущества), (п. 2 ПБУ 10/99).
Всоответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 все доходы и расходы организации взависимости от характера, условия получения и направлений деятельностиорганизации подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочиедоходы и расходы .
Доходами отобычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров;поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; поступления отпредоставления за плату прав, возникающих их патентов на изобретения,промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, когда этоявляется предметом деятельности организации; поступления от участия в уставныхкапиталах других организаций, когда это является предметом деятельностиорганизации. При этом указанные поступления с целью признания их выручкой,должны являться предметом деятельности организации, иначе они относятся кпрочим доходам. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисляемойв денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иногоимущества или величине дебиторской задолженности.
При этомследует учесть, что не признаются доходами организации следующие поступления отдругих юридических и физических лиц: суммы налога на добавленную стоимость,акцизов, налога с продаж, таможенных пошлин и иных аналогичных обязательныхплатежей; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам; впорядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансы в счетоплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатки; в залог, если договоромпредусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашениекредита, займа, предоставленного заемщику.
Для целейформирования организацией финансового результата от обычных видов деятельностиопределяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.Себестоимость формируется на базе расходов от обычных видов деятельности,признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, ипереходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующиеотчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностейпроизводства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а такжепродажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходымогут признаваться в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью вотчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Расходыорганизации по обычным видам деятельности включают в себя: расходы, связанные сизготовлением и продажей продукции, с приобретением и продажей товаров, свыполнением работ, оказанием услуг; расходы по возмещению стоимости основныхсредств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых ввиде амортизационных отчислений; в следующих случаях, когда такие расходыявляются предметом деятельности организации: предоставление за плату прав,возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видовинтеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах другихорганизаций.
Прочимирасходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временноепользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы,связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах другихорганизаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списаниемосновных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кромеиностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией запредоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы,связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления воценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета(резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги ), атакже резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственнойдеятельности ;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условийдоговоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет,признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истексрок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовыеразницы; перечисление средств (взносов, выплат), связанных с благотворительнойдеятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха,развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иныханалогичных мероприятий;
Прочимирасходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайныхобстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии,национализации имущества ).
С учетомклассификации доходов и расходов в Плане счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом МинфинаРФ от 31 октября 2000 г. №94н, выделены следующие счета для обобщенияинформации о доходах и расходах организации:
1) счет 90«Продажи» — для определения финансового результата по доходам и расходам отобычных видов деятельности;
2) счет 91«Прочие доходы и расходы» — для определения финансового результата от прочихдоходов и расходов (кроме чрезвычайных);
3) счет 99«Прибыли и убытки» — используется для обобщения информации о формированииконечного финансового результата деятельности организации в отчетном году, втом числе и учета чрезвычайных доходов и расходов. Финансовый результатхозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли илиубытка, формируемым в течении календарного года. Формирование итоговфинансового результата за отчетный год осуществляется накопительным путем втечении отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде остатка,отражающего прибыль по кредиту счета, либо убыток по дебиту счета. Позавершении первого квартала на счете 99 подводится промежуточный итогфинансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала – заполугодие, по завершение третьего квартала – за 9 месяцев отчетного года и позавершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат завесь отчетный год.
Финансовыйрезультат деятельности организации складывается из следующих результатов:
1) результата, полученногоот продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственныхопераций, составляющих предмет деятельности организации ;
2) результата, включающего всебя прочие доходы и расходы.
Финансовыйрезультат деятельности организации равен прибыли от продаж плюс прочие доходыминус прочие расходы, или же, если организация получила убыток от продаж, — онравен убытку от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы.
Конечныйфинансовый результат деятельности организации за отчетный период выражается ввиде чистой прибыли к распределению, которая образуется после вычета изсовокупных доходов организации экономически обоснованных расходов. Ими являютсяпризнания и исполнения обязательств организации перед третьими лицами(кредиторами, бюджетом, поручителями) обязательства, образующие дополнительныерасходы организации:
1) штрафы и пени,начисленные налоговыми органами;
2) штрафы, пени и неустойкив пользу коммерческих организаций за неисполнение обязательств по договорам;
3) суммы повышенныхпроцентных платежей за нарушение условий кредитного договора;
4) обязательства по условиямдоговора залога, поручительства.
По окончаниикалендарного отчетного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли,полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производитсяокончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль поустановленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровняналогооблагаемой. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года нанужды организации, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафныхналоговых и приравненных к ним санкций за сокрытие налоговых платежей инарушение правил налогообложения, не предусмотрено.
1.2 Правила составления иоформления бухгалтерской отчетности
СогласноУказаниям о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности,утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н, при формированиибухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовыхактов по бухгалтерскому учету по раскрытию информации в бухгалтерскойотчетности. К информации, которая должна быть отражена в бухгалтерскойотчетности, относятся сведения об изменениях учетной политики, оказавших или способныхоказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средствили финансовые результаты деятельности организаций. В бухгалтерской отчетностидолжна быть раскрыта информация об операциях в иностранной валюте; оматериально-производственных запасах; об основных средствах; о доходах ирасходах организации; о последствиях событий после отчетной даты и условныхфактов хозяйственной деятельности, а также другая информация об активах,капитале, резервах, обязательствах организации. Раскрывать необходимуюинформацию организация может путем включения соответствующих показателей, таблиц,расшифровок непосредственно в фор-мы бухгалтерской отчетности или впояснительную записку.
Кроме того, организация должна раскрыватьпринятые способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку ипринятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания оприменении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетностиневозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средствили финансовых результатов деятельности организации (п. 11 ПБУ 1/98). Решениеорганизацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит отоценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.Организация может принять решение, когда существенной признается сумма,отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный годсоставляет не менее 5% (п. 1 Приказа № 67н).
Показатели, которые, согласно нормативнымдокументам по бухгалтерскому учету при исчислении промежуточных, итоговых ипрочих данных, должны вы-
читаться изсоответствующих показателей, в бухгалтерской отчетности показываются в круглыхскобках (например, непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров(продукции, работ, услуг), убыток от продаж, проценты к уплате, выбытиеосновных средств и пр.) (п. 12 Приказа № 67н).
В Положении по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации зафиксирован ряд правил,соблюдение которых необходимо при составлении бухгалтерской отчетности.Во-первых, не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьямиприбылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотренсоответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Так, нельзя производитьзачет сумм дебиторской и кредиторской задолженности, учтенной на счете 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», сумм штрафных санкций, подлежащихуплате и получению. Во-вторых, бухгалтерский баланс включает числовыепоказатели в нетто-оценке, за минусом регулирующих величин. Так, основныесредства, нематериальные активы и доходные вложения в материальные ценностипоказываются по остаточной стоимости (первоначальная (восстановительная)стоимость за минусом сумм начисленных соответствующих амортизационныхотчислений). Дебиторская задолженность показывается за минусом сумм начисленныхрезервов по сомнительным долгам. В-третьих, статьи бухгалтерской отчетностидолжны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовыхобязательств, иными словами, учетные данные корректируются в соответствии свыявленными суммами излишков и недостач ценностей, проверенными расчетами. Этоодно из важнейших условий соблюдения требования достоверности.
До формирования показателей годовой бухгалтерскойотчетности предприя-тия проводят комплекс мероприятий, включающих в себя:проведение инвентаризации; проверку на соответствие действующемузаконодательству положений учетной политики и подготовку необходимых измененийна следующий год; выборочную проверку правильности оформления хозяйственныхопераций (в том числе первичными учетными документами) и отражения их вбухгалтерском учете; проведение реформации баланса.
В соответствии с п. 27 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерациипроведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетностиявляется обязательным. При этом инвентаризация может не проводиться поимуществу, инвентаризация которогопроводилась не ранее 1 октябряотчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз втри года, а библиотечных фондов — один раз в пять лет. В организациях,расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период ихнаименьших остатков.
При реформации баланса прибыль (убыток),полученная организацией за прошедший год и сформированная на счете 99 «Прибылии убытки», зачисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)». Эта запись проводится заключительным оборотом декабря отчетного годатаким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным,счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо.
Бухгалтерская отчетность состоит избухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним ипояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающегодостоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии сфедеральными законами подлежит обязательному аудиту (п. 5 ПБУ 4/99).
Образцы форм бухгалтерской отчетности приведены вприложении к приказу Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н. На основе предложенныхобразцов организации самостоятельно разрабатывают формы отчетности,обеспечивающие представление в отчетности объективной и полезной информации офинансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности.Разработанные формы должны быть составлены с учетом положений ст. 6 Приказа №67, в которой указаны обязательные реквизиты форм. Все строки отчетности должныбыть пронумерованы (п. 8 Приказа № 67н) в соответствии с кодировкой строк,которая приведена в совместном приказе Госкомстата РФ и Минфина РФ от14.11.2003 № 475/102н.
Если организация принимает решение о представлениибухгалтерской отчетности по формам, приведенным в Приказе № 67н, необходимо строкии графы, по которым у организации отсутствуют данные (по соответствующимактивам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям) исключитьиз указанных форм.
Данные представляемой бухгалтерской отчетностиприводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющаясущественные обороты продаж, обязательств, может приводить данные в миллионахрублей без десятичных знаков. В формах бухгалтерской отчетности не должно бытьникаких подчисток и помарок.
В соответствии с п. 2 ст.15 Закона обухгалтерском учете организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскуюотчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Днемпредставления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправкипочтового отправления с описью вложения, или дата ее отправки потелекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической передачи попринадлежности.
Представляемая годовая бухгалтерская отчетностьдолжна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документамиорганизации.
1.3 Состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии сРоссийской и международной практикой
Состав и структура бухгалтерской (финансовой)отчетности регламентируются Законом о бухгалтерском учете, Положением поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ПБУ 4/99. Минимальныйобъем бухгалтерской отчетности определен Законом о бухгалтерском учете иПоложением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В составпромежуточной (месячной и квартальной) и годовой отчетности для всехорганизаций обязательно входят бухгалтерский баланс и отчет о прибылях иубытках. Кроме того, в годовую отчетность включаются отчет об измененияхкапитала, отчет о движении денежных средств, приложение к балансу, отчет оцелевом использовании полученных средств и пояснительная записка, а такжеаудиторское заключение, подтверждающее степень достоверности бухгалтерскойотчетности, если она прошла процедуру аудита.
В каждой стране бухгалтерская отчетность включаетразличное количество отчетов. Так, финансовая отчетность по американскимстандартам ОААР состоит из трех основных отчетов — баланса, отчета о прибылях иубытках и отчета о движении денежных средств. Кроме указанных форм компаниичасто включают в отчетность отчет о нераспределенной прибыли и отчет обакционерном капитале. В Великобритании финансовая отчетность представленабалансом, отчетом о прибылях и убытках, отчетом о движении денежных средств ипояснительной запиской. Во Франции отчетность состоит из баланса, отчета оприбылях и убытках и таблицы финансирования, характеризующей движение денежныхсредств. Из приведенных примеров видно, что состав отчетности в различных странахпохож, поскольку национальные стандарты учитывают требования МСФО. В частности,МСФО предлагают включать в отчетность: баланс, отчет о прибылях и убытках,отчет о движении денежных средств, отчет о движении капитала, описание учетнойполитики, пояснения к отчетности. МСФО-1 «Представление финансовой отчетности»регламентирует наряду со структурой и содержанием 6т-четных форм общиетребования к раскрытию информации, устанавливает правила ее формирования иперечень необходимых сведений для каждого отчета, за исключением отчета о движенииденежных средств. Последнему посвящен МСФО-7 «Отчет о движении денежных средств».В Европейском сообществе были разработаны и приняты несколько Директив,раскрывающих вопросы отчетности и аудита. Четвертая Директива, принятая в 1978г., посвящена содержанию годовой финансовой отчетности компаний. В нейрассматриваются общие методологические основы составления отчетности компаниямистран — членов ЕС, приводятся альтернативные варианты баланса, отчета оприбылях и убытках.
Согласно Четвертой Директиве годовой отчетвключает баланс, отчет о прибылях и убытках и примечания к отчётности. Причем вдокументе приведены два формата баланса и четыре — отчета о прибылях и убытках.Большое значение Директива придает пояснениям, в которых приводится информация,расшифровывающая отдельные статьи отчетности. В ней излагаются методыформирования и оценки финансовых показателей. Наряду с формами отчетностиевропейские компании обязаны представить отчет о правлении компании, в которойсодержится информация о значительных событиях, касающихся компании и имевшихместо по окончании финансового года, о предполагаемом развитии фирмы, одеятельности в научно-исследовательской и опытно-конструкторской сферах.Одновременно Директива предусматривает представление аудиторского заключения,если согласно национальному законодательству годовая отчетность подлежитпубликации.
Сопоставление состава годового отчета согласноМСФО, Директивам ЕС, американским стандартам ОААР и российским стандартампредставлено в Приложении 1. Необходимо отметить, что в отличие от жесткорегламентированной нормативными актами российской отчетности международныестандарты и национальные стандарты западных стран определяют лишь общую форму ипорядок расположения статей, общие требования к раскрытию информации.
Подход к обоснованию состава отчетных форм долженбыть ориентирован на основного пользователя — собственника организации. Еслиотчетность устраивает собственника в плане состава и содержания форм, то она поосновным параметрам будет удовлетворять и требованиям других категорийпользователей.
Опираясь на отчетность, пользователь-собственникдолжен получить представление о четырех аспектах деятельности организации:
1) имущественное и финансовое положениеорганизации с позиции долгосрочной перспективы ( насколько устойчива даннаяорганизация, выгодно ли вкладывать в нее средства и иметь партнерскиеотношения);
2) финансовые результаты (прибыльна или убыточнаорганизация);
3) изменения в капитале собственников (изменениечистых активов организации за счет всех факторов, включая внесение капитала,его изъятие, выплату дивидендов, формирование прибыли или убытка);
4) ликвидность организации (наличие у негосвободных денежных средств как важнейшего элемента стабильной текущей работы вплане ритмичности работы с контрагентами).
Первый аспект деятельности находит отражение вбухгалтерском балансе: активная сторона баланса дает представление об имуществеорганизации, пассивная — о структуре источников его средств. Второй аспектпредставлен в отчете о прибылях и убытках — все доходы и расходы организации заотчетный период в определенных группировках приведены в этой форме.Рассматривая форму в динамике, можно понять, насколько эффективно работаетданная организация. Третий аспект отражается в отчете об изменениях капитала,где показано движение всех компонентов собственного капитала: уставного идобавочного капиталов, резервного фонда и других фондов, прибыли. Четвертыйаспект определяется тем обстоятельством, что прибыль и денежные средства — неодно и то же. Для ритмичности расчетов с кредиторами важна не прибыль, аналичие денежных средств втребуемых объемах и в нужное время.Определенную характеристику этому дает отчет о движении денежных средств.Последняя форма наиболее сложна для составления и интерпретации, тем не менееона вместе с балансом и отчетом о прибылях и убытках как раз образуетминимальный набор отчетных форм, рекомендуемых к публикации международнымистандартами бухгалтерского учета. В то же время в соответствии с п. 2 ст. 13Закона о бухгалтерском учете этот отчет не рассматривается как самостоятельнаяформа бухгалтерской отчетности, а относится к разряду приложений справочного,дополнительного, расшифровочного характера.
Отчет о движении денежных средств — этодинамический отчет, который с помощью методов балансовых обобщений определенныххозяйственных операций отчетного периода объясняет поступление и выбытиереальных существенных финансовых средств. По сравнению с балансом и отчетом оприбылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователейбухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положенииорганизации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из другихсоставных частей отчетности.
Отчет о движении денежных средств воспроизводитоборот физического капитала организации в его наиболее ликвидной форме —денежного капитала в виде той части финансовых средств организации, котораяносит универсальную и общепризнаваемую форму в платежных операциях — денежнуюформу.
Таким образом, информация о движении денежныхсредств должна иметь статус самостоятельной отчетной формы, а не приложения кбухгалтерскому балансу по соответствующей статье. Все другие формы отчетностиформируются как приложения к основной отчетности и составляются в произвольнойформе — в виде таблиц, пояснительной записки, аналитического раздела годовогоотчета или пояснений к основным отчетным формам.
1.4 Взаимосвязь основных форм отчетности
финансовый результат учет отчетность
Взаимосвязь данных форм отчетности можнопредставить в виде таблицы, числовые значки позволяют дать краткие комментарииотраженных на ней взаимосвязей (Приложение 3).
1) доходы и расходы организации, которыепредставлены в отчете о прибылях и убытках, дают обобщенную характеристикуфинансовых результатов от изменений в составе имущества и обязательстворганизации, показанных в балансе;
2) чистый доход (прибыль) организации, взятый изотчета о прибылях и убытках, входит в качестве компоненты отчета об измененияхкапитала и представляет важнейшую часть нераспределенной прибыли организации наконец отчетного периода;
3) в балансе и отчете об изменениях капиталаданные по счетам первоначального (стартового, уставного) капитала тесно увязаныс моментом учреждения организации и по состоянию на любую отчетную дату (как вслучае его неизменности на уровне первоначального взноса, так и в случаях егоизменения при перерегистрации в установленном законодательством порядке);
4) нераспределенная прибыль на конец отчетногопериода в отчете об изменениях капитала корреспондирует с суммой по статьенераспределенной прибыли, представленной в балансе;
5) изменения остатков денежных средств в отчете одвижении денежных средств и бухгалтерском балансе являются идентичными;
6) прирост суммы денежных средств в результатеосуществления основной (производственно-коммерческой, эксплуатационной)деятельности, который показан в отчете о движении денежных средств, отражаетрезультаты сделок по реализации товаров, работ и услуг, учтенных приформировании чистого дохода организации. Согласование чистого дохода и суммыприроста денежной наличности от операционной деятельности представляет один изважнейших моментов составления отчета о движении денежных средств организации;
7) инвестиционная деятельность, отраженная вотчете о движении денежных средств организации, показывает прирост или убыльденежных средств в связи с движением активов, отраженных в виде балансовыхстатей отчета в активе баланса организации;
8) финансовая деятельность, отраженная в отчете одвижении денежныхсредств организации, показывает прирост или убыль денежныхсредств в результате финансирования совершенных операций за счет долговыхобязательств или собственных источников. Движение сальдо кредиторскойзадолженности и собственных источников финансирования в балансе и отчете обизменении финансового положения организации должны совпадать.
Поскольку при закрытии счетов их сальдо могутпопадать либо в отчет о прибылях и убытках, либо в баланс, основными формамибухгалтерской отчетности являются именно эти две формы. Любые другие формы, посути, являются аналитическими расшифровками или дополнением к первым двумформам.
Результат хозяйственной деятельности организацииисчисляется как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках (принцип двойнойбухгалтерии). Баланс является отчетом на определенный момент времени, напримерна отчетную дату. В самом балансе финансовый результат определяется сравнениемсобственного капитала в начале и конце хозяйственного года. При этом включаютсясуммы распределения прибыли (либо исключается уменьшение капитала) и вычитаетсяувеличение капитала в отчетном году. В отчете о прибылях и убытках результатопределяется как сальдо доходов и расходов отчетного периода. Следователыно,отчет о прибылях и убытках является отчетом за определенный период времени,например за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный по даннымбаланса, совпадает с итогом отчета о прибылях и убытках, поскольку доходы ирасходы относятся к отчетному периоду в размере выплат и поступивших платежей,с которыми связано изменение соответствующих активов или пассивов. Например,при обретении станка приводит к выплатам, которые отражаются в балансенейтрально по отношению к результату. Периодизация этих выплат в формеамортизации в период эксплуатации станка приводит к затратам, относимым нафинансовый результат. Поскольку с уменьшением балансовой стоимости станка насумму начисленной амортизации на счет прибылей и убытков относятся определенныерасходы, постольку в балансе и отчете о прибылях и убытках всегда получаетсяодинаковый финансовый результат.
Глава 2. УЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО «ОНОС»
2.1 Краткаяхарактеристика ОАО «Орскнефтеоргсинтез»
В даннойработе будет рассматриваться предприятие ОАО «ОНОС». Исследуемое предприятиеотносится к топливно-энергетическому комплексу. Предметом деятельности ОАО«ОНОС» являются: производство и реализация продукции нефтепереработки, химии инефтехимии; эксплуатация производств, объектов, технологических установок,складов, хранилищ, технический надзор за состоянием аппаратов, оборудования,машин; ответственное хранение данной продукции, внешнеэкономическаядеятельность.
Организационно-правоваяформа — смешанная, основной пакет акций принадлежит Русснефти, часть – утрудового коллектива, часть – у государства в лице администрации общества.
ОАО «ОНОС» невходит в государственный реестр РФ предприятий – монополистов.
Деятельностьпредприятия контролирует Министерство по налогам и сборам Октябрьского районаг.Орска.
РуководительОАО «ОНОС» — генеральный директор Пилюгин В.В.
Структура ОАО«ОНОС» является линейно-функциональной, которая предусматривает организацию приразличных звеньях линейной структуры соответствующих функциональныхподразделений, основная роль которых состоит в выполнении подготовительных операцийпо выработке решений, разработке их проектов и в ряде случаев принятии решений.
Высшиморганом управления акционерным обществом признается общее собрание голосующихакционеров, которое избирает Совет директоров. К линейным подразделенияморганизационной структуры управления относятся все лица, находящиеся внепосредственном подчинении генерального директора: директор производственногодепартамента, директор департамента экономике и финансов, директоркоммерческого департамента, директор департамента эксплуатации и другие.Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением, обеспечиваеторганизацию бухгалтерского учета на предприятии и контроль за рациональнымиспользованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным воздействиемна повышение эффективной хозяйственной деятельности предприятия; обеспечиваетконтроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемыххозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление вустановленные сроки бухгалтерской отчетности.
Обработкаинформации осуществляется на предприятии автоматизировано, с помощью программы«Парус».
В организациидействует учетная политика, утвержденная приказом руководителя ОАО «ОНОС» №1177п от 29.12.2006.
Бухгалтерскийучет на предприятии осуществляется на основании норм и правил, установленныхзаконодательством РФ:
1)Федеральным законом от 21.11.96 № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»;
2) приказомМинфина РФ от 29.07.98 № 34н «Об утверждении положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», вредакции приказа Минфина РФ от 24.03.200 № 31н;
3) Планомсчетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказомМинфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Формированиепоказателей Бухгалтерского баланса (форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках(форма № 2) осуществлено на основании данных Главной книги, формируемойбухгалтерской программой.
На предприятии организован налоговый учет наоснове данных бухгалтерского учета, который в целом ведется в соответствии с 25главой Налогового кодекса РФ.
2.2 Организация учетафинансовых результатов и (ОАО «ОНОС») и отражение их в бухгалтерском балансе
Ведение бухгалтерского учета в Обществеосуществляется с использованием учетной системы ИСУ «Парус» 8.5.2.2.,формирующей учетные регистры синтетического и аналитического учета. Основнымирегистрами являются:
оборотная ведомость по счету за период,Приложение 10; ведомости аналитического учета; оборотно-сальдовые ведомости покорреспондирующим счетам; Главная книга; оборотный баланс.
Предприятие «Орскнефтеоргсинтез» представляетзаинтересованным пользователям бухгалтерскую отчетность, отражающую состояниеимущества и обязательств предприятия, его доходов и расходов в порядке,предусмотренном Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учете». Бухгалтерскаяотчетность составляется в тысячах рублей. Состав годовой бухгалтерскойотчетности Общества: форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет оприбылях и убытках»; форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»; форма № 4 «Отчето движении денежных средств»; форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; пояснительнаязаписка; аудиторское заключение, Приложение 3.
Промежуточную бухгалтерскую отчетностьпредприятие в соответствии с п.48 ПБУ 4/99 составляет за квартал нарастающимитогом с начала отчетного года в срок не позднее 30 дней по окончании отчетногопериода. Состав промежуточной бухгалтерской отчетности предприятия: форма № 1«Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Бухгалтерская отчетность Общества за 2007 годсоставляется в срок не позднее 90 дней по окончании отчетного года. Отчетнымгодом считать период с 01 января 2007г. по 31 декабря 2007г. включительно.Налоговым органам, органам статистики и другим заинтересованным пользователямпредставляется промежуточная бухгалтерская отчетность за 1-й квартал, заполугодие, 9 месяцев 2007 года и бухгалтерская отчетность за 2007 год.
Каждой хозяйственной операции, отраженной вбухгалтерском учете, соответствует одна запись в журнале регистрациихозяйственных операций. После регистрации в системе «Парус» 8.5.2.2. всемпервичным документам присваивается системный номер.
Учет финансовых результатов ведется на 90 счете,к которому открываются типовые субсчета, 91 счете и 99 счете.
ОАО «Орскефтеоргсинтез» отгрузило покупателю ОАОНК «Русснефть» товар. Согласно договору покупатель приобретает правособственности на товар после его оплаты. Цена товара — 478 820 990,25 руб.,себестоимость — 423 778 555 000 руб.
Бухгалтер «Орскнефтеоргсинтез» делает проводки:
Дебет 45 Кредит 41 — 423 778 555 000 руб. — отгружен товар покупателю;
Дебет 51 Кредит 62 — 478 820 990,25руб, — получены деньги от покупателя в оплату;
Дебет 62 Кредит 90-1 — руб. — 478 820 990,25руботражена выручка продажи;
Дебет 90-3 Кредит 68 — 86187,64 руб. — отраженасумма НДС от выручки;
Дебет 90-2 Кредит 45 — 423 778 555 руб. — списанасебестоимость отгруженных товаров;
Дебет 90-9 Кредит 99 —54 956 247,56 — тораженаприбыль от продажи;
После утверждения годового отчета собранием учредителейосуществляется реформация баланса. Эти изменения связаны с окончательнымраспределением прибыли. В заключительном балансе на 1 января показывается всяприбыль, полученная предприятием за год. Суть реформации баланса заключается взакрытии(или в «обнулении») ряда счетов, на которых нарастающим итогомс начала года учитываются все текущие доходы и расходы организации, и в чистойприбыли или убытка, полученных за год. Реформация баланса производитсяследующим образом:
1)обнуляются субсчета счета 90 «Продажи»;
2)закрывается счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
3)закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».
Реформация баланса производится один раз в год и являютсяпоследней операцией отчетного года.
На конец отчетного периода по учету «Продаж» 90счет и учету прочих доходов и расходов бухгалтер дает проводки (Приложение 4).
Отражение финансовых результатов по обычным видамдеятельности.
Дт 62 Кт 90-1 — 36 285 351,31 руб. — отраженасумма от реализации на внутреннем рынке собственной готовой продукции;
Дт 62 Кт 90-1 — 4 561 268 632,53 — отражена суммаот реализации на внутреннем рынке услуг по переработке;
Дт 62 Кт 90-1 — 4 597 553 983,84 — отражена итоговая суммапо выручке от обычных видов деятельности;
Дт 90-3 Кт 68 — 5 535 053,60 — отражена сумма НДСот реализации на внутреннем рынке собственной готовой продукции;
Дт 90-3 Кт 68 — 695 786 740,56 — отражена суммаНДС от реализации на внутреннем рынке услуг по переработке;
Дт 90-3 Кт 68 — 701 321 794,1 — отражена итоговая суммаНДС от реализации по обычным видам деятельности;
Дт 90-2 Кт 43 — 31 456 006,06 — отраженасебестоимость на внутреннем рынке собственной готовой продукции;
Дт 90-2 Кт 43 — 1 208 569 518.31 — отраженасебестоимость на внутреннем рынке реализованных услуг по переработке;
Дт 90-2 Кт 43 — 1 240 025 524,37 — отражена итоговаясебестоимость по обычным видам деятельности;
Дт 90-8 Кт 26 — 430 931 245,00 — отражена суммаобщехозяйственных расходов от обычных видов деятельности;
Дт 90-4 Кт 43 — 1 644 244 861,43 — отражена сумма акцизапри передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья;
Дт 90-7 Кт 43 — 48 481,02 — отражена суммакоммерческих расходов;
Дт 90-1 Кт 90-9 — 4 597 553 983,84 — итоговаясумма по выручке от обычных видов деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-3 —701 321 794,1 — итоговая сумма НДС отреализации по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-2 — 1 240 025 524,37 — итоговая суммасебестоимости по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-8 — 430 931 245 — итоговая суммаобщехозяйственных расходов от обычных видов деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-4 — 1 644 244 861,43 — итоговая суммаакциза по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 90-7 — 48 481. 02 — итоговая суммакоммерческих расходов по обычным видам деятельности закрыта на 90-9 счет;
Дт 90-9 Кт 99 — 580 982 078,1— отражена прибыль заотчетный период по обычным видам деятельности.
Отражение финансовых результатов по прочим видамдеятельности.
Дт 62 Кт 91-1 — 87 690,00 руб. — отражена суммаот реализации на внутреннем рынке покупных материальных ценностей;
Дт 62 Кт 91-1 — 241 539 849,22 — отражена суммаот реализации прочих промышленных услуг на внутреннем рынке;
Дт 62 Кт 91-1 — 3 159 000 руб. — на суммуреализации путевок ДОЛ;
Дт 62 Кт 91-1 — 244 786 539,2 — отражена итоговаясумма по выручке от прочих видов деятельности;
Дт 91-2 Кт 68 — 13 376,44 — отражена сумма НДС отреализации на внутреннем рынке покупных материальных ценностей;
Дт 91-2 Кт 10 — 61 584,04 — отражена себестоимостьна внутреннем рынке реализованных товарно-материальных ценностей;
Дт 91-2 Кт 76 — 155 541 340,95 — отраженасебестоимость на внутреннем рынке прочих промышленных услуг;
Дт 91-2 Кт 29 — 5 504 436,39 — отраженасебестоимость путевок ДОЛ;
Дт 91-2 Кт 68, 29,10,76 — 197 962 403,1 — итоговая сумма прочихрасходов;
Дт 91-1Кт 91-9 — 244 786 539,2 — итоговаясумма прочих доходов закрыта на 91-9 субсчет;
Дт 91-9 Кт 91-2 — 197 962 403,1 — итоговая сумма прочихрасходов закрыта на 91-9 субсчет;
Дт 91-9 Кт 99 — 46 824 136.1 — отражена прибыль заотчетный период по прочим видам деятельности.
В итоге, на 1 января отчетного года по всемсубсчетам счета 90 и счета 91 будет нулевой остаток.
Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетногопериода» представляет собой остаток на конец отчетного периода: прибыль(убыток) до налогообложения + отложенные налоговые активы — отложенныеналоговые обязательства — текущий налог на прибыль:
Дт 99 Кт 84 на конец отчетного периода: — 1573456— списана чистая прибыль, полученная за 2007 год.
На основании учетных документов по 84 счету (Кт84-Дт84) в бухгалтерском балансе заполняется 470 строка «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)». Соответственно, на начало периода по 470 строке —875839 тыс. руб., на конец периода — 1573456 тыс.руб.
Отчет о прибылях и убытках характеризуетфинансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Информация,которая должна раскрывается при формировании отчета по форме № 2 «Отчет оприбылях и убытках», утверждена Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г №67н «Оформах бухгалтерской отчетности организаций».
В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», доходыорганизации, полученные за отчетный период, отражаются с подразделением навыручку от продажи и прочие доходы. В разделе Доходы и расходы по обычным видамдеятельности отражаются показатели выручка от продажи товаров, продукции,работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных обязательств (строка010), себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020), валоваяприбыль (строка 029), коммерческие расходы (строка 030), управленческие расходы(строка 040) и прибыль (убыток) от продаж (строка 050) за 2006 год.
По строке 010 отражается выручка от продажипродукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказаниемуслуг отражается от обычных видов деятельности. Так как на данном предприятии выполнениеработ, оказание услуг, и также изготовление продукции требует длительногопроизводственного цикла, выручка в бухгалтерском учете может признаваться по мереготовности работы, услуги, продукции или по окончании выполнения работы,оказания услуги, изготовления продукции. То есть признание выручки вбухгалтерском учете будет зависеть от условий заключенного договора. Еслидоговором между исполнителем и заказчиком будет предусмотрена возможностьпоэтапной сдачи законченных этапов работ и услуг, то выручка будет признаватьсяпо мере выполнения этапов работ и услуг. Если же договором не предусмотренопоэтапной сдачи работ и услуг, то выручка признается в учете только поокончании выполнения работ, оказания услуг. Выручку от продаж в бухгалтерскомучете на предприятии «ОНОС» отражают методом начисления (допущение временнойопределенности). Исключение составляют лишь операции по договорам с особымпереходом права собственности.
Валовая прибыль от реализации товаров, работ,услуг определяется как разница между выручкой от реализации продукции, оказанияуслуг, и себестоимостью проданной продукции и услуг.
В нашем примере отражаются по строке 010 «Выручкаот продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленнуюстоимость)» отражаются за отчетный период: — 4145068 тыс. руб., за аналогичныйпериод — 3560818 тыс. руб.
Особенность определения выручки установлена дляслучаев, когда предприятие при продаже продукции, выполнении работ и оказанииуслуг предоставляет своим контрагентам отсрочку или рассрочку оплаты, или такназываемый коммерческий кредит. За предоставленную отсрочку покупатель долженоплатить не только стоимость товара, но и проценты за отсрочку платежа. Выручкапри предоставлении коммерческого кредита принимается к бухгалтерскому учету вполной сумме дебиторской задолженности (пункт 6.2. ПБУ 9/99).
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФустановлено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные зареализованные товары в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатойреализованных товаров.
Организация ОАО «ОНОС» отгрузила организации ООО«Строймонтаж» продукцию на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.), спредоставлением отсрочки платежа сроком на 2 месяца. За предоставление отсрочкиООО «Строймонтаж» должно уплатить ОАО «ОНОС» 8 процентов от суммы платежа, чтосоставляет 16 000 руб. Выручка ОАО «ОНОС» составит216 000руб.
Полная сумма дебиторской задолженности ООО«Строймонтаж» на дату отгрузки товара может быть определена, поскольку сумма,взимаемая с покупателя за предоставление ему коммерческого кредита, исчисляетсяв соответствии с договором.
Сумма расходов, произведенных организацией всвязи с реализацией товара, также определена и с течением времени изменяться небудет. Бухгалтер отразит в учете:
Дт 62 Кт 90-1 — 200000 — отражена выручка отпродажи продукции;
Дт 62 Кт 90-1 — 16000 — выручка увеличена насумму процентов;
Дт 90-2 Кт 68 — 32949 — начислен НДС на суммыдохода от реализации товара;
В форме № 2 по строке 010 организация ОАО «ОНОС»отразит выручку в сумме 183 051руб. (216 000руб. — 32949руб.)
По этой строке 020 отражаются: Себестоимость проданныхтоваров, продукции, работ и услуг. В Отчете о при былях и убытках за 2007 год построке 020 отражается за отчетный период — 2337802 тыс. руб., за аналогичныйпериод предыдущего года — 1739828 тыс. руб.
Построке 029 отражается Валовая прибыль. В форме №2 определяется разница между010 и 020 строками: за отчетный период — 1807266 тыс. руб, за аналогичныйпериод предыдущего года — 1820 990 тыс. руб.
По строке 030 показываются затраты, связанные сосбытом продукции, которые отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Суммакоммерческих расходов указывается в форме №2 в круглых скобках.
В нашем случае по строке 030 отражаются вотчетном году 49 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года — 267 тыс.руб… Коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость отгруженнойпродукции (работ, услуг).
По окончании отчетного периода сумма коммерческихрасходов производства, за текущий период, списывается следующей проводкой:
Дт 90 Кт 44 — 49 тыс. руб. — списана суммакоммерческих расходов;
Соответственно:
1) заработная плата работников предприятия,занятых сбытовой деятелыюстью, — 30 тыс. руб.;
2) отчисления во внебюджетные фонды по заработнойплате работников предприятия, занятых торговой деятельностью, — 19 тыс. руб.
Код строки 040. Управленческие расходы. По этойстроке отражаются общехозяйственные расходы предприятия, которые организациясобирает на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их сумму также указывают вОтчете в круглых скобках. В нашем случае по строке 040 отражается 776 806 тыс. руб.- за отчетный период, за аналогичный период — 705244 тыс. руб. Управленческиерасходы списывают на себестоимость в отчетном периоде, в котором они имелиместо (бухгалтер заполняет строку 040 и управленческие затраты списываютсясразу на счет 90).
Код строки 050. «Прибыль (убыток) от продаж».Значение этой строки определяется расчетным путем как разница между значениемстроки 010 и суммой строк 020,030 и 040 или как разница между значением строки029 и суммой строк 030 и 040. Отдельно необходимо учитывать прибьшь от техви-дов деятельности, по которым возможно применение льгот или обложение налогомна прибыль организаций по другой ставке.
В рассматриваемом примере прибыль от продаж заотчетный год составляет: 1030411 тыс. руб. (4145068 — 2337802 — 49 — 776806);1030411тыс. руб. ( 1807266 — 49 — 776806); за аналогичный период — 1115479 тыс.руб. (3560818 — 1739828 — 267 — 705244); 1115479 тыс. руб. (1820990 — 267 —705244).
В отчете приводится расшифровка отдельныхприбылей и убытков по показателям.
Код строки 060. «Проценты к получению». По этойстроке Отчета отражается сумма процентов, которые должно получить предприятие: позаймам, предоставленным другим организациям; от обслуживающего банка заиспользование денег на расчетном или депозитном счете фирмы. Проценты по займуначисляют в конце каждого отчетного периода в соответствии с условиями договора(п. 16. ПБУ 9/99). При этом не важно, поступилили или нет деньги от заемщика. Внашем примере по этой строке за отчетный период — 2029 тыч. руб., зааналогичный период — 1421 тыс. руб.
Код строки 070 «Проценты к уплате». Показательприводится в круглых скобках. Здесь приводят проценты, которые предприятиедолжно заплатить по полученным кредитам и займам, облигацшш и акциям: вотчетном году составляет: 108062 тыс. руб., за аналогичный период — также108062 тыс. руб.
«Доходы от участия в других организациях»отражаются по строке 080 формы № 2. на данную отчетную дату этот показательотсутствует.
Код строки 090 «Прочие доходы»: отражаются те изних, которые не были указаны по строкам 060 и 080. Прочие расходы собираются вучете на 91 счете, субсчет 1. По строке 090 в форме №2: за отчетный период —324725 тыс. руб.; за аналогичный период предыдущего года — 137646 тыс. руб.
Код строки 100 «Прочие расходы». Прочие расходы собираютсяв бухгалтерском учете на 91 счете, субсчет 2. Показатель указывается в круглыхскобках. По строке 100 в «Отчете о прибылях и убытках» отражены: за отчетныйпериод — 335412 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года — 339655 тыс.руб.
Код строки 140 «Прибыль (убыток) доналогообложения». Значение этой строки определяется расчетным путем как разницамежду суммой прибыли от продаж и прочих доходов и суммой прочих расходов:строка 050 + строка 060 — строка 070 + строка 080 + строка 090 — строка 100. Вформе №2 определены: за отчетный период — 913718 тыс. руб. ( 1030411 + 2029 —108062 + 0 + 324752 — 335412); за аналогичный период предыдущего года — 806829тыс. руб. (115479 + 1421 — 108062 + 0 + 137646 — 339655).
Код строки «Отложенные налоговые активы».Заполнение данной строки регламентировано ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу наприбыль». Вычитаемые временные разницы возникают тогда, когда расходы вбухгалтерском учете признаются раньше, а доходы — позже, чем в налоговом. Дляучета таких активов служит счет 09 «Отложенные налоговые активы». Если разницамежду дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 положительна, то результатприбавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток): в отчетном годуобнаружено Дт сальдо 09 счета — 3376 тыс. руб. Разница отрицательна, то есть Дт09
Код строки 142. «Отложенные налоговыеобязательства». Н-логооблагаемые временные разницы возникают тогда, когдарасходы в бухучете признаются позже, а доходы— раньше, чем в налоговом. Дпятого чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужноумножить на ставку налога на прибыль. Учет отложенного налогового обязательстваведется на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Так как кредитовыйоборот по счету 77 превысил дебетовый, то показатель строки 142 будетотрицательным (в Отчете вписан в круглых скобках, затем нужно вычесть изприбыли до налогообложения): в отчетном году — 7342 тыс. руб., за аналогичныйпериод предыдущего года — 5181 тыс. руб.
Код строки 150. «Текущий налог на прибыль».Значение этой строки совпадает с суммой налога на прибыль, начисленной к уплатев бюджет за отчетный период ( в форме №2 эта сумма вписана в круглых скобках):за отчетный период — 240717 тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года —238000 тыс. руб.
Код строки 160 «Прочие платежи в бюджет». В форме№2 по строке отражена сумма начисленного ЕВДН: за отчетный период — 6018 тыс.руб., за аналогичный период предыдущего года — значение показателя указано вскобках — 11470 тыс. руб.
Код строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетногопериода». Чтобы получить чистую прибыль (строка 190), из прибыли доналогообложения (строка 140) надо вычесть текущий налог на прибыль,откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов.Значение этой строки определяется расчетным путем как разница между значениямистрок: строка 140 (+ / -) строка 141 (+ / -) строка 142 — строка 150 — строка160. В нашем примере по строке 190 в отчетном периоде отражается — 627053 тыс.руб.( 913718 + 3376 — 7342 — 240717 — 6018); за аналогичный период предыдущегогода — 551857 тыс. руб. (806829 — 10683 — 5181 — 238000 + 11470).
Код строки 200. «Постоянные налоговыеобязательства (активы)». Постоянные разницы образуются тогда, когда организацияосуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются прирасчете налога на прибыль или учитываются в пределах нормативов. Еслипостоянную разницу умножить на 24%, то получится постоянное налоговоеобязательство. Эта величина отражена по строке 200: за отчетный период — 25391тыс. руб., за аналогичный период предыдущего года — 49864 тыс. руб.
В форме № 2 прямо предусмотрена необходимостьсправочно показывать по строке 201 «Базовая прибыль (убыток) на акцию и строке202 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию. В данном Отчете о прибылях иубытках показатели данных строк не отражены.
Расшифровка отдельных прибылей и убытков.Вэтом разделе расписываются наиболее значительные доходы и расходы. По строке220 указывается прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году (то же касаетсяи убытка): за отчетный период — прибыль: 8739 тыс. руб., убыток — 667 тыс.руб.;за аналогичный период — прибыль: 5687 тыс. руб., убыток — 33292 тыс. руб.
По строке 240 показывают курсовые разницы пооперациям в иностранной валюте: за отчетный период — прибыль: 8612 тыс. руб.,убыток — 7959 тыс. руб.; за аналогичный период предыдущего года — прибыль: 2038тыс. руб., убыток — 935 тыс. руб.
В состав годовой бухгалтерской отчетностипредприятия входит форма №3 «Отчет об изменении капитала» за 2007 год. Данныеза 2006 г. берутся из формы №3, составленной по итогам прошлого года. Уставныйкапитал организации равняется не изменился на конец 2007 года. ВеличинаУставного капитала, отраженная в форме №1 по строке 410 за 2006 и 2007 годсовпадает с данными формы №3. Величина Добавочного капитала на начало 2006 года— 320589 тыс. руб., но в связи с реорганизацией юридического лица ООО«Строймонтаж», Добавочный капитал уменьшился на 11824 тыс. руб. (показательотражен в круглых скобках), остаток на конец 2006 года составил — 308765 тыс.руб., в 2007 году снова произошло уменьшение Добавочного капитала и показательсоставил — 286 202 тыс. руб. на конец отчетного периода. Показатели,характеризующие Добавочный капитал в Бухгалтерском балансе (строка 420) за 2006год — 308765 тыс. руб., — и за 2007 год — 286 202 тыс. руб. — совпадают споказателями формы №3. Показатель Резервного капитала в Отчете об изменениикапитала не изменился за аналогичный период предыдущего года и отчетный период(238 тыс. руб.) и соответствует показателю в Бухгалтерском балансе ( строка430) за аналогичные периоды
Остаток нераспределенной прибыли (кредитовое сальдосчета 84) на 31 декабря 2005 г. составлял 267672 тыс. руб., за счет изменения вучетной политике — 44488 тыс. руб. — показатель нераспределенной прибыли на 1января 2006 года составил 312160 тыс. руб. Остаток нераспределенной прибыли на31 декабря 2006 года составил — 875841 тыс. руб., за счет чистой прибыли(551857 тыс. руб.) и прочих доходов (11824 тыс. руб.). В Бухгалтерском балансеза аналогичный период по строке 470 отражена такая же сумма: 875841 тыс. руб.
В 2007 году за счет чистой прибыли (675053 тыс.руб) — аналогичная сумма указана в Отчете о прибылях и убытках за 2007 год построке 190 — и прочих поступлений (22564 тыс. руб.), нераспределенная прибыльна конец отчетного периода составила 1573456 тыс. руб. В Бухгалтерском балансеотражена аналогичная сумма по строке 470 за 2007 год — 1573456 тыс. руб.
Глава 3. РЕКОММЕНДАЦИИ ПО ОТРАЖЕНИЮ В ОТЧЕТНОСТИ ФИНАНСОВЫХРЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ОРСКНЕФТЕОРГСИНТЕЗ»
При рассмотрении бухгалтерской документации поведению учета формирования финансовых результатов и отражении их в отчетностине было выявлено существенных нарушений, которые привели бы к искажению данныхотчетности. Отчетность составлена согласно общепризнанным стандартам. Но,изучив форму отчетности №2 (Отчет о прибылях и убытках), можно отметить, чтопоказатель 010 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» (Выручка отпродажи товаров, продукции, работ, услуг) не предполагает расшифровки даннойстроки, что может создать неполную картину о деятельности предприятия и будетвесьма неудобным в плане получения достоверной информации внешним пользователямотчетности. Соответственно показатель 020 «Себестоимость проданных товаров,продукции, работ, услуг» не раскрыт в полном объеме.
На основании данных недоработок нами быливыработаны следующие рекомендации:
В типовой форме отчета выручка отражаетсяполностью, то есть без расшифровок. В предложенной модели распишем доходы ирасходы по видам деятельности. Для этого форму №2 дополним новыми строками(011, 012, 013).
Сумма значений строк с кодами 011- 013 равназначению строки 010 (4145068 тыс.руб. — за отчетный период; 3560818 тыс. руб. — за аналогичный период предыдущего года). В нашем примере отражаются:
1) по строке 011 «Выручка от реализации услуг попереработке нефти»:
3 456 276 тыс. руб. — за отчетный период ( 83,5 %от общей суммы);
2 954 332 тыс. руб. — за аналогичный периодпредыдущего года (82, 9 %);
2) по строке 012 « Выручка от продажи собственнойпродукции (реализации пара собственной выработки» :
387 125 тыс. руб. — за отчетный период ( 9,3 % отобщей суммы);
289 526 тыс. руб. — за аналогичный периодпредыдущего года (8,1%)
3) по строке 013 «Выручка от оказания посредническихуслуг (очистка стоков и подача питьевой и речной воды»: 301 667 тыс. руб. — заотчетный период ( 7,2 % от общей суммы); 316 960 тыс. руб. — за аналогичныйпериод предыдущего года (9 %).
Для того чтобы определить уровень существенностидоходов (не менее 5% от общей суммы доходов), следует внести изменение вучетную политику.
Для более подробной детализации затрат в Отчетвведем строки с кодами 021, 022, 023 в зависимости от количества видовдеятельности, которые осуществляет ОАО «Орскнефтеоргсинтез». Сумма значенийстрок с кодами 021-023 равна значению строки 020 (2 337 802 тыс.руб. — за отчетныйпериод;
1 739 828 тыс. руб. — за аналогичный периодпредыдущего года). В нашем примере отражаются:
1) по строке 021 «Себестоимость переработкинефти»:
1 940 376 тыс. руб. — за отчетный период ;
1 444 057 тыс. руб. — за аналогичный периодпредыдущего года;
2) по строке 022 « Себестоимость собственнойпродукции (пара собственной выработки» :
217 415 тыс. руб. — за отчетный период ( 9,3 % отобщей суммы);
140 926 тыс. руб. — за аналогичный периодпредыдущего года (8,1%)
3) по строке 023 «Себестоимость посредническихуслуг (очистка стоков и подача питьевой и речной воды»: 180 011 тыс. руб. — заотчетный период ;
154 845 — за аналогичный период предыдущего года.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Формирование финансовых результатов деятельностипредприятия невозможно без соответствующей организации учета доходов и расходовпредприятия. Поставленная цель, рассмотрение формирования учета финансовыхрезультатов деятельности предприятия ОАО «Орскнефтеоргсинтез» и отражение их вотчетности раскрыта, так как в ходе исследования были определены источникиформирования доходов и расходов предприятия ОАО «ОНОС», выявлен финансовый результатдеятельности предприятия, вследствие чего были внесены корректировкирекомендательного характера по детализации показателей в форме №2 отчетностипредприятия (Отчет о прибылях и убытках).
Изучив составляющие предмета исследования (организациюучета финансовых результатов деятельности предприятия ОАО «ОНОС» и отражение ихв отчетности), можно сделать вывод, что учет ведется в соответствии снормативами, утвержденными Минфином РФ.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется автоматизировано,с использованием учетной системы ИСУ «Парус» 8.5.2.2., формирующей учетныерегистры синтетического и аналитического учета. Формирование конечныхфинансовых показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета о прибылях иубытках (форма № 2), Отчет об изменении капитала (форма №3), Отчет о движенииденежных средств (форма №4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)осуществлено на основании данных Главной книги.
Изучив соответствующую документацию и проследивза порядком формирования финансовых результатов и отражение их в отчетности,можно сделать вывод, что учет финансовых результатов на «ОНОС» организован без существенныхнарушений.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Бухгалтерский учет:учебно-практическое пособие / под ред. Н.В. Пошерстник.— СПб.: Питер, 2007. —416 с. — ISBN 978-5-91-180-496-1.
2. Бухгалтерскийфинансовый учет: учебное пособие / под ред. Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. — М.:Издательство «Экзамен», 2004. — 416 с. — ISBN 5-94692-693-4.
3. Бухгалтерский учет иотчетность: учебное пособие / под ред. О.И. Соснаускене. — М.: Издательство«Экзамен», 2008. — 381 с. — ISBN978-5-377-00280-2.
4. Всё о счетахбухгалтерского учета: учебное пособие / под ред. Т.П.Беликовой, Л.Н.Минаевой. — СПб.: Питер, 2008. — 160 с. — ISBN 978-5-469-00559-9.
5.22 положения побухгалтерскому учету и отчетности —М.: Эксмо, 2008. — 240 с. — ISBN978-5-699-22865-2.
6. Любомирова, М.А.Формируем отчет о прибылях и убытках / М.А. Любомирова // Консультантбухгалтера. — 2007. — №6 — С.44-50.
7. Нитецкий, В.В.Организация бухгалтерского и налогового учета расчетов по налогу на прибыль /В.В. Нитецкий // Консультант бухгалтера. — 2007. — №6 — С.32-39.
8. Новейшийсправочникбухгалтера 2008. — М.: Эксмо, 2007. — 800 с. — ISBN 8-5-699-23920-7.
9. Любая бухгалтерскаяпроводка за 5 минут: корреспонденция счетов: учебно-практическое пособие / В.М.Богаченко, Н.А. Кириллова. — Изд. 5-е. — Рос-тов н/Д: Феникс, 2008. — 443 с. —ISBN 978-5-222-12827-5.
10. Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98(утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н; с учетом последующихизменений и дополнений).
11. Положение побухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утвержденоПриказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н, в редакции изменений и дополнений).
12. Положения побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено ПриказомМинфина РФ от 06.05.99 № 33н, в редакции изменений и дополнений.
13. Положение побухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказомМинфина РФ от 30.03. 2005 № 26н).
14. Федеральный закон РФот 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят Государственной Думой23.02.96, с учетом последующих изменений и дополнений).
15. Финансы: учебноепособие / под редакцией Кен Ленгдон, Алан Бонхем. — М.: Эксмо, 2007. — 240 с. — ISBN 5-699-19960-8.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Сопоставление состава годовой бухгалтерской отчетности вроссийской и международной практикеСостав годовой отчетности согласно МСФО-1 «Представление финансовой отчетности» Состав годовой отчетности согласно Четвертой Директиве ЕС Состав годовой отчетности согласно GAAP Состав годовой отчетности согласно российскому законодательству
Бухгалтерский баланс
Отчет о прибылях и убытках
Отчет о движении капитала
Отчет о движении денежных средств
Описание учетной политики и пояснение к отчетности
Бухгалтерский баланс
Отчет о прибылях и убытках
Отчет об изменениях финансового положения
Примечания к отчетам
Отчет о правлении компании
Отчет аудитора
Бухгалтерский баланс
Отчет о доходах
Отчет о движении наличности
Отчет о нераспределенной прибыли
Отчет об акционерном капитале
Бухгалтерский баланс
Отчет о прибылях и убытках
Отчет об изменениях капитала
Отчет о движении денежных средств
Приложение к бухгалтерскому балансу
Отчет о целевом использовании полученных средств
Пояснительная записка
Аудиторское заключение
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Основные взаимосвязи в составе бухгалтерской отчетностиОтчет о прибылях и убытках Отчет об изменениях капитала
Поступление от деловой активности
Издержки, связанные с деловой активностью (1), (6)
Чистый доход (прибыль) (2)
Первоначальный капитал:
Сальдо на начало периода
Взносы стартового капитала
Сальдо на конец периода (3) Бухгалтерский баланс
Прирост капитала:
Сальдо на начало периода
Реинвестированная (нераспределенная) прибыль (2)
Сальдо на конец периода (4)
Актив
Денежные средства (7),(5)
Прочие оборотные активы
Внеоборотные активы (1)
Пассив
Текущие обязательства (8)
Долгосрочные обязательства
Собственный капитал: (8)
первоначальный (3)
нераспределенная прибыль (4) Отчет о движении денежных средств
Сальдо на начало периода
Чистые денежные средства от текущей деятельности (6)
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности (7)
Чистые денежные средства от финансовой деятельности (8)
Сальдо на конец периода (5)