ФЕДЕРАЛЬНОЕАГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГОПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«СИБИРСКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ АЭРОКОСМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИМЕНИ АКАДЕМИКАМ.Ф. РЕШЕТНЕВА»
(СИБГАУ)
КОНТРОЛЬНАЯРАБОТА
Дисциплина Теория бухгалтерского учета
Особенности записейна счетах бухгалтерского учета
1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ НА СЧЕТАХБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
При осуществлениихозяйственной деятельности происходят изменения в составе хозяйственных средстви их источников. Все хозяйственные операции, которые совершаются ворганизациях, оформляются документально.
Изменения, вызываемыехозяйственными операциями, носят двойственный характер и происходят, какправило, в двух взаимосвязанных объектах бухгалтерского учета.
Непрерывное текущеенаблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в составеимущества и источников его формирования осуществляются с помощью системы счетовбухгалтерского учета.
Счета открываются накаждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования ихозяйственных операций в соответствии с классификацией объектов учета (счета«Касса», «Расчетный счет», «Основные средства» и т.д.)
Каждая хозяйственнаяоперация отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойнойзаписи): по дебету одного и кредиту другого счета. Итог дебетовых оборотов всехсчетов должен быть равен итогу кредитовых оборотов. Нарушение равенствасвидетельствует об ошибке в учете. Следовательно, с помощью двойной записиможно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях (в этом состоит ее контрольноезначение).
Метод двойной записиобусловливает существование таких понятий, как корреспонденция счетов ибухгалтерская проводка.
Корреспонденция счетов – этовзаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи, напримермежду счетами 50 «Касса» и 51 «Расчётные счета» или 70 «Расчёты с персоналом пооплате труда» и 50 «Касса», или 10 «Материалы» и 60 «Расчёты с поставщиками иподрядчиками» и т.д
Бухгалтерская проводка – оформлениекорреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету и кредитусчетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.
В соответствии с делениембухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счетабухгалтерского учета.
Активными называются счета, предназначенные дляучета имущества предприятия (счета «Касса», «Расчетный счет», «Основныесредства» и др.).
Пассивные – это счета для учета обязательствпредприятия (источников формирования имущества предприятия; счета «Уставнойкапитал». «Добавочный капитал» и другие).
Двойная запись своейвнутренней логикой помогает раскрыть принципы противоположного построенияструктуры активных и пассивных счетов, связывая их с двусторонним построениембаланса, где слева (у счетов – дебет) отражаются остатки хозяйственных средств,а справа (на счетах – кредит) отражаются остатки источников средств. И по этойформальной связи счетов с балансом остатки средств заносятся на левую (как вбалансе), т.е. дебетовую, сторону счета, а остатки источников средств – направую (как в балансе), т.е. кредитовую, сторону счета.
Таким образом, построениеактивных и пассивных счетов предопределено построением самого баланса.Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счетадополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельнуюбухгалтерскую систему.
Функции в этой системеподелены между балансом и счетами. Баланс периодически воссоздает обобщеннуюкартину состояния имущества организации, а счета обобщают движение (какувеличение и уменьшение) объектов бухгалтерского учета. Непосредственно сбалансом счета связаны остатками средств на дебетовой стороне активных счетов иостатками источников средств на кредитовой стороне пассивных счетов.Двусторонность построения счетов, предопределенная балансом, используется длягруппировки изменений в виде увеличений и уменьшений, происходящих с активнымии пассивными объектами бухгалтерского учета.
Запись на счетах начинаютс указания начального остатка (или начального сальдо) или источников егоформирования. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебетусчета, а в пассивных – по кредиту.
Затем на счетахотражаются все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы,увеличивающие начальный остаток, записываются на стороне остатка, а суммы, уменьшающиеначальный остаток, – на противоположной стороне. Следовательно, в активныхсчетах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение – по кредиту;в пассивных, наоборот, увеличение – по кредиту счета, а уменьшение – по дебету.Если сложить суммы всех операций, записанных на сторонах счета, то получаютсяобороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовымоборотом, а по кредиту счета – кредитовым. При подсчете оборотов начальныйостаток не учитывается.
Конечный остаток(конечное сальдо) по счету определяют, прибавляя к начальному остатку обороттой же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположнойстороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где начальный остаток.Следовательно, для установления конечного сальдо в активных счетах к начальномусальдо прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. Новый остатокзаписывают по дебету счета (возможно, что его не будет).
В пассивных счетах дляопределения конечного сальдо к начальному остатку прибавляют оборот по кредитуи вычитают оборот по дебету. Новый остаток отражают по кредиту счета; возможно,что его не будет. Если первоначального остатка не было, то сальдо на конецотчетного периода находят вычитанием из большего оборота меньшего. Записываютего на той стороне счета, на которой была отражена сумма большего оборота.
двойнаязапись бухгалтерский учет
/>
Помимо счетов для учетаимущества предприятия (активных) и источников его формирования (пассивных) вбухгалтерском учете существуют счета, на которых отражаются одновременно иимущество предприятия, и источники его формирования, – активно-пассивные.
Активно-пассивные счетабывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и сдвухсторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Счетом содносторонним сальдо является счет «Прибыли и убытки». Если у предприятия суммыдоходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтомусальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формированияимущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньшесумм расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счету будетдебетовым.
К активно-пассивнымсчетам с двухсторонним развернутым сальдо относится счет «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскуюзадолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. Расчеты с дебиторами икредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетовдля организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами икредиторами.
В данномактивно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либоувеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значениеимеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской, либо уменьшениедебиторской задолженности.
При изменениях в балансе,происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция вызываетравновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива ипассива баланса не нарушается. При отражении операций на счетах, органическисвязанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственнаяоперация также будет вызывать двойные и равновеликие изменения. Это позволяетотражать хозяйственные операции на счетах двойным способом.
Двойная записьхарактеризуется тремя принципами:
– отражаетсядважды;
– отражается подебету одного и кредиту другого счета;
– на обоихвзаимосвязанных счетах отражается в одной и той же сумме.
Регистрация хозяйственныхопераций в учетном процессе дублируется в целях контроля и отражается первыйраз как свершившийся факт, в хронологической регистрации с документальнымподтверждением, а второй раз – в системной регистрации в виде разноски суммыоперации по дебетуемым и кредитуемым синтетическим и аналитическим счетам.
Бухгалтерский учетблагодаря двойной записи становится системным, текущим и непрерывным, в которомни одна запись не отражается без документального подтверждения, и разнообразнаясовокупность имущества обобщается в едином денежном измерении. В системном,текущем и непрерывно осуществляемом бухгалтерском учете однородные,документированные факты хозяйственной деятельности обобщаются в различныеэкономические показатели финансовой отчетности, которые формируются на дебете икредите бухгалтерских счетов с помощью двойной систематической записи в видеостатков и оборотов.
Запись на счетахбухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятыебухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке.
Один из ее этапов –запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе.Определение и запись корреспондирующих счетов на документах (т.е. составлениебухгалтерских проводок) называется контировкой, а текст,указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемойхозяйственной операции, – бухгалтерской проводкой (статьей,счетной формулой, бухгалтерской записью).
Бухгалтерские проводкисоставляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, введомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельном специальномбланке (мемориальных ордерах).
Мемориальный ордер– это документбухгалтерского оформления, содержащий указание записать хозяйственную операциюна соответствующих счетах бухгалтерского учета.
МЕМОРИАЛЬНЫЙ ЖУРНАЛ №1
запись за январь 2010 г.Основание (ссылка на документы или содержание операции) По дебету счета По кредиту счета Сумма По приходному кассовому ордеру № 1 «Касса» «Расчетный счет» 10 000 Итого 10 000
10 января 2010 г.
Главный бухгалтер (подпись)
Для облегчения записейкаждому счету присваивается определенный номер (шифр), поэтому при составлениибухгалтерских проводок указывают не наименование счетов, а их номера (№ 50 –счет «Касса», № 51 – счет «Расчетный счет»).
При записи хозяйственныхопераций на счета их группируют по экономически однородным признакам, т.е.записывают по определенной системе. Отражение хозяйственных операций на счетахбухгалтерского учета называется систематической записью (регистрацией).
Наряду с систематическойпредприятия применяют хронологическую запись, под которой понимают регистрациюхозяйственных операций в той последовательности, в которой они совершаются.Различия в экономическом содержании операции при этом не учитываются.Хронологическая запись ведется для обеспечения контроля за полнотой учета всеххозяйственных операций. В хронологическом порядке ведутся регистрационные журналы,кассовые книги и другие регистры.
РЕГИСТРАЦИОННЫЙ ЖУРНАЛ
за январь 2010 г.
Порядковый номер
мемориального ордера Дата ордера
Сумма по мемориальному ордеру,
руб.
1
2
3
4
10 января
11 января
12 января
13 января
Итого
10 000
5000
20 000
10 000
45 000
В данном регистрационномжурнале отражены все операции, по которым составлены бухгалтерские проводки имемориальные ордера.
Общий итог (45 000 руб.)равен итогам дебетовых и кредитовых оборотов по счетам. Следовательно, насчетах все операции отражены в правильных суммах.
Для правильногоотражения в учете хозяйственных операций необходимо понять, что каждаяхозяйственная операция по экономическому содержанию является двойной и всегдавызывает изменения на двух счетах, но в одной и той же сумме.
2. БУХГАЛТЕРСКИЕДОКУМЕНТЫ: ПОНЯТИЕ, ФОРМЫ И РЕКВИЗИТЫ, ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ И ОБРАБОТКИ
От того, насколькоправильно и своевременно будут составлены, заполнены и обработаны первичныеучетные документы, во многом зависит эффективность бухгалтерского учета вообще.Это достигается посредством организации графика документооборота приобязательном условии твердого знания требований по порядку и срокам заполнениядокументов.
Бухгалтерский документ — письменное свидетельство, котороеподтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение илиустанавливает материальную ответственность работников за доверенные имценности. Термин «хозяйственная операция» в законодательстве нерасшифровывается, поэтому под хозяйственной операцией понимается любое событиехозяйственной деятельности. И хотя таких событий великое множество, не вседокументы, которыми они оформляются, являются первичными.
Материальным носителемучетной информации является учетный бланк или магнитный диск в зависимости отспособа ведения первичного учета. Одни из них фиксируют хозяйственные операциив момент ее совершения, другие создаются на основе данных первичных носителей ислужат для удобства последующей обработки информации, а также дают возможностьавтоматически вводить данные в компьютер.
Бухгалтерскимидокументами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности,в какой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всехобъектов учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делаютна основании документов, имеющих доказательную силу; использование документовдля текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностьюорганизаций; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждаетсяматериальная ответственность работников за доверенные им ценности, укреплениезаконности, поскольку документы служат основным источником сведений дляпоследующего контроля правильности, целесообразности и законности каждойхозяйственной операции при документальных ревизиях.
Документ являетсяоснованием и подтверждением учетных записей. Все хозяйственные факты должныоформляться первичными учетными документами. Ни одна операция не может бытьотражена в учете, если на нее нет надлежащим образом составленного документа.
Документы в системебухгалтерского учета имеют важное практическое, юридическое,контрольно-аналитическое, организационно-управленческое и экономическоезначение. Практическое значение документов в оперативно-хозяйственной деятельностизаключается в том, что в них правильно и своевременно регистрируются всераспорядительные и исполнительные действия (например, отпуск материальныхценностей со склада в производство, выплата из кассы наличных денег,акцептование счетов поставщиков и перечисление денежных средств с расчетныхсчетов и др.). Юридическое значение документов состоит в том, что ониобеспечивают доказательное обоснование показателей бухгалтерского учета иотчетности, устанавливают ответственность исполнителей за произведенные хозяйственныеоперации. Документы или данные документов используются в качестве полученияаудиторских доказательств для составления аудиторского заключения одостоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а также вкачестве свидетельств при разрешении хозяйственных и судебных споров,возникающих между организациями или между организацией и органами налоговогоконтроля по поводу налоговых правонарушений и т. д.
Контрольно-аналитическоезначение документов заключается в том, что они служат источником контрольныхданных при осуществлении внутрихозяйственного контроля за движением имущества сцелью установления законности и экономической целесообразности осуществленныхопераций. Кроме того, документы являются источником получения аудиторских доказательствдля внешних аудиторов при проведении ими как обязательных, так и инициативныхаудиторских проверок с целью обоснованного решения целей и задач аудита,обусловленных договором между экономическим субъектом и аудиторскойорганизацией. Документы служат также основанием проведения и источникоминформации контроля и ревизии. Документы имеют важное значение и для анализапроизводственно-хозяйственной и финансовой деятельности с целью выявленияпричин и виновников недостач, потерь материальных и денежных средств,непроизводительных расходов, для выявления неиспользованных (скрытых) резервови их мобилизации в производстве. Организационно-управленческое значениедокументов заключается в том, что путем системного использования информации,носителем которой являются бухгалтерские документы, можно добиться оптимальноговзаимодействия всех функций управления (учета, планирования, прогнозирования,контроля, анализа, регулирования) и всех систем хозяйственного механизма длядостижения намеченных экономических показателей и получения максимальнойприбыли.
Экономическое значениедокументов состоит в том, что они позволяют укреплять хозяйственный расчет ворганизации и в ее подразделениях, работающих на принципах самоконтроля,самоокупаемости и самофинансирования. Данные первичных документов используютсядля определения важных экономических и производственных показателей, таких, какпроизводительность труда, фондоотдача, материалоотдача и т. д.
Таким образом, первичныйбухгалтерский документ является письменным свидетельством того, чтохозяйственная операция имеет юридическую силу и не требует дальнейших поясненийи детализации. К учету могут приниматься только правильно оформленные первичныедокументы, которые будут иметь юридическую силу.
Форма и реквизитыдокументов
Первичные учетныедокументы должны содержать все сведения, необходимые для получения полногопредставления о хозяйственной операции. Требования устанавливаются Федеральнымзаконом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Достоверностьбухгалтерской информации напрямую зависит от качества составленного документа.Поэтому каждый первичный учетный документ должен составляться с соблюдениемустановленных правил и требований. Наиболее распространенный материальныйноситель — учетный бланк (напечатанный типографским способом разграфленный листбумаги) куда заносятся сведения о хозяйственной операции. Они могут заполнятьсяот руки или автоматизировано, что определяется в инструкции по составлениюпервичных учетных документов. Ряд документов необходимо заполнять только сиспользованием техники (платежные поручения). Учетный документ в бланке частосоставляется в нескольких экземплярах, что регламентируется правилами ведениябухгалтерского учета и соответствующими инструкциями. Одним из важнейшихусловий оформления документации является наличие в документах всех сведений,необходимых для оперативной работы, учета и контроля. Первичные документыпринимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомахунифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Под формойдокумента понимается совокупность показателей (реквизитов) и их расположение вдокументах. Наименование показателей и их количество в документах зависят восновном от содержания отражаемой хозяйственной операции. Некоторые реквизитыявляются основными (обязательными) для каждого документа. Они определяютсодержание отражаемых операций и придают документу доказательную силу.
К обязательнымреквизитам относятся:
— наименованиедокумента (формы), реквизит присутствует на бланках конкретных видовдокументов;
-наименованиеорганизации — автора документа указывают на бланках в соответствии сучредительными документами организации (уставом или положением).
— дата составлениядокумента позволяет определить конкретную дату совершения операции,описанной в документе. Датой документа является дата его подписания илиутверждения. Оформляется дата документа арабскими цифрами в последовательности:день месяца, месяц,
— указание сторон,участвующих в совершении хозяйственной операции,
— измерителихозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении),
— содержаниехозяйственной операции,
— наименованиедолжностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции иправильность ее оформления,
— личные подписиуказанных лиц и их расшифровки.
Перечень должностей лиц,имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководительорганизации по согласованию с главным бухгалтером.
Следует иметь в виду, чтофаксимильная копия не гарантирует действительность подписи. Поэтому документы,оформленные таким образом, можно использовать только в оперативном управлениидля принятия управленческих решений, но они не принимаются к бухгалтерскомучету при отражении хозяйственных операций в качестве оправдательного документа.
В зависимости отхарактера операции и технологии обработки данных в первичные документы могутбыть включены дополнительные реквизиты.
Первичные документыдолжны быть составлены в момент совершения операции, а если это непредставляется возможным – непосредственно по окончании операции.
Данное требование нераспространяется на реализацию товаров, продукции, работ и услуг с применениемконтрольно-кассовых машин. В соответствии с п.15 Положения по ведениюбухгалтерского учета и отчетности, в этом случае допускается составлениепервичного учетного документа не реже одного раза в день по его окончании наосновании кассовых чеков.
Ответственность засвоевременное и с надлежащим качеством оформление первичных учетных документов,передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, задостоверность содержащихся в документах данных обеспечивают лица, составившиеи подписавшие эти документы.
Своевременное идостоверное создание первичных документов, передача их в установленные сроки и порядкедля отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденнымв организации графиком документооборота.
Единую форму документов вРоссии разрабатывают централизованно. Разработка таких форм для оформленияоднородных хозяйственных операций в различных организациях называется унификацией.
В России унифицированыформы кассовых документов, почти все банковские документы и некоторые другие.Они обязательны для всех отраслей народного хозяйства.
Унифицированные формыпервичных документов должны применяться в организации без изменений. В томслучае, если форма первичных учетных документов не предусмотрена в альбомахунифицированных форм первичной учетной документации, такие документыразрабатываются организацией самостоятельно. При этом они должны содержать обязательныереквизиты (показатели), которые необходимы для исчерпывающей характеристикихозяйственного факта, изложенного в документе, и придания ему юридической силы.Реквизиты первичных и бухгалтерских документов, принятых к бухгалтерскомуучету, предусмотрены действующими нормативными актами и зависят от характерахозяйственных операций. Кроме того, формы документов, разработанныеорганизацией, должны быть закреплены в учетной политике. Наиболеецелесообразным является утверждать их в составе одного из приложений к учетнойполитике организации.
Наряду с унификациейважное значение имеет стандартизация документов, под которойпонимают установление одинаковых стандартных размеров бланков типовыхдокументов.
Порядок составленияи обработки документов.
Документы следует составлятьна бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. Если некоторыереквизиты не заполнены, то свободное место прочеркивают. Запись в документахделают чернилами, шариковой ручкой или на пишущих и счетных машинах. В денежныхдокументах сумму указывают цифрами и прописью. Документы должны быть оформленыаккуратно, текст и цифры должны быть написаны четко и разборчиво.
Внесениеисправлений в кассовые и банковские документы не допускается.
В остальные первичныеучетные документы исправления можно вносить лишь по согласованию с участникамихозяйственных операций. Если в тексте или цифрах допущена ошибка, то ее следуетзачеркнуть (так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое) и написать сверхуправильный текст или сумму. Затем правильный текст или сумму повторяют на поляхдокумента и подтверждают подписями тех же лиц, которые подписали документ, суказанием даты внесения исправлений (либо заверяют подписью лица, оформляющегодокумент).
Поступающие в бухгалтериюдокументы обязательно проверяют. Прежде всего, производят проверку по форме, впроцессе которой устанавливают необходимое количество заполненных реквизитов,наличие и правильность подписей, четкость и разборчивость заполнения документа.Затем осуществляют арифметическую проверку, при которой определяют правильностьподсчетов в документе. После этого документы проверяют по существу,устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций.
В случае выявленияорганизацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода доокончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующимсчетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажениявыявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций вотчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерскаяотчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятсязаписями декабря года, за который готовится к утверждению и представлению всоответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
В случаях выявленияорганизацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственныхопераций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления вбухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утвержденияв установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
Проверенные и принятыебухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке, под которой понимаютих расценку, группировку и разметку (контировку).
Под расценкой,или таксировкой, документов понимают денежную оценку указанных в документе материальныхценностей.
Группировка – это подбор однородных документов в пачки, чтопозволяет делать записи общими итогами.
Для осуществленияконтроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основегрупп первичных документов составляются сводные учетные документы.
Разметка, или контировка,заключается в определении и записи корреспондирующих счетов по каждойхозяйственной операции, отраженной в документах.
После разметки данныедокументов о хозяйственных операциях записывают в синтетических и аналитическихсчетах, а использованные документы сдают в архив.
Путь, которыйпроходят документы от момента выписки до сдачи на хранение в архив, называетсядокументооборотом.
Перед сдачей документов вархив однородные первичные документы формируются в дела, содержащие до 250листов при толщине не более 4 см.
При формированиидел необходимо соблюдать следующие требования:
– документыпостоянного и временного сроков хранения группируются в дела раздельно;
– подлинникиотделяются от копий;
– годовые планы иотчеты – от квартальных и месячных;
– в дело включаетсяпо одному экземпляру каждого документа.
Каждый документ,помещенный в дело, должен быть оформлен в соответствии с требованиямигосударственных стандартов и других нормативных актов.
В дело группируютсядокументы одного периода – месяца, квартала, календарного года, кромепереходящих дел (например, личные дела, не закрывающиеся при окончаниикалендарного года). При наличии в деле документов за несколько месяцевдокументы помесячно разделяются листами бумаги с указанием месяца.
Приложения к документам,независимо от даты их утверждения или составления, присоединяются к документам,к которым они относятся.
Сложились определенныеправила группировки в дела по видам и хронологии. Уставы, положения,инструкции, утвержденные распорядительными документами, являются приложением кним и группируются вместе с указанными документами; приказы по основнойдеятельности группируются отдельно от приказов по личному составу; подлинныеэкземпляры приказов по основной деятельности систематизируются и подшиваются вдела вместе с приложениями в порядке их номеров. Документы к приказам поосновной деятельности группируются и подшиваются отдельно. Приказы по личномусоставу группируются в дела в соответствии с установленными сроками иххранения. Документы, являющиеся основанием для издания приказа по личномусоставу, подшиваются в личные дела сотрудников или образуют самостоятельноедело приложений к данным приказам. Плановые и отчетные документы хранятся вделах того года, к которому они относятся по своему содержанию, независимо отвремени их составления или даты поступления и располагаются в определеннойпоследовательности. Например, документы отчета о финансовой деятельностиорганизации, состоящие из баланса, объяснительной записки и приложений к нему,располагаются в таком порядке: объяснительная записка к отчету, затем баланс ив конце – приложения. Лицевые счета сотрудников организации по заработной платегруппируются в самостоятельные дела и располагаются в них в алфавитном порядкефамилий. Протоколы заседаний совета трудового коллектива или собранияакционеров организации группируются по хронологии порядку номеров. Документы,подготовленные к заседаниям, помещаются после протоколов в последовательностирассмотрения вопросов.
Переписка группируется закалендарный год и систематизируется в хронологической последовательности:документ-ответ помещается за документом-запросом. Обзоры, докладные записки,акты, справки и др. документы, отражающие основное содержание деятельностиорганизации, группируются в одном деле при условии, что они касаются одного итого же вопроса.
Папки с документамипереплетаются. На титульном листе указываются наименование организации,название и порядковый номер в деле с начала года, отчетный период (год, месяц),номер ведомости, общее количество листов в деле, срок хранения дела.
Сроки хранения отдельныхпервичных документов, ведомостей, отчетов и других материалов определены«Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности …… предприятия суказанием сроков хранения материалов», утвержденным Главным архивнымуправлением при Совете Министров СССР 15 января 1988 года.
В соответствии с этимПеречнем к документам со сроком хранения 1 год относят подтверждения сальдо повзаимным счетам; к документам со сроком хранения 3 года – квартальные балансы иотчеты организаций с объяснительными записками, протоколы заседаний комиссий порассмотрению и утверждению квартальных бухгалтерских балансов и отчетов,вспомогательные книги и картотеки системного и внесистемного учета, контрольныекниги, журналы и ведомости, шахматные журналы, кассовые книги, книги икартотеки подотчетных лиц, оборотные и накопительные ведомости по аналитическими синтетическим балансовым счетам, кассовые оправдательные документы и ряддругих документов; к документам со сроком хранения 5 лет – главные книги ижурналы, а также акты документальных ревизий финансово-хозяйственнойдеятельности организации и материалы к ним; к документам со сроком хранения 10лет – годовые балансы и отчеты организаций с объяснительными записками,передаточные и разделительные балансы, ликвидационные балансы с приложениями иобъяснительными записками, протоколы заседаний комиссии по рассмотрению иутверждению годовых бухгалтерских балансов и отчетов, инвентарные описи,сличительные ведомости, протоколы заседаний инвентаризационной комиссии порассмотрению сличительных ведомостей и другие материалы по инвентаризациизданий и сооружений, книги и картотеки по учету зданий и сооружений. Паспортазданий, сооружений и оборудования хранят до списания с баланса указанныхценностей. Лицевые счета рабочих и служащих должны храниться 75–В лет, где В –возраст лиц на момент прекращения ведения лицевого счета. При отсутствиилицевых счетов расчетные ведомости на выдачу заработной платы должны хранитьсяв течение 75 лет. При прекращении деятельности организации документы, связанныес начислением и выплатой заработной платы работникам, подлежат обязательнойсдаче в государственные архивы.
Изъятие первичныхдокументов уорганизации разрешается только органам дознания, предварительного следствия ипрокуратуры, судам и налоговым инспекциям на основании их постановлений всоответствии с действующим законодательством РФ. Изъятие документов оформляетсяпротоколом, копия которого вручается под расписку руководителю организации илиглавному бухгалтеру.
С разрешения и вприсутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, главныйбухгалтер или другое должностное лицо может снять копии с изъятых документов суказанием основания и даты изъятия.
В случае пропажиили гибели первичных документов руководитель организации назначает комиссию по расследованиюпричин их пропажи или гибели. Результаты работы комиссии оформляются актом,который утверждается руководителем предприятия.
3. НА ОСНОВЕ ИСХОДНЫХДАННЫХ
· открыть счетасинтетического и аналитического учета данных по данным баланса;
· в журналерегистрации хозяйственных операций сделать разметку корреспондирующих счетов;
· записатьхозяйственные операции в счетах синтетического учета, подсчитать обороты,вывести сальдо на конец месяца;
· составитьсальдовую оборотную ведомость по счетам синтетического учета, баланспредприятия на конец месяца.
Исходные данные:
1. Бухгалтерский баланспредприятия на 01.10.2009 г.
/>
2. Журнал регистрациихозяйственных операций за октябрь 2009 г.Содержание хозяйственной операции Корреспонден-ция счетов
Сумма,
тыс.руб. Д К 1. Начислена заработная плата основным производственным рабочим
20
70 460,90 2. Начислена заработная плата работникам административно-управленческого персонала
26
70 40,00 3. Удержан НДФЛ из заработной платы основных производственных рабочих и административно-управленческого персонала (13%)
70
68
65,12
4. Начислен ЕСН (26%) от оплаты труда:
основных производственных рабочих
административно-управленческого персонала
20
26
69
69
119,83
10,40 5. Поступили денежные средства в кассу для выдачи заработной платы работникам предприятия
50
51 520,00
6. Поступили материалы от поставщиков
в т.ч. НДС – 18%
10
19
60
60
16,56
2,98 7. Выданы денежные средства из кассы под отчет
71
50 10,50 8. Отпущены материалы в производство
20
10 8,80 9. Оплачены счета поставщиков
60
51 121,45 10. Возмещен НДС
68
19
2,98 11. Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы
50
71 5,30 12. Списываются общехозяйственные расходы
20
26
50,40 13. Выпущена из производства готовая продукция
43
20 668,62 14. Выдана заработная плата работникам предприятия
70
50
500,37
АКТИВНЫЕ СЧЕТА
/>
/>
/>
/>
Налог на добавленнуюстоимость (НДС) Расчеты с подотчетными лицами
/>
ПАССИВНЫЕ СЧЕТА
/>
/>
/>
Сальдовая оборотнаяведомость по синтетическим счетамНаименование синтетических счетов Остатки на 01.10.2009г. Обороты за октябрь Остатки на 31.10.2009г. Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 1. Нематериальные активы 44800 –– –– –– 44800 –– 2. Основные средства 97345000 –– –– –– 97345000 –– 3. Материалы 91850 –– 16560 8800 99610 –– 4. Основное производство 1104650 –– 639930 668620 1075960 –– 5. Готовая продукция 741400 –– 668620 –– 1410020 –– 6. Расчеты с покупателями и заказчиками 253700 –– –– –– 253700 –– 7. Расходы будущих периодов 102380 –– –– –– 102380 –– 8. Касса 10900 –– 525300 510870 25330 –– 9. Расчетные счета 2145400 –– –– 641450 1503950 –– 10. Общехозяйственные расходы –– –– 50400 50400 –– –– 11. Налог на добавленную стоимость –– –– 2980 2980 –– –– 12. Расчеты с подотчет-ными лицами –– –– 10500 5300 5200 –– 13. Уставной капитал –– 92030000 –– –– –– 92030000 14. Резервный капитал –– 15800 –– –– –– 15800 15. Нераспределенная прибыль –– 1070000 –– –– –– 1070000 16. Долгосрочные кредиты банков –– 8010000 –– –– –– 8010000 17. Расчеты с поставщи-ками и подрядчиками –– 302700 121450 19540 –– 200790 18. Расчеты с персоналом по оплате труда –– 133630 565490 500900 –– 69040 19. Расчеты по социаль-ному страхованию и обеспечению –– 135140 –– 130230 –– 265370 20. Расчеты по налогам и сбором –– 77350 2980 65120 –– 139490 21. Резервы предстоящих расходов –– 65460 –– –– –– 65460
ИТОГО:
101840080
101840080
2604210
2604210
101865950
101865950
Бухгалтерский баланспредприятия на 31.10 2009 г.Актив Сумма, тыс. руб. Пассив Сумма, тыс. руб. Нематериальные активы (04) 44,80 Уставной капитал (80) 92030,00 Основные средства (01) 97345,00 Резервный капитал (82) 15,80 Материалы (10) 99,61 Нераспределенная прибыль (84) 1070,00 Основное производство (20) 1075,96 Долгосрочные кредиты банков (67) 8010,00 Готовая продукция (43) 1410,02 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60) 200,79 Расчеты с покупателями и заказчиками (62) 253,70 Расчеты с персоналом по оплате труда (70) 69,04 Расходы будущих периодов (97) 102,38 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69) 265,37 Касса (50) 25,33 Расчеты по налогам и сбором (68) 139,49 Расчетные счета (51) 1503,95 Резервы предстоящих расходов (96) 65,46 Расчеты с подотчетнымилицами (71) 5,20
БАЛАНС
101865,95
БАЛАНС
101865,95
Списоклитературы
1. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:Учебное пособие – 2-е издание, переработанное и дополненное – М.: ИНФРА-М,1999. – 584 с.
2. Захарьин В.Р. Теориябухгалтерского учета: Учебник. – М.: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2003. – 304 с (Серия«Высшее образование»).