Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты учетатоварных операций на предприятиях оптовой торговли
1.1 Учет товаров в организацияхзанятых в торговле и их реализация
1.2 Контроль сохранности товаров,тары и денежных средств на предприятиях торговли
1.3 Учет издержек обращения ифинансовых результатов в оптовой торговле
Глава 2. Особенности бухгалтерскогоучета оптовой торговли на примере ООО «Город»
2.1 Характеристика исследуемойорганизации. Организация учета продажи товаров и торговой наценки
2.2 Учет расчетов за товары и услугис поставщиками и покупателями на предприятии ООО «Город»
2.3 Показатели, влияющие натоварооборот на предприятии ООО «Город»
Глава 3. Организация аудита товарныхопераций на примере ООО «Город»
3.1 Цели, задачи и программа аудитатоварных операций
3.2 Особенности аудита товарныхопераций на предприятии ООО «Город»
3.3 Ошибки, выявленные приаудиторской проверке и пути их устранения
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Внутренняя торговля –одна из важнейших сфер жизнеобеспечения населения. При ее посредствеосуществляется рыночное согласование товарного предложения и покупательскогоспроса. Являясь источником поступления денежных средств, торговля тем самымформирует основы финансовой стабильности государства.
В торговле, как ни водной другой отрасли хозяйственной системы, сформировалась богатая конкурентнаясреда. Предпринимательская и инвестиционная активность в этой сфере самаявысокая. Внутренняя торговля сегодня является важной бюджетообразующейотраслевой системой.
Преобразования,проведенные в торговле на путях формирования свободной хозяйственнойинициативы, не замедлили сказаться на развитии потребительского рынка.
Современныйпотребительский рынок отличается относительно высокой насыщенностью. Товарногодефицита фактически нет. Бюрократическая система распределения товаровполностью заменена отношениями свободной купли-продажи. Динамизм объемов иструктуры реализации товаров и услуг постепенно приобретает все болееустойчивый характер.
Торговля – как сферадеятельности представляет собой осуществление операций купли-продажи товаров,товарообменных и посреднических организаций.
Все предприятия,осуществляя хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другимипредприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия иотдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетахв процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работили услуг.
У предприятий возникаютобязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальныеценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетомпо отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам,перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие.
С другой стороны, самипредприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам обоплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ длявозмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и полученияприбыли.
Дляправильного руководства деятельностью торгового предприятия необходиморасполагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальнойэкономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного(бухгалтерского) учета.
Одной из главных задачбухгалтерского учета товарных операций в оптовой торговле является правильнаяорганизация учета, позволяющая своевременно получать информацию о ходепоступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками ипокупателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки иреализации ценностей и за контролем в их сохранности. Поэтому данная темаявляется актуальной.
Для выполнения указанныхзадач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета,регистры синтетического и аналитического учета.
Целью дипломной работыявляется комплексное изучение ведения бухгалтерского учета, учет поступивших иреализованных товаров, учет кассовых операций и внутрихозяйственного контроляза сохранностью товарно-материальных ценностей, учета издержек обращения ифинансового результата. Также своевременное предоставление руководствупредприятия информации о товарообороте и валовом доходе, налогооблагаемой базе,состоянии товарных запасов и эффективности их использования, произвести аудиттоварных операций. Рассмотреть возможность применения данных учета, на примереООО «Город».
Для решения этой целипоставлены следующие задачи:
· изучитьтеоретические аспекты учета в оптовой торговле.
· рассмотретьорганизацию учета на предприятии, провести конкретное исследованиехарактеристики данного предприятия.
· изучитькачественное и своевременное проведение аудита товарных операций.
Объектом исследования являетсяобщество с ограниченной ответственностью «Город».
Предметомданной дипломной работы выступает рассмотрение содержания процесса организацииучета в оптовой торговле.
Впроцессе исследования данной темы использовались первичная документация ООО«Город», финансовая отчетность, бухгалтерская отчетность, нормативные правовыеакты РФ и специальная литература.
Глава 1. Теоретическиеаспекты учета товарных операций на предприятиях оптовой торговли
Перестройка управленияэкономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных формсобственности невозможны без существенного повышения роли контроля и учета.
В настоящее время всепредприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведутбухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующемузаконодательству и нормативных документов. Основными из них являютсяФедеральный Закон «О Бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г № 129-ФЗ, иПоложение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ(Приказ Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).
Бухгалтерский учет сплошное,непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятияна основании документов в различных измерителях. Каждый свершившийся факт,оформленный документом, называется хозяйственной операцией.
Как любая наукабухгалтерский учет имеет свой предмет и метод: Предметом в обобщенном видеявляется хозяйственная деятельность предприятия. В более конкретном содержаниион состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединитьв две группы:
К первой группе относятсяхозяйственные средства и их источники, ко второй хозяйственные процессы и ихрезультаты. Ведение бухгалтерского учета посредством использования различныхспособов и приемов называют Методом бухгалтерского учета. Он включает отдельныеэлементы, из которых главными являются: документация, инвентаризация, счета,двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция. Способ ведения, т.е.регистрация учетной информации, которая осуществляется вручную или сиспользованием средств автоматизации называют техникой или формойбухгалтерского учета.
Форма учета определяетсяследующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетныхрегистров, последовательностью связи между документами и регистрами, а такжемежду самими регистрами и способом записи в них, т.е. использованием тех илииных технических средств. Следовательно, под формой бухгалтерского учетаследует понимать совокупность различных учетных регистров с установленнымпорядком и способом записи в них.
В организациях наиболеераспространены мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированнаяформы учета.
В настоящее время применениемашинно-ориентированных форм учета обеспечивает: механизацию и во многомавтоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативностьданных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение ихот выполнения простых технических функций и предоставление большей возможностизаниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видовучета и планирования, поскольку они используют одни и те же носителиинформации.
Сейчас широко применяютсятакие бухгалтерские программы, как «Парус» и «1С бухгалтерия».
Товарные операции напредприятиях оптовой торговли регулируются следующими основными нормативнымидокументами:
1. Федеральный законРФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. ГражданскийКодекс Российской Федерации.
3. Налоговый КодексРоссийской Федерации.
4. Федеральный законРФ от22.05.03 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники приосуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт».
5. План счетовбухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по егоприменению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н.
6. Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утвержденоприказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.
7. Положение побухгалтерскому чету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98). Утвержденоприказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н.
8. Положение побухгалтерскому чету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н.
9. Методическиеуказания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н.
10. Методическиеуказания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утвержденыприказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.
11. Методические указания по определениюоборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий,утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 19.08.1998 № 89.
12. Методические рекомендации по учету иоформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли.Утверждены письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5.
13. ГОСТ РФ Р 51303-99. Торговля. Терминыи определения. Утверждены Постановлением Госстандарта России от 11.08.99 г. N242-ст.
1.1 Учет товаров в организацияхзанятых в торговле и их реализация
торговыйтовар учет аудит
Торговые организации взависимости от сферы деятельности и выполняемых функций могут быть оптовыми,розничными и оптово-розничными. В наиболее сложном своем виде торговаяорганизация может осуществлять покупку (заготовку), переработку, хранение иреализацию переработанных или приобретенных для продажи товаров.
Процесс приобретения(закупки) товаров можно условно разделить на четыре этапа: 1.выбор товаров длязакупки; 2.подготовка и заключение договоров; 3.оплата выбранных товаров; 4.поступлениетоваров на предприятие (в магазин).
В торговой деятельностипредприятия чаще всего применяют договоры купли-продажи, договоры поставки, договорыкомиссии, особенности содержания и заключения которых предусмотрены гл. 30, 51,52 ГК РФ.
Подоговору купли — продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь(товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуетсяпринять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
По договору поставкипоставщик — продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуетсяпередать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товарыпокупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иныхцелях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием(отдельные статьи договора поставки регулируются договором купли — продажи).
По договору комиссии однасторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) завознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счеткомитента.
Также применяютсядоговоры перевозки и мены.
По договору перевозкигруза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пунктназначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), аотправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Взависимости от вида транспорта может быть заключен договор фрахтования.
По договору мены каждаяиз сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обменна другой. К договору мены применяются правила о купле — продаже. При этомкаждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, ипокупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Таким образом, оптовыеорганизации отгружают товары в соответствии с заключенными договорами.
Для учета товаров и ихдвижения в Плане счетов бухгалтерского учета хозяйственно-финансовойдеятельности организаций, утвержденном приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н, предусматривает счет 41 «Товары», к которому открыты субсчета:
— субсчет 1 «Товары наскладах»;
— субсчет 2 «Товары врозничной торговле».
Торговая организацияобязана вести бухгалтерский учет поступающих и реализуемых товаров на всехэтапах их движения, а также возникающих при этом издержек обращения.Учет поступления товаров
Учет товаров ворганизациях торговли организуется:
· В бухгалтерии –по материально-ответственным лицам (бригадам) в стоимостном выражении;
· На складах – понаименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарныхкарточках.
Бухгалтер организацииобязан проверять своевременность и полноту оприходования поступивших товаров,правильность их списания, а также правильность составления отчетов материальноответственными лицами.
Во время проверки отчетовматериально ответственных лиц бухгалтер обязан установить:
1. подлинностьдокументов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенныхдокументов, а также соответствия даты документов периоду, за которыйпредоставляется отчет;
2. соответствие вданном отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода остаткам,показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода;
3. соответствие вотчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода фактическим остаткамв инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;
4. даты всехпервичных документов, приложенных к отчету, которые свидетельствуют, что товарыполучены до инвентаризации, а не после инвентаризации;
5. законность иобоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товаров и т.д.);
6. наличие вдокументах всех необходимых реквизитов, подписей материально ответственных лиц,распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещениетоваров;
7. полнотуоприходования в отчетном периоде товаров по выданным доверенностям, оплаченнымили принятым к оплате документам;
8. правильность ценна товары, таксировки и расчетов в отчете и приложенных к нему документах;
9. соответствиезаписей, сделанных материально ответственными лицами в карточках (книгах)складского учета с первичными приходно-расходными документами;
10. соответствиесуммы по внутреннему перемещению отпущенных товаров и тары той сумме, котораяпоказана в приходной части товарных отчетов других материально ответственныхлиц;
11. соответствиевыручки, показанной в расходной части товарного (товарно-кассового) отчета,сумме, оприходованной по кассовому отчету (при учете по продажным ценам).
Если при проверке цен,таксировки или расчетов бухгалтер выявляет ошибки, их исправляют корректурнымспособом, Исправления заверяют подписью лица, выявившего ошибку, а об измененииостатка товаров на конец отчетного периода ставят в известность материальноответственное лицо, которое расписывается в конце отчета, удостоверяяправильность внесенных исправлений и нового остатка товаров.
Отчеты материальноответственных лиц с приложенными к ним документами должны быть подобраны ипереплетены по их порядковым номерам. Срок хранения товарных отчетов – тригода. Ответственность за сохранность документов возлагается на главногобухгалтера организации.
Изъятие отчетовматериально ответственных лиц и приложенных к ним документов по требованиюсудебно-следственных и других органов, имеющих такое право, производится наосновании письменного запроса и с разрешения руководителя организации. Эти документыпередаются по акту изъятия с точным перечислением основных реквизитов(наименование, дата, номер документа, сумма, указанная в документе и т.д.). Сэтих документов могут быть сняты копии.
Поступившие товарыприходуются организацией по фактическому количеству в день их поступления илине позднее сроков, установленных для приемки по качеству.
Материально-ответственныелица ведут учет поступивших на склад товаров в карточках или книгахколичественного учета ценностей по наименованиям товаров, сортам и с учетомдругих их особенностей.
Данные о количественномучете поступивших товаров обобщаются в бухгалтерии организации в ведомостяхдвижения товаров, являющихся документами их аналитического учета.
Регистром синтетическогоучета движения товаров является сводная ведомость движения товаров. Этаведомость составляется в части количества товаров на основании итоговых данныхведомостей о движении товаров, а в части их стоимости – исходя из данныхведомостей поступления товаров.
Бухгалтерский учетпоступивших товаров ведется по их покупной (фактической) себестоимости илипродажной стоимости. При постановке на учет товаров их оценка производитсяисходя из следующих расходов, связанных с их приобретением: стоимости товаров,указанной в расчетных документах продавца. В случае учета товаров по продажным(розничным) ценам, стоимость товаров будет представлять собой их продажнуюстоимость; расходов на тару однократного использования и упаковку, оплачиваемыхв составе получаемых товаров и не подлежащих к дальнейшему использованию; транспортныхрасходов до центрального склада организации, если они не относятся на издержки.
В случае полученияторговой организацией товаров для продажи на условиях торговой комиссии(консигнации), то есть без права собственности на них, товары учитываются на забалансовомсчете 004 «Товары, принятые на комиссию» по стоимости установленной в договоре.Или товары, принятые на ответственное хранение учитываются на счете 002«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Если учет товаров ведетсяпо продажным (розничным) ценам, то отражаются суммы торговой наценки и НДС,подлежащих получению с покупателей. Суммы налогов подлежат включению врозничные цены товаров в соответствии со ст. 168 НК РФ. При этом на ярлыках иценниках товаров суммы налогов не указываются. Эти составляющие продажной ценытовара учитываются на счете 42 «Торговая наценка». Составляются следующиепроводки:
-Дебет 41 «Товары»,субсчет «Товары в розничной торговле»
-Кредит 42 «Торговаянаценка» — на сумму торговой наценки;
-Дебет 41 «Товары»,субсчет «Товары в розничной торговле»
-Кредит 42 «Торговаянаценка» — на сумму НДС от покупной стоимости товара с наценкой.
Только после продажитоваров будет отражено начисление этого налога как задолженность перед бюджетомпо Кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Учет реализации товаров
Согласно ст. 39 НК РФпереход или передача на возмездной основе права собственности на продукцию,товары, выполненные работы или оказанные услуги представляет собой ихреализацию.
Реализация товаров вторговых и иных посреднических организациях требует учета выбытия данныхценностей в количественном выражении по направлениям их выбытия, видамценностей, а также характеру их дальнейшей реализации.
Особенность организациибухгалтерского учета выбытия товаров в организациях торговли и в иныхпосреднических организациях состоит в том, что учет товаров на основныхскладах, товаров, находящихся в пути, в том числе во внутрихозяйственныхперевозках, товаров на складах магазинов оптовой и розничной торговли ведетсяна одном счете учета товаров. Это вызывает необходимость в организации четкогоаналитического учета движения товаров по местам их нахождения в количественноми стоимостном выражении.
Учет должен такжепредоставлять данные для правильного определения сумм товарооборота и валовогодохода от реализации товаров. Размер товарооборота и валового доходаопределяется уровнем цен реализации товаров и их покупной (учетной) стоимостью.
Товары со складов воптовую и розничную торговлю отпускаются по весу или количеству с оформлениемотпуска бланками первичной учетной документации строгой отчетности. Внеобходимых случаях (на продовольственных складах) товары перед их отгрузкойподвергаются переборке, сортировке и калибровке.
Учет отпуска товаров сосклада ведется в ведомости отгрузки и реализации товаров. При этоманалитический учет отпуска товаров должен предоставлять информацию о выбытиитоваров по следующим направлениям: в оптовую торговлю; в розничную торговлю; отдельнов магазины, входящие в единую торговую систему одной организации с центральнымскладом; в магазины, являющиеся дочерними обществами; в магазины и торговыеорганизации, не зависимые от организации – владельца товаров.
На основании отдельныхведомостей отгрузки товаров, составляемых по направлениям их выбытия,составляется сводная ведомость отгрузки и реализации товаров в натуральном истоимостном выражении. Одной из главных задач учета выбытия товаров являетсяопределение стоимости, по которой они списываются с баланса организации.
Торговые организации (каки другие организации, занятые в сфере материального производства) могутиспользовать методы оценки товаров при их выбытии в оценке их по средней(средневзвешенной) себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок(метод ФИФО) и по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Рассмотримна условных примерах порядок использования данных оценок.
Метод средней(средневзвешенной) себестоимости.
Оценка товаров при ихпродаже и списании по средней (средневзвешенной) себестоимости основана наопределении средней себестоимости единицы каждого вида товаров, имевшихдвижение в отчетном месяце, как проданных, так и оставшихся на складе на конецмесяца.
Метод ФИФО.
Этот метод представляетсобой оценку товаров по себестоимости первых (с учетом стоимости остатков) втечение отчетного месяца закупок товаров.
Указанный методпредусматривает учет заготовок товаров в течение отчетного месяца пофактической себестоимости. При продаже товаров, а также выбытии товаров надругие цели их списание производится по себестоимости первых в отчетном месяцезакупок, с учетом стоимости товаров, числящихся в учете на начало месяца.
Для этого сначалаопределяется себестоимость не использованных на конец отчетного месяца товаровисходя из затрат на последние закупки товаров.
Стоимость проданныхтоваров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на началоотчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров,стоимости приходящейся на остаток товаров, на конец месяца.
Распределение стоимостипроданных товаров по счетам учета реализации и другим счетам их использованияпроизводится исходя из средней стоимости единицы каждого вида товара иколичества товаров, проданных или выбывших на другие нужды.
Метод ЛИФО.
Данный метод обеспечиваетсоответствие текущих доходов и расходов и позволяет учесть влияние инфляции нарезультаты финансовой деятельности организации.
При этом методе товары наконец отчетного месяца оцениваются исходя из их количества и предположения, чтостоимость данных товаров складывается из затрат на первые их закупки.
Стоимость проданныхтоваров определяется путем вычитания из стоимости остатков товаров на началоотчетного месяца с учетом стоимости поступивших за отчетный месяц товаров, ихстоимости, приходящейся на остаток товаров, на конец отчетного месяца.
Распределение стоимостипроданных товаров по счетам учета реализации и другим счетам их использованияпроизводится исходя из средней стоимости единицы каждого вида и количествапроданных товаров.
Пример оценки расхода 100единиц материалов по методам ФИФО и ЛИФО представлен в Таблице 1.
Применение указанныхметодов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организациюаналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видамматериалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используяследующую формулу:
Р=Ои + П – Ок,
где Р- стоимостьизрасходованных материалов;
Ои и Ок-стоимость начального и конечного остатков материалов;
П- поступление за месяц.
Таблица 1
Оценка материалов пометодам ФИФО и ЛИФОПоказатели Количество единиц, шт. Цена за единицу, руб. Сумма руб. 1. Остаток материалов на 01.03.200_г. 20 10 200 2. Поступили материалы: первая партия 30 10 300 вторая партия 20 12 240 третья партия 40 15 600 3. Итого за месяц 90 х 1140 4. Расходы материалов за месяц: а) по методу ФИФО: первая партия 50 10 500 вторая партия 20 12 240 третья партия 30 15 450 Итого за месяц 100 х 1190 б) по методу ЛИФО: первая партия 40 15 600 вторая партия 20 12 240 третья партия 40 10 400 Итого за месяц 100 х 1240 5. Остаток материалов на 01.04.200_г. а) по методу ФИФО 10 15 150 б) по методу ЛИФО 10 10 100
Предприятия оптовойторговли реализуют товары, как правило, на основании заключенных с покупателямидоговоров. Порядок отражения в учете операций продажи (реализации) товаровзависит от метода определения реализации или момента перехода к покупателюправа собственности на отпущенные товары. Общепринятым моментом считается –момент их отгрузки. Согласно ст.167 НК РФ датой реализации товаров (работ,услуг) для целей налогообложения в организациях, определяющих момент реализации«по отгрузке», считается наиболее ранняя из следующих дат: деньотгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг); день оплаты товаров (работ,услуг); день предъявления покупателю счета — фактуры.
Для организаций,принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновенияналогового обязательства по мере поступления денежных средств, моментом реализацииявляется день оплаты товаров (работ, услуг). Оплатой товаров (работ, услуг)признается прекращение встречного обязательства их приобретателя за исключениемпрекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем — векселедателемсобственного векселя. В этом случае оплатой товаров будет признаватьсяпогашение покупателем выданного им векселя либо передача его по индоссаментутретьему лицу. В случае неисполнения покупателем обязательства, связанного споставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты признаетсянаиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковойдавности; день списания дебиторской задолженности. Если передача правасобственности на товар происходит без отгрузки и транспортировки, то такая передачаправа собственности приравнивается к его отгрузке.
Для учета процессареализации товаров используется операционно-результативный счет 90 «Продажи», ккоторому открываются субсчета на каждую составляющую финансового результата отпродажи (реализации) товаров.
Предприятия торговли реализуюттовары и за наличный расчет. Кроме того, они могут продавать товары порасчетным чекам и банковским картам, в кредит с рассрочкой платежа, по договорукомиссии. Объем реализации за наличный расчет определяется суммой денежныхсредств, полученных от покупателей за проданные им товары. Наличные денежныерасчеты с населением осуществляются с обязательным применениемконтрольно-кассовых машин (ККМ).
Полученная величинаторговой наценки, приходящейся на реализованные товары, называется в торговыхпредприятиях валовым доходом, или реализованной торговой наценкой. Валовойдоход предназначен для покрытия торговых расходов, или издержек обращения, иобразование прибыли. На величину исчисленной суммы валового дохода составляетсяпроводка методом «красного сторно».1.2 Контроль сохранности товаров,тары и денежных средств на предприятиях торговли
Инвентаризация товаров итары
Инвентаризациятоваров и тары на складах торгового предприятия проводится для проверки наличияи состояния товарно-материальных ценностей. При этом выявляется соответствиифактического наличия товаров и тары на момент инвентаризации их остатков.
Основнымиэтапами инвентаризации являются:
1. Проверкафактического наличия товаров.
2. Документальноеоформление результатов инвентаризации.
3. Принятиехозяйственных решений на основании результатов инвентаризации.
Предписано, что порядокпроведения инвентаризации на каждом отдельном предприятии должен бытьпредусмотрен Учетной политикой предприятия как основополагающим методомпроверки наличия на его балансе активов и обязательств. Наличие такого порядкаобусловлено спецификой работы отдельно взятого предприятия.
Кроме того, Закономпредусмотрено, что все организации обязаны проводить инвентаризацию имущества иобязательств в порядке и сроки, предусмотренные и установленные руководителеморганизации за исключением приведенных ниже случаев, когда проведениеинвентаризации обязательно.
Участие специалистоввнутреннего аудита в составе инвентаризационных комиссий наряду спредставителями администрации предприятия, работниками бухгалтерской,инженерной, технологической и других служб предусмотрено Методическимиуказаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. ПриказМинфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49. Поэтому они принимают участие не только впроведении плановых и выборочных инвентаризаций, но и в случаях, когдапроведение инвентаризации обязательно, а именно:
-при передачи имущества варенду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного илимуниципального унитарного предприятия;
-перед составлениемгодовой бухгалтерской отчетности;
-при сменематериально-ответственных лиц;
-при выявлении фактовхищения, злоупотребления или порчи имущества;
-в случаях стихийногобедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных чрезвычайнымиусловиями;
-при реорганизации илиликвидации организации;
-в других случаях,предусмотренных законодательством Российской федерации.
Сплошная или полнаяинвентаризация имущества и финансовых обязательств предприятия обязательнопроводится в конце года перед составлением годового бухгалтерского баланса.
Обязательнаяпериодичность проведения полных инвентаризаций в зависимости от вида имуществапредусмотрена Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Так,инвентаризация сырья и материалов должна проводиться ежегодно, основных средств– один раз в три года.
Правила проведенияинвентаризаций регламентированы Методическими указаниями по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств.В соответствии с этими указаниями напредприятии приказом или распоряжением руководителя создаются рабочие ипостоянно действующие инвентаризационные комиссии. Задачи рабочихинвентаризационных комиссий:
-инвентаризация имуществаи денежных средств предприятия;
-участие в определениирезультатов инвентаризации;
-разработка предложенийпо упорядочению хранения товарно-материальных ценностей и денежных средств;
-оформлениеинвентаризационных описей и протоколов результатов обследованияинвентаризируемых объектов.
Рабочие инвентаризационныекомиссии несут ответственность за:
-соблюдение сроков ипорядка проведения инвентаризаций;
-полноту и точностьвнесения в опись данных о фактических остатках проверяемых основных средств,товарно-материальных ценностей и денежных средств и средств в расчетах;
-правильность указания вописях отличительных свойств товарно-материальных ценностей (сорт, марка,технические условия и др.);
-своевременностьоформления результатов инвентаризации и сдачи их в бухгалтерию предприятия.
Внесение членами рабочихинвентаризационных комиссий в описи заведомо неправильных данных влечет засобой ответственность в установленном законом порядке.
Наличие ценностей приинвентаризации определяется путем пересчета, перевзвешивания, обмера, анематериальных активов – по документам.
По установленным правиламинвентаризация имущества производится по его местонахождению и каждомуматериально-ответственному лицу обязательно в присутствии всех членов рабочейкомиссии. Отсутствие хотя бы одного из них может в дальнейшем послужитьоснованием для признания результатов инвентаризации не действительными.
Для оформлениярезультатов инвентаризации практикуется применение единых регистров, в которыхобъединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.
Инвентаризационную описьтоваров, материалов и тары составляют обычно в двух, а при приеме-передачи – втрех экземплярах. На каждой странице описи указывается общее количествонатуральных единиц (шт., кг., и т.д.). Исправления в описи должны бытьоговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материальноответственными лицами. В описях не допускаются незаполненных строк. В последнихлистах описей пустые строки прочеркиваются. Описи подписывают все членыинвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.
В конце каждой описиматериально ответственные лица оформляют расписку следующего содержания: «Всеценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи № по №, комиссиейпроверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи, с чемпретензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные вописи, находятся на моем ответственном хранении».
В случае сменыматериально ответственного лица в описи расписываются работник, принявшийценности, и работник сдавший их.
Товары, поступившие вовремя инвентаризации, принимают материально ответственные лица в присутствиичленов комиссии и приходуются после инвентаризации. Эти ценности оформляютсяотдельной описью «Материальные ценности, поступившие во время инвентаризации».В данной описи указывают поставщика, дату и номер приходного документа, накотором делается отметка «После инвентаризации» со ссылкой на дату описи.
При длительном проведенииинвентаризации на складе с письменного разрешения руководителя товары со складамогут быть отпущены в присутствии членов инвентаризационной комиссии иоформлены отдельной описью «Материальные ценности, отпущенные во времяинвентаризации». В расходном документе делают соответствующую отметку.
Товары, находящиеся наскладе на ответственном хранении (не принадлежащие предприятию или поступившиена предприятие без сопроводительных документов), инвентаризуются вместе ссобственными и оформляются отдельной описью, в которой делают ссылку надокумент, подтверждающий принятие товара на ответственное хранение.
На товары, находящиеся впути, составляют отдельный акт, в котором по каждой отправке указываютнаименование и количество товара (по документам бухгалтерского учета), датуотправки, перечень и номер отгрузочных документов. Отдельными описями оформляютналичие неходовых, залежавшихся и неполноценных, пришедших в негодностьтоваров. Такие товары должны храниться отдельно.
Тара записывается в описипо видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая вупотреблении, требующая ремонта и тд). На тару, пришедшую в негодность,инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причинпорчи.
В протоколе рабочейинвентаризационной комиссии отражают результаты инвентаризации, проверкиусловий хранения и обеспечения сохранности ценностей на складе, отмечаютпричины порчи товаров и виновных лиц, предоставляют предложения по устранениюнедостатков, списанию недостач в пределах естественной убыли, зачетапересортицы.
Первый экземпляр описейтоваров и тары с их перечнем, контрольные ведомости, ведомости отвесов, акты ирасчеты обмеров, акты на бой, брак и порчу товаров, и другие инвентаризационныематериалы передают в бухгалтерию в день окончания инвентаризации. Протоколкомиссии с другими документами передают на рассмотрение центральнойинвентаризационной комиссии.
Результаты инвентаризациив 5 – 10-дневный срок должны быть определены в бухгалтерии предприятия послепроверки документов, цен, а также таксировки описей по каждому наименованиютоваров и тары в количественно-суммовом выражении. Для этого сопоставляютданные бухгалтерского учета с фактическим наличием товара и тары по описи. Наценности, по которым выявлены расхождения, составляют сличительную ведомость, вней указываются наименования товара, номенклатурный номер, количество истоимость по учетным ценам, недостача или излишек. Такая же сличительнаяведомость составляется и по таре.
По недостачам, излишкам,пересортице товаров (тары) материально ответственные лица дают письменныеобъяснения, которые вместе со сличительной ведомостью рассматриваются постояннодействующей центральной инвентаризационной комиссией и руководителемпредприятия.
При выявлении недостачибухгалтер рассчитывает по нормам естественную убыль (при наличии норм), ипотери в пределах фактической суммы недостачи списывают на расходы торговогопредприятия (издержки обращения). При списании недостач и потерь отестественной убыли следует помнить, что согласно письму ГНС РФ от 24 сентября1997 г. № ВП-6-13/675, действующему с 1998г., списание потерь товаров отестественной убыли на издержки обращения в торговых организациях проводиться недолжно. До утверждения новых норм естественной убыли торговые предприятия,рассчитывающие эти потери по старым правилам, не могут их списывать вуменьшение налоговой базы, так как налоговыми документами они не признаны.Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности тогомесяца, в котором она была закончена, а по годовой – в годовом бухгалтерскомотчете.
Инвентаризация денежныхсредств в кассе
Инвентаризация кассыпроводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 «Обутверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств» и Порядком ведения кассовых операций. Цель инвентаризации — проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичнойучетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическомуостатку в кассе.
Проведение инвентаризацииобязательно в случаях:
-при смене кассира
-при выявлении недостач ихищений
-перед составлениемгодовой отчетности.
В остальных случаях срокипроведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе опроведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведенияинвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита).
Инвентаризация начинаетсяс проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличиюденежных знаков и других ценностей в кассе. При подсчете принимаются наличныеденьги, ценные бумаги и денежные документы. Денежные документы — документы,имеющие стоимостную оценку, приобретенные организацией и хранящиеся в егокассе. На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиесяв кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельныемарки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.
К денежным документам НЕотносятся: документы на нематериальные активы (их учитывают на счете 04);ценные бумаги (учитываются на счете 58); бланки строгой отчетности (учитываютсяна счете 006); выкупленные у акционеров акции (счет 81).
Денежные документыучитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретениеденежных документов может осуществляться за наличный и безналичный расчет.Оприходованные в кассе денежные документы (путем оформления приходногокассового ордера) выдаются подотчетным лицам для использования или реализуютсясотрудникам организации по льготным ценам (выбытие оформляется расходнымкассовым ордером). В кассовой книге движение денежных документов отражаетсяобособленно. Ежемесячно кассир сдает отчет о движении денежных документов. Еслифактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который долженбыть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случаев кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира. Кассир какматериально ответственное лицо должен написать объяснительную записку, вкоторой должны быть указаны возможные причины установленных результатов.
По результатаминвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого вбухгалтерии делают проводки:
Дебет 50 Кредит 91-1 — насумму излишка
Дебет 94 Кредит 50 — насумму недостачи
Дебет 73 Кредит 94 — недостача отнесена на кассира.
1.3 Учет издержек обращения и финансовых результатов в оптовой торговле
Понятие и состав издержекобращения
В процессе осуществленияхозяйственной деятельности у торговых предприятий неизбежно возникают расходы,связанные с доведением приобретенных товаров до конечного потребителя. Эти расходы,дополнительно к оплате товаров в случае приобретения их по договорам,выраженные в денежной форме, называют издержками обращения.
Состав издержек дляцелей бухгалтерского учета до 1 января 2002 г. Регулировался Методическимирекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращенияи производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли иобщественного питания (утв. приказом Комитета РФ по торговле от 20 апреля 1995г. № 1-550/32-2). В настоящее время Методические рекомендации могут применятьсяв части, не противоречащей требованиям ПБУ 10/99 «Расходы организации» и гл. 25НК РФ «Налог на прибыль организаций», так как теперь эти документы определяютсостав расходов предприятий для целей учета и целей налогообложения.
Основные задачи учетаиздержек обращения – обеспечение своевременного, полного и достоверногоотражения фактических расходов и контроль использования материальных, трудовыхи финансовых ресурсов.
На соответствующиестатьи издержек обращения относятся все затраты предприятия производственногохарактера в полном объеме, но при этом в целях налогообложения прибылинормируются следующие расходы:
· компенсации за не использование для служебных поездок личныхлегковых автомобилей;
· представительские расходы;
· затраты на служебные командировки в части оплаты суточных;
· плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями, атакже за предоставление услуг по подготовке и переподготовки кадров и др.
При этом расходы,оплаченные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам,отражаются отдельно на счете 97 «Расходы будущих периодов». Такие расходыподлежат отнесению на издержке обращения в течение срока, к которому ониотносятся.
К расходам будущихпериодов, в частности, относятся:
· затраты по неравномерному проводимому ремонту основных средств,когда предприятие не создает резерва для него;
· арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств;
· расходы на подписку периодических изданий;
· расходы по оплате услуг телефонной, радио — и других видов связи;
· другие аналогичные расходы.
В целях равномерногоотражения предстоящих расходов в издержках обращения отчетного периодапредприятия торговли могут создавать резервы предстоящих расходов, которыеучитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». За счет отчислений,относимых на издержки обращения, создаются следующие резервы:
· на предстоящую оплату отпусков;
· на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
· на выплату вознаграждения по итогам работы за год;
· фонд или резерв на ремонт основных средств.
Возможность илинеобходимость образования резервов торговые предприятия предусматривают вучетной политике.
Не относятся на затратыпредприятия расходы капитального характера (соответствующие затраты включаютсяв издержки посредством начисления амортизации) и расходы, не связанные сторговой деятельностью.
Синтетический ианалитический учет издержек обращения
Синтетический учетрасходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету этогосчета собираются все произведенные расходы, а по кредиту отражается ихсписание. Дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остатоктоваров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержкиобращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счете 90«Продажи». В торговых организациях подлежат распределению между реализованнымии нереализованными товарами только расходы на транспортировку. Если учетнойполитикой предусматривается включение транспортных расходов в покупную ценутовара, то издержки обращения на остаток товаров не исчисляются. В этом случаеони списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 90.
В учете издержкиобращения собираются в течение отчетного периода по дебету счета 44 «Расходы напродажу», субсчет «Издержки обращения», в корреспонденции с разными счетами взависимости от содержания хозяйственных операций (кредит 02, 05, 10, 60, 68,70, 69, 71, 76, 94, 96, 97).
Аналитический учет врамках счета 44 ведется по видам или статьям расходов. Следующие статьи издержекобращения:
· транспортные расходы;
· расходы на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· расходы на аренду и содержаниезданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
· амортизация основных средств;
· расходы на ремонт основных средств;
· износ санитарной и специальнойодежды, столового белья и др.;
· расходы на топливо, газ,электроэнергию для производственных нужд;
· расходы на хранение, подработку,подсортировку и упаковку товаров;
· расходы на рекламу;
· затраты по оплате процентов запользование займом;
· потери товаров и технологическиеотходы;
· расходы на тару;
· прочие расходы.
Предприятия могутизменять и уточнять перечень статей в пределах затрат, предусмотренныхдействующими нормативными документами, определяющими состав затрат для целейучета и налогообложения. С целью специфики расходов торговых предприятий можнорекомендовать использование в аналитическом учете перечисленных статей издержекобращения.
Понятие финансовогорезультата
Финансовым результатом деятельностипредприятия является балансовая прибыль или убыток. Финансовый результат отреализации формируется на счете 90 «Продажи» в разрезе отдельных видовдеятельности, при этом по кредиту субсчета 1 «Выручка» отражается выручка, а подебету субсчета 2 «Себестоимость продаж» и открываемого дополнительно субсчета5 «Расходы на продажу» — расходы на покупку и реализацию товаров. В концеотчетного периода сальдо счета 90 (рассчитываемое сопоставлением кредитовогооборота субсчета 1 и дебетовых оборотов субсчетов 2, 3, 4, 5) переноситсяпроводкой с субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли иубытки».
Доходы — это увеличениеэкономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иногоимущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капиталаэтой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Расходы — это уменьшениеэкономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иногоимущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капиталаэтой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников(собственников имущества).Классификациядоходов и расходов для целей учета
По классификации гл. 25НК РФ «Налог на прибыль организации» перечисленные доходы относятся к доходамот реализации. Остальные доходы считаются внереализационными.
По классификации ПБУ 9/99«Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» к прочим доходам ирасходам относятся доходы и расходы, не относящиеся к доходам и расходам по обычнымвидам деятельности. Для предприятий торговли обычным видам деятельностиявляется продажа товаров. Следовательно, к прочим доходам и расходам относятсяоперационные, внериализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Прочие доходы(расходы) отражаются в учете непосредственно на счете 91 (кроме чрезвычайных).При этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах: доходы – покредиту субсчета «Прочие доходы», расходы – по дебету субсчета «Прочиерасходы».
В составе операционныхдоходов отражаются:
· поступления,связанные с предоставлением за плату во временное пользование (владение)активов организации;
· поступления,связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из различных видовинтеллектуальной собственности;
· поступления,связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также процентыи иные доходы по ценным бумагам;
· прибыль,полученная организацией в результате совместной деятельности (по договорупростого товарищества);
· поступления отопераций с тарой и др.
· прочие доходыпризнаваемые операционными.
На субсчете «Прочиедоходы отражаются также внереализационные доходы:
· полученные илипризнанные к получению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
· прибыль прошлыхлет, выявленная в отчетном году;
· поступления ввозмещение причиненных организации убытков;
· суммыкредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
· курсовые разницы;
· прочиевнереализационные доходы.
В составе операционныхрасходов отражаются:
· расходы,связанные с предоставлением за плату во временное пользование (владение)активов организации, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталахдругих организаций;
· остаточнаястоимость активов, по которым начисляется амортизация и фактическая себестоимостьдругих активов, списываемых организацией;
· расходы,связанные с продажей, выбытием и прочим списаниям основных средств и иныхактивов (товаров, продукции);
· расходы пооперациям с тарой;
· проценты,уплачиваемые организацией за предоставление кредитов, займов;
· прочиеоперационные расходы.
На субсчете «Прочиерасходы» отражаются также внереализационные расходы:
· уплаченные илипризнанные к уплате штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
· убытки прошлыхлет, признанные в отчетном году;
· отчисления врезервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимостиматериальных ценностей, по сомнительным долгам;
· суммы дебиторскойзадолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов,нереальных для взыскания;
· расходы,связанные с рассмотрением дел в судах;
· прочиевнереализационные расходы.
Таким образом, по кредитусубсчета 91-1 нарастающим итогом в течение года отражают операционные ивнереализационные доходы, а по дебету субсчета 91-2 — операционные и внереализационныерасходы. Ежемесячно сопоставлением оборотов по субсчетам 91-1 и 91-2определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, котороезаключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли иубытки». Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
Конечный финансовыйрезультат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается по счету 99 и слагаетсяиз финансового результата от обычных видов деятельности выявленного на счете90, сальдо прочих доходов и расходов выявленного на счете 91, а такжечрезвычайных доходов и расходов, которые при их возникновении отражаются сразуна счете 99. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а покредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитовогооборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.
Глава 2. Особенностибухгалтерского учета оптовой торговли на примере ООО «Город»
2.1 Характеристикаисследуемой организации. Организация учета продажи товаров и торговой наценки
Основным видомдеятельности ООО «Город» — является торговля.
ООО «Город» являетсяюридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс,расчетный счет, печать и штампы.
Предприятие отвечает посвоим обязательствам всем своим имуществом.
Трудовые отношенияосуществляются в соответствии с Трудовым Кодексом РФ.
Целями деятельностиПредприятия являются:
- наиболее полное икачественное удовлетворение потребностей
- предприятий,организаций и граждан в услугах и работах, производимых
- предприятием;
- привлечение и эффективноеиспользование материальных и
- финансовыхресурсов, передовой технологии, управленческого опыта с
- целью полученияприбыли.
Видами деятельностиПредприятия являются:
-организация широкойторговли продуктами;
— заключение с гражданамии предприятиями договоров о поставке на сельскохозяйственных и иных продуктов,а также товаров народного потребления;
— услуги общественногопитания;
— услуги транспорта,складского хозяйства и связи;
— оказаниеторгово-закупочных и посреднических услуг;
— открытие собственных магазинов,комиссионных
магазинов, торговыхпалаток;
— производство иреализация товаров народного потребления, строительных материалов и продукциипроизводственно — технического назначения;
— торгово-закупочная деятельность,посредническая деятельность.
Бухгалтерский учет в ООО«Город» ведется регистрами произвольной формы, применяя технику двойной записи.Учет ведется в журнально-ордерной форме учета. Амортизация основных средств, производитсяежемесячно по утвержденным единым нормам и относится на издержки обращения(счет 44).
Для правильного ведениябухгалтерского учёта на предприятии ежегодно издаётся Приказ «Об учётнойполитике», в соответствии с которым используются те или иные методы учёта.
Под учётной политикойпонимается принятая, ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итоговогообобщения фактов хозяйственной деятельности.
Основная цель учётнойполитики — формирование полной объективной и достоверной информации одеятельности организации.
Основными задачамибухгалтерского учета в ООО «Город» являются:
• формирование полнойдостоверной информации о деятельности
• предприятия и егоимущественном положении;
• обеспечениеконтроля за использованием денежных средств.
В ООО «Город»ответственными являются:
• за соблюдением законодательствапри выполнении хозяйственных
• операций — директоррынка;
• за формированиеучетной политики, ведение бухгалтерского учета,
• своевременноепредоставление полной и достоверной бухгалтерской
• отчетности — главный бухгалтер.
Формируютучётную политику все предприятия независимо от форм собственности, в том числеи торговые.
В учетной политике ООО«Город» на 2006 год отражено следующее:
Бухгалтерский учет ворганизации осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурнымподразделением под руководством главного бухгалтера и ведется в соответствии сПоложением о бухгалтерском учете и отчетности РФ, планом счетов бухгалтерскогоучета (финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденного приказомМинфина России от 31.10.2000 г. №94 н).
Учет основных средств(ПБУ 6/01). В бухгалтерском учете не существенные затраты на приобретениеосновных средств и материальных активов учитываются в текущих расходах. Расходысчитаются существенными, если они превышают 10% от первоначальной стоимостиобъекта.
Объекты основных средств,стоимостью не более 10 тыс. рублей за единицу списываются на затратыпроизводства (расходы на продажу) по мере ввода их в эксплуатацию. Срокполезного использования по основным средствам определяется на основанииКлассификации основных средств, включаемых в амортизационные группы,утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 1. №1. Поамортизируемому имуществу амортизация начисляется линейным способом. Ежегоднаяпереоценка основных средств не проводится.
Учет товаров ведется попродажным ценам. Стоимость покупных товаров уменьшает доходы от реализации этихтоваров. Расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» субсчет Издержкиобращения и для целей налогообложения распределяются пропорционально долевыручки от каждого вида деятельности в общей сумме доходов методом начисления(деятельность, облагаемая налогом на прибыль и деятельность, облагаемая ЕНВД).Налоговая база по НДС учитывается по мере поступления денег на счете или вкассу организации.
В целях признания доходови расходов при расчете налога на прибыль используется кассовый метод. Доходомот обычной деятельности организации является выручка, которую получают регулярно,систематически. Согласно устава, основным видом деятельности являетсяпредоставление торговых мест, а также сдача земли в аренду. Доходы учитываютсяна счете 90 «Продажи», общехозяйственные расходы учитываются на счете 20«Основное производство» и списываются на счет 90.
ООО «Город» создаетрезерв на ремонт основных средств и на выплату премии по итогам работы за год.
Инвентаризациятоварно-материальных ценностей проводится ежегодно. Основные средства ималоценный инвентарь инвентаризируются 1 раз в три года.
Денежные средствапредприятия хранятся на расчетном счете в банке. В кассе предприятия хранятсяденежные средства в пределах лимита, установленного банком. Из выручкипредприятия денежные средства расходуются на выплату заработной платы, оплатухозяйственных расходов, ведение кассовых операций осуществляется в соответствиис порядком ведения кассовых операций РФ.
Организация занимаетсякак оптовой, так и розничной торговлей. В данной выпускной квалификационнойработе практические примеры рассмотрены конкретно на примере оптового складаООО «Город».
В ООО «Город», как и вдругих торговых организациях, приемка товаров на складе поставщикаосуществляется материально ответственным лицом по доверенности (Приложение 1) спредъявлением паспорта.
Доверенность оформляетсяпо типовым формам. Учет доверенностей как бланков строгой отчетностипроизводится либо по корешку доверенности, который хранится в бухгалтерии сотметкой о ее получении и использовании, либо в книге доверенностей, либо вжурнале регистрации.
Получаемые ООО «Город»счета-фактуры (Приложение 2) относятся к первичным бухгалтерским документам.При этом учет их поступления будет лишь дублировать книгу покупок. Покупательзаинтересован в полной сохранности счетов-фактур, их своевременном идостоверном отражении.
Счета-фактуры, принятые кисполнению, должны быть пронумерованы и подшиты в журналы учета счетов-фактур,причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно.Составленные и полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядкев книгах покупок и продаж (Приложение 3,4).
Книга покупок ведетсяполучателями товаров, она предназначена, дли регистрации счетов-фактур,предоставляемых поставщиками, в целях определения сумм налога, подлежащихзачету.
Прием товаров на складеООО «Город» осуществляется материально ответственным лицом на основаниитоваросопроводительных документов, таких как товарные накладные — форма ТОРГ 12(Приложение 5)
Оптовые торговые предприятия,переправляющие товар в таре или упаковке первоначального отправителя(изготовителя), принимают продукцию по качеству, по весу нетто и количествутоварных единиц лишь в случаях, предусмотренных обязательными правилами илидоговором, при несоответствии фактического веса брутто указанному всопроводительных документах, при получении груза в поврежденной, открытой илинемаркированной таре, в таре с поврежденной пломбой или при наличии признаков,порчи (течь и др.). Подлежащую переотправке продукцию следует хранить вусловиях, обеспечивающих ее качество и комплектность.
Доставка неоплаченноготовара от поставщика отражается в учете на основании счета-фактуры, в которомотдельной строкой выделяется сумма НДС. Товар приходуется по стоимостиприобретения за вычетом налога на добавленную стоимость, содержащегося впокупной цене, что фиксируется следующей проводкой:
Дебет 19 «НДС поприобретенным ценностям» — на сумму НДС, указанную в счете-фактуре
Дебет 41«Товары» — на стоимость оприходованного товара;
Kредит 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» на общую сумму задолженности поставщику.
Следует отметить, что,когда в первичных учетных документах (приходных кассовых ордерах,счетах-фактурах, актах и т. д.) не выделена сумма НДС отдельной строкой или неоформлен либо составлен ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетнымпутем налога на добавленную стоимость не производится. При этом стоимостьприобретенных товаров, включая НДС, приходуется по счету 41 «Товары»с последующим списанием на счет реализации.
После того как товарбудет оплачен поставщику, покупатель засчитывает НДС при расчетах с бюджетомнезависимо от факта реализации данных товаров (при правильном оформлениисчета-фактуры), что отражается записью на сумму НДС по оплаченным и поступившимтоварам:
Дебет 68 «Расчеты поналогам и сборам»
Kредит 19 «НДС но приобретеннымценностям».
При этом засчитываетсяНДС по поступившим товарам, суммы налога по оплаченным, но неоприходованнымценностям не уменьшают причитающихся в бюджет сумм платежей.
Оприходование товаров вООО «Город» оформляется следующими проводками:
Дебет 41«Товары» — на стоимость оприходованного товара
Дебет 19 «НДС поприобретенным ценностям» — на сумму НДС, относящуюся к полученному товару
Kредит 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» на стоимость товара с НДС, указанную в счете-фактуре.
После оплатыоприходованных ценностей возможно учесть сумму НДС при расчетах с бюджетом, чтофиксирует проводка:
Дебет 68 «Расчеты поналогам и сборам»
Kредит 19 «НДС по приобретеннымценностям».
Все транспортные расходы,которые производит предприятие в процессе приобретения товаров, могут согласноучетной политике предприятия относят на издержки обращения. Если поставщикоплатил услуги по доставке товара, то он в соответствии с условиями договораможет предъявить данные суммы к оплате покупателю, который отражает даннуюоперацию записью:
Дебет 44 «Расходы напродажу» — непосредственно на стоимость доставки;
Дебет 19 «НДС поприобретенным ценностям» — на сумму НДС по транспортным услугам
Kредит 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» — на общую сумму задолженности за услуги по доставке,включая НДС.
Если товары поступили втаре, то ее стоимость должна быть указана в сопроводительных документах:оприходование поступившей от поставщика тары в учете отражается следующимобразом:
Дебет 10«Материалы», субсчет 4 «Тара и тарные материалы» — вотдельных случаях на стоимость поступившей тары;
Дебет 41-3 «Тара подтоваром и порожняя»
Kредит 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками» — на сумму задолженности поставщику за тару.
Тара, не указанная вдокументах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможнойреализации на основании акта. В этом случае проводка имеет следующий вид:
Дебет 41-3 «Тара подтоваром и порожняя»
Kредит 91 «Прочие доходы ирасходы».
Отгрузка товаров в ООО«Город» производится покупателям в соответствии с заключенными договорами.
ООО «Город» работает какпо договорам купли-продажи, так и поставки.
Бухгалтерский учетдвижения товаров на складе ООО «Город» ведется отдельно по каждому наименованиюв количественном и стоимостном выражении.
В исследуемой организацииучет списания товаров ведется по средней себестоимости. Этот метод на практике являетсясамым распространенным.
Средняя стоимость, покоторой производится списание товаров, исчисляется путем деления покупнойстоимости товаров одного наименования (одной группы товаров) без НДС за месяц сучетом стоимости остатка товаров этого наименования (группы) на начало месяцана их количество, складывающееся из остатка товаров на начало месяца ипоступивших в этом месяце товаров.
Пример.
Реализуется стиральныйпорошок. Товары учитываются по стоимости их приобретения. При списании товаровв бухгалтерском учете и для целей налогообложения применяется метод среднейстоимости. Все порошки, упакованные в пачки весом 400 г, включены магазином дляэтих целей в одну группу товаров.
В декабре 2005 г. магазинприобретал порошок несколько раз: (Таблица 2)
Таблица 2
Приобретение товара
/>
Рассчитаем среднюю ценупачки:
4800 руб. / 300 пачек =16 руб.;
По данным инвентаризации,в наличии оказалось 40 пачек порошка стирального в расфасовке 400 г.
Определяем количествореализованного в декабре порошка:
300 пачек — 40 пачек =260 пачек.
Определим стоимостьреализованного порошка:
260 пачек х 16 руб. запачку = 4160 руб.
В бухгалтерском учетебудет сделана проводка:
Дебет счета 90«Продажи»,
Кредит счета 41«Товары» — 4160 руб. — списана стоимость реализованного порошка.
Остаток порошка на1.01.06 г. составит 40 пачек на общую сумму 640 руб. (4800 руб. — 4160 руб.).
В бухгалтерии ООО «Город»выбытие товаров и тары отражают в журнале-ордере по кредиту счета 41. Записи врегистре ведут не по каждому первичному документу в отдельности, а в целом потоварному отчету. На каждый отчет отводится одна строка, где показывают остатоктоваров на начало отчетного периода, обороты по дебету и кредиту счета 41Товары" с указанием корреспондирующих счетов и остаток товаров на конецотчетного периода. Оборот по кредиту этого счета должен быть равен общей суммерасхода товаров в том же отчете. Остатки товаров на начало и конец отчетногопериода в учетном регистре также должны совпадать с соответствующимипоказателями в товарном отчете.
По окончании месяца вучетном регистре по счету 41 «Товары» подсчитывают итоги, которыесверяют с соответствующими показателями учетных регистров по другим счетам.
Бухгалтер, составившийучетный регистр по счету 41 «Товары», датирует его и подписывает.Итоги журнала-ордера записывают в Главную книгу. Дату этой записи и подписьлица, ее сделавшего, указывают в журнале-ордере.
Учетные регистры по счету41 «Товары» составляют отдельно на каждое материально ответственноелицо (бригаду). По окончании месяца на их основании составляют сводные учетныерегистры в целом по организации. К недостаткам данного способа следует отнестинеобходимость составления большого числа учетных регистров, усложнение текущейсверки взаимосвязанных показателей в течение месяца.
Аналитический учетреализации товаров в бухгалтерии ООО «Город» ведется сортовым способом.Бухгалтерия должна обеспечить тождество аналитического учета оборотам иостаткам синтетических счетов на первое число каждого месяца (сумма расхода поаналитическим счетам в денежном выражении должна равняться кредитовому оборотусинтетического счета 41 «Товары»)
Общая стоимостьреализованных товаров по продажным ценам представляет собой товарооборот. Учеттоварооборота ведется на счете 90 «Продажи». По дебету счета 90,субсчет 2 «Себестоимость продаж» отражается покупная стоимостьреализованных товаров, расходы на продажу, относящиеся к реализованным товарам;по дебету счета 90, субсчет 3 «НДС» налог на добавленную стоимость.По кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка» фиксируется продажнаястоимость реализованных товаров с учетом налога на добавленную стоимость. Приэтом по счету 90 операции отражаются в разное время в зависимости от моментаучета реализации, зафиксированного в учетной политике предприятия. Следуетпомнить, что сейчас в обязательном порядке выручка для целей бухгалтерскогоучета должна отражаться по моменту отгрузки товаров. Налоги же учитываются вмомент реализации, принятой для целей налогообложения.
Приведем основныепроводки, составляемые при реализации товара и предъявлении расчетныхдокументов на продажную стоимость товаров (включая НДС), отгруженныхпокупателю:
Дебет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками»23600
Kредит 90 «Продажи», субсчет«Выручка».
Начисление в бюджет НДСза реализованные товары отражает запись:
Дебет 90«Продажи», субсчет «НДС»3600
Kредит 68 «Расчеты по налогам исборам»
Учетная стоимостьреализованных товаров списывается на реализацию:
Дебет 90«Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» 16000
Kредит 41 «Товары».
При отгрузке товаровпокупателям в счет полученной предварительной оплаты на сумму начисленногоналога сначала делается восстановительная проводка:
Дебет 68 «Расчеты поналогам и сборам»
Kредит 62 «Расчеты с покупателямии заказчиками».
После этого отражаютсяоперации, связанные с реализацией, в обычном порядке.
В расчетных документах зареализуемые товары у оптовых торговых предприятий отдельной строкойпоказывается стоимость товаров по продажным ценам и, кроме того, сумма НДС,исчисленная по соответствующим ставкам от этой стоимости.
Результат от реализациитоваров за отчетный месяц формируется сопоставлением совокупного дебетовогооборота по субсчетам 90-1 «Себестоимость продаж», 90-3«НДС» и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1«Выручка». Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами)списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99«Прибыли и убытки», что отражается в случае наличия прибылипроводкой:
Дебет 90«Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Kредит 99 «Прибыли иубытки».4000
Таким образом,синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетногогода все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9«Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями насубсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Учет отгрузки иреализации ведется в журнале-ордере № 11 по кредиту счета 90«Продажи» и в ведомости по дебету счета 90 «Продажи».Аналитические данные к счетам 45 «Товары отгруженные» и 90«Продажи» приводятся по учетным, продажным ценам, в суммах попредъявленным счетам или заменяющих их документам.
Исследуемая организацияна разные группы товаров устанавливает различные проценты торговой наценки,поэтому она может использовать способ расчета валового дохода по ассортиментутоварооборота. При этом в организации в обязательном порядке должен вестисьучет товарооборота (выручки) по группам товаров с одинаковым размером надбавки.
Валовой доход (ВД) поассортименту товарооборота определяется по следующей формуле:
ВД = Т 1 х РН1 + Т 2 х РН2 +… + Т п х РН п,
где Т — товарооборот погруппам товаров;
РН — расчетная торговаянадбавка по группам товаров.
В случае если размерторговой надбавки в течение периода изменялся, следует определять объемтоварооборота отдельно по периодам применения разных размеров торговойнадбавки.
Пример
На хозяйственные товарыторговая наценка установлена в размере 25%, на бытовую химию — 10%.
Сумма выручки с учетомНДС за апрель 2005 г. составила:
1) по хозяйственным товарам — 150 000руб.;
2) по товарам бытовой химии- 110 000руб.
1. Определим размеррасчетной торговой надбавки по первой группе товаров:
РН1 = ТН / (100% + ТН) =25% / (100% + 25%) = 0,2.
2. Определим размеррасчетной торговой надбавки по второй группе товаров:
РН2 = ТН / (100% + ТН) =10% / (100% + 10%) = 0,0909.
3. Рассчитаем суммуреализованной торговой наценки:
ВД — Т1 х РН1 + Т2 х РН2= 150 000 руб. х 0,2 + 110 000 руб. х 0,0909 = 40 000 руб.
2.2 Учет расчетов затовары с поставщиками и покупателями на предприятии ООО «Город»
Для учета расчетов споставщиками за полученные товары, в ООО «Город», как и в других торговыхорганизациях, применяют счет 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками».
При поступлении товаров,на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, нечислятся ли поступившие товары как оплаченные, но находящиеся в пути или невывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступившихценностей как дебиторская задолженность.
За неотфактурованныепоставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют настоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.
Дебетуют счет 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» согласно выпискам банка идругим документам на суммы исполнения обязательств (оплаты счетов поставщикам),включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учетаденежных средств (касса, расчетные счета и т. д.), источников финансирования(кредиты, займы), расчетов (зачет задолженности покупателей, заказчиков).
Со счета 60 кредиторскаязадолженность поставщика списывается по истечении срока давности на счетприбыли, что отражается проводкой:
Дебет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»
Kредит 91 «Прочие доходы ирасходы».
На счете 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками» покупатель осуществляет, контроль запоступлением товаров, их оплатой, а также за полнотой и своевременностьюоприходования их материально ответственными лицами.
Синтетический ианалитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезеконтрагентов в журнале-ордере № 6.
Торговые предприятия приотгрузке товаров выставляют покупателю счета и оформляют в обязательном порядкесчета-фактуры с указанием НДС. В случае расчетов наличными в счет также долженвключаться налог с продаж (в регионах, где веден данный налог).
Оплата поставщикампроизводится по одной из самых распространенных форм расчетов — расчетыплатежными поручениями.
Погашение задолженностиООО «Город» перед поставщиком за полученные товары, а также перечислениеавансов и предварительной оплаты в зависимости от формы оплаты оформляетсяследующими записями:
Дебет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» — на сумму оплаченной задолженностипоставщикам
Kредит 51 «Расчетные счета»- на сумму, оплаченную с расчетного счета;
Kредит 50 «Касса» — на суммуоплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами (при этом следуетпомнить об установленном лимите расчетов наличными в пределах десяти тысячрублей по состоянию на 2001 год);
Kредит 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» — на сумму,оплаченную векселем,
Kредит 66 «Расчеты пократкосрочным кредитам и займам» — на сумму оплаты за счет краткосрочногобанковского кредита;
Kредит 67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам» на сумму оплаты за счет долгосрочногобанковского кредита.
Оплата поставщику заполученные товары производится следующим образом:
Дебет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» 91300-00
Kредит 51 «Расчетные счета»
Если послепредварительной оплаты была отменена поставка товара, то на сумму возвратасредств, производятся следующие записи:
Дебет 51 «Расчетныесчета»;
Kредит 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками», субсчет «По авансам выданным».
Учет расчетов споставщиками и подрядчиками ведется в регистре, где совмещены операции по кредитусчета 60 (журнал-ордер) и по его дебету (ведомость). Данные в этот учетныйрегистр вносятся по строкам, так называемым линейно-позиционным способом, тоесть записи по каждому платежному документу поставщика, как в журнале-ордере,так и в ведомости производят по одной и той же строке. Такой способ позволяетвести контроль за поступлением товаров, а также обеспечит» синтетический ианалитический учет расчетов с поставщиками. Для этого в журнал-ордер иведомость введены графы для отражения сальдо на начало месяца, оборотов, атакже остатка на конец месяца по счету 60. Если сальдо кредитовое, то товарполучен, но оплата не произведена (имеется задолженность поставщикам);дебетовое сальдо означает наличие оплаты за не поступивший товар (товарнаходится в пути) или полученного аванса (предоплаты).
Учет расчетов спокупателями в ООО «Город» ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками».
Счет 62 дебетуется вкорреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы,на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 кредитуется вкорреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммыпоступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммыполученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Аналитический учет посчету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждомупредъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановымиплатежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построениеаналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимыхданных по покупателям по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;покупателям по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным;векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям,дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства непоступили в срок.
Учет расчетов спокупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, одеятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется насчете 62 обособлено.
Учет кассовых операций
Так как было сказано вначале п. 2.2, расчеты могут производиться за наличные денежные средства. Одноиз мест в операциях ООО «Город» занимают кассовые операции, так как частьвыручки поступает через кассы. Торговое предприятие для приема, хранения,выдачи денежных средств должно иметь кассу. Порядок организации кассы и учетаналичных средств на предприятиях регламентирован письмом ЦБ РФ от 4 октября1993 г. № 18 «Порядок ведения кассовых операций в РФ».
Данное предприятиеобязано сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитовостатка в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.Вместе с тем предприятие, имея постоянную денежную выручку, по согласованию собслуживающими его банками, может расходовать ее на оплату труда, закупку иоплату продукции. Следует отметить, что торговые предприятия не имеют правонакапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов дляосуществления предстоящих расходов, в том числе и на оплату труда. Занакопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов в соответствии сУказом Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 (в ред. от 25 июня 2000 г.)взимается штраф в трех кратном размере обнаруженной сверхлимитной кассовойналичности. Банки при проверках выявляют также факты расчетов наличнымиденьгами сверх установленных предельных размеров, которые в настоящее времясоставляют 60000 руб. по одной сделке. За нарушение установленного лимитавзыскивается штраф в двукратном размере суммы произведенного платежа.
Приобретение ирегистрация ККТ. Контрольно-кассовую технику (ККТ) обязана использоватьорганизация ООО «Город» при приеме наличных денег и оплаты платежными картамиза реализуемые товары, работы, услуги. От применения ККТ ООО «Город» неосвобождено, так как освобождаются:
— Организации, выдающие вподтверждение о получении денег бланки строгой отчетности
— Организации,осуществляющие определенные виды деятельности.
За неприменение ККТ, атакже в случаях, приравненных к неприменению ККТ (использование аппарата безпломбы, без фискальной памяти, пробитие чека на меньшую сумму) на организациюможет быть наложен штраф 30 000 — 40 0000 рублей. Приобретать следует толькокассовые аппараты, модели которых включены в Государственный реестрконтрольно-кассовой техники. Приобретенный аппарат необходимо поставить на учетв ЦТО (центре технического обслуживания) и зарегистрировать в налоговойинспекции.
Для регистрации вналоговую необходимо представить:
— Заявление о регистрацииККМ
— Паспорт ККМ
— Договор о техническомобслуживании с ЦТО
В течение 5 днейналоговый орган производит регистрацию ККМ и выдает организации Карточкурегистрации ККМ в налоговом органе, возвращает Паспорт ККМ и договор с ЦТО.
Наличные расчеты сприменением ККТ. Наличные денежные расчеты — произведенные с использованиемсредств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы,оказанные услуги. При вводе кассового аппарата в эксплуатацию помимосоответствующих документов на принятие к учету кассового аппарата как основногосредства необходимо оформить Акт о переводе показаний суммирующих денежныхсчетчиков на нули (Форма КМ-1).На кассовый аппарат открывается Журналкассира-операциониста (КМ-4), предназначенный для отражения операций подвижению денег. В течение рабочего дня кассир принимает деньги от покупателей иодновременно пробивает на кассовом аппарате кассовый чек, которые погашаетсяпутем надрыва и выдается покупателю.
Порядок приема денег:кассир называет сумму к оплате; кассир получает деньги от покупателя, называетполученную сумму и кладет их отдельно на виду у покупателя; кассир печатаетчек; кассир называет сумму сдачи и выдает ее покупателю вместе с чеком. Вслучаях, когда покупатель желает вернуть товар, кассир возвращает ему денежныесредства из кассы и оформляет Акт о возврате денежных сумм покупателям (формаКМ-3).По итогам рабочего дня кассир снимает с кассового аппарата Z-отчет,показывающий общую сумму выручки за день и заполняет форму КМ-6 (Справка отчеткассира-операциониста), в которой регистрируются показатели счетчиков кассовогоаппарата. При неисправности кассового аппарата его передают в ремонт,предварительно оформив Акт по форме КМ-2 о снятии показаний контрольных исуммирующих денежных счетчиков при сдаче ККМ в ремонт и при возвращении ее ворганизацию.
Кассовая книга иотчетность кассира. Регистрация приходных и расходных кассовых ордеров ведетсяв Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3),предназначенном для контроля за целевым использованием средств.
Движение наличных денегучитывается в Кассовой книге (форма КО-4). Организация ООО «Город» ведет однукассовую книгу, прошнурованную, с пронумерованными листами, опечатанную изаверенную подписями руководителя и главного бухгалтера. Кассовую книгу ведеткассир (см. Таблица 3). Каждый лист кассовой книги состоит из 2х одинаковыхчастей, одна из которых заполняется как первый экземпляр, а другая — черезкопировальную бумагу — как второй. Второй экземпляр отрезается и служит отчетомкассира, к которому в конце дня подшиваются приходные и расходные кассовыеордера вместе с подтверждающими документами. Отчет кассира подлежит проверкеглавным бухгалтером.
Таблица 3
Заполнение кассовойкнигиГрафа Содержание Номер документа Порядковый номер приходного или расходного кассового ордера От кого получено или кому выдано ФИО физического или наименование юридического лица сдавшего (получившего) деньги и краткое содержание операции Номер корреспондирующего счета, субсчета Номер счета, на котором в корреспонденции со счетом 50 «Касса» отражается движение денег Приход Сумма, полученная по приходному ордеру Расход Сумма, выданная по расходному ордеру Итого за день Общие суммы по приходным и расходным ордерам Остаток на конец дня Определяется по формуле: Остаток на начало дня + Приход за день — Расход за день
Основные операции посчету 50 «Касса»:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 90 «Продажи»,субсчет «Выручка» — поступила выручка от продажи товаров;
Дебет 50 «Касса»
Кредит 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материальногоущерба» — получено от материально ответственных лиц в возмещение суммынедостачи товаров;
Дебет 50 «Касса»
Кредит 71 «Расчеты сподотчетными лицами» — возвращены подотчетным лицом выданные ранее из кассыналичные деньги;
Дебет 50 «Касса»
Кредит 91 «Прочие доходыи расходы», субсчет «Прочие доходы» — отражена сумма излишков, выявленных порезультатам инвентаризации;
Дебет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»
Кредит 50 «Касса» — оплачено наличными поставщикам;
Дебет 71 «Расчеты сподотчетными лицами»
Кредит 50 «Касса» — выданы из кассы наличные деньги под отчет;
Дебет 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»
Кредит 50 «Касса» — выдана заработная плата;
Дебет 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей»
Кредит 50 «Касса» — отражена сумма недостачи, выявленная по результатам инвентаризации;
Дебет 57 «Переводы впути»
Кредит 50 «Касса» — вконце дня наличные денежные средства сданы в банк для зачисления на расчетныйсчет;
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 57 «Переводы впути» — сданная на кануне торговая выручка зачислена на расчетный счетпредприятия.
2.3 Показатели, влияющиена товарооборот на предприятии ООО «Город»
Товарооборот – обращениетоваров, процесс продвижения товаров от производителей к потребителям.
Рассмотрим, с помощью,каких факторов был обеспечен прирост товарооборота в ретроспективе, а такжевозможности, резервы роста объёма продаж на будущий период. Данные для этогопредставлены в Таблице 4.
Таблица 4
Показателитоварооборота и основных видов ресурсовПоказатель Усл.обозна чение Базисный Период Отчётный Период Отклонение Темп прироста % 1 2 3 4 5 6 Товарооборот, тыс.руб Np 3377 4302 + 925 127,4 Средние тов. запасы, тыс.руб. N зап 375,2 524,6 149,4 139,8 Товарооборачивае-мость Коб 9 8,2 -0,8 91,1 Количество раб. мест, ед. М 7 8 + 1 114,3 Количество раб.дней, дн Тр 305 357 + 52 117 Средняя продолжител. Раб.дня, час. Тем 11,7 11,1 -0,6 94,9 Среднечасовая выработка, приход. На 1 раб. место, тыс.руб. Вч 0,1352 0,1357 + 0,0005 100,4 Площадь торг. зала, м2 Пт.т.з 530 550 + 20 103,8 Нагрузка на 1 м2 Площади, тыс.руб. Hs 6,372 7,822 + 1,45 122,8
Среднегодовая ст-ть осн.средств,
тыс. руб. S 36,87 50,18 + 13,31 136,1 Фондоотдача основных средств Fo 91,592 85,731 -5,86 93,6
1.Расчёт влияния скоростиобращения товаров и среднего товарного запаса.
N зап = OTK.cp.N зап * К об + 1/2* отк.ср N зап * отк. К об,
N зап = 149,4 * 9 + 1/2 *149,4 * (- 0,8) = 1284,8 тыс.руб;
К об = отк. К об * Nзап.пр.пер. + 1/2 * отк.ср. N зап. * отк. К об
К об = — 0,8 * 375,2 +1/2 * 149,4 * (- 0,8) = — 360,0 тыс.руб. Общее влияние составит: 1284,8 — 360,0 = 925 тыс.руб.
В результате замедлениятоварооборачиваемости товарооборот уменьшился на 360 тыс.руб., но вовлечение втоварооборот дополнительных оборотных средств в прирост товарных запасовпозволило увеличить товарооборот на 1284,4 тыс.руб.
Сохранение коэффициентаоборачиваемости на базисном уровне позволило бы увеличить товарооборот на 360тыс.руб.
2.Расчёт влияния торговойплощади и нагрузки на 1 м2 площади.
Н = отк. нагр. Н * Пт.з.пр.пер. + 1/2 * отк. Н * отк.П т.з.
Н= 1,45* 530 +1/2 * 20 * 1,45 = 783 тыс.руб.
П т.з. = отк. П т.з. * Нпр.пер. + 1/2 отк. Н * отк. П т.з.
П т.з. = 20 * 6,372 + 20* 1,45 = 141,9 тыс.руб.
Общее влияние составляет:783 + 142 = 925 тыс.руб.
В результате увеличенияплощади торгового зала товарооборот возрос на 142 тыс.руб.; увеличение нагрузкина 1 м2 площади за счёт повышения коэффициента использования установочной площадиобеспечило прирост товарооборота в сумме 783 тыс. руб.
Преобладание влиянияинтенсивных факторов на рост товарооборота способствует экономиисоответствующих ресурсов и расходов, связанных с их эксплуатацией.
3.Расчёт влияния фондоотдачии прироста основных фондов на изменение товарооборота:
S = otk.S * Foпр.пер.+ 1/2 отк. S * отк. Fo
S = 13,31 *91,592 + 13,31*(- 5,86)/2 = 1180 тыс.руб
Fo = отк. Fo * S пр.пер. + 1/2 отк. S* отк. Fo
Fo = — 5,86 *36,87 + 13,31 * (- 5,86)/2 = — 255 тыс.руб.
Общее влияние составит:1180 — 255 = 925 тыс.руб.
В результате расширенияосновных фондов товарооборот возрос на 1180 тыс.руб., но снижение эффективностиосновных фондов привело к снижению товарооборота на 255 тыс.руб.
4. Расчёт влиянияфакторов, связанных с использованием рабочих мест. В данном случае для расчёта применяется способ разниц.
М = отк. М * Тр пр.пер.* t см пр.пер. * Вч пр.пер.
М = 1 * 305 * 11,7 *0,1352 = 482,5 тыс.руб.
Тр = отк. Тр * М отч.пер.* t см пр.пер. * Вч пр.пер
Тр = 52 * 8 * 11,7 *0,1352 = 658,0 тыс.руб.
t см = отк. t см * М отч.пер. * Тр отч.пер. * Вч отч.пер.
t см = 0,6 * 8 * 357 * 0,1357 = — 232,5 тыс.руб.
Вч пр.пер. = отк. Вч * Мотч.пер. * Тр отч.пер. * t смотч.пер.
Вч пр.пер. = 0,0005 *11,1* 8 * 357 = 16,3тыс.руб.
Общее влияние составит:482,5 + 658 — 232,5 + 16,3 = 925 тыс.руб.
Фактором, отрицательноповлиявшим на товарооборот, является продолжительность рабочего дня. Сокращениесредней продолжительности рабочего дня связано с увеличением количества рабочихдней с сокращённым рабочим временем. Основным фактором роста товарооборотаявляется увеличение числа рабочих дней, что способствует повышениюэффективности использования торгового оборудования и торговой площади.
Результаты расчётовоформим в Таблице 5.
Таблица 5
Влияние факторов натоварооборотФактор Товарные ресурсы Торговая Площадь Использование осн. средств Использование труд, ресурсов Средний тов.запас 1285,0 Оборачиваемость тов-в -360 Площадь торг.зала 142 Нагрузка на 1 м2 783 Основные средства 1219,1 Фондоотдача -294,1 Продолж.раб. времени 425,5 (658-232,5) Выработка на 1 раб.место 16,3 Количество раб. мест 482,5 Итого 925 925 925 925
Проведённый анализпоказывает, что основным резервом роста товарооборота является ускорениеоборачиваемости товаров. Прирост товарооборота на 360 тыс.руб. допустим безрасширения основных фондов (резерв роста товарооборота за счёт повышенияфондоотдачи составляет 294,1 тыс.руб.) и увеличения количества рабочих мест.
Проведённый анализпоказал, что положительно на увеличение товарооборота оказывают влияние многиефакторы: так инфляция оказывает влияние на увеличение товарооборота встоимостных показателях, но в результате действия того же фактора происходитснижение физического товарооборота, поэтому инфляция влияет на росттоварооборота и с отрицательной стороны; рост денежных доходов населенияприводит к устойчивому росту объёма продаж, что также положительно отражаетсяна росте товарооборота. Данные факторы относятся к внешним и оказываютположительное влияние на розничный товарооборот. К внутренним факторам,положительно повлиявшим на увеличение товарооборота, исходя из проведённогофакторного анализа, отнесли вовлечение в товарооборот дополнительных оборотныхсредств в прирост товарных запасов, увеличение площади торгового зала,увеличение нагрузки на 1 м2 площади за счёт повышения коэффициентаиспользования установочной площади, на увеличение товарооборота также повлиялорасширение основных фондов и увеличение числа рабочих дней.
Факторами, отрицательноповлиявшими на товарооборот, в результате проведённого анализа, являетсязамедление товарооборачиваемости, снижение эффективности основных фондов,сокращение средней продолжительности рабочего дня, что связано с увеличениемколичества рабочих дней с сокращённым рабочим временем.
Для увеличениятоварооборота ООО «Город» необходимо:
1) Старатьсяувеличить начальные запасы и поступление товаров, за
2) счёт расширениятоварного ассортимента и ввода новых видов товаров,
3) увеличенияколичества поставщиков.
4) Улучшить обслуживаниепокупателей, т.е. при продаже товара
5) необходимозаинтересовать покупателя, ответить на интересующие вопросы,
6) рассказать окачественных характеристиках товара, предложить его новые
7) виды.Качественное обслуживание влияет на количество покупателей, а
8) соответственно ина увеличение товарооборота.
9) Улучшатьтоварооборачиваемость товаров. Одним из факторов,
10) который положительно влияет натоварооборачиваемость, является реклама.
11) Психология покупателя устроена так,что намного охотнее покупают товар, который знают или слышали положительныеотзывы, чем неизвестный.
4) Следить за рациональнойорганизацией труда и повышением
5) производительноститруда работников, за численностью работников в смене,
6) которая должнанаходиться на протяжении года практически на одном уровне.
5) Как можно чащезакупать большие партии товаров для предоставления цена товара будет меньше, ицена товара в продаже также будет меньше, что также влияет на увеличениетоварооборота.
6) Приобрестиновое оборудование для хранения и выставки товаров.
7) Улучшитьконтроль за качеством товаров как при приёмке и поступлении в продажу, так и затоварами, которые уже находятся в продаже.
Детерминированныйфакторный анализ, опираясь на простейшие модели зависимости товарооборота отразмера и эффективности использования отдельных видов ресурсов, позволяетобнаружить наиболее уязвимые звенья управления, возможности которогозначительно расширяются с применением методов управленческого экономическогоанализа ресурсного обеспечения предприятия.
Таким образом, можносделать вывод, что осуществляемый в организации учет соответствуетнормативно-законодательным положениям по учету товаров.
Глава 3. Организация аудитатоварных операций на предприятиях оптовой торговли на примере ООО «Город»
3.1 Цели, задачи ипрограмма аудита товарных операций
Аудиторская деятельность,аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерскогоучета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальныхпредпринимателей.
Целью аудита являетсявыражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степеньточности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяетпользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатаххозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лици принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
При выполнении своихпрофессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами(профессиональными стандартами), установленными профессиональными аудиторскимиобъединениями, членом которых он является, а также следующими этическимипринципами:
— независимость;
— честность;объективность;
— профессиональнаякомпетентность и добросовестность;
— конфиденциальность;
— профессиональноеповедение.
Аудитор в ходепланирования и проведения, аудита должен проявлять профессиональный скептицизми понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собойсущественное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проявлениепрофессионального скептицизма означает, что аудитор критически оцениваетвесомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучаетаудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам илизаявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документовили заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита,чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, несделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использоватьошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объемааудиторских процедур, а также при оценке их результатов.
При планировании ипроведении, аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемоголица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честностируководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудиторазаменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторскиедоказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было быбазировать аудиторское мнение.
Основным регламентирующимдокументом аудиторской деятельности в Российской Федерации является закон «Обаудиторской деятельности» от 07.08.2001г. №119-ФЗ (ред. От 30.12.2001).
Целью аудиторскойпроверки товарных операций является формирование мнения о достоверностипоказателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и осоответствии применяемой в организации методики учета и налогообложениятоварных операций действующим в Российской Федерации нормативным документам.Это достигается проведением проверок на существенность, а также структурконтроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависитот характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов.Проверка товарных операций рассматривается как основная часть аудита на техпредприятиях, где их величина существенна.
В процессе проверкиаудитор должен установить:
· реальностьналичия и существования товаров;
· все ли товарныеоперации, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в нихпредставлены;
· является лиорганизация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественныеправа, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами;
· правильностьоценки товаров и связанных с ними обязательств;
· правильно ливыбраны и применялись принципы учета товаров.
Эти основные вопросыаудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторскомзаключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям отустановленных правил учета.
ООО «Город» – юридическоелицо, основной вид деятельности – торговля. Товар доставляется автомобильнымтранспортом. Реализация товаров осуществляется за наличный и безналичныйрасчет. Таким образом, для данной организации товарные операции занимаютосновное место в учете.
/>Программа аудита
Специфика экономическогосубъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требуетопределения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильногораспределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколькоспециалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверкииспользуется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.
План аудиторской проверкиотражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группамхозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. Плансоставляется в письменной форме. Цель составления плана: предварительноопределить объем и характер необходимых тестов; оценить затраты времени и трудапо их проведению; достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросамдо начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита икачества его проведения у данного клиента. Для детальной проверки товарныхопераций разработан общий план аудита, который служит руководством приразработке программы аудита. Аудиторскую проверку товарных операцийцелесообразно проводить в такой последовательности:
— изучение положенийучетной политики по направлениям данного участка проверки;
— оценка степенинадежности системы внутреннего контроля в отношении товарных операций, дляэтого:
· провестиобследование складского хозяйства и состояния складских помещений;
· изучить организациюматериальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;
· проанализироватьсостав товаров на отчетную дату;
· проверкасостояния и организации синтетического и аналитического учета товарныхопераций.
Детализацией общего планааудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторскихпроцедур по каждому виду аудиторских работ. Аудиторские процедуры можноопределить как совокупность операций обработки данных, выполняемых длядостижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций сприменением определенных аудиторских приемов.
В программе аудиторскойпроверки указываются:
· Содержание процедуры;
· Используемые документы;
· Характер проверки (сплошная,выборочная, визуальная и т.д.);
· Закрепление обязанностей за членамибригады аудиторов;
· Предполагаемая продолжительностьпроверки и сроки ее начала и окончания.
В соответствии сприведенным выше планом разработаем программу аудита товарных операций (Таблице6).
Таблица 6
Программа аудиторскойпроверки товарных операций
Проверяемая организация __________________ООО«Город»
Период аудита ________________________01.01.2005-01.01.2006
Количество человеко-часов____________________________6 ч/ч
Аудитор________________________________________Иванов В.В.
Планируемый аудиторский риск______________________средний
Планируемый уровеньсущественности ______________36 т. руб.
№
п/п Перечень аудиторских процедур Период проведения Ф.И.О. аудитора, отв. за проведение процедуры Используемые рабочие документы Характер проверки 1 Ознакомление с организационной структурой предприятия. 05.04.06 Иванов В.В. Сплошной 2 Ознакомление с учетной политикой предприятия. 05.04.06 Иванов В.В. Сплошной 3 Осмотр склада, ознакомление с условиями хранения товаров. 05.04.06 Иванов В.В. Сплошной 4 Проверка заключения договоров о материальной ответственности. 05.04.06 Иванов В.В. Сплошной 5 Проверка соответствия данных инвентаризации за 2005 год данным бухгалтерского учета. 05.04.06 Иванов В.В. Приложение 6 Выборочный 6 Проверка наличия и правильности договоров поставки с поставщиками товаров. 05.04.06 Иванов В.В. Сплошной 7 Проверка документального оформления поступления товаров от поставщиков, правильность отражения в бухгалтерском учете. 05.04.06 Иванов В.В. Приложение 7,8 Выборочный 1 2 3 4 5 6 8 Проверка документального оформления реализации товаров покупателям, правильность отражения в бухгалтерском учете. 05.04.06 Иванов В.В. Приложение 9 Выборочный 9 Проверка операций по списанию товаров. 05.04.06 Иванов В.В. Выборочный 10 Письменная информация аудитора руководству 05.04.06 Иванов В.В. Приложение 10
3.2 Особенности аудитатоварных операций на предприятии ООО «Город»
Изучение и оценка системыбухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций
Аудитору в ходе проверкинеобходима убежденность в том, что система бухучета достоверно отражаетхозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Системавнутреннего контроля может способствовать формированию такой убежденности.
При оценке эффективностии надежности системы внутреннего контроля в целом аудиторская организацияобязана использовать не менее трёх градаций: высокая, средняя и низкая. Изучениеи оценка особенностей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательнодокументироваться. Для этого используют тестовые процедуры. Аудиторскиеорганизации самостоятельно разрабатывают методики изучения систем бухучета ивнутреннего контроля. Мнение аудитора об организации бухучета и внутреннегоконтроля является основанием для планирования дальнейших аудиторских процедур.
Знакомство с системойбухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующихсторонах хозяйственной деятельности:
· учетная политикаи основные принципы ведения бухучета;
· организационнаяструктура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовкуотчетности;
· организациядокументооборота;
· порядок отраженияхозяйственных операций в регистрах бухучета;
· роль и местосредств вычислительной техники в ведении учета и подготовке отчетности;
· средств контроля,предусмотренные в отдельных областях системы учета.
Система внутреннегоконтроля должна включать в себя:
· систему бухучета;
· стиль и основныепринципы управления экономического субъекта;
· егоорганизационную структуру;
· распределениеответственности и полномочий;
· порядокподготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
· отдельныесредства контроля.
Аудитор оценивает системувнутреннего контроля в три этапа:
— общее знакомство ссистемой внутреннего контроля;
— первичная оценканадежности системы внутреннего контроля;
— проверка эффективностисистемы внутреннего контроля.
Аудиторской организации вначале работы следует получить общее представление о специфике деятельности и системебухучета. Для изучения системы бухгалтерского учета товарных операций ивнутреннего контроля приводятся положения учетной политики, принятой в ООО «Город»на 2006 год.
1. Бухгалтерский учет напредприятии осуществляется главным бухгалтером.
2. Бухгалтерский учетведется в соответствии с нормативными документами, утвержденными ПравительствомРФ и Министерством финансов РФ. Форма ведения учета журнально-ордерная.Технология обработки информации автоматизированным способом.
3. Инвентаризация имуществаифинансовых обязательств, проводится ежегодно, согласно приказа руководителя.Выявленные при инвентаризации недостача или порча товаров и иного имущества впределах норм естественной убыли списываются на затраты.
4. Списание товаровведется по средней себестоимости и т.д.
По итогам общегознакомства аудитор принимает решение о том, что он может полагаться в своейработе на систему внутреннего контроля ООО «Город», а потому необходимоосуществить оценку надежности системы внутреннего контроля.
Процедура оценкинадежности осуществляется на основе методики и приемов, которые аудиторразрабатывает самостоятельно
Для оценки системы(состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применено следующее тестирование,перечень вопросов которого приводится ниже (см. Таблица 7).
Таблица 7
Тест для оценкисистемы бухучета и внутреннего контроля товарных операций.№ п/п Содержание вопроса Варианты ответа Уровень оценки да нет 1 Имеется ли в организации служба внутреннего контроля? + Низкий 2 Имеются ли отдельные должности кладовщика и грузчика? + Низкий 3 Заключены ли договора о материальной ответственности с материально-ответственными лицами? + Средний 4 Имеется ли учетная политика? + Высокий 5 Отражен ли в учетной политике метод оценки товаров? + Высокий 6 Ведется ли на складе раздельный учет товаров по разным видам деятельности (опт и розница)? + Средний 7 Ведется ли количественно-суммовой учет товаров на складах? + Высокий 8 Проводится ли обязательная инвентаризация товаров? + Высокий 9 Проводится ли внезапная инвентаризация товаров? + Средний 10 Сверяются ли данные бухгалтерского учета товаров с данными складского учета? + Высокий 11 Ведется ли учет договоров с покупателями? + Средний 12 Ведутся ли на складе карточки складского учета товаров? + Высокий 13 Сверяются ли эти данные с данными складской программы? + Высокий Всего: 10 3
Если количество заданныхвопросов принять за 100%, то 10 положительных ответов из них составит:10/13*100% = 76,92 % .
Зная количество ответов,характеризующих уровень организации контроля в процентах, с помощью специальнойТаблицы 8 можно дать оценку состояния внутреннего контроля.
Таблица 8
Оценка состояниявнутреннего контроляКоличество ответов, характеризующих уровень организации контроля, в % Оценка состояния внутреннего контроля менее 70 низкий уровень от 70 до 90 средний уровень свыше 90 высокий уровень
76,92 % положительныхответов находится в диапазоне «от 70 до 90», которому соответствует среднийуровень состояния внутреннего контроля.
Следовательно, системабухучета и внутреннего контроля ООО «Город» показал, что её состояние находитсяна среднем уровне.
Расчетуровня существенности и аудиторского риска
Основной целью аудитаявляется установление достоверности бухгалтерской отчетности. Однакоаудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности сабсолютной точностью, но обязаны установить её достоверность во всехсущественных отношениях. Информация об отдельных активах, обязательствах,доходах и расходах, хозяйственных операциях, а также составляющих капиталасчитается существенной, если её пропуск или искажение может повлиять наэкономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности.
Под уровнемсущественности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерскойотчетности, начиная с которой пользователь перестанет быть в состоянии делатьна её основе правильные выводы.
Для определения уровнясущественности устанавливается система базовых показателей и порядокопределения существенности. Существенность зависит от величин показателяотчетности. Аудитор оценивает то, что является существенным по своемупрофессиональному суждению. При разработке общего плана аудита аудиторустанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенныхискажений с количественной точки зрения. Тем не менее, качественный характерискажений тоже принимается во внимание, так как пользователь может быть введенв заблуждение некачественным описанием, например, учетной политики, илиотсутствием раскрытия информации о нарушении нормативных требований, которыепри применении к ним санкций могут оказать значительное влияние на результатыдеятельности.
Различают три уровнясущественности.
К первому уровнюотносятся ошибки и пропуски, суммы которых так малы и по своему содержанию такнезначительны, что никак не могут повлиять на решение пользователей этойотчетности, такие ошибки и пропуски считаются несущественными.
Ко второму уровнюотносятся существенные ошибки и пропуски, влияющие на принятие пользователямитех или иных решений.
К третьему уровнюотносятся такие ошибки и пропуски в учете и внешней отчетности, которые ставятпод вопрос достоверность и объективность всей отчетной информации. Полагаясь натакую информацию, пользователи могут принять в корне неправильное решение.
При оценке достоверностиотчетности аудитор определяет, является ли совокупность неисправленныхискажений, выявленных в ходе аудита существенной? Совокупность неисправленныхискажений включает: конкретные искажения выявленные, аудитором включаярезультаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита; наилучшуюаудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены(т.е. прогнозируемые ошибки).
Уровень существенностирассчитывается следующим образом.
По итогам финансовогогода в экономическом субъекте определяются финансовые показатели, перечисленныев первом столбце таблицы. Их значения заносятся во второй столбец, от этихпоказателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, а результатзаносится в четвертый столбец. Затем находится среднее значение, которое можетбыть округлено в пределах 20% в наименьшую или наибольшую сторону. Еслиотклонения наименьшего и наибольшего полученных показателей значительны отсреднего и от всех остальных, то аудитор принимает решение отбросить этизначения для подсчета среднего значения показателей четвертого столбца.
Рассчитаем уровеньсущественности на примере системы базовых показателей в ООО «Город». Единицаизмерения: тыс. руб.(см. Таблица 9)
Таблица 9
Нахождение уровнясущественности
Наименование
базового показателя
Значение базового
показателя бухгалтерской отчетности Доля, (в %)
Значение,
применяемое для
нахождения уровня существенности Балансовая прибыль предприятия 206 5 10,30 Валовой объем реализации без НДС 9700 2 194,00 Валюта баланса 1379 2 27,58 Собственный капитал (итог раздела III баланса) 216 10 21,60
Общие затраты
предприятия 929 2 18,58
Среднее арифметическоепоказателей в столбце 4 будет составлять 54 т. руб. Так как первое и второезначения значительно отличаются от среднего показателя, то мы принимаем решениене использовать эти значения для дальнейшего усреднения. Находим среднюювеличину:
(27,58+21,60+18,58)/3 =68 т. руб.
Полученную величинуокругляем до 70 т. руб. и используем данный количественный показатель вкачестве значения уровня существенности. Различие между значением уровнясущественности до и после округления составляет (68-70)/100*100% = 2%, чтонаходится в допустимых пределах 20%.
Уровень существенности конкретногообъекта аудита определяется как произведение общего уровня существенности надолю выбранного объекта аудита в структуре баланса. В нашем примере долятоваров в структуре баланса составляет 52%, следовательно, уровеньсущественности при аудите товарных операций составит 70 т. руб.*52% = 36 т.руб.
Аудиторский риск – эториск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда финансоваяотчетность содержит существенные искажения.
Аудиторский риск состоитиз трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля и рискнеобнаружения. При оценке рисков необходимо использовать не менее трехградаций: высокий, средний и низкий.
Неотъемлемый риск (НОР)означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учетаискажений, которые могут быть существенными при допущении отсутствиянеобходимых средств внутреннего контроля. Для проведения оценки НОР аудиторполагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующиефакторы:
· специфическиеособенности деятельности предприятия;
· опыт иквалификацию бухгалтерского персонала;
· возможностьконтроля за деятельностью субъекта со стороны собственника.
Для нашего примера НОРувяжем с оценкой системы бухгалтерского учета «средний» (раздел 3.2 главы 3).
Риск средств контроля(РСК) означает риск того, что искажения, которые могут иметь место в отношении остаткасредств по счетам бухгалтерского учета, и быть существенными, не будутсвоевременно предотвращены или обнаружены и исправлены с помощью систембухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем эффективнее системабухгалтерского учета, тем ниже фактор его риска. Для оценки РСК аудиторприменяет специальную аудиторскую процедуру – тестирование. Между рискомсредств контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость:если НОР принят аудитором эффективным, то объемы информации для тестированиямогут быть уменьшены.
Оценка средств контролядолжна быть увязана с оценкой системы внутреннего контроля. Для нашего примера,как видно из раздела 3.2 главы 3, оценка имеет значение «средний уровень».
Риск необнаружения (РН)означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяютобнаружить искажения остатков средств по остаткам бухгалтерского учета. Этотпоказатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его уровняквалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента. РН-это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеетнайти ошибки и пропуски во внешней отчетности аудируемого лица. Между РН иинформационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РНприходит к необходимости увеличения объемов данных для тестирования, т.е. еслиаудитор хочет быть уверен в своей работе, он устанавливает низкую величину РН ипривлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте для проверки.Существует обратная связь между РН и комбинацией НОР и РСК: высокие значенияНОР и РСК обязывают аудитора снизить величину РН, чтобы свести аудиторский рискдо приемлемого значения, низкие значения НОР и РСК позволяют аудитору допуститьв ходе проверки более высокий РН.
Формула аудиторскогориска выглядит следующим образом:
АР = НОР + РСК+ РН, где
АР – аудиторский риск
НОР – неотъемлемый риск
РСК – риск средствконтроля
РН – риск необнаружения
А так как для нашегопримера все компоненты равняются значению «средний», то и значение АР будетоцениваться как «средний».
3.3Ошибки, выявленные при аудиторской проверке и пути их устранения
Источники и методы сборааудиторских доказательств
Результатом работыаудитора является составление аудиторского заключения. Для того чтобы иметьоснования для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитордолжен собрать соответствующие доказательства. Информация, собранная ипроанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводоваудитора и называется аудиторскими доказательствами. Собирая аудиторскиедоказательства, аудитор использует следующие методы:
Инспектирование – этопроверка записей, документов или материальных активов. Этот метод в приведеннойпрограмме аудита товарных операций используется во всех пунктах аудиторскихпроцедур.
Наблюдение – этоотслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами(наблюдение аудитора за пересчетом материальных ценностей или отслеживаниевыполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальныхсвидетельств для аудита).
Запрос – поиск информации,у осведомленных лиц в пределах или за пределами экономического субъекта. Запроспо форме может быть как официальный письменный, адресованный третьим лицам, таки неформальный устный вопрос, адресованный работникам экономического субъекта.В пункте 7 программы аудита товарных операций использован письменный запрос,адресованный руководству ООО «Миг» по поводу реальности поставок товаров.
Пересчет – проверкаточности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерскихзаписях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Пересчетиспользован в пунктах 5, 7, 8, 9 приведенной аудиторской программы.
Проведениепроцедур средств контроля, процедур по существу и их документирование
В этом разделеосуществлен весь перечень аудиторских процедур, перечисленных в программеаудита, и приведены составленные рабочие документы аудитора.
Выдержка из стандарта N 2«Документирование аудита»
1. Настоящее федеральноеправило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетоммеждународных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлениюдокументации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
2. Аудиторскаяорганизация и индивидуальный аудитор (далее именуются — аудитор) должныдокументально оформлять все сведения, которые важны с точки зренияпредоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а такжедоказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии сфедеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
3. Под термином«документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемыеаудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи спроведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных,зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.
4. Рабочие документыиспользуются: при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущегоконтроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторскихдоказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.
Далее будут рассмотрены процедурыпо существу по разработанной программе аудита товарных операций ООО «Город».
Ознакомление сорганизационной структурой предприятия.
ООО «Город»– юридическоелицо, основной вид деятельности – торговля. Поставщик товаров – ООО «Миг».Товар доставляется автомобильным транспортом. Реализация товаров осуществляетсяоптом и в розницу за наличный и безналичный расчет. Ведется раздельныйбухгалтерский учет оптовой и розничной торговли. Учет розничной торговливедется по упрощенной системе с уплатой единого налога на вмененный доход.Четкого разделения на оптовую и розничную торговлю в организации нет. Торговляосуществляется в одном торговом зале, используется одно складское помещение.Штат сотрудников состоит из руководителя, главного бухгалтера, менеджера,офис-менеджера и кладовщика. Бухгалтерский учет, складской учет ведутсяавтоматизированным способом.
В ходе камеральныхпроверок со стороны налоговых органов не обнаружено никаких нарушений поисчислению налогов.
В ходе ознакомления сорганизационной структурой предприятия не выявлено никаких подозрительныхявлений, бросающих тень на репутацию предприятия, его руководства исотрудников.
Ознакомление с учетнойполитикой предприятия. Выдержки из учетной политики предприятия, влияющие наотражение в учете товарных операций, приведены в п.3.2.
По мнению аудитора,учетная политика предприятия составлена грамотно, отражены необходимые моментыучета. Недостатком, по мнению аудитора, является то, что в учетной политике неуказано, что затраты по доставке товара от поставщика не включаются в стоимостьтоваров, учитываются раздельно. При этом необходимо отметить, что нарушениязаконодательства нет и на финансовые результаты, начисление налогов данный фактне влияет.
Осмотр склада,ознакомление с условиями хранения товаров. Помещение склада – кирпичное здание,прилегающее к жилому помещению площадью 200 кв.м. Помещение отапливаемое, схорошей вентиляцией. Установлены сигнализация и противопожарные датчики.
Товар располагается наспециальных стеллажах. Имеются достаточные проходы между стеллажами. К товаруобеспечен удобный доступ.
По мнению аудитора, товарсодержится в хороших условиях, все требования по хранению продукциивыполняются.
Проверка заключениядоговоров о материальной ответственности. На предприятии за сохранность товаровотвечает материально ответственное лицо — кладовщик Богданов Н.П. С нимзаключен договор о материальной ответственности.
Проверка соответствияданных инвентаризации за 2005 год данным бухгалтерского учета. По итогам работыпредприятия за 2005 год 30 декабря 2005 г. была проведена инвентаризациятоваров на складе согласно приказу руководителя №352 от 29.12.2005 г.
По данным инвентаризациина конец 2005 года на складе предприятия имеется 1000 единиц товаров на общуюсумму 727 тыс. руб. В балансе предприятия за 2005 год по строке 214 «готоваяпродукция и товары для перепродажи» указана сумма 727 тыс.руб. Таким образом,по состоянию на 01 января 2006 года предприятие правильно отразило суммутоваров на складе.
Так как в бухгалтерскомучете ведется аналитический учет товаров сортовым способом, сделаем выборочнуюпроверку товаров по данным инвентаризационной описи с данными складскойпрограммы. На основании, которых ведется синтетический учет товаров вбухгалтерии. Результаты этой проверки отражены в (Приложение 6).
Проверка наличия иправильности договоров поставки с поставщиками товаров. ООО «Город»осуществляет торговлю товаров народного потребления. Товар организация получаетот поставщика ООО «Миг» (г. Москва), с которым заключен договор поставки №10 от03.01.2004. Договор пролонгирован на 2005 год. Согласно договору ООО «Город»получает товар на условиях отсрочки платежа. Договор составлен в соответствии стребованиями законодательства, указаны основные моменты взаимоотношенийпокупателя и поставщика. Документ скреплен печатями и подписями руководителей.
Проверка документальногооформления поступления товаров от поставщиков, правильность отражения вбухгалтерском учете.
Товар доставляетсяавтомобильным транспортом. Оприходование товара осуществляется на основаниитоварно-транспортной накладной кладовщиком ООО «Город» в присутствии водителя.При несоответствии фактического товара с документами составляется акт, которыйподписывают кладовщик, водитель и руководитель организации. Товарно-транспортнаянакладная является основанием для оплаты. Путем выборочной проверки проверимналичие и правильное оформление накладных на поставки товаров от ООО «Миг».Результаты представлены в (Приложение 7).
Отправим письменныйзапрос руководству ООО «Миг» с целью подтверждения реальности поставок товаров,в котором просим подтвердить выборочные поставки товаров. Результатыпредставлены в (Приложение 8).
На ООО «Город»синтетический учет поступления товаров осуществляется следующим образом. Товар,поступивший от поставщика, приходуется на основании накладной и счета-фактуры.При этом отражается сумма НДС. Оплата поставщику осуществляется по безналичномурасчету, а также наличными деньгами через подотчетных лиц. После оплатыполученного товара зачитывается НДС по расчетам с бюджетом, что отражаетсязаписью на сумму НДС по поступившим и оплаченным товарам. (Отражено проводкамиглава 2).
По мнению аудитора,синтетический учет поступления товаров осуществляется на основании российскогозаконодательства и не противоречит ему.
Проверка документальногооформления реализации товаров покупателям, правильность отражения вбухгалтерском учете.
Для проверкидокументального оформления реализации товаров покупателям проведем выборочнуюпроверку расходных накладных, счетов-фактур, наличие доверенностей. Результатыпредставлены в (Приложение 9).
На ООО «Город»синтетический учет реализации товаров осуществляется следующим образом. Товарреализуется оптом на основании накладной и счета-фактуры; в розницу – наосновании накладной (что отражено проводками глава 2).
Мнение аудитора –синтетический учет реализации товаров на предприятии осуществляется в рамкахдействующего законодательства, с применением утвержденных счетов, но имеютсязамечания к оформлению счетов фактур, в соответствии с гл.21 НК РФ установлено,что неправильное оформление счетов фактур ведет к тому, что невозможноприменить налоговые вычеты по НДС. Таким образом, предприятие вынуждено НДСуплаченный поставщикам, платить из чистой прибыли, что не выгодно дляучредителей.
Проверка операций посписанию товаров. На предприятии потери от брака, бой списываются в пределахнорм естественной убыли на затраты. Списание недостачи за счет естественнойубыли и боя товаров производится после инвентаризации на основесоответствующего расчета, составленного и утвержденного в установленномпорядке. Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозкахопределяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и нормыестественной убыли. Потери при перевозках вследствие естественной убылисписываются по покупной стоимости записью:
Дт 44 «Расходы напродажу»;
Кт 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей».
Недостача, выявленная приприемке товаров (и превышающая установленные ранее нормы), оформляетсясоответствующим актом.
Если разница превышаетнорму естественной убыли, то поставщику предъявляется претензия, в которойизлагается ситуация и выдвигаются требования на возмещение недостачи и, если вдоговоре были предусмотрены штрафные санкции, предъявляются требования по ихоплате.
При этом на суммунедостачи товаров (сверх норм естественной убыли при наличии норм) составляетсяпроводка:
Дт 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами»;
Кт 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».
По мнению аудитора,списание потерь от брака и бой происходит правильно. В связи с тем, что объемтаких операций очень незначителен, детальную проверку проводить не следует.
Письменнаяинформация аудитора руководству ООО «Город» по результатам проведения аудитатоварных операций
В случае инициативногоаудита аудитор обязан подготовить письменную информацию руководствупроверяемого экономического субъекта. В письменной информации аудитор указываетвсе связанные с фактами хозяйственной деятельности данной организации ошибки иискажения, которые могут оказать существенное влияние на достоверность егобухгалтерской отчетности. Письменная информация не может рассматриваться какполный отчет обо всех существующих недостатках, она посвящена лишь тем из них,которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.
Письменная информацияготовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителюпроверяемого экономического субъекта на завершающей стадии аудиторскойпроверки. По согласованию с руководством экономического субъекта может бытьподготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котороммогут содержаться требования по внесению имеющих существенный характерисправлений в данные бухгалтерской отчетности. В окончательном варианте письменнойинформации должны быть приведены оценка и анализ исправлений, которые работникиэкономического субъекта сделали в порядке выполнения требований аудиторов.
Письменная информацияаудитора является конфиденциальным документом.
В данной работе приведенаписьменная информация руководству ООО «Город» в окончательном варианте, так какне возникала необходимость в составлении предварительного варианта письменнойинформации. Письменная информация руководству приведена в (Приложение 10).
По итогам аудита можносделать вывод, что система бухучета по ведению товарных операций находится в удовлетворительномсостоянии, существенных ошибок не обнаружено.
Заключение
В соответствии споставленными в начале работы целями подведём итог исследований дипломнойработы. Издержки фирмы в любой период равны стоимости ресурсов, использованныхдля производства реализованных в течение этого периода товаров и услуг. Прибыльпредприятия, зависит от цены продукции и затрат на ее производство. Ценапродукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Здесь,цена изменяется под воздействием законов рыночного ценообразования, а издержкимогут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовыхили материальных ресурсов.
Затраты всегда являютсярезультатом действия спроса и предложения. Возрастание спроса на любое благоповысит затраты на приобретение этого блага лишь постольку, поскольку оно невызовет роста величины предложения.
Изучив методы ведениябухгалтерского учета, рассмотрев методологию учета товаров и их реализации, можносделать выводы о позитивном влиянии, при правильном применении полученныхнавыков, на организацию складского хозяйства. Учет не только способенобеспечивать сохранность товарно-материальных ценностей, но и дает предпосылкидля анализа запасов с целью более плодотворного управления ими. На основанииданных бухгалтерского учета, а учет товаров одна из составляющих его, проводитсяаудит товарных операций, который отображает как недостатки хозяйственнойдеятельности, так и ее положительные моменты.
Из приведенных вышерасчетов становится очевидным, что с помощью различных факторов обеспечентоварооборот, а также резервы роста объема продаж на будущий период. Стоитзадуматься о таких вещах как ассортиментная политика в условиях строгого планированиясвоих доходов и расходов. Отраженные в Главе 2 возможности поиска путей длясложившейся ситуации наглядно демонстрируют важность комплексного подхода отучета деятельности, ее планирования до конечного результата.
В Главе 3 «Организациявнутреннего аудита товарных операций » определяется роль аудита в хозяйственнойдеятельности предприятия, анализируются нормативные акты, регламентирующиеаудиторскую деятельность, определены цели и задачи аудита товарных операций,проводимой в ООО «Город» за 2005 год.
Дана краткаяхарактеристика деятельности ООО «Город», оценена эффективность системы бухучетаи надежность внутреннего контроля на основании изучения учетной политикипредприятия, применяемой системы бухгалтерского учета, а также типовых тестов.На основании совокупности положительных и отрицательных ответов по тестамдается высокая, средняя или низкая оценка системы бухгалтерского учета. Данныетестирования показали, что уровень организации и осуществление внутреннегоконтроля по вопросам исследования находится на среднем уровне. Организация иведение бухучета отвечает требованиям, так как по всем исследуемым вопросам ихзначение среднее. В этой же главе определен уровень существенности в целом этозначение равно 70 т. руб., а затем уровень существенности для аудита товарныхопераций как произведение общего уровня существенности на долю товаров вструктуре баланса, что составил 36 т. руб., произведенный расчет показывает,что уровень находится в допустимых пределах и при проведении аудита являетсянесущественным (для этого использовано «старое» правило «Существенность иаудиторский риск»); оценен аудиторский риск, для которого используются три градации:высокий, средний и низкий, при определении аудиторского риска выяснилось, что вданном случае риск необнаружения средний. Вероятность ошибки невелика. Далееразработана программа аудиторской проверки и представлена в виде таблицы, гдеуказан рассчитанный для ООО «Город» уровень существенности и размераудиторского риска.
В разделе«Ошибки, выявленные при аудиторской проверке и пути их устранения» показанпорядок проведения аудита товарных операций: перечислены источники информации иприемы получения аудиторских доказательств по конкретному участку проверки сучетом особенностей ООО «Город», осуществлен весь перечень аудиторскихпроцедур, перечисленных в программе аудита, с разработкой соответствующихрабочих документов.
Такжевыявлены следующие аудиторские нарушения: в ходе проверки не обнаруженосерьезных нарушений и недостатков, но имеются некоторые замечания к оформлениюдокументов:
— вучетной политике не указано, что затраты по доставке товара от поставщика невключаются в стоимость товаров, учитываются раздельно;
— имеютсянезначительные замечания к оформлению приходных накладных;
— имеютсянезначительные замечания к оформлению расходных накладных;
— имеютсязамечания к оформлению счетов фактур, в соответствии с гл.21 НК РФ установлено,что неправильное оформление счетов фактур ведет к тому, что невозможноприменить налоговые вычеты по НДС. Таким образом, предприятие вынуждено НДСуплаченный поставщикам, платить из чистой прибыли, что не выгодно дляучредителей.
Принятыпути их устранения:
— отразитьв учетной политике организации, что затраты по доставке товара учитываютсяраздельно;
— следуетуделять внимание при оформлении накладных, указывать ИНН покупателя, адреспокупателя;
— следуетуделять особое внимание и при оформлении счетов фактур, так как она являетсядокументом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога квычету.
Выводыи рекомендации:
Поитогам аудита можно сделать вывод, что система бухучета по ведению товарныхопераций находится в удовлетворительном состоянии, существенных ошибок необнаружено.
В современной Россииоптовая торговля является крупной отраслью экономики, предприятия оптовойторговли жизненно необходимы, как для различных предприятий или производств,так и для каждого жителя страны в отдельности. В своей работе я обозначилаосновные особенности бухгалтерского учета на торговых (оптовых) предприятиях,исследовала характер и суть учетного процесса данной организации и пришла квыводу, что требуются следующие пути совершенствования учета в оптовой торговлетакие как:
— формированиеинформационной базы для анализа хозяйственной деятельности, аудита и прогнозированияфинансового результата;
— совершенствованиеоперативного и долгосрочного планирования;
— необходимо строгое соблюдение напредприятии требований, таких как: достоверность учетных данных, оперативностьучета, полнота и простота учета, экономичность учета.
— обеспечение контроля заиспользованием денежных средств.
Бухгалтерскийучет позволяет представить полную картину имущественного и финансовогосостояния предприятия. В нем содержится всеобъемлющие синтетические ианалитические сведения по основным средствам, материальным, трудовым и денежнымресурсам, по всем задолженностям конкретной торговой организации. Структурабухгалтерии торговой фирмы и организация дела в ней, формируется таким образом,чтобы обеспечить выполнение учетных задач в минимальные сроки и с высокимкачеством.
Вхозяйственной деятельности России торговые организации по численности занимаютодно из ведущих мест. А в сфере малых и средних коммерческих предприятий они поколичеству стоят на первом месте (см. Приложение 11).
Бухгалтерский учет наторговом предприятии — важнейшее звено формирования его экономической политики,инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления торговым процессом. Усилениероли бухгалтерии имеет большое значение не только для развития и процветания каждойконкретной торговой организации, но и для всей отечественной экономики.
Данная дипломная работавыполнена на материалах организации ООО «Город». Поставленные передо мнойзадачи по дипломной работе выполнены.
Список использованнойлитературы
1. ГражданскийКодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94г. №51-ФЗ (ред. от02.02.06г.), (часть вторая) от 26.01.96г. №14-ФЗ (ред. от 02.02.06г.);
2. Налоговый КодексРоссийской Федерации (часть первая) от 31.07.98г. №146-ФЗ (ред. от 02.02.06г.),(часть вторая) от 05.08.2000г. №117-ФЗ (ред. от 28.02.06г.);
3. Федеральный законРоссийской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
4. Федеральный законРоссийской Федерации от 07.08.2001 №119-ФЗ “Об аудиторской деятельности” (вред. от 30.12.2001 №196-ФЗ);
5. Федеральный законРоссийской Федерации от 25.04.2003 №54-ФЗ “О применении контрольно-кассовойтехники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов сиспользованием платежных карт»;
6. Приказминистерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;
7. Приказминистерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32н «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99);
8. Приказминистерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33н «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99);
9. Приказминистерства финансов РФ от 09.12.98 № 60н «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98);
10. Приказминистерства финансов РФ от 06.07.1999 №43н «Об утверждении Положения побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99);
11. План счетовбухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н;
12. Федеральныеправила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. постановлением ПравительстваРоссийской Федерации от 23.09.2002 №696 (в ред. От 07.10.2004);
13. Агеева Ю.Б.,Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора ибухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2003;
14. Баканов М.И.Аудит в торговле. – Финансы и статистика, 2005;
15. Белов А.А.Бухгалтерский учет. Теория и практика.- Книжный мир, 2004;
16. Богатая И.Н.,Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2003;
17. Богаченко В.М.,Кириллова Н.А. Корреспонденция счетов. 5000 бухгал терских проводок:Учебно-практическое пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2004;
18. Данилевский Ю.А.,Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учеб. пособие. — М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2002;
19. Елкина О.С.Теория бухгалтерского учета. – Омск: Издательство ОмГУ, 2004;
20. Карзаева Н.Н.Учет товарных операций. – М.: Финансы и статистика, 2000;
21. Килячков А.А.,Чалдаева Л.А. Рынок ценных бумаг. – М.: Экономист, 2005;
22. Козлюк Н.Н.,Угримова С.Н. Складской учет и аудит. — М.: «Издательство ПРИОР», 2001;
23. КомарджановаН.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. – СПб.: Издательский дом«Питер», 2002;
24. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. – 4-е изд., пере- раб. и доп. – М.:ИНФРА-М, 2002;
25. КондраковН.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – 3-е издание, переработанное идополненное, — М: Инфра-М, 2005;
26. МайбородаА.А. Учет доходов и расходов организации: определение финансового результата:Учебное пособие, Москва: — Приор, 2001;
27. Нидлз Б.Принципы бухгалтерского учета. — Финансы и статистика, 2003;
28. Палий В.ФБухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли: Учебное пособие, М.: — Бератор-Пресс, 2003;
29. ПодольскийВ.И., Савин А.А. и др. Аудит. Учебник для вузов; Под ред. проф. В.И.Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003;
30. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н. Аудит: общий, банковский,страховой. – М.: ИНФРА-М,2002;
31. Соколова Е.С. Учебное пособие покурсу «Аудит»/МГУ экономики, статистики и информатики. – М.: 2001;
32. Филь И.А.«Аудит». — М.: Изд. ООО «Приор-издат» 2005;
33. ХахоноваН.П. Экспресс – курс бухгалтера. Новое в бухгалтерии: Учебное пособие. Серия«50 способов».- Ростов н/Д: «Феникс», 2004;
34. ШуремовЕ.Л. Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета, анализа,аудита: Учебное пособие. — М.: Приор, 2005;
35. ЯрочкинВ.И. Аудит безопасности фирмы: теория и практика.- М: Инфра-М, 2006;
36. Ярцева Н.М.Аудит: Элементарный курс. – М.: Экономистъ, 2003;
37. РжаницынаВ.С. Учет операционных расходов.//Бухгалтерский учет 2004 № 22;
38. РжаницынаВ.С. Учет внереализационных расходов.//Бухгалтерский учет 2004 № 21.