Введение
Основные средства – один из важнейших факторов производства любойорганизации. Учет основных средств, их состояние и эффективное использованиепрямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности организации.Рациональное использование основных средств и производственных мощностейорганизации способствуют улучшению технико-экономических показателей, снижениюсебестоимости продукции и услуг что, в конечном счете, увеличивает прибыльорганизации.
Отличительной особенностью основных средств является их многократноеиспользование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего видав течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса ивнешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальнуюстоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путемначисления износа по установленным нормам.
Учет основных средств их размещение и использование относятсяк категории факторов предприятия, которые постоянно находятся под пристальнымвниманием проверяющих органов.
Основными задачами бухгалтерскогоучета основных средств являются:
– контроль засохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильноедокументальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления,выбытия и перемещения;
– контроль за рациональнымрасходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
– исчисление долистоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения взатраты предприятия;
– контроль заэффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственныхплощадей, транспортных средств и других основных средств;
– точное определениерезультатов от списания, выбытия объектов основных средств и др.
Эти задачи решаются спомощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учетаналичия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затратпо их ремонту.
Выбор мною темы «Учетосновных средств» объясняется её актуальностью для любого предприятия всовременных рыночных условиях. Учет основных средств, их движение и эффективноеиспользование являются важнейшим фактором для получения прибыли организации.
Целью выпускной квалификационной работе является исследованиевопросов осуществления бухгалтерского учета, проведение анализа основныхсредств, разработка предложений по совершенствованию организации учета ирекомендации по повышению эффективности использования основных средствпредприятия.
Для достижения поставленной цели предстоит решить следующие задачи:
– произвести анализ теоретических основ бухгалтерского иналогового учета основных средств предприятия;
– раскрыть понятие основных средств для целей бухгалтерскогои налогового учета;
– ознакомиться с организационной структурой объектаисследования;
– ознакомиться с организацией бухгалтерского и налоговогоучета основных средств на предприятии;
– провести проверку соответствия ведения учета основныхсредств законодательным и нормативным актам в области бухгалтерского иналогового учета. Для этого необходимо выяснить сущность основных средств, их оценку, учетпоступления и выбытия, учет амортизации основных средств, выбор учетнойполитики по их ремонту, вопросы инвентаризации основных средств;
– разработать предложения по совершенствованию системы учета основныхсредств на конкретном предприятии;
– выявить особенности ведения бухгалтерского и налогового учетав рамках объекта исследования;
– осуществить проверку состояния основных средств путемрасчета показателей технического состояния, структуры и движения основныхсредств, а также эффективности их использования.
Предмет исследование – учет и анализ основныхсредств
В качестве объекта исследования выбрано Закрытое АкционерноеОбщество «Новосибирскэнергоснабкомплектоборудование».
1. Бухгалтерский и налоговый учетосновных средств
1.1 Определение основныхсредств
Основные средствапредставляют собой основу производственной деятельности любой организации иопределяют её технический и технологический уровень, ассортимент, качество иколичество выпускаемой продукции.
Рассмотрим определениеосновных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
В бухгалтерском учете в соответствии с п. 4ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, основнымисредствами признается часть имущества организации, используемая в качестве средствтруда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, длясдачи в аренду либо для управления организацией в течение периода, превышающего12 месяцев, или во время выполнения обычного операционного циклапродолжительностью 12 месяцев.
Согласно п. 5 ПБУ 6/01 средстватруда, отвечающие вышеперечисленным условиям и стоящие в пределах лимита,установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. заединицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности всоставе материально-производственных запасов.
В ПБУ 6/01 оговорены ещедва условия, которые должны выполняться при отнесении активов к основнымсредствам:
– организацией непредполагается последующая перепродажа данных активов;
– способность приноситьорганизации экономические выгоды в будущем.
Время, в течение которогопредполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта иливыполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учетекак срок полезного использования. Для отдельных групп основных средств срокполезного использования определяется исходя из количества продукции, ожидаемогок получению в результате использования этого объекта. Этот срок организацияустанавливает самостоятельно, принимая во внимание следующие факторы:
1. Конкретные условия эксплуатации объекта сучетом планируемого количества смен работы, планово – предупредительныхремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;
2. Ожидаемую производительность объекта с учетомего технико-экономических показателей;
3. Действующие ограничения на эксплуатацию.
В соответствии с Методическимиуказаниями по бухгалтерскому учету основных средств, на основе соответствующихданных бухгалтерского учета, а также технической документации в организацииосуществляется контроль за использованием основных средств.
К числу показателей, характеризующихиспользование основных средств, могут относиться, в частности: данные о наличииосновных средств с подразделением их на собственные или арендованные;действующие и неиспользуемые; данные о рабочем времени и простоях по группамосновных средств; данные о выпуске продукции в разрезе объектов основныхсредств и др.
В налоговом учете согласно п. 1 ст. 256НК РФ основными средствами организации, признаются средства труда, используемыепри производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управленияорганизацией, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальнойстоимостью более 20 000 руб.
В последние годы значительно измениласьнормативная база по бухгалтерскому учету основных средств, которая включает всебя наряду с законом РФ «О бухгалтерском учете» и положение по бухгалтерскомуучету «Учет основных средств». Учет основных средств на предприятии организуетсяв соответствии с ПБУ 6/01 и методическими указаниями по бухгалтерскому учетуосновных средств. Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовыемежотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств.
Эти и другие нормативные документы внеслисущественные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основныхсредств.
При отнесении имущества косновным средствам для целей налогообложения необходимо руководствоватьсянормами главы 25 НК РФ.
Если проанализировать тетребования, которые закреплены в статьях 256 и 257 НК РФ, то можно прийти квыводу, что, по сути, критерии отнесения имущества к основным средствам дляцелей налогообложения практически не отличаются от критериев, установленныхбухгалтерским законодательством.
Как в бухгалтерскомучете, так и для целей налогообложения прибыли под основными средствамипонимаются принадлежащие организации на праве собственности средства труда сдлительным сроком полезного использования, предназначенные для извлечениядохода.
1.2 Задачи бухгалтерского учета основных средств.Формы первичных документов по учету основных средств
Бухгалтерский учет основных средствведется для получения документально обоснованной информации об их наличии идвижении внутри организации.
Задачи учета основных средств сформулированыв п. 4 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств,утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 №91н:
– правильное оформление документов исвоевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннегоперемещения и выбытия;
– достоверное определение результатов отреализации и прочего выбытия основных средств;
– полное определение затрат, связанных споддержанием основных средств в рабочем состоянии;
– контроль за сохранностью основныхсредств, принятых к бухгалтерскому учету.
Для выполнения задач учета основныхсредств организации необходимо, во-первых, разработать рациональную системудокументооборота в соответствии с утвержденным графиком, во-вторых, определитьлиц, ответственных за сохранность и перемещение объектов основных средств.
Все хозяйственные операции, проводимыеорганизацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документыявляются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерскийучет.
Первичные учетные документы должнысодержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным закономот 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 2700):
– наименование документа;
– дата составления документа;
– наименование организации, от именикоторой составлен документ;
– содержание хозяйственной операции;
– измерители хозяйственной операции внатуральном и денежном выражениях;
– наименование должностей лиц,ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ееоформления;
– личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
Кроме того, в первичные учетные документымогут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характерахозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов побухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.
Первичные учетные документы принимаются кучету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированныхформ первичной учетной документации. Формы первичной документации для учетаосновных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлениемГоскомстата России от 21.01.2003 №7 Об утверждении унифицированных форм, «первичнойучетной документации по учету основных средств». К ним, в частности, относятся:
1. Акт о приеме-передачеобъекта основных средств;
2. Акт о приеме-передачездания;
3. Акт о приёме-передачегрупп объектов Основных средств;
4. Накладная на внутреннееперемещение объектов основных средств;
5. Акт о приеме-сдачеотремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основныхсредств;
6. Акт о списании объектаосновных средств;
7. Акт о списанииавтотранспортных средств Акт оформляет комиссия, назначенная приказомруководителя. Акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр вместе сдокументом, подтверждающим снятие автомобиля с учета в ГИБДД, передают вбухгалтерию. Второй экземпляр остается у материально ответственного работника.На его основании он сдает на склад запчасти и материалы, полученные приликвидации;
8. Акт о списании группобъектов основных средств;
9. Инвентарная карточкаучета объекта основных средств;
10. Инвентарная карточкагруппового учета объектов основных
средств;
11. Инвентарная книгаучета объектов основных средств;
12. Акт о приеме оборудования;
13. Акт о приеме-передачеоборудования в монтаж;
14. Акт о выявленныхдефектах оборудования.
Формы первичной учетной документации,соответствующие поступлению, эксплуатации и выбытию основных средствпредставлены нами в таблице 1.1.
Таблица 1.1. Формыпервичных учетных документовЭтапы отражения и учете основных средств Хозяйственные операции с основными средствами Соответствующие формы первичных документов Поступление Прием основных средств ОС-1, ОС-1а и ОС-1б Поступление оборудования ОС-14 Монтаж оборудований ОС-15.ОС-16 Эксплуатация Учет наличия ОС-6 Эксплуатация – износ Форм для данных операций Постановлением Госкомстата №7 не установлено Переоцени Форм для данных операций Постановлением Госкомстата №7 не установлено Внутренние перемещения ОС-2 Ремонт ОС-3 Выбытие Ликвидация основных средств ОС-4,0С-4а, 0С46 Передача основных средств ОС-1, ОС-1а и ОС-1б
Далее будут рассмотрены более подробно, как и вкакой последовательности составить документы, оформляющие операции с основнымисредства, и кто несет ответственность при проведении операций с основнымисредствами.
1.3 Регистры учета основных средств
Согласно ст. 313 НК РФ организацияимеет право формировать регистры налогового учета путем дополнения необходимымиреквизитами применяемых ею регистров бухгалтерского учета либо вестисамостоятельные регистры налогового учета.
Если информации, содержащейся в регистрахбухгалтерского учета, достаточно для исчисления налогооблагаемой прибыли, вестидополнительные регистры налогового учета не требуется. Налоговые и иные органыне вправе устанавливать для организаций обязательные формы документов налоговогоучета.
Таким образом, регистры учета основных средствдля исчисления налогооблагаемой прибыли организация имеет право сформировать набазе применяемых ею регистров бухгалтерского учета.
В соответствии со ст. 323 НК РФрегистры аналитического учета основных средств для целей налогообложенияприбыли должны содержать, как минимум, следующую информацию:
– о дате приобретения идате выбытия;
– о дате передачи вэксплуатацию;
– о первоначальнойстоимости;
– об измененияхпервоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции,частичной ликвидации;
– о дате завершения работ по реконструкцииили модернизации;
– о принятых срокахполезного использования;
– о способах начисления исумме начисленной амортизации по амортизируемым основным средствам за период сдаты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором основное средствовыбыло.
Почти вся информация, необходимая дляучета основных средств для целей налогообложения прибыли, содержится врегистрах бухгалтерского учета по учету основных средств.
Если в регистрах бухгалтерского учетасогласно ст. 313 НК РФ содержится недостаточно информации для определенияналогооблагаемой прибыли, то организация вправе самостоятельно дополнятьприменяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируятем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистрыналогового учета.
1.4 Единица учета основных средств
Как в бухгалтерском учете, так и для целейналогообложения прибыли в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 единицей учета основныхсредств признается инвентарный объект.
В соответствии с п. 10 Методическихуказаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказомМинфина России от 13.10.2003 №91н инвентарным объектом основных средствпризнается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельныйконструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенныхсамостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененныхпредметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполненияопределенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это одинили несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособленияи принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, врезультате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функциитолько в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия, у одного объектанескольких частей, сроки полезного использования которых существенноотличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарныйобъект. Например, кирпичное здание имеет деревянную пристройку. Поскольку срокслужбы у них разный, то кирпичная и деревянная части здания должны учитыватьсякак самостоятельные инвентарные объекты, несмотря на то что смонтированы наодном фундаменте.
Кроме того, в п. 6 ПБУ 6/01 уточнено,что объект основных средств, находящийся в собственности двух или несколькихорганизаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерноее доле в общей собственности.
Инвентарный номер, присвоенныйинвентарному объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период егонахождения в данной организации.
Инвентарные номера выбывших инвентарныхобъектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым кбухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.
На объект основных средств, полученный варенду, для организации учета указанного объекта на забалансовом счете вбухгалтерской службе арендатора рекомендуется также открывать инвентарнуюкарточку. Данный объект может учитываться арендатором по инвентарному номеру,присвоенному арендодателем.
С учетом требований Общероссийскогоклассификатора основных фондов, утвержденного постановлением ГосстандартаРоссии от 26.12.94 №359, основные средства классифицируются по следующимгруппам:
– здания; Здания имеют в качестве основныхконструктивных частей стены и крышу.
– сооружения;
– рабочие и силовые;
– измерительные и регулирующие приборы иустройства;
– транспортные средства;
– инструмент;
– производственный и хозяйственный инвентарь ипринадлежности;
– рабочий продуктивный и племенной скот;
– многолетние насаждения;
– земельные участки;
– капитальные вложения;
– прочие основные средства.
В главе 25 НК РФ не дано определенияединицы учета основных средств для целей ст. 11 НК РФ институты, понятия итермины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РоссийскойФедерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используютсяв этих отраслях налогообложения прибыли.
Согласно п. 1 законодательства, еслииное не предусмотрено НК РФ.
Следовательно, организация обязана так же,как и в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли вести учетосновных средств по инвентарным объектам, в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 иОКОФ.
1.5 Оценка основных средств
Важное значение при постановке на балансинвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принципединства и реальности оценки данного вида имущества является определяющимфактором в организации учета основных средств.
Принцип единства оценки основных средствозначает установление единой методологии их учета в различных организацияхнезависимо от организационно – правовой формы собственности.
Принцип реальности раскрываетдействительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств наконкретную дату.
В текущем учете основных средствприменяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная иликвидационная.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальнаястоимость основного средства для целей налогообложения прибыли определяетсякак сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку идоведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, заисключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.
Подробного перечня расходов наприобретение объекта основных средств в 25 главе НК РФ, в отличие от ПБУ 6/01,не приведено.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФрасходы на приобретение объекта основных средств для целей налогообложения прибыливключают в себя перечень затрат, определенных п. 8 ПБУ 6/01.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ прииспользовании объектов основных средств собственного производства их первоначальнаястоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствиис п. 2 ст. 319 Н К РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизовдля основных средств, являющихся подакцизными товарами.
Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ,если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно кнескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какойименно группе он отнесет такие расходы.
Организация закрепляет в своей учетнойполитике, куда следует относить соответствующие затраты по приобретению илистроительству основных средств.
Таким образом, при приобретении либосооружении объекта основных средств все связанные с этой операцией расходымогут включаться в его первоначальную стоимость – как в бухгалтерском учете,так и для целей налогообложения прибыли.
Порядок определения первоначальнойстоимости основных средств, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету идля целей налогообложения прибыли, приведен в сводной таблице 1.2.
Хотя затраты, включаемыев первоначальную стоимость объектов основных средств и в бухгалтерском учете, идля целей налогообложения прибыли формируются по одной и той же схеме, сумма ихможет не всегда совпадать.
Таблица 1.2. Определениепервоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете
№
п.п. Способ поступления основных средств Первоначальная стоимость В бухгалтерском учете В налоговом учете 1. Приобретение за плату
Фактические затраты на приобретение, фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Фактические затраты на приобретение включают:
– суммы уплачиваемые в соответствии с договором поставки;
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств;
– таможенные пошлины;
– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Сумма расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, пригодное для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов
Перечень расходов на приобретение объектов основных средств г па вой 25 НК РФ не определен. Согласно п. 11 ст. 11НКРФ при определении перечня расходов на приобретение объектов основных средств для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться 1 положениями ПБУ 6/01 2 Внесение в качестве вклада в уставный капитал организации Денежная оценка, согласованная учредителями организации, фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования Согласно ст. 277 НК РФ с 01.01.05 г. первоначальная стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, признается равной их остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. Если учредителем является физическое лицо, то его стоимостью признаются документально приобретенные расходы на его приобретение, но не выше рыночной стоимости, подтвержденной независимым оценщиком. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость внесенного основного средства, его стоимость для целей налогообложения прибыли у принимающей стороны признается равной нулю 3 Получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного получения Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету а качестве вложений во внеоборотные активы, фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования Рыночная цена, определяемая в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости, для целей налогообложения по данным передающей стороны 4 Приобретение в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств Рыночная стоимость обмениваемого имущества, фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования Порядок определения первоначальной стоимости основных средств – приобретаемых по договору мены главой 25 НК РФ не определен. Согласно и 11 ст. 11 НК РФ при определении первоначальной стоимости объектов основных средств для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться положениями ПБУ 6/01 5 Сооружение либо изготовление как собственными силами, так и силами сторонних организаций
Фактические затраты на сооружение либо изготовление собственными силами, суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда;
фактические затраты на приведение в состояние, пригодное для использования
Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, изготавливаемых собственными силами либо с при – влечением подрядных организаций, главой 25 НК РФ не определен.
Согласно п. 11 ст. 11 НК РФ при определении первоначальной стоимости объектов основных средств для целей налогообложения прибыли следует руководствоваться положениями ПБУ 6/01
Изменение первоначальной стоимости объектав течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующихслучаев:
– достройки;
– дооборудования;
– реконструкции;
– модернизации;
– частичной ликвидации;
– переоценки объектовосновных средств.
Результат от изменения первоначальнойстоимости объекта относится на добавочный капитал организации.
Фактические затраты на приобретение исооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц, возникающих вслучаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме виностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевойоценкой, выраженной в иностранной валюте кредиторской задолженности по оплатеобъекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованномукурсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этойкредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иномусогласованному курсу на дату ее погашения.
Восстановительная стоимость– это стоимостьвоспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен исовременных условий изготовления аналогичных объектов.
Перевод первоначальнойстоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки.
Остаточная стоимость рассматривается какреальная стоимость на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания изпервоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.
Ликвидационная стоимость – стоимость полезныхотходов, полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых кучету в условной оценке.
Различают также амортизируемуюстоимость – стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продуктза период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путемисключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такойчасти в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать сликвидационной.
Для оценки основныхсредств могут также использоваться:
Страховая стоимость – величина страховойоценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты илиуничтожения;
Налогооблагаемая стоимость – стоимость основныхсредств, определяемая для целей налогообложения.
1.6 Учет поступления основных средств
Основные средства могут поступить на предприятие следующимиспособами:
1. Приобретение за платуили в обмен на другое имущество;
2. Внесение учредителямив качестве вклада в уставный капитал;
3. По договору даренияили иными случаями безвозмездного получения;
4. Сооружение илиизготовление;
5. Получение от другихподразделений своего предприятия;
6. Аренда или лизинг;
7. Внесение вклада вимущество предприятия и др.
Поступившие в организациюобъекты основных средств приходуются по их первоначальной стоимости. Необходимымусловием для контроля и достоверного учета основных средств является ведениеаналитического и синтетического учета.
Аналитический учет поступления основныхсредств ведется на карточках инвентарного учета основных средств. Ониоткрываются в бухгалтерии на основании формы ОС-1 на каждый объект. Актсоставляется на каждый инвентарный объект, к нему прилагается техническаядокументация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарнойкарточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации.Форма ОС-1 составляется двумя сторонами – принимающей объект и передающей, суказанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальнойстоимости и суммы износа в части полного восстановления.
Учет основных средств организуют так, чтобыможно было установить их наличие по каждой классификационной группе и отдельнопо каждому объекту, местам нахождения, историей движения и источникам их приобретения.
Инвентарные карточки и инвентарные книги заполняютсяна основе первичных документов, технических паспортов. Затем инвентарныекарточки регистрируются в специальных описях, записи в которые производятся поклассификационным группам основных средств. В описи для каждого вида основныхсредств отведен раздел, определенный серией инвентарных номеров.Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств, гдеих группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп – поместам нахождения, эксплуатации и видам. Карточки недействующих основныхсредств группируют отдельно.
Карточки открывают в начале января натекущий год. Сначала в них указывают их наличие на 1 января. Затем ежемесячнопосле записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средствна первое число следующего месяца. По данным карточек составляют оборотную ведомостьдвижения основных средств, итоги которой сверяют с итогами Главной книги и наих основании составляют отчетность о наличии и движении основных средств.
Передачу основных средств другимпредприятиям оформляют формой ОС-1. На ее основании осуществляют запись овыбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описиинвентарных карт.
В случае получения объекта от другихподразделений своего предприятия карточка инвентарного учета перемещается вкартотеке в ячейку, где размещены карточки цеха-получателя.
Синтетический учёт – это обобщеннаяинформация о наличии и движении основных средств и представляет собой записькорреспонденции счетов бухгалтерского и налогового учета предприятия.
Существует ряд основных счетов,предназначенных для внесения данной информации Прежде всего, это счет 01 «Основныесредства» и счет 08 «Капитальные вложения».
Счет 01 активный, инвентарный, сальдодебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся взапасе и на консервации собственных основных средств предприятия, оборот подебету – поступление, по кредиту – выбытие объектов по разным причинам, по первоначальнойстоимости.
Счет 08 «Капитальные вложения» предназначен для обобщения информациио капитальных вложениях в основные средства. Счет активный, калькуляционный,сальдо дебетовое отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительствуи приобретениям, т.е. по объектам, не сданным в эксплуатацию.
Оприходование основных средств,представленных в собственность предприятия в счет вклада в уставный капитал,производится в оценке, определенной по договоренности участников.
Передающая сторона в акте передачиприводит их перечень, указывает первоначальную стоимость, износ и цену согласнодоговоренности. Одновременно должна быть передана вся техническая документацияна эти объекты основных средств.
Безвозмездно полученные основные средствапроизводственного назначения отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета01 «Основные средства» и кредиту счета 87 «Добавочный капитал», субсчет 3 «Безвозмезднополученные ценности».
1.7 Амортизация вбухгалтерском и налоговом учете основных средств
Амортизация основныхсредств представляет собой денежное выражение возмещения затрат путемперенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции, а пообъектам непроизводственного назначения – на собственные источники.
Если материалы и сырье списываются насебестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основныесредства – частями.
Понятие амортизации означает процессперенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции.Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается насчете 02 «Износ основных средств». Этот счет предназначен для обобщенияинформации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объекта. Счет 01не корреспондирует со счетом 02.
В балансе этот процесс отражаетсяуменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.
Порядок амортизации основных средствопределен разделом 3 «Методических указаний по бухгалтерскому учетуосновных средств». Стоимость объектов основных средств, находящихся ворганизации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативногоуправления, погашается посредством начисления амортизации, если иное неустановлено Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ6/01.
В бухгалтерском учете в соответствии с п. 17ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по:
– используемым дляреализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизацииобъектам основных средств, которые законсервированы и не используются впроизводстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческихнужд либо для сдачи в аренду;
– объектам основныхсредств некоммерческих организаций. По ним производится начисление износа, вконце отчетного года, исходя из установленного организацией срока их полезногоиспользования. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается наотдельном забалансовом счете;
– объектам основныхсредств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.
Стоимость остальных объектов основныхсредств переносится на затраты по производству и реализации товаров илипродукции, выполнению работ либо оказанию услуг в течение установленного срокаих полезного использования через начисление амортизации.
Согласно п. 23 ПБУ 6/01 начислениеамортизации по объекту основных средств не прекращается во все время егоиспользования, кроме периода восстановления продолжительностью более 12 месяцевили перевода на консервацию продолжительностью более 3-х месяцев.
В ПБУ 6/01 и Методических указаниях предусмотреночетыре способа амортизации:
1) При линейном способеначисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая суммаамортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимостиобъекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срокаполезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационныеотчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Суммыотчислений одинаковы за весь период эксплуатации.
При применении линейного метода нормаамортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется поформуле:
K = x 100%,
где K – норма амортизации в процентах кпервоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данногообъекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
2) Способ уменьшаемого остатка. Годоваясумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимостиобъекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации,исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициентаускорения не выше 3, установленного организацией. В течение отчетного годаамортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовойсуммы.
3) Способ списания стоимости по сумме чиселлет срока полезного использования. Годовая сумма амортизационныхотчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основныхсредств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до концасрока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срокаполезного использования объекта.
4) Способ списания стоимостипропорционально объему продукции. Начисление амортизационных отчисленийпроизводится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетномпериоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемогообъема продукции за весь срок полезного использовании объекта основных средств.
После вступления в силу с 01.01.98Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97,утвержденного приказом Минфина России от 03.09.97 №65н, и сменившего его с01.01.2001 ПБУ 6/01 данный способ начисления амортизации формально утратилсилу. Однако, по автомобильному транспорту, который подлежал включению в вышеуказанныегруппы основных средств, организация обязана в бухгалтерском учете применятьименно его. В соответствии с п. 53 Методических указаний по бухгалтерскомуучету основных средств применение одного из способов начисления амортизации погруппе однородных объектов основных средств производится в течение всего срокаполезного использования объектов, входящих в эту группу. Изменить применяемыйранее способ начисления амортизации по группе однородных объектов организацияне имеет права.
В налоговом учете согласно п. 3 ст. 256НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
– переданные по договорамв безвозмездное пользование;
– переведенные по решениюруководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
– находящиеся по решению руководстваорганизации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12месяцев.
В соответствии с п. 2 ст. 256 НКРФ не начисляется амортизация по:
– земельным участкам и иным объектамприродопользования;
– имуществу бюджетных организаций,за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлениемпредпринимательской деятельности и используемого для осуществления такойдеятельности;
– имуществунекоммерческих организаций, полученному в качестве целевых поступлений илиприобретенному за счет средств целевых поступлений и используемому дляосуществления некоммерческой деятельности;
– имуществу, приобретенномус использованием бюджетных средств целевого финансирования;
– объектам внешнего благоустройства идругих аналогичных объектов;
– продуктивному скоту, буйволам, волам,якам, оленям, другим одомашненным диким животным;
– приобретенным изданиям, произведениямискусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов,за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов,связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретенияуказанных объектов;
– ряду других объектов основных средств.
С 01.01.2008 г. согласно п. 9ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью более600000 руб. и микроавтобусам первоначальной стоимостью более 800000 руб. нормаамортизации применяется с понижающим коэффициентом 0,5.
В налоговом учете в соответствии с п. 1,3 ст. 259 НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации имущества: линейный и нелинейный.
При применении нелинейного метода норма амортизации объектаамортизируемого имущества определяется по формуле.
K = x 100%,
где K – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемаяк данному объекту амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемогоимущества, выраженный в месяцах.
Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ принелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, вкотором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% отего первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующемпорядке:
1) остаточная стоимостьобъекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимостьдля дальнейших расчетов;
2) сумма начисленной заодин месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деленияего базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срокаполезного использования.
Начисление амортизации начинается с 1-гочисла месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства ипрекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашениястоимости объекта или его выбытия. Способ амортизации в течение всего срокаполезного использования не должен изменяться.
Выбранный метод должен быть обязательноотражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использоватьодин и тот же метод по всем основным средствам – один и тот же метод можетприменяться внутри группы однородных объектов.
1.8 Учет ремонта основныхсредств
В бухгалтерском учете согласно п. 26 ПБУ6/01 и п. 66 Методических указаний по бухгалтерскому учету основныхсредств восстановление основных средств может производиться как посредствомремонта, так и посредством модернизации или реконструкции.
В зависимости от сложности ипродолжительности работ различают текущий, средний и капитальный ремонт.
Текущий ремонт состоит в ежедневномтехническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянногоподдержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонтупредусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, заменунекоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основныхсредств устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта.
Средний ремонт по сложности ипериодичности занимает промежуточное положение между текущим и капитальнымремонтом. Его назначение – продлить межремонтный период до очередногокапитального ремонта.
Капитальным ремонтом – полная разборкаагрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановлениевсех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка,регулирование и испытание агрегата;
– для зданий и сооружений – сменаизношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные,улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключениемполной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объектеявляется наибольшим.
Отнесение ремонтных работ к тому или иномувиду должно быть подтверждено соответствующими документами: договором на проведениеремонта, сметной документацией, внутренними распорядительными документамиорганизации и т.п.
Согласно пунктам 5 и 7 ПБУ 10/99 расходы,связанные с изготовлением и продажей продукции, в том числе расходы поподдержанию в исправном состоянии основных средств, являются расходами пообычным видам деятельности.
Ремонт основных средств можетосуществляться как хозяйственным способом, так и подрядным способом.
Для оформления приемки объектов поокончании капитального ремонта используется акт приемки-сдачиотремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме №ОС-3,утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №77. Актприемки-сдачи при выполнении ремонта подрядным способом составляется в 2-хэкземплярах. Первый экземпляр остается на предприятии, второй передаетсяподрядной организации.
Данные ремонта, реконструкции, модернизациивносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств.
На основании п. 72 Положения по ведениюбухгалтерского учета и п. 69 «Методических указаний по учету основныхсредств», в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основныхсредств в затраты на производство или расходы на продажу отчетного периодаорганизация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств.
В бухгалтерском учете резервированиеотражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетовучета затрат на производство или расходов на продажу.
При проведении модернизации либо реконструкцииобъекта происходит увеличение его стоимости, то продлевается и периодначисления амортизации по сравнению с первоначальным сроком полезного использованияобъекта. То есть автоматически увеличивается срок полезного использования этогообъекта, даже в том случае, если организация не приняла такого решения.
В налоговом учете затрат на ремонт основныхсредств определен ст. 260 «Расходы на ремонт основных средств» НК РФ.
Расходы на ремонт основных средств,произведенные организацией, рассматриваются как прочие расходы, связанные спроизводством и реализацией. Расходы для целей налогообложения признаются в томотчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
В соответствии с п. 3 ст. 260 НКРФ организации для обеспечения в течение двух и более налоговых периодовравномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств даноправо создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств. Порядокобразования резерва установлен ст. 324 НК РФ.
В соответствии с главой 25 НК РФотчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт производятся исходя изсовокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемыхорганизацией самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.
Организация может выбрать для целейбухгалтерского учета наиболее приемлемый для нее способ учета затрат напроведение ремонта исходя из структуры основных фондов, сложности ремонта, периодичностиего проведения. Выбранный способ учета должен быть закреплен в учетной политикеорганизации.
1.9 Инвентаризация основных средств
Инвентаризации имущества предприятия это –подтверждение их наличия в натуре по местам их эксплуатации или местонахожденияпо данным бухгалтерского учета. В состав имущества, подлежащего инвентаризациивходят и основные средства.
В соответствии с пунктом 26 «Положения поведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» порядок и количествоинвентаризаций основных средств в отчетном году определяются руководителеморганизации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризацииобязательно. В соответствии с пунктом 27 данного положения проведениеинвентаризации обязательно:
– при смене материально ответственных лиц;
– при выявлении фактов хищения,злоупотребления или порчи имущества;
– в случае стихийного бедствия, пожара илидругих чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
– при реорганизации или ликвидацииорганизации;
– при передаче имущества в аренду, выкупе,продаже;
– в аренду, выкупе, продаже;
– перед составлением годовой бухгалтерскойотчетности.
Инвентаризация основных средств можетпроводиться один раз в три года. Другие сроки проведения инвентаризации вправеустанавливать руководитель предприятия. Он же определяет составинвентаризационной комиссии.
Перед проведением инвентаризацииуточняется и правильность оформления первичной учетной документации по наличиюи движению основных средств.
Материально ответственные лица в письменнойформе должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основныесредства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаныв расход.
Фактическое наличие и техническоесостояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссиисовместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотрапо месту нахождения. Инвентаризационнаякомиссия до начала инвентаризации проверяет наличие и состояние:
– инвентарных карточек, описей и другихрегистров аналитического учёта;
– технических паспортов или другойтехнической документации;
– документов на основные средства, сданныеили принятые организацией в аренду и на хранение.
Члены комиссии в присутствии должностных иматериально ответственных лиц осматривают объекты основных средств и фиксируютв инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарнымномерам, а также основные технические или эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений идругой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающихнахождение указанных объектов в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых научёт, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуютили указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить вопись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Инвентаризационные описи представляются вбухгалтерию для внесения изменений и уточнения в инвентарные карточки, сводныеведомости и другие регистры по учёту основных средств. В итоге составляют общую поорганизации сличительную ведомость результатов инвентаризации, где указываютнаименование объектов по местам нахождения или эксплуатации, переченьвыявленных неучтённых или недостающих объектов, их стоимость. В соответствии сМетодическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств Неучтенные объектыосновных средств, выявленные при проведении организацией инвентаризации активови обязательств, принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночнойстоимости и отражаются по дебету счета учета 01 «основные средства» вкорреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
При недостаче и порче объектов основныхфондов их остаточную стоимость списывают с кредита счёта 01 «Основные средства»в дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации –с кредита счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 02.
При выявлении конкретных виновниковнедостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным ценам,действовавшим в данной местности на день причинения ущерба и списываются скредита счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счёта 73«Расчёты с персоналом».
Если конкретные виновники не установленыили суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченныеосновные средства списывают у организации с кредита счёта 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей» на финансовые результаты у коммерческой организации илиувеличение расходов у некоммерческой организации.
Заключение по результатам инвентаризации,предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляются соответствующимпротоколом, который должен быть утверждён руководителем организации.
Итоги проверки заносятся в инвентаризационныеописи ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждогонаименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.
Неучтенные основные средства, а такжеосновные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельнуюинвентаризационную опись.
На основные средства, используемыепредприятием на условиях аренды, независимо от ее характера, составляетсяотдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остаетсяу предприятия, а другой высылается в адрес собственника.
1.10 Переоценка основных средств
В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, неподлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РоссийскойФедерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой ониприняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки,дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценкиобъектов основных средств.
Цель переоценки – показать в учетесовременную стоимость производства основных средств, находящихся как в запасе,так и в эксплуатации.
В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01организация имеет право переоценивать группы однородных объектов основныхсредств по текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по документальноподтвержденным рыночным ценам.
Под текущей стоимостью объектов основныхсредств в соответствии с п. 43 Методических указаний понимается сумма денежныхсредств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценкив случае необходимости замены какого-либо объекта,
Земельные участки и объектыприродопользования переоценке не подлежат.
При определении текущей стоимости могутбыть использованы:
– данные на аналогичнуюпродукцию, полученные от организаций-изготовителей;
– сведения об уровне иен,имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации испециальной литературе;
– оценка бюро техническойинвентаризации;
– экспертные заключения отекущей стоимости объектов основных средств.
В целях проведения переоценки объектовосновных средств в организации должна быть проведена подготовительная работа поосуществлению переоценки объектов основных средств, в частности, проверка наличияобъектов основных средств, подлежащих переоценке.
В соответствии п. 15 ПБУ 6/01 переоценкаобъекта основных средств производится путем пересчета его первоначальнойстоимости или текущей стоимости, если данный объект переоценивался ранее, исуммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Результаты проведенной по состоянию напервое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежатотражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки невключаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года ипринимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетногогода.
Сумма дооценки объекта основных средств врезультате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Суммадооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной впредыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли,зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли.
Сумма уценки объекта основных средств врезультате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли. Суммауценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капиталаорганизации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной впредыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммойдооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результатепереоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учетанераспределенной прибыли.
В регистрах бухгалтерского учета переоценкаобъектов основных средств отражается по счету 83 и делаются следующимизаписями:
– при дооценке:
Дебет 01 Кредит 83 – увеличена восстановительнаястоимость;
Дебет 83 Кредит 02 – увеличен износ;
– при уценке:
Дебет 83 Кредит 01 – уменьшена восстановительнаястоимость;
Дебет 02 Кредит 83 – уменьшен износ.
Переоценивать группы однородных объектоворганизация может не чаще одного раза в год. В последующем согласно тому же п. 15ПБУ 6/0 организации следует регулярно производить переоценку основных средств,чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности,существенно не отличалась от их текущей стоимости.
1.11 Учет выбытия основных средств
Организация может расстаться спринадлежащим ей объектом основных средств по ряду причин. К таким причинам, вчастности, можно отнести:
– продажу объектаосновных средств другому лицу;
– списание в случаеморального и физического износа;
– передачу объектовосновных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;
– ликвидацию при авариях,стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
– другие причины.
Всякое движение основных средств оформляетсяактом приемки-передачи основных средств. Выбытие основных средств оформляютактом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.
Инвентарные карточки на поступившие,выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства послесоответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Этонеобходимо для того, чтобы на основе этих карточек можно было составить расчетыамортизации. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируютпо классификационным видам. Обороты по поступлению и выбытию по каждому видусуммируются и записываются в карточку учета движения основных средств.
Реализация основныхсредств,как правило, осуществляется по договору купли-продажи
В соответствии со ст. 424 ГК РФ цена,по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон.
Согласно ст. 40 НК РФ цена продажиобъекта основных средств, согласованная между продавцом и покупателем, являетсярыночной ценой, пока не доказано обратное.
Налоговые органы вправе проверить уровеньцен по договору купли-продажи, если цена по договору отличается более чем на 20%уровня цен, по которым организация продает аналогичные товары.
В бухгалтерском учете финансовымрезультатом от реализации объекта основных средств признается разница между егопродажной ценой и остаточной стоимостью объекта, увеличенной на сумму понесенныхорганизацией затрат по его продаже.
Для целей налогообложения прибыли согласноп. 1 ст. 268 НК РФ результатом от продажи объекта основных средствсчитается разница между его продажной ценой и остаточной стоимостью по даннымналогового учета, увеличенной на величину затрат по продаже объекта.
Выбытие основных средствв форме вкладов в уставный капитал других организаций являются долгосрочнымиинвестициями. В соответствии с законодательством инвестиции – это денежныесредства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, имеющиеденежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельностив целях получения прибыли и достижения иного, полезного эффекта.
В соответствии с п. 8 Положения побухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденногоприказом Минфина России от 10.12.2002 №126н, финансовые вложения принимаются кбухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
При безвозмезднойпередачеосновных средств расходами в бухгалтерском учете будут считаться их остаточнаястоимость и другие затраты, связанные с передачей.
В соответствии с п. 2 ст. 154 НКРФ при безвозмездной передаче имущества НДС начисляется от его рыночной цены.
Согласно п.п. 12 п. 3 ст. 149НК РФ передача товаров и иного имущества безвозмездно в рамках благотворительнойдеятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.95 №135-ФЗ «Облаготворительной деятельности и благотворительных организациях» освобождаетсяот НДС.
Безвозмездная передача имущества довольношироко распространена, что не является нарушением ст. 575 ГК РФ.Гражданским кодексом РФ подробно регламентирован только один из видовбезвозмездной передачи имущества – договор дарения. При этом в силу ст. 575ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено.
Ликвидация основныхсредствпредприятия может происходить по следующим причинам:
– основное средство пришло в негодностьвследствие физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушений нормальныхусловий эксплуатации и другим причинам;
– основное средство морально устарело;
– основное средство списывается в связи состроительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружениемпредприятий.
При этом имущество, относящееся к основнымсредствам, подлежит списанию лишь в тех случаях, когда восстановить егоневозможно или экономически нецелесообразно, а также, когда оно не может быть вустановленном порядке реализовано другим предприятиям.
Для определения непригодности основныхсредств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительногоремонта, а также оформления необходимой документации на списание на предприятииприказом руководителя создается постоянно действующая комиссия. Она составляетсяиз начальников соответствующих структурных подразделений, главного бухгалтераили его заместителя, лиц, на которых возложена ответственность за сохранностьосновных средств.
Постоянно действующая комиссия напредприятии:
– проводит непосредственный осмотр объектаподлежащего списанию, используя при этом необходимую техническую документацию,а также данные бухгалтерского учета и устанавливает непригодность его квосстановлению и к дальнейшему использованию;
– устанавливает конкретные причинысписания;
– выявляет лиц, по вине которых произошлопреждевременное выбытие основных средств из эксплуатации, вносит предложение опривлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
– определяет возможность использованияотдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и проводит их оценку;
– осуществляет контроль над изъятием изсписываемых объектов годных узлов, деталей, материалов, драгоценных металлов,определяют их количество, вес и контролируют сдачу на склад;
– составляет акты на списание отдельныхобъектов основных средств.
В актах на списание указываются данные,характеризующие объекты основных средств: год изготовления, дата егопоступления на предприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальнаястоимость объекта, сумма начисленного износа по данным бухгалтерского учета,количество проведенных капитальных ремонтов.
Составленные комиссией акты на списаниеосновных средств утверждаются руководителем предприятия.
Все детали, узлы и агрегаты разобранного идемонтированного оборудования, годные для ремонта других машин, а также другиематериалы, полученные от ликвидации основных средств, приходуются по учету, анеиспользуемые на данном предприятии материалы могут быть реализованы.
При выбытии списанных объектов основныхсредств, полученный убыток или прибыль списывается на финансовый результат.
В соответствии п. 31 ПБУ 6/01, доходыи расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средствотражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учетаподлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов ирасходов.
Глава 25 НК РФ дает организациивозможность практически безболезненно списывать все устаревшие объекты основныхсредств, эксплуатация которых уже не приносит реального дохода. Убытки отсписания в бухгалтерском учете уменьшают финансовый результат, а в налоговомучете – в полном размере уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Однако к этому процессу следует подойти сизвестной осторожностью. Убыток уменьшает сумму чистых активов организации. Аесли чистые активы по окончании года окажутся меньше уставного капитала, тоуставный капитал должен быть уменьшен до их размера. Если же такую операциюпроизвести нельзя, то организация подлежит ликвидации.
2. Бухгалтерский, налоговый учет и анализосновных средств на примере ЗАО «НЭСКО»
2.1 Краткая характеристика предприятия
ЗАО «НЭСКО» было создано в ноябре 2002 г.на базе филиала ОАО «Новосибирскэнерго». Предприятие является юридическимлицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своиминаименованиями, товарный знак, расчетный, валютные счета. Юридический ипочтовый адрес: 630091, г. Новосибирск, ул. Фрунзе, 2.
ЗАО «НЭСКО» входит в группу энергосистемы«Е4». «Группа Е4» – крупнейшая инжиниринговая компания страны. В составе«Группы Е4» – 13 холдинговых компаний, общее количество производственныхактивов составляет более 50 предприятий. Производственные активы «Группы Е4» расположеныв 27 регионах и во всех федеральных округах РФ, численность персоналасоставляет более 17 000 специалистов.
«Группа Е4» выполняет комплексные работы «подключ», отдельные виды работ по энергоаудиту, проектированию, разработкетехнико-экономических обоснований, разработке инвестиционных проектов,производству и поставке оборудования, строительству, монтажу, пусконаладочным работам,сервису в области промышленного и энергетического строительства.
За время своего существования ЗАО «НЭСКО»успело выйти на рынок снабженческих услуг и занять на нем прочное положение. Обэтом свидетельствует успешное исполнение задач по снабжению материально-техническимиресурсами, оборудованием и запасными частями таких крупных производственныхорганизаций, как ОАО «Новосибирскэнерго», ЗАО «ПРП», ЗАО«Энергоспецмонтж», ЗАО «НЭСР», «ЗАО «Энергосбыт». Общий объем поставок в 2006 г.был около одного миллиона рублей, а за 2007 г. – уже 1,05 миллиона рублей.У предприятия более 2000 партнеров по экономической деятельности. Основнойметод заключения договоров это конкурсный. Выполняя заказы для крупныхпокупателей. Предприятие проводит конкурсы на поставку услуг и товарно-материальныхценностей.
Некоторые партнеры ЗАО НЭСКО такие как ЗАО«НовосибирскЭнерго», ЗАО «НЭСР», ЗАО «ПРП», входят в общую экономическуюструктуру «Е4» и являются аффилированными лицами. По отношению к ним применяетсясистема сниженных цен и дополнительных коммерческих условий.
ЗАО «НЭСКО» обладает мощной складскойбазой, как в Новосибирске, так и во всех крупных районных центрах Новосибирскойобласти и занимается:
– поставкой на приемлемых для организацииусловиях практически любой продукции, в том числе индивидуального изготовления;
– организовывает экспедирование грузов повсей территории Новосибирской области с использованием любого вида транспорта;
– оказывает услуги складского храненияматериально-технических запасов, при этом обеспечивает оптимальные условияхранения практически любой продукции;
– оказывает посреднические услуги приприобретении и реализации различных видов ограниченной в обороте продукции.
Главная цель ЗАО «НЭСКО» – минимизироватьриски и расходы заказчика на приобретение материально-технических ресурсов,путем организации наиболее полного и качественного спектра логистических услуги оптимизации движения материальных потоков за счет наличия компетентного ивысококвалифицированного персонала, постоянного развития и использованиясовременных информационных технологий, обеспечения широчайшего выбора ресурсовс доставкой в согласованные сроки и место.
Штат бухгалтерской службы, обеспечивающийведение бухгалтерского и налогового учета состоит из 15 сотрудников.
Согласно учетной политике, утвержденнойприказом по предприятию №41 от 31.12.2006 г. бухгалтерский учет напредприятии осуществляется с использованием журнально-ордерной формысчетоводства. Бухгалтерией используется рабочий план счетов, утвержденный всоставе учетной политики. Все журналы-ордера и ведомости формируютсяежемесячно. Учет хозяйственных операций автоматизирован. Бухгалтериейиспользуется программа «КомТех», «1С», «Комплекс».
Предприятие ЗАО «НЭСКО» на конец 2007 г.имеет среднюю численность персонала 252 чел. Из них 1 генеральныйдиректор, 7 директоров по сферам управления, 8 заместителей директоров, 10начальников отделов, 32 руководителя среднего звена, 15 человек при руководстве,163 человек работников среднего звена, 16 человек работников младшего звена
Главные секторы предприятия с прямойподчиненностью генеральному директору. Подобная схема организационной структурыпредприятия представлена в приложении 5.
2.2 Аналитический учет основных средств
Построение аналитического учета должнообеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств,необходимых для составления бухгалтерской отчетности. Для совершенствования пообъектногоаналитического учета основных средств в ЗАО «НЭСКО» с 2006 года используетсяпрограмма «1С Предприятие», которая обеспечивает оперативную выдачу бухгалтеруи работникам других подразделений необходимой информации в форме соответствующихотчетов на бумажных носителях или выводимых на экран мониторов непосредственнона рабочих местах потребителей.
Учет объектов основных средств по местамих эксплуатации осуществляется в инвентарном списке типовой формы, данныекоторого идентичны записям в инвентарных карточках.
Информация, которая содержится винвентарных карточках, используется для составления в программе 1С ведомостидвижения основных средств, итоги которой также в автоматизированном режимесверяются с данными соответствующего синтетического учета.
В ЗАО «НЭСКО» находятся на учете более 1000объектов основных средств. Для правильной организации аналитического учетакаждому инвентарному объекту присвоен инвентарный номер, который сохраняется заданным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или наконсервации. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваиваетсявновь поступившему объекту. Инвентарные номера имеют кодовое обозначение, приэтом для каждой номенклатурной группы основных средств отводится серияпорядковых номеров, чтобы по коду можно было определить принадлежность объектак той или иной классификационной группе.
Основные средства предприятия разнообразныпо составу и назначению. ЗАО «НЭСКО» применяет типовую классификацию основныхсредств по их видам, установленную Общероссийским классификатором основныхфондов ОК 013–94.
Аналитический учет основных средств в ЗАО«НЭСКО» по инвентарным объектам ведется с использованием форм первичных документовдля учета основных средств, в соответствии с указаниями по их заполнению утвержденыпостановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7.
Поступление основных средств оформляетсяактом приемки-передачи основных средств формы ОС-1, который содержит следующуюинформацию: номер отдела и участка; дебет: синтетический счет, субсчет, шифраналитического учета; кредит: синтетический счет, субсчет, шифр аналитическогоучета; сумма; инвентарный номер; шифр затрат, отнесенных на амортизационныеотчисления; шифр нормы амортизационных отчислений. Акт составляется на каждыйобъект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, котораяпосле открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующийотдел или цех предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки-передачи основныхсредств составляется двумя сторонами – принимающей объект и передающей.Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т.е. указывает корреспонденциюсчетов на первоначальную стоимость. Все акты приемки-передачи регистрируются в«Журнале регистрации актов». В местах использования основных средств ведут инвентарныесписки основных средств, в которых приводятся краткие сведения об объектахосновных средств, находящихся в эксплуатации.
Учет основных средств организуют так,чтобы можно было установить наличие основных средств по каждойклассификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения иисточникам приобретения.
Выбытие основных средств оформляют актом иотражают в инвентарной карточке, а затем её изымают из картотеки.
Для определения непригодности кдальнейшему использованию тех или иных основных средств, т.е. для определениянеобходимости ликвидации основных средств, на предприятии создана постояннодействующая комиссия в состав которой входит: главный бухгалтер, начальникотдела оборудования, ведущий экономист.
Перемещение основных средств из одного отделаили участка ЗАО «НЭСКО» в другой, в пределах предприятия, осуществляется наосновании запроса начальников соответствующих отделов и по распоряжению генеральногодиректора предприятия. Данная операция оформляется актом которая выписывается вдвух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и изцеха в цех, отдел и т.д. Бухгалтерия на основании первого экземпляраосуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает её по месту новогонахождения, эксплуатации. Сдатчик на основании второго экземпляра накладнойделает отметку в инвентарном списке о выбытии объекта.
Информация о движении основных средств,помимо инвентарных карточек и инвентарных описей, отражается посредством счетовсинтетического учета.
2.3 Синтетический учет основных средств
2.3.1 Учет поступления основных средств
Поступление основных средств напредприятие может быть осуществлено следующими основными способами:
– в результате купли;
– аренды;
– лизинга;
– оприходования неучтенных ранее основныхсредств, выявленных при инвентаризации;
– при безвозмездным получением объектовосновных средств
– в виде вклада в уставный капитал;
– внутреннее перемещение.
В ЗАО «НЭСКО» самый распространенныйспособ поступления объектов основных средств является покупка, но имеютместо практически все случаи поступления основных средств.
При поступлении основного средства в ЗАО«НЭСКО» первой задачей, которую решает бухгалтер, является определениепервоначальной стоимости объекта как в бухгалтерском так и в налоговом учете.От того, правильно ли он оценит основные средство, или нет, зависит начислениеамортизации, расчет налога на имущество и налога на прибыль. На этапеформирования первоначальной стоимости объекта основных средств важно неупустить ни одного нюанса, чтобы не допустить ошибок, которые повлекут за собойналоговые риски.
Порядок формирования первоначальнойстоимости основных средств и учет затрат по их движению отражен в учетнойполитике утверждаемой ежегодно. Учетная политика на 2007 г. утвержденаприказом №41 от 31.12.2006 года. Второй экземпляр сдан в налоговые органы по Центральномурайону. Для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость основныхсредств, приобретенных за плату, складывается из суммы фактических затрат ЗАО«НЭСКО» имеется на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Для целей налогообложения первоначальнаястоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется как суммарасходов на их приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором онипригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету илиучитываемых в составе расходов в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.
Учетная политика ЗАО «НЭСКО», каксовокупность принципов и правил организации и технологии реализации методабухгалтерского учета, стремится обеспечивать максимальный эффект от веденияучета. В учетной политике предприятия с соблюдением всех норм, положений изаконов, сведены к минимуму расхождения ведения бухгалтерского, и налоговогоучета. Согласно учетной политике за 2005–2007 г. в составматериально-производственных запасов могут входить средства в соответствии сусловиям перечисленными в п. 5 ПБУ 6/01 и стоимостью не более 10000 руб.за единицу.
В ЗАО «НЭСКО» имеет место поступленияосновных средств способом возведение объекта хозяйственным и подряднымспособами.
Строительство объектов основных средствпорядным способом осуществляется на основании договора, заключенного междуподрядчиком и заказчиком.
В бухгалтерском учете ЗАО «НЭСКО»строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются на счете 08«Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.3 «Строительство объектовосновных средств» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым коплате счетам подрядной организации.
В налоговом учете стоимость объектовосновных средств, построенных подрядным способом, формируется в общеустановленномпорядке исходя из фактических расходов, связанных со строительством объектов.
Законченный строительством объектпринимается к учету на счете 01 «Основные средства» по первоначальнойстоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на строительство,оформленным первичными учетными документами: материальные затраты; расходы навыплату заработной платы строительным рабочим; амортизационные отчисления по машинам,другим основным средствам, используемым при строительстве; общехозяйственныерасходы в доле, относящейся к строительству. Аналитический учет по счету 01ведется по видам основных средств, месту их нахождения, местам хранения.
В налоговом учете первоначальная стоимостьобъекта, построенного хозяйственным способом, складывается так же как и вбухгалтерском учете из суммы фактических затрат на строительство.
Для обобщения информации о затратахпредприятия в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскомуучету в качестве основных средств предусмотрен счет 08 «Вложения во внеоборотныеактивы», к которому в ЗАО «НЭСКО» открываются аналитические субсчета.
ЗАО «НЭСКО» являетсяорганизацией-плательщиком НДС, поэтому «входной» НДС, в стоимость имущества невключает.
Рассмотрим конкретный пример, поступленияобъекта основного средства по договору подряда из материалов подрядчика).
В 2006 г. ЗАО «НЭСКО» заключилодоговор на строительство объекта со строительной организацией. Стоимость работв целом -56000 руб., в том числе НДС – 8542 руб. Оплата строительно-монтажныхработ производится путем перечисления аванса в размере 50% от стоимости объектаи перечисления остальных 50% не позднее 10 дней после сдачи объекта. Срок работс июня по 20 сентября.
Дебет счета 60 Кредитсчета 51– 28000 руб. перечислен аванс под выполнение работ.
Подписание акта приемки-передачивыполненных работ отражено в учете 25 сентября:
Дебет счета 08 Кредитсчета 60–9– 56000 руб. – приняты строительно-монтажные работы от подрядчика;
Дебет счета 19 Кредитсчета 60– 8542 руб. – отражена сумма налога на добавленную стоимость по принятымработам.
Согласно п. 5 ст. 172 НК РФсумма налога, предъявленная подрядной организацией при проведении капитальногостроительства, принимается к вычету при подписании акта приемки-передачи работи получении счета-фактуры от подрядчика.
Принятие НДС к вычету, отражено записью:
Дебет счета 68 Кредитсчета 19–
8542 руб. – зачтен НДС по принятымработам.
Перечисление 30 сентября оставшихся 50%стоимости работ по объекту:
Дебет счета 60 Кредит счета 51 – 28000руб. – погашена задолженность за выполненные работы.
Объект после, регистрации введен вэксплуатацию в октябре:
Дебет счета 01 Кредитсчета 08– 47458 руб. – отражен ввод объекта в эксплуатацию.
В 2007 г. имело место поступлениеобъекта основного средства в обмен на другое основное средство. В апреле2007к ЗАО «НЭСКО» приобрело у ЗАО «Новосибирскэнерго» модем рыночная ценакоторого определена в размере 23600 руб., в том числе НДС 18% 3600 руб.Балансовая стоимость реализуемых компьютеров 20000 руб.
Дебет счета 08 Кредитсчета 91-20000 руб. – отражена стоимость поступившего основного средства: и реализациякомпьютеров на ту же сумму в соответствии с п. 11 ПБУ 6/01;
Дебет счета 19 Кредитсчета 91– 3600 руб. – отражен НДС по поступившему основному средству;
Дебет счета 51 Кредитсчета 76– 3600 руб. – поступила сумма налога на добавленную стоимость за переданныекомпьютеры;
Дебет счета 91 Кредитсчета 68 – 3600 руб. – начислен НДС с суммы оборотов по реализациикомпьютеров;
Дебет счета 01 Кредит счета01 – 28000руб. – списана первоначальная стоимость реализованных компьютеров;
Дебет счета 02 Кредитсчета 01 – 8000 руб. – списана сумма амортизации, начисленной пореализуемым компьютерам;
Дебет счета 91 Кредитсчета 01. –20000 руб. – списана остаточная стоимость реализованных компьютеров;
Дебет счета 76 Кредитсчета 51– 3600 руб. – перечислен НДС продавцу оборудования;
Дебет счета 01 Кредитсчета 08– 20000 руб. – приобретенное оборудование передано в эксплуатацию;
Дебет счета 68 Кредитсчета 19-3600 руб. – НДС по приобретенному и введенному в эксплуатацию основномусредству принят к вычету.
Для целей налогообложения прибылипервоначальная стоимость поступившего оборудования будет такой же – 20000 руб.
Данное имущество обменивается побалансовой стоимости, которая отличается от рыночной не более чем на 20%.Поэтому не только выявляемый на счетах бухгалтерского учета финансовыйрезультат от реализации компьютера равен нулю, но и сумма НДС, исчисленная соборота по реализации, равна уплаченной поставщику сумме НДС, которая принята квычету при расчетах с бюджетом.
В ЗАО «НЭСКО» находится на балансезначительное количество объектов основных средств, бухгалтерский и налоговыйучет основных средств ведется одним бухгалтером. Затраты по приобретению объектовосновных средств, в бухгалтерском учете чаще всего принимаются в том же составе,что и в налоговом учете, т.е. в полном объеме. Как рассказала бухгалтер поучету основных средств, при определении первоначальной стоимости основныхсредств, случаев расхождения в бухгалтерском и в налоговом учете не возникает.
2.3.2 Учет амортизацииосновных средств
Все имущество с продолжительным сроком службы, которое участвует впроцессе производства продукции, постепенно утрачивает свои первоначальныесвойства и физические качества, т.е. подвергается физическому и моральномустарению. Таким образом, срок полезного использования любого основного средстваограничен.
Для обобщения информацииоб амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств,предназначен счет 02 «Амортизация основных средств», к которому на ЗАО «НЭСКО»открываются субсчета.
Для целей налогообложения в соответствии с п. 4 ст. 259НК РФ начисление амортизации по объекту основных средств бухгалтер начинаетосуществлять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объектбыл введен в эксплуатацию.
Учетной политикой ЗАО«НЭСКО» определен линейный способ начисления амортизации в бухгалтерском и вналоговом учете, так как линейный способ, предусмотренный главой 25 НК РФ,полностью аналогичен линейному способу начислению амортизации, предусмотренномуп. 19ПБУ 6/01, что позволяет добиться полного соответствия, при одинаковойпервоначальной стоимости объектов, данных бухгалтерского и налогового учета.
В течение отчетного года амортизационныеотчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
Рассмотрим пример.
Стоимость объекта равна 40000 руб., а срокполезного использования – 4 года, то годовая сумма амортизационных отчислений втечение всего срока будет составлять 10000 руб. Ежемесячное начисление амортизациив бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:
Дебет счета 44 Кредитсчета 02 –833,33 руб.
На сегодняшний день источникомвозникновения расхождений данных бухгалтерского и налогового учета в ЗАО«НЭСКО» является наличие на балансе в составе основных средств объектовстоимостью до 10000 рублей, введенных в эксплуатацию до 1 января 2003 г.,по которым в бухгалтерском учете продолжает начисляться амортизация. При этом вналоговом учете в составе амортизируемого имущества этих объектов нет, так каких остаточная стоимость была включена в состав расходов при расчете налоговойбазы переходного периода, сформированной в соответствии со статьей 10 Федеральногозакона от 6 августа 2001 г. №110-ФЗ. Поэтому суммы амортизации,начисленные по таким объектам в бухгалтерском учете, для целей налогообложенияне учитываются.
Образовываться временные разницы, когда вотчетном периоде по какой-либо операции налогооблагаемая прибыль оказываетсявременно больше бухгалтерской. Из-за того, что разница со временем погашается,она получила название временной. Временные разницы образуются, в частности, в результате:
– применения различныхспособов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целейналогообложения;
– применения при продажеосновных средств различных правил признания для целей бухгалтерского учета ицелей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходовпо их продаже;
Если временную разницуумножить на ставку налога на прибыль, получится отложенный налоговый актив,который отражается в бухгалтерском учете на счете 09 «Отложенные налоговыеактивы». Отражать отложенные налоговые активы следует в тех отчетных периодах,когда возникают вычитаемые временные разницы, но при условии, что организацияполучит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.
Для обобщения информации по налоговому учету амортизации объектовосновных средств в ЗАО «НЭСКО» специально разработан забалансовый счет Н 05.02,на котором собирается вся накопленная амортизация для целей налогообложения.
Также разработаны следующие налоговые регистры:
АИ-01 Суммы амортизации для целей налогообложения;
АИ-02 Ведомость наличия амортизируемого имущества по местам хранения;
АИ-03 Карточка учета амортизируемого имущества для целей налогообложения.
В процессе исследования учета выяснилось, что регистр АИ-03 бухгалтеромне применяется, хотя является ведомственным регистром, разработанным «ГруппаЕ4».
2.3.3 Учет ремонтаосновных средств
В ЗАО «НЭСКО» проводятся все видыремонтов. Ремонт основных средств может быть текущим, средним или капитальным.Проведение ремонтов осуществляется согласно плану, составляемому на каждый год.В плане указываются объекты основных средств, подлежащие ремонту, степеньсложности ремонта, источники финансирования, сроки выполнения работ.
В учетной политике, ЗАО «НЭСКО»закреплено, что затраты на проведение всех видов ремонтов в бухгалтерском учетевключаются в себестоимость того отчетного периода, в котором они были произведены,а в налоговом учете расходы на ремонт основных средств включаются в составпрочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены вразмере фактических затрат.
Резерв предстоящих расходов на ремонтосновных средств не создается. К работам по обслуживанию, а также текущему исреднему ремонту объектов основных средств относятся работы по систематическомуи своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию врабочем состоянии.
Ремонты основного оборудования в течениеряда последних лет на предприятии ведутся силами собственного персонала.Подрядные организации, имеющие опыт монтажа оборудования, привлекаются восновном для выполнения работ по окраске грузоподъемных механизмов, ремонтукабельных конструкций, ремонту наружных установок освещения, систем пожарнойсигнализации на вспомогательных объектах.
Так как своей площади под административныепомещения у ЗАО «НЭСКО» нет, они регулярно арендуются у сторонних организаций.
Рассмотрим самый распространенный случайремонта в ЗАО «НЭСКО» арендованного помещения под офис.
В соответствии со ст. 260 НК РФрасходы на текущий ремонт используемых в производственной деятельностиарендуемых основных средств подлежат включению в себестоимость продукции. Вбухгалтерском учете ЗАО «НЭСКО» затраты отражаются следующим образом:
Дебет счета 10 Кредитсчета 60– приобретены материальные ценности, которые будут использованы для ремонтаофисного помещения;
Дебет счета 19 Кредитсчета 60– отражена сумма НДС, подлежащего уплате поставщику за материальные ценности,которые будут использованы для ремонта офисного помещения;
Дебет счета 44 Кредитсчета 10 –списаны расходы организации на осуществление текущего ремонта офисногопомещения собственными силами;
Большая часть договоров аренды заключаютсяЗАО «НЭСКО» на условиях ремонта за свой счет. Арендодатель в свою очередьгарантирует не начислять арендной платы за первые два месяца. При такомоформлении договора затраты по текущему ремонту, в бухгалтерском учете арендодателяосновных средств не отражаются.
Расходы на ремонт основных средств полностью учитываются при расчетеналога на прибыль.
2.3.4 Учет арендных илизинговых операций
ЗАО «НЭСКО» активно использует арендованные основные средства,если в 2006 году арендуемых основных средств было на сумму 15 млн. руб., то в2007 году уже более 18 млн. руб. Аренда основных средств оформляется договоромаренды, который предусматривает предоставление арендодателем арендаторуимущества, которое не теряет своих натуральных свойств в процессе егоиспользования, за плату во временное владение и пользование или во временноепользование.
В финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «НЭСКО» используютсявсе виды аренды:
– аренда текущая;
– долгосрочная;
– финансовая аренда планируется в 2008 г.
При текущей аренде имущество передается ЗАО «НЭСКО» на срок,существенно меньший срока полезного использования основных средств, чтопредполагает возможность арендодателя сдавать основные средства в арендунеоднократно в течение срока его полезного использования.
При долгосрочной аренде договором аренды предусмотрен переходарендованных основных средств в собственность ЗАО «НЭСКО» по истечении срокааренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленнойдоговором выкупной цены, в этом случае договор аренды будет перезаключен поформе, предусмотренной для договора лизинга.
Объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условияхтекущей аренды на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются назабалансовый учет, где делается односторонняя проводка по счету 001 «Арендованныеосновные средства». Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленныйпо форме №ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы №ОС-6. Объектчислится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя. Износ по такомуобъекту предприятие-арендатор не начисляет.
Сумму арендной платы без НДС включается в издержки производства.
Рассмотрим пример. В 2006 г. арендовано помещение подоговору лизинга на сумму 1180000 руб., в том числе НДС 180000 руб. Срокдоговора лизинга составляет 40 месяцев.
Поступило арендованное помещение на забалонсовый учет.
Дебет 001 «Арендованныеосновные средства» – 1000000 руб. – на забалансовом счете отражена стоимостьобъекта, полученного по договору лизинга;
Дебет счета 44 Кредитсчета 76– 25 000 руб. – начислена ежемесячная сумма лизинговых платежей за отчетныймесяц;
Дебет счета 19 Кредитсчета 76 –4500 руб. – отражена сумма НДС по лизинговому платежу;
Дебет счета 76 Кредитсчета 51– 29500 руб. – перечислен лизинговый платеж за отчетный месяц;
Дебет счета 68 Кредитсчета 19– 4500 руб. – отражен зачет НДС по оплаченному лизинговому платежу.
По окончании срока договора лизинга в 2009году его стоимость на дату перехода права собственности будет списана сзабалансового счета 001 «Арендованные основные средства»:
Кредит счета 001 – 1000000 руб.
Одновременно будут сделана проводка:
Дебет счета 01 Кредитсчета 02 – 1000000 руб. – будет отражено принятие лизингового имущества набаланс.
За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах,предусмотренных договорами, которую ЗАО «НЭСКО» относит на внереализационные расходы.
В конце года перед составлением годовогоотчета ЗАО «НЭСКО» в порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений пообязательствам договоров аренды и лизинга посылаются письма-запросы арендодателямс просьбой подтвердить сумму числящуюся арендуемых объектов основных средств. Вслучаях если письменный ответ от арендодателей не поступает, то исходя изпринципа о молчаливом согласии считается, что арендодатель согласен с суммой учетаи считает ее признанной. Инициатива выверки расчетов может исходить и отарендодателя. Тогда ЗАО «НЭСКО» отвечает на письмо-запрос арендодателя: подтверждаясумму долга, либо мотивировать причины ее непризнания. В конечном счете, после необходимойвыверки ЗАО «НЭСКО» всегда приходит к согласованному остатку задолженности.
2.3.5 Учет выбытия основных средств
В ЗАО «НЭСКО» вопросы выбытия основныхсредств регламентируются п. 29–31 раздела V ПБУ 6/01 и разделом VI Методических указаний.
Выбытие объекта основных средств в ЗАО«НЭСКО» имеет место в случаях продажи, списания в случае морального ифизического износа, ликвидации, передачи в виде вклада в уставный капиталдругих организаций.
Учетная политика ЗАО «НЭСКО» говорит, чтодоходы и расходы от списания основных средств с бухгалтерского учета во всех случаях,за исключением ликвидации подлежат зачислению в состав внереализационныхдоходов и расходов.
Учет выбытия объектов основных средствосуществляется с применением специального субсчета 01.2 «Выбытие основныхсредств». В дебет данного субсчета переносится стоимость выбывающего средства,в кредит – сумма начисленной амортизации.
Выбытие основных средств в результате ихпродажи оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств, наосновании данных которого делается соответствующая запись в инвентарнойкарточке учета основных средств
Рассмотрим наиболее частые случаи выбытияобъектов основных средств в ЗАО «НЭСКО» продажу. В июле 2007 г. ЗАО«НЭСКО» был продан объект основного средства с убытком. Продажная цена объектапо условиям договора составила 29500 руб., в том числе НДС – 4500 руб. При этомпервоначальная стоимость объекта составила 60000 руб., сумма начисленнойамортизации по данным бухгалтерского учета – 31875 руб., сумма амортизации дляцелей налогообложения прибыли – 41250 руб.
Реализация объекта в бухгалтерском учетебудет отражена проводками:
Дебет счета 61 Кредитсчета 91 –
29500 руб. – начислена выручка отреализации объекта основных средств;
Дебет счета 91 Кредитсчета 68 -4500руб. – отражен НДС по проданному основному средству;
Дебет счета 01.02 Кредитсчета 01.01 – 60000 руб. – списана первоначальная стоимость проданногообъекта основных средств;
Дебет счета 02 Кредитсчета 01.02 – 31875 руб. – списана амортизация по проданному объекту основныхсредств;
Дебет счета 91 Кредитсчета 01 –28125 руб. – списана остаточная стоимость проданного основного средства;
Дебет счета 99 Кредитсчета 91 –3125 руб. – выявлен финансовый результат от реализации основного средства.
В налоговом учетеостаточная стоимость будет равна 18750 руб.
Прибыль от реализации объекта для целейналогообложения прибыли составит 6250 руб.
В соответствии с п. 20 Положения побухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02,утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н, от суммы полученногоубытка в регистрах бухгалтерского учета следует начислить условный доход поналогу на прибыль в размере 750 руб.
Его начисление следует отразить записью:
Дебет счета 68 Кредитсчета 99– 750 руб. – начислен условный доход по налогу на прибыль от суммы понесенногоубытка.
Разница между суммой убытка по даннымбухгалтерского учета и налогооблагаемой прибылью в размере 9375 руб. возникла всвязи с тем, что в налоговом учете амортизация начислялась в большей сумме, чемдля целей бухгалтерского учета.
Согласно п. 12 ПБУ 18/02 одна признаетсяналогооблагаемой временной разницей.
От этой разницы в соответствии с п. 15ПБУ 18/02 было начислено отложенное налоговое обязательство, равное 2250 руб.
В бухгалтерском учете начислениеотложенного налогового обязательства было отражено записью:
Дебет счета 68 Кредитсчета 77– 2250 руб. – начислено отложенное налоговое обязательство от разницыв сумме начисленной амортизации.
При реализации данного объекта ранееначисленное отложенное налоговое обязательство погашается проводкой:
Дебет счета 77 Кредитсчета 68 –2250 руб. – погашено ранее начисленное отложенное налоговое обязательство всвязи с реализацией объекта основных средств.
Передача объектов основных средств вкачестве вклада в уставный капитал другой организации:
В 2003 году имел место такой случайвыбытия основных средств, как передача в виде вклада в уставный капиталорганизаций ЗАО «НЭСКО-СЕРВИС». В связи с реструктуризацией несколькоструктурных подразделений выводились из состава ЗАО «НЭСКО» и преобразовывалисьв дочернее общество. ЗАО «НЭСКО» наделило дочернее общество имуществом путемпередачи объектов основных средств в счет вклада в их уставный капитал.
В соответствии с Инструкцией по применениюплана счетов информация о наличии и движении инвестиций в уставные капиталыдругих организаций отражается на счете 58 «Финансовые вложения». Сумма вкладаотражается на счете 58 в оценке согласно учредительным документам. Выявленнаяразница между оценкой вклада, отраженной по дебету счета 58, и остаточнойстоимостью передаваемого объекта основных средств отражается на счете 91«Прочие доходы и расходы» как операционный доход или расход в соответствии с п. 7ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99.
В соответствии с п.п. 4 п. 3 ст. 39НК РФ передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, втом числе передача имущества в счет вклада в уставный капитал хозяйственныхобществ или товариществ, для целей налогообложения реализацией не признается.
В этой связи передача объектов основныхсредств качестве вклада в уставные вклады других организаций не признаетсяобъектом налогообложения НДС.
2.4 Анализ основных средств на примере ЗАО«НЭСКО»
2.4.1 Анализ правильности документальногооформления и бухгалтерского учета основных средств
В ходе выполнениявыпускной квалификационной работы было проанализировано заполнение первичных документов поучету основных средств в частности формы №ОС-1, ОС-1а, С-1б, №ОС-2, ОС-3, ОС-4,ОС-6, ОС-14, ОС-15, за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г.
В этот период имели место неоформленные или частично недооформленныепервичные документы:
– в формах первичных документов не расшифровывались подписибухгалтеров и руководителя;
– в формах ОС-1 не вписаны номера доверенностей, по которымприняты к учету объекты основных средств;
– в формах ОС-4 не проставлена корреспонденция счетовсинтетического учета
Такие документы являются основанием для непризнания операцийпо движению основных средств.
Некорректное внесение исправлений в данные первичныхдокументов, нарушает п. 4 Приказа Минфина России от 29.07.1983 г. №105«Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете»,регламентирующим порядок исправления ошибок в первичных документах. В тексте ицифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются. Исправления могут вноситься лишь посогласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтвержденоподписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесенияисправлений.
В нарушение Инструкции по применению плана счетов предприятиедопускает списание материалов при ликвидации основных средств на себестоимостьбез постановки на учет товарно-материальных ценностей. Например, на основанииАкта о списании ОС-4 №6 от 19.01.2006 г. были списаны стеллажи. В учетеотражено: Д 44 К 91. списанные, таким образом материалы, в частности деревянныеполки, принимаются к учету и в дальнейшем используются при ремонте, но при этомне используется счет 10 «Материалы», что снижает контроль за поступлением ииспользованием материалов.
В нарушение п. 54 Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерацииутвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, и п. 9 ПБУ5/01., были некорректно списаны, в процессе ликвидации основных средств, материалы,пригодные как вторичное сырье. В частности при ликвидации кран-балки в июне 2006 г.полученные металлические конструкции оприходованы ниже текущей рыночнойстоимости на дату принятия их к учету. Соответственно значительно заниженасумма, зачисляемая на финансовые результаты.
В ряде случаев имеет место несоблюдение временного принципаведения бухгалтерского учета, т.е. доходы и расходы от списания с бухгалтерскогоучета объектов основных средств не отражались в бухгалтерском учете в отчетномпериоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей иубытков в качестве прочих доходов и расходов. Несвоевременность отраженияопераций на счетах бухгалтерского учета влияет на формирование себестоимости попериодам, и, как следствие, приводит к искажению финансового результата.
Выявлено неверно установленные срокиполезного использования для вновь приобретенных, основных средств, вбухгалтерском и налоговом учете. В частности в феврале 2007 г. приназначении срока полезного использования в бухгалтерском и налоговом учетексерокса, установлен минимальный срока полезного использования, установленный вкачестве максимального для предыдущей амортизационной группы. То есть срокполезного использования, равный 36 месяцам.
Неверное определение срока полезногоиспользования объекта основных средств привело к неправильному исчислению суммыамортизации. В результате произошло искажение себестоимости продукции ифинансовых результатов.
Несмотря на кажущуюся несложность учета объектов основных средстввыявленные грубые нарушения законодательства о бухгалтерском учете. Предприятиюнеобходимо провести аудиторскую проверку учета основных средств.
2.4.2 Анализ технического состояния, структуры идвижения основных средств ЗАО «НЭСКО»
Профессия бухгалтера в России переживаетпериод радикальных изменений. В качественном отношении возникают новыетребования к бухгалтеру как аналитику. Переход к рыночной экономике повышаетроль бухгалтерского учета в управлении коммерческими организациями всех формсобственности. Он становится языком бизнеса. Данные бухгалтерского учетарассматриваются как база, без анализа которой невозможно принятьаргументированные управленческие решения. Резко возрастает значениебухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и другой финансовойдокументации в связи с приобретением ими характера публичной отчетности.
В корне меняется и отношение к профессиибухгалтера. Участие в делах предприятия превращает главного бухгалтера вуправленческого профессионала, который может оценить положение предприятия вразвивающемся мире, и основной смысл деятельности которого подчинен диагностикеи подготовке мер, способствующих сохранению экономической благополучияпредприятия на протяжении всего периода его существования.
Цель анализа основных средств – объективнаяоценка состояния основных средств и изыскания резервов более эффективного ихиспользования на предприятии.
При анализе состояния и эффективного использования основныхсредств необходимо ответить на следующие вопросы:
1) какова доля основных средств в общей стоимости активов предприятия;
2) какова обеспеченность организации и ее структурныхподразделений необходимыми для производства основными средствами, тоестьсоответствует ли потребности в них фактическое наличие основных средств;
3) какова динамика роста основных средств и отдельно их активнойчасти;
4) какова степень использования основных средств;
5) какое влияние оказывает использование основных средств на объемвыпускаемой продукции и другие экономические показатели работы организации;
6) имеются ли резервы роста фондоотдачи как за счет увеличенияобъема продукции, так и за счет улучшения использования основных средств?
Источниками данных для анализа состояния и использования основныхсредств являются следующие формы: №1 «Бухгалтерский баланс за 2006 год»; №2 «Отчето прибылях и убытках за 2006 г.»; №5 «Приложение к бухгалтерскому балансуза 2006 г.»; №1 «Бухгалтерский баланс за 2007 год»; №2 «Отчет о прибылях иубытках за 2007 г.»; №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу за 2007 г.».
Проанализируем долю основных средств в общей стоимостиактивов предприятия на протяжении с 2005 по 2007 года. Источником данных дляданного анализа основных средств являются формы: №1 «Бухгалтерский баланс» за2005, 2006, 2007 годы. Построим рис. 2.1 и заполним таблицу 2.1.
/>
Рис. 2.1. Структура активов предприятия
Таблица 2.1. Структура активов предприятия№ п.п Наименование активов На конец 2005 г. На конец 2006 г. На конец 2007 г. Тыс. руб. Уд. вес % Тыс. руб. Уд. вес % Тыс. руб. Уд. вес % 1 I. Внеоборотные активы 24848 26% 26412 25% 26352 12% 2 в т.ч. основные средства 24371 25% 25988 24% 25762 11% 3 II. Оборотные активы 71430 74% 83278 75% 211047 88% 4 Итого активов 96278 100% 109690 100% 237399 100%
Данные таблицы 2.1. показывают, что за период с 2005 года по 2007год количество основных средств предприятия увеличилось с 24371 тыс. руб. до25762 тыс. руб. но доля в общей стоимости активов предприятия за период с 2005 годпо 2007 год уменьшилась с 25% до 11%.Увеличение оборотных активов произошло восновном за счет статей: «сырье и материалы», «готовая продукция» и«дебиторская задолженность».
На рисунке 2.1. наглядно показана динамика задержки реализацииготовой продукции, увеличение сырья и материалов, и дебиторской задолженности.Такая тенденция свидетельствует о понижении скорости оборота средств, то есть сниженииэффективности работы предприятие.
На основании формы 5, проанализируем объем основныхсредств, их динамику и структуру. Данные за 2006 год представлены в таблицах2.2.
Таблица 2.2. Наличие, состав и структура основныхсредствОсновные средства На начало года На конец года Изменение Темпы роста, % Тыс. руб. Уд. Вес, % Тыс. руб. Уд. Вес, % Тыс. руб. Уд. Вес, %
2006 год 1. Земельные участки 966 3,6 966 3,2 100,00 2. Здания 15545 58,5 15545 50,7 100,00 3. Сооружения 400 1,5 400 1,3 100,00 4. Машины и оборудование 7849 29,5 11266 36,8 3417 84,3 143,53 5. Транспортные средства 1057 4 1057 3,5 100,00 6. Производственный и хоз. инвентарь 689 2,6 1327 4,3 638 15,7 192,6 7. Другие виды ОС 74 0,3 74 0,3 100,00 8. Итого 26580 100 30635 100 4055 100 115,26 В том числе: 8.1 Производственные 25449 95,74 29504 96,31 4055 100 115,26 8.2 Непроизводственные 1131 4,26 1131 3,69 100,00
Таблица 2.3.Наличие, состав и структура основных средствОсновные средства На начало года На конец года Изменение Темпы роста, % Тыс. руб. Уд. Вес, % Тыс. руб. Уд. Вес, % Тыс. руб. Уд. Вес, %
2007 год 1. Земельные участки 966 3,2 1140 3,4 174 5,7 118,01 2. Здания 15545 50,7 16968 50,4 1423 46,5 109,15 3. Сооружения 400 1,3 609 1,8 209 6,8 152,25 4. Машины и оборудование 11266 36,8 11972 35,5 706 23,1 106,27 5. Транспортные средства 1057 3,5 1057 3,1 100,00 6. Производственный и хоз. инвентарь 1327 4,3 1877 5,6 550 18,0 141,45 7. Другие виды ОС 74 0,3 74 0,2 100,00 8. Итого 30635 100 33697 100 3062 100 110 В том числе: 8.1 Производственные 29504 99,3 32566 96,64 3062 100 110 8.2 Непроизводственные 1131 0,7 1131 3,36 100
Данные таблицы 2.2 показывают, что за 2006 год количествоосновных средств предприятия увеличилось на 4055 тыс. рублей или на 15,26%. Приэтом увеличения основные средства на ЗАО «НЭСКО» увеличились за счет ростаосновных производственных фондов – 15,26%. Увеличение незначительное. Изстолбца «Темпы роста» можно увидеть, что темпы роста основных средствувеличился по видам «Машины и оборудование» на 143,53% и «Производственный ихозяйственный инвентарь» на 192,6% по остальным остался неизменным.
Данные таблицы 2.3 о наличии, составе и структуре основныхсредств за 2007 год также свидетельствуют о увеличении основных средств на 10%,при этом увеличение произошло по каждым видам основных средств, неизменнымостались только «транспортные средства». Также стоит заметить, что увеличениеОС происходит за счет производственных фондов.
Сопоставив данные за два года можно сделать вывод, в течениепоследних двух лет в ЗАО «НЭСКО» наметились незначительные тенденции снижениятемпов роста основных средств. Это можно объяснить падением прибыли 2007 г.по сравнению с 2006 г. на 75% и как следствие урезание статьи наприобретение основных средств.
Для расчета показателей наличия и движенияосновных средств в 2006–2007 гг. рассмотрим таблицу 2.4 «Баланс наличия идвижения основных средств».
Таблица 2.4. Баланс наличия и движения основных средств, тыс.руб. за 2006–2007 гг.Наличие на начало периода Поступило в отчетном периоде Выбыло в отчетном периоде Наличие на конец отчетного периода Всего В том числе новых ОС Всего В том числе ликвидировано 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 2006 2007 2006 2007 2006 2007 2006 2007 2006 2007 2006 2007 26580 30635 5333 3105 3208 2062 1278 43 336 15 30635 33697
Исходя из данных баланса наличия идвижения основных средств, можно рассчитать показатели движения основныхсредств.
Относительные показатели дают болееобъективную картину. На их основе можно получить качественную характеристикудвижения основных средств ЗАО «НЭСКО».
Рассчитаем показатели за анализируемый период.
2006 год – 0
2007 год – 1 Квв0 = 5333/30635*100 = 17,41% Квв1 = 3105/33697*100 = 9,21% Кобн0 =3208/30635*100 = 10,47% Кобн1 = 2062/33697*100 = 6,11% Квыб0 = 1278/26580*100 = 4,8% Квыб1 = 43/30635*100 = 0,14% Кл0 = 336/26580*100 = 1,26% Кл1 = 15/30635*100 = 0,05% Теперь представим коэффициенты в виде сводной таблицы 2.5.Таблица 2.5. Динамика показателей движения основных средств, %
Показатель
2006 г.
2007 г.
Изменение Коэффициент ввода 17,41 9,21 -8,20 Коэффициент обновления 10,47 6,11 -4,36 Коэффициент выбытия 4,8 0,14 -4,66 Коэффициент ликвидации 1,26 0,05 -1,21
Сравнение данных показателей с показателями прошлого периода свидетельствуето том, что темпы роста поступления основных средств снизились, в том числе иобновления. Поступление основных средств происходит в основном за счет вводановых фондов. В целом же уровень этих показателей остается невысоким.
Несколько снизились и темпы выбытия, в томчисле и ликвидации основных средств, причем в меньшей степени за счет выбытияизношенных основных средств. Все это сказывается на техническом состоянииосновных средств. Поэтому анализ движения необходимо дополнить анализом их техническогосостояния.
Таблица 2.6. Динамика показателей технического состояния основных средствЗАО «НЭСКО»Показатель 2006 г 2007 г. Абсолютное изменение, Балансовая стоимость основных средств, тыс. руб. 30635 33697 -3062 Износ основных средств, тыс. руб. 4647 7935 +3288 Остаточная стоимость основных средств, тыс. руб. 25988 25762 -226 Коэффициент износа, % 15,17 23,55 +8,38 Коэффициент годности, % 84,83 76,45 -8,38 Темп обновления, лет 5 10 -5
Как видно из таблицы 2.6, все показатели,характеризующие техническое состояние основных средств, изменились в худшуюсторону. Повысился коэффициент износа, что привело к снижению коэффициентагодности, причиной этого могут быть заниженные темпы обновления основныхсредств. Темп обновления говорит о том, что поступление новых основных средствв денежном выражении относительно велико по сравнению с их наличием на началопериода. Это можно объяснить тем, что предприятие ЗАО «НЭСКО» возникло недавнои находится на этапе формирования фонда основных средств. В анализируемыйпериод поступили основные средства таких видов как здания, машины и оборудование.
2.4.3 Анализ эффективности использования основныхсредств
Эффективность использования основныхсредств, приобретает большое значение в современных условиях. При улучшении ихиспользования предприятие может не изменяя материально-техническую базуувеличить выпуск продукции, что способствует сокращению себестоимости и, следовательно,увеличению прибыли.
Для оценки эффективности использованияосновных средств применяются такие показатели, как фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженностьи производительность труда.
Фондоотдача – количество продукции,созданной при использовании основных средств. Этот показатель строится напринципе соизмерения произведенной продукции и всей совокупности примененныхпри её производстве основных производственных средств. Фондоотдача определяетсяпо формуле:
Фо = В / Фср,
где, В-среднегодовая стоимость основныхсредств;
Фср – среднегодовая стоимость основныхфондов.
Фондоемкость – величина обратнаяфондоотдаче, показывающая на какую сумму требовалось основных фондов длявыпуска единицы продукции. Фондоемкость определяется по формуле:
Фе = Ф / В,
где, Ф – годовая выручка от реализациипродукции,
В — среднегодовая стоимость основныхсредств.
Фондовооруженность – характеризуетсяобъемом основных фондов по расчету на одного работающего и определяется поформуле:
Фв = Фср / Ч,
где, Фср – среднегодовая стоимостьосновных средств;
Ч – среднесписочная численностьработников.
На основании данных формы №5 определимсреднегодовую стоимость основных средств:
Фср0 = /2 = 28607,5
Фср1 = /2 = 32166
На основании данных таблиц 2.2., 2.3. ст. 4определим среднегодовую стоимость основных средств производственногооборудования:
Фп 0 = / 2 = 9557,5
Фп 1 = / 2 = 11619
Темпы роста технической вооруженности сравниваютсяс темпами роста производительности труда, при этом превышение темпов роста производительноститруда над темпами роста фондовооруженности труда позволяет при прочих равныхусловиях увеличивать объемы выпуска продукции. Производительности труда определяетсяпо формуле:
Пр = В/Ч
Для оценки эффективности использованияосновных средств рассчитывают также показатель фондорентабельности всехосновных производственных фондов и их активной части:
Фр=П/Ф
где, П – прибыль от реализации;
Ф – среднегодовая стоимость основныхсредств.
Для анализа используем также финансовыепоказатели отчета о прибылях и убытках за 2006 и 2007 года, сведения осреднегодовой численности рабочих ЗАО «НЭСКО» за исследуемый период. Заполнимтаблицу 2.7.
Таблица 2.7. Показатели эффективностииспользования основных средств ЗАО «НЭСКО» за 2006–2007 гг.Показатель 2006 год 2007 год Изменение Темпы роста, % 1. Годовая выручка от реализации продукции, тыс. руб. 1031560,00 1048900,00 17340,00 101,68 2. Прибыль от реализации, тыс. руб. 14728,00 4274,00 -10454,00 29,02 3. Среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб. 28607,50 32166,00 3558,50 112,44 4. Среднегодовая стоимость ОС производственного назначения, тыс. руб. 9557,50 11619,00 2061,50 121,57 5. Среднегодовая численность рабочих, чел. 147 163 16 110,88 6. Производительность труда, тыс. руб./чел. Пр = В/Ч 7017,42 6434,97 -582,45 91,70 7. Фондовооруженность, тыс. руб./чел. 194,61 197,34 2,73 101,40 8. Техническая вооруженность труда, тыс. руб./чел. Фт = Фп/Ч 65,02 71,28 6,26 109,63 9. Фондоотдача всех ОС, тыс. руб. 36,06 32,61 -3,45 90,43 10. Фондоотдача активной части ОС, тыс. руб. 107,93 90,27 -17,66 83,63 11. Фондоемкость всех ОПФ, тыс. руб. 0,028 0,031 +0,003 110,71 12. Фондоемкость активной части ОПФ, тыс. руб. 0,0093 0,0111 +0,0018 119,36 13. Фондорентабельность всех ОПФ, тыс. руб. 0,52 0,13 -0,39 25,00 14. Фондорентабельность активной части ОПФ, тыс. руб. 1,54 0,37 -1,17 24,00
Согласно полученным расчетным данным в2007 году был увеличен объем выручки на 17340 тыс. рублей по сравнению спрошлым годом. Потребность в основных средствах возросла на 12,44%. Производительностьтруда снизилась по сравнению с 2006 г. и составила 91,7%, что частичнообъясняется незначительным увеличением выпуска продукции и увеличениемчисленности рабочих. Фондовооруженность и техническая вооруженность хотя и незначительно но увеличилась. В отчетном периоде по сравнению с базовымфондовооруженность труда выросла на 9,63%, что объясняется повышениемсреднегодовой стоимости основных средств.
Несмотря на значительное увеличение стоимости активной частиосновных средств на 2061,5 тыс. руб. или на 21,57%, годовая выручка осталасьпрактически не изменой, т.е. увеличилась за анализируемый период всего на 1,68%.Это свидетельствует об ухудшении использования основных средств. Также виденспад фондоотдачи на 17,66 тыс. руб. и соответственно увеличение фондоемкости на10,71%. При этом негативным фактором считается особенно быстрое снижениефондоотдачи активной части над снижением фондоотдачи всех основных средств.
В результате значительного снижения прибыли, снизиласьфондорентабельность как всех основных средств, так и их активной части.
Используя таблице 2.7 можно установить влиянияотдельных факторов на изменение фондоотдачи.
Не смотря на увеличения фондовооруженностиодного рабочего на 1,4%, все же произошло снижение производительности труда на8,3% это неизбежно привело к снижению фондоотдача на 9,57% за год.
Негативное влияние на фондоотдачу оказалфактор снижения производительности труда, не исправил ситуацию даже факторувеличения удельного веса активной части основных средств.
Фондоотдача активной части основныхсредств является сложным фактором, подтвержденным влиянию различных фактороввторого и последующих порядков. Факторами второго порядка могут быть: изменениеколичества единиц оборудования. Изменение производительности оборудования. Кфакторам третьего порядка можно отнести: замену оборудования, внедрениемероприятий научно-технического прогресса, социальные факторы.
Таким образом, прирост выручки отреализации продукции в 2007 году был обеспечен в основном за счет ростаосновных средств, а не за счет фондоотдачи – интенсивного фактора. Этосвидетельствует о понижении эффективности использования основных средстворганизации.
В результате проведенного анализаиспользования основных средств предприятия ЗАО «НЭСКО» можно сделать следующие выводы.В отчетном году по сравнению с предыдущим годом величина основных средств предприятияувеличилась на 12,44%. Структура основных средств организации ухудшилась посравнению с предыдущим годом. Если активная часть основных средств составляла в2006 г. 99,3% то в 2007 г. уже 96,64%. Это негативной фактор. Затратына содержание объектов непроизводственного назначения увеличилась, показателифондоотдачи снизились на 16,37%. Увеличение технической фондовооруженноститруда отрицательно повлияло на фондоотдачу, её величина в результате снизиласьна 9,57%. Несмотря на рост стоимости основных средств, фондовооруженности контингента,произошло падение производительности труда, то есть идет «проедание» ресурсов,снижается эффективность использования основных средств. ЗАО «НЭСКО» находитсяна экстенсивном пути развития.
2.5 Рекомендации посовершенствованию использования основных средств
Закрытое Акционерное Общество «Новосибирскэнергоснабкомплектоборудование»организует и ведет бухгалтерский учет, составляет бухгалтерскую отчетность всоответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996года №129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности вРоссийской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РоссийскойФедерации от 29 июля 1998 года №34н и иными нормативными актами.
Учет основных средств в ЗАО «НЭСКО»ведется в соответствии с ПБУ 6/01, утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.01 №26н.Налоговый учет ведется в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
Бухгалтерский учет и налоговый учетведется самостоятельным структурным подразделением бухгалтерского учета иотчетности, возглавляемым главным бухгалтером.
Для ведения бухгалтерского учетаиспользуется рабочий план счетов, разрабатываемый на основе типового планасчетов холдинга «Группа Е-4», который утверждается генеральным директором ЗАО«НЭСКО».
Неверное оформление документов – это однаиз грубейших ошибок, которую может допустить бухгалтер, на которую обращаютвнимание налоговые инспекторы при проверке предприятия. Поэтому на предприятиибольшое внимание уделяется правильному заполнению форм первичной документации,как наиболее важному этапу в системе учета основных средств. Не смотря на это,в ходе исследования были выяснены следующие моменты:
- учетведется с нарушением требований нормативных документов;
- выявленыфакты не отражения информации в первичных документах по учету основных средств,имели место неоформленные или частично недооформленные первичные документы;
- имеломесто некорректного внесения исправлений в данные первичных документов;
- предприятиедопускает списание материалов, при ликвидации основных средств пригодных каквторичное сырье, на себестоимость без постановки на учет товарно-материальныхценностей;
- вряде случаев имело место несоблюдение временного принципа ведениябухгалтерского учета, т.е. доходы и расходы от списания с бухгалтерского учетаобъектов основных средств не отражались в бухгалтерском учете в отчетномпериоде, к которому они относятся;
- выявленоневерно установленные сроки полезного использования для вновь приобретенных,основных средств, в бухгалтерском и налоговом учете;
- бухгалтерскийи налоговый учет основных средств ведется одним бухгалтером;
- повсем участкам бухгалтерского учета обработка первичных учетных документовпроизводится с использованием средств вычислительной техники;
- проводятсяработы по подготовке регистров бухгалтерского учета на машинных носителях свозможностью вывода их на бумажные носители;
- инвентаризацияосновных средств, проводится один раз в год в октябре;
В связи с выше изложенным предлагается провести следующие мероприятияпо совершенствованию организации учета:
- предприятиюнеобходимо провести аудиторскую проверку учета основных средств;
- провестиработу по повышению квалификации сотрудников бухгалтерии, с последующейаттестацией;
- ввестив штатное расписание предприятия дополнительную единицу бухгалтера с цельювыделения функций по ведению налогового учета основных средств отдельнымработником, что представляется целесообразным при таком большом количествеобъектов основных средств и значительном документообороте по учету основныхсредств;
- разработатьс помощью службы АСУ регистр бухгалтерского учета в программе 1С: ПредприятиеЖурнал-ордер по субконто по счету 01, где бы отражалась наглядная картина поналичию и движению, остаткам на начало и на конец периода, начисленнойамортизации основных средств за отчетный период, так как в настоящее время такогорегистра в бухгалтерии нет, и ежемесячная отчетность выводится в более узкомвиде.
Проанализирована доля основных средств в общей стоимости активовпредприятия на протяжении с 2005 по 2007 года. Данный анализ показывает, что запериод с 2005 года по 2007 год количество основных средств предприятияувеличилось с 24371 тыс. руб. до 25762 тыс. руб. но доля в общей стоимостиактивов предприятия за период с 2005 год по 2007 год уменьшилась с 25% до 11%.Увеличение оборотных активов произошло в основном за счет статей: «сырье иматериалы», «готовая продукция» и «дебиторская задолженность». На рисунке 2.1наглядно показана динамика задержки реализации готовой продукции, увеличениесырья и материалов, и дебиторской задолженности. Такая тенденция свидетельствуето снижении эффективности работы предприятия.
Проведя анализ на предмет наличия, состава иструктуры основных средств ЗАО «НЭСКО» делаем вывод, что за 2006 и 2007 гг.наметились незначительные тенденции уменьшения доли основных средств, производственногоназначения с 99,3% на начало периода до 96,64% на конец периода. Замедлениетемпа роста основных средств в 2007 г. по сравнению с 2006 г. на 5,26%.Уменьшение доли основных средств в течение анализируемого периода можетнегативно сказаться на производственных мощностях.
Износ основных фондов небольшой – 23,55%. Этохороший резерв для развития предприятия. Но, следует отметить, что за два года происходилопостоянное увеличение износа основных средств, а соответственно и снижениегодности.
Анализ обеспеченности основными средствамипоказал прирост среднегодовой стоимости основных средств на 3558,5 тыс. руб.или на 12,44%. Темпы роста производительности труда в 2007 году упали на 8,3% иэто, не смотря на увеличение показателей фондовооруженности в 2007 г. на1,4% по сравнению с 2006 годом. Если тенденция сохранится, то это негативно скажетсяна объеме выпуска продукции и оказываемых услуг за счет роста активной части основныхфондов.
Несмотря на увеличение среднегодовой стоимостиосновных средств на 12,44%, годовая выручка от реализации продукции увеличиласьза анализируемый период всего на 1,68%. Это свидетельствует об ухудшении использованияосновных средств. Значительно сократилась прибыль 2007 г. на 70,98%. посравнению с 2006 г. Это произошло в основном за счет увеличениясебестоимости продукции. За период с 2006 года по 2007 года снизиласьфондоотдача, увеличилась фондоемкость. В результате снижения балансовой прибылизначительно уменьшилась фондорентабельность на 75%.
Для совершенствования эффективного использованияосновных средств ЗАО «НЭСКО» можно дать следующие рекомендации:
- усовершенствоватьструктуру оборудования за счет увеличения доли прогрессивных видов машин иоборудования, автоматизированных линий;
- несмотряна финансовый кризис, необходимо все же направить часть средств не только наподдержание действующего оборудования, но и на приобретение нового;
- улучшитьорганизацию и управление производством за счет внедрения научной организациитруда, повышение эффективности производства через систему материальных стимуловработников и контроля за рациональным использованием рабочего времени;
- повыситьстепень использования установленного оборудования за счет увеличения количествафактически действующего оборудования;
- организоватьв планово-экономическом отделе группу по анализу эффективности использованияосновных средств, так как в настоящее время анализ производиться в видерасчетов показателей износа, ввода, выбытия, ликвидации.
Заключение
В данной выпускной квалификационной работе были раскрыты проблемныевопросы в отношении бухгалтерского и налогового учёта основных средств, приэтом учтены последние нормативные акты. В работе приведены практическиерекомендации, бухгалтерские проводки, которые помогут правильно отразить вналоговом и бухгалтерском учете операции по движению основных средств, оформитьбухгалтерские документы.
На базе объекта исследования Закрытого Акционерного Общества«Новосибирскэнергоснабкомплектоборудование» была изучена организационнаяструктуры предприятия. В соответствии с учетной политикой предприятиярассмотрены наиболее часто встречающиеся бухгалтерские операции хозяйственнойдеятельности в разрезе бухгалтерского и налогового учета. Рассмотреныконкретные примеры поступления, амортизации, выбытия, аренды и ремонта основныхсредств.
На основании нормативных актов проведена проверка первичныхдокументов за период с 2006 года по 2007 год выявлены типичные ошибки, допускаемыекак в аналитическом, так и синтетическом учете основных средств ЗАО «НЭСКО».
Проведенный анализ основных средств позволил: во-первых датьобъективную оценку их состоянию, во-вторых изыскать резервы более эффективногоиспользования основных средств на предприятии.
Комплексное изучение теории и практики современного учетаосновных средств позволило дать конкретные предложения по совершенствованию системы учетаосновных средств ЗАО «НЭСКО».
Список использованных источников
1. Гражданскийкодекс Российской Федерации Часть I принятый ГД 21.10.1994 г., //Российская газета. -1996. – 10 февраля.
2. Гражданскийкодекс Российской Федерации Часть II принятый ГД 22.12.1995 г. //Российская газета. -1994. – 08 декабря.
3. Налоговыйкодекс Российской Федерации. Часть II, принятая Государственной думой 19 июля 2000 г. //Парламентская газета. – 2000. -10 августа.
4. Федеральныйзакон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» //Российская газета. – 1996. – 28 ноября.
5. Положениепо бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержденный приказомМинистерства финансов РФ от 30.03.2001 №26н. // Российская газета. – 2001. –16 мая.
6. Положенияпо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н //Российская газета. – 1998. – 31 октября.
7. Положенияпо бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»,утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н // Российскаягазета. – 2001. – 25 июля.
8. Положенияпо бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного ПриказомМинфина России от 06.05.1999 №32н // Российская газета. – 1999. –22 января.
9. Положенияпо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» утвержденногоПриказом Минфина России от 06.07.1999 №43н // Экономика и жизнь. – №35. –1999.
10. Положениепо бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» утвержденного ПриказомМинфина России от 19.12.1998 г. №60н // Российская газета. – 1999. –20 января.
11. Методическоеуказание по бухгалтерскому учету основных средств утвержденный приказом Министерствафинансов РФ от 13.10.2003 №91н. // Российская газета. – 2003. – 10декабря.
12. Положениепо бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» //Российская газета. – 2003. – 14 января.
13. ПостановлениеГоскомстата России от 30 октября 1997 №71а, «Об утверждении унифицированныхформ первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основныхсредств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов, работ в капитальном строительстве» // Налоговый вестник. – №2.– 1998.
14. ПисьмоМНС России от 10 октября 2003 г. №03–1–08/2963/11-АЛ268 «О порядкевыставления счетов-фактур и налоговых вычетах по налогу на добавленнуюстоимость в связи с принятием Федерального закона от 22.05.03 №54-ФЗ» //Налогообложение. – №6–2003.
15. «Оклассификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 // Российскаягазета. – 2002. – 09 января.
16. Астахов В.П. Теориябухгалтерского учета. – М.: ЭБМ-Контур, 2005. – 324 с.
17. Бойкова М.П.,Пархачева М.А. Налоговый учет основных средств и нематериальныхактивов. – СПб.: ПИТЕР, 2003.-522 с.
18. Гиляровская Л.Т. Экономическийанализ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-340 с.
19. Глушков И.Е. Бухгалтерскийучет на современном предприятии. – М.: КНОРУС, 2007 – 454 с.
20. Донцова Л.В.,Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. – М.: Дело и Сервис,2004–241 с.
21. Каморджанова Н.А.,Карташова И.В. Бухгалтерский и финансовый учет. – СПб.: ПИТЕР,2007 – 481 с.
22. Камышанов П.И.,Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественнаясистема и международные стандарты. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2007. – 366 с.
23. Касьянова Г.Ю. Основныесредства бухгалтерский и налоговый отчет. – М: АБАК, 2008. – 242 с.
24. Касьянова Г.Ю. Документооборотосновных средств. – М: АБАК, 2007. – 320 с.
25. Козлова Е.П.,Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. –М.: Финансы и статистика, 2006. – 255 с.
26. Кондраков Н.П. Бухгалтерскийучет. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 430 с.
27. Медведев А.Н. Учетосновных средств. – М.: Налоговый вестник, – 2007. – 480 с.
28. Макарьева В.И. Анализфинансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя. –М.: Налоговый вестник, – 2004. – 350 с.
29. Макарьева В.И. Швецов П.Г. Операциис основными средствами: новое в бухгалтерском и налоговом учете. – М.:Налоговый вестник, – 2008 -400 с.
30. Орлова Е.В.,Поливанов В.В. «Учет расходов на ремонт основных средств» – М.: Налоговыйвестник, – 2007. – 240 с.
31. Русакова Е.А. Особенностиначисления амортизации для целей бухгалтерского учета. – М.: Налоговый вестник, –2007. – 360 с.
32. Савицкая Г.В. Анализхозяйственной деятельности предприятия. – Минск: Новое знание, 2005. – 532 с.
33. Скамай Л.Г.,Трубочкина Л.И. Экономический анализ деятельности предприятия. – М.:ИНФРМА-М, 2004. – 430 с.
34. Тумасян Р.З. Бухгалтерскийи налоговый учет расходов организации. – М.: ООО «Нитар Альянс», 2005. – 524 с.
35. Фролова И.В.,Орлова Е.В. Выбытие основных средств: особенности бухгалтерского иналогового учета. – М.: Налоговый вестник, 2007.-500 с.
36. Шеремет А.Д. Теорияэкономического анализа. – М.: ИНФРА-М, 2005.-458 с.