Курсоваробота з теми:
ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУРОЗРАХУНКІВ З ДЕБІТОРАМИ НА ВАТ «СТАХАНОВСЬКИЙ ВАГОНОБУДІВНИЙ ЗАВОД»
ВСТУП
Під частоварно-грошових операцій внаслідок неспівпадання в часі здійснених фактівпродажу товару (передачі права власності на товар) і фактів надходження занього грошових коштів, їх еквівалентів, а за умови здійснення товарообмінних(бартерних) операцій – інших активів утворюється дебіторська заборгованість,якою є сума заборгованості інших підприємств (дебіторів) перед підприємством напевну дату, де дебітори – юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулихподій заборгували підприємству певні суми грошей, їх еквівалентів або іншихактивів. За якісними характеристиками дебіторська заборгованість є активами, ав більшості випадків – оборотними активами, які обслуговують сферу обігу. Наявністьзначних сум дебіторської заборгованості ускладнює визначення реальнихфінансових результатів діяльності підприємства. В цьому зв’язку облікові ізвітна інформація, що характеризує дебіторську заборгованість івикористовується в основному зовнішніми користувачами, повинна бутидостовірною, точною, повною, релевантною. Її формування на всіх підприємствахповинно здійснюватися на підставі єдиної методології бухгалтерського обліку.
Станрозрахункової дисципліни характеризується присутністю дебіторськоїзаборгованості та суттєво впливає на фінансову стійкість підприємства.
Недотриманнядоговірної та розрахункової дисципліни, несвоєчасне пред’явлення претензій повиникненню боргів призводять до значного росту дебіторської заборгованості, азгодом і до нестабільності фінансового стану підприємства.
Для того щоб правильнопобудувати взаємовідносини з клієнтами, необхідно постійно контролюватипоточний стан взаєморозрахунків і відстежувати тенденції їх змін у середнє ідовгострокової перспективі. При цьому контроль повинен бути диференційнимвідносно до різних груп клієнтів, регіонам і фондам договірних відносин. Інформація про дебіторську ікредиторську заборгованість відображається в бухгалтерському балансі врозгорненому вигляді: рахунки лічбарозрахунків, що мають дебетове сальдо, приводяться призводять,наводять в активі, а кредитове сальдо – в пасиві.
Дебіторськазаборгованість, як і інші активи підприємства, не завжди підлягає відображеннюв бухгалтерському обліку і фінансової звітності. Вона може бути відображена вбалансі за умови визнання її активом.
Поточнадебіторська заборгованість за продукцію, товари, послуги визнається активомодночасно з визнанням доходу від реалізації товарів, робіт, послуг і оцінюєтьсяза первісною вартістю. (п. 6 П(С)БО 10).
Дляобліку розрахунків з постачальниками і підрядниками, покупцями і замовниками,різними дебіторами і кредиторами, за податками і платежами, обліку виданих іотриманих короткострокових векселів, виданих довгострокових векселів,довгострокових і поточних зобов’язань (крім зобов’язань, облік яких ведеться вЖурналі № 2), відстрочених податкових активів і зобов’язань призначений Журнал№ 3 (Додоток 6). Журнал складається з двох відокремлених розділів, кудивідповідно до основного принципу журнально-ордерної системи (запис за кредитомрахунка в кореспонденції з рахунками, що дебетуються) записуються дані щодонаявності і руху вищезгаданих видів активів і зобов’язань підприємства. Слідзазначити, що до складу рахунків, які обліковуються у Журналі № 3, включаютьсяяк активні, так і пасивні рахунки.
1. ЕКОНОМІЧНАПРИРОДА ТА СУТНІСТЬ ДЕБІТОРСЬКОЇ ТА КРЕДИТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
Кредиторська ідебіторська заборгованість за товари виникає внаслідок того, що моментодержання товарів не збігається з моментом оплати їх вартості.
Кредиторськазаборгованість – це сума короткострокових зобов’язань підприємства передпостачальниками, робітниками по оплаті праці, бюджетом та інших фінансовихзобов’язань. Її об’єм, якісний склад і рух характеризують стан платіжної дисципліни,яка в свою чергу, свідчить про ступінь стійкості фінансового станупідприємства.
Кредиторська заборгованість поділяється на короткострокову (поточну) і довгострокову (довгострокові і поточні пасиви).
До довгострокових пасивів відносять:
1. Довгострокові кредити банку для капітальних вкладень на значний строк; на придбання обладнання; будівництво споруд, модернізацію виробництва.
2. Довгострокові позики, які відображають довгострокові кредити та інші позикові кошти на строк більш ніж один рік, в тому числі по виданими підприємством довгостроковим векселям.
До довгострокових пасивів відносять:
1. Боргові свідоцтва про отримання компанією короткострокового позику;
2. Заборгованість за податками (форма кредиту);
3. Заборгованість по заробітній платі;
4. Інші зобов’язання, які погашаються впродовж короткого періоду часу ( протягом року).
Короткострокові зобов’язання приводять в балансі по їх поточній вартості, відображуючи майбутні витрати готівкових коштів для погашення боргу.
Виходячи зважливості детального вивчення дебіторської заборгованості як активів длявизначення ймовірності майбутніх економічних вигод, достовірності, оцінки тавизначення як активу, її слід класифікувати за різними ознаками. Найважливіші зних є поділ заборгованості у відповідності із строками договірних прав ідоговірних зобов’язань (використовуючи П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість»).За цією ознакою її поділяють на дві групи — поточну і довгострокову.
Довгостроковадебіторська заборгованість - це сума дебіторської заборгованості, яка невиникає в ході нормального операційного циклу та буде погашена після дванадцятимісяців з дати балансу.
Поточнізобов'язання відображають у ІV розділі «Поточні зобов'язання» ПасивуБалансу за формою, передбаченою у П(С)БО 2 «Баланс» (див. табл. 1.1).
Таблиця 1.1 — ІV розділ балансу «Поточнізобов'язання»Пасив Код рядка Зміст статті ІV. Поточні зобов'язання Короткострокові кредити банків 500 Сума поточних зобов'язань підприємства перед банками за отриманими від них позиками Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями 510 Сума довгострокових зобов'язань, що підлягають погашенню впродовж дванадцяти місяців з дати балансу Векселі видані 520 Сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок (робіт) постачальників, підрядників та інших кредиторів Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги 530 Сума заборгованості постачальникам і підрядникам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями) Поточна заборгованість за розрахунками з одержаних авансів 540 Сума авансів, отриманих від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції, виконання робіт (послуг) Поточна заборгованість за розрахунками з бюджетом 550 Заборгованість підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства Поточна заборгованість за розрахунками з позабюджетними фондами 560 Заборгованість за внесками до позабюджетних фондів Поточна заборгованість за розрахунками зі страхування 570 Заборгованість за відрахуваннями до Пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників Поточна заборгованість за розрахунками з оплати праці 580 Заборгованість з оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату Поточна заборгованість за розрахунками з учасниками 590 Заборгованість підприємства його учасникам (засновникам), яка пов'язана з розподілом прибутку (дивіденди тощо) і формуванням статутного капіталу Поточна заборгованість за розрахунками із внутрішніх розрахунків 600 Заборгованість підприємства пов'язаним сторонам і кредиторська заборгованість з внутрішньовідомчих розрахунків Інша поточна заборгованість 601 Зобов'язання, які не включено до наведених статей
Поточнадебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка виникаєв ході нормального операційного циклу або буде погашена протягом дванадцятимісяців з дати балансу.
Сумнівнийборг — поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує невпевненість їїпогашення боржником. (Абзац сьомий пункту 4 із змінами, внесеними згідно зНаказом Мінфіну N 363 від 23.05.2003)
Чистареалізаційна вартість дебіторської заборгованості – сума поточної дебіторськоїзаборгованості за вирахуванням резерву сумнівних боргів. (Абзац восьмий пункту4 із змінами, внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 363 від 23.05.2003).
Дебіторськазаборгованість визначається як сума заборгованості дебіторів підприємству напевну дату. Дебіторами можуть бути як юридичні, так і фізичні особи, якізаборгували підприємству кошти, їх еквіваленти або інші активи. За даними бухгалтерськогообліку можна визначити суму заборгованості на будь-яку дату, але звичайно такасума визначається на дату балансу. Оскільки до вимог національних стандартівбухгалтерського обліку підприємства подають також проміжну (квартальну)звітність, то суму дебіторської заборгованості підприємства слід визнаватищоквартально.
Важливим є поділдебіторської заборгованості у відповідності до дотримання платіжної дисципліни,тобто стосовно строків реалізації договірних прав і виконання договірнихзобов’язань. За названою ознакою дебіторську заборгованість поділяють на тригрупи: в межах строку договірних прав, переоформлену на новий строк(пролонговану) і прострочену.
Щодо оцінкиімовірності одержання від дебіторів сум боргу дебіторську заборгованістьоцінюють як з високою ймовірністю повернення боргу, сумнівну і безнадійну. Якщосумнівна дебіторська заборгованість втілює в собі ймовірні втрати, тобезнадійна – реальні збитки, для компенсації яких може створюватися резервбезнадійних боргів.
Дебіторськузаборгованість, щодо якої є сумнів одержання активів, обліковують за чистоюреалізаційною вартістю, якою є сума поточної дебіторської заборгованості затовари, роботи, послуги з вирахуванням резерву сумнівних боргів.
За формоюзавершення розрахунків дебіторську заборгованість можна розглядати як таку, якупогашають за рахунок товарообмінних (бартерних) операцій, шляхом передачівекселів (короткострокові векселі одержані), інших цінних паперів, перерахуваннягрошових коштів, шляхом продажу дебіторської заборгованості.
За юридичноюадресою економічних партнерів дебіторську заборгованість можна розглядати якзаборгованість покупців з юридичною адресою всередині країни (на національномурівні) і заборгованість іноземних економічних партнерів за наслідкамизовнішньоторгових операцій.
Більшість знаведених класифікаційних ознак дебіторської заборгованості відображено врегістрах бухгалтерського обліку і фінансовій звітності. Дебіторськазаборгованість відображається у формі № 1 «Баланс» у складі активів.Активи підприємства — це ресурси, що контролюються підприємством, відвикористання яких очікується отримання економічних вигод у майбутньому.Звичайно економічна вигода від дебіторської заборгованості виражається в тому,що підприємство в результаті її погашення розраховує рано чи пізно отриматигрошові кошти або їх еквіваленти. Відповідно дебіторську заборгованість можнавизнати активом тільки тоді, коли існує ймовірність її погашення боржником.Якщо такої ймовірності немає, суму дебіторської заборгованості слід списати.
Якщозаборгованість неможливо достовірно оцінити, тобто визначити її суму, вона неможе бути визнана активом і не повинна відображатися в балансі.
У Балансі сумидебіторської заборгованості відображаються в різних рядках залежно від їївидів. Основні види дебіторської заборгованості та їх відображення на рахункахбухгалтерського обліку й у фінансовій звітності подані далі в таблиці 1.2 –«Відображення кредиторської заборгованості за видами».
Таблиця 1.2 — Відображеннякредиторської заборгованості за видамиВид дебіторської заборгованості Бухгалтерський рахунок Рядок Балансу Довгострокова: — за майно, що знаходиться у фінансовій оренді 181 050 — довгострокові векселі одержані 182 050 — розрахунки з працівниками за виданими довгостроковими позичками та ін. 183 050 Поточна: — короткострокові векселі одержані 34 150 — за продукцію, товари, роботи і послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселем) 36, 38 160, 161, 162 — за виданими авансами 371 180 — за розрахунками з підзвітними особами 372 210 — за нарахованими дивідендами, відсотками, роялті та ін., що підлягають надходженню 373 190 — за претензіями, пред'явленими постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим 374 210 Організаціям, за пред'явленими їм і визнаними штрафами, пенею, неустойками
— з відшкодування нанесених збитків у результаті недостач і втрат від псування цінностей, 375 210 недостач і розкрадання грошових коштів, якщо винуватець виявлений — за позиками членам кредитних спілок 376 210 — за операціями, пов'язаними зі спільною діяльністю, за іншими розрахунками з 377 210 працівниками та іншими розрахунками з іншими дебіторами — за розрахунками з бюджетом 377, 64 170
У П(С)БО 2«Баланс» дається визначення операційного циклу – це проміжок часу міжпридбанням запасів для здійснення діяльності та отримання коштів від реалізаціївиробленої з ни х продукції або товарів і послуг.
Несвоєчаснепогашення дебіторської заборгованості призводить до платіжної кризи: зростаннязаборгованості за комерційним кредитом зумовлює збільшення попиту накороткострокові позики, скорочення їх пропозиції і зростання їх вартості. Длясплати боргів організації мають перетворювати високоліквідні активи в грошовікошти, в іншому разі їм загрожує банкрутство.
Величина дебіторськоїзаборгованості визначається багатьма факторами, які можна поділити на внутрішніта зовнішні.
Таблиця 1.3 — Зовнішні та внутрішні факториЗовнішні Внутрішні 1 2 1.Стан економіки країни: спад виробництва збільшує розміри дебіторської заборгованості 1.Кредитна політика підприємства: неправильне встановлення строків і умов надання кредитів, а також критеріїв кредитоспроможності та платоспроможності клієнтів, ненадання знижок при довгостроковій оплаті ними рахунків, невраховані ризики можуть призвести до різкого зростання дебіторської заборгованості 2.Стан розрахунків у країні: криза неплатежів призводить до зростання дебіторської заборгованості 2.Види розрахунків: використання розрахунків, які гарантують платіж, скорочує розміри дебіторської заборгованості 3.Ефективність грошово-кредитної політики НБУ: обмеження емісії викликає нестачу готівки та ускладнює розрахунки 3.Стан контролю за дебіторською заборгованістю 4.Рівень інфляції: у разі високої інфляції дебітори не поспішають позбавитись боргів: чим пізніший строк сплати боргу, тим менша його сума 4.Професіоналізм менеджера, який займається управлінням дебіторською заборгованістю підприємства 5.Вид продукції-якщо сезонна продукція, дебіторська заборгованість зростає 5.Інші фактори /> /> />
2. БУХГАЛТЕРСЬКИЙОБЛІК ДЕБІТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ ТА ФОРМУВАННЯ РЕЗЕРВУ СУМНІВНИХ БОРГІВ
2.1 Облік поточноїдебіторської заборгованості
Методологічнізасади щодо облікового відображення дебіторської заборгованості та розкриття уфінансовій звітності інформації, яка її характеризує, визначені у Положенні(стандарти) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість».
Норми цьогоПоложення (стандарту) розповсюджуються на всі підприємства, організації таюридичні особи, незалежно від форм власності. Застосування цих норм повинновраховувати особливості оцінки та розкриття інформації щодо дебіторськоїзаборгованості, як встановлено іншими положеннями (стандартами) бухгалтерськогообліку.
Застосуванняєдиної методології бухгалтерського обліку для відображення дебіторськоїзаборгованості обумовлює потребу загального підходу до розуміння окремихкатегорій, що її характеризують і можуть розглядатися як класифікаційні їїознаки.
Поточнадебіторська заборгованість включає всі вимоги підприємства до інших юридичних іфізичних осіб щодо грошей, товарів чи послуг. Можна визначити два головних видипоточної дебіторської заборгованості: товару і нетоварну (неопераційну).
Операціїназиваються товарними, якщо йдеться про оплату продукції (яка маєнатурально-речову форму), робіт, послуг. Тобто товарна дебіторськазаборгованість виникає внаслідок звичайної операційної діяльності підприємства,яка може передбачати продаж товарів, виконання робіт та надання послуг.
Планом рахунківпередбачені рахунки як для розрахунків з покупцями і замовниками (активнийрахунок 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками»), так і для розрахунків зпостачальниками і підрядниками(пасивний рахунок 63 «Розрахунки зпостачальниками і підрядниками»).
Покупці – цефізичні або юридичні особи, які купують товари (роботи, послуги).
Замовники – цеучасники договору, на підставі замовлення яких виготовляється конкретнапродукція, надаються послуги, виконуються роботи іншим учасником договору.
Нетоварна (або неопераційна) дебіторська заборгованість виникає від іншої діяльностіпідприємства (тобто операцій інших, ніж продаж товарів, виконання робіт абонадання послуг). Нетоварна дебіторська заборгованість відображається в облікупід відповідними назвами і не входить до складу товарної дебіторськоїзаборгованості.
Для правильноговикористання поділу дебіторської заборгованості важливо прийняти до уваги щеодну обставину. Деякі господарські операції можуть супроводжуватися одночаснимвиникненням довгострокової і поточної дебіторської заборгованості.
Виникнення дебіторськоїзаборгованості одночасно за двома ознаками має місце під час формуваннясільськогосподарськими підприємствами матеріально-технічної бази, тобто –матеріальних необоротних активів в формі фінансової оренди.
Положенням(стандартом) бухгалтерського обліку 14 «Оренда» визначено, що чисті інвестиціїорендодавця фінансову оренду будуть відображені у складі довгостроковоїдебіторської заборгованості. Одночасно нараховані лізингові платежі, які єкомпенсацією частини вартості основних засобів, та відсотки за фінансовоюорендою будуть відображені в обліку орендодавця як поточна дебіторськазаборгованість може слугувати продаж окремих об’єктів основних засобів зоплатою в строк, що перевищує продаж цінностей в кредит, надання позики дляіндивідуального будівництва, що можна розглядати в цілому як довгостроковезобов’язання крім тієї частини, що має бути погашена в звітному періоді.
Бувають іншівипадки, коли господарська операція веде до утворення довгостроковоїзаборгованості, а з часом певні її суми або повна вартість будуть переведені допоточної. Прикладом такої операції м цінностей в кредит, надання позики дляіндивідуального будівництва, що можна розглядати вцілому як довгостроковезобов’язання крім тієї частини, що має бути погашена в звітному періоді.
Для облікутоварної та нетоварної поточної дебіторської заборгованості використовують такірахунки 3-го класу Плану рахунків бухгалтерського обліку.
1. Рахунок 36«Розрахунки з покупцями та замовниками» призначається для обліку товарноїдебіторської заборгованості. За дебетом відображається продажна вартістьреалізованої продукції, товарів, виконання робіт, надання послуг, яка включаєподаток на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов’язковіплатежі), що підлягають перерахуванню до бюджету та позабюджетних фондів івключені до вартості реалізації. За кредитом відображається сума платежів, якінадійшли на рахунки підприємств. Відображається у звітності: Баланс (ф. №1),рядок 161.
Рахунок 36«Розрахунки з покупцями та замовниками» має два субрахунки:
361 «Розрахунки звітчизняними покупцями»;
362 «Розрахунки зіноземними покупцями».
Поточнадебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги визнаєтьсяактивом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт,послуг.
Продаж товарів,робіт або послуг відображається записом:
Д-т 36«Розрахунки з покупцями та замовниками»
К-т 70 «Доходивід реалізації»
На суму ПДВ:
Д-т 70 «Доходивід реалізації»
К-т 641«Розрахунки за податками» (аналітичний рахунок «Розрахунки за податками надодану вартість»)
За кредитом рахунку36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» відображається погашеннядебіторської заборгованості.
2. Рахунок 37«Розрахунки з різними дебіторами» призначено для обліку розрахунків за поточноюдебіторською заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданими, завідшкодування завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та заіншими операціями, строк оплати яких припадає на поточний або наступнийгосподарський рік. За дебетом відображається при виникненні (збільшенні)поточної дебіторської заборгованості. За кредитом відображається погашення чисписання дебіторської заборгованості. Відображається у звітності: Баланс (ф.№1), рядки 170-210.
3. Рахунок 38«Резерв сумнівних боргів» призначений для обліку резервів за сумнівноюдебіторською заборгованістю, щодо якої є ризик неповернення. За дебетомвідображається списання сумнівної заборгованості. За кредитом – створеннярезерву сумнівних боргів. Відображається у звітності: Баланс (ф. №1), рядок162.
Підставою дляздійснення розрахунків із покупцями є договір, в якому визначаються обов’язкисторін щодо виконання умов договору. Крім договорів, обов’язковою умовоювідображення операцій у бухгалтерському обліку є наявність первиннихдокументів.
Побудовааналітичного обліку має забезпечити отримання даних про заборгованість, строксплати за якою не настав, а також про заборгованість, не сплачену в строк.Аналітичний облік розрахунків із покупцями та замовниками ведеться за кожнимпокупцем та замовником, за кожним пред’явленим до сплати рахунком.
Аналітичний облікза цими рахунками ведеться в оборотних відомостях 3.1.
3.1 Відомість задебетом рахунка 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками».
Веденнязазначених облікових регістрів здійснюється із застосуванням основних принципівжурнально-ордерної системи.
Відповідно до п.5 П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» (сальдо рахунка 36, 37) визнаєтьсяактивом за умови, що існує імовірність одержання підприємством майбутніхекономічних вигод і що сума заборгованості може бути вірогідно визначена. Дляобліку векселів одержаних використовують: субрахунок 162 «Довгострокові векселіодержані»; рахунок 34 «Короткострокові векселі одержані».
На субрахунку 162«Довгострокові векселі одержані» ведеться облік векселів, одержаних у забезпеченнядовгострокової дебіторської заборгованості.
На рахунку 34«Короткострокові векселі одержані» ведеться облік заборгованості покупців,замовників та інших дебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконаніроботи, надані послуги та іншими операціями, яка забезпечена векселями.
Рахунок 34«Короткострокові векселі одержані» має такі субрахунки:
341«Короткострокові векселі, одержані в національній валюті» ;
342«Короткострокові векселі, одержані в іноземній валюті».
За дебетом рахунку34 «Короткострокові векселі одержані» відображається отримання векселя запродані товари, (роботи, послуги) та за іншими операціями, за кредитом –отримання коштів у погашення векселів, погашення отриманим векселемкредиторської заборгованості.
Аналітичний облікна субрахунку 162 та рахунку 34 ведеться за кожним одержаним векселем.Використовується Відомість 3.4 за дебетом рахунків обліку векселів: 34, 51, 62.
Продаж отриманихвекселів фінансовим установам та банкам називається дисконтуванням векселя.
Продаж векселядає векселі одержувачу можливість раніше отримати гроші за реалізовані товарита утворює умовне зобов’язання перед третьою стороною.
Умовнізабезпечення обліковуються на забалансовому рахунку 05 «Гарантії тазабезпечення надані» й розкриваються у Примітках до фінансових звітів.
Одержані векселізберігаються підприємством самостійно або здаються на збереження банку, врегістрах аналітичного обліку робиться помітка про відповідний документ,одержаний від банку. Суми винагороди, сплачені банку за послуги зі зберіганнявекселів, відносяться на рахунок 94 «Інші витрати операційної діяльності».
У процесідіяльності підприємства виникає поточна дебіторська заборгованість, яка непов’язана з реалізацією товарів, робіт та послуг. Для розрахунків за поточноюдебіторською заборгованістю з різними дебіторами, за авансами виданими,нарахованими доходами, за претензіями та іншими операціями використовуєтьсярахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами». Відомість 3.5 за дебетом рахунка68 «Розрахунки за іншими операціями».
За дебетомрахунка 37 «Розрахунки з різними дебіторами» відображається виникненнядебіторської заборгованості, за кредитом – її погашення чи списання.
Рахунок 37«Розрахунки з різними дебіторами» має такі субрахунки:
371 «Розрахункиза виданими авансами»;
372 «Розрахунки зпідзвітними особами»;
373 «Розрахункиза нарахованими доходами»;
374 «Розрахункиза претензіями»;
375 «Розрахункиза відшкодуванням завданих збитків»;
376 «Розрахункиза позиками членам кредитних спілок»;
377 «Розрахунки зіншими дебітори».
Аналітичний облікна субрахунках ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості,термінами її виникнення й погашення. Розглянемо особливості обліку на цихсубрахунках.
Для облікурозрахунків за авансами, виданими іншим підприємствам, використовується субрахунок371 «Розрахунки за виданими авансами».
За дебетомсубрахунку 371 «Розрахунки за виданими авансами» обліковуються суми виданихавансів, а також суми, сплачені за рахунками за виконані роботи за проміжнимирахунками.
За кредитомсубрахунку 371 обліковуються суми, погашені зарахуваннями при розрахунках запоставлені матеріали, товари, використані роботи, суми авансів, які поверненіпостачальниками та підрядниками як невикористані, тощо.
В таблиці 3наведені слідуючи приклади кореспонденцій з обліку розрахунків зпостачальниками і покупцями, підрядниками і замовниками, різними дебіторами тапоточними зобов’язаннями (рахунки № 36, 37, 63).
У процесідіяльності підприємства мають місце господарські операції, пов’язані з видачеюгрошей підзвітними особам. Службовці отримують грошові кошти для різних цілей –закупівлі запасів, матеріалів, товарів, поїздок у відрядження та ін.
Видачапід звіт грошових коштів підзвітним особам та строки подання звіту передпідприємством регламентуються Порядком ведення касових операцій у національнійвалюті України.
Нормивідшкодування витрат на відрядження встановлені постановою Кабінету МіністрівУкраїни.
Видачаготівки проводиться з каси підприємства за умови повного звіту конкретноїпідзвітної особи за раніше виданими ід звіт сумами.
Дляобліку підзвітних сум у бухгалтерському обліку використовується рахунок 372 «Розрахунки з підзвітнимиособами». За дебетом субрахунка обліковуються суми, видані під звіт, закредитом – суми, які підтверджені у звіті та документами, а також поверненіневикористані суми.
Аналітичнийоблік на субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами» ведеться за кожноюпідзвітною особою та кожним отриманим авансом окремо. Сальдо субрахунку 372«Розрахунки з підзвітними особами» може бути як дебетовим, так і кредитовим. УБалансі сальдо за субрахунком відображують розгорнуто: дебетове сальдо – ускладі оборотних активів у рядку 210 «Інша поточна дебіторська заборгованість»,кредитове сальдо – у складі поточних зобов’язань у рядку 610 «Інші поточнізобов’язання».
Насубрахунку 373 «Розрахунки за нарахованими доходами» ведеться облік нарахованихдивідендів, відсотків, роялті тощо, які підлягають отриманню. За дебетомрахунка відображається нарахування дебіторської заборгованості, за кредитом – їїпогашення.
Виникненнярозрахунків за претензіями на підприємстві пов’язане з нестачею товарів припостачанні, отриманням товарів з розрахункового рахунка та ін.
Розрахункиза претензіями обліковуються на субрахунку 374 «Розрахунки за претензіями».
За дебетомсубрахунку 374 «Розрахунки за претензіями» відображаються:
1)розрахунки за претензіями до постачальників та підрядників, транспортнихорганізацій у разі виявлених розбіжностей цін, тарифів, які було застереженнямв договорах, помилках у розрахунках;
2)розрахунки за претензіями до постачальників до постачальників матеріалів,товарів щодо якості поставлених запасів, яка не відповідає вимогам договору;
3)розрахунки за претензіями щодо нестач при постачанні;
4)втрати від простоїв автотранспорту та браку з вини постачальників;
5)розрахунки за штрафами, пенями та неустойками, які стягуються з постачальниківта замовників за невиконання договірних зобов’язань, у розмірах, обумовленихдоговором або присуджених арбітражним судом. У бухгалтерському обліку цевідображується записом:
Д-т374 «Розрахунки за претензіями»
К-т715 «Одержані штрафи, пені неустойки»
6)розрахунки за претензіями щодо помилково списаних грошових коштів розрахунковихрахунків підприємства установами банків;
7)розрахунки за претензіями щодо виданих авансів при порушенні умов договорівпоставок та ін.
Закредитом субрахунку 374 «Розрахунки за претензіями» відображається списання сумпретензій у кореспонденції з рахунками:
1.Грошових коштів – при зарахуванні претензійних сум:
Д-т30 «Каса»
Д-т31 «Рахунки в банках»
К-т374 «Розрахунки за претензіями»
2.витрат – якщо постачальники відмовляються від претензій або суд відхиляєпретензії:
Д-т949 «Інші витрати операційної діяльності»
К-т374 «Розрахунки за претензіями»
Підставоюдля запасів операцій на субрахунку 374 «Розрахунки за претензіями» є актиприймання вантажів, рішення арбітражних органів, письмове погодженняпостачальників на задоволення претензій, а також виписки банку на суми, щонадійшли в порядку задоволення претензій.
Аналітичнийоблік розрахунків за претензіями ведеться за кожним дебітором окремо.
2.2 Облікдовгострокової дебіторської заборгованості
Всі розрахунки,що здійснюються на підставі укладених договорів, належать до розрахунків зкомерційних операцій (угод), у результаті яких партнери очікують одержатиприбуток. Крім цих розрахунків, здійснюються операції некомерційного характерубез укладання договорів, на які не поширюються дія строків позовної давності.
Позики видають якготівкою, так і шляхом безготівкових перерахувань, згідно із заявою працівника.
Максимальнийрозмір позики для одного працівника законодавством не обмежується.
Обов’язковоюумовою отримання позики є її безвідсотковість. Терміни повернення та формирозрахунків за довгостроковими позиками, виданими працівникам підприємства.
Аналітичний облікдовгострокової дебіторської заборгованості ведеться за кожним дебітором, завидами заборгованості, термінами її виникнення та погашення.
Регістроманалітичного обліку розрахунків з дебіторами є реєстр дебіторів.
Для обліку довгостроковоїдебіторської заборгованості призначено рахунок 18 «Довгострокова дебіторськазаборгованість». На ньому відображається облік господарських процесів,дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормальногоопераційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу. Задебетом відображається виникнення (збільшення) заборгованості. За кредитом –погашення (списання ) заборгованості. Відображається у звітності: Баланс (Ф №1), рядок 050.
На підставідоговору оренди орендодавець може передати власні основні засоби, іншінеоборотні матеріали та нематеріальні активи у фінансову оренду іншомупідприємству.
Чисті інвестиціїорендодавця у фінансову оренду відображаються на субрахунку 181 «Заборгованістьза майно, що передано у фінансову оренду».
До іншоїдебіторської заборгованості належать надання довгострокових позик працівникампідприємства та інші види розрахунків, що відображуються на субрахунку 163«Інша дебіторська заборгованість». Підприємство може надавати позики, якщо цепередбачено статутом або іншим аналогічним документом підприємства та занаявності належно оформлених документів.
Довгостроковадебіторська заборгованість відображається в Балансі у складі необоротнихактивів.
3. СИСТЕМНИЙАНАЛІЗ І КОНТРОЛЬ ДЕБІТОРСЬКОЇ ТА КРЕДИТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
Дебіторськазаборгованість є частиною активу організації, а кредиторська заборгованість –її зобов’язаннями. Це ствердження в своєї основі має балансове рівняння, яке всвою чергу виводять завдяки подвійного запису, де кожна господарська операціявідображується в однаковій сумі за дебетом і кредитом різних рахунків іорганізація виступає в ролі дебітора і кредитора.
Дотримуючись цієїточки зору, під дебіторською заборгованістю слід розуміти заборгованість передорганізацією різних юридичних осіб, які виникають в ході господарськоїдіяльності, а під кредиторською відповідно – зобов’язання перед різнимиюридичними і фізичними особами.
Ще однетлумачення характеризує дебіторську і кредиторську заборгованість як елементиобов’язкового правовідношення, які регулюються обов’язковим правом однією зосновних різновидів цивільних правовідносин, де суб’єкт том виступають кредиторі боржник, об’єктом є дія зобов’язаної особи, яке визначається в формі праввимагання (дебіторська заборгованість) і відповідних зобов’язань – боргу(кредиторська заборгованість).
З точки зорумаркетингової політики організації, автори Бригхем Ю., Гкапенськи Л. визначаютьдебіторську заборгованість як інструмент стимулювання попиту. Під впливомринкової конкуренції господарські суб’єкти намагаються привабити як можнабільше покупців, надаючи їм відстрочку оплати придбаних товарів, що приноситьвигоду у вигляді збільшення об’єму продаж. В даному випадку дебіторська заборгованістьє очікуємою і запланованою у рамках кредитної політики організації. У зв’язку зцим однією з невирішених методичних проблем є проблема оцінки ефективностівикористання стимулюючої дебіторської заборгованості.
Набудь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності існують зобов’язанняпідприємства перед поставщиками, підрядчиками, працівниками, та навпаки закороткострокові та довгострокові кредити, учасниками та ін. — всі ці націзобов’язання, або перед нами є поточними. До поточних активів належать грошовікошти та інші ресурси щодо яких можна вважати, що вони будуть перетворені на(продані за) грошові кошти чи використані протягом року з дати складаннябухгалтерського балансу або протягом нормального операційного циклупідприємства (із двох термінів обирають довший).
Ліквідністьактивів є однією з головних ознак, що використовуютьсь в фінансовому тасистемному аналізі.
Формадебіторської заборгованості це кредит по одному рахунку. Єдиною причиною того,що покупець повинен постачальнику гроші за отриманий товар чи послуги є запис убухгалтерських книгах і рахунок, підписаний покупцем. Щоб огородити себе відризику несплати рахунків постачальник може попросити оформлення кредиторськоїзаборгованості у вигляді комерційного кредиту шляхом виписки векселя – простогочи акцептованого.
Кількіснавеличина дебіторської заборгованості залежить від об’єму реалізації в кредит ітривалості часу між реалізацією і отриманням виручки, відповідно розміркредиторської заборгованості залежить від об’єму наданого кредиту і середньоютривалістю часу між отриманням продукції (робіт, послуг) та її оплатою. Наякість дебіторської і кредиторської заборгованості впливають: види розрахунків(використання розрахунків, гарантуючих платіж, зменшує розміри дебіторської ікредиторської заборгованості ); професіоналізм співробітників організації;умови розрахунків, система контролю та ін.
Дляуточнення економічної природи дебіторської і кредиторської заборгованості всвоєчасних умовах господарювання необхідно оцінити місце, роль цих економічнихявлень на ступінях виробничо-фінансового циклу. Виробничо-фінансовий циклохоплює поточну діяльність господарчого суб’єкту з моменту витрачання грошовихкоштів на закупівлю виробничих ресурсів (тобто періоду виникнення кредиторськоїзаборгованості) до моменту їх потрапляння від реалізації виробничої продукції(інкасації дебіторської заборгованості). У складі виробничо-фінансового циклу визначаютьопераційний цикл, який починається у момент витрачання засобів на закупівлюсировини і закінчується в момент продажу, тобто виникненням у покупця обов’язкуоплатити товар. Таким чином операційний цикл охоплює увесь час, впродовж якогогрошові засоби відволічені в матеріальні запаси (сировина, незавершеневиробництво і готова продукція). Виробничий цикл – це власний час виробництва,від моменту витрачання матеріалів на виробничі потреби до моментуоприбуткування на склад готової продукції (для галузей матеріальноговиробництва). Оцінка потреби організації в готівкових грошових коштах ікеруванні грошовим обертом неможливі без розрахунку тривалості окремих фаззаготовчих і виробничих процесів, а також процесів реалізації готової продукції(товарів, робіт, послуг) і проведення розрахунків з постачальниками іпокупцями. На цій основі виявляються сума засобів в запасах і дебіторськоїзаборгованості, а також знаходяться суми, додатково внесені в оборот за рахуноккредиторської заборгованості, які виникають через неспівпадання строківопераційного циклу і кредиторською заборгованістю, що визначає потребу у власномуоборотному капіталі. Крім того для покращення достовірності результатівзапропоновується корегування строку погашення дебіторської і кредиторської заборгованості,а також періоду відволікання засобів в аванси, видані постачальникам, івраховувати скорочення строку розрахунків із покупцями за рахунок отриманих відних авансів, виходячи з тієї частки долі, яку займає відповідна група взагальному об’ємі розрахунків. Таким чином, вказаний взаємозв’язок оборотногокапіталу і дебіторської та кредиторської заборгованості використовується дляорганізації контролю грошового обороту господарчого суб’єкту і досягнення їмоптимального рівня платоспроможності.
Великезначення для розкриття теоретичних положень аналізу та контролю дебіторської ікредиторської заборгованості має системне дослідження понятійного апарату, атакож найбільш повне групування цих явищ по ряду нових класифікаційних ознак.
Завдання аналізудебіторської заборгованості встає у виявленні резервів і динаміки невиправданоїзаборгованості, причин її виникнення або росту.
На прикладіпідприємства ВАТ «СВЗ» проаналізуємо дебіторську та кредиторську заборгованістьдинаміку та причини виникнення та шляхи їх припинення. (Дані взяті на основіБалансу даного підприємства за 2008 та 2009 роки).
Таблиця3.1 — Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості ВАТ «СВЗ» 2008 р.Найменування показника, тис. грн. Залишок на 1.01.2008 р. Виникло зобов’язань Погашено зобов’язань Залишок на 31.12.2008р. 1.Дебіторська заборгованість 283 1571 1770 84 2. Прострочена дебіторська заборгованість 3.Кредиторська заборгованість 5347 2065 2277 5135 4. Прострочена кредиторська заборгованість більше 3-х місяців
1.Зміну (∆ДЗ) дебіторської заборгованості розрахуємо за наступною формулою:
∆ДЗ= Виникло зобов’язань – погашено зобов’язань, грн. (1)
2.Відносне відхилення (φДЗ) дебіторської заборгованості розрахуємо за такоюформулою:
φДЗ= />; (2)
φДЗ= />/> 100 % = 30 %;
3.Абсолютне відхилення (∆АКЗ) кредиторської заборгованості розрахуємо заформулою:
∆АКЗ= Залишок на кінець звіт. пер. – залишок на початок звіт. пер., грн. (3)
∆АКЗ= 5135 – 5347 = — 212 тис. грн.
Кредиторськазаборгованість знизилася на 212 тис. грн., тобто спостерігається позитивнадинаміка її зниження, що говорить про покращення платоспроможності боржниківпідприємства ВАТ «СВЗ».
4.Відхилення (φКЗ) дебіторської заборгованості розрахуємо за наступноюформулою:
φКЗ= />; (4)
φДЗ= />/> 100 % = 104,1 %;
Ізтаблиці 3.1 видно, що стан розрахунків з дебіторами у 2008 р. покращилось.Зниження заборгованості склало 199 тис. грн., або 12,6%. Простроченудебіторську заборгованість не має, тому що кредитори інтенсивно погашують свійборг.
Аналізкредиторської заборгованості підприємство більше 3 місяців не мало у 2008 р.
Таблиця3.2 — Аналіз дебіторської і кредиторської заборгованості ВАТ «СВЗ» 2009 р.Найменування показника, тис. грн. Залишок на 1.01.2009 р. Виникло зобов’язань Погашено зобов’язань Залишок на 31.12.2009р. 1.Дебіторська заборгованість 84 1672 1603 153 2.Прострочена дебіторська заборгованість 3.Кредиторська заборгованість 5135 4177 2699 6613 4. Прострочена кредиторська заборгованість більше 3-х місяців
1.Абсолютне відхилення (∆АДЗ) дебіторської заборгованості розрахуємо заформулою:
∆АДЗ= Залишок на кінець звіт. пер. – залишок на початок звіт. пер., грн. (5)
∆АДЗ= 153 – 84 = 69 тис. грн.
2.Відносне відхилення (φДЗ) дебіторської заборгованості розрахуємо за такоюформулою:
φДЗ= />; (3)
φДЗ= />/> 100 % =182,1%;
3.Абсолютне відхилення (∆АКЗ) кредиторської заборгованості розрахуємо заформулою:
∆АКЗ= Залишок на кінець звіт. пер. – залишок на початок звіт. пер., грн. (3)
∆АКЗ= 6613 – 5135 = 1478 тис. грн.
4.Відхилення (φКЗ) дебіторської заборгованості розрахуємо за наступноюформулою:
φКЗ= />; (4)
φДЗ= />/> 100 % = 128,8%;
Ізтаблиці видно, що дебіторська і кредиторська заборгованість збільшились. Так,наприклад, дебіторська заборгованість збільшилась на 69 тис. грн. або на 82,1%,а кредиторська – на 1478 тис. грн. або на 28,8%. Простроченої кредиторськоїзаборгованості більш, ніж 3 місяці ВАТ «СВЗ» не мало в 2009 році, тобтопідприємство не є банкрутом.
Динамікаросту дебіторської та кредиторської заборгованості негативно впливає нафінансовий стан підприємства, причинами яких є: види розрахунків (недотриманняплатіжної дисципліни в минулому), недостатній професіоналізм персоналу,несвоєчасність погашення заборгованостей з обох сторін, тобто борги, яки«повисли» і є фактором недостатньої фінансової стійкості та інвестиційноїнепривабливості. В процесі фінансово-господарської діяльності у підприємствапостійно виникає потреба у проведенні розрахунків зі своїми контрагентами,бюджетом, податковими органами. Відвантажуючи вироблену продукцію абопризводячи деякі послуги, підприємство, як правило, не отримує гроші в оплатунегайно, тобто по суті воно кредитує покупців. Тому впродовж періоду відмоменту відвантаження продукції до моменту постачання платежу коштипідприємства заморожені у вигляді дебіторської заборгованості, рівень якоївизначається багатьма факторами: вид продукції, ємкість ринку, рівеньнасиченості ринку даною продукцією, умови договору, прийнята на підприємствісхема розрахунків та інше.
Розглянемоструктуру кредиторської заборгованості за 2008, 2009 рр. у таблицях 3.3, 3.4.
Таблиця 3.3 — Структура кредиторської заборгованості за 2008 р.Найменування показника, тис. грн. На 1.01.08р. На 31.12.08р.
Зміни
∆ (+,-) Темп росту (зниження %) Кредиторська заборгованість усього 5347 5135 -212 96,04
в тому числі:
-постачальником
-по оплаті праці
-по соц.страх.
-заборгованість перед бюджетом
-аванси отримані
-інші кредитори
4431
262
217
105
146
186
4291
62
44
378
146
214
-140
-200
-173
+273
+28
96,84
23,66
20,28
360
100
115,05
Зміни = 5135 –5347 = -212 тис. грн.
Темп росту = /> = 96,04 %
За данимитаблиці видно, що у 2008р. кредиторська заборгованість знизилась на 212 тис.грн. або на 3,96%. Найбільша частина долі в структурі заборгованості складаєзаборгованість постачальникам за конкретний товар 82,88% з початку року і83,56% в кінці року.
Економічнийпрогноз зниження заборгованості складала 573 тис. грн. але внаслідок збільшеннязаборгованості перед бюджетом на 273 тис. грн. і перед іншими кредиторами на 28тис. грн. реально знизило кредиторську заборгованість до 212 тис. грн.
За 2009р.підприємство ВАТ «СВЗ» повністю погасило заборгованість перед іншимикредиторами на суму 214 тис. грн. Також погасило заборгованість перед бюджетомі соціальним забезпеченням, знизило заборгованість по оплаті праці з 62 до 18тис. грн. Збільшення авансів відбулося з 146 до 493 тис. грн.
Таблиця 3.4 — Структура кредиторської заборгованості за 2009 р.Найменування показника На 1.01.09 р. тис. грн.
На 31.12.09 р.
тис. грн. Зміни ∆ (+,-) Темп росту (зниження %) Кредиторська заборгованість усього 5135 6613 +1478 128,78
в тому числі:
-постачальником
-по оплаті праці
-по соц.страх.
-заборгованість перед бюджетом
-аванси отримані
-інші кредитори
4291
62
44
378
146
214
6090
18
1
11
493
+1799
-44
-43
-367
+347
-214
141,92
29,03
2,27
2,91
237,67
Завданняаналітика складається не тільки в констатації фінансового рівня підприємства,але і в підготовці пропонованих шляхів його покрашення. Для цього потрібновиявлені фактори (причини), які суттєво впливають на фінансово-господарськийрозвиток підприємства проаналізувати і дати пропозицію усунення негативнихфакторів і посилити позитивні.
Значну роль уфінансовому оздоровленні підприємств відіграє реструктуризація кредиторськоїзаборгованості. Тому що вона є одним із шляхів постачання податкових платежівдо бюджету. В процесі реструктуризації припиняється нарахування пені навідстрочені платежі, розблоковуються рахунки латників податків, знімаютьсяарешти з майна підприємств. Разом ці засоби є кроком на шляху до нормалізаціїзбирання податкових платежів і оздоровлення економіки.
Керуваннядебіторською заборгованістю передбачає контроль за обертом засобів урозрахунках. Прискорення оберту в динаміці розглядається як позитивнатенденція. Велике значення має відбір потенційних покупців і визначення умовоплати товарів, передбачених у контрактах або договорах. Відбір здійснюється задопомогою неформальних критеріїв: дотримання платіжної дисципліни у минулому,прогнозні фінансові можливості покупця по оплаті замовленого їм товару, рівень поточноїплатоспроможності, економічні і фінансові умови підприємця продавця. Необхіднадля аналіза інформація може бути отримана з оприлюдненої фінансової звітності,від спеціалізованих інформаційних агентств, із неформальних джерел.
ПЕРЕЛІКПОСИЛАНЬ
1. Закон України “Пробухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” №996-XVI: за станом на 1грудня 2008 р. / Верховна Рада України – Офіц. вид. – К.: Парламентськевидавництво, 2008.– 8 с.
2. Положення (стандарт)бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби»: за станом на 1 грудня2008 р. / Кабінет міністрів України – Офіц. вид. – К.: Міністерство фінансівУкраїни, 2008.– 12 с.
3. Бутинець Ф.Ф. Історіябухгалтерського обліку: У 2-х частинах. Навч. посіб. для студентів вищих навч. закл./ Бутинець Ф.Ф., Іванов С. К. – 7-е вид., перероб. і доп. – Житомир:ПП «Рута», 2008. – 512 с.
4. Безуглий А.Н. Впливамортизаційної політики на прибутки і доходи бюджету / А.Н. Безуглий // ФінансиУкраїни. – 2008. – №4. – С. 44-56.
5. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський словник / За ред. проф.Бутинця Ф.Ф. — Житомир: ПП «Рута», 2008. – 224 с.
6.Бібліотека і доступність інформації в сучасному світі [Електронний ресурс] /Л.І. Костенко, А.Г. Бровкін // Бібліотечний вісник – 2009. — № 4. – Режимдоступу до журналу: http: // www.nbuv.gov.ua /articles/2009/03klinko.htm.
7. Положення (стандарт)бухгалтерського обліку №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»,затверджений наказом МФУ від 31.03.99р. №87.
8. Положення (стандарт)бухгалтерського обліку №2 «Баланс», затверджений наказом МФУ від 31.03.99р.№87.
9. Положення (стандарт)бухгалтерського обліку №3 «Звіт про фінансові результати», затверджений наказомМФУ від 31.03.99р. №87.
10. Положення (стандарт)бухгалтерського обліку №4 «Звіт про рух грошових коштів», затверджений наказомМФУ від 31.03.99р. №87.
11. Положення (стандарт)бухгалтерського обліку №10 «дебіторська заборгованість», затверджений наказомМФУ від 08.10.99р. №237.
12. Положення (стандарт)бухгалтерського обліку №11 «Зобов’язання», затверджений наказом МФУ від31.01.00р. №20.
13. Положення (стандарт)бухгалтерського обліку №15 «Доходи», затверджений наказом МФУ від29.11.99р.№290.
14. Закон України«Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 р. № 283/97-ВРзі змінами та доповненнями.
15. Голов С. Учет основныхсредств согласно МСБУ // Бухгалтерский учет и аудит. — 1999. — №4. — с.19-23.
16. Ткач В., Ткач М.Международная система учета и отчетности. – М.: Финансы и статистика, 1992. — 159 с.
17. Економіка підприємства. Підручник / За ред. С.Ф. Покропивного – К.:КНЕУ, 2001. – 528 с.
18. Положення (стандарт)бухгалтерського обліку №16 «Витрати», затверджений наказом МФУ від31.12.99р.№318.
19. Міжнародні стандартиаудиту, надання впевненості та етики: Видання 2004 р./ Пер. з англ. мови О.В.Селезньов, О.Л. Ольховікова, О.В. Гик, Т.Ц. Шарамидзе, Л.Й. Юрківська, С.О.Кульков – К.: ТОВ «ТАМЦАУ «Статус». – 1028 с.
20. Інструкція зінвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальнихцінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затверджена наказомМіністерства фінансів України від 11.08.1994 р. №69.
21. Інструкція прозастосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу,зобов’язань і господарських операцій підприємств й організацій, затвердженанаказом Мінфіну України від 30.11.1999 р. №291, зі змінами.
22. Постанова КМУ від22.01.96 р. №116 «Про затвердження порядку визначення розміру збитків відкрадіжки, недостачі, знищення (псування) матеріальних цінностей».
23. Бутинець Ф.Ф., ДавидюкТ.В., Малюга Н.М., Чижевські Л.В. Бухгалтерський управлінський облік: Підручникдля студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. За ред.Ф.Ф. Бутинця; 2-ге вид., перероб і доп. — Житомир: ПП «Рута», 2002.- 480 с.