/>Содержание
Введение
1. Теоретические основы учета материально-производственныхзапасов
1.1 Понятие и оценкаматериально-производственных запасов
1.2 Нормативное регулирование материально-производственныхзапасов
1.3 Документальное оформление учетадвижения материально-производственных запасов
2. Учетная практика движения бухгалтерского учета материально-производственных запасов
2.1 Учет материалов на складе и вбухгалтерии
2.2 Учет товаров
2.3 Учет готовой продукции
Заключение
Список использованной литературы
Приложения/>Введение
Материально-производственные запасы являются частью оборотногокапитала, их грамотный, систематизированный учет является гарантией эффективногоуправления предприятием. Отсутствие достоверности данных о наличии и движении материально-производственныхзапасов может привести к неверному управленческому учету и как следствие, к убыткам.
Материалы представляют собой одну из составных частей имуществахозяйствующего субъекта, необходимую для нормального осуществления и расширенияего деятельности.
Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальнойосновой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образованиястоимости.
Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильногоопределения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведетк минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженностиработы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов.Кроме всего прочего, это дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительныезатраты на хранение и складирование, на уплату налога на имущество. Занижение материаловможет привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременномувыполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствиемявляется неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов,ведущее к потере выгоды.
Основными задачами учета материалов являются: контроль над сохранностьюматериальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль надвыполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанныхс заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления;правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов пообъектам калькуляции; рациональная оценка материалов.
От объективности и достоверности информации, формируемой на участкеучета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленнуюстоимость, себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль,сумма налога на прибыль. Все вышеперечисленное обуславливает актуальность темы курсовойработы.
Целью курсовой работы является изучение организации бухгалтерскогоучета материально-производственных запасов.
Для достижения цели исследования представляется целесообразнымрешить следующие задачи:
1. Исследование сущности, классификации, оценки, нормативно-правовогорегулирования материально-производственных запасов как объекта учета и контроля;
2. Изучение организации и ведения учета материально — производственныхзапасов на исследуемом предприятии;
Объект исследования — материально — производственные запасы.
Предмет исследования — бухгалтерский учет материально — производственныхзапасов предприятия.
Курсовая работа состоит из введения, двух основных глав и выводови предложений.
В работе был использован материал источников периодической печати(журналы «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Практическаябухгалтерия»), а также работы конкретных авторов (Н.П. Кондраков, И.Е. Глушков,В.Я. Кожинов и др.), по-разному раскрывающих вопросы и проблемы бухгалтерского учетапроцесса отгрузки и продажи готовой продукции на предприятии в современных условияххозяйствования
/>/>/>1. Теоретические основы учета материально-производственныхзапасов/>/>/>1.1 Понятие и оценка материально-производственныхзапасов
В соответствии с ПБУ 5/01 «Положение по учету материально-производственныхзапасов» в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасовпринимаются активы:
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производствепродукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);
предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
используемые для управленческих нужд организации (вспомогательныематериалы, топливо, запасные части и др.).
Основная часть материально-производственных запасов используетсяв качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляютсяв каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимостьпроизводимой продукции.
В зависимости от той роли, которую играют разнообразные видыпроизводственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы(возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственныепринадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют дляпостроения синтетического и аналитического учета с целью получения информации обостатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационнойдеятельности [3, С.88].
Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийсяпервичной обработке. К нему относится продукция отраслей добывающей промышленности(руда, уголь, газ и т.д.) и сельхозпродукция (молоко, семена, сахарная свекла ит.д.).
Основные материалы — это продукты обрабатывающей промышленности,получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, сахар и т.д.)
Покупные полуфабрикаты или полуфабрикаты собственного производства- это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но еще не ставшие готовойпродукцией. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнемспециализации и кооперирования производства.
Вспомогательные материалы служат для придания определенных качествсоздаваемому продукту (краски, лаки и пр.). они могут также применяться и в целяхобеспечения нормальных условий процесса производства (освещение, отопление), обслуживанияпроизводственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т.п. В разныхотраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те жематериалы рассматриваются как основные или как вспомогательные.
Возвратные отходы — материалы, оставшиеся после использования,утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезкиметалла, лоскуты ткани).
Топливо как вид производственных запасов используется для технологическихцелей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеетникакого значения вид топлива.
Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые дляупаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к производственномупроцессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранностиматериалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественныехарактеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукциипри ее продаже.
Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихсяузлов и деталей активной части основных средств — машин и оборудования.
Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасныечасти, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяетособенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановкина баланс, но и погашения первоначальной стоимости.
Единица бухгалтерского учета материально — производственных запасоввыбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формированиеполной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль заих наличием и движением. В зависимости от характера материально — производственныхзапасов, порядка их приобретения и использования единицей материально — производственныхзапасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
С 1 января 2008 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 26.03.2007№26н, которым внесены изменения в правила бухгалтерского учета материально-производственныхзапасов. Основной поправкой стало исключение из способов оценки материально-производственныхзапасов оценки по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО- last-in).
Действующие способы оценки материально-производственных запасов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых приобретений (ФИФО).
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскомуучету по фактической себестоимости, зависящей от того, каким образом они поступаютв хозяйствующий субъект. Фактическая себестоимость материально-производственныхзапасов складывается из покупной стоимости (суммы, уплачиваемой поставщику (продавцу)в соответствии с договором) и затрат на их приобретение [7, С.100].
Покупная стоимость материально-производственных запасов за исключениемНДС и иных возмещаемых налогов — основная составляющая себестоимости. Цена товара(или порядок ее определения) устанавливается сторонами договора купли-продажи (поставки)и согласно п.1 ст.485 ГК РФ покупатель оплачивает товары по этим ценам. Если ценадоговором не предусмотрена, то она определяется на основании п.3 ст.424 ГК РФ иравна цене товара, продаваемого при подобных обстоятельствах за аналогичные товары.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов(без НДС и иных возмещаемых налогов) включает:
оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщикомэтих ресурсов;
начисленные проценты по заемным средствам, привлекаемым для приобретениязапасов (до принятия их к учету);
наценки (надбавки);
комиссионное вознаграждение, уплаченное снабженческим, внешнеэкономическиморганизациям;
таможенные пошлины;
расходы на транспортировку, хранение и доставку материальныхзапасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения;
затраты до доведения запасов до состояния, пригодного к использованиюв запланированных ценах;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственныхзапасов.
Совокупность данных затрат должна быть отражена в заключенныхдоговорах.
учет материальный производственный запас
В фактические затраты на приобретение материально-производственныхзапасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев,когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов,внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяетсяисходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации,если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Синтетический учет материалов по учетным ценам разрешается осуществлятьна счете 10 «Материалы». При громоздкой структуре затрат применение счета10 затрудняет калькулирование фактической себестоимости приобретенных материально-производственныхресурсов.
Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать толькопо окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости(платежные документы от поставщиков материалов или счета-фактуры за перевозку, погрузочно-разгрузочныеработы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно,при этом приходные и расходные документы на материалы должны оформляться своевременно,по мере совершения операций и находить отражение в учете. Поэтому появляется необходимостьиспользовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными.
Отражение операций по приобретению материалов в текущем бухгалтерскомучете может осуществляться двумя способами (способ должен быть указан в учетнойполитике организации):
либо на счете 10 (без использования счетов 15 «Заготовлениеи приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальныхценностей»);
либо на счетах 10, 15, 16.
При организации учета материально-производственных запасов безиспользования счетов 15, 16 на счете 10 при поступлении запасов должна быть отраженаих фактическая себестоимость. Транспортно-заготовительные расходы в этом случаемогут быть включены в фактическую себестоимость либо отражены на отдельном субсчетек счету 10. Оприходование материалов отражают записью: Дебет Кредит 10 60, 71, 76, 20, 23 и т. п
(в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности).
Счет 15 предназначен для обобщения информации о заготовлениии приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. Покупнуюстоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документыпоставщиков, оформляют записью: Дебет Кредит 15 60, 71, 76, 20, 23 и т.п.
(в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценностии от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию). Учетрасчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут в журнале-ордере №6 (Приложение 1).
Фактически поступившие в организацию и оприходованные по учетнымценам материальные ценности в бухгалтерском учете отражаются записью: Дебет Кредит 10 15
В качестве учетных цен на материалы применяются:
договорные цены;
фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяцаили отчетного периода (отчетного года);
планово-расчетные цены;
средняя покупная цена группы материалов.
Сумму разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей,исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах,отражают записью: Дебет Кредит 15 16
Накопленная на счете 16 разница между фактической себестоимостьюприобретения (заготовления) и их учетной ценой списывается (сторнируется при отрицательнойразнице) в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на продажу или другихсоответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованныхв производстве материалов. При данном варианте учета отклонений фактической себестоимостиматериалов от стоимости их по учетным ценам происходит усиление контрольных функцийучета [6, С.73].
Товарно-материальные ценности представляют собой самые ликвидныеактивы организации (за исключением денежных средств), и их реальные остатки, стоимостьявляются важными показателями для финансового анализа. Таким образом, правильныйучет товарно-материальных запасов существенно влияет на финансовую отчетность ифинансовый результат организации в целом.
В бухгалтерском балансе организации в разделе II «Оборотныеактивы» по группе статей «Запасы» статьи «Сырье, материалы идругие аналогичные ценности» включаются остатки по материально-производственнымзапасам.
/>1.2 Нормативное регулированиематериально-производственных запасов
Учет материально производственных запасов регламентируется следующиминормативными документами:
1.«О бухгалтерском учете».Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. последующих изменений и дополнений).
2.Гражданский кодекс Российской Федерации.Части I — IV.
3.Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом МинфинаРФ от 29.07.98 № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 №31н).
4.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом МинфинаРФ от 31.10.2000 № 94н.
5.Положение по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов — ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 № 44н (в ред. приказовМинфина РФ от 27.11.06 № 156н и от 26.03.07 № 26н).
6.Методические указания по бухгалтерскомуучету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01№ 119н.
7.Методические указания по бухгалтерскомуучету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудованияи специальной одежды. Утверждены приказом Минфина РФ от 26.12.2000 № 135н.
8.Методические рекомендации по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95№49.
9.Альбом новых унифицированных форм первичнойучетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а.
10.Налоговый кодекс Российской Федерации.Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
11.Положение по бухгалтерскому учету«Учет государственной помощи» — ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Минфина
РФ от 16.10.2000 № 92н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.06№ 115н).12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат по займам и кредитами затрат по их обслуживанию» — ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от02.08.01 № 60н (в ред. приказов Минфина РФ от 18.09.06 № 115н и от 27.11.06 № 155н). 1.3 Документальное оформление учета движения материально-производственныхзапасов
Движение материально-производственных запасов в организации происходитпри осуществлении хозяйственных операций по их поступлению, перемещению, отпускув производство и реализации. Правильное и своевременное документальное оформлениеупомянутых операций позволяет предупредить различные нарушения, повышает дисциплинированностьматериально ответственных работников.
Как известно, все хозяйственные операции, проводимые организацией,должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичнымиучетными документами, на основании которых и ведется бухгалтерский учет. Данныедокументы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомахунифицированных форм первичной учетной документации (ст.9 Федерального закона от21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; далее — закон о бухучете).
Формы первичной документации для учета материалов и краткие указанияпо их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а.
Упомянутый закон о бухучете позволяет организациям использоватьи самостоятельно разработанную форму первичного учетного документа, если в альбомахунифицированных форм первичной учетной документации не окажется таковой для отраженияопределенной операции. При этом выпускается распорядительный документ о возможностииспользования разработанной формы документа. Сам же документ должен содержать следующиеобязательные реквизиты:
наименование документа;
дату составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственнойоперации и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц (п.2 ст.9 закона о бухучете).
Обычно у организаций, у которых основным видом деятельности являетсяпроизводство, запасы материалов пополняются за счет их приобретения по договорампоставки. Основные положения такого договора изложены в статьях 506-524 ГК РФ. Подоговору поставки поставщик обязуется поставить в определенные сроки покупателюв собственность продукцию по согласованной цене и в соответствии с согласованнымитехническими требованиями. В договоре должны обязательно определяться номенклатура(ассортимент), количество и качество продукции, сроки поставки и цена. При отсутствииэтих условий в договоре он считается незаключенным.
Материально-производственные запасы могут поступать в организациюразличными способами:
от поставщиков — по форме ТОРГ 12 (Приложение 2);
от подотчетных лиц, приобретающих их за наличный расчет;
из собственного производства, от списания пришедших в негодностьосновных средств — накладная на внутреннее перемещение (Приложение 3).
Номер формы и наименование документов представлены в таблице1.1.
Таблица 1.1.
Номер формы и наименованиедокументов при оформлении материально-производственных запасовНомер формы Наименование формы М-2 Доверенность М-2а Доверенность М-4 Приходный ордер М-7 Акт о приемке материалов М-8 Лимитно-заборная карта М-11 Требование-накладная М-15 Накладная на отпуск материалов на сторону М-17 Карточка учета материалов М-35 Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений
Документальное оформление поступления сырья и материалов, конечноже, зависит от способа их поступления в организацию. Поставщиками выступают промышленныеи сельскохозяйственные организации, торговые и посреднические структуры, индивидуальныепредприниматели, физические лица. Кроме того, сырье и материалы могут поступатьв организацию и от подотчетных лиц, в том случае, если сырье и материалы приобретаютсяза наличный расчет.
В крупных организациях, как правило, существует специальная службаснабжения, обеспечивающая своевременное поступление сырья и материалов.
Таким образом, материально — производственные запасы это статьяактива баланса, включающая: запасы топлива, сырье, материалы, незавершенное производствои нереализованную готовую продукцию. Эта статья баланса используется при определениидоли сырья и материалов в общем объеме производственного продукта.
Единица бухгалтерского учета материально — производственных запасоввыбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формированиеполной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль заих наличием и движением. В зависимости от характера материально — производственныхзапасов, порядка их приобретения и использования единицей материально — производственныхзапасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскомуучету по фактической себестоимости, зависящей от того, каким образом они поступаютв хозяйствующий субъект. Фактическая себестоимость материально-производственныхзапасов складывается из покупной стоимости (суммы, уплачиваемой поставщику (продавцу)в соответствии с договором) и затрат на их приобретение.
/>2. Учетная практика движениябухгалтерского учета материально-производственных запасов 2.1 Учет материалов на складе и в бухгалтерии
Для обеспечения производственной программы соответствующими материальнымиресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основныхи вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кромецентральных заводских складов, в различных структурных подразделениях предприятиямогут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказомпо предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указываетсяна всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспеченыисправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.
На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям,а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах,на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуски контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик),являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу, как правило,по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается поустановленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары(форма № ТОРГ-13) (Приложение 2) применяется для учета движения товарно-материальныхценностей (товара, тары) внутри организации, между структурными подразделениямиили материально ответственными лицами.
Составляется в двух экземплярах материально ответственным лицомструктурного подразделения, сдающего товарно-материальные ценности. Первый экземплярслужит сдающему подразделению основанием для списания товарно-материальных ценностей,а второй экземпляр — принимающему подразделению для оприходования ценностей.
Заполненный документ подписывают материально ответственные лицасоответственно сдатчика и получателя и сдают в бухгалтерию для учета движения товарно-материальныхценностей.
Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующегоскладом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организациис его согласия с обязательным заключением договора об индивидуальной материальнойответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден толькопосле сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту,утвержденному руководителем организации.
На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняетматериальный ярлыки прикрепляет его к месту хранения материалов.В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения,цену и лимит наличия материалов.
Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточкахучета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтомуучет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.
Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительном центре изаписывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер,единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточкипередают на склад и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка Материалов.
Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов(приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций. Послекаждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативнымисведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше илиниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отделснабжения.
Ведение учета материалов допускается также в книгах учета материалов,которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.
В условиях автоматизации учетных работ и автоматизирован ноюскладского хозяйства вместо карточек складского учета применяют систематически составляемыемашинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичныхдокументов отражают те же данные, что и в карточках складского учета. Однако в отличиеот многочисленных карточек машин о граммы-ведомости ведут лишь по складам и материальноответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состояниемматериалов на складе и оперативного управления производством.
Первичные документы после записи их данных в карточки учета передаютв бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, ноне позднее 1-го числа следующею месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в которомуказывают наименование и номера сдаваемых документов.
В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных предприятиях(пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктамии отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты о наличии движения материальныхценностейи представляют их в бухгалтерию.
При использовании материальных отчетов отпадает необходимостьв составлении других документов на расход материал о п. Вместе с тем упрощаетсяучет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учетаиспользуются отчеты материально ответственных лиц.
Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделенийорганизации поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего кот роля формируютсяв пачки и передаются затем в вычислительным центр (ВЦ). Именно на этой стадии учетногопроцесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью,целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движениюматериалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножениемколичества материалов на цену).
Первичные документы по движению материалов могут передаватьсясразу в ВЦ, минуя бухгалтерию. В этом случае контроль первичных документов осуществляетсяработниками ВЦ.
Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется наоснове использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.
При использовании оборотных ведомостей применяют два вариантаучета материалов.
При первомварианте в бухгалтерии открывают на каждыйвид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основаниипервичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточкиотличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведутне только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговымданным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материаловпо каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итогисумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетами общий итог по складу или подразделению.
На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотнуюведомость, в которую переносят итоги указанных оборотных ведомостей по группамматериалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом.Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.
При второмварианте все приходные и расходные документыгруппируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документамитоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотныеведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельнов разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанныхоборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости. При втором вариантетрудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведениякарточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, таккак в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурныхномеров материалов.
Более прогрессивным является сальдовый методучетаматериалов, при котором бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельныхкарточках аналитического учета, ни в оборонных ведомостях, а использует в качестверегистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся наскладах.
Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не режеодного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенныхкладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписьюна самих кар точках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работникбухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждомуноменклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость(без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтериисальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют потвердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам мате риалови в целом по складу.
На основании указанных сальдовых ведомостей составляю своднуюсальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостейскладов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам,складам, подразделениям.
Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячносверяются с данными синтетического учета материалов.
Для обобщения и группировки информации о движении мате риаловиспользуют ведомости движения материалов(накопительные ведомости).Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходуматериалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материаловили их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях под считывают итоги оборотовза месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждомускладу или подразделению.
Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносятв сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся такжесведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материаловпо соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.
Данные сводной ведомости движения материалов и накопительныхведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотнымии сальдовыми ведомостями.
Организации могут составлять ведомость распределения материалов,в которой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлениюрасхода материалов (в стоимостной оценке), транспортно-заготовительные расходы илиотклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой.
При автоматизированном учете все учетные регистры составляютпри помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизацииучетных работ должно обеспечить формирование следующих основных учетных регистров:
оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерамв разрезе складов, подразделений, мест хранения;
ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другимкалькуляционным единицам;
оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;
оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованнымпоставкам. 2.2 Учет товаров
Определение товаров дано в п.2 ПБУ 5/01: «Товары являютсячастью материально — производственных запасов, приобретенных или полученных от другихюридических или физических лиц и предназначенных для продажи».
Синтетический учет наличия и движения товаров осуществляетсяна счете 41 «Товары» по следующим субсчетам:
41 — 1 «Товары на складах»;
41 — 2 «Товары в розничной торговле» и др.
Для учета товаров, находящихся в организации, но не являющихсяее собственностью, используются забалансовые счета:
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственноехранение»
004 «Товары, принятые на комиссию»
Характеристика этих счетов дана в разделе «Забалансовыесчета» Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций.
Аналитический учет ведется по ответственным лицам, наименованиям(сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.
В соответствии с ПБУ 5/01 оценка товаров при принятии их к учету(учетная цена) может формироваться следующими способами:
по фактической себестоимости, аналогично материалам;
по фактической стоимости за вычетом затрат по заготовке и доставкетоваров до центральных складов (баз). Согласно п.15 ПБУ 5/01 торговые организациимогут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимыедо момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу;
по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок)для организаций, осуществляющих розничную торговлю. В этом случае используется счет42 «Торговая наценка».
Выбор того или иного варианта учетных цен в розничной торговлезависит от применяемой схемы учета товаров: натурально — стоимостной или стоимостной.
При натурально — стоимостной схеме учета фиксируются остаткии движение товаров по отдельным наименованиям, артикулам, сортам и т.д.
При стоимостной схеме фиксируются остатки, приход и расход вцелом по всем товарам (без подразделения по наименованиям).
Для целей управления товарными запасами, контроля за сохранностьютоваров лучше применять натурально — стоимостную схему. Однако ее применение возможнотолько в организациях, где в процессе поступления и выбытия товаров можно получитьинформации по каждому наименованию товаров (в оптовой торговле, крупных магазинах,использующих штриховое кодирование или выписку мягких чеков). Во многих магазинахединственным источником информации о продаже товаров является кассовый чек, в которомуказаны только суммы денег, полученных от покупателя (без наименования товаров).В таких магазинах обычно применяется стоимостная система учета товаров и в качествеучетных цен используются продажные цены, включающие торговую наценку.
Учет поступления товаров на склады в оптовой торговле, а такжена предприятия розничной торговли, применяющие натурально — стоимостную схему учетаи учитывающие товары по стоимости приобретения (фактической себестоимости), аналогичноучету поступления материалов с той лишь разницей, что вместо счета 10 «Материалы»дебетуется счет 41 «Товары». При этом если стоимость приобретения (фактическаясебестоимость) формируется без учета затрат по заготовке и доставке товаров до центральныхскладов (баз), то соответствующие затраты отражаются в учете бухгалтерской записью:
Дебет сч.44 «Расходы на продажу»
Кредит сч.60, 76, 70, 69 и др.
Особенностью учета поступления товаров на предприятиях розничнойторговли, учитывающих товары по продажным ценам, является появление дополнительнойзаписи по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка»на сумму торговой наценки, относящейся к поступившим товарам (разница между продажнойи покупной ценой). Сумму торговой надбавки организация устанавливает самостоятельно.
В оптовой торговле продажа товаров отражается в бухгалтерскомучете аналогично продаже производственными предприятиями готовой продукции (тольковместо счета 43 «Готовая продукция», используется счет 41 «Товары»).
Предприятия розничной торговли в основном продают товары населениюпо договору розничной купли — продажи, при этом учет продажи товаров имеет существенныеособенности (табл.2.1).
Таблица 2.1.
Корреспонденция счетовпо учету продажи товаров в розничной торговли за наличный расчетСодержание операции Дебет Кредит 1. Поступила в кассу выручка за проданные товары 50 90 — 1 2. Списаны проданные товары (по учетным ценам) 90 — 2 41 — 2 3. начислен НДС с суммы выручки 90 — 3 68 4. Списана торговая наценка, относящаяся проданным товарам (если учет товаров ведется по продажным ценам) 90 — 2 сторно 42 сторно 5. Списаны расходы на продажу 90 44 />2.3 Учет готовой продукции
Готовая продукция представляет собой изделия и полуфабрикаты,полностью законченныепроизводством, соответствующие стандартам, отгруженные заказчикам или на склад.
Аналитический учет готовой продукции осуществляется по отдельнымвидам продукции и местам хранения таким же образом, как и учет материалов, с использованиемкладовщиком или исполняющим его обязанности карточек количественно-сортового учета.Основанием для оприходования продукции служат накладные на поступлениепродукции на склад или другие первичные документы, а для списания — документы наотгрузку, квитанции о приеме продукции другими предприятиямиили расчетные документы.
Учет готовой продукции в складских ведомостях ведется по учетнымценам — обычно ценам реализации. На основании складских документов в бухгалтериисоставляется ведомость учета готовой продукции, в которой учет наряду с продажнымиценами производится одновременно и по фактической себестоимости, сложившейся в данномотчетном периоде. Эта величина может быть определена лишь в конце отчетного периода,когда полностью будут учтены производственные затраты. Поэтому продукция отражаетсятакже и по учетной, например, продажной цене.
Выпуск готовой продукции для организаций сферы материальногопроизводства является основным элементом предпринимательской деятельности и однимиз основных этапов достижения цели деятельности — получение прибыли.
Правильность определения финансовых результатов и, соответственно,налога на прибыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, напрямуюзависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности реализационныеоперации и, в частности, определение себестоимости реализуемой готовой продукции.
В соответствии с ПБУ 5/01 (Положение по бухгалтерскому учету«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом МинфинаРоссии от 09 июня 2001 г. № 44н.) готовая продукция является частью материально-производственныхзапасов (далее — МПЗ). Пунктом 5 ПБУ 5/01 предусмотрено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскомуучету по фактической себестоимости. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от29 июля 1998 г. N 34н предусматривает отражение в бухгалтерском балансе готовойпродукции по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.Определять нормативную себестоимость можно:
по затратам, связанным с использованием в процессе производстваосновных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другимзатратам на производство продукции;
по прямым статьям затрат.
В учетной политике предприятия необходимо закрепить один из этихдвух способов оценки готовой продукции.
Аналогичные требования содержатся в пункте 203 Методических указанийпо бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом МинфинаРоссии от 28 декабря 2001 г. № 119н. относительно оценки остатков готовой продукциина складе (в иных местах хранения) в аналитическом и синтетическом бухгалтерскомучете организации.
Пункт 204 Методических указаний предусматривается применениев аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции учетныхцен, в качестве которых могут использоваться:
фактическая производственная себестоимость;
нормативная себестоимость;
договорные цены;
другие виды цен.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерскогоучета готовая продукция организации может учитываться на двух счетах:
счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
счет 43 «Готовая продукция».
Если готовая продукция оценивается по фактической производственнойсебестоимости, то независимо от применяемых на предприятии учетных цен (фактическая,нормативная, договорная и т.д.) ее учет ведется на счете 43 «Готовая продукция».
В случае если организация оценивает готовую продукцию по нормативнойсебестоимости в бухгалтерском учете возможны два варианта ее отражения:
на счете 43 «Готовая продукция» с применением счета40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
на счете 43 «Готовая продукция» без использования счета40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Таким образом, готовая продукция является частью материально- производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственногоцикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественныехарактеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов,в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально — производственных запасов,приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенныхдля продажи.
Единица бухгалтерского учета материально — производственных запасоввыбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формированиеполной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль заих наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственныхзапасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственныхзапасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
Основная часть материально-производственных запасов используетсяв качестве предметов труда в производственном цикле и полностью переносит свою стоимостьна стоимость производственной продукции.
/>Заключение
Материально-производственные запасы являются основным (последенежных средств) оборотным активом большинства предприятий, относящихся к торговойи производственной сфере. Поскольку материально-производственные запасы являютсяосновной материальной составляющей производственного цикла, их учет исключительноважен для всех уровней учета и его пользователей. В большинстве отраслей материальныхзапасов также являются основной составляющей прямых материальных затрат, отдельноучитывающихся как себестоимость продукции или себестоимость продаж.
Для торговых и производственных предприятий детальный материальныйучет является наиболее важным. Для предприятий, оказывающих консультационные услуги,более важным будет учет материально — производственных запасов, используемых дляподдержания функционирования офиса и консультантов. Данные материально — производственныхзапасов относятся к косвенным затратам фирмы в целом.
В большинстве случаев именно материально-производственные запасыявляются основной составляющей себестоимости продукции, которая показывает эффективностьданного вида деятельности как такового, а также действенность управленческих усилий.
Аналитическая информация о составе, количестве, стоимости, движенииматериально — производственных запасов, используемых в производстве, необходималюбому предприятию. Эта информация важна как для обеспечения контроля за сохранностьюматериально — производственных запасов, так и для принятия своевременных и правильныхуправленческих решений, поэтому выбранная тема исследования является актуальной.
Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета материально-производственныхзапасов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001г. №44н.Указанное положение является элементом целой системы нормативного регулированиябухгалтерского учета, которая устанавливает методологические основы формированияв бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организуетбухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствиис Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»(утвержденным приказом МФ РФ от 6.07.,99г. № 43н), «Положением по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденным приказом МФРФ от 29.07,98г. № 34-н) и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности и инструкцией по его применению» (утвержденных приказом МинфинаРФ от 31.10.2000г. № 94н), а также действующими Положениями по бухгалтерскому учету(ПБУ).
/>/>/>/>Списокиспользованной литературы
I. Нормативно правовые материалы:
1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (в ред. от 10 января 2003 г); часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред. от 10 января 2003 г).
2. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в ред. от 30 декабря 2001 г. №190-ФЗ с изм. от 07.09.2002 г); часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в ред. от 31 декабря 2002 г. №187-ФЗ).
3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ(в ред. от 10.01.2003 г).
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.Утв. приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
5. ПБУ 1/98: Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету.Утв. приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (в ред. от 30 декабря 1999 г. № 107н).
6. ПБУ 4/99: Бухгалтерская отчетность организации. Положение по бухгалтерскомуучету. Утв. приказом МФ РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.
7. ПБУ 5/01: Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгалтерскомуучету. Утв. приказом МФ РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.
8. ПБУ 9/99: Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказомМФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н).
9. ПБУ 10/99: Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99.Утв. приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г № ЗЗн (в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н).
10. ПБУ 15/01: Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание. Положениепо бухгалтерскому учету. Утв. приказом МФ РФ от 2 августа 2001 г. № 60н.
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной Деятельности предприятийи Инструкция по его применению. Утв. приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 7 мая 2003 г. № 38н).
12. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственныхзапасов. Утв. приказом МФ РФ от 28 декабря 2001г. №119н (в ред.23.04.2002 № 33н)
13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49
14. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленнуюстоимость» Налогового кодекса РФ. Утв. приказом Министерства РФ по налогами сборам от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 (в ред. приказа МНС РФ от 17.09.2002№ ВГ-3-03/491).
15. Рекомендации по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях.Письмо МФ РФ от 24 июля 1992 г. № 59.
16. Методические рекомендации по учету затрат на производство продукции, работ,услуг. Проект МФ РФ, 2003.
17. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.
II. Специальная литература:
18. Пошерстник Е.Б. Документооборот в бухгалтерском учете. — М.: Издательскийдом Герда, 2009. — 320 с.
19. Римов А.В. Новое в учете материально-производственных запасов // Главбух,-2009.- № 15. — С.23-26
20. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет.3-е издание. М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС». 2009 г. — 289 с.
21. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д: ФЕНИКС 2008 г. — 140 с.