Содержание
Введение
1.Экономическое содержание долгосрочных инвестиций
1.1 Экономическая сущность долгосрочных инвестиций
1.2 Понятие инвестиций, как объекта учета, их накопления ввиде определенного вида затрат
1.3 Источники долгосрочных инвестиций
1.4 Документальное оформление деятельности в порядкедолгосрочных вложений
2.Организационно-экономическаяхарактеристика предприятия ЗАО «Кумакское»
3.Организация учета долгосрочных инвестиции в ЗАО «Кумакское»
3.1 Синтетический учет долгосрочных инвестиций ЗАО «Кумакское
3.2 Понятие инвентарной стоимости
3.3 Бухгалтерские записи по счету долгосрочных инвестиций
Выводы и предложения
Список использованной литературы
Приложение
Введение
Современная экономическаяситуация в нашей стране, характеризующаяся многолетним кризисом и попыткивыхода из него путем создания условий для экономического роста требуют отспециалистов рассмотрения перспектив будущего развития как на макро-, так и намикро- экономическом уровне, на уровне конкретных предприятий.
Известно, что дляэкономического роста вообще или расширения деятельности на уровнехозяйствующего субъекта нужны определенные минимально необходимые условия,своего рода программы – минимум. Одним из этих условий является наличие болееили менее современных производственных мощностей. Между тем по различным даннымуровень износа ОС даже в оценке единых норм амортизационных отчислений малоучитывающих моральный износ, колеблется по различным отраслям хозяйства и видамОС от шестидесяти до девяноста процентов. В этих условиях особенно актуальнымстановится вопрос о модернизации и расширении номенклатуры этих ресурсов. Апоскольку это так, то проблемы планирования, учета и рассмотрениецелесообразности вложений в эти ресурсы также приобретает особую актуальность.Учет вложения в основные средства, то есть долгосрочные инвестиции и являетсяпредметом настоящей работы.
Задачи, стоящие передисследования в основном заключаются в следующем:
-Показать процесс полногосвоевременного достоверного учета затрат и расходов возможных при создании илимодернизации объекта долгосрочных инвестиций;
-Показать процессвыполнения требований законодательства, нормативных документов регламентирующихтакие виды деятельности. В том числе и налогового законодательства, в данныймомент и в перспективе;
-Раскрыть выполнениепроцесса учета вложений в долгосрочные инвестиции, функции контроля приформировании стоимости вводимых объектов и источников их формирования;
-Раскрытие отдельныхмоментов отражения результатов вложений в бухгалтерской отчетности и методовоценки таких ее статей.
Работы выполнены наматериале конкретного хозяйствующего субъекта, заказчика, ведущего процесссоздания новой стоимости подрядным способом.
1. Экономическоесодержание долгосрочных инвестиции
1.1 Экономическая сущность долгосрочных инвестиции
Долгосрочные активыпредставляют собой затраты или вложения средств с целью создания илиприобретения объектов длительного использования (на срок не менее одного года)и не предназначенных, в рамках оперативного планирования для продажи. Понятиеинвестиций неотделимо от составляющих внеоборотных активов. Причем средиразновидностей инвестиций вложения в условные капиталы других организаций, ихценные бумаги, права требования не упоминаются, равно, как и не принадлежит кинвестициям и вложения в государственные ценные бумаги долгосрочного периодаобращения. Другими словами в понятие инвестиций, как вложений включаютсяследующие виды деятельности:
-Приобретение зданий,сооружений, оборудования, транспортных средств, объектов информационной техникии техники связи, других составляющих основных средств, в том числе и земельныхучастков и объектов природопользования;
-Приобретение объектовнематериальных активов. Например, лицензий, патентов, прав на осуществлениекакой-либо деятельности или объектов применяемых для осуществления какой-либодеятельности и не имеющих материально-вещественного воплощения, то естьпрограммных продуктов, прав на результаты научных разработок,проектно-изыскательские работы, разного рода исследований, прав на различныеноу-хау, и использование результатов творческой деятельности;
-Создание объектовосновных средств в виде проведения капитальных вложений в узком смысле этогопонятия: хозяйственным, то есть силами самой организации, или подрядным, тоесть с привлечением сторонних хозяйствующих субъектов способами;
-Создание объектовнематериальных активов своими силами и с привлечением для этих целей услугдругих хозяйствующих субъектов и физических лиц.
Таким образом, инвестиции– это капитальные вложения во внеоборотные активы. Понятие капитальных вложенийохватывает все вышеперечисленные виды деятельности, а не ограничиваетсядеятельностью по приобретению и созданию зданий, оборудования и транспорта.Однако, следует обратить внимание, что под инвестициями понимают не всякиекапитальные вложения, так как последние включают в себя и затраты произведенныев рамках финансовой деятельности на приобретение акций, облигаций и другихценных бумаг долгосрочного характера, вложение в уставные капиталы предприятийи организаций, кредитование государства путем приобретения его долговыхобязательств и прочую подобного рода деятельность.
Долгосрочные инвестициипредставляют собой часть капитальных вложений. И их экономическая сущностьсоответствует содержанию оговоренной части этих вложений./>
Источникифинансирования долгосрочных инвестиций можно классифицировать с различнойстепенью детализации. Однозначно их деление на источники собственных ипривлеченных средств.
Основными источникамисобственных средств являются:
– амортизационные отчисления;
– прибыль;
– бюджетные средства,предоставленные на безвозмездной основе, в том числе в форме налоговыхосвобождений.
К привлеченным источникамфинансирования относят:
– кредиты банков;
– средства, полученные вформе займов от других юридических лиц;
– долевое участие встроительстве;
– бюджетные средства,предоставляемые на возвратной основе;
– средства внебюджетныхфондов;
– прочие средства.
Всоответствии с перечисленными источниками привлеченных средств формируетсяраздел 4 “Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовыхвложений” формы №5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”, для годовойбухгалтерской отчетности. Информация об источниках финансирования приводится вследующем разрезе:
– остаток на началоотчетного года;
– начислено (образовано);
– использовано;
– остаток на конецотчетного года.
1.2 Понятие инвестиций, как объектаучета, их накопления в виде определенного вида затрат
В практике учетакапитальных вложений их стоимость формируется через принятие к учету затрат наих приобретение. Поэтому, стоимость инвестиций во внеоборотные активыпредставляет собой сумму материальных, трудовых средств и иных затратнеобходимых для создания объекта инвестирования или завершение его создания накаком либо этапе развития.
В организацияхкапитальные вложения подрядным способом значительные затраты приходятся наоплату задолженности строительной организации непосредственно ведущейдеятельность по созданию объектов вложений. Перечень затрат которые берет насебя организация заказчик регламентируется положениями договора подряда иливытекают из положений Гражданского кодекса. В частности такими расходами могутбыть затраты на электроэнергию, тепло, передаваемые подрядчику материалы,затраты по проверке качества работы с привлечением экспертов и т. д.
С точки зрения способаотнесения на объекты капитальных вложений расходы организации могут быть какпрямыми, так и накладными. Первые представляют собой затраты с изначальновыраженными объектами отнесения, например, материалы относящимися к конкретнымобъектам строительства, модернизации и т. д. Вторые являются затратами относящимсяк данной деятельности вообще, которые нельзя напрямую отнести к объектамкапитальных вложений. Подобными расходами могут быть, например, консультационныеуслуги, амортизация оборудования, заработная плата рабочих обслуживающихпроизводство, затраты электроэнергии, тепла и прочие такого рода ресурсы. Приформировании стоимости конкретных объектов вложений накладные расходыраспределяются на основании какой-либо базы отнесения, показателя регулирующегопропорцию распределения общей суммы накладных расходов между отдельными видамидеятельности и конкретными объектами внутри каждого из этих видов. Такимиисходными, в частности могут быть: основная заработная плата производственныхрабочих, количество отработанных человеко-дней, стоимость объектов безнакладных расходов и другие величины. Необходимо добавить, что процесскалькуляции затрат не регламентирован жестко нормативными документамирегулирующими бухгалтерский учет и процесс распределения накладных расходовможет быть в какой-то мере регулирован лишь методическими рекомендациями поразличным отраслям промышленности. Между тем данный вопрос может иметьпринципиальное значение. В настоящее время налог на добавленную стоимостьначисленный на затраты по объекту, входит в стоимость объекта и после вводапоследнего в эксплуатацию перенести свою стоимость на себестоимость продукции ввиде амортизационных отчислений. С введением в действие Налогового Кодексасуммы НДС по капитальным вложениям подлежит вычету после введения объекта вэксплуатацию. Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, списаннаяпо объекту первым, вступившим в эксплуатацию а, следовательно,амортизирующимся, принимаемая к зачету напрямую зависит от показателяраспределения накладных расходов.
Подразделение затрат повидам произведенных вложений, а также номенклатура затрат внутри каждого видазависит от многих факторов: отраслевой принадлежности предприятия,технико-экономических характеристик объекта вложения средств, способовпроведения долгосрочных инвестиций.
Списание объектовдолгосрочных вложений происходит после осмотра и испытания модернизированныхлиний, на субсчет 08/1-01, где стоимость объекта инвестиций содержится вплотьдо введения его в эксплуатацию. В дальнейшем затраты по счету капитальныхвложений подлежат списанию на счета внеоборотных активов в разрезесоответствующих субсчетов. Неправомерно отнесенные в состав внеоборотныхактивов объекты подлежат восстановлению в составе капитальных вложений путемсторнирования бухгалтерской записи отнесения.
В случае наличия винвестиционной деятельности предприятия оборудования нуждающегося в монтаже,затраты по дебету счета 08 формируются не напрямую, а через счет 07, где собираютсясуммы затрат на установку и наладку. Под установкой в данном случае понимаетсясборка его частей и прикрепление к фундаменту, полу, межэтажным перекрытиям,другим несущим конструкциям. По счету «Оборудование и установка» отражаютсязатраты на приобретение любого оборудования такого рода, в том числе иконтрольно-измерительного, а также стоимость его заготовки, доставки, запасныхчастей к нему, использованных при его установке и т. д. Оборудование сданное вмонтаж после его установки и наладки, списывается на счет капитальных вложений,где оно увеличивает стоимость находящегося там объекта. Другими словами насчете 07 отражается стоимость оборудования предназначенного для установки наобъектах капитальных вложений.
В целях контроля задеятельностью капитальным вложениям, оборудование переданное подрядчику длядальнейшего монтажа, отражается у него на забалансовом счете 005. Разумеется,передача оборудования в монтаж подлежит инвентаризации в порядке инвентаризациистатей годового бухгалтерского баланса, путем сверки данных подрядчика изаказчика. Это относится и к расчетам по капитальным вложениям с третьимиорганизациями. Инвентаризация проходит путем сверки и проверки документов –актов приема передачи материалов, данные контроля потребления электроэнергии, атакже прямым определением размера произведенных работ и степени готовностиобъекта. Задолженность, возникшая по операциям инвестиционной деятельности,будет инвентаризирована, как статьи кредиторской задолженности, источникипроведения вложений, как иные статьи пассива баланса.
Инвентаризациякапитальных вложений, как и других видов имущества организации,регламентированы Методическими указаниями по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств.
При отсутствиинеобходимости в калькуляции затрат по объекту инвестиционной деятельности,когда средняя стоимость представлена в виде одной статьи процесс инвестированиясредств также протекает с использованием счета 08 «Капитальные вложения».
Однако процесс учетадолгосрочных инвестиций в значительной мере состоит из учета затрат на ихпроведение, контроля над этими затратами, их списание на соответствующие счетабухгалтерского учета в строгом соответствии с требованиями нормативныхдокументов регулирующих бухгалтерский учет и налоговое законодательство. Всущности, объект введенный в эксплуатацию состоит из большей части из этихзатрат, расходы же, которые в соответствии с требованиями регламентирующихнормативных актов подлежат отнесению на другие счета бухгалтерского учета,корректируют задолженность организации в бюджет, хотя и относятся, строгоговоря, к разделу учета долгосрочных инвестиций, составляют меньшую частьучетного процесса.
Порядок учета источниковдолгосрочных инвестиций различен в зависимости от их принадлежностипредприятию, характера. Это закономерно и оправдано. Необоснованна, на нашвзгляд, практика, когда по данным синтетического учета невозможно определитьисточники финансирования долгосрочных инвестиций, достаточно сложен и трудоемокв этой связи порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности. Яркимподтверждением данного положения является практика учета амортизационныхотчислений как источника финансирования долгосрочных инвестиций. Есликредитовые обороты по счетам 02 и 05 за соответствующий период и показывают вновьсозданные источники, то отсутствие записей по использованию амортизационныхотчислений с целью финансирования инвестиций не позволяет получить информацию всистемном учете об израсходованных суммах и их наличии на определенную дату. 1.3 Источники долгосрочных инвестиций
учет долгосрочнаяинвестиция
Источникамифинансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средстваорганизаций и привлеченные — долевое участие в строительстве, дополнительныевзносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средствавнебюджетных фондов, средства федерального бюджета, представляемого набезвозвратной и возвратной основе. Финансирование долгосрочных инвестиций можетосуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников.
К собственным средствам,являющимся источниками финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль,остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основнымсредствам и нематериальным активам, средства фондов накопления, страховыевозмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.
Счет 08 «Капитальныевложения» стал выполнять в основном функции калькуляционного счета. Основнуючасть законченных долгосрочных инвестиций списывают со счета 08 в дебет счетов01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».
Полученные долгосрочныекредиты банков учитывают по кредиту счета 92 «Долгосрочные кредиты банков» идебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»,60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. На суммы погашенных кредитовдебетуют счет 92 в корреспонденции со счетами денежных средств. Порядоккредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банкови кредитными договорами.
Расходы предприятия поуплате процентов по кредитам банков и иным заемным средствам, использованным надолгосрочные инвестиции, относят в дебет счета 08 «Капитальные вложения».Проценты, уплаченные после ввода в действие основных средств и нематериальныхактивов, подлежат отнесению на уменьшение прибыли
При заключении договоровна получение указанных средств заемщики представляют в банки выписки из перечнястроек и объектов для федеральных государственных нужд, государственныеконтракты, расчеты, обосновывающие сроки выхода введенных в действиепроизводств на проектную мощность, расчеты сроков возврата выданных средств ипроцентов по ним, заключения государственной вневедомственной экспертизы игосударственной экологической экспертизы по проектной документации и документы,подтверждающие платежеспособность заемщика и возвратность средств.
Полученные коммерческимибанками средства федерального бюджета, предоставленные на возвратной основе,должны использоваться строго по назначению и не могут зачисляться на депозитныесчета, использоваться для предоставления межбанковских кредитов и покупкисвободно конвертируемой валюты, отвлекаться в другие операции краткосрочногохарактера.
Средства федеральногобюджета на возвратной основе предоставляются заемщикам под залог зданий,сооружений, оборудования, объектов незавершенного строительства, материальныхценностей и другого имущества с оформлением соответствующих документов,предусмотренных залоговым законодательствомРФ.
Процентная ставка запользование средствами федерального бюджета, предоставляемыми на возвратнойоснове, не может превышать размера ставки, установленной в договоре междуЦентральным банком РФ и Минфином РФ.
Финансированиекапитальных вложений за счет собственных средств инвесторов, а также за счетсобственных средств банка производится по договоренности сторон.
Договаривающиеся сторонысамостоятельно определяют порядок внесения инвесторами собственных средств насчета в банки для финансирования капитальных вложений, кредитования ивзаиморасчетов между участниками инвестиционного процесса за выполненныеподрядные работы и поставку оборудования, материальных и энергетическихресурсов, оказание услуг. 1.4 Документальное оформление деятельности в порядкедолгосрочных вложений
Одним из условий принципаобоснованности принятия хозяйственной операции к учету и ее достоверностиявляется документальная подтвержденность данной операции. Операция принимаетсяк учету, при наличии надлежащим образом оформленных первичных документов. Однакопо отношению к инвестиционной деятельности это не является достаточнымобоснованием для отражения в учете операций долгосрочных вложений. Необходимоналичие документов более общего порядка. Такими правоустанавливающимидокументами являются договора, приказы руководителя предприятия, актыобследования основных средств, заключение комиссий и т. д. Номенклатура такойдокументации зависит от многих условий: источников долгосрочных инвестиций,способа проведения капитальных вложений и их вида и т. д.
2. Организационно– экономическая характеристика предприятия ЗАО «Кумакское»
Акционерноеобщество агрофирма «Кумакское»образовано в порядке реорганизации совхоза на общем собрании в 1993 г.,является его правопреемником и акционерным обществом закрытого типа. АО являетсяюридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ.Акционерами общества могут быть лица, признающие положения настоящего Устава:юридические и физические лица РФ; российские граждане и граждане государства,имеющие постоянное место жительства за границей, при условии, что онизарегистрированы для ведения хозяйственной деятельности в стране их гражданстваили постоянного местожительства.
Местонахождение общества: 462781,Оренбургская область, г. Ясный.
УчредителямиАО являются: лица, работающие в совхозе «Кумакское»на 01.01.95 г., временно отсутствующие по уважительным причинам работникисовхоза, пенсионеры хозяйства.
Целью АОявляется насыщение рынка сельскохозяйственными продуктами и потребительскимитоварами. АО является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс,расчетный и другие счета, фирменное наименование, круглую печать. АО приобретаетправа юридического лица с момента государственной регистрации. АО длядостижения своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки,приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком всуде. АО отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, а егоакционеры несут риски по обязательствам общества в пределах стоимостипринадлежащих им акций.
АОдействует в условиях полной самостоятельности и самоуправления, хозрасчета исамофинансирования, на основе демократических принципов. Экономическую основуАО составляет коллективная собственность на землю и средства производства. АОне имеет вышестоящей организации.
Наибольший удельный весзанимает сельскохозяйственные угодья (84,5%) (таблица 1). По сравнению сбазисным годом в структуре земельных угодий особых изменений не произошло.
Таблица1
Состав иструктура земельных угодий ЗАО «Кумакское»показатели 2004 г. 2005 г. 2006 г. га %с с/х удод. % к об.пл. га %с с/худод. %к об.пл. га %с с/худод. % к об.пл.
Общая зем. пл,
В том числе: 8909 х 100 9005 х 100 х 9006 100
Всего с/х угд.,
Из них: 7514 100 84,3 7485 100 83,1 100 7611 84,5 Пашня 5473 72,8 --- 5435 72,6 --- 4877 54,2 --- Сенокосы 636 8,5 --- 968 12,9 --- 636 8,3 --- Пастбища 842 11,2 --- 1078 14,4 --- 1405 18,5 --- Пл. леса 146 --- 1,6 146 --- 1,6 266 --- 3 Пруды и водоемы --- --- --- --- --- --- 240 --- 2,7 Приусад. уч-ки 40 --- 0,4 39 --- 0,4 130 --- 1,4 Пл. паш. в краткосрочном пользовании хоз-ва 64 0,9 --- 96 1,3 --- 693 14,2 ---
Незначительноеувеличение пастбищ произошло за счет сокращение пахотных земель, которые в своюочередь восполняются за счет краткосрочной аренды земельной площади акционеровЗАО агрофирмы «Кумакское».
Таблица 2
Численность и состав работников ЗАО «Кумакское»Категории работников 2004 г. 2005г. 2006 г. Отклонения(+) (-) 2006 г. от 2004 г. Численность работников, всего 255 423 373 + 118 Работники, занятые в с/х производстве всего: Из них: 202 296 327 + 125 Рабочих постоянных 179 258 266 + 87 Категории работников 2004 г. 2005г. 2006 г. Отклонения(+) (-) 2006 г. от 2004 г. Работники растениеводства 43 65 70 + 27 Работники животноводства 53 75 64 + 11 Рабочие сезонные и временные -- -- -- -- Служащие и НТР 23 38 61 + 28 Рабочие прочих предприятий 53 106 46 — 7
Запасы малоценных ибыстроизнашивающихся предметов с каждым годом уменьшаются, то есть непополняются из-за отсутствия денежных средств. За последние три года в ЗАО «Кумакское» увеличилось производство молока иприроста живой массы (таблица 4). Пропорционально увеличению продукцииживотноводства, увеличивается и себестоимость.
Таблица 4
Производство исебестоимость продукции животноводстваОсновные виды с/х продукции 2004 г. 2005 г. 2006 г. Среднее за три года Продуктивность с/х животных: Х Х Х Х Прирост, ц/гол (среднесуточный) Х Х Х Х Крупного рогатого скота ц. 0,00363 0,00500 0,00634 0,00499 Свиней ц. 0,00350 0,00380 0,00361 0,00364 Молоко, ц/ гол. 0,0406 0,0488 0,0690 0,0528 Объем произведенной продукции: Х Прирост, ц. Х Крупного рогатого скота 700 1049 1047 932 Свиней 81 382 104 189 Молоко 7708 10596 12188 10164 Себестоимость 1ц продукции, тыс. руб. Х Х Прироста Х Х Крупного рогатого скота 1837 1630 2948 Х Свиней 1861 1058 2364 Х молоко 120 248 248 Х
Анализируяданные таблицы 4 необходимо отметить, что несмотря на некоторое сокращениепоголовья скота, продуктивность его равномерно увеличивается. Пропорциональноувеличению продуктивности, возрастают и затраты, что сказывается насебестоимости продукции животноводства. Себестоимость молока, например,возросла более чем в два раза, что составляет 206% по отношению к 2004 г.
Высокаясебестоимость продукции животноводства объясняется высокой стоимостью кормов инизким уровнем производства. Уровень отрасли животноводства явно не отвечаетсовременным требованиям, о чем говорит: большой расход кормов, затраты труда наединицу продукции, также очень высокая себестоимость молока – 248 тыс.руб. имяса. – 2948 тыс.руб.
Таблица 5
Размер иструктура товарной сельскохозяйственной продукции.
(в ценахфактической реализации)Отрасли и виды продукции Размер товарной продукции Структура товарной продукции % к итогу 2004 2005 2006 2004 2005 2006 Растениеводство, всего: 2217 7095 11799 57,8 59,6 62,8 Зерновые и зернобобовые, из них: Пшеница 1450 4237 6460 37,8 35,6 34,4 Ячмень 1144 877 9,6 4,7 Подсолнечник 8 554 508 0,2 4,6 2,7 Прочая продукция растениеводства 759 1160 3954 19,8 9,8 21 Животноводства всего: 1621 4806 6984 42,2 40,3 37,2 Из них: Крупный рогатый скот 20 867 2028 0,5 7,3 10,8 Свиньи 110 59 418 2,9 0,5 2,2 Молоко 1120 2563 3994 29,2 21,5 21,3 Мед - 41 20 0,3 0,1 Прочая продукция животноводства 371 1276 524 9,6 10,7 2,8 В целом по с/х производству: 3838 11901 18797 100 100 100 Коэффициент специализации: 0,61 0,65
Рассматриваяструктуру товарной сельскохозяйственной продукции (табл. 5) можно сделатьследующие выводы: агрофирма «Кумакское» имеет многоотраслевой тип специализации. Вее пользовании кроме пашни, находятся сенокосы и пастбища. В ее отраслевойструктуре невозможно развитие земледельческой отрасли без животноводства. Впроизводстве продукции животноводства больший удельный вес занимаетпроизводство молока, а также продукция его переработки.
Впроизводстве растениеводческой продукции, основной вес занимает производствозерновых и зернобобовых культур. Это обуславливается наличием в хозяйстве цеха,по производству продовольственных круп, а также для производства фуража длясобственных нужд хозяйства.
Таблица 6
Основныепоказатели производственной деятельности ЗАО «Кумакское»за 2004-2006 г.г.Показатели 2004 2005 2006 2006 г.в % к 2004г. 2006 г.в % к 2004г. Валовая продукция в сопоставимых ценах – всего, тыс. руб. в том числе: 751 1692 1622 216 95,9 Продукция растениеводства 394 1089 1490 378,2 136,8 Продукция животноводства 357 603 132 37 22 Среднегодовая стоимость всех основных фондов тыс. руб. в том числе: 60405 68411 80564 133,4 117,8 Производственных 52706 63274 73949 140,3 116,9 Всего энергетических мощностей л.с. 12211 24687 9260 75,8 37,5 Среднегодовая численность работников, занятых в с/х, чел. 184 325 373 202 114,8 Фондообеспеченность, тыс. руб./га 678 759,7 894,6 132 117,8 Фондовооруженность, л.с./ чел. 236,9 161,7 216 91,1 133,6 Энерговооруженность, л. с/чел. 137,1 274,1 102,8 75 37,5 Произведено валовой продукции в сопоставимых ценах на 1 работника, руб. 4082 5206 4383 107,4 84,1 Среднегодовая стоимость оборотных средств тыс. руб. 4911,5 11435 13695 278,8 119,8 Прибыль (убыток), тыс. руб. 322 3941 1530 475,2 38,8
Производство валовойпродукции в 2006 г. в сопоставимых ценах значительно выросло по сравнению 2004и 2006 г.г. (таблице 6). Это связано с увеличением количества штата постоянныхработников и не может быть учтено, как улучшение каких-либо то не быломероприятий связанных с улучшением форм хозяйствования.
Таблица 7
Финансовые результаты деятельностипредприятияПоказатели 2004 2005 2006 Тыс.руб. % Тыс.руб % Тыс.руб % Выручка от реализации продукции: 3982 100 11902 100 21710 100 В том числе: Х Х Х Х Х Х растениеводства 2217 55,7 7096 59,6 11799 54,3 животноводства 1621 40,7 4806 40,4 6984 32,1 промышленной переработки -- -- -- 2569 11,8 прочей продукции, работ, услуг. 144 3,6 -- -- 358 1,8 Себестоимость реализованной продукции: 3730 100 8356 100 20347 100 В том числе: Х Х Х Х Х Х растениеводства 1586 42,5 2654 9372 46 животноводства 2015 54 5702 8170 40 промышленной переработки -- -- 2461 12,3 прочей продукции, работ, услуг. 129 3,5 -- 344 1,7 Результат от реализации продукции 237 100 3546 100 1255 100 В том числе: Х Х Х Х Х Х растениеводства 631 4442 2427 животноводства -394 -- -896 -- -1186 -- промышленной переработки -- -- 108 -- прочей реализации, работ, услуг 15 -- 14 -- Дотации -- 287 23 -- Доходы и расходы от внереализационных операций 322 3941 1530 Финансовый результат отчет. года. 574 100 7774 100 2808 100
По данным таблицы 7 можноотметить, что экономически выгодной отраслью в ЗАО «Кумакское» на протяжении последних 3 летостается растениеводство. При низких закупочных ценах на зерно, хозяйство имеетдо 60% выручки именно за растениеводческую продукцию. Из-за низких качественныхпоказателей продукции животноводства, высокой себестоимости и низкой ценыреализации, производство продукции животноводства является убыточным. Убытки отпроизводства продукции животноводства, покрываются за счет переработки итоварной продукции растениеводства. За последние 5 лет конечный финансовыйрезультат хозяйственной деятельности предприятия, всегда имеет положительноесальдо.
3. Организация учета долгосрочныхинвестиции в ЗАО «Кумакское»
3.1 Синтетический учет долгосрочных инвестиций ЗАО «Кумакское»
Бухгалтерский учетдолгосрочных инвестиций, как и другие разделы финансового учета, ведется на ЗАО «Кумакское»с использованием компьютерной техники(1С – предприятие) в машинной форме, все регистры синтетические и аналитическиеобразуются путем введения соответствующих бухгалтерских записей. Зарассматриваемый период времени основная инвестиционная деятельностьхозяйствующего субъекта проводилась в сфере модернизации и реконструкцииконвейерных линий, а также компрессора.
Бухгалтерские записиимели следующий вид:S Запись Наименование операции Д К 139 120,03 08 76 Акцептован счет поставщика электрической энергии (Энергосбыт) 615 076,38 08 60 Переданы на затраты по капитальным вложениям материалы использованные для модернизации в части покупных материалов и стоимость модернизации 70 112,59 08 44 Списаны на увеличение стоимости объекты капитальных вложений издержки обращения
08 служит в качествесобирательно-распределительного субсчета, косвенные расходы распределяются снего пропорционально количеству отработанных человеко-часов. Распределение:S Запись Наименование операции Д К 38 457 08 08 Распределены по объекту инв. электроэнергия, теплоэнергия, сетевая вода.
По состоянию на конец 2квартала 2006 г. один из объектов долгосрочных инвестиций был принят по актуприема-передачи и вступил в эксплуатацию.S Запись Наименование операции Д К 189 573,11 01 08 Завершение модернизации роторно-конвейерной линии и поступление ее в состав основных средств. Затраты полностью были списаны на счет основных средств.
Инвестиционнаядеятельность ЗАО «Кумакское»не ограничивается ведением работмодернизационного характера, за рассматриваемый период предприятие активнопроводило операции по приобретению основных средств, как производственного, таки не производственного назначения, отражая их в бухгалтерском учете следующимивидами записей:S Запись Наименование операции Д К 485621 08 76 Приобретение объектов ОС на стороне 87412 19 76 НДС 398209 01 08 Введение системы в эксплуатацию 125000 08 60 Приобретение принтера и компьютера 22500 19 60 НДС 652300 08 60 Приобретение различных станков, модулей, вентиляционных труб 117414 19 60/1 НДС 845632 08 71 Пожарной автоцистерны и машины 534886 08 10 Списание материалов на первоначальную стоимость приобретенных станков 652300 01 08 Ввод пожарной машины в эксплуатацию со стоимостью цистерны и материалов
3.2 Понятие инвентарнойстоимости
Инвентарная стоимостьприобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активовопределяется в следующем порядке.
Инвентарная стоимостьзданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельныхобъектов основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов,складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по ихдоведению до состояния, в котором они пригодны к использованию взапланированных целях.
Инвентарная стоимостьземельных участков и объектов природопользования слагается из расходов по ихприобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния,комиссионных вознаграждений и других платежей.
Затраты по строительствуна приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают отдельно отстоимости этих участков и по завершении работ по строительству сооруженийопределяют их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов всостав основных средств.
Здания, сооружения идругие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительстваобъектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляют вразмере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их напредприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором онипригодны к использованию в запланированных целях, на основании актаприемки-передачи основных средств.
Инвентарная стоимостьнематериальных активов слагается из затрат по их созданию или приобретению ирасходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию взапланированных целях.
По мере создания илипоступления нематериальных активов па предприятие и окончания работ подоведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию взапланированных целях, нематериальные активы зачисляют на основании актаприемки в состав нематериальных активов. 3.3 Бухгалтерские записи по счету долгосрочных инвестицийS Запись Наименование операции Д К 1256580 08 60 Покупка здания 226184 19 60 НДС 1256580 01 08 Объект введен в эксплуатацию. 560000 08 51 Погашение % банков использованных на долгосрочные вложения 126840 51 90 Получены кредиты под инвестиционную деятельность.
Наличие в хозяйственнойпрактике ЗАО «Кумакское»тех или иных видов операцийопределяет номенклатуру его бухгалтерских записей.
В работе отражены лишь тевиды капитальных вложений, которые могут быть классифицированы как долгосрочныеинвестиции. Операции по формированию портфеля ценных бумаг не рассматриваютсяздесь, так как хотя долгосрочные инвестиции чаще всего бывают связаны этимразделом учета, но финансовый характер таких операций выдает их несколько инуюэкономическую природу.
Синтетические регистрыотсутствуют, поскольку отображение синтетических и аналитических данныхпроисходит после формирования, различными способами, соответствующейбухгалтерской записи. На основе этих сведений автоматически составляетсябухгалтерский баланс и другие формы отчетности. Возможности системы позволяютпровести требуемых данных в любом заданном разрезе. Как уже упоминалась вышепринятие к учету какой-либо записи через проводку или документ осуществляетсяна основании первичных документов.
Более подробное описаниепроцедуры учета в условиях обработки данных вряд ли имеет особый смысл.
Выводы и предложения
Регламентация процессаучета долгосрочных инвестиций, как наверное и любой другой разделбухгалтерского учета, как науки, имеющей свой предмет и метод, не носитсплошного характера. Существует масса вопросов, как теоретического, так и чистопрактического характера, не имеющих однозначного решения.
Кроме того сам предметисследования настолько емок, что полностью раскрыть тему в рамках курсовойработы не представляется возможным, тем более, что тесная взаимосвязьсовременных инвестиционных вложений с понятием «нематериального капитала», еслиподтверждение выхода предмета исследования далеко за рамки бухгалтерскогоучета.
При написаниитеоретической части исследования, была принята попытка пояснить роль инвестицийна уровне хозяйствующего субъекта и на макроэкономическом уровне. Такой способтакже представляется целесообразным поскольку бухгалтерский учет существует несам для себя и не только для выполнения требований налогового законодательства.
При написании работы былииспользованы нормативные документы вступившие в действие на момент еенаписания. Это имеет свое объяснение в том, что инвестиционная деятельность ЗАО «Кумакское»далеко не окончена и по сегодняшнийдень.
Бухгалтерский учет долгосрочныхинвестиций в своем настоящем виде вполне удовлетворяет требованиям нормативныхактов регламентирующих бухгалтерский учет. Правила формирования первоначальнойстоимости объектов основных средств и затраты на их модификацию иреконструкцию, относящиеся на увеличение их стоимости, позволяют вести контрольнад процессом формирования и списания расходов произведенных в рамкахдолгосрочных вложений. Однако контроль над затратами удобен лишь на уровненаиболее локальных и частных регистров учета благодаря отображению информациипо субконто. В более обычных регистрах отображение данных неадекватно отражаетинтенсивность инвестиционных вложений предприятия.
Ведет к тому, что винтегрированных регистрах данные обороты оказываются искусственно завышены исоответствуют интенсивности накопления и списания стоимости в операцияхкапитальных вложений. Этот эффект можно легко объяснить вспомнив, что некоторыебухгалтерские записи носят не хозяйственно-экономический, а условно-учетныйсмысл.
Из выше перечисленного ясно,что повышение эффективности учета должно происходить в сфере способагруппировки и представления информации, поскольку все имеющие местохозяйственные операции достаточно просты с точки зрения учетно-экономическогосмысла и не вызывают затруднений у пользователей компьютерной системы длябухгалтера. Документальные подтверждения финансово-хозяйственных операцийнаходится на достаточно высоком уровне. Следовательно, все другие условияобъективности учета выполняются.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (с изменениями 3 ноября 2006 г.)
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2004. –640 с.
3. Нормативная база бухгалтерского учета: Сб. официальныхматериалов / Предисл. и составл. А.С. Бакаева. — М.: Бухучет, 2005. — 400 с.
4. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерскогоучета. 2001 г. — М.: Проспект, 2004. — 200 с.
5. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый Плансчетов. — М.: Бухгалтерский учет, 2003. — 96 с.
6. Валдайцев С.В. и др. Инвестиции / Под ред. В.В. Ковалева,и др. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект. 2005. – 440 с.
7.Каляев К.С. Строительство хозспособом: сложностиналогообложения // Главбух. – 2004. — № 19. – с. 15-18.
8.Корнийчук Г.А. Документальное оформление строительных работ// Право и экономика № 10, 2004. с. 22-26.
9.Королев А. Правовое регулирование долевого финансированиястроительства // Право и экономика. – 2004. — № 9. – с. 22-26.
10. Костин А. Применение льготы по капитальным вложениям // Финансоваягазета. – 2003. — № 22. – с. 10.
11. Крутякова Т. Застройщики, подрядчики, инвесторы:особенности бухгалтерского и налогового учета // Бухгалтерское приложение кгазете «Экономика и жизнь». – 2004. — № 25. — с. 11-18.
12. Крутякова Т. Что нам стоит цех построить? //Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2004. — №48. – с. 7-16.
13. Куприянов А. Выбор источника финансирования капитальныхвложений // Финансовая газета. – 2002. — № 17. – с. 6.
14. Лихинина И.В. Материалы получены от инвестора и переданыподрядчику // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в строительстве».– 2005. — № 1. – с. 22-26.
15. Ларичев А.Ю. Монтаж оборудования // Учет, налоги, право.– 2004. — № 7. – с. 23-26.
16. Осипян В.Ю. Формы N КС-2 и N КС-3: применение изаполнение // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в строительстве».– 2003.
17. Попов П.Г. Вклад в строительство // Главбух, Отраслевоеприложение «Учет в строительстве». – 2004. — № 4. – с. 16-22.
18. Портных Н. Кредитная история. О процентах, налогах ибухучете. Основные средства в долг // Двойная запись. – 2004. — № 11. – с.23-26.
19. Савицкая Ю. Монтаж как условие для вычета // Расчет. –2004. — № 10. – с. 16-22.
20. Соколов П.А. Учет инвестиционно-строительной деятельностипри совмещении функций инвестора, заказчика и генподрядчика // Финансоваягазета. – 2005.- № 11. – с. 8.