Курсовая работа
на тему: «Организация учетапроизводственных затрат»
Оглавление
Введение
1 Понятие затрат на производство иосновные принципы их учета
1.1 Понятие и классификация затрат напроизводство
1.2 Перечень затрат, включаемыхсебестоимость продукции, и состав затрат по экономическим элементам
2 Основные методы и организация учета производственныхзатрат
2.1 Методы учета затрат и их применение
2.2 Организация учета производственныхзатрат
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Представленнаяработа посвящена теме «Организация учета производственных затрат». Проблемаданного исследования носит актуальный характер в современных условиях. Об этомсвидетельствует частое изучение поднятых вопросов.
Учетпроизводственных затрат изучается на стыке сразу нескольких взаимосвязанныхдисциплин. Для современного состояния науки характерен переход к глобальномурассмотрению проблем тематики производственных затрат. Вопросам исследованияпосвящено множество работ. В основном материал, изложенный в учебнойлитературе, носит общий характер, а в многочисленных монографиях по даннойтематике рассмотрены более узкие вопросы проблемы данной темы.
Высокаязначимость и недостаточная практическая разработанность проблемы учетапроизводственных затрат определяют несомненную новизну данного исследования.
Актуальностьнастоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом к этой теме всовременной науке, с другой стороны, ее недостаточной разработанностью.Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, таки практическую значимость. В начале 90-х годов XX века Россия вступила впереходный период становления рыночных отношений, сложившихся производственныхотношений, хозяйственных связей и уровня развития производительных сил.Активизировался процесс создания новых предприятий различных организационно-правовыхформ хозяйствования, полностью самостоятельных, отвечающих за результаты своейдеятельности, производственные и внепроизводственные затраты. Эти процессыобусловливают принципиальные изменения в структуре управления предприятиями,организации их производственно-финансовой деятельности, формирования адекватныхорганизационных систем финансового и управленческого учета, разработке новыхметодов и приемов учета производственных затрат, максимально приближенных кмеждународным. Это требует проведения специальных научных исследований поразработке решений вновь возникающих проблем. Рыночные условия хозяйствования предопределяют острую необходимость ипрактическую значимость в проведении научных исследований по организации учетапроизводственных затрат в системе управленческого учета в период бурногоформирования новых элементов экономической деятельности при еще сохранившихсястарых формах.
Цельюисследования является изучение организации учета производственных затрат сточки зрения новейших исследований по сходной проблематике.
Длядостижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1) определить понятие затрат и дать классификацию;
2) проанализировать перечень затрат,включаемых себестоимость продукции, и состав затрат по экономическим элементам;
3) оценить действующие методыучета затрат с целью выбора оптимальных вариантов их применения;
4) изучить организацию учетапроизводственных затрат.
Работа имееттрадиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из2 глав, заключение и список литературы. Во введении обоснована актуальностьвыбора темы, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованы методыисследования и источники информации.
Глава перваяраскрывает вопросы «Организация учета производственных затрат». В главе второйболее подробно рассмотрены содержание и современные проблемы учетапроизводственных затрат.
1 Понятиезатрат на производство и основные принципы их учета
1.1 Понятие и классификация затратна производство
В финансовом учете термин затраты определяетсякак показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достиженияопределенной цели. В управленческом учете термин затраты употребляется в целомряде различных случаев. Иначе говоря, при решении различных вопросовучитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов иопределения доходов, другие – для планирования, составления бюджета и контроля,учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшуюперспективы.
Затратами в управленческом учетеявляются выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и общественноготруда в процессе предпринимательской деятельности [12,с.53].
В фирме производственного назначения затратыделятся на две основные категории, соответствующие функциональным видам деятельностис которыми они связаны[11, с.126].:
1. Производственные затраты
2. Непроизводственные затраты (эксплуатационныерасходы)
Производственные затраты.Производственными являются затраты, связанные с производственной деятельностью предприятия.
Производственные затраты подразделяютсяна три основные категории: прямые затраты на материалы, прямые затраты на рабочуюсилу и заводские накладные расходы. К прямым затратам на материалы относятся (кпрямым материалам) относятся все затраты на те материалы, которые входят в составконечного продукта. Например, сталь для производства автомобилей и древесина дляпроизводства мебели. Клей, гвозди и другие малоценные и быстроизнашивающиесяпредметы называются вспомогательными (или расходными) материалами иклассифицируются как часть заводских накладных расходов. Прямой труд есть труд производственныхрабочих, непосредственно вовлеченных в производство продукции. Примерами затратна оплату прямого труда являются заработная плата операторов поточных линей изаработная плата станочников металлообрабатывающих станков механического цеха. Непрямойтруд в форме заработной платы, например, инспекторам и уборщикам учитываетсякак часть заводских накладных расходов.
Непроизводственные затраты.Непроизводственные затраты (или общефирменные расходы) подразделяются наторговые, общие и административные расходы. Торговые расходы связаны с осуществлениемпродаж и поставок продукции. Примерами могут служить затраты на рекламу и выплатукомиссионных. Общие и административные расходы применяются в целях осуществленияобщехозяйственных и административные функций, например, оклады руководителей и специалистов,судебные издержки.
Теперь поговорим непосредственно о классификациизатрат на производство. Затраты на производство группируют по месту их возникновения,видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.
1. По месту возникновения затраты группируютпо производственным цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия.Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчетаи определения производственной себестоимости продукции.
2. По видам продукции (работ, услуг)затраты группируют для исчисления их себестоимости [15,с. 355].
3. По видам расходов затраты группируют поэлементам затрат и по статьям калькуляции.
Затраты предприятия на производство продукциискладываются из следующих элементов:
а) Материальные затраты (за вычетомстоимости возвращенных отходов)
б) Затраты на оплату труда
в) Отчисления на социальные нужды
г) Амортизация основных производственныхфондов
д) Прочие затраты (телефонные,командировочные и т.п.)
Эта группировка является единой и обязательнойдля всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементампоказывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношениеотдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементамматериальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо иэнергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают толькоприменительно к персоналу основной деятельности[16, с.98].
Для исчисления себестоимости отдельных видовпродукции, затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. ВОсновных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукциина промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьямкалькуляции, которую можно представить в следующем виде:
1. Сырье и материалы
2. Возвратные отходы (вычитаются)
3. Покупные изделия, полуфабрикаты иуслуги производственного характера сторонних предприятий и организаций
4. Топливо и энергия на технологическиецели
5. Заработная плата производственныхрабочих
6. Отчисления на социальные нужды
7. Расходы на подготовку и освоениепроизводства
8. Общепроизводственные расходы
а) содержание оборудования и машинвнутри цеха
б) содержание администрации цеха
в) отопление, освещение
9. Общехозяйственные расходы
10. Потери от брака
11. Прочие производственные расходы
12. Коммерческие расходы
Первые восемь статей в итоге дают цеховуюсебестоимость, сумма первых одиннадцати статей образует производственную себестоимостьпродукции, и, наконец, итог всех двенадцати статей – полную себестоимость продукции.
Помимо указанных группировок, затраты напроизводство классифицируются по ряду других признаков:
а) По степени их прослеживаемости:
— прямые затраты – те, движения которыхпрослеживаются непосредственно до объекта, подлежащего калькуляции – изделию, работам,подразделениям, территориям реализации. Например, если рассматриваемым объектомкалькуляции является определенный вид продукции, то тогда материалы и труд, участвующиев производстве, являются прямыми затратами.
— непрямые затраты (косвенные) – затраты,представляющие собой все составляющие заводских накладных расходов, поскольку ихневозможно непосредственно отождествить с какой-то одной линией. Затраты, которыеодновременно относятся к разным подразделениям, называют затратами совместногоили комплексного производства и включают в категорию непрямых затрат. Размещениерекламы на общественных каналах, с целью расширения сбыта продукции, тоже являетсобой пример косвенных затрат.
б) Времени их дебетования относительнопоступлений от реализации:
— затраты, включаемые в производственнуюсебестоимость, которая включает в себя затраты, определяемые стоимостью товароматериальныхзапасов, и учитывается как часть запасов, имеющихся в наличие.
Такие затраты рассматриваются в качествеактивов до тех пор, пока товары, к которым они относятся, не будут проданы. В этотмомент они становятся себестоимостью реализованной продукции или торговыми расходами.Все производственные затраты представляют собой затраты, входящие в состав производственнойсебестоимости.
— затраты периода – это текущие затраты,не являющиеся необходимыми для производства, и поэтому не дебетующиесяотносительно поступлений от реализации в тот период, когда эти поступленияприходят. Расходы по сбыту, общие и административные расходы являются затратамипериода.
в) Их динамики, соответствующей их функциональнымизменениям. С точки зрения планирования и контроля наиболее важным признаком дляклассификации затрат является то, как изменяется их динамика в зависимости отизменений объема производства или иных показателей деятельности.
— переменные затраты – это затраты,которые изменяются в целом и прямо пропорционально функциональным изменениям в деятельности.Примером являются прямые материалы и расход бензина в зависимости от пробега автомобиля.
— постоянные затраты – это затраты, которыеостаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения в деятельностипредприятия или фирмы. Примерами служат расходы на аренду, страхование ивыплату налогов.
— Смешанные (полупеременные илиполупостоянные) затраты – это затраты, величина которых изменяется с изменениемв объеме производства, но в отличие от переменных затрат – не в прямой пропорции.Другими словами, эти затраты собирают как постоянный, так и переменный аспект(компонент). Примерами является аренда грузового транспорта, где твердая постояннаяарендной платы суммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния,и плата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюсначисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков.
г) Степени их усреднения:
— удельная себестоимость – это средняя величиназатрат, которая вычисляется путем деления полных затрат (о которых будет сказанониже) на количество единиц продукции, составляющих общий объем производства. Сдругой стороны, удельная себестоимость представляет собой сумму переменных затратна единицу продукции и постоянных затрат на единицу продукции. Здесь важно уяснить,что удельная себестоимость понижается с увеличением объема производства, т. к. общиепостоянные затраты, остающиеся неизменными при совершении ряда хозяйственных операций,распределяются по все большему числу единиц продукции.
— полные затраты – это суммарные затратына производство и реализацию продукции; включают все производственные затраты,а также расходы на маркетинг, содержание администрации, выплату процентов и другиецентрализованные корпоративные расходы.
д) Их значимости для планирования,контроля и принятия решений:
— регулируемые – те затраты, величина которыхустанавливается руководителем функционального подразделения и их уровень в значительнойстепени поддается влиянию менеджера.
— нерегулируемые – затраты, которые не подлежатконтролю на данном уровне планирования.
— нормативные затраты – это затраты, которыезаранее установлены и выступают в качестве показателей, которые необходимо соблюдать.В основе их расчета лежит количество производственных ресурсов, необходимых дляэффективного производства. Рассчитывают также удельные нормативные затраты как производныенормативной цены за единицу материала на норму расхода материала на единицу продукции.
— приростные затраты – это затраты,которые определяются как разница в расходах при выборе из двух или болеевариантов. Приростные затраты являются значимыми затратами для будущих периодов,это очевидно, т.к. расчет такого рода затрат есть ни что иное как планирование,ведущее в результате к выбору наиболее выгодного или наименее затратноговарианта организации хозяйственной деятельности производственного процесса.
— затраты прошлого периода – этозатраты, которые представляют собой стоимость уже потребленных ресурсов на итоговуювеличину которых никак нельзя повлиять ни в настоящем, ни в будущем периоде. Такиезатраты не считаются значимыми для принятия последующих решений, т.к. этозатраты давно прошедшие или свершившиеся.
— наличные выплаты (действительные затратысредств) – это затраты требующие последующего расходования денежных средств илипроизводственных ресурсов. Не денежные начисления, как, например, износ иамортизация не являются действительными наличными затратами.
Примером может служить осуществление какого-либоинвестиционного проекта.
— значимые затраты – ожидаемые, будущие затраты,величина которых служит основанием при выборе того или иного варианта решения. Такойподход является ключевым для принятия краткосрочных и долгосрочных решений. Примеромможет служить стоимость нового делового предприятия, которая будет значимой припринятии такого рода решения.
— альтернативная стоимость – есть чистаявыгода, упущенная при отказе от альтернативного варианта. В процессе принятия решенийвсегда существует альтернативная стоимость, эта стоимость соответствует величинезатрат, предлагавшихся по альтернативному проекту.
1.2 Перечень затрат, включаемыхсебестоимость продукции, и состав затрат по экономическим элементам
До этого речь шла о затратах вообще, об ихвсевозможных классификациях. Однако умение классифицировать затраты должно бытьтесно связанно с умением вести учет этих затрат, дабы вести систематический контрольиздержек производства с целью получения информации о рентабельности действующегопредприятия. Для осуществления такого рода контроля необходимой является информацияо затратах по местам их использования, по видам продукции и, наконец, попредприятию в целом. Такие данные возможно получить лишь при наличиитехнологических карт производства продукции, технически обоснованных нормзатрат на производство, оснащения производства измерительной аппаратурой,организацией технического контроля за качеством выпускаемой продукции, покоторым затраты должны учитываться обособленно, разработки номенклатуры статейзатрат для учета расходов на производство, определении методов учета косвенных затратпо видам выпускаемой продукции, а также между готовой продукцией и незавершеннымпроизводством. Все это должно быть зафиксировано в технологической документации,в рекомендациях по учету затрат на производство и калькулирования себестоимостипродукции, в должностных инструкциях работников аппарата управления ибухгалтерии, в документах по финансовой политике предприятия. Толькопредварительное решение вышеназванных вопросов позволяет организоватьобоснованный учет затрат на производство и выявить реальный финансовыйрезультат деятельности любого предприятия.
Состав затрат, которые предприятия могутвключать в себестоимость, определяются «Положением о составе затрат по производствуи реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,услуг), и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложенииприбыли». В Положении дан подробный перечень затрат на производство, составляющихсебестоимость продукции. Перечислять их здесь полностью здесь нет возможности, даи необходимости. Тем более что с течением времени в этот перечень вносятся определенныеуточнения. Для руководства в работе бухгалтеру всегда необходимо иметь под рукойПоложение о составе затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции.Тем не менее, чтобы понять порядок учета себестоимости необходимо рассмотретьпринципы ее формирования и основные виды входящих в нее затрат[13,с.85].
В соответствии с Положением о составе затратв себестоимость продукции включаются:
1. Затраты на подготовку и освоениепроизводства. К ним относятся два вида затрат: первый – затраты по подготовительнымработам в добывающих отраслях, например, до разведке месторождений, очистке территорий,устройству временных подъездных путей и дорог; второй – затраты на освоениеновых предприятий, цехов, агрегатов, например, расходы на комплексноеопробование под нагрузкой всего оборудования с пробным выпуском предусмотреннойпродукции. Затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукциисерийного и массового производства, новых технологических процессов, индивидуальноеопробование отдельных видов машин и комплексное опробование оборудования,возмещаемые за счет внебюджетных фондов финансирования НИОКР, в себестоимостьпродукции не относятся.
2. Затраты, непосредственно связанные с производствомпродукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходына контроль производственных процессов и качества выпускаемой продукции.
3. Затраты некапитального характера посовершенствованию технологии и организации производства, улучшению качествавыпускаемой продукции, повышению ее надежности, долговечности, осуществляемые входе производственного процесса.
4. Затраты, связанные с изобретательствоми реализацией (опытно-экспериментальными работами, изготовлением моделей и образцов,организацией выставок, смотров, конкурсов, выплатой авторских вознаграждений).
5. Затраты по обслуживаниюпроизводственного процесса, в частности, по обеспечению производства материалами,топливом, энергией, инструментами; по поддержанию основных фондов в рабочем состоянии;расходы по выполнению санитарно-гигиенических требований, чистоты и порядка напредприятии, пожарной и сторожевой охраны.
6. Затраты по обеспечению нормальных условийтруда и технике безопасности, например, устройство и содержание ограждений машин,люков, отверстий, сигнализации, дезинфекционных камер, умывальников, душевых,бань, прачечных на производстве, обеспечение защитными устройствами, спецодеждой,спецобувью, спецпитанием; устройство сушилок, раздевалок, шкафчиков для спецодежды,приобретение справочников, плакатов, организация лекций по техникебезопасности.
7. Текущие затраты по содержанию иэксплуатации фондов природоохранного значения (очистных сооружений, золоуловителей,фильтров, очистке сточных вод), платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы)загрязняющих веществ в природную среду. Платежи за выбросы (сбросы загрязняющихвеществ в природную среду сверх установленных норм уплачиваются за счет прибыли,остающейся в распоряжении у предприятия, т.е. не включаются в себестоимость произведеннойпродукции.
8. Затраты, связанные с управлением производством,в частности, с содержанием аппарата управления, транспортным обслуживанием деятельностиработников управления, включая компенсации за использование личного легкового автотранспорта,расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, расходы посодержанию вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации; оплатаконсультационных и аудиторских услуг, оплата услуг банка по выдаче заработнойплаты работникам.
9. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкойкадров, в частности, выплата работникам предприятия средней заработной платы завремя их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации ипереподготовки кадров, оплата учебных отпусков лицам, успешно обучающимся ввечерних и заочных вузах, средних специальных учебных заведениях; выплата стипендий,плата за обучение по договорам.
10. Выплаты, предусмотренные законодательствомо труде за непроработанное на производстве время (не явочное время) как оплата очередныхотпусков, оплата льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормленияребенка, время выполнения государственных обязанностей и т. п.
11. Отчисление на государственное социальноестрахование, пенсионное обеспечение, в фонд занятости, на обязательное медицинскоестрахование; платежи по обязательному страхованию имущества предприятия,учитываемого в составе производственных фондов.
12. Платежи за кредиты банков в пределахпроцентной ставки, установленной законодательством, и оплата по кредитампоставщиков за приобретенные товароматериальные ценности, работы, услуги, оплатауслуг банков по факторинговым операциям. Проценты по другим видам ссуд, сверхустановленных ставок, по просроченным и отсроченным ссудам относятся за счет прибыли,остающейся в распоряжении предприятия, и не включаются в себестоимость произведеннойпродукции.
13. Затраты по сбыту продукции:упаковке, хранению, транспортировке о станции отправления, погрузке втранспортные средства, если они не возмещаются покупателем сверх цены напродукцию; расходы по рекламе, включая расходы по участию в выставках,ярмарках, а также стоимость бесплатно переданных им образцов продукции.
14. Амортизационные отчисления, износ нематериальныхактивов, включая плату за государственную регистрацию предприятия, брокерское местона бирже.
15. Затраты, связанные с использованиемприродного сырья в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину,отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственныхсистем в пределах установленных лимитов.
16. Затраты, связанные с содержаниемпомещений, передаваемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающимтрудовые коллективы, включая амортизацию, расходы на ремонт, освещение, отопление,водоснабжение.
17. Налоги, сборы, платежи и другие обязательныеотчисления, производимые в соответствии с законодательством.
18. В фактическую себестоимостьвключаются также компенсационные расходы (затраты на гарантийный ремонт игарантийное обслуживание продукции; пособия выплачиваемые работникам в связи спотерей трудоспособности. [3].
Глава 2. Основные методы и организация учетароизводственных затрат
2.1 Методы учета производственных затрати их применение
Одним из основных показателей работы предприятияявляется себестоимость продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видовпродукции, работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией.Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (или фактическую) калькуляции.[22с.50]
Плановой калькуляцией определяют среднююсебестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год,квартал). Составляют их из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива,энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы расходов по организацииобслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемогопериода. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляютна разовые изделия или определение цен, расчетов с заказчиками и других целей.
Нормативные калькуляции составляют на основедействующих на начало года, месяца, норм расхода сырья, материалов и других затрат(текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным мощностямпредприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, какправило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в концегода, наоборот, ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции в началегода, как правило, выше, а в конце года – ниже.
Отчетные или фактические калькуляции составляютпо данным бухгалтерского отчета о фактических затратах на производство продукциии отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ.В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводственныерасходы.
Калькулирование себестоимости произведеннойпродукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают системуприемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выборметода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, егосложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла,номенклатуры вырабатываемой продукции.
На промышленных предприятиях применяют нормативный,позаказной, попередельный, попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулированияфактической себестоимости продукции.
Теперь более подробно о каждом изперечисленных методах.
Нормативный метод.Такой метод учет затрат на производство и калькулирование себестоимостипродукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности смассовым и серийным производством.
Сущность его заключается в следующем: отдельныевиды затрат учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативным калькуляциям;обособленно ведут учет (оперативный) отклонений фактических затрат от текущих нормс указанием мест возникновения отклонений, причин и виновников их образования;учитывают изменения вносимые в текущие нормы затрат, в результате видения организационно-техническихмероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическаясебестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат потекущим нормам, величины отклонения от норм и величины изменения норм.
Фс=Нс+Он+Ин или Фс=Нс-Он-Ин, (1)
где Фс – фактическая себестоимостьизделия
Нс – нормативная себестоимость изделия
Он – отклонения от норм (экономия илиперерасход)
Ин – изменение норм (увеличение иуменьшение) [14, с.368]
Составление калькуляций нормативным методомразбивается на несколько основных этапов:
1. Составление нормативных карт надеталь, где обязательно указывается наименование детали, код детали, использованиедетали на определенное изделие, процесс обработки детали, норматив использованиядетали (наименование материала, номенклатурный номер, норма расхода, учетнаяцена материала), технологические операции.
2. Составление нормативных карт на узел.В них вносят данные по расходу материалов и заработной платы на комплектующиедетали узла.
Пример 1.В узел «X» входят: деталь «A», деталь «B» и пять деталей «C». По даннымнормативных карт, затраты по вышеперечисленным деталям составляют:
“A” – 45 руб., “B” – 67руб., “C” – 23руб.
Таким образом, нормативная стоимость узла“X” равна: 45+67+5*23=227руб. [14, с.340]
Вместо нормативных карт на промышленном предприятиидля учета прямых затрат (заработная плата, стоимость материалов) возможно использованиеведомостей нормативного набора затрат.
3. При нормативном методе учета затрат напроизводство и калькулирования себестоимости продукции необходимо сделать оценкуостатков незавершенного производства на начало месяца по текущим нормам. Дляперерасчета остатков незавершенного производства (при изменении текущих норм втечение месяца) можно использовать способы:
— подетальный перерасчет – данные об остаткахнезавершенного производства умножают на величину изменения нормы; укрупненный перерасчет– перерасчет по калькуляционным статьям.
Рассмотрим также и сам процесс расчетафактической себестоимости, т. к. это является ключевым моментом ведениябухгалтерского учета с использованием данного метода учета затрат напроизводство и калькуляции себестоимости продукции.
Пример 3.Нормативная себестоимость изделия «A»=13000 руб., выпуск – 1000 шт., финансовыерезультаты мая месяца включают перерасход в сумме 24000 руб., экономию – 31800руб., незавершенное производство на начало июня – 367 шт. с нормативнойсебестоимостью в 13500 руб.
1. Нормативная себестоимость выпускаемогоизделия
«A»=13000*1000=13000000 руб.
2. Изменение норм рассчитывается по незавершенномупроизводству:
367*13500-367*13000=4954500-4771000=183500руб.
3. Фактическая себестоимость выпуска1000 шт. изделия «A» составляет:
13000000+24000-31800+183500=13175700руб.
4. Рассчитываем индексы в процентах по формуламотклонений: Сумма изменения норм / нормативная себестоимость выпуска продукции* *100%
— индекс экономии =31800/13000000*100%=0,24%
— индекс перерасхода =24000/13000000*100%=0,18%
— индекс изменений =185000/13000000*100%=1,41%
5. Фактическая себестоимость одной единицыизделия «A» составляет:
13000+(13000*0,18)-(13000*0,24)+(13000*1,41)=13000+23,6-
31,2+183,3=13175,7 руб.
Нормативный учет затрат на производствои калькулирования себестоимости продукции призван выполнить две функции:
1) обеспечить оперативный контроль запроизводственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно – отклоненияот норм и их изменений;
2) обеспечить точное калькулированиесебестоимости.
Однако некоторые предприятия и отрасли ограничиваютприменение данного метода использованием его как приема калькулирования себестоимостипродукции. В этом случае данный метод не выполняет своей главной функции – оперативногоконтроля за затратами. Поэтому подобное использование данного метода ведет лишьк формализации учета затрат на производство и не позволяет оперативно реагироватьна случайные изменения в составе затрат, а это чревато потерей части прибыли иотсутствием мотивации к улучшениям на предприятии. Также это может привести к увеличениюзатрат по выявлению изменений затрат другим путем, а при регулярных изменениях сделаютэтот процесс не остановимым – последствия могут быть самыми разными, вплоть до закрытияпроизводства.
Позаказной учет производственных затрат аккумулируетзатраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяетсятогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда онаизготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. Позаказная калькуляцияшироко используется производителями, работающими на основе заказов в таких сферахкак печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей,профессиональные услуги.
При позаказной калькуляции затрат ониотслеживаются следующим образом. Прямые материалы и прямой труд относятсянепосредственно на конкретный вид работ, затраты, прямо не прослеживаемые,такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы сиспользованием заданной ставки (распределения) накладных расходов.
Применение отнесенной ставки накладных расходовнеобходимо при сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно вывести баллыблизкие по значениям показателям удельной себестоимости. Если же применить фактическиевеличины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловой активности месячныепоказатели удельной себестоимости могут получиться искаженными.
Степень готовности изделия, используемаядля определения ставки заводских накладных расходов, в разных функциональных подразделенияхразная. Это зависит от того, какой вид затрат наиболее соответствует действительностина данном производстве и какова, связанная с этим динамика затрат. В одномподразделении для определения коэффициента использования, целесообразноисходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другом имеет смысл опиратьсяна показатель в машино-часах как наиболее характерный для данного производства.Сравнение отнесенных накладных расходов с фактическими, позволяет определить в какихслучаях в течении года на производственную себестоимость было отнесено слишком малонакладных расходов (недопоглащенные накладные расходы), а в каких слишком много(избыточно поглощенные заводские расходы).
Формулы недопоглощенных и избыточно поглощенныхзаводских накладных расходов выглядят следующим образом:
Недопоглащенные расходы = Отнесенные накладные
Избыточно поглощенные расходы = Отнесенныенакладные>Фактические накладные
В конце года разница между фактически отнесенныминакладными расходами и отнесенными накладными расходами, если она существует и несущественна,исчерпывается в себестоимости реализованной продукции. Если же эта разницасущественна, то тогда затраты на незавершенное производство, себестоимость готовойи реализованной продукции на конец года корректируются, соответственно вединицах продукции или денежных единицах, пропорционально величине отклонения фактическихнакладных расходов от распределенных.
Компания может применять для одних продуктовпроизводства попроцессную калькуляцию, а для других – позаказную. При попроцесснойкалькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственнымпроцессам. Полные производственные затраты аккумулируются по двум основным статьям– прямым материалам и конверсионным затратам (сумме прямых затрат на оплатутруда и отнесенных на себестоимость готовой продукции заводских накладныхрасходов) Удельная себестоимость получается путем деления полной себестоимости,относимой на счет центра затрат, на объем производства этого центра затрат. В этомсмысле удельная себестоимость есть усредненный показатель. Попроцессная калькуляцияудобна для тех компаний, которые производят сплошную массу одинаковой продукциипосредством ряда операций или процессов. В общем плане попроцессная калькуляцияиспользуется в таких отраслях как нефтяная, угольная, химическая, текстильная,бумажная и т. д.
Некоторые компании могут посчитать необходимымприменить смешанный вариант использования этих двух систем, исходя при этом из характерадвижения продукции по производственным цехам, например, в условиях параллельныхтехнологических процессов.
Наиболее подходят для попроцессной калькуляциипредприятия, имеющие следующие особенности:
— Качество продукции однородно.
— Отдельный заказ не оказывает влиянияна производственный процесс в целом.
— Выполнение заказов покупателя обеспечиваетсяна основе запасов производителя.
— Производство является серийныммассовым и осуществляется поточным способом.
— Применяется стандартизация технологическихпроцессов и продукции производства.
— Спрос на выпускаемую продукциюпостоянен.
— Контроль затрат по производственным подразделениямявляется более целесообразным, чем учет на основе требований покупателя или характеристикпродукции.
— Стандарты по качеству проверяются на уровнепроизводственных подразделений; например, технический контроль проводится на уровнепроизводственных подразделений непосредственно на линии в ходе производственногопроцесса.
Учет затрат методом попроцессной калькуляциисодержит четыре основные операции:
1. Суммирование движущихся в потокевещественных единиц продукции. На первом этапе определяется сумма единиц продукции,подвергшейся обработке в данном подразделении в течение отчетного периода времени.При этом объем на входе должен равняться объему на выходе. Этот этап позволяет выявитьутраченные в процессе производства единицы продукции. Взаимозависимость можетбыть выражена формулой[8, с. 68]:
Зпр+I=Зкп+Т, (2)
где Зпр – первоначальные запасы,
I – количество продукции на начало периода,
Зкп – запасы на конец периода,
Т — количество единиц завершенной ипереданной далее продукции.
2. Определение продукции на выходе вэквивалентных единицах. Для того чтобы выявить удельную себестоимость в условияхмного процессного производства важно установить полный объем работы, выполненнойза отчетный период. В обрабатывающих отраслях существует специфическая причина,связанная с тем, как учитывать все еще не завершенное производство, т. е.работы на конец отчетного периода выполненные частично. Для целей попроцесснойкалькуляции затрат единицы частично завершенной продукции измеряются на основе эквивалентовполных единиц продукции. Эквивалентные единицы представляют собой показательтого, какое число полных единиц продукции соответствует количеству полностьюзавершенных единиц продукции плюс количество частично завершенных единиц продукции.Например, 100 единиц продукции со степенью завершенности в 60%, с точки зрения производственныхзатрат, эквивалентны 60 полностью завершенным единицам.
3. Определение полных учитываемых затрати вычисление удельной себестоимости в расчете на эквивалентную единицу. На этомэтапе суммируются полные затраты отнесенные на производственное подразделение вотчетном периоде. Удельная себестоимость в расчете на эквивалент составит[8,с.70]:
Ус=Пз/Эп, (3)
где Ус – удельная себестоимость,
Пз – полные затраты за период времени,
Эп – эквивалентные единицы продукции запериод времени.
4. Учет единиц завершенной и переданной далеепродукции и единиц, остающихся в незавершенном производстве. Для попроцесснойкалькуляции затрат используется так называемая сводная ведомость затрат на производство.В ней обобщаются как полные затраты, так и показатели удельной себестоимости,отнесенные на то или иное подразделение, и содержится распределение полных затратмежду запасами незавершенного производства и единицами завершенной и переданнойдалее (или запасами продукции) продукции.
Сводная ведомость затрат на производствоохватывает все четыре этапа калькуляции и служит источником для ежемесячного внесениязаписей в журнал операций. Это удобная процедура при, которой данные о затратахдокладываются руководству.
Попередельный учет затрат. Он применим втом случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки,и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат.
Полуфабрикаты могут быть использованыкак в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остаткинезавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определеннойстадии производственного процесса.
Попередельный метод учета затрат и калькулированиясебестоимости продукции может быть:
— бесполуфабрикатным – контроль за движениемполуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и беззаписи на счетах.
— полуфабрикатным – себестоимость рассчитываетсяпо каждой стадии производства изделия. Полуфабрикатный метод может быть использованкак с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», так ибез применения этого счета.
Когда на начало периода остаются запасы илинезавершенное производство, продукция завершенная в процессе производстваскладывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производствапрошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущемпериоде. Поскольку затраты способны изменятся от периода к периоду, каждоепоступление может изменятся по удельной себестоимости. Стоимость товароматериальныхзапасов на начало периода может учитываться двумя способами: методом оценкисредневзвешенного, методом «первое поступление – первый отпуск» (сокращенно называемымFIFO).
Метод среднего взвешенного. При методе оценкисреднего взвешенного затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаютсяс затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяетсясредняя себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции различияв затратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, иединицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностьюзавершенного производства показатель себестоимости только один.
Эквивалентные единицы в методе среднего взвешенногоопределяются следующим образом:
Езп+Сз*Нкп=Эед, (4)
где Эед – эквивалентные единицы,
Езп – единицы завершенного производства,
Нкп – незавершенное производство на конецпериода,
Сз – степень завершенности в процентах.
Метод ФИФО. В методе «первое поступление- первый отпуск» стоимость незавершенного производства отделяется от дополнительныхзатрат, отнесенных на текущий период. За период учитываются два вида удельной себестоимости:
1. Завершенных единиц незавершенногопроизводства на начало периода
2. Единиц продукции, производствокоторых начато и завершено в текущем периоде.
Система попроцессной калькуляции затрат,подобно системе позаказной калькуляции, представляет собой систему аккумуляции затрат,которая выдает показатель производственных затрат на единицу продукции для данноготехнологического процесса. Учет затрат на единицу продукции применяется в основномпри калькуляции себестоимости продукта, оценке товароматериальных запасов и определениидоходности. Данные об удельной себестоимости крайне необходимы при установлениицены на произведенную продукцию.
2.2 Организация учета производственныхзатрат
Для ведения управленческого учетаорганизация создает систему учета производственных затрат, используя плансчетов и учитывая такие факторы, как вид и масштаб деятельности организации,организационную структуру управления и т.п.
Для ведения управленческого учетаиспользуются счета учета[5, с.158]:
20 «Основное производство»— обобщенные данные о затратах производства, продукция (работы, услуги)которого явилась целью создания данной организации. По дебету счета отражаютпрямые затраты, связанные с выпуском продукции, они списываются на счет 20 скредита счетов учета производственных запасов 23, 28, а также косвенныерасходы, собираемые на счетах 25 и 26. Кредит счета 20 отражает суммыфактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы могутсписываться со счета 20 на счета 43 «Готовая продукция», 90 «Реализацияпродукции (работ, услуг)», 40 «Выпуск продукции». Остаток на конец месяца посчету 20 свидетельствует о стоимости незавершенного производства.
21 «Полуфабрикаты собственногопроизводства» — обобщенные данные о наличии и движенииполуфабрикатов собственного производства, если организация ведет их учетобособленно. По дебету счета формируется информация о стоимости полуфабрикатовсобственного производства, по кредиту — о стоимости потребленных полуфабрикатовсобственного производства на те или иные цели.
23 «Вспомогательные производства»— обобщенные данные о затратах производств, которые являются вспомогательнымидля основного производства организации (например, транспортный, ремонтный цех,котельная и т.п.). Аналитический учет ведется по видам производств.
25 «Общепроизводственные расходы»— обобщенные данные о расходах по обслуживанию основных и вспомогательныхпроизводств организации. Этот счет используют производства с цеховой структуройуправления, которым необходимее учитывать общепроизводственные расходы по цехамосновного и вспомогательного производств (расходы на освещение, отопление,содержание и эксплуатацию машин и оборудования и т.п.).
26 «Общехозяйственные расходы»— обобщаются данные о расходах для нужд управления, не связанныхнепосредственно с производственным процессом. Накапливается информация озатратах на содержание общехозяйственного персонала, не связанного спроизводственным процессом, о накопленных амортизационных отчислениях поосновным средствам управленческого и общехозяйственного назначения и т.п.Расходы, учтенные по данному счету, списываются в дебет счетов 20 и 23 или 90 (всоответствии с учетной политикой организации). Аналитический учет ведется покаждой статье соответствующих смет, центру ответственности и местувозникновения затрат.
28 «Брак в производстве»— обобщается информация о потерях от брака в производстве. Аналитический учетведется по отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов, причинам ивиновникам брака.
29 «Обслуживающие производства ихозяйства» — используется организациями, на балансе которыхчислятся объекты социально-культурной сферы. По дебету отражаются прямыерасходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ иоказанием услуг, т.е. расходы с кредита счета 23 «Вспомогательныепроизводства». По кредиту отражаются суммы фактической себестоимостизавершенной продукции, они записываются в дебет счетов:
1) учета материальных ценностей иготовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;
2) учета затрат подразделений —потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами ихозяйствами;
3) 90 «Продажи» при продаже сторонниморганизациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами ихозяйствами.
Остаток по счету 29 на конец месяцапоказывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельнымстатьям этих производств и хозяйств.
30 «Некапитальные работы»— используется для обработки информации о затратах по выполнению некапитальныхработ (возведение временных титульных и не титульных сооружений, снос, демонтажобъектов и т.п.).
46 «Выполненные этапы по незавершеннымработам»— учитываются затраты о законченных в соответствии с заключенными договорамиработах, имеющих самостоятельное значение. По окончании всех этапов работ ихстоимость, оплаченная заказчиком, списывается на счет 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками».
43 «Готовая продукция»— применяется в организациях с нормативным методом учета затрат. По дебетусчета отражается фактическая, а по кредиту — нормативная себестоимость.Отклонение фактической себестоимости от нормативной определяется путемсопоставления дебетового и кредитового оборотов, которое затем отражается насчете 90 «Продажи».
97 «Расходы будущих периодов»— учитываются затраты, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиесяк будущим периодам.
Аналитический учет общепроизводственныхрасходов осуществляется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» вкорреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов сперсоналом по оплате труда, расчетов по социальному обеспечению и страхованию,кассы, расчетного счета и др. Расходы, учтенные на счете 25, в конце отчетногопериода списываются на суммы фактических общепроизводственных расходов в дебетсчетов:
¾ 20«Основное производство» — в части подразделений основного производства;
¾ 23«Вспомогательные производства» — в части подразделений вспомогательныхпроизводств;
¾ 29«Обслуживающие производства и хозяйства».
Заключение
По прочтении выше изложенного текстаможно придти к ряду заключений.
Во-первых, учет затрат на производствоне возможен без знаний о классификации затрат как по экономическим элементам,так и по статьям калькуляции. Однако знание только этих двух классификаций несможет обеспечить безупречный учет затрат на производство, для этого здесь, иприведены другие виды классификаций затрат на производство, а так же данконкретный перечень затрат, входящих в ту или иную классификацию.
Во-вторых, учет затрат на производствоосуществим в соответствии с Положением о бухгалтерском учете, и ведется поплану счетов бухгалтерского учета, без умения, обращаться с которым данный учеттакже не осуществим.
В-третьих, учет затрат на производствоможет быть осуществлен несколькими методами, выбор которых зависит от отрасли,в которой занято данное предприятие, организации производства на данномпредприятии, мнения администрации, условий рынка и ряда других факторов.Причем, как оказалось, возможно и их совместное использование, если тоготребуют обстоятельства или применение смешенного метода учета являет собойвариант более выгодного ведения хозяйственной деятельности предприятия.
В четвертых, ведение учета затрат напроизводства, представляет собой часть бухгалтерского учета, ведение которогообязательно для всех юридических лиц занимающимися любыми видами деятельностисогласно законам РФ, а это значит, что развитие производственных отношенийбудет подталкивать предприятия вести учет более тщательно, ибо он будет всеболее и более контролируемым со стороны государства.
В-пятых, производственные мощностипредприятия не всегда ограничиваются спросом на готовую продукцию иликакими-либо другими внешними факторами, а, как правило, устанавливаютсяадминистрацией предприятия, в соответствии с ее мнениями о работе данной производственнойединицы.
В-шестых, предприятия постоянновынуждены искать факторы и резервы снижения себестоимости производимойпродукции, дабы получать максимальную прибыль от своей деятельности. Все этифакторы и резервы, как правило, лежат в основе планирования дальнейшейдеятельности предприятия и их расчеты необходимы для построения диаграмм,наглядно демонстрирующих перспективы развития предприятия.
Мощный наплыв новых фирм и как следствиеэтого усиление конкуренции заставляет существующие предприятия серьезнозадуматься над тем, как бы не потерять часть своей рыночной доли и не снизитьсвои прибыли. Это приводит их к рассмотрению затрат на производство иреализацию продукции, без анализа которых существование фирмы в современныхрыночных условиях становится не только проблематичным, но на мой взгляд даженевозможным (тем более что вести бухгалтерский учет предприятия обязываютзаконы РФ). Это очевидно, ведь любой анализ результатов хозяйственнойдеятельности предприятия имеет своей основой именно данные о затратах напроизводство и реализацию продукции
Основной целью данной курсовой работыявляется получение знаний о: затратах на производство продукции, принципахучета и контроля затрат на производство, методологии учета затрат напроизводство и калькулирования себестоимости произведенной продукции, а такжесоставление опорной базы для дальнейшего исследования предложенной проблемы напоследующих курсах обучения. Базой исследования послужили, в основном, учебныепособия и практикумы ведения учета затрат на современном этапе становлениярынка, набор нормативных документов и рекомендаций, а также ряд журнальныхстатей из основных экономических периодических изданий по бухгалтерскому учету.
Список использованной литературы
1. Федеральныйзакон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 2006 года № 129-Ф3. (с изменениями идополнениями от 28.03.02 № 32-ФЗ), – 560 с.
2. Положениепо бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99(утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, с изменениями от30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 №156н), – 345 с.
3. Положениепо бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)(утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, с изменениями от18.09.2006 № 115н), – 345 с.
4. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иИнструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденыприказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, с изменениями от 07 мая2003 г. № 38н, от 18 сентября 2006 г. № 115н).
5. АндросовА.М., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет. – М.: Андросов, 2008, с. 346.
6. АстаховВ.П. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. – М.: Март, 2007, – с. 480
7. БарышниковН.П. Бухгалтерский учёт, отчётность и налогообложение. –Том I. – Изд. 4переработанное и дополненное /Серия “Бухучёт сегодня” –М.: Информационно-издательский дом “Филинь”, Рилант 2007. – 360 с.
8. БезрукихП.С. Состав и учет издержек производства и обращения. — М.: ФБК Контакт, 2006. –584 с.
9. Бухгалтерскийучёт: Учебник / Под ред. А.Д.Ларионова. – М.: “Проспект”, 2009. – 693 с.
10. ГадасевичА.Г., руководитель департамента управленческого консалтинга компании «АУДЭКС».Искусство управлять.// «Главбух». — 2009 — №7 — С. 45-47.
11. ГлушковИ.Е. «Бух. учет на современных предприятиях, «ЭКОР», 2006. – 400 с.
12. ДруриК. Управленческий и производственный учет.- М.: ЮНИТИ, 2007. – 480 с.
13. ИвашкевичБ.А. Бухгалтерский управленческий учет, — М.; ЭКОНОМИСТЪ, 2006. – 346 с.
14. ЗайцевН.Л. Экономика организации: Учебник для вузов. / Н.Л.Зайцев; Гос. ун-туправления. -2-е изд., перераб. и доп. — М.: Изд-во «Экзамен», 2008. –512 с.
15. КарповаТ.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ, 2006. – 450 с.
16. КондраковН.П. Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. – М.: ИНФРО, 2006. – 635 с.
17. ЛюбушинН.П., Лещева В.Б., Сучков Е.А. Теория экономического анализа – М.: ЭКОНОМИСТЪ,2007. – 576 с.
18. РахматЗ., Шеремет А. «Бухгалтерский учет в рыночной экономике» — М.; «ИНФРА-М», 2006.– 480 с.
19. Экономикапредприятия. Под ред. В.Я.Хрипача. -2-е изд., стер. -Мн.: Экономпресс, 2008. –277 с.
20. ШарковГ.М., преподаватель-консультант ММФБШ, Шилкин С.А., эксперт журнала «Главбух».Как управленческий учет меняет работу бухгалтерии.// «Главбух». — 2010 — июнь — № 12. — С.69-74.
21. ШилкинС.А., эксперт журнала «Главбух». Что скажут банку цифры вашего баланса.//«Главбух». — 2008 — апрель — №8 — С.72-77.
22. ШигаевА.И., ассистент кафедры управленческого учета КГФЭИ. Распределение затрат повидам внутрихозяйственной деятельности.// «Бухгалтерский учет». — 2010. — № 8 — С.50-52.