Організація обліку реалізації сільськогосподарської продукції, робіт і послуг

/>/>/>/>/>ЗМІСТ
ВСТУП
1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОБЛІКУРЕАЛІЗАЦІЇ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОЇ ПРОДУКЦІЇ, РОБІТ І ПОСЛУГ.
1.1 Економічний зміст реалізаціїпродукції
1.2 Нормативне регулювання облікуреалізації продукції
1.3 Огляд літературних джерел
2. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ РЕАЛІЗАЦІЇПРОДУКЦІЇ В ТОВ “КУЗЕМИНСЬКЕ”.
2.1 Організаційно-економічнахарактеристика господарства
2.2 Первинний облік реалізаціїпродукції, робіт і послуг
2.3.Аналітичний і синтетичний облікреалізації продукції, робіт і послуг
3. ШЛЯХИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУРЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ, РОБІТ І ПОСЛУГ.
3.1 Шляхи вдосконалення первинногообліку реалізації продукції, робіт і послуг
3.2 Шляхи вдосконалення аналітичногоі синтетичного обліку реалізації продукції, робіт і послуг
4. АВТОМАТИЗАЦІЯ ОБЛІКУ РЕАЛІЗАЦІЇПРОДУКЦІЇ, РОБІТ, ПОСЛУГ
5. ОБҐРУНТУВАННЯ ЕКОНОМІЧНОЇ ЕФЕКТИВНОСТІЗАХОДІВ ПО ОХОРОНІ ПРАЦІ ПРИ ВИРОЩУВАННІ ЦУКРОВИХ БУРЯКІВ В ТОВ “КУЗЕМИНСЬКЕ”.
Висновки і пропозиції
Список використаної літератури
Додатки

ВСТУП
Для того, щоб бухгалтерський облік був ефективним вкожній галузі народного господарства, він повинен бути відповідним чиноморганізований, тобто йому потрібна організація облікового процесу, що включає всебе збирання облікової інформації, її реєстрацію, групування і обробку.
Реалізація — цепроцес продажу готової продукції, товарів або виконаних робіт і наданих послуг.
Процес продажу завершує кругообіг засобів і створюєпередумови для відновлення нового кругообігу. Важливість даного процесу полягаєв тому, що на цьому етапі продукція підприємства знаходить своє суспільнезастосування Якщо продукт потрібен суспільству для задоволення виробничих абоособистих потреб, то він буде реалізований (із урахуванням ринкового законупопиту і пропозиції) і за нього підприємство отримає грошові кошти, за рахунокчого буде придбана нова партія сировини, з якої знову буде виготовленапродукція. З'являться кошти і для оплати праці робітників і службовців, длярозширення виробництва тощо.
У роботірозглядається облік реалізації сільськогосподарської продукції з врахуванням нових нормативних документів.
Складністьведення обліку реалізації цінностей полягає в тому, що в нормативних документахє недостатньо чітко викладені та суперечливі положення, що допускаютьможливість неоднозначного їх трактування і застосування.
Бухгалтерськийоблік реалізації (продажу) сільськогосподарської продукції, виконаних робіт інаданих послуг, визначення та відображення в обліку доходів і витрат, податкуна додану вартість, а також фінансових результатів від реалізації цінностей єоднією з основних, найбільш відповідальних ділянок бухгалтерської роботи.Правильне визначення і відображення в бухгалтерському обліку зазначенихпоказників має велике значення для забезпечення ефективноїгосподарсько-фінансової діяльності підприємства.
У процесірозробки та реалізації нових проектів стосовно обліку реалізації продукції,робіт та послуг залишається невирішеним ряд питань, що потребують врегулювання.Зокрема, це питання нарахування та відображення ПДВ (податкового кредиту),відображення в бухгалтерському та податковому обліку розрахунків бартернимиугодами.
Об’єктомдослідження було обрано ТОВ “Куземинське” Охтирського району Сумської області.
Метою написанняданої роботи являється розробка шляхів вдосконалення організації облікуреалізації сільськогосподарської продукції.
Відповідно допоставленої мети в роботі були визначені такі основні задачі:
-          проаналізуватизаконодавчі акти та вимоги до організації обліку реалізації продукції, робіт тапослуг;
-          датизагальну характеристику теоретичних основ обліку реалізації продукції, робіт тапослуг;
-          датиоцінку стану організації бухгалтерського обліку розрахунків на підприємстві;
-          розкритипорядок складання первинних та зведених документів, які застосовуються при облікуреалізації продукції, робіт та послуг;
-          відобразитисинтетичний і аналітичний облік реалізації продукції, робіт та послуг, навестиосновні проводки, які його забезпечують;
-          на основіаналізу нормативних документів висвітлити проблеми, розробити та запропонуватишляхи удосконалення організації обліку реалізації продукції, робіт та послуг.
Інформаційну базуроботи склали законодавчі та нормативні акти Верховної Ради і КабінетуМіністрів України, нормативні документи, які регламентують реалізацію продукції,робіт та послуг, первинні та звітні документи підприємства.
В процесідослідження застосовувались загальнонаукові методи та прийоми. При дослідженнітеоретичних аспектів побудови та функціонування бухгалтерського облікузастосовувався системний підхід і моделювання для визначення та побудовисучасної системи бухгалтерського обліку як комплексу взаємопов’язанихпідсистем, об’єднаних єдиною метою, розкриття її властивостей, внутрішньоїструктури та зовнішніх зв’язків з урахуванням сучасних умов господарювання.Застосування історичного методу, а також методів спостереження та порівнянняпри досліджені вибраної теми через виявлення причинно-наслідкового зв’язку зіншими явищами та предметами дійсності дозволило встановити загальні тавідмінні риси об’єкта дослідження та визначити основні етапи з удосконаленняобліку реалізації сільськогосподарської продукції в Україні.

1. ТЕОРЕТИЧНІОСНОВИ ОБЛІКУ РЕАЛІЗАЦІЇ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОЇ ПРОДУКЦІЇ, РОБІТ І ПОСЛУГ
1.1 Економічнийзміст реалізації продукції
Вибір формиорганізації обліку відвантаження і реалізації значною мірою залежить відхарактеру технологічного процесу виробництва продукції, ступеня централізації фінансово-збутовихслужб, місцезнаходження виробничих одиниць, наявності у них рахунків у банку длярозрахунків з покупцями.
Відвантаженапродукція — це продукція, відвантажена покупцям або здана транспортниморганізаціям для доставки її покупцям. Відвантаження або відпуск готовоїпродукції, виконаних робіт і послуг зі складу покупцям проводяться на підставінаступних первинних документів: наказів, накладних або розпоряджень відділузбуту. У первинній документації зазначається номер замовлення та адреса, заякою відправляється продукція; кількість місць; вид упаковки; маса та іншідані, що характеризують відвантажену продукцію.
Критерії визнаннядоходу застосовуються до кожного типу операцій, проте стандартомбухгалтерського обліку 15 «Дохід» визначено обставини, за яких вонизастосовуватимуться до кожної з трьох категорій доходу. Ці критерії, звичайно,застосовуються окремо до кожної операції. Водночас, за певних обставин,додержуючи принципу превалювання сутності над формою (операції обліковуютьсявідповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми), критеріївизнання застосовуються до:
• окремихтотожних елементів операції, коли компенсація охоплює одночасно і реалізаціюпродукції (товарів), і окремо супутню послугу (наприклад, коли ціна реалізаціїпродукції (товару) включає певну суму за подальше обслуговування, ця сумавідстрочується і визначається як дохід за період, впродовж якого здійснюєтьсяобслуговування);
• двох чи більшеоперацій разом, якщо це випливає із суті господарської операції (операцій)(наприклад, підприємство може продати товари (продукцію) і одночасно укластиокрему угоду на придбання товарів (продукції) у майбутньому. У такому разі двіоперації розглядаються разом). Визнання доходу за сутністю операції подано нарис. 1 [24].
/>
Рис. 1. Визнаннядоходу за сутністю операції
Дохід від реалізації продукції (товарів, інших активів) повиненвизнаватися у разі наявності всіх таких умов:
·           покупцевіпередані ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на продукцію (товар,інший актив);
·           підприємствоне здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією (товарами,іншими активами),
·           сумадоходу може бути достовірно визначена;
·           впевненість,що в результаті операції збільшаться економічні вигоди підприємства,
·           втрати,пов'язані з операцією, можуть бути достовірно визначені.
Достовірністьвимірювання витрат, які були або будуть понесені в зв'язку з операцією,визначає визнання доходу від продажу. Так, якщо понесені витрати або ті, щобудуть понесені в зв'язку з операцією, неможливо достовірно виміряти, дохід відпродажу не визнається. Цей критерій випливає з принципу відповідності доходів івитрат. За цим принципом для визначення фінансового результату звітного періодунеобхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені дляотримання цих доходів. Інакше кажучи, коли визнається дохід, визнаються іпов'язані з ним витрати, включаючи оцінку майбутніх витрат. Звичайним прикладоммайбутніх витрат, які будуть оцінені і нараховані, є гарантійні витрати. Якщомайбутні витрати не можна достовірно оцінити, визнання доходу відкладаєтьсядоти, поки сума таких витрат буде найбільш достовірно оцінена або фактичнопонесена.
За такихобставин будь-яка вже отримана компенсація за реалізацію товарів визнається якзобов'язання або відкладений прибуток.
Застосуванняпринципу нарахування та принципу відповідності доходів та витрат, фактичненадходження грошових коштів чи грошових еквівалентів під час визнання доходівзумовлюють розподіл доходів та витрат відповідно на фактичні, відстрочені танараховані.
Схематичнорозподіл доходу та витрат показано на рис. 2 і 3 [24].
/>Рис. 2. Розподілдоходу
/>
Рис.3. Розподіл витрат
Продукціявважається реалізованою з моменту її оплати, а інколи і після оформлення їївідповідними документами. Вартість модернізації, капітального і середньогоремонтів власного устаткування і транспортних засобів, а також робітпромислового характеру, виконаних для власного підприємства, включається уреалізовану продукцію з моменту відбиття їх на рахунках обліку реалізації.Арифметично реалізована продукція дорівнює відвантаженій продукції мінус зміназалишків відвантаженої, але неоплаченої продукції.
Реалізованапродукція оцінюється в оптових цінах підприємства, що закладені у планвиробництва, і фактично діючих оптових цінах підприємства та використовуєтьсядля визначення суми прибутку від реалізації й пов'язаних з ним фінансовихпоказників.
Облік всільському господарстві має ряд особливостей.
Враховуючи те, щобагато підприємств — з тих, що мають відповідні технічні можливості, асільськогосподарські підприємства виходять на рівень автоматизації обліку, — останнім часом переходять на поасортиментний облік продукції, важливим євизначення об’єктів аналітичного обліку в сільському господарстві.
Собівартістьтоварної продукції (продукції, що реалізується) характеризують витрати на виробництвота збут протягом усього циклу.
Фінансовірезультати підприємств складають прибутки від реалізації продукції, виконанихробіт, наданих послуг, а також від позареалізаційної діяльності.
Прибуток упідприємствах визначають як різницю між виручкою за реалізовану продукцію,надані послуги, одержані доходи від позареалізаційної діяльності і виробничоюсобівартістю реалізованої продукції, наданих послуг, різних витрат і втрат відпозареалізаційної діяльності.
Прибуток абозбиток — це кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства. Він залежитьвід обсягу і структури реалізованої продукції в натуральних вимірах (центнери,тонни), зміни собівартості реалізованої продукції та реалізаційних цін насільськогосподарську продукцію.
Прибуток єчастиною додаткового продукту, вираженого в грошовій формі, який повністю абочастково надходить у розпорядження підприємства після реалізації продукції.Основні складові частини формування фінансових результатів — валова продукція,валовий і чистий доход (прибуток). Ці показники мають вартісний вираз ізнаходять своє відображення у.звітах сільськогосподарських підприємств.
Реалізаціяпродукції є завершальною стадією циклу кругообігу господарських засобів. Впроцесі реалізації стабільно працююче підприємство повертає всі витрати навироблення продукції та її збут, а товар перетворюється в гроші.
Для виявленняфінансового результату від реалізації необхідно порівняти такі показники:фактична собівартість реалізованої продукції, яка склалась на підприємстві іфактичну виручку за неї, одержану від покупців.
В бухгалтерськомуобліку використовується система рахунків, де обліковують процес реалізаціїпродукції, виконаних робіт і наданих послуг.
Це рахунок 90 –“Собівартість реалізації”. На ньому узагальнюється інформація про собівартістьготової продукції, виконаних робіт і наданих послуг. За дебетом цього рахункувідображається фактична собівартість реалізованої продукції, а за кредитом –списання цієї суми в дебет рахунку 79 “Фінансові результати”.
Рахунок 90, якправило, закривається в кінці звітного періоду.
На рахунку 70«Доходи від реалізації» відображається виручка від реалізаціїпродукції (товарів, робіт, послуг), нарахована або отримана підприємством узвітному періоді наростаючим підсумком з початку року. Для визначення на цьомурахунку чистого доходу підприємства на дебеті рахунку 70 «Доходи відреалізації» відображають податки, що підлягають сплаті з доходу (податокна додану вартість і акцизний збір), а також частину доходу, що передаєтьсяіншим підприємствам за договорами про спільну діяльність, за договорами комісіїі ін.
З метою розмежуваннядоходів і витрат від звичайної діяльності (операційної або основної та іншої),а також надзвичайних подій для обліку доходів і витрат Планом рахунківпередбачені відповідні взаємопов’язані субрахунки. Наприклад, доходи і витратипідприємства обліковуються на окремих субрахунках до рахунків 70 «Доходивід реалізації», 90 «Собівартість реалізації» і 79«Фінансові результати».
Рахунок 70«Доходи від реалізації» для розмежування доходів від основноїдіяльності має субрахунки:
701 «Дохідвід реалізації готової продукції»,
702 «Дохідвід реалізації товарів»,
703 «Дохідвід реалізації робіт і послуг»,
704 “Вирахуванняз доходу.
Рахунок 90«Собівартість реалізації» для розмежування витрат на основнудіяльність має субрахунки:
901«Собівартість реалізованої готової продукції»,
902«Собівартість реалізованих товарів»,
903«Собівартість реалізованих робіт і послуг».
Аналітичний облікприбутків (доходів) і збитків ведуть за статтями, передбаченими бухгалтерськоюзвітністю.
Записи на циханалітичних рахунках протягом року здійснюють за плановою собівартістюреалізованої продукції, наданих послуг і робіт, а наприкінці року, післявизначення фактичної собівартості продукції, коригують планову собівартість іфінансові результати на рахунках обліку реалізації.
Важливе значеннядля ефективного розвитку підприємств має оптимальний розподіл прибутку.
Державний впливна основні напрями використання прибутку здійснюється через податки, податковіпільги, економічні санкції тощо. Та частина прибутку, яка залишається після відрахуваньу бюджет, самостійно розподіляється підприємством за передбаченими напрямамийого використання у плані економічного і соціального розвитку підприємства.
1.2Нормативне регулювання обліку реалізації продукції
Бухгалтерськийоблік в сільському господарстві ведеться за єдиними з іншими галузями народногогосподарства принципами з застосуванням нового Плану рахунків, затвердженого НаказомМФУ № 291 від 30.11.2009 року, де виділяються рахунки специфічні тільки длясільського господарства (с/г).
При організації іведенні бухгалтерського обліку відвантаження і реалізації цінностей требавиходити із положень (стандартів) бухгалтерського обліку 15 “Дохід”, 16“Витрати” та Інструкції про застосування в обліку реалізації відповіднихбухгалтерських рахунків.
Базові засадиорганізації бухгалтерського обліку витрат підприємств встановлені Положенням(стандартом) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”.
Елементом витратє сукупність економічно однорідних витрат підприємства.
Витративідображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів абозбільшенням зобов’язань.
Витративизнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, дляотримання якого вони здійснені. Витрати, які неможливо прямо пов’язати здоходом певного періоду, відображаються в складі витрат того звітного періоду,в якому вони були здійснені.
Якщо активзабезпечує одержання економічних вигод протягом кількох звітних періодів, товитрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, увигляді амортизації) між відповідними звітними періодами.
Не визнаютьсявитратами:
1.        Платежіза договорами комісії, агентськими угодами та іншими аналогічними договорами накористь комітента, принципала тощо.
2.        Попередня(авансова) оплата запасів, робіт, послуг.
3.        Погашенняодержаних позик.
4.        Іншізменшення активів або збільшення зобов’язань, що не відповідають ознакам,вказаним вище ( п. 6 ПСБО 16).
5.        Витрати,які відображаються зменшенням власного капіталу відповідно до положень(стандартів) бухгалтерського обліку
 Склад витратвизначається пунктами 10 – 31 ПСБО 16 “Витрати”.
Положенням(стандартом) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» визначено критеріївизнання доходу для трьох типів операцій: реалізації продукції (товарів),надання послуг і використання активів підприємства, які приносять відсотки,роялті та дивіденди іншими сторонами.
Критерії визнаннядоходу застосовуються до кожного типу операцій, проте стандартом визначенообставини, за яких вони застосовуватимуться до кожної з трьох категорій доходу.Ці критерії, звичайно, застосовуються окремо до кожної операції. Водночас, запевних обставин, додержуючи принципу превалювання сутності над формою (операціїобліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми),критерії визнання застосовуються до:
• окремихтотожних елементів операції, коли компенсація охоплює одночасно і реалізаціюпродукції (товарів), і окремо супутню послугу
(наприклад, колиціна реалізації продукції (товару) включає певну суму за подальшеобслуговування, ця сума відстрочується і визначається як дохід за період,впродовж якого здійснюється обслуговування);
• двох чи більшеоперацій разом, якщо це випливає із суті господарської операції (операцій)(наприклад, підприємство може продати товари (продукцію) і одночасно укластиокрему угоду на придбання товарів (продукції) у майбутньому.
1.3 Оглядлітературних джерел
Ф.Ф. Бутинець[24; с. 459] в ряді публікацій висвітлює проблеми обліку ПДВ при реалізаціїпродукції та рекомендує згідно з пунктом 2 Інструкції з бухгалтерського облікуподатку на додану вартість при умові надходження від покупців і замовниківавансових платежів за цінності (передоплат) в бухгалтерському обліку на сумиподаткових зобов’язань з податку на додану вартість робити записи:
Дт 643 «Зподаткових зобов’язань»
Кт 641«Розрахунки за податками», аналітичний рахунок «З податку надодану вартість» – при зарахуванні коштів на рахунки в банку за цінності,що підлягають відвантаженню, і після відвантаження цінностей:
Дт 70«Доходи від реалізації»
Кт 643 «Зподаткових зобов’язань” — на списання суми нарахованих при передоплатіпокупцями і замовниками цінностей податкових зобов’язань з ПДВ Аналогічновідображається в обліку акцизний збір.
Як правило, всільському господарстві відвантажуються цінності на умовах наступної оплати(без передоплати); тоді на суму податкового зобов’язання з ПДВ необхідноскласти бухгалтерську проводку:
Дт 70»Доходи від реалізації"
Кт 641 аналітичнийрахунок «З податку на додану вартість» – на суму ПДВ на відвантаженіцінності, в оплату яких грошові кошти не одержано або одержано готівкою.
Іншібухгалтерські записи, пов’язані з відвантаженням і реалізацією продукції, авторомне розкриваються.
При аналізіпублікацій виявлено декілька спірних питань. Наприклад, торгові знижки нарахунку 704 враховуються тільки в разі продажу в кредит, який майже невикористовується в сільському господарстві.
Важливим єпитання щодо торгових знижок. Американці у термін «торгова знижка»вкладають таке значення: зменшення відсотків за наданими покупцям товарними кредитамиу разі, якщо оплата від них надходить раніше за зумовлений договором (абозазначений у рахунку-фактурі) термін, що на даному етапі дуже актуально длясільськогосподарських підприємств.
Глен А. Велш, Деніел Г. Шорт. [25; с.127] визначають два методи обліку торговельних знижок: чистий і валовий. Приваловому методі обліку рахунок-фактура покупцю виписується на всю суму відразу(відпускна вартість товару плюс відсотки, що належать за відстрочення платежу,розраховані на весь зумовлений договором термін), а це означає, що бухгалтерреєструє в обліку дохід з урахуванням усіх можливих до отримання відсотків. А уразі якщо покупець розраховується за товар раніше вказаного в рахунку терміну,- бухгалтер реєструє «недоотримані» відсотки на окремому контрдохідномурахунку, аналогічному нашому 704-му.
При чистому методі обліку цей рахуноквикористовується як дохідний. А саме: при відпуску товарів у кредит бухгалтерне реєструє можливі відсотки як нараховані доходи — доходами вони стануть приотриманні оплати. Як не парадоксально, але ці, раніше не нараховані, алефактично отримані, відсотки американці також називають знижкою. І реєструють їхна тому ж, аналогічному нашому 704-му, рахунку, але на цей раз не по дебетуцього рахунка, а по кредиту. Отже, цей рахунок у цьому разі не може вважатисяконтрдохідним — він є звичайнісіньким прибутковим рахунком. Судячи звищенаведеної цитати з Інструкції №291, — а саме з того, що жодних іншихоперацій, крім закриття накопичених оборотів на фінансовий результат, оборотамипо кредиту рахунка 704 Інструкцією не передбачається, — нічого подібногонайближчим часом у нашій практиці не планується. Принаймні чистий метод облікузнижок нам «не загрожує», а валового ми просто не знаємо. А все тому,що ми, виявляється, не знаємо, що таке знижка у тому розумінні, в якому цейтермін використовується в міжнародній практиці.
Вважається за краще спочатку виписуватипокупцю рахунок «на всю котушку», а потім, при отриманні достроковоїоплати, сказати, що надали йому знижку, тобто рахунок — тільки на вартістьреалізованого товару, а відсотки — потім, скільки «набіжить» до датиотримання оплати. Валовий метод обліку знижок — дуже тонкий маркетинговийприйом. І хоч сам метод викликає навіть серед американців суперечки, — оскількитут, як вони кажуть (і з цим ми згодні), завищується дохід, а отже, має місцепорушення принципу передбачливості, — все ж покупцю набагато приємнішеусвідомлювати, що він отримує знижку, ніж те, що він платить відсотки.
Що стосується випадків негайної оплати,що є неабиякою рідкістю в сільськогосподарських підприємствах, то сенсувідкривати окремий рахунок для обліку наданих покупцям знижок немає. І зовсімне тому, що знижок тут не може бути, — дуже навіть може, — але вся справа втому, що такого роду зниження — не знижка, а цінова уступка.
В світовій практиці та іноземнихвиданнях розрізняють терміни: торгова знижка і цінова уступка. У нас поки що цювідмінність не визначено, однак це зовсім не означає, що цінових уступок у наснемає. Радше немає торгових знижок у правильному розумінні цього терміна. Якбивони були — ми б обов'язково зіткнулися з труднощами в нарахуванні податків«за першою подією». Застосовуй тут хоч чистий метод, хоч валовий — при відпуску продукції в кредит ніколи достовірно не відомо, наскільки покупецьскористається наданим відстроченням.
Інша річ, якби на правила нашоговітчизняного оподаткування поширювалися бухгалтерські стандарти, які диктуютьбухгалтеру, що дохід визнається лише у разі, якщо його розмір у моментнарахування може бути виміряно з високим ступенем достовірності, тимчасом якподатковому інспектору ці самі стандарти — не указ, він усе що завгодно можевизнати доходом, навіть примарні відсотки. І доти, доки це питання не будеврегульовано, — платники податків побоюватимуться відпускати продукцію (роботи,послуги) у кредит під відсотки, а отже, і облік знижок у правильному(міжнародному) розумінні цього терміна не цікавитиме їх.
Отже, якщо брати до уваги той факт, щожодного такого «валового методу» обліку знижок ми поки що не знаємо,то все, що називається у нас знижкою, насправді цінова уступка.
Скирпан О.Л визначив два методи облікупродукції [29; с. 95]. Але вести облік продукції на складі одночасно двомаметодами (ідентифікаційної собівартості і ціни продажу) стандартом 9 не допускається(пункт 16 П(С)БО 9, останній абзац). Чи, можливо, автор цього вислову вирішив,що облік вибуття відбувається десь, крім складу? Найімовірніше, так він ігадає, вважаючи, що «оцінка вибуття» може розглядатися окремо відскладського обліку.
До «стандартного» аргументухочеться додати ще один — логічний.
Річ у тім, що метод обліку в цінахпродажу застосовується на тих підприємствах, де будь-який інший метод облікупри вибутті продукції технічно неможливий. Якщо ж вибуття продукцію можнапроконтролювати в цінах, що історично склалися (первісних), то в облікупридбання продукції тим більше можна обійтися без урахування націнок.Нісенітницею можна назвати випадок, про який було згадано та запропоновановикористати в практичній роботі (“Все про бухгалтерський облік”; 2009; № 35),тобто коли націнка, списана в реалізацію, насправді виявилася нереалізованою,точніше — недореалізованою; простіше кажучи, сума валового прибутку виявиласяменшою за суму списаних у реалізацію націнок.
У номері «Вісника податкової службиУкраїни» (№19/2007) на стор. 37-39 дуже стисло і змістовно відомий аудиторі автор багатьох публікацій Лариса Церетелі виклала схеми проводок з поверненняпродукції.
Надійшла продукція на суму 1200 грн, ут.ч. ПДВ — 200 грн.
Вся продукція, що надійшла, продана за1800 грн, у т. ч. ПДВ – 300 грн. Частину продукції повернено.
Сума повернення 180 грн.

Таблиця 1.Схема бухгалтерських проводок по операціях, пов'язаних з поверненнямтоварів № оп. Зміст операції Обіги Сума, грн Д-т К-т Надходження продукції 1. а) продукцію оприбутковано на склад 271 23 1200 Продаж продукції 2. а) отримано виручку в касу  б) ПДВ в складі виручки 301 701 701 641 1800 300 3. а) виручку за відрахуванням ПДВ визнано прибутком  б) продукцію реалізовано
701 901
791
791 271
901
1500 1500
1500 Часткове повернення продукції 4. а) покупцю повернуто гроші  б) ПДВ у складі повернення 704 704 301 641 180 30 5. а) вартість повернутої продукції вирахувано з раніше нарахованого прибутку  б) повернута продукція оприбуткована на склад; 791 271   704 791   150 100   Звіт про фінансові результати (форма №2) № рядка звіту Показник, грн Арифметичний і логічний контроль 010 1800 ОК 701 015 300 Проводка Д-т 701 К-т 641 030 150 ОК 704 035 1350 ОК 791 — ОК 704 040 900 Проводка Д-т 271 К-т 279 (чорна мінус червона) 050 450 Відповідає різниці оборотів по рахунку 791 1500-1050 = 450

Кондраков Н.П.особливо важливим вважає найважливішими етапами олліку реалізаціїсільськогосподарської продукції складання облікових номенклатур приавтоматизації обліку, створення так званого банку даних.
Проф. І. Павлюк встатті розглядає облік реалізації сільськогосподарської продукції, щооприбутковуються за фактичною собівартістю або за купівельними цінами, зврахуванням нормативних документів, опублікованих за станом на 1 квітня 2009 р.
Автором зробленаспроба дати бухгалтерам рекомендації з раціональної організації і веденнябухгалтерського обліку реалізації та пов’язаних з нею податкових розрахунків зПДВ, а також можливість уточнити свої облікові записи. Складність ведення цьогообліку в тому, що в нормативних документах є недостатньо чітко викладені тасуперечливі положення, що допускають можливість неоднозначного їх трактування ізастосування. В цьому разі та у випадках, коли порядок бухгалтерського облікунормативними документами не регламентується, відображення в бухгалтерськомуобліку господарських операцій дається в розумінні його автором.

2. ОРГАНІЗАЦІЯ ОБЛІКУ РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ
2.1 Організаційно- економічна характеристика господарства
ТОВ“Куземинське” Охтирського району організоване в 2001 р. на базі Колгоспу ім…Іллічя, як виробник сільськогосподарської продукції. В 2007 р. відбуласяреструктуризація КСП шляхом забезпечення всім членам КСП права вільного виходуз КСП разом з земельними частками (паями) і майновими паями. На їх основі 1березня 2007 р. було створено сільськогосподарський Виробничий кооператив, а в 2008році було створено ТОВ “Куземинське”.
Товариствоорганізовано з метою забезпечення населення районного центру Охтиркасільськогосподарською продукцією протягом всього року.
Для розвиткутваринництва господарства має багато передумов. Розташоване підприємство вмежах міста, має з ним гарний зв’язок дорогами з твердим покриттям.Господарство має потужні водопровідно – каналізаційні мережі. Розташуванняземель поряд водосховища дає можливість розвивати землеробство, яке становитьосновну частку кормів.
Стан земель даєпередумову для інтенсивного розвитку рослинництва.
Найближчазалізнично станція Тростянець (Смородине) — товарна знаходиться в 35 км відгосподарства та станція Суми – в 80 км.
 Район, дезнаходиться Товариство, розташований в північній частині Лівобережної України,яка в цілому характеризується помірним кліматом: літо тепле зі значноюкількістю опадів. зима не дуже холодна. Основними видами ґрунтів є чорноземиглибокі малогумузні. Таким чином, грунтово-кліматичні умови сприятливі длявирощування основних видів кормів.
Середобслуговуючих виробництв можна виділити механічну майстерню. Для зберіганняпродукції призначені 2 склади. З метою безпосередньої переробки продукції намісцях її виготовлення на території господарства розташований невеликий цех попереробці молока. Але останній рік у зв’язку з відсутністю грошових коштів цехне працює.
Обранаорганізаційно-виробнича структура господарства є доцільною та сприяє більшефективному управління виробничо-господарською діяльністю, оперативномууправлінню та контролю за виробничими процесами в структурних підрозділах.
Галузевуструктуру та рівень спеціалізації господарства розглянемо на основі даних прореалізацію товарної продукції в таблиці: Таблиця 2. Розмір и структура товарної продукції
Вид
продукції 2007 р. 2008 р. 2009 р. Відхилення
виручка
тис. грн.
структура
%
виручка,
тис. грн.
структура
%
виручка
тис. грн
Структура
%
виручка
тис грн
Структура
%
Продукція рослин-
ництва
в т.ч. зернові 312
30,9
59,0 232
36,6
48,4 304
37,6
51,6 — 8
— 6,7
— 7,4 соняшник 8 1,5 23 4,8 18 3,1 + 10 + 1,6 цукрові буряки 204 38,,6 212 44,5 254 43,1 + 50 + 4,5 Інша продукція 5 0,9 11 2,3 13 2,2 + 8 + 1,3 Разом по рослинництву 529 100 478 100 589 100 + 60
Продукція тваринництва
в т.ч. худоба і птиця 652
46,1
82,5 266
39,6
51,5 643
52,6
78,2 — 9
+ 6,5
— 4,3 Велика рогата худоба 579 208 516 — 63 Свині 73 58 127 + 54 Молоко цільне 136 17,2 250 48,4 180 21,7 + 44 + 4,5 Інша 2 0,3 1 0,1 1 0,1 + 1 — 0,2 Разом по тваринництву 790 100 517 100 824 100 + 34 Промислова продукція 347 20,2 286 21,9 74 4,7 — 273 — 15,5 Реалізація іншої продукції, робіт і послуг 48 2,8 24 1,9 80 5,1 + 32 + 2,3 Всього 1714 100 1305 100 1567 100 — 147
Як свідчать дані таблиці 2, найбільшу питому вагу вструктурі товарної продукції господарства в середньому за 2007 – 2009 рр.Займає продукція тваринництва. Менша частка припадає на реалізацію продукціїрослинництва. Питома вага іншої продукції займає значно меншу частку, з цимпов’язане надання господарством робіт і послуг на сторону. Виходячи з того, щопитома вага від реалізації основного виду товарної продукції в середньомубільше 50%, можна стверджувати, що підприємство є вузькоспеціалізованим і зааналізований період спостерігається зменшення виручки від реалізації на 23,9 %.Причиною цього є скорочення об’єму реалізації внаслідок зменшення валовоговиробництва. спостерігається процес поглиблення спеціалізації в господарстві,що може призвести до значного економічного підйому.
Прозабезпеченість господарства виробничими фондами дізнаємось з таблиці 3.
Таблиця 3.
Забезпеченістьгосподарства основними виробничими фондами та ефективності їх використанняПоказники 2007 р. 2008 р. 2009 р. 2009 р. у% до2007 р.  Вартість основних виробничих фондів сільськогосподарського призначення, тис. грн. 8007 4211 4055 4008  Фондозабезпеченість, тис. грн. 1243 912 868 70  Фондоозброєність, тис. грн. 35 25 28 79  Коефіцієнт фондовіддачі 0,08 0,26 0,19 238  Коефіцієнт фондоємності 12,5 3,8 5,3 42,4
Виходячиз даної таблиці, можна відмітити, що за період з 2007 р. по 2009 р. показникифондозабезпеченості і фондоозброєності значно зменшилися на 30 та 21 %відповідно. Причиною цього стало скорочення вартості основних виробничих фондівсільськогосподарського призначення на 51 %. Як наслідок, спостерігається значнізростання коефіцієнта фондовіддачі на 138 % при одночасному скороченнікоефіцієнта фондоємності на 57,6 %, що свідчить про ефективність використанняосновних фондів в господарстві.
Важливимпоказником в характеристиці природно – економічних умов господарства є забезпеченістьтрудовими ресурсами, для аналізу якої можна застосувати приведені нижче дані.
Таблиця 4. Трудові ресурси та ефективність їх використанняПоказники 2007 р. 2008 р. 2009 р. 2009 р. у % до 2007 р. Середньорічна чисельність працівників, всього 224 197 147 65,6 В рослинництві 85 61 74 87,1 В тваринництві 139 86 73 52,5 Вироблено валові продукції на 1 працівника, грн. 6911 1269 5346 77,4
Розрахункитаблиці дозволяють констатувати; що середньорічна чисельність працівниківзменшилась на 77 чоловік, або 34,4 %. Причиною цього є проведення реформуваннята створення нової форми господарювання – АО. Поряд з цим спостерігаєтьсязначне скорочення валової продукції на одного працівника у 2008 році та таке жзростання у 2009 році, але в порівнянні з 2007 роком вироблено валовоїпродукції на 22,6 %.
Пророзмір і структуру землекористування можна судити з таблиці 5.
Заданими таблиці видно, що загальна земельна площа, закріплена за господарством,зменшилась в 2009р. порівняно з 2007 р. на 491 га. Це відбулося за рахунокреорганізації господарства та розпалювання його земель в наслідок відокремленняпаїв робітників.
Загальнийрозмір сільгоспугідь скоротився на 200 га як наслідок зменшення площ ріллі,сіножаті і пасовищ на 78; 7 і 102 га відповідно. Поряд з цим в господарстві зааналізуємий період відбулася передача площ лісу, водоймищ сільській раді,розмір яких складав 50 і 10 га відповідно.

Таблиця 5.Склад і структура земельного фонду
Види
ґрунтів Площа, га Структура, %
Відхилення (+,-)
2009 р. від 2007 р. 2007 р. 2008 р. 2009 р. 2007 р. 2008 р. 2009 р. Загальна площа 4624 4630 4133 100 100 100 — 491  Сільгоспугіддя 3888 3882 3689 84,1 83,7 89,3 — 200
з них
— рілля 2784 2317 2706 71,6 59,7 73,4 — 78 — сіножаті 639 1110 632 16,4 28,6 17,1 — 07 — пасовища 453 455 351 11,7 11,7 9,5 — 102 — інші 12 - 0,3 - - — 12 Площа лісу 471 518 421 10,2 11,2 10,2 — 50 Ставки і водойма 33 50 23 0,7 1,1 0,5 -10
В2009 р. паювання земель повністю проведено, всі члени мають земельні частки,розмір яких складає 0,9 га. Кожний робітник має державний акт на правовласності на землю. Майже всі віддали свої паї в оренду господарству таотримують доходи – продукцію сільськогосподарського виробництва.
Аналізцих даних свідчить про інтенсивне використання загальних ресурсів підприємства.В господарстві приділяється увага на забезпечення збереження земель, хоча заостанній рік вона повністю скоротилася: так в 2007 р. наявність зрошуванихземель становила 12 га з повною їх відсутністю в 2009 р.
2.2 Первинний облікреалізації продукції, робіт і послуг
Підставою для продажу продукції вТОВ “Куземинське” є укладенийдоговір (замовлення, угода) з покупцями, в якому визначається асортимент;терміни відвантаження; кількість та якість продукції; умови постачання; ціна;форма розрахунків.
Угода — цеосновоположний документ, який служить підставою для здійснення будь-якоїторговельної операції. Він визначає характер угоди (купівля-продаж, консигнація, бартернийконтракт тощо), а відповідно і методологію відображення цих операцій вбухгалтерському обліку.
Бухгалтерпідприємства візує всі угоди, одночасно здійснюючи перевірку правильності їхскладання: повнота викладення умов угоди, які повинні бути конкретизовані вчастині строків виконання зобов'язань; вимоги до якості товару, способудоставки; відповідальність сторін за порушення умов угоди; порядок оформленнявиконання зобов'язань, фінансових гарантій, що забезпечують виконання умовугоди.
Не менш важливоює перевірка відповідності змісту угоди видам господарської діяльності,передбачених Статутом підприємства. У випадку порушення цієї умови, угода можебути визнаною недійсною з наслідками, що звідси випливають, з точки зору правна податковий кредит і включення сум отриманих товарів до валових витрат.
Розглянемо призначенняі порядок заповнення окремих документів, що зустрічаються найчастіше приздійсненні реалізації.
Положенням“Про форму та зміст розрахункових документів”, затвердженим наказом Державноїподаткової адміністрації України від 01.12.2007 № 614, зареєстрованим вМіністерстві юстиції України 05.02.2007 за № 105/5296, визначено форми і змістрозрахункових документів, які повинні видаватися при здійсненні розрахунківсуб’єктами підприємницької діяльності для підтвердження факту продажу(повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів, крімрозрахунків з купівлі — продажу іноземної валюти.
В ТОВ“Куземинське” товарно-транспортними накладними (ТТН) оформлюється відпусксільськогосподарської продукції зі складу.
Обов'язковим єзаповнення всіх реквізитів, які містяться в цьому документі: підстава навідпуск продукції (замовлення, розпорядження тощо); номер автомашини; номердорожнього листа; прізвище водія і вантажника, через кого відпускаєтьсяпродукція; ким і кому буде відпущений товар; найменування, кількість, ціна івартість продукції. В тих випадках, коли в розділі «Відомості провантаж» ТТН неможливо перерахувати всі назви і характеристики продукції,що перевозяться, до товарного розділу ТТН додатково складається, як невід'ємнаїї частина, належним чином оформлена спеціалізована форма товарної накладної(сертифікат або інша форма первинного обліку), яка застосовується підприємствомдля оформлення передачі товарно-матеріальних цінностей.
При незаповненні реквізитіврозділів «Навантажувально-розвантажувальні операції»,«Транспортні послуги» підприємства не мають права віднести до складувалових витрат витрати по перевезенню, навантаженню і розвантаженню продукції.
Накладнапідписується матеріально відповідальною особою, що відпустила продукцію, агентомабо іншим працівником, що прийняв продукцію до перевезення, а також матеріальновідповідальною особою підприємства — отримувача, що прийняла продукцію (тут жеставиться штамп підприємства — отримувача).
Забороняєтьсявідпускати цінності у випадках: подання доручення, що видане з порушеннямвстановленого порядку заповнення або з незаповненими реквізитами; якщодоручення містить виправлення або помарки, що не підтверджені підписами тих жеосіб, які його підписали; відсутність в дорученні даних паспорту або іншогодокументу, що засвідчує довірену особу; закінчення терміну дії доручення;отримання повідомлення підприємства — отримувача цінностей про анулюваннядоручення.
ТОВ “Куземинське”має постійні зв’язки з декілька постійними покупцями, а саме Сумськимм’ясокомбінатом та Сумським молокозаводом. При постійних зв'язках підприємстваз покупцем у останнього виписується довготермінове доручення, але не більше якна 3 місяці із зазначенням посадових осіб, яким надано право на одержанняпродукції.
Відвантаження(відпуск) продукції зі складів ТОВ “Куземинське” проводиться матеріальновідповідальними особами. Бухгалтер повинен виписувати рахунок-фактуру іззазначенням найменування та кількості продукції, що підлягає відпуску, а такожфактично відпущеної кількості продукції.
Рахунок-фактураяк платіжний документ служить підставою платежу та його розміру, виписується увипадку передоплати за продукцію або за фактично відпущену продукцію напідставі документів на відпуск, відвантаження або доставку продукції. Рахунок-фактурадодається до платіжного доручення або платіжної вимоги-доручення на оплатупродукції. При відвантаженні товару залізничним транспортом до рахунку-фактуридодається також вантажна квитанція, яка підтверджує приймання вантажу настанції відправлення Суми — товарна для доставки на адресу вантажоодержувача.
Право наподатковий кредит виникає у платника податку тільки при наявності податковоїнакладної, що виписана у відповідності до діючого законодавства. Податкованакладна є як обліковим, так і звітним документом. На підставі податковоїнакладної заповнюється книга обліку реалізації продукції підприємствами — платниками ПДВ, яким є ТОВ “Куземинське”.
ТОВ “Куземинське”має дрібнороздрібну мережу і відпуск продукції оформлюєтьсяприбутково-видатковими накладними, які виписуються в двох примірниках. Один зних в обов'язковому порядку видається особі, яка одержала продукцію дляреалізації, а інший залишається у матеріально відповідальної особи, щовідпустила продукцію. В прибутково-видатковій накладній вказуютьсянайменування, продажна ціна і вартість відпущених товарів, а такожпроставляються підписи матеріально відповідальних осіб, які відпустили іприйняли товар. Після реалізації одержаної партії сільськогосподарськоїпродукції продавці здають виручку до каси ТОВ “Куземинське”, що відпустилотовар, і одержують нову партію товару. Приймання готівки коштів здійснюється заприбутковими касовими ордерами. Номер, дата прибуткового касового ордеру ісума, на яку проданий товар, вказуються у прибутково-видатковій накладній. Увідповідних графах накладної робиться також відмітка про кількість і сумунереалізованих товарів.
Використанівидатково-прибуткові накладні разом з товарним звітом здаються матеріальновідповідальними особами до бухгалтерії ТОВ “Куземинське”, до якого прикріпленадрібнороздрібна мережа.
Контроль заправильністю списання реалізованої продукції здійснюється шляхом співставленнясум виручки за товарними звітами матеріально відповідальних осіб з данимизвітів касира, який прийняв виручку від відповідної одиниці дрібнороздрібноїмережі (або з випискою установи банку, якщо виручка здавалась безпосередньо вбанк — в залежності від прийнятого порядку).
Іноді приневеликих обсягах реалізації (це пов’язано з сезонністю сільськогосподарськоговиробництва) може застосовуватись спрощений порядок обліку і контролю рухупродукції. В цьому випадку кожній матеріально відповідальній особі (продавцю)встановлюється постійний запас продукції. Первинний відпуск продукції в підзвітпроводиться на суму ліміту, наступний — на суму виручки, що здається. В такихвипадках працівники дрібнороздрібної мережі товарних звітів не складають. Напідставі переданих прибутково-видаткових накладних бухгалтерія визначаєтоварообіг по кожному продавцю для нарахування належної йому заробітної плати.
2.3 Аналітичний ісинтетичний облік реалізації продукції, робіт і послуг
 Аналітичний облік продукції сільськогосподарськоговиробництва ведеться за видами продукції.
Рахунок 90 “Собівартістьреалізації” призначено для узагальнення інформації про собівартістьреалізованої готової продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг. Задебетом рахунка 90 “Собівартість реалізації” відображається виробничасобівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; фактичнасобівартість реалізованих товарів (без торгових націнок), за кредитом –списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 “Фінансовірезультати”.
На рахунку 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками”відображаються розрахунки з покупцями.
Напочатку року в ТОВ “Куземинське” на кожну культуру або групу культур, вид чивікову групу тварин відкривають окремий аналітичний рахунок (замовлення), заяким в подальшому визначається собівартість продукції. Прямі витрати (заробітнаплата, насіння, корми та ін.) обчислюють у межах відкритих раніше аналітичнихрахунків з обліку витрат на окремі культури в рослинництві, види і вікові групи- в тваринництві, а непрямі витрати, як правило, розподіляють пропорційно дозаробітної плати робітників. На відміну від промисловості, де обчислюютьсобівартість продукції щомісяця і послідовно здійснюють розподіл непрямихвитрат, у сільському господарстві цей розподіл здійснюють лише раз на рік.
Фактичнусобівартість одиниці продукції визначають наприкінці року, після закінченнявиробництва, одержання продукції по кожному виду худоби, окремій культурі абогрупі культур (виробництва всієї групи виробів за даним замовленням).
Вироблюванупродукцію на протязі звітного року обліковують за плановою собівартістю.Планова собівартість являє собою фактичну собівартість минулого року.
Аналітичний обліквідвантаженої продукції здійснюється на складі в картках складського обліку внатуральних показниках.
Необхіднимє системний оперативний контроль за ходом відвантаження продукції інадходженням платежів від покупців. Від цього залежить одержання прибутку — найважливішого показника діяльності підприємства (об'єднання).
Таблиця6.
Відображеннясписання собівартості та реалізації худоби в живій вазі в ТОВ “Куземинське”Зміст операції Кореспонденція рахунків Сума Дт Кт
Протягом місяця м'ясо в живій вазі реалізовано на м'ясокомбінат
 (180 голів ВРХ):
 а) відвантажено (180 х 850 грн = 153000 гри).
б) списано в реалізацію ВРХ по плановій собівартості, ц. живої маси
361
901
701
212
153000.
124488
На підставі приймально-здавальної квитанції нараховано дотації до
отримання. 361 481 15200 Проведення(згідно з п. 14 Порядку, затвердженого Постановою КМУ№805) 481 701 15200 Виручку від реалізації визнано доходом. 701 791 168200 Отримано оплату (включаючи дотації) від м'ясокомбінату за реалізоване м'ясо в живій вазі .
311
313
361
361
153000
15200
Порядок записів всинтетичному обліку, пов’язаних з відображенням на бухгалтерських рахункахрезультатів реалізації продукції сільськогосподарського підприємства з 2007року суттєво змінився і ґрунтується на національних положеннях (стандартах)бухгалтерського обліку та новому Плані рахунків бухгалтерського обліку.
Основнавідмінність нового бухгалтерського обліку в тому, що доходи і витрати,пов’язані з реалізованою продукцією, обліковуються протягом року відповідно нарахунках 70 «Доходи від реалізації», 90 «Собівартістьреалізації» та інших з оперативним визначенням фінансових результатів зазвітні періоди в Звіті про фінансові результати. В бухгалтерському облікурезультат реалізації визначається і відображається на бухгалтерських рахункахтільки заключними записами на списання сальдо доходів і витрат за звітнийперіод. Сальдуванням доходів і витрат від основної (операційної) діяльності насубрахунку 791 «Результат операційної діяльності» визначаютьбалансовий прибуток (збиток) за звітний рік станом на 1 січня.
Особливостямиобліку реалізації продукції є:
1. Щомісячневідображення в обліку податку на додану вартість від суми доходу (обороту) зреалізації продукції у встановленому розмірі.
В ТОВ“Куземинське” є доходи (обороти), що звільнені від оподаткування ПДВ, тому нарахунку 70 «Доходи від реалізації» до відповідних субрахунків маютьбути відкриті окремі аналітичні рахунки для обліку таких доходів.
2. Списаннякінцевого сальдо чистого доходу від реалізації готової продукції та іншогоопераційного доходу на субрахунок 791 «Результат операційноїдіяльності» заключними записами за звітний рік.
3. Списання попідсумку за рік на зменшення одержаного чистого доходу підприємства виробничоїсобівартості реалізованої сільськогосподарської продукції.
4. Списання вустановленому порядку на зменшення чистого доходу кінцевого сальдо витратпідприємства на збут продукції за звітний рік.
Протягом звітногороку доходи ТОВ “Куземинське” від реалізації продукції щомісячно відображаютьсяв обліку записами на синтетичних рахунках та відповідних субрахунках:
На зменшеннячистого доходу від реалізації готової продукції, який визначається вирахуванняміз суми доходу (виручки) податку на додану вартість та інших податків і зборівз обороту, в кінці року заключними записами списують фактичну виробничусобівартість реалізованої продукції, сальдо адміністративних витрат, витрати назбут, що відносяться до реалізованої продукції, та сальдо інших операційнихвитрат.
Отриманий відосновної діяльності чистий дохід зменшується протягом року на суму виробничоїсобівартості реалізованої сільськогосподарської продукції. Фактична виробничасобівартість реалізованої продукції та списання її із підзвіту матеріальновідповідальної особи відображаються в обліку бухгалтерською проводкою:
Дт 901«Собівартість реалізованої готової продукції»
Кт 27«Продукція сільськогосподарського виробництва»
Згідно з Планомрахунків бухгалтерського обліку та Інструкцією про застосування Плану рахунківбухгалтерського обліку для відображення в обліку фінансових результатів основноїдіяльності підприємства від реалізації продукції за звітний рік в ТОВ“Куземинське” складають наступні заключні бухгалтерські проводки:
1. На списаннякінцевого сальдо чистого доходу від реалізації продукції та іншого операційногодоходу :
 Дт 701«Доходи від реалізації готової продукції»
 Дт 71"Інший операційний дохід"
 Кт 791«Результат операційної діяльності»
2. На списаннякінцевого сальдо виробничої собівартості реалізованої продукції :
Дт 791«Результат операційної діяльності»
Кт 901«Собівартість реалізованої готової продукції»
3. На списаннякінцевого сальдо адміністративних витрат :
Дт 791«Результат операційної діяльності»
Кт 92«Адміністративні витрати»
4. На списаннякінцевого сальдо витрат підприємства на збут :
Дт 791«Результат операційної діяльності»
Кт 93«Витрати на збут»
5. На списаннякінцевого сальдо інших операційних витрат :
Дт 791 «Результат операційної діяльності»
Кт 94 "Інші операційні витрати"
Таким чином, зарезультатами вказаних вище записів на відображення в бухгалтерському облікуфінансових результатів від реалізації підприємством сільськогосподарськоїпродукції сальдуванням оборотів на субрахунку 791 «Результат операційноїдіяльності» буде визначений прибуток або збиток підприємства відздійснення ним господарської діяльності з виробництва й реалізації готовоїпродукції за звітний період.
Надходження коштів у касу за реалізаціюсільськогосподарської продукції оформляють прибутковими касовими ордерамитипової форми № КО-1. У випадку, якщо гроші надходять от фізичних осіб, тообов'язково видається квитанція зі штампом або пресою з підписом головногобухгалтера і касира.
Однією знайважливіших проблем (серед загальної фінансової проблеми неплатежів) єнесвоєчасність виплати заробітної плати в ТОВ “Куземинське” внаслідоквідсутності об’єктивної основи формування фонду оплати праці та виплатазаробітної плати продукцією власного виробництва, а саме зерном, цукровимибуряками тощо. Видача натуральної оплати праці оформлюється видатковоюнакладною з позначкою “в рахунок заробітної плати”.
В ТОВ“Куземинське” використовуються «Реєстр документів по реалізації готовоїпродукції'' форма № 11.1 с.-г., „Реєстр документів по реалізації ТМЦ,робіт та послуг“ — форма № 11.2 с.-г., „Реєстр документів пореалізації продукції, матеріалів, робіт та послуг за готівку“ — форма 11.3с.-г.
На підставізазначених реєстрів складають відомість аналітичного обліку реалізаціїпродукції, матеріалів, робіт та послуг с.-г. підприємств, яка відкривається намісяць (ф№11.4с.-г.).
Форма № 11.5с.-г. „Книга аналітичного обліку реалізації продукції, робіт тапослуг“ — на її основі складається місячна, річна та квартальна звітність.Крім вище названих регістрів для здійснення контролю за записами в книзіпередбачено щомісяця складати оборотну відомість, в яку записуються всіаналітичні рахунки, відображені в книзі. Виходячи з цього — привертає увагубезмірне дублювання записів одних і тих же операцій: реєстр — відомість — книга — ж/о — оборотна відомість.

3. ШЛЯХИВДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ РЕАЛІЗАЦІЇ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКОЇ ПРОДУКЦІЇ
3.1 Шляхивдосконалення первинного обліку реалізації сільськогосподарської продукції
Останнім часомоблік реалізації продукції стає більш складним. Це пояснюється, насамперед,змінами в правово-економічних відносинах при продажу сільськогосподарськоїпродукції, виникнення нових форм взаємовідносин між продавцем і покупцем тастворенням нових видів реалізації через відсутність наявних грошових коштів длярозрахунків, а також накопичення даних відповідно до потреб податковоїзвітності.
Все це призводитьдо необхідності перегляду ряду сталих уявлень, завдань та вимог щодо облікуреалізації. Якщо раніше всіх цікавило, що було продано, за якою ціною і якийрезультат при цьому одержано, то в сучасних умовах виникають додаткові вимогидо інформації, а саме :
— умови продажупродукції;
— дата випуску;
— дата платежу,тощо.
Все це приводитьдо необхідності створення нового підходу до групування даних про процесипродажу з метою посилення контрольних функції обліку.
Облік процесуреалізації потребує значного спрощення, вдосконалення облікових регістрів та,особливо, зменшення та уніфікації первинних документів.
Необхідновідмітити, що в ТОВ “Куземинське” первинний облік організований не увідповідності з останніми вимогами ведення бухгалтерського обліку. В багатьохпервинних документах проставляються не всі реквізити, що значно ускладнюєподальший облік та збільшує трудові витрати на його ведення.
При переході доринкових умов суттєво змінились канали реалізації. Якщо раніше чинне місце зазначенням посідав продаж продукції, то зараз цей основний канал реалізаціїперетворився в продаж за замовленням. Відповідно до нових умов виділяють іншівиди реалізації, такі як:
— продаж іншиморганізаціям за контрактом;
— видачанатуральної оплати;
— продаж заготівку;
— відпускпродукції згідно з умовами про бартерні операції;
— видача натурипо розрахунках за оренду майнових та
земельних паїв, тощо.
Вдосконаленнясистеми обліку реалізації перш за все повинно торкнутися первинноїдокументації. Вдосконалення облікової документації і документообігу маєздійснюватись в слідуючи напрямках:
-          підвищенняоперативності оформлення та обробки інформації процесу реалізації;
-           підвищеннярівня об'єктивності аналітичної інформації, що міститься в документації;
-          підвищенняконтролю по обліку вибуття продукції, виробничих запасів і товарів;
-          економіявитрат ресурсів та праці документування та обробку документів.
В цьому напрямкуперш за все слід визначити наступні моменти. При реалізації продукції,матеріальних товарів замість виписування накладних та рахунків-фактурдоцільніше було б оформляти накладну-рахунок на відпуск товарно-матеріальнихцінностей, яку потрібно виписувати в трьох примірниках. Один з яких залишаєтьсяв господарстві, а два інших видаватимуться покупцеві — організації, з яких одинпримірник використовує для оприбуткування цінностей, що надходять на склад, адругий разом з платіжним дорученням передасть в обслуговуюче відділення банкудля оплати.
Накладна — рахунок повинна об'єднати основні реквізити тих документів, які вона заміняє, асаме: найменування, місце знаходження і банківські реквізити відвантажувача іутримувача продукції, підстава для відпуску, ціна, сума до оплати.
Багато часувитрачається на облікову обробку товарно-транспортних накладних та виписаних наоснові їх приймальної квитанцій, бо типові форми накладних мають багатонедоліків. Так, наприклад, дані про тару наводяться двічі, строки»відпустив" та “прийняв” знаходяться на зворотній стороні зазначеногодокумента, в результаті чого бухгалтер змушений переписувати їх на лицьовусторону. Необхідно ліквідувати ці недоліки в типових формахтоварно-транспортних накладних.
В обліковій практицідуже часто трапляються невідповідності даних товарно-транспортних накладних іквитанцій заготівельних організацій, тим більш, коли на декілька накладнихвиписується одна квитанція, перш за все це стосується реалізації зерновоїпродукції, тим більше складність полягає в тому, що за день при інтенсивнійхлібоздачі вивозять до 20-30 машин, і накладні виписуються в різних структурнихпідрозділів. А потрібно, щоб дані приймальної квитанції продовжували зміст ідоповнювали реквізити товарно-транспортної накладної, тому необхідно їхвиразити в формі одного документу. Це дасть змогу багато в чому скоротити і сампроцес виписки документів і процес їх обробки.
Аналізуючивищенаведене, ми вважаємо, що приділення уваги вдосконаленню типових форм товаротранспортнихнакладних — важлива річ, так як ці документи є основними при відпуску продукціїза межі господарства.
Для посилення оперативногоконтролю реалізації сільськогосподарської продукції необхідно обов'язковозаповнювати обидві сторони товарно-транспортних накладних. Це дозволить нетільки контролювати витрати, а і своєчасно вести звірку записів обох розділівпо об'єму реалізованої та перевезеної продукції.
Для наведенняналежного порядку необхідно обучити осіб, відповідальних за оформлення документів,правильному оформленню товаротранспортних накладних, для скорочення часузаповнення документів цього типу необхідні реквізити: рік, місяць, найменуваннясільськогосподарського підприємства та інші вносити заздалегідь.
Бланктоварно-транспортної накладної повинен бути :
— уніфікованимдля всіх видів продукції ( зерно, овочі, молоко та ін.)
— заповнення зоднієї сторони бланка, що зручно при обробці;
— не мати зайвихреквізитів;
— передбачуватипевну кількість пустих граф для характеристики вантажу;
— дати можливістьзастосовувати накладні при відправці різними видами транспорту і йогоналежності (власний, залучений чи заготівельної організації). В літературнихджерелах передбачається спрощення обліку реалізації молока і молокопродуктів.Замість 30 первинних документів (товарно-транспортних накладних), яківиписуються в 4 примірниках, виписувати 2 документа на період з 1 по 15; з 16по 31 числа кожного місяця. Перший примірник документу залишається на фермі,другий — в бухгалтерію, третій та четвертий передають на молокозавод, один зяких після 15 і 31 числа кожного місяця з вказаною сумою, підписами тапечатками повертається на підприємство, де йде його звірка з даними свогопримірника.
Можливо з даниммоментом слід погодитись, вважаючи, що розрахунки за молоко проводяться дварази в місяць ( або подекадне).
Практичний досвідпоказує, що слід деякі зміни вносити в накладну внутрішньогосподарськогопризначення ( ф№87):
в графі«затребувано» — обсяг робіт, витрати по нормі на одиницю роботи і навесь обсяг робіт.
в графах«відпущено», «прийнято» — вказати масу брутто, тару інетто.
Крім цього нанашу думку, в аналітичному обліку необхідно уособити відображення операцій побартерним угодам, оскільки вони мають значні відмінності в документальномуоформленні та організації взаємовідносин між суб'єктами господарювання.
Організаціяобліку бартерних операцій в деякій мірі регламентується Законом України«Про оподаткування прибутку підприємств » від 22.05.97 р з послідуючимизмінами і доповненнями, де дається визначення бартеру, як господарськоїдіяльності, яка передбачає проведення розрахунків за товари у будь-якій формівідмінній від грошової, включаючи всі види заліків та погашення заборгованостів результаті яких не передбачається зарахування коштів на рахунки продавця.
Облік бартернихоперацій можна вести на рахунках :
— 63«Розрахунки з постачальниками » ,
— 36«Розрахунки з покупцями та замовниками» 685 «Розрахунки з іншимикредиторами».
В любомусполученні або на одному з них, використовуючи вартість відпущеної продукції,як підставу на оприбуткування продукції, що надходить у зворотному напрямку.
3.2 Вдосконаленняаналітичного та синтетичного обліку реалізації
Зважаючи наскладність і трудомісткість облікової роботи процесу реалізації, головнимнапрямком його вдосконалення має бути не просто спрощення, а більш обґрунтованапобудова.
Перш за все требасуттєво скоротити господарські операції по рахунку 70 «Доход відреалізації.
При реалізаціїпродукції за державними та регіональними замовленнями організації на прийнятупродукцію видають здавальникам приймальні квитанції, в яких зазначаютьзалишкову масу, ціну і вартість продукції.
Запис Дт 36 Кт701робиться на підставі квитанції.
Крім тогозаготівельні організації відшкодовують за встановленим тарифом вартістьтранспортних послуг з доставки продукції (як правило за 1 т/км встановлюєтьсяпо тарифам транспортних організацій, які нижче від фактичної собівартості 1т/км по господарству). В обліку сільськогосподарських підприємств транспортнівитрати та їх відшкодування відображають як реалізацію послуг автотранспорту.За таких умов сільськогосподарські підприємства, отримуючи певні прибутки відреалізації продукції, зазнають значних збитків від реалізації авто послуг. Крімтого, транспортні витрати відшкодовують виходячи з залікової, а не фактичнодоставленої маси продукції. До того ж це не є реалізація послуг з ініціативипідприємства, а це витрати, пов'язані з реалізацією конкретних видів продукції;тому доцільно відносити їх безпосередньо на кожний вид реалізованої продукціїяк складову частину її повної собівартості.
Такий порядокзабезпечить реальність облікової інформації для визначення рентабельності покожному виду реалізованої продукції.
Багаторічнапрактика застосування ж-о форми обліку підтвердила її право на життя в сучаснихумовах. Проте перехід до ринкової економіки, поява великої кількостіпідприємств різних форм власності та сфери діяльності, значно ускладнили їїзастосування.
На нашу думкуведення відомості аналітичного обліку зайве, всі необхідні дані містяться вреєстрах, де узагальнюються в необхідному розрізі дані первинних документів і,які по суті, являються регістрами аналітичного обліку. На нашу думку в окремомудокументі слід було б відобразити витрати, пов'язані з реалізацією продукції,бо для їх обліку не пристосований жодний реєстр.
Що стосуєтьсясамих реєстрів, то слід відмітити, що не зрозуміло де реєструвати документи пореалізації кормів, насіння, молодняку худоби, тощо. Тому виникає пропозиція ф.№11.1 с.-г. назвати “Реєстр документів по реалізації с.-г. продукції”, а вокремий регістр виділити реєстрацію реалізованої продукції переробки, якадійсно являється „готовою продукцією“, і тим самим виключитиподвійний облік на рахунку 701 для визначення облікової бази по нарахуваннюбюджетних платежів.
Оскільки реєстрведеться на кожний вид продукції, то гр… 8 „кореспондуючий рахунок“зайва, краще замість неї зробити вільну додаткову графу, тому що на 70 рахуноккрім ПДВ можуть відносить і інші суми податків і зборів. Крім того було б незайвимв реєстрах відображати не тільки суми нарахувань і проплати, але й розбіжностіміж ними, бо саме суми недоплат (переплат) підлягають постійному контролю збоку працівників бухгалтерії.
Так яктоварообмінні операції на даному етапі є одними з основних каналів реалізаціїсільськогосподарської продукції в господарстві, тому документальному оформленнюта відображенню бартерних операцій на рахунках необхідно приділяти великуувагу.
Для подальшоговдосконалення обліку бартерних операцій пропонується використовувати спеціальнуВідомість обліку бартерних операцій. Записи у відомості роблять з моментупочатку виконання угоди про бартерні операції. В разі необхідності оформленнякількох документів на одержання чи відправлення продукції у відомості дляреєстрації господарських операцій відводять кілька рядків. В графі 4 відмічаютьномера товарно-транспортних накладних, за якими була відпущена продукціяпокупцеві, а в графі 5 — номер податкової накладної, яку можуть виписувати абона всю кількість відвантаженої продукції, або на кожну відправлену партіюпродукції.
При виникненнірозбіжностей між договірною та звичайною ціною реалізації виручка по кожній зних зазначається окремо, для чого виділені графи 7 і 8.
Для нагромадженняданих про обсяг відвантаженої продукції конкретного виду та суми виручки увідомості робиться вставка, яка дозволяє нагромадити необхідні дані.
У другому розділіна підставі документів постачальника роблять відмітку про одержані цінності таодержану при цьому суму податку на додану вартість.
Використання Відомостіобліку бартерних операцій в ТОВ “Куземинське” дає можливість упорядкувати данібартерних договорів та контрактів, а також виявити повну картину товарообміннихоперацій на кінець звітного місяця.
Наведенувідомість можна використовувати, як при здійсненні бартерних операцій зюридичними особами, так і з приватними фізичними особами.
В цілому можназробити висновок, що втілення в життя зазначених шляхів вдосконаленняпервинного, аналітичного та синтетичного обліку реалізаціїсільськогосподарської продукції, робіт та послуг дозволить скоротити витратиоблікового часу, більш точно обліковувати витрати та доходи, що дозволитьточніше визначати фінансовий результат від реалізації продукції.

4. АВТОМАТИЗАЦІЯ ОБЛІКУ РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ, РОБІТ,ПОСЛУГ В ТОВ “КУЗЕМИНСЬКЕ”
Задачі “Облікреалізації продукції” та “Облік розрахунків з покупцями і замовниками” в ТОВ“Куземинське” вирішуються в бухгалтерії та торговому відділі і не єавтоматизовані. Оскільки методика бухгалтерського обліку єдина і стандартизована,вибір шляху розв’язку даної задачі зводиться до вибору програмного середовища,в якому доцільніше її розв’язувати. Тут можливі два альтернативні напрямки –встановлення готової спеціалізованої бухгалтерської системи і розробка власної.З спеціалізованих систем можна виділити російський “1С” та вітчизняний “X-Door”Запорізької фірми “SoftTaxi”. Ці обидва пакети є досить потужними і гнучкими(особливо “1С”). Зокрема, одним із шляхів вирішення проблеми міг би бути вибіркомпонента “1С” – “1С: Бухгалтерія”, який можна додатково налаштувати навиконання деяких функцій оперативного обліку. Але на сьогодні всіспеціалізовані системи, які варті уваги, мають один суттєвий недолік – відносновисоку вартість (в першу чергу це стосується сільськогосподарських підприємств).Очевидно, що якщо підприємство має на меті одержання прибутку, то так чи інакшевсі управлінські рішення повинні бути економічно обґрунтованими. А дляобґрунтування такого рішення, як вибір системи комп’ютеризованого облікуповинні враховуватись такі фактори, як економічна ефективність та ціна системи,і на основі аналізу цих факторів вже повинен робитись висновок про доцільністьтієї чи іншої системи.
Вагомимаргументом на користь створення власної системи (наприклад, засобами VisualFoxPro) також є те, що в такій системі можна передбачити всі тонкощі іособливості, які пов’язані з реалізацією сільськогосподарської продукції, дляздійснення оперативного обліку і елементів аналізу.
Облік реалізаціїпродукції, робіт, послуг стосується бухгалтерських операцій з рахунками 36, 70,90. Практично задача вирішується шляхом виконання наступних дій.
На першому етапіведеться облік вибуття (реалізації) продукції і облік оплати. Облік вибуття(реалізації) продукції здійснюється на основі розхідних накладних, які надаєТОВ “Куземинське”, як постачальник, шляхом записів в журналі операційвідповідних бухгалтерських проведень, що відображається по дебету рахунка 36.Проведення містить дані про відповідного партнера, суму (в якості якоївказується загальна сума в розхідній накладній) і дату здійснення операції. Приобліку оплати рахунка вхідними документами служать платіжні доручення, одержаніз банку як документи, що засвідчують здійснення оплати. В журналі операційробляться записи, зміст яких є протилежний записам при реалізації товарів.Надходження грошей фіксується на дебеті рахунка 30 або 31 в кореспонденції з70. При цьому проведення також містить інформацію про суму, яку проплачено ідату здійснення операції.
Другий етапвключає в себе формування звітних документів, а саме: оборотно-сальдовоївідомості і журналу-ордеру. Вони формуються на основі журналу операцій.Оборотно-сальдова відомість містить інформацію про сальдо (залишок) на рахунку36 на початок і кінець місяця по дебету, кредиту, та згорнуте. Журнал-ордермістить інформацію про суми обороту по дебету і кредиту рахунку 36 в розрізірахунків, і загальні суми обороту по дебету і кредиту.
Технологічнасхема процесу вирішення задачі обліку з покупцями і замовниками наведена в />/>до/>/>д/>/>атку7.
Рішення даноїзадачі вимагає аналізу великої кількості паперової інформації і включає в себевидачу різноманітних звітів. При цьому дуже висока ймовірність допущенняпомилки, яку важко відшукати. Це вимагає надзвичайних витрат робочого часу таручної праці, що не може забезпечити високої продуктивності. До того ж, ручнаобробка інформації у вирішенні задач такого типу є морально застарілимпідходом.
Тому доцільнореалізувати задачу обліку реалізації на ЕОМ, щоб спростити та прискорити їїрозв’язання.
Щодо виборуконкретного інструментарію для створення системи, він цілком виправдано падаєна Microsoft Visual FoxPro, оскільки на підприємстві на даниймомент вже працюють дві системи обліку (“Склад” та “Розрахунки зпостачальниками”), які створені на основі цієї програми. Це створить можливістьдля інтеграції всіх компонентів в єдину систему, модернізації існуючих тастворення нових компонентів по мірі розвитку підприємства. І що немаловажно –зекономить кошти підприємства.
Для розглядуструктури розроблюваної системи обліку і аналізу реалізації та взаємозв’язку іззовнішніми об’єктами зручно представити систему у вигляді DFD-діаграм. В додатку8 подано контекст-діаграму розроблюваної системи, яка відображає зв’язки ззовнішніми об’єктами і визначає вхідні та вихідні потоки інформації. Для даноїсистеми можна умовно виділити три зовнішні об’єкти: покупець (замовник), банк ібухгалтерія ТОВ “Куземинське”. На вихід системи від постачальника – ТОВ“Куземинське” покупцю надходять розхідні накладні, а з банку – проплаченіплатіжні доручення. В процесі роботи системи формуються наступні результатнідокументи:
оборотнівідомості;
узагальненіоборотні відомості;
сальдовівідомості;
узагальненісальдові відомості;
журнал-ордер;
акт звірки.
Всі ці документинадходять до бухгалтерії підприємства для здійснення оперативного, синтетичногообліку, проведення аналізу тощо.
За допомогоюдіаграми 1-го рівня, яку подано в додатку 9, проведено декомпозицію системи наокремі процеси. В результаті можна виділити наступні процеси:
ведення журналуоперацій (процес 1);
формуваннярезультатних документів (процес 2);
друк і передачарезультатних документів (процес 3).
Для процесу 1“Ведення журналу операцій” вхідними є дані, отримані з розхідних накладних, щонадходять від ТОВ “Куземинське” покупцю і дані, отримані з проплаченихплатіжних доручень, які надходять з банку. В результаті ведення журналуоперацій утворюються дані про операції, які є вхідними для процесу 2“Формуванння результатних документів”. Цей процес також використовує вхіднідані для процесу 1 для звірки і виявлення помилок. На виході процесу 2формуються в електронному вигляді ті ж самі документи, які будуть вихіднимидокументами для всієї системи. За допомогою процесу 3 ці документироздруковуються і передаються в бухгалтерію підприємства.
Розглянемодетальніше процес 1 “Ведення журналу операцій” за допомогою діаграми другогорівня, що наведена в до/>/>датку10. Даний процес складається з наступних дрібніших процесів:
ввід і контрольінформації (процес 1.1);
запис намагнітний носій (процес 1.2);
звірка і корекціяБД (процес 1.3).
Інформація зрозхідних накладних і платіжних доручень є вхідною для процесів 1.1 “Ввід іконтроль інформації” та 1.3 “Звірка і корекція БД”. Після процесу 1.1 введенаінформація про операції записується на магнітний носій (вінчестер) в файлоперацій. Записана інформація використовується в процесі 1.3 при звірці ікорекції БД. На виході процесу 1.3 (і всього процесу 1) – дані про операції.
Деталізаціяпроцесу 2 “Формування результатних документів” за допомогою діаграми другогорівня наведена в додатку 11./> В результатідекомпозиції даного процесу одержуємо наступні дрібніші процеси:
формуванняоборотних відомостей (процес 2.1);
формуванняузагальнених оборотних відомостей (процес 2.2);
формуваннясальдових відомостей (процес 2.3);
формуванняузагальнених сальдових відомостей (процес 2.4);
формуванняжурнала-ордера (процес 2.5);
формування актузвірки (процес 2.6).
Дані про операціїє вхідними для процесів 2.1, 2.3, 2.5 та 2.6, на виході яких формуютьсявідповідно оборотні відомості, сальдові відомості, журнал-ордер та акт звірки.Оборотні і сальдові відомості є вхідними даними відповідно для процесів 2.2 та2.4, в яких формуються узагальнені відомості.
Процес 3 “Друк іпередача результатних документів” не вимагає деталізації.
Для висвітленнятехнології рішення даної задачі у системі, що проектується і для порівняння їїз існуючою технологією, систему зручно представити у вигляді техпроцесу, якийзображено в додатку 7. При оприбуткуванні товару дані з накладних вводяться впам’ять ЕОМ. В процесі введення даних ідбувається їх перевірка на правильність,повідомлення про помилки (якщо вони виявлені) виводяться на екран монітора, іпроцедура вводу повторюється. Після того, як дані введені і перевірені, вонизаписуються на жорсткий диск ЕОМ в наступні файли: “Журнал операцій”, “Партнер”та “Товар”.
Аналогічноздійснюється ввід даних з платіжних доручень і корекція помилок при оплатірахунку. В цьому випадку дані записуються на жорсткий диск ЕОМ у файли “Журналоперацій” і “Платіжні доручення”.
В результатінаступних етапів формуються результатні документи, для чого використовуєтьсяінформація з файлу “Журнал операцій”. Це етапи: “Формування журнала-ордера”, “Формуванняоборотно-сальдових відомостей” і “Аналіз оплати і оприбуткування”.

5. ОБҐРУНТУВАННЯЕКОНОМІЧНОЇ ЕФЕКТИВНОСТІ ЗАХОДІВ ПО ОХОРОНІ ПАРЦІ ПРИ ВИРОЩУВАННІ ЦУКРОВИХБУРЯКІВ В ТОВ “КУЗЕМИНСЬКЕ”
Людина та їїздоров'я — найбільша цінність Української держави. Держава докладає великих зусиль,створюючи умови безпечної життєдіяльності людини як в навколишньому середовищі,так і в середовищі праці.
Закон України»Про охорону праці" визначає: «Охорона праці — це система правових,соціально-економічних, організаційно-технічних, санітарно-гігієнічних талікувально-профілактичних заходів і засобів, спрямованих на збереження життя,здоров'я та працездатності людини в процесі трудової діяльності» [3].
Завдання охоронипраці — забезпечення безпечних, нешкідливих і сприятливих умов праці черезвирішення багатьох складних завдань. Вирішальне значення в розв'язанні цихзавдань має науково-технічний прогрес. Використання досягнень науки та технікисприяє підвищенню рівня безпеки праці, культури та організації виробництва,дозволяє полегшити працю, підсилити її привабливість.
Законодавство проохорону праці ґрунтується на положеннях, які відповідають Конституції України.Законодавчі документи та положення з охорони праці затверджені і видані врізний час Верховною радою України, Кабінетом Міністрів України, ДержавнимКомітетом України з нагляду за охороною праці. Законодавство про охорону праціскладається із Закону України «Про охорону праці». Кодексу законівпро працю і інших нормативних актів.
У ТОВ«Куземинське» Охтирського району Сумської області, відповідно довимог вищезгаданих нормативних документів, створена служба охорони праці іпожежної безпеки. До її складу входить інженер з техніки безпеки Шатрюк М.В., звищою освітою та особи, назначені відповідальними за пожежну безпеку і охоронупраці на окремих ділянках господарювання.
Організаціяроботи по охороні праці в господарстві проводиться на основі колективногодоговору, правил внутрішнього розпорядку та інструкцій, розробленихвищестоящими органами. Обладнаний куток по охороні праці на суму 390гри.(макети, плакати, стенди тощо).
Періодично ШатрюкМ. В. проводить інструктажі з охорони праці, а саме: при прийманні на роботупроводить вступний інструктаж, коли працівник приступив до роботи він проводитьпервинний, а потім вже через деякий час проводяться повторні і позапланові.інструктажі. Після проведення інструктажів дані заносять до журналу реєстраціїінструктажів.
Колективнийдоговір по соціальних питаннях і охороні праці переглядається і підписуєтьсящорічно. У ньому зазначається, що відповідальність за організацію охорони праціна підприємстві покладається на адміністрацію, зокрема керівника господарства.Адміністрація також зобов'язується створювати фонд охорони праці в розмірі 0,5% від реалізації продукції, кошти якого мають бути використані на досягненняумов і безпеки праці відповідно до встановлених законодавством нормативнихвимог, виконання комплексних заходів по досягненню цих вимог. Джереламиутворення цих коштів є щорічні відрахування з прибутку в розмірі 2400 гри., тачастка амортизаційних відрахувань у ході використання основних засобів — 1200грн. по результатах роботи в 2009 році. При цьому контроль за правильністюта своєчасністю проведення заходів по охороні праці покладається на інженера зтехніки безпеки.
Крім того, згіднодоговору, адміністрація зобов'язується забезпечувати спецодягом та спецвзуттям,засобами індивідуального захисту чи відшкодовувати витрати працівників на їхпридбання; забезпечувати надання працівникам пільг та компенсацій за роботу зважкими та шкідливими умовами праці, а також забезпечувати суворе дотриманняпосадовими особами та інженерно-технічним персоналом вимог Закону України«Про охорону праці» та вимог нормативних документів; організовуватиза кошти підприємства проведення обов'язкових медичних оглядів; при потребіпроводити перепідготовку чи навчання працівників з охорони праці; встановлюватипільгові умови праці чи перепідготовку працівників, які втратили працездатністьу зв'язку з нещасним випадком на виробництві. У колективному договоріплануються заходи по охороні праці та джерела їх фінансування, а такожвизначаються моральні та матеріальні заходи по стимулюванню охорони праці. Алевраховуючи те, що товариство постійно відчуває брак фінансових ресурсів, коштівна придбання нових засобів індивідуального захисту виділяється недостатньо. Заданими річного звіту за 2009 рік забезпеченість господарства засобамиіндивідуального захисту, спецодягом та спецвзуттям в цілому по господарствускладає 80%, в тому числі в тваринництві – 94 %, в рослинництві – 72 %.
У ТОВ“Куземинське” проводиться робота по поліпшенню умов праці. Всі виробничіпроцеси по можливості механізовані. Рівень механізації в рослинництві складає92 %, в тому числі при вирощуванні цукрових буряків – 76 %.
Для створеннясприятливих умов на виробництві в господарстві є душеві, умивальники, місця дляпаління, туалети. При організації комплексних робіт на полях, зокрема призбиранні урожаю, в наявності с виїзні кухні і пересувні будиночки длявідпочинку та приймання їжі, обладнані умивальниками та стільцями.
Громадськийконтроль за станом охорони праці в товаристві та дотриманням власникомзаконодавчих вимог та вимог галузевих нормативних актів здійснює профком.Профком забезпечує захист прав членів профспілки, здійснює контроль за виплатоюодноразових допомог, щомісячних відшкодувань та ін., створює комісію з охоронипраці та бере участь у розслідуванні нещасних випадків.
Не зважаючи нате, що у господарстві проводиться робота по охороні праці, ще допускаються випадкивтрат робочого часу, пов'язані з нещасними випадками на виробництві, про щосвідчать дані таблиці.
Таблиця 1.
Показники охоронипраці ТОВ “Куземинське” за 2007-2009 рр.№ Показники Одиниця виміру 2007 рік 2008 рік 2009 рік 1 Середньорічна кількість працюючих чол. 420 473 496 2 Кількість нещасних випадків 2 1 3 в т.ч зі смертельним наслідком 4 Кількість днів непрацездатності дні 85 59 5 Матеріальні витрати після нещасних випадків грн 3843,58 2580,93 6 Коефіцієнт частоти травматизму 4,8 2,0 7 Коефіцієнт важкості 42,5 59 8 Коефіцієнт втрат робочого часу 202,4 118,9 9 Асигновано коштів на охорону праці грн 1000 3000 3600 10 Витрачено на охорону праці грн 1000 3000 3600 11 Кількість пожеж 2 1 12 Матеріальні збитки від пожеж грн  2300 600
Як свідчать данітаблиці середньорічна кількість працюючих на підприємстві у звітному 2009 роціпо відношенню до 2007 року збільшилась на 76 чоловік або на 18 %. Сумаасигнованих коштів за цей же період збільшилась на 2600 гри. При цьому слідзазначити, що щорічно сума виділених коштів на заходи по охороні працівикористовується у повному обсязі. Дані таблиці також відображають, щовнаслідок того, що хоч і більше уваги почали приділяти охороні праці, у 2009р.не уникнули від нещасної о випадку, який мав місце на підприємстві.
Не доситьзадовільний стан охорони праці може призводити не тільки до зниженняпродуктивності праці, а й до травматизму чи захворюванню працівників. Так у 2007та 2009 р.р. було відповідно 2 та 1 нещасних випадки.
Економічнийзбиток від травматизму розрахуємо по наведеній нижче формулі, розробленої наоснові Закону України «Про загальнообов'язкове державне соціальнестрахування від нещасного випадку на виробництві та професійні захворювання,які спричинили втрату працездатності, який набрав чинності з 1 квітня 2009р.
СЗ = С1 + С2 + С3 + С4 + С5 +С6 +...
де СІ — розмір одноразової допомоги у зв'язку з пошкодженням здоров'я. гри..;
С2 — сума втрат по листку непрацездатності, гри.
СЗ — витрати медичних закладів, гри.
С4 — вартість недоотриманої продукції, тобто умовні втрати недоотриманої продукціїчерез неприйняття участі в трудовому процесі потерпілого в результаті травми,гри.
С5 — штрафи по тимчасовій втраті працездатності, гри.
С6 — витрати пов'язані з розслідуванням нещасного випадку, гри.
Розрахуємо розмірекономічного збитку від травматизму на прикладі випадку, який стався з дояркоюМусієнко Н. А. у 2009 р. По зазначеній вище формулі:
Розміродноразової допомоги в зв'язку -і пошкодженням здороіі^.і залежить від термінузнаходження по хворобі. Розрахунок ведеться за формулою:
С1 = К * 'Зм(1 — m/100),                                                                           (1)

де: К — коефіцієнт, який залежить від тривалості хвороби потерпілої і встановлюєтьсяколективним договором. При тривалості хвороби календарних днів:
К = 0,2 до 10днів; К = 0,5 від 10 днів до 1 міс.;
К = 1,5 від 1 до2 міс.; К = 3 від 2 до 4 міс.;
m — вина потерпілого, %;
С1 = 1,5* 180 = 270 грн.
Суму виплат залікарняним листом розрахуємо як множення денної заробітної плати на кількістьднів непрацездатності. По формулі:
С2 =Зд * Дн, гри.,
де Зн — середнязаробітна плата потерпілого від нещасного випадку, гри., Дн — кількість днівнепрацездатності, дні;
С2 =4,15 * 59 = 244,85 гри.
Витрати медичнихзакладів розрахуємо за формулою:
СЗ = І8,25 Дс * 2,625 Да;
де: Дс — кількість днів, проведених хворим на стаціонарному лікуванні;
Да — кількістьднів на амбулаторному лікуванні;
18,25 і 2,625 — коефіцієнти, які враховують середні витрати медичних закладів одного дняперебування на стаціонарному і амбулаторному л і куванні;
СЗ =18,25 * 40 + 2,625 * 19 = 779,88 гри.
 Умовні витрати недоотриманої продукціївнаслідок безучасті в трудовому процесі потерпілого в результаті травмирозраховується як добуток валової продукції і день виробленої одним працівникомі днів непрацездатності по формулі:
С4 =ВПд * Дн,
де: ВПд — вартість валового продукту, виробленого одним робітником за один день, грі;
С4 =10,52 * 59 = 620,68 грн.
Штрафи потимчасовій непрацездатності дорівнюють сумі виплат по листку непрацездатності;
С5 = ЗдДн(1 — m /100);
С5 =4,15 * 59 = 244,85 грн.;
Затрати нарозслідування нещасного випадку розраховуються за даними бухгалтерії:
С6 =58,90 гри.
Загальніекономічні витрати господарства дорівнюють
Сз =270 + 244,85 + 779,88 + 620,68+244,85+58,90 = 2219,16 гри.
Таблиця 2
Зведенірозрахункові дані економічного збитку від нещасних випадків по ТОВ»Куземинське" Охтирського району за 2007 — 2009 рр.Рік П.І.Б. потерпілої
С1
С2
СЗ
С4
С5 Всього 2007 Ярошенко М. Н. 270 132,8 592 496,64 132,8 124,6 1748,84 Романюк С. Б. 230 26,8 782 892,3 26,80 32,7 2000,60 разом 420 259,6 1374 1388,9 159,6 157,3 3739.44 2009 Мусієнко Т.П. 270 244,85 779,88 620,68 244,85 58,9 2219.16
Судячи з аналізуданих таблиці, на підприємстві було проведено деякі шкоди по покращенню етануохорони праці, що покликало за собою зменшення кількості нещасних випадків тасуми економічного збитку, яка за період, 2007-2009 рр. скоротилась на 1520,28гри. або 40,65 %.
Для покращенняумов праці і ліквідації травматизму на польових роботах по вирощуванні ізбиранню цукрових буряків необхідно провести ряд заходів, а це додатковізатрати у сумі 9300 гривень. Ці заходи можуть бути наступними:
— запровадитиефективну систему стимулювання;
— забезпечитинаглядною літературою з охорони праці та обладнані куточок з охорони працібезпосередньо в приміщенні комплексу;
— обладнати кімнативідпочинку; установити умивальники. забезпечити наявність мила та рушників;
— забезпечитипрацівників рослинництва необхідним снеподягом та спецвзуттям;
— організуватисистему оперативного контролю за виконанням заходів по охороні праці;
— налагодити обов'язковещорічне проходження медицинського огляду працівників, зайнятих у рослинництві;
— обладнатитрактори необхідними освітлювальними приборами, які необхідні при нічних роботапри оранці або зборці врожаю;
— також обладнатибурякозбиральні комбайни перилами та ніжками для підйому до кабіни та деталей;
— в польовихумовах організувати місце для обіду механізаторі її. Будь-які заходивпроваджуються з метою позитивного впливу на результат.
Розрахуємо річнийефект отриманий від впровадження заходи по охороні праці на підприємстві наприкладі покращення умов праці при вирощуванні цукрових буряків.
Ер = ( С1 — С2 ) * ВП — Ен *3од, грн.
де СІ,С2 — собівартість 1ц цукрових буряків до і після впровадженнязаходів по покращенню умов праці, яка відповідно становить 12,0 і 11,2 грн.
ВП — річний обсягвиробництва цукрових буряків після впровадження заходів становить 16953 грн.
Ен — нормативнийкоефіцієнт порівняльної економічної ефективності вкладень в заходи пополіпшенню умов та охорони праці, Ен = 0.1
Зод — одноразовівитрати пов'язані з розробкою та впровадженням заходів по охороні праці, Зод = 9300грн
Ен =(12,0-1 1,2)* 16953-0,1*9300= 13562,40 — 930,0 = 12632,40 грн.
Визначимо прирістпродуктивності праці в результаті зниження трудомісткості продукції за рахунокполіпшення умов праці:
Пт = (Т1/ Т2) * 100;

де: ТІ,Т2 — трудомісткість вирощування 1ц. цукрових буряків до та післявпровадження заходів по охороні праці, люд. год.,
Пт = (2,135 /2,045 — 1)* 100 = 4,40%
Розрахуємо стрококупності одноразових витрат:
Т = Зод / (СІ-С2)*ВП= 9300/ ((12,0-11,2)* 16953 )= 0,69 року.
Впровадженнязапропонованих заходів по охороні праці в дипломній роботі дають можливістьполіпшити умови працюючим, підвищити продуктивність на 4,40% та отриматиекономічний ефект в сумі 12632.40 гри. з терміном окупності 0,69 року.

Висновки іпропозиції
Проаналізувавшиорганізацію обліку реалізації сільськогосподарської продукції в ТОВ“Куземинське” можна зробити висновок, що вона має помітні недоліки.
Ворганізації первинний облік організований не у відповідності з останнімивимогами ведення бухгалтерського обліку. В багатьох первинних документахпроставляються не всі реквізити, що значно ускладнює подальший облік. Деякідокументи кресляться ручним способом, що значно збільшує трудові витрати наведення бухгалтерського обліку.
Облікпроцесу реалізації потребує значного спрощення, вдосконалення обліковихрегістрів, та особливо, зменшення та уніфікації первинних документів.
Проведенів даній роботі дослідження сучасного стану обліку реалізації продукціїпоказали, що бухгалтерський облік в господарстві ведеться в журнально-ордернійформі.
Основніпервинні документи з обліку реалізації продукції застосовуються встановленогозразку. Але трапляються випадки неналежного заповнення та використання не зацільовим призначенням. Синтетичний та аналітичний облік в ТОВ “Куземинське”ведуть паралельно один одному, для цього застосовується як типові, так ііндивідуальні форми регістрів обліку.
Зметою подальшого вдосконалення обліку реалізації пропонуються наступні заходи:
1.                Для зменшення трудоємкості заповненняформ первинних документів та економії коштів пропонується об’єднати в одномудокументі товарно-транспортну накладну та приймальну квитанцію;
2.                Об’єднати накладнувнутрішньогосподарського призначення з рахунком-фактурою в один документнакладну розрахунок на видачу-продаж продукції.
3.                Внески деякі зміни в накладнувнутрішньогосподарського призначення, що дасть більш повну характеристикуреалізованої продукції, зменшить час на перевірку даних синтетичного тааналітичного обліку.
4.                Внести зміни до реєстру документів, щодасть змогу одержати більш детальну інформацію про суми доплат за якістьпродукції, що була реалізована.
5.                Для обліку бартерних операцій вгосподарстві пропонується використовувати відомість обліку бартерних операцій,що дозволить упорядкувати дані бартерних договорів, а також виявити повнукартину товарообмінних операцій на кінець звітного місяця.
Розробленіпропозиції з впровадження автоматизованої обробки інформації з облікуреалізації продукції в ТОВ “Куземинське” дозволить підвищити на даній ділянціроботи продуктивність праці облікових працівників, оперативність тадостовірність облікових даних, своєчасно відстежувати відвантаження продукціїта взаєморозрахунки з покупцями.
Впровадженнязаходів з охорони праці сприятиме зменшенню захворювань та травматизмуробітників трудового колективу ТОВ “Куземинське”.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1.        Закон України “Проподаток на додану вартість” від 03.04.97 р. №168/97-ВР (зі змінами тадоповненнями).
2.        Закон України “Прооподаткування прибутку підприємств” від 22.05.97 р. №283/97-ВР (зі змінами ідоповненнями).
3.        Закон України “Профіксований сільськогосподарський податок” № 320 від 17.12.2008 р. (зі змінами ідоповненнями).
4.        Закон України “Пробухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” №996-XIV від 16.07.99 р. (зі змінами та доповненнями).
5.        ПостановаКабінету Міністрів України №802 від 04.06.2008 р. “Правилами торгівлідорогоцінними металами і дорогоцінним камінням “
6.        ПостановаКабінету Міністрів України №997 від 01.07.2008р. “Правила торгівлі в розстрочку”.
7.        Постанова КабінетуМіністрів України “Про затвердження Програми реформування системибухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів” від 28 жовтня 2008р. №1706
8.        ПостановаКабінету Міністрів України “Положення про справляння фіксованогосільськогосподарського податку “ № 658 від 23.04.2009 р.
9.        ПостановаКабінету Міністрів України № 1603 від 31.08.2009 р. “Про внесення доповнень доправил торгівлі в розстрочку”
10.      Постанова КабінетуМіністрів України “Про затвердження порядку подання фінансової звітності” від28 лютого 2007 р. №419.
11.      Наказ Міністерства фінансів України(далі МФУ) “Прозатвердження положення (стандарту) бухгалтерського обліку”) 2 ”Баланс” від31.03.99р. №87.
12.      Наказ Наказ Міністерства Фінансів України “Про затвердженняП(С)БО 3” від 31.03.99 № 8 “Звіт про фінансові результати ”
13.      Наказ МіністерстваФінансів України “Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку6” від 28 травня 2009 р. №137. “Виправлення помилок та зміни у фінансовихзвітах”
14.      Наказ Наказ Міністерства Фінансів України “Прозатвердження П(С)БО 19 “Об’єднання підприємств” № 163 від 07.07.2009 р.
15.      17.Наказ Міністерства Фінансів України “Прозатвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 “Запаси” від 20жовтня 2009 р. №246.
16.      Наказ МіністерстваФінансів України “Про затвердження Інструкції по використанню плану рахунківбухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань та господарських операційпідприємств і організацій” від 30.11.99 р. №291.
17.      Наказ Наказ Міністерства Фінансів України “Прозатвердження П(С) БО 15 ”Доходи ” від 29.11.99 №290
18.      Наказ МіністерстваФінансів України “Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку16 “Витрати” від 31 грудня 2009 р. №318.
19.      Наказ МФУ№ 131 від 14.06.2007 р “Зміни і доповнення до положень(стандартів)бухгалтерського обліку”
20.      Наказ Міністерства Фінансів України від 29.12.2007№ 356.“Про затвердження Методичних рекомендацій по застосуванню регістрівбухгалтерського обліку”
21.      НаказМіністерства аграрної політики України № 132 від 18.05.2008 “Методичнірекомендації з планування, обліку, і калькулювання собівартості (робіт, послуг)сільськогосподарських підприємств” (зі змінами і доповненнями)
22.      Наказ міністерстваекономіки та з питань європейської інтеграції України від 22 .05.2009 року №145. „Методичні рекомендації з формування складу витрат та порядку їхпланування в торговельній діяльності „
23.      Інструкціїз бухгалтерського обліку податку на додану вартість від 01.07.97 р № 141 зізмінами і доповненнями від 17.10.97 р. № 218
24.      Голов С.Ф. Бухгалтерський облік і фінансова звітність вУкраїні: Навчально – практичний посібник.– Дніпропетровськ,: ТОВ “Баланс –клуб“, 2007. – 768с.
25.       Кужельний М.В., Лінник В.Г. Теорія бухгалтерського обліку:Підручник. — К.: КНЕЦ, 2008. – 334 с.,іл..
26.      Саблук П.Т., Моссаковський В.Б. Бухгалтерський облік усільськогосподарських підприємствах: -К.:”Урожай”,2008.- 413 с.
27.      Скирпан О.Л., Олійник В.М. Бухгалтерський облік всільському господарстві.- Тернопіль.: КЖВ “Тернопіль”,2008.- 294 с.
28.      Сопко В.В. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник.- 3-тєвид., перероблене і доповнене. – К.: КНЕУ, 2007. – 578 с.
29.      Чабанова Н.В., Котенко Л.Н. Бухгалтерський облік (торгівельні і посередницькі підприємства): Навчальний посібник.- 4-те вид.перероблене і доповнене.- Харків .:”Олант” “Друк”,2008. – 454 с.

ДОДАТКИ/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Додаток
Технологічнасхема процесу вирішення задачі обліку з покупцями і замовниками