Вступ
Вумовах ринкової економіки підприємства постійно підтримують фінансовівзаємовідносини з іншими підприємствами, організаціями та робітникамипідприємства і окремими особами. Тобто вони здійснюють як готівкові так ібезготівкові розрахунки. Для цього кожне підприємство має касу для розрахунківготівкою і відкриті в установах банків розрахункові рахунки для безготівковогообігу, а також зберігання власних коштів.
Сучасніумови існування підприємств, а також процеси, що протікають в економіці Українище раз підтверджують важливість і необхідність грошових коштів для здійсненняфінансово-господарської діяльності суб'єктів підприємництва. Водночас темагрошових коштів являється дуже важливою ділянкою при оцінці платоспроможностіта подальшого існування кожного суб'єкту господарювання. Тому на кожномупідприємстві повинні створюватися всі умови для ретельного контролю заоприбуткуванням, видачею та рухом грошових коштів. Це перш за все стосуєтьсявнутрішнього і зовнішнього контролю, оскільки більшість операцій, щоздійснюються на підприємстві, пов'язані з рухом грошових коштів, зокрема,проведенням розрахунків між підприємствами. Тому аудит операцій з грошовимикоштами, іншими активами та аудит стану розрахунків є дуже важливими.
Метоюаудиту операцій з грошовими коштами, іншими активами та стану розрахунків євстановлення достовірності даних щодо наявності та руху грошових кошгів,повноти і своєчасності відображення інформації в зведених документах таоблікових регістрах, правильності ведення обліку грошових коштів і розрахунківвідповідно до прийнятої облікової політики, достовірності відображення залишківу звітності господарюючого суб'єкта.
Саме,через високу актуальність та важливість показників грошових коштів і велике їхзначення у діяльності підприємства, ми обрали тему курсового проекту «Організаційніпроцедури аудиту грошових коштів та оцінка платоспроможності ТзОВ Цегельнийзавод «Промінь».
Предметомпроекту виступає комплекс теоретичних, методологічних і практичних питаньаудиту грошових коштів та оцінка платоспроможності господарської діяльностісуб’єкта господарювання. Об’єктом дослідження обрано грошові кошти ТзОВ «Цегельнийзавод «Промінь».
Метою роботи єрозгляд сутності організації та методики проведення аудиту грошових коштів таоцінка платоспроможності підприємства і розгляд особливостей проведення аудитугрошових коштів за умов комп’ютерної обробки облікової інформації.
Длядосягнення мети, перед нами стоять такі завдання:
– Розкрититеоретичні основи організації аудиторської перевірки грошових коштів;
– Розглянутиметодику аудиторської перевірки грошових коштів та здійснити оцінкуплатоспроможності даного підприємства;
– Скластиаудиторський звіт та висновок за результатами розгляду аудиту грошових коштівта оцінки платоспроможності;
– Висвітлитиособливості проведення аудиту за умови комп’ютерної обробки інформації.
Упершому розділі «Теоретичні основи організації аудиторської перевірки грошовихкоштів ТЗОВ «Цегельний завод «Промінь» досліджуватимуться теоретичні аспектиособливостей формування діяльності об’єкта, тобто характеристика та нормативнабаза для аудиту грошових коштів, характеристика фінансово-господарськоїдіяльності підприємства, оцінка аудиторського ризику та планування проведенняаудиту.
У другому розділі «Методикааудиторської перевірки грошових коштів та платоспроможності ТзОВ «Цегельний завод«Промінь» відображатиметься інформація про облікову політику, первиннідокумента та реєстри обліку аудиту грошових коштів, розглядатиметься методиказдійснення аудиторської перевірки грошових коштів та оцінка платоспроможностіпідприємства і проведення аналізу, результати аудиту грошових коштів та оцінкиплатоспроможності оформлятимуться складанням аудиторського звіту та висновку.
У третьому розділі «Особливостіпроведення аудиту грошових коштів в умовах використання клієнтом обчислювальноїтехніки для ведення обліку на ТзОВ «Цегельний завод «Промінь» буде розглянутоособливості застосування аудиторами програм для здійснення аудиторськоїперевірки.
Увисновках узагальнюється результати вивчення теми аудиту грошових коштів тапроведених досліджень оцінки платоспроможності підприємства та розробляєтьсяперелік основних рекомендацій на основі складеного аудиторського звіту тависновку.
При написанні курсового проектувикористано законодавчі акти України з питань економічного врегулювання аудитукоштів, Постанови Верховної Ради України та Кабінету Міністрів, Інструкції,Положення та іншу нормативну базу, а також економічну літературу з питаньорганізаційних процедур аудиту грошових коштів та оцінки платоспроможності.
1. Теоретичні основи організації аудиторської перевірки грошовихкоштів ТЗОВ «Цегельний завод «Промінь»
1.1 Характеристикагрошових коштів
Упроцесі господарської та іншої діяльності підприємства постійно вступають увзаємовідносини з іншими суб'єктами господарювання при здійсненні угод, що оформлюютьсяі закріплюються договорами з постачальниками, покупцями, банками, з іншимиюридичними та фізичними особами, працівниками тощо. Відносини міжпідприємствами, які виникають внаслідок кругообігу господарських засобів,називаються розрахунками. Початковою і кінцевою ланкою кругообігу виступаютьгрошові кошти, які є найбільш ліквідними активами [18, с. 13].
Грошовікошти, що їх використовують для розрахунків, виконуючи функцію міри вартості,засобу обігу, засобу платежу, здійснюють безперервний кругообіг (гроші – товар– виробництво – товар – гроші), повертаються при цьому до своєї первісної формиу вигляді виручки після реалізації продукції, тобто у вигляді грошових коштів[13, с. 227].
Згідноз Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошовихкоштів» під грошовими коштами розуміють готівку, кошти на рахунках в банках ідепозити до запитання. Готівка (готівкові кошти) – це грошові знакинаціональної валюти України – банкноти та монети [5].
Порядокздійснення розрахунків грошовими коштами суворо регламентований чиннимзаконодавством України. Установлений порядок для здійснення операцій з готівкою– касова дисципліна. Основним документом бухгалтерського обліку встановленоїформи, що застосовується для здійснення обліку грошових коштів в касіпідприємства є касова книга.
Платежіготівкою підприємств, підприємців і фізичних осіб за реалізовану продукцію(товари, виконані роботи, надані послуги) і за операціями, які безпосередньо непов'язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) та іншого майна,називаються готівковими розрахунками. Приміщення або місце, що призначене дляприймання, видачі та зберігання готівкових коштів, інших цінностей і касовихдокументів де, як правило, ведеться касова книга називається касою підприємства[18, с. 14].
Касовіоперації – операції підприємств між собою та з підприємцями i фізичнимиособами, що пов'язані з прийманням і видачею готівкових коштів при проведеннірозрахунків через касу підприємства з відображенням цих операцій у касовійкнизі, книзі обліку розрахункових операцій. Розрахунки можуть здійснюватися вготівковій та безготівковій формі [13, с. 229].
Метоюаудиту касових операцій є встановлення законності, достовірності і доцільностіздійснених операцій з грошовими коштами підприємства і правильності їхвідображення в обліку. Метою аудиту касових операцій є встановленнявідповідності застосовуваної в організації методики обліку та оподаткуванняоперацій з руху готівки, що діють в Україні в періоді, коли відбуваєтьсяперевірка, нормативним документам, для того щоб сформувати думку продостовірність бухгалтерської звітності в усіх суттєвих аспектах.
Завданняданого аудиту:
- забезпечення умов зберігання готівки та інших цінностей у касі,при доставці її з банку і здаванні в банк;
- оцінка стану аналітичного і синтетичного обліку готівки напідприємстві, що перевіряється;
- оцінка якості відображення господарських операцій в обліку;
- перевірка дотримання підприємством нормативних документів стосовноорганізації роботи з готівкою;
- додержання порядку документального оформлення надходження івибуття грошових коштів та цінних паперів;
- стан обліку касових та банківських операцій;
- перевірка умов зберігання готівки [25, с. 114].
Аудиторизастосовують різні методи фактичного та документального контролю за грошовимикоштами. Насамперед перевіряють наявність системи внутрішнього аудиту іефективність їх функціонування. Метод вивчення бухгалтерських документівзалежить від обсягу документообігу: у невеликих підприємствах їх розглядають ухронологічному порядку, а у невеликих – в систематизованому.
Аудиткасових операцій передбачає перевірку операцій підприємства, пов’язаних зобігом грошових коштів в процесі здійснення фінансової господарськоїдіяльності, правильності їх проведення відповідно до чинного законодавства [2].
Виходячиіз мети аудиту, слід сформувати такі завдання:
1)оцінити стан аналітичного та синтетичного обліку готівкових операцій, якіздійснювало підприємство за період, що перевіряється;
2)виконати перевірку своєчасності та правильності відображення в облікуготівкових операцій;
3)здійснити перевірку додержання підприємством вимог нормативних документів, якірегламентують порядок ведення готівкових операцій.
Об'єктиаудиту операцій з руху грошових коштів в касі можна згрупувати так (табл. 1.1.):
Таблиця1.1 Об’єкти аудиту операцій з руху грошових коштів
Найменування
рахунку
Найменування
субрахунку 30 «Каса» 31 «Рахунки в банку» 33 «Інші кошти» Грошові кошти та їх еквіваленти: В національній валюті 301 311, 313 331, 333 В іноземній валюті 302 312, 314 332, 334
Джереломінформації для аудиту грошових коштів у касі та на рахунку в банку є:
– Первиннідокументи з обліку грошових коштів: прибутковий касовий ордер, видатковийкасовий ордер, грошовий чек, розрахунковий чек, заявка на внесок готівки,платіжна відомість, розрахунково-платіжна відомість, платіжне доручення,виписка по банківських платіжних картках, виписка банку з поточного рахунку.
– Регістрианалітичного обліку касових операцій: журнал реєстрації прибуткових та видатковихкасових ордерів, Касова книга.
– Регістрисинтетичного обліку касових операцій: журнал №1 «Обліку грошових коштів тагрошових документів», відомість №1.1 «Обліку за дебетовими оборотами рахунку 30«Каса», відомість №1.2 «Обліку за дебетовими оборотами рахунку 31 «Рахунок вбанку», Головна книга.
– Актита довідки за результатами попередніх ревізій, аудиторські висновки запопередні періоди та інша документація, що узагальнює результати контролю.
– Фінансовазвітність (форми №1, 3, 5) [20, с. 537–541].
1.2 Нормативно-правове регулювання грошових коштів
Аудитору своїй роботі постійно працює з різними нормативно-правовими документами.Сукупність нормативних актів складає нормативну базу аудитора. Вона поділяєтьсяна зовнішню і внутрішню.
Зовнішнянормативна база представлена у вигляді відповідних законів, постанов, наказів,інструкцій, положень, методичних матеріалів з обліку і звітності, матеріалів зоподаткування, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку танаціональних нормативів аудиту. Вони потрібні аудитору, щоб виявити законністьта достовірне відображення господарських операцій, відповідність веденнябухгалтерського обліку і фінансової звітності, проведення аналізу та складаннязвіту і висновку.
Внутрішнянормативна база – облікова політика суб'єкта, різні методичні, інструкційні,розпорядчі документи з організації фінансово-господарської діяльності наконкретному підприємстві (накази, розпорядження, посадові інструкції тощо).Вони підлягають аналізу та зіставленню з чинною методологією.
Зметою правильного використання нормативно-правових актів при проведені аудитуаудитори повинні чітко розуміти компетенцію та положення органу, який видаввідповідний нормативно-правовий документ, що стосується операцій з грошовимикоштами, то основним нормативним документом, що регулює касові операції єПоложення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні,затверджений Постановою Правління Національного Банку України від 15.12.2004року №637 [6].
Крімцього Положення існують ще декілька документів, які регулюють операції згрошовими коштами в касі підприємства та на поточному рахунку, відкритомупідприємством в установі банку. До них належать:
1.Інструкція про організацію роботи по готівковому обігу установами банківУкраїни, затверджена постановою Правління Національного Банку України від19.02.2001 року №69, яка визначає правила організації роботи із грошовимикоштами, їх обігом [8].
2.Наказ Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинногообліку касових операцій» від 15.02.1996 р. №51. Згідно, цього наказувизначаються типові форми первинних документів для обліку грошових коштівпідприємств, їх правила заповнення та зберігання [3].
3.Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм порегулюванню обігу готівки» від 12.06.1995 р. №436/95 із змінами ідоповненнями, вказує порушення, які тягнуть за собою застосування штрафноїсанкції у розмірі двократного розміру виявленої понадлімітної готівки [4].
4.Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про застосуванняелектронно-контрольних касових апаратів і товарно-касових книг при розрахункахіз споживачами у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від01.06.2000 р. №1776 говориться, що підприємства, установи та організаціївсіх форм власності, а також фізичні особи-суб'єкти підприємницької діяльності,які здійснюють розрахунки (розрахункові операції) зі споживачами в сферіторгівлі, громадського харчування та послуг за готівку, зобов'язані здійснюватитакі розрахунки через належним чином зареєстровані реєстратори розрахунковихоперацій. А також йде мова про порядок та правила застосування реєстраторіврозрахункових операцій [2].
5.Права, обов’язки і завдання, які покладаються на членів інвентаризаційноїкомісії та загальні принципи інвентаризації визначені в Інструкції зінвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальнихактивів, грошових коштів, документів та розрахунків [7].
Аудиторськадіяльність зокрема регламентується Законом України «Про аудиторську діяльність».Цей закон визначає правові засади здійснення аудиторської діяльності в Україніі спрямований на створення системи незалежного фінансового контролю, з метоюзахисту інтересів власника [1].
Аналізнормативно-правових актів з організації бухгалтерського обліку грошових коштівв Україні, дозволяє зробити висновок, що на сьогодні нормативно-законодавчабаза щодо готівкового обігу, готівкових та безготівкових розрахунків восновному відповідає потребам підприємства.
1.3 Характеристикафінансово-господарської діяльності ТзОВ «Цегельний завод «Промінь»
У1936 році в місті Мостиська було побудовано цегельний завод, для виробництвацегельних виробів, з невеликою чисельністю працівників. В експлуатацію булозапущено один цех, вони були розраховані на виробництво 12 тис. шт. цегли вдобу. Робота на заводі була організована сезонно. На початку своєї діяльностіпроцес виробництва був в основному ручний, асортимент продукції, щовипускається, спочатку був невеликий.
У 80-хроках на заводі відбулася модернізація і технічне переозброєння, що спричинилозбільшення випуску продукції до 50 тис. шт. у добу. Це відбулося в зв'язку іззапуском, ще двох цехів для виробництва та установкою автоматизованих двохпечей, глиномішалки, стрічкового преса, ріжучого півавтомата та конвеєра,дозволило розширити асортимент продукції, що випускається, так було освоєневиробництво нових сортів цегли та полегшитипроцес виробництва, набагато знизити витрати, зв'язані з виробництвомпродукції, а отже, зробити підприємство більш конкурентоспроможним на ринкувиробництва будівельних матеріалів.
29січня 2004 року завод перейшов з державноївласності в приватну, тобто ТзОВ «Цегельний завод «Промінь» є правонаступникомдержавного підприємства Цегельний завод «Промінь». ТзОВ є юридичною особою змоменту його державної реєстрації, також підприємство є комерційноюорганізацією, основною метою діяльності якої є отримання прибутку.
Основним предметом діяльності ТзОВ «Цегельний завод «Промінь» є:
- виробництво цегли, черепиці та інших будівельних виробів звипаленої глини;
- виробництво формованої і обпаленої глиняної цегли та стіновихблоків;
- оптова торгівля будівельними матеріалами.
Підприємствосезонної дії. Територія заводу 11,5 га в тому числі площа кар’єру (гірничий відвід) – 4,6 га.Потужність заводу становить: формовка – 6,0 млн. шт., сушка – 5,8 млн. шт.,випал – 5,7 млн. шт.
Асортиментпродукції підприємства здебільшого складають стінові будівельні матеріали,тобто цегла та стінові блоки, які використовуються в конструкціях згідно здіючими нормами проектування кам’яних і аркокам’яних конструкціях і мають різнетехнологічне призначення. Це, насамперед, цегли марок М-75, М-100, М-125, абоцегла керамічна, рядова, повнотіла.
Черезекономічну кризу значна частина галузевих конкурентів підприємства скоротилиобсяги виробництва в сфері будівельних матеріалів. Негнучкість виробничоїструктури цих підприємств призвела до великих накладних витрати при виробництвіаналогічної продукції. У теперішній час серед основних конкурентів ТзОВ «Цегельнийзавод «Промінь» в межах Західної ділянки гірничих відводів Львівської області єтакі підприємства:
- Кооператив «Мрія»(виробництво цегли);
- ПП «Воютицький цегельнийзавод»;
- Яворівський цегельний заводТзОВ «Глиниця».
Відповіднодо розглянутої нами характеристики підприємства ТзОВ «Цегельний завод «Промінь»,основна діяльність підприємства здійснюється в сфері виробництва будівельнихматеріалів. На підприємстві для здійснення виробництва організовується процесвиробництва та структура, для забезпечення основної діяльності.
Длятого щоб з'ясувати загальний стан справ на ТзОВ «Цегельний завод «Промінь», у його виробничо-технічних,комерційних, соціальних, господарсько-фінансової сферах необхідно провестианаліз основних техніко-економічних показників, що містить у собі аналізвихідної інформації, аналіз виробництва і реалізації (обсягів продажівпродукції), аналіз праці й оплати, узагальнені дані аналізу. Цей аналізпроводиться з метою визначення загального фінансового стану справ напідприємстві (табл. 1.2). Джерелами інформації для аналізу служатьбухгалтерські звіти (Додаток А).
Таблиця1.2. Основні техніко-економічні показники ТзОВ «Цегельний завод «Промінь» за2006–2008 рокиПоказники 2006 рік 2007 рік 2008 рік Відхилення (+,–) 2007 до 2006 2008 до 2007 абсолютне відносне (%) абсолютне відносне (%) Величина активів, тис. грн. 724 764 1024 +40 +5,5 +260 +34,3 Грошові кошти та їх еквіваленти, тис. грн. 47 62 2 +15 +31,9 -60 -96,7 Власний капітал, тис. грн. 376 427 591 +51 +13,6 +164 +38,4 Зобов'язання, тис. грн. 348 337 433 -11 -3,16 +96 +28,5 Виробнича потужність, млн. шт. 3,7 3,9 4,8 +0,2 +5,4 +0,9 +23,7 Реалізована продукція (обсяг продажів), тис. грн 2463 3199 4308 +736 +29,9 +1109 +34,6 Собівартість реалізованої продукції, тис. грн. 1890 2438 3224 +548 +29 +786 +32,2 Прибуток (збиток) до оподатковування, тис. грн. 41 49 106 +8 +19,5 +57 +116,3 Чисельність працюючих, чол. 101 101 106 - - +5 +4,95 Витрати на оплату праці, тис. грн. 790 1021 1444 +231 +29,2 +423 +41,4
Аналізосновних техніко-економічних показників діяльності ТзОВ «Цегельний завод «Промінь»свідчить, що показники у 2007 році порівняно з 2006 роком значно покращилися тавідповідно у 2008 році до 2007 року. Із даних табл. 1.2 видно, що випускпродукції, тобто виробнича потужність в 2008 році склала 4,8 млн. шт., що на23,7% більше, ніж у 2007 році. Власний капітал підприємства за два останні рокизростає і півтори рази, тоді як у 2007 році зобов’язання зменшуються, але уже у2008 році вони значно зростають, що характеризує негативну тенденція дляпідприємства. Обсяги продажу зросли у 2008 році збільшились на 34,6% впорівнянні із 2007 роком, а у 2007 року до 2006 на 29,9%, також відповідновідбувається зростання показників собівартості продукції на 786 тис. грн у 2008році, а у2007 році на 548 тис. грн. Це зв'язано насамперед з активноюдіяльністю підприємства по розширенню ринків збуту. Вартість активівпідприємства значно збільшилася по відношенні 2008 до 2007 року на 260 тис.грн., як відповідно у 2007 до 2006 року лише на 40 тис. грн., дане зростанняпов’язане із скороченням дебіторської заборгованості та збільшенням запасів у2008 році. Наявність у підприємства найліквідніших активів, тобто грошовихкоштів у 2007 році збільшилась на 31,9%, тоді як у 2008 році значно зменшиласьна 96,7%, зменшення грошових коштів підприємства безпосередньо пов’язане із зменшеннямкупівельної спроможності населення, що являється основним споживачем продукції.За період 2006–2008 років збільшилася чисельність персоналу ТзОВ «Цегельнийзавод «Промінь» на 5%. У 2006–2008 роках спостерігається ріст показникаефективності витрати на оплату праці на 41,4% у 2008 році та на 29,2% у 2007році, тобто тенденція збільшення витрат на оплату праці за два роки зростає в 2рази. Прибуток підприємства до оподаткування у 2008 році збільшується на 57 тис.грн., тоді як у 2007 році на 8 тис. грн.
Проведений аналіз основних техніко-економічнихпоказників ТзОВ «Цегельнийзавод «Промінь» протягом аналізованихзвітних періодів свідчить про розвиток підприємства, не зважаючи на кризовуситуацію в економіці держави.
1.4 Оцінка аудиторського ризику через підприємницький ризик
Національнінормативи аудиту визначають ризик аудиту або загальний ризик як такий, колиаудитор може висловити неадекватну думку в документах бухгалтерської звітності,в якій існують суттєві перекручення, інакше кажучи, за неправильнопідготовленою звітністю буде представлено аудиторський висновок без зауважень.Ризик аудиту має три складові частини:
-властивий ризик;
-ризик, пов'язаний з невідповідністю функціонування внутрішньогоконтролю;
-ризик невиявлення помилок та перекручень [14, с. 106].
Підчас здійснення аудиту коштів дуже важливим є визначення величини загальногоаудиторського ризику, який можна розрахувати за такою моделлю (1.1):
АР =РК*РН*ВР (1.1)
деАР – загальний ризик аудиту; ВР – властивий ризик; РК – ризик системи контролю;РН – ризик невиявлення помилок.
Длявизначення властивого ризику використовуємо анкету оцінки підприємницькогоризику, подану у табл. 1.3.Таблиця 1.3. Анкета оцінки підприємницького ризику ТзОВ «Цегельнийзавод «Промінь»
Чинник ризику
Оцінка чинника ризику
Рівень підприємницького ризику Визначення економічної ситуації, в якій функціонує підприємство Депресія Високий (90%) Визначення галузі функціонування підприємства Нестабільна Високий (85%) Політика управління на підприємстві Активна Середній (50%) Система контролю на підприємстві Середній контроль Середній (45%) Результати аудиту минулих років Позитивний висновок Низький (30%) Частота змін керівництва Дуже рідко Низький (15%) Фінансовий стан підприємства Нестійкий Високий (75%) Ймовірність виникнення судових спорів Мала ймовірність Низький (15%) Репутація управлінців і власників Середній рівень Середній (45%) Досвід роботи Кваліфіковані працівники Середній (45%) Власність Колективна Низький (25%) Розуміння клієнтом ролі та відповідальності аудиту Висока компетентність у галузі аудиту Низький (15%) Місце розташування компанії Не залежить від розміщення споживачів Середній (35%)
Використовуючишкалу оцінювання ризиків, яка наведена у табл. 1.4, можна оцінити середнійрівень підприємницького ризику, який співпадає з властивим ризиком і дорівнює 41%(570%/14).
Таблиця1.4. Критерії оцінки
Рівень оцінки
Значимість рівня оцінки Низький 0 – 33% Середній 34 – 66% Високий 67 – 100%
Ризикне виявлення помилок полягає в тому, щоаудиторські процедури не завжди можуть виявити помилки за залишками на певномурахунку і за певною операцією. Тому варто прийняти значення даного ризику 15%.
Длявизначення ризику невідповідності системи внутрішнього контролю формуєтьсязапитальник аудитора, який містить тести для перевірки і наведений у таблиці1.5.
Таблиця1.5. Тести перевірки системи внутрішнього контролю ТзОВ «Цегельний завод «Промінь»
Запитання
Варіант відповіді
Інформація або документи, які необхідно перевірити
Аудитор-ська процедура
Висновок про систему внутрішнього контролю 1. Чи є відділ внутрішнього контролю на підприємстві?
а) Так;
б) Ні. Положення про відділ внутрішнього аудиту Перевірка документів Високий (90%) 2. Рівень кваліфікації працівників підприємства?
а) кваліфіковані працівники;
б) працівники з невисоким рівнем кваліфікації;
в) не кваліфіковані працівники. Документи про освіту працівника, трудова книжка, особова справа Перевірка документів Середній (35%) 3. Яка періодичність проведення контролю?
а) 1 раз на місяць;
б) 1 раз на квартал;
в) 1 раз на півріччя;
г) 1 раз на рік;
д) ніколи. Акти перевірки Перевірка документів Високий (90%) 4. Відповідність наявної документації вимогам чинного законодавства?
а) повністю відповідає;
б) частково невідповідає;
в) не відповідає повністю. Документація підприємства Перевірка документів Низький (10%) 5. Чи є ефективними процедури внутрішнього контролю?
а) помилки повністю виправляються;
б) помилки частково виправляються;
б) помилки не виправляються. Акти перевірки Перевірка документів, зіставлення Середній (50%) 6. Чи враховувались попередні результати перевірок до вдосконалення діяльності підприємства?
а) враховувались;
б) частково враховувались;
в) не враховувались. Документація, де враховані результати попередніх перевірок Перевірка документів, зіставлення Середній (50%) 7. Яка форма ведення обліку грошових коштів?
а) облік ведеться вручну;
б) напівавтоматизовано;
в) облік повністю ведеться автоматизавано Документація з обліку грошових коштів Перевірка документів Низький (10%) 8. Чи є посадові інструкції або положення щодо роботи касира?
а) Так;
б) Ні. Посадова інструкція касира, Договір про матеріальну відповідальність Перевірка документів Високий (80%) 9. Чи здійснюється раптова інвентаризація коштів в касі?
а) Так;
б) Ні. Акт інвентаризації каси Перевірка документів Середній (45%) 10. Коли і ким проводиться інвентаризація каси?
а) щомісячно та в кінці року комісією, призначеною наказом керівника;
б) щоквартально та в кінці року комісією, призначеною наказом керівника; Інвентаризацій-ний опис Перевірка фактичної наявності грошових коштів в касі Низький (20%) 11. Чи здійснюється перевірка своєчасності оприбуткування коштів у касі, їх внесення на поточний рахунок на підставі записів із касової книги, чеків і виписок банку?
а) Так;
б) Ні. Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів, Касова книга, Грошовий чек Перевірка документів Середній (40%) 12. Чи здійснюється нумерація видаткових і прибуткових касових ордерів у встановленому порядку?
а) Так;
б) Ні. Журнал реєстрації прибуткових та видаткових касових документів Перевірка документів Середній (65%) 13. Чи своєчасно заповнюється касова книга і подається звіт касира?
а) Так;
б) Ні. Касова книга, звіт касира Перевірка документів, зіставлення Середній (45%) 14. Чи додаються до звіту касира усі необхідні документи?
а) Так;
б) Ні. Звіт касира Перевірка документів, зіставлення Середній (35%) 15. Чи перевіряє бухгалтер дотримання суми встановленого ліміту залишку готівки в касі?
а) Так;
б) Ні. Розрахунок ліміту каси Перевірка документів Високий (75%) /> /> /> /> /> /> /> /> />
Зарезультатами проведених тестів невідповідності системи внутрішнього контролю,поданих у табл. 1.5, відповідно рівень системи внутрішнього контролюстановитиме 49,3% (740%/15), а ризик системи контролю 50,7%.
Загальнийаудиторський ризик становитиме:
АР = ВР*РК*РН = 0,41*0,507*0,15 = 0,0312 (3,12%)
Отже,загальна величина аудиторського ризику при здійсненні аудиторської перевіркиТзОВ «Цегельний завод «Промінь» становитиме 3,12%, що відповідає прийнятійвеличині загального аудиторського ризику, що становить 1–5% (0,01–0,05).
1.5 Планування проведення аудиту грошових коштів
Процеспланування майбутньої перевірки аудитор розпочинає після проведення попередніхпереговорів та укладення договору на проведення аудиту ТзОВ «Цегельний завод «Промінь»,який наведено в Додатку Б.
Проведення аудиторської перевірки, в тому числі і перевіркигрошових коштів та оцінки платоспроможності підприємства, аудитор використовуєплан перевірки. Аудитор зобов'язаний чітко прогнозувати, контролювати йобліковувати процеси своєї діяльності для того, щоб забезпечити на кожній стадіїроботи найбільш ефективні процедури. Планування аудиту передбачає визначенняйого стратегії і тактики, складання загального плану аудиторської перевірки,побудову аудиторської програми і аудиторські процедури, оцінювання обсягуаудиторського контролю План перевірки аудитор формує самостійно або він можемати рекомендований вигляд, сформований аудиторською компанією. Використанняплану аудиту дає змогу організувати, систематизувати та полегшити роботуперевіряючого. Для перевірки діяльності ТзОВ «Цегельний завод «Промінь» планаудиту поданий у Додатку В.
Загальний план аудиту розробляється настільки детально, що аудитормає можливість завдяки йому підготувати програму аудиту. Програма аудиту– це детальний перелік змістуаудиторських процедур. Цей перелік є детальною інструкцією для асистентіваудитора та рядових учасників перевірки, який також є засобом контролю заякістю їх роботи. Програма повинна бути настільки деталізованою, щоб можна буловикористовувати її як інструкцію для виконавців аудиту, які беруть участь уперевірці. У програмі аудиту види, зміст та час проведення процедур повинніспівпадати з прийнятими до роботи показниками загального плану аудиту. Вонамістить перелік об'єктів аудиту по його напрямкам, а також час, який необхідновитратити на кожен напрямок аудиту або аудиторських процедур. Для ТзОВ «Цегельнийзавод «Промінь» розроблена програма аудиту грошових коштів та оцінкиплатоспроможності підприємства (Додаток Д).
2. Методика аудиторської перевірки грошових коштів таплатоспроможності ТЗОВ Цегельний завод «Промінь»
2.1 Опис альтернативних облікових рішень щодо грошових коштів
Облікі звітність підприємства здійснюється відповідно до вимог Закону України «Пробухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. №996-XIVта інших нормативно-правових актів. Перевірки фінансової діяльностіпідприємства здійснюються державними податковими органами, іншими органамидержавної влади у межах визначених законом повноважень, ревізійною комісієюпідприємства та/або аудиторами. [1, с. 47]
Відповідальністьза організацію бухгалтерського обліку у ТзОВ «Цегельний завод «Промінь» несейого головний бухгалтер. Підприємство із дня свого заснування ведежурнально-ордерну форму ведення бухгалтерського обліку, при цьому воно можесамостійно пристосовувати застосовувані регістри бухгалтерського обліку доспецифіки своєї діяльності при дотриманні загальних методологічних принципів,установлених Положенням про бухгалтерський облік і звітність на Україні. Длянарахування заробітної плати підприємство застосовує книгу нарахуваннязаробітної плати, у якій інформація подається в розрізі працівників. ВедетьсяКнига продажу, Книга доходів та витрат, Касова книга та Головна книга.
Підставоюдля бухгалтерського обліку на ТзОВ є первинні документи, які фіксують фактиздійснення господарської операції.
Підприємствомає створену інвентаризаційну комісію згідно із ст. 10 Закону України №996-XIVвід 19.07.1999 р.
ТзОВ«Цегельний завод «Промінь» має свою облікову політику, принципи якої наводятьсяу наказі про організацію бухгалтерського обліку й облікову політикупідприємства. В наказі про облікову політику викладено такі основні аспекти,щодо обліку грошових коштів:
/>/>- дані регістрів обліку майнапідприємства, інших облікових регістрів і додаткових довідок відображають вГоловній книзі підприємства, що є підставою для складання фінансової звітності;
/>/>- перед складанням річноїфінансової звітності проводиться інвентаризація активів та зобов’язаньпідприємства станом на 1 грудня поточного року. Крім того, проведенняінвентаризації у разі зміни матеріально відповідальної особи та привстановленні фактів розкрадань. Для проведення інвентаризації створюють постійнодіючу комісію;
/>/>/>/>/>/>- для перерахунку доходів,витрат і руху грошових коштів середньозважений валютний курс не застосовується;/>/>
- установлення ліміту каси проводиться підприємствами самостійно напідставі розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі, що підписуєтьсяголовним бухгалтером та директором підприємства, згідно п.п. 5.2. «Положенняпро ведення касових операцій у національній валюті в Україні». До розрахункуприймається строк здавання підприємством готівкової виручки (готівки) для їїзарахування на рахунки в банках, визначений відповідним договором банківськогорахунку. Установлений ліміт каси затверджується внутрішніми наказами(розпорядженнями) підприємства.
Данийнаказ є основою для ведення бухгалтерського обліку на ТзОВ «Цегельний завод «Промінь»і основним його призначенням є:
1)упорядкування облікового процесу на підприємстві;
2)методологічне та методичне забезпечення відображення майна підприємства,господарських операцій та результатів його діяльності;
3)надання бухгалтерському обліку планомірності та цілеспрямованості;
4)забезпечення ефективного обліку.
2.2 Перелік первинних документів з обліку грошових коштів
Підчас проведення аудиту грошових коштів вивчається достовірність первинних документів,порядок, своєчасність і послідовність їх заповнення, зіставленість. Складпервинних касових документів, з одного боку, дуже вузький – це прибуткові івидаткові касові ордери, Касова книга. З іншого боку, касові операції пов'язаніпрактично з усіма іншими розділами обліку, наприклад, реалізацією, розрахункамиз підзвітними особами, з постачальниками та інше і, отже, при перевірцінеобхідно зіставити касові документи з іншими.
Основнимидокументами, які використовуватимуться при перевірці грошових коштів ТзОВ «Цегельнийзавод «Промінь», є: Касова книга; звіти касира; прибуткові касові ордери;видаткові касові ордери; журнал (книга) реєстрації прибуткових касових ордерів;журнал (книга) реєстрації видаткових касових ордерів; журнал (книга) реєстраціївиданих доручень; журнал (книга) реєстрації депонентів; журнал (книга)реєстрації платіжних (розрахунково-платіжних) відомостей; виправдувальнідокументи до касових документів; авансові звіти.
Дляперевірки надходження грошей в касу і видача їх із каси ТзОВ «Цегельний завод «Промінь»доцільно перевірити оформлення прибуткових і видаткових касових ордерів (ф. №КО-Іі ф. КО-2), які виписуються і реєструються бухгалтером. При перевірці данихдокументів слід звернути увагу на їх нумерацію, що має здійснюватись попорядку, починаючи з 1 січня і до кінця року, чи до передачі в касу прибутковіі видаткові касові ордери реєструються бухгалтером у журналі реєстраціїприбуткових і видаткових касових ордерів. Видаткові касові ордери, виписані напідставі платіжних відомостей на оплату праці та інших подібних до неїплатежів, реєструються після видачі грошових коштів із каси. Видача готівки ізкаси проводиться на підставі належно оформленого Журналу реєстрації прибутковихта видаткових касових документів. Журнал реєстрації побудовано таким чином, щоза його даними здійснюється контроль за цільовим призначенням готівки,отриманої і витраченої установою або організацією. Під час отриманняприбуткових касових ордерів або видаткових документів касир зобов’язанийперевірити: наявність і справжність на документах підпису головного бухгалтера,а на видатковому документі – дозволяючого надпису керівника або осіб, які нимуповноважені; правильність оформлення документів, наявність усіх реквізитів;наявність перелічених у документах додатків.
Всінадходження і використання готівкових грошових коштів ТзОВ «Цегельний завод «Промінь»,відображаються в Касовій книзі. Підприємство може мати лише одну Касову книгу.Касова книга повинна бути пронумерованою, прошнурованою та скріплена печаткоюустанови або організації. Кількість аркушів у Касовій книзі підтверджуєтьсяпідписами керівника і головного бухгалтера. Записи у Касовій книзі здійснюютьсяу двох примірниках (через копіювальний папір) чорнилом темного кольору,кульковою або чорнильною ручкою. Перші примірники залишаються в Касовій книзі.Другі примірники повинні бути відривними і є звітами каси. Перші та другіпримірники мають однакові номери. Виправлення в Касовій книзі не допускаються,але якщо вони зроблені, то потрібно їх засвідчити підписами касира, а такожголовного бухгалтера або особи, що його заміщує. Записи в Касовій книзіздійснюються касиром відразу після отримання або видачі грошей за кожнимкасовим ордером. У кінці кожного робочого дня касир підсумовує операції задень, виводить залишок готівки в касі на наступне число і передає добухгалтерії як звіт касира другий відривний аркуш Касової книги (копію записіву касовій книзі за день) з прибутковими касовими ордерами й видатковимидокументами під підпис у Касовій книзі.
Звіткасира – це документ, який передається касиром до бухгалтерії і являє собоювідривний листок Касової книги з доданими до нього прибутковими і видатковимикасовими документами. Після одержання звіту касира в бухгалтерії виконуютьперевірку всіх записів, зіставляють їх з Журналом реєстрації прибуткових тавидаткових касових ордерів, первинних документів. Перевіряється такожправильність заповнення всіх реквізитів первинних документів, їх сум тапідсумків, своєчасність їх занесення до звіту касира, здачі надлишку готівки вбанк. Бухгалтер перевіряє правильність оформлення касових ордерів, їхобґрунтування, виконання записів у Касовій книзі і виведеного залишку на кінецьдня і проти кожної суми проставляє шифр кореспондуючих рахунків.
Підставоюдля оприбуткування коштів, одержаних з банку, є грошовий чек, на основі якоготакож виписується прибутковий касовий ордер.
Здаванняготівки в банк оформлюється «обявою на внесок готівкою». Цей документскладається з трьох частин: обяви, що є підставою для зарахування внесенихкоштів на рахунок; квитанції, яка підтверджує внесення працівником підприємствакоштів на рахунок; ордера, який додається до виписки банку як підставазарахування коштів на рахунок.
Виплатигрошових коштів на ТзОВ «Цегельний завод «Промінь» здійснюються як за рахунокгрошових коштів, отриманих з банку, так і з отриманої готівкової виручки.
Отриманняготівки з банку оформляється грошовим чеком. Бланки чеків, зброшуровані вчекові книжки (по 25 або 50 чеків) підприємство купує за поданою заявою вустанові банку (Ощадбанк). Чек заповнюється бухгалтером підприємства,завіряється підписами осіб, підписи яких є на картці із зразками підписів вустанові банку, та печаткою підприємства. У чеку вказується, для яких потреб ів яких сумах буде отримана готівка в банку та загальна сума її отримання. Разомз чеком заповнюється корінець до нього. Заповнений чек дається касиру чипрацівнику бухгалтерії, що виконує його функції для отримання готівки. Отриманав банку готівка оприбутковується на підставі прибуткового касового ордера.Повнота і своєчасність оприбуткування готівки в касу перевіряється головнимбухгалтером, про що робиться відмітка у корінці грошового чека. Жоднівиправлення в чеку, навіть обумовлені, не допускаються.
Видаютьготівку з каси ТзОВ «Цегельний завод «Промінь» для виплати заробітної плати,для придбання товарів і послуг, для покриття витрат на відрядження, на іншіцілі.
Видаваннякоштів на заробітну плату здійснюється на підставі платіжних аборозрахунково-платіжних відомостей у триденний термін з дня отримання грошовихкоштів з банку (включаючи день отримання). Терміни виплати підприємствомзаробітної плати та авансу встановлюються підприємством і подаються увідділення банку. На загальну суму виплаченої працівникам заробітної платискладається видатковий касовий ордер. Якщо частина заробітної платипрацівниками не отримана, то вона вважається депонованою і здається в банк.Списання депонованої заробітної плати з каси здійснюється також на підставівидаткового касового ордера.
Видаютьгрошові кошти для придбання товарів і послуг та для відрядження у деньотримання грошей у банку на підставі видаткових касових ордерів або платіжнихвідомостей.
Проїх витрачання підзвітні особи повинні відзвітуватись:
– загрошові кошти, отримані для придбання товарів і послуг, не пізніше наступногодня після їх отримання в банку;
– загрошові кошти, отримані для відряджень, – у триденний термін після повернення звідрядження.
Невикористанийзалишок готівки повертається підзвітною особою в касу з оформленнямприбуткового касового ордера та здається в банк на підставі об’яви на внесокготівкою. Не дозволяється використовувати готівку, отриману за цільовимпризначенням, для інших потреб.
Вході аудиторської перевірки виявлено такі порушення у первинних документах: увидатковому касовому ордері не вказано ідентифікаційного коду ЄДРПОУ (відсутнійтакож штамп), не записаний кореспондуючий рахунок, субрахунок, відсутні даніпро засвідчення особи одержувача коштів; у прибутковому касовому ордері немаєзаписано ідентифікаційного коду ЄДРПОУ (відсутній також штамп) такореспондуючого рахунку, не вказано суми ПДВ, в додатку не записаний документ,а також немає підпису головного бухгалтера; журнал реєстрації прибуткових тавидаткових касових документів не містить відомостей про підставу їх видання; уКасовій книзі не прокреслено незаповнені графи; у платіжному дорученні незаписано сума прописом та не вказано сума ПДВ; у виписці банку не маєвідповідного штампу банку та підпис особи, що здійснювала операцію; у звіті провикористання коштів наданих на відрядження не записано ідентифікаційного кодуЄДРПОУ та ідентифікаційного номера особи, що заповнювала даний звіт,призначення авансу, залишок попереднього авансу, витрати та залишок на кінець,не зазначено кореспондуючих рахунків, а також відсутні підписи головногобухгалтера та особи яка здає звіт, не прокреслено графи які не залишаютьсянезаповненими; відсутні печатка і підпис керівника (Додаток К).
2.3 Перелік реєстрів аналітичного та синтетичного обліку грошових коштів і фінансової звітності
Перевіркастану розрахунків обліку грошових коштів проводиться першочерговою контрольною дією на об'єкті – інвентаризацією каси.Після інвентаризації починається перевірка касових операцій, яка маєпроводитись методом суцільного контролю касових документів відносно прибутків,видатків, правильності їх оформлення і законності здійснення та відображення касовихоперацій на рахунках обліку.
ТзОВ«Цегельний завод «Промінь» здійснює ведення обліку за п’ятьма формамизвітності. Дані про грошові кошти підприємства, відображаються в балансі підприємства (форма №1) рядки 230–240 і повиннівідповідати даним у реєстраханалітичного та синтетичного обліку по рахунку 30 та 31 та звіті про рух грошових коштів (форма №3), який міститьінформацію про надходження і вибуття грошових коштів у результаті операційної,інвестиційної та фінансової діяльності підприємства. У цьому звіті є інформаціяне лише про самі грошові кошти, а й про їх еквіваленти (високоліквіднікороткострокові інвестиції, які легко перетворюються в наявні гроші).
Длясинтетичного обліку грошових коштів на ТзОВ «Цегельний завод «Промінь»передбачено для операції з готівковими грошовими коштами в касі підприємствасинтетичний рахунок 30 «Каса» та для обліку наявності і руху грошових коштів,що знаходяться на рахунках в банках рахунок 31 «Рахунки в банках». Журнал 1використовується для відображення оборотів за кредитом рахунків 30 «Каса», 31 «Рахункив банках». У відомостях до Журналу 1 відображаються обороти за дебетом рахунків30 (відомість 1.1), 31 (відомість 1.2). Записи у Журналі 1 та відомостяхздійснюються на підставі первинних та зведених облікових документів (звітівкасира і доданих до них прибуткових та видаткових касових ордерів, виписокбанку і доданих до них документів тощо) у розрізі кореспондуючих рахунків ухронологічному порядку підсумками за 2 – 3 дні. Можливо накопичення даних прооперації з грошовими коштами за кожний день попередньо у допоміжній відомості употрібному аналітичному розрізі з наступним перенесенням підсумкових оборотів замісяць до Журналу 1 і відомостей до нього. Облік операції по кредиті рахунка311 відображається у Журналі 2 – записи в ньому проводяться на підставі виписокбанку з розрахункового рахунка і доданих до них первинних документів, післячого дані заносяться в Головну книгу, а на дебеті – у відомості 2.2.
Перевіркаданих аналітичного обліку на рахунку 31 здійснюється за виписками банку, які єосновою для запису операцій.
Уході аудиторської перевірки грошових коштів у Головній книзі виявлено порахунках 301 та 311 незначні відхилення по розрахованих сумах, це свідчить проарифметичні помилки (Додаток К).
2.4 Класифікатор можливих порушень при обліку грошових коштів
Основніпорушення при обліку грошових коштів можуть бути зловживання, розкрадання,помилки в області касових операцій, їх можна класифікувати таким чином (табл. 2.1)[19, с. 140]:
Таблиця2.1. Класифікатор порушень при обліку коштів
Можливе порушення
Характеристика порушення Порушеня в операціях з грошовими коштами в касі 1. Пряме розкрадання грошових коштів
- нічим не обґрунтоване пряме розкрадання грошових коштів;
- розкрадання грошових коштів, що маскується розписками посадових осіб, працівників бухгалтерії та інших працівників підприємства. 2. Не оприбуткування та привласнення грошових коштів, що надійшли
- не оприбуткування і привласнення грошових коштів, що надійшли з банку;
- не оприбуткування і привласнення грошових сум, що надійшли від різних фізичних та юридичних осіб по прибуткових ордерах;
- не оприбуткування і привласнення грошових сум, що надійшли від різних юридичних осіб за довіреностями;
- неповне оприбуткування грошових сум. 3. Надлишкове списання грошей по касі
- повторне використання одних і тих же документів для списання грошей по касі;
- надлишкове списання грошей по касі шляхом неправильного підрахунку підсумків в касових документах і звітах касира; надлишкове списання грошей по касі без підстав або за фальсифікованими документами;
- надлишкове списання грошей по касі шляхом підробки законно оформлених документів зі збільшенням сум списань. 4. Привласнення сум, законно нарахованих різним особам та організаціям
- привласнення депонованої заробітної плати та коштів, нарахованих за іншими підставами;
- привласнення сум, що належать іншим підприємствам. 5. Недотримання лімітів залишку готівки
- розрахунки готівкою в сумі, що перевищує ліміт;
- не встановлення ліміту залишку готівки;
- несвоєчасна здача понадлімітних залишків готівки в банк. 6. Проведення розрахунків з різними особами понад встановлені ліміти - розрахунки готівкою в сумі, що перевищує гранично встановлену норму 7. Розрахунки з населенням готівкою за готову продукцію, товари, виконані роботи та надані послуги без застосування реєстраторів розрахункових операцій (РРО) - не застосовуються реєстратори розрахункових операцій; використовуються реєстратори розрахункових операцій, не зареєстровані в податкових органах. 8. Некоректне відображення касових операцій в регістрах синтетичного обліку
- некоректне складання проводок;
- неправильне виведення залишків;
- невідповідність записів в регістрах записам в касовій книзі, звітах касира і документах. Порушення при проведенні операцій по рахунках в банках 9. Неповне відображення в обліку операцій по рахунках в банках
- не відображення надходження сум, одержаних з банку і одночасне не відображення надходження сум на рахунок на таку ж суму,
- тимчасове віднесення відповідних сум на розрахунки з банком по претензіях відсутність документів, що підтверджують списання грошових коштів з банківського рахунку 10. Безготівкові перерахування коштів не за призначенням
- перерахування коштів постачальникам з викривленням тексту, що оплачуються з рахунку або з підміною копій банківських доручень
- переказ грошових коштів підставним особам за нібито виконані роботи або в порядку погашення заборгованості 11. Некоректне відображення операцій на рахунках в банках в регістрах синтетичного обліку
- некоректне складання проводок,
- неправильне виведення залишків,
- невідповідність записів в регістрах записам в первинних документах
2.5 Методи збору аудиторських доказів
Длятого, щоб скласти свою думку про постановку бухгалтерського обліку,вірогідність й об'єктивність облікових даних, ефективність системи внутрішньогоконтролю аудитор повинен зібрати достатню кількість доказів. Збираючи докази,аудитор використовує обмежену кількість методів їх одержання.
Приперевірці грошових коштів використовуються практично всі методи отриманняаудиторських доказів, але вони застосовуються до різних об'єктів контролю і длявиявлення можливих порушень. Під час аудиту грошових коштів використовуютьсярізні методи й методичні прийоми збирання аудиторських доказів: спостереження чиучасть в інвентаризації, формальна перевірка, опитування, нормативно-правоваперевірка, зустрічна перевірка, підтвердження, арифметична перевірка, проведення аналізу.
Спостереження чи інвентаризація. Цей процес полягає в спостереженні процесу або процедури інвентаризації, яка виконується іншими особами, наприклад, спостереження аудитора за підрахунком грошових коштів касиром або перевірка наявності й стану об'єкта шляхом огляду, підрахунку, зважування, обміру тощо.
Формальна перевірка передбачає встановлення повноти і правильностіоформлення і наявності підписів на документах, печатки на прибуткових тавидаткових касових ордерах, авансових звітах, грошових та товарних чеках тощо.Така перевірка застосовується з метою виявлення фактів підробки документа,дописування, зміни низки реквізитів.
Опитування полягає в пошуку інформації, котру можна отримати відобізнаних осіб підприємства або поза його межами. Опитування можуть варіювати відформальних письмових запитів, адресованих третім особам, до неформальногоусного опитування працівників підприємства. Відповіді на опитування даютьаудитору інформацію, якою він раніше не володів, або підтверджувальніаудиторські докази. Наприклад, опитування можна провести, щоб виявити чи дійснокасир та бухгалтер відповідально виконують свої обов’язки при ведені операційіз грошовими коштами.
Нормативно-правова перевірка полягає у вивченні господарських операційз точки зору їх відповідності законодавчо-нормативним актам, нормативам,інструкціям. Аудиторська практика засвідчила, що власника дуже часто цікавитьне стільки відповідність бухгалтерського обліку прийнятим стандартам, скількизаконність та обґрунтованість витрачання грошових коштів. Вона доводить, щогосподарюючі суб'єкти дуже часто припускають порушень у порядку ведення касовихоперацій, наприклад, найбільш типовими з яких є нецільове використання готівки,отриманої з установ банку, порушення вимог розрахунків з підзвітними особами,розрахунки з іншими суб'єктами понад установлену суму, невикористанняреєстраторів розрахункових операцій.
Підтвердження полягає в отриманні аудитором підтверджувальної інформації, яка міститься в бухгалтерських реєстрах. Наприклад, аудитор, як правило, шукає прямого підтвердження сум поступлених грошових коштів від покупців шляхом спілкування із покупцями підприємства.
Зустрічна перевірка документальних даних проводиться тільки зазгоди замовника. Ця перевірка дозволяє знайти випадки крадіжок, що вуалюютьсяшляхом виправлення даних в окремих документах, складання нових, підробленихдокументів, і заміни ними дійсних, неправильного відображення на рахункахбухгалтерського обліку господарських операцій чи не відображення їх убухгалтерському обліку. Для цього співставляються дані двох і більшепримірників одного і того самого документа, які знаходяться у різнихпідрозділах підприємства чи коли здійснюється використання документів іншихпідприємств. Наприклад, надходження з банку перевіряються за допомогоюзвіряння ідентичних сум, записаних у корінцях чеків, виписках банку іприбуткових касових ордерах; надходження виручки вивчається через звіряння суму прибутково касовому ордері, накладних і рахунках-фактурах, стрічках касовогоапарата та інше; повернення невикористаних авансів аналізується по прибутковокасовому ордері.
Підрахунок полягає у перевірці арифметичної точності первинних документів та реєстрів обліку або у самостійному проведенні підрахунків. Арифметична перевірка застосовується шляхом перерахунку підсумків по документах, сума по Касовій книзі, звіті касира, виписці банку, рахунках коштів у Головній книзі, оскільки часто, при підрахунку трапляються різні помилки, тобто важливим елементом є арифметична перевірка правильності відображення сум на рахунках бухгалтерського обліку і в журналі 1 та у відомостях до нього.
Аналітичні процедури полягають в аналізі найважливіших показників і співвідношень, включаючи підсумкове дослідження відхилень і взаємозв'язків, котрі суперечать іншій інформації, що стосується цієї справи, або відхиляються від показників, які очікуються. Проведення аналізу і оцінки отриманої аудитором інформації, що стосується грошових коштів підприємства, з метою виявлення незвичайних і невірно записаних у бухгалтерському обліку фактів господарської діяльності, визначення причин помилок і перекручувань та відхилень і з’ясування причин цих відхилень. Прикладом може бути аналіз оцінки платоспроможності підприємства, аналіз звіту про рух грошових коштів.
2.6 Опис контрольних процедур для виявлення можливих порушень підчас проведення аудиту грошових коштів
Длявиявлення можливих порушень чи зловживань розроблений певний набір контрольнихпроцедур, які застосовуються аудитором під час проведення аудиту грошових коштівподано у табл. 2.2
Таблиця2.2. Опис контрольних процедур для виявлення можливих порушень при аудитігрошових коштів
Методи збору аудиторських доказів
Аудиторські процедури
Мета проведення контрольної процедури
Джерела інформації
Опис техніки виконання Спостереження чи інвентаризація Перевірка наявності й стану коштів шляхом огляду, перерахунку та підрахунку Встановлення дійсної наявності готівки в касі Касовий звіт, прибуткові і видаткові касові документи, які знаходяться в касі Інвентаризація каси Формальна перевірка Перевірка наявності підписів і печаток на прибуткових та видаткових касових ордерах, авансових звітах, грошових та товарних чеках Встановлення повноти і правильності оформлення Прибуткові та видаткові касові ордери, авансові звіти, грошові чеки та ін. Перегляд оригіналів документів Опитування Перевірка правильності дотримання посадових обов’язків касиром та бухгалтером (чи не існує між ними домовленостей у підробці документів) Встановлення чи відповідально виконують свої обов’язки касир та бухгалтер при ведені операцій з коштами Посадові інструкції Опитування працівників Нормативно-правова перевірка
Перевірка
законності та обґрунтованості витрачання коштів Встановлення доцільності використання коштів Первинні касові документи, Журнал реєстрації касових ордерів, Журнал реєстрації виданих доручень, реєстрація платіжних відомостей, авансові звіти, Звіт касира, Касова книга Перегляд оригіналів документів Підтвердження Перевірка правильності одержаної інформації, яка міститься в бухгалтерських реєстрах Підтвердження сум поступлених грошових коштів від покупців Первинні касові документи, розрахункові реєстри Перегляд оригіналів документів Зустрічна перевірка Перевірка записів у різних документах Виявлення пору-шень здійснених шляхом виправ-лення даних в окремих доку-ментах, складання підроблених документів, і заміни ними дійсних. Виписка банку, корінцях чеків прибутковий касовий ордер, накладні, рахунки-фактури, авансові звіти Звіряння ідентичних сум, у двох і більше документах Арифметична перевірка Перевірка арифметичної точності первинних касових документів та реєстрів обліку Відображення правильності сум на рахунках бухгалтерського обліку і в журналі 1 та у відомостях до нього Звіт касира, Касова книга, Головна книга, Журнал 1, первинні касові документи, авансові звіти Вибірковий перерахунок сум коштів Проведення аналізу Перевірка платоспроможності підприємства та аналіз звіту про рух грошових коштів Встановлення перекручувань та відхилень при проведенні аналізу коштів Баланс, Звіт про рух грошових коштів Розрахунок абсолютних та відносних відхилень та оцінка платоспроможності /> /> /> /> /> /> />
Здійснившиопис контрольних процедур, відповідно результати проведених процедурзаписуються у робочих документах аудитора, що додаються до аудиторського висновку.
2.7 Проведення аудиту фінансового стану ТзОВ «Цегельний завод «Промінь»
Дляздійснення перевірки фінансового стану ТзОВ «Цегельний завод «Промінь» аудиторпроводить перевірку фінансової звітності підприємства за три останні роки.Основні фінансово-економічні показники діяльності ТзОВ «Цегельний завод «Промінь»за 2006–2008 роки подані у табл. 2.3.
Таблиця2.3. Основні показники фінансового стану підприємства ТзОВ «Цегельний завод «Промінь» за 2006–2008 роки
Назва показника
Розрахункова формула
Роки (на кінець звітного періоду)
2006 р.
2007 р.
2008 р.
Аналіз майнового стану Коефіцієнт зносу основних засобів
Ф. 1
ряд. 032 / ряд. 031 0,68 0,69 0,64 Коефіцієнт придатності основних засобів
Ф. 1
ряд. 030/031 0,31 0,3 0,35
Аналіз ліквідності підприємства Коефіцієнт загальної ліквідності
Ф. 1
(ряд. 220–240+ряд. 150–210
+ряд. 100–140+ряд. 250 + ряд. 270)/
(ряд. 530–610+ряд. 500–520) 1,7 1,64 1,42 Коефіцієнт швидкої ліквідності
Ф. 1
(ряд. 220–240+ряд. 150–210)/
(ряд. 530–610+ряд. 500–520) 0,37 0,72 0,13 Коефіцієнт абсолютної ліквідності
Ф. 1
(ряд. 230 + ряд. 240)/(ряд. 530–610+ряд. 500–520) 0,21 0,24 0,0049
Аналіз фінансової стійкості підприємства Коефіцієнт фінансової залежності
Ф. 1
ряд. 280 / ряд. 380 1,92 1,79 1,73
Коефіцієнт фінансової автономії
(незалежності)
Ф. 1
ряд. 380 / ряд. 280 0,52 0,56 0,57 Коефіцієнт фінансового левериджу
Ф. 1
ряд. 480 / ряд. 380 0,33 0,17 0,044 Коефіцієнт забезпечення власними оборотними коштами
Ф. 1
(ряд. 380 – ряд. 080)/ряд. 260 0,125 0,21 0,34
Аналіз ділової активності підприємства Коефіцієнт оборотності активів (ряд. 035 (ф. 2))/[0,5 (ряд. 280 гр. 3 (ф. 1)+ряд. 280 гр. 4 (ф. 1)) 2,77 2,76 2,98 Коефіцієнт оборотності основних засобів (фондовіддача) (ряд. 035 (ф. 2))/[0,5 (ряд. 030 гр. 3 (ф. 1)+ряд. 030 гр. 4 (ф. 1)) 5,92 6,04 6,85 Коефіцієнт оборотності запасів (ряд. 040 (ф. 2))/[0,5 (ряд. 100–140 гр. 3 (ф. 1)+ряд. 100–140 гр. 4 (ф. 1)) 9,7 9,33 7,85 Коефіцієнт оборотності власного капіталу (ряд. 035 (ф. 2))/[0,5 (ряд. 380 гр. 3 (ф. 1)+ряд. 380 гр. 4 (ф. 1)) 4,54 5,11 4,79
Здійснивши розрахунок основних показників оцінки фінансового станупідприємства за 2006–2008 року, на основі інформації із звітності підприємстваза ці роки (Додаток А), із вище наведеної таблиці ми отримаємо такі висновки:
- для забезпечення нормальних умов здійснення виробничого процесу тапідвищення його ефективності основні засоби підприємства мають відповідатипевному технічному стану, тому вище проведений розрахунок коефіцієнта зносу такоефіцієнта придатності основних засобів ТзОВ «Цегельний завод «Промінь» за проаналізованіроки показав, що за період 2006 по 2007 роки відбувається зростання коефіцієнтазносу та зменшення коефіцієнта придатності на ту саму величину (0,01) внаслідокзростання суми зносу основних засобів при відносно меншому зростанні первісноїїх вартості, а за період з 2007 по 2008 роки зменшення коефіцієнта зносу тазбільшення коефіцієнта придатності на 0,05, що є наслідком зменшення суми зносудо відносного збільшення первісної вартості основних засобів;
- загальна платоспроможність підприємства (коефіцієнт загальноїліквідності) свідчить про те, що підприємство своєчасно повертає борги,оскільки значення, коефіцієнтів за аналізовані роки (1,7; 1,64; 1,42)перевищують нормативне значення цього коефіцієнти (1,0–1,5), а це означає щоперевищення оборотними активами поточних зобов’язань забезпечує резервний запасдля компенсації збитків, що можуть виникнути на підприємстві в разі ліквідаціївсіх поточних активів;
- розрахований коефіцієнт швидкої ліквідності (критичної) ТзОВ «Цегельнийзавод «Промінь» відображає, що в короткотерміновому періоді підприємство незабезпечить погашення поточних зобов’язань в разі настання критичної ситуації,бо значення даного показника має перевищувати 0,7–0,8, а по проведенихрозрахунках лише за 2007 рік значення цього показника на підприємстві становить0,72, відповідно за 2006 рік -0,37, 2008 рік – 0,13, що негативно впливає надіяльність підприємства та пояснюється передусім високою часткою поточнихзобов’язань в структурі джерел фінансування;
- платоспроможність ТзОВ «Цегельний завод «Промінь» на датускладання балансу відображається через розрахунок коефіцієнта абсолютноїліквідності, який за проведеним розрахунком показав, що 2006 та 2007 рокипідприємство за негайної потреби може погасити 21–24% своїх поточнихзобов’язань, а за 2008 рік цей показник є негативним (становить 0,49%), цепов’язане передусім із кризовою ситуацією;
- дані проведеного розрахунку коефіцієнта автономії (незалежності)свідчать про те, що за аналізовані роки спостерігається тенденція збільшеннячастки власного капіталу (0,52; 0,56; 0,57) в загальній сумі усіх джерелфінансування (за три роки збільшення на 5%) й, відповідно, зменшення залежностіпідприємства від зовнішніх джерел фінансування. Про зменшення такої залежностій зростання фінансової стійкості ТзОВ «Цегельний завод «Промінь» свідчить такожзменшення за 2006–2008 роки на 19% коефіцієнта фінансової залежності (1,92;1,79; 1,73). Хоча коефіцієнт фінансового левериджу має тенденцію до зменшення(0,33; 0,17; 0,044), яка свідчить про зниження фінансової стійкостіпідприємства, це значно не впливає на висновок про зростання фінансовоїстійкості, оскільки цей коефіцієнт використовується в процесі фінансовогоуправління структурою капіталу, при оцінці рівня фінансового ризику. Тенденціюдо зростання має коефіцієнт забезпеченості власними оборотними коштами (0,125;0,21; 0,34), а це свідчить що за проаналізовані роки підприємство маєпозитивний фінансовий стан, оскільки розрахункові дані перевищують нормативнезначення показника, яке становить 0,1, що ще раз підтверджує висновок прозміцнення фінансового стану підприємства;
- для забезпечення нормальних умов діяльності ТзОВ «Цегельний завод «Промінь»вимушене тримати певні запаси, що впливає на вилучення частини капіталу з обігута зменшення прибутковість підприємства, відповідно для визначення тенденціїоборотності обігових коштів розраховується коефіцієнт оборотності активів(2,77; 2,76; 2,97), який розраховується як відношення чистого доходу відреалізації до середнього підсумку активу балансу підприємства і характеризуєсередню кількість поповнень запасами підприємства протягом року. Позитивним єзростання фондовіддачі основних засобів, тобто відбувається збільшення чистогодоходу на одиницю основних засобів. Тенденцію зменшення має коефіцієнтоборотності запасів, який свідчить про відносне збільшення виробничих запасів,незавершеного виробництва та готової продукції. Коефіцієнт оборотності власногокапіталу показує, що протягом 2006–2007 років використання активів, сформованихза рахунок власного капіталу мають позитивне значення, а за 2008 рік цейпоказник зменшується, що є несприятливим для зростання ділової активностіпідприємства.
2.8 Результати проведення аудиту
Аудиторськийзвіт (Додаток М) та аудиторський висновок (Додаток Н) складається зарезультатами проведення аудиту на ТзОВ «Цегельний завод «Промінь». Аудиторськийзвіт містить відомості про стан обліку, внутрішнього контролю, достатність ідостовірність фінансової звітності. Аудиторський звіт складається тільки длязамовника і може бути опублікований тільки за його дозволом. В аудиторськомувисновку подається оцінка помилок у системах обліку та внутрішнього контролюпідприємства та їхнього впливу на фінансову звітність. Відмінністьаудиторського звіту від аудиторського висновку в тому, що аудиторський звіт неє аудиторським документом та розрахований виключно на замовника. Аудиторськийвисновок розрахований на широке коло користувачів. Його публікація є свідоцтвомтого, що річний бухгалтерський звіт підприємства як в цілому так і в деталяхвідповідає діючому законодавству, методологїї ведення бухгалтерського обліку.
Післяпроведення аудиторської перевірки складається акт приймання здачі виконанихаудиторських робіт (Додаток Л). Даний документ складається у двох примірниках,один з яких залишається у замовника, а другий – у виконавця.
3.Особливості проведення аудиту грошових коштів в умовах використання клієнтомобчислювальної техніки для ведення обліку на ТЗОВ «Цегельний завод «Промінь»
Інтенсивний розвиток комп’ютерної техніки дав відповідний поштовхзапочаткуванню, а відтак і удосконаленню методів аудиту в комп’ютерномусередовищі. Значний вплив на аудит у розвинутих країнах світу маютьелектронно-обчислювальна техніка і технології, елементами яких є комп’ютери. Востанні роки в аудиторській діяльності починають застосовуватися новіінформаційні технології. Комп’ютер стає інструментом аудитора, який дозволяєйому не лише скоротити час і засоби при проведенні аудиту, але і провести більшдетальну перевірку і скласти якісний аудиторський висновок з рекомендаціями постратегії, напрямкам і засобам покращення фінансово-господарського положенняпідприємства.
Автоматизаціябухгалтерського обліку і інших управлінських функцій підприємства, з однієїсторони, і автоматизація аудиту, з іншої, докорінно міняють проведення аудитуна конкретному економічному об’єкті. Розрізняють аудит поза комп’ютернимсередовищем, тобто на об’єкті з традиційною технологією ручного ведення обліку,і аудит в комп’ютерному середовищі – на об’єкті, де бухгалтерський обліквиконується з використанням комп’ютерів. Сам аудит може також проводитися безвикористання комп’ютерів і за їх допомогою. На даний час програмне забезпеченняв аудиторській діяльності представлене двома основними групами:
1) Пакетиприкладних програм загального і проблемно-орієнтованого призначення. Ця групавключає широкий набір готових універсальних програм, з якими повинен вмітипрацювати аудитор. По функціональному призначенню і застосуванню їх в аудитівиділяють такі підгрупи:
–текстові процесоривикористовуютьсяна всіх стадіях аудиту, які вимагають створення і якісного оформленняаудиторських документів. Вони застосовуються при складанні аудиторських програмі планів; договорів; різних довідок і запитів; робочих документів аудиторськоїперевірки; при переписці з клієнтами і третіми особами; підготовціаудиторського заключення і рекомендацій керівництву економічного суб’єкта іінші. Найчастіше аудиторськими фірмами застосовуються «Word» фірми «Microsoft»і «Лексикон»;
–табличні процесори маютьпотужні обчислювальні можливості, засоби ділової графіки, обробки текстів іведення баз даних і тому отримали широке застосування при проведенніаудиторських перевірок. Вони використовуються при складанні різних аналітичнихтаблиць; реалізації аналітичних процедур, перш за все пов’язаних з оцінкоюфактичних показників бухгалтерської звітності і аналізом фінансового стануперевіряє мого економічного суб’єкта; представленні одержаної інформації вграфічному вигляді; складанні альтернативних балансів; при створенні різнихробочих табличних документів, наприклад, кошторисів, фінансової звітності і т.д.Вбудовані функції, ф тому числі фінансові, статистичні функції, можливістьрозв’язування задач типу «що-якщо» зробили табличні процесори популярними середаудиторів. Найбільшого розповсюдження одержали табличні процесори Excel і Lotus1–2–3. Оскільки настройка електронних таблиць для розв’язування конкретнихзадач аудиту досить складна, то одержала розповсюдження практика продажу готовихнастройок і надання послуг в цій галузі;
–правові бази даних ідовідники забезпечують інформаційно-консультаційне обслуговування аудиторів впроцесі проведення перевірок, що дозволяє їм з достатньою впевненістю зробитивисновок про відповідність бухгалтерського обліку економічного суб’єктадокументам і вимогам нормативних актів, які регулюють порядок веденнябухгалтерського обліку і складання звітності в Україні. На сьогоднішній деньіснує багато правових баз даних загального призначення, які мають різну степіньповноти і актуальності. Найбільш популярними є: «Консультант Плюс» фірми «Консультант»;правові системи «Гарант» і «Гарант-Практик» фірми «Гарант-Сервіс»; «1С: Кодекс»,«1С: Гарант» і ін. Багато з клієнтів аудиторських фірм використовують в своїйпрактичній діяльності ті ж самі довідково-правові бази. Це значно спрощуєпроведення аудиту, так як завжди є можливість звернутися до довідково-правовоїбази клієнта, особливо, якщо вона інтегрована з програмою бухгалтерськогообліку і забезпечує контекстне звернення до відповідної нормативної базибезпосередньо з бухгалтерської програми. В цьому випадку аудитор одержуєнеобхідне правове обґрунтування порядку відображення того чи іншого фактугосподарської діяльності на рахунках бухгалтерського обліку, пояснення порозрахунку показника звітності, який нас цікавить;
–бухгалтерські програми і їхокремі модулі. З бухгалтерськими програмами аудиторські фірми мають справу якпри проведенні перевірок, так і при наданні послуг. Аудиторська фірмазобов’язана оцінити комп’ютерну систему обліку у клієнта, в тому числі оцінитийого програму, правильність застосування і т.д. При цьому аудитору частоприходиться працювати безпосередньо в середовищі цієї програми на об’єкті, якийперевіряється. З іншого боку, аудиторські фірми використовують програмибухгалтерського обліку для його ведення в рамках надаваємих клієнту послугзгідно договору. Бухгалтерські програми дозволяють виконати комплекс робіт,пов’язаних з аудиторськими перевірками або відновленням обліку в гранично стиснутістроки, провести аудит і відновити облік за минулі роки, деякі з програмдозволяють моделювати різні варіанти відображення господарських ситуацій іодержання фінансових результатів. Ринок програм бухгалтерського обліку дужеширокий, про що йшлося в одній з тем нашого курсу;
–програми електронногодокументообігу дозволяють нагромаджувати, зберігати, здійснювати швидкий пошукі доступ до документів в електронних архівах, виконувати їх об’єднання, а такожзабезпечують групову роботу при створенні документа. Відомі системи «1С: Електроннийдокументооборот», DOCS Open і інші. Часто аудиторським фірмам в ході перевіркиприходиться зіштовхуватися з такими системами у клієнтів. Тоді вони даютьоцінку правильності її застосування. Крім того, якщо система електронногодокументообігу функціонує у клієнта, то це спрощує і пришвидшує проведенняаудиту на об’єкті із-за швидкого доступу і одержання потрібних документів;
–спеціалізовані статистичніпакети загального призначення використовуються аудиторами при проведеннідостатньо складних розрахунків. Вони реалізують набір різних статистичнихметодів, дозволяють виконувати обмін з найбільш розповсюдженими СКИД, маютьможливість графічного представлення даних, зручний для користувача інтерфейс.На даний час найбільш популярні з них Mathematics, Statistics, Quick,Statgraphics;
–програми фінансового аналізуі їх окремі модулі. Для реалізації процедур аналізуфінансово-господарської діяльності економічних суб’єктів поряд з табличнимипроцесорами аудиторськими фірмами використовуються спеціальні програмифінансового аналізу. Ці програми появились майже одночасно із становленнямаудиту, їх достатньо багато. Орієнтовані вони на аналіз фінансового станупідприємства, вироблення стратегічних і тактичних рішень управління підприємством.Аудиторські фірми застосовують в своїй роботі програми кожного з цих класів.Програми аналізу дозволяють виконати перевірку фінансової, податкової і іншоїзвітності завдяки закладеному в них механізму звірки взаємопов’язанихпоказників. Вони забезпечують безпосередньо фінансовий аналіз за різнимиметодиками і розраховують велику кількість економічних показників, дозволяютьскладати і аналізувати бізнес-плани. Деякі програми приводять фінансовузвітність до міжнародних стандартів GAAP і IAS. Популярністю серед аудиторівкористуються програмні продукти фірм «ІНЕК» (ІНЕК-АФСП, ІНЕК-АДП, 1С: АФС,ІНЕК-Інвестор і ін.), «Pro-Invest Consultinq» (Audit Expert, Project Expert).Востанній час засоби фінансового аналізу інтегровані в системи бухгалтерськогообліку і управління підприємством, наприклад в розробки фірм «Галактика», «Інфософт»,«Інтелект-сервіс», «R-Style SoftWare Lab» і інші;
–програми автоматизаціїуправлінських функцій використовуються для автоматизації управлінських процедурсамих аудиторських фірм. Серед таких програм виділяється програма «Формула часу»,розроблена фірмою «Русаудит». Дана програма дозволяє: в області фінансів – розрахуватисобівартість виконаних робіт на основі погодинної оплати, вести облік виконанихробіт і формувати рахунки за виконані роботи, розраховувати і аналізуватидебіторську заборгованість; в області документообороту – формувати довідники ітексти договорів, акти про виконані роботи; в області управління персоналом – вестиоблік часових затрат працівників за видами робіт в розрізі клієнтів і іншихробіт; в інформаційно-аналітичній області – вести детальні довідники клієнтів,структурних підрозділів компанії і їх працівників; видів робіт і годиннихставок; в області статистичного аналізу – вибирати дані за довільнимикритеріями, одержувати статистичні форми звітності.
Слідзауважити, що в зарубіжній практиці в аудиторській діяльності використовуютьсясистеми підтримки прийняття рішень при наданні послуг по бізнес-діагностиці,приватизації, дослідженні ринків, оцінці бізнесу, а також експертні системи примоніторингу клієнтів, плануванні аудиту, вибірці, підготовці фінансовоїзвітності.
2)Спеціальні інформаційні системами аудиту. На даний час деякими аудиторськимифірмами розробляються спеціальні інформаційні системи, орієнтовані на внутрішнюрегламентацію аудиторської діяльності із застосуванням внутрішньофірмовихстандартів. Можливості таких систем можна розглянути на прикладі системи «Асистентаудитора», розробленої фірмою «Сервіс-Аудит», яка є професійною інформаційно-довідковоюсистемою, інтегровану в інформаційно-пошукову систему (ІПС) «Кодекс». Системаскладається з чотирьох умовно незалежних тематичних розділів:
– розділ І «Плани і програмиаудиту» містить бланки документів, які слід формувати до того, як підписанийдоговір на проведення аудиту, зразки договорів на різні види аудиторськихпослуг, методичні матеріали, які можуть використовуватися для розробкивнутрішньофірмових стандартів аудиторської фірми і інше. Анкети-питальники, яківходять в цей розділ, можуть застосовуватися не лише аудиторськими фірмами. Заїх допомогою служби внутрішнього аудиту або фінансово-економічні службипідприємства можуть провести тестування системи внутрішнього контролю іорганізації бухгалтерського обліку.
– розділ ІІ «Робочі документиаудитора» містить анкети-питальники за різними розділами бухгалтерськогообліку. Вони покликані допомогти при виконанні аудиторських процедур ітестуванні окремих ділянок обліку на підприємстві. В цей же розділ включенітакож методичні матеріали, покликані допомогти в підготовці оформленнязаключення за підсумками аудиторської перевірки.
– розділ ІІІ «Консультантаудитора» містить довідкові таблиці по питанням бухгалтерського обліку,оподаткування фінансового аналізу діяльності підприємств, а також оформлені увигляді таблиць нормативи, ставки, індекси, які використовуються для розрахункупоказників окремих господарських операцій, сум податків.
– Розділ ІV «Основнінормативні документи» носить довідковий характер і включає основні законодавчіі нормативні відомчі акти, які регулюють аудиторську діяльність і порядокведення бухгалтерського обліку.
Базиданих системи «Асистент Аудитора» представляють собою набір аудиторськихпроцедур, оформлених у вигляді анкет-запитальників, бланків, робочих карт, методик,довідкових таблиць. Більша частина документів, включених в бази даних, єоригінальними авторськими розробками, створеними спеціалістами з великимпрактичним досвідом аудитора.
Відоміі інші підходи і розробки в цій області. Одна з них включає два блока: системукомп’ютеризації зовнішнього аудиту і систему комп’ютеризації внутрішньогоаудиту.
Комп’ютернасистема для зовнішнього аудиту повинна відрізнятися універсальністю. Вонапривноситься на об’єкт аудиту зовні, а тому повинна враховувати загальні стандартиі володіти здатністю настройки на операційні середовища комп’ютерів клієнтів.Як всяка система обробки вона включає функціональну і забезпечуючі частини.Функціональна частина системи представлена такими комплексами задач: «Адміністрація»,«Персонал», «Звітність», «Консультації».
Комплекс«Адміністрація» призначений для реалізації функції оцінки ефективності дійкерівництва у виборі стратегії фінансово-господарської діяльності і поточнихрозв’язків у звітному періоді. Тут рішаються задачі аудиту позичкових засобів,фінансової міцності, гнучкості стратегії розвитку, фінансової стійкості,платоспроможності, комплексного аудиторського аналізу.
Комплекс«Персонал» служить оцінці існуючих на підприємстві систем облікуфінансово-господарських операцій, а також виявленню навмисних чи випадковихпомилок облікового персоналу. Виділяються дві групи задач. Перша група задачпризначена для перевірки бухгалтерської документації. Друга група аналізуєфінансові операції по ділянках: аудит обліку основних засобів, аудит облікувалютних засобів і розрахункових операцій, аудит джерел засобів підприємства,аудит обліку затрат на виробництво, аудит обліку праці і заробітної плати.
Комплекс«Звітність» забезпечує перевірку фінансової і іншої звітності, контрольузгодженості показників звітної документації, контроль правильностірозрахунків.
Комплекс«Консультації» призначений для вироблення і обґрунтування дій адміністрації внаступний період. Склад задач цього комплексу визначається складом задачкомплексу «Адміністрація», але при цьому виробляються консультаційні поради попокращенню стану справ в наступний період по кожній задачі.
Комп’ютернасистема внутрішнього аудиту більш спеціалізована і відображає особливостіконкретних організацій. Вони стаціонарні і більш розвинуті. Система включає двакомплекси задач: «Документація» і «Консультування».
Комплекс«Документація» призначений для перевірки правильності відображенняфінансово-господарських операцій в бухгалтерських документах і звітності.Задачі цього комплексу аналогічні задачам комплексів «Персонал» і «Звітність»системи зовнішнього аудиту.
Комплекс«Консультування» дозволяє на основі звітності підприємства визначити напрямкийого розвитку і надає допомогу в прийнятті управлінських рішень. Він включаєзадачі комплексного діагностування: фінансового стану, рентабельності,фінансово-майнового стану.
Створюватисясистема внутрішнього аудиту може на базі локальних файлів, баз даних, баззнань. Останні системи відносяться до розряду інтелектуальних, вониреалізуються на базі експертних систем. Експертна система для внутрішньогоаудиту включає стандартні блоки (базу знань, блок набуття знань, блок логічнихвисновків, блок пояснень), а також нестандартні блоки (блок локального діагнозуі блок загального діагнозу). Останні блоки містять знання експертів по аудиту увигляді правил, які дозволяють визначити діагноз і одержати рецепт «лікування»підприємства, тобто перелік мікропідприємств, дій, процедур для виходу ізскладної економічної ситуації.
Перевагизастосування комп’ютерної техніки при проведенні аудиту можна згрупувати занаступними категоріями:
– зменшення кількості даних,що оброблюються в ручну. Облікові реєстри містять інформацію щодо проміжних ікінцевих підсумків. Перевірку таких підсумків можна легко здійснити за допомогоюкомп’ютерної техніки. У результаті в аудитора з’являється час для детальнішоїперевірки документів;
– економія часу на виконанняодноманітних прийомів порівняння фактичних даних з обліковими;
– в автоматичному порядкуперевірка тотожності чи взаємної ув’язки показників різних форм звітності;
– зберігання і багаторазовевикористання отриманих даних;
– здійснення попередньоїоцінки результатів робіт за відхиленнями.
Висновки
Аудитгрошових коштів передбачає перевірку операцій підприємства, пов'язаних з обігомготівки, рухом коштів на рахунках в банку в процесі здійсненняфінансово-господарської діяльності, правильності їх проведення відповідно зчинним законодавством.
Укурсовій роботі описано організацію та методику аудиту грошових коштів таоцінку платоспроможності ТзОВ «Цегельний завод «Промінь», відображенанормативна база, яка використовується для організації перевірки, здійсненахарактеристика фінансово-господарської діяльності підприємства. Аналізнормативно-законодавчих актів з організації обліку грошових коштів в Українідозволяє сказати, що на сьогодні нормативно-законодавча база щодо облікугрошових коштів в основному відповідає потребам підприємства, щодо базовогопідприємства, то облікова політика фірми забезпечує дотримання принципів організаціїбухгалтерського обліку і складання фінансової звітності і регулюється наказомпро організацію бухгалтерського обліку і облікову політику. Негативним моментомв організації обліку грошових коштів, є лише його ведення вручну, тобто незапроваджено автоматизаціїна обліку на ТзОВ «Цегельний завод «Промінь», томупропонується здійснення автоматизації обліку.
Наоснові техніко-економічних показників можна сказати, що у 2008 році випускпродукції зріс на 0,9 млн. шт., або на 23,7% зросли також обсяги продажу на 34,6%в порівнянні із 2007 роком, а у 2007 року до 2006 на 29,9%, зменшиласьсобівартість реалізації продукції. Вартість активів підприємства збільшилася на260 тис. грн, за рахунок погашення дебіторської заборгованості, найліквіднішихактивів, тобто грошові кошти зменшилась на 96,7%, що безпосередньо пов’язане іззменшенням купівельної спроможності населення.
Проведений аналіз основних техніко-економічнихпоказників ТзОВ «Цегельнийзавод «Промінь» протягом аналізованихзвітних періодів свідчить про розвиток підприємства, не зважаючи на кризовуситуацію в економіці держави.
Проведенаоцінка аудиторського ризику через підприємницький ризик. Незважаючи навеличезне значення контролю за витрачанням коштів на підприємстві практичновідсутня система внутрішнього контролю, тому пропонується введення системивнутрішнього контролю для забезпечення розвиток підприємства.
Розгляд методики аудиторськоїперевірки грошових коштів та оцінки платоспроможності ТзОВ «Цегельний завод «Промінь»дає інформація про облікову політику, первинні документа та реєстри облікуаудиту грошових коштів, тобто доцільним для підприємства є застосування більшчітких позиці вданих сферах нових форм документів та способів їх ведення, щодометодика здійснення аудиторської перевірки грошових коштів та оцінкаплатоспроможності підприємства і проведення аналізу платоспроможності, отриманірезультати свідчать про зменшення коефіцієнтів ліквідності, що являє негативнутенденцію для діяльності підприємства. За результатами аудиту грошових коштівта оцінки платоспроможності оформлено аудиторський звіт та висновок.
Оскільки облік на підприємствіздійснюється вручну, доцільним є введення автоматизації, що значно полегшитьроботу для бухгалтерії підприємства, а також при проведенні перевірки дляаудитора.
Отже,у курсовому проекті були вирішені такі основні завдання:
– Розкритотеоретичні основи організації аудиторської перевірки грошових коштів;
– Розглянутометодику аудиторської перевірки грошових коштів та здійснено оцінкуплатоспроможності даного підприємства;
– Складеноаудиторський звіт та висновок за результатами розгляду аудиту грошових коштівта оцінки платоспроможності;
– Відображеноособливості проведення аудиту за умови комп’ютерної обробки інформації.
Список використаних джерел
1. Про аудиторську діяльність: Закон України від 22.04.93 №3125-XII.
2. Про застосування електронно-контрольних касових апаратів ітоварно-касових книг при розрахунках із споживачами у сфері торгівлі,громадського харчування та послуг: Закон України від 01.06.2000 р. №1776.
3. Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій:Наказ Міністерства статистики України від 15.02.1996 р. №51
4. Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулюванняобігу готівки: Указ Президента України від 12.06.1995 р. №436/95.
5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рухгрошових коштів» затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 р.№87 із змінами і доповненнями, внесеними згідно з наказами Міністерствафінансів України від 28.01.00 р. №15 і 30.11.00 р. №304.
6. Положення про ведення касових операцій в національній валютівУкраїні, затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.04 р. №637.
7. Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальнихактивів, товарно-матеріальних активів, грошових коштів, документів тарозрахунків затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994 р.№69.
8. Інструкція Національного банку України №4 «Про організацію роботиз готівкового обігу установами банків України» затвердена постановою ПравлінняНаціонального банку України від 13.10.97 р. №335.
9. Інструкція про організацію роботи з готівкового обліку установамибанків України затверджена постановою Правління Національного банку України від19.02.2001 р. №69.
10. Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторівУкраїни. – Аудиторська палата України, К., 1999 – 275с
11. Правила визначення платоспроможності банкнот і монет, затвердженіпостановою Правління Національного банку України від 31.03.99 р. за №152 ізареєстровані Міністерством юстиції України від 16.04.99 р. за №242/3535.
12. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник для студентівспеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. – 2-ге вид., перероб.і доп. – Житомир: ПП «Рута», 2002. -672 с.
13. Бухгалтерський облік та фінансова звітність в Україні:Навчально-практичний посібник/ під ред. С.Ф. Голова. – Дніпропетровськ,ТОВ «Баланс – Клуб», 2001.-832 с.
14. Давидов Г.М. Аудит: Підручник. – 2-ге вид., перероб. Тадоп.. – Житомир, 20002.672 с.
15. Дорош Н.І.«Аудит: методологія та організація» – К.:2000. – 402 с.
16. Загородній А.Г.,Єлісеєв А.В., Корягін М.В. та ін. Аудит: Теорія і практика: Навч. посібник –Львів: Видавництво Національного університету «львівська політехніка», 2003. –364 с.
17. Кіндрацька Г. І.,Білик М.С., Загородній А.Г. Економічний аналіз: Навч. посібник / За редакцією А.Г. Загороднього.Серія «Дистанційне навчання». – №31. – Львів: Видавництво Національногоуніверситету «Львівська політехніка», 2005. – 428 с.
18. Коблянська О.І.Фінансовий облік: Навч. посібник. – 2-ге вид., випр. і доп. – К.: Знання, 2007.– 471 с. – (Вища освіта ХХІ століття).
19. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Організація і методика аудиту:Навч. Посібник. – К.: Каравела, 2004. 568 с.
20. Облік, аналіз та аудит: Навч. посібник. – К., Кондор, 2008. – 618 с.
21. Петрик О.А., Савченко В.Я., Свідерський Д.Є. Організаціята методика проведення аудиту підприємницької діяльності: Навч. посібник/ за ред.О.А. Петрик. – К.: КНЕУ, 2008. – 472 с.
22. Полякова Л.М. та ін. Аудит: Навч. посібник/ Л.М. Полякова,М.В. Корягін, В.І. Воськало, В.М. Чубай. – серія «Дистанційне навчання». –№21. – Львів: Видавництво Національного університету «львівська політехніка»,2004. – 248 с.
23. Савченко В.Я. Аудит: Навч.посібник. – К.: КНЕУ, 2002. – 322 с.
24. Сопко В.В. та ін. Організація і методика проведення аудиту:Навч.-практичний посібник. – 2-ге вид. перероб. і доп. – К.: ВД «Професіонал»:2006. – 576 с.
25. Усач Б.Ф. Аудит: Навч. Посібник. – К., 2002. – 223 с.