АНОТАЦІЯ
Курсовий проект виконаний на тему: «Організаційніпроцедури аудиту дебіторської заборгованості ТзОВ «Інтер-Синтез». Метоюкурсового проекту є закріплення і поглиблення знань з організації і методикиаудиту, оволодіння навичками самостійної науково-дослідницької роботи, а такожвивчення і детальний розгляд дебіторської заборгованості.
У першому розділікурсового проекту розглянуто теоретичні основи організації аудиторськоїперевірки.
У другому розділіописана методика проведення аудиторської перевірки дебіторської заборгованості.
У третьомурозділі розглянуто особливості проведення аудиту дебіторської заборгованості в умовахвикористання клієнтом обчислювальної техніки.
Розділів – 3.
Таблиць – 5.
Сторінок проекту– 52.
ЗМІСТ
ВСТУП
РОЗДІЛ І. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОРГАНІЗАЦІЇ АУДИТОРСЬКОЇПЕРЕВІРКИ
1.1 Характеристика дебіторської заборгованості
1.2 Нормативна база
1.3 Характеристика фінансово-господарської діяльностіТзОВ «Інтер-Синтез»
1.4 Оцінка аудиторського ризику
1.5 Планування проведення аудиту
РОЗДІЛ ІІ. МЕТОДИКА АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ
2.1 Опис альтернативних облікових рішень щододебіторської заборгованості, визначених в обліковій політиці ТзОВ«Інтер-Синтез»
2.2 Перелік первинних документів з обліку дебіторськоїзаборгованості
2.3 Перелік реєстрів аналітичного та синтетичногообліку дебіторської заборгованості і фінансової звітності, у якій відображенадебіторська заборгованість
2.4 Класифікатор можливих порушень, які виявляютьсяпід час проведення аудиту дебіторської заборгованості
2.5 Методи збору аудиторських доказів
2.6 Опис контрольних процедур для виявлення можливихпорушень під час проведення аудиту дебіторської заборгованості
2.7 Проведення аудиту фінансового стану ТзОВ«Інтер-Синтез»
2.8 Результати проведення аудиту
РОЗДІЛ ІІІ. ОСОБЛИВОСТІ ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ В УМОВАХВИКОРИСТАННЯ КЛІЄНТОМ ОБЧИСЛЮВАЛЬНОЇ ТЕХНІКИ
ВИСНОВКИ
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
ДОДАТКИ
Додаток А. Фінансова звітність ТзОВ «Інтер-Синтез» за2007-2008 рр.
Додаток Б. Договір про проведення аудиту дебіторськоїзаборгованості ТзОВ «Інтер-Синтез»
Додаток В. План проведення аудиту дебіторськоїзаборгованості ТзОВ «Інтер-Синтез»
Додаток Д. Програма аудиту дебіторської заборгованостіТзОВ «Інтер-Синтез»
Додаток Ж. План-графік на проведення аудиту аудитораКлепак О. І.
Додаток З. Завдання на проведення аудиту аудитораКлепак О. І.
Додаток К. Первинні документи з обліку дебіторськоїзаборгованості
Додаток Л. Реєстри синтетичногоі аналітичного облікудебіторської заборгованості ТзОВ «Інтер-Синтез»
Додаток М. Акт прийому-здачі виконаних робіт
Додаток Н. Звіт аудитора виконавчому органу ТзОВ«Інтер-Синтез»
Додаток О. Висновок аудитора щодо проведенняаудиторської перевірки дебіторської заборгованості ТзОВ «Інтер-Синтез» за 2008р.
ВСТУП
В даний час в Україні відбуваються істотні зміни в господарській, економічній і соціальній діяльності підприємств. Це призводить до об'єктивної необхідності зміни системи контролю.
Для нормального функціонування всіх ланок народного господарства необхідно, щоб підприємці, ухвалюючи рішення, мали достовірну інформацію про фінансовий стан підприємства, в частковості, про стан дебіторської заборгованості, про законність і підтверження господарських операцій, в результаті яких вона виникла.
В даний час, коли Україну охоплює криза платежів, коли дебіторська заборгованість підприємств один одному досягла величезних сум, проведення аудиту дебіторської заборгованості має велику актуальність, оскільки це стимулює підприємство до більш ретельного і регулярного проведення інвентаризації дебіторської заборгованості, до активного проведення заходів щодо стягнення заборгованості з неплатників через арбітраж.
Дебіторськазаборгованість істотно погіршує фінансовий стан підприємства, вона єіммобілізацією грошових засобів, відверненням їх з господарського обороту, щоприводить до зниження темпів виробництва і результативних показників діяльностіпідприємства, оскільки прострочена дебіторська заборгованість, по якійзакінчився термін позовної давності, підлягає віднесенню на збиткипідприємства.
В системі наукпро господарський контроль аудиту відведено вагоме місце. Аудит – один з новихі важливих розділів науки про господарський контроль – вивчає стан, структуру,динаміку та причини виникнення господарських відхилень в цілому, окремі їхвиди, розробляє їх виявлення, заходи з попередження. Аудит займаєтьсявиявленням, глибоким і всебічним пізнанням закономірностей, відхилень вгосподарській діяльності, виступає засобом аналізу діяльності підприємства,профілактики та попередження відхилень від вимог чинного законодавства шляхомзастосування спеціальних способів і прийомів.
Основна метааудиту – це формування професійної думки аудитора щодо достовірності первиннихданих про факти господарського життя, повноти та своєчасності відображення цихданих в обліку, правильності ведення обліку відповідно до вимог бухгалтерськихстандартів та складання аудиторського звіту та аудиторського висновку, якінадаються замовнику.
Мета аудиту можедоповнюватись обумовленими договорами з клієнтом завданнями виявлення певнихрезервів, кращого використання фінансових ресурсів, вивченням правильностінарахування податків, розробкою заходів з покращення фінансового станупідприємства, оптимізації витрат і результатів діяльності.
Взагалі, метуаудиту можна сформувати як вирішення конкретних завдань, які визначаютьсязаконодавством, системою нормативного регулювання аудиторської діяльності, атакож договірними завданнями аудитора та клієнта.
Від правильногорозуміння суті та ролі контролю в бізнесі залежать перспективи розвитку самогоаудиту та межі його застосування на практиці. Аудит як галузь господарськогоконтролю має свій предмет дослідження, який є близьким для всіх економічнихнаук – це господарська діяльність підприємства.
Об’єктом дослідження обрано ТзОВ «Інтер-Синтез», якезаймається торгівлею хімічної продукції. ТзОВ «Інтер-Синтез» створене в березні1998 року на базі науково-дослідного закладу – «Бориславський науково-досліднийінститут «Синтез» з дослідним заводом». Середньооблікова чисельністьпрацівників – 20.
Курсовий проектскладається з вступу, трьох розділів, висновку, списку використаної літературита додатків.
РОЗДІЛ І. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИОРГАНІЗАЦІЇ АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ
1.1 Характеристикадебіторської заборгованості
Упроцесі діяльності підприємство не завжди здійснює розрахунки з іншими підприємствамиабо фізичними особами одночасно з передачею майна, виконанням робіт, наданнямпослуг тощо. У зв'язку із цим у нього виникає дебіторська заборгованість.
Дебітори — юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів. Дебіторська заборгованість — сума заборгованості дебіторів підприємству на певну дату [17, c. 462].
Дебіторськазаборгованість визначається як сума заборгованості дебіторів підприємству напевну дату. За даними бухгалтерського обліку можна визначити сумузаборгованості на будь-яку дату, але звичайно така сума визначається на датубалансу. Оскільки відповідно до вимог національних стандартів бухгалтерськогообліку підприємства подають також проміжну (квартальну) звітність, то сумудебіторської заборгованості підприємства слід визначати щоквартально.
Порядокбухгалтерського обліку дебіторської заборгованості та її відображення уфінансовій звітності регулюються П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість». ДіяП(С)БО 10 не поширюється тільки на бюджетні установи, всі інші юридичні особизобов'язані керуватися його вимогами [14].
Дебіторськазаборгованість відображається у формі № 1 «Баланс» у складі активів. Активипідприємства — це ресурси, що контролюються підприємством, від використанняяких очікується отримання економічних вигод у майбутньому. Звичайно економічнавигода від дебіторської заборгованості виражається в тому, що підприємство врезультаті її погашення розраховує рано чи пізно отримати грошові кошти або їхеквіваленти. Відповідно дебіторську заборгованість можна визнати активом тількитоді, коли існує ймовірність її погашення боржником. Якщо такої ймовірностінемає, суму дебіторської заборгованості слід списати [12].
Якщозаборгованість неможливо достовірно оцінити, тобто визначити її суму, вона неможе бути визнана активом і не повинна відображатися в балансі.
Згідноз П(С)БО 10 дебіторська заборгованість поділяється на довгострокову ікороткострокову.
Довгостроковоюдебіторською заборгованістю визнається заборгованість, яка не виникає в ходінормального операційного циклу і буде погашена після 12 місяців з дати балансу[14].
УП(С)БО 2 «Баланс» дається визначення операційного циклу – це проміжок часу міжпридбанням запасів для здійснення діяльності й отриманням коштів від реалізаціївиробленої з них продукції або товарів і послуг. Визначення нормальногоопераційного циклу у стандартах немає, однак, використовуючи наведене вищевизначення операційного циклу, можна зробити висновок, що це операційний цикл узвичайних умовах діяльності. Звичайно операційний цикл не перевищує 12 місяців,але за деякими видами діяльності він може продовжуватися більше одного року.Незважаючи на це, заборгованість, що виникла в ході такого операційного циклу,все одно визнається не довгостроковою, а поточною [12].
Отже,довгострокова заборгованість — це в основному заборгованість, не пов'язана зопераційною діяльністю.
Поточнадебіторська заборгованість (короткострокова) — це заборгованість, що виникає вході нормального операційного циклу або буде погашена протягом 12 місяців здати балансу.
Такимчином, якщо заборгованість, що виникла, не пов'язана з операційним циклом(наприклад, заборгованість орендарів за операціями фінансової оренди,працівників за наданими їм позиками), але передбачається, що вона буде погашенав термін менше 12 місяців, то така заборгованість визнається поточною.
Датоюбалансу звичайно є останній день звітного періоду.
З наведених вищевизначень довгострокової і поточної дебіторської заборгованості слід зробитивисновок: оскільки віднесення заборгованості до поточної або довгостроковоїприв'язане до дати балансу, на вказану дату слід переглядати довгостроковузаборгованість за окремими дебіторами за термінами її погашення. Якщовиявиться, що до терміну погашення заборгованості залишилося менше 12 місяців,колишню довгострокову заборгованість слід відобразити на дату балансу якпоточну [17, c. 463].
Сумнівний борг — поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги, щодо якої існує невпевненість її погашення боржником.
Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги визнається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг та оцінюється за первісною вартістю. У разі відстрочення платежу за продукцію, товари, роботи, послуги з утворенням від цього різниці між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів та/або їх еквівалентів, що підлягають отриманню за продукцію, товари, роботи, послуги, така різниця визнається дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами (процентами) у періоді її нарахування [18, c. 454].
Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю.
Чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості – це сума поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги з вирахуванням резерву сумнівних боргів. Для визначення чистої реалізаційної вартості на дату балансу обчислюється величина резерву сумнівних боргів. Величина резерву сумнівних боргів визначається, виходячи з платоспроможності окремих дебіторів або на основі класифікації дебіторської заборгованості.
Класифікація дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги здійснюється групуванням дебіторської заборгованості за строками її непогашення із встановленням коефіцієнта сумнівності для кожної групи. Коефіцієнт сумнівності встановлюється підприємством, виходячи з фактичної суми безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги за попередні звітні періоди. Коефіцієнт сумнівності, як правило, зростає зі збільшенням строків непогашення дебіторської заборгованості. Величина резерву сумнівних боргів визначається як сума добутків поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи та коефіцієнта сумнівності відповідної групи [14].
Нарахування суми резерву сумнівних боргів за звітний період відображається у звіті про фінансові результати у складі інших операційних витрат.
Виключення безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги з активів здійснюється з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів. У разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів безнадійна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги списується з активів на інші операційні витрати. Сума відшкодування раніше списаної безнадійної дебіторської заборгованості включається до складу інших операційних доходів.
Поточна дебіторська заборгованість, не пов'язана з реалізацією продукції, товарів, робіт, послуг, що визнана безнадійною, списується з балансу з відображенням втрат у складі інших операційних витрат [12].
Довгострокова дебіторська заборгованість, на яку нараховуються проценти, відображається в балансі за їхньою теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від виду заборгованості та умов її погашення.
У примітках до фінансової звітності наводиться така інформація:
— Перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської заборгованості.
— Перелік дебіторів і суми дебіторської заборгованості пов'язаних сторін, з виділенням внутрішньо групового сальдо дебіторської заборгованості.
— Склад і суми статті балансу «Інша дебіторська заборгованість».
— Метод визначення величини резерву сумнівних боргів.
— Сума поточної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги в розрізі її класифікації за строками непогашення [14].
1.2 Нормативнабаза
У процесі аудиторської перевірки дебіторської заборгованості у ТзОВ «Інтер-Синтез»аудитору необхідно також нормативно-законодавчою базою. Основними з них є:
— Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.93р. №3125-ХІІ іззмінами і доповненнями [1].
— Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність вУкраїні» від 16.07.99р. №996-ХІІ із змінами і доповненнями [2].
— Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року[3].
— Інструкція поінвентаризації основних засобів, нематеріальних цінностей, грошових коштів тадокументів, розрахунків, затверджена наказом Міністерства фінансів України №69від 11.08.94 р. [5].
— План рахунківбухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань, господарських операційпідприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів Українивід 30.11.99р. №291 (зі змінами і доповненнями) [10].
— Методичнірекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, затвердженінаказом Міністерства фінансів України від 29.12.00р. № 356 [6].
— Положення(стандарти) бухгалтерського обліку №1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»від 31.03.1999 р. № 87 [11].
— Положення(стандарт) бухгалтерського обліку №2 «Баланс», затверджений наказомМіністерства фінансів України №87 від 31.03.99 р. [12].
— Положення(стандарт) бухгалтерського обліку №4 «Звіт про рух грошових коштів»,затверджений наказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99 р. [13].
— Положення(стандарт) бухгалтерського обліку №10 «Дебіторська заборгованість»,затверджений наказом Міністерства фінансів України №237 від 08.10.99 р. [14].
— Положення(стандарт) бухгалтерського обліку №11 «Зобов`язання» затверджений наказомМіністерства фінансів України №20 від 31.01.2000 р. [15].
1.3 Характеристикафінансово-господарської діяльності ТзОВ «Інтер-Синтез»
Товариствоз обмеженою відповідальністю «Інтер-Синтез» створено 26.03.1998 р. вiдповiднодо Установчого договору про створення i дiяльнiсть шляхом об'єднання майновихвкладiв його учасникiв з метою одержання прибутку.
Предметомдіяльності підприємства є:
— створеннянауково-технiчної продукцiї у галузях харчової, фармацевтичної, хiмiчної тамедичної промисловостi;
— виробництвопарфюмерних речовин i композицiй для косметичних виробiв, мила, пральнихпорошкiв, миючих засобів, тощо;
— виробництводезинфікуючих та лікарських засобів;
— виробництвохарчових добавок: ароматичних речовин, барвникiв, антиоксидантiв, консервантiв,стабiлiзаторiв, цукрозамiнникiв, смакових речовин i т.п., у тому числi дляалкогольних та безалкогольних напоїв, кондитерських виробiв, м'ясних виробiв,продуктiв переробки овочiв, лiкарських засобiв та напiвпродуктiв;
— виробництвохарчової продукцiї i сировини та напiвпродуктiв для її виробництва;
— надання послугпромислового та комерцiйного характеру в областi iнжинiрингу та iнженерноїпiдготовки;
— наданняiнформацiйних та маркетингових послуг;
— виробництвохімічної та іншої продукцiї виробничо-технiчного призначення;
— гуртова тароздрібна торгiвля;
— надання послуг,що здiйснюються за договорами доручення, комiсiї та за агентськими угодами;
— представництвоiнтересiв iнших юридичних осiб;
— iнша дiяльнiсть, не заборонена чинним законодавством України.
Основноюдіяльністю, якою займається підприємство, є торгівля хімічною сировиною,дезинфікуючими засобами (для ветеринарії) та харчовими добавками.
ТзОВ«Інтер-Синтез» самостійно здійснює планування своєї діяльності, має самостійнийбаланс, розрахунковий, валютний та інші рахунки в установах банків, печатку звласним найменуванням і символікою, кутовий та інші штампи, бланки, фірмовийзнак та інші реквізити.
Підприємствонесе відповідальність по своїх зобов’язаннях всім своїм майном, на яке можебути накладене стягнення згідно з діючим законодавством України, і водночаснесе відповідальності по зобов’язаннях власника, а власник несевідповідальність по зобов’язаннях товариства в межах свого внеску в статутнийфонд.
МайноТзОВ «Інтер-Синтез» складають основні та оборотні фонди, а також інші цінності,які належать йому на правах власності, вартість яких відбивається в балансі, завирахуванням вартості зобов’язань підприємства.
Основнимузагальнюючим показником фінансових результатів господарської діяльностіТовариства є прибуток. Прибуток, отриманий після всіх розрахунків, поступає вповне розпорядження Товариства, яке визначає напрями вдосконалення.
Товариствостворює резервний фонд у розмірі не менш як 25% статутного фонду. Резервнийфонд формують шляхом щорічних відрахувань від суми чистого прибутку ( не менше5% від суми чистого прибутку).
ТзОВ«Інтер-Синтез» реалізує свою продукцію, роботи, послуги по цінам і тарифам, щовстановлюються самостійно або на договірній основі, згідно з чиннимзаконодавством, а взаємовідносини з найманими працівниками та службовцямибудуються на договірній (контрактовій) основі і регулюються діючим законодавством.
ПрацівникиТзОВ «Інтер-Синтез» підлягають соціальному та медичному страхуванню,соціальному забезпеченню в порядку і на умовах передбачених чиннимзаконодавством.
Підприємствоздійснює оперативний та бухгалтерський облік результатів своєї роботи, ведефінансову, податкову, соціальну, статистичну і інші види звітності.
Веденняі організацію бухгалтерського обліку та складання і подання звітності покладенона головного бухгалтера, метою якого є забезпечення дотримання у товаристві встановленихєдиних методологічних принципів бухгалтерського обліку, складання і подання увстановлений термін фінансової та податкової звітності і контроль зараціональним, економним використанням і збереженням матеріальних ресурсів.Основні техніко-економічні показники діяльності фірми показано в табл.1.1.
Таблиця 1.1
Техніко-економічні показники ТзОВ «Інтер-Синтез»Показники 2007р. 2008р. Абсолютне відхилення Відносне відхилення 1 2 3 4 5 Основні засоби, тис. грн. 821,1 791,0 -30,1 0,04 Виробничі запаси, тис. грн. 958,2 -958,2 1,00 Поточні зобов’язання, тис. грн. 3903,5 2858,0 -1045,5 0,27 Власний капітал, тис. грн. 2892,8 3439,0 546,2 -0,19 Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тис. грн. 21999 27756,0 5757 -0,26 Матеріальні затрати, тис. грн. 10235,2 162,0 -10073,2 0,98 Витрати на оплату праці, тис. грн. 244,1 235,0 -9,1 0,04 Відрахування на соцзаходи, тис. грн. 90,7 87,0 -3,7 0,04 Амортизація, тис. грн. 43,4 48 4,6 -0,11 Інші операційні витрати, тис. грн. 4144,1 7166,0 3021,9 -0,73 Чистий прибуток (збиток), тис. грн. 538 (106) -644 1,19 Середньооблікова чисельність працюючих, чол. 13 15 2 0,15 Середньомісячна заробітна плата 1-го працюючого, грн. 1564,74 1305,6 259,2 0,17
З табл. 1.1видно, що основні засоби ТзОВ «Інтер-Синтез» зменшилися на 30,1 тис. грн.Виробничі запаси в 2007р. становили 958,2 тис. грн., а в 2008р. уже дорівнювалинулю. Для фінансування виробництво збільшився статутний капітал у 1,37 разів.Поточні зобов’язання ТзОВ «Інтер-Синтез» зменшилися на 1045,5тис. грн., прицьому довгострокових зобов’язань підприємство не має. Власний капітал зріс на546,2 тис. грн., оскільки збільшився статутний капітал.
Дохід відреалізації продукції ТзОВ «Інтер-Синтез» збільшився у 2008році на 5757 тис. грн.порівняно з 2007 роком, проте результатом діяльності 2008 року є збиток, цепояснюється стрімким зростанням інших операційних витрат. В 2008р. виниклиматеріальні затрати, які становили 162,0 тис. грн.., витрати на оплату працізменшилися на 9,1 тис. грн., відповідно і зменшилися відрахування на соціальнізаходи на 3,7 тис. грн., інші операційні витрати зросли на 27 %.Середньооблікова чисельність працюючих у 2008р. збільшилася на 2особи., асередньомісячна зарплата одного працюючого знизилася на 17%.
Отже, основнимипричинами зростання обсягу реалізації продукції є додаткове залученняпрацівників, підвищення ефективності їх роботи, та додаткове фінансуваннядіяльності. Проте це призвело до збитків підприємства у 2008 році.
1.4 Оцінкааудиторського ризику
Проведення аудитузавжди супроводжується певним ризиком. Аудитор завжди намагається, щоб ризикнеправильної думки був незначним. Тому потрібно спланувати аудит так, щоб ризикнеправильного вирішення був щонайменшим. Для цього аудиторові необхідно досягтитакої обізнаності про системи обліку і внутрішнього контролю, яка дала б йомузмогу правильно спланувати аудит і розробити ефективний підхід до йогопроведення. Крім того, аудитор повинен використовувати професійні знання дляоцінювання ризику аудиту і підготовки аудиторських процедур, необхідних длязменшення ризику до сприятливого рівня.
Аудитор повиненчітко усвідомити, у чому полягає аудиторський ризик, його суть, складові, якйого визначити і його максимально допустимий рівень. Це дуже важлива проблема,оскільки від розв’язання її залежить згода аудитора на проведення перевіркивитрат основної діяльності або відмова від неї; складання плану перевіркивитрат основної діяльності та визначення строків; вибір напрямів, підходів,методів і прийомів аудиторської перевірки.
Дуже важливим питанням є методика визначення розміруаудиторського ризику. Єдиної такої методики поки що нема, відсутні навітьнауково обґрунтовані підходи до оцінки як загального аудиторського ризику, такі основних його компонентів. Проте існують найзагальніші моделі розрахункуаудиторського ризику [24, c.71].
Українські і російські фахівці розраховують аудиторськийризик за такою факторною моделлю:
АР = ВР*РК*РН, (1.1)
де АР — загальнийаудиторський ризик; ВР — властивий ризик; РН — ризик невиявлення, РК — ризиксистеми контролю.
Аудиторський ризик виявляється у зв'язку з тим, що діїаудитора відносно перевірки звітності суб'єктивні. Чим нижчий рівень бажаногоризику для аудитора, тим більше він повинен бути впевненим у тому, що звітністьне містить матеріальних помилок і пропусків. Нульовий ризик означає впевненістьу достовірності інформації. На практиці аудитор не може бути повністю впевнениму достовірності звітності, тому аудиторський ризик завжди перебуває між 0 і 1(або 0 та 100 %). При цьому важливо зазначити такі важливі моменти:
— аудитор не може повністю довіряти системі обліку івнутрішньому контролю підприємства;
— аудитор не може дозволити собі встановлювати високий рівеньневиявлення помилок (наприклад, понад 50%) при високих ризиках системи обліку івнутрішнього контролю. У цьому випадку загальний аудиторський ризик буде такождуже високим, чого допускати не можна, оскільки перевірка вважатиметься такою,що проведена не належним чином;
— аудиторська перевірка буде вважатись незадовільною, якщоаудитор встановить низький ризик виявлення за повної недовіри до систем облікуі внутрішнього контролю підприємства. В сучасних умовах для аудитора всебільшого значення набуває підприємницький ризик.
Властивий ризик— це здатність залишку на певному бухгалтерськомурахунку або за певною категорією операцій до суттєвих перекручень, абоздатність до перекручень за цими показниками у комплексі з перекрученнями наінших рахунках чи за операціями, з припущенням, що до них незастосовуватимуться заходи внутрішнього контролю підприємства [24, c.70].
Підприємницькийризикаудитора – це, по-перше, небезпека виставлення претензій клієнтамита іншими сторонами, зацікавленими в результатах аудиту, а, по-друге, небезпекавиникнення фінансових втрат від заняття аудиторською діяльністю. Такий ризик єхарактерним для кожного виду підприємницької діяльності і може призвести добанкрутства будь-яке підприємство. З огляду на ці причини підприємницький ризикаудиторів, на відміну від економічних суб’єктів, що перевіряються ними, маєдодаткові аспекти, від яких аудиторам у міру можливості варто позбутися в разікожного нового замовлення [24, с.71].
В даному випадкупідприємницький ризик відповідає властивому ризику.
Оцінкуаудиторського ризику через підприємницький ризик наведено в табл.1.2.
Таблиця 1.2
Оцінка аудиторського ризику через підприємницький ризикЧинник ризику Оцінка чинника ризику Рівень підприємницького ризику Рівень ризику, % Визначення економічної ситуації, в якій функціонує підприємство Фінансова криза Вище середнього 68 Визначення галузі функціонування підприємств Сповільнений розвиток Середній 55 Політика управління на підприємстві Активна Середній 40 Система контролю на підприємстві Середній Вище середнього 64 Результати аудиту минулих років Позитивні Низький 20 Частота змін керівництва Незмінна Низький 15 Фінансовий стан підприємства Середній Середній 45 Ймовірність виникнення судових спорів Мала ймовірність Низький 18 Репутація управлінців і власників Позитивна Низький 14 Досвід роботи Середній Вище середнього 67 Власність Приватна Нижче середнього 29 Розуміння клієнтом ролі та відповідальності аудиту Існує Середній 40 Місце розташування компанії Не вдале Середній 42
Отже, на основітабл. 1.2, порахуємо рівень властивого ризику:
ВР=(68+55+40+64+20+15+45+18+14+67+29+40+42)/13=39,77%
Ризик контролю— це ризик від неефективності внутрішнього контролю.Адже система внутрішнього контролю і аудиту не завжди функціонує ефективно, іпомилки які можуть трапитися у системі бухгалтерського обліку підприємства,могли бути своєчасно попереджені та виправлені персоналом підприємства.
Ризик невиявлення викривлень полягає в тому, що аудиторськіпроцедури не завжди можуть виявити помилки за залишками на певному рахунку і запевною операцією.
Ризик невиявленняв зв’язку з недосвідченістю студента-аудитора становитиме, на мою думку, 20%.
Ризик системиконтролю становитиме, на мою думку, близько 15%, так як, хоча на підприємстві івідсутня спеціальна Служба внутрішнього контролю, сам рівень контролю на ньомудосить високий і ведення обліку контролюється з допомогою головного бухгалтера,стаж роботи якого практикуючим бухгалтером достатньо великий.
Отже ми можемоодержати загальний аудиторський ризик скориставшись вищевказаною формулою:
АР = ВР*РК*РН=0,3977*0,20*0,15=1,2%
Отже, рівень загального аудиторського ризику становить 1,2%.
1.5 Плануванняпроведення аудиту
Найважливішимметодологічним принципом аудиту є планування, яке здійснюється з метою наданняефективних економічних послуг у визначений проміжок часу, зосередження увагиаудитора на найважливіших напрямках аудиту, та виявлення проблем, які слідперевірити найретельніше. Планування аудиту пов’язане з визначенням його цілейі задач, відповідальності і обов’язків аудиторів.
Слідпам’ятати, що на відміну від інших процесів управління планування аудиту маєдуже важливі, притаманні тільки йому особливості:
— мета, яка заздалегідь визначена законом. У зв’язку з цим аудитори не маютьбудь-якої свободи: вони повинні визначити, сформулювати свою думку і викластиїї у висновку;
— кожний суб’єкт аудиту (клієнт) індивідуальний;
— проведення аудиту є ризикованим через суттєві невідповідності, помилки,фальсифікації і порушення чинних законодавчих та нормативних актів.
Такимчином, планування — це процес, який дає можливість найбільш раціональновиконати аудит і одночасно зменшити ризик невиявлення найсуттєвіших моментівдіяльності клієнта. Щоб планування було ефективним, воно повинно доповнюватисяконтролем виконаних робіт і постійною реєстрацією всіх фактів і висловів. Цедає можливість уникнути зайвого ризику, більш грунтовно підійти до прийняттярішення щодо загальних результатів перевірки [22, c. 85].
Плануванняаудиту повинно оформлятися документально. Відповідно до Національного нормативуаудиту «Планування аудиту» № 9 передбачається складання двох документів:загальний план та програма аудиту. Також за необхідності складається порядокзмін та уточнень у загальному плані та програмі аудиту.
Для складання плану проведення аудиту слід розробити План (ДодатокВ) та Програму (Додаток Д) проведення аудиту дебіторської заборгованості у ТзОВ«Інтер-Синтез». В процесі планування аудиторської перевірки для кожногоаудитора складається план графік проведення аудиту (Додаток Ж) та видаєтьсязавдання на проведення аудиту (Додаток З).
Основою для складанняплану аудиту є так званий запитальник аудитора (табл.1.3).
Таблиця 1.3
Запитальникаудитора№№ з/п Запитання Варіант відповіді Інформація або документи, які варто запросити Аудиторська процедура Висновок 1 2 3 4 5 6 21 Чи існує наказ про надання права підпису визначеним співробітникам на відвантажувальних документах
Так;
Ні Наказ Перевірка Не існує Наказу про надання права підпису визначеним співробітникам на відвантажувальних документах 12 Власність підприємства
Державна;
Приватна Статут Перевірка Підприємство є приватною власністю 3 Чи існує графік документообігу по відвантаженню
Так;
Ні Графік документообігу Перевірка У ТзОВ «Інтер-Синтез» нема графіка документообігу 4 За яким методом списуються товари оптоової торгівлі
ФІФО;
Ідентифікованої собівартості;
Середньозваженої собівартості Наказ про облікову політику Перевірка На підприємстві не існує Наказу про облікову політикку. При перевірці встановлено, товари списуються за методом ФІФО 45 Аналітичний облік заборгованості ведеться в розрізі:
дебітора (по загальній сумі);
кожному відвантаженню;
договору. Реєстри аналітичного обліку Перевірка У ТзОВ «Інтер-Синтез» аналітичний облік ведеться по кожному дебітору 46 Чи списувалася ДЗ на витрати
Так;
Ні; Регістри Перевірка ДЗ уТзОВ «Інтер-Синтез» списувалася на витрати 17 Чи дотримується організація Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку
Так, дотримується;
Частково дотримується;
Недотримується. План рахунків, форми первинних документів Перевірка ТзОВ «Інтер-Синтез» дотримується Інструкції по застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку 8 Чи правильно заповнені первинні документи
Так;
Незначна кількість заповнена без не вагомих реквізитів;
Ні Первинні документи Перевірка На підприємстві 3 первинних документи було заповнено без деяких не важливих реквізитів 8 Чи тотожні дані у регістрах бухгалтерського обліку та фінансової звітності
Так;
Менша половина даних не співпадає;
Більша половина даних не співпадає Зведені регістри та бухгалтерська звітність Співставлення У ТзОВ «Інтер-Синтез» дані з регістрів дорівнюють даним звітності /> /> /> /> /> /> />
Після складанняплану аудиторської перевірки складається програма аудиту дебіторськоїзаборгованості ТзОВ «Інтер-Синтез» Аудиторська програма розробляється з моментуконкретизації загального плану аудиту відповідно до додатка до національногонормативу аудиту «Договір на проведення аудиту» № 4 (Додаток Б).
Програма аудитумістить перелік питань за окремими темами, видами і напрямками очікуваних робіт,що підлягають перевірці, час проведення, види аудиторських процедур (за якийперіод часу слід перевіряти, спосіб контролю). В аудиторську програму такожвносять перелік об'єктів аудиту за його напрямками, терміни проведення.Наявність програми, крім того, забезпечує контроль за своєчасним і якіснимвикористанням аудиторських процедур.
Після складанняплану та програми аудиту аудитор погоджує їх з керівником ТзОВ «Інтер-Синтез».І пізніше керуючись даним планом і програмою аудиту аудитор здійснює перевіркуфінансового стану підприємства, правильність ведення синтетичного і аналітичногообліку дебіторської заборгованості, правильності документального оформленння, законності і правильностівідображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з обліку дебіторськоїзаборгованості, правильності та достовірності відображення інформації про дебіторськузаборгованість у звітності. І на основі цього аудитор здійснює складанняаудиторського звіту і надає інформацію про недоліки у структурі контролю [20,c.41].
РОЗДІЛІІ. МЕТОДИКА АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ
2.1 Опис альтернативнихоблікових рішень щодо дебіторської заборгованості, визначених в обліковійполітиці ТзОВ «Інтер-Синтез»
Системубухгалтерського обліку на підприємстві вважають надійною, якщо вона формує повнута достовірну інформацію про здійсненні господарські операції та фінансовірезультати діяльності. Ефективність системи бухгалтерського обліку неабиякоюмірою залежить від правильного визначення підприємством облікової політики.
Облікова політика– сукупність принципів, методів і процедур, які використовуються підприємствомдля складання та подання фінансової звітності.
Облікова політикадає можливість упорядкувати роботу бухгалтерії, оцінити рівень організації таметодології обліку, відповідність роботи бухгалтерії встановленим нормам іправилам, передбачити раціональні методи облікового процесу [25, с.109].
При проведенніперевірки облікової політики у ТзОВ «Інтер-Синтез» було встановлено, що напідприємстві не існує Наказу про облікову політику, натомість працівники, усвоїй діяльності, керуються усними правилами ведення бухгалтерського обліку тазвітності, які не суперечать законодавству.
Тому потрібностворити основний внутрішній закон підприємства – Наказ про облікову політику,де вказати теорію, методологію, технологію і організацію обліку.
Цей документносить також інформативний характер. Так при аудиті дебіторської заборгованостібагато інформації аудитор знайшов би саме в цьому наказі.
Насамперед в цейдокумент потрібно включити інформацію про назву, організаційно-правову форму імісцезнаходження підприємства, розрізи аналітичного обліку, короткийопис основної діяльності підприємства тощо.
Також потрібновказати за яким саме методом списуються товари оптової торгівлі при їхреалізації.
Так як ТзОВ«Інтер-Синтез» займається оптовою торгівлею потрібно на підприємстві створитирезерв сумнівних боргів, оскільки не всі дебітори вчасно проводять розрахунки.Також потрібно вибрати за яким методом буде обчислюватися величина цьогорезерву. Аналітичний облік дебіторської заборгованості ведеться в розрізідебіторів, тому доцільно нараховувати резерв сумнівних боргів на основіплатоспроможності окремих дебіторів.
Також доцільностворити графік документообороту організації, який забезпечує оптимальнукількість підрозділів і виконавців, через які проходить кожен первиннийдокумент, визначає мінімальний термін його знаходження в підрозділі, а такожсприяє поліпшенню облікової роботи, посиленню контрольних функційбухгалтерського обліку.
2.2 Перелік первинних документівз обліку дебіторської заборгованості ТзОВ «Інтер-Синтез»
Первиннідокументи – це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарськіоперації, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їхпроведення. Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожноїгосподарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після їїзавершення.
Первиннідокументи для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такіобов’язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складенийдокумент, назва документа, код форми, дата і місце складання, змістгосподарської операції та її вимірники, посади, прізвищі і підписи осіб,відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинногодокумента.
У таблиці 2.1наведено перелік первинних документів з обліку дебіторської заборгованості.
Таблиця 2.1
Документування дебіторськоїзаборгованостіШифр та назва рахунку Документи 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” Накладні, рахунки-фактури, акти прийнятих робіт(послуг), податкові накладні, товарно-транспортні накладні (ТМ-1), товарні накладні, вексель, комерційні документи (рахунки-фактури – invoice), транспортні накладні (CMR – залізнична накладна, авіа накладна, коносамент, товарно-транспортна накладна, пакувальні листи), платіжні документи на перерахування сум митних платежів та інших податків на рахунки митних установ, розрахунки бухгалтерії про наявність курсових різниць. 371 “Розрахунки за виданими авансами” Платіжні документи, в яких міститься посилання на укладений договір. 372 “Розрахунки з підзвітними особами” Розпорядження керівника про відправлення працівника у відрядження. Список осіб, які мають право одержувати кошти в підзвіт на господарські потреби, затверджений наказом керівника. Авансовий звіт про витрачені суми та додані виправдовуючи документи: акт закупівлі, акт на списання представницьких витрат в межах передбачених норм з додаванням відповідних документів на оплату рахунків ресторанів, кафе, готелів тощо, чеки, квитанції, рахунки магазинів, готелів, залізничні, авіаційні та інші проїзні квитки. 373 “Розрахунки за нарахованими доходами” Рахунки бухгалтерії, ПКО, виписки банку. 374 “Розрахунки за претензіями” Претензії, акти приймання вантажу, рішення судових органів (господарського суду), письмові згоди постачальників на пред’явлені претензії, виписки установ банку на суми, що надійшли в порядку задоволення претензій. 375 “Розрахунки за відшкодування завданих збитків” Протокол засідання інвентаризаційної комісії, наказ керівника. 376 “Розрахунки за позиками членам кредитних спілок” Договір між членами кредитних спілок, ПКО, виписки банку, ВКО, платіжне доручення. 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” Авізо про оприбуткування майна учасником, який веде спільні справи, або первинний документ про отримання майна (копія накладної, квитанція до прибуткового ордеру тощо.
Основнимпервинним документом, що свідчить про відвантаження продукції є накладна(Додаток К1). У накладній вказується дата відвантаження, найменуванняпродукції, одиниця виміру, кількість, ціна за одиницю, вартість із ПДВ та сумуПДВ. У накладній фіксуються банківські реквізити ТзОВ «Інтер-Синтез»,найменування покупця.
ТзОВ«Інтер-Синтез»є платником ПДВ і до виписаної накладної додається податкованакладна. В податковій накладній вказуються реквізити накладної навідвантаження продукції. Податкова накладна виписується у двох примірниках іреєструється у книзі обліку реалізації.
Для ТзОВ«Інтер-Синтез» податкова накладна є підставою для збільшення суми податковогозобов’язання з ПДВ, а для підприємства – замовника – документом, що дає правона зарахування суми податкового кредиту з ПДВ.
У ряді випадківпідприємства під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт(послуг), а також при оплаті продукції і робіт, прийнятих від замовників зачастковою готовністю, можуть видавати аванси.
Авансові платежіпостачальникам та іншим підприємствам оформлюють платіжними дорученнями, в якихміститься посилання на укладений договір. Підтвердженням проведених платежів євиписка банку. Зарахування оформлюється розрахунком (довідкою) бухгалтерії
У процесігосподарської діяльності у підприємства виникає необхідність видачі з касиготівки працівникам підприємства під звіт на господарські витрати та службові відрядження.У цьому випадку виникають розрахункові відносини з підзвітними особами.
На підприємствіповинен бути складений і затверджений наказом керівника список осіб, які маютьправо одержувати гроші в підзвіт на господарські потреби.
Направлення працівниківпідприємства у відрядження здійснюється керівником підприємства з оформленнямнаказу (Додаток К2), в якому зазначається: пункт призначення, назвапідприємства або організації, куди відряджається працівник, термін й метавідрядження.
Наказ про направленняпрацівника у відрядження є підставою для видачі йому посвідчення провідрядження. Працівники, які одержали готівку в підзвіт, зобов'язані подати добухгалтерії підприємства авансовий звіт про витрачені суми, до якого повиннібути додані всі виправдовуючи документи.
Видача грошейпрацівнику на відрядження або на господарські потреби проводиться в касіпідприємства згідно з видатковим касовим ордером, а повернення невикористанихкоштів працівником оформляється прибутковим касовим ордером.
Надходження жтоварно-матеріальних цінностей від підзвітної особи, тобто їх оприбуткування,підтверджує прибуткова накладна. В прибутковій накладній зазначаєтьсясинтетичний рахунок на якому обліковується даний вид ТМЦ їх найменування,одиниця виміру, кількість отриманих цінностей ,їх ціна та загальна сума; атакож зазначається, куди були вони оприбутковані.
Підприємствомвидано гроші підзвітній особі на придбання марок та конвертів підтвердженнямцього є Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт тачеки.
2.3 Перелік реєстріваналітичного та синтетичного обліку дебіторської заборгованості і фінансовоїзвітності, у якій відображена дебіторська заборгованість
Джерелами для аудитурозрахунків підприємства за роботи, товари, послуги з різними дебіторами, крімвищенаведених, являються: Баланс; Звіт про фінансові результати; Журнал № 3 таВідомості аналітичного обліку 3.1, 3.2, 3.4, 3.5, 3.6:
У першому розділіЖурналу 3 відображаються обороти за кредитом рахунків 16, 34, 36, 37, 38.Записи в цьому Журналі здійснюються на підставі підсумкових даних Відомостей3.1-3.6 та первинних документів.
Відомість 3.1(ДодатокМ1) призначена для аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовникамиза відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, що відображаютьсяна рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками».
Відомість 3.2(ДодатокМ2) призначена для аналітичного обліку поточної дебіторської заборгованості ( зпідзвітними особами, за авансами виданими, за претензіями, за відшкодуванням завданихзбитків тощо) ( рахунок 37 «Розрахунки з різними дебіторами»).
Відомість 3.4призначена для аналітичного обліку заборгованості покупців, замовників та іншихдебіторів за відвантажену продукцію (товари), виконані роботи, надані послугита за іншими операціями, яка забезпечена одержаними векселями ( рахунок 162«Довгострокові векселі одержані», 34 «Короткострокові векселі одержані»). Туттакож ведеться облік векселів виданих.
В балансі залишкипо статтях дебіторської заборгованості відображаються в залежності від термінупогашення (в межах року чи більше) за різними статтями.
Поточнадебіторська заборгованість покупців та замовників за надані їм продукцію,товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем)відображається в статті балансу «Дебіторська заборгованість за товари, роботи,послуги» (рядок 160-162 активу балансу). До підсумку балансу включається чистареалізаційна вартість.
Чистареалізаційна вартість (рядок 160 активу балансу) – сума поточної дебіторськоїзаборгованості за товари, роботи, послуги за вирахуванням резерву сумнівнихборгів.
Згідноз положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», ця сума на балансіпідприємства визначається шляхом віднімання від загальної суми дебіторськоїзаборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги (рядок 161 активу балансу)резерву сумнівних боргів (рядок 162 активу балансу), тобто тієї сумизаборгованості, за якою існує невпевненість у погашенні її боржником.
Дебіторськазаборгованість по нетоварних операціях відображається в рядках 180-210ΙΙ розділу активу балансу.
Устатті «Довгострокова дебіторська заборгованість» (рядок 050 «Балансу»)показується заборгованість фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ходінормального операційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з датибалансу. Ця стаття відповідає дебетовому сальдо рахунка 16 «Довгостроковадебіторська заборгованість» та відображає вартість заборгованості за майно,передане у фінансову оренду, довгострокові векселі одержані та іншу дебіторськузаборгованість, наприклад, розрахунки з працівниками за виданимидовгостроковими позиками тощо.
2.4 Класифікатор можливихпорушень, які виявляються під час проведення аудиту дебіторської заборгованості
Для проведенняаудиту дебіторської заборгованості ТзОВ «Інтер-Синтез» необхідно ознайомитися зтиповими порушеннями, які часто трапляються при бухгалтерського обліку напідприємстві.
До типовихпорушень, що зустрічаються під час перевірки розрахунків із покупцями тазамовниками можна віднести наступні:
— списаннянедостач та крадіжок за рахунок збільшення дебіторської заборгованості;
— зарахуванняотриманих сум дебіторської заборгованості на погашення заборгованостіневідповідних дебіторів;
— неправомірнездійснення бартерних операцій для погашення дебіторської заборгованості;
— невідповідністьданих синтетичного і аналітичного обліку дебіторської заборгованості;
— неправильнеоформлення або відсутність договорів, що стали підставою для відвантаженнятоварів і виникнення дебіторської заборгованості;
— неправильнакореспонденція рахунків при відображенні в обліку дебіторської заборгованості;
— шахрайство ізсумами дебіторської заборгованості підзвітних осіб (списання її без підстав ідокументального підтвердження на загальногосподарські витрати) [22, c. 143].
В ході аудитурозрахунків з підзвітними особами найчастіше виявляють такі порушення:
— незаконна (відсутність наказу, не відзвітувалася підзвітна особа за попередній аванс, непрацівникам підприємства тощо ) видача авансів;
— неправильнеоформлення витрат на відрядження ( відсутність наказу, посвідчень, неправильненарахування добових тощо );
— неправильнеоформлення придбаних ТМЦ та відображення ПДВ ( неповне оприбуткування,включення до первісної вартості ПДВ тощо );
— неправильневідшкодування витрат працівникові валових витрат по відрядженню до фонду оплатипраці, утримання прибуткового податку та зборів до соціальних фондів тощо );
— неналежнеоформлення первинних документів;
— порушенняведення синтетичного та аналітичного обліку, неправильне складаннякореспонденції рахунків та відображення в облікових реєстрах [22, c. 145].
При аудиті розрахунківза претензіями та відшкодуванням матеріальних збитків основні порушення, що можуть бутивиявлені:
— приховуваннясправжньої причини матеріальної шкоди;
— виставленнянеобґрунтованих претензій для приховування справжніх причин нанесенихпідприємству збитків;
— незаконнесписання нестачі матеріалів на природні втрати, стихійні лиха, пожежі тощо;
— неправильненарахування суми до відшкодування;
— неправильнакореспонденція рахунків за розрахунками по претензіях та відшкодування завданоїшкоди.
Аудиторзобов’язаний у процесі всього аудиту звертати увагу на порядок виправленняпомилок і їх документальне оформлення, адже виправлення помилок є серйозноюбухгалтерською операцією, яка має бути належним чином задокументована [22, c.150].
При проведенніаудиту дебіторської заборгованості було виявлено деякі помилки:
— у накладній №124 не заповнені всі реквізити, зокрема, не вказано серію і номер довіреності;
— у Наказі(розпорядженні) № 315 про відрядження не вказана дата видання наказу;
— у Відомості3.2. аналітичного обліку розрахунків з різними дебіторами не вказана сума«сальдо на кінець місяця» по дебітору Ніконова О. С.;
— Відомості 3.1.аналітичного обліку розрахунків з покупцями та замовниками відсутній підпис.
2.5 Методизбирання аудиторських доказів
До основнихметодів збирання аудиторських доказів відносять спостереження заінвентаризацією або участь у ній; спостереження за виконанням господарських абобухгалтерських операцій; усне опитування; одержання письмових підтверджень;перевірка документів, одержаних клієнтом від третіх осіб; перевірка документівклієнта; перевірка арифметичних розрахунків; проведення аналізу.Інвентаризація проводиться в цілях забезпеченнядостовірності даних обліку та звітності. З точки зору технології аудиторськоїсправи інвентаризація — це метод отримання найбільш цінних та дійсних доказівпро реальність і точність статей активу балансу, фактів здійсненнягосподарських операцій.
Інвентаризаціядебіторської заборгованості у ТзОВ «Інтер-Синтез» полягає у виявлені завідповідними документами її залишків і ретельної перевірки обґрунтованості сум,які обліковуються на рахунках. Члени інвентаризаційної комісії встановлюютьтерміни виникнення дебіторської заборгованості, її реальність, перевіряютьвжиті заходи зі стягнення заборгованості.
На рахункахобліку розрахунків із дебіторами повинні залишатися виключно узгоджені суми,відображення в обліку неврегульованих сум не допускається. Реальність данихбухгалтерського обліку про стан розрахунків підтверджується актами звірки.Спостереження за виконанням бухгалтерських операцій — це нескладна процедура, але дуже важлива для оцінки системи внутрішньогоконтролю та організації обліку ТзОВ «Інтер-Синтез». Цю процедуру бере на себе ведучийаудитор. Іноді буває достатньо простежити за тим, як виконується вбухгалтерському обліку оформлення тієї чи іншої господарської операції, щобточно оцінити стан внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку напідприємстві, що перевіряється. Насамперед перевіряється відображення в облікуоперацій з відвантаження товарів та операції з підзвітними особами.Усне опитування або бесіда повинні бути проведеніпрактично із всіма працівниками «Інтер-Синтез», що приймають участь у веденніобліку та складанні звітності. Для того, щоб бесіда дала необхідні аудиторурезультати, вона, як і всі аудиторські процедури, повинна бути гарноспланована.Однією з не менш важливих процедур є перевіркадокументів, отриманих від третіх осіб. Проводячи цю процедуру, аудиторизвертають увагу на правильність складання і оформлення цих документів, а такожна своєчасність, точність та повноту відображення їх в бухгалтерському обліку. Перевірка арифметичних розрахунків проводиться в залежностівід оцінки аудитором стану внутрішнього контролю на ТзОВ «Інтер-Синтез». Вданому випадку стан системи внутрішнього контролю є задовільним, тому перевіркаарифметичних розрахунків проводиться вибірково. Зокрема перевіряються суми вжурналі № 3 та відомостям до нього.В аудиторській перевірці широко застосовується рядприйомів і методів економічного аналізу, зокрема аналіз фінансового станупідприємства, який наведений у пункті 2.7.
2.6 Опис контрольних процедурдля виявлення можливих порушень під час проведення аудиту дебіторськоїзаборгованості
Аудит розрахунків проводиться в кілька етапів. На першомунеобхідно встановити, чи не є відображена в балансі заборгованістьпростроченою, на другому етапі розглядається дебіторська і кредиторськазаборгованість, щодо якої минув термін позову, списання заборгованості таправильність ведення обліку. Спочатку перевіряють дані активу балансу завідповідними рахунками. Ці дані за рахунками 16, 36, 37, 38, 63 та ін.порівнюють з даними журналів та відомостей на певну дату (1-ше число місяця).Після цього аудитор вивчає договори на поставку продукції, передбачену формурозрахунків, застосування попередньої оплати покупця продукції, зокремаплановими платежами, розрахунковими чеками, векселями, акредитивами, дорученнями,установлює, з чиєї ініціативи обрана невигідна для підприємства формарозрахунків і які заходи вживаються щодо поліпшення системи розрахунків.Важливим питанням є оцінка дебіторської заборгованості для відображення її вбалансі підприємства. Згідно зі Стандартом 10 дебіторська заборгованість маєвідображатись у балансі за чистою реалізаційною вартістю, тобто за реальноюсумою заборгованості, яку підприємство може мати. Необхідно також врахуватизнижки з ціни, що їх надають клієнтові, а також повернення товарів покупцями.Для аудиту важливо знати відсоток безнадійної дебіторської заборгованості, длятого щоб перевірити інформацію про створення резерву сумнівних боргів. Згідно зпринципом обережності підприємство повинно наприкінці року визначити суму безнадійнихборгів і створити резерв для її погашення за рахунок витрат поточного року. Підчас перевірки обліку дебіторської заборгованості було виявлено, що напідприємстві не створено резерву сумнівних боргів. Для отримання інформації прореальний стан дебіторської заборгованості можна надіслати листи-запитипідприємствам-боржникам про звірку даних та самостійно провести зустрічніперевірки.
Особливу увагу аудитор має зосередити на контролі позовноїдавності заборгованості, що значиться на балансі як реальна, а насправді строкиїї стягнення через арбітраж чи суд адміністрацією підприємства пропущені, томувона підлягає списанню на збитки. Аудитор мусить виявити причинибезгосподарності, місце утворення збитків та винних за них осіб. З'ясовують, чинемає випадків приховування дебіторської заборгованості відбиттям в балансівгорнутого сальдо замість розгорнутого. Під час вивчення цього питаннярозглядають такі рахунки: «Розрахунки з покупцями і замовниками», «Розрахунки зпостачальниками і підрядниками», «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами»тощо. Необхідно підкреслити, що зменшення дебіторської заборгованості непорушує рівності активу й пасиву балансу. Іноді окремі керівники та головнібухгалтери вуалюють дебіторську заборгованість, щоб мати підставу для одержанняпремій. У зв'язку з цим необхідно перевіряти первинні документи. Завданнямаудиту дебіторської заборгованості є перевірка реальності (правдивості) таправильності її оформлення, правильності визначення ймовірності повернення цієїзаборгованості.
Перевіряється заборгованість у розрізі окремих покупців,замовників і дат виникнення заборгованості, термін утворення якої більше року.Така заборгованість (за наявності виправдовувальних документів) може бутивіднесена до позареалізаційних витрат і списана на збитки як дебіторськазаборгованість, за якою минув строк позовної давності, або за іншими боргами,нереальними до стягнення за рішенням інвентаризаційної комісії. Необхідновивчити аналітичні рахунки за кожним дебітором і встановити, чи немає знеособлениханалітичних рахунків. Важливим є вивчення показників якості та ліквідностідебіторської заборгованості. За даними відомості обліку з покупцями ізамовниками аудитор може скласти аналітичну таблицю, за якою аналізується стандебіторської заборгованості за строками виникнення.
Щомісячне ведення такої відомості дає змогу бухгалтеруаналізувати дебіторську заборгованість і своєчасно вживати заходів щодоусунення простроченої заборгованості. Такий аналіз дебіторської заборгованості,як було зазначено вище, здійснюється за даними внутрішньої звітностіпідприємства і використовується для потреб управління. Але, як відомо, зовнішнікористувачі інформації, які перебувають у ділових взаємовідносинах зпідприємством, також дуже заінтересовані мати інформацію про його дебіторськузаборгованість, оскільки зростання її завжди свідчить про нестабільнийфінансовий стан. Тому для аудитора дуже важливо дати достовірну оцінку такоїзаборгованості. За даними бухгалтерської звітності (ф. 1, ф. 2), визначаєтьсяцілий ряд показників, що характеризують стан заборгованості, наприклад часткасумнівної дебіторської заборгованості в загальному обсязі заборгованості,відсоток, оборотність дебіторської заборгованості тощо. Методика аудитупоказників оборотності дебіторської заборгованості: дані за звітний періодзіставляються з даними за минулий рік (або за інший звітний період). Вивченняпретензійних сум починається з аналізу та інвентаризації заборгованості закожною сумою. На підприємствах звіряння розрахунків необхідне. Для цьогодебіторам надсилають виписки з особистих рахунків або направляють до них длявзаємозвіряння спеціалістів.
Перевірка відомості № 3.5 і журналу № 3 за рахунком 374 «Розрахункиза претензіями» дає можливість дізнатися про задоволення пред'явленими сумамипретензій щодо невідповідності якості продукції, цін і тарифів, наявностіарифметичних помилок і нестач, простоїв, штрафів, пені, що їх належить утриматиз постачальників і підрядників на підставі рішень господарських судів,письмової згоди постачальників на задоволення претензій, актів прийманнявантажів, виписок банку або про відмову від цих претензій.
Аудитор за результатами перевірки з’ясовує недоліки,узагальнює їх і відображає в аудиторському висновку.
2.7 Проведенняаудиту фінансового стану ТзОВ «Інтер-Синтез»
У сучасних умовахформування ринкової економіки в Україні, її трансформації та інтеграції усвітову економічну систему все більш актуальним стає питання об’єктивної таефективної системи аналізу й оцінки фінансово-господарського стану суб’єктівгосподарювання.
На основі форм фінансової звітності проведемофінансово-економічний аналіз діяльності і розрахуємо показники фінансовогостану ТзОВ «Інтер-Синтез».
Показники майнового стану ТзОВ «Інтер-Синтез» наведені втаблиці 2.2.
Таблиця 2.2
Показники майнового стану ТзОВ «Інтер-Синтез» за 2007 – 2008 рокиНазва показника Розрахункова формула Нормативне значення Роки 2007 2008 Коефіцієнт зносу основних засобів
Ф.1р.032
Ф.1р.031 Зменшення 0,264 0,302 Коефіцієнт мобільності активів
Ф.1(р.260+р.270)
Ф.1р.080 Збільшення 0,5 7,27 11,19
Коефіцієнт зносу основних засобів використовують в аналізідля характеристики якісного стану основних засобів як загалом, так і заокремими їх видами на початок і кінець звітного періоду. Чим меншою є величинакоефіцієнта зносу, тим кращим є якісний (технічний) стан основних засобів.
Коефіцієнт зносу основних засобів ТзОВ «Інтер-Синтез» за 2008рік зріс на 14 %, але це супроводжується збільшенням кількості і основнихзасобів.
Здійснимо аналіз і оцінювання ліквідності ТзОВ «Інтер-Синтез»(табл. 2.3).
Таблиця 2.3
Аналіз ліквідності ТзОВ «Інтер-Синтез» за 2007 — 2008рокиНазва показника Розрахункова формула Нормативне значення Роки 2007 2008 Коефіцієнт поточної ліквідності
Ф.1р.260
Ф.1р.620 Більше 1 1,53 3,09 Коефіцієнт швидкої ліквідності
Ф.1(р.260-р.100-р.110-р.120-р.130-р.140)
Ф.1р.620 0,6-0,8 0,8 1,54 Коефіцієнт абсолютної ліквідності
Ф.1(р.220+р.240+р.230)
Ф.1р.620 Збільшення, більше 0 0,004 0,034 Чистий оборотний капітал Ф.1 (р260-р.620) Збільшення, більше 0 2072 5997
Коефіцієнти ліквідності ТзОВ «Інтер-Синтез» мають позитивнезначення. Підприємство може покрити свої поточні зобов’язання за рахунокоборотних активів на 153% і 309 % в 2007 і 2008 роках відповідно. Коефіцієнтшвидкої ліквідності в порівняні з нормативним значення мав позитивне значення в2007р. Коефіцієнт показує, що за умови вчасного проведення розрахунків здебіторами ТзОВ «Інтер-Синтез» в 2007 р. могло оплати 80 % поточнихзобов’язань, в 2008р. – 154 %. Коефіцієнт абсолютної ліквідності ТзОВ«Інтер-Синтез» в загальному має позитивне значення. В 2008 р. він збільшився.Підприємство у 2007 р. могло за необхідності негайно погасити 0,4% своїхпоточних зобов’язань, а в 2008р. – 3,4%. Чистий оборотний капітал у 2007 р. і2008 р. мав додатне значення, що для ТзОВ «Інтер-Синтез» є позитивним. В 2008 р.він збільшився аж до 5997 тис. грн.
Оцінка платоспроможності підприємства наведена в таблиці 2.4.
Таблиця 2.4
Оцінкаплатоспроможності ТзОВ «Інтер-Синтез» за 2007-2008 рокиНазва показника Розрахункова формула Нормативне значення Роки 2007 2008 1
2 3 4 5 Коефіцієнт платоспроможності (автономії)
Ф.1р.380
Ф.1р.640 >0,5 0,43 0,36 Коефіцієнт фінансової залежності
Ф.1р.640
Ф.1р.380
Зменшення
норматив=2 2,35 2,8 Коефіцієнт концентрації позикового капіталу
Ф.1(р.480+р.620)
Ф.1р.640 Зменшення 0,57 0,64 Коефіцієнт фінансування
Ф.1(р.430+р.480+р.620+р.630)
Ф.1р.380 Ф.1(р.260-р.620)
Ф.1р.260 >0,1 0,35 0,68 Коефіцієнт маневреності власного капіталу
Ф.1(р.260-р.620)
Ф.1р.380 >0 Збільшення 0,72 1,74 Коефіцієнт фінансової стійкості
Ф.1(р.380+р.430+р.480+р.630)
Ф.1р.640 Збільшення 0,43 0,7 /> /> /> /> /> />
За 2008 ріквідбулося спадання платоспроможності порівняно з 2007 роком, проаналізувавшикоефіцієнт фінансування можна сказати, що у 2007р на кожну одиницю власнихкоштів припадає 0,57 грн. залучених, а у 2008 – 0,64 грн. Підприємство не єзалежним від позикових коштів, про це свідчить коефіцієнт фінансовоїзалежності, хоч він трохи більший від нормативного значення. Коефіцієнтзабезпеченості власними оборотними засобами має позитивне значення.
Здійснимо аналіз і оцінювання ділової активності ТзОВ«Інтер-Синтез» (табл. 2.5).
Таблиця 2.5
Оцінка ділової активності ТзОВ «Інтер-Синтез» за 2007- 2008 рокиНазва показника Розрахункова формула Нормативне значення Роки 2007 2008 1
2 3 4 5 Коефіцієнт оборотності активів
Ф.2р.035
Ф.1р.280(3)/2+р280(4)/2 Збільшення 3,15 2,85 Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості
Ф.2р.035
Ф.1р.Sp.150-210(3)/2+Sp/150-210(4)/2 Збільшення 7,07 6,51 Термін погашення дебіторської заборгованості
360
К.об.дз Зменшення 50,9 55,3 Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості
Ф.2р.035
Ф.1р.Sp.520-600(3)/2+Sp/520-600(4)/2 Збільшення 15,18 25,98 Термін погашення кредиторської заборгованості
360
К.об.кз Зменшення 23,71 13,86 Коефіцієнт оборотності ОЗ
Ф.2р.035
Ф.1р.031(3)+031(4)/2 Збільшення 17,58 20,86 Коефіцієнт оборотності власного капіталу
Ф.2р.035
Ф.1р.(380(3)+380 (4))/2 Збільшення 8,66 7,41 Коефіцієнт оборотності запасів
Ф.2р.040
Ф.1Sр.((100-140)+Sр.(100-140))/2 Збільшення 6,1 5,02
Показники оборотності мають велике значення для оцінкифінансового стану, тому що швидкість обертання майна безпосередньо впливає наплатоспроможність підприємства. Коефіцієнт оборотності дебіторськоїзаборгованості у 2008 знизився до 6,51, це означає, що при 360 робочих дняхдебітори погасять нам свою заборгованість через 55,33 дні. Це негативно вплинена діяльність підприємства, так як зменшується обертання коштів.
Показник кредиторської заборгованості показує скількиоборотів необхідно підприємству для оплати заборгованості. У 2007 році термінпогашення кредиторської заборгованості становить 23,71 дні, а у 2008 – 13,86днів, що позитивне для підприємства.
Коефіцієнтоборотності запасів характеризує швидкість реалізації товарно-матеріальнихзапасів підприємства. У 2008 році цей коефіцієнт зменшився порівняно зпопереднім роком і становить 5,02.
Коефіцієнт оборотності активів показує, що в 2008 р. оборотактивів ТзОВ «Інтер-Синтез» сповільнився порівняно з 2007 р. Капітал,авансований в активи підприємства, в 2007р здійснив 3,15 обороти, в 2008 р. – 2,85обороти. Спад даного показника говорить про зниження ефективності їхньоговикористання.
Здійснимо оцінювання рентабельності ТзОВ «Інтер-Синтез»(табл. 2.6).
Таблиця 2.6
Аналіз рентабельності ТзОВ «Інтер-Синтез» за 2007 –2008 рокиНазва показника Розрахункова формула Нормативне значення Роки 2007 2008 Коефіцієнт прибутковості власного капіталу
Ф.2р.220
Ф.1р.(380(з)+р.380(4))/2 Більше 0, збільшення 0,25 - Коефіцієнт рентабельності активів
Ф.2р.220
Ф.1р.(280(3)+280(4))/2 Більше 0, збільшення 0,09 - Рентабельність продукції
Ф.2р.100
Ф.2р.040 Більше 0, збільшення 0,057 0,027 Рентабельність реалізації
Ф.2р.100
Ф.2р.010-р.015-р.020 Більше 0, збільшення 0,054 0,021
У 2007 р. кожна гривня інвестованого в активи підприємствакапіталу принесла 0,09 грн. прибутку. Коефіцієнт рентабельності капіталу показує,що в 2007р. одиниця інвестованого в підприємство капіталу принесла засновникамтовариства 0,25 грн. прибутку. У 2008 році підприємство отримало збитки.
Отже, на основірозрахованих показників фінансового стану ТзОВ «Інтер-Синтез»можназробити висновок, що підприємство залежить від позикових коштів, так як коефіцієнтавтономії не перевищує 0,5. Тому ТзОВ «Інтер-Синтез»не може виконуватизовнішні зобов’язання за рахунок власного капіталу. Також у 2008 роціпідприємство є нерентабельним, оскільки отримало збитки у розмірі 106 тис. грн.
2.8 Результатипроведення аудиту
За результатамипроведення аудиту у ТзОВ «Інтер-Синтез» складається аудиторський звіт (ДодатокН) та аудиторський висновок (Додаток О). Аудиторський звіт містить відомостіпро стан обліку, внутрішнього контролю, достатність і достовірність фінансовоїзвітності. Аудиторський звіт складається тільки для замовника і може бутиопублікований тільки за його дозволом. В аудиторському висновку подаєтьсяоцінка помилок у системах обліку та внутрішнього контролю підприємства таїхнього впливу на фінансову звітність.
Після проведенняаудиторської перевірки складається акт приймання здачі виконаних аудиторськихробіт (Додаток М). цей документ складається у двох примірниках, один з якихзалишається у замовника, а другий – у виконавця.
Аудиторський звітскладається з:
- вступноїчастини;
- описовоїчастини (результати аудиту);
- аудиторськоговисновку;
- рекомендацій.
Аудиторськийвисновок загалом може бути:
— позитивним — підтверджується достовірність фінансової звітності;
— позитивним іззастереженням — засвідчується, що фінансову звітність можна прийняти, однак єзастереження до певних господарських операцій або відображення їх в обліку ізвітності; при цьому застереження суттєво не впливають на достовірністьзвітності;
— негативним — застерігається, що фінансова звітність підприємства є недостовірною, оскількивиявлені і не усунуті відхилення, недоліки чи порушення суттєво впливають надостовірність звітності [23, c.553].
При проведенніаудиту дебіторської заборгованості аудитором складено умовно-позитивний висновок.
РОЗДІЛІІІ. ОСОБЛИВОСТІ ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ В УМОВАХ ВИКОРИСТАННЯ КЛІЄНТОМОБЧИСЛЮВАЛЬНОЇ ТЕХНІКИ ДЛЯ ПРОВЕДЕННЯ ОБЛІКУ
Інтенсивний розвиток комп’ютерної техніки дав відповідний поштовхзапочаткуванню, а відтак і удосконаленню методів аудиту в комп’ютерномусередовищі. Значний вплив на аудит у розвинутих країнах світу маютьелектронно-обчислювальна техніка і технології, елементами яких є комп’ютери.
Запровадження комп’ютерної техніки і технології вплинуло і наефективність аудиту, особливо внутрішніх перевірок. З’явилася можливістьточного розрахунку ліквідності підприємств, довгострокової платоспроможності,оцінки рентабельності активів, капіталу і фондовіддачі. Причому обліковісистеми, які використовують комп’ютери, сприяють здійсненню аудиторських перевірокіз використанням комп’ютерної мережі клієнта. Цей прийом відомий як методикааудиту з використанням комп’ютерів.
Існують дві основних складові методики аудиту з використаннямкомп’ютерів, які використовує внутрішній аудитор [24, с.289]:
— програмне забезпечення аудиту: комп’ютерні програми, щовикористовуються для перевірки змісту файлів клієнта;
— контрольні дані: дані, що використовуються аудитором для комп’ютерноїобробки з метою перевірки функціонування комп’ютерних програм клієнта.
Аудитор повинен або оволодіти технічними знаннями і навичками роботи накомп’ютері, або одержати практичну допомогу від експертів, необхідну для того,щоб зробити компетентні висновки.
Можна використати аналітичну перевірку як сферу застосуванняаудиторського програмного забезпечення, коли записи клієнта збираються у файлахкомп’ютера.
Аудитор може використовувати також програмний метод контролю, якийсвідчить про повноту, правильність і законність записів у облікових регістрах.Загальний контроль відрізняється від прикладного тим, що належить досередовища, в якому система розробляється, підтримується і функціонує, тобтомає найбільш широке застосування.
Перевагизастосування комп’ютерної техніки при проведенні аудиту можна згрупувати занаступними категоріями [24, с.291]:
— зменшеннякількості даних, що оброблюються в ручну. Облікові реєстри містять інформаціющодо проміжних і кінцевих підсумків. Перевірку таких підсумків можна легкоздійснити за допомогою комп’ютерної техніки. У результаті в аудитораз’являється час для детальнішої перевірки документів;
— економія часуна виконання одноманітних прийомів порівняння фактичних даних з обліковими;
— в автоматичномупорядку перевірка тотожності чи взаємної ув’язки показників різних формзвітності;
— зберігання ібагаторазове використання отриманих даних;
— здійсненняпопередньої оцінки результатів робіт за відхиленнями.
Комп’ютернатехніка, що знаходиться в аудиторській фірмі, має велике значення в організаціїїї роботи, дозволяє значно спростити здійснення внутрішнього контролю завиконанням аудиторами своїх обов’язків.
Для ефективноїорганізації роботи аудитора необхідним є створення автоматизованого робочогомісця, яке передбачає наявність:
— комп’ютера;
— програмногозабезпечення організації і проведення аудиту;
— довідкової базинормативних документів;
— бухгалтерськихпрограм, що застосовуються господарюючими суб’єктами;
— наборуавтоматизованих прийомів контролю.
В ході проведенняаудиту можна використовувати довідкову нормативну базу в електронному варіанті,яка зберігається на комп’ютері або ком пакт-диску і містить всі діючінормативні акти і роз’яснення.
Для автоматизаціїуправлінських робіт в аудиторській фірмі і для проведення аудиту угосподарюючих суб’єктів комп’ютери застосовуються за наступними напрямами [24, с.291]:
— нескладнірозрахунки, друк типових форм документів аудитора, опитувальних листів, анкет;
— організаціянормативно-правової довідкової бази в електронному вигляді;
— перевіркаокремих ділянок обліку;
— комплекснаперевірка всіх розділів і рахунків бухгалтерського обліку, роботи персоналу,проведення економічного аналізу.
Ведення обліку вручну пов’язане з відображенням даних про об’єкти аудиту в первинних документахта облікових регістрах, що отримуються в результаті ручної обробки інформації.При цьому дані фіксуються на паперових носіях, а інформація, що зафіксована вдокументах, — сприймається візуально.
Для виявленняможливих відхилень аудитор складає різні групувальні таблиці, на що витрачаєбагато часу. Все це вимагає застосування комп’ютерної техніки та програмногозабезпечення для полегшення роботи аудитора.
При наявностіпортативного комп’ютера і відповідного програмного забезпечення, яке міститьвірні алгоритми розрахунку відповідних показників, аудитор має можливістьвводити вхідну інформацію і отримувати результативні значення. Порівняння суми,отриманої аудитором, з сумою, що відображена в обліку господарського об’єкта,дозволяє визначити правильність розрахунків, що здійснюється бухгалтером.
Програмнезабезпечення може застосовуватись для перевірки правильності веденнябухгалтерського обліку дебіторської заборгованості.
Аудиторунадається ряд можливостей в частині застосування програмного забезпечення приперевірці дебіторської заборгованості. Перевірка дебіторської заборгованостівимагає значних витрат часу і зосередженості, тому полегшити і спростити роботуаудитора можна шляхом введення інформації в комп’ютер, із використаннямспеціального програмного забезпечення.
Таким чиномотримані дані про дебіторську заборгованість порівнюють з даними, які отриманівід бухгалтера підприємства.
У процесіфункціонування комп’ютерної системи можуть виникнути такі загрози: зникненняінформації через комп’ютерні мережі; шахрайство, помилки тощо; збої обладнаннясистеми.
Тому керівництвопідприємства зобов’язане розробити політику дотримання безпеки інформаціїшляхом вжиття програмно-технічних заходів забезпечення юридичної достовірностіінформації.
Середовищекомп’ютерно-інформаційної системи може вплинути [24, с.292]:
— на процедури,яких дотримується аудитор у процесі визначення системи обліку і внутрішньогоконтролю;
— розглядвласного ризику і ризику контролю, за допомогою яких аудитор здійснює оцінкуризику;
— розробку іздійснення аудитором тестів контролю та процедур за суттю.
Способикомп’ютерної обробки можуть позитивно вплинути на прийоми застосуванняаудиторських процедур для збирання доказів. При цьому аудитор може застосуватиручні або комп’ютеризовані методи аудиту чи разом з метою одержання достатніхдоказів.
ВИСНОВКИ
У курсовому проекті були розглянуті теоретичні основиорганізації аудиторської перевірки дебіторської заборгованості, методикааудиторської перевірки і особливості проведення аудиту в умовах використанняклієнтом обчислювальної техніки для ведення обліку.
Упроцесі діяльності підприємство не завжди здійснює розрахунки з іншимипідприємствами або фізичними особами одночасно з передачею майна, виконаннямробіт, наданням послуг тощо. У зв'язку із цим у нього виникає дебіторськазаборгованість. Дебітори — юридичні та фізичні особи, які внаслідок минулихподій заборгували підприємству певні суми грошових коштів, їх еквівалентів абоінших активів. Дебіторська заборгованість — сума заборгованості дебіторівпідприємству на певну дату.
Порядокбухгалтерського обліку дебіторської заборгованості та її відображення уфінансовій звітності регулюються П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість.
Перед початкомперевірки дебіторської заборгованості аудитор повинен визначитися з нормативноюбазою, яку він буде використовувати в процесі дослідження. При перевірці витратосновної діяльності аудитору слід керуватися наступними нормативнимидокументами: Закон України «Про аудиторську діяльність», Закон України «Пробухгалтерський облік та фінансову звітність», Інструкцією «Про застосуванняплану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань ігосподарських операцій підприємств і організацій» та інші.
Черезпідприємницький ризик, на основі певних чинників провели оцінку аудиторськогоризику. Також спланували проведення аудиту дебіторської заборгованості. Дляцього розробили план і програму аудиту витрат основної діяльності.
При перевірцібуло встановлено що у ТзОВ «Інтер-Синтез» не створено Наказу про обліковуполітику.
Також аудиторомбуло здійснено перевірку розрахунків з покупцями та замовниками, розрахунків зпідзвітними особами, за авансами виданими та з іншим дебіторами. Особливу увагубуло звернено на заповнення первинних документів та журналу № 3 і відомостей донього.
До основнихметодів збирання аудиторських доказів відносять спостереження заінвентаризацією або участь у ній; спостереження за виконанням господарських абобухгалтерських операцій; усне опитування; одержання письмових підтверджень;перевірка документів, одержаних клієнтом від третіх осіб; перевірка документівклієнта; перевірка арифметичних розрахунків; проведення аналізу.
На основірозрахованих показників фінансового стану ТзОВ «Інтер-Синтез» можна зробитивисновок, що підприємство залежить від позикових коштів, оскільки коефіцієнтавтономії не перевищує 0,5. Тому підприємство не може виконувати зовнішнізобов’язання за рахунок власного капіталу. Також підприємство отримало збитки у2008 році.
Після проведенняаудиторської заборгованості складено аудиторський звіт та аудиторський висновок(умовно-позитивний).
Способи комп’ютерноїобробки можуть позитивно вплинути на прийоми застосування аудиторських процедурдля збирання доказів. При цьому аудитор може застосувати ручні абокомп’ютеризовані методи аудиту чи разом з метою одержання достатніх доказів.
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. ЗаконУкраїни «Про аудиторську діяльність» від 22.04.1993р. №3125-ХІІ, із змінами тадоповненнями.
2. ЗаконУкраїни «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від16.07.99р. №996-ХІІ із змінами і доповненнями.
3. ЗаконУкраїни «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 року.
4. Інструкціяпро застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу,зобов’язань і господарських операцій підприємств організацій, затвердженаНаказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 № 251.
5. Інструкціяпо інвентаризації основних засобів, нематеріальних цінностей, грошових коштівта документів, розрахунків, затверджена наказом Міністерства фінансів України№69 від 11.08.94 р.
6. Методичнірекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, затвердженінаказом Міністерства фінансів України від 29.12.00р. № 356.
7. Міжнародністандарти аудиту.
8. Методичнірекомендації до виконання курсового проекту з дисципліни «Організація іметодика аудиту» для студентів спеціальності «Облік і аудит» / Укл.: Л.М.Полякова, І.В. Борщук, Н.І. Яцишин. – Львів: Видавництво Національногоуніверситету «Львівська політехніка», 2007. – 20 с.
9. Національністандарти аудиту, затверджені Постановою АПУ №73 від 18.02.1998.
10. Планрахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарськихоперацій підприємств і організацій, затверджений Наказом Міністерства фінансівУкраїни від 30.11.99. № 291.
11. Положеннябухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» затвердженеНаказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 №87.
12. Положеннябухгалтерського обліку 2 «Баланс» затверджене Наказом Міністерства фінансівУкраїни від 31.03.1999 № 87.
13. Положення(стандарт) бухгалтерського обліку №4 «Звіт про рух грошових коштів»,затверджений наказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99 р.;
14. Положення(стандарт) бухгалтерського обліку №10 «Дебіторська заборгованість»,затверджений наказом Міністерства фінансів України №237 від 08.10.99 р.
15. Положення(стандарт) бухгалтерського обліку №11 «Зобов`язання» затверджений наказомМіністерства фінансів України №20 від 31.01.2000 р.
16. БутинецьФ.Ф. Аудит: Підручник. – 2-ге вид., перероб. та доп. – Житомир, 2002. – 672 с.
17. Бухгалтерськийоблік та оподаткування: Навч. посібник / За ред. Р. Л. Хом’яка, В. І.Лемішовського. – Львів: Бухгалтерський центр «Ажур», 2008. – 1112 с.
18. Бухгалтерськийоблік в Україні. Навч.посібник. За ред. Р.Л. Хомяка, В.І.Лемішовського. – 6-тевид., доп. і перероб. – Львів: Національний університет „Львівська політехніка”(Інформаційно – видавничий центр „Інтелект +” Інституту післядипломної освіти),„ Інтелект –Захід”, 2007. — 1200с.
19. КіндрацькаГ.І., Білик М.С., Загородній А.Г. Економічний аналіз: Навч. посібник / За ред.А.Г. Загороднього. Серія „Дистанційне навчання”. — № 31. – Львів: Видавництвонаціонального університету „Львівська політехніка”, 2005. – 428 с.
20. Левицька С.О. Правове регулюванняаудиту ефективності // Економіка України. – 2005. – № 3. – С. 68 – 76.
21. ПетрикО.А., Аудит: методологія і організація: Монографія. –К., 2003. – 260 с.
22. ПоляковаЛ.М., Корягін М.В., Воськало В.І., Чубай В.М. Аудит: Навч. посібник. Сер.Дистанційне навчання. Львів: Вид-во Нац.ун-ту «Львівська політехніка», 2004. — № 21. – 248 с.
23. СавченкоВ.Я. Аудит: Навч. Посібник. – К.: КНЕУ, 2002. – 322с.
24. СопкоВ.В., Верхоглядова Н.І., Шило В.П., Ільїн С.Б., Брадул О.М. Організація іметодика проведення аудиту: Навч. – прак. Посібник. – К.: ВД «Професіонал»,2004. – 642 с.
25. Усач Б.Ф.Аудит: Навч. посібник. – К., 2002. – 223 с.
26. УсачБ.Ф., Душко З.О., Колос М.М. Організація і методика аудиту: Підручник.-К.:Знання, 2006.-295с.
27. ЧабановаН.В., Василенко Ю.А. Бухгалтерський фінансовий облік: Посібник. – К.:Видавничий центр „Академія” 2002. — 671с.
28. ЧабановаН.В., Єфіменко Т.І. Фінансовий облік: Підручник. – К.: ВЦ „Академія”: 2007. –764с. (Альма – матер).