1 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОАО«КАЗЭНЕРГОКАБЕЛЬ»
1.1 Классификация и оценка основных средств предприятияПроцесс производства в ОАО «Казэнергокабель»осуществляется при участии средств производства, которые подразделяются на:
— предметы труда (сырье, материалы,покупные полуфабрикаты);
— средства труда(станки, машины и другие).
Включение того или иного предмета всостав средств труда предприятия определяется не внешними признаками, а тойролью, которую он выполняет в процессе производства.
Основные средствадействуют в течение длительного времени (более года) в качестве средств труда,как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
Учет основных средств в ОАО«Казэнергокабель» организуется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учетеи финансовой отчетности» № 309-II от 24.06.2002 года, СБУ№6 «Учет основных средств», утвержденным постановлением Национальной комиссииРеспублики Казахстан по бухгалтерскому учету 13 ноября 1996 года №3 (сизменениями от 28.01.03 года №27), учетной политикой предприятия.
Основные средства для ОАО «Казэнергокабель»- это материальные активы, которые используются предприятием для производстваили поставки товарно-материальных запасов и выполнения услуг, а также дляадминистративных целей.
В зависимости отцелевого назначения и выполняемых функций, а также в соответствии с Типовымпланом счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом МинистерстваФинансов Республики Казахстан от 18.09.02 года №438, основные средства ОАО«Казэнергокабель» классифицируются по следующим группам:
1) земля – количество и стоимость земли, приобретенной предприятием направах собственности;
2) здания – здания и строения, в которых происходят процессы основных,вспомогательных и подсобных производств, хозяйственные строения,административные здания;
3) сооружения – инженерно-строительные объекты, предназначенные дляосуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, несвязанных с изменением предметов труда (железнодорожные пути, водозаборныескважины и другие);
4) машины и оборудование. Эта группа основных средств предприятия состоитиз пяти подгрупп:
- силовые машины и оборудование – машины-генераторы, производящие тепловуюи электрическую энергию, а также прочие силовые машины и оборудование;
- рабочие машины и оборудование – машины, аппараты и оборудование, предназначенныедля механического, термического, химического воздействия на предметы труда впроцессе создания продуктов труда (кузнечно-прессовое оборудование, насосы,машины и оборудование для электросварки и резки, прочие);
- измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторноеоборудование – приборы и устройства для измерений, регулированияпроизводственных процессов;
- вычислительная техника – машины, устройства, приборы, предназначенныедля ускорения и автоматизации процессов (компьютеры и другая вычислительнаятехника);
- прочие машины и оборудование – машины, аппараты и другое оборудование,не отнесенные к перечисленным подгруппам;
5) транспортные средства – средства передвижения, предназначенные дляперемещения людей, грузов (автотранспорт, а также внутризаводские транспортныесредства);
6) прочие основные средства предприятия:
- инструменты – инструменты различных видов и сроком службы более года(режущие, ударные, давящие и так далее);
- производственный инвентарь и принадлежности – предметы производственногоназначения, которые служат для выполнения или облегчения производственныхопераций (рабочие столы, шкафы, верстаки, стеллажи и другие);
- хозяйственный инвентарь – предметы конторского и хозяйственногоназначения (мебель, множительные аппараты, предметы противопожарного назначенияи другие);
- прочие основные средства.
Для наглядности даннуюклассификацию можно представить на рисунке 1.
/>
Рисунок 1 Классификация основных средств ОАО«Казэнергокабель» в зависимости назначения и выполняемых функций
В приведенной классификации одни из элементовосновных средств ОАО «Казэнергокабель» принимают непосредственное участие впроизводственном процессе и поэтому относятся к активной части основныхсредств, а другие – обеспечивают нормальное функционирование производственногопроцесса и являются пассивной их частью.
Следует также отметить и о других классификационныхпризнаках, по которым группируются основные средства предприятия (Таблица 1).
Таблица 1 Классификация основных средств ОАО«Казэнергокабель» по характеру участия в хозяйственной деятельности, попринадлежности, вещественному составу и характеру использованияКлассификационные признаки Наименование групп Стоимость, тыс. тенге Удельный вес, % 1 2 3 4 По характеру участия в хозяйственной деятельности Производственные
Земля
Здания и сооружения
Машины и оборудование
Другие виды основных средств
Всего
3438
586207
339909
26704
956258
0,34
61,31
35,56
2,79
100 По принадлежности Собственные 956258 100 По характеру использования Действующие 956258 100 По вещественному составу Инвентарные 956258 100 /> /> /> /> /> /> /> />
В момент признания материальных активов ОАО«Казэнергокабель» как основных средств необходимым условием является единыйподход к их оценке.
В соответствии с МСФО №16 «Основные средства» и СБУ№6 «Учет основных средств» основные средства ОАО «Казэнергокабель» вбухгалтерском учете в момент оприходования отражаются по первоначальнойстоимости, которая включает все фактически произведенные необходимые затраты повозведению или приобретению основных средств, в том числе:
1) уплаченные при покупке не возмещаемые налоги и сборы (налог надобавленную стоимость по зданиям, легковым автомобилям; государственная пошлинапо договору купли);
2) затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию;
3) проценты за кредит, предоставленный на период строительства;
4) другие расходы, связанные с приведением актива в рабочее состояние.
Например, в первоначальную стоимость земельногоучастка, приобретенного ОАО «Казэнергокабель», были включены следующие затраты:
1) цена приобретения, указанная в счете;
2) комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости;
3) оплата услуг юриста по оформлению договора купли-продажи;
4) налоги и сборы;
5) расходы по подготовке земли к целевому использованию.
В целом, необходимо отметить, что классификация иоценка основных средств в ОАО «Казэнергокабель» имеет первостепенное значениедля управления основным капиталом предприятия. Группировка основных средств поразличным признакам, позволяет получить информацию о важнейших качественныхизменениях, происходящих в экономическом потенциале предприятия, а оценкаосновных средств необходима для планирования расширенного воспроизводстваосновных средств, определения степени износа и размера амортизационныхотчислений.
1.2Организация учета движения основных средств
В условиях расширенного воспроизводства итехнического прогресса происходит постоянное пополнение и обновление основныхсредств. Оно осуществляется в результате:
- строительства производственных зданий,сооружений, передаточных устройств;
- приобретения машин, оборудования, мебели;
- безвозмездного поступления от другихюридических и физических лиц;
- от учредителей в качестве вкладов вуставный капитал;
- в результате товарообменных операций итак далее.
Это наиболеераспространенные случаи поступления основных средств на предприятия.
В ОАО «Казэнергокабель» основные средствапоступают, в основном, за счет приобретения за плату у других физических илиюридических лиц. Поступившие основные средства на предприятие оформляются«Актом приемки, передачи (перемещения) основных средств» (форма № ОС-1) (ПриложениеЖ). Данный документ применяется на предприятии для зачисления в состав основныхсредств отдельных объектов; для оформления ввода их в эксплуатацию, заисключением тех случаев, когда ввод в действие должен оформляться всоответствии с законодательством в особом порядке; для оформления внутреннегоперемещения основных средств из одного цеха, отдела, подразделения в другое;для оформления передачи основных средств со склада в эксплуатацию, а также дляисключения из состава основных средств при передаче другому субъекту.
При оформлении поступления основныхсредств предприятием акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельныйобъект приемочной комиссией, назначенной распоряжением руководителя ОАО«Казэнергокабель».
При оформлении внутреннего перемещенияосновных средств акт на предприятии выписывается в двух экземплярах работникомотдела сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передаетсяв бухгалтерию ОАО «Казэнергокабель», второй – отделу сдатчику. После оформленияакта, бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственнымлицом предприятия, открывает инвентарную карточку, (Приложение З) присваиваетобъекту инвентарный номер.
Основанием для заполнения инвентарнойкарточки на предприятии является ранее составленный акт на приемку основныхсредств, технический паспорт и другая документация. В инвентарной карточкеотражается характеристика объектов и их отдельных конструктивных элементов,стоимость объектов, место эксплуатации, нормы амортизации, данные о законченныхработах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации, ремонту(если это производилось), которые вносятся на основании «Акта приемки-сдачиотремонтированных, реконструированных объектов, результаты переоценки идругие».
Далее в бухгалтерии предприятияинвентарные карточки нумеруются и регистрируются в «Описях инвентарных карточекпо учету основных средств» (форма № ОС-10) (Приложение И), которые ведутся водном экземпляре по каждой классифицируемой группе основных средств. Затем этикарточки помещают в картотеку предприятия, где и хранят по классифицируемымгруппам основных средств, а внутри этих групп по местам эксплуатации,материально ответственным лицам и видам основных средств.
Так как на ОАО «Казэнергокабель»применяется журнально-ордерная форма учета, а также установленаавтоматизированная программа бухгалтерского учета для пользователей с типовойкомплексной конфигурацией «1С. Бухгалтерия.7.7», поступление основных средствможно проследить как в журнале-ордере №6 и №7, так и в оборотной ведомости вразрезе субсчетов, в ведомости движения основных средств, а также воборотно-сальдовой ведомости. Для учета основных средств ОАО «Казэнергокабель»использует следующие активные инвентарные счета подраздела 12 «Основныесредства»:
121 «Земля»;
122 «Здания и сооружения»;
123 «Машины и оборудование»;
124 «Транспортные средства»;
125 «Прочие»;
126 «Незавершенное строительство».
Согласно действующемузаконодательству, хозяйствующие субъекты вправе продавать и передавать другимпредприятиям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно вовременное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения,оборудование, транспортные средства и инвентарь, а также списывать их сбаланса. Кроме того, могут быть и другие причины выбытия объектов основныхсредств.
Для того, чтобыопределить пригодность объекта к дальнейшему использованию в ОАО«Казэнергокабель» создается постоянно действующая комиссия, персональный составкоторой утверждается приказом руководителя предприятия. В данную комиссию напредприятии входят: главный инженер, заместитель руководителя предприятия(председатель), главный бухгалтер или его заместитель, материальноответственные лица.
Эта комиссия производит непосредственныйосмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливает их непригодность квосстановлению и дальнейшему использованию, причины списания, а также внеобходимых случаях выявляет виновных в преждевременном списании объекта;устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей и материалов,производит их оценку; составляет акты на списание основных средств. Присоставлении акта комиссия предприятия в обязательном порядке используетпаспорта, поэтапные планы, ведомости дефектов, акты об авариях машин и другуюимеющуюся документацию. В этих актах комиссия ОАО «Казэнергокабель» даетхарактеристику списываемого объекта, указывает причину выбытия, приводитописание технического состояния основных частей и обосновываетнецелесообразность ремонта и дальнейшую эксплуатацию. Акт утверждаетсяруководителем предприятия, только после чего приступают к разборке илиликвидации объекта. Данный акт является также основанием для сдачи на складпредприятия оставшихся в результате ликвидации запчастей, материалов, отходов итак далее. В случае же нарушения действующего порядка списания основныхсредств, а также бесхозяйственного отношения к материальным ценностям,полученным от ликвидации объектов постоянно действующая комиссия ОАО«Казэнергокабель» имеет право в установленном порядке привлечь кответственности виновных в этом лиц. Оформленные акты основных средствпоступают в бухгалтерию предприятия и служат основанием для записи в ведомостьаналитического учета, которая ведется по кредиту счетов подраздела 12 «Основныесредства».
В декабре 2003 года на ОАО «Казэнергокабель»были совершены следующие операции по движению основных средств (Таблица 2).
Таблица 2 Корреспонденция счетов по учетудвижения основных средств ОАО «Казэнергокабель» за декабрь 2003 года№ п/п Содержание хозяйственных операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов дебет кредит 1 2 3 4 5 1 Оприходованы земельные участки по покупной стоимости 2879640 121 671 2 Оплачено наличными за оформление документации по приобретенным земельным участкам 14551 121 333.1 3 Принят к оплате счет за приобретенные производственные сооружения
НДС 16%
2110345
337655
122
331
671
671 4 Оплачено наличными за оформление документации по строительству зданий 69808 122 333.1
продолжение таблицы 2 1 2 3 4 5 5 Приняты здания в эксплуатацию, возведенные подрядным способом 10735236 122 126 6
Оприходовано производственное оборудование, приобретенное у сторонних организаций
НДС 16%
512931
82069
123
331
671
671 7 Оприходовано в эксплуатацию производственное оборудование после монтажа и установки 1629168 123 126 8 Произведено перемещение производственного оборудования внутри предприятия 745038 123 123 9
Оприходованы прочие основные средства, приобретенные у сторонних организаций
НДС 16%
1429149
228664
125
331
671
671 10 Произведено перемещение прочих основных средств между структурными подразделениями 1825951 125 125 11 Списывается износ по выбывшим прочим основным средствам 187870 134 125 12 Списывается остаточная стоимость выбывших прочих основных средств 62650 842 125
Поступление и выбытиеосновных средств в ОАО «Казэнергокабель» представляет собой процесс движенияосновных средств, который отражается в «Карточке учета движения основныхсредств» (форма №ОС-12). Карточки заполняются на основании данных первичныхдокументов. Эти документы обобщены в накопительных ведомостях по дебету счетовподраздела 12 «Основные средства».
Карточки учета движенияосновных средств на предприятии открывают в начале января на текущий год.Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на 1января, затемежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличиеосновных средств на 1 число следующего месяца. По их данным составляютведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главнойкниги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движенииосновных средств.
В целом же, документальный учет движенияосновных средств ОАО «Казэнергокабель» выглядит следующим образом.
/>
Рисунок 2 Документальный учет движенияосновных средств в ОАО «Казэнергокабель»
В целом, учет наличия идвижения основных средств необходим, чтобы знать ситуацию по обеспеченности имипредприятием, что позволяет ему выпускать продукцию в объеме и в сроки,требуемые рынком.
Важным моментом в учете наличия идвижения основных средств является слежение за денежным восполнением выбывающихосновных средств. Это важно с точки зрения как соблюдения необходимостивозмещения авансированного капитала, так и создания возможностей по обновлениюосновных средств. Разрешить данную ситуацию можно с помощью амортизации.
1.3Учет амортизации и ремонта основных средств
Основные средства ОАО«Казэнергокабель» в процессе производства под влиянием времени, воздействиемсил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются.
В соответствии с СБУ №6«Учет основных средств» износ – это процесс потери физических и моральныххарактеристик объектов основных средств.
Амортизация –стоимостное выражение износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учетастоимость основных средств в ОАО «Казэнергокабель» равномерно распределяется втечение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) наотчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции,приносящие доход.
Задача процессаамортизации для ОАО «Казэнергокабель» — распределить стоимость материальныхактивов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) илина свои расходы в течение предполагаемого срока эксплуатации.
Амортизационныеотчисления – один из важных элементов, составляющих себестоимость продукции(работ, услуг) предприятия, и если завысить или занизить их сумму, это приведетк искажению затрат на производство продукции, и конечного финансовогорезультата.
Амортизационныеотчисления в ОАО «Казэнергокабель» признаются за каждый отчетный период(календарный месяц) как расход и производятся по соответствующим нормам амортизации.Норма амортизации – отношение годовой суммы амортизационных отчислений ксреднегодовой стоимости основных средств предприятия.
Данные нормы в ОАО«Казэнергокабель» устанавливаются исходя из экономически целесообразных сроковслужбы средств труда, которые выражают нормативный срок возмещения основныхсредств. Их уровень зависит от ряда факторов:
1) долговечности и физического износа (то есть от результата использованияосновных средств предприятием и воздействия внешних факторов, таких каквлажность, атмосферные осадки), которые обуславливаются технико-конструктивнымии материально-вещественными особенностями средств труда;
2) от фактического возраста основных фондов (особенно машин иоборудования), находящихся в эксплуатации;
3) от морального износа действующих средств труда.
Амортизация в ОАО«Казэнергокабель» по всем группам и видам машин начисляется в целых тенге. Напредприятии имеется объект, не подлежащий амортизации – это земля.
На протяжении годаопределение размера амортизационных отчислений за любой месяц на предприятиипроизводится исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц,скорректированной по установленным нормам в связи с изменениями в составеосновных фондов за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативныхсроков службы полностью самортизированных основных средств.
Амортизация как частьстоимости продукта ОАО «Казэнергокабель» проходит несколько стадий: служитэлементом незавершенного производства, готовой и реализованной продукции.
Учтенные на счетах подраздела12 «Учет основных средств» основные средства ОАО «Казэнергокабель» ежемесячноамортизируются. Для учета амортизации основных средств на предприятиипредназначены счета 13 подраздела Типового плана счетов «Износ основныхсредств»:
1) 131 «Износ зданий и сооружений»;
2) 132 «Износ машин и оборудования, передаточных устройств»;
3) 133 «Износ транспортных средств»;
4) 134 «Износ прочих основных средств».
При начисленииамортизации на ОАО «Казэнергокабель» составляется следующая корреспонденциясчетов (Таблица 3).
Таблица 3Корреспонденция счетов по учету износа основных средств ОАО «Казэнергокабель»за декабрь 2003 года
№
п/п Содержание хозяйственных операций Сумма, тенге Корреспонденция счетов дебет кредит 1 2 3 4 5 1 Начислен износ по зданиям коммерческого назначения 373201 811 131 2 Начислен износ по зданиям административного назначения 234208 821 131 3 Начислен износ по зданиям производственного назначения 5168834 935 131 4 Начислен износ по оборудованию административного участка 18217 821 132 5 Начислен износ по производственному оборудованию 4464968 935 132 6 Начислен износ по транспортным средствам административного назначения 115090 821 133 7 Начислен износ по транспортным средствам производственного назначения 4721 935 133 8 Начислен износ по прочим основным средствам административного назначения 308025 821 134 9 Начислен износ по прочим основным средствам производственного назначения 8076 935 134
Согласно СБУ №6 «Учетосновных средств к различным видам основных средств допускается применениеразличных методов начисления амортизации. При этом к одному виду основныхсредств можно применять только один метод.
/>
Рисунок 3 Методы начисления амортизациисогласно СБУ №6 «Учет основных средств»
Согласно учетной политики на ОАО «Казэнергокабель»применяется метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости в течениевсего срока службы объекта.
По данному методу на годовой размерамортизационных отчислений предприятия оказывают влияние три составляющие:
1) первоначальная стоимость объекта;
2) ликвидационная стоимость объекта;
3) срок его службы.
Пример начисленияамортизации методом равномерного списания можно проследить в таблице 4, вкоторой произведены расчеты по одному из объектов основных средств ОАО«Казэнергокабель» долбежному станку. Первоначальная стоимость объектасоставляет 50000 тенге, ликвидационная стоимость – 3000 тенге, срок службы – 5лет.
Согласно данному методу,ежегодная норма амортизации составит 20% (100%:5лет) амортизируемой стоимостиили 9400 тенге. Годовая амортизация = (первоначальная стоимость основныхсредств – ликвидационная стоимость): срок службы.
Таблица 4 Расчетамортизации долбежного станка методом прямолинейного списанияГоды
Первоначаль-ная стоимость,
тенге Норма амортиза-ции, % Сумма амортизации в расчете на: Сумма накопленной амортизации, тенге
Остаточная стоимость,
тенге год месяц 1 2 3 4 5 6 7 1 50000 20 9400 783 9400 40600 2 50000 20 9400 783 9400 31200 3 50000 20 9400 783 9400 21800 4 50000 20 9400 783 9400 12400 5 50000 20 9400 783 9400 3000
Анализируя вышеуказанные расчеты, можносделать следующие выводы:
1) амортизация на предприятии, согласноданного метода, начисляется в одной и той же сумме от одного отчетного периодак другому;
2) износ накапливается равномерно;
3) остаточная стоимость объекта уменьшается равномерно, пропорциональносумме накопленной амортизации, пока не достигнет к последнему году службыпрогнозируемой ликвидационной стоимости.
Применениепрямолинейного метода на предприятии целесообразно по отношению к пассивнойчасти основных средств (здания, сооружения), поскольку их использование несвязано с действием каких-либо факторов переменного характера.
Как уже было указановыше, кроме равномерного метода СБУ №6 предусмотрены и другие. Начислениеамортизации производственным методом можно рассмотреть на примере того жестанка. Исходные данные те же. Выпуск продукции – 264000 единиц, суммаамортизации на одно изделие – 0,2 тенге.
Таблица 5 Расчетамортизации долбежного станка методом списания стоимости пропорционально объемувыпущенной продукцииГоды
Первоначаль-ная стоимость,
тенге Объем выпуска, шт Годовая сумма амортиза-ции, тентенге Сумма накопленного износа за период эксплуатации, тенгетенге
Остаточная стоимость,
тенге тенге тенге 1 2 3 4 5 6 1 50000 70000 13258 13258 36742 2 50000 65000 12311 25569 24431 3 50000 50000 9470 35039 14961 4 50000 55000 10417 45456 4544 5 50000 24000 4544 50000
Из расчетов видна прямаязависимость ежегодной суммы амортизационных отчислений от результатовиспользования объекта. В итоге эта зависимость оказывает непосредственноевлияние на формирование суммы накопленного износа и погашение остаточнойстоимости. Последняя ежегодно уменьшается прямо пропорционально степенииспользования объекта до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.
Пример для изученияначисления амортизации методом двойной регрессии рассмотрен в таблице 6.Исходные данные те же, но следует заметить, что используется двойная норма амортизации– 40%.
Таблица 6 Расчетамортизации долбежного станка методом двойной регрессииГоды Балансовая стоимость объекта, тенге Удвоенная норма амортизации, % Сумма амортизации в расчете на: год месяц 1 2 3 4 5 1 50000 40 20000 1667 2 30000 40 12000 1000 3 18000 40 7200 600 4 10800 40 4320 360 5 6480 40 3480 290 Итого 3000 - 47000 -
Если бы ОАО«Казэнергокбель» применяло данный метод, то амортизация начислялась бы за 5 летв сумме 47000 тенге, сумма не покрытая износом составила бы 3000 тенге.
Начислениеамортизации по станку кумулятивным методом происходит следующим образом.Необходимо рассчитать кумулятивное число для 5 лет срока службы: 1+2+3+4+5=15.В первый год будет начислено 5/15 первоначальной стоимости объекта, во второй4/15, в третий — 3/15, в четвёртый — 2/15, в пятый — 1/15. Ежегодная нормаамортизации представляет собой дробь, в знаменателе которой буде сумма чиселлет, а в числителе: для первого года — 5, второго — 4, третьего — 3, четвёртого- 2, пятого — 1. Расчёт амортизации кумулятивным методом представлен в таблице7.
Таблица 7Расчет амортизации методом списания стоимости по сумме чисел лет срокаполезного использования (кумулятивный метод)Годы Первоначальная стоимость объекта, тенге Кумулятивное число Норма амортизации Сумма амортизации в расчете на: год месяц 1 2 3 4 5 6 1 50000 1 5/15 16667 5556 2 50000 3 4/15 13333 1111 3 50000 6 3/15 10000 833 4 50000 10 2/15 6667 556 5 50000 15 1/15 3333 278
Годоваясумма амортизационных отчислений снижается, что, по существу, соответствуетсамой природе эксплуатации основных средств, которые теряют со временем своикачественные характеристики ввиду физического и морального старения. В то времякак их потребительные свойства убывают, сумма накопленного износа продолжаетрасти, достигая к концу последнего, пятого, года функционирования первоначальной стоимости за минусом полезных отходов. Сравнив каждый из методов начисления износа на один из объектовосновных средств ОАО «Казэнергокабель», можно сделать определенные выводы.
Сравнение методовпоказало, что в отличие от метода двойной регрессии и метода списания стоимостипо сумме чисел лет срока полезного использования, прямолинейный методпоказывает формирование амортизационных отчислений в первый год службы объектав большей сумме. Вместе с тем, по последнему году службы объекта, картинаобратная. Также для равномерного метода, используемого предприятием, характернаи большая величина остаточной стоимости в сравнении с другими методами.
Особоеместо метода списания стоимости пропорционально объёму произведённой продукции(или выполненных работ), то есть производственного метода, среди других методовначисления амортизации обусловлено его сущностью, ибо в его основе — степеньэффективности службы конкретного объекта: чем больше отдача, тем больше сумманачисленных амортизационных отчислений. Поэтому рассматривать данный метод какодин из вариантов ускоренной амортизации неправомерно (Таблица 8).
Таблица 8Сравнение методов начисления амортизации одного из объектов основных средств(станок долбежный) ОАО «Казэнергокабель»Методы начисле-ния амортиза-ции Первона-чальная стоимость, тенге Сумма амортизации, начисленная по годам эксплуатации, тенге Общая сумма износа, тенге Остаточ-ная стои-мость, тенге 1-й 2-й 3-й 4-й 5-й 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Прямоли-нейный 50000 9400 9400 9400 9400 9400 47000 3000 Произ-водствен-ный 50000 13258 12311 9470 10417 4544 50000 Двойной регрессии 50000 20000 12000 7200 4320 3480 47000 3000 Кумуля-тивный 50000 16667 13333 10000 6667 3333 50000
Для более наглядного восприятия,сравнение методов начисления амортизации можно представить на следующейдиаграмме (Рисунок 4).
/>Рисунок 4Сравнение методов начисления амортизации долбежного станка ОАО«Казэнергокабель»
Обобщениемвышесказанному по учету износа, амортизационных отчислений основных средств ОАО«Казэнергокабель» будет, изображенная ниже схема организации учета износа,амортизационных отчислений основных средств предприятия (Рисунок 5).
/>
Рисунок 5 Документальныйучет износа, амортизационных отчислений основных средств в ОАО«Казэнергокабель»
При покупке основныхсредств намерения ОАО «Казэнергокабель» в отношении данных объектов связаны сполучением дохода в течении длительного периода времени. Основные средства –сложные механизмы, состоящие из отдельных деталей, узлов и агрегатов, ресурсыкоторых ограничены и срок их жизнедеятельности меньше нормативного срокаэксплуатации объекта в целом. Объекты основных средств являются долгосрочнымиактивами, и поэтому вполне естественно, что в процессе их эксплуатациивозникают дополнительные затраты: на содержание и техническое обслуживание, всевиды ремонтов, модернизацию, реконструкцию и так далее. Эти затраты подразделяютсяна: затраты некапитального характера; капитальные затраты.
Следует правильноразграничивать эти расходы. К затратам некапитального характера ОАО«Казэнергокабель» относит затраты, связанные с сохранением и поддержаниемосновных средств в рабочем состоянии, то есть текущие затраты, не приводящие кизменению первоначально измененных показателей и, следовательно, неувеличивающие первоначальную стоимость объекта.
В свою очередь,капитальные затраты приводят к увеличению производственных мощностей или срокаэксплуатации объекта. Данные затраты капитализируются и направляются наувеличение первоначальной стоимости основных средств, поскольку ониспособствуют получению дополнительного дохода в течение последующего срокаслужбы.
В связи с тем, что граньмежду капитальными и некапитальными затратами не всегда четко прослеживается,бухгалтерия ОАО «Казэнергокабель» отражает данное разграничение, а такжеперечень документов, на которые оно будет опираться по данному вопросу в своейучетной политике.
Основная проблема при ведениибухгалтерского учета – как правильно классифицировать понесенные расходы,поскольку от этого зависит и правильное их отражение в учете и правомочностьотнесения данных затрат на вычеты в налоговом учете.
В условияхограниченности имеющихся экономических ресурсов субъектов хозяйственнойдеятельности проблема необходимости и обоснованности ремонта становитсянасущной. Все основные средства потенциально являются объектами ремонта. Даже еслиони надежны, долговечны, нет полной гарантии от случайных повреждений приперевозке, хранении, установке или эксплуатации.
ОАО «Казэнергокабель» воизбежание преждевременного износа основных средств периодически их ремонтирует.Ремонтный фонд на предприятии не создается, все фактические расходы на ремонт вмомент их возникновения относят на соответствующие статьи номенклатурырасходов.
Материалы – стоимостьматериалов, запчастей и другое, израсходованных на ремонт.
Заработная платаработников – суммы заработной платы, начисленные за работы по ремонту.
Электроэнергия, тепло,газ, пар – расход электроэнергии, тепла, газа, пара на технологические и другиенужды цехов.
Накладные расходы –расходы общепроизводственного назначения ремонтных цехов.
На сегодняшний день для выживанияпредприятию необходимо идти в ногу со временем, так как научно-техническийпрогресс предъявляет все новые требования касающихся основных средств.Обновление основных средств является стратегически важным мероприятием дляпредприятия. Но зачастую предприятие без достаточных денежных финансовыхресурсов на осуществление капитального ремонта приходится ограничиватьсячастичной модернизацией имеющихся основных средств.
Модернизация — ввод усовершенствований,отвечающих современным требованиям. На первый взгляд модернизация основныхсредств подразумевает капитальные затраты. Однако для признания их таковыми онидолжны нести в себе увеличение будущих экономических выгод.
Для правильного решения всех проблем поучету основных средств в ОАО «Казэнергокабель» создается постоянно действующаякомиссия. В ее задачи входит:
-определение нормативного срокаэксплуатации и метода начисления износа;
-разграничение затрат на капитальные инекапитальные, для включения этих аспектов в учетную политику;
-участие в проведении инвентаризацииосновных средств;
-подготовка обоснования и выдачазаключения по затратам капитального характера для пересмотра первоначальнооцененных показателей;
-определение ликвидационной стоимости пообъектам основн6ых средств в момент приобретения и по необходимости припоследующих капитальных вложениях.
Ремонт основных средствможет производится подрядным или хозяйственным способом. ОАО «Казэнергокабельтоже применяет эти два способа.
При подрядном способе, который являетсяболее прогрессивным и экономичным, основные средства ремонтируютспециализированные субъекты (авторемонтные, ремонтно-строительные хозяйствующиесубъекты). Подрядный способ предполагает выполнение ремонтных работподрядчиком, а предприятие на основании договоров с ним производит приемкувыполненных работ и оплату согласно акту приемки.
Оформление приемки – сдачи основныхсредств из ремонта, реконструкции и модернизации производится по «Актамприемки-сдачи» отремонтированных, реконструированных и модернизированныхобъектов (форма № ОС-2). Акт, подписанный работником субъекта, уполномоченнымна приемку основных средств, и представителем субъекта, производившего ремонт,реконструкцию или модернизацию, сдают в бухгалтерию ОАО «Казэнергокабель».
Акт подписывается главным бухгалтером иутверждается руководителем субъекта или лицами им на то уполномоченными. Втехническом паспорте отремонтированного объекта основных средств вносятсянеобходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальнымремонтом, реконструкцией и модернизацией.
Если ремонт, реконструкцию и модернизациювыполняет сторонний субъект, акт составляется в двух экземплярах. Второйэкземпляр передают субъекту, производившему ремонт, реконструкцию имодернизацию.
В целях контроля за своевременным получениемиз ремонта объектов основных средств инвентарные карточки учета ОС на периодремонта помещают в разделе картотеки «В ремонт».
По мере окончания ремонта карточкипринятых основных средств переносят из этого раздела в соответствующие разделыкартотеки по группам основных средств.
ОАО «Казэнергокабель» фактические затратыпо капитальному и текущему ремонтам, выполненным подрядным или хозяйственнымспособами, списывает в дебет счета 686 с кредита счетов:
671 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» — если ремонт выполнялся подрядным способом;
920 «Вспомогательные производства» — еслиремонт выполнялся хозяйственным способом в ремонтном цехе;
201-206,208,671,681 и другие – еслиремонт выполнялся хозяйственным способом вне ремонтного цеха на неподвижных объектах.
Обобщая вышеизложенное, следует отметить,что учет амортизации и ремонта основных средств является неотъемлемой частьюорганизации бухгалтерского учета в ОАО «Казэнергокабель».
1.4 Особенности учета фиксированныхактивов предприятия
Учет основных средств является одним изнаиболее важных разделов бухгалтерского учета. В налоговом учете одним изнаиболее сложных вопросов также является учет основных средств.
В соответствии с пунктом 23 статьи 10Налогового Кодекса основные средства – это материальные активы сроком службыболее года, а по Налоговому Кодексу 2004 года, основные средства – материальныеактивы сроком службы более года, стоимость которых на момент приобретениясоставляет более пятидесяти месячных расчетных показателей, установленных закономо республиканском бюджете на соответствующий финансовый год. При этом в пункте1 статьи 105 дано понятие фиксированных активов – основные средства инематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе и используемые дляполучения совокупного годового дохода.
Данное понятие основных средств вналоговом учете определяет признание актива основным средством в соответствии сопределением СБУ №6 «Учет основных средств».
Учет основных средств в ОАО«Казэнергокабель» в налоговом учете существенно отличается от бухгалтерского.Это связано с рядом факторов.
Во-первых, с применением на предприятии различных методов начисленияамортизации. К примеру, согласно учетной политики, на предприятии вбухгалтерском учете применяется метод прямолинейного (равномерного) списаниястоимости, а в налоговом учете – метод уменьшающегося остатка.
Во-вторых, с делением основных средств предприятия в налоговом учете нагруппы и подгруппы с предельными нормами амортизации, не совпадающими сделением основных средств на счетах бухгалтерского учета.
В ОАО «Казэнергокабель», подлежащиеамортизации основные средства, распределяются по следующим группам:
I Здания, строения
II Сооружения
IV Силовые машины и оборудование
V Рабочие машины и оборудование по видамдеятельности (кроме мобильного
транспорта)
VI Другие машины и оборудование (кромемобильного транспорта)
VII Мобильный транспорт
VIII Компьютеры, периферийные устройства иоборудование по обработке данных
IX Фиксированные активы, не включенные вдругие группы;
Таблица 9 Нормы амортизации основныхсредств в налоговом учете ОАО «Казэнергокабель»№ групп
№ под
групп Наименование фиксированных активов предприятия Предельная норма амортизации согласно Налогового кодекса, % Норма, применяемая на предприятии, % 1 2 3 4 5 I Здания, строения 1 Здания, строения 8 8 II Сооружения 16 Прочие сооружения 7 7 IV Силовые машины и оборудование 1 Теплотехническое оборудование 15 15 5 Прочие силовые машины и оборудование (кроме мобильного транспорта) 7 7 V Рабочие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта) 8 Машины и оборудование деревообрабатывающей, целлюлозно-бумажной промышленности 20 20 16 Цифровое электронное оборудование коммутаций и передачи данных, оборудование цифровых систем, передач, цифровая измерительная техника связи 25 25 17 Оборудование спутниковой, сотовой, радиотелефонной, пейджинговой и транкинговой связи 15 15 20 Машины и оборудование прочих отраслей 20 20 VI Другие машины и оборудование (кроме мобильного транспорта 2 Металлорежущее оборудование 15 15 3 Компрессорные машины и оборудование 15 15 4 Кузнечнопрессовое оборудование 15 15 5 Насосы 20 20 6 Подъемно-транспортные, погрузочно-разгрузочные машины и оборудование, машины и оборудование для земляных, карьерных и дорожно-строительных работ 15 15 9 Машины и оборудование для электросварки и резки 10 10 VII Мобильный транспорт 4 Легковые автомобили и такси 7 7 8 Прочие транспортные средства 7 7 VIII Компьютерные, периферийные устройства и оборудование по обработке данных 1 Компьютеры 25 25 2 Периферийные устройства и оборудование по обработке данных 20 20 IX Фиксированные активы, не включенные в другие группы 3 Офисная мебель 10 10 4 Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности 8 8 5 Копировально-множительная техника 20 20 6 Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование 10 10 7 Прочие 7 7
Как видно из данной таблицы, на ОАО«Казэнергокабель» амортизационные отчисления по каждой подгруппе рассчитываютсяпутем применения нормы амортизации соответствующей предельной, установленнойНалоговым Кодексом.
В-третьих, по каждой амортизационнойподгруппе определяется стоимостной баланс на конец отчетного периода, при этомпонятие «стоимостной баланс группы» применяется только при исчисленииналогооблагаемого дохода. Стоимостной баланс подгруппы на начало налоговогопериода определяется как стоимостной баланс подгруппы на конец предыдущегоналогового периода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений,исчисленных в предыдущем налоговом периоде, а также с учетом корректировок,производимых согласно статье 111 и пункту 2 статьи 113 Налогового КодексаРеспублики Казахстан + поступившие в налоговом периоде фиксированные активы, постоимости, определенной в соответствии со статьей 109 Налогового КодексаРеспублики Казахстан – выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы постоимости, определенной в соответствии с данной статьей.
В-четвертых, на предприятии в налоговомучете норма амортизации применяется в полном размере, независимо от месяцаприобретения основного средства.
В-пятых, ОАО «Казэнергокабель» согласнопункту 2 статьи 110 по фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию,в первый налоговый период эксплуатации исчисляет амортизационные отчисления подвойным нормам амортизации.
В-шестых, предприятие сумму фактическихрасходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитает в размере 15%стоимостного баланса группы на конец налогового периода. Согласно пункта 2статьи 113 Налогового Кодекса сумма, превышающая пятнадцати процентный пределувеличивает стоимостной баланс группы.
Так, на ОАО «Казэнергокабель» имеетсяпревышение данного предела в разрезе шестой группы фиксированных активов вразмере 300717 тенге. Данная сумма пошла на увеличение стоимостного балансаэтой группы.
С 2004 года сумма фактических расходов наремонт основных средств по каждой группе вычитается в следующих пределах,установленных от стоимостного баланса группы на конец налогового периода(Таблица 10).
Таблица 10 Отнесение на вычет расходов поремонту основных средств в 2004 году№ груп-пы Наименование группы Предельная норма, % 1 2 3 I Здания, строения 15 II Сооружения 15 III Передаточные устройства 15 IV Силовые машины и оборудование 25 V Рабочие машины и оборудование по видам деятельности (кроме мобильного транспорта) 25 VI Другие машины и оборудование (кроме мобильного транспорта) 25 VII Мобильный транспорт 25 VIII Компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных 20 IX Фиксированные активы, не включенные в другие группы 15
Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостной баланссоответствующей подгруппы пропорционально фактическим расходам.
В-седьмых, если величина стоимостногобаланса подгруппы на конец налогового периода составляет сумму, меньшую 100месячных расчетных показателей, то налогоплательщик вправе отнести ее на вычет.А с 2004 года налогоплательщик вправе отнести на вычет величину стоимостногобаланса подгруппы при условии, если он на конец налогового периода составляетсумму меньшую, чем 300 месячных расчетных показателей.
Рассматривая вопросы бухгалтерского иналогового учета основных средств, необходимо отметить и о временных разницах,возникающих в результате того, что часть статей доходов и расходов, учитываемыхпри расчете бухгалтерского дохода в одном расчетном периоде при расчетеналогооблагаемого дохода учитывается в другом отчетном периоде (Таблица 11).
Таблица 11 Расчет временных разниц в ОАО«Казэнергокабель»Группы основных средств Бухгалтерский учет, тыс. тенге Налоговый учет, тыс. тенге Временные разницы, тыс. тенге 1 2 3 4
1 Амортизация, всего
в том числе:
1.1 Здания, строения
1.2 Сооружения
124782
68039
29
57867
45820
96
66915
22219
-67
1.3 Силовые машины и оборудование
1.4 Рабочие машины и оборудование
1.5 Другие машины и оборудование
1.6 Мобильный транспорт
1.7 Компьютерные, периферийные устройства и оборудование по обработке данных
1.8 Фиксированные активы, не включенные в другие группы
544
50455
1371
1392
2237
715
249
8419
674
1179
775
655
295
42036
697
213
1462
60
2 Ремонт, всего
в том числе:
2.1 Здания, строения
2.2 Сооружения
2.3 Рабочие машины и оборудование
2.4 Другие машины и оборудование
2.5 Мобильный транспорт
2.6 Компьютерные, периферийные устройства и оборудование по обработке данных
2.7 Фиксированные активы, не включенные в другие группы
46727
43177
58
595
906
1906
31
54
37392
34542
56
476
725
1525
25
43
9335
8635
2
119
181
381
6
11 /> /> /> /> /> /> />
Применение разных методов начисления амортизационных отчислений и разницав определении расходов по ремонту основных средств в бухгалтерском и налоговомучете порождает временные разницы.
Временные разницы учитываются путемопределения и отражения в бухгалтерском учете налогового эффекта от суммы этихвременных разниц.
Налоговый эффект, представляет собойплатеж, который подлежит отсрочке или должен быть оплачен заранее.
Возникший в отчетном периоде налоговыйэффект временных разниц включается в налоговый платеж и находит отражение насчете 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог».
Кроме данных различий между бухгалтерскими налоговым учетом существует и ряд других, которые зависят от спецификидеятельности предприятий.
Данные налогового учета основных средствпредприятия находят свое отражение в строке 100.00.036 Декларации покорпоративному подоходному налогу, а также в приложении №22 «Амортизационныеотчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по фиксированным активам».