Облік розрахунків з персоналом на ДП "Кривбасшахтозакриття"

Зміст
Вступ
Розділ 1. Теоретичні таметодологічні основи обліку, аудиту та економічного аналізу розрахунків з персоналом
1.1 Сутність розрахунківз персоналом
1.2 Готівкові табезготівкові розрахунки з персоналом
1.3 Аналітичний огляднормативно-правових та законодавчих актів з обліку, аудиту та економічногоаналізу розрахунків з персоналом
1.4 Міжнародний аспектобліку, аудиту та економічного аналізу розрахунків з персоналом
Розділ 2. Облікрозрахунків з персоналом на ДП “Кривбасшахтозакриття"
2.1Організаційно-економічна характеристика підприємства
2.1.1 Характеристикадіяльності підприємства та техніко-економічнихпоказників
2.1.2 Складбухгалтерської служби та охорона праці на підприємстві
2.2 Облік особовогоскладу працівників, виробітку та відпрацьованого часу
2.3 Облік нарахування,утриманя та виплати заробітної плати
2.4 Облік видачі таповернення не витрачених підзвітних сум
2.5 Облік нарахування тавиплати відпусткних сум та утримання аліментів
2.6 Відображеннярозрахунку з персоналом у звітності підприємства
2.7 Напрямкиудосконалення організації обліку розрахунку з персоналом
Розділ 3. Аудит та економічний аналіз розрахунків з персоналом
3.1 Мета і завданняаудиту та економічного аналізу розрахунків з персоналом
3.2 Організація таметодика аудиту розрахунків з персоналом
3.2.1 Методи і прийомипроведення аудиту розрахунків з персоналом на ДП“Кривбасшахтозакриття”
3.2.2 Складанняорганізаційних документів
3.2.3 Оцінка системивнутрішнього контролю на підприємстві
3.2.4 Виявленняаудиторського ризику та визначення рівня суттєвості
3.2.5 Складання бюджетвитрат часу на проведення аудиту, плану та програми аудиту
3.3 Аудит розрахунків зперсоналом
3.3.1 Аудит нарахування,утримання та виплати заробітної плати
3.3.2 Перевірка видачі таповернення невикористаних підзвітних сум
3.3.3 Перевірканарахування та виплати відпускних сум та утримання аліментів
3.4 Економічний аналізрозрахунків з оплати праці
3.4.1 Аналіз використанняфонду робочого часу
3.4.2 Аналізпродуктивності праці
3.4.3 Аналіз фондузаробітної плати
3.4.4 Аналіз структури і динаміки видачі, повернення не використанихпідзвітних сум, нарахування відпускних сум та утримання аліментів
3.4.5Економіко-математична модель та обґрунтування її практичної цінності на ДП“Кривбасшахтозакриття”
3.5 Аудиторський висновокза підсумками процедур аудиту і аналізу
Висновки
Список використанихджерел
Вступ
Актуальність обраної теми полягає у тому, що ефективність функціонуваннята соціального розвитку суб¢єкта господарювання (трудових колективів) забезпечується передусімформуванням належних індивідуальних і колективних матеріальних стимулів, провідноюформою реалізації яких на базовому підприємстві є оплата праці, виплатавідпускних, нарахування лікарняних, утримання аліментів різних категорійперсоналу та видача готівки під звіт деяким категоріям персоналу, а такожутримання за ініциативою підприємства.
Метою роботи є висвітлення теоретичного аспекту та практичних навичокобліку розрахунків з персоналом, удосконалення навичок аудиторської перевіркита аналіз об’єкта дослідження на практиці.
Відповідно до поставленої мети поставлено та вирішено завдання а саме:.
розглянуто облік нарахування, утримання та виплати заробітної плати;
досліджено облік видачі та повернення не використаних підзвітних сум;
охарактеризовано облік нарахування та виплати відпускних;
розглянуто утримання аліментів;
визначено напрямки удосконалення організації обліку розрахунків зперсоналом на підприємстві;
розглянуто мету і завдання аудиту розрахунків з персоналом;
виявлено аудиторський ризик та суттєвість в аудиті;
розглянуто систему внутрішнього контролю на підприємстві;
охарактеризовано організаційну та економічну характеристику
ДП “Кривбасшахтозакриття”;
досліджено організацію і методику аудиту розрахунків з персоналом;
проведено аналіз фонду заробітної плати, використання робочого часу,продуктивності праці;
досліджено структуру і динаміку видачі та повернення не використанихпідзвітних сум, виплати відпускних та утримання аліментів;
проаналізовано економіко-математичну модель та обгрунтувати їїпрактичні цінності на ДП “Кривбасшахтозакриття”;
складено аудиторський звіт та висновок за підсумками аудиту.
Об’єктом дослідження виступають розрахунки з персоналом які проводятьсяна ДП “Кривбасшахтозакриття”. Предметом дослідження є економічні відносини, щовиникають у наслідок обліку, аудиту та аналізу розрахунків з песоналом
При написанні роботи інформаційною базою дослідження є: нормативні тазаконодавчі документи з питань розрахунків з персоналом, наукова література,періодичні видання, що регулюють та регламентують аудиторську діяльність,національні стандарти бухгалтерського обліку. В процесі дослідження використанопублікації вітчизняних і зарубіжних авторів, рекомендації науково-досліднихустанов.
У випускній роботі використовувалися такі методи дослідження, як: порівняння,використовувався для порівняння техніко-економічних показників 2007 року з2004, 2005, 2006 роками, дедукція використовувалась для аналізу продуктивностіпраці, шляхом впливу факторів першого рівня підпорядкованості і другого назміну рівня середньорічного виробітку промислово-виробничого персоналу, аналіз — для визначення структури і динаміки видачі, повернення невикористанихпідзвітних сум, нарахування відпускних та утримання аліментів, моделювання — для розрахунку витрат на оплату праці, що досліджується в момент часу.
Дана робота складається з трьох розділів:
В першому розділі визначаються теоретичні та методологічні основиобліку, аудиту та економічного аналізу розрахунків з персоналом, а самерозглянуто сутність розрахунків з персоналом, готівкові та безготівковірозрахунки з персоналом, нормативно — правові та законодавчі акти таміжнародний аспект обліку, аудиту та аналізу розрахунків з персоналом.
Другий розділ містить опис обліку розрахунків з персоналом на ДП“Кривбасшахтозакриття”, а саме: охарактеризовано організаційно-економічнудіяльність підприємства, облік особового складу працівників, виробітку тавідпрацьованого часу, облік нарахування, утримання та виплати заробітної плати,видачі, повернення невикористаних підзвітних сум, нарахування та виплативідпускних, лікарняних та утримання аліментів.
У третьому розділі проведено аудит та економічний аналіз розрахунків зперсоналом на базовому підприємстві, визначено їх динаміку, структуру,визначено характер впливу певних показників на їх зміну. В завершення роботискладено підсумкові документи за результатами проведеного аудиту (аудиторськийзвіт та висновок).
Розділ 1. Теоретичні та методологічніоснови обліку, аудиту та економічного аналізу розрахунків з персоналом1.1 Сутність розрахунків з персоналом
Розрахунки з персоналом включають такі складові, як: заробітна плата,нарахування та виплата відпускних, утримання аліментів, видача готівки нагосподарські потреби, сплата здійсненого збитку, утримання за ініціативоюпідприємства, нарахування допомоги у зв’язку з тимчасовою втратоюпрацездатності та розрахунки за дивідендами. Розглянемо кожну з них.
Розглянемо першу складову, це оплата праці працівників.
Сутність поняття «заробітна плата» складна і багатостороння,тому розглядати її потрібно з різних позицій.
По-перше, заробітна плата — це економічна категорія, що відображаєвідносини між роботодавцем і найманим працівником з приводу розподілуновоствореної вартості. В цьому розумінні доречнішим є поняття «оплатапраці», яка, крім власне заробітної плати, включає і інші витратироботодавця на робочу силу.
По-друге, законом України “Про оплату праці" [1. с.2], визначено,що заробітна плата— це винагорода або заробіток, обчислений у грошовомувиразі, який за трудовим договором роботодавець сплачує працівникові за роботу,яку виконано або має бути виконано Це загальновизнані визначення, що найточнішевідповідають терміну «заробітна плата».
По-третє, в умовах ринкової економіки заробітна плата — це елементринку праці, що складається в результаті взаємодії попиту на працю і їїпропозиції і виражає ринкову вартість використання найманої праці. В цьомурозумінні найчастіше вживаються усереднені показники ставок оплати одиниці (наприклад,людино-години) праці певної якості [25, с.123].
По-четверте, для найманого працівника заробітна плата це основначастина його трудового доходу, який він отримує в результаті реалізаціїздатності до праці і який має забезпечити об'єктивно необхідне відтворенняробочої сили [25, с.123].
По-п'яте, для підприємця заробітна плата — це елемент витратвиробництва, і водночас головний чинник забезпечення матеріальноїзацікавленості працівників у досягненні високих кінцевих результатів праці.
Розмір заробітної плати залежить від складності та умов виконуваноїроботи, професійно-ділових якостей працівника, результатів його праці тагосподарської діяльності підприємства.
В свою чергу заробітна плата складається із основної заробітної плати,додаткової заробітної плати, а також інших заохочувальних та компенсаційнихвиплат. В цьому розумінні доречнішим є поняття “оплата праці", яка, крімвласне заробітної плати, включає і інші витрати роботодавця на робочу силу [25,с.123].
Основна заробітна плата — це винагорода за виконану роботу відповіднодо встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадовіобов'язки). Вона встановлюються у вигляді тарифних ставок (окладів):івідрядних розцінок для робітників та посадових окладів для службовців.
При роботі з документами з особового складу необхідно враховувати, щоперсональні дані (відомості про факти, події і обставини трудової діяльності іприватного життя) громадян відносяться до категорії конфіденційної інформації.
Одним із механізмів регулювання державою оплати праці працівниківпідприємств, установ, організацій всіх форм власності є встановленнямінімальних гарантій при нарахуванні заробітної плати в окремих випадках:
за час, відпрацьований понад встановлену норму;
за роботу в нічний час;
за роботу у святкові й неробочі дні;
за час простою;
За погодинною системою оплати праці робота в надурочний час оплачуєтьсяв подвійному розмірі годинної ставки.
Оплата годин нічної роботи. Годинами нічної роботи вважається період з22 до 6 години. При цьому встановлена тривалість роботи (зміни) скорочується на1 годину. До роботи в нічний час не допускаються: вагітні жінки та жінки, якімають дітей віком до 3 років; працівники до 18 років; працівники іншихкатегорій (згідно з чинним законодавством). Години нічної роботи оплачуються впідвищеному розмірі, що встановлюється генеральною, галузевою (регіональною) угодамита колективним договором у розмірі до 40%, але вона повинна бути не нижче 20%тарифної ставки (окладу) за кожну годину роботи в нічний час [25, с.126].
Робота у вихідний, святковий і неробочий день оплачується у подвійномурозмірі:
працівникам, праця яких оплачується за годинними або денними ставками,- у розмірі подвійної годинної або денної ставки:
працівникам, які одержують місячний оклад, — у розмірі одинарноїгодинної або денної ставки зверх окладу, якщо робота у святковий і неробочийдень проводилася у межах місячної норми робочого часу, і в розмірі подвійноїгодинної або денної ставки зверх окладу, якщо робота проводилася понад місячнунорму.
Оплата у зазначеному розмірі провадиться за години, фактичновідпрацьовані у святковий і неробочий день.
На бажання працівника, який працював у вихідний, святковий і неробочийдень, йому може бути наданий інший день відпочинку.
Час простою не з вини працівника оплачується з розрахунку не нижче віддвох третин тарифної ставки встановленого працівникові розряду (окладу). Пропочаток простою, крім простою структурного підрозділу чи всього підприємства,працівник повинен попередити власника або уповноважений ним орган чи бригадира,майстра, інших посадових осіб.
За час простою, коли виникла виробнича ситуація, небезпечна для життячи здоров'я працівника або для людей, які його оточують, і навколишньогоприродною середовища не з його вини, за ним зберігається середній заробіток.
Час простою з вини працівника не оплачується.
Додаткова заробітна плата — це винагорода за працю понад установленінорми, за трудові успіхи та винахідливість і за особливі умови праці. Вонавключає доплати, надбавки, гарантійні і компенсаційні виплати, передбаченічинним законодавством; премії, пов'язані з виконанням виробничих завдань іфункцій [1, с.3].
Премія — елемент заробітної плати, покликаний стимулювати працівниківдо поліпшення кількісних і якісних показників роботи, до більш ефективногорішення різних господарських, управлінських і інших задач.
Так, преміювання може здійснюватися:
за виконання й перевиконання виробничих завдань;
підвищення продуктивності;
економію сировини, матеріалів, інструментів й інших матеріальнихцінностей;
зменшення простоїв устаткування й інших якісних показників у роботіпідприємства;
сприяння винахідництву й раціоналізації;
запровадження в дію в термін і достроково виробничих потужностей йоб’єктів будівництва й ін.
На підприємствах премії виплачуються за рахунок підприємства, і їх (премії)можна розділити на дві групи:
премії, виплата, яких здійснюється на систематичній основі;
одноразові премії.
Премії, які працівник підприємства може одержати кілька разів черезякийсь певний період часу, є преміями, виплачуваними на систематичній основі. Працівникможе їх одержувати кілька разів, а може і не одержати жодного разу. Адже премія- не заробітна плата, і для її одержання необхідне дотримання певних умов. А отодноразова премія виплачується тільки один раз, знову ж при дотриманні певнихумов. Ніякої періодичності виплати або певної дати, коли вона повинна бутивиплачена, не встановлюється. Для її одержання необхідно тільки виконання умовпреміювання й усе. В той же час, якщо якийсь працівник зможе виконати такіумови преміювання кілька разів, то він може, як правило, одноразові премії цепередбачають, одержати таку премію кілька разів [25, с.128].
На підприємствах для виплати одноразових премій застосовуютьпогодинно-преміальну систему оплати праці.
Документальне підтвердження виконання умов преміювання працівників,яким нарахована премія з розрахунку, має бути додано до нього і разом з нимпередається на затвердження керівника, а після — до бухгалтерії.
Тільки після затвердження розрахунку керівником воно надходить добухгалтерії та служить підставою для нарахування премії працівникам підприємства.Бухгалтеру залишається всього лише записати в розрахунково-платіжній відомостівідповідному працівнику суму нарахованої йому премії.
Так як нарахування премій є обов’язковим тільки при наявностідокументально підтверджених фактів виконання певних умов, що дають право наздійснення таких нарахувань, бухгалтер має право здійснювати їх тільки записьмовим наказом керівника та затверджених ним розрахунків таких нарахуваньокремо по кожному факту такої виплати із зазначенням суми, що підлягає виплаті окремопо кожному працівнику [25, с.129].
Розміри премії, як правило, встановлюються диференційовано по професіяхі групах робітників та службовців залежно від значимості й складностівиконуваних робіт. Шкали диференціації розмірів премій підприємством установлюєтьсясамостійно.
Головними в системах преміальних винагород є премії за основнірезультати господарської (або іншої) діяльності — для керівників іспеціалістів, за дотримання напружених або перевищення встановлених кількіснихі якісних показників — для робітників. Крім того, як свідчить практика, преміївиплачуються одноразово за особливі досягнення в практиці і виконання особливоважливих виробничих (або інших) завдань і робіт.д.о числа одноразових премійприйнято відносити також винагороди за підсумками роботи за рік, винагороди застаж роботи на даному підприємстві або в галузі.
Оскільки для працедавців премії, як і інші елементи витрат на робочусилу, представляють перш за все витрати виробництва, остільки надто важливоюпроблемою є визначення граничного розміру засобів, які можуть бути направленіна заохочувальні виплати, щоб ефект, отриманий від їх застосування не бувперевищений. В цілях забезпечення ефективності преміювання повиннедотримуватися правила: сума заохочення може складати лише частину грошовихкоштів, отриманих додатково після введення преміальних систем оплати [25, с.129]
При преміюванні за підвищення якості продукції ці додаткові засобиможуть бути отриманні працедавцями за рахунок підвищення цін на частинупершосортної продукції, що збільшилася; реалізації додаткової продукції врезультаті виходу більшого об’єму годної конкурентноздатної продукції; зарахунок економії від надпланового зниження собівартості продукції у зв’язку зскороченням втрат від браку.
Застосування преміальних систем за збільшення об’ємів продукції, щовипускається, економічно доцільно перш за все тоді, коли економія наумовно-постійних витратах перекриває витрати на преміювання і крім того частинаїї направляється на зниження собівартості продукції.
Другу складову яку розглянемо, це відпустки [2, с.1]:
Нормативно-правовим документом, який встановлює державні гарантії правана відпустки, визначає умови, тривалість і порядок надання їх працівникам длявідновлення працездатності, зміцнення здоров’я, а також для виховання дітей,задоволення власних життєво важливих потреб та інтересів, всебічного розвиткуособи виступає Закон України «Про відпустки».
Кожен громадянин України, який перебуває у трудових відносинах зпідприємствами, організаціями, установами, має право на відпустку.
Відпустка — це тимчасове звільнення від роботи для відпочинку. Право навідпустку не залежить від місця роботи, форми власності підприємства, посади,системи оплати праці, тривалості та періодичності робочого часу, термінутрудового договору [2, с.2].
По видах відпустки умовно розділяють на:
щорічні — основні відпустки;
додаткові;
додаткові відпустки в зв’язку з навчанням;
творчі відпустки;
соціальні відпустки;
відпустка в зв’язку з вагітністю та пологами;
відпустка по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку;
додаткова відпустка працівникам, що мають дітей;
відпустки без збереження заробітної плати.
Оформляється відпустка на підставі Наказу (розпорядження) про наданнявідпустки (додаток Н). Можна видати наказ спрощеної форми або за Списком групипрацівників. Підставою для оформлення наказу й списку є заяви працівниківвідповідно до затвердженого на підприємстві графіка відпусток. В окремихвипадках до заяви працівник зобов’язаний прикласти документи, що підтверджуютьправо працівника на відпустку або необхідність її надання.
З метою рівномірного розподілу витрат на виплату відпусток протягомзвітного періоду на підприємстві створюються резерви на виплату відпусток.
Резерв виплати відпусток створюється шляхом щомісячного його нарахуванняза нормативом від фактичних витрат на оплату праці, яка враховується прирозрахунку середнього заробітку. Нормативи відрахувань до резерву оплативідпусток підприємство розраховує самостійно. При цьому враховуються зарплата,яка включається до розрахунку середнього заробітку за рік, і відрахування насоціальні заходи.
Фонд заробітної плати згідно з чинною інструкцією органів статистикивключає не лише фонд оплати праці, що належить до поточних витрат підприємства,а й виплати за рахунок коштів соціального захисту і чистого прибутку, щозалишається в розпорядженні підприємства.
Третю складову, яку розглянемо це відрядження [27, с.125]:
У процесі господарської діяльності у підприємства виникає необхідністьвидачі з каси готівки працівникам підприємства під звіт на господарські витратита службові відрядження. У цьому випадку виникають розрахункові відносини зпідзвітними особами.
Підзвітні особи — це працівники даного підприємства, які отрималигрошові суми в підзвіт для майбутніх витрат згідно з наказом (розпорядженням) керівникапідприємства.
На підприємствах складають і затверджують наказом керівника списокосіб, які мають право одержувати гроші в підзвіт на господарські потреби
[27, с.125].
Службовим відрядженням вважається поїздка працівника за розпорядженнямкерівника підприємства на певний строк до іншого населеного пункту длявиконання службового доручення поза місцем його постійної роботи.
Суму авансу на відрядження, що видається в підзвіт, визначають напідставі попереднього розрахунку. При цьому аванс на закордонне відрядженняповинен видаватися у валюті тієї країни, до якої працівник відряджається, або увільноконвертованій валюті в розмірах, зумовлених реальними потребами в країніперебування з дотриманням вимог НБУ щодо вивезення іноземної валюти за кордон [19,с.5].
Направлення працівників підприємства у відрядження здійснюєтьсякерівником підприємства з оформленням наказу, в якому зазначається: пунктпризначення, назва підприємства або організації, куди відряджається працівник,термін й мета відрядження.
Наказ про направлення працівника у відрядження є підставою для видачійому посвідчення про відрядження (додаток А).
Посвідчення про відрядження — документ, який видається працівникупідприємства на підставі наказу (розпорядження) керівника для виконанняслужбового доручення поза постійним місцем робот [27с.125].
Працівники, які одержали готівку в підзвіт, подають до бухгалтеріїпідприємства авансовий звіт про витрачені суми, до якого повинні бути доданівсі виправдовуючи документи.
Авансовий звіт (додаток Б) — документ типової форми, що подаєтьсяпідзвітними особами, в якому зазначаються отримані в підзвіт суми, фактичноздійснені витрати, залишок підзвітних сум, або їх перевитрачання [27, с.125].
Обов'язковим реквізитом авансового звіту є резолюція керівникапідприємства або уповноваженої ним особи про затвердження вказаної суми витраті його підпис (див. дод. Б).
Бухгалтер опрацьовує авансовий звіт, проставляючи на документах і назвіті кореспондуючі рахунки, які відповідають призначенню авансу. Авансовийзвіт бухгалтерія перевіряє як з погляду правильності його оформлення йарифметичних підрахунків, так і за суттю, тобто правильність і законністьвитрати кожної суми, зазначеної у звіті. Про перевірку робиться запис на бланкуавансового звіту, після чого останній затверджує керівник підприємства. Залишокневикористаних сум підзвітна особа повертає до каси підприємства [35, с.133].
Після складання авансового звіту визначається різниця між сумоюотриманого авансу та фактичними витратами. Якщо працівник здійснив перевитратуавансової суми, то кошти повинні бути відшкодовані йому з каси підприємства безйого заяви. Винятки складають випадки, коли перевитрати були здійснені на цілі,не передбачені наказом. У такому випадку можливі наступні варіанти [27, с.133].
суму перевитрат відшкодовують за рішенням керівника з наступнимприєднанням цієї суми до сукупного оподатковуваного доходу працівника;
суму перевитрат за авансовим звітом не відшкодовують і на авансовомузвіті пишуть тільки суму, затверджену керівником.
Видані під звіт суми повинні витрачатися тільки за призначенням. Передачаїх однією особою іншій забороняється [19]. Видача готівки під звіт проводитьсяза умови повного від звітування конкретної підзвітної особи за раніше виданийїй аванс. Залишок коштів понад суму, використану згідно з авансовим звітом,підлягає поверненню працівником до каси підприємства. Видача грошей працівникуна відрядження або на господарські потреби проводиться в касі підприємствазгідно з видатковим касовим ордером (додаток В).
Джерелами аудиту є; накази і розпорядження по підприємству, авансовізвіти з прикладеними до них виправдувальними документами про використанняпідзвітних сум, звіти касира з прикладеними прибутковими і видатковими касовимидокументами. Головна книга, баланс підприємства, дані аналітичного ісинтетичного обліку з рахунка 372 “Розрахунки з підзвітними особами ”. Сальдоцього рахунка може бути як дебетовим, так і кредитовим. Такі показникивідображаються розгорнено: дебетове сальдо — у складі оборотних активів,кредитове сальдо — у складі зобов'язань балансу підприємства. Аудиторомперевірено, чи підзвітна особа протягом трьох днів після повернення звідрядження або після виконання доручення подала авансовий звіт провикористання підзвітних сум; чи до авансового звіту додані: посвідчення навідрядження, оформлене в установленому порядку (з відмітками про вибуття іприбуття), залізничний та інші квитки, копії товарних чеків, приймальні актиабо розписки осіб, що прийняли від підзвітної особи придбані цінності тощо [35,с.126].
Розглянемо економічну сутність, визначення і види дивідендів.
Відносини підприємства з учасниками можна розглядати з двох напрямків. Зодного боку, учасники повинні повністю розрахуватись з підприємством завнесками до статутного капіталу. З іншого — підприємство зобов’язане сплатитиучасникам дивіденди.
Дивіденди — це прибуток, одержаний платниками податку від реалізаціїкорпоративних прав, включаючи доходи, нараховані у вигляді відсотків на акціїабо на внески до статутного капіталу, за винятком доходів, одержаних відторгівлі корпоративними правами, та доходів від операцій з борговимизобов'язаннями та вимогами [27, с.325].
Розмір дивідендів встановлюється у відсотках або в сумі на одну акцію.
Дивіденди нараховуються підприємством з чистого прибутку післярозрахунків з бюджетом, розподіляються відповідно до установчих документів івиплачуються учасникам вирахування податку. При не достатньому обсязіотриманого прибутку виплата дивідендів проводиться за рахунок резервногокапіталу. Нарахування дивідендів ведеться у відомості обліку дивідендів.
Розглянемо наступну складову, це утримання аліментів [35, с.354].
Утримання аліментів із заробітної плати згідно з постановою КабінетуМіністрів України від 26.02.93 «Про види заробітку (доходу), які підтягаютьобліку при утриманні аліментів» (зі змінами, внесеними постановою КабінетуМіністрів України від 27.09.95 № 769) здійснюються з усіх видів основної ідодаткової заробітної плати (як за основним місцем роботи, так і засумісництвом), а також з допомоги по тимчасовій непрацездатності, нарахованійза звітний місяць, після утримання з них прибуткового податку, збору доПенсійного фонду і збору до Фонду соціального страхування на випадок безробіття.
Проте треба мати на увазі, що аліменти не утримуються з таких виплат: вихідноїдопомоги при звільненні; одноразових премій; матеріальної допомоги приоздоровленні; грошової компенсації за путівку при самостійномусанаторно-курортному лікуванні або відпочинку; компенсаційних виплат прислужбових відрядженнях і переведенні на іншу роботу; вартості безоплатнонаданого обмундирування, комунальних послуг і деяких інших видів доходів, що немають постійного характеру.
Розмір аліментів, що утримуються з батьків на утримання неповнолітніхдітей, становить: на одну дитину — 25% заробітку (доходу), на двох дітей — 33%,на трьох і більше — 50%.
Підставою для утримання аліментів служать виконавчі листки або письмовізаяви громадян про добровільну сплату аліментів) які бухгалтерією підприємствареєструються в окремому журналі або картці.
Розглянемо утримання за ініціативою підприємства [35, с.358]:
До утримань за ініціативою підприємства відносяться: суми, утримані зпрацівників за заподіяну матеріальну шкоду, допущений брак, своєчасно не повернуті підзвітні суми, раніше видані безвідсотковіпозики тощо. Підставою для їх утримання є письмовий наказ за підписом керівникапідприємства.
Розглянемо нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності [35, с.358]:
Одним з нарахувань є нарахування допомоги по тимчасовій непрацездатності.Джерелом виплати цієї допомоги є кошти фонду соціального страхування. Оплатадопомоги по тимчасовій непрацездатності здійснюється на основі листківнепрацездатності і табелю обліку використаного часу.
Розміри цієї допомоги визначаються виходячи із середнього заробітку запопередні шість місяців роботи, що передували хворобі, кількості днів хвороби ітрудового стажу роботи. Одержаний середньоденний заробіток перемножують накількість днів хвороби, зазначених у листку непрацездатності.
Розглянемо сплату здійсненого збитку [35, с.361]:
За здійснений збиток, робітник несе матеріальну відповідальність вмежах своєї середньо місячної заробітної плати. Але якщо з працівникомукладений договір на повну матеріальну відповідальність, він зобов’язанийсплатити за здійснений збиток у повному обсязі.
Отже, розрахунки з персоналом включають такі складові як заробітнаплата, видача готівки на господарські потреби, нарахування, виплати відпускних,утримання аліментів, утримання за ініціативою підприємства та розрахунки задивідендами. Заробітна плата складається з п’яти позицій, і вважаєтьсявинагородою за відпрацьований час. Видача готівки на господарські потребивидається з каси тільки на призначенні потреби, після чого робітник повиненвідзвітуватися за використані кошти. Розрахунки за дивідендами відбуваютьсяякщо підприємство являється акціонерним товариством і встановлюються увідсотках або у сумі на одну акцію. Утримання аліментів здійснюється або засудовим рішенням або за ініціативою працівника. Нарахування та виплатавідпускних здійснюється за нормативно-правовим документом, який встановлюєдержавні гарантії права на відпустки. Утримання за ініціативою підприємстваздійснюється за письмовим наказом керівника підприємства.1.2 Готівкові та безготівковірозрахунки з персоналом
Грошові розрахунки з персоналом можуть набирати як і готівкової, так ібезготівкової форми. Безготівковим грошовим розрахункам, як правило, віддаютьперевагу. Це пояснюється тим, що за використання безготівкових розрахунків зперсоналом досягають значної економії витрат на їх здійснення. Широкомузастосуванню безготівкових розрахунків з персоналом сприяють банківськіустанови, у них також заінтересована держава — не тільки з погляду економноговитрачання коштів, а й з погляду вивчення, регулювання і контролю грошовогообороту. Сферу готівкових і безготівкових розрахунків з персоналом розмежовано.Готівкова форма розрахунків з персоналом застосовується для виплати заробітноїплати, матеріального заохочення, дивідендів, грошової допомоги [37 с.137].
Безготівкові розрахунки — це грошові розрахунки, які здійснюються задопомогою записів на рахунках у банках, коли гроші (кошти) списуються з рахункаплатника і переказуються на рахунок утримувача коштів.
Між готівковою і безготівковою формами розрахунків з персоналом існуєтісний зв'язок. Так, одержуючи виручку за реалізовану продукцію в безготівковійформі, підприємство повинно отримати в установленому порядку в банківськійустанові готівку для виплати заробітної плати, покриття різних витрат, нагосподарські потреби тощо. У цьому разі гроші, що надійшли в безготівковійформі, можуть бути отримані в банку в готівковій формі [37, с.137].
Отримана готівка у вигляді виручки від реалізації продукції та іншихкасових надходжень може бути використана підприємствами не тільки длязабезпечення господарських потреб, а й на оплату праці і виплату дивідендів (доходу).Крім того, для виплат, пов'язаних з оплатою праці й виплатою дивідендів,підприємства можуть використовувати й готівку, отриману з кас банків. Водночаспідприємства повинні забезпечувати систематичну і повну сплату податків, зборіві обов'язкових платежів у бюджет та державні цільові фонди згідно з чиннимзаконодавством. Підприємства також можуть проводити розрахунки з бюджетом ідержавними цільовими фондами готівкою.
На практиці використовуються відповідні форми безготівкових розрахунків(залежно від форми розрахункового документа), а саме:
платіжними дорученнями;
платіжними вимогами-дорученнями;
чеками;
акредитивами;
інкасовими дорученнями (розпорядженнями).
Платіжні вимоги та інкасові доручення (розпорядження) застосовуються увипадках стягнення в безспірному порядку сум фінансових санкцій, недоїмки вбюджет з податків, штрафів, які нараховані державними податковими органами. Платіжнідоручення застосовуються в розрахунках за товарними і не товарними платежами,чеки використовуються лише для безготівкових перерахувань з рахунку чекодавцяна рахунок отримувача і не підлягають сплаті готівкою. За операціями закредитивами всі зацікавлені сторони мають справу лише з документами, а не зтоварами, послугами, з якими можуть бути пов’язані ці документи.
За економічним змістом організація безготівкових розрахунків виходитьза межі суто технічних операцій, пов'язаних зі списанням і зарахуванням коштівна рахунки клієнтів у банківській установі. Безготівкові розрахункиздійснюються в різних формах. Різні форми розрахунків пов'язані з використаннямрізних видів розрахункових документів [39, с.137].1.3 Аналітичний огляд нормативно-правовихта законодавчих актів з обліку, аудиту та економічного аналізу розрахунків зперсоналом
При організації аудиту розрахунків з персоналом необхідновикористовувати наступні основні нормативні документи:
Закон України «Про аудиторську діяльність» визначає правовізасади здійснення аудиторської діяльності в Україні. В цьому законі описуєтьсядіяльність аудитора, його права та обов’язки, сертифікація аудиторів,відповідальність аудиторів та аудиторських фірм. Представлена інформація проте, в яких випадках проведення аудиту є обов’язковим та які документи аудиторскладає після перевірки підприємства [8, с.2].
Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітнісь в Україні"[20]. Даний закон визначає правові основи регулювання, організації, веденнябухгалтерського обліку й складання фінансової звітності в Україні. Відповіднодо закону підприємство самостійно визначає облікову політику на рік, девідображаються основні організації та ведення обліку на підприємстві, в томучислі розрахунки з персоналом.
Оплата праці регламентована Законом України «Про оплату праці»[1], який визначає економічні, правові та організаційні засади оплати праціпрацівників, які перебувають у трудових відносинах, на підставі трудовогодоговору з підприємствами, установами, організаціями усіх форм власності тагосподарювання, а також з окремими громадянами та сфери державного ідоговірного регулювання оплати праці і спрямований на забезпеченнявідтворювальної і стимулюючої функцій заробітної плати.
Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальнестрахування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами,зумовленими народженням та похованням» [4]. Визначає правові,організаційні та фінансові основи загальнообов'язкового державного соціальногострахування громадян на випадок тимчасової втрати працездатності, у зв'язку звагітністю та пологами, народженням дитини та необхідністю догляду за нею, уразі смерті, а також надання послуг із санаторно-курортного лікування таоздоровлення застрахованим особам та членам їх сімей.
Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальнестрахування на випадок безробіття» [6], визначає правові, фінансові таорганізаційні засади загальнообов'язкового державного соціального страхуванняна випадок безробіття.
Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальнестрахування від нещасного випадку на виробництві [5] та професійногозахворювання, які спричинили втрату працездатності» визначає правовуоснову, економічний механізм та організаційну структуру загальнообов'язковогодержавного соціального страхування громадян від нещасного випадку навиробництві та професійного захворювання, які призвели до втрати працездатностіабо загибелі застрахованих на виробництві.
Закон України «Про загальнообов'язкове державне пенсійнестрахування» [7] визначає принципи, засади і механізми функціонуваннясистеми загальнообов'язкового державного пенсійного страхування, призначення,перерахунку і виплати пенсій, надання соціальних послуг з коштів пенсійногофонду, що формуються за рахунок страхових внесків роботодавців, бюджетних таінших джерел, передбачених цим Законом, а також регулює порядок формуванняНакопичувального пенсійного фонду та фінансування за рахунок його коштіввидатків на оплату договорів страхування довічних пенсій або одноразових виплатзастрахованим особам, членам їхніх сімей та іншим особам, передбаченим цимЗаконом.
Закон України «Про відпустки» [2] встановлює державнігарантії права на відпустки, визначає умови, тривалість і порядок надання їх працівникамдля відновлення працездатності, зміцнення здоров'я, а також для вихованнядітей, задоволення власних життєво важливих потреб та інтересів, всебічногорозвитку особи.
П (С) БО № 16 [17] “Витрати” визначає методологічні засади формування вбухгалтерському обліку інформації про витрати підприємства та її розкриття вфінансовій звітності.
П (С) БО № 26 [18] “Виплати працівникам" визначає методологічнізасади формування в бухгалтерському обліку інформації про виплати (у грошовій іне грошовій формах) за роботи, виконані працівниками, та її розкриття уфінансовій звітності.
Закон України “Про господарські товариства” [25] визначає метологічнізасади створення в господарському товаристві резервного капіталу.
Відповідно до П (С) БО 15 [26] «Дохід» дивіденди — це частиначистого прибутку, розподіленого між учасниками відповідно до часток їхньоїучасті у власному капіталі.
Закон України “Про акціонерні товариства” [27] визначає медотологіюформування статутного капіталу за рахунок внесків учасників та засновників.
Постановою Кабінету Міністрів України “Про види заробітку (доходу), якіпідлягають обліку при утриманні аліментів" [24] здійснюються з усіх видівосновної та додаткової заробітної плати" визначає методологічні засадиформування в обліку інформації про утримання.
Питання, пов'язані з оформленням відряджень і їх оплатою, регулюютьсяІнструкцією про службові відрядження в межах України та за кордоном [19].
Отже, на основі перерахованих вище законодавчих та нормативних актів,зроблено аналітичний огляд при організації обліку, аудиту та економічногоаналізу.1.4 Міжнародний аспект обліку, аудитута економічного аналізу розрахунків з персоналом
В країнах ринкової економіки системи заробітної плати, щовикористовуються на підприємствах, розглядаються як ноу-хау і не розголошуються.
Як економічна категорія розвиненого товарного виробництва розрахунків зперсоналом з оплати праці в Росії відбиває досить складні й багатоплановізв'язки, що складаються в суспільстві із приводу трудового внеску працівника. Уній відбиваються відносини виробництва й розподілу, взаємодія різних носіївекономічних інтересів (суспільства в цілому, складових його соціальних груп, інасамперед роботодавців і працівників), ступінь розвитку продуктивних сил і зрілостівиробничих відносин і багато інших аспектів життя суспільства. Серед нихформування й ступінь задоволення потреб працівників, диференціація їхніхдоходів, розвиток адекватного рівню економіки способу життя, забезпечення умовдля розвитку особистості й ін [39, с.36]. Розрахунки з підзвітними особамиздійснюються на основі письмової заяви працівника із візою керівникапідприємства. Порядок видачі підзвітних сум регламентовано правилами веденнякасових операцій. Щорічна оплачувана відпустка в Росії складає 28 календарнихднів [39, с.39].
Розрахунки з персоналом з оплати праці у Німеччині пов’язана з тим, щопоряд із установленням величини доходів важливим є питання винагороди зарезультативність праці. При цьому система заробітної плати, як результат пошукусправедливих критеріїв, піддається постійній зміні. Це відноситься до сучаснихформ заробітної плати як у зв'язку зі змінами в установках із співробітників,так і появою нових технологій у сфері виробництва й сфері керування [39, с.44].
Як показує досвід у Німеччині, винагороди на основі традиційних системзаробітної плати в більшості випадків мало ефективні, щоб виконати вимоги щодосправедливої оплати праці. Винагорода, заснована винятково на тарифних сітках,часто критикується за те, що вона надає мало стимулів для підвищеннярезультативності праці.
У класичній методиці RAFE у Німеччині розрізняють такі форми заробітноїплати:
відрядну оплату праці;
погодинно-преміальну оплату праці;
підрядну оплату праці;
надбавки за результативність праці до базової величини погодинної заробітноїплати [39, с.54].
При відрядній заробітній платі у Німеччині існує лінійна залежність міжрезультатами праці й доходами. На основі нормативної результативності праці йнормативної розцінки, обумовлених по відповідних методиках, співробітникодержує за кожну наступну одиницю роботи певну грошову суму.
При погодинно-преміальній оплаті праці у Німеччині працівник одержуєпремію (як правило, щомісяця) за умови перевищення нормативних завдань абовстановлених умов преміювання по певній шкалі. Перевага погодинно-преміальноїоплати праці в тім, що є можливість оплачувати працівнику результати праці,коли відсутнє його безпосереднє відношення до продукту й результати праціпрацівника дуже тісно переплетені зі складною людино-машинною системою.
При підрядній оплаті праці у Німеччині зі співробітником (або групою) укладаєтьсяугода на виконання певної роботи. Величина фактичного заробітку залежить відвідношення планового й фактичного строків робіт на одержання заздалегідьпогодженого результату.
Надзвичайно актуальним завданням є перебудова організації заробітноїплати, проведення відповідної реформи з метою забезпечення поетапногопідвищення заробітної плати і створення ефективного мотиваційного механізму,який ґрунтується на поєднані економічних стимулів і соціальних гарантій.
Нарахування відпускних у Німеччині здійснюється при письмовому наказукерівника та заяви працівника, відпустка може поділятися на частини за ініціативоюкерівника [39, с.54].
Заробітна плата в промисловості США складається із прямої заробітноїплати, непрямої та виплат робітникам і службовцям, не пов`язаних з витратамиробочого часу [39, с.61].
Пряма заробітна плата в США — це частина заробітної плати, якавитрачена на виробництво одного виду продукції і прямо відноситься насобівартість калькуляції об`єкта. До неї можна віднести заробітну платупрацівників, безпосередньо зайнятих промисловим виробництвом.
Непряма заробітна плата в США — це частина заробітної плати, витраченана виробництво кількох видів готової продукції або прямо не пов`язана ізвипуском виробів. До неї включають заробітну плату категорії працівниківвиробничих цехів (майстрів, старших робітників, десятників, обліковихпрацівників, експедиторів), допоміжних цехів (ремонтників, комірників,канцелярських працівників (клерків), обслуговуючого та управлінського персоналу(оплата праці двірників, швейцарів, прибиральниць, сторожів,адміністративно-управлінського персоналу, пожежників, працівників складу).
Виплати в США, премії, оплата відпусток, допомога хворим, пенсії,оплата праці у святкові та вихідні дні, доплата до погодинної ставки, оплата запростої відносяться до виплат робітникам і службовцям, що не пов`язані ізвитратами робочого часу. Ці виплати входять до складу виробничих накладнихвитрат, оскільки вони не можуть бути безпосередньо включені в собівартістьпродукції.
В окремих галузях промисловості дуже важко знайти межу між прямою інепрямою заробітною платою, але американські підприємці надають такомурозмежуванню особливого значення, оскільки такий облік дає змогу забезпечитиефективний контроль за використанням фонду заробітної плати та розподіломнакладних витрат.
Облік використання робочого часу здійснюють табельники або спеціальновстановлені автомати, а деколи й самі працівники.
Працівник два рази на день (на початок та на кінець зміни) зазначає вкарточці час приходу та відходу з роботи. В ній враховуються і внутрішньозмінні простої. Після закінчення одного виду роботи і при переведенніпрацівника на іншу роботу попередню карточку обліку часу закривають івідкривають нову карточку.
При автоматизованій системі в США окремі операції в процесі обробкизгідно з технологією виробництва закодовані. Працівник, приступаючи довиконання операції, відмічає в магнітній картці свій особовий номер, час,початок і кінець операції. Паралельно ці дані автоматично передаються вцентральний диспетчерський пункт, що видає дані про облік робочого часу,виробіток і нараховану суму заробітної плати кожного працівника, бригади,дільниці, цеху. В цілому по заводу, на що було витрачено робочу силу, проперебіг виробничого процесу, обсяги готових виробів й незавершеноговиробництва, кількість матеріальних і трудових ресурсів, залишки матеріалів інапівфабрикатів на складі, обсяги виконаних робіт одним працівником за зміну, вцілому по дільницях та заводу та ін.
Із заробітної плати в США відраховують федеральні, місцеві добродійніподатки, займи, позики тощо. В окремих випадках можуть утримати профспілковівнески, внески на соціальне страхування.
На суму нарахованої заробітної плати в США складають такукореспонденцію рахунків: дебет рахунків “Виробництво”, 2Виробничі накладнівитрати ” та кредит рахунка 2 заробітна плата ”. На суму відрахувань іззаробітної плати роблять бухгалтерський запис: дебет рахунка 2 Заробітна плата” і кредит рахунків 2 Нарахована заробітна плата до видачі”, 2 Прибутковийподаток до виплати ", 2 Податок на соціальне страхування до виплати ",“Інші відрахування із заробітної плати ” [39, с.61].
Додаткову заробітну плату в США розподіляють двома основними способами.
Загальна сума додаткової заробітної плати за місяць відноситься
пропорційно на замовлення чи операцію за тією самою нормою, яказастосовується у відношенні всіх інших статей накладних витрат.
Усі види додаткової заробітної плати можуть бути зібрані на окремих
рахунках і розподілені на виробничі операції (замовлення) заспеціальною ставкою.
Розрахунки з підзвітними особами у США складаються з добових, які маютьрозмір у 300 доларів тобто 59 грн.
В порівняні з іншими країнами, в сучасних умовах розрахунків зперсоналом з оплати праці в Україні повною мірою не виконує жодну із зазначенихфункцій. Впродовж багатьох років (навіть десятиріч) заробітна плата в Україніпідтримувалася на соціально низькому рівні. Нині для більшості найманих працівниківвона перетворилася на невелику (та ще й негарантовану) соціальну виплату, щодозволяє пережити, перебути важкі часи, але ніяк не досягти добробуту. Штучнестримування заробітної плати призвело до того, що нині витрати на заробітнуплату в Україні в розрахунку на одиницю валовою національного продукту майжевдвоє нижчі, ніж у країнах з розвиненою ринковою економікою.
Отже, можна сказати, що в Росії, Німеччині та в США застосовують такі жсамі форми і системи оплати праці, як і в Україні. Але кожна країна має своївідмінності від інших країн тому, що кожна країна має свої розуміння щодорозрахунку з персоналом. Навіть якщо Німеччина має форми заробітної плати як ів нашій країні, вона все одно має свою відмінність, наприклад, що має щепідрядну оплату праці якої в нашої країні неіснує, а також і США має пряму інепряму заробітну плату, які незначно але відрізняються від форм які існують вУкраїні, а також облік використання робочого часу в США здійснюють спеціальновстановлені автомати, а в Україні використання робочого часу здійснюють шляхомставлення підпису у спеціальних журналах, які в кінці місяця передаються довідділу кадрів, а у США така інформація автоматично передається до центральногопункту. Розрахунки з підзвітними особами здійснюються в Росії за правиламиведення касових операцій, а щорічна відпустка в Росії має більше календарнихднів, ніж в Україні. Розрахунки з підзвітними особами у США, складаються здобових які значно більші, ніж в нашій країні.
Розділ 2. Облік розрахунків зперсоналом на ДП “Кривбасшахтозакриття"2.1 Організаційно-економічнахарактеристика підприємства2.1.1 Характеристика діяльностіпідприємства та техніко-економічних показників
Державне підприємство “Кривбасшахтозакриття”- є юридичною особою,засноване на державній власності, входить до сфери управління Міністерствапромисловості політики України (МППУ). Підприємство є гірничим тагірничодобувним підприємством яке належить до гірничорудної та гірничодобувноїпромисловості України і є правонаступником прав і обов`язків стосовно цьогомайна згідно з розподільчим балансом (додаток Г).
Підприємство створене з метою організації та виконання робіт згіднопроектів з ліквідації, реструктуризації об`єктів гірничорудних підприємствКриворізького басейну щодо реалізації державної політики в цій галузі, зурахуванням соціальної значимості, забезпечення ефективності проектних рішеньна основі застосування прогресивних технологій, у відповідності до досягненьнауки та техніки. Підприємство діє на підставі Статуту (додаток Д). Основниминапрямками діяльності Підприємства є забезпечення виконання робіт шляхомпроведення тендерів, згідно визначених проектів з реструктуризаціїгірничорудних підприємств Криворізького басейну, що ліквідуються, заходів зліквідації об’єктів, після ліквідаційного моніторингу, усунення негативнихекологічних наслідків їх діяльності та пов’язаного з цим капітальногобудівництва.
Підприємство здійснює вільний вибір видів підприємницької діяльності,самостійно формує програми діяльності, вибирає постачальників та споживачівпродукції, робіт та послуг, встановлює ціни відповідно до чинного законодавства.Для здійснення підприємницької діяльності підприємство залучає і використовуєматеріально-технічні, фінансові та інші види ресурсів, використання яких незаборонено чинним законодавством.
Підприємство веде самостійний баланс, має розрахунковий, валютний таінші рахунки в установах банка, печатку зі своїм найменуванням. Підприємствоможе мати товарний знак, який реєструється відповідно до чинного законодавства.Підприємство має право на недоторканність його ділової репутації, на таємницюкореспонденції, на інформацію та інші особисті немайнові права, які можуть йомуналежати.
Підприємство несе відповідальність за своїми зобов'язаннями в межахналежного йому майна.
Метою діяльності базового підприємства є здійснення господарськоїдіяльності не спрямованої на отримання прибутку.
Підприємство є не акціонерним товариством і тому має такі розрахунки зперсоналом як: нарахування, утримання та виплата оплати праці, нарахування тавиплата відпускних, видача та повернення не використаних підзвітних сум таутримання аліментів та нарахування лікарняних.
Підприємство є орендодавцем щодо окремого індивідуально визначеногомайна.
Підприємство здійснює володіння, користування природними ресурсами вустановленому законодавством порядку за плату, а у випадках передбаченихзаконом на пільгових умовах.
Підприємство здійснює господарську діяльність, показником ефективностідіяльності підприємства є зниження витрат, передбачених на виконання покладенихна нього функцій.
Підприємство частково фінансується за рахунок коштів державного бюджетуУкраїни, визначених для закриття та реструктуризації гірничорудних підприємствКриворізького басейну, та інших відрахувань.
Згідно наказу «Про облікову політику підприємства» (додаток Л),спецодяг, виданий в підзвіт працівникам, обліковується на особистих карткахостанніх протягом усього року встановленого терміну його використання. Списанняспецодягу з підзвіту здійснюється тільки на підставі актів про йогонепридатність.
Джерелом коштів на оплату праці працівників підприємства є коштиотримані від господарської діяльності, а також кошти передбачені кошторисамивитрат на реалізацію проектів реструктуризації, ліквідації гірничоруднихпідприємств.
Додатковими джерелами фінансування підприємства є бюджетні кошти, щовиділяються в установленому порядку з державного або/та місцевого бюджетів, атакож інші кошти незаборонені законодавством України.
Підприємство самостійно здійснює зовнішньоекономічну діяльність згідноз чинним законодавством України.
Для оцінки діяльності підприємства охарактеризуємо основні техніко
економічні показники роботи підприємства за період 2004-2007 роки (додатокЖ).
Комплексний огляд основних техніко-економічних показників дозволяєоцінити діяльність Підприємства з точки зору його ефективності та отриматизагальну оцінку результатів господарської діяльності підприємства на основіданих Балансу та Звіту про фінансові результати підприємства за 2004-2007 роки(дадатки Г, К).
Розглядаючи та аналізуючи основні техніко-економічні показникидіяльності підприємства “Кривбасшахтозакриття" за 2004-2007 рокиспостерігаються значні зміни (див. дод. Ж).
Об’єм наданої послуги за 2007 рік у порівнянні з 2004 роком збільшивсяна 12568,0 грн. (21,37%), з 2005 роком на 9758 грн. (2,87%), а також впорівняні з 2006 роком на 59 грн. (0,45%), що викликано збільшенням кількостізамовлень та зростанням попиту на даний вид послуг.
Відповідно собівартість наданої послуги в 2007 році склала 11565 тис. грн.що на тис. грн. (14,69%) більше, ніж в 2004 році, а у порівнянні з 2005 рокомна 2,62%, а з 2006 роком на 5,96%. Причинами такого росту собівартості єпідвищення цін на якість послуг.
Середньомісячна заробітна плата у 2007 році збільшилась на 213,4 грн. (1,35%)порівняно з 2004 роком і на 100 грн. (1,14%) збільшилась у порівняні з 2005роком, а з 2006 роком на 66,7грн. (1,09,%).
Чистий збиток у 2007 році збільшився на 205 грн. (1,35%) порівняно з2004 роком, на 205 грн. (1,35%) порівняно з 2005 роком, а також порівняно з2006 роком на 103грн. (1,15%). Таке збільшення чистого збитку пов’язане знаданням послуг на не вигідних умовах та підвищенням цін.
Середньомісячна заробітна плата з 2005 року почала збільшуватися тому,що середньоспискова чисельність персоналу збільшувалося у 2004 році чисельністьперсоналу становило 99 чоловік, але у 2005 році чисельність персоналузбільшилось на 5 чоловік, а у 2006 році збільшилось ще на 9 чоловік, а у 2007році на 1 особу а також тому, що відбулось збільшення кваліфікованого персоналута підвищення ступеня кваліфікації тих працюючих у яких ступінь кваліфікаціїбув недокваліфікований. Відбулося збільшення фонду оплати праці який є одною зпричин підвищення середньомісячної заробітної плати, збільшення заробітноїплати відбулося згідно збільшення мінімальної заробітної плати та прожитковогомінімуму.
Об’єм наданої послуги почав з кожним роком збільшуватися тому щокористувачів послуг стало більше, і тому вартість на надану послугу почалазбільшуватись, а також собівартість наданої послуги почала збільшуватись, ічистий збиток також почав збільшуватись від використання новітніх технологій тавід технологічного процесу надання послуг. Середньорічна вартість основнихвиробничих фондів в період з 2004 року по 2007 рік зменшувалася, в 2007 роцівін зменшився і склав 7865 тис. грн., що на 500 тис. грн. менше, ніж в 2006році, на 2371 тис. грн. менше, ніж в 2005 році, та на 4769 у 2004 році, такезменшення відбулося від зносу та від ліквідації ОВФ.
Фондовіддача у 2007 році порівняно з 2004 роком збільшилася на 1,6 грн.(35,94%), порівняно з 2005 році збільшилося на -1,3 грн. (5,03%), і порівняно з2004 роком теж збільшилася на -0,1грн. (1,07%). Такий ріст даного показникапов’язаний із ростом об’ємів реалізації.
Фондоємність у 2007 році порівняно з 2005 роком зменшилась на 2,4грн/грн. або на 0,8%, а порівняно з 2004 роком на 20,9 грн/грн. або на 0,97%. Цепов’язано з тим, що середньорічна вартість основних фондів збільшуваласьбільшими темпами ніж об’єм надання послуг, що є негативним для підприємства.
Фонд оплати праці з кожним роком збільшувався 2007 рік порівняно з 2004роком на 1025грн. з 2005 роком на 123 грн. з 2006 роком на 60 грн. Причиноюцього є збільшення обсягу надання послуг, що потребує більше робочої сили, атакож збільшення відбулося за рахунок зросту мінімальної заробітної плати тапрожиткового мінімуму.
Загальний висновок можна зробити такий, що підприємство працюєстабільно та поступово розвивається, оскільки зростають його розміри, кількістьпрацівників, об’єм виробництва та інші показники, які є підтвердженням цього.2.1.2 Склад бухгалтерської служби таохорона праці на підприємстві
На базовому підприємстві застосовується централізована структураобліку, тобто у виробничих підрозділах підприємства здійснюється збір іпопередня обробка даних, а формуванням звітних даних та складанням звітностізаймається бухгалтерія.
В бухгалтерії здійснюється розподіл облікової роботи за конкретнимивиконавцями.
Бухгалтерія підприємства, що досліджується являє собою структурнийпідрозділ підприємства (додаток 30). Бухгалтерія включає наступних фахівців, щодіють відповідно до посадових інструкцій (додатки 27, 28):
головний бухгалтер;
заступник головного бухгалтера;
бухгалтер III категорії;
бухгалтер-II категорії.
Бухгалтер-II категорії-касир безпосередньо підпорядковується головномубухгалтеру і здійснює операції пов'язані з одержанням, обліком, заощадженням івидачею коштів і цінних паперів. Веде касову книгу на підставі прибуткових івидаткових документів, готує повну звітність.
Бухгалтер — III категорії — матеріаліст з обліку матеріальних цінностейпідпорядковується безпосередньо головному бухгалтеру. Він виконує роботу зобліку матеріальних цінностей, що надходять на підприємство, приймає первиннудокументацію, готує її для обробки, складає звітні калькуляції, бере участь упроведенні інвентаризацій та інше.
Охорона праці — це система правових, соціально-економічних,організаційно-технічних, санітарно-гігієнічних та лікувально-профілактичнихзаходів та засобів, направлених на збереження життя, здоров’я та працездатностілюдини в процесі трудової діяльності [35, с.125].
Законодавство про охорону праці складається з Закону України «Проохорону праці» [22], Кодексу законів про працю в Україні [20], ЗаконуУкраїни «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування віднещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, що призвели довтрати працездатності» та прийнятих згідно з ними нормативно-правовихактів [5, с.5].
На Підприємстві при укладенні трудового договору робітнику гарантуєтьсязахист його прав на безпечну працю. Так, при укладенні трудового договору напідприємстві працедавець інформує робітника під розписку про умови праці і пронаявність на його робочому місці шкідливих і небезпечних виробничих факторів,які ще не усунені, можливих наслідках їх впливу на здоров’я та про праваробітника на пільги та компенсації за працю в таких умовах згідно дозаконодавства.
Згідно до Кодексу законів про працю [20] в Україні нормальна тривалістьробочого часу робітників не повинна перевищувати 40 годин на тиждень. Так, наДП “Кривбасшахтозакриття" встановлено п’ятиденний робочий тиждень тавосьмигодинний робочий день з перервою на одну годину.
Права жінок, неповнолітніх та інвалідів на охорону праці дотримуютьсязгідно до Закону України «Про охорону праці» [22, с.3].
Робітник Підприємства зобов’язаний:
турбуватися про особисту безпеку та здоров’я, а також про безпеку таздоров’я оточуючих людей в процесі виконання будь-яких робіт або під часзнаходження на території підприємства;
знати і виконувати вимоги нормативно-правових актів по охороні праці,дотримуватися правил користування машинами, механізмами, обладнанням та іншимизасобами виробництва, користуватися засобами колективного та індивідуальногозахисту;
проходити в установленому законодавством порядку попередні таперіодичні медичні огляди.
Досліджене підприємство організовує за свій рахунок проведенняперіодичних медичних оглядів працівників, зайнятих на важких роботах, роботахіз шкідливими чи небезпечними умовами праці або таких, де є потреба упрофесійному доборі а також щорічного обов’язкового медичного огляду осіб вікомдо 21 року.
За час проходження медичного огляду за працівником зберігається місцероботи і середній заробіток.
Підприємство, яке забезпечує за рахунок власних коштів придбання,комплектування, видачу та використання за призначенням сертифікованогоспеціального одягу та взуття, засобів індивідуального та колективного захисту,миючих та знешкоджуючих речовин.
Працівник несе безпосередню відповідальність за порушення цих вимог.
Таким чином, до бухгалтерської служби підприємства, що досліджуєтьсявходять такі фахівці: головний бухгалтер, заступник головного бухгалтера,бухгалтер III категорії, бухгалтер II категорії. Охорона праці на
ДП “Кривбасшахтозакриття" відповідає вимогам чинного законодавства.2.2 Облік особового складупрацівників, виробітку та відпрацьованого часу
Трудові правовідносини підприємства з працівниками регулюються КодексомЗаконів про працю (КЗпП) України [20, с.5], на підставі нього на базовомупідприємстві встановлено єдиний порядок оформлення приймання, звільнення іпереведення співробітників.
Облік особового складу на ДП “Кривбасшахтозакриття" ведетьсявідділом кадрів.
Використовують такі типові форми з обліку особового складу працівниківДП “Кривбасшахтозакриття" які затверджені Міністерством статистики України:
П-1 «Наказ (розпорядження) про прийом на роботу» (додаток М);
П-7 «Список №… про надання відпустки» (додаток Н);
П-8 «Наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (контракту)(додаток П);
Авансовий звіт (додаток Б);
Посвідчення про відрядження (додаток А);
Видатковий касовий ордер (додаток В).
Для обліку прийнятих на роботу працівників на підприємстві, щодосліджується застосовується „Наказ (розпорядження) про прийом на роботу“(див. дод. М), який заповнюється у відділі кадрів.
Завізований начальником відділу кадрів проект наказу (розпорядження) внеобхідних випадках є направленням на переговори і пропуском в відділ дляознайомлення з умовами роботи.
Керівник структурного підрозділу — начальник відділу робить висновокпро можливість зарахування: на зворотній стороні проекту наказу (розпорядження)вказується, ким може бути прийнятий на роботу той, хто наймається, по якомурозряду, чи з яким окладом і тривалість строку випробування.
Згода працівника з умовами праці, результати переговорів, в разінеобхідності медичного огляду, відмітки про проходження інструктажу з технікибезпеки, протипожежному мінімуму та інші відмітки проставляються на зворотнійстороні форми.
Проект наказу (розпорядження) про прийом на роботу працівника, якомувстановлюють оклад, візується у відповідній у відповідній службі підприємствадля підтвердження вакантної посади і окладу, що встановлюються за штатнимрозписом [27, с.361].
Підписаний керівником підприємства Наказ (розпорядження) оголошуєтьсяпрацівнику під розписку.
Трудова книжка є основним документом про трудову діяльність працівника.Трудові книжки ведуться на всіх працівників, які працюють на підприємстві. Працівникам,що стають на роботу вперше, трудова книжка оформляється не пізніше 5 днів післяприйняття на роботу.
Оформлення щорічної та інших видів відпустки надається на підставіписьмової заяви працівника відповідно до затвердженого графіку відпусток.
При наданні відпустки без оплати, поруч із зазначенням кількості дніввідпустки зазначається „без оплати“.
При звільнені працівників оформляється працівником відділу кадрів удвох примірниках на всіх працівників „Наказ (розпорядження) про припиненнятрудового договору (контракту)“ (додаток П). Один екземпляр залишається увідділі кадрів, а другий передається в бухгалтерію. Наказ підписуєтьсяначальником відділу та керівником підприємства.
На підставі наказу (розпорядження) про припинення трудового договорубухгалтерія робить розрахунок із працівником.
Всі оригінали наказів з особового складу накопичуються у відділі кадрів.На ДП “Кривбасшахтозакриття» документи з особового складу оформленнідосить особливо ретельно і акуратно, ведуться і зберігаються протягом тривалогочасу і є конфіденційними.
На базовому підприємстві установлено мінімальну тарифну ставку дляробітників першого розряду основної діяльності з нормальними умовами праці урозмірі 100 відсотків прожиткового мінімуму на працездатну особу. Встановленоперелік і розмір доплат і надбавок до тарифних ставок і посадових окладів. Розробленосамостійно форми і системи оплати праці, норми праці, розцінки, тарифні сітки таставки. Оплата роботи в надурочний час здійснюється згідно з чиннимзаконодавством за погодинною системою оплати праці, робота в надурочний часоплачується в подвійному розмірі годинної ставки, компенсація понаднормовоїпраці відгулом не оплачується. Надання відпусток щорічних оплачуєтьсяпрацівникам згідно графіків, узгоджених профкомом. Право працівника на щорічнуосновну та додаткову відпустки повної тривалості у перший рік роботи настаєпісля шести місяців безперервної роботи на даному підприємстві робота у вихіднийдень компенсується, шляхом надання іншого дня відпочинку або оплатою вподвійному розмірі. Інший день відпочинку надається протягом двох тижнів. Здійснюєтьсяоплата лікарняних згідно чинного законодавства.
Табельний облік здійснюється згідно з діючими на підприємствіінструкціями. Табельний облік персоналу здійснює відділ кадрів. Для облікувідпрацьованого часу працівників ведеться «Табель обліку використанняробочого часу» (додаток Р) по кожному працівнику окремо.
Посвідчення про відрядження видається працівнику підприємства напідставі наказу керівника для виконання службового доручення поза постійниммісцем роботи (див. дод. А).
Авансовий звіт подається підзвітними особами, в якому зазначаютьсяотримані суми під звіт, фактично здійснені витрати, залишок підзвітних сум, абоїх перевитрачання (див. дод. Б).
Отже зробимо висновок, що ДП “Кривбасшахтозакриття" цілкомрегулюється КЗпП України, на підставі якого оформлення приймання, звільнення тапереведення ведеться в єдиному порядку і належним чином.2.3 Облік нарахування, утриманя тавиплати заробітної плати
На базовому підприємстві при нарахуванні заробітної плати працівникамзастосовують погодинну систему оплати праці. Розрахунки розміру заробіткупрацівника засновані на принципі встановлення певного тарифу за відпрацьованийпрацівником часовий проміжок. Таким проміжком на підприємстві є година або, якприйнято називати, часова тарифна ставка. Отже заробіток працівника залежитьвід тарифної ставки, що відповідає присвоєному працівникові тарифному розряду,який характеризує складність виконуваних робіт та рівень кваліфікаціїпрацівника, здатного виконувати роботу відповідної складності тавідпрацьованого ним часу.
Щомісяця визначається фактичний обсяг заробітної плати по кожномуокремому працівнику. Визначення це здійснюється керівниками працівників зоформленням відповідних, підтверджуючих такі фактичні об’єми, документів (див. дод.С).
Для обліку відпрацьованого часу працівниками на підприємстві ведеться«Табель обліку використання робочого часу» (див. дод. Р), по кожномупрацівнику окремо
Так як на підприємстві, що досліджується використовують розрахункову — відомість(додаток С), то для обліку видачі заробітної плати із каси застосовують документ«Платіжна відомість» (див. дод. Т).
Нарахування заробітної плати на підприємстві здійснюється наступнимибухгалтерськими проводками (табл.2.1).
Преміювання є одним із найбільш ефективних способів мотивації йзаохочення працівників базового підприємства.
Преміювання персоналу здійснюється за підсумками роботи за місяць ізфонду оплати праці при наявності коштів. Основою для нарахування преміїявляються дані оперативного обліку, виконання змінних завдань. Преміянараховується за фактично відпрацьований час на тарифну ставку. За роботу усвяткові, вихідні дні премія нараховується на одинарну тарифну ставку.
Таблиця 2.1
Облік нарахування заробітної плати на ДП“Кривбасшахтозакриття” за грудень 2007 рокуЗміст господарської операції Кореспондуючі рахунки Сума, грн. Джерела інформації Дт Кт 1. Нарахованj заробітну плату працівнику основного виробництва 23 661 744.23
Poзрахункова
відом. (див. дод. С) 2. Нараховано заробітну плату працівнику загальновиробничого призначення 91 661 744 3. Нараховано заробітну плату працівнику адміністративного призначення 92 661 1311.37 4. Нараховано заробітну плату працівнику зайнятим збутом 93 661 732
На ДП “Кривбасшахтозакриття" премії виплачуються за рахунокпідприємства.
На базовому підприємстві для виплати одноразових премій застосовуютьпогодинно-преміальну систему оплати праці.
Згідно колективного договору максимальний розмір премії-30%.
Преміювання проводиться за кожним показником окремо, в тому числі за:
виконання плану витрат енергетичних ресурсів-15%;
виконання плану витрат матеріальних ресурсів-5%;
недопущення випадків травматизму, забезпечення дотримання правил танорм охорони праці у поточному місяці-10%.
На базовому підприємстві лікарняні нараховуються згідно законодавства,з розрахунком середньомісячної заробітної плати за період шість місяців.
Премія за виконання плану витрат енергетичних та матеріальних ресурсіввиплачується у місяці, наступному за звітним.
На ДП “Кривбасшахтозакриття", самостійно встановлено розмірипремії диференційовано по професіях і групах робітників та службовців залежновід значимості й складності виконуваних робіт.
З оплати праці членів трудового колективу й осіб, які працюють напідприємстві за трудовими угодами, договорами підряду, за сумісництвом,виконують разові та випадкові роботи, відбуваються різні утримання, вониподіляються на 2 групи: обов’язкові й утримання за ініціативою підприємства.
Обов’язкові утримання включають прибутковий податок з громадян,утримання до Пенсійного фонду, утримання на соціальне страхування на випадокбезробіття, утримання за виконавчими листами та приписами нотаріальних конторна користь юридичних та фізичних осіб.
До утримань за ініціативою підприємства відносяться: суми, утримані зчленів трудового колективу за заподіяну матеріальну шкоду, допущений брак,своєчасно неповернуті суми, одержані у підзвіт, безвідсоткові позики, виданічленам трудового колективу, за формений одяг. Розглянемо бухгалтерські записи втабл.2.2
Таблия 2.2
Облік утриамань на ДП “Кривбасшахтозакриття" заініцивтивою підприємства та нарахування лікарняних за грудень 2007 рокуЗміст господарських операцій Кореспонденські рахунки Сума грн. Джерела інформації Дт Кт 1. Нараховано суму лікарняних Сокольченко Т.Г. 652 661 103 Розрахункова відомість (додаток С), головна книга 2. утримано із заробітної плати суму втрат від браку з вини працівника 661 24 59,65 3. утримано суму недостач і розкрадання матеріальних ціностей 661 375 250

Податок з доходів фізичних осіб — це обов’язковий платіж, щовстановлюється державою для фізичних осіб, які отримують доходи. Сумиприбуткового податку надходять до Державного бюджету.
На базовому підприємстві збір на обов’язкове державне пенсійнестрахування утримується з доходів фізичних осіб у наступному розмірі:
2%, від суми нарахованої заробітної плати.
Збір на загальнообов’язкове державне страхування у зв’язку з тимчасовоювтратою працездатності утримується із заробітної плати
1%, від суми нарахованої заробітної плати
Збір на загальнообов’язкове державне страхування на випадок безробіттяутримується із заробітної плати і становить 0,5% від об’єкта обкладання.
Об’єктом обкладання для зазначених зборів є суми оплати праці (щовключають основну й додаткову заробітну плату, а також інші заохочувальні такомпенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі), що підлягаєоподаткуванню з громадян.
Загальний розмір утримань із заробітної плати не може перевищувати 20%,а в особливих випадках — 50% заробітної плати.
Розрахуємо на основі нарахованої заробітної плати працівниківпідприємства “Кривбасшахтозакриття" утримання із заробітної плати, покожному працівнику окремо (табл.2.3).
Таблиця 2.3
Утримання із заробітної плати працівників на ДП“Кривбасшахтозакриття" за грудень 2007 рокуП.І.Б. Утримано Всього утримано Джерела інформації Пенсійний Фонд Збір на ЗДСС у зв’язку з ТВП Збір на ЗДСС на випадок безробіття ПДФО 1. Вітюк В.І. 15,73 7,87 3,93 113,87 141,4
платіжна відомість (див.
дод. У) 2. Вітвіцький С. М 12,2 3,05 3,05 88,76 107,06 3. Ніщета В. В 21,51 10,75 5,34 155,72 193,32 4. Макарова Л.М. 12 3 3 87,32 105,32
Відобразимо бухгалтерські проводки (табл.2.4).
Податкова соціальна пільга (ПСП) застосовується тільки до заробітноїплати й не застосовується до інших видів доходів.
На підприємстві податкова соціальна пільга застосовується у випадках якщорозмір нарахованої за місяць зарплати не перевищує суму місячного прожитковогомінімуму для працездатної особи, установленого на 1 січня звітного податковогороку, помноженого на коефіцієнт 1,4 й округлену до найближчих 10 грн.
Таблиця 2.4
Утримання із заробітної плати на ДП “Кривбасшахтозакриття"за 2007 рікЗміст господарської операції Кореспондуючі рахунки Сума, грн. Джерела інформації /> Дт Кт /> 1. Здійснено утримання із заробітної плати працівників основного виробництва: Розрахункова-відомість (див. дод. С) />  - до Пенсійного фонду 661 651 15,73 />  - в соц. страх. на випадок безробіття 661 652 3,93 />  - в соц. страх. з ТВП 661 653 7,87 />  - утримано податок з доходів фізичних осіб 661 641 113,87 /> 2. Здійснено утримання із заробітної плати працівників загальновиробничого призначення: />  - до Пенсійного фонду 661 651 12,2 />  - в соц. страх. на випадок безробіття 661 652 3,05 />  - в соц. страх. з ТВП 661 653 3,05 />  - утримано податок з доходів фізичних осіб 661 641 88,76 /> /> 3. Здійснено утримання із заробітної плати працівників адміністративного призначення: />  - до Пенсійного фонду 661 651 21,51 />  - в соц. страх. на випадок безробіття 661 652 5,34 />  - в соц. страх. з ТВП 661 653 10,75 />  - утримано податок з доходів фізичних осіб 661 641 155,72 /> 4. Здійснено утримання із заробітної плати працівників зайнятим збутом: />  - до Пенсійного фонду 661 651 12 />  - в соц. страх. на випадок безробіття 661 652 3 />  - в соц. страх. з ТВП 661 653 3 />  - утримано податок з доходів фізичних осіб 661 641 87,32 />
Установлено три рівні ПСП:
звичайний — установлюється для будь-якого платника;
підвищений — 150% від звичайної ПСП;
подвійний — 200% від звичайної ПСП.
На підприємстві заробітну плату кожному працівнику видається через касупідприємства. Виплата заробітної плати відображається такою бухгалтерськоюпроводкою: Д-т 661 «Розрахунки за заробітною платою» К-т 301 «Касав національній валюті».
Отже, нарахування, утримання та виплата заробітної плати напідприємстві здійснюється згідно законодавству. Підприємство при відображенніоперацій в обліку користується затвердженим МФУ планом рахунків бухгалтерськогообліку.2.4 Облік видачі та повернення невитрачених підзвітних сум
Видача сум на господарські потреби на підприємстві здійснюєтьсянаступними бухгалтерськими проводками (табл.2.5).

Таблиця 2.5
Облік видачі сум на господарські потреби на ДП“Кривбасшахтозакриття" за грудень 2007 рокуЗміст господарської операції Кореспондуючі рахунки Сума грн. Джерела інформації Дт Кт 1. Видано суму підзвіт Копань Є.М. 372 301 22,45
Платіжна відомість додаток
(додаток У) 2. Видано суму підзвіт Литвин Д.П. 372 301 6,03 3. Видано суму підзвіт Литвин Д.П. 372 301 166 4. Видано суму підзвіт Щур Т.В. 372 301 4,50 5. Видано суму підзвіт Дячук Ю.О. 372 301 10,00
На підприємстві видача сум під звіт на підставі наказу керівника длявиконання службового доручення поза постійним місцем роботи у відрядженні. Спецодяг,виданий під звіт працівникам, обліковується на особистих картках останніхпротягом усього встановленого терміну його використання. Списання спецодягу зпід звіту до закінчення встановлених термінів його використання здійснюється напідставі актів про його непридатність. Акт здається в бухгалтерію відповідно дографіка документообігу.
На основі зданих авансових звітів відобразимо витрачання підзвітних сумнаступними бухгалтерськими проведеннями (табл.2.6)
Таблиця 2.6
Витрачання підзвітних сум і їх від звітування за грудень 2007 рокуЗміст господарської операції Кореспондуючі рахунки Сума грн. Джерела інформації Дт Кт 1. Списано витрати оплачені з підзвітних сум і затверджені керівником 92 372 22,45 Платіжна відомість (див. дод. У) 2. Списано витрати оплачені з підзвітних сум і затверджені керівником 92 372 172,03 3. Списано витрати оплачені з підзвітних сум і затверджені керівником 92 372 4,50 4. Списано витрати оплачені з підзвітних сум і затверджені керівником 92 372 10,00

Авансовий звіт (див. дод. Б) здається під звітною особою протягом трьохробочих днів після повернення з відрядження. Обов'язковим реквізитом авансовогозвіту є резолюція керівника підприємства або уповноваженої ним особи прозатвердження вказаної суми витрат і його підпис. Авансовий звіт міститьотримані підзвіт суми, фактично здійснені витрати, залишок підзвітних сум абоїх перевитрачання. В обліку відображаються дані з авансових звітів, перевіренихарифметично, за змістом та затверджених керівником підприємства. Бухгалтеропрацьовує авансовий звіт, проставляючи на документах і на звіті кореспондуючирахунки, які відповідають призначеного авансу. Видача грошей працівнику навідрядження або на господарські потреби проводиться в касі підприємства згідноз видатковим касовим ордером (додаток В).
Отже зробимо висновок, що видача та повернення не використанихпідзвітних сум на господарські потреби на підприємстві відображаються в облікупроводками належним чином, згідно законодавства з поданням авансового звітупісля повернення з відрядження.2.5 Облік нарахування та виплативідпусткних сум та утримання аліментів
На підприємстві надається щорічна оплачувана відпустка працівникамзгідно графіків, узгоджених з профкомом. Графіки складаються на кожнийкалендарний рік не пізніше 15 грудня попереднього року і доводяться до відомаусіх працівників під розпис. Забороняється без згоди робітника діленнявідпустки на частини.
Право працівника на щорічну основну та додаткову відпустки повноїтривалості у перший рік роботи настає після шести місяців безперервної роботи наданому підприємстві.
При надані відпусток: основної, додаткової у зв’язку з навчанням,творчої, соціальної та без збереження заробітної плати, підприємство керуєтьсяЗаконом України “Про відпустки" [2].
На підприємстві при наданні щорічних і додаткових відпусток нарахуваннявиплат за термін відпустки здійснюється шляхом розподілу сумарного заробітку за12 календарних місяців або за фактично відпрацьований період меншої тривалостіна кількість календарних днів за цей період.
Нарахування та виплату відпустки зобразимо у табл.2.7
Таблиця 2.7
Нарахування відпускних сум на ДП “Кривбасшахтозакриття” загрудень 2007 рокуЗміст господарської операції Кореспондуючі рахунки Сума грн. Джерела Дт. Кт. 1 Нараховано суму відпускних 471 661 127,36 Регістр розрахунку відпускних лістів 2. Нараховано суму відпускних 471 661 1,237,75 3. Нараховано суму відпускних 471 661 1,476,65 4. Нараховано суму відпускних 471 661 757,68
Оформляється відпустка на підставі заяв працівників відповідно дозатвердженого на підприємстві графіка відпусток. В окремих випадках до заявипрацівник зобов’язаний прикласти документи, що підтверджують право працівникана відпустку або необхідність її надання. Розрахунок відпускних сум заноситьсяу регістр розрахунку відпускних листів (додаток Ф).
Відпустка без збереження заробітної плати надається працівнику за йогописьмовою заявою, якщо на це є підстави і продовженість такої відпусткивизначається за згодою керівника.
На підприємстві виплата відпускних здійснюється не пізніше, ніж за тридні до початку роботи працівника.
На ДП “Кривбасшахтозакриття" утримання аліментів провадиться зсуми заробітку (доходу), що належить особі, яка сплачує аліменти, післяутримання з цього заробітку (доходу) податків. Доставка стягувачу грошовихпереказів утриманих аліментів через відділення зв’язку провадиться за рахунокплатника аліментів. Утримання аліментів відображається бухгалтером урозрахунковій відомості (додаток С).
Аліменти з осіб, що одержують заробітну плату, утримання здійснюєтьсябухгалтерією за місцем роботи у розмірах, встановлених рішеннями судів.
Отже, зробимо загальний висновок, що на підприємстві“Кривбасшахтозакриття" нарахування і виплата відпускних сум здійснюєтьсязгідно законодавства, а також утримання аліментів здійснюється згіднозаконодавства.2.6 Відображення розрахунку зперсоналом у звітності підприємства
Відображення інформації з оплати праці відображається у наступнихформах фінансової звітності:
форма № 1 «Баланс» (див. дод. Г);
форма № 2 «Звіт про фінансові результати» (додаток К);
форма № 3 “Звіт про рух грошових коштів” (додаток Х);
форма № 4 “Звіт про власний капітал" (додаток Ч);
Примітки до річної фінансової звітності" (додаток Ц);
форма № 1-ПВ «Звіт з праці» (додатки Ш);
форма № 3-ПВ «Звіт про використання робочого часу» (додаток Щ);
форма № 1ДФ «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого)на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» (додаток Ю);
розрахунок суми страхових внесків на загальнообов’язкове пенсійнестрахування (додаток Я);
розрахункова відомість про нарахування і перерахування страховихвнесків до Фонду ЗДСС України на випадок безробіття (додаток 1);
форма Ф4-ФСС з ТВП «Звіт про нараховані внески, перерахування тавитрати, пов’язані з ЗДСС у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності» (додаток2).
Так, у формі №1 «Баланс» за 2007 рік у четвертому розділіпасиву балансу відображені поточні зобов’язання за розрахунками зі страхування(рядок 570) та з оплати праці (рядок 580), які на кінець звітного періодувідповідно становлять 62 грн. і 72 грн.
У формі № 2 «Звіт про фінансові результати» (див. дод. К) за2007 рік у другому розділі «Елементи операційних витрат» у рядку 240відображені витрати на оплату праці, а у рядку 250 відображені відрахування насоціальні заходи, які відповідно становлять 1502 тис. грн. і 569 тис. грн.
Форма статистичної звітності №1-ПВ «Звіт з праці» (див. дод. Ш)складається за даними первинної звітності та бухгалтерського обліку увідповідності з платіжними документами, за якими працівникам були здійсненінарахування та проведені розрахунки по заробітній платі. Так, у рядку 1070відображається фонд оплати праці штатних працівників і дорівнює 2098,5 тис. грн.
Форма 3-ПВ «Звіт про використання робочого часу» (див. дод. Щ)термінова-піврічна (зведена) складається багатогалузевими підприємствами. Підставоюдля складання цієї форми є документи первинного обліку: накази, табелі обліку,довідки та інші офіційні документи, що підтверджують неявки на роботу. У ційформі відображаються такі дані, як фонд робочого часу — 227730 людино-год.; щорічнівідпустки — 16472 людино-год; тимчасова непрацездатність — 8392 людино-год. Такожу цій формі відображається рух робочої сили. У 2007 році на підприємство булоприйнято 1 чоловік, звільнених не було.
У формі № 1 ДФ «Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого)на користь платників податку, і сум утриманого з них податку» (див. дод. Ю)відображається сума доходу, фактично виплачена у звітному кварталі фізичнимособам, яка дорівнює 1134019,85 грн.; відображаються суми ПДФО, утримані здоходів, нарахованих за звітний квартал і становить 84360,95 грн.; відображаєтьсяфактична сума ПДФО, перерахованого в бюджет у звітному кварталі, яка дорівнює83273,32 грн.
У розрахунку суми страхових внесків на загальнообов’язкове державнепенсійне страхування відображаються нараховані за період після 01.01.04 р. сумизаробітної плати, винагороди по договорах цивільно-правового характеру,допомога з тимчасової непрацездатності і дорівнює 8,255,57 грн (див. дод. Я).
Основною формою звітності, що містить відомості про нарахування йсплату страхових внесків до Фонду ЗДСС на випадок безробіття є Розрахунковавідомість, яка складається щокварталу у двох екземплярах. ПідписуєтьсяРозрахункова відомість керівником, головним бухгалтером і засвідчуєтьсяпечаткою установи. У цій відомості показуються окремо за кожен кварталпоточного року наростаючим підсумком загальні суми виплат, які нараховуються йз яких утримуються страхові внески по місяцях (див. дод.1).
Звіт про нараховані внески, перерахування та витрати, пов’язані з ЗДССу зв’язку з тимчасовою втратою працездатності складається у двох примірниках,кожний з них підписується керівником і головним бухгалтером, завіряєтьсяпечаткою підприємства. В цій відомості указується нарахована сума ФОП найманихпрацівників, у тому числі в натуральній формі, на яку нараховують і з якоїутримують страхові внески за 2007 рік, а також наростаючим підсумком з початкуроку і дорівнює 2097720 грн.
Отже, на ДП “Кривбасшахтозакриття" форми фінансової звітностізаповнюються згідно законодавства, суми відображені належним чином.2.7 Напрямки удосконаленняорганізації обліку розрахунку з персоналом
На підприємстві “Кривбасшахтозакриття" бухгалтерський облік введетьсяна основі Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язаньта господарських операцій і організацій [27] та за журнально-ордерною формою зелементами комп’ютерної обробки за допомогою прикладних програм. Програма якавикористовується на підприємстві має назву “Програма Камінських". Програмавикористовувана на підприємстві значною мірою не відрізняється від іншихпрограм, але ця програма була підібрана цілком для управлінського персоналу,для легкого використання баз даних які є в цій програмі.
Удосконалення організації первинного обліку на підприємстві, щодосліджується нерозривно пов'язане зі створенням уніфікованих форм документів,забезпечення співставності їх даних та зв'язків реквізитів.
Систематизація первинних документів з урахуванням рівнів і функційуправління також є одним із принципів їх уніфікації.
Як вже згадувалося раніше на підприємстві “Кривбасшахтозакриття" застосовуютьавтоматизовану форму бухгалтерського обліку, крім ведення табелю виходів нароботу, який ведеться в ручну (див. дод.3).
3 метою правильного. своєчасного нарахування заробітної платиробітникам, на підприємстві забезпечується точний підрахунок використанняробочого часу в розрізі працівників та обсягу робіт (послуг), виконаних кожнимпрацівником окремо.
На підприємстві “Кривбасшахтозакриття" всі первині документиведуться в автоматизованому режимі окрім табелю виходів на роботу (див. дод.3),для більшого удосконалення програми яка використовується на підприємстві требаавтоматизувати табель виходів на роботу, шляхом встановлення спеціальнихавтоматів. Працівник приступаючи до виконання операції, через встановленийавтомат відмічає магнітною карточкою свій особовий номер, час, початок і кінецьоперації. Ці дані автоматично передаватимуться на комп’ютер у відділ кадрів, тавидаватиме дані про облік робочого часу кожного працівника.
При автоматизованій обробці облікової інформації використовуютьсядокументи затвердженої форми, на кожну з яких виділені зони для кодування.
Код табельних номерів зазвичай містить 3 — 5 знаків і служить длязабезпечення правильності розрахунків пo зарплаті при їх автоматизації. Кодвидів оплат і утримань будується за двозначною серійною системою, тобто групамвидів оплат та видів утримань відводяться серії двозначних кодів, окремі номерияких закріпляються за конкретними видами оплат або утримань.
Документи заповнюють чітко і у відповідних графах. При заповненнівихідної інформації з обліку праці та її оплати відображаються такі кількісніпоказники: години — в цілих числах, дні — з одним десятковим знаком, обсягвиконаних робіт в натурі і норма виробітку — з двома десятковими знаками.
При кодуванні первинних документів показник «номер роботи», якийзапитується при вводі, не кодується, а при наборі цей показник вводиться якпорядковий номер роботи з документа, який вводиться.
Нормативно-довідкова інформація створюється господарством на датувпровадження автоматизованої обробки інформації і надалі постійно коректуєтьсяв цілях автоматизації розрахунків і здійснення автоматичних операцій дляодержання вихідних документів.
Для накопичування даних по складанню форм річного звіту про працю і їїоплату складається.
Розрахункова відомість (див. дод. С)
Платіжна відомість (див. дод. Т)
Розрахунковий листок (див. дод. Р)
Застосування комп’ютерних технологій обліку створює всі умови дляпоєднання переваг самої обчислювальної техніки з бухгалтерським інтелектом,втіленим у програмному забезпеченні, щодо розуміння глибинного корінняекономічних явищ і процесів та досконалої методики обробки інформації,необхідної для обґрунтування управлінських рішень.
Розділ 3. Аудит та економічний аналізрозрахунків з персоналом3.1 Мета і завдання аудиту таекономічного аналізу розрахунків з персоналом
Метою аудиту та економічного аналізу розрахунків з персоналом на ДП«Кривбасшахтозакриття» є:
дослідження правильності підрахунків підсумків у первинних документах,регістрах бухгалтерського обліку та фінансової звітності;
вивчення стану внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку впитаннях дотримання законодавства та розрахунків з персоналом;
дослідження відповідності підписів керівника та бухгалтера у відомостях;
установлення достовірності, об’єктивності, законності і повнотивідображення операції щодо розрахунків з персоналом;
дослідження правильності оформлення авансових звітів і прикладених доних документів та своєчасність подання їх до бухгалтерії підприємства;
вивчити аналіз використання фонду робочого часу;
дослідити аналіз продуктивність праці;
дослідити економіко математичну модель та обґрунтувати її практичніцінності на ДП “Кривбасшахтозакриття”;
розглянути структуру та динаміку виданих та не використаних підзвітнихсум нарахування відпускних сум та утримання аліментів.;
Основними завданнями аудиту та аналізу розрахунків з персоналом є:
перевірка правильності нарахування і виплати заробітної плати;
перевірка чисельності працівників підприємства;
складання листа-зобов’язання і договору на проведення аудиту;
дотримання підприємством чинного законодавства з оплати праці тапідзвітних сум;
перевірка правильності дотримання правил видання авансів;
перевірка своєчасності здавання авансових звітів;
перевірити достовірність інформації про використання робочого часу усуб'єкта господарювання;
перевірка правильності використання підзвітних сум і оформленнядокументів, доданих до авансових звітів, а також своєчасності поверненняневитрачених сум;
перевірка правильності нарахування відпускних сум та утриманняаліментів;
складання аудиторського ризику та суттєвості в аудиті;
складання плану та програми аудиту;
перевірка аудиту нарахування заробітної плати та видачі підзвітних сум;
перевірка аудиту виплати заробітної плати та підзвітних сум;
проаналізувати розрахунки з персоналом, а саме: аналіз продуктивностіпраці, фонду заробітної плати, фонду використання робочого часу, структури ідинаміки видачі і повернення не використаних підзвітних сум, нарахуваннявідпускних та утримання аліментів.
Джерелами аудиту розрахунків з оплати праці є розрахунково — відомість(див. дод. С), табель обліку використання робочого часу (див. дод.3), накази йрозпорядження по підприємству, авансові звіти (див. дод. Б) з прикладенимидокументами, дані синтетичного і аналітичного обліку, видаткові касові ордери (додатокВ) баланс підприємства (див. дод. Г), регістр розрахунків відпускних лістів (додатокФ).
Крім того, завданням аудиту являлось: виявлення незаконних інедоцільних з господарського погляду витрат.
Отже, метою і завданням аудиту розрахунків з персоналом є перевірка тааналіз розрахунків з персоналом.
3.2 Організація та методика аудитурозрахунків з персоналом3.2.1 Методи і прийоми проведенняаудиту розрахунків з персоналом на ДП “Кривбасшахтозакриття”
Аудитор одержує аудиторські свідчення шляхом застосування однієї абокількох із процедур, які він безпосередньо використовує під час аудитупідприємства [31, с.232]:
перевірка;
опитування;
підрахунки.
При перевірці аудитор вивчав бухгалтерські регістри, документи, які дали
змогу зібрати аудиторські свідчення різного ступеня надійності. Доосновної категорії документальних аудиторських свідчень, які мають різнийступінь надійності належать: аудиторські свідчення.
При опитуванні аудитор визначив, що деяка інформація зберігається відобізнаних осіб клієнта.
При підрахунку аудитор перевірив відповідності сум, які зазначені врегістрах обліку і первинних документах.
Отже, контрольно-аудиторські процедури — це дії, які конкретизуютьзастосування методичних прийомів контролю процесу розширеного відтвореннясуспільно необхідного продукту, забезпечують виявлення конфліктних ситуацій зметою їх своєчасного усунення.
З метою отримання доказів аудитор застосовував при аудиті необхідніметоди та прийоми
У таблиці 3.1 наведено перелік аудиторських прийомів, які булозастосовано при проведенні аудиту розрахунків з персоналом на
ДП “Кривбасшахтозакриття”.

Таблиця 3.1
Перелік планованих аудиторських процедур на ДП “Кривбасшахтозакриття”Розділи програми Види аудиторських прийомів Інвентаризація Обстеження Письмовий запит Усне опитування Документтальна перевірка Сканування Арифметична перевірка Аналітичні Інші (зазначити) Нарахування, утримання та виплата заробітної плати + + + + Нарахування відпускних сум + + + + Утримання аліментів + + + + Видача та повернення не використаних підзвітних сум + + + +
Отже, при аудиті нарахування, утримання та виплати заробітної платибули використані аналітичні прийоми, документальна та арифметична перевірка. Приаудиті нарахування відпускних сум, утримання аліментів та видачі та поверненняне використаних підзвітних сум були використані обстеження, усне опитування,документальна та арифметична перевірка.
За аудитором лежить право вибору тих чи інших методів та прийомів. Вданому випадку при проведенні аудиту на ДП “Кривбасшахтозакриття" булизастосовані такі методи дослідження, як обстеження, усне опитування,документальна, арифметична перевірка та аналітичні прийоми.3.2.2 Складання організаційнихдокументів
Після ознайомлення з діяльністю підприємства та досягнення чіткогорозуміння умов завдання, аудитором складено лист-зобов’язання (додаток 4). Цейнормативний акт документував і підтверджував прийняття призначення аудитором,мету та обсяг аудиторської перевірки, ступінь відповідальності аудитора передклієнтом і форму звітів і висновків
Закон України «Про аудиторську діяльність» [1] визначає правозамовника на вільний вибір аудитора. Після вибору та схвалення укладено договір(додаток 5), на підставі якого надано аудиторські послуги у виглядіконсультацій.
У договорі визначено такі розділи [2]:
предмет і термін перевірки;
обсяг аудиторських послуг;
розмір і умови оплати;
відповідальність сторін.
Після укладення договору розпочато роботи першого рівня планування. Попередньоаудитор оцінив можливості проведення робіт і визначені замовником терміни зврахуванням професійного рівня свого персоналу, його зайнятості у іншихперевірках. Також під час укладання договору вирішено необхідність залученняекспертів з окремих питань чи помічників аудитора [31, с.147].
Договір на проведення аудиту основний документ, який засвідчує фактдосягнення домовленості між замовником та виконавцем про проведенняаудиторської перевірки, він документально стверджував, що сторони дійшли згодиз усіх моментів, обумовлених у договорі.
Отже після того як аудитор надіслав на ДП “Кривбасшахтозакриття" листа-зобов’язання,між сторонами був укладений договір на проведення аудиторської перевірки (див. дод.5),в якому були ті пункти з якими сторони цілком згодні.3.2.3 Оцінка системи внутрішньогоконтролю на підприємстві
Щоб повніше визначити характер, обсяг і зміст аудиторських процедур наетапі планування аудиту, аудитор дав оцінку системі бухгалтерського обліку і внутрішньогоконтролю у клієнта. В процесі такої оцінки не встановив ймовірність наявностіпомилок в бухгалтерському обліку, які впливають на достовірність фінансовоїінформації.
Основною метою внутрішнього контролю є об’єктивне вивчення фактичногостану ДП “Кривбасшахтозакриття", виявлення та попередження тих факторів іумов, які негативно впливають на виконання прийнятих рішень і досягненняпоставленої мети, та доведення цієї інформації до органу управління. Внутрішнійконтроль за діяльністю цехів, бригад, ділянок та інших внутрішньогосподарськихформувань проводиться на даному підприємстві їх керівниками і спеціалістами привиконанні ними своїх функціональних обов’язків, а також штатними контролерами [31,с.165].
Суб’єктами внутрішнього контролю на ДП “Кривбасшахтозакриття”є:
управлінський персонал;
обліковий персонал на чолі з головним бухгалтером, якому належатьфункції контролю на всіх етапах відображення господарських процесів;
спеціальні внутрішні контролюючі служби, які створюються з метоюпроведення того чи іншого контролю:
інвентаризаційні комісії;
комісії з розслідування незвичайних подій.
Посадові особи здійснюють контрольні функції при виконанні своїхфункціональних обов’язків. Нормативно вони зафіксовані в посадових інструкціях.Наприклад, обліковий персонал при виконанні своїх професійних обов’язківвиконує відповідні контрольні функції, які забезпечують надання користувачамфінансової звітності для відповідних рішень повної, правдивої та неупередженоїінформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошовихкоштів підприємства.
Слід відзначити, що система бухгалтерського обліку економічногосуб’єкта вважався ефективним, та в ході фіксації господарських операційвиконувалися наступні вимоги:
1) операції в обліку правильно відображають період їх здійснення;
2) операції в обліку зафіксовані в правильних сумах;
3) операції правильно і у відповідності з діючими нормативнимиположеннями і обліковою політикою відображені на рахунках бухгалтерськогообліку;
4) зафіксовані всі деталі операцій, які мають суттєве значення дляобліку і звітності;
5) обмежена можливість виникнення зловживань.
Аудитором оцінено систему внутрішнього контролю клієнта в наступні триетапи:
загальне ознайомлення з системою внутрішнього контролю;
первинна оцінка системи внутрішнього контролю;
підтвердження достовірності оцінки системи внутрішнього контролю.
На стадії загального ознайомлення з системою внутрішнього контролюаудитором отримано загальне уявлення про специфіку і масштаб діяльностіклієнта, систему його бухгалтерського обліку. За підсумками первинногоознайомлення аудитор прийняв рішення про те, що доцільно йому в своїй роботіспиратись на систему внутрішнього контролю клієнта [31, с. 195].
Аудитор, прийняв за підсумками процедури первинної оцінки рішення продовіру системі внутрішнього контролю, в ході аудиторської перевірки здійснювавпроцедури підтвердження достовірності цієї оцінки, які розробив самостійно.
Всі етапи оцінки системи внутрішнього контролю належним чиномдокументувались із зазначенням аргументів, якими керувався аудитор, даючивідповідну оцінку надійності всієї системи чи окремим засобам контролю абоприймаючи рішення, яке вплине на планування аудиторських послуг.
Слід відзначити, що на “Кривбасшахтозакриття" відносно ефективнасистема внутрішнього контролю (додаток 6), так як підприємство має досить нескладну організаційну структуру, крім того, належним чином розподілені функціїкерування й відповідальності, у більшості з переглянутих документів виправленьвиявлено не було, всі необхідні підписи на документах присутні тощо.
3.2.4 Виявлення аудиторського ризикута визначення рівня суттєвості
Суттєвість — це суперечність у показниках первинних документів,аналітичному обліку і звітності, що перевищують еквівалент 10$ США унаціональній валюті України на день складання певних документів, а такожрозходження, які впливають на зміну показників первинних документів,аналітичного обліку, статей річного балансу та річної звітності і тягнуть засобою їх зменшення чи збільшення [32, с.156].
Якщо фактична помилка, розрахована у результаті тестування, більша замінімальну межу та менша за максимальну межу, аудитор необхідно розширюєінформаційну базу тестування з метою збільшення допоміжних фактів про ступіньдостовірності даних.
Якщо загальна сума фактичної помилки перевищує максимальну межупопередньої, то достовірність та об'єктивність зовнішньої звітності клієнтаставиться аудитором під сумнів [32 с.158].
Серед кількісних підходів до оцінки суттєвості найбільш поширено використовуютьсявідносні показники.
Це означає, що помилки до 5% аудитор не бере до уваги; більше 10%вважаються суттєвими і аудитор вимагає внесення виправлень до фінансовоїзвітності.
Якщо помилки знаходяться в інтервалі від 5 — 10%, то рішення щодо їхсуттєвості приймає аудитор [14, с.33].
Проведемо розрахунок рівня суттєвості аудиту розрахунків з персоналомна ДП “Кривбасшахтозакриття" (табл.3.2).

Таблиця.3.2
Розрахунок рівня суттєвості аудиту розрахунків зперсоналом на ДП «Кривбасшахтозакриття»Назва статті Сума статті, тис. грн. Попередньо розрахована межа суттєвості Мінімальна межа Максимальна межа % сума % Сума Інша поточна дебіторська заборгованість 280 2 5,6 4 11,2 Забезпечення виплат персоналу 1 2 Поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці, страхування та бюджетом 2570 3 77,1 5 128,5
Таким чином, рівень суттєвості аудиту іншої поточної заборгованості знаходитьсяу межах 2-4% (або 5,6 — 11,2 тис. грн.); забезпечення виплат персоналу — умежах 1-2% (або 0 — 0 тис. грн.); це свідчить про те, що підприємство виплатиперсоналу не здійснювало, поточні зобов’язання за розрахунками з оплати праці,страхування та з бюджетом — у межах 3-5% або (77,1 — 128,5 тис. грн.).
Згідно з міжнародним стандартом аудиту 400 «Оцінка ризиків та внутрішнійконтроль» [15, с.25] визначаються методичні рекомендації щодо оцінкивластивого ризику і ризику невідповідності внутрішнього контролю, їх вплив нанезалежні процедури наявності та руху готової продукції. Аудиторський ризикподіляється на три різновиди: властивий ризик, ризик контролю та ризик невиявлення. У свою чергу, властивий ризик (IR) — це ризик викривлення залишку нарахунку (або класу операцій), який може бути суттєвим, окремо або разом звикривленням залишків на інших рахунках (або класів операцій), якщо припуститивідсутність відповідних заходів внутрішнього контролю
Ризик контролю (KR) — це ризик того, що викривленню залишку на рахунку(або класу операцій), які могли б виникнути і які могли б бути суттєвими,окремо або разом із викривленнями залишків на інших рахунках (або класівоперацій), не можна буде своєчасно запобігти (або виявити та виправити його) задопомогою систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю.
Ризик не виявлення (DR) — це ризик того, що аудиторські процедури по сутіне виявлять викривлення залишку на рахунку (або класу операцій), які можутьбути суттєвими, окремо або разом з викривленнями залишків на інших рахунках (абокласів операцій) [32, с. 203].
У міжнародному стандарті 320 «Суттєвість в аудиті» [14] відзначено,що у процесі проведення аудиту аудитор оцінює суттєвість у взаємозв’язку зризиком.
Цей ризик аудитор встановлює для себе сам. Він тісно пов'язаний зризиком системи обліку і внутрішнього контролю. Чим вище ризик обліку іконтролю, тим менший ризик виявлення помилок. Це означає, що аудитор повинензапланувати і виконати значний обсяг незалежних процедур. Якщо ризик контролю івласний ризик не залежать від аудитора, і він не може на нього вплинути, торизик виявлення помилок є результатом аудиторської перевірки якості роботиаудитора. За цей ризик аудитор несе повну відповідальність, тому він повинензробити все необхідне, щоб звести ризик «виявлення» помилок домінімуму [32, с. 207]. Ймовірність того, що висновок про відсутність помилки вкожній із статей звітності буде правильним, залежить від трьох факторів [9]: бухгалтерськогообліку підприємства; надійності систем контролю; аудиторських процедур.
Єдиної методики визначення величини аудиторського ризику не існує. Кожноюфірмою чи аудитором проводяться самостійно розрахунки ризиків.
По даним зарубіжного досвіду допустимою величиною загальногоаудиторського ризику є величина, що визначається межею від 1 до 5%.
Модель розрахунку аудиторського ризику:
/> (3.1)
/> (3.2)
де AR — аудиторський ризик (%);
IR — властивий ризик (%);
KR — ризик контролю (%);
DR — ризик не виявлення помилок.
Таким чином результати розрахунку ризику не виявлення помилок напідприємстві “Кривбасшахтозакриття" після проведеного тестування наведеніу додатку:
Отже, після того, як отримано відповіді на питання у вищезазначеномудодатку 7, підраховано відповіді «так» і «ні»:
Загальна кількість відповідей «так» — 15, загальна кількістьвідповідей «ні» — 14, загальна кількість питань -29 (див. дод.7).
Властивий ризик розраховується як співвідношення загальної кількостівідповідей «так» до загальної кількості питань.
Отже, властивий ризик (IR) дорівнюватиме 52% (15/29).
Ризик контролю розраховується як співвідношення загальної кількостівідповідей «ні» до загальної кількості питань.
Отже, ризик контролю (RC) дорівнюватиме 48% (14/29).
Для розрахунку ризику невиявлення помилок взято аудиторський ризик нарівні 2%. Отже, ризик невиявлення помилок (DR) дорівнюватиме 8% (0,02/ (0,52*0,48)).
Отже, зробимо висновок, що після розрахунку ризику не виявлення помилокна ДП “Кривбасшахтозакриття", результат становив 8% не виявлення помилок,і це свідчить про те, що аудитор не відмовився від проведення аудиту набазовому підприємстві тому, що ймовірність не виявлених помилок був значномалим.3.2.5 Складання бюджет витрат часу напроведення аудиту, плану та програми аудиту
Після оцінки системи внутрішнього контролю аудитор склав загальний план(додаток 8) і програму проведення аудиту (додаток 9).
План проведення аудиту представляв собою перелік етапів проведенняаудиторської перевірки, який містив перелік видів робіт і приблизні строки їхвиконання. Він був складений до початку конкретної роботи з клієнтом і враховуєтакі ключові завдання:
схвалення замовника та укладання договору;
огляд результатів попереднього аудиту;
аналіз звітності;
аудиторські процедури;
тотожність синтетичного та аналітичного обліку згідно з зведенимидокументами та реєстрами;
співставлення бухгалтерського обліку із системою внутрішнього контролюна підприємстві;
коригування програми з урахуванням виявлених недоліків та зон ризиків
У процесі роботи аудитор не вносив корективи та зміни до плану.
План було погоджено з керівником підприємства.
Одним із найважливіших моментів виконання плану аудиторських робіт єпрограма аудиту (додаток 9).
Програма аудиту представляв собою детальний перелік змісту аудиторськихпроцедур. Цей перелік був інструкцією для виконання аудиту, які беруть участь уперевірці. Програма служить засобом контролю за роботою виконавців аудиту. Упрограмі аудиту види, зміст та час проведення запланованих процедур співпадаютьз прийнятими до роботи показниками загального плану аудиту. Аудиторськапрограма містить перелік об’єктів аудиту по його напрямках, а також час, якийнеобхідно витратити на кожен напрямок аудиту або аудиторську перевірку.
Аудитор затвердив програму, визначаючи суттєвість по процедурах аудиту,об’єкт аудиту з кожного питання окремо та масштаб перевірки. Програма оформленау вигляді таблиці на кожен об’єкт перевірки окремо (додаток 9).
Для розрахунку бюджету часу (додаток 10) приймається до уваги попередняоцінка властивого ризику та ризику контролю, рівня суттєвості та попереднійдосвід.
Для проведення аудиту розрахунків з персоналом на
ДП “Кривбасшахтозакриття" призначено одного аудитора, двоєпомічників аудитора (працівників підприємства).
Отже, після того як укладено договір на проведення аудиту на базовомупідприємстві, та після оцінки аудиторського ризику аудитор склав загальний планаудиту в якому зазначив всі процедури які необхідно було провести, а післясклав програму в якій зазначив суттєвість по процедурах аудиту та бюджет витратчасу на проведення аудиту. Після складання організаційних документів аудиторперейде до етапу планування.3.3 Аудит розрахунків з персоналом3.3.1 Аудит нарахування, утримання тавиплати заробітної плати
Аудиторська перевірка нарахування оплати праці здійснювалася за такиминапрямками:
формування та використання фонду оплати праці;
розрахунки з оплати праці.
Аудит обґрунтованості визначення, формування та використання фондуоплати праці включав:
дотримання підприємством чинного законодавства з оплати праці;
вибір раціональних форм оплати праці;
своєчасне впровадження прогресивних розцінок;
обґрунтованість розміру фонду оплати праці в допоміжних виробництвах;
доцільність впровадження контрактної форми оплати праці;
структуру джерел формування фонду оплати праці;
правильність нарахування оплати праці готівкою та в натуральній формі.
На початковому етапі аудиторської перевірки з'ясовано правильністьзаписів в особистих справах працівників, наявності трудових книжок, штатногорозкладу, правильності використання тарифних сіток, ставок, розцінок танадбавок при обчисленні заробітної плати; оформлення документів, на підставіяких нараховувалася заробітна плата (табелів обліку використання робочого часу(додаток 3), нарядів, контрактів, розрахункових відомостей (додаток С),відповідних записів у обліку). Також аудитор з’ясував правильність нарахуваннязаробітної плати (табл.3.3).
Аудитором перевірено розрахункову відомість (додаток С), в якіймістилися нарахування, утримання та виплата заробітної плати за окремимипрацівниками та по підприємству в цілому і склав робочий документ (додатки11-17).
Таблиця 3.3
Перевірка вірності нарахування зарплати на “Кривбасшахтозакриття”за 2007 рікП.І. Б Нараховано Необх. Нарахувати Відхилення (+, -) переплата Недоплата Вітюк В.І. 744,23 744,23 - - Ніщета В. В 732 732 - - Вітвіцький С.М. 1311,37 1311,37 - - Глінка О.В. 744 744 - -
Як видно з табл. .3.4 відхилень при нарахуванні заробітної плати невиявлено.
Для перевірки правильності нарахування і виплати заробітної платиаудитор ретельно ознайомився зі встановленими нормами для різних видів оплат.
Аудитором проаналізовано доцільність і прогресивність форм і системоплати праці. Під час аудиторської перевірки встановлено правильність посадовихокладів і ставок з погляду віднесення підприємства до відповідної групи щодооплати праці. Дотримання відповідності посадових окладів і ставок встановлюютьшляхом їх порівняння зі штатним розкладом, нормативами за групами підприємствта розмірами реалізації продукції.
Аудитор перевірив правильність застосування тарифних ставок припогодинній оплаті праці,
На останньому етапі аудитору перевірив ідентичність даних аналітичногообліку щодо оплати праці показникам синтетичного обліку з рахунка 66 «Розрахункиз оплати праці» та рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням” у Головнійкнизі й балансі на початок та кінець звітного періоду. З цією метою звіривсальдо на перше число відповідного місяця у Головній книзі й балансі зпідсумковими сумами (додаток 18).
Аудиторську перевірку використання фонду оплати праці здійснено не лишев цілому на підприємстві, а й за категоріями працівників та виробничимпідрозділам (додатки 11-17).
Отже, при перевірці обґрунтованості, визначення фонду оплати праці,перш за все, аудитором з'ясовано дотримання підприємством законодавчих танормативних актів з нарахування, утримання та виплати заробітної плати, а такожвикористання внутрішньогосподарських документів з оплати праці.3.3.2 Перевірка видачі та поверненняневикористаних підзвітних сум
Аудит розрахунків з підзвітними особами проводять суцільним способом утакій послідовності:
правильність видачі грошей під звіт;
цільове призначення витрачання підзвітних сум.
Спочатку аудитор встановив коло осіб, що мають право одержувати грошіпід звіт. Список осіб, яким можна видавати гроші підзвіт, затверджуєтьсянаказом керівника підприємства. Аванси в підзвіт видаються із каси підприємствадля операційно-витрат і на службові відрядження, тому аудитор перевіряєвикористання підзвітних сум за цільовим призначенням. Ретельно перевіряютьсяавансові звіти про видатки на відрядження (табл.3.4)
Таблиця 3,4
Перевірка видачі та повернення невикористаних підзвітнихсум за грудень 2007 рокуП.І. Б Видано Необх. видати Відхилення (+,-) Переплата Недоплата Копань Є. М 22,45 22,45 - - Литвин Д.П. 6,03 6,03 - - Щур Т.В. 4,50 4,50 - - Литвин Д.П. 166,0 166,0 - -
Як видно з табл. .3.4 відхилень при видачі готівки на господарськіпотреби не виявлено.
При перевірці обґрунтованості, видачі підзвітних сум перш за всеаудитором перевірено дотримання положень Інструкції про службові відрядження вмежах України та за кордоном [19]. Ретельно перевірено авансові звіти провидатки на відрядження. При цьому встановлено наявність відміток у посвідченніпро відрядження щодо прибуття й вибуття і звірено ці дати з компостерамипроїзних квитків, перевірено правильність оплати добових, квартирних і проїзних.За регістрами аналітичного обліку, авансовими звітами з прикладеними до нихдокументами аудитор встановив, що не значаться підзвітні суми за особами,звільненими з роботи, що не видавалася готівка працівникам у рахунок заробітноїплати.
Останнім етапом аудиту розрахунків з підзвітними особами є перевіркадостовірності записів, пов`язаних з обліком підзвітних сум у Головній книзі тав балансі. Результати перевірки аудитор відобразив у своєму робочому документі(додатки 19-21).
Отже, після перевірки видачі та повернення не використаних підзвітнихсум, аудитором суттєвих помилок не виявлено. Аудитор визначив, що напідприємстві здійснюється наявне та повне оформлення документів.
3.3.3 Перевірка нарахування тавиплати відпускних сум та утримання аліментів
Аудитор при перевірці з’ясував, що без згоди працівника діленнявідпустки на частини заборонено, а також, що щорічна основна та додатковавідпустки повної тривалості у перший рік надається тільки після шести місяцівбезперервної роботи на підприємстві.
Аудитор визначив, що виплата відпускних сум працівнику здійснюється втермін, але не пізніше, ніж за три дні до виходу на роботу працівника.
При перевірці відпускних сум, аудитор перевірив документ “Розрахунковувідомість" (див. дод. С), в якій містилися нарахування відпускних сум тасклав робочий документ (додаток 22).
Після перевірки нарахування відпускних сум відхилень не виявлено.
Аудитор з’ясував, що на ДП “Кривбасшахтозакриття" утриманняаліментів провадиться з суми заробітку (доходу), що належить особі, яка сплачуєаліменти, після утримання з цього заробітку (доходу) податків.
При перевірці утримань аліментів, аудитор перевірив документ“Розрахункову відомість" (див. дод. С), в якій містилися утриманняаліментів та склав робочий документ (додаток 23).
Отже, після проведення перевірки нарахування та виплати відпускних сумта утримання аліментів відхилень не виявлено. Підприємство розрахунок здійснюєзгідно законодавства.3.4 Економічний аналіз розрахунків зоплати праці3.4.1 Аналіз використання фондуробочого часу
Аналіз використання робочого часу проводиться за даними статистичноїзвітності (форма 3-ПВ «Звіт про використання робочого часу») (додатокЩ), балансу робочого часу та оперативного табельного обліку. Інформаційнезабезпечення аналізу використання робочого часу протягом дня, що міститься вофіційній статистичній звітності, є недостатнім, бо в ній містяться (наводяться)дані лише про документовані (офіційно зафіксовані) внутрішньозмінні простоїпрацюючих, у тому числі робітників. Тому велике значення для виявлення реальноїсуми внутрішньозмінних втрат робочого часу мають матеріали обробки разовихспостережень, фотографування і самофотографування робочого дня [28, с.102].
Повноту використання персоналу можна оцінити за кількістю днів і годин,які відпрацював один працівник за аналізований період, а також за ступенемвикористання фонду робочого часу. Такий аналіз проводять для кожної категоріїпрацівників, по кожному виробничому підрозділу і в цілому по підприємству (табл.3.5).
Таблиця 3.5
Використання персоналу підприємства на“Кривбасшахтлзакриття” за 2004 і 2007 рр. Показник 2004 рік 2007 рік Відхилення План факт Від 2004 року від плану Середньорічна чисельність робітників (ЧР) 99 111 114 +15 +3
Відпрацював за рік один робітник:
днів (Д)
годин (Г)
104
832
220
1 749
210
1 638
+106
89
10
111 Середня тривалість робочого дня (Т), год 7,30 7,95 7,8 0,05 0,15 Фонд робочого часу (ФРЧ), год 59217,6 279840 270270 -6 050 -9 570
У тому числі
Надурочно відпрацьований час, год 458 1 485 145 +1 485
Фонд робочого часу (ФРЧ) залежить від чисельності робітників (ЧР), кількостіднів, які відпрацював один робітник у середньому за рік (Д), і середньої тривалостіробочого дня (Т):
/> (3.1)
На аналізованому підприємстві фактичний фонд робочого часу менший відпланованого на 9570 год. Вплив факторів на його зміну можна визначити заметодом абсолютних різниць. (додаток 24)
/> (3.2)
/> (3.3)
/> (3.4)
Результати розрахунків за базовим підприємством наведені у додатку 24
Як видно із наведених даних, підприємство використовує виробничийперсонал недостатньо повно. У середньому один робітник відпрацював 210 днівзамість 220, у зв'язку з чим надпланові цілоденні втрати робочого часустановили на одного робітника 10 днів, а на всіх — 1140 днів, або 9063 год.
Істотними є і внутрізмінні втрати робочого часу: за один день вонистановили 0,15 год, а за всі дні, які відпрацювали всі робітники, — 3591 год (додаток24). Загальні втрати робочого часу — 12654 год. Насправді вони ще більші, узв'язку з тим, що фактичний фонд відпрацьованого часу включає і надурочновідпрацьовані години (1485 год). Якщо їх урахувати, то загальні втрати робочогочасу становитимуть 14139 год,.
Отже, на підприємстві більша частина втрат 21993,6 на рік викликанасуб'єктивними факторами: додатковими відпустками з дозволу адміністрації,прогулами, простоями, що можна вважати невикористаними резервами збільшенняфонду робочого часу. Недопущення їх рівнозначне вивільненню 13 працівників.
3.4.2 Аналіз продуктивності праці
Аналіз продуктивності праці почнемо з вивчення її рівня і динамікиоцінки виконання поставленого завдання.
Узагальнюючим показником продуктивності праці є середньорічнийвиробіток продукції одним працюючим (РВП). Величина його залежитьвід виробітку робітників (РВР) питомої ваги в загальній чисельностіпромислово-виробничого персоналу (Ч) (фактори першого рівня підпорядкування); кількостівідпрацьованих ними днів (Д), тривалості робочого дня (Т),середньоденного виробітку робітника (ДВ) (фактори другого рівня підпорядкування).Таким чином, середньорічний виробіток одного працюючого дорівнює:
/> (3.5)
Розрахунок впливу цих факторів на зміну рівня середньорічного виробіткупромислово-виробничого персоналу за 2007 р. проведемо за даними таблиці 3.5способом абсолютних різниць (табл.3.6).
Таблиця 3.6
Вихідні дані для розрахунку продуктивності праці за 2007 р.на ДП “Кривбасшахтлзакриття”Показник Значення показника Зміни План факт абс. відн.% Виробництво продукції в планових цінах, тис. грн. 12656 13097 +441 +1,03 Середньорічна чисельність промислово-виробничого персоналу 222 224 +2 +1,01 У тому числі робітників 107 109 +2 +1,01 Частка робітників у загальній чисельності працівників 79 80 +1 +1,01 Дні, які відпрацював один робітник за рік 220 210 -10 -4,5 Години, які відпрацювали всі робітники 279840 270270 -9570 -3,42 Середня тривалість робочого дня, год. 7,95 7,8 -0,15 -1,9
Середньорічний виробіток одного працівника, тис. грн.:
Середньорічний
Середньоденний
Середнього динний, грн. .
480
600
2,73
343,05
499,01
610,91
2,91
372,96
+19,01
+10,91
+0,18
+29,91
+4,0
+1,8
+6,6
+8,7
Надпланова економія часу за рахунок впровадження інноваційних заходів (ФРЧЕ). людино-годин 8500 Зміна вартості випущеної продукції унаслідок структурних зрушень, тис. грн. - +2300 - -
Проведемо розрахунок абсолютних відхилень за рахунок впливу кожногофактора:
питомої ваги робітників у складі промислово-виробничого персоналу (див.дод.24):
/> (3.6)
кількості відпрацьованих днів одним робітником;
/> (3.7)
тривалості робочого дня;
/> (3.8)
середньогодинного виробітку одного робітника:
∆РВГВ = Ч1 × Д1 × Т1× ∆ГВ (3.9)
За даними таблиці 3.6 і вище наведених розрахунків, середньорічнийвиробіток працівника підприємства вищий від планового на 19 тис. грн. Він зрісна 19 тис. грн у зв'язку зі збільшенням частки робітників у загальнійчисельності промислово-виробничого персоналу і на 40 тис. грн за рахунокпідвищення середньогодинного виробітку робітників. Негативно на його рівеньвплинули надпланові цілоденні і внутрізмінні втрати робочого часу, унаслідокчого він зменшився відповідно на 21,84 і на 67,43 тис. грн.
Аналогічно аналізуємо зміни середньорічного виробітку робітника, щозалежить від кількості днів, які відпрацював один робітник за рік, середньоїтривалості робочого дня і середньогоденного виробітку:
РВР = Д × Т × ГВ (3.10)
Обчислимо вплив цих факторів за способом абсолютних різниць (див. дод.24):
∆РВД = ∆Д × Т0× ГВ0(3.11)
∆РВТ = Д1× ∆Т × ГВ0(3.12)
∆РВГВ = Д1× Т1× ∆ГВ(3.13)
Для аналізу середньогодинного виробітку скористаємося методикою, згідноз якою величина цього показника залежить від факторів, пов'язаних зі змінамитрудомісткості продукції та її вартісної оцінки.
До першої групифакторівналежать такі, як технічнийрівень виробництва.
У другу групувходять фактори, пов'язані зі змінами обсягувиробництва продукції у вартісній оцінці у зв'язку зі зміною структурипродукції та рівня кооперованих поставок.
Для розрахунку впливу цих факторів на середньогодинний виробітокзастосовуємо метод ланцюгової підстановки. Крім базового і фактичного рівнясередньогодинного виробітку, розрахуємо три умовних показники його величини. Длярозрахунку використаємо дані табл.3.6.
Перший умовний показник середньогодинного виробіткумає бутирозраховано у зіставних з базою умовах (за продуктивно відпрацьований час, прибазовій структурі продукції і базовому технічному рівні виробництва).
Для цього фактичний обсяг виробництва продукції слід скоригувати навеличину його змін унаслідок структурних зрушень (∆ВПСТР) ікооперованих поставок (∆ВПКП), а кількість відпрацьованогочасу — на непродуктивні витрати часу (ФРЧН) надпланову економію часувід впровадження заходів НТП (ФРЧЕ), яку потрібно попередньовизначити.
Алгоритм розрахунку з табл.3.6 (див. дод.24)
/> (3.14)
Якщо порівняти одержаний результат з базовим середнього-диннимвиробітком, то дізнаємося, як змінився його рівень за рахунок інтенсивностіпраці у зв'язку з поліпшенням її організації, оскільки решта умов наближені добазових (див. дод.24):
Другий умовний показниквідрізняється від першого тим, що в йогорозрахунку витрати праці не коригуються на ФРЧЕ (див. дод.24):
/> (3.15)
Різниця між отриманим і попереднім результатом покаже змінусередньогодинного виробітку за рахунок економії часу у зв'язку з упровадженнямзаходів НТП у бік зростання на 11,22 грн.
Третій умовний показниквідрізняється від другого тим, щознаменник не коригується на непродуктивні витрати часу (див. дод.24):
/> (3.16)

Різниця між третім і другим умовним показником відображає впливнепродуктивних витрат часу на рівень середньогодинного виробітку у бік зниженняна 24,75 грн. Якщо порівняти третій умовний показник з фактичним у звітномуперіоді, то дізнаємося, що змінився середньогодинний виробіток за рахунокструктурних зрушень виробництва продукції на 8,51 грн. Таким чином, усіфактори, за винятком третього, справили позитивний вплив на зростаннявиробництва праці робітників підприємства. Отже, зробимо висновок, що зарахунок інтенсивності праці у зв’язку з поліпшенням її організації, змінасередньогодинного виробітку справив позитивний вплив на зростання виробництвапраці робітників підприємства, за рахунок економії часу у зв’язку зупровадженням заходів НТП, показав зміну середньогодинного виробітку у бікзростання.3.4.3 Аналіз фонду заробітної плати
Приступаючи до аналізу використання фонду заробітної плати передовсімнеобхідно розрахувати абсолютне і відносне відхилення фактичної його величинивід планової.
Абсолютне відхилення (∆ФЗПабс) визначають порівняннямфактично використаних коштів на оплату праці у звітному періоді (ФЗП1)збазовою величиною фонду заробітної плати (ФЗП0) у цілому попідприємству, виробничих підрозділах і за категоріями працівників (дод.24):
/> (3.17)
Однак слід мати на увазі, що абсолютне відхилення саме по собі нехарактеризує використання фонду зарплати, оскільки цей показник визначають безурахування змін обсягу виробництва продукції у бік зростання на 60 тис. грн.
Відносне відхиленнярозраховують як різницю між фактичнонарахованою сумою зарплати у звітному періоді і його базовою величиною,скоригованою на індекс обсягу виробництва продукції. При цьому необхідновраховувати, що коригується тільки змінна частина фонду заробітної плати, яказмінюється пропорційно обсягу виробництва продукції. Це зарплата робітників завідрядними розцінками, премії робітникам і управлінському персоналу завиробничими результатами і сума відпускних, що відповідає частці змінноїзарплати.
Постійна частина оплати праці не змінюється при збільшенні чи спадовіобсягу виробництва (зарплата робітників за тарифними ставками, зарплатаслужбовців за окладами, усі види доплат, оплата праці працівників непромисловихвиробництв і відповідна їм сума відпускних). Дані для розрахунку подано в табл.3.7.
Таблиця 3.7
Початкові дані для аналізу фонду заробітної плати на “Кривбасшахтозакриття" за 2006 і 2007 рр. Сума зарплати, тис. грн Вид оплати 2006 рік 2007 рік Зміни
Змінна частина оплати праці робітників
Премії за виробничими результатами
1442
612
1502
654
+60
+42
Постійна частина оплати праці робітників
Почасова оплата праці за тарифними ставками
Доплати
За надурочний час роботи
За стаж роботи
1835,5
835,5
500
500
2101,4
809
560
65
667,4
+265,9
+37
+60
+65
+167,4 Вся оплата праці робітників без відпускних 3277,5 3603,4 +325,9
Оплата відпусток робітників
Що належить до змінної частини
Що належить до постійної частини
1390
1090
300
1491
1155
336
+101
+65
+36 Оплата праці службовців 808 540 -268
Загальний фонд заробітної плати
Змінна частина
Постійна частина
20500
13120
7380
21465
13880
7585
+965
+760
+205
 
Частка у загальному фонді зарплати, %:
змінної частини
постійної частини
64,0
36,0
64,66
35,34
+0,66
0,66
  /> /> /> /> /> /> />

На основі даних табл. .3.7 визначимо відносне відхилення фондузаробітної плати з урахуванням змін обсягу виробництва продукції: (додаток 24)
/> (3.18)
Де ∆ФЗПвід — відносне відхилення фонду заробітноїплати;
ФЗП1 — фонд зарплати фактичний у звітному періоді;
ФЗПск — фонд зарплати плановий, скоригований на індексобсягу випуску продукції;
ФЗПзм.0 — змінна сума базового фонду зарплати;
ФЗПпост.0 — постійна сума базового фонду зарплати;
IВП — індекс обсягу випуску продукції.
Розраховуючи відносне відхилення фонду зарплати, можна застосувати такзваний поправочний коефіцієнт (КП), який відображає часткузмінної зарплати в загальному фонді. Він показує, на яку частку процента слідзбільшити базову величину фонду зарплати за кожний процент приросту випускупродукції (∆ВП%) (додаток 24)
/> (3.19)
Отже, на цьому підприємстві є і відносна перевитрата у використанніфонду заробітної плати в розмірі 624 тис. грн.3.4.4 Аналіз структури і динамікивидачі, повернення не використаних підзвітних сум, нарахування відпускних сумта утримання аліментів
На основі даних Балансу (додаток Г) і Головної книги проведемо аналізструктури і динаміки видачі, повернення не використаних підзвітних сум,нарахування відпускних сум та утримання аліментів на
ДП “Кривбасшахтозакриття”. Дані зведено у таблиці 3.8.
На основі диних таблиці 3.8 визначимо структуру видачі, повернення невикористаних підзвітних сум, нарахування відпускних сум та утримання аліментівна ДП “Кривбасшахтозакриття" за 2004-2007 роки. Розрахунок структуризанесемо до табл.3.9.
Таблиця 3.8
Дані для проведення структури і динаміки видачі,повернення не використаних підзвітних сум, нарахування відпускних сум таутримання аліментів на ДП “Кривбасшахтозакриття”. Показники 2004 2205 2006 2007 Видаччя підзвітних сум 3 10 250 280 Повернення невикористаних сум 0,5 4,6 45 90 Нарахування відпускних сум 2 15 28 45 Утримання аліментів 1 5 5 8
Таблиця 3.9
Структура видачі, повернення не використаних підзвітнихсум, нарахування відпускних сум та утримання аліментів на ДП“Кривбасшахтозакриття" за 2004-2007 рокиПоказники 2004 2205 2006 2007 Видаччя підзвітних сум 46,15385 28,90173 76,21951 66, 19385 Повернення невикористаних сум 7,692308 13,2948 13,71951 21,2766 Нарахування відпускних сум 30,76923 43,3526 8,536585 10,6383 Утримання аліментів 15,38462 14,45087 1,52439 1,891253
Отримані дані відобразимо графічно у вигляді діаграми (рис.3.1), де увідсотках показана структура видачі, повернення не використаних підзвітних сум,нарахування відпускних сум та утримання аліментів за 2007 рік.

/>
Рис. 3.1 Структура видачі, повернення не використаних підзвітних сум,нарахування відпускних сум та утримання аліментів за 2007 рік.
З рис.3.1 видно, що найбільша частка у видачі, повернення невикористаних підзвітних сум, нарахування відпускних сум та утримання аліментівза 2007 рік, належить видачі підзвітних сум, дана стаття займає 66,2%,повернення не використаних підзвітних сум 21,3%, нарахування відпускних сум10,6%, а утримання аліментів 1,89%. У табл.3.10 розраховано динаміку видачі підзвітнихсум на ДП “Кривбасшахтозакриття" за 2004 — 2007 роки.
Таблиця 3.10
Динаміка видачі підзвітних сум на ДП“Кривбасшахтозакриття” за 2004 — 2007 рокиПоказник 2004 2005 2006 2007 Видаччя підзвітних сум 3 10 250 280 Абсолютний приріст -Базисний - 7 247 277 -Ланцюговий - 7 240 30 Темп росту -Базисний - 3,33 83,33 93,33 -Ланцюговий - 3,33 25 1,12 Темп приросту -Базисний - 9 249 279 -Ланцюговий - 9 24 0,12
За період 2004 — 2007 роки видача підзвітних сум на ДП“Кривбасшахтозакриття" постійно зростала. У 2007 році вона зрослапорівняно з 2004 роком на 277тис. грн. (або 93,3%), а порівняно з 2006 роком — на 30 тис. грн. (або 1,12%).
Динаміку повернення не використаних підзвітних сум за 2004 — 2007 рокирозраховано у табл.3.11.
Таблиця 3.11
Динаміка повернення не використаних підзвітних сум на ДП“Кривбасшахтозакриття" за 2004-2007 рокиПоказник 2004 2005 2006 2007 повернення не використаних підзвітних сум 0,5 4,6 45 90 Абсолютний приріст -Базисний - 4,1 44,5 89,5 -Ланцюговий - 4,1 40,4 45 Темп росту -Базисний - 9,2 90 180 -Ланцюговий - 9,2 9,7826 2 Темп приросту -Базисний - 3,6 44 89 -Ланцюговий - 3,6 8,78 1
Повернення не використаних підзвітних сум у період 2004-2005 роки. У2007 році вони зросли порівняно з 2004 роком на 89,5 тис. грн. (або 180%), апорівняно з 2006 роком — на 45 тис. грн. (або 2%).
Динаміку нарахування відпускних сум на ДП “Кривбасшахтозакриття" за2004 — 2007 роки розраховано у табл.3.12.
Таблиця 3.12
Динаміка нарахування відпускних сум на ДП“Кривбасшахтозакриття за 2003-2007 рокиПоказник 2004 2005 2006 2007 Нараховання відпускних, 3 15 28 48 Абсолютний приріст -Базисний - 13 26 43 -Ланцюговий - 13 13 17 Темп росту -Базисний - 7,5 14 22,5 -Ланцюговий - 7,5 1,87 1,61 Темп приросту -Базисний - 14 27 44 -Ланцюговий - 14 0,866 0,607143
За аналізований період нарахування відпускних сум на ДП“Кривбасшахтозакриття”, у 2007 році зросли порівняно з 2004 роком на 43 тис. грн.(або 12,5%), а порівняно з 2006 роком — на 17 тис. грн. (або 1,607%).
У табл.3.13 розраховано динаміку утримання аліментів на ДП «Кривбасшахтозакриття»за 2004 — 2007 роки.
Таблиця 3.13
Динаміка утримання аліментів на ДП «Кривбасшахтозакриття»за 2004 — 2007 роки. Показник 2004 2005 2006 2007 утримання аліментів. 1 5 5 8 Абсолютний приріст -Базисний - 4 4 7 -Ланцюговий - 4 3 Темп росту -Базисний - 5 5 7 -Ланцюговий - 5 1 1,6 Темп приросту -Базисний - 4 4 7 -Ланцюговий - 4 0,6
За аналізований період утримання аліментів на ДП“Кривбасшахтозакриття”, у 2007 році зросли порівняно з 2004 роком на 7 тис. грн.(або 7%), а порівняно з 2006 роком — на 3 тис. грн. (або 1,6%).
Таким чином, можна зробити висновок, що видачі, повернення невикористаних підзвітних сум, нарахування відпускних сум та утримання аліментівна ДП “Кривбасшахтозакриття" мають тенденцію до зростання. Це можнапояснити тим, що підприємство молоде, розвивається і поступово потребує всебільшого витрачання коштів.3.4.5 Економіко-математична модель таобґрунтування її практичної цінності на ДП “Кривбасшахтозакриття”
Для дослідження динаміки витрат на оплату праці на підприємстві «Кривбасшахтозакриття»,використано адаптивну модель Брауна першого порядку, яка відрізняється відінших адаптивних моделей особливим механізмом пристосуванням до нових даних. Особливістюцієї моделі є також коригування її параметрів за допомогою коефіцієнтудисконтування β, що відображає великий ступінь довіри до більш пізнішихданих. Таким чином, адаптивна модель Брауна при оцінці її параметрів приділяєнайбільшу увагу останнім спостереженням.
Суть адаптивної моделі Брауна в тому, що розрахункове значення фактору(в нашому випадку витрат на оплату праці), що досліджується в момент часу t. Вонорозраховуються за формулою:
Yр = А0 (t — 1) + A1 (t — 1) * k (3.1)
де, А0 — значення, близьке до останнього рівня, іпредставляє складову цього рівня (грн).
А1 — визначає приріст, що сформувався в основному до кінцяперіоду спостережень, але відображаючи також швидкість росту на більше ранніхетапах (грн);
Ур — витрати на оплату праці (грн).
Етапи побудови лінійної моделі Брауна.
Етап 1. По першим п'ятьом точкам тимчасового ряду, оцінюються початковізначення А0й А1 параметрів моделі за допомогою методунайменших квадратів для лінійної апроксимації:

A1 = Σ [ (t — tcp) * Y (t) — Y (t) cp]/ Σ (t — tcp) 2 (3.2)
A0= Y (t) cp — A1 * tcp (3.3)
де tcp — середнє значення часу (грн.);
Y (t) cp — середнє значення досліджуваного показника (грн.);
А0 — значення, близьке до останнього рівня, і представляєскладову цього рівня (грн)
А1 — визначає приріст, що сформувався в основному до кінцяперіоду спостережень (грн).
t-tср-значення часу з вирахуванням середнього значення часу.
Уt-значення величини витрат на оплату праці у певний період часу. грн..
Для зручності знаходження А0і А1 зведеморозрахунки у табл. (3.1)
Таблиця 3.14.
Розрахунки для знаходження початкових А0і А1Сума t Y (t)
 (t-tcp) 2 Y (t) — Y (t) cp t-tcp  (t-tcp) * (Y (t) — Ycp) 1 585,00 4 -605,00 -2,00 1210 2 639,00 1 -551,00 -1,00 551 3 1058,00 -132,00 0,00 4 1800,00 1 610,00 1,00 610 5 1868,00 4 678,00 2,00 1356 15 5950,00 10 0,00 0,00 3727,00
Отже tcp = 3 (15: 5), Y (t) cp = 1190 (5950: 5). Звідсизнаходимо початкові значення А0й А1 А1 =327,7, А0= 71,9
Етап 2. З використанням параметрів А0й А1 помоделі Брауна знаходимо прогноз на один крок (k = 1) за формулою:
Yp (t, k) = A0(t) + A1 (t)k (3.4)
де, А0 — значення, близьке до останнього рівня, іпредставляє складову цього рівня. (грн)
А1 — визначає приріст, що сформувався в основному до кінцяперіоду спостережень (грн).
Yp (1) = 444,6
Етап 3. Розрахункове значення економічного показника порівнюють ізфактичним й обчислюється величина їхньої розбіжності (похибки) за формулою 3.5
е (t) =Y(t + 1) — Yp(t,1) (3.5)
/>
де, e(t+ 1) — де відхилення Yp (t,
1) від Y(t + 1)
Y(t +1) — фактичне значення Y
Yp (t,
1) — розрахункове значення Y
При k = 1 маємо:
e(1) = 140,4 (585 — 444,1)
Етап 4. Відповідно до цієї величини коректуються параметри моделі. Умоделі Брауна модифікація здійснюється в такий спосіб:
A0(t) = A0 (t — 1) + A1 (t — 1) +α2 e (t) (3.6), A1 (t) = A1 (t — 1) +α2 e (t) (3.7)
де e (t) — похибка прогнозування рівня, обчислена в момент часу (t — 1)на один крок уперед.
α — коефіцієнт згладження даних і розраховується за формулою:
α = 1-β (3.8)
де α — коефіцієнт згладження;
Звідси α 0,33= (1 — 0,66)
β — коефіцієнт дисконтування даних, що характеризує знеціненняданих за одиницю часу й відображає ступінь довіри на більш пізніхспостереженнях.
Оптимальне значення розраховується по формулі:
β = (N — 3) / (N — 1) (3.9)
де N — довжина тимчасового ряду.
Звідси β = (7-3) / (7-1) = 0,66
Наприклад для k = 1 А0і А1 будуть дорівнювати
А0 (1) = 315,59, А1 (1) = 387,49
А0і А1, що розраховані для k = 1 будутьвикористовуватись для розрахунку Yp (2) для k = 2
Етап 5. По моделі зі скоректованими параметрами А0й А1знаходимо прогноз на наступний момент часу. Якщо t
Якщо t ≤N, то побудована модель є достатньо надійною.
Для зручності проведення дослідження зведемо розрахунки в табл.3.15
 
Таблиця 3.15.
Розрахунки для побудови моделі Брауна для ДП“Кривбасшахтозакриття”t Y (t) A0 A1 Yp (t) e (t) 1 2 3 4 5 6 71,9 372,70 1 585 460, 20 388,30 444,6 140,40 2 639 782,08 321,88 1236,8 -597,80 3 1058 1027,32 245,24 1747,71111 -689,71 4 1800 1249,42 222,10 2008,29383 -208,29 5 1868 1416,86 167,44 2359,9177 -491,92 6 2365 1578,02 161,16 2421,51395 -56,51 7 4205 1905,72 327,70 2706,16319 1498,84 8 4659 2248,06 342,33 4527,3252 131,67 9 4856 2537,83 289,77 5329,03058 -473,03 10 4959 2774,65 236,82 5435,54321 -476,54 11 5025 2972,06 197,41 5379,69547 -354,70 12 5369 3172,58 200,52 5341,00229 28,00
Отже на останньому кроці k = 12, отримаємо модель Yp (12+k) = А0 (12) +А1 (12), тобто Yp (12+k) = 3172,58 + 200,52*k.
Дана модель може бути використана для прогнозу, але при прогнозуванніслід пам’ятати, що термін випередження не повинен перевищувати третини (тобтокількості даних, у нас їх 4) бази дослідження.
Побудуємо точковий прогноз для січень, лютий, березень та квітень 2008року (тобто k = 1, 2,3,4) (додаток 31):
Етап 6. Інтервальний прогноз будується як для лінійної моделі кривоїросту і розраховується за формулою
/> (3.10)
де, /> - середньоквадратичне відхилення апроксимації (%);
ta- табличне значення критерію Стьюдента (%);
tcp — середнє значення фактору часу (%);
N — довжина тимчасового ряду (%);
t — значення фактору часу (%).
На основі точкового прогнозу побудуємо інтервальний прогноз зізначимістю 95% і ступенях свободи, що дорівнюють 10 та використаннясередньоквадратичної похибки апроксимації, що розраховується за формулою

/> (3.11)
Середньоквадратичне відхилення апроксимації 0,000669824
U1=0.00222, U2=0.00223, U3=0.002234, U4=0.00241
Знайдемо інтервал в яких буде знаходитися величина фактичних витрат наоплату праці (додаток 31)
Отже, зробимо висновок. що після того як знайшли інтервали в якихзнаходилася величина фактичних витрат на оплату праці фактичні витрати наоплату праці будуть знаходитися на знайдених інтервалах у певний період часу.3.5 Аудиторський висновок запідсумками процедур аудиту і аналізу
За результатами аудиторської перевірки був складений аудиторськийвисновок та аудиторський звіт (Додатки 25, 26).
Законом України «Про аудиторську діяльність» [9] аудиторськийвисновок визначався як «офіційний документ, засвідчений підписом тапечаткою аудитора (аудиторської фірми), містив в собі висновок стосовнодостовірності, повноти і відповідності чинному законодавству та встановленимнормативам бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності» [24].
Аудитор складав аудиторський висновок про фінансову звітністьрегламентується Міжнародним стандартом аудиту №700 «Аудиторський висновокпро фінансову звітність». [16]
Результатом огляду та оцінювання висновків є визначення думки аудиторапро те, чи складені фінансові звіти згідно прийнятої концептуальної основифінансової звітності, чи за Міжнародними стандартами бухгалтерського обліку (МСБО),чи за національними стандартами або практичним досвідом.
Аудиторський висновок містить чітко сформульовану думку щодо фінансовихзвітів у цілому, та окремих його елементів.
Таким чином, аудитором проаналізовано ті статті фінансової звітностіпідприємства, які суттєво пов'язані між собою та впливають на інформацію, прояку він надав свій висновок.
Аудиторський висновок складався за результатами перевірки, якізафіксовані в робочих документах аудитора За результатами проведеного аудитуаудитором надано звіт керівництву ДП “Кривбасшахтозакриття”" (додаток 26).
У письмовій інформації аудитора наведено свідчення щодо недоліків воблікових записах, бухгалтерському обліку і системі внутрішнього контролю, якімогли б призвести до суттєвих помилок у бухгалтерській звітності. .
Аудитором самостійно розроблено форму надання письмової інформації. Уданій інформації аудитора містяться в обов'язковому порядку такі свідчення:
реквізити аудитора;
реквізити економічного суб'єкта;
вказівка на період часу, до якого відноситься документація суб'єкта,дата підписання письмової інформації аудитора;
виявлені в ході аудиту суттєві порушення;
результати перевірки організації і ведення бухгалтерського обліку,складання звітності і функціонування СВК економічного суб'єкта.
У письмовій інформації аудитора в обов'язковому порядку вказано, які іззауважень є суттєвими, які — ні, чи впливають або не впливають перерахованізауваження та недоліки на висновки, зроблені аудитором. (див. додатки 11-23).
За результатами аудиторської перевірки операцій з розрахунків зперсоналом на “Кривбасшахтозакриття”за 2007 рік можна надати позитивнийвисновок, оскільки аудитор отримав усю інформацію і пояснення стосовнорозрахунків з персоналом. Аудитор керувався законодавством України в сферігосподарської діяльності та оподаткування, встановленим порядком ведення бухгалтерськогообліку та складання фінансової звітності, який прийнятий в Україні, а такожнаціональними нормативами аудиту з урахуванням міжнародних норм і стандартів.
Висновки
На основі вище викладеного можна зробити наступні висновки:
Вивчено основні моменти і питання даної теми. Ознайомилась із загальноюхарактеристикою ДП “Кривбасшахтозакриття”, а саме, що підприємство булостворене у серпні 2004 року і є не акціонерним товариством, тому розрахункиведуться тільки з оплати праці, з видачі, повернення не використаних сум,нарахування відпускних, лікарняних, утримання аліментів та утримання за ініціативоюпідприємства, а також, що підприємство при розрахунку заробітної платизастосовує погодинну систему оплати праці, а при видачі сум підзвіт керуєтьсязаконодавством.
На ДП “Кривбасшахтозакриття" ведеться автоматизована організаціярозрахунків з персоналом.
Дослідивши основну законодавчо-нормативну базу обліку, аудиту таекономічного аналізу розрахунків з персоналом, можна зробити висновок, щодотримання підприємства загальноприйнятих та законодавчих актів, сприяєпідвищенню ефективності його діяльності і скороченню обсягу помилок і порушень.
Проаналізувавши організацію обліку, аудиту та економічного аналізурозрахунків з персоналом, зробимо висновок, що явних розбіжностей увідображенні та перевірці розрахунків з персоналом в зарубіжній практиці таукраїнської практиці не існує.
Відповідно меті обліку розрахунків з персоналом на ДП“Кривбасшахтозакриття" сформовані знання щодо сутності, оцінки,класифікації, методології обліку розрахунків з персоналом, а також визначеніосновні джерела інформації для здійснення обліку розрахунків з персоналом: фінансовірезультати базового підприємства, первині документи, облікові регістри напідставі цих первиних документів.
Проаналізувавши основні техніко-економічні показники його діяльності заперіод з 2004-2007 роки (див. дод. Ж), можна зробити висновок, що економічновдалими роками підприємства був 2004-2005 роки, оскільки підприємство маєзбиток у розмірі 588 грн., 588 грн., відповідно 2006-2007 роки були більшзбитковими це пояснюється тим, що підприємство на стадії розвитку.
ДП “Кривбасшахтозакриття" має бухгалтерську службу яка складаєтьсяз шести чоловік кожен з яких виконує відповідні обов’язки, які відображені впосадових інструкціях (див. дод.28, 29), також на базовому підприємствістворена служба охорони праці, що підпорядковується заступнику директора, вінвирішує задачі забезпечення безпеки споруджень, устаткувань, будинків,забезпечення працюючими засобами індивідуального та колективного захисту,професійної підготовки і підвищення кваліфікації працівників з питань охоронипраці та вибору оптимальних режимів праці і відпочинку працюючих.
В результаті аудиторської перевірки розрахунки з персоналом напідприємстві проведена одним аудитором на протязі одного місяця на підставіукладеного договору (див. дод.5). В уьому документі аудитором і підприємствомпогоджено умови проведення аудиту, вартість робіт, мету і термін перевірки. Зарезультатами дослідження СВК можна сказати, що на базовому підприємствідостатній рівень кваліфікованих працівників, а також практичний досвід роботи,не відбувалося змін і у складі керівництва, що свідчить про стабільністьстосунків, чітко розподілені обов’язки, крадіжок та зловживань не виявлено, цеє позитивною стороною у роботі підприємства, також можна зробити висновок, щона ДП “Кривбасшахтозакриття" СВК є ефективною, величина ризику невиявленняпомилок менше 50% (8%) (див. дод.6) — це свідчить про те, що аудитору доцільнопроводити перевірку на даному підприємстві.
Аудитором визначено, що фінансову звітність підготовлено на підставідійсних даних бухгалтерського обліку і достовірно та повно подано фінансовуінформацію про підприємство станом на 01 січня 2008 року згідно з нормативнимивимогами щодо бухгалтерського обліку та звітності в Україні.
Після проведення аудиторської перевірки розрахунків з персоналомаудитор дійшов до позитивного висновку тому, що при перевірці документів на якіпокладався аудитор суттєвих помилок не виявлено. Аудитор проаналізував й оціниввисновки, одержані на підставі аудиторських доказів для підготовкиаудиторського висновку про перевірену фінансову звітність.
За результатами аудиторської перевірки операцій з розрахунків зперсоналом на “Кривбасшахтозакриття” за 2007 рік аудитор надав позитивнийвисновок, оскільки аудитор отримав усю інформацію і пояснення стосовнорозрахунків з персоналом. Аудитор керувався законодавством України в сферігосподарської діяльності та оподаткування, встановленим порядком веденнябухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, який прийнятий вУкраїні, а також національними нормативами аудиту з урахуванням міжнароднихнорм і стандартів.
За проведеним аналізом розрахунків з персоналом можна зробити висновок,що коефіцієнти приймання і звільнення робітників у 2007 році порівняно з 2004роком не змінились і склали відповідно 0,03 та 0,07 пунктів. При цьомукоефіцієнт плинності кадрів зменшився на 16,7%, а коефіцієнт постійності кадрівзбільшився на 1,1% у 2007 році в порівнянні з 2004 роком. Спостерігаєтьсятенденція до збільшення плинності кадрів, що негативно вплине на ефективністьгосподарської діяльності підприємства. а також проаналізовано структуру ідинаміку видачі, повернення не використаних підзвітних сум, утримання аліментівта нарахування відпускних за 2007 рік, що найбільша частка припадає видачіпідзвітних сум
Отже, можна зробити висновок, якщо підприємство розширить своюдіяльність, збільшить виробничі потужності, створить нові робочі місця, тонеобхідно буде визначити додаткову потребу в трудових ресурсах та категоріямита професіями, джерела їх залучення.
Список використаних джерел
1.        Закон України “Про оплату праці" №108/95 від24.03.1995 р. Відомості Верховної Ради (ВВР), 2006 №44, с.45
2.        Закон України “Про відпустки" №505/96 від 15.03.111996 р. ВВР 2006 №45, с.47
3.        Закон України «Про бухгалтерський облік тафінансову звітність» № 996 — XIV від 16.07.99 р. ВВР 2006 №45, с.10.
4.        Закон України “Про загальнообов’язкове державнесоціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності тавитратами, зумовленими народженням та похованням ". №11/98 від 11.01.2001р-ВВР 2006 №45, с.48
5.        Закон України “Про загальнообов’язкове державнесоціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійногозахворювання, які спричинили втрату працездатності” №17/98 від 22.02.2001 р. ВВР2006 №45, с.47.
6.        Закон України “Про загальнообов’язкове державнесоціальне страхування на випадок безробіття” №16/98 від 03.04.2003 р. ВВР 2006№45, с.47
7.        Закон України “Про загальнодержавне пенсійнестрахування" №18/98 від 04.05.2001 р. ВВР 2006 №45, с.47
8.        Закон України “Про податок з доходів фізичних осіб”№ 889 -IV від 22.05.03 р. ВВР 2006 №45, с.48.
9.        Закон України “Про аудиторську діяльність” від 22.04.93р. № 3125-ХІІ із змінами і доповненнями, внесеними законами № 81/95 від 14 березня1995 р. ВВР 2006 №45, с.152
10.     Закон України “Про колективні договори і угоди"№3356 від 01.07.93р. ВВР 2006 №45, с.85
11.     Закон України “Про охорону праці" №2694 від 14.10,92р.ВВР 2006 №45, с.95
12.     Закон України “Про господарські товариства” №56 від29,11, 2001. ВВР 2006 №45, с.25
13.     Закон України “Про акціонерні товариства” №65 від30,11, 2001. ВВР 2006 №45, с.23
14.     Наказ Міністерства статистики України “Прозатвердження типових форм первинного обліку особового складу” №277. від 27.10.2001р. ВВР 2006 №45, с.43
15.     Постанова про затвердження Порядку обчисленнясередньої заробітної плати. №100 від 08.02.1995 р. ВВР 2006 №45, с.42
16.     Постанова Кабінету Міністрів України “Про видизаробітку, які підлягають обліку при утримані аліментів із змінами тадоповненнями № 769 від 27,09,95 ВВР 2006 №45, с.102
17.     Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16«Витрати», № 318. від 31.12.99 р. ". ВВР 2006 №45, с.75
18.     Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 26«Виплати працівникам», №601 від 28.10.2003 р. ВВР 2006 №45, ст.36.
19.     Інструкція про службові відрядження в межах Українита за кордоном” №59 від 13.03.98. ВВР 2006 №45, с.34
20.     Кодекс законів Про працю зі змінами та доповненнямиЗУ №1356 від 24,12,99р. ВВР 2006 №45, с.65
21.     Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15“Доходи" №290 від 29,11, 1999. ВВР 2006 №45, с.56
22.     Про затвердження Плану рахунків бухгалтерськогообліку та Інструкції про його застосування №291 від 30,11, 1999. ВВР 2006 №45,с.32
23.     Наказ держкомстатистики України “Про затвердженняІнструкції зі статистики заробітної плати" №5 від 21.06.2002 р. ВВР 2006№45, с.45.
24.     Міжнародний стандарт аудиту 300 «Планування»//: www.iasb,org
25.     Міжнародний стандарт аудиту 320 «Суттєвість ваудиті». //: www.iasb,org
26.     Міжнародний стандарт аудиту 400 «Оцінка ризикута внутрішнього контролю» //: www.iasb,org
27.     Міжнародний стандарт аудиту 700 «Аудиторськийвисновок про фінансову звітність» //: www.iasb,org.
28.     Бек В.Л. Теоріястатистики: Курс лекцій. Навчальний посібник-Київ: ЦУЛ, 2003. — 288с.
29.     Богиня Д.П. Основиекономіки праці: Навч. посіб. — 3-тє вид., стер. — К.: Знання — Прес, 2002. — 313 с.
30.     Бутинець Ф.Ф. «Бухгалтерський фінансовий облік»Житомир ПП «Рута» 2001 рік.
31.     Бутинець Ф.Ф.,. Олійник О.В., Шигун М.М., ШулеповаС.М. «Організація бухгалтерського обліку; 2-ге вид., доп. і перероб. — Житомир: ЖІТІ, 2001. — 576.
32.     Давидов Г.М. Аудит: Навч. Посіб. — 3-тє вид., стер.- К.: Т-во „Знання“; КОО, 2002. — 363 с. — (Вища освіта XXI століття).
33.     Загородній А.Г. Аудит: теорія і практика: 2-ге вид.,перероб. Та доповн. — Л.: „Львівська політехніка“, 2004. — 453 с.
34.     Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Організація і методикааудиту.: Навчальний посібник. — 2-ге вид. — К.: Каравела, 2005 — 560 с.
35.     Пилипенко І.І. Аудит. Методика документування: кол.авторів. — К.: Інформаційно-видавничий центр Держкомітету України. — 2003. — 457 с.
36.     Савицька Г.В. Економічний аналіз діяльностіпідприємства: Навч. Посіб. — 2-ге вид., випр. І доп. — К.: Знання, 2005. — 662с. — (Вища освіта XXI століття).
37.     Сопко В.В., Шило В.П. Організація і методикапроведення аудиту: Навчально — практичний посібник. — 2-ге вид., перероб. та доповн.- К.: ВД „Професіонал“, 2006. — 576с.
38.     Усач Б.Ф. Аудит: Навч. Посібник. — К.: Знання-Прес,2002. — 223с
39.     Цандер Эрнст „Оплата труда на малых и среднихпредприятиях“. — 10-е изд. / Пер. с нем. В.Р. Воронькова; под общейредакцией Р.М. Гринёва. Обнинск: ГЦИПК. — 1995. — 275 с.
40.     Яковлев Р.А. „Оплата труда на предприятии“.- 2-е изд., перераб. и дополн. — М.: Центр экономики имаркетинга, 2001. — 344с.
41.     Яровий О.Д., Гапоненко М.А. Охорона праці напідприємстві. — Київ: „ЛОГОС“, 2002. — 386с.