Методы оценки запасов на предприятии

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
Государственное образовательное учреждение высшегопрофессионального образования
Факультет экономический
Специальность Финансы иКредит
Специализация Финансовыйменеджмент
Методы оценки запасов на предприятии
Контрольная работа по курсу: Финансовая отчетность
2010

Оглавление
Введение
1.Материально-производственные запасы
1.1Понятие и состав материально-производственных запасов в соответствии сдействующим законодательством РФ
1.2Требования, предъявляемые к учету материально-производственных запасов
2.Методы оценки материально-производственных запасов
2.1Метод оценки: по себестоимости каждой единицы
2.2Метод оценки: по средней себестоимости
2.3Метод оценки: по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО)
3.Раскрытие информации о материально-производственных запасах в бухгалтерскойотчетности
Заключение
Списокиспользованных источников и литературы

Введение
Ни одно российское предприятие не обходится безприменения материально-производственных запасов (МПЗ) в своей хозяйственнойдеятельности. Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспеченияпостоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют всесоставные части совокупного материального запаса, в том числетоварно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.
Непрерывностьпроизводства требует, постоянного наличия сырья и материалов, для полногоудовлетворения потребностей производства в любой момент их использования.Контроль над этим обеспечивает правильный и своевременный учет МПЗ. Анализ этихданных учета имеет большое значение для эффективного финансового управления.Запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотныхактивов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том,что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в своюочередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушениемтехнологии производства и выбором неэффективных методов реализации. Нарушениеоптимального уровня материально-производственных запасов приводит к убыткам вдеятельности компании, поскольку увеличивает расходы по хранению этих запасов,отвлекает из оборота ликвидные средства, увеличивает опасность обесценениятоваров и снижения их потребительских качеств.
Всестороннееизучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальныхценностей, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейшихпроблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страныи задач по совершенствованию материально-технического снабжения всехпредприятий страны. Это определяет актуальность вопросов. Связанных с учетомпроизводственных запасов на предприятиях.
Цельюнастоящей работы является, раскрытие теоретического аспектаматериально-производственных запасов, описание методов оценки запасов.
Длядостижения указанной цели, ставятся следующие задачи:
— материально-производственные запасы: раскрыть понятие, описать состав,требования предъявляемые к учету запасов;
— описать методы оценки материально-производственных запасов, с приведениемпримеров;
— описать, применительно к наименованию дисциплины «Финансовая отчетность», раскрытиеинформации о материально-производственных запасах в бухгалтерской отчетности.

1.Материально-производственные запасы
1.1Понятие и состав МПЗ в соответствии с действующим законодательством РФ
Дляосуществления бесперебойного процесса производства организации необходимо иметьв достаточном количестве различные производственные запасы. Они, как и другиеоборотные средства, при потреблении полностью переносят свою стоимость насоздаваемую продукцию, поэтому у хозяйствующих субъектов возникаетнеобходимость в приобретении сырья и материалов для обеспеченияпроизводственных процессов.
Материально-производственныезапасы (МПЗ) — понятие, неотъемлемо присущее экономике в целом и требующееадекватного отражения в бухгалтерском учете, применения в целяхналогообложения.
Запасы- активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности или дляпроизводства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы,используемые в процессе производства. Запасы также включают недвижимость,предназначенную для перепродажи.[1]
Основнымдокументом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций сМПЗ, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственныхзапасов» (далее- ПБУ 5/01)[2], и Методическими указаниями по бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов[3].Вопросыучета и оценки в бухгалтерской отчетности сырья, материалов, готовой продукции,товаров и незавершенного производства рассматриваются в Положении по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и иныхнормативных актах по бухгалтерскому учету[4].
В качестве материально-производственных запасовпринимаются активы[5]:
— используемые в качестве сырья, материалови т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполненияработ, оказания услуг);
— предназначенные для продажи;
— используемые для управленческих нуждорганизации.
Готовая продукция является частьюматериально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечныйрезультат производственного цикла, активы, законченные обработкой(комплектацией), технические и качественные характеристики которыхсоответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях,установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственныхзапасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лици предназначенные для продажи.
ПБУ5/01 не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенноепроизводство и активов, используемых при производстве продукции, выполненииработ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течениепериода, превышающего 12 мес. или обычный операционный цикл, если он превышает12 мес.
 Всвязи с отсутствием в российских нормативных актах определения понятия»активы", соответственно, отсутствуют и общие критерии признанияактивов материально-производственными запасами.
СогласноПБУ 5/01 формально признание материально-производственных запасов не связано сналичием у организации права собственности, хозяйственного ведения или оперативногоуправления. В то же время это Положение не позволяет четко определить моментпризнания в бухгалтерском учете запасов как определенного вида активов.
Содной стороны, производственные запасы можно признавать в учете независимо отналичия права собственности, с другой — нормы ПБУ 5/01 не устанавливаютэкономических критериев признания этой группы активов, а только черезопределение и порядок их оценки. Поэтому в связи с отсутствием четких норм вПоложении организации вправе самостоятельно их толковать и, соответственно,определять порядок признания (или непризнания) производственных запасов вучете.
1.2Требования, предъявляемые к учету МПЗ
Министерствофинансов РФ ставит следующие задачи учета МПЗ[6]:
а)формирование фактической себестоимости запасов;
б)правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечениедостоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
в)контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всехэтапах их движения;
г)контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающихбесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
д)своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможнойпродажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
е)проведение анализа эффективности использования запасов.
Одновременно требуя выполнения следующих пунктов[7]:
— сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода,перемещения) и наличия запасов;
— учет количества и оценка запасов;
— оперативность (своевременность) учета запасов;
— достоверность учета;
— соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждогомесяца (по оборотам и остаткам);
— соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов вподразделениях организации данным бухгалтерского учета.
Всеоперации по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должныоформляться первичными учетными документами. Формы первичных учетных документовутверждаются[8]:
а)Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию сМФ РФ — унифицированные формы первичной учетной документации;
б)соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительнойвласти — отраслевые формы;
в)организациями — формы первичных документов для оформления хозяйственныхопераций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. Приразработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этихорганизаций.
Первичныеучетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленныеФедеральным законом «О бухгалтерском учете»[9]:
— наименование документа;
— дату составления документа;
— наименование организации, от имени которой составлен документ;
— содержание хозяйственной операции;
— измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
— наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операциии правильность ее оформления;
— личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
Дляобеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которойпроверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок(количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, переченьзапасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризацииопределяется руководителем организации, за исключением случаев, когдапроведение инвентаризации обязательно.
Проведениеинвентаризации обязательно[10]:
— при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразованиигосударственного или муниципального унитарного предприятия;
— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества,инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Ворганизациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к нимместностях, инвентаризация товаров и материалов проводится в период ихнаименьших остатков;
— при смене материально ответственных лиц;
— при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
— в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций,вызванных экстремальными условиями;
— при реорганизации или ликвидации организации;
— в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Бухгалтерскаяслужба организации обязана:
— осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;
— требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;
— следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальнымоформлением их результатов;
— отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризациирасхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерскогоучета.
Порезультатам инвентаризаций и проверок принимаются соответствующие решения поустранению недостатков в хранении и учете запасов и возмещению материальногоущерба.
Выявленныепри инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и даннымибухгалтерского учета отражаются в следующем порядке[11]:
а)излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимостьотносится:
— в коммерческих организациях — на финансовые результаты;
— в некоммерческих организациях — на увеличение доходов;
б)суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактическойсебестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долютранспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу. Порядокрасчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно. Вбухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета «Недостачии потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета запасов — в частидоговорной (учетной) цены запаса и дебету счета «Недостачи и потери отпорчи ценностей» и кредиту счета «Отклонение в стоимостиматериалов», при использовании в учетной политике организации счетовзаготовления и приобретения материалов или соответствующего субсчета к счетамучета запасов в части доли транспортно-заготовительных расходов.
Припорче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (суценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом ихфизического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.
Недостачазапасов и их порча списываются со счета «Недостачи и потери от порчиценностей» в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат напроизводство или (и) на расходы на продажу; сверх норм — за счет виновных лиц.Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них,то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результатыу коммерческой организации, на увеличение расходов у некоммерческойорганизации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактическихнедостач.
Недостачазапасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется послезачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае, если послезачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же оказаласьнедостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только потому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствиинорм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Взаимныйзачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться порешению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, уодного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того женаименования и в тождественных количествах.
Одопущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробныеобъяснения инвентаризационной комиссии.
Втом случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимостьнедостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указаннаяразница относится на виновных лиц.
Результатыинвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в которомбыла закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовойбухгалтерской отчетности.
Материальныезапасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров,аварий и других чрезвычайных ситуаций, списываются с кредита счетов учетазапасов в дебет счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» пофактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учетафинансовых результатов как чрезвычайные расходы.
Страховыевозмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий,пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составечрезвычайных доходов организации.
запас оценка учет

2.Методы оценки материально-производственных запасов
Материально-производственныезапасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости согласноп. 5 ПБУ 5/01[12].
Вотличие от ПБУ 5/01, Международнаясистема финансовой отчетности (далее — МСФО(IAS) 2) предписывает в обязательном порядке оценивать запасы по наименьшей издвух величин — себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.
ПБУ5/01 устанавливает порядок определения фактической себестоимости припоступлении в организацию запасов в следующих хозяйственных ситуациях:
— приобретение за плату;
— изготовление самой организацией;
— получение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
— получение по договору дарения или безвозмездно;
— оприходование остающихся от выбытия основных средств и другого имущества;
— поступление МПЗ по договорам, предусматривающим исполнение обязательствнеденежными средствами;
— поступление МПЗ, не принадлежащих организации, в ее пользование илираспоряжение в соответствии с условиями договора.
Методическимиуказаниями по учету МПЗ предусмотрена оценка запасов также для ситуации, когдаосуществляется оценка запасов, оказавшихся в излишке (обнаруженных приинвентаризации).
Переченьзатрат, признаваемый в фактической себестоимости материально-производственныхзапасов, приобретенных за плату, не является закрытым.
Такимобразом, единственно необходимым условием включения затрат в фактическуюсебестоимость материально-производственных запасов при приобретении за платуявляется их непосредственная связь с приобретением запасов.[13]
С1 января 2008 года определение фактической себестоимости материальныхресурсов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости), списываемых впроизводство, а также при ином выбытии возможно производить только одним изследующих трех методов оценки (в зависимости от условий учетной политики):
— по себестоимости каждой единицы;
— по средней себестоимости;
— по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Положения,предусматривающие возможность использования метода ЛИФО (по себестоимостипоследних по времени приобретений), исключены из ПБУ 5/01 и Методическихуказаний по учету МПЗ Приказом Минфина России от 26.03.2007 года[14].
Организацияможет применять предусмотренные законодательством способы в любом сочетании,соблюдая правило «один вид (группа) запасов — один способ».[15]
2.1Метод оценки: по себестоимости каждой единицы
Способоценки материально-производственных запасов по стоимости единицы предполагаетведение поштучного их учета. При передаче МПЗ в производство при этом методе врасходы включается фактическая их себестоимость.
МинфинРоссии рекомендует применять этот способ оценки по запасам, которые не могутобычным образом заменять друг друга, а также по МПЗ, используемым организациейв особом порядке (п. 17 ПБУ 5/01). К таковым финансисты относят драгоценныеметаллы, драгоценные камни и т.п.
Списыватьпоштучно удобно и дорогостоящие товары, которые продаются в единственномэкземпляре или небольшими партиями. Например, автомобили, предметы искусства,ювелирные изделия.[16]
Пример
Организациязанимается продажей дорогих автомобилей.
Припродаже автомобиля в расходы включается его фактическая себестоимость. Так какучетной политикой организации предусмотрено для данной группы товаровиспользование способа оценки — по себестоимости единицы МПЗ.
Списаниематериально-производственных запасов по стоимости каждой единицы позволяетполучить точные сведения о себестоимости проданных активов. Сформированные сего использованием показатели отчетности наиболее реальные, так как ониполучены без каких-либо усреднений или отклонений. Данные бухгалтерскойотчетности при этом способе оценки МПЗ могут быть использованы напрямую и дляуправленческого учета.
Методоценки по стоимости единицы запасов также может использоваться и в налоговомучете при определении размера материальных расходов при списании сырья иматериалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполненииработ, оказании услуг) и стоимости приобретения покупных товаров при ихреализации.
2.2Метод оценки: по средней себестоимости
Присписании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по среднейсебестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов какчастное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество,складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку наначало месяца и по поступившим запасам в этом месяце[17]. Такимобразом, для определения величины средней себестоимости по каждой группе (виду)запасов при их списании по средней себестоимости используется следующаяформула:
Сср= (Сост + Спост): (Кост + Кпост),
гдеСср — средняя себестоимость МПЗ;
Сости Спост — стоимости остатка МПЗ на начало месяца и поступивших за месяц;
Кости Кпост — количество единиц запасов, оставшихся на начало месяца иоприходованных за месяц.
Произведениеполученной таким образом величины средней себестоимости по каждой группе (виду)запасов на количество списываемых МПЗ и будет давать величину, включаемую врасходы.[18]
Пример
На1 июля остаток МПЗ составляет 350 единиц, их фактическая себестоимость — 88 970руб. Остатки сложились из поступлений пяти партий запасов в следующейпоследовательности. В первой партии поступило 50 ед. по фактическойсебестоимости 245 руб/ед., во второй — 70 ед. по 251 руб/ед., в третьей — 80ед. по 254 руб/ед., в четвертой — 80 ед. по 257 руб/ед., в пятой — 70 ед. по261 руб/ед.
Втечение июля приобретено 800 единиц МПЗ на сумму 222 120 руб. Запасы поступалидевятью партиями (далее они нумеруются с шестой по четырнадцатую). Даты ихпоступлений, себестоимость единицы и фактическая стоимость каждой партииприводятся в таблице № 1:
/>
Черезодин рабочий день (2, 4, 6, 10, 12, 16 июля и т.д.) по 80 единиц МПЗ передаетсяв производство. Всего за месяц осуществлено 11 передач.
(Вэтом примере и во всех нижеприведенных:
приперемножении может возникать отличие в значениях копеек. Объясняется это тем,что расчеты проводились с точностью до десятой ее доли; считается, чтопри поступлении и выбытии МПЗ в один и тот же день вначале происходит ихвыбытие, а затем — оприходование новой партии.)
Общееколичество и общая стоимость материально-производственных запасов определяютсякак совокупность количества и стоимости запасов на начало месяца и поступившихв течение месяца. Эти значения составят соответственно 1150 ед. (350 + 800) и311 090 руб. (88 970 + 222 120). Исходя из этого средняя себестоимость единицы- 270,51 руб/ед. (311 090 руб.: 1150 ед.). Так как за июль было осуществлено11 передач МПЗ, то общее количество выбывших запасов — 880 ед. (80 ед. х 11).Поэтому стоимость переданных в производство МПЗ в течение месяца, включаемая врасходы по обычным видам деятельности, составит 238 051,48 руб. (270,51 руб/ед.х 880 ед.).
Стоимостьже оставшихся 270 ед. (1150 — 880) МПЗ на конец месяца (на начало августа) — 73038,52 руб. (270,51 руб/ед. х 270 ед.).
Способоценки по средней себестоимости самый распространенный. При большомассортименте используемых материально-производственных запасов (продаваемыхтоваров) и при условии их закупки небольшими партиями отследить, к какой партииотносится каждая передаваемая (продаваемая) единица такого МПЗ, достаточносложно. Этот же метод позволяет избавиться от требуемого«отслеживания».
Впримере средняя себестоимость единицы МПЗ определялась исходя из среднемесячнойфактической себестоимости, т.е. применялась взвешенная оценка. Вышеупомянутыеже Методические указания позволяют использовать и иной вариант расчета, когдафактическая себестоимость материально-производственных запасов определяется вмомент их отпуска. При этом в расчет средней оценки включаются количество истоимость МПЗ на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Так как вэтом случае фактическая себестоимость единицы МПЗ определяется каждый раз вмомент их выбытия, иными словами операция исчисления как бы«скользит» от одной выбывающей партии запасов к следующей, то такойвариант и был назван скользящей оценкой.[19]
2.3Метод оценки: по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО)
Оценкапо себестоимости первых по времени приобретения материально-производственныхзапасов основана на допущении, что запасы используются в течение месяца (иногопериода) в последовательности их приобретения (поступления). Иными словами,МПЗ, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены посебестоимости первых по времени приобретений с учетом запасов, числящихся наначало месяца. Исходя из этого оценка МПЗ, находящихся в запасе на конецмесяца, производится по фактической себестоимости последних по времениприобретений, а в себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг)учитывается фактическая себестоимость запасов, ранних по времени приобретений(п. 19 ПБУ 5/01).[20]
Пример
Применимспособ ФИФО к стоимостным показателям поступивших партий МПЗ указанных в таблице № 1, параграф 2.2 настоящей работы.
Припередаче в производство 2 июля 80 ед. МПЗ будут учтены: величина фактическойсебестоимости первой партии запасов целиком — 12 250 руб. (245 руб/ед. х 50ед.) и частично величина второй — 7530 руб. (251 руб/ед. х (80 ед. — 50 ед.)),находящихся в остатках на 1 июля. Таким образом, в расходы по обычным видамдеятельности следует включить 19 780 руб. (12 250 + 7530).
Приотпуске запасов 4 июля учитывается оставшаяся величина фактическойсебестоимости второй партии МПЗ — 10 040 руб. (17 570 — 7530), приходящаяся на40 ед. (70 — 30) запасов и половина фактической себестоимости третьей партииМПЗ — 10 160 руб. (251 руб/ед. х 40 ед.). Таким образом, в расходы в этот деньвключается 20 200 руб. (10 040 + 10 160).
Фактическаясебестоимость второй половины этой партии — 10 160 руб. (20 320 — 10 160) всовокупности с первой половиной четвертой партии МПЗ — 10 280 руб. (257 руб/ед.х 40 ед.) будет учтена в расходах как стоимость запасов, переданных впроизводство 6 июля. Эта совокупность — 20 440 руб. (10160 + 10 280).
Приотпуске в производство МПЗ 10 июля в расходах учитывается стоимость оставшейсяполовины запасов из четвертой партии МПЗ 10 280 руб. (20 560 -10 280) истоимость 40 ед. пятой партии — 10 440 руб. (261 руб/ед. х 40 ед.). Искомоезначение фактической себестоимости отпущенных МПЗ — 20 720 руб. (10 280 + 10440).
12июля отпуск в производство МПЗ ознаменован тем, что в этот день используютсяпоследние остатки запасов на 1 июля — 30 ед. пятой партии и начинаетсяиспользование МПЗ, поступивших в первой партии (шестая — при общем подсчете) вэтом месяце (3-го числа) — 50 ед. (80 — 30). Следовательно, в этот день врасходах будет учтено 20 980 руб. ((18 270 руб. — 10 440 руб.) + (263 руб/ед. х50 ед.)).
Воставшиеся шесть дней, когда осуществляется передача МПЗ в производство, — 16,18, 20, 24, 26 и 30 июля — требуемые 80 единиц будут«складываться» соответственно из:
30ед. (80 — 50) шестой партии и 50 ед. (80-30) седьмой партии поступивших МПЗ;
40ед. (90 — 50) седьмой и восьмой (80 -40) партий;
70ед. (110 — 40) восьмой партии и 10 ед. (80 — 70) девятой;
80ед. (90 — 10) девятой партии;
70ед. десятой партии и 10 ед. (80 — 70) одиннадцатой;
80ед. одиннадцатой партии.
Сучетом этого в расходы в качестве фактической себестоимости передаваемых в этидни в производство МПЗ будут включаться следующие суммы:
21290 руб. (263 руб/ед. х 30 ед. + 268 руб/ед. х 50 ед.);
21520 руб. (268 руб/ед. х 40 ед. + 270 руб/ед. х 40 ед.);
21650 руб. (270 руб/ед. х 70 ед. + 275 руб/ед. х 10 ед.);
22000 руб. (275 руб/ед. х 80 ед.);
22360 руб. (279 руб/ед. х 70 ед. + 283 руб/ед. х 10 ед.);
22640 руб. (283 руб/ед. х 80 ед.). Таким образом, за июль было отпущено впроизводство 880 ед. (80 ед/парт. х 11 парт.). Совокупность их фактическихсебестоимостей — 233 580 руб. (19 780 + 20 200 + 20 440 + 20 720 + 20 980 + 21290 + 21 520 + 21 650 + 22 000 + 22 360 + 22 640) — будет учтена в расходах вэтом месяце.
На1 августа из одиннадцатой партии поступивших МПЗ осталось 10 ед. (100 -10 — 80), количество МПЗ, входящих в двенадцатую (90 ед.), тринадцатую (90 ед.) ичетырнадцатую (80 ед.) партии, сохранились в целостности. Исходя из этого уорганизации на начало августа в наличии осталось 270 ед. МПЗ. Их стоимостьсоставит 77 510 руб. (283 руб/ед. х 10 ед. + 25 650 руб. + 25 830 руб. + 23 200руб.).
УпомянутыеМетодические указания позволяют применять при способе ФИФО как взвешенную, таки скользящую оценку (п. 78 Методических указаний). Но заложенный для этогослучая алгоритм списания фактической себестоимости наиболее ранних партий МПЗнивелирует разницу между значениями, определяемыми с использованием взвешеннойи скользящей оценки. Как в первом варианте, так и во втором будет одна и та жепоследовательность списания запасов при одном и том же порядке учетапоступающих партий МПЗ. Поэтому независимо от того, как производится расчет поитогам месяца (взвешенная оценка) или же на момент передачи МПЗ (скользящая оценка),при расчете будут использованы одни и те же значения.
Алгоритм,приведенный в примере, называют прямым. Такой порядок расчетов предполагаетналичие точных сведений о том, к каким именно партиям относятся списанныематериально-производственные запасы и к каким — оставшиеся на конец месяца.Однако стоимость проданных за месяц МПЗ можно вычислить и другим способом — расчетным, или «обратным». О возможности применения его вбухгалтерском учете финансисты указали в пункте 4 приложения 1 к Методическим указаниямпо бухгалтерскому учету материально-производственных запасов[21]. Данныйспособ удобен тем, что позволяет избавиться от необходимости определения, ккаким партиям относятся выбывшие МПЗ (проданные товары). Достаточно, чтобы наконец месяца имелись точные (в разрезе партий) сведения об остатках запасов.[22]

3.Раскрытие информации материально-производственных запасах в бухгалтерскойотчетности
Материально-производственныезапасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с ихклассификацией, что необходимо для более детального выделения тех или иныхвидов активов, которые имеют принципиальное значение для оценки финансовогоположения организации.[23]
Наконец отчетного периода все МПЗ, кроме товаров, учитываемых по продажнойстоимости, отражаются в балансе по стоимости, определяемой исходя изиспользуемых способов оценки запасов при их выбытии[24].
Этопозволяет обеспечить единообразие методики расчета фактической себестоимостиМПЗ, использованных в течение года, соответствие данных аналитического учетапоказателям синтетического учета, препятствует манипуляциям в исчислениифинансовых результатов деятельности организации.
Невполне ясен вопрос: как отражаются в отчетности товары, учитываемые попродажным ценам?
Еслиисходить из нормы п. 24 ПБУ 5/01, то получается, что в балансе товары должныбыть отражены по продажным ценам. Но тогда в балансе должно найтись место дляотражения торговой наценки.
РанееМетодическими указаниями о порядке формирования показателей бухгалтерскойотчетности предписывалось отражать товары в балансе по стоимости приобретения,а величину торговой наценки указывать в пояснениях к балансу — в форме 5.[25]
В1993 года покупная цена и торговая наценка указывались в активе балансакак статьи-расшифровки к статье «Продажная цена».[26] При этомуказывалось, что показатели «Продажная цена» и «Торговаянаценка» не входят в валюту баланса.
Ввидунеясности норм организация должна разработать порядок оценки товаров вотчетности для случая, когда такие товары учитываются по продажным ценам.Например, можно было бы считать соответствующим современным нормам формированияпоказателей отчетности представление в отчетности товаров двумя статьями «Продажнаяцена» и «Торговая наценка». При этом величина торговой наценкиуказывалась бы с минусом (в круглых скобках).[27]
ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (п. 35) предписываетотражать числовые показатели в балансе в нетто-оценке, иначе говоря, за вычетомрегулирующих величин. Одним из видов этих величин являются резервы под снижениематериальных ценностей.
Созданиерезервов вызвано соблюдением требования осмотрительности. В п. 7 ПБУ 1/98«Учетная политика организации» требование осмотрительности определенокак большая готовность организации к признанию в бухгалтерском учете расходов иобязательств, чем возможных доходов и активов. Согласно этому принципу запасыорганизации следует отражать в балансе следующим образом:
— если текущая рыночная стоимость запасов выше их себестоимости, то в балансеэтот актив отражается по себестоимости;
— если текущая рыночная стоимость запасов ниже его себестоимости, то в балансеактив учитывается по текущей рыночной стоимости на конец отчетного года.
Такимобразом, если текущая рыночная стоимость запасов окажется выше ихсебестоимости, резерв не создается.
Необходимостьсоздания резервов под снижение стоимости материальных ценностей определена в п.25 ПБУ 5/01.[28]В этом пункте указаны три ситуации, приводящие к созданию резерва:
1)материально-производственные запасы морально устарели;
2)полностью или частично потеряли свое первоначальное качество;
3)текущая рыночная стоимость, стоимость продажи материально-производственныхзапасов снизились.
Резервсоздается на разницу между текущей рыночной стоимостью МПЗ и их себестоимостью,по которой они приняты к учету.
Приэтом под себестоимостью понимается остаток по счетам учета материальныхценностей (10, 41, 43), увеличиваемый на сумму транспортно-заготовительныхрасходов и корректируемый на сумму отклонений учетной цены от фактическойсебестоимости.
Присоздании резерва отклонения и транспортно-заготовительные расходы при условииих несущественности могут не учитываться. Такой подход основывается надопущении, что учетной ценой, как правило, является договорная цена,указываемая в документах поставщика и соответствующая уровню рыночных цен.
Порядокобразования резервов подробно разъясняется в п. 20 Методических указаний поучету МПЗ.[29]В нем определены требования по уровню детализации объектов, для которыхсоздаются резервы. Так, резервы следует формировать по каждой единице МПЗ,принятой к учету, а также по отдельным видам (группам) аналогичных илисвязанных запасов.
Всоответствии с п. 3 ПБУ 5/01 это могут быть партии товара, номенклатурный номерматериала, однородная группа и т.д.
Недопускается создание резервов под снижение стоимости по таким укрупненнымгруппам (видам), как основные или вспомогательные материалы, готовая продукция,товары, запасы определенного операционного или географического сегмента.
Какследует из Методических указаний по учету МПЗ (п. 20), если в организацииимеются материально-производственные запасы, морально устаревшие или потерявшиепервоначальные качества, то при создании резерва надо учесть следующее. Такиезапасы организация нередко использует в производстве другой продукции как болеедешевый аналог.
Нужнов данном случае создавать резерв или нет — зависит от стоимости произведеннойготовой продукции. Если на конец отчетного года текущая рыночная стоимость этойпродукции соответствует или превышает ее фактическую себестоимость, резерв дляМПЗ не создается.
Порядокучета и отражения на счетах бухгалтерского учета резервов, создаваемых подснижение стоимости материальных ценностей, описан в Инструкции по применениюПлана счетов[30].
Отражениепоказателей в бухгалтерском балансе в нетто-оценке соответствует применяемому вМСФО понятию так называемой справедливой стоимости. В отличие от себестоимостисправедливая стоимость более точно отражает текущую доходность актива.
Вотношении товаров, учитываемых по продажным ценам, в ПБУ 5/01 не определенвопрос о создании резервов под снижение их стоимости. В соответствии сИнструкцией по применению Плана счетов (пояснения к счету 14) резервы подснижение стоимости материальных ценностей образуются также и для товаров.
Резервв отношении товаров, учитываемых по продажным ценам, должен рассчитываться какразница между продажной ценой и рыночной. Однако в этом случае при отражении вотчетности товара по покупным ценам вычет суммы резерва приведет к искажениюинформации, так как в резерве учтена и часть снижения стоимости наценки.
Пример
Покупнаястоимость товара — 100 руб., торговая наценка — 20 руб. Итого продажнаястоимость — 120 руб. Пусть рыночная стоимость — 108 руб., величина резерва — 12руб.
Очевидно,что если в балансе товар будет представлен по первоначальной стоимости завычетом резерва, то его стоимость не будет рыночной.
Действительно,стоимость будет равна 88 руб. (100 руб. — 12 руб.), а рыночная — 108 руб.
Изсложившейся ситуации необходимо сделать следующий вывод: при создании резерва вотношении товара, учитываемого по продажным ценам, снижение стоимости вначаледолжно быть учтено за счет торговой наценки, а уж потом — за счет покупнойстоимости.[31]
Отдельногопояснения требует следующая норма п. 26 ПБУ 5/01[32]:
«МПЗ,принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю подзалог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной вдоговоре».
Преждевсего отметим, что указанный пункт, видимо, попал «не в свой раздел»ПБУ 5/01, поскольку разъясняет особенности бухгалтерского учета, а не отвечаетцелям раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
Всоответствии с Планом счетов МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся впути, отражаются в учете по дебету счета 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетнымилицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характерарасходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов ворганизации.
Следовательно,МПЗ в пути могут учитываться в оценке, предусмотренной не только в договоре(как указывается в п. 26 ПБУ 5/01), но и в прочих расчетно-сопроводительныхдокументах поставщика (грузоотправителя), в стоимости, указанной воправдательных документах, прикладываемых к авансовому отчету подотчетноголица.
Такимобразом, норму п. 26 ПБУ 5/01 в части оценки запасов в пути можно рассматриватькак недостаточно полную.
Пункт26 ПБУ гласит[33]:
«МПЗ,принадлежащие организации, но переданные покупателю под залог, в бухгалтерскомучете отражаются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнениемфактической себестоимости».
Вадрес данной нормы также имеется ряд замечаний.
Заложенноеимущество остается у залогодателя, если иное не предусмотрено договором. Вбольшинстве случаев предмет залога, ввиду того что подразумевается его возврат,не вывозится со склада собственника.
ПБУ5/01, видимо, имеет в виду менее распространенный вариант: вывоз заложенныхценностей со склада поставщика, поскольку планируется последующее уточнение ихфактической себестоимости. Здесь возможность изменения фактическойсебестоимости МПЗ ставится под сомнение, поскольку ключевым вопросом в данномслучае будет цель залога.
Засчет каких затрат предполагается корректировка себестоимости переданных подзалог МПЗ? Фактическая себестоимость в данном случае не может корректироватьсяна сумму транспортно-заготовительных расходов по причине их отсутствия.
Транспортно-заготовительныерасходы при залоге не возникают, поскольку в момент залогаматериально-производственные запасы в организацию не поступают и незаготавливаются.
Залогимущества обычно сопряжен с рядом других расходов, которые возникают узалогодателя: страхование предмета залога, оплата услуг сторонних организаций,связанных с залогом, независимая оценка предмета залога, оплата услуг нотариусаза удостоверение договора залога, расходы при реализации заложенного имущества.Даже если залогодатель своими силами доставляет заложенное имущество до складапокупателя, транспортные расходы признаются таковыми исходя из ихнаправленности.[34]
Пример
Поставщикнарушил сроки поставки товаров по договору купли-продажи. Стоимость непоставленного по договору товара — 70 тыс. руб. В качестве обеспечения своихобязательств поставщик передает покупателю под залог полуфабрикаты на сумму 100тыс. руб. Расходы, связанные с залогом (страхование, независимая оценка,доставка и т.д.), составляют 6 тыс. руб.
Расходыпо залогу в сумме 6 тыс. руб. логично отнести на счет 44 «Расходы напродажу», поскольку экономическая природа этих расходов связана с продажейтоваров, а не с заложенными полуфабрикатами.
Такимобразом, фактическая себестоимость продаж увеличивается на 6 тыс. руб. и намомент исполнения обязательств по договору купли-продажи составляет 76 тыс.руб. (70 тыс. руб. — себестоимость товара и 6 тыс. руб. — затраты на продажу).При этом фактическая себестоимость полуфабрикатов осталась неизменной — 100тыс. руб.
Пример
Покупательнарушил сроки оплаты оприходованных материалов по договору купли-продажи ввидуотсутствия свободных денежных средств на банковском счете.
Вкачестве обеспечения своих обязательств до момента оплаты полученных материаловпокупатель передает поставщику под залог готовую продукцию в сумме 80 тыс. руб.Расходы, связанные с залогом (страхование, независимая оценка, доставка ит.д.), составляют 3 тыс. руб.
Наследующий день после поступления денежных средств от покупателя на счетпоставщика готовая продукция возвращается покупателю.
Расходыпо залогу в сумме 3 тыс. руб. могут быть признаны общехозяйственными расходамиорганизации текущего периода. При этом фактическая себестоимость готовойпродукции остается неизменной — 80 тыс. руб.
Такимобразом, в случае залога переданные под залог МПЗ могут увеличивать расходыорганизации, но не могут влиять на изменение своей фактической себестоимости.[35]
Данный вопрос никак не комментируется Методическимиуказаниями по учету МПЗ. Уточнение фактической себестоимости переданных в залогМПЗ может иметь место только в случае реализации предмета залога приневыполнении должником обязательств по первоначальному договору.
Набалансе собственника заложенные МПЗ рекомендуется учитывать на отдельномсубсчете.[36]
Пример
5июля на баланс организации от поставщика поступили товары по фактическойсебестоимости (35 тыс. руб.), которые в тот же день были приняты на учет подебету счета 41, субсчет «Товары на складах».
27августа подписан акт о передаче в залог покупателю указанных товаров. Стоимостьтовара по договору залога составляет 32 тыс. руб.
27августа организация в отношении поступившего товара делает проводку на сумму 32тыс. руб.:
Дебет41/«Товары, переданные в залог» — Кредит 41/«Товары наскладах».
Приэтом по дебету счета 41, субсчет «Товары на складах», возникаетсальдо на разницу между фактической себестоимостью и стоимостью договора залогав размере 3 тыс. руб.
Характертаких отклонений и порядок их учета не раскрываются ни в ПБУ 5/01, ни вМетодических указаниях по учету МПЗ.
Такимобразом, норма п. 26 ПБУ 5/01 об учете запасов, переданных покупателю подзалог, в оценке, предусмотренной в договоре, является противоречивой.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетомсущественности информация о следующих показателях:
— способах оценки МПЗ по их группам (видам);
— последствиях изменений этих способов;
— стоимости запасов, переданных в залог;
— величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Указаннуюинформацию необходимо отразить в пояснительной записке к годовому отчету и(или) непосредственно в годовом отчете в виде отдельных таблиц (форм) ипоказателей.[37]

Заключение
Правильность ведения учета материально-производственныхзапасов влияет на принятие решений,развитие и прибыль организации. Учетдвижения материально-производственных запасов на предприятии связан с учетом ив других сферах– производство, денежные потоки, финансовые результаты и прочее.Для получения актуальной и достоверной информации о готовой продукциинеобходима достоверная информация о движении материалов на складах и впроизводстве. А достоверная информация о движении готовой продукциипредопределяет получение надежной и точной информации о прибыли и финансовыхрезультатов в принципе.
Посвоему экономическому содержанию, раздел финансовой отчетности отражающийпоказатели материально-производственных запасов, произведенный на основанииодного из методов оценки запасов, для предприятий косвенно характеризуетконечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательствперед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка.Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, чтопозволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком поссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственныезатраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемостиоборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями,задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.
Информация о балансовой стоимости запасов и степеньизменений в этих активах полезна для пользователей отчетности. Обычно запасыклассифицируются согласно следующим подгруппам: «Товары», «Сырье»,«Материалы», «Незавершенное производство» и «Готоваяпродукция». Запасы организации сферы услуг признаются «Незавершеннымпроизводством».
Финансовая отчетность в обязательном порядке должна,в частности, раскрывать:
— учетную политику, принятую для оценки запасов;
— общую балансовую стоимость запасов и балансовуюстоимость по статьям классификации, принятой организацией;
— балансовую стоимость запасов, учтенных посправедливой стоимости, за вычетом затрат на продажу;
— соответствующую сумму запасов, признанных вкачестве расходов в течение периода;
— любую сумму уценки стоимости запасов, признанную вкачестве расхода в периоде;
— любую сумму восстановления списанной стоимостизапасов;
— те обстоятельства, которые привели квосстановлению списанных запасов;
— балансовую стоимость запасов, заложенных вкачестве обеспечения обязательств.

Список использованных источников и литературы
Нормативныедокументы:
1.Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. От 28.09.2010) «Обухгалтерском учете».
2.Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. От 26.03.2007) «Об утвержденииПоложения по бухгалтерскому учету „Учет материально-производственныхзапасов“ ПБУ 5/01».
3.Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. От 26.03.2007) «Обутверждении Методических указаний по бухгалтерскому учетуматериально-производственных запасов».
4.Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. От 18.09.2006) «Об утвержденииПоложения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетностьорганизации“ (ПБУ 4/99)».
5.Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н «О внесении изменений в нормативныеправовые акты по бухгалтерскому учету».
6.Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 N 60н «О Методических рекомендациях опорядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».
8.Письмо Минфина России от 13.10.1993 N 114 «Об объеме и формах годовогобухгалтерского отчета предприятий за 1993 год и о порядке его заполнения».
9.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. От 18.09.2006) «Об утвержденииПлана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и Инструкции по его применению».
Литература:
1. Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М., Михина С.В.Основные средства и материально-производственные запасы: учет по правилам ПБУ// Экономико-правовой бюллетень. 2008. N 5.
2.Статья: Запасы в МСФО: основы учета («Расчет», 2009, N 11)
3.Практический бухгалтерский учет", N 7, 8, июль, август 2007 г.
4.Статья «Об оценке материально-производственных запасов организации» журнал Вседля бухгалтера, N 9, май 2007 г.