Методика проведения аудита

Содержание
1.Введение …………………………………………………………….3
2.Методологическиеосновы аудиторской деятельности…………..4
3.Методы организации проведения аудиторскихпроверок………..7
4.Класификация методоваудита……………………………………..9
5. Виды и источники ихполучения………………………………….11
6. Методологические подходы к техникепроведения аудита……..14
7. Методические приемы и способы проведенияаудита…………..20
8.Общенаучные методы………………………………………………29
8.1 Собственные методыаудита…………………………………..30
8.2 Нормативно-правовые методыаудита………………………..31
8.3 Эмпирические методы…………………………………………31
8.4 Методы аудита, заимствованные из другихнаук…………….32
9.Аудиторские процедуры……………………………………………34
10.Заключение.……………………………………………………....38
11.Списокиспользованной литературы…………………………...39

Введение
Данная курсовая работа посвященарассмотрению основных методов проведения аудита.
Актуальность темы определяется тем, чтопереход всего народного хозяйства страны к рыночной эко­номике, ускоренноеразвитие предпринимательства, возникно­вение новых организационно-правовых форморганизаций (ак­ционерных обществ, обществ с различнойответственностью,производственных кооперативов и др.) и многообразных форм собственностикоренным образом повлияли на механизм систе­мы экономического контроля.Коренные изменения произошли в структуре контрольно-ревизионных служб и видовконтроля.
Экономический контроль в Казахстанестановится одним из важнейших элементов рыночной экономики. Появились и дей­ствуютновые контролирующие государственные и негосударст­венные органы, позволяющиеобеспечить необходимой инфор­мацией всю систему и уровни управления.
Одним из значимых в настоящее время, а такжеперспектив­ных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынкаявляется независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами,аудиторскими организациями (фирма­ми), осуществляющими свою деятельность надоговорной ком­мерческой основе за счет заказчика (проверяемого субъекта, вотдельных случаях за счет бюджетных средств) — клиента.
В стране за последние годы проведена большаяработа по созданию системы независимого аудиторского контроля, подго­товкекадров аудиторов и лицензированию их деятельности, регламентациипрофессиональных обязанностей, прав и ответ­ственности аудиторов в соответствиис принятыми отдельными законодательными актами. Опубликованы ряд учебников,учеб­ных и практических пособий по аудиту. История, проблемы, опыт развития истановления аудита рассматриваются учены­ми — экономистами и практиками настраницах различных журналов и других периодических изданий. Вместе с тем проб­лемыорганизации, методологии и техники проведения аудита применительно ксельскохозяйственным формированиям оста­ются мало изученными и не получаютинформационного осве­щения.

2.Методологические основы аудиторской деятельности
 
В трудахсовременных философов метод все больше становится «средством реализации научного подхода к исследуемым явлениям,« в ходе практической деятельности. Метод определяется как «путь познания, опирающийся на некоторую совокупностьранее полученных общих знаний». Таким образом, в философии методвоспринимается именно как возможность познания истины.
Другие наукиконкретизируют и детализируют метод научного познания, рассматривая его какприемы, способы, инструменты познания предметов и явлений. «Метод— это система принципов, приемов, правил, требований, которыми необходиморуководствоваться в процессе познания». Следовательно, общенаучныеметоды представляют собой специальные приемы, способы и инструменты.
Вполнеобщепринятым можно считать и то, что каждая отрасль науки используемые приемы,способы и средства определяет как методы, а применение методов в какой-либоотдельной отрасли науки с четкой последовательностью действий — как методику. Ивсе же метод следует понимать более широко: он характеризует технологиюнаучного познания, являясь способом познавательной деятельности, ее правилом инормой.
Что касаетсяаудита, то здесь должен использоваться довольно широкий арсенал различныхметодов. При этом последние, будучи по сути субъективными, могут по-разномуинтерпретироваться в зависимости от целей и задач, которые ставятся в той илииной ситуации перед аудитом.
Обратимвнимание на то, что с помощью методов (способов, приемов, инструментов) нетолько познается объект аудита, но, что особенно важно, упорядочивается такжепроцесс его организации. К сожалению, в настоящее время неизвестны фактыпроведения кем-либо специальных исследований по вопросам методов аудита, неговоря уже о внутреннего аудита. Более того, даже в учебной методическойлитературе по аудиту эти вопросы как будто бы специально замалчиваются.Исключением здесь являются, пожалуй, лишь работы А.Д. Шеремета и В.П. Суйца, атакже Л.Р. Смирновой. В практической работе большинство аудиторов сейчасиспользуют лишь незначительную часть существующих методов. При такой ситуацииаудит хотя и претендует на высокоинтеллектуальный вид деятельности по уровнюнаучной обеспеченности, он по существу продолжает оставаться не чем иным, какремеслом.
Именнопоэтому возникает объективная необходимость во всестороннем изучении и научнойклассификации известных специалистам и возможных к использованию методовпроведения аудита.
Как в средепрактикующих аудиторов, так и среди научных работников принято считать, чтометоды аудита содержатся в стандартах аудиторской деятельности. Строго говоря,это не совсем так. Действительно, некоторые рекомендации о методах организациипроведения аудита, сбора аудиторских доказательств содержатся в ряде российскихстандартов аудиторской деятельности, таких как: «Аудиторские доказательства»,«Аудиторская выборка», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерскойотчетности», «Использование работы эксперта». Но методы организации проведенияаудита, методы сбора аудиторских доказательств — это, строго говоря, не естьметоды аудита. Нельзя считать методами аудита и аудиторские процедуры. Общая схемавзаимосвязи методов и процедур, используемых в аудиторской деятельности, атакже место в ней методов аудита представлены на рис. 1.
/>
Рис.1. Методологические основы аудиторской деятельности
3.Методы организации проведения аудиторских проверок
Применяемые внастоящее время методы организации проведения аудита подразделяются:
/>  постепени охвата проверяемых данных (сплошная, выборочная, комбинированнаяпроверки);
/>  взависимости от метода проведения проверки (документальная или камеральная,фактическая проверки).
Сплошная проверка состоит в изучении всей совокупности первичныхдокументов, регистров аналитического и синтетического учета, а такжебухгалтерской отчетности
Выборочная проверка основывается на законах теории вероятностей, всоответствии с которыми можно получить достаточно объективные данные опроверяемой совокупности по ее относительно малой части. Комбинированная проверка используетметоды сплошной и выборочной проверки.
Документальная (камеральная) проверка базируется на изучении первичных исводных документов, финансовой и налоговой отчетности, не предполагаетпроведения инвентаризаций, устных опросов персонала и руководства проверяемыхэкономических субъектов. Она чаще всего осуществляется без выезда напроверяемый объект.
Фактическая проверка осуществляется, как правило, с выездом на проверяемыйобъект, в процессе ее проведения могут использоваться подходы, характерные какдля сплошной, так и для выборочной проверок.Процедуры получения аудиторских доказательств
Процедурыполучения аудиторских доказательств являются важным элементом методологииаудиторской деятельности.
Инспектирование представляет собой проверку записей, документов иматериальных активов. При этом считается, что в ходе инспектирования записей идокументов аудиторы получают аудиторские доказательства различной степенинадежности в зависимости от их характера и источника получения, а также отэффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.
Наблюдение состоит в изучении процесса или процедур, выполняемыхдругими лицами. Так, например, аудитор может наблюдать за проведением подсчетатоварно материальных ценностей работниками аудируемой организации, заосуществлением контрольных процедур, правильность которых можно проверитьтолько при непосредственном присутствии.
Документальныеаудиторские доказательства включают в себя:
/>  документальныеаудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них;
/>  документальныеаудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся уаудируемого лица;
/>  документальныеаудиторские доказательства, созданные субъектом аудита и находящиеся у него.
Запрос направлен на получение информации от осведомленных лиц как впределах, так и за пределами субъекта аудита. Запросы могут быть различными: отофициальных письменных обращений, адресованных третьим сторонам, донеофициальных устных запросов, адресованных работникам субъекта аудита. Ответы назапросы обеспечат аудитора сведениями, которыми он ранее не располагал иликоторые подтвердят аудиторские доказательства.
Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации,содержащейся в бухгалтерских записях (например, подтверждение остатка средствна счете, величины дебиторской задолженности и т.д.).
Пересчет — проверка точности арифметических подсчетов в первичныхдокументах и бухгалтерских записях либо проведение аудитором самостоятельныхподсчетов или расчетов.
Аналитические процедуры состоят в изучении значимыхпоказателей и тенденций, включая вытекающие из них взаимосвязи и отклонения, атакже в выявлении причин возможных отклонений. Под аналитическими процедурамиподразумевают исследование и оценку данных путем их сравнения с другой информацией,которая имеет отношение к объекту аудита. Их применяют в тех случаях, когдаобнаруживается определенная взаимосвязь между отдельными показателями. Кнаиболее распространенным аналитическим процедурам относят общую проверку надостоверность, анализ тенденций, зависимостей, коэффициентов, проверкуфизического наличия, повторное проведение операций и др.
4.Класификация методов аудита
Центральнымблоком методологических основ аудиторской деятельности являются сами методыаудита. Однако на сегодняшний день именно этот аспект научного обеспеченияаудита остается менее всего разработанным. Вместе с тем для его решения имеютсяхорошие научные предпосылки. Обусловлено это тем, что в период с 20-х по 90-егоды прошлого века в СССР уделялось большое внимание контролю за деятельностьюхозяйствующих субъектов. В связи с этим в настоящее время вопросы теориифинансового контроля в нашей стране можно считать разработанными достаточнонеплохо. Аудит, являясь одним из видов финансового контроля, безусловно может идолжен использовать весь арсенал методов финансового контроля.
Взяв за основу известные общенаучные методы познания, представим один извозможных вариантов классификации методов аудита (рис. 2).
/>
Рис.2. Схема классификации методов аудита

5. Виды и источники их получения
В ходе проведения проверки аудитор долженполучить дос­таточные доказательства для составления объективного и обос­нованногоаудиторского заключения о проверяемых финансо­вых отчетах.
Аудиторские доказательства — это информация,собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат для обоснованиявыражения своего мнения о достоверности бухгал­терской отчетности.
Аудиторские доказательства нужны не толькоаудиторам, проводящим проверки, но и, прежде всего, основным пользова­теляминформации — администрации организации.
Для представителей администрации составинформации определяется в зависимости от выполняемых ими функций и занимаемойдолжности. Собственников, учредителей и первых руководителей организации,например, больше всего интересу­ют прибыльность, размер чистых активов иликвидность, а так­же правдивая информация о законности и целесообразностиосуществления отдельных хозяйственных операций по налого­обложению,распределению прибыли, начислению дивидендов и др.
Для менеджеров наиболее важной являетсяинформация о сумме и норме прибыли, себестоимости и рентабельности, информацияв виде рекомендаций по совершенствованию сис­темы управления, улучшениюфинансового состояния и пла­тежеспособности организации.
Сторонние пользователи информации с прямымфинансо­вым интересом (имеющиеся или потенциальные инвесторы) пользуютсядостоверной информацией финансовой отчетности организации, подтвержденнойаудиторским заключением.
Другие внешние пользователи информации, скосвенным финансовым интересом (налоговые и финансовые органы, вне­бюджетныефонды и др.), также заинтересованы в достовернос­ти данных бухгалтерского учетас целью получения от организации максимума налогов и платежей для формированиядоходов бюджетов различных уровней и внебюджетных фондов.
Хозяйствующие же субъектыпредпринимательства заинтере­сованы в получении, например, максимума прибыли,но при этом стремятся начислять налоги в бюджет как можно меньше.
В обобщенном варианте интересы разныхпользователей ин­формации можно называть имущественными интересами. От­сюдавозникает необходимость формулировки еще одной важ­ной цели аудита — защитазаконных имущественных интересов собственников и сторонних потребителейинформации.
Таким образом, в условиях рынкаадминистрация, собствен­ники и акционеры преследуют имущественные интересысвоей организации, банки, заимодавцы, поставщики, покупатели, другие дебиторы икредиторы — свои имущественные интере­сы, государственные органы контроля —имущественные инте­ресы государства.
Каждый из дебиторов и кредиторов данногохозяйствующего субъекта в свою очередь заинтересован в устойчивости финан­совогосостояния и платежеспособности этой организации. Поэтому все они должныполучать объективную и достоверную информацию через финансовую отчетность.Администрация и собственники организации также должны стремиться к тому, чтобывсе заинтересованные в развитии ее деятельности парт­неры были уверены вобъективности информации.
Для удовлетворения интересов в объективностиинформации всех заинтересованных сторон необходимо проведение незави­симойаудиторской проверки финансово-хозяйственной де­ятельности организации с цельюобъективной оценки и под­тверждения реальности показателей бухгалтерского учетаи финансовой отчетности. Отсюда возникает необходимость получения аудиторскихдоказательств аудиторами в ходе аудита.
Количество информации, необходимой дляаудиторских оценок, не регламентируется. Аудитор на основе своегопрофессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количествеинформации, необходимой для создания заклю­чения о достоверности бухгалтерскойотчетности экономичес­кого субъекта.
При выборе методов получения доказательствследует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенноискажена.
Аудиторские доказательства должны бытьрелевантными и достаточными. Релевантность доказательств определяется как ихценность для разрешения какой-либо проблемы, а их дос­таточность в каждомконкретном случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля ириска правильности аудиторского заключения. В любом случае аудитор должен бытьуверен, что им собрано достаточное количество доказательств нужного качествадля составления объективного и обоснован­ного заключения.
Аудиторские доказательства могут бытьвнутренними —ин­формация, полученная от клиента в письменном или устном виде, внешними —информация, полученная от третьей сторо­ны в письменном виде, и смешанными —информация, полу­ченная от клиента в письменном или устном виде и подтвер­жденнаятретьей стороной в письменном виде.
Наибольшую ценность и достоверность дляаудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степениценности и достоверности следуют смешанные доказа­тельства и внутренниедоказательства.
Доказательства, полученные самой аудиторскойорганизаци­ей, обычно являются более достоверными, чем доказательства, представленныеэкономическими субъектами.
Доказательства в форме документов иписьменных показа­ний обычно являются более достоверными, чем устные показа­ния.
Собранные доказательства отражаютсяаудитором в его рабо­чих документах.
Источниками получения аудиторскихдоказательств являются:
первичные документы экономического субъектаи третьих лиц; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
результаты анализа финансово-хозяйственнойдеятельности эко­номического субъекта; устные высказывания сотрудников эко­номическогосубъекта и третьих лиц; результаты, полученные при сверке документов;результаты инвентаризации имущества. Экономического субъекта, проводимойсотрудниками экономи­ческого субъекта; бухгалтерская отчетность.
Наиболее ценными аудиторскими доказательствамисчита­ются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результатеисследования хозяйственных операций.
Определение достаточности аудиторскихдоказательств зави­сит от ряда факторов: степени аудиторского риска, т.е.вероят­ности принятия неверного решения аудиторской организацией;
наличия свидетельства от независимогоисточника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученного непосредственноот сотрудников экономического субъекта; получения аудитор­ского доказательствана основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем болеедостоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля; полученияинформа­ции в результате самостоятельного анализа как более достовер­ной, чемсведения, полученные от других лиц; получения ауди­торских доказательств вформе документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания вустной фор­ме; возможности сопоставления выводов, сделанных в результа­теиспользования доказательств, полученных из различных ис­точников.
Аудиторский риск уменьшается, если аудиториспользует доказательства, полученные из различных источников, и разные поформе представления.
Виды аудиторских доказательств, источники иметоды их получения более подробно определены в казахстанском стандарте аудиторскойдеятельности «Аудиторские доказательства».
Получение аудиторских доказательствнеобходимо не только для установления степени достоверности бухгалтерской отчет­ности,но и с целью разработки клиенту различных рекоменда­ций, а поэтому для ихполучения в процессе аудирования могут быть использованы различные методическиеприемы и процедуры.

6. Методологические подходы к техникепроведения аудита
Одна из важнейших функций аудита заключаетсяв том, чтобы своевременно выявить негативные явления в хозяйствен­но-финансовойдеятельности проверяемой организации и способствовать их корректировке до того,как эти проблемы перерастут в кризис (до даты составления аудиторского заклю­чения).Поэтому в аудиторской практике возникает необходи­мость использования различныхформ осуществления, во вре­мени и в пространстве, контроля с цельюсвоевременной выработки для клиента направлений управления финансами и способовиспользования ресурсов.
.Форма осуществления контроля характеризуетметодологи­ческие аспекты и зависи­мости от признака, лежащего в основе тогоили иного методо­логического подхода, выделяют различные формы проведенияконтроля. К таким признакам относятся время проведения контроля, источникиконтрольных данных, способы и приемы его осуществления.
В зависимости от времени проведения аудитаможно разли­чать предварительный, текущий и заключительный (последу­ющий)контроль.
Предварительный аудиторский контроль осуществляется доначала работ, совершения хозяйственных операций, подвергав­шихся проверке, и направленна предупреждение незаконности и нецелесообразности выполнения работ,проведения хозяйст­венных операций в организации. В организациях предваритель­ныйконтроль используется в ключевых областях — по отноше­нию к трудовым,материальным и финансовым ресурсам. Форма предварительного контроля играетважную роль в повы­шении уровня знаний хозяйственных кадров, их професси­онализма,ответственности за соблюдение законности, целесо­образности и эффективностииспользования хозяйственных ресурсов.
Предварительный контроль чаще всегопроводится внутрен­ними аудиторами и специалистами организации. За последниегоды предварительный контроль проводится также независимыми внешними аудиторамии аудиторскими фирмами путем проведения консультационной работы в данной организации,экспертизы различных схем, проектов, бизнес-планов и т.п.
Особенно предварительный контроль необходимдля проверки качества материальных ресурсов до их производственногоиспользования, а также планируемых инвестиций, финансовых вложений и финансовыхопераций. Эта форма контроля необходима также для разработки проектов иэкспертизы уже готовых договоров различного характера для заключения сюридическими и физическими лицами, для разработки схем и проектов организациибухгалтерского учета, оптимизации учетной политики, производства продукции(работ, услуг), маркетинга, налогооблагаемых баз, бюджета и других плановорганизации. В аудиторской практике предварительный контроль может бытьиспользован также для оценки существенности (материальности) в аудите.
Текущий аудиторский контроль проводитсянепосредственно в ходе осуществления работ или в процессе совершения хозяй­ственныхопераций и направлен на оперативное устранение недостатков, распространение(внедрение) научно обоснован­ного положительного опыта.
Преимущества данной формы техники проведенияконтроля заключаются в возможности своевременного выявления и ус­транениядопущенных ошибок в бухгалтерских проводках, при нарушении положенийзаконодательных и нормативных актов, связанных с начислением налогов и т.д.Текущая аудиторская проверка позволяет устранить «наследственные» (типичные дляданной организации) ошибки и способствует в дальнейшем недопущению таких илианалогичных ошибок, а также позво­ляет свести до минимума «наследственный»(присущий) и кон­трольный (процедурный) риски при аудировании финансовойотчетности организации.
Текущие проверки проводят как внутренниеаудиторы, так и независимые внешние аудиторы и аудиторские фирмы путемнаблюдения, обследования объектов контроля, консультирова­ния специалистов ируководителей организаций посредством абонентского обслуживания по возникающимправовым, управ­ленческим, налоговым, аналитическим и другим проблемам. Крометого, текущий аудиторский контроль может проводиться аудиторами, аудиторской фирмойна данном экономическом субъекте по договоренности с ним поэтапно, например,помесячно, поквартально и т.д., т.е. не ожидая конца года, когда хозяйственныеоперации уже завершены и на некоторые из них повлиять фактически уженевозможно. Текущий аудиторский контроль может быть использован как приинициативном, так и при обязательном аудите с целью подтверждения достовер­ностиданных финансовой отчетности организации в конце проверяемого года.
Заключительный (последующий) аудиторскийконтрольосу­ществляется после выполнения работ и совершения хозяйствен­ных операций.Хотя заключительный (последующий) контроль осуществляется слишком поздно, чтобыориентировать на про­блемы в момент их возникновения, тем не менее ваудиторской практике он выполняет важные функции. Одна из них состоит в том,что заключительный контроль дает руководству организации информацию онедостатках и ошибках, рекомендации по их устранению и недопущению в будущем.Сравнивая фактически полученные и требовавшиеся результаты работы, руко­водствоимеет возможность оценить, насколько реалистично и обоснованно были проведеныработы, хозяйственные операции, составлены планы и т.д. Эта процедура позволяеттакже полу­чить информацию о возникших проблемах и сформулировать новыенаправления действий, чтобы избежать этих проблем в будущем.
Заключительный (последующий) контрольобеспечивает так­же объективную оценку деятельности организации и проводит­сяаудиторами, аудиторской фирмой с целью подтверждения достоверности данныхпериодической и годовой (финансовой) отчетности организации. Заключительный(последующий) контроль для отдельных организаций обязателен (согласнозаконодательству), т. е. эти организации подвергаются обязательной аудиторскойпроверке один раз в году. Заключительный (по­следующий) аудиторский контрольможет быть проведен также по поручению органов дознания, следствия при наличиисан­кции прокурора, суда и арбитражного суда в соответствии с процессуальнымзаконодательством РК.
Заключительный (последующий) аудиторскийконтроль может быть проведен в необязательном порядке (инициативный аудит) поусмотрению самих организаций с целью устранения ошибок и нарушений вбухгалтерском учете, налогообложении и по другим причинам (проведение анализафинансового состояния и платежеспособности, прогнозирование развития основныхвидов деятельности организации и т.д.).
Отличительным свойством заключительного(последующего) аудиторского контроля является полнота охвата им проверя­емыхобъектов, возможность их более глубокого изучения. Это позволяет вскрыть нетолько недостатки в работе организации, но и неиспользованные резервы повышенияэффективности всех видов ее деятельности, наметить и принять меры к ликвидациидопущенных в организации нарушений и ошибок.
Наиболее высокая эффективность аудиторскогоконтроля (в рамках поставленной договором цели проверки) достигается путемразумного и четкого сочетания всех форм — по времени проведения контроля ииспользования организационных систем обратной связи с объектами субъектааудиторской проверки.
В зависимости от источников контрольныхданных выделя­ют документальный и фактический контроль.
Документальным называется контроль (проверка),осущест­вляемый по документальным данным с целью установления сущностипроверяемой хозяйственной операции (и хозяйствен­ной деятельности в целом).Источниками конкретных данных являются первичные и сводные бухгалтерскиедокументы, ре­гистры синтетического и аналитического учета, планы и отчетыорганизации и другие источники (договоры, учредительные документы и другиедокументы внутренней регламентации организации). Специфика источниковдокументального контроля состоит в том, что они могут быть как достоверными,так и недостоверными, полными и неполными, что, безусловно, ска­зывается навыборе аудитором технических приемов его осу­ществления, которые связаны,главным образом, с проверкой документов.
Фактический контроль заключается в установлениидействительного, реального состояния объекта проверки и правиль­ности ее оценкипутем пересчета, взвешивания, обмера, лабораторного анализа и иных приемов.Фактический контроль в аудиторской практике применяется с целью установленияфактического наличия имущества, его состояния и правильности оценки. Так, путемпроведения фактического контроля устанавливают наличие денежных средств и ценныхбумаг в кассе организации, товарно-материальных средств на складах и при­лавкахорганизации, состояние эксплуатационной стоимости основных средств, а такжедостоверность и объективность оце­нки дебиторских и кредиторских задолженностейорганизации.
Фактический контроль сам по себе не даетполного пред­ставления о состоянии объекта проверки.
Количественную и качественную характеристикуобъекта можно получить, использовав данные его документального кон­троля.Например, при проверке сохранности денег в кассе в результате фактическогоконтроля будет установлена их общая сумма. Сколько должно быть денег на моментпроверки? Нет ли недостачи или излишка денег в кассе? На этот вопрос про­веркиможно ответить лишь после осуществления докумен­тального контроля иустановления им остатка денег в кассе на момент проверки. Сопоставивфактическое наличие денег в кассе с остатком, устанавливают их сохранность.
По способам осуществления контроля различаютследствие (расследование), хозяйственный спор, проверку (обследование),экономический анализ и ревизию.
Следствие (расследование) представляет собойтакой способ контроля, при котором выявляются виновность физических лиц иразмер причиненного ими ущерба. Специфика этого способа контроля в аудиторскойпроверке заключается в том, что он может осуществляться аудиторами иаудиторскими фирмами по поручению судебно-следственных органов в соответствии спроцессуальным законодательством РК.
Хозяйственный спор — это способвыявления, соблюдения законности и обеспечения, законных прав в хозяйственныхвзаимоотношениях организаций и учреждений. Хозяйственный спор может возникнутьмежду отдельными организациями по расчетным взаимоотношениям за реализованные(купленные) товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказан­ные услуги,а также между организациями и органами Государ­ственной налоговой инспекции подоначисленным последними налогом и взыскиваемым финансовым санкциям.
Иногда подобные хозяйственные споры сторонырешают «мирным» путем, т. е. без обращения в суд, при помощи объективного иквалифицированного заключения аудитора по спорным вопросам. В то же времяхозяйственные споры в боль­шинстве случаев решаются в судебном порядке. Поэтомудля разрешения этих споров аудиторская проверка, с целью получе­ниянезависимого заключения по ним, может быть проведена по поручениюсудебно-следственных органов при назначении ими судебно-бухгалтерскойэкспертизы. Аудитор или аудитор­ская фирма такой контроль может провести такжепо заказу одной из спорящих сторон с. целью защиты (представления) законныхимущественных прав своего клиента на суде или в арбитражном суде. Обследованиеприменяется в практике ауди­та при подготовке обсуждения или решения тех илииных во­просов хозяйственной деятельности путем их изучения на месте.Результаты такого обследования могут оформляться справками, рекомендациями,разработками для данной организации.
Экономический анализ представляет собойодин из важней­ших способов контроля, заключающийся в выявлении влиянияразличных факторов на результаты хозяйственно-финансовой деятельностиорганизации. В результате проведения экономи­ческого анализа выявляют резервыповышения эффективности производства, определяют финансовое состояние иплатежеспособность, ликвидность имущества, перспективность организации илиразличных видов ее деятельности и т.д. Результаты экономического анализаоформляются таблицами, графиками, формулами, текстовыми описаниями,рекомендациями, разра­ботками.
Ревизия — важнейший способ и форма осуществления эко­номическогоконтроля. При проведении ревизии аудиторы могут использовать различные формыконтроля в сочетании, что существенно повышает эффективность аудита идейственность его результатов.
К сожалению, слово «ревизия»,ассоциировавшееся в созна­нии людей с понятием «власть», рождает, прежде всего,отри­цательные эмоции. Это связано с историческим названием «ре­визор»государственного служащего в органах государственного контроля. На самом жеделе ревизия — это не вид экономического контроля, а универсальный способ формыпроведения экономического контроля. Поэтому этим способом осуществле­нияконтроля могут пользоваться как государственные органы контроля, так и органынезависимого контроля — аудиторы. Следует также отметить, что попытки отдельныхавторов срав­нивать аудит с ревизией и давать им разные характеристики влитературных источниках являются не совсем обоснованными. Аудит — это видфинансового контроля и сложный вид дея­тельности аудиторов (аудиторских фирм),а ревизия — способ осуществления формы контроля.
По времени проведения ревизии могут бытьпредваритель­ными, текущими и заключительными (последующими). В зави­симости отисточников контрольных данных выделяют факти­ческие и документальные ревизии.По объему вопросов и в зависимости от цели проведения аудиторские ревизии могутбыть полными и частичными. Полные ревизии охватывают все стороныхозяйственно-финансовой деятельности организации и направлены на выявлениеобщего состояния производственной и финансовой устойчивости, сохранности ииспользования средств организации. Такая ревизия проводится аудиторами илиаудиторскими фирмами по заказу экономического субъек­та. Иногда также ревизиипроводят внутренние аудиторы орга­низации, если способны самостоятельно, безвнешней помощи, выполнить все работы проверки для достижения поставленной цели.
Частичные ревизии заключаются в проверкеотдельных сто­рон хозяйственной деятельности организации. Например, про­веркасостояния бухгалтерского учета или проверка соблюдения налоговогозаконодательства и т.п., проведенные аудиторами по инициативе экономическогосубъекта — заказчика.
По охвату единичных объектов контроляаудиторы могут ис­пользовать сплошные и выборочные ревизии. Сплошные реви­зиихарактеризуются изучением всех объектов контроля путем сплошной проверки.Например, сплошной проверке в ходе аудита чаще всего подвергаются операции поучету денежных средств, расчетных и кредитных операций. Выборочные же ре­визииограничиваются изучением отдельных объектов контроля. Например, выборочнаяпроверка сохранности и движения скота и птицы, товарно-материальных ценностей,правильности начисления амортизации по основным средствам и т.д. По составуспециалистов, осуществляющих аудит, выделяют ком­плексные и некомплексныеревизии.
Комплексные ревизии проводятся специалистамиразличных профессий. При этом проверяются все объекты организации комплексно.Для проведения такой проверки аудиторская фир­ма может дополнительно привлекатьпо трудовым соглашениям высококвалифицированных специалистов различных профес­сий,например, агронома, товароведа, инженера-механика и т.д., для проверкисоответствующих объектов контроля. Некомплексные ревизии осуществляютсяаудиторами учетного, право­вого и финансового профилей и предусматриваютпроверку финансовой деятельности и соблюдения действующего законо­дательства сцелью подтверждения достоверности финансовой отчетности.
По характеру проведения аудиторские проверкиможно подразделить на сквозные и комбинированные ревизии. Сквозные ревизиихарактеризуются проверкой объектов контроля на всех этапах их движения, начинаяот их структурных подразделений организации (цехов, бригад, ферм,представительств, дочерних обществ) и кончая проверкой головного предприятия.
Комбинированные проверки заключаются виспользовании при аудировании организации различных способов ревизии.
Использование того или иного вида способаревизии зависит от многих факторов: отраслевого характера видов деятельностиорганизации, размера организации, наличия структурных под­разделений и места ихрасположения, уровня специализации деятельности и квалификации специалистоворганизации, уров­ня эффективности организации работы внутреннего аудита, це­лейаудиторской проверки, определенных предметом договора между аудитором изаказчиком (организацией) и др.

7. Методические приемы и способыпроведения аудита
В, зависимости от поставленной цели аудита,полноты охвата проверяемых объектов и необходимости получения разнообраз­ной,доказательной информации о хозяйственно-финансовой деятельности проверяемогосубъекта аудиторы при проведении проверок могут использовать различныеметодические приемы и способы аудирования. Так, например, аудиторы при выпол­нениипроцедур контроля могут пользоваться приемами фак­тического контроля, к которымотносятся инвентаризация, ла­бораторный анализ, экспертная оценка, контрольныепроверки и устный опрос.
Инвентаризация означает проверку объектов в натуре органолептическимпутем. Сущность этого приема состоит в том, что наличие тех или иных объектовконтроля устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра,обмера, взвешивания и пересчета. При инвентаризации данные наличияхозяйственных средств фиксируются в инвентаризационных описях и в сличительныхведомостях, сводятся с данными бухгалтерского учета с целью установлениянедостач или из­лишков средств. При помощи инвентаризации устанавливают такжесостояние и правильность оценки имущества.
Аудитор может наблюдать или участвовать винвентаризации различных активов клиента, в результате которой он получаетценные и достоверные доказательства о реальности и точности активных статейбаланса и фактов совершения хозяйственных операций. Участие в инвентаризацииили наблюдение за ее проведением помогут правильно оценить организацию бухгал­терскогоучета и системы внутрихозяйственного контроля в организации.
Лабораторный анализ представляет собойвыявление необхо­димых показателей качества тех или иных объектов контроляпутем соответствующего (физического, химического или биоло­гического) анализа влабораторных условиях. Например, лабо­раторным анализом проверяется влажностьзерна, жирность молока, качество заготовленных и используемых кормов и т.д.Данный прием может быть использован также при проведении судебно-бухгалтерскихэкспертиз с целью установления под­линности документов.
Экспертная оценка применяется дляполучения квалифици­рованного заключения по какому-либо вопросу, например, длявыявления.профессионального уровня и ценности выполняе­мых работ путем ихфактической экспертизы соответствующи­ми высококвалифицированными аудиторами(специалистами).
Экспертизе могут подвергаться выполненные(разработанные) отдельными лицами или организациями различные проекты, схемы,бизнес-планы, изделия, строительные, ремонтные и другие работы, а такжебухгалтерские документы, договоры, документы внутренней регламентации.
Устный опрос означает фактическую проверкуобъектов кон­троля путем опроса соответствующих лиц, располагающих теми илииными сведениями об этих объектах. Устный опрос в ауди­торских проверкахиспользуется путем проведения устного тес­тирования персонала, руководстваорганизации и независимой (третьей) стороны по принципу «вопрос — ответ —результат». Как правило, эта процедура используется на начальной стадии аудита,когда аудитор, аудиторская организация (фирма) знакомится с проверяемымсубъектом и планирует проверку. Для проведения устного опроса могут бытьпредварительно подго­товлены вопросники по различным проблемам (например, пооценке учета движения материалов, учета движения и аморти­зации стоимостиосновных средств и т.п.), в которых аудиторы могут отмечать ответы опрошенныхлиц. Проведение устных опросов рекомендуется также на других этапах аудиторскойпроверки.
В ходе аудиторско-ревизионных процедуршироко используют обследование, контрольный обмер, контрольные дойки (сбор яиц,стрижка овец), контрольную уборку урожая, контрольный запуск сырья и основныхматериалов в производство, наблюдение за выполнением отдельных хозяйственных ибухгалтерских операций.
Обследование объектов контроля обычно проводитсяв нача­ле аудита, в результате чего можно выявить недостатки в организационно-производственнойдеятельности и по обеспе­чению сохранности имущества непосредственно напроизводст­венных участках. При необходимости обследование может включать:наблюдение за процессами выполнения работ, фотохранометраж, анкетирование работниковотдельных рабочих мест и участков организации.
Контрольный обмер чаще всегоприменяется для определе­ния массы грубых и сочных кормов (в буртах, стогах,скирдах, траншеях, башнях), объема выполненных работ с целью про­веркиобоснованности предъявленных к оплате документов по строительным, ремонтным идругим работам. В ходе проверки устанавливается и качество выполнения работ.
Контрольные дойки (сбор яиц, стрижкаовец) используются для проверки полноты оприходования продукции собственногопроизводства и для наблюдения за полнотой скармливания и соблюдения рационакормления. Чаще применяются во внутри­хозяйственном аудите (контроле), ноэффективны и в ходе про­ведения внешних проверок.
Контрольная уборка урожая применяется вомногих органи­зациях при проведении внутрихозяйственного аудита (контро­ля) дляустановления реальной урожайности данной сельскохо­зяйственной культуры, атакже для определения количества пастбищных кормов, скормленных на корню. Припомощи контрольной уборки урожая могут быть определены причины низкого качествауборки, а также установлены факты хищения готовой продукции.
Контрольный запуск сырья и основныхматериалов в произ­водство используется для проверки правильности применениянорм удельного расхода сырья и материалов на производство определенного видапродукции (в промышленных производст­вах, цехах по переработке кормов, овощей,фруктов, столовых др.). Это дает возможность проверить также фактический выходготовой продукции при соблюдении технологических норм ис­пользования сырья,материалов и других компонентов.
Полезны также наблюдения за выполнениемотдельных хо­зяйственных и бухгалтерских операций. Эта процедура важна, прежде всего,для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.
Полнота аудиторского контроля дляобъективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности дости­гаетсяпутем проведения документальных проверок. Поэтому аудиторы с целью установлениясущности, законности, целесо­образности и оценки достоверности совершаемыххозяйствен­ных операций могут использовать различные методические приемыпроверки документов и регистров бухгалтерского учета.
Среди них следует выделить: проверкудокументов (фор­мальную проверку и проверку по существу), арифметическую илисчетную проверку документов, сопоставление (сверку) до­кументов, письменныйзапрос и экономический анализ.
Проверка документов означает, что впервую очередь доку­мент изучается с формальной стороны, чтобы установить:
составлен ли он по утвержденной форме, имеетли все необ­ходимые подписи должностных лиц, заполнены ли другие обязательныереквизиты (наименование документа, дата составления, содержание хозяйственнойоперации, измерители опера­ции в натуральном и денежном выражении), нет ли внем под­чисток и не оговоренных исправлений, имеются ли надлежаще оформленныеприложения, на которые дана ссылка в докумен­те, и др.
Подлинность документов устанавливается путемпроверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствиясоставления документов датам отражения в них операций.
При чтении документов, после установления ихподлиннос­ти, проверяют документы по существу, т. е. с точки зрениядостоверности, законности и экономической целесообразности отраженных в ниххозяйственных операций.
Достоверность операций, зафиксированных вдокументах, проверяется изучением этих и взаимосвязанных с ними доку­ментов,опросом соответствующих должностных лиц, осмотром объектов в натуре и т.д.Законность отраженных в документах операций устанавливается путем проверки ихсоответствия дей­ствующему законодательству. Достоверность и ценность инфор­мации,полученной в ходе такой проверки, во многом зависит от качества системывнутреннего контроля клиента. Арифме­тическая (счетная) проверка сводится кпроверке правильности подсчетов в документах, приведенных наценок (скидок, наки­док),выделения сумм налогов.
Арифметическая (счетная) проверка дополняетсяаналитичес­кой проверкой регистров бухгалтерского учета, балансов и от­четности.Изучается соответствие показателей отчетности дан­ным аналитического исинтетического учета, согласованность показателей в отдельных формахбухгалтерской отчетности и баланса, в учетных регистрах и первичных документах.
Арифметической проверке подвергаются такжеданные спра­вок и расчетов бухгалтерии, составление которых ^связано сисправлением ошибок, расчетами по распределению фонда оплаты труда, начислениюамортизации по основным средст­вам, распределению косвенных расходов,калькуляции себесто­имости продукции и т.д.
В зависимости от плана проверки, оценкисистемы внутрен­него контроля и аудиторского риска проверка может быть вы­борочнойили сплошной. Если клиент использует программное обеспечение бухгалтерскогоучета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту.
Сопоставление документов заключается в том, чтодостовер­ность и правильность отраженных в документах хозяйственных операцийпроверяется путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним итем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Оно можетпроизводиться по документам, находящимся в бухгалтерии организации илиорганизаций, с которыми проверяемый экономический субъект вступил вхозяйственную связь.
Встречной проверкой документальных данныхили сопостав­лением документов вскрываются случаи хищения, которые скрываютсяпутем исправления данных в отдельных докумен­тах, составления новых, подложныхдокументов и замены ими настоящих, подлинных документов, неправильногоотражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций или неотраженияих в бухгалтерском учете.
Необходимо в указанных случаях применятьсопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних,разовых и накопительных, первичных и сводных до­кументов, что обеспечиваетнаиболее глубокое изучения объек­та контроля.
Письменный запрос представляет собойполучение необходи­мых сведений по проверяемому вопросу от соответствующихорганизаций и отдельных лиц в письменном виде путем запро­са. Данныйметодический прием широко используется для получения исчерпывающих аудиторскихдоказательств от соответствующих специалистов и должностных лиц организации в ходепроведения аудиторской прочерки.
По всем фактам нарушений, хищений, растрат,недостач, излишков ресурсов организации, а также выявленным сущест­веннымошибкам в бухгалтерском учете имущества, обязательств и хозяйственных операцийсоответствующие ответственные лица обязаны по запросу аудитора давать не толькоустные, но и письменные объяснения. Лишь при наличии та­ких письменныхдоказательств можно точно установить причи­ы и объективно оценить обязательстватех или иных нарушений и недостатков в хозяйственно-финансовой деятельностиорганизации, а также степень их влияния на достоверность показателей финансовойотчетности. Письменные представления клиента должны быть составлены на бланкахи заверены подписями руководителей организации.
Аудиторы, при проверке достоверностиотдельных статей отчетности, остатков по счетам и реальности хозяйственныхопераций, могут получать письменные подтверждения от тре­тьих лиц. Письменноеподтверждение должна получать аудиторская фирма, а не клиент, хотя с просьбой отаком подтверждении к третьей стороне должен по согласованию с аудиторомобращаться клиент.
Экономический анализ — один из наиболеешироко приме­няемых методов в аудиторской деятельности. При помощи приемовэкономического анализа аудиторы устанавливают финан­совое и рейтинговоесостояние, а также платежеспособность организации, выявляют влияние различныхфакториальных признаков на результативные показатели производства, реали­зациипродукции (работ, услуг) и т.д., определяют резервы по­вышения экономическойэффективности и направления разви­тия деятельности организации, стратегию итактику управления ее финансовыми ресурсами и финансовыми отношениями.
Анализ и оценка полученной аудитороминформации, иссле­дование важнейших финансовых и экономических показателей сцелью выявления различных факторов и показателей, а также исследования причиних возникновения достигаются путем использования в аудиторской деятельностиразличных аналити­ческих процедур: сопоставления остатков по счетам заразличные учетные периоды; сопоставления показателей учета финан­совойотчетности с прогнозами; оценки соотношений между различными статьямиотчетности и сопоставления их с данны­ми предыдущих периодов; сопоставленияфинансовых показа­телей деятельности организации со среднеотраслевыми; сопос­тавленияфинансовой и нефинансовой информации.
Полезной процедурой проверки может статьтакже логичес­кий анализ отдельных операций клиента. Логический анализ можетбыть использован, если, например, нормативная база не дает ответа на вопрос озаконности проведения какой-либо операции, т. е. с точки зрения буквы закона,тогда аудитор должен обдумать целесообразность данной операции с точки зре­нияздравого смысла. Однако логическому анализу в данном случае должныпредшествовать нормативный и научный ана­лиз.
Кроме вышеперечисленных методов и приемов ваудиторской практике могут быть использованы другие способы полученияаудиторских доказательств. К ним относятся: пересчет (проверка арифметическихрасчетов клиента); проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственныйопераций; прослеживание; сканирование; подготовка альтернативного баланса.
Пересчет заключается в проверке арифметическойточности источников документов и бухгалтерских записей и в выполне­ниинезависимых подсчетов. Пересчет, как правило, осущест­вляется выборочно всоответствии с требованиями российского аудиторского стандарта «Аудиторскаявыборка«.
Проверка соблюдения правил учета отдельныххозяйственных операций означает контроль за учетными работами, выполняе­мымибухгалтерией. Информация считается достоверной только в том случае, если онаполучена непосредственно в момент ис­следования операций.
Прослеживание (трассирование) представляет собойпроцедуру, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы,проверяет отражение данных первичных докумен­тов в регистрах синтетического ианалитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов иубеждается в том, что соответствующие хозяйственные, операции правильно илинеправильно отражены в бухгалтерском учете.
Сканирование означает изучение нетипичныхопераций, от­раженных в документации клиента. Сканирование в аудитор­скойпрактике применяется по направлению, например, ска­нировать кредитовые записисчетов расходов и подтвердить их данными первичных документов. Цельсканирования — найти что-либо нетипичное.
Подготовка альтернативного баланса используется дляполу­чения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовойпродукции (работ, услуг) путем составления баланса израсходованного сырья иматериалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции(работ, услуг). Это позволяет аудиторской организации выявить отклонения отнормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (работ, услуг) и темсамым убедиться в достоверности исчисле­ния финансового результата.
В процессе аудиторской проверки дляполучения аудитор­ских свидетельств и доказательств аудиторского заключения це­лесообразноосуществлять процедуры с использованием незави­симых тестов и тестов насоответствие. Эти тесты могут быть разработаны заранее или установлены встандартной форме.
Независимые тесты предназначены дляпроверки операций и остатков на счетах, а также для осуществления другихпроцедур с целью получения сведений о полноте, правильности и закон­ностиопераций, содержащихся в бухгалтерских записях и фи­нансовой отчетности.
Тесты на соответствие применяются дляпроведения про­верки с целью выявления соответствия процедур внутреннегоконтроля установленным нормам.
Абсолютно все аудиторские тестыклассифицируются в соот­ветствии с процедурой их осуществления.
Ротационные тесты представляют собойпроцедуры, в соот­ветствии с которыми объекты, подлежащие аудиторской про­верке,выбираются аудитором поочередно, на принципах рота­ции. Выборка, как правило,осуществляется произвольно.
Глубинные тесты представляют собойопределенную выбор­ку операций, проверяемых на всех стадиях соответствующегоучетного цикла.
Тесты слабых мест (по болевым местам)предназначены для проверки конкретного аспекта внутреннего контроля, где пред­полагаютсяошибки. При установлении несостоятельности вну­треннего контроля базу проверкиследует расширить.
Направленные тесты применяются с цельюпоследователь­ного контроля за осуществлением операции.
Сквозные тесты — это ограниченнаяформа глубинного тес­та, используемая, например, для характеристики системыучета.
Большое значение для получения аудиторскихсвидетельств имеет выборочный метод исследования (обследования). Оно может бытьстатистическим, при котором характеристика всей совокупности фактов дается понекоторой их части, отобранной случайно. При этом для определения размероввыборки, оцен­ки выборочного обследования и размеров возможного рискаиспользуются теория вероятности и методы математической статистики. Здесь могутбыть использованы также экономико-математические методы исследования.
Практикуется также оценочное обследование,т. е. нестатис­тический метод выборочной проверки. Здесь выборка может быть какслучайной, так и неслучайной, но при этом дальней­шая обработка выборки сприменением теории вероятности не производится.
Различают два вида выборочных проверок: выборочныепро­верки для тестирования процедур внутреннего контроля и вы­борочные проверкиоборотов и сальдо-счетов.
Проверки первого вида по своей сутиотносятся к проверкам по качественным признакам, а проверка второго вида — кпроверкам по количественным, стоимостным признакам. Общим для обоих видовпроверок является генеральная совокупность, представляющая собой набор всехэлементов проверяемого счета, из которых в определенном порядке осуществляетсявыборка. Генеральная совокупность и выборка из нее должны соответствоватьконкретным (контрольным) направлениям проверки. Важное значение имеет такжеопределение необходимости и достаточного количества элементов выборки.
Аудиторское выборочное обследованиенеобходимо прово­дить последовательно: планирование выборки, отбор объектов длятестирования, проверка объектов, оценка результатов тестирования.
Результаты выборочного обследованияотражаются в специальных таблицах (регистрах), где указываются: цель аудита; способыопределения генеральной совокупности и единицы выборки, размера выборки,выявления ошибок, использован­ный метод отбора объектов для обследования;характеристики отобранных объектов, проведенные тесты, заключение порезультатам выборки и дальнейшие действия (по мере необходимости). Выборкуданных из проверяемой совокупности и оценку результатов полученной информациинеобходимо осуществлять в соответствии с требованиями российского стандартааудиторской деятельности «Аудиторская выборка».
Для получения аудиторских свидетельствбольшое значение имеет методика аудита с использованием компьютеров. Отно­сительнонедавно в практику компьютерного аудита вошли два новых понятия: «аудиторскаяпроверка без использования ком­пьютерной техники» и «аудиторская проверка сиспользованием компьютера».
Аудиторский подход в соответствии с первымпонятием базируется на воспринимаемом визуально фактическом матери­але, таком,как исходные данные, распечатки отчетов об ошиб­ках, сведения по этапамконтроля и подробные распечатки выходных данных. Второе понятие связано саудиторской про­веркой простых компьютерных систем, при котором использу­ютаппаратные и программные средства проверяемой организа­ции. При этом необходимоиметь компьютерные программы, используемые для проверки содержания файловклиента; конт­рольные данные, применяемые аудитором с целью проверкифункционирования компьютерных программ клиента. Проце­дуры сбораинформационного материала включают: наблюде­ние за проводимым клиентомконтролем; проверку его доку­ментальных свидетельств; повторный контроль;проверку отдельных частей программы; проверку общего контроля.
Особенно эффективно использованиекомпьютеров и программного обеспечения аудита при выборочном обследовании ианалитической проверке.
Эффективным приемом для полученияаудиторских свиде­тельств является использование ПК с пакетами прикладныхпрограмм. Особую роль среди этих программ играют табличные процессоры, в основекоторых лежит «электронная» модель обычной таблицы, разделенной на столбцы(колонки), строки и клетки. Применение электронных таблиц создает возможностьсоставления программ проверок. Для этого аудитору следует выбрать нужные клеткитаблицы, определить необходимые данные, вводить, редактировать, формировать, ит.д. действия, которые должны быть выполнены для получения выходной информации.В модели табличные данные могут быть представлены числами и текстами,формулами, функциями и другими операциями с данными.
Табличный процессор не только позволяетбыстро пересчи­тывать таблицу, выполняя довольно сложные расчеты, но и даетвозможность аудитору анализировать проблемы и делать соответствующие выводы.
В настоящее время многие аудиторы используютэкспертные системы в проведении аудита. Экспертные системы представля­ют собойкомпьютерные программы, используемые уникальные методы программирования с цельюпредставления информации пользователю. Они используются при планированииаудита, проверок и подготовке заключений финансовых отчетов.
Экспертные системы оказывают воздействие приизучении системы внутреннего контроля, сборе фактических данных о системеконтроля, деталях хозяйственных операций, остатках средств на счетах, помогаютоценить риск аудита, уточнить его данные, с их помощью осуществляетсяэкономический анализ. Системы подтверждают аудитору, что все его требованиябыли удовлетворены.
Экспертная система решает следующие задачи:интерпрета­ция, оценка ситуации, прогнозирование, выдача инструкции, контроль инаблюдение, планирование.
Основными компонентами экспертной системыявляются информационная база и механизм выдачи рекомендаций поль­зователю.Информационная база содержит правила и информа­цию, используемую при решениипроблем и оказании помощи пользователям ЭВМ в достижении поставленных целей.Другим компонентом системы является механизм выдачи рекомендаций пользователю,представляющий собой компьютерную про­грамму, выдающую советы пользователю.
В экспертных системах используются интерфейспользова­теля и механизм объяснений. Интерфейс пользователя обеспе­чиваетсопровождение между механизмом компьютерных программ и системой пользователя.Механизм выдачи рекомен­дации пользователю применяет интерфейс пользователя длядоступа к базе знаний, поиска заключений в соответствии с механизмомобъяснений, который, в свою очередь, помогает пользователю понять причинызадаваемых вопросов и опреде­ленных выводов.
При использовании экспертных системстратегия поиска за­ключается в описании требуемого решения, а также целей и набора,возможных мер, ведущих от начальных условий к ко­нечной цели. Поискосуществляется через набор определенных решений, удовлетворяющих поставленнойцели.
Экспертные системы облегчают труд аудиторана стадиях планирования, оценки аудиторского риска, определения наборастатистических данных для проведения аудита, осуществления аналитическихпроцедур. Они используются для оценки струк­туры расходов с помощью тестовконтроля, оценки риска, про­верки сведений о производственных операциях ирасчетных балансах, для оказания помощи аудитору в определении произ­водственногопотенциала организации путем построения моде­ли документооборота и контроля заосуществляемыми про­цедурами.
Экспертные системы сокращают затраты трудааудитора по проверке данных на стадии оценки дебиторской задолженнос­ти,анализа обоснованности краткосрочных и долгосрочных обязательств. Назаключительной стадии проверки экспертные системы помогают определить оценку,которая должна быть дана в заключении аудитора.
Экспертные системы могут быть использованыдля финансо­вого прогнозирования, определения стратегии и тактики уп­равленияфинансами, надежности и точности обработки ин­формации в компьютерных системах,выявления финансовых нарушений в сделках.
За последние годы в аудиторской деятельностиширокое ис­пользование получают переносные компьютеры — например, дляподготовки пробных балансов, отправки входных сообще­ний о корректировкеданных, группировки учетных записей по разделам финансового отчета вэлектронных таблицах, составления сравнительных таблиц финансовых отчетов заряд лет и расчета относительных показателей для анализа, а также составленияпроектов финансовых отчетов. Многие крупные ауди­торские фирмы применяютпереносные компьютеры для оцен­ки риска неэффективности контроля, выполнениясложных аналитических функций, получения доступа к БД в случае нестандартныхпроблем аудита и бухгалтерского учета и, кроме того, для программной поддержкипроцесса принятия решений в ходе комплексной оценки.
В ближайшее время можно ожидать появлениямощных высоко интегрированных аудиторских систем на базе переносныхкомпьютеров, которые позволят в будущем проводить и документировать аудиторскиепроверки, начиная со стадии подготовки письма с обязательствами и кончаяаудиторским заключением с сопровождающей его финансовой отчетностью. Однаковнедрение и использование любых аудиторских систем на практике проведенияаудита зависят от состояния инфор­мационной базы — бухгалтерского учета. Поэтомутребуется дальнейшее совершенствование бухгалтерского учета как ин­формационнойбазы аудита.

8.Общенаучные методы
К общенаучнымметодам, которые могут использоваться в ходе аудита, относятся законыдиалектической логики (закон перехода количественных изменений в качественные,закон единства и борьбы противоположностей, закон отрицания), а также законыформальной логики (закон противоречия, закон исключенного третьего, законтождества).
Не менееважной составляющей методов познания, наряду с законами диалектической иформальной логики, являются категориидиалектической логики. На практике нередко они рассматриваютсяи как методы аудита.
Анализ — прием мышления, связанный с разложением изучаемого объектана составные части, стороны, тенденции развития и способы функционирования сцелью их относительно самостоятельного изучения.
Синтез — прием мышления, связанный с объединением отдельных частейв целое с целью получения знаний о целом путем выявления тех существенныхсвязей и отношений, которые объединяют отдельные части в одно целое.
Индукция — при использовании этого приема мысль движется от знаниячастного, от знания фактов к знанию общего, к знанию законов.
Дедукция — прием, прикотором движение мысли идет от знания общего к знанию частного.
Абстрагирование представляет собой метод, при котором мало значимые дляисследователя факторы, не оказывающие значительного влияния на рассматриваемыйобъект, могут не учитываться, игнорироваться.
Аналогия — метод, спомощью которого на основании сходства объектов по некоторым признакам,свойствам и отношениям выдвигают предположение об их сходстве в другихотношениях.
Моделирование — метод исследования, при котором интересующий объект можетбыть заменен другим объектом, находящимся в отношении подобия к первому объекту.Первый объект называется оригиналом, второй — моделью.
Эксперимент — метод целенаправленного изучения явлений в точнофиксированных условиях их протекания, которые могут воссоздаваться иконтролироваться самим исследователем.
И, наконец,значительным элементом методов познания являются общенаучные подходы, такие какобъективность, системность, комплексность,историчность.
Объективность — подход, позволяющий познавать явления в том виде, вкотором они существуют, в их изначальном виде.
Системность — подход, направляющий мышление от явлений к их сущности(воспроизведение их сущности), к познанию целостности системы, а такженеобходимых связей рассматриваемого предмета с окружающими его предметами ипроцессами, с другими материальными системами.
Комплексность — подход, при котором каждое явление или объект предстает ввиде группы взаимосвязанных, взаимозависимых элементов
Историчность — мировоззренческий подход, основанный на теории развитияявлений и реализуемый в рамках различных философских направлений (диалектико-материалистический,натуралистский и др.).8.1Собственные методы аудита
К собственнымметодам аудита можно отнести:
1.Методсущественности:
2.Специальныеметоды.
Существенность -это способность информации об отдельных активах,обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в случае еепропуска или искажения повлиять на экономические решения пользователей. Приформировании суждения по вопросам существенности аудитор должен основываться натребовании «профессионального скептицизма», что должно подталкивать его кпоиску новых доказательств и подтверждений фактов деятельности.
Специальные подходы к интерпретации результатов проверки реализуются в форме аудиторскихвыводов по результатам аудиторской проверки. Интерпретация результатов проверкисостоит в формировании мнения аудитора с использованием профессиональныхсуждений, подходов и оценок относительно влияния отдельных фактов и событий надеятельность субъекта. На основе полученной информации аудитор формулируетвыводы и подготавливает аудиторское заключение.
Модифицированное аудиторское заключение предоставляется в случаях наличия порезультатам проверки фактов, не влияющих на аудиторское мнение, но описываемыхв аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либоситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой(бухгалтерской) отчетности, а также фактов, влияющих на аудиторское мнение,которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения илиотрицательному мнению.
Не модифицированное аудиторское заключение — это безоговорочно положительноемнение, которое высказывается в том случае, когда финансовая (бухгалтерская)отчетность позволяет иметь достоверное представление о финансовом положении ирезультатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица всоответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерскогоучета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

8.2Нормативно-правовые методы аудита
В праве методпредставляет собой определенный подход, с помощью которого общественныеотношения регулируются нормами общественного права, специфический способправового воздействия на поведение участников правовых отношений.
Нормативно-правовыеметоды аудита чаще всего подразделяются на административно-правовые игражданско-общественные.
Административно-правовые методы широко используют экспертизу,сертификацию, лицензирование и др. Они наиболее применимы в публичных отрасляхправа: конституционном, административном, налоговом праве и др.
Гражданско-общественные методы базируются, прежде всего, напринципах юридического равенства сторон, автономии воли. Они находят своеприменение в гражданском, трудовом, международном частном праве и др.
Кроме того,каждая отрасль права наряду с общими методами использует свои специфическиеподходы, принципы, в частности: гражданское право исповедует имущественнуюсамостоятельность участников; административное право применяет метод иерархии(власти-подчинения); в трудовом праве главенствует принцип соблюденияюридических интересов работников и др.8.3Эмпирические методы
К числуэмпирических методов, прежде всего, относятся: сводки и группировки; исчисление абсолютных, относительных,а также средних величин; построение рядовдинамики; индексный метод; элиминирование; детализация; балансовый метод;графический метод и др.
С помощью сводки обычно определяют общийрезультат действия отдельных факторов на совокупный показатель.
Группировкой называют выделение среди изучаемых явлений характерных группи подгрупп по тем или иным признакам. Сгруппированные данные обычно оформляютсяв виде таблиц для наглядного представления изучаемых явлений и процессов.
Средние величины используются для обобщающей характеристики массовых,качественно однородных экономических явлений. Они выражают отличительнуюособенность данной совокупности явлений и устанавливают наиболее типичные чертыэтой совокупности.
Рядами динамики называются ряды данных, характеризующие изменение явлений,показателей во времени. Каждое отдельное значение показателей ряда динамикиназывается уровнем. Для характеристики изменения уровня ряда динамикиисчисляется абсолютный прирост, темп роста и темп прироста.
Индексы — это относительные показатели сравнения, которые состоят изэлементов, непосредственно не поддающихся суммированию. С помощью индексовсравнивают не только данные двух периодов, но и данные за ряд лет.
Элиминирование — метод, при помощи которого исключается действие рядафакторов и выделяется один из них. Реализация данного метода можетосуществляться с помощью различных приемов, в том числе и с использованиемметода разниц и метода цепных подстановок.
Детализация — метод, позволяющий осуществить последовательноерасчленение изучаемых экономических явлений, показателей и факторов. С помощьюдетализации можно определить значимость каждого фактора в совокупности факторовв процессе комплексного исследования показателей и явлений. Данный методявляется основой математического моделирования взаимной зависимости различныхпоказателей и факторов.
Балансовый метод состоит в использовании равенства двух сторон(частей): средств и источников, поступления и использования ресурсов и др.
Графический методявляется наглядным средством иллюстрации хозяйственных процессов и методомэкономического анализа. С его помощью зависимость между показателямипоказывается в виде графиков, диаграмм, схем.8.4Методы аудита, заимствованные из других наук
Чаще всего ваудите применяются методы, которые используются в таких науках, как теория вероятности, информационные технологии,бухгалтерский учет, эконометрика, статистика, математические методы анализа,менеджмент, теория денег и др.
Из методов теории вероятности в аудитенаходят применение: методы комбинаторики, дисперсии случайной дискретнойвеличины и др.
Из бухгалтерского учетав аудите широко используются такие методы, как оценка, система счетов, двойнаязапись, инвентаризация, калькуляция, нормативный метод. При проведении аудиташироко используются и многие известные методыфинансового анализа: горизонтальный, вертикальный, трендовый анализ,метод финансовых коэффициентов.
К сожалению,в работе аудиторов все еще редко находят применение экономико-математическиеметоды анализа. К числу этих методов относят: классические методыматематического анализа, методы математической статистики (теория корреляции),эконометрические методы, методы математического программирования, методыисследования операций, методы экономической кибернетики, математической теорииоптимальных процессов и др. Каждый из этих методов включает в себя целую группуметодов, например, методы математической статистики подразделяются на методыизучения одномерных статистических совокупностей и методы изучения многомерныхстатистических совокупностей; методы исследования операций в свою очередьподразделяются на методы решения линейных программ, методы управления запасами,теорию игр, теорию расписания, сетевые методы планирования и управления, теориюмассового обслуживания.
Средиэконометрических методов в аудите могут использоваться методы ковариации,дисперсии, корреляции, регрессионного анализа и др.

9.Аудиторские процедуры
Последнимблоком в системе методов и процедур, используемых в аудиторской деятельности(рис. 1), являются сами процедуры проведения аудита, или аудиторские процедуры (процедуры проверки).
Слово процедура(происходит от лат. procedo — прохожу, происхожу) означает проведение тех илииных действий для выполнения данной работы или достижения определенных целей. Аудиторская процедура — этоопределенный порядок действий аудитора для получения необходимых результатов наконкретном участке аудита. В действующих ныне международных стандартах аудитаопределение понятия «аудиторские процедуры» отсутствует. На практике различаютнесколько видов аудиторских процедур, а именно: аудиторские процедуры посуществу, контрольные процедуры, процедуры согласования.
Аудиторская процедура по существу включает весь спектр аудиторскихдействий при изучении содержательной стороны деятельности аудируемых объектов.
Контрольные аудиторские процедуры — это то, что принято считать тестамисредств контроля.
Аудиторские процедуры согласования в соответствии с международнымистандартами аудита — это один из видов услуг, сопутствующих аудиту. Тематика иобъем проводимых при этом работ, а также характер представления их результатовопределяются соглашением сторон и могут отличаться от тех, которые характерныдля обычного аудита. По результатам согласованных процедур аудитор не долженготовить заключение, а пользователи бухгалтерской отчетности с учетомполученных результатов могут самостоятельно сделать выводы о достоверностибухгалтерской отчетности.
Осуществляемыеаудиторские процедурыможно разделить на следующие группы:
1.процедурыпланирования;
2.сбор фактови информации;
3.документирование(процессов, систем);
4.тестирование;
5.оценка;
6.формулированиевыводов и результатов;
7.подготовкаотчета.
Целесообразностьприменения тех или иных методов проведения аудиторских процедур определяется сучетом следующих факторов:
/>     -насколько выбранный метод аудита позволяет достичь целей, поставленных наданном этапе аудиторской проверки;
/>    -наличия у аудитора достаточных навыков и опыта для применения выбранногометода;
/>    -доступности материалов, на основе которых проводится аудиторская проверка, атакже того, насколько их качество позволяет применить выбранный метод аудита;
/>    -является ли применение выбранной методики экономически оправданным (эффект отее применения должен превышать необходимые затраты и усилия);
/>    -будет ли обеспечена достоверность заключения, полученного по результатамприменения данного метода аудита.
Сметодологической точки зрения аудиторские процедуры следует рассматривать какопределенные действия аудитора, основывающиеся на эффективном применениисуществующих методов аудита или их комбинации, процедур получения аудиторскихдоказательств, а также методов рациональной организации аудиторскойдеятельности.
Значимость аудиторских процедур в процессе проведения аудита труднопереоценить. Именно поэтому обязательные из них приводятся в международныхстандартах аудита (отечественные стандарты этого пока не предусматривают) исоставляют содержательную основу требований, предъявляемых к аудиторам. Внациональных и внутрифирменных стандартах аудиторские процедуры должны получатьпоследующую детализацию.
Рассмотрим,например, содержательную сторону аудиторских процедур, применяемых согласно МСА250 при выявлении фактов несоблюдения законодательства при аудите финансовойотчетности.
Признаками,указывающими на факты несоблюдения законов и нормативных актов, в частностимогут быть:
1.расследования,проводимые органами государственной власти, штрафы, пени;
2.оплатауслуг, не определенных в договорах, или выдача ссуд консультантам, связаннымсторонам, их работникам или государственным служащим;
3.комиссионныевознаграждения или вознаграждения посреднику, размер которых превышает обычнуюплату, установленную на данном предприятии или в данной отрасли для данноговида услуг;
4.закупкапо ценам значительно выше или ниже рыночных;
5.необычныеплатежи, закупки, оплачиваемые с помощью кассовых чеков на предъявителя;
6.необычныеоперации с компаниями, зарегистрированными в налоговых оффшорных зонах;
7.перечислениеплатежей за товары или оказанные услуги не в ту страну, из которой поставляютсятовары или услуги;
8.оплатабез надлежащего оформления документации, связанной с валютным контролем;
9.существованиетакой системы бухгалтерского учета, которая вследствие своей структуры илислучайности не обеспечивает адекватного отражения операций или достаточныхдоказательств в аудите;
10.неавторизованныеоперации или операции, не учитываемые надлежащим образом;
11.публикациив средствах массовой информации.
При наличииуказанных выше признаков несоблюдения законодательства и нормативных актов приаудите финансовой отчетности МСА 250 предлагает использование аудиторомследующих процедур:
получениепредставления о характере несоблюдения и обстоятельствах, при которых оно имеломесто, а также другой информации, необходимой для оценки возможного влияниятакого несоблюдения на финансовую отчетность;
документальноеоформление выявленных фактов и обсуждение их с руководством организации.
Еслируководство не представляет удовлетворительную информацию о соблюдении законови иных нормативных актов, то аудитор должен проконсультироваться с юристоморганизации по вопросам применения законов и нормативных актов в данныхобстоятельствах и возможного их влияния на финансовую отчетность. Если аудиторне считает целесообразным консультироваться с юристом клиента или неудовлетворен его мнением, то ему необходимо проконсультироваться со своимюристом относительно того, имело ли место нарушение законов и нормативных документов,а также относительно возможных правовых последствий таких нарушений и своихдальнейших действий.
приневозможности получения соответствующей информации о предполагаемом фактенесоблюдения законодательства аудитору необходимо учесть влияние отсутствияаудиторского доказательства на аудиторское заключение. В случае необнаружениясистемой внутреннего контроля фактов несоблюдения законодательства илиумолчания о них в заявлениях руководства аудитор пересматривает оценку риска идостоверность данных заявлений. Последствия определенных фактов несоблюдения,обнаруженных аудитором, зависят от взаимосвязи между совершением и сокрытиемдействий, если они имели место, и конкретными процедурами контроля и уровнемвовлеченных в это руководителей и сотрудников;
аудитордолжен сообщить о выявленных фактах несоблюдения законодательства ревизионнойкомиссии, совету директоров и высшему руководству или получить доказательстватого, что они надлежащим образом информированы о фактах несоблюдения,привлекших внимание аудиторов;
аудиторуследует определиться с тем, в какой форме факт несоблюдения законодательствадолжен найти отражение в аудиторском заключении.
Если аудиторпришел к выводу, что несоблюдение законодательства оказывает существенноевлияние на финансовую отчетность и не нашло в ней надлежащего отражения, то ондолжен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение. Если экономическийсубъект препятствует аудитору в получении достаточных и уместных аудиторскихдоказательств, подтверждающих, что факты несоблюдения законодательства,существенные для финансовой отчетности, имели место или могли иметь место,аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мненияо финансовой отчетности на основании ограничения объема аудита.
Если аудитор не может определить, имел ли место случай несоблюдениязаконодательства из-за ограничений, обусловленных определеннымиобстоятельствами, а не самим субъектом, он должен рассмотреть последствия этогообстоятельства для аудиторской проверки;
внекоторых случаях соблюдение конфиденциальности не является обязательным (всилу закона или решения суда), поэтому аудитор должен уведомить соответствующиерегулирующие и правоохранительные органы о фактах несоблюдениязаконодательства, допущенных аудируемым лицом;
аудиторможет принять решение об отказе от проведения аудита либо отказаться отвыражения мнения, если субъект не предпринимает никаких действии по исправлениюситуации, которые аудитор считает необходимыми в данных обстоятельствах, дажеесли несоблюдение законодательства не оказывает существенного влияния нафинансовую отчетность.
Методологическиобоснованные подходы к содержанию и роли аудиторских процедур являются основойдля определения их состава, полноты, а также для эффективного решения стоящихперед аудитом задач. Особенно это важно сейчас, когда во всем мире передаудиторами стоят проблемы совершенствования организации и усиления контроля закачеством аудиторских услуг.
Все это говорит о том, что разработка болеесовершенных и эффективных процедур осуществления аудита является актуальной нетолько для тех, кто связан с разработкой Республиканских правил (стандартов)аудиторской деятельности, но и непосредственно для аудиторских фирм, занятыхподготовкой внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Казахстанскийаудит  только складывается в качестве самостоятельного института и ему ещепредстоит нелегкий путь завоевания своего достойного места в противоречивойструктуре  рыночной экономики.
Темне  менее, опираясь на современную  казахстанскую аудиторскую
практикуи личный опыт, в данной курсовой работе обобщены и проанализированы  основные принципы  организации и методики проведения общего аудита.
Наосновании изложенного можно сделать ряд выводов:
Во-первых,изложенные в настоящей курсовой работе основные принципы организации  иметодики проведения общего аудита опираются как на анализ научно-методическойлитературы, так и на практический опыт, что и  определяет  практическийхарактер данной работы,  материалы которой могут быть использованы в работе,как аудиторских фирм,  так и  аудиторов, работающих самостоятельно, такимобразом,  анализ теории и практики аудита позволил автору в данной работесформулировать оптимальную схему проведения аудиторской  проверки как по форме,так и по существу.
Во-вторых,поскольку  успех аудиторской деятельности определяется во многом нетехническими процедурами и приемами, а опытом, эрудицией, интуицией  ипорядочностью аудитора (что и определяет жесткость требований к личностиаудитора ),  то всеобъемлющей регламентации всех сторон  аудиторскойдеятельности,  которая относится к творческой деятельности, в принципе не можетбыть. Даже используемые в мировой практике  аудиторские стандарты не навязываютаудитору конкретные приемы и процедуры, а лишь рекомендуют определенную последовательность действий. При этом аудитор вправе самостоятельноорганизовывать свою деятельность с учетом собственного опыта и жизненнойпозиции. Однако аудиторские стандарты и призваны не регламентироватьсяаудиторскую деятельность, а лишь упорядочить ее.  Так, например, Порядоксоставления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренныйКомиссией по аудиторской деятельности процедура составления и структурааудиторского заключения, однако конкретное содержание аналитической частиаудиторского заключения предоставляет определенную свободу творчества дляаудитора, который вправе кроме анализа выявленных недостатков и ошибок даватьрекомендации.

Список использованной литературы
1.    Алборов Р.А. Аудит ворганизациях промышленности, торговли и АПК – Москва 1998.-463 с.
2.     Алборов Р. А. Аудит(методик и практика проведения). Ижевск.: «Фон», 1994.-113с.
3.    Аренс Э. А., ЛоббекДж. К. Аудит. Перевод с английского. Главный редактор профессор Я. В. Соколов.– М.: Финансы и статистика, 1995.-250с.
4.    Аудит: Учебник длявузов\В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А. А. Савин, Л. В. Сотников. Подредакцией профессора В. И. Подольского – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-432с.
5.    Барышников Н. П.Организация и методика общего аудита. – М.: Информационно-издательский дом«ФИЛИНГ», 1995.-448с.
6.    Безруких П. С.,Власенко Л. И., Горшков Н. П. и другие. Бухгалтерский-аудиторский портфель(Книга предпринимателя. Книга бухгалтера. Книга аудитора) – М.: «Соминтекс»,1994.-752с.
7.    Данилевский Ю. А. Аудитпромышленных акционерных обществ – М.: АО «Финстатинформ», 1995.-78с.
8.    Додж Р. Краткоеруководство по стандартам и нормам аудита. Перевод с английского; предисловиеС. А. Стукова. –М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992.-240с.
9.    Камышанов П. И. Практическоепособие по аудиту. – М.: ИНФА – М.: 1996.-522с.
10.   Кармайкл Д. Р.,Бенис М. Стандарты и нормы аудита. Перевод с английского. – М.: Аудит, ЮНИТИ,1992.-527с.
11.  Овсийчук М. Ф.Аудит. Организация. Методика проведения. – М.: ТОО «Интелтех», 1996.-151с.
12.   Правила аудиторскойдеятельности (составление и комментарий Ю. А. Данилевского). – М.:Бухгалтерский учет, 1997.-160с.
13.  Робертсон Дж. Аудит.Перевод с английского. – М.: КРМС, Аудиторская фирма «Контакт», 1993.-496с.
14.  Шишкин А. К.,Микрутов В. А., Дышкант И. Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебноепособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.-496с.
15.  Законодательныеакты, нормативные, инструктивные методические материалы по аудиту, отчетности иналогообложению.