РОСЖЕЛДОР
Государственное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Ростовский государственный университет путейсообщения
Международный институт предпринимательства и права
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
Информация в бухгалтерской отчетности об основныхсредствах:
ее оценка, содержание и порядок ее формирования
Выполнил
ст. гр. БУ-605 ______________ И.Е. Литвякова
Руководитель проекта
к.э.н., доц. ______________ Л.В.Мясникова
Ростов-на-Дону
2006 г
Содержание
Введение. 3
Глава 1. Информация вбухгалтерской отчетности об основных средствах: 5
ее оценка, содержание ипорядок ее формирования. 5
1.1 Понятие, назначение и виды отчетности. 5
1.2 Понятие и классификация основных средств. 13
1.3 Оценка основных средств и порядок ееизменения. 16
1.4.Инвентаризацияосновных средств. 22
1.5 Раскрытие информацииоб основных средствах в бухгалтерской отчетности 24
Глава 2. Практическаячасть ..................................................………………….28
2.1 Пояснение к порядкузаполнения форм отчетности……………………...
Заключение. 43
Списокиспользованных источников……………………………………... ..44
ПриложениеА……………………………………………………………………… Приложение Б.………………………………………………………………………
Приложение В……………………………………………………………………… />Введение
Процесс перехода нашей страны к рыночной экономикеобусловил возникновение новых объектов учета, в связи с функционированием малыхи совместных предприятий, товариществ, акционерных обществ.
Чем шире используютсяэлементы рыночной экономики, тем неизбежней встает вопрос о применении вбухгалтерском учете международных стандартов, в том числе по содержанию ипорядку составления отчетности.
Бухгалтерская отчетностьпредставляет собой систему показателей, отражающих на отчетную датуимущественное и финансовое положение организации, а также финансовые результатыее деятельности за отчетный период.
В условиях развитой рыночной экономики рольбухгалтерского учета заключается в формировании максимально достовернойинформации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельностиорганизации, а отчетность выступает средством коммуникации в рамкахнациональных и международных рынков. В связи с этим во многих странах усилилосьвнимание к проблеме унификации бухгалтерского учета, поскольку развитиеэкономической интеграции бизнеса требует единых подходов в пониманиипоказателей, формируемых в системе бухгалтерского учета и отражаемых вфинансовой отчетности.
Таким образом, актуальностьисследования данной проблемы обусловлена следующими обстоятельствами.
Во-первых, формированием полной идостоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатахдеятельности предприятия и его имущественном состоянии, необходимой дляоперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами,поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и иными органами, банками идругими внешними пользователями бухгалтерской отчетной информации;
Во-вторых, обеспечением информацией,необходимой внутренним и внешним пользователям для осуществления контроля засоблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственныхопераций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств,использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии сутвержденными нормами, нормативами и сметами;
В-третьих, своевременнымпредотвращением отрицательных результатов, диспропорций, негативных явленийхозяйственно-финансовой деятельности организации, а также выявлением имобилизацией внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовойустойчивости.
Структура курсовой работы обусловлена целью и задачамиисследования и включает в себя: введение, две главы, заключение, списокиспользованных источников, приложения./>Глава 1. Информация вбухгалтерской отчетности об основных средствах:/>ее оценка, содержание и порядокее формирования />1.1 Понятие,назначение и виды отчетности
Бухгалтерскийучет и отчетность в условиях развитого рынка рассматривается как информационнаясистема, формируемая исходя из потребностей рыночной инфраструктуры ивыступающая основой при принятии решений, как в рамках экономического субъекта,так и за его пределами.
Финансоваяотчетность в максимальной степени должна удовлетворять интересы еепользователей. Для этого необходимо четкое формулирование ее основной идеи,концепции. Преимуществом наличия концептуальной основы выступаютпоследовательность и согласованность принимаемых стандартов благодаряобщепринятой системе целей и терминологии. Применительно к финансовойотчетности концепция рассматривается с точки зрения взаимосвязи цели учета синформационными потребностями пользователей, которые, в свою очередь,определяют требования к качеству информации, общин принципы и подходы кформированию данных (методологию) и технические приемы обработки ипредставления отчетной информации (методику учета).
Обобщениеопыта МСФО, американской и европейской практики учета, позволяет выделитьследующие задачи формирования финансовой отчетности в условиях развитого рынка:
— формирование системы, способнойполучать и оценивать информацию об экономической эффективности предприятий итем самым создавать информационную основу для перераспределенияпроизводительных сил между эффективными и убыточными отраслями народногохозяйства через рынок ценных бумаг (информационная функция учета);
— обеспечение контроля за сохранностьюимущественного комплекса, принадлежащего собственнику предприятия (контрольнаяфункция учета);
— оценка хозяйственной успешностидеятельности предприятия и принятие управленческих решений, направленных наповышение эффективности использования капитала и устранение негативныхпоследствий принимаемых решений (аналитическая функция).
Решениелюбой из названных задач предполагает раскрытие информации, а важнейшимэлементом концепции выступает определение круга пользователей и изучение ихэкономических потребностей. В МСФО представлены основные группы пользователей,обладающие равными правами в отношении отчетной информации: инвесторы,служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность.Европейские директивы, регулирующие учет и отчетность, не рассматриваютнаправленность составления отчетности и не определяют приоритеты впервоочередности удовлетворения информационных потребностей пользователей. Вотношении практики США можно сделать вывод, что основными пользователямиотчетности выступают акционеры и инвесторы, а информация, формируемая вотчетности нужна акционерам, кредиторам и другим инвесторам, а также прочимпользователям. Под прочими пользователями понимаются работники и клиенты фирмы,правительственные органы и общественность в целом, но все они рассматриваютсякак второстепенные. Такие приоритеты расставляет Положение о концепцияхфинансовых учета «Цель финансовой отчетности коммерческих предприятий»,разработанное Советом по стандартам финансового учета.
Основнымизадачами учета и отчетности в Российской Федерации согласно Закону определены:
1) формирование полной и достовернойинформации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимойвнутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям,участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам,кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
2) обеспечение сведениями, необходимымивнутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля засоблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственныхопераций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств,использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии сутвержденными нормами и сметами;
3) предотвращение отрицательныхрезультатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервовобеспечения ее финансовой устойчивости.
В отечественной нормативной базесуществовали противоречия по определению основного пользователя отчетности.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности отдаетпредпочтение в этом вопросе, прежде всего инвесторам. Закон о бухгалтерскомучете и ПБУ 4/99 называют пользователями всех юридических и физических лиц,заинтересованных в информации об организации.
Среди перечисленных причин формированияфинансовой отчетности задача информирования пользователей выступаетпервоочередной, следовательно, информационные запросы потребителей учетныхданных играют определенную роль в признании элементов отчетности. Такоепризнание основывается на трех базисных составляющих:
1) Качественныехарактеристики информации. Сводятся к определению требований к качеству формируемыхданных и выступают своеобразным гарантом защиты интересов пользователей впринятии решений.
2) Общиепринципы. Составляют основу методологии учета и ориентированы на определение,признание и оценку элементов финансовой отчетности.
3) Техническиеприемы. Представляют методический аппарат учета, основанный на общих принципахи позволяющий посредством специального инструментария свести регистрируемые впервичных документах данные в информационную систему, характеризующуюфинансовое положение формы и эффективность ее деятельности.
Таким образом, цель финансовой отчетностинаходится во главе концепции учета и отчетности и предоставляет методологию иметодику формирования данных, поэтому совершенствование любого из элементовметодического аппарата бухгалтерского учета должно осуществляться через призмуинтересов пользователей отчетности.
Все организации любойорганизационно-правовой основы и любой формы собственности обязаны составлятьна основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность,являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Финансовая бухгалтерскаяотчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверныхсведений о реализованной продукции, об имущественном и финансовом положенииорганизации и результатах ее хозяйственной деятельности.
Отчетность представляет собой системупоказателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации заотчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по даннымбухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающимэтапом учетной работы.
Данные отчетности используютсявнешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, атакже для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетностьнеобходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служитисходной базой для последующего планирования. По данным отчетности руководительи главный бухгалтер отчитываются перед учредителями, собственниками,соответствующими структурами управления (финансовые органы, банки) и инымизаинтересованными организациями. Поэтому в ней должна обеспечиватьсясопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Организация составляет отчеты поформам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и ГоскомстатомРоссийской Федерации. Единая система показателей отчетности организациипозволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическимрайонам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.
Состав бухгалтерской отчетности организацийопределен ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете». Содержание и методическиеосновы формирования бухгалтерской отчетности устанавливает положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99).Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основыформирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическимилицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций ибюджетных организаций и дается такое определение отчетности: бухгалтерскаяотчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положенииорганизации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая наоснове данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Это положение являетсяэлементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России идолжно применяться с учетом положения по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации» (ПБУ 1/98) .
Составление отчетности помеждународным стандартам регламентирует МСФО 1 «Представление финансовойотчетности». Целью настоящего Стандарта является обеспечение базы дляпредставления финансовой отчетности общего пользования с тем, чтобы достичьсопоставимости как с собственной финансовой отчетностью компании запредшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний. Длядостижения этой цели в настоящем Стандарте устанавливается ряд соображений дляпредставления финансовой отчетности, рекомендаций по ее структуре и минимальныхтребований к ее содержанию. Настоящий стандарт применяется ко всем типамкомпаний, включая банки и страховые компании. Финансовая отчетность, по МСФО 1,представляет собой структурированное представление финансового положения иопераций, осуществленных компанией. Целью финансовой отчетности общегоназначения является представление информации о финансовом положении, финансовыхрезультатах и движении денежных средств компании, полезной для широкого кругапользователей при принятии экономических решений.
Последний вариант бухгалтерскойотчетности утвержден приказом Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н. Согласноэтому приказу юридические лица (кроме бюджетных учреждений, страховыхорганизаций и банков) обязаны предоставлять годовой бухгалтерский отчет вследующем объеме форм:
— бухгалтерский баланс — форма № 1;
— отчет о прибылях и убытках — форма №2;
— отчет об изменении капитала — форма№ 3;
— отчет о движении денежных средств —форма № 4;
— приложение к бухгалтерскому балансу— форма № 5;
— отчет о целевом использовании полученныхсредств — форма № 6;
— пояснительную записку;
— специализированные формы,устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, дляорганизаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансовРоссийской Федерации и республик;
—итоговуючасть аудиторского заключения.
В соответствии с МСФО 1полный комплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:
— бухгалтерскийбаланс;
— отчет о прибыляхи убытках;
— отчет,показывающий либо:
— все изменения вкапитале; либо
— изменения в капитале, отличные от операций капитального характера свладельцами и распределений им;
— отчет о движенииденежных средств;
— учетная политикаи пояснительные примечания.
В России годовая бухгалтерская отчетностьсоставляется за период с 1 января по 31 декабря. МСФО 1 определяет срокиподготовки отчетности как минимум ежегодно. Но в исключительных обстоятельствахотчетная дата компании изменяется, и годовая финансовая отчетностьпредставляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компаниядолжна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностьюпричину использования периода отличающегося от одного года.
В последнее время все шире внедряются элементырыночной экономики, и неизбежно встает вопрос о применении в бухгалтерскомучете международных стандартов, в том числе по содержанию и порядку составленияотчетности, действующий в настоящее время бухгалтерская отчетность в России, втом числе баланс, уже максимально приближена к отчетам экономически развитыхстран.
Основными формами отчета выступаютбаланс и отчет о прибылях и убытках, остальные поясняют и расшифровывают этиформы отчетности. Бухгалтерский баланс представляет сведения об экономическихресурсах (актив) и источниках их привлечения (пассив) и позволяет оценитьимущественное положение организации, ее платежеспособность и финансовуюнезависимость от кредиторов.
В активе баланса хозяйственныесредства представлены по их видам, составу и по степени участия впроизводственных процессах. С позиции права собственности актив балансасодержит информацию о хозяйственных средствах предприятия (это нематериальныеактивы, основные средства, запасы строки 110, 120, 210). Но не все средствапредприятия находятся в его распоряжении. Поэтому с позиции права владенияактив баланса содержит также информацию об обязательствах по возврату средств,временно находящихся в распоряжении других предприятий и лиц (это дебиторскаязадолженность и краткосрочные финансовые вложения строки 230, 240, 250).
Строится актив баланса в порядкевозрастающей ликвидности средств сверху вниз, в прямой зависимости от скоростипревращения этих средств в хозяйственном обороте в денежную форму. Так, впервом разделе актива баланса «Внеоборотные активы» показано недвижимоеимущество, которое практически до конца своего существования сохраняет своюпервоначальную форму, не видоизменяется, то есть ликвидность этого имущества вхозяйственном обороте самая низкая. Таким образом, в составе внеоборотныхактивов представлены основные средства (здания, сооружения, машины,оборудование), нематериальные (неосязаемые) активы (лицензии, права напользование, нововведения и изобретения, программное обеспечение), вложениядолговременного характера, средства и затраты, используемые на восстановлениевнеоборотных активов.
Отчет о прибылях и убыткахиллюстрирует процедуру формирования финансового результата за отчетный период вразрезе доходов и расходов, полученных (понесенных) от обычных видовдеятельности и по прочим операциям. Отчет об изменениях капитала представляетинформацию об источниках формирования капитала за отчетный период и причинахизменения его массы и структуры. Анализ данного отчета позволяет оценитьспособность экономического субъекта к самофинансированию и наращиваниюкапитала. Отчет о движении денежных средств предназначен для оценки способностипредприятия обеспечивать превышение поступлений денежных средств (приток) надплатежами (отток) и дает возможность судить о степени управления денежнымипотоками. Приложение к бухгалтерскому балансу в табличной форме раскрываетминимально необходимые сведения о движении заемных средств, состояниидебиторской и кредиторской задолженности, о составе амортизируемого имущества,об источниках финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений, атакже дает расшифровку отдельных видов прибылей и убытков.
Более полное раскрытие существеннойинформации в разрезе названных показателей должно содержаться в пояснительнойзаписке. Структура пояснительной записки законодательно не предписана. Внешняяее форма должна определяться требованиями ясности и наглядности, содержатьсведения, позволяющие раскрыть и дополнить информацию баланса и отчета оприбылях и убытках. В пояснительной записке необходимо раскрыть основныемоменты учетной политики, поскольку без понимания правил, которые применялисьпри формировании показателей, использование количественных методов финансовогоанализа теряет всякий смысл.
Аудиторское заключение включается вгодовую отчетность в случаях, когда отчетность экономического субъекта всоответствии с законодательством подлежит обязательной аудиторской проверке.Цель заключения — подтвердить степень достоверности показателей, приведенных вотчетных формах./>1.2 Понятие и классификация основных средств
В соответствии с положением побухгалтерскому учету в бухгалтерской отчетности раскрывается информация обосновных средствах.
При принятии к бухгалтерскому учетуактивов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующихусловий:
— использование в производствепродукции, при выполнении работ
илиоказании услуг либо для управленческих нужд организации;
— способность приносить организацииэкономические выгоды (до
ход)в будущем;
— организацией не предполагается последующаяперепродажа данных
активов;
— использование в течение длительноговремени, т.е. срока полезно
гоиспользования, продолжительностью свыше 12 месяцев или
обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Сроком полезного использования являетсяпериод, в течение которого использование объекта основных средств приноситдоход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использованияможет определяться исходя из количества продукции (объема работ внатуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использованияэтого объекта.
К основным средствам относятся:
— здания;
— сооружения;
— рабочие и силовые машины иоборудование;
— измерительные и регулирующие приборы иустройства; инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
— рабочий, продуктивный и племеннойскот;
— многолетние насаждения;
— внутрихозяйственные дороги;
— прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываютсятакже: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные,оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения варендованные объекты основных средств; земельные участки, объектыприродопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет необходимаклассификация основных средств по видам, назначению или характеруучастия в процессе производства, отраслямэкономики, степени использования и по принадлежности. Согласно«Общероссийскому классификатору основных средств», утвержденному Госкомстатом РФ от 26.12.94 г. № 359 вцелях единообразия в статистическойотчетности, аналитический учет основных средств организуется пообъектно в разрезе сфер эксплуатации (производственная и непроизводственная),в разрезе отраслей экономики (промышленность, ЖКХи т.д.), по видам (здания, сооружения, машины и др.), по группам и подгруппам.
Основные средства в зависимости от имеющихся уорганизации прав на них подразделяются на:
- основныесредства, принадлежащие на праве собственности (в том
числесданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование,
переданныев доверительное управление);
- основныесредства, находящиеся у организации в хозяйственном
веденииили оперативном управлении (в том числе сданные в
аренду,переданные в безвозмездное пользование, переданные и
доверительноеуправление);
- основныесредства, полученные организацией в аренду;
- основныесредства, полученные организацией в безвозмездное
пользование;
- основныесредства, полученные организацией в доверительное управление.
По степени использования основныесредства подразделяются на находящиеся:
- в эксплуатации;
- в запасе(резерве);
- в ремонте;
- в стадиидостройки, дооборудования, реконструкции, модернизации
ичастичной ликвидации;
- на консервации.
Данная группировка обеспечивает исчисление реальныхсумм амортизации.
Независимо от организационно-правовой формы собственности все предприятияорганизуют учет основных средств по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.
Единицей бухгалтерского учета основных средств являетсяинвентарныйобъект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всемиприспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивнообособленный предмет, предназначенный для выполнения определенныхсамостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивносочлененных предметов, представляющих собой единое целое ипредназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивносочлененных предметов — это один или несколько предметов одного илиразного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности,общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результатечего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функциитолько в составе комплекса, а не самостоятельно.
Если у одного объекта имеется несколько частей,имеющих разный срок полезного использования, то каждая такая частьучитывается как самостоятельный инвентарный объект. Если объект основныхсредств, находится в собственности двух или нескольких организаций, то он отражаетсякаждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле вобщей собственности./>1.3 Оценка основных средств и порядок ее изменения
Различают первоначальную, остаточную ивосстановительную стоимость основных средств. Основные средства принимаются кбухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
– Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,признается сумма фактических затрат организации на приобретение,сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость ииных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение,сооружение и изготовление основных средств являются:
– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
– суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по
договорустроительного подряда и иным договорам;
– суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационныеуслуги, связанные с приобретением основных средств;
– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связис приобретением (получением) прав на объектосновных средств;
– таможенные пошлины;
– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением
объектаосновных средств;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которуюприобретен объект основных средств;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением иизготовлением объекта основных средств (например на
численные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учетупроценты по заемным средствам, если они привлечены для
приобретения,сооружения или изготовления этого объекта).
Предприятие собирает фактические затраты,связанные с приобретением основного средства и доведением его до состояния,пригодного к использованию по дебету счета 08. Первоначальная стоимость (балансовая)определяется в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. Основные средстваприходуются по дебету счета 01 по первоначальнойстоимости, что отражается записью: Дебет01 Кредит 08.
Первоначальной стоимостью основных средств,внесенных в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями(если стоимость передаваемого имущества превышает 200 МРОТ, тооценка должна производиться независимым оценщиком).
Первоначальны стоимостью основных средств, полученныхбезвозмездноили по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость надату оприходования. Согласно п. 29 Методических указаний № 91н, под текущейрыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может бытьполучена в результате продажи данного объекта на дату принятия к бухгалтерскомуучету.
Первоначальной стоимостью основных средств,полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежнымисредствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передачеорганизацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимыхобстоятельствах обычно организацияопределяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей,переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств,полученных организациейпо договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствахприобретаются аналогичные объектыосновных средств.
Первоначальная стоимость основныхсредств, возведенных или изготовленных собственными силами складывается извсех фактических затрат(стоимости материалов, энергоносителей, зарплаты с отчислениями, стоимости услуг сторонних организаций и т.д.). В первоначальную стоимость объектов основных средстввключаются также фактические затратыорганизации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное дляиспользования.
Оценка объекта основных средств, стоимость которогопри приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путемпересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РоссийскойФедерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскомуучету.
Основные средства в процессеиспользования изнашиваются, ветшают, их первоначальная стоимостьуменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических итехническо-экономических качеств называется износом. Первоначальная стоимостьза вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основныхсредств, приобретаемых или возводимыхв современных условиях.
Для устранения этого отклонения необходимопериодически осуществлять переоценку основных средств и определятьвосстановительную стоимость. Под восстановительной стоимостью основных средствпонимается стоимость воспроизводстваосновных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен намомент переоценки.
Изменение первоначальной стоимости основных средствдопускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции ичастичной ликвидации соответствующих объектов (при проведении работ капитального характера).
В условиях регулируемой рыночной экономикипериодически по решению государства может проводиться переоценка основныхсредств. Онапредусматривает дооценку или уценку, числящихся на балансе предприятияобъектов основных средств, относительно текущих рыночных цен на аналогичные объекты, выпущенные в последний годи даже квартал. Такая переоценка всегда проводится в соответствии спостановлением Правительства РФ.
Однако коммерческая организация может не чаще одногораза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектовосновных средств по текущей (восстановительной) стоимости прямого пересчетапо документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разницна добавочный капитал организации.
Для документального подтверждения полнойвосстановительной стоимости объектов при применении метода прямой оценки могутбыть использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные вписьменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся уорганов государственной статистики, торговых инспекций иорганизаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовойинформации и специальной литературе; экспертные заключения оценщиков о стоимостиобъектов основных фондов. Выбор способа подтверждения рыночной ценыостается за руководителем предприятия.
При принятии решения о переоценке по основнымсредствам необходимо учитывать, что в последующем они переоцениваютсярегулярно,
чтобыстоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учетеи отчетности, существенно не отличалась от текущей
(восстановительной)стоимости.
Основные правила переоценки:
1. Переоценке подлежат любые основные средства, числящиеся на
балансепредприятия на начало года независимо от даты их приобре-
тения.Объекты основных средств могут переоцениваться в единичном
порядке.
2.Стоимость объектов незавершенного строительств,учитываемая на
счете08 «Капитальные вложения», переоценке не подлежит
3. При переоценке должна быть определена не рыночная цена (воз-
можнаяцена продажи с учетом физического и морального старения),
в ихполная восстановительная стоимость.
4. Имущество, находящееся в совместной деятельности переоценке
неподлежит.
Для выполнения процедуры переоценки вбухгалтерии составляется специальная переоценочная ведомость, в которую заноситсянаименование объекта, балансовая стоимость, применяемый коэффициент, сумма износа поамортизируемым объектам. По окончании расчета всей ведомости иполучения итогов по видам переоцениваемых средств и сумм износасоставляется бухгалтерская справка с выполнением следующих проводок:
Дебет 01 Кредит 83/1 — на сумму дооценки собственныхобъектов производственного назначения;
Дебет 03 Кредит 83/1 — переоценка долгосрочноарендуемых с правом выкупа основных средств;
Дебет 83 Кредит 02 — на сумму доначисленнойамортизации по объекту основных средств.
В ходе переоценки может быть увеличена и стоимостьтех объектов основных средств, которые были уценены. В этом случае, сумма дооценки,равная сумме предыдущей оценки, учитывается в составе внереализационныхдоходов, а превышение суммы дооценки над суммой уценки включается всостав добавочного капитала:
Дебет 01 Кредит 91 — отражена дооценка объекта впределах сумм предыдущей уценки;
Дебет 01 Кредит 83 — отражена дооценка объекта сверхсумм предыдущейуценки;
Дебет 91 Кредит 02 — увеличена амортизация объекта впределах сумм предыдущей уценки;
Дебет 83 Кредит 02 — увеличена амортизация объектасверх сумм предыдущей уценки.
Сумма уценки объекта основных средств врезультате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов:
Дебет 84 Кредит 01 — уценен объект основных средств,который ранее не дооценивался;
Дебет 02 Кредит 84 — уменьшенаамортизация данного объекта.
Если объект основных средств ранее дооценивался, тосумма уценки данного объекта относится в уменьшение добавочного капитала организации,образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущиеотчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его,зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки,проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей иубытков.
В учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 83 Кредит 01 — отражается уценкаобъекта в пределах сумм предыдущей дооценки;
Дебет 84 Кредит 01 — отражается уценкаобъекта сверх сумм предыдущей дооценки;
Дебет 02 Кредит 83 — уменьшенаамортизация объекта в пределах сумм предыдущей дооценки;
Дебет 02 Кредит 84 — уменьшена амортизация объектасверх сумм предыдущей дооценки.
При списании (выбытии) объекта основных средств,стоимость которого ранее дооценивалась, сумму дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочныйкапитал», относят на нераспределенную прибыль организации: Дебет 83Кредит 84./>1.4.Инвентаризация основных средств
Инвентаризация основных средствпроизводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств (Утв. Приказом Министерства финансовРоссийской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49).
Количество инвентаризаций в отчетномгоду, даты их проведения, перечень имущества, подлежащего проверке,устанавливаются организацией самостоятельно, кроме случаев, когда проведениеинвентаризации обязательно, а именно:
— при передаче имущества организации в аренду;
— выкупе, продаже основных средств;
— при преобразовании государственного или муниципальногопредприятияв случаях, предусмотренных законодательством;
— при смене материально-ответственноголица;
— при установлении фактов хищений,злоупотреблений;
— в случаях стихийных бедствий, пожара, аварий или другихчрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
— при ликвидации (реорганизации) организации передсоставлением ликвидационного баланса;
— перед составлением годового отчета (не ранее 1октября).
Инвентаризацияосновных средств может проводиться один раз в три года, по библиотечному фонду — одинраз в пять лет.
Инвентаризацию проводит постояннодействующая или рабочая комиссия, созданная приказом по организации, приобязательном участии представителя бухгалтерии. До начала инвентаризациирекомендуется проверить:
— наличие и состояние инвентарных карточек,инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета
— наличие и состояние технических паспортов или другойтехнической документации;
—наличие документов на основные средства, сданные илипринятые организацией в аренду и на хранение.
При отсутствии документов необходимообеспечить их получение или оформление. Для оформления данных инвентаризацииосновных средств применяется инвентаризационная опись основных средств (ф. №ИНВ-1), утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88. которойпредусмотрена расписка лиц, ответственных за сохранность основных средств, вкоторой указывается, что к началу проведения инвентаризации вседокументы на поступление и выбытие основных средств (даны вбухгалтерию и все поступившие основные средства оприходованы, а выбывшие — списаны.
При инвентаризации основных средств комиссияпроизводит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование,назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационныепоказали. Основныесредства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению илипереоборудованию и вследствие этогоизменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новомуназначению.
При инвентаризации зданий, сооружений идругой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающихнахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличиедокументов на земельные участки, водоемы и другие объекты природныхресурсов, находящиеся в собственности организации.
При обнаружении расхождений инеточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документациидолжны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. При выявленииобъектов, не снятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуютили указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить вопись правильные сведения и экономические показатели по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенныхобъектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен подействительномутехническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке иизносе соответствующими актами.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации ине подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись суказанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объектык непригодности (порча, полный износ и т.п.)./>1.5 Раскрытие информации об основныхсредствах в бухгалтерской отчетности
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету«Учет основных средств» (ПБУ 6/01) в составе информации об учетной политике организации вбухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующаяинформация:
– о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в
обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
– об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты
кбухгалтерскому учету (в том числе в случаях достройки, дооборудования,реконструкции и частичной ликвидации);
– о принятых организацией сроках полезного использования объектовосновных средств, стоимость которых не погашается;
– об объектах основных средств, предоставленных и полученных по
договоруаренды;
– о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных
отчислений по отдельным объектамосновных средств.
По данным учета основных средств организации составляют соответствующуюотчетность.
В форме № 1 «Бухгалтерский баланс» вразделе 1 «Внеоборотные активы» по статье «Основные средства» приводятся данныеоб остаточной стоимости основных средств (за исключением объектов основныхсредств, по которым в соответствии с установленным порядком изменение стоимости непроизводится), как действующих, так и находящихся на консервацииили в запасе.
По указанной статье также отражается поостаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом начисленнойамортизации) имущество, предоставляемое по договору аренды(имущественного найма) заплату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.
В форме № 3 «Отчет об изменениях капитала», вчастности, по (статье «Добавочный капитал» по соответствующим графам находят отражение: приростстоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии сустановленным порядком; погашение сумм снижения стоимости внеоборотныхактивов, выявившихся по результатам их переоценки; направление средствдобавочного капитала на увеличение уставного капитала.
До 01 января 2000г. действовал порядок, согласнокоторому на добавочный капитал относили стоимость объектов, полученных безвозмездно, а такжепо договору дарения.
С введением в действие Положения побухгалтерском учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99) активы, полученныебезвозмездно, в том числе по договору дарения (это в первую очередь относиться ик объектам основных средств), являются внереализационными доходами.
Расшифровка движения основных средств втечение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится вформе № 5 «Приложение кбухгалтерскому балансу» (раздел 3 «Амортизируемое имущество», подраздел II «Основныесредства»). В указанном подразделе показывается наличие на начало отчетногопериода основных средств организации в разрезе их видов по первоначальнойстоимости. При этом в подразделе отражается стоимость всех объектов основных средств,которые числятся на балансе организации.
В подразделе III «Доходныевложения в материальные ценности»
раздела 3 «амортизируемое имущество» отражаетсяпервоначальная стоимость основных средств, специально приобретенныхорганизацией 1Я предоставления их за плату во временное пользование (временное владение ипользование) с целью получения дохода.
В справке к разделу 3 приложения к бухгалтерскомубалансу приводятся сведения о средствах, переданных в аренду, с выделением от дельных группосновных средств, а также предоставленных бесплатно, в безвозмезднойпользование, бездействующих (находящихся на консервации, в резерве,на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев, и др.).
Там же раскрываются данные о суммах начисленнойамортизации по основнымсредствам, числящимся на счете 02, с выделением сумм амортизации в разрезе видов основных средств.
Справочно приводятся данные, характеризующиеизменение стоимости объектов основных средств в результате переоценки, атакже достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.
Те организации, которые осуществилипереоценку объектов основных средств по состоянию на начало отчетного года (1января), должны по строке результатов индексации привести в графе «На начало отчетного года»данные о новой восстановительной стоимости и суммах пересчитанной амортизации.При этом данные о результатах индексации в связи с переоценкой могутпредставляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатампредыдущей переоценки (т.е. без указания результатов неоднократного изменениястоимости основныхсредств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся со знаком «плюс», а уценки — со знаком «минус» в круглыхскобках.
В пояснительной записке могут быть приведеныследующие сведения: наличие и стоимость основных средств, правсобственности на которые не принадлежит организации, а также стоимостьобъектов основных средств, переданных в залог, переведенных на консервацию. Если ворганизации производилась переоценка, то может быть включена такая дополнительнаяинформация, как способ переоценки, дата переоценки, первоначальнаястоимость основных средств каждого вида без учета переоценки, сумма дооценки отнесеннаяна добавочный капитал. При этом нужноуказать привлекался ли к оценке независимый оценщик.
Помимо информации, подлежащей обязательномураскрытию, в пояснительной записке рекомендуется привести сведения обобъектах основных средств, временно не используемых, но полностью амортизированных, атакже об объектах, использование которых прекращено и которыеподлежат списанию.
/>2 Практическое задание
1. Исходные данные
Таблица 1 — Бухгалтерский баланс на началогодаСтатьи баланса На начало года 1 2 1. Основные средства 15800 2. Запасы материалов 20400 3. Затраты в незавершенном производстве 1980 4. Запасы готовой продукции 3300 5. Расходы будущих периодов 120 6. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 850 7. Дебиторская задолженность покупателей 100500 8. Касса 100 9. Расчетный счет 42300 10. Валютный счет 12025 11. Уставный капитал 155000 12. Нераспределенная прибыль 875 13. Кредиторская задолженность поставщикам 5380 14. Кредиторская задолженности перед персоналом по оплате труда 2420 15. Кредиторская задолженности по налогам и сборам 18900 16. Кредиторская задолженности перед государственными внебюджетными фондами 2100 17. Кредиторская задолженности перед прочими кредиторами 12700 Валюта отчетного баланса 197375
Таблица 2 — Данные о прибылях иубытках за предыдущий отчетный периодПоказатели За прошлый отчетный период 1 2 1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей 50847 2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (48847) 3. Валовая прибыль 2000 4. Прибыль от продаж 2000 5. Внереализационные доходы 20100 6. Внереализационные расходы (8900) 7. Прибыль до налогообложения 13200 8. Текущий налог на прибыль (4000) 9. Чистая прибыль отчетного периода 9200 10. Постоянные налоговые обязательства 832 11. Отложенные налоговые обязательства
Таблица 3 — Данные отчета о движенииденежных средств за предыдущий отчетный периодПоказатели За прошлый отчетный период 1 2 1. Остаток денежных средств на начало отчетного года 74700 2. Средства, полученные от покупателей 105960 3. Денежные средства направленные: На оплату приобретенных работ, услуг, сырья и иных оборотных активов (17180) На оплату труда (2830) На расчеты по налогам и сборам (2380) На прочие расходы (2870) 4. Чистые денежные средства от текущей деятельности 80700 5. Поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям 20000 6. Погашение займов и кредитов (без процентов) (3250) 7. Чистые денежные средства от финансовой деятельности 16750 8. Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов 97450 9. Остаток денежных средств на конец отчетного периода 172150 10. Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю 59000
Таблица 4 — Дебетовые сальдо посчетам на начало кварталаСчет 01 10 19 20 43 50 51 52 62 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Сумма 10000 2850 900 28500 8000 150 71000 101000 -
Продолжение таблицы 4Счет 71 76 90/2 90/3 90/9 91/2 91/9 - Итого 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Сумма 100 4700 32678 7322 8000 11000 3000 - 379200
Таблица 5 — Кредитовое сальдо посчетам на начало кварталаСчет 02 60 68 69 70 66 76 77 80 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Сумма 89000 5400 3100 850 2500 16750 21300 - 170000
Продолжение таблицы 5Счет 90/1 91/1 99 - - - - - Итого 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Сумма 48000 14000 8300 - - - - - 379200
Таблица 6 — Дебетовые сальдо посчетам на конец кварталаСчет 01 10 19 20 43 50 51 52 62 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Сумма 140000 49250 2400 10650 20000 180 84790 92000 6000
Продолжение таблицы 6Счет 71 76 90/2 90/3 90/9 91/2 91/9 - Итого 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Сумма - 2500 84983 18447 17500 27900 21740 - 578340
Таблица 7 — Кредитовое сальдо посчетам на конец кварталаСчет 02 60 66 68 69 70 71 76 77 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Сумма 89600 14400 63650 2612 1600 4350 2500 25600 1818
Продолжение таблицы 7Счет 80 90/1 91/1 99 - - - - Итого 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Сумма 170000 120930 - - - - - - 578340
Таблица 8 — Итого дебетовые оборотыпо счетам за кварталСчет 01 08 10 19 20 43 50 51 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Сумма 40000 40000 75000 17800 45150 63000 12430 115840
Продолжение таблицы 8Счет 52 60 62 66 68 69 70 71 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Сумма 27000 128000 66000 1100 21618 950 3350 1500
Продолжение таблицы 8Счет 76 90/2 90/3 90/9 91/2 91/9 99 Итого по дебету 19 20 21 22 23 24 25 26 27 Сумма 6700 52305 11125 9500 16900 18740 4900 778908
Таблица 9 — Итого кредитовые оборотыпо счетам за кварталСчет 02 08 10 19 20 43 50 51 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Сумма 600 40000 28600 16300 63000 51000 12430 102050
Продолжение таблицы 9Счет 52 60 62 66 68 69 70 71 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Сумма 36000 137000 60000 48000 21130 1700 5200 4100
Продолжение таблицы 9Счет 76 77 90/1 91/1 99 - - Итого по кредиту 19 20 21 22 23 24 25 26 27 Сумма 13200 1818 72930 35840 28240 - - 778908
Таблица 10 — Расшифровка оборотов посчету 50 за кварталДебетовые обороты в корреспонденции со счетами Кредитовые обороты в корреспонденции со счетами 51 90/1 - Итого 51 70 71 76/4 Итого 5500 6930 12430 7000 3000 1500 900 12400
Таблица 11 — Расшифровка оборотов посчету 51 за кварталДебетовые обороты в корреспонденции со счетами Кредитовые обороты в корреспонденции со счетами 50 62 66 91/1 Итого 50 60 66 68 69 91 Итого 7000 60000 48000 840 115840 5500 90000 1100 3500 950 1000 102050
Таблица 12 — Расшифровка оборотов посчету 52 за кварталДебетовые обороты в корреспонденции со счетами Кредитовые обороты в корреспонденции со счетами 91 Итого 60 Итого 27000 27000 36000 36000
Таблица 13 — Расшифровка оборотов посчету 19 за кварталДебетовые обороты в корреспонденции со счетами Кредитовые обороты в корреспонденции со счетами 60 71 - Итого 68 - - Итого 16500 1300 17800 16300 16300
Таблица 14 — Расшифровка оборотов посчету 60 за кварталДебетовые обороты в корреспонденции со счетами Кредитовые обороты в корреспонденции со счетами 51 52 91 Итого 08 10 19 20 Итого 90000 36000 2000 128000 40000 65000 16500 5500 137000
Таблица 15 — Расшифровка оборотов посчету 62 за кварталДебетовые обороты в корреспонденции со счетами Кредитовые обороты в корреспонденции со счетами 90/1 Итого 51 Итого 66000 66000 60000 60000
Таблица 16 — Расшифровка оборотов посчету 68 за кварталДебетовые обороты в корреспонденции со счетами Кредитовые обороты в корреспонденции со счетами 19 51 77 Итого 20 70 90/3 91/2 99 Итого 16300 3500 1818 21618 1555 850 11125 2700 4900 21130
Таблица 17 — Расшифровка оборотов посчету 71 за кварталДебетовые обороты в корреспонденции со счетами Кредитовые обороты в корреспонденции со счетами 50 Итого 20 19 Итого 1500 1500 2800 1300 4100
Таблица 18 — Расшифровка оборотов посчету 90/1 «Выручка от продаж» за кварталДебетовые обороты Кредитовые обороты в корреспонденции со счетами Итого 50 62 Итого - 6930 66000 72930
Таблица 19 — Расшифровка оборотов посчету 90/2 «Себестоимость продаж» за кварталДебетовые обороты в корреспонденции со счетами Кредитовые обороты 43 Итого Итого 52305 52305 -
Таблица 20 — Расшифровка оборотов посчету 90/3 «НДС» за кварталДебетовые обороты в корреспонденции со счетами Кредитовые обороты 68 Итого Итого 11125 11125 -
Таблица 21 — Расшифровка оборотов посчету 90/9 «Прибыль / убыток» за кварталДебетовые обороты в корреспонденции со счетами Кредитовые обороты 99 Итого Итого 9500 9500 -
Таблица 22 — Расшифровка оборотов посчету 91/1 «Прочие доходы» за кварталДебетовые обороты Кредитовые обороты в корреспонденции со счетами Итого 51 52 60 76 Итого - 840 2700 2000 5800 35640
Таблица 23 — Расшифровка оборотов посчету 91/2 «Прочие расходы» за кварталДебетовые обороты в корреспонденции со счетами Кредитовые обороты 51 68 76 Итого Итого 1000 2700 13200 16900 -
Таблица 24 — Расшифровка оборотов посчету 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» за кварталДебетовые обороты в корреспонденции со счетами Кредитовые обороты 66 Итого Итого 18740 18740 -
Таблица 25 — Расшифровка оборотов посчету 99 за кварталДебетовые обороты в корреспонденции со счетами Кредитовые обороты в корреспонденции со счетами 68 Итого 90/9 91/9 Итого 4900 4900 9500 18740
2. На основанииисходных данных о дебетовых и кредитовых сальдо и оборотах за квартал заполнитьоборотно-сальдовую ведомость.
Таблица 26 — Оборотно-сальдоваяведомость за 1 кварталШифры счетов Начальное сальдо Обороты за период Конечное сальдо Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 01 10000 40000 140000 02 89000 600 89600 08 40000 40000 10 2850 75000 28600 49250 19 900 17800 16300 2400 20 28500 45150 63000 10650 43 8000 63000 51000 20000 50 150 12430 12430 180 51 71000 115840 102050 84790 52 101000 27000 36000 92000 60 5400 128000 137000 14400 62 66000 60000 6000 66 16750 1100 48000 63650 68 3100 21618 21130 2612 69 850 950 1700 1600 70 2500 3350 5200 4350 71 100 1500 4100 2500 76 4700 21300 6700 13200 2500 25600 77 1818 1818 80 170000 170000 90/1 48000 72930 120930 90/2 32678 52305 84983 90/3 7322 11125 18447 90/9 8000 9500 17500 91/1 14000 35840 91/2 11000 16900 91/9 3000 18740 99 8300 4900 28240 Итого: 379200 379200 778908 778908 578340 578340
3. На основании исходныхданных о корреспондирующих счетах заполняем недостающие аналитические данныетаблицы к каждому бухгалтерскому счету.
Таблица 27 — Аналитические данные ксчету 19Назначение суммы хозяйственной операции Сумма Корреспондирующий счет Оборот по дебету 1. Отражен НДС по приобретенным ценностям 16500 60 2. Отражен НДС от приобретенных материальных ценностей за наличный расчет 1300 71 Итог по дебету счета 17800 Оборот по кредиту 1списание суммы НДС 16300 68 Итого по кредиту счета 16300
Таблица 28 — Аналитические данные ксчету 50Назначение суммы хозяйственной операции Сумма Корреспондирующий счет 1 2 Оборот по дебету 1. Получены денежные средства в кассу 5500 51 2. Поступила выручка от реализации продукции в кассу 6930 90/1 Итог по дебету счета 12430 Оборот по кредиту 1. Поступили денежные средства на расчетный счет 7000 51 2. Выдана заработная плата рабочим через кассу 3000 70 3. Выданы денежные средства подотчет 1500 71 4. оплата кредиторской задолжности по депонированным суммам 900 76/4 Итого по кредиту счета 12400
Таблица 29 — Аналитические данные ксчету 51Назначение суммы хозяйственной операции Сумма Корреспондирующий счет Оборот по дебету 1. Поступили денежные средства на расчетный счет из кассы 7000 50 2.Расчеты с покупателями и заказчиками 60000 62 3. Поступления кредитов и займов 48000 66 4. Перечислен доход 840 91/1 Итог по дебету счета 115840 Оборот по кредиту 1. Получены денежные средства в кассу с расчетного счета 5500 50 2. Перечислены денежные средства подрядчикам за выполненные работы 90000 60 3. Уплачены займы 1100 66 4. Перечислены денежные средства на уплату налогов 3500 68 5. Перечислены денежные средства во внебюджетные фонды 950 69 6. Оплата расходов 1000 91 Итого по кредиту счета 102050
Таблица 30 — Аналитические данные ксчету 52Назначение суммы хозяйственной операции Сумма Корреспондирующий счет Оборот по дебету 1. Получен доход от участия в других организациях 27000 91 Итог по дебету счета 27000 Оборот по кредиту 1. уплачена сумма поставщикам с валютного счета за приобретенные товары 36000 60 Итого по кредиту счета 36000
Таблица 31 — Аналитические данные ксчету 60Назначение суммы хозяйственной операции Сумма Корреспондирующий счет Оборот по дебету 1. Перечислены денежные средства за выполненные работы 90000 51 2.Перечислены денежные средства поставщикам с валютного счета за материалы 36000 52 3. Списана предприятием задолженность по истечении срока исковой давности 2000 91 Итог по дебету счета 128000 Оборот по кредиту 1. Оприходованы основные средства 40000 08 2. Оприходованы материально-производственные запасы 65000 10 3. отражен НДС от оказанных услуг 16500 19 4. Списаны на затраты услуги 5500 20 Итого по кредиту счета 137000
Таблица 32 — Аналитические данные ксчету 62Назначение суммы хозяйственной операции Сумма Корреспондирующий счет Оборот по дебету 1. Стоимость отгруженной продукции 66000 90/1 Итог по дебету счета 66000 Оборот по кредиту 1.Получен аванс от покупателя за отгруженную продукцию 60000 51 Итого по кредиту счета 60000
Таблица 33 — Аналитические данные ксчету 68Назначение суммы хозяйственной операции Сумма Корреспондирующий счет Оборот по дебету 1. Перечислена в бюджет сумма НДС 16300 19 2.Перечислены денежные средства на уплату налогов 3500 51 3.Отложены налоговые обязательства по налогу на прибыль 1818 77 Итог по дебету счета 21618 Оборот по кредиту 1. Уплачен налог на землю 1555 20 2. Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников 850 70 3.Отражен НДС на продукцию, полученную от покупателей 11125 90/3 4. Расходы на уплату налогов в бюджет 2700 91/2 5. Начислен налог на прибыль 4900 99 Итого по кредиту счета 21130
Таблица 34 — Аналитические данные ксчету 71Назначение суммы хозяйственной операции Сумма Корреспондирующий счет Оборот по дебету 1. Выданы денежные средства подотчет 1500 50 Итог по дебету счета 1500 Оборот по кредиту 1. Отражены расходы оплаченных услуг подотчетными лицами 2800 20 2. Отражен НДС от приобретенных материальных ценностей за наличный расчет 1300 19 Итого по кредиту счета 4100
Таблица 35 — Аналитические данные ксчету 90/1Назначение суммы хозяйственной операции Сумма Корреспондирующий счет Оборот по дебету Итог по дебету счета Оборот по кредиту 1. Поступила выручка от реализации продукции в кассу 6930 50 2. Стоимость отгруженной продукции 66000 62 Итого по кредиту счета 72930
Таблица 36 — Аналитические данные ксчету 90/2Назначение суммы хозяйственной операции Сумма Корреспондирующий счет Оборот по дебету 1. Списана себестоимость отгруженной продукции 52305 43 Итог по дебету счета 52305 Оборот по кредиту Итого по кредиту счета
Таблица 37 — Аналитические данные ксчету 90/3Назначение суммы хозяйственной операции Сумма Корреспондирующий счет Оборот по дебету 1.Отражен НДС на продукцию, полученную от покупателей 11125 68 Итог по дебету счета 11125 Оборот по кредиту Итого по кредиту счета
Таблица 38 — Аналитические данные ксчету 90/9Назначение суммы хозяйственной операции Сумма Корреспондирующий счет Оборот по дебету 1.Списана прибыль от реализации продукции 9500 99 Итог по дебету счета 9500 Оборот по кредиту Итого по кредиту счета
Таблица 39 — Аналитические данные ксчету 91/1Назначение суммы хозяйственной операции Сумма Корреспондирующий счет Оборот по дебету Итог по дебету счета Оборот по кредиту 1.Перечислен доход 840 51 2.Получен доход от участия в других организациях 27000 52 3.Списана предприятием задолженность по истечении срока исковой давности 2000 60 4.Отражен штраф за несоблюдение договорных обязательств 5800 76 Итого по кредиту счета 35640
Таблица 40 — Аналитические данные ксчету 91/2Назначение суммы хозяйственной операции Сумма Корреспондирующий счет Оборот по дебету 1. Уплачены займы 1000 51 2. Расходы на уплату налогов в бюджет 2700 68 3.Списан штраф непризнанный арбитражным судом 13200 76 Итог по дебету счета 16900 Оборот по кредиту Итого по кредиту счета
Таблица 41 — Аналитические данные ксчету 91/9Назначение суммы хозяйственной операции Сумма Корреспондирующий счет Оборот по дебету 1. Возмещение убытков, причиненных организации 18740 66 Итог по дебету счета 18740 Оборот по кредиту Итого по кредиту счета
Таблица 42 — Аналитические данные ксчету 99Назначение суммы хозяйственной операции Сумма Корреспондирующий счет Оборот по дебету 1. Начислен налог на прибыль 4900 68 Итог по дебету счета 4900 Оборот по кредиту 1.Списана прибыль от реализации продукции 9500 90/9 2. Возмещение убытков, причиненных организации 18740 91/9 Итого по кредиту счета 28240
Пояснение кпорядку заполнения форм отчётности.
Форма №1. « Бухгалтерский баланс».
Бухгалтерский баланс составляется поданным бухгалтерских записей, сделанных на основании документов, удостоверяющихвсе факты хозяйственной деятельности организации, заполняется на основепринципа двойной записи. В строке 120 отражается разница между данными счетов02 «Амортизация основных средств» и 01 «Основные средства» (01-02). Строка 241образуется путём суммирования данных по счетам 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» и 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Оставшиеся строкизаполняются по конечному сальдо счетов.
Форма №2. «Отчёт о прибылях иубытках».
Характеризует финансовые результатыдеятельности организации за отчетный период и дает возможность сопоставить их срезультатами за прошлый отчетный период, заполняется нарастающим итогом сначала года.
Строка 010 – отражает поступления отобычных видов деятельности, такие как выручка от продажи продукции и товаров,поступления, связанные с выполнением работ и услуг и т.д. Она формируется поданным, учитываемым на кредите счета 90 «Продажи», выручка от продажи являетсядоходами от обычных видов деятельности, определяется путем разности междусубсчетами 90/1 и 90/3 счёта 90 «Продажи» (90/1-90/3).
Валовая прибыль (стр.010)определяется как разница между выручкой (нетто) и себестоимостью проданныхтоваров, работ, услуг (стр.020) по следующим данным:
Валовая прибыль = Выручка (нетто) отпродажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичныхобязательных платежей) – Себестоимость проданных товаров, работ, услуг.
Внереализационные доходыформируются из прочих расходов и сальдо прочих доходов и расходов. Строка140=строка 050 + строка 120 – строка 130. Налог на прибыль равен 24% от прибылиплюс постоянные налоговые обязательства. Чистая прибыль = прибыль доналогообложения + отложенные налоговые обязательства – текущий налог наприбыль.
Форма № 4 «Отчёт о движении денежныхсредств».
Отражает движение денежных средствпредприятия за отчетный период. Строка 010 заполняется на основаниианалитических данных к счетам 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета», 52 «Валютныесчета», 55 «Специальные счета в банках», аналитические данные по указаннымсчетам содержатся в журналах-ордерах №1, №2,№3, №8, в главной книге. Присоставлении отчета составляются оборотные ведомости по счетам 50, 51 и 55,которые потом объединяются.
Строка 020 заполняется на основаниипроводок Дт 51,52 Кт 62.
Строка 040 записывается изаналитических данных счёта 51 в корреспонденции со счётом 91/1.
Строка 120 Направлено денежныхсредств-всего = строки 150+160+180+190.
Строка 150 заполняется в соответствиис аналитическими данными по счёту 60 в корреспонденции со счётом 51,52.
Строка 160 – аналитические данные посчёту 50 в корреспонденции со счётом 70.
Строка 180 – аналитические данныесчёта 51 в корреспонденции со счетами 68,69.
Строка 200 = строки 010 – 100.
Строка 360 заполняется данными изоборотной ведомости, кредит счёта 66.
Строка 400 – дебет счёта 66.
Строка 430 = строки 360 – 400.
Строка 440 = строки 200+430.
Строка 450 = строки 440+010.Заключение
Делая вывод о проделанной работе нужно отметить важность наиболее полногои достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. В соответствии с Положением по бухгалтерскомуучету «Учет основных средств» (ПБУ6/01) в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:
— о способах оценки объектов основных средств,приобретенных в
обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;
— об изменениях стоимости основныхсредств, в которой они приняты
кбухгалтерскому учету (в том числе в случаях достройки, дооборудования,реконструкции и частичной ликвидации);
— о принятых организацией срокахполезного использования объектов основных средств, стоимость которых непогашается;
— об объектах основных средств,предоставленных и полученных по
договоруаренды;
— о способах начисления вбухгалтерском учете амортизационных отчисленийпо отдельным объектам основных средств.
Несоблюдениеэтих требований может привести к весьма существенным негативным последствиямкак для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций —кредиторов, акционеров и др.В системеэкономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейшихинструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщеннуюинформацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельностипредприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенныминструментом для принятия управленческих решений. Список использованных источников
1) РоссийскаяФедерация. Законы. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от21.11.96 г. (в ред. от 10.01.03 г.).
2) Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации:Приказ Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г. (в ред. от 24.03.00 г.).
3) Положение побухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98): Приказ МинфинаРФ № 60н от 09.12.98 г. (в ред. от 30.12.99 г.).
4) Положение побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): ПриказМинфина РФ № 43н от 06.07 99 г.
5) Положение побухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): Приказ Минфина РФ №26н от 30.03.01 г. (в ред. от 18.05.02 г.).
6) План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцияпо его применению: Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.00 г.
7) О формахбухгалтерской отчетности организации: приказ Минфина РФ № 67н от 22.07.03 г.
8) Указания опорядке составления и представления бухгалтерской отчетности: Приказ Минфина РФ№ 4 от 13.01.2000 г.
9) Методическиерекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетностиорганизации: Приказ Минфина РФ № 60н
от28.06.00 г.
10) Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетностькоммерческих организаций. — М., 2000. — 500с.
11) Бухгалтерскаяотчетность организации. Порядок заполнения форм. – М.: «Ось-89», 2003. – 64 с.
12) Бакаев А.С.,Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др.; Под ред. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.:Бухгалтерский учет, 2004. – 719 с.
13) Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет: Учебник.— 2 изд.,перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 700 с.
14) Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: Учебник.— М.:«Проспект», 2004. — 700 с.
15) НоводворскийВ.Д. Бухгалтерская(финансовая) отчетность: Учеб. Пособие /Под ред. Проф.— М.: ИНФРА-М, 2003. —432 с.
16) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.— М.: ИНФРА-М, 2003. – 640 с.