1. Учет материально-производственных запасов, ихоценка Понятиематериально – производственных запасов
Бухгалтерскийучет МПЗ осуществляется в соответствии с требованиями Положения побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01 и Методических указаний побухгалтерскому учету материально – производственных запасов.
Кбухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:
— используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции,предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
— предназначенные для продажи;
— используемые для управленческих нужд организации.
Готоваяпродукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результатпроизводственного цикла, активы, законченные обработкой или комплектацией,технические и качественные характеристики которых соответствуют условиямдоговора или, в случаях, установленных законодательством, требованиям иныхдокументов).
Товары- часть материально-производственных запасов, приобретенная или полученная отдругих юридических или физических лиц и предназначенная для продажи.
Приотражении запасов в соответствии с международными стандартами следуетруководствоваться МСФО 2 «Запасы». Согласно МСФО 2, запасы — это активы:
а)предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
б) вформе сырья или материалов, предназначенных для использования в производственномпроцессе или при предоставлении услуг.Классификация материально – производственных запасов
Предприятие использует много видов МПЗ, поэтому для их учетанеобходима группировка по определенным признакам. Все материалыклассифицируются в учете по назначению и роли в процессе производства и потехническим свойствам.
По назначению и роли в производстве различают:
1. Сырье иматериалы. К сырью относят продукты добывающей промышленности и сельскогохозяйства, поступающие в переработку (руда, хлопок, молоко). Материаламисчитают продукты, прошедшие предварительно промышленную обработку (металл,пластики, ткани). Материалы делятся на основные, образующие физическую основуизготовляемой продукции (металл – для машин; доски – для мебели; кожа – дляобуви), и вспомогательные, которые придают продукции особые качества (краски),потребляются средствами труда (смазочные, охлаждающие, обтирочные),используются для содержания помещений в чистоте, на канцелярские цели (бумага,копировка, карандаши).
2. Покупные полуфабрикаты,комплектующие изделия, конструкции и детали, приобретаемые в порядкепроизводственной кооперации для выпускаемой продукции, но требующие обработкиили сборки.
3. Топливо – этоматериалы, предназначенные для выработки энергии, отопления зданий, эксплуатациитранспортных средств, на технические нужды предприятия (уголь, дрова, нефтепродукты,газ).
4. Тара и тарныематериалы.
5. Прочие материалы– отходы производства (обрубки, обрезки, стружка, лоскут), отходы от утилизациинеисправимого брака, материальные ценности, полученные от списания основныхсредств (металлолом, утиль – сырье).
6. Строительныематериалы, используемые для строительных и монтажных работ.
7. Запасные части –детали, изготовляемые или приобретаемые предприятием для замены изношенныхчастей и ремонта основных средств.
Эта классификация используется для организации бухгалтерскогоучета МПЗ: на каждую группу материалов открывается отдельный субсчет.
По техническим свойствам обычно выделяют в особые группы:черные металлы, трубы, цветные металлы, химикаты, резино – технические изделияи т.д. Классификация материалов предусматривает отраслевые особенностипредприятия. Каждая группа материалов подразделяется на подгруппы, например, вгруппе черных металлов выделяются прокат, балки и швеллеры, крупносортовая,среднесортовая, мелкосортовая сталь, катанка и т.д. Затем в каждой подгруппе приводитсяперечень наименований материалов с их технической характеристикой.Классификация материалов по их техническим свойствам строится применительно кперечню материалов, установленному в отчете об остатках, поступлении и расходесырья и материалов, что упрощает составление этого отчета.Оценка материально – производственных запасов
МПЗпринимают к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическаясебестоимость складывается из трех величин:
— договорной стоимости;
— транспортно-заготовительных расходов;
— расходов, которые необходимы, чтобы довести материалы до пригодного состояния.
Договорнаястоимость — это цена материалов, по которой они куплены у поставщика.
К ТЗРотносятся:
— суммы, уплаченные за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировкуматериалов до склада покупателя (при условии, что данные суммы не включены вцену материалов);
— расходы по содержанию складов аппарата организации (в том числе зарплатаработников этих подразделений, а также начисленный на их зарплату единыйсоциальный налог и обязательные страховые взносы);
— вознаграждения, уплаченные посредникам;
— проценты по кредитам и займам, взятым для оплаты материалов.
Способ,который организация избрала для учета ТЗР, она должна отразить в своей учетнойполитике.
Расходыпо доведению материалов до пригодного состояния — это суммы, которыеорганизация потратила на переработку, обработку, доработку и улучшениетехнических характеристик материалов, однако речь идет лишь о тех работах,которые не связаны с основным производственным процессом.Учет приобретения, заготовления и прочегопоступления материалов
МПЗ принимаются к учетупо фактической себестоимости. При приобретении МПЗ за счет кредитов и займовпроценты относят на увеличение этих ценностей до момента их оприходования. Накрупных предприятиях с большим оборотом невозможно оперативно вести учетпоступающих и израсходованных в производстве ценностей по фактическойсебестоимости. Возникает необходимость вести их текущий учет по учетнойстоимости и отдельно отклонения фактической стоимости от учетной. В качествеучетных цен предприятия могут применять средние покупные цены или плановуюсебестоимость. Очень часто в качестве отклонений от учетных цен отражаюттранспортно-заготовительные расходы. Отклонения фактической стоимости запасовот учетных цен отражаются на регулирующем дополнительном активно-пассивномсчете 16, на дебете учитывается сумма отклонений, на кредите — списание суммыотклонений в затраты производства.
Предприятия, могутучитывать затраты по заготовке сырья на регулирующем дополнительном активномсчете 15. На дебете счета отражаются затраты по заготовке ценностей, на кредите— оприходование ТМЦ, причем списание затрат может быть в двух вариантах а)оприходование материалов по фактической стоимости: Дт 10 Кт 15; б)оприходование материалов по учетной стоимости: Дт 10 Кт 15 и одновременносписание отклонений фактической стоимости от учетной: Дт 16 К 15 (положительноеотклонение) Дт 15 Кт 16 — отрицательное отклонение.Элемент учетной политики Допустимые законодательством варианты Отражение процесса приобретения и заготовления материалов
1.Применение счета 10 «Материалы» с оценкой материалов на счете 10 по фактической себестоимости;
2.Применение счетов 10 «Материалы», 15 «заготовление и приобретение материалов»; 16 «Отклонение в стоимости материалов с оценкой материалов на счете 10 по учетной цене. Способ определения учетной цены
-договорные цены;
-фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца или года;
-планово-расчетные цены;
-средняя цена группы однородных материалов Порядок учета и распределения заготовительныхрасходов
КТЗР, связанным с приобретением материалов, относятся расходы:
- натранспортировку и погрузку материалов в транспортные средства;
- на хранениематериалов;
- на содержаниезаготовительно-складского аппарата;
- вознаграждения,уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;
- на тару;
- таможенныепошлины и иные платежи, связанные с импортом материалов;
- недостачи ипотери от порчи материалов в пути в пределах норм естествю убыли;
- прочие расходы,связанные с приобретением материалов.
ТЗРможно учитывать одним из двух способов:
1)включать в фактическую себестоимость материалов (то есть учитывать эти расходына том же субсчете счета 10, что и сами материалы);
2)учитывать на счете 15.
Первыйспособ целесообразно использовать в организациях с небольшой номенклатуройматериалов. При этом способе ТЗР списываются на счета по учету затрат вместе состоимостью материалов, переданных в производство:
Дебет10 Кредит 60 — учтены транспортно-заготовительные расходы по оприходованнымматериалам;
Дебет19 Кредит 60 — учтен НДС по транспортно-заготовительным расходам.
Учет ТЗРна счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» могутприменять только организации, которые приходуют МПЗ по учетным ценам:
Дебет10 (07, 11, 41) Кредит 15 — оприходованы МПЗ по учетной цене.
Фактическуюсебестоимость приобретенных МПЗ отражают по дебету счета 15. После получениярасчетных документов поставщиков делают записи:
Дебет15 Кредит 60 (76) отражена фактическая себестоимость МПЗ;
Дебет19 Кредит 60 (76) — учтен НДС по оприходованным МПЗ.
Такимобразом, по кредиту счета 15 формируется информация об учетной цене материалов,а по дебету — об их фактической себестоимости.
Разницамежду учетной ценой материалов и их фактической себестоимостью списывается насчет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Еслиучетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, то:
Дебет15 Кредит 16 — списано превышение учетной цены материалов над их фактическойсебестоимостью (экономия).
Еслиучетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости:
Дебет16 Кредит 15- списано превышение фактической себестоимости запасов над ихучетной ценой (перерасход).
Фирмаможет выбрать любой из способов, его нужно отразить в учетной политике.Учет НДС по приобретенным материалам
Фирмаможет принять к вычету НДС, который предъявили ей поставщики материалов. Дляэтого фирма должна выполнить условия ст. 172 НК РФ:
1.Купленные материалы должны быть приобретены для ведения производственнойдеятельности или других операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
2.Купленные материалы должны быть «приняты к учету», то есть оприходованына балансе фирмы.
3. Уфирмы есть документы, подтверждающие право на вычет (счет-фактура, где НДСвыделен отдельной строкой).
4. Поматериалам, ввезенным в Россию, НДС уплачен на таможне.
НК РФ(п. 2 ст. 170) предусматривает четыре случая, когда НДС к вычету не принимают,а включают в их себестоимость:
1.Купленные материалы будут использоваться при производстве или реализациитоваров (работ, услуг), освобожденных от НДС.
2.Фирма, которая приобрела материалы, не является плательщиком НДС.
3.Купленные МПЗ специально приобретены для операций, которые по НК РФ в налоговуюбазу не включают и, следовательно, не облагают НДС (например, передача вкачестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада подоговору о совместной деятельности; безвозмездная передача органамгосударственной власти и местного самоуправления; передача некоммерческиморганизациям на ведение ими уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.
4.Купленные МПЗ используются для операций, местом реализации которых не являетсятерритория РФ.Учет отпуска материалов в производство и их оценка
Определениефактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство,разрешается производить следующими способами оценки запасов:
посебестоимости каждой единицы;
посредней себестоимости;
посебестоимости первых по времени закупок (способ ФИФО);
посебестоимости последних по времени закупок (способ ЛИФО) – с 2008 года отменен.
Отпущенныев производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальныхсчетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета втечение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскуюпроводку:
Дебет20, 23, 25, 26 — Кредит счета 10 «Материалы» или других счетов поучету материалов
Присинтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительноиспользуют счета 15 и 16. Накопленные на счете 16 разницы между фактическойсебестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостьюих по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержекпроизводства или обращения или других счетов, как правило, пропорциональностоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетнымценам. Допускается списание отклонений на затраты производства или на расходына передачу в месяце их выявления.Аналитический учет материалов
Аналитическийучет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основеиспользования оборотных ведомостей или сальдовым методом. Учет ведется вразрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, авнутри них — в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), группматериалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.
1) Сиспользованием оборотных ведомостей:
а) вбухгалтерской службе ведутся карточки количественно-суммового учета, которыеоткрываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. Вкарточках бухгалтер отражает движение материалов. В бухгалтерии ведетсяколичественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях — только количественный.В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на началоследующего месяца. На основании карточек ежемесячно составляются оборотныеведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению.
б)карточки аналитического учета в бухгалтерии не ведутся, все приходные ирасходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываютсяитоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываютсяв оборотную ведомость. Оборотные ведомости и сводные оборотные ведомостиведутся так же, как в первом варианте. Остатки в оборотных ведомостях сверяютсяс остатками, выведенными в карточках складов и подразделений.
2) Сальдовыйметод учета материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации неведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материаловв разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатурематериалов. Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов ибалансовых счетов материалов, бухгалтерской службой только в денежномвыражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен.
Ворганизации могут применяться оба метода аналитического учета материалов, когдапо одним складам и подразделениям применяется оборотный метод, а по другим — сальдовый. Независимо от принятого метода аналитического учета должен вестисьсинтетический учет движения материалов в стоимостном выражении посоответствующим синтетическим счетам, а внутри их по складам (кладовым,материально ответственным лицам) и группам материалов.Учет продажи и прочего выбытия материалов
Припродаже организацией материалов цена продажи определяется по соглашению сторон.Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом ихфизического состояния.
Приотгрузке материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплатепокупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ. Приотгрузке материалов на договорную стоимость в бухгалтерском учете делается запись:Д-т 62, К-т 91. Одновременно по сумме отгруженных материалов выделяется суммаНДС: Д-т 91, К-т 68, 76.
Списываетсяфактическая себестоимость материалов: Д-т 91, К-т 10, 16; списываются расходы,относящиеся к проданным материалам: Д-т 91, К-т 23 и др.
Дебетовоеили кредитовое сальдо по счету 91 списывается на финансовые результаты деятельностиорганизации: Д-т 91, К-т 99 или Д-т 99, К-т 91.
Уплаченнаяпокупателем сумма за проданные материалы отражается записью: Д-т 51 и др., К-т62.
Аналитическийучет расчетов с покупателями за отгруженные (отпущенные) им материалы долженвестись по каждому предъявленному покупателю и заказчику счету.
Списываютсяматериалы: пришедшие в негодность по истечении сроков хранения; моральноустаревшие; при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствиеаварий, пожаров, стихийных бедствий.
Присписании материалов их фактическая себестоимость отражается записью: Д-т 94,К-т 10, 16. В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимостьматериалов подлежит списанию: Д-т 20, 73, 91, К-т 94.
Остающиесяот списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на датусписания стоимости исходя из цены возможного использования: Д-т 10, К-т 91.
Материалы,передаваемые по договору дарения или безвозмездно, списываются на основаниипервичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных,заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.). Материалысписываются передающей стороной по фактической себестоимости (учетной цене,увеличенной на долю отклонений в стоимости этих материалов илитранспортно-заготовительных расходах, приходящихся на них). Стоимость материалов,передаваемых безвозмездно, подлежит списанию: Д-т 91, К-т 10, 16. Передающаясторона по данной передаче начисляет НДС: Д-т 91, К-т 68. Списание расходов попередаче отражается следующим образом: Д-т 91, К-т 23, финансовый результат попередаче — Д-т 99, К-т 91.2. Учет нераспределенной прибыли, дивидендов ипокрытия убытков Понятиенераспределенной прибыли
Нераспределенная прибыль- это основной источник накопления имущества организации. Это часть валовойприбыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и создания целевыхфондов для развития предприятия и социальных направлений.
Внормативной базе, регулирующей порядок ведения бухучета в РФ, под «чистойприбылью» принято понимать конечный финансовый результат деятельностиорганизации по состоянию на отчетную дату, который формируется путемсопоставления финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочихдоходов и расходов, а также по чрезвычайным доходам и расходам, уменьшенный насуммы начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций.
Таким образом, НПорганизации за отчетный год представляет собой итоговый финансовый результат еедеятельности за этот период, выявленный на основании учета всех хозяйственныхопераций данной организации.
Порядокраспределения НП определяется учредительными документами или решениямиучредительного органа. НП частично направляется на выплату дивидендовакционерам, остающаяся прибыль направляется на накопление и потребление. Часть НП,направленная на потребление, может быть использована на различные социальныевыплаты. Часть прибыли направляется на финансирование инвестиций в основныесредства и прирост оборотных средств (капитализация прибыли) — эта часть чистойприбыли увеличивает стоимость имущества. Часть прибыли может быть направлена наформирование резервного капитала, покрытие убытков предыдущих отчетныхпериодов, благотворительные цели.
Распределениечистой прибыли в акционерных обществах — это главный вопрос дивиденднойполитики общества. Задачами дивидендной политики может быть регулирование курсаакций общества, размера и темпов роста собственного капитала, размерапривлекаемых источников финансирования.
Капитализациячистой прибыли позволяет расширять деятельность организации за счетсобственных, более дешевых источников финансирования. При этом снижаютсяфинансовые расходы организации на привлечение дополнительных источников, навыпуск новых акций.
Стабильность дивидендныхвыплат также имеет ряд преимуществ: прежде всего это индикатор деятельностиорганизации, свидетельство ее финансового благополучия. Кроме того, стабильностьдивидендных выплат снижает неопределенность, т.е. уровень риска для инвесторов;информация о стабильных доходах инициирует повышение спроса на акции даннойорганизации, т.е. ведет к росту цены ее акций.Учет формирования нераспределенной прибыли
По окончании отчетногогода заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленнаяпутем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 « Прибыли иубытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».Счет 99 закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным,сальдо не имеет.
Сумма чистой прибылиотчетного года списывается: Д-т 99 К-т 84.
Сумма чистого убыткаотчетного года отражается проводкой: Д-т 84 К-т 99.
В следующем за отчетнымгоду на основании решения общего собрания акционеров (участников) производитсяраспределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплатудивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетныхпериодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.Учет использования нераспределенной прибыли
В следующем за отчетнымгоду на основании решения общего собрания акционеров (участников) производитсяраспределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплатудивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетныхпериодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.
При формировании резервногофонда за счет чистой прибыли делается запись: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)», К-т 82 « Резервный капитал».
В акционерных ихозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам,учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли,распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально долеучредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваютсяежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.
Для учета расчетов подивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», ккоторому открывается субсчет «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммыдивидендов отражаются бухгалтерской записью: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)», К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты повыплате доходов».Понятие и виды дивидендов, порядок их выплаты
Дивидендомпризнается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределенииприбыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов попривилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям(долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном)капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы,получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся кдивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Непризнаются дивидендами:
1)выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации вденежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера(участника) в уставный (складочный) капитал организации;
2)выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организациив собственность;
3)выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставнойдеятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенныехозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладовэтой некоммерческой организации.
Процентамипризнается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в видедисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо отспособа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы,полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Дивидендывыплачиваются из чистой прибыли общества. Следовательно, основой для объявлениядивидендов является наличие чистой прибыли, величина которой отражается насчете 99 «Прибыли и убытки». Чистая прибыль, которую учредители фирмысмогут распределить между собой в виде дивидендов, рассчитывается поданным бухгалтерского учета следующим образом:
Чистаяприбыль (убыток) отчетного периода = прибыль (убыток) от
продаж+ сальдо прочих доходов и расходов + сальдо чрезвычайных доходов
и расходов+ отложенные налоговые активы - отложенные налоговые
обязательства- текущий налог на прибыль.
Направлениечасти прибыли отчетного года на выплату дивидендов отражается следующимипроводками:
Д-т84 К-т 70 — если учредитель является работником собственной фирмы;
Д-т84 К-т 75 — если учредитель на фирме не работаетОтражение операций с дивидендами в учете
В акционерных ихозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам,учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли,распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально долеучредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваютсяежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.
Для учета расчетов подивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», ккоторому открывается субсчет 1 «Расчеты по выплате доходов». Начисленные суммыдивидендов отражаются бухгалтерской записью: Д-т 84 К-т 75-.
Дивиденды, начисляемыеюридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемыефизическим лицам — по ставкам налога на доходы физических лиц. На суммы налога,удержанные по дивидендам, делается проводка Д-т 75-1 К-т 68 «Расчеты по налогами сборам» (по субсчетам).
Дивиденды, начисляемыефизическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 всоставе дохода работников за календарный год. В этом случае делаютбухгалтерские записи: начислены дивиденды — Д-т К-т 70; удержан налог сдоходов физических лиц — Д-т 70 К-т 68.
Порядок выплатыдивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен толькообщим собранием акционеров. Выплата дивидендов отражается по: Д-т 75, субсчет«Расчеты по выплате доходов», 70 К-т 50, 51, 52.
По невыплаченным инеполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течениетрех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества:Д-т, 75-1 К-т 76, субсчет «Депоненты», К-т 91.Учет покрытия убытков
Отчето прибылях и убытках предусматривает раскрытие информации о следующихпромежуточных показателях убытка организации:
— валовой убыток (когда себестоимость проданных товаров, продукции, работ илиуслуг превышает показатель выручки от продажи);
— убыток от продаж (по обычным видам деятельности — с учетом коммерческих иуправленческих расходов);
— убыток до налогообложения (по всем видам деятельности — с учетом сальдированнойсуммы прочих доходов и расходов);
— чистый убыток отчетного года.
Дебет99 Кредит 90, 91 — отражен убыток.
Суммаубытка должна быть списана заключительной записью декабря: Дебет 84 Кредит 99.
Предприятиене обязано погашать непокрытый убыток. Однако его наличие значительно ухудшаетструктуру бухгалтерского баланса, что, в свою очередь, может повлиять нарешения, принимаемые внешними пользователями отчетности (например, банками припредоставлении кредита или акционерами). Кроме того, до погашения убытковпрошлых лет нельзя выплачивать дивиденды за счет прибыли текущего года. Вслучае, если за предыдущие годы не было накоплено прибыли, достаточной дляпогашения полученного убытка (на счете 84), на его покрытие по решениюучредителей могут быть направлены другие источники: резервный и уставныйкапитал, а также средства учредителей.
Прииспользовании средств резервного капитала бухгалтером будет произведена запись:Дебет 82 Кредит 84.
Вслучае, если убыток покрывается за счет уставного капитала, бухгалтерскаязапись будет такой: Дебет 80 Кредит 84. Эта запись осуществляется только послетого, как соответствующие изменения внесены в учредительные документы организации.3. Учет нематериальных активов Понятиеи классификация нематериальных активов
НМА — это объекты длительного пользования, не являющиеся материальными, но имеющиеопределенную стоимость, поскольку обладают свойством приносить доход(экономическую выгоду). НМА не имеет материально-вещественной структуры, нонужно иметь документ, подтверждающий исключительное право организации на этотактив. К НМА относятся:
ВОбщероссийском Классификаторе Основных Фондов НМА подразделяются на следующиегруппы:
1)геологоразведочные работы;
2)компьютерное программное обеспечение;
3)оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы и искусства;
4)наукоемкие промышленные технологии;
5)прочие нематериальные активы, в том числе: топологии интегральных микросхем;секреты производства; права на «ноу-хау»; торговые знаки; патенты идругие права.
ПБУ14/2000 «Учет НМА», утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. N 91н,устанавливает следующий перечень НМА:
1)исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец,полезную модель;
2)исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
3)исключительное право автора или иного правообладателя на топологию интегральныхмикросхем;
4)исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания,наименование места происхождения товара;
5)исключительное право патентообладателя на селекционное достижение;
6)деловая репутация фирмы;
7)организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документамичастью вклада участника в уставный капитал.Оценка нематериальных активов
НМАпринимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальнаястоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма фактическихрасходов на приобретение, за исключением НДС. Фактическими расходами наприобретение НМА являются:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) правправообладателю (продавцу);
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением нематериальных активов;
— регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, др. платежи в связи суступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением нематериальныхактивов;
— вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объектнематериальных активов и др.
Приприобретении НМА могут возникать дополнительные расходы на приведение их всостояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях — суммы оплаты занятых этим работников, отчисления на социальное страхование иобеспечение и др. Они увеличивают первоначальную стоимость НМА.
Первоначальнаястоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактическихрасходов на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы,оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и др.), заисключением НДС.
Невключаются в фактические расходы на приобретение, создание НМАобщехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда онинепосредственно связаны с приобретением активов.
Первоначальнаястоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется исходяиз их денежной оценки, согласованной учредителями организации. Первоначальнаястоимость НМА, полученных безвозмездно, определяется исходя из их рыночнойстоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
СтоимостьНМА, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению,кроме случаев, установленных законодательством РФ.Учет поступления и создания нематериальных активов
Независимоот направления поступления НМА оформляются первичные документы:
1)акт о приеме-передаче объекта основных средств формы N ОС-1;
2)первичные документы, разработанные в самой организации: акт приема(оприходования) НМА и акт приема-передачи НМА и др.
Обязательныереквизиты документов: первоначальная стоимость НМА, сумма начисленнойамортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранногодокумента (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного правана объект интеллектуальной собственности и др.).
СтоимостьНМА, полученных за плату, отражается записью:
Д-т 08«Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «ПриобретениеНМА» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Насумму НДС согласно счету-фактуре:
Д-т.19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретеннымНМА» К-т 60 .
Принятиек учету объекта НМА: Д-т 04 «НМА» К-т 08-5
Всамой организации НМА создаются в результате ведения научно-исследовательской,опытно-конструкторской и технологической деятельности, направленной на ихсоздание и получение охранных документов правовой защиты (по объектаминтеллектуальной собственности).
Припроведении НИОКР затраты по ним рассматриваются как вложения во внеоборотныеактивы и учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»,субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских итехнологических работ»:
Д-т 08-8К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по соц. страхованию и обеспечению», 02 «АмортизацияОС», 04 «Амортизация НМА», 60 и др.
Расходына НИОКР, по которым получены документы на правовую охрану, включаются в составнематериальных активов и принимаются к учету записью:
Д-т04 «НМА» К-т 08-8
ПоступлениеНМА в счет вклада в уставный капитал предполагает их оценку по согласованию сучредителями, но не выше их рыночной стоимости. Первоначальная стоимостьпоступивших объектов отражается записью:
Д-т 08-8К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам вуставный капитал».
Учетобъекта НМА, поступившего безвозмездно имеет особенности:
1)рыночная стоимость объекта отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов»,субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;
2)расходы по доведению объекта до работоспособного состояния относятся на прочиерасходы по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субс. 2«Прочие доходы»;
3)сумма НДС в расчетных документах отдельно не выделяется и включается в ихпервоначальную стоимость.
Поступлениеи оприходование НМА отражается записью: Д-т 08-8 К-т 98-2
Включениеполученного объекта в состав НМА: Д-т 04«НМА» К-т 08-8.Учет амортизации нематериальных активов
Цельюначисления амортизации НМА является погашение их стоимости в течениеустановленного срока полезного использования.
Стоимостьпатентов и свидетельств исключительных прав путем начисления амортизации не погашается:
1)если объекты интеллектуальной собственности принадлежат некоммерческиморганизациям;
2)если исключительные права на НМА принадлежат другим организациям, ноиспользуются организацией в результате предоставления правообладателемнеисключительных прав по лицензионным договорам и учитываются на забалансовыхсчетах.
Основныеправила начисления амортизации (А) объектов НМА: А начисляется и представляетсяв учете независимо от результатов деятельности организации том отчетном периоде,к которому относятся. Начисление А производится в течение всего срока полезногоиспользования объекта, не приостанавливаясь, кроме случаев консервацииорганизации. Аморт. начинает начисляться с первого числа месяца, следующего замесяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимостинематериальных активов или их выбытия и прекращает рассчитываться и показыватьсяв учете с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения ихстоимости или выбытия.
Аморт.деловой репутации организации начисляется в течение 20 лет (но не более срокадеятельности организации). Аморт. по организационным расходам отражаются вучете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцатилет (но не более срока деятельности организации).
Вбухгалтерском учете начисленная амортизация включается в состав себестоимостипродукции, работ, услуг и издержки обращения при продаже товаров.
Суммаамортизационных отчислений определяется сроком их полезного использования (этоожидаемый срок использования объекта, в течение которого организация можетполучать экономические выгоды).
Согласноп. 15 ПБУ 14/2000 «Учет НМА» организация вправе применять один изследующих способов начисления амортизации: линейный способ; способ уменьшаемогоостатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Прилинейном способе используют данные о первоначальной стоимости объекта и срокеполезного использования.
Приспособе уменьшаемого остатка привлекают сведения об остаточной стоимостиобъекта и сроке его полезного использования.
Способсписания стоимости пропорционально объему продукции основывается на расчетах,выполненных по данным о первоначальной стоимости объекта и предполагаемомобъеме продукции за весь период полезного использования НМА.
Амортизационныеотчисления НМА могут быть отражены в бухгалтерском учете двумя способами:
— путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05;
— путем уменьшения первоначальной стоимости объектов интеллектуальнойсобственности на счете 04 «Нематериальные активы».
Припервом способе ежемесячно начисленные суммы амортизации отражаютсябухгалтерской записью: Д-т 20, 25, 26,44, 08 К-т 05 «Амортизация НМА».
Привтором способе: Д-т 20, 25, 26,44, 08 К-т 04 «НМА».Учет выбытия нематериальных активов
Основнымивидами выбытия НМА являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счетвклада в уставные капиталы других организаций.
Привыбытии НМА в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумманакопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «АмортизацияНМА» с кредита счета 04 «НМА». Остаточная стоимость НМА списываетсясо сч. 04 в дебет сч. 91. В дебет сч. 91 списываются также все расходы,связанные с выбытием НМА, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданнымНМА. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого доходаот выбытия НМА.
Финансовыйрезультат от выбытия НМА формируется на счете 91 и затем списывается со счета91 на счет 99. Если сумма выручки от продажи НМА превышает их остаточнуюстоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет 91 икредит 99. Если остаточная стоимость выбывших НМА не возмещается выручкой от ихреализации, то разницу между ними списывают с кредита 91 в дебет 99.
Припередаче НМА в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счетвклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимостьсписывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовыевложения». Сумма амортизации по переданным НМА списывается в дебет счета05 с кредита счета 04.
Превышениесогласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным НМА отражают подебету сч. 58 и кр. счета 91. Обратная разница учитывается по дебету сч. 91 икредиту сч. 58.Отражение сведений о нематериальных активах вбухгалтерской отчетности
Вбухгалтерской отчетности содержатся сведения об остаточной стоимости НМА (счет04 минус счет 05) на начало и конец отчетного периода (форма N 1, строка 110) иоб их движении (раздел 3 «Амортизационное имущество», форма N 5). Всправке к разделу 3 формы N 5 приведены данные о сумме амортизациинематериальных активов и о стоимости неамортизируемых НМА.
Всоставе информации об учетной политике организации в соответствии с ПБУ 14/2000подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
-оспособах оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;
-опринятых организацией сроках полезного использования НМА (по отдельнымгруппам);
-оспособах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам НМА;
-оспособах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по НМА.
4. Учет поступления основных средств Понятиеи классификация основных средств
Основные фонды – этосовокупность материально – вещественных ценностей, используемых в качествесредств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного временикак в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. Основные фонды в денежнойоценке называются основными средствами. Методологические основы формирования вбухгалтерском учете информации об ОС установлены ПБУ 6/01 «Учет ОС» (ПБУ 6/01).
Всоответствии с ПБУ 6/01, основнымисредствами признаются активы, предназначенные для использования в производствепродукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нуждорганизации, а также активы, предназначенные для предоставления организацией заплату во временное владение и пользование или во временное пользование. Активы,в отношении которых выполняются перечисленные условия, и стоимостью в пределахлимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублейза единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составематериально-производственных запасов.
К ОСотносятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование,измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь ипринадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения,внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основныхсредств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель;капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельныеучастки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
ОС неоднородны,выполнение ими разнообразных функций и различное их целевое использованиеобусловили их разделение на различные группы.
В соответствии сОбщероссийским классификатором ОС, все основные фонды разделены на материальныеи нематериальные основные фонды. Материальные фонды делятся по отраслям, видам,назначению, использованию и принадлежности. При классификации по отраслямнародного хозяйства объекты основных средств относятся к той отрасли, к которойотносится продукция (услуги), вырабатываемые с их участием: промышленность,строительство, сельское хозяйство, торговля и общественное питание и др.
По принадлежности ОСподразделяются на собственные и арендованные. Собственные — принадлежатпредприятию и числятся на его балансе. Арендованные — получены от другихпредприятий во временное пользование за плату.
По назначению ОС делятсяна производственные и непроизводственные. Производственными считаются ОС,связанные с осуществлением уставной деятельности, которые непосредственноучаствуют в производственном процессе. К непроизводственным относятся ОС, предназначенные длясоциально — бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия.
По характеру участия впроизводственном процессе выделяют действующие и находящиеся в запасе ОС. Приэтом временно бездействующее оборудование, находящееся на местах егоиспользования, к основным средствам в запасе не относится.
По характеру участия восновной деятельности и способу перенесения стоимости на издержки производстваи обращения ОС подразделяются на активные (их участие может быть измереноколичеством часов работы, объемом работ) и пассивные (здания, сооружения). Ихучастие в основной деятельности невозможно измерить в каких-либо показателях.Оценка основных средств
Для отражения вбухгалтерском учете ОС подлежат оценке. В практике учета и планирования воспроизводства основных фондов используются как денежные,так и натуральные показатели, поскольку ОС в производственном процессевыступают не только как носители стоимости, но икак совокупность определенных средств труда.
Денежная оценка ОСнеобходима для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства,начисления амортизации, определения себестоимости продукции и рентабельностипредприятий, а также для осуществления хозяйственного расчета. Существуетнесколько видов денежной оценки ОС:
— по полнойпервоначальной стоимости;
— по полнойвосстановительной стоимости;
— по остаточнойстоимости.
ОС принимаютсяк бухгалтерскому учету по первоначальной балансовой стоимости. Первоначальнойстоимостью ОС признается сумма фактических затрат организации на ихприобретение, сооружение или изготовление за исключением налога на добавленнуюстоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренныхзаконодательством РФ). Порядок определения первоначальной стоимости ОС взависимости от способа поступления на предприятие показан в таблице.
Порядокопределения первоначальной стоимости, по которой основные средства принимаютсяк бухгалтерскому учетуСпособ поступления основных средств Первоначальная стоимость Приобретение за плату, сооружение и изготовление Сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Внесение в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации Денежная оценка основных средств, согласованная с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации Получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного получения Рыночная стоимость основных средств на дату принятия на учет (на счет 08) плюс сумма затрат по доставке указанных объектов и их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию Приобретение в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств Рыночная стоимость обмениваемого имущества плюс сумма затрат по доставке объектов основных средств и их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию Приобретение основных средств
Еслиорганизация приобрела основные средства, то вы должны учесть их на балансе попервоначальной стоимости. Первоначальная стоимость — это сумма фактическихзатрат на приобретение основных средств. К ним относятся:
- суммы, уплаченныепродавцу в соответствии с договором;
- суммы, уплаченныеза доставку и монтаж;
- невозмещаемыеналоги, уплаченные при приобретении основных средств (например, НДС, уплаченныйпри приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной отэтого налога);
- суммы, уплаченныеза информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этогообъекта основных средств;
- таможенныепошлины и сборы, уплаченные при ввозе основных средств в Россию;
- иные затраты,непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.
Затратыпо приобретению основных средств учитывают по дебету счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы» (без НДС):
Дебет08 Кредит 60 (76 ...) — учтены затраты, непосредственно связанные сприобретением объекта основных средств (без НДС),
затемна основании счетов-фактур отражают сумму НДС:
Дебет19 Кредит 60 (76 ...) — учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретениемобъекта основных средств.
Когдаорганизация вводит в эксплуатацию объект основных средств:
Дебет01 Кредит 08 — введен в эксплуатацию объект основных средств.
Послеввода объекта ОС в эксплуатацию отражают вычет по НДС:
Дебет68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — НДС принят к вычету (на основаниисчета-фактуры поставщика).Поступление основных средств в счет вклада вуставный капитал
Основныесредства, поступающие в качестве вкладов учредителей в уставный капитал организации,приходуются с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотныеактивы». Их первоначальная стоимость определяется по оценке, согласованноймежду учредителями. Если основное средство было в употреблении, то сумма ранеенакопленной амортизации отдельно не выделяется:
Д 75- К 80 — отражена доля учредителя на сумму оценочной стоимости объекта;
Д 08- К 75 — оприходован вклад учредителя;
Д 01- К 08 — составлен акт приемки объекта в эксплуатацию,
Еслипри поступлении в организацию такого объекта осуществлялись дополнительныерасходы, то они могут быть включены в стоимость основного средства до моментаподписания акта приемки, например:
Д 76- К 51 — оплачены дополнительные расходы;
Д 08- К 76 — включены дополнительные расходы по объекту основных средств (без НДС);
Д 19- К 76 — учтена сумма НДС по дополнительным расходам;
Д 68- К 19 — предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по дополнительным расходам.
Срокполезного использования для такого объекта устанавливается применительно квеличине его оценочной стоимости.Поступление основных средств при получении имуществав доверительное управление
Подоговору доверительного управления одна сторона (учредитель управления)передает другой стороне (доверительному управляющему) имущество в доверительноеуправление на определенный срок. Доверительный управляющий обязуется управлятьэтим имуществом в интересах учредителя управления за установленноевознаграждение. Право собственности на имущество, переданное в доверительноеуправление, остается у учредителя управления. Оно учитывается на отдельномбалансе, который ведет доверительный управляющий.
Длярасчетов по такому договору к счету 79 открывают субсчет 79-3 «Расчеты подоговору доверительного управления имуществом». Этот субсчет используюткак учредитель управления, так и доверительный управляющий.
Если организация(учредитель управления) передает имущество в доверительное управление, отражаютэто проводкой:
Дебет79-3 Кредит 01 (58-1, 58-2, ...) — переданы в доверительное управление основныесредства, ценные бумаги, другое имущество.
Припередаче в доверительное управление основных средств нужно списать начисленнуюпо ним сумму амортизации:
Дебет02 Кредит 79-3 — списана сумма амортизации по основным средствам, переданным вдоверительное управление.
Доверительныйуправляющий, получив имущество в доверительное управление, должен сделатьпроводки:
Дебет01 (58-1, 58-2, ...) Кредит 79-3 — получены в доверительное управлениеосновные средства, ценные бумаги, другое имущество;
Дебет79-3 Кредит 02- учтена сумма амортизации по основным средствам, переданным вдоверительное управление.Поступление основных средств по договору лизинга
Приполучении имущества в лизинг на стоимость имущества по договору без НДСделается запись: Д-т 08, К-т 76 «Арендные обязательства». На суммуНДС по полученному имуществу: Д-т 19, К-т 76 «Арендныеобязательства». Принятие на учет имущества, полученного в лизинг: Д-т 01,К-т 08. Начисление амортизации: Д-т 20, К-т 02. Начисление задолженности полизинговым платежам за отчетный период: Д-т 76 «Арендныеобязательства», К-т 76 «Задолженность по лизинговым платежам».Погашение задолженности по лизинговым платежам: Д-т 76 «Задолженность полизинговым платежам», К-т 51.
Возвратлизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей суммыпредусмотренных договором лизинга лизинговых платежей отражается в учетезаписями: Д-т 01 «Выбытие ОС», К-т 01 и Д-т 02, К-т 01«Выбытие».
Привыкупе лизингового имущества по истечении срока действия договора производитсявнутренняя запись на счетах 01 и 02, связанная с переносом данных с субсчета поимуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.
Привыкупе лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочноначисленные платежи отражаются в учете записью: Д-т 97, К-т 02. Одновременноуказанная сумма учитывается: Д-т 76 «Арендные обязательства», К-т 76«Задолженность по лизинговым платежам». Перечисление суммзадолженности по договору: Д-т 76 «Задолженность по лизинговымплатежам», К-т 51.Поступление основных средств по договору мены
Учеттоварообменных операций производится следующим образом.
1.Товары и иное имущество, отгруженные в счет товарообменной операции, отражаютсяпо кредиту счетов учета финансовых результатов (90, 91) в корреспонденции сосчетом 62 .
Дебет62 Кредит 91-1 — отражается доход от передачи ОС, материалов, готовой продукции.
2. Вмомент отгрузки производится начисление НДС.
Дебет90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».
3.Одновременно в дебет счетов учета финансовых результатов списываетсясебестоимость основных средств в корреспонденции с соответствующими счетамиучета этих ценностей.
Дебет91-2 Кредит 01 (10, 43)- списана себестоимость отгруженных основных средств ипрочего имущества.
4. ОСприходуются по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 60.
Дебет08 Кредит 60 — отражено приобретение ОС в обмен на поставленные товары (работы,услуги).
5. Состоимости приобретенных материальных ценностей (работ, услуг) выделяется НДС: Дебет19 Кредит 60
6.Одновременно на стоимость ОС уменьшается задолженность:
Дебет60 Кредит 62- взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженностей.
7.Поскольку полученные ОС оплачены встречными поставками товаров (работ, услуг),выделенный по ним НДС может быть предъявлен к вычету.
Дебет68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — НДС предъявлен к вычету.
8.Определяется финансовый результат.
Дебет90-9 (91-9) Кредит 99 — отражена прибыль от товарообменной операции.
Дебет99 Кредит 90-9 (91-9) — отражен убыток от товарообменной операции.Безвозмездное поступление основных средств
Еслиорганизации основные средства переданы безвозмездно, их стоимость определяютисходя из рыночной цены на подобное имущество. Полученные ОС приходуют спомощью проводки:
Дебет08 Кредит 98-2 — получены основные средства безвозмездно.
Привводе их в эксплуатацию делают запись:
Дебет01 Кредит 08 — основные средства введены в эксплуатацию.
Стоимостьбезвозмездно полученных основных средств для целей налогообложения учитываюткак внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Стоимостьбезвозмездно полученного объекта основных средств, учтенную в составе доходовбудущих периодов, нужно списать по мере начисления амортизации:
Дебет20 (23, 44...) Кредит 02 (05) — начислена амортизация по безвозмезднополученному основному средству (нематериальному активу);
Дебет98-2 Кредит 91-1 — соответствующая доля доходов будущих периодов учтена всоставе прочих доходов.5. Учет выпуска готовой продукции Понятиеготовой продукции
Готоваяпродукция — это изделияи полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующимстандартам или утвержденными техническими условиями, принятые на склад илизаказчиком.
Производство пр-цииизмеряется в натуральных, условно-натуральных показателях, в единицахтрудоемкости и по стоимости. Стоимость продукции может быть выражена вфактически действующих ценах, в плановых ценах и в ценах базового периода(сопоставимых) ценах.
Основными показателями объема производства промышленногопредприятия служат товарная и валовая продукции. Валовая продукция (ВП) – этостоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включаянезавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах:
ВП = ТП + (НПК – НПН),
где ТП — объем товарнойпродукции;
НПК и НПН – остаткинезавершенного производства на конец и начало отчетного периода соответственно.
Незавершенноепроизводство включает заготовки, детали, сборочные единицы, комплекты,запущенные в обработку и находящиеся на рабочих местах, в отделе техническогоконтроля, цеховых складах, на испытаниях и сборке.
Товарная продукция – этообъем полностью изготовленной продукции, полуфабрикатов, работ и услугпромышленного характера, предназначенных для реализации покупателям на рынке,объем продукции вспомогательных цехов и служб, произведенных для стороннихорганизаций. Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее невключаются остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот.Объем товарной продукции определяется по формуле:
ТП = РП + (ОПК – ОПН) +(ОНК – ОНН),
где РП – объемреализованной продукции, тыс. руб.;
ОПК и ОПН – остаткиготовой продукции на конец и начало отчетного периода
ОНК и ОНН – объемотгруженной, но неоплаченной покупателем продукции на конец и начало отчетногопериода.
По своему составу намногих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нетвнутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.Учет поступления и оценка готовой продукции
Учитывать готовуюпродукцию можно одним из двух способов:
1) по фактическойпроизводственной себестоимости;
2) по учетным ценам(нормативной себестоимости): а) с использованием счета 40; б) без использованиясчета 40.
Выбранный способ учета ГПдолжен быть закреплен в учетной политике.
Учет ГП по фактическойсебестоимости
В день передачи готовойпродукции на склад списывают сумму затрат на изготовление продукции: Дебет 43Кредит 20 (23, 29)
Учет ГП по учетным ценам(нормативной (плановой) себестоимости)
ГП по учетным ценам(нормативной (плановой) себестоимости) можно учитывать двумя способами:
-с использованием счета40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
— без использования счета40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В большинстве случаевсчет 40 используется при массовом (серийном) производстве или большойноменклатуре выпускаемой продукции.
Нормативная себестоимостьГП рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расходаматериалов, топлива и т.д., необходимых для выпуска продукции. Плановаясебестоимость продукции также устанавливается организацией самостоятельно. Заплановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции по даннымпредыдущего отчетного периода.
С использованием счета40:
Продукцияизготовлена и передана на склад: Дебет 43 Кредит 40
Припродаже ГП по нормативной себестоимости: Дебет 62 Кредит 90-1
Дебет90-2 Кредит 43 — списана нормативная (плановая) себестоимость ГП;
Д-т90-3 К-т 68 субсчет «Расчеты по НДС»- начислен НДС с выручки.
Фактическуюсебестоимость выпущенной ГП учитывают по дебету счета 40.
Себестоимостьпродукции, изготовленной основным (вспомогательным, обслуживающим)производством, отражают записью: Дебет 40 Кредит 20 (23, 29)
Какправило, нормативная (плановая) себестоимость ГП не совпадает с ее фактическойсебестоимостью. В результате на счете 40 возникает сальдо, которое ежемесячносписывается проводкой: Дебет 90-2 Кредит 40
Без использования счета40:
Припередаче на склад ГП, отражаемой по учетным ценам: Дебет 43 Кредит 20
Суммуотклонений списывают на те же счета, на которые списана себестоимость готовойпродукции по учетным ценам.
Еслиучетная цена ГП оказалась ниже фактической себестоимости, делают проводку:Дебет 90-2 (45, 28...) Кредит 43
Еслиучетная цена выше фактической: Дебет 90-2 (45, 28...) Кредит 43 Сторно.
Организацияаналитического учета готовой продукции
Аналитическийучет ГП по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учетуматериальных запасов, т.е. в карточках учета материалов. В последнее времямногие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции, прикотором с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска изпроизводства и движения ГП относительно складов (других мест хранения). ОстаткиГП периодически инвентаризируют.
Наавтоматизированных складах вместо карточек складского учета используютоперативные машино- и видеограммы остатков и движения ГП по каждому наименованиюи виду.
Как ипо материальным запасам, по ГП составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценникаразрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения обоблагаемой и не облагаемой различными видами налогов продукции, о плательщикахи грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.
ДвижениеГП в бухгалтерии учитывают аналогично учету материалов.
Крометого, данные платежных требований по отгруженной продукции ежедневно записываютв ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (форма N 16). Введомости указывают дату и номер платежного требования, наименованиепоставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемыепо счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитическогоучета товаров отгруженных. ГП в ведомости отражают по учетным и отпускнымценам.Учет отгрузки готовой продукции
Отгруженная илипредъявленная покупателям ГП по ценам продажи (включая НДС и акцизы) отражаетсяпо дебету сч 62 и кредиту счета 90. Одновременно себестоимость отгруженной илипредъявленной покупателю продукции списывается в дебет сч 90 с кредита сч 43.
Если выручка от продажиотгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерскомучете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженнойпродукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузкеуказанной продукции она списывается с кредита 43 в дебет 45. После полученияизвещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее скредита счета 45 в дебет счета 90. Одновременно стоимость продукции по ценепродажи (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета62.
На счете 45 указываютсятакже готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи накомиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываютсяс кредита счета 43 в дебет счета 45. При поступлении извещения от комиссионерао продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 в дебетсчета 90 с одновременным отражением по дебету счета 62 и кредиту счета 90 .
Стоимость сданных работ иоказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой)себестоимости с кредита счета 20 или 40 в дебет счета 90 по мере предъявлениясчетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают покредиту счета 90 и дебету счета 62.Учет выполненных этапов по незавершенным работам
Счет46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» предназначен дляобобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорамиэтапах работ, имеющих самостоятельное значение. Этот счет используется принеобходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера,начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разнымотчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.).
Подебету счета 46 учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченныхорганизацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденциисо счетом 90. Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работсписывается с кредита счета 20 в дебетсчета 90. Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных ипринятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств вкорреспонденции со счетом 62 .
Поокончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтеннаяна счете 46, списывается в дебет счета 62. Стоимость полностью законченныхработ, учтенная на счете 62, погашается за счет ранееполученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет вкорреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.
Аналитическийучет по счету 46 ведется по видам работ.Учет продажи готовой продукции
Отгруженная илипредъявленная покупателям ГП по ценам продажи (включая НДС и акцизы) отражаетсяпо дебету сч 62 и кредиту счета 90. Одновременно себестоимость отгруженной илипредъявленной покупателю продукции списывается в дебет сч 90 с кредита сч 43.
Если выручка от продажиотгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерскомучете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженнойпродукции используют счет 45 «Товары отгруженные». При отгрузкеуказанной продукции она списывается с кредита 43 в дебет 45. После полученияизвещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее скредита счета 45 в дебет счета 90. Одновременно стоимость продукции по ценепродажи (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета62.
На счете 45 указываютсятакже готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи накомиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываютсяс кредита счета 43 в дебет счета 45. При поступлении извещения от комиссионерао продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 в дебетсчета 90 с одновременным отражением по дебету счета 62 и кредиту счета 90 .
Стоимость сданных работ иоказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой)себестоимости с кредита счета 20 или 40 в дебет счета 90 по мере предъявлениясчетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают покредиту счета 90 и дебету счета 62.Раскрытие информации о готовой продукции вбухгалтерской отчетности
Вбухгалтерской отчетности отражаются элемент учетной политики в части готовойпродукции. Элементами учетной политики по готовой и отгруженной продукцииявляются:
-выборспособа оценки готовой и отгруженной продукции;
-выборспособа учета выпуска готовой продукции (без учета использования счета 40 и сиспользованием данного счета);
-признаниемомента продажи по работам долгосрочного характера (без использования счета 46и с использованием данного счета).
В бухгалтерскомбалансе готовая продукция отражается в активе, раздел «Оборотные активы»,строка «Готовая продукция и товары для продажи».Учет расходов на продажу
Красходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ,услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственнойсебестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции и учитываютсяна счете 44.
Всостав расходов на продажу включают:
-расходына тару и упаковку;
расходына транспортировку продукции;
комиссионныесборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствиис договорами;
затратына рекламу;
прочиерасходы по сбыту (расходы по хранению, подработке и т.п.).
Дляучета расходов на продажу используют активный счет 44. По дебету счетаучитывают расходы на продажу с кредита счетов:
10 — на стоимость израсходованной тары;
23 — на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию отправления илина склад покупателя автотранспортом предприятия;
60 — на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных стороннимиорганизациями;
70 — на оплату труда работников, сопровождающих продукцию.
Аналитическийучет по счету 44 ведут в ведомости. По истечении каждого месяца расходы на продажусписывают на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции ониотносятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально ихпроизводственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым ценам организацииили другим способом.6. Порядок ведения и отражения в учете кассовыхопераций Порядокведения кассовых операций
Дляработы с наличными деньгами фирма должна иметь кассу и соблюдать требования,установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ. Ответственность засохранность находящихся в кассе ценностей несет кассир. В небольших фирмахфункции кассира может выполнять главный бухгалтер. Принимая кассира на работу,руководитель должен ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций изаключить с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
Сумманаличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня,ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка кассы. Размер лимитаустанавливает банк. Сверх лимита можно хранить в кассе наличные деньги,предназначенные только для выплаты зарплаты и пособий. Но даже в этом случаесрок хранения сверхлимитной наличности — не более трех рабочих дней.
Порядокведения кассовых операций запрещает использовать наличную выручку безсогласования с банком. При этом банк может разрешить расходовать поступившиеденьги лишь на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупкусельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения,командировочные расходы, хозяйственные нужды.Отражение кассовых операций в учете
В соответствии с Планомсчетов, для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассахорганизации предусмотрен счета 50 «Касса». К нему могут быть открыты субсчета:
50-1«Касса организации»;
50-2«Операционная касса»;
50-3«Денежные документы» и др.
Поступившиев кассу деньги отражают проводкой:
Д 50 К51 (52) поступили наличные деньги с расчетного счета;
Д 50 К62 (76) -поступили наличные деньги от покупателей (заказчиков);
Д 50 К66 (67) — поступили наличные деньги, полученные по договору краткосрочного(долгосрочного) Ка (займа);
Д 50 К71 — возвращены в кассу неиспользованные деньги, выданные под отчет;
Д 50 К98-2 -оприходованы наличные деньги, полученные безвозмездно.
Наосновании расходного кассового ордера бухгалтер делает проводки:
Д 51 К50 -внесены наличные деньги из кассы на расчетный счет;
Д 71 К50 -выданы из кассы наличные деньги под отчет;
Д 60(76) К 50 — погашена наличными деньгами задолженность перед поставщиком (подрядчиком);
Д 66(67) К 50 -выданы наличные деньги по договору краткосрочного (долгосрочного) Ка(займа);
Д 70 К50 — выплачена из кассы заработная плата работникам;
Д 75 К50 -выплачены из кассы дивиденды акционерам (участникам), которые не являютсяработниками фирмы;
Д76-4 К 50 — выплачены из кассы депонированные суммы.Формы документов, используемые при учете кассовыхопераций
Длядокументального оформления кассовых операций применяются первичные учетныедокументы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88. Поступление наличных денег в кассуоформляют приходным кассовым ордером (форма № КО-1). Если деньги выдают изкассы, то оформляют расходный кассовый ордер (форма № КО-2). В некоторыхслучаях при выдаче денег из кассы оформляют и другие документы (платежные ирасчетно – платежные ведомости). Все приходные и расходные кассовые ордерарегистрируют в специальном журнале (форма № КО-3). Сумму денежных средств,поступившую или выданную из кассы, отражают в кассовой книге (форма № КО-4).Если у организации несколько касс, то сумму наличных денег, выданную кассирамили раздатчикам, фиксируют в специальной книге (форма № КО-5). Подчистки,помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в кассовых документах недопускаются. Прием и выдача денег по кассовым документам могут производитьсятолько в день их составления.Особенности учета кассовых операций в иностраннойвалюте
Когдакассир получает в банке наличную валюту, он должен оформить приходный кассовыйордер по форме N КО-1, отразить операцию в журнале регистрации приходных ирасходных кассовых документов (форма N КО-3) и в кассовой книге (форма N КО-4).Получать наличную иностранную валюту можно только для оплаты командировочныхрасходов работников.
Аналогичнос рублями валюту также необходимо оприходовать в кассу организации и оформитьприходный кассовый ордер по форме N КО-1. Движение наличной валюты необходимоотражать в кассовой книге и журнале регистрации приходных и расходных кассовыхдокументов.
Вкассовой книге нужно указывать сумму не только в валюте, но и в рублях. Чтобыпересчитать валюту в рубли, возьмите курс Центрального банка РФ на деньсовершения операции. При подведении итогов за день суммы указывают отдельно покаждой валюте, а также общий итог в переводных рублях (то есть сумму всехвалют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).
Есликурс иностранной валюты изменяется, в учете возникает курсовая разница повалютной кассе. Ее показывают отдельной строкой и записывают в приход илирасход. К кассовым документам подшивают справку по расчету курсовой разницы.Отражать курсовые разницы в бухгалтерском учете можно двумя способами: по мереизменения курса или на дату составления бухгалтерского баланса. Помимо этогонезависимо от выбранного варианта курсовую разницу нужно пересчитывать в деньпоступления либо в день расходования денег, находящихся в кассе фирмы. Какой изспособов выбрать, фирма решает сама, это нужно закрепить в учетной политике.Если операции по кассе проводятся нечасто, то выгоднее применять второй способучета курсовых разниц. В противном случае придется ежедневно пересчитыватьвалюту и оформлять новые листы кассовой книги. Если же движение денег в кассе происходитежедневно, то лучше воспользоваться первым способом.
Снятиевалюты: Д 50 К 52. Выбытие: Д 71 К 50. Положительная курсовая разница: Д 50 К91, отрицательная: Д 91 К 50.7. Учет амортизации основных средств Понятиеамортизации основных средств
В соответствии сМеждународным стандартом бухгалтерского учета № 4 «Учет начисленного износа»,амортизация – это способ распределения суммы износа в течение предполагаемогосрока полезной службы основных средств, прямо или косвенно вычитаемой издоходов.
Всоответствии с Российскими стандартами, амортизация – это осуществляемый поопределенным правилам учет переноса затрат, связанных с приобретениемизнашиваемого имущества, на издержки обращения или на себестоимостьпроизводимой с использованием данного объекта продукции.
Частопроисходит отождествление понятий «износ» и «амортизация».
Износ – это показательфизического состояния конкретного ОС. Износ материален, его величину можноизмерить и объективно оценить. Например, можно говорить, что объект износилсяна 50 %. Бухгалтерский учет износа ОС должен отражать выбытие актива,соответствующего уменьшению стоимости изнашиваемого имущества.
Амортизация жепоказывает, какая часть из всех затрат, связанных с приобретением основногосредства, перенесена на себестоимость продукции и уменьшает налоговую базу поналогу на прибыль. Поэтому амортизацию могут начислить только коммерческиеорганизации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность. Амортизациюнельзя измерить, а можно начислить по установленным правилам.
Объектамидля начисления амортизации являются ОС, находящиеся в организации на правесобственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, а такжепереданные по договору аренды (за исключением случаев, предусмотренныхзаконодательством).
Пообъектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектамвнешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства,дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки ит.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетнимнасаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается,т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств и объектамосновных средств некоммерческих организаций производится начисление износа вконце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Неподлежат амортизации объекты ОС, потребительские свойства которых с течениемвремени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).Способы начисления амортизационных отчислений
Начислениеамортизации объектов ОС производится одним из способов: линейный способ; способуменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срокаполезного использования; способ списания стоимости пропорционально объемупродукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных объектовОС производится в течение всего срока полезного использования объектов.
Прилинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходяиз первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации объекта, исчисленной исходяиз ожидаемого срока полезного использования этого объекта.
Способуменьшаемого остатка предполагает, что эффективность использовании объектовосновных фондов в каждый последующий год ниже, чем в предшествующий, так какресурс работоспособности основных средств постепенно исчерпывается. Прииспользовании этого способа годовая сумма амортизационных отчисленийопределяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС и нормы амортизации.Норма амортизации, в свою очередь, определяется исходя из срока полезногоиспользования объекта и коэффициента не выше 3. Коэффициент устанавливается вучетной политике.
Прииспользовании метода уменьшаемого остатка на момент истечения срока полезногоиспользования не вся стоимость списывается через амортизационные отчисления нарасходы (размер остатка зависит от коэффициента ускорения и срока полезногоиспользования ОС). Для ее списания можно использовать следующие варианты:
1)единовременно списать остаток в последний год полезного использования имущества;
2)продолжать начислять амортизацию тем же способом до полного погашения стоимостиобъекта.
Годоваясумма амортизационных отчислений при способе списания стоимости по сумме летсрока полезного использования определяется исходя из первоначальной стоимостиобъекта ОС и годового соотношения количества лет, остающихся до окончания срокаслужбы объекта, к сумме чисел лет срока полезного использования.
Агод = С х (ti / Tе ),
где Агод — годовая суммаамортизации;
С — первоначальнаястоимость объекта основных средств;
ti — число лет,остающихся до конца срока службы объекта;
Tе — сумма чисел летсрока службы объекта.
Приприменении способа пропорционально объему выпускаемой продукции начислениеамортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя — выпуска продукции (услуг, работ) и первоначально стоимости объектов ОС.
А = n х (C / N), (2.16)
где А — амортизация заотчетный период;
С — первоначальнаястоимость объекта основных средств;
n — объем продукции,выпущенной за период с использованием данного объекта ОС;
N — предполагаемый объемпродукции за весь срок полезного использования.Отражение амортизации основных средств в учете
Дляобобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектовОС, предназначен Счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная суммаамортизации ОС отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 вкорреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основнымсредствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 и дебету счета 91 (еслиарендная плата формирует прочие доходы).
Привыбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.)объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается сосчета 02 в кредит счета 01 (субсчет «Выбытие основных средств»).Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации понедостающим или полностью испорченным основным средствам.
Аналитическийучет по счету 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможностьполучения данных об амортизации основных средств, необходимых для управленияорганизацией и составления бухгалтерской отчетности.
Начислениеамортизации в учете отражают по кредиту счета 02 и дебету соответствующегосчета затрат (расходов): Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 97) К-т 02
8. Учет капитала Добавочныйкапитал, его формирование и учет
ДК – это частьсобственного капитала, которая выделена в качестве отдельного объектабухгалтерского учета, показывает общую собственность всех участниковорганизации, а также является самостоятельным показателем отчетности. Счет 83«Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации одобавочном капитале организации.
Источникамиформирования добавочного капитала организации могут быть:
- суммы дооценкиобъектов ОС при проведении их переоценки Д 01 К 83;
- суммы разниц,образовавшихся в результате превышения суммы начисленной амортизации на датупереоценки ОС над суммой амортизации основных средств, полученной путеминдексации или прямого пересчета Д 02 К 83;
- суммыэмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости надрыночной стоимостью размещенных акций за минусом издержек, связанных с продажейэтих акций Д 75-1 К 83;
- курсовая разница,связанная с формированием уставного капитала, представляющая собой разностьмежду рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал,оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной покурсу Центрального банка РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевойоценкой этого вклада в учредительных документах Д 75 К 83;
- суммы целевогофинансирования, направленные некоммерческой организацией на финансированиекапитальных расходов Д 86 К 83.
Снижениевеличины ДК возможно в следующих случаях:
- в связи суменьшением первоначальной стоимости объектов ОС на дату переоценки до восстановительнойстоимости Д 83 К 01;
- на сумму разницы,образовавшейся от превышения суммы амортизации ОС, которая получена путемпересчета в установленном порядке, над суммой амортизации, учтенной на датупереоценки ОС Д 83 К 02;
- при продаже,безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях,чрезвычайных ситуациях и при списании основных средств вследствие моральногоили физического износа Д 83 К 01;
- в результатенаправления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала Д 83 К80.Резервный капитал, учет его формирования ииспользования
Резервныйкапитал — это часть собственного капитала, выделяемого решением руководствапредприятия из его прибыли для покрытия вероятных убытков и потерь. Величина РКи порядок его образования определяются законодательством и уставом предприятия.В обязательном порядке создают РК акционерные общества и совместныепредприятия. Добровольно могут создавать РК другие общества (товарищества).Общества создают резервный фонд в порядке и размерах, предусмотренных уставом.
В АОсоздается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но неменее 5% от его уставного капитала. Резервный фонд АО формируется путемобязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленногоуставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом, но неменее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом. Резервныйфонд АО предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигацийобщества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервныйфонд АО не может быть использован для иных целей.
Счет82 предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервногокапитала. Отчисления в РК из прибыли отражаются: Д 84 К 82
Использованиесредств РК учитывается по дебету счета 82 в корреспонденции со счетами: 84 — вчасти сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации заотчетный год; 66 или 67 — в части сумм, направляемых на погашение облигацийакционерного общества.Раскрытие информации о капитале в бухгалтерскойотчетности
Данныео составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделеIII «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.
Сведенияо различных показателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках)до налогообложения, прибыли (убытках) от обычной деятельности, чистой илинераспределенной прибыли (убытках)) отчетного года содержатся в отчете оприбылях и убытках.
Детальныеданные о капитале приведены в отчете об изменении капитала. В разделе I«Капитал» содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетногогода, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном ирезервном капиталах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социальнойсферы и целевых финансированиях и поступлениях.
Вразделе IV «Изменения капитала» ф. № 3 указывается величина капиталана начало отчетного и предыдущего годов, общая величина увеличения капитала суказанием источников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций,переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов),общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счетуменьшения номинала акций, их количества, реорганизации, прочих расходов).
Всправке к отчету об изменении капитала приведены данные о чистых активахорганизации на начало и конец года.Понятие уставного капитала и его формирование напредприятиях различных форм собственности
Уставныйкапитал — один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовоесостояние организации. В зависимости от организационно-правовой формыорганизации может выступать в виде: уставного капитала, уставного фонда,складочного капитала, паевого фонда.
УК — это совокупность соизмеренных вденежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей(участников) в имущество вновь создаваемой организации. УК формируется у АО иООО.
Уставныйфонд — это имущество,закрепленное за государственной или муниципальной унитарной организацией. Складочныйкапитал формируется у организаций, не имеющих устава — товариществ. Паевой фондскладывается из паевых взносов членов производственного кооператива.
УКотражают в сумме, зарегистрированной в учредительных документах каксовокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов)учредителей (участников) организации. Исключение составляют инвестиционныефонды, у которых УК в бухгалтерском учете и отчетности показывают по мере егооплаты и в фактических размерах на определенную дату. УК является стартовымкапиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности иполучения в дальнейшем прибыли.
Основныехарактеристики первоначального формирования УКХаракте-ристики Акционерные общества ООО Унитарные предприятия ОАО ЗАО ГУП МУП Вид первоначального капитала Уставный капитал Уставный капитал Уставный капитал Уставный фонд Уставный фонд Минимальный размер 1000 МРОТ 100 МРОТ 100 МРОТ 5000 МРОТ 1000 МРОТ Условия оплаты 550 % акций при учреждении общества должно быть оплачено в течение 3 месяцев с момента его гос регистрации, остальные 50 % — в течение первого года деятельности, если меньший срок не установлен договором создания общества 50 % должно быть оплачено до подачи документов на гос регистрацию; оставшаяся часть в течение 1 года с момента гос регистрации, если меньший срок не установлен учредительным договором 100 % в течение 3 месяцев с момента гос регистрации
Минимальныйразмер УК определяется в уставе и делится на доли (ЗАО) или акции (ОАО). УК ОООдолжен быть не менее 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). Вклады могутбыть разной величины. Каждый учредитель не менее 50% своего основного вклададолжен внести до занесения компании в государственный реестр. Допускаетсяучреждение ООО одним лицом. В ОАО УК должен быть не менее 1000 МРОТ.Отражение операций с уставным капиталом в отчетности
Вразделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса по статье«Уставный капитал» отражается сальдо счета 80. Согласно п. 67Положения о ведении бухучета и отчетности в балансе отражается величина УК,зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей,акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. УК и фактическаязадолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в УК отражаются вбухгалтерском балансе отдельно. Государственные и муниципальные унитарныепредприятия вместо УК учитывают уставный фонд.
Учредители(участники) организации могут принять решение об увеличении УК. Увеличение УКорганизации в бухучете отражается только после внесения изменений вучредительные документы и их регистрации в установленном порядке. Решение обувеличении УК может быть принято советом директоров только единогласно, причемимеется в виду единогласие всех членов совета (кроме выбывших), а не только принимавшихучастие в заседании. Решение об увеличении номинальной стоимости акций можетпринять только общее собрание.
Источникиувеличения уставного капитала могут быть различными:
1)путем дополнительного выпуска (эмиссии) акций акционерного общества;
2)путем эмиссии дополнительных акций акционерного общества, размещаемых путемраспределения среди акционеров;
3) засчет конвертации облигаций, выпущенных обществом, в акции этого общества.
Уменьшениеуставного капитала может быть проведено:
1) порешению акционеров (участников);
2) всоответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах».
Записипо счету 80 в случае уменьшения размера уставного капитала производятся толькопосле внесения соответствующих изменений в устав ОАО.
ВОтчете о движении капитала ф. 3 движение уставного капитала отражается вотдельных графах.9. Учет расчетов по налогам и сборам
Для отражения вбухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаютсясчета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты поналогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
Счет 19 имеет следующиесубсчета:
19-1 «НДС приприобретении основных средств»;
19-2 «НДС поприобретенным нематериальным активам»;
19-3 «НДС поприобретенным материально-производственным запасам».
По дебету счета 19 посоответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы НДС поприобретаемым материалам, основным средствам, нематериальным активам вкорреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» идр.
По основным средствам,нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятияна учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета взависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:
68 «Расчеты поналогам и сборам» — при производственном использовании;
учета источников покрытиязатрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) — при использовании на непроизводственныенужды;
91 «Прочие доходы ирасходы» — при продаже этого имущества.
Суммы налога по основнымсредствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам иматериальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлениипродукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебетсчетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам инематериальным активам — учитывают вместе с затратами по их приобретению.
При продаже продукции илидругого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов90«Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета68, субсчет «Расчеты по НДС». При использовании счета 76 сумма НДСкак задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукциипокупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности передбюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежныхсредств.Учет налога на прибыль
За счет прибылипредприятия уплачивается налог на прибыль. Согласно главе 25 Налогового кодексаРФ прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенныхрасходов. Ставка налога — 24%. Отражать налог на прибыль бухгалтер должен так:
-начислитьналог на бухгалтерскую прибыль;
-скорректироватьего так, чтобы получилась сумма, записанная в декларации.
Налогна бухгалтерскую прибыль (убыток) по-другому называется условным расходом(доходом) по налогу на прибыль.
Дляотражения этих сумм к счету 99 создают специальный субсчет «Условныйрасход (доход) по налогу на прибыль». По итогам отчетного периода делаютпроводку: Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу наприбыль» Кредит 68 — начислен условный расход по налогу на прибыль, илиДебет 68 Кредит 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу наприбыль» — начислен условный доход по налогу на прибыль.
Затемэту сумму нужно скорректировать.
Постоянныеналоговые обязательства возникают, если фирма осуществляет расходы, которые неуменьшают налогооблагаемую прибыль. Постоянная разница — это разница междусуммами данного вида расходов, признанными в бухгалтерском и налоговом учете: Дебет99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68- отражено постоянноеналоговое обязательство, возникшее в данном отчетном периоде.
Авансовые перечисленияналога на прибыль отражаются: Дт 68 Кт 51. Начисление налога от фактическиполученной прибыли: Дт 99 Кт 68. Дополнительное перечисление налога: Дт 68 Кт51 руб.Учет налога на имущество
Расчет налога наимущество осуществляется в следующей последовательности:
1. Рассчитываетсяостаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца;
2. Рассчитываетсясреднегодовая стоимость имущества за каждый налоговый период (первый квартал,полугодие, 9 месяцев;
3. Рассчитываетсясумма налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода (квартала,полугодия и 9 месяцев);
4. Рассчитываетсясумма налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года.
Остаточнуюстоимость имущества рассчитывают по следующей схеме:/> /> /> /> /> /> /> /> />
Первоначальная стоимость основных средств, отраженная на счетах 01 и 03 /> />
Остаточная стоимость основных средств /> /> /> />
Чтобырассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный илиналоговый период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно определитьсреднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период:/> /> /> /> /> /> /> />
Остаточная стоимость имущества на начало отчетного года
+
Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри отчетного периода
+
Остаточная стоимость имущества на начало месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом />
Среднегодовая стоимость имущества за отчетный (налоговый) период />
Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде />
/>/> : :
Втечение года фирмы уплачивают авансовые платежи по налогу за каждый отчетныйпериод. По итогам года фирмы окончательно рассчитываются с бюджетом по налогу.Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам отчетного периода(квартала, полугодия и 9 месяцев), определяют по схеме:/> /> /> /> /> /> />
Сумма налога за отчетный период
Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период
Ставка налога 2.2 % />
/> х
/>
Суммуналога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывают последующей схеме:/> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Среднегодовая стоимость имущества по итогам года />
Авансовые платежи по налогу, уплаченные по итогам 1 квартала, первого полугодия и 9 месяцев />
Ставка налога по итогам года
Ставка налога 2.2 % /> /> />
/> = х
Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведется на счете 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество».Начисление суммы налога на имущество отражается Д 91 — К 68. Перечисление суммыналога на имущество в бюджет отражается бухгалтерской записью: Д 68 — К 51.Учет налога на доходы физических лиц
Самым распространеннымудержанием из заработной платы является НДФЛ. При определении налоговой базы поНДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной,так и в натуральной формах.
Как правило, налогудерживается по ставке 13% от части доходов, получаемых физ лицами (зарплаты ииных выплат, производимых в пользу работников, вознаграждения за выполненныеработы и прочего, за исключением иных доходов, по которым установлены другиеставки);
При определении налоговойбазы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов: стандартных,социальных, имущественных и профессиональных. Предприятие может предоставлятьтолько стандартные вычеты и имущественные (по уведомлению ФНС).
Стандартные вычетыпредоставляются работнику на основании письменного заявления и документов,подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Налоговый вычет в размере400 руб. за каждый месяц налогового периода, предоставляемый работнику,действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогомс начала налогового периода, превысит 20 000 руб.
Налоговый вычет в размере600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:
1) каждого ребенка уналогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которыеявляются родителями или супругами родителей;
2) каждого ребенка уналогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемнымиродителями.
Налоговый вычет в размере600 руб. действует до месяца, в котором доход работника, исчисленныйнарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб.
Налоговый вычетпроизводится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждогоучащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта ввозрасте до 24 лет у родителей (попечителей).
Указанный налоговый вычетудваивается в следующих случаях:
1) если ребенок ввозрасте до 18 лет инвалид;
2) если учащийся очнойформы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет являетсяинвалидом 1- или 2-й группы;
3) если работникиявляется одинокими родителями, попечителями, опекунами или приемными родителямиребенка.
В бухучете операции поучету НДФЛ отражаются проводками:
Д-т 70 К-т 68 – удержанНДФЛ из з/платы; Д 51 К 68 — перечислен НДФЛ в бюджетУчет акцизов
Для учетарасчетов с бюджетом по акцизам используется счет 19 «Налог надобавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 5 «Акцизы по оплаченнымматериальным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Расчеты по акцизам».
Суммыакцизов, уплаченных поставщиками за подакцизные товары, используемые в качествесырья для производства подакцизных товаров, по которым засчитывается акцизныйплатеж, организация отражает бухгалтерской записью: Д 19-5 — К 60, 76. Суммыакцизов, предусмотренные в составе выручки от реализации товаров, в том числевыработанных из давальческого сырья, отражаются: Д 90 — К 68.
Суммыакцизов по материальным ценностям, учитываемым по дебету счета 19-5,списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом по акцизам по мересписания на производство оприходованных и оплаченных материальных ценностей скредита счета 19-5 в дебет счета 68.
Если дляцелей налогообложения выручка от реализации принимается по мере ее оплаты,сумма акцизов, подлежащая получению от покупателей и заказчиков, учитывается покредиту счета 76, субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам» и дебету сч 90. Приоплате продукции сумма акцизов списывается со счета 76 в дебет счета 68.
Перечислениеавансовых платежей акцизов в бюджет по подакцизным товарам,подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленногообразца, отражается записью по кредиту счетов учета денежных средств вкорреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет«Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок акцизного сбора». По меререализации товаров, подлежащих маркировке марками акцизного сбора, суммаакцизов отражается бухгалтерской записью: Д 90 — К 68. Одновременно авансовыйплатеж в части расходов, приходящихся на реализацию подакцизных товаров снаклеенными марками акцизного сбора, списывается с кредита счета 97 в дебет счета68.
Фактическаясебестоимость подакцизных товаров (без учета акцизов), используемых дляпроизводства других товаров, не облагаемых акцизами, отражается по кредитусчетов 21 «Полуфабрикаты собственного производства» или 43 в корреспонденции сдебетом счета 20. Одновременно по этим товарам исчисленная сумма акцизовотражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 20; суммыакциз перечисленные в бюджет, — по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитомсчета 51.Учет прочих налогов сборов
Налог представляет собойобязательный взнос в бюджет плательщиками. Порядок и условия платежейопределяется законодательными актами. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» —основной расчетный пассивный. На кредите счета отражается начислениепричитающихся бюджету платежей, на дебете — погашение задолженности. В случаепереплаты предприятием налогов сальдо может быть дебетовым, то есть отражаетсядебиторская задолженность бюджета перед предприятием. В составе сч. 68открываются субсчета по видам платежей: 68/1 — расчеты по налогу на прибыль;68/2 — расчеты по налогу на добавленную стоимость; 68/3 — расчеты по акцизам;68/4 — расчеты по налогу на доходы физических лиц; 68/5 — расчеты по налогу наимущество и так далее по видам платежей.
Для правильногоначисления налога необходимо знать основные показатели: 1. Объектналогообложения. 2. Базу платежа, то есть количественную величину объектаналогообложения. 3. Ставку налога. 4. Источник платежа. Все виды налоговсгруппированы по источникам платежа налогов: а) затраты производства; б) оплататруда; в) цена реализации; г) прочие расходы организации; д) финансовыерезультаты. В затраты производства и издержки обращения включается земельныйналог.
На прочие расходыорганизации относят налог на имущество предприятия, налог на рекламу.
Плательщиками налога наимущество являются все юридические лица (кроме бюджетных организаций, органовгосударственной власти, общественных организаций инвалидов и др.). Объектналогообложения — стоимость имущества. База налогообложения — среднегодоваястоимость основных средств, нематериальных активов за минусом износа, запасов изатрат, находящихся на балансе предприятия. Ставки устанавливаются на уровнесубъектов Федерации, предельная ставка — 2.2%.
По налогу на рекламуобъектом налогообложения выступает стоимость рекламы за вычетом НДС, ставка —5%.
По перечисленным налогамсоставляются корреспонденции счетов: начисление налогов Дт 91 Кт 68;перечисление налогов Дт 68 Кт 51.
10.Учет расчетов с персоналом по оплате труда Формыи системы оплаты труда
Заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности,количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационногои стимулирующего характера.
Под системой оплаты трудапонимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплатеработникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или порезультатам труда. Существуют следующие системы оплаты труда: повременная(тарифная); сдельная; бестарифная; система плавающих окладов; система выплат накомиссионной основе.
При повременной системеоплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактическиотработали. При этом труд работников может оплачиваться по часовым или дневным тарифнымставкам, или исходя из установленного оклада.
Повременная системаоплаты труда имеет две формы – простая повременная и повременно – премиальная. Припростой повременной системе организация оплачивает работникам фактическиотработанное время. Повременно – премиальная оплата труда помимо зарплатыпредусматривает премии, которые могут устанавливаться как в твердых суммах, таки в процентах от оклада.
Сдельная оплата трудаимеет несколько разновидностей: простая, сдельно – премиальная, сдельно –прогрессивная, косвенно – сдельная и аккордная. Однако в любом случае при этойсистеме работнику оплачивается то количество продукции (работ, услуг), котороеон произвел.
При простой сдельнойоплате труда зарплата определяется исходя из сдельных расценок, установленных ворганизации, и количества продукции), которую изготовил работник. Нормойвыработки называется то количество продукции, которое работник долженпроизвести за единицу рабочего времени (например, 10 изделий за час).
При сдельно – премиальнойоплате труда помимо заработной платы работнику начисляются премии.
При сдельно –прогрессивной оплате труда сдельные расценки зависят от количествапроизведенной продукции за тот или иной период времени, например, за месяц. Чембольше работник изготовил продукции, тем больше сдельная расценка.[1]
Косвенно – сдельную системуприменяют для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательныхпроизводств. При такой системе сумма зарплаты работников обслуживающихпроизводств зависит от заработка работников основного производства, которыеполучают зарплату по сдельной системе. Зарплата работников обслуживающихпроизводств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников тогопроизводства, которое они обслуживают.
Аккордная система оплатытруда применяется при оплате труда бригады работников. Бригада получаетзадание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. Сумма вознагражденияделится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждыйчлен бригады.
Бестарифную систему оплатытруда используют организации, которые могут учесть трудовой вклад каждогоработника в конечный результат своей деятельности. При этом каждому работникуприсваивается коэффициент трудового участия, который должен соответствоватьвкладу работника. Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работывсего трудового коллектива. Размер коэффициентов должен устанавливаться наобщем собрании работников и утверждаться в Положении об оплате труда либо вприказе руководителя организации.
При системе плавающихокладов заработок зависит не только от результатов их работы, но и от прибыли,полученной организацией. Кроме того, он зависит от суммы денег, котороепредприятие может направить на зарплату. При этой системе оплаты труда руководительможет ежемесячно повышать или понижать оплату труда на определенныйкоэффициент. Систему плавающих окладов можно устанавливать лишь с согласияработников и необходимо зафиксировать в коллективном договоре.
При оплате труда накомиссионной основе размер зарплаты определяется в процентах от выручки,которую получает организация от деятельности каждого работника. Данная системаобычно применяется к работникам, которые занимаются продажей продукции(товаров, работ, услуг).
Различают два видазаработной платы: основную и дополнительную. К основной относится заработнаяплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненныхработ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премиисдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.
Дополнительная заработнаяплата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренныетрудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередныхотпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков,выходное пособие при увольнении и т.д.Учет численности работников, отработанного времени ивыработки
Учетвыработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другиеработники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяютразличные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомостиучета выполненных работ и др.).
Независимоот формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты(показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата);наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии,инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки заединицу работы; сумма заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которыеотносится начисленная заработная плата; количество нормочасов по выполненнойработе.
Учетчисленности, отработанного времени и выработки и выбор той или иной формыпервичного документа зависят от многих причин: характера производства,особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системыконтроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой,весами, счетчиками и другими измерительными приборами.
Оформленныепервичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всемидополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами обраке и др.) передаются бухгалтеру.
Записка-расчето предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60) предназначена для расчетапричитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении емуежегодного оплачиваемого или иного отпуска.
Записка-расчетпри прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма NТ-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и другихвыплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта).
Учетрасчетов с персоналом по оплате труда
НачислениеЗП отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда», а корреспондирующий с ним счет выбирают исходя из того, в какомподразделении работает работник и какие работы он выполняет.
Д-т20 (23, 29) К-т 70 -начислена ЗП работнику основного (вспомогательного,обслуживающего) производства.
Д-т25 (26) К-т 70 — начислена ЗП работникам, занятым в процессе обслуживанияосновного или вспомогательного производства.
Д-т44 К-т 70 — начислена ЗПа работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).
Д-т08 К-т 70 — начислена ЗП работнику, занятому в создании (покупке, модернизации)основного средства или нематериального актива.
Д-т91-2 К-т 70 — начислена ЗП работникам организации (например, работникам непроизводственныхподразделений).
Д-т99 К-т 70 -начислена ЗП работникам организации, ликвидирующим последствиячрезвычайных ситуаций.
Д-т97 К-т 70 -начислена ЗП работникам, занятым выполнением работ, затраты покоторым учитываются в расходах будущих периодов.
Еслив организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех илииных работ (например, на предстоящий ремонт основных средств, на гарантийныйремонт и т.д.), то ЗП работникам, занятым их выполнением, начисляют за счетсозданного резерва: Д-т 96 К-т 70
ЗПработникам может выплачивается за счет нераспределенной прибыли. Происходит этопо решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров. Какправило, за счет нераспределенной прибыли ЗП выплачивается работникамнепроизводственных подразделений организации (работникам спорткомплекса, домакультуры, детского сада и т.п.). В учете делают запись: Д-т 84 К-т 70Порядок начисления пособий по временнойнетрудоспособности
Трудовымкодексом РФ работникам гарантируется выплата пособий в случае болезни, а такжепри беременности и несчастных случаях на производстве. Правила выплаты пособийи их размеры устанавливаются специальными федеральными законами.
Длятого чтобы назначить и выплатить пособие работнику, он должен представить ворганизацию листок нетрудоспособности, который оформляется лечебнымучреждением. Никакие другие документы для подтверждения нетрудоспособности ивыплаты пособий не применяются.
Порядокисчисления пособий в настоящее время следующий.
1. Исчисляетсясредний дневной (средний часовой) заработок работника по основному месту работы.
2.Определяется размер дневного (часового) пособия с учетом непрерывного трудовогостажа и иных условий, установленных законодательством об обязательномсоциальном страховании.
3.Определяется максимально возможный размер дневного (часового) пособия. Здесьучитываются следующие ограничения:
а) в2006 г. максимальный размер пособия не может превышать 15 000 руб. за полныйкалендарный месяц. В районах, в которых законодательно установлены районныекоэффициенты к зарплате, максимальный размер увеличивается на них;
б)если за последние 12 мес перед болезнью работник проработал менее трех месяцев,то максимальный размер пособия за полный календарный месяц не может быть большеодного МРОТ (с учетом местных коэффициентов).
4.Размер пособия, причитающегося работнику, определяется путем умножения дневного(часового) пособия (не превышающего максимально возможный размер) на количестворабочих дней (часов) по графику работника, пропущенных в связи снетрудоспособностью.
5.Сумма пособия выплачивается работнику из двух источников: первые два дняболезни, — за счет средств работодателя, а за остальные рабочие дни (часы)начиная с третьего — за счет ФСС России. Отражение в бухучете расходов навыплату пособий за счет средств ФСС: Д-т 69, субсчет «Расчеты посоциальному страхованию», К-т 70. Оплата первых двух днейнетрудоспособности относится к расходам работодателя: Д 20, 23, 25, 26 К-т 70.Учет удержаний из заработной платы работников
Удержания из заработной платы должны производиться в строгомсоответствии с законодательством РФ и в определенном порядке. В соответствии сост. 138 Трудового кодекса, общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, не более 50 %. Данноеограничение не распространяется на случаи взимания алиментов на содержаниенесовершеннолетних детей или в случае удержания части заработной платы в доходгосударства, если работник отбывает наказание в виде исправительных работ.
Удержания можно разделитьна две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрацииорганизации, где работник трудится. К обязательным удержаниям относятся НДФЛ,удержания по исполнительным листам. По инициативе администрации могут бытьудержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишневыплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба,причиненного по вине работника организации, удержания в счет погашенияполученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.
В первую очередь с суммыначисленной заработной платы производится удержание НДФЛ. НДФЛ исчисляется иуплачивается в соответствии с главой 23 II части НК РФ. После этого производятсяиные удержания из заработка работника.
Бухгалтерскиепроводки, связанные с учетом удержаний из заработной платы:
Д-т70 К-т 50 – суммы заработной платы, пособий, выплаченные наличными;
Д-т70 К-т 68, субсчет «НДФЛ» – суммы удержания НДФЛ;
Д-т70 К-т 76– сумма депонированной заработной платы; суммы, удержанные иззаработной платы по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит,перечисления в банк;
Д-т70 К-т 28– суммы, удержанные из заработной платы за допущенный брак;
Д-т70 К-т 73 — сумма, удержанная в погашение задолженности за ранее нанесенныйущерб организации;
Д-т70 К-т 71 – суммы, удержанные в возмещение задолженности по подотчетным суммам.11. Учет операций по расчетным счетам Порядокоткрытия расчетного счета
Чтобыоткрыть расчетный счет, нужно представить в банк документы:
-заявлениена открытие расчетного счета;
-нотариальнозаверенные карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера иоттиском печати организации (2 экземпляра);
-нотариальнозаверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрацииорганизации;
-нотариальнозаверенную копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции;
-копиюсправки Госкомстата о присвоении организации статистических кодов.
Банкможет потребовать и некоторые другие документы (например, копии приказов оназначении руководителя и главного бухгалтера фирмы).
Отом, что ваша организация открыла расчетный счет, она обязана сообщить в налоговуюинспекцию в течение 10 дней. Если не выполнить это требование, фирму могутоштрафовать на 5000 рублей, а руководителя на сумму от 1000 до 2000 руб.
Еслиу фирмы есть филиалы, то сообщать об открытии счета в любом из них нужно вналоговую инспекцию головного подразделения. Для сообщения об открытии(закрытии) счета предусмотрен специальный бланк.Порядок осуществления операций по расчетному счету
Черезрасчетный счет могут проводиться два вида операций: списание денег и зачислениеденег. Банк списывает деньги с расчетного счета по распоряжению. Такоераспоряжение оформляют платежным поручением. Без согласия банк может списатьденьги только в исключительных случаях, например по решению суда, по требованиюналоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных порезультатам проверки.
Основные документы,которые используются в безналичных расчетах, следующие: платежное поручение,платежное требование, заявление об отказе от акцепта, инкассовое поручение,реестр передаваемых на инкассо расчетных документов, аккредитив, реестр счетов,платежный ордер, заявление на выдачу чековой книжки, чековая книжка, реестрчеков, выписка из расчетного счета.
Банкпредставляет выписки срасчетного счета, т.е.перечень произведенных за отчетный период операций. К выписке прилагаютсядокументы, полученные от других организаций, на основании которых зачислены илисписаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Выписка израсчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия,открытого ему банком, заменяет собой регистр аналитического учета по расчетномусчету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выпискедокументы гасятся штампом «погашено».
Денежные средства с расчетногосчета в кассу снимаются для выплаты заработной платы работникам, оплатыкомандировочных расходов и выдачи под отчет сотрудникам для осуществленияразличных хозяйственных расходов. Снятие денег наличными в кассу производитсяпо чековой книжке. На каждую снятую сумму выписывается кассовый чек, а затемкассир выписывает на данную сумму приходный кассовый ордер. В остальных случаяхбанк списывает деньги с расчетного счета на основании платежного поручения. Платежное поручение выписывается набланке установленной формы, содержащем все необходимые реквизиты для совершенияплатежа: номер, число, месяц, год его выписки; наименование плательщика, номерего счета в банке, наименование и номер банка плательщика, ИНН и КППплательщика; наименование получателя средств, номер его счета в банке,наименование и номер банка получателя средств; назначение платежа и суммаплатежа (цифрами и прописью).Отражение в учете операций по расчетному счету
Синтетический учетопераций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетный счет».
Деньги поступают нарасчетный счет:
Д 51К 62 (76, ...) — поступили на расчетный счет денежные средства.
Некоторыебанки выплачивают организациям вознаграждение за использование средств, которыеостаются на расчетных счетах этих организаций:
Д 51К 91-1 — начислен банком процент на остаток по расчетному счету.
Д 51К 50 — внесено наличными из кассы
Списаниеденег с расчетного счета:
Д 60(76) К 51 перечислены деньги поставщику (подрядчику);
Д 66(67) К 51 перечислены деньги в счет погашения краткосрочного (долгосрочного)кредита или займа и процентов по нему;
Д 68(69) К 51 перечислен в бюджет (внебюджетный фонд) налог или сбор.
Д 50К 51 – снято наличными в кассу12. Состав и содержание бухгалтерской отчетности Понятиеформ бухгалтерской отчетности
На основе информации,учитываемой на синтетических счетах, формируется бухгалтерская отчетность,представляющая собой единую систему данных об имущественном и финансовом положенииорганизации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая поформам, установленным Министерством финансов РФ.
Состав и порядокформирования бухгалтерской отчетности, составляемой в соответствии сзаконодательством Российской Федерации, определяется ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации, приказом Минфина России «О формах бухгалтерскойотчетности». Вопросам состава, периода и порядка представления и публичностибухгалтерской отчетности посвящена глава 3 ФЗ «О бух. учете».
БО коммерческихорганизаций состоит из следующих форм:
а) бухгалтерского баланса(форма № 1);
б) отчета о прибылях иубытках (форма № 2);
в) приложений к ним,предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторскогозаключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации,если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
В соответствии с пунктом1 Приказа N 67н «О формах БО», в состав приложений к бух. балансу и отчету оприбылях и убытках включаются:
- форма № 3 «Отчетоб изменениях капитала»;
- форма № 4 «Отчето движении денежных средств»;
- форма № 5«Приложение к бухгалтерскому балансу»;
- форма № 6 «Отчето целевом использовании полученных средств» (для общественных организаций).
Организациямрекомендуется при разработке форм бухгалтерской отчетности, учитывать образцыформ согласно приложению к приказу Минфина России о формах бухгалтерскойотчетности от 22 июля 2003 г. N 67н.Предназначение различных форм бухгалтерской отчетности
В состав бухгалтерскойотчетности включаются:
- форма № 1Бухгалтерский баланс;
- форма № 2 Отчет оприбылях и убытках;
- форма № 3 Отчетоб изменениях капитала;
- форма № 4 Отчет одвижении денежных средств;
- форма № 5Приложение к бухгалтерскому балансу;
- форма № 6 Отчет оцелевом использовании полученных средств;
- пояснительнаязаписка;
- итоговая частьаудиторского заключения.
Центральное место всоставе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого даютвозможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на датуего составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующиеважнейшие показатели:
- состав, структураи динамика данных актива и пассива баланса;
- наличиесобственного оборотного капитала;
- величина чистыхактивов организации;
- коэффициентыфинансовой устойчивости;
- коэффициентыплатежеспособности и ликвидности и т.д.
Сведения о формировании ииспользовании прибыли рассматриваются наряду со сведениями об имущественномположении в качестве наиболее значимой части бухгалтерского отчета организации.Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) построен таким образом, что в немотдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельностиорганизации.
Отчет об измененияхкапитала (форма № 3) состоит из четырех разделов и справок. Структура первыхтрех разделов отражает динамику показателей капитала организации за отчетныйгод: остатки на начало года, поступление, расходование и остатки на конец года. В них показываетсяобщее изменение размера капитала и его составляющих.
Отчет о движении денежныхсредств (форма № 4) содержит сведения о денежных потоках (поступление, выбытие)в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации иостатки денежных средств на начало и конец отчетного периода.
Из приложения кбухгалтерскому балансу (форма № 5) можно получить дополнительную информацию дляпроведения аналитических исследований. Оно состоит из семи разделов, в которыхотражаются данные о движении заемных средств, кредиторской и дебиторскойзадолженности, амортизируемом имуществе, источниках средств для финансированияинвестиций, финансовыхвложениях, расходах по обычным видам деятельности, социальных показателях.13. Учет расчетов с подотчетными лицами Синтетическийучет расчетов с подотчетными лицами
Дляобобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчетна административно-хозяйственные и операционные расходы, предназначен счет 71«Расчеты с подотчетными лицами».
Выдачаденежных сумм из кассы организации, а также выдача денежных документов подотчет отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 71, К-т 50. Приняты на учеттоварно-материальные ценности, работы, услуги, оплаченные подотчетными лицами:Д-т 10, 11, 15, 41, 26, 20, 07 и др., К-т 71. Если расходы подотчетных лицотносятся к будущим отчетным периодам: Д-т 97, К-т 71. Отражены суммы НДС поматериальным ценностям, работам, услугам, оплаченные подотчетными лицами: Д-т19, К-т 71. Расходы подотчетных лиц по оплате работ (услуг) по ликвидациипоследствий чрезвычайных обстоятельств: Д-т 99, К-т 71. Отражена оплатаподотчетными лицами работ, услуг, не связанных с извлечением дохода от обычныхвидов деятельности (расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха,развлечений и т.п.): Д-т 91, К-т 71.
Возвращенныев кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц: Д-т 50, К-т71. Не возвращенные подотчетными лицами в установленные сроки суммы, авансовсписывают: Д-т 94, К-т 71. В дальнейшем суммы, учтенные на счете 94 списываютзаписью: Д-т 70, К-т 94 — если невозвращенные суммы могут быть удержаны иззаработанной платы работников либо Д-т 73, К-т 71 — если невозвращенные суммыне могут быть удержаны из заработной платы работников.
Еслипод отчет выдается аванс в валюте, данная операция отражается в учете по дебету71 и кредиту 50 по курсу Банка России на момент выдачи. Задолженность работникапо суммам, выданным под отчет, учитывается как валютная задолженность иподлежит пересчету по курсу Банка России, действующему на отчетную дату.Отражение курсовой разницы при пересчете задолженности: Д-т 91, К-т 71 или Д-т71, К-т 91. При сдаче авансового отчета списание задолженности с подотчетныхлиц осуществляется записью: Д-т 26, 44, 10 и др., К-т 71 — по курсу на деньутверждения авансового отчета. На счете 71 образовалась курсовая разница,которая подлежит списанию на финансовые результаты в качестве внереализационныхдоходов или внереализационных расходов. Положительная курсовая разница в учетеотражается записью: Д-т 71, К-т 91, отрицательная курсовая разница: Д-т 91, К-т71.Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами
Аналитическийучет расчетов с подотчетными лицами ведется по каждой сумме, выданной подотчет. Для этого предназначен журнал-ордер № 7, в котором синтетический ианалитический учет расчетов с подотчетными лицами обеспечиваются в единойсистеме записей.
Аналитическийучет ведется по отдельно выданным в подотчет суммам и осуществляетсяпозиционным способом. По каждой отдельной строке отражаются выданный аванс,суммы расхода на основе утвержденного авансового отчета, а также возвращеннаясумма неиспользованного аванса или возмещенная сумма перерасхода (противвыданного аванса). Таким образом, операции по одному авансовому отчету должнынайти отражение только по одной строке. Для случаев, когда подотчетному лицу,находящемуся в длительной командировке, направляется дополнительный аванс, поразделу «Выдано под отчет» предусмотрены соответствующие графы.
Дляобобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчетна административно-хозяйственные и операционные расходы, предназначен счет 71«Расчеты с подотчетными лицами».
14. Учет расчетов по кредитами займам Понятиекредитов и займов
Различают банковский икоммерческий кредиты. Банковский кредит вы дается банками в виде денежных ссуддля развития производства и в качестве платежных средств. Порядок выдачи ипогашения кредитов регулируется кредитным договором между предприятием и банком.
В зависимости от целевогоназначения и сроков предоставления различают виды банковских кредитов:краткосрочный кредит (на срок не более одного года); долгосрочный кредит (насрок более одного года); кредит банка под дисконт векселей.
Коммерческий кредит —займы — предоставляются предприятиями друг другу в виде отсрочки уплаты денегза проданные товары. Предметом договора займа. кроме денег, могут быть и вещи.Однако систематической кредитной деятельностью коммерческой организации могутзаниматься только при наличии банковской лицензии.
Предприятия могутполучать займы путем выпуска и продажи акций, облигаций, а также под векселя.Нормативное регулирование учета кредитов и займов осуществляется в соответствиис ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».Учет кредитов банка
Взависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают кратко- идолгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущейдеятельности на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на целипроизводственного и социального развития организации и выдается на срок свыше 1года.
Дляучета операций по получению и погашению кредитов используют пассивные счета 66«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты подолгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды отражают по кредиту этихсчетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, апогашение ссуд — по дебету счетов в корреспонденции по счетам денежных средств.
Начисленныепроценты по полученным кредитам являются для заемщика в соответствии с ПБУ15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» и ПБУ10/99 «Расходы организации» его операционными расходами и отражаютсяпо дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и 67.
Изэтого общего правила имеются два исключения. При использовании заемных средствдля предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков, связанных сприобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнениемработ и оказанием услуг, начисленные заемщиком проценты за использованиезаемных средств относятся на увеличение дебиторской задолженности и отражаютсяпо дебету счета 60 или 76 и кредиту счетов 66 и 67. При поступлении МПЗ,выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на суммуначисленной дебиторской задолженности (дебетуют счета 10, 15 и др. и кредитуютсчета 60 и 76). Последующие начисления процентов за полученные кредиты подуказанные объекты учитываются в общем порядке, т.е. они включаются в составоперационных расходов.
Вторымисключением из общего правила является порядок начисления процентов покредитам, полученным для финансирования инвестиционных активов (основныхсредств, имущественных комплексов и других аналогичных активов). Начисленныепроценты по кредитам, полученным под инвестиционные активы, включаются в ихпервоначальную стоимость и отражаются по дебету сч 07 и 08 .
Послепринятия к учету ОС к учету начисляемые проценты за полученные кредитывключаются в состав прочих расходов (д-т 91 К-т 66 и 67).
Начисленныеорганизации проценты за хранение денежных средств в банках отражают по дебетусчетов учета денежных средств и кредиту счета 91.
Учетдополнительных затрат, связанных с получением кредитов (расходы по исследованиюрынка кредитных услуг, оплате нотариальных услуг, услуг связи и др.),осуществляют по дебету счета 91 в качестве операционных расходов с кредитасчетов учета денежных средств или расчетов. Если указанные дополнительные затратысоставляют значительную величину, то заемщик может учитывать их на счете 76 изатем равномерно списывать с кредита этого счета в дебет счета 91.
Курсовыеразницы по основной сумме долга по кредитам и начисленным процентам,возникающие из-за несовпадения времени получения и погашения кредита иначисления и перечисления процентных сумм, отражаются на счетах 91, 66 и 67.При этом положительные курсовые разницы отражаются по дебету счетов 66 и 67 икредиту счета 91, а отрицательные — по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 и67.Учет займов
Организациимогут получать кратко- и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акцийтрудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя идругие обязательства. Учет займов осуществляется на счетах 66 и 67: на первомсчете отражают займы, полученные в срок до 1 года, а на втором — на срок более1 года.
Поступлениесредств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, атакже по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70и кредиту счетов 66 и 67.
Еслиценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальнуюстоимость, то разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью отражают покредиту счета 98, а затем равномерно на протяжении всего срока займа списываютс дебета счета 98 в кредит счета 91.
Еслиоблигации размещаются по цене, ниже их номинальной стоимости, то разница междуценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно втечение срока обращения облигаций. На сумму доначислений дебетуют счет 91 икредитуют счет 66 или 67.
Причитающиесяпроценты по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебетусчетов учета источников выплат так же, как и по кредитам банков:
-вобщем порядке — по дебету счета 91;
-прииспользовании займов для предварительной оплаты, выдачи авансов и задатков,связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящимвыполнением работ и оказанием услуг, — на увеличение дебиторской задолженности(счета 60, 76), которая списывается на счета 10, 15 и др.;
прииспользовании займов на финансирование инвестиционных активов — на счета 07 и08 (до принятия на учет соответствующих объектов или начала их использования).
Дополнительныезатраты, связанные с получением займов, возникающие курсовые и суммовые разницыотражаются по займам так же, как и по кредитам.
Расходы,связанные с выпуском и распространением ценных бумаг, учитывают по дебету счета91 с кредита соответствующих расчетных, денежных и материальных счетов.
Припогашении и возврате ценных бумаг они списываются в дебет счета 66 или 67 скредита денежных счетов.
Поступившиеденежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств иливещей отражают по дебету счетов учета денежных средств или соответствующегоимущества (07, 10 и др.) с кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств илииного имущества оформляют по дебету счетов 66 и 67 с кредита счетов 07, 10, 50,51, 52 и др.
Полученныезаимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложениюналогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают по дебетусчета 91 и кредиту счета 68.Учет процентов за пользование заемными ресурсами
Задолженностьпо полученным займам показывается в бухгалтерском учете и отчетности с учетомпричитающихся на конец отчетного периода процентов.
Начисленныезаимодавцу проценты по займам признаются заемщиком операционными расходами втех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, при этом на суммуначисленных процентов в учете делается запись: Д-т 91, К-т 66, 67. Еслизадолженность по займу выражена в иностранной валюте или условных денежныхединицах, то начисление процентов по займам осуществляется в рублевой оценке покурсу Банка России, действовавшему на дату фактического начисления процентов поусловиям договора, а при отсутствии официального курса — по курсу,определяемому по соглашению сторон.
Еслиорганизация использует средства полученных займов для осуществления предварительнойоплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг иливыдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то начисленные проценты по заемнымсредствам относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторскойзадолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачейавансов и задатков на указанные выше цели: Д-т 60, К-т 66, 67 с последующимвключением сумм процентов в стоимость МПЗ: Д-т 10, 41, К-т 60.
Проценты,уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование заемных средств,включаются в состав фактических затрат по приобретению МПЗ до принятия на учет:Д-т 15, К-т 66, 67. При принятии на учет МПЗ, работ, услуг в учете делаетсязапись: Д-т 10, 41, К-т 15. После принятия их на учет начисленные проценты позаймам учитываются в составе операционный расходов: Д-т 91, К-т 66, 67.
Затратыпо полученным займам, непосредственно относящимся к приобретению и (или)строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этогоактива (до принятия данного актива к учету): Д-т 08, К-т 66, 67 (затем Д-т 01,К-т 08) и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когдаправилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено.
Затратыпо полученным займам, связанным с формированием инвестиционного актива, покоторому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, встоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации:Д-т 91, К-т 66, 67.
Припрекращении работ, связанных со строительством инвестиционного актива в течениесрока, превышающего три месяца, включение затрат по полученным займам,использованным для формирования указанного актива, приостанавливается. В этомслучае затраты по займам относятся на текущие расходы организации (учитываютсяв составе операционных расходов: Д-т 91, К-т 66, 67).
Вслучае когда для приобретения инвестиционного актива израсходованы заемныесредства, полученные на цели, не связанные с его приобретением, то начислениепроцентов за использование указанных заемных средств производится посредневзвешенной ставке, в этом случае часть процентов капитализируется: Д-т08, К-т 66, 67, часть процентов является текущими расходами отчетного периода:Д-т 91, К-т 66, 67.
Еслиинвестиционный актив не принят к бухгалтерскому учету объекта основных средствили имущественного комплекса, но на нем начаты фактический выпуск продукции,выполнение работ, оказание услуг, то включение затрат по предоставленным займамв первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числамесяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации, начисленныепроценты относятся на текущие расходы организации: Д-т 91, К-т 66, 67.15. Классификация и учет производственных,коммерческих и управленческих расходов Понятиеи виды расходов
Всоответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшениеэкономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновениеобязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключениемуменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Неотносятся к расходам организации затраты, связанные с осуществлениемкапитальных и финансовых вложений, и непроизводственные затраты.
Расходыорганизации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлениядеятельности организации подразделяются на следующие виды:
расходыпо обычным видам деятельности;
прочиерасходы.
Прочиерасходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итогеих отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибылии убытки».
Расходыпо обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением ипродажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретениеми продажей товаров.
Ворганизациях, предметом деятельности которых является предоставление за платуво временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающихиз патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальнойсобственности, а также участие в уставных капиталах других организаций,расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществлениекоторых связано с указанными видами деятельности. Если указанные видыдеятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы поосуществлению этих видов деятельности относятся к прочим расходам.
Всоответствии с Налоговым кодексом РФ расходами признаются обоснованные идокументально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные)налогоплательщиками (п.1 ст.252).Классификация и учет производственных расходов
Всоответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы организации по обычным видамдеятельности группируются по следующим элементам:
материальныезатраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
затратына оплату труда;
отчисленияна социальные нужды;
амортизация;
прочиезатраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).
Этагруппировка является единой и обязательной для всех отраслей народногохозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, чтоименно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельныхэлементов расходов в общей сумме расходов.
Дляполучения информации о затратах по экономическим элементам используют данныесинтетических счетов 10, 70, 69, 02, 04, 05 и ряд других счетов для учетапрочих затрат (60, 76 и др.). Следует иметь в виду, что по кредиту указанныхсчетов отражаются все расходы соответствующих ресурсов — на осуществлениеобычной деятельности, капитальных вложений, финансовых вложений и др. Поэтомудля определения затрат по экономическим элементам по обычным видам деятельностинужно из кредитовых оборотов счетов 02, 04, 05, 10, 69, 70 и ряда счетов поучету прочих затрат исключить суммы оборотов, не относящиеся к обычным видамдеятельности, и внутренние обороты.
Например,начисление оплаты труда работникам организации отражают по кредиту счета 70 вкорреспонденции со счетами 08 (в части оплаты труда работников, занятыхкапитальными вложениями), 10 и 15 (в части оплаты труда работников, занятыхприобретением материалов), а также со счетами 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 58,69, 76, 79, 84, 86, 91, 99. Если из всей суммы начисленных работникам оплатвычесть суммы оборотов по счетам 08, 58, 69, 76, 84, 86, 91 и 99 и внутренниеобороты, то оставшаяся сумма составит расходы по элементу «Затраты наоплату труда».Классификация и учет коммерческих расходов
Ворганизациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность,расходы на продажу отражаются на счете 44. Состав расходов на продажу, какправило, регламентируется отраслевыми нормативными документами в областипланирования производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.К ним могут быть отнесены расходы: по доставке продукции в пункт отправления,погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; назатаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; комиссионныесборы; реклама собственной продукции; по содержанию помещений для храненияпродукции в местах ее продажи; представительские и другие аналогичные расходы.
Насумму фактических расходов на продажу производится запись: Д-т 44, К-т 10, 70,69, 76,71 и др.
Общаясумма расходов на продажу готовой продукции за отчетный период может относитьсяна себестоимость продаж:
-суммырасходов на продажу продукции могут ежемесячно полностью списываться в дебетсчета 90 «Продажи»: Д-т 90, К-т 44;
-суммырасходов на продажу могут списываться частично. В таком случае расходы наупаковку и транспортировку распределяются между отдельными видами проданнойпродукции исходя из веса, объема, производственной себестоимости или инымспособом. В учете частичное списание расходов на продажу отражается записью:Д-т 90, К-т 44. Если в отчетном периоде в организации есть готовая продукцияотгруженная, но нереализованная, то расходы на упаковку и транспортировкураспределяются между отгруженной продукцией и списанной в дебет счета 45«Товары отгруженные» и списанной в дебет счета 90 «Продажи».Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно относятся насебестоимость проданной продукции.
Вариантсписания расходов на продажу должен быть предусмотрен учетной политикойорганизации.
Расходына продажу, связанные с поставками продукции на экспорт, включаются всебестоимость проданной продукции в фактических суммах за отчетный период. Приэтом накладные расходы по экспорту списываются по мере продажи экспортнойпродукции: Д-т 90, К-т 44.Классификация и учет управленческих расходов
Общиедля всей организации расходы учитывают на активном синтетическом счете 26«Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельнымстатьям:
А.Расходы на управление организацией:
-«Заработнаяплата аппарата управления организацией»;
-«Командировкии перемещения»;
-«Содержаниепожарной, военизированной и сторожевой охраны» и др.
Б.Общехозяйственные расходы:
-«Содержаниепрочего общезаводского (не административно-управленческого) персонала»;
-«Амортизацияосновных средств»;
-«Содержаниеи текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера»и др.
В.Сборы и отчисления:
-«Налоги,сборы и прочие обязательные отчисления и расходы».
Г.Общезаводские непроизводительные расходы:
-«Потериот простоев»;
-«Потериот порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах» (в техслучаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников) и др.
Аналитическийучет общехозяйственных расходов ведут в ведомости учета общехозяйственныхрасходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма N 15),а при использовании ЭВМ — в соответствующей машинограмме. Для распределенияобщепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальныеведомости распределения этих расходов. В организациях промышленностиобщепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяют между объектамикалькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платыпроизводственных рабочих.
Списаниеобщехозяйственных расходов по назначению оформляют следующими бухгалтерскимизаписями:
Д-т20 — на сумму расходов, относящихся к основному производству
Д-т23 — на сумму расходов, относящихся к вспомогательным производствам
Д-т76, субсчет «Расчеты по претензиям», — на сумму расходов,причитающихся к получению от поставщиков в возмещение потерь от простоев повнешним причинам
Д-т 91- на сумму расходов, понесенных предприятиями в результате временной остановкипроизводства, и др.
Кредитсчета 26 «Общехозяйственные расходы»
Общехозяйственныерасходы можно списывать с к-та счета 26 в д-т счета 90.16. Российские и международные стандарты финансовойотчетности Характеристикароссийских стандартов бухгалтерской отчетности
Всистеме нормативного регулирования ПБУ являются документами второго уровня. Онипризваны конкретизировать закон о бухучете по каждому объекту учета. Кнастоящему времени разработано и введено в учетную практику 16 положений побухгалтерскому учету:
«Учетнаяполитика организаций». ПБУ 1/98;
«Учетдоговоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94;
«Учетактивов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».ПБУ 3/2006;
«Бухгалтерскаяотчетность организации». ПБУ 4/99 (;
«Учетматериально-производственных запасов». ПБУ 5/01;
«Учетосновных средств». ПБУ 6/01;
«Событияпосле отчетной даты». ПБУ 7/98;
«Условныефакты хозяйственной деятельности». ПБУ 8/01;
«Доходыорганизации». ПБУ 9/99;
«Расходыорганизаций». ПБУ 10/99;
«Информацияоб аффилированных лицах». ПБУ 11/2000;
«Информацияпо сегментам». ПБУ 12/2000;
«Учетгосударственной помощи». ПБУ 13/2000;
«Учетнематериальных активов». ПБУ 14/2000;
«Учетзаймов и кредитов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 15/01;
«Информацияпо прекращаемой деятельности». ПБУ 16/02.
Указанныеположения по бухгалтерскому учету разработаны на основе МСФО. Вместе с тем вних отражены основные особенности отечественной системы бухгалтерского учета.
Положениепо бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:
-названиеи номер ПБУ;
-общиеположения (указывается сфера применения соответствующего ПБУ и условияпризнания соответствующего объекта учета);
-определения(основные определения и понятия по соответствующему объекту учета);
-оценка(указываются различные виды применяемых оценок по объекту);
-порядокучета (описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объектаучета);
-раскрытиеинформации (указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составеинформации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности).
ОтечественныеПБУ, в отличие от международных стандартов, носят не рекомендательный, аобязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учетасоответствующих объектов.Характеристика международных стандартов бухгалтерскойотчетности
МСФО — это документы, определяющие общийподход к составлению финансовой отчетности и предлагающие варианты оценки иучета активов, обязательств и операций по их изменению.
Каждыйстандарт состоит из следующих элементов: номер стандарта, его название, цели,сфера применения, порядок учета, основные определения, раскрытие информации,дата вступления в силу. Сфера применения стандарта определяет конкретныеобъекты учета, охватываемые соответствующим стандартом, а в некоторых случаях икруг охватываемых компаний.
Вразделе «Порядок учета» излагаются конкретные условия признания иоценки объектов учета, основные правила их учета и рекомендации поиспользованию некоторых правил.
Вразделе «Раскрытие информации» содержится состав информации,подлежащий раскрытию в финансовой отчетности по соответствующему стандарту.
МСФОне являются обязательными для применения и носят рекомендательный характер.Разрабатываются они Комитетом международных стандартов финансовой отчетности. Кнастоящему времени разработано 38 МСФО:
МСФО1 «Представление финансовой отчетности»;
МСФО2 «Запасы»;
МСФО4 «Учет амортизации»;
МСФО7 «Отчеты о движении основных средств» и др.
Приэтом все ранее разработанные МСФО находятся в стадии переработки.
Некоторыестраны применяют МСФО практически без их изменения; другие страны (в том числеи Россия) принимают МСФО в качестве основы для разработки национальныхстандартов, внося в них изменения соответственно национальным условиям(например, особенностям налоговых систем).
Комитетмеждународных стандартов финансовой отчетности (КМСФО) является независимым органомчастного сектора. Комитет создан в 1973 г. в результате соглашения междупрофессиональными бухгалтерскими организациями 10 стран (Австралии, Германии,Голландии и др.). С 1983 г. членами КМСФО стали все профессиональныебухгалтерские организации — члены Международной федерации бухгалтеров. Посостоянию на январь 1998 г. в состав КМСФО входили 122 профессиональныебухгалтерские организации из 91 страны.
Основнымицелями деятельности КМСФО являются:
1)разработка и публикация международных стандартов финансовой отчетности, которыедолжны соблюдаться при представлении финансовых отчетов, и продвижение ихповсеместного принятия и соблюдения;
2)работа по совершенствованию и гармонизации правил, стандартов учета и процедур,связанных с представлением финансовых отчетов.
КМСФОдобился значительных успехов в достижении обеих целей.
Внастоящее время МСФО добровольно применяют при составлении отчетности около 40тыс. транснациональных корпораций, охватывающих более 200 тыс. предприятийразличных стран. Большинство бирж приняло МСФО для применения к акциям смеждународной котировкой (кроме бирж США, Канады и Японии).Задачи и перспективы внедрения международныхстандартов бухгалтерской отчетности в России
Последние10 лет все изменения, которые претерпевает российская нормативная база,обусловлены процессом сближения российских учетных регулятивов с положениямиМСФО. Такие категории как допущения и требования, т.е. принципы учета (в т.ч.начисление, консерватизм, приоритет содержания над формой), учетная политика,современная трактовка доходов и расходов, условные факты хозяйственнойдеятельности, события после отчетной даты, отложенные налоговые активы иобязательства и проч. — это следствие адаптации российских нормативныхдокументов к МСФО. На сегодняшний день справедливым будет утверждение о том,что мы уже во многом работаем по МСФО.
Идеятеоретической концепции МСФО заключается в демонстрации пользователю отчетностиэкономического содержания операций компании. Такой подход существеннораздвигает методологические границы учета, характерные для российской практики.Оценка имущества предприятия в соответствии с текущей экономической ситуацией,отражение доходов и расходов и обязательств, их формирующих, с учетом факторавременной ценности денежных средств, концепцию поддержания капитала — раскрытиефинансового положения предприятия с таких методологических позиций даетпользователям, принимающим управленческие решения, информацию, позволяющуюболее объективно оценить финансовое положение фирмы. Наконец, знание МСФОповышает уровень квалификации специалиста и делает обладателя таких знанийболее востребованным на рынке труда.
Концепцияразвития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективуназвала следующие задачи реформирования учета в нашей стране в части достижениясоответствия учетной практики МСФО:
1)2004-2007 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетностиобщественно значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумагиобращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такуюотчетность по иным международно признаваемым стандартам. Утверждение основногокомплекта российских стандартов индивидуальной бух отчетности на основе МСФО.Совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса, атакже базовых правил бух учета, обеспечивающих формирование информации длясоставления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности. Созданиеспециального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов БУ иотчетности. Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО.Сближение правил налогового учета с правилами БУ. Активизация участия профессиональныхобщественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторскойпрофессии. Усиление контроля обеспечения общественно значимыми хозяйствующимисубъектами публичности консолидированной фин отчетности. Совершенствованиесистемы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователейбух отчетности. Развитие международного сотрудничества в области БУ, отчетностии аудиторской деятельности.
2008-2010гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности другиххозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которыхобращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такуюотчетность по иным международно признаваемым стандартам. Оценка возможностисоставления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухотчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов). Укрепление ирасширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения(одобрения) стандартов бух учета и отчетности. Дальнейшее повышение ролипрофессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бух иаудиторской профессии. Развитие системы контроля обеспечения хозяйствующимисубъектами публичности бух отчетности. Расширение сферы контроля на качествобух отчетности, в том числе подготовленной по МСФО.17. Учет прибылей и убытков Понятиеи виды прибыли
Конечнымфинансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль.Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятиямогут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижаютрентабельность.
Когда выручка превышаетсебестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Есливыручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производствои реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует иприбыль как источник производственного, научно – технического и социальногоразвития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки –отрицательный финансовый результат, что ставит его в сложное финансовоеположение, не исключающее банкротство.
Выделяют следующие видыприбыли:
1) Общая или балансоваяприбыль — это сумма прибыли от реализации продукции, финансовой деятельности,доходов от прочих операций, уменьшенная на сумму расходов по этим операциям.
2) Прибыль от основнойдеятельности и прочих операций.
3) Прибыль от реализациипродукции, работ, услуг. Это разница между выручкой от реализации продукции (вценах без НДС и акцизов) и затратами на ее производство и реализацию.
4) Налогооблагаемаяприбыль.
5) Чистая прибыль. Этоприбыль остающаяся в распоряжении предприятия, определяется как разность междубалансовой прибылью и суммой налогов на прибыль. Она направляется напроизводственное развитие, материальное поощрение работников, на социальноеразвитие, на создание резервного фонда, на благотворительные целиОтражение прибыли в бухгалтерском учете
Основным показателем финансово-хозяйственнойдеятельности организации является финансовый результат, которыйпредставляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капиталаорганизации за отчетный период.
Финансовый результатформируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеетодностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99«Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту — прибыли идоходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечныйфинансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовоесальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо — убыток.
Конечный финансовыйрезультат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете99 «Прибыли и убытки» из:
-прибыли или убытка отобычных видов деятельности;
-прочих доходов ирасходов;
-начисленных платежейналога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя изфактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.
Основную часть прибыли(убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ иуслуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкойот продажи продукции без НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж идругих вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на еепроизводство и реализацию.
Результат от продажипродукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90«Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданнойпродукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные свыполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другиерасходы. По кредиту счета проводится выручка от продажи продукции, товаров,работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 «Продажи»,находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают сосчета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».Отражение убытка в бухгалтерском учете
Финансовый результатформируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеетодностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99«Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту — прибыли идоходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечныйфинансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовоесальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо — убыток.
Конечный финансовыйрезультат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете99 «Прибыли и убытки» из:
-прибыли или убытка отобычных видов деятельности;
-прочих доходов ирасходов;
-начисленных платежейналога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя изфактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.
Основную часть прибыли(убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ иуслуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкойот продажи продукции без НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж идругих вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на еепроизводство и реализацию.18. Учет операций по валютным счетам Порядокоткрытия валютного счета
Чтобыоткрыть валютный счет, нужно представить в банк следующие документы:
-заявлениеоб открытии валютного счета;
-нотариальнозаверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственнойрегистрации организации;
-карточкис образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (втораяподпись) и оттиском печати (два экземпляра, один из них должен быть завереннотариально);
-справкуо постановке организации на учет в налоговой инспекции;
-копиюсправки о присвоении организации статистических кодов;
-копиюсвидетельства из Фонда социального страхования о постановке на учет;
-справкуиз банка, в котором открыт расчетный счет.
Банкможет потребовать и некоторые другие документы (например, копии приказов оназначении руководителя и главного бухгалтера организации). Полный переченьдокументов, необходимых для открытия валютного счета, можно уточнить в банке.Порядок осуществления операций на валютных счетах
Целью бухучета валютных операций является формирование полнойи достоверной информации о состоянии данных операций для всех заинтересованныхпользователей данной информации. Задачи учета:
— достоверно и своевременно отражать валютные операции на счетах бухучета и вбухгалтерской отчетности;
— осуществлять во всех установленных законом случаях пересчет иностранной валютыв рубли по официальномукурсу Банка России на дату пересчета;
— обеспечить правильный расчет курсовых разниц.
Длятого, чтобы провести платежи в иностранной валюте, необходимо открыть в банкевалютный счет. Открытие валютного счета предполагает открытие двух счетов дляучета операций с иностранной валютой. На основании представленных документовбанк открывает:
- текущий валютныйсчет;
- транзитныйвалютный счет;
- специальныйбанковский счет.
Дляобобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранныхвалютах на валютных счетах организации, предназначен синтетический счет 52«Валютные счета». По дебету счета 52 отражается поступление денежных средств навалютные счета организации. По кредиту счета 52 отражается списание денежныхсредств с валютных счетов организации. Операции по валютным счетам отражаются вбухучете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетныхдокументов. К счету 52 открывают субсчета:
52-1«Валютные счета внутри страны»;
52-2«Валютные счета за рубежом».
Ксубсчету 52-1 можно открыть субсчета второго порядка:
52-1-1«Текущий валютный счет»;
52-1-2«Транзитный валютный счет»;
52-1-3«Специальный банковский счет».
Счетаможно открыть в различных валютах (долларах США, евро и др.). При этомучитывать операции по каждому виду валюты нужно отдельно.
Фирмаможет покупать валюту для расчетов с заграничными продавцами. Покупку валютыотражают проводками:
Д-т57 К-т 51 — перечислены деньги банку на покупку валюты;
Д-т52 «Текущий валютный счет» К-т 57 — купленная банком валюта зачисленана валютный счет фирмы;
Д-т91-2 К-т 57 — отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсомБанка России.
Всюсумму валютной выручки, полученную организацией, зачисляют на ее транзитныйвалютный счет, а банк направляет фирме соответствующее уведомление. При этомфирма может продать валюту в добровольном порядке.
Продажувалютной выручки в учете отражают проводками:
Д-т52 субсчет «Транзитный валютный счет» К-т 62 (76) — поступилавалютная выручка на транзитный валютный счет;
Д-т57 К-т 52 субсчет «Транзитный валютный счет» — часть валютной выручкинаправлена на продажу;
Д-т51 К-т 91-1 — денежные средства от продажи валютной выручки зачислены на расчетныйсчет;
Д-т91-2 К-т 57 — списана проданная валюта;
Д-т91-2 К-т 51 (52, 57) — отражены расходы по продаже валюты (например,вознаграждение, уплаченное банку);
Д-т52 субсчет «Текущий валютный счет» К-т 52 субсчет «Транзитныйвалютный счет» — оставшаяся валюта зачислена на текущий валютный счет.
Денежныесредства (рубли), полученные от продажи валюты, банк зачислит на расчетный счеторганизации. Финансовый результат от продажи валюты отражают в конце месяцапроводкой:
Д-т91-9 К-т 99 — отражена прибыль от продажи валюты
Д-т99 К-т 91-9 — отражен убыток от продажи валюты.Понятие курсовых разниц и их учет
Необходимопересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России,действующему на дату пересчета. Такой пересчет осуществляется:
- на датузачисления или списания валютных средств с банковских счетов;
- на датусоставления бухгалтерской отчетности;
- по мере изменениякурсов иностранных валют.
Приизменении официального курса Центрального банка России по той или иной валютепроисходит увеличение или уменьшение стоимости инвалютных активов учреждения.Чтобы отразить эти изменения в учете, необходимо начислить курсовые разницы.Положительные курсовые разницы могут образоваться:
— припересчете денег на валютном счете или валюты в кассе, если на дату проведениявалютной операции (дату составления отчетности) ее курс вырос;
— припересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составленияотчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
— припересчете дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (датусоставления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.
Отрицательныекурсовые разницы образуются:
— припересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на датуосуществления операции с валютой либо на последний день отчетного (налогового)периода ее курс понизился;
— припересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности либона последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказался ниже, чемна дату ее возникновения;
— припересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности либона последний день отчетного (налогового) периода курс валюты оказался выше, чемна дату ее возникновения.[2]
Бухгалтерские записи поучету курсовых разниц:
Д-т 62 Кт- 91-1 — отражена положительная курсовая разницапо расчетам с покупателями в составе прочих доходов
Д-т 91-1 К-т 62 — отражена отрицательная курсоваяразница по транзитному валютному счету в составе прочих расходов
Д-т 52 Кт 91-2 – отражена положительная курсоваяразница по транзитному валютному счету в составе прочих расходов
Правиланачисления курсовых разницТипичные объекты начисления курсовых разниц Дата начисления курсовых разниц Порядок начисления курсовых разниц Остатки на валютных счетах учреждения В конце каждого месяца На основании предыдущего и текущего курса Центробанка России
Остатки подотчетных сумм;
Остатки дебиторской задолженности;
Остатки кредиторской задолженности. В конце каждого месяца и на момент погашения задолженности (возврата подотчетных сумм) Покупка и продажа валютных средств Перед отражением операции в учете На основании рыночного курса и текущего курса Центробанка России Закрытие авансового отчета На основании предыдущего и текущего курса Центробанка России 19. Учет доходов и расходов Понятиеи виды доходов (счета 90 и 91)
Доходыот обычных видов деятельности – это выручка. Согласно ПБУ 9/99 выручкапризнается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а)организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретногодоговора;
б)сумма выручки может быть определена;
в)имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдетувеличение экономических выгод организации;
г)право собственности на отгруженную продукцию перешло к покупателю, работапринята заказчиком, услуга оказана;
д)расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией,могут быть определены.
Прочиедоходы:
-поступленияот продажи основных средств и иных активов, а также проценты, полученные запредоставление в пользование денежных средств,.
-штрафы,пени, неустойки за нарушение условий хоздоговоров, а также возмещение убытковпричиненных организации — в отчетном периоде, когда они присуждены или признаныдолжником;
-суммыкредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давностиистек, — в отчетном периоде, когда истек срок исковой давности;
-суммыдооценки активов, в соответствии с правилами проведения переоценки активов, вотчетном периоде проведения переоценки;
-активы,полученные безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости, в моментпередачи данных активов;
-проценты,полученные за предоставление в пользование денежных средств организации — признаются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиямидоговора;
-курсовыеразницы — по дате совершения операций в иностранной валюте или на датусоставления бухгалтерской отчетности;
-иныепоступления — по мере их выявления.Понятие и виды расходов (счета 90 и 91)
Расходыпризнаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
-расходпроизводится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательныхи нормативных актов, обычаями делового оборота;
-суммарасхода может быть определена;
-имеетсяуверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшениеэкономических выгод организации.
Еслив отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя быодно из указанных условий, в бухгалтерском учете организации признаетсядебиторская задолженность.
Амортизацияпризнается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений,определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезногоиспользования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходыпризнаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо отвремени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления(допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Еслиорганизацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажипродукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования ираспоряжения поставленной продукцией, отпущенным товаром, выполненной работой,оказанной услугой, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, тои расходы признаются после погашения задолженности.
Расходыпризнаются в отчете о прибылях и убытках:
-сучетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствиедоходов и расходов);
-путемих обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходыобусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когдасвязь между доходами и расходами не может быть определена четко илиопределяется косвенным путем;
-порасходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определеннымнеполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
-независимоот того, как они принимаются для целей расчета налоговой базы.
Дляцелей формирования организацией финансового результата от обычных видовдеятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ,услуг, которая формируется на основе расходов по обычным видам деятельности,признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, ипереходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующиеотчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностейпроизводства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а такжепродажи (перепродажи) товаров.
Коммерческиеи управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданныхпродукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания вкачестве расходов по обычным видам деятельности.
Прочиерасходы, такие, как штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, атакже возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскомуучету в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Дебиторскаязадолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальныедля взыскания, включаются в расходы в сумме, в которой задолженность былаотражена в бухгалтерском учете организации.
Синтетическийучет прочих расходов ведется на счете 91, расходов по обычной деятельности –счет 90, субсчет 2.20. Учет товаров Понятиетоваров и особенности их учета
Учеттоваров в организациях торговли осуществляется в соответствии с Положением побухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ5/01. Порядок документального оформления операций по движению товаров и ихучета в торговых организациях отражен также в Методических рекомендациях поучету товаров.
Товары(как и прочие материально-производственные запасы) принимаются к бухгалтерскомуучету по фактической себестоимости. В большинстве случаев организации,осуществляющие торговлю, приобретают товары по договорам-поставки за плату.Фактической себестоимостью товаров является сумма всех фактических затраторганизации на их приобретение:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
— информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;
— таможенные пошлины;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
— затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включаярасходы по страхованию;
— затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованиюв запланированных целях;
— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.
Планомсчетов нению предусматривается два способа формирования в учете покупнойстоимости товаров:
1.Все затраты, связанные с приобретением товаров, включаются непосредственно впокупную стоимость товаров (сразу же на счет 41).
2.Счета 15 и 16 используются для обобщения информации о разницах в стоимостиприобретенных товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения иучетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы.
Независимоот варианта получения стоимость товаров в организациях торговли отражается насчете 41 «Товары» по фактической себестоимости. Организации розничнойторговли имеют право приходовать товары не только по покупной стоимости (тоесть, по стоимости приобретения), но и по продажной цене с отдельным учетомнаценок (скидок). Организации оптовой торговли учитывают товары только попокупной стоимости.Учет товаров отгруженных
Дляобобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров),выручка от продажи которой определенное время не может быть признана вбухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), предназначен счет 45«Товары отгруженные». На этом счете учитываются также готовыеизделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Товарыотгруженные учитываются на счете 45 по стоимости, складывающейся из фактическойпроизводственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (приих частичном списании).
Дебетуетсясчет 45 в корреспонденции со счетами 43 и 41 в соответствии с оформленнымидокументами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовыхизделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.
Принятыена учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета 90 одновременно спризнанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступленииизвещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.
Аналитическийучет по счету 45 ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженнойпродукции (товаров).Учет товаров в оптовой и розничной торговле
Товарыможно учитывать несколькими способами:
-попокупным ценам:
-непосредственнона счете 41;
-поучетным ценам (с использованием счета 15);
-попродажным ценам (с использованием счета 42).
Попокупным ценам товары учитывают фирмы оптовой торговли. Фирмы, продающие товарыв розницу, могут их учитывать как по покупным, так и по продажным ценам.
Товары,купленные для перепродажи, учитывают по покупной стоимости, котораяскладывается из цены поставщика (без НДС) и акциза (по подакцизным товарам).Если фирма не является плательщиком НДС, то в покупную стоимость включают иНДС, уплаченный поставщику.
Вбухучете в покупную стоимость импортных товаров включают контрактную цену (втом числе расходы по доставке товара до границы), таможенные пошлины, сборы затаможенное оформление, другие обязательные таможенные платежи.
Суммы,причитающиеся поставщику товаров, отражают по дебету счета 41:
Д-т41 К-т 60 — отражены суммы, уплаченные поставщику товаров;
Д-т19 К-т 60 — учтен НДС;
Д-т68 субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 — произведен налоговый вычет.
Послеоплаты товаров:
Д-т60 К-т 51 (50 ...) — оплачены товары.
Организациирозничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам, должны использоватьсчет 42 «Торговая наценка»:
Д-т41 К-т 42 -отражена сумма торговой наценки на поступившие товары.
Сумматорговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом90:
Д-т90-2 К-т 42 -сторнирована реализованная торговая наценка.Раскрытие информации о товарах и товарных операцияхв бухгалтерской отчетности
Всоответствии с пп.22 и 24 ПБУ 5/01 на конец отчетного периода товары отражаютсяв бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемыхспособов оценки товаров при их выбытии (по себестоимости единицы, среднейсебестоимости, способу ФИФО, способу ЛИФО). Исключением из этого правилаявляются товары, учитываемые по продажной стоимости.
Товары,морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальноекачество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются вбухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальныхценностей (п.25 ПБУ 5/01).
Вбухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
-оспособах оценки товаров;
-опоследствиях изменения способов оценки товаров;
-остоимости товаров, переданных в залог;
-овеличине и движении резервов под снижение стоимости материальных запасов.
Сведенияо расходах на продажу за отчетный и предыдущие годы содержатся в отчете оприбылях и убытках (форма N 2).
Всоставе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетностиподлежит раскрытию порядок признания расходов на продажу.21. Учет выпуска продукции Предназначениесчета 40 «Выпуск продукции, работ, слуг»
Счет 40 «Выпуск продукции(работ, услуг)» активно-пассивный. По дебету этого счета отражается фактическаясебестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативная или плановаясебестоимость.
При использовании дляучета затрат на производство продукции счета 40 «синтетический учет готовойпродукции на счете 43 ведется по нормативной или плановой себестоимости. При передачеготовой продукции из производства на склад в течение месяца делается запись;Д-т 43 К-т 40
В конце месяцаисчисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается: Д-т 40 К-т20 .
Сопоставляя дебетовый икредитовый обороты счета 40, определяют отклонение фактической себестоимостипродукции от нормативной или плановой. Это отклонение списывается: Д-т 90 К-т40 .
Превышение фактическойсебестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительнойпроводкой, а экономия — способом «красное сторно». Счет 40 закрывается и сальдона конец месяца не имеет.Порядок отражения операций по выпуску продукции
Синтетическийучет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использованиясчета 40 и с использованием счета 40.
Припервом варианте, являющемся традиционным, готовую продукцию учитывают на счете43 по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учетотдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам(нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклоненийфактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценамотдельных изделий и учитываемых на отдельном аналитическом счете.
Оприходованиеготовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебетусчета 43 и кредиту счета 20 .
Поокончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовойпродукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредитасчета 20 в дебет счета 43 способом дополнительной бухгалтерской проводки илиспособом «красное сторно».
При использовании дляучета затрат на производство продукции счета синтетический учет готовойпродукции на счете 43 ведется по нормативной или плановой себестоимости. Припередаче готовой продукции из производства на склад в течение месяца делаетсязапись; Д-т, К-т.
В конце месяцаисчисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается: Д-т 40 К-т20 .
Сопоставляя дебетовый икредитовый обороты счета 40, определяют отклонение фактической себестоимостипродукции от нормативной или плановой. Это отклонение списывается: Д-т 90 К-т40 .
Превышение фактическойсебестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительнойпроводкой, а экономия — способом «красное сторно». Счет 40 закрывается и сальдона конец месяца не имеет.22. Объекты забалансового учета Предназначениезабалансовых счетов
Забалансовыесчета предназначены для обобщения информации о наличии и движении материальныхценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в егораспоряжении или пользовании. Это относится, например: к арендованным безвыкупа основным средствам; лизинговому имуществу (сданному и принятому варенду); материальным ценностям, принятым на ответственное хранение или накомиссию; к ценностям, взятым в переработку и т.п. Они применяются также дляконтроля специфических операций, связанных с использованием бланков строгойотчетности, списанной дебиторской задолженностью, отражением гарантий,полученных или выданных в целях обеспечения устойчивых платежныхвзаимоотношений между организациями.
Бухгалтерскийучет указанных объектов ведется по простой системе.
Всематериальные ценности и арендованные основные средства, учтенные назабалансовых счетах, инвентаризуются в порядке и сроки, установленные для собственныхсредств.Бухгалтерский учет забалансовых объектов
Счет 001«Арендованные основные средства» применяет арендатор, которыйзаключает договор о временном пользовании объектом. Такая аренда непредполагает выкупа имущества. При аренде без выкупа объект на балансеарендатора не числится, амортизацию по нему он не начисляет (хотя и несетматериальную ответственность за использование имущества по назначению и за егосостояние).
Счет 002«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»применяется:
1) при поступлениитоваров и другого имущества без заявки или заказа;
2) при приобретении ТМЦ,которые по договору предприятие может использовать только после их оплаты;
3) для учетареализованной готовой продукции, право собственности на которую уже перешло кпокупателю, но которую он еще не вывез со склада предприятия.
Счет 003 «Материалы,принятые в переработку» используется у предприятий, принимающих сырье дляего переработки. Это сырье (называемое давальческим) предприятием неоплачивается и после переработки возвращается его владельцу в составе готовойпродукции.
Счет 004 «Товары,принятые на комиссию» используют комиссионеры, т.е. посредническиеторговые организации, помогающие за вознаграждение продавать продукцию,изготовленную промышленными предприятиями.
Счет 005 «Оборудование,принятое для монтажа» используется строительными подрядными организациями,которые получают оборудование от заказчика, хранят его, устанавливают,укрепляют, отлаживают, регулируют и запускают в работу.
Счет 006 «Бланкистрогой отчетности» — для учета бланков.
Счет 007 «Списаннаяв убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» используется дляучета списанных в убыток дебиторских задолженностей.
Счета 008 и 009«Обеспечение обязательств и платежей полученные и выданные»используется для учета:
-поручительства третьихлиц, которые закрепляются в договорах о поручительстве;
-векселя, включающие всебя солидарную ответственность нескольких лиц (векселедателя, акцептанта,индоссанта и авалиста) перед векселедержателем;
-имущественный залог,который оформляется договором о залоге.
Стоимость некоторых видовОС не погашается путем их амортизации. К ним относятся: объекты жилищногофонда, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, объектыосновных средств некоммерческих организаций. У них учитывается износ, которыйначисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационныхотчислений на счете 010 «Износ основных средств».
Счет 011 «Основныесредства, сданные в аренду» используется при отражении хозяйственныхопераций, связанных с объектами основных средств, сданных в аренду на условияхих учета на балансе арендатора.23. Учет финансовых результатов от продажи продукции(работ, услуг) Понятиефинансовых результатов и их формирование
Счет90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах ирасходах по обычным видам деятельности, а также для определения финансовогорезультата по ним. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка отпродажи продукции, товаров, работ, услуг. Выручка признается в бухгалтерскомучете при наличии следующих условий: организация имеет право на получение этойвыручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что врезультате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгодорганизации; право собственности на продукцию перешло от организации кпокупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); расходы, которыепроизведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут бытьопределены.
К счету«Продажи» могут быть открыты следующие субсчета: 90-1«Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог надобавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убытокот продаж». Организации могут открывать и другие субсчета для отражениядоходов и расходов по обычным видам деятельности.
Покредиту счета 90 отражаются доходы, а по дебету — расходы организации, а такжевычеты из выручки (НДС, экспортные пошлины, акцизы и др.). На сумму выручки вучете делается запись: Д-т 62, К-т 90-1.
Списаниесебестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг производится следующимобразом: Д-т 90-2, К-т 20, 43, 41, 44, 45, списание условно-постоянных затрат(в соответствии с учетной политикой организации) — Д-т 90-2, К-т 26, списаниекоммерческих расходов (полностью или частично) — Д-т 90-2, К-т 44, на суммуНДС, акцизов, экспортных пошлин и др. — Д-т 90-3, 4 и др., К-т 68, 76.
Разницамежду оборотами по кредиту и по дебету счета 90 представляет результат отпродаж. Этот результат (прибыль или убыток) ежемесячно относится на счет 99«Прибыли и убытки»: если получена прибыль — Д-т 90-9, К-т 99, еслиубыток — Д-т 99, К-т 90-9.
Повсем субсчетам счета 90 в течение года делаются записи накопительно, т.е. всесубсчета этого счета в течение года имеют сальдо нарастающим итогом.Синтетический счет 90 «Продажи» сальдо не имеет.
Закрываютсявсе субсчета счета 90 заключительными записями декабря:
насумму выручки — Д-т 90-1, К-т 90-9;
насумму себестоимости — Д-т 90-9, К-т 90-2;
насумму НДС — Д-т 90-9, К-т 90-3 и т.д.Порядок отражения в бухгалтерском учете финансовыхрезультатов от продажи продукции (работ, услуг)
Втечение отчетного года ежемесячно учет финансовых результатов осуществляется вследующей последовательности:
1.Учитывается выручка от продаж
2.Списывается себестоимость проданной продукции;
3.Начисляется налог на добавленную стоимость с выручки от продаж;
4.Определяется финансовый результат от основной производственной деятельности замесяц.
Для формированияфинансовых результатов по основной производственной деятельности Планом счетовпредусмотрен счет 90 «Продажи». Планом счетов предусмотрена такжевозможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованиемспециальных субсчетов:
ˉ 90-1«Выручка» — для учета поступлений активов, признаваемых выручкой
ˉ 90-2«Себестоимость продаж» — для учета себестоимости продаж
ˉ 90-3«НДС» — для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя
ˉ 90-4«Акцизы» — для учета акцизов, включенных в цену проданной продукции
ˉ 90-5«Экспортные пошлины» — для учета сумм экспортных пошлин
ˉ 90-9«Прибыль/убыток от продаж» — для выявления финансового результата(прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
При использованииуказанных субсчетов учет операций по формированию доходов и расходов от обычныхвидов деятельности осуществляется следующим образом:
ˉ записи посубсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производятся накопительно в течениеотчетного года;
ˉ финансовыйрезультат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупногодебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 и кредитового оборота посубсчету 90-1;
ˉ ежемесячнозаключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»;
ˉ синтетическийсчет 90 сальдо на отчетную дату не имеет;
По окончании отчетногогода заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленнаяпутем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 « Прибыли иубытки», переносится на счет 84. Счет 99 закрывается и по состоянию на 1 январягода, следующего за отчетным, сальдо не имеет.
24. Учет вложений во внеоборотные активы Понятиеи виды вложений во внеоборотные активы
Долгосрочныеинвестиции — это затратына создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активовдлительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, заисключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги,ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.
Долгосрочныеинвестиции связаны со следующими действиями:
осуществлениекапитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкция,расширение и техническое перевооружение действующих организаций и объектовнепроизводственной сферы;
приобретениезданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов(или их частей) основных средств;
приобретениеземельных участков и объектов природопользования;
приобретениеи создание активов нематериального характера (патентов, лицензий, программныхпродуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок,проектно-изыскательских работ и др.).
Законченныедолгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченныхстроительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и другихдолгосрочных активов.
Вбухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье«Незавершенное строительство». По этой статье застройщик показываетстоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным иподрядным способами.Оценка вложений во внеоборотные активы
Учетдолгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:
-вцелом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.),входящим в него;
-поприобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектамприродопользования и нематериальным активам.
Пристроительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с началастроительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие илиполного производства соответствующих работ и затрат.
Нарядус учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способапроизводства строительных работ ведет учет производственных капитальныхвложений по договорной стоимости.
Приорганизации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимопредусматривать получение информации о воспроизводственной и технологическойструктуре затрат, способе производства строительных работ, а такжепредназначении строящихся объектов и иных приобретений.
Бухгалтерскийучет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотныеактивы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специальнооткрываемых субсчетах:
08-1«Приобретение земельных участков»;
08-2«Приобретение объектов природопользования»;
08-3«Строительство объектов основных средств»;
08-4«Приобретение отдельных объектов основных средств»;
08-5«Приобретение нематериальных активов»;
08-6«Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08-7«Приобретение взрослых животных» и др.
Подебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаютфактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, атакже затраты на формирование основного стада.
Сформированнаяпервоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и другихактивов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке,списывается со счета 08 в дебет счетов 01, 03, 04 и др. Затраты по завершеннымоперациям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета01.
Сальдопо счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенноестроительство и приобретение основных средств и нематериальных активов.Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенномуобъекту.Источники финансирования вложений во внеоборотныеактивы
Источникамифинансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средстваорганизаций и привлеченные — долевое участие в строительстве, дополнительныевзносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средствавнебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые набезвозвратной и возвратной основе.
К собственнымсредствам, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций,относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационныеотчисления по основным средствам и нематериальным активам, страховыевозмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.Учет операций по приобретению земельных участков иобъектов природопользования
СогласноББУ 6/01 «Учет основных средств», в составе основных средствучитываются земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другиеприродные ресурсы). Для обобщения информации о затратах организации поприобретению объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскомуучету в качестве земельных участков и объектов природопользования, предназначенсчет 08 «Вложения во внеоборотные активы». В этом случае к нему могутбыть открыты субсчета 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2«Приобретение объектов природопользования».
Насумму фактических затрат по приобретению земельных участков и объектовприродопользования в учете делаются записи: Д-т 08-1, 08-2, К-т 60, 76 и др.Фактические затраты на приобретение определяются с учетом суммовых разниц,возникающих в том случае, когда оплата производится в рублях в сумме,эквивалентной сумме в иностранной валюте. Инвентарная стоимость земельныхучастков и объектов природопользования складывается из расходов по ихприобретению и затрат по улучшению их качественного состояния, комиссионныхвознаграждений и других платежей.
Капитальныевложения в земельные участки, объекты природопользования учитываются какотдельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений).Капитальные вложения на коренное улучшение земель по участку, находящемуся всобственности организации, учитываются в составе инвентарного объекта, вкоторый осуществлены капитальные вложения.
Припринятии земельных участков и объектов природопользования на учет затраты,учтенные на счете 08, подлежат списанию: Д-т 01, К-т 08-1, 08-2.
Еслина приобретенных земельных участках осуществляется строительство зданий,сооружений и др., то построенные объекты принимаются на учет в качествеотдельных объектов основных средств.
СогласноПБУ 6/01 не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительскиесвойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объектыприродопользования).
Приформировании первоначальной стоимости земельных участков и природопользованиянеобходимо учитывать, что согласно ПБУ 15/01 затраты по полученным займам икредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому поправилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такогоактива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.Учет строительства объектов основных средств
Строительныеработы организация может осуществлять подрядным способом или хозяйственнымспособом.
Приподрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняетподрядная организация. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной(сметной) стоимости строительства. На основании такого акта делают проводки:
Дебет08 Кредит 60 — отражена стоимость строительных работ;
Дебет19 Кредит 60- отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подряднойорганизации.
СуммуНДС можно принять к вычету после оприходования работ на балансе фирмы. Оплаченыработы подрядчика или нет, значения не имеет.
Прихоз. способе строительные работы организация выполняет самостоятельно. Затраты,связанные со строительством, также учитываются по дебету счета 08.
Дебет08 Кредит 10 (02, 70, 69,...) — отражены затраты на строительные работы,выполненные собственными силами.
СтоимостьСМР, выполненных собственными силами фирмы, облагают НДС. Суммы налога,исчисленные при выполнении СМР, подлежат вычету только по объектампроизводственного назначения и по мере того, как начисленные суммы будутперечислены в бюджет. В стоимость СМР включают все расходы, которые формируютпервоначальную стоимость построенного основного средства. Начислять НДС нужно впоследний день месяца каждого налогового периода (месяца или квартала).
Припроведении строительства хоз. способом НК РФ позволяет возмещать НДС поматериалам (работам, услугам), использованным в строительстве. Суммы НДС поматериалам, приобретенным для СМР, можно принять к вычету по мере того, какзатраты будут отражены в учете.Особенности строительства объектов основных средствподрядным способом
Строительныеработы организация может осуществлять подрядным способом или хозяйственнымспособом.
Приподрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняетподрядная организация. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной(сметной) стоимости строительства. На основании такого акта делают проводки:
Дебет08 Кредит 60 — отражена стоимость строительных работ;
Дебет19 Кредит 60- отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подряднойорганизации.
СуммуНДС можно принять к вычету после оприходования работ на балансе фирмы. Оплаченыработы подрядчика или нет, значения не имеет.Учет оборудования к установке
Счет07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации оналичии и движении технологического, энергетического и производственногооборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся(реконструируемых) объектах. Этот счет используетсяорганизациями-застройщиками.
Насчете 07 не учитывается оборудование, не требующее монтажа: транспортныесредства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, производственныйинструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др.Затраты на приобретение такого оборудования, отражаются непосредственно насчете 08 по мере поступления их на склад или в другое место хранения.
Оборудованиек установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 пофактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценамприобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на складыорганизации.
Приобретениеоборудования за плату: Д-т 07 К-т 60
Принятиек бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладовв уставный (складочный) капитал: Д-т 07 К-т 75.
Поступлениеоборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 или безиспользования его в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операцийс материалами.
Стоимостьоборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08. Приэтом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа,подрядчик принимает на забалансовый учет по счету 005 «Оборудование,принятое для монтажа». Стоимость этого оборудования или его частей,сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету 005.Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого напостоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета узастройщика.
Припродаже, списании, передаче безвозмездно и др. оборудования к установке егостоимость списывается в дебет счета 91.
Аналитическийучет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местамхранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т.д.).Особенности аналитического учета вложений вовнеоборотные активы
Основнымизадачами учета долгосрочных инвестиций являются:
-своевременное,полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительствеобъектов по их видам и учитываемым объектам;
-обеспечениеконтроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственныхмощностей и объектов основных средств;
-правильноеопределение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие иприобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектовприродопользования и нематериальных активов;
-осуществлениеконтроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочныхинвестиций.
Аналитическийучет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, атакже по видам животных:
08-1«Приобретение земельных участков»;
08-2«Приобретение объектов природопользования»;
08-3«Строительство объектов основных средств»;
08-4«Приобретение отдельных объектов основных средств»;
08-5«Приобретение нематериальных активов»;
08-6«Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08-7«Приобретение взрослых животных» и др.25. Финансовая (бухгалтерская) отчетность Состав,назначение и виды финансовой (бухгалтерской) отчетности
В состав бухгалтерскойотчетности включаются:
- форма № 1Бухгалтерский баланс;
- форма № 2 Отчет оприбылях и убытках;
- форма № 3 Отчетоб изменениях капитала;
- форма № 4 Отчет одвижении денежных средств;
- форма № 5Приложение к бухгалтерскому балансу;
- форма № 6 Отчет оцелевом использовании полученных средств;
- пояснительнаязаписка;
- итоговая частьаудиторского заключения.
Центральное место всоставе отчетности занимает баланс, показатели которого дают возможностьпроанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату егосоставления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующиеважнейшие показатели: состав, структура и динамика актива и пассива; наличиесобственного оборотного капитала; величина чистых активов организации;коэффициенты финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности и т.д.
Сведения о формировании ииспользовании прибыли рассматриваются в ф. № 2. Отчет ф. № 2 построен так, чтов нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениямдеятельности организации.
Отчет об измененияхкапитала ф. № 3 состоит из четырех разделов и справок. Структура первых трехразделов отражает динамику показателей капитала за отчетный год: остатки наначало года, поступление, расходование и остатки на конец года. В них показывается общее изменениеразмера капитала и его составляющих.
Отчет о движении денежныхсредств ф. № 4 содержит сведения о денежных потоках (поступление, выбытие) вразрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и остатки денежныхсредств на начало и конец отчетного периода.
Из приложения кбухгалтерскому балансу ф. № 5 можно получить дополнительную информацию дляпроведения аналитических исследований. Оно состоит из семи разделов, в которыхотражаются данные о движении заемных средств, кредиторской и дебиторскойзадолженности, амортизируемом имуществе, источниках средств для финансированияинвестиций, финансовыхвложениях, расходах по обычным видам деятельности, социальных показателях.Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскойотчетности
Предъявляемыек отчетной информации требования изложены в ФЗ «О бухгалтерском учете»,положениях по бухгалтерскому учету, в Концепции бухгалтерского учета в рыночнойэкономике России. БО должна давать достоверное и полное представление офинансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности иизменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается БО,сформированная исходя из правил:
1.При формировании БО организацией должна быть обеспечена нейтральностьинформации. Информация не является нейтральной, если посредством отбора илиформы представления она влияет на решения и оценки пользователей с цельюдостижения предопределенных результатов или последствий. Фактическинейтральность означает объективность БО.
2. БОорганизации должна включать показатели деятельности всех филиалов,представительств и иных подразделений.
3.Организация должна при составлении БО придерживаться принятых ею их содержанияи формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменениепринятых содержания и формы отчетов и пояснений к ним допускается висключительных случаях, например, при изменении вида деятельности. Существенноеизменение должно быть раскрыто в пояснениях с указанием причин, вызвавших этоизменение.
4. Покаждому числовому показателю БО должны быть приведены данные минимум за двагода — отчетный и предшествующий отчетному.
5.Статьи, по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются.
6.Для составления БО отчетной датой считается последний календарный деньотчетного периода.
7.Отчетным годом является календарный год с 1.01. по 31.12. включительно.
8.Каждый отчет должен содержать следующие данные: наименование, отчетная дата,название организации, тыс. или млн. руб.
9. БОдолжна быть составлена на русском языке, в валюте РФ (в рублях).
10.Отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтеромПорядок составления и представления бухгалтерскойотчетности
Порядоксоставления бух отчетности регламентирован Положением по бухгалтерскому учету«Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). БО должна даватьдостоверное и полное представление о финансовом положении организации,финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.Достоверной и полной считается БО, сформированная исходя из правил, установленныхнормативными актами по бухгалтерскому учету.
Еслипри составлении БО организацией выявляется недостаточность данных дляформирования полного представления о финансовом положении, финансовыхрезультатах деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в БОорганизация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Приформировании БО организацией должна быть обеспечена нейтральность информации,содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов однихгрупп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
БОдолжна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иныхподразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
Фирмыобязаны представлять бухгалтерскую отчетность:
-участникам,акционерам или другим собственникам ее имущества;
-втерриториальное отделение Госкомстата по месту своей регистрации;
-вналоговую инспекцию по месту постановки фирмы на учет;
-другимзаинтересованным лицам, если это предусмотрено законами России.
Сдаватьбухгалтерскую отчетность нужно в такие сроки:
-промежуточную(за I квартал, полугодие, 9 месяцев) — не позднее 30 дней по окончанииотчетного периода;
-годовую- не ранее 60 и не позднее 90 дней по окончании года.
Бухгалтерскаяотчетность может быть представлена пользователю непосредственно; послана попочте; отправлена через Интернет (по электронной почте).Содержание бухгалтерской отчетности
Центральное место всоставе отчетности занимает баланс, показатели которого дают возможностьпроанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату егосоставления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующиеважнейшие показатели: состав, структура и динамика актива и пассива; наличиесобственного оборотного капитала; величина чистых активов организации;коэффициенты финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности и т.д.
Сведения о формировании ииспользовании прибыли рассматриваются в ф. № 2. Отчет ф. № 2 построен так, чтов нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениямдеятельности организации.
Отчет об измененияхкапитала ф. № 3 состоит из четырех разделов и справок. Структура первых трехразделов отражает динамику показателей капитала за отчетный год: остатки наначало года, поступление, расходование и остатки на конец года. В них показывается общее изменениеразмера капитала и его составляющих.
Отчет о движении денежныхсредств ф. № 4 содержит сведения о денежных потоках (поступление, выбытие) вразрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и остатки денежныхсредств на начало и конец отчетного периода.
Из приложения кбухгалтерскому балансу ф. № 5 можно получить дополнительную информацию дляпроведения аналитических исследований. Оно состоит из семи разделов, в которыхотражаются данные о движении заемных средств, кредиторской и дебиторскойзадолженности, амортизируемом имуществе, источниках средств для финансированияинвестиций, финансовыхвложениях, расходах по обычным видам деятельности, социальных показателях.
Критериипризнания доходов и расходов в бухгалтерской отчетности
Всоответствии с п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухучете при следующих условиях:
1)организация имеет право на получение этой выручки;
2)сумма выручки может быть определена;
3)имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретнойоперации;
4)право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар)перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5)расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией,могут быть определены.
Еслине исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухучете признается невыручка, а кредиторская задолженность.
Прочиепоступления признаются в бухучете в следующем порядке:
-штрафы,пени, неустойки — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об ихвзыскании или они признаны должником;
-суммыкредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковойдавности, — в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
-суммыдооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;
-иныепоступления — по мере образования (выявления).
Всоответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухучете при наличии следующих условий:
1)расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиемзаконодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2)сумма расходов может быть определена;
3)имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдетуменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передалаактив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).
Если неисполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаютсядебиторской задолженностью.
Расходыпризнаются в отчете о прибылях и убытках:
-сучетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствиедоходов и расходов);
-путемих обоснованного распределения между отчетными периодами;
-порасходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определеннымнеполучение экономических выгод или поступление активов;
-независимоот того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
-когдавозникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.26. Учет расходов по статьям и калькулированиесебестоимости продукции Понятиекалькулирования
Подкалькулированием себестоимости понимается исчисление себестоимостипроизведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В планировании,учете и анализе себестоимости отдельных видов продукции определяющими являютсяплановая, нормативная, фактическая и хозрасчетная себестоимость.
Подкалькулированием себестоимости нередко понимают только определение фактическойсебестоимости произведенной продукции, в действительности этот процесс гораздошире и включает в себя следующие виды работ по исчислению себестоимости:
— продукции работ и услуг вспомогательных производств, использованных основнымпроизводством;
— промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства,используемых на последующих стадиях производства;
— продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;
— всего товарного выпуска предприятия;
— выпуска по видам продукции и полуфабрикатов собственного производства, реализуемыхна сторону;
— единицы вида готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Объекткалькулирования — это продукт производства данного предприятия, егоподразделений, технологических фаз, стадий, то есть продукция разной степениготовности. Измерителем объекта калькулирования является калькуляционнаяединица, которая для готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения,принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий видпродукции.
Прикалькулировании в зависимости от специфики деятельности, предприятия могутиспользовать методы калькулирования:
— пооперативности контроля методы можно подразделить на методы учета затрат в процессепроизводства продукции и методы учета прошлых затрат;
— пообъектам учета затрат обычно выделяют методы учета при массовом и серийномпроизводстве (по деталям, частям изделий, изделиям, группам однородных изделий,процессам, переделам) и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (позаказам).Статьи калькуляции себестоимости продукции
Всоответствии с экономической сутью затраты классифицируются по следующимэлементам:
1)материальные затраты;
2)расходы на оплату труда;
3)отчисления на социальное страхование и обеспечение;
4)амортизация основных средств;
5)прочие затраты.
Классификацияпо экономическим элементам, как правило, включает все затраты предприятия,относящиеся и к товарной продукции, и к незавершенному производству, а также ктой доле, которая списывается на непроизводственные счета (стоимость возвратныхотходов, возмещение потерь от брака виновниками, затраты по отгрузке продукциии др.).
Группировкапо статьям калькуляции отличается от группировки по экономическим элементамподробностью расшифровки расходов и сбором затрат по товарной продукции.Поэтому в общем случае суммы группировок не совпадают. Использование вбухгалтерском учете достаточного количества субсчетов позволяет приводить их всоответствие, что служит дополнительным контролем общей суммы затрат. Типовымикалькуляционными статьями предприятия с цеховой структурой производства иуправления в бухучете могут быть следующие статьи затрат:
-сырьеи материалы;
-возвратныеотходы (вычитаются);
-топливои энергия на технологические цели;
-основнаязаработная плата производственных рабочих;
-дополнительнаязаработная плата производственных рабочих;
-отчисленияна социальное страхование;
-расходына подготовку и освоение производства;
-расходына содержание и эксплуатацию оборудования;
-цеховыерасходы (общепроизводственные);
-общезаводскиерасходы (общехозяйственные);
-потериот брака;
-прочиепроизводственные расходы;
-внепроизводственныерасходы.Отражение расходов по статьям калькуляции вбухгалтерском учете
1.Материальныезатраты: Д 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 — К 10, 21, 41, 60,
2.Затраты на оплату труда: Д 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 — К 70,
3.Отчисления с ФОТ: Д 20, 21, 23, 25, 26, 29, 44 — К 69,
4.Амортизация: Д 20, 25, 26, 29, 44 — К 02,
Прочиезатраты: Д 20- К 04, 05, 23, 25, 26, 68, 76, 97.
Типоваяноменклатура статей цеховых расходов следующая:
1)содержание аппарата Д 25 — К 10, 69, 70;
2)амортизация зданий, сооружений и инвентаря (Д 25 — К 02);
3)содержание зданий, сооружений и инвентаря (Д 25 — К 10, 23, 60, 76);
4)ремонт зданий, сооружений и инвентаря (отчисления в ремонтный фонд или суммафактических затрат: Д 25 — К 96 или Д 25 — К 10, 23, 60, 76;
5)охрана труда (Д 25 — К 10, 60, 76);
6)погашение стоимости и ремонт специальной оснастки для типовых видов продукции,работ и услуг (Д 25 — К 02, 05, 10, 21, 23, 60, 76);
9)прочие общепроизводственные расходы (Д 25 — К 23, 60, 76, 97);
10)потери от простоев по внутренним причинам (Д 25 — К 10, 23, 69, 70);
11) потериот порчи ТМЦ при их хранении в цехах (Д 25 — К 94, );
12)недостачи ТМЦ и незавершенного производства (Д 25 — К 94).
Типоваяноменклатура статей общезаводских расходов:
1)зарплата и отчисления аппарата управления предприятием (Д 26 — К 69, 70);
2) командировкии перемещения сотрудников (Д 26 — К 71);
3)содержание пожарной и сторожевой охраны (Д 26 — К 76);
4)прочие расходы на управление предприятием (Д 26 — К 05, 10, 60, 76);
5)содержание прочего общезаводского персонала (Д 26 — К 10, 69, 70);
6)амортизация основных средств (Д 26 — К 02);
7)содержание и текущий ремонт ОС общезаводского назначения (Д 26 — К 05, 10, 23,69, 70, 76);
8)расходы на изобретательство и техническое усовершенствование (Д 26 — К 02, 05,10, 23, 69, 70, 76);
9)охрана труда (Д 26 — К 10, 76);
10)подготовка кадров (Д 26 — К 76);
11)организационный набор рабочей силы (Д 26 — К 76);
12)налоги, сборы и прочие обязательные платежи и отчисления (Д 26 — К 68,);
13)прочие общезаводские расходы (Д 26 — К 10, 23, 60, 76, 97);
14)потери от простоев по внешним причинам (Д 26 — К 60, 76);
15)потери от порчи ТМЦ при хранении на заводских складах (Д 26 — К 94);
16)недостачи ТМЦ на заводских складах (за вычетом излишков) (Д 26 — К 94);
17)прочие внепроизводственные расходы (Д 44 — К 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76).
Общепроизводственныеи общехозяйственные затраты относящихся к категории прочих затрат,распределяются пропорционально:
-основнойзаработной плате производственных рабочих плюс расходы по содержанию машин и оборудования;
-расходамна основную заработную плату (без доплат);
-затратампо процессам;
-количествувыпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Всоставе прочих расходов отражаются затраты вспомогательных производств,учитываемые на счете 23 «Вспомогательные производства».27. Учет капитальных вложений Понятиеи виды капитальных вложений
Капитальные вложения — инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новоестроительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружениедействующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента,инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
В состав кап. вложенийвходят затраты на строительно-монтажные работы при возведении зданий исооружений; приобретение, монтаж и наладку машин и оборудования; затраты напроектно-изыскательские работы; затраты на содержание дирекций строящегосяпредприятия; затраты на подготовку и переподготовку кадров; затраты по отводуземельных участков и др.
Инвестиции,осуществляемые в форме кап. вложений, подразделяют на виды:
-оборонительные И,направленные на снижение риска по приобретению сырья, комплектующих изделий, наудержание уровня цен, на защиту от конкурентов и т. д.;
-наступательные И,обусловленные поиском новых технологий и разработок, с целью поддержаниявысокого научно-технического уровня производимой продукции;
-социальные И, цельюкоторых является улучшение условий труда персонала;
-обязательные И,необходимость в которых связана с удовлетворением государственных требований вчасти экологических стандартов, безопасности продукции, иных условийдеятельности, которые не могут быть обеспечены за счет только совершенствованияменеджмента;
— представительские И,направленные на поддержание престижа предприятия.
В зависимости отнаправленности действий выделяют:
1) начальные И (нетто-И),осуществляемые при приобретении или основании предприятия;
2) экстенсивные И,направленные на расширение производственного потенциала;
3) реинвестиции, подкоторыми понимают вложение высвободившихся инвестиционных средств в покупку илиизготовление новых средств производства;
4) брутто-И, включающиенетто-И и реинвестиции.
В экономическом анализеприменяется и иная группировка И, осуществляемых в форме капитальных вложений:
-И, направляемые назамену оборудования, изношенного физически или морально;
-И на модернизациюоборудования;
-И в расширениепроизводства.
-И на диверсификацию,связанные с изменением номенклатуры продукции, производством новых видовпродукции, организацией новых рынков сбыта;
— стратегические И,направленные на внедрение достижений научно-технического прогресса, повышениестепени конкурентоспособности продукции, снижение хозяйственных рисков.Отражение различных видов капитальных вложений вучете
Дляотражения в бухгалтерском учете кап. вложений используется счет 08«Вложения во внеоборотные активы». В рамках данного счетапроизводится обобщение информации о затратах, производимых хозяйством, конечнойцелью которых является поступление объектов основных средств, нематериальныхактивов, земельных участков и объектов природопользования. Также на данномсчете отражаются затраты на проведение мероприятий по формированию основногостада продуктивного и рабочего скота, закладке и выращиванию многолетнихнасаждений и др.
Подебету счета 08 отражают фактические произведенные хозяйством затраты,подлежащие в соответствии с законодательством включению в первоначальнуюстоимость объектов внеоборотных активов (Д 08 К 02, 10, 70, 69, 70, 60, 76 ит.д.). После приведения объектов в состояние, пригодное к использованию взапланированных целях, и оформления в установленном порядке их стоимостьсписывают со счета 08 в дебет счета 01, 04, 03 и др.
Остатокпо счету 08 на конец отчетного периода отражает затраты хозяйства понезаконченным капитальным вложениям. К счету 08 открывают субсчета:
08-1«Приобретение земельных участков»;
08-2«Приобретение объектов природопользования»;
08-3«Строительство объектов основных средств»;
08-4«Приобретение отдельных объектов основных средств»;
08-5«Приобретение нематериальных активов»;
08-6«Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08-7«Приобретение взрослых животных» и др.
Аналитическийучет по счету 08 осуществляется в разрезе затрат, осуществляемых хозяйством покаждому поступающему объекту основных фондов. Построение счета должнопроводиться таким образом, чтобы имелась возможность обособления информации озатратах по отдельным видам производимых работ (строительным, монтажным,буровым, проектно-изыскательским и т.п.), отдельно по оборудованию, требующемумонтажа, и оборудованию, не требующему монтажа, по затратам, предусмотреннымсметами, на капитальное строительство, по инвентарю и инструментам и по прочимзатратам.
28.Система нормативного учета Понятиеи предназначение нормативного учета
Нормативныйметод учета затрат специалистами бухгалтерского учета считается самымпрогрессивным. Он чаще всего применяется на предприятиях обрабатывающихотраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, шинной,мебельной, швейной, обувной, трикотажной и др.) при массовом и серийномпроизводстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количествадеталей и узлов.
Известнытри следующие модификации этого метода:
-нормативныйметод, разработанный в СССР и внедренный на большинстве крупных отечественныхпредприятий;
-зарубежныйметод «стандарт-кост», практикуемый на многих промышленныхпредприятиях США и стран Западной Европы;
-комбинированныйметод, включающий элементы двух первых модификаций.
Перваямодификация имеет выверенную на практике научную базу и строгую регламентациюучета и нормирования затрат, так как предполагает типовую организациюпроизводства на большинстве предприятий страны. Вторая модификация адаптированак условиям хозяйственной деятельности конкретного предприятия, допускает болеесвободную организацию учета и нормирования затрат, регламентируется небольшимколичеством стандартов, которые порой носят исключительно рекомендательныйхарактер.
Внастоящее время на отечественных коммерческих предприятиях, получивших врыночных условиях определенную самостоятельность, разрабатываются и внедряютсякомбинированные нормативные подходы: используется отечественный опыт, изаимствуются достижения стран с развитой рыночной экономикой.
Основунормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукциисоставляют три важных элемента:
1)способы определения нормативов;
2)приемы своевременного выявления отклонений от утвержденных норм;
3)средства оперативного и регулярного изменение норм в связи сусовершенствованием организации производства и внедрением прогрессивныхтехнологий.
Дляопределения выверенных нормативов затрат существуют два следующих подхода:
1)оценка использования материалов и трудозатрат по фактическим данным прошлыхпериодов;
2)технический анализ всех производственных операций каждого вида изготовляемойпродукции.Применение нормативного учета
На основенорм, действующих на начало месяца определяется нормативная себестоимостьпродукции по всем видам изделий, выпускаемым предприятием. Нормативныекалькуляции используются в качестве эталонов фактической себестоимостипродукции, по которым осуществляются оценки величин брака, незавершенногопроизводства и других показателей при проведении инвентаризаций и приэкономическом анализе.
Обычнонормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемыепредприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных вариантах,нормативная себестоимость определяется для каждого варианта в отдельности.Нормативные калькуляции могут составляться последовательно на детали, узлы,сборочные соединения и изделие в целом или только на изделия в целом. При этомкалькуляции на детали и узлы составляются исключительно по статьям основныхзатрат, а в калькуляцию на изделие в целом добавляются расходы на обслуживаниепроизводства и управление, причем затраты на материалы расшифровываются поотдельным группам материалов.
Нормативныекалькуляции составляют, как правило, планово-экономические отделы предприятий спривлечением работников технических служб (технологического отдела, отделатехнического нормирования, отдела подготовки производства и т.п.) и бухгалтерии.
Изменениедействующих норм обычно приурочивают к началу месяца.
Фактическаясебестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативнойсебестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений отнорм и их изменений по формуле:
Фс =Нс + — Он + — Ин, (3.1)
где:Фс — фактическая себестоимость;
Нс — нормативная себестоимость;
Он — отклонения от норм;
Нн — изменения норм.
Длясокращения времени составления нормативных (плановых) и отчетных калькуляцийобычно применяют единую номенклатуру статей расходов.
Бухгалтерскийучет затрат текущего периода в нормативном методе проводится с помощью системпроводок, суммы которых определяются, исходя из расчетных норм. В концеотчетного периода производится корректировка на величину положительного илиотрицательного отклонения29. Учет отложенных налоговых обязательств Понятиеотложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств
Налогна прибыль для целей налогообложения определяется исходя из величины условногорасхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налоговогообязательства, отложенного налогового актива и отложенного налоговогообязательства отчетного периода (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу наприбыль»).
Условныйрасход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведениебухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога наприбыль, установленную законодательством.
Постоянноеналоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетномпериоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Подпостоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскуюприбыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы поналогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Отложенныеналоговые активыравняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц,возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленнуюзаконодательством. Под временными разницами понимаются доходы и расходы,формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, аналоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах.
Вычитаемыевременные разницыпри формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованиюотложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога наприбыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующихотчетных периодах.
Отложенныеналоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемыхвременных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль,установленную законодательством. Налогооблагаемые временные разницы приформировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованиюотложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога наприбыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующихотчетных периодах.
Расчеттекущего налога на прибыль производится по следующей схеме: к условному расходу(условному доходу) по налогу на прибыль следует прибавить величину постоянныхналоговых обязательств и величину отложенного налогового актива, вычестьвеличину отложенных налоговых обязательств. Эти записи, сделанные по счету 68»Расчеты по налогам и сборам", должны образовать сумму текущегоналога на прибыль за отчетный период, подлежащую уплате в бюджет.Отражение данных операций в учете
Налогна прибыль для целей налогообложения определяется исходя из величины условногорасхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налоговогообязательства, отложенного налогового актива и отложенного налоговогообязательства отчетного периода (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу наприбыль»).
Условныйрасход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведениебухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога наприбыль, установленную законодательством. Сумма начисленного условного расходапо налогу на прибыль в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т 99, К-т 68.Если за отчетный период получен убыток, то сумма начисленного условного доходапо налогу на прибыль в учете отражается следующим образом: Д-т 68, К-т 99.
Постоянноеналоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетномпериоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством. Подпостоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскуюприбыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы поналогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Вбухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются записью: Д-т99, К-т 68.
Отложенныеналоговые активыравняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц,возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленнуюзаконодательством. Под временными разницами понимаются доходы и расходы,формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, аналоговую базу по налогу на прибыль — в другом или других отчетных периодах.
Вычитаемыевременные разницыпри формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованиюотложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога наприбыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующихотчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учетезаписью: Д-т 09, К-т 68. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемыхвременных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенныеналоговые активы. Уменьшение или погашение отложенных налоговых активов в учетеотражается следующим образом: Д-т 68, К-т 09.
Отложенныеналоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемыхвременных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль,установленную законодательством. Отложенные налоговые обязательства отражаютсяв учете записью: Д-т 68, К-т 77. По мере уменьшения или полного погашенияналогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашатьсяотложенные налоговые обязательства. Уменьшение или полное погашение отложенныхналоговых обязательств в учете отражается записью: Д-т 77, К-т 68.
Расчеттекущего налога на прибыль производится по следующей схеме: к условному расходу(условному доходу) по налогу на прибыль следует прибавить величину постоянныхналоговых обязательств и величину отложенного налогового актива, вычестьвеличину отложенных налоговых обязательств. Эти записи, сделанные по счету 68»Расчеты по налогам и сборам", должны образовать сумму текущегоналога на прибыль за отчетный период, подлежащую уплате в бюджет.30. Учет операций по внешнеэкономическойдеятельности Учетэкспортных операций
Учетприобретения и реализации экспортных товаров ведется на основании следующихпервичных документов:
1)договор купли-продажи (поставки), выполнения работ, оказания услуг, накладные,акты, счета-фактуры, свидетельствующие оприобретении сырья, работ, услуг дляпроизводства экспортных товаров или свидетельствующие о приобретении готовыхтоваров для реализации на экспорт;
2)договор купли-продажи с иностранным покупателем;
3)счет-фактура российского продавца;
4)таможенные декларации;
5)транспортные накладные, подтверждающие передачу товара перевозчику(международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент);
6)другие первичные документы, связанные с реализацией экспорт. товаров.
Настадии производства (приобретения) экспортных товаров бухгалтерский учетведется аналогично учету товаров, производимых (закупаемых) для дальнейшейреализации в РФ.
Так,в учете у организации-производителя отражаются следующие операции:
Дебет20 Кредит 10, 70, 69, 23, 25, 26 — отражены затраты на производство экспортныхтоваров в соответствии с принятой учетной политикой;
Дебет19 Кредит 60, 76 -начислен НДС по затратам на производство экспортных товаров;
Дебет43 Кредит 20 — оприходованы на склад товары, подлежащие продаже на экспорт.
Соответственнов учете у торговой организации делаются бухгалтерские записи по приобретениюэкспортных товаров.
Дебет41 Кредит 60 — оприходованы товары, подлежащие продаже на экспорт;
Дебет19 Кредит 60- начислен НДС по товарам, приобретенным для реализации на экспорт.
Дальнейшийучет реализации экспортных товаров у производителей и торговых организацийведется аналогично.Учет импортных операций
Отражениеимпортных операций в бухгалтерском учете и отчетности российских организаций — покупателей должно производиться исключительно в валюте РФ — рублях. Однако приэтом организации должны вести также одновременный аналитический учет данныхопераций и в иностранной валюте. Пересчет операций, произведенных в иностраннойвалюте, на российские рубли производится с учетом требований ПБУ 3/2000.
Первичнымидокументами, на основании которых ведется учет импортных товаров, являются:
1)договор купли-продажи;
2)счет (инвойс) иностранного продавца;
3)транспортные накладные, свидетельствующие опередаче товара перевозчику(международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент);
4)грузовая таможенная декларация, подтверждающая пересечение товаром таможеннойграницы РФ;
5)накладные, акты приемки, свидетельствующие о фактическом поступлении товара насклад импортера;
6)другие документы, обосновывающие расходы по приобретению импортных товаров.
Вбухучете ТМЦ, в том числе импортные, отражаются по фактической себестоимостиприобретения. Аналогичный порядок установлен и для формирования первоначальнойстоимости основных средств, приобретенных за плату.
Вбухгалтерском учете к фактическим затратам на приобретение импортных товаровотносятся:
— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением товаров;
— таможенные пошлины;
— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;
— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которуюприобретены товары;
— затраты по доставке товаров, включая расходы по страхованию;
— затраты на привлечение заемных средств для приобретения товаров;
— затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны киспользованию в запланированных целях;
— иные затраты, связанные с приобретением импортных товаров.
Вбухгалтерском учете у импортера, исходя из условий договора купли-продажи, делаютсяследующие бухгалтерские проводки.
Дебет07, 08, 10, 15, 41 Кредит 60 — оприходованы импортные товары (дата переходаправа собственности подтверждается транспортными накладными);
Дебет07, 08, 10, 15, 41 Кредит 60- — отражены затраты на транспортировку,страхование, экспедирование импортных товаров (в соответствии с условиями поставокИнкотермс).
Уплататаможенных платежей отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Дебет07, 08, 10, 12, 41 Кредит 76
Дебет76 Кредит 51, 52-- уплачены таможенные сборы и пошлины.
31. Экономический анализ: понятие и роль вэкономических процессах
Под предметом анализа понимаютсяисследования хозяйственных процессов, явлений, ситуаций хозяйствующих субъектовс точки зрения их результативности, т.е. конечных финансовых результатов ихдеятельности, складывающихся под воздействием внутренних и внешних, объективныхи субъективных факторов, и их социально-экономическая эффективность.
Предметом изученияявляются хозяйственные процессы как условие экономических результатовхозяйствования и факторы, воздействующие на них (хозяйственные процессы).Внешние факторы, влияющие на хозяйственную деятельность, в основном отражаютдействия экономических законов рыночной экономики.
Объектом анализа намикроуровне являетсяхозяйствующий субъект (завод, фабрика, организация, фермерское хозяйство ит.д.), так как он составляет основу рыночной экономики.
Результаты анализапредставляют собой основу для разработки управленческих решений о привлечении иразмещении средств для достижения поставленных целей. Поэтому следующий этапфинансового анализа, опирающийся на результаты оценки финансового состояния,-обоснование финансовых решений и прогноз их последствий. Круг решаемых задач,а также приоритеты в выборе ключевых направлений анализа зависят от временногоаспекта его проведения. В зависимости от временных границ могут быть выделеныкраткосрочный и долгосрочный финансовый анализ.
Краткосрочный анализнаправлен на выявление текущих резервов для повышения эффективности управленияоборотным капиталом, обеспечения текущей платежеспособности и поддержанияликвидности. Основные направления анализа на данном этапе связаны с оценкойсостава и структуры оборотных активов; обоснованием решений, определяющихполитику управления запасами, дебиторской задолженностью, денежными средствами;обоснованием и выбором краткосрочных источников финансирования оборотныхсредств; оценкой потребности во внешних источниках финансирования оборотныхактивов и в собственном оборотном капитале.
Составной частьюкраткосрочного финансового анализа следует считать оперативный анализ,значимость которого в первую очередь определяется задачами оперативногоуправления денежными потоками хозяйствующего субъекта.
Другим приоритетнымнаправлением краткосрочного анализа является мониторинг показателейрентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг. Цель такого анализа —обеспечение оперативного управления объемом и структурой продаж с учетомрентабельности отдельных видов продукции и меняющихся внешних условий, в первуюочередь складывающегося спроса.
При проведениифинансового анализа, охватывающего годовой период, основный упор должен бытьсделан на оценку формирования финансовых результатов и обоснование политики ихраспределения. Решения, которые принимаются на основе данного анализа, касаютсяструктуры капитала и обеспечения долгосрочной платежеспособности, стратегии вобласти долгосрочного инвестирования и его источников. Ключевая задачафинансового анализа на данной стадии — выявление и оценка влияния факторов,определяющих финансовую устойчивость организации.
Результаты такого анализапозволяют обосновать инвестиционные и финансовые решения, т. е. становятсябазой для долгосрочного финансового анализа.32. Организация и планирование аналитической работы
Оптимальностьуправленческих решений на уровне хозяйствующего субъекта зависит во многом откачества проводимой аналитической работы. Организация аналитической работы вхозяйствующих субъектах должна соответствовать ряду требований и осуществлятьсяпо плану.
Хозяйствующий субъект,как правило, составляет комплексный план аналитической работы и тематическиепланы. Комплексный план аналитической работы составляется, как правило, на одинкалендарный год. По содержанию представляет собой календарный план-графикотдельных аналитических исследований. Он включает в себя задачи анализа,перечень вопросов, подлежащих исследованию в течение календарного года,определяется время, отводимое на изучение, определяются субъекты анализа,перечень документов, необходимых для проведения анализа, его содержание.Тематические планы детализируют комплексные планы аналитической работы. Ониразрабатываются по тем вопросам, которые требуют углубленного изучения.Используемая в анализе информация различна по содержанию, качеству иназначению, что требует проверки, обработки информации, ее изучения и оформлениярезультатов.
Аналитическую работуможно разбить на три этапа. Первый этап — сбор и проверка исходной информации.Второй этап — обработка и изучение документов. Третий этап — оценка результатованалитических исследований и оформление результатов анализа. 33.Виды экономического анализа
бухгалтерский учет аудитконтроль
В основе классификациивидов анализа финансово-хозяйственной деятельности лежит классификация функцийуправления, так как анализ является необходимым элементом выполнения каждойфункции управления экономикой. Классификация анализа необходима для правильногопонимания его содержания и определения задач. В основу классификации положеныразные признаки.
В зависимости отхарактера объектов управления выделяют отраслевую структуру народного хозяйстваи уровни общественного производства и управления.
Межотраслевой анализпозволяет выявить взаимосвязи отдельных отраслей, наличие внутренней связимежду ними; вскрыть наиболее общие методологические черты и особенностихозяйственной деятельности; обобщает опыт анализа хозяйственной деятельности вразных отраслях экономики; обогащает содержание анализа финансово-хозяйственнойдеятельности в целом и отраслевого в частности.
Отраслевой анализучитывает специфику отдельных отраслей экономики (промышленности, сельскогохозяйства, транспорта, торговли и т.д.). Каждая отрасль народного хозяйстваимеет свои особенности, свою специфику. Необходимость исследования спецификиразных отраслей обуславливает потребность разработки методики анализа с учетомособенностей и условий каждой отрасли экономики.
По содержанию процессауправления выделяют оперативный анализ (анализ финансовой деятельности хозяйствующегосубъекта за определенные короткие периоды времени — день, пятидневку, декаду.Проводится по ходу хозяйственного процесса и используется для оперативногоуправления хозяйствующим субъектом в форме ежедневного, еженедельного контроляза выполнением основных плановых показателей, за его финансовым состоянием иконкурентоспособностью), текущий (ретроспективный) анализ по итогамдеятельности за тот или иной период и перспективный (прогнозный,предварительный) анализ.
По периодичности (периодический, годовой, квартальный,месячный, декадный, каждодневный, сменный, разовый, непериодический анализ).
По содержанию и полнотеизучаемых вопросов выделяют:полный анализ всей хозяйственной деятельности, локальный анализ деятельностиотдельных подразделений, тематический анализ отдельных вопросов экономики.
По методу изученияобъекта: комплексный,системный, функционально-стоимостный, экономико-математический,диагностический, маржинальный, корреляционный.
По охвату изучаемыхобъектов анализ делитсяна стоимостный и выборочный.
По степени механизации иавтоматизации вычислительных работ выделяют: анализ в условиях электронной обработки данных сприменением счетно-перфорационной техники, счетно-клавишных машин.
По субъектам(пользователям) анализа выделяютвнутренний (управленческий) анализ и внешний (финансовый) анализ.
На практике отдельныевиды анализа финансово-хозяйственной деятельности в чистом виде не встречаются.Однако значение важнейших принципов их организации и методов необходимо.Ежедневно на каждом уровне управления принимается множество решений, дляобоснования которых используются различные виды анализа финансово-хозяйственнойдеятельности.34. Методика экономического анализа
Оптимальностьуправленческих решений на уровне хозяйствующего субъекта зависит во многом откачества проводимой аналитической работы. Организация анализа должнасоответствовать ряду требований и осуществляться по плану.
Аналитическую работуможно разбить на три этапа. Первый этап — сбор и проверка исходной информации.Второй этап — обработка и изучение документов. Третий этап — оценка результатованалитических исследований и оформление результатов анализа.
Анализфинансово-хозяйственной деятельности является потребителем экономическойинформации и одновременно каналом выдачи информации для принятия управленческихрешений на любом уровне. Всю привлекаемую к анализу информацию необходимопроверять. Особое внимание необходимо обращать на полноту отчетов: проверяютсяправильность арифметических подсчетов, соответствие установленным формам,взаимная увязка расчетных показателей, отчетных данных, насколько тот или инойпоказатель соответствует действительности, выявляются возможные искажения иошибки.
Процесс обработкиинформации предполагает упрощение цифровых данных, округление, заменуабсолютных величин на относительные, расчет средних величин, сводку игруппировку данных, преобразование данных в удобный для анализа вид. Изучениеэкономической информации означает определение отклонения по анализируемымпоказателям, влияния факторов на объект анализа, при этом вскрываются причиныизменения показателей, выявляются резервы и пути их использования. Любыерезультаты аналитического исследования оформляются в виде документов. Выводы ипредложения должны быть четкими, краткими, экономически обоснованными,направлены на улучшение работы и полное использование внутренних резервов иресурсов.
Результаты анализа могутбыть выражены в двух формах: описательной и бестекстовой. Описательная формаоформления результатов выступает в виде пояснительной записки, справки,заключения, экспресс-информации. Пояснительная записка составляется принаправлении результатов анализа в вышестоящую организацию. В том случае, еслирезультаты анализа предназначены для внутрихозяйственного использования, ониоформляются в виде справки.35. Регулирование аудиторской деятельности в России(на основе закона «Об аудиторской деятельности) и направления его развития»
В России системанормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадиистановления. С начала 90-х гг. принят ряд нормативных актов различных уровней,регулирующих вопросы организации ауд. деятельности в РФ.
К первому уровнюотносится ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ, который призван регулироватьаудиторскую деятельность в РФ. В нем содержатся понятие и основные принципыаудита, порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъектыаудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации,лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности иответственность аудиторов и их клиентов.
К документам второгоуровня могут быть отнесены указы и распоряжения Президента РФ, постановленияПравительства РФ, регламентирующие отношения, возникающие при осуществленииаудиторской деятельности.
В качестве документовтретьего уровня можно рассматривать правила (стандарты) аудиторскойдеятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначноинтерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, включаяарбитражный суд. Они в свою очередь подразделяются на три основные группы:общие правила (стандарты), правила (стандарты) проведения аудиторской проверки,правила (стандарты) составления отчета.
Четвертый уровень — этонормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организацииаудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретнымотраслям, организациям и по отдельным вопросам. Все нормативные документы этогоуровня приняты не ранее 1997 г., и их дальнейшее действие будет зависеть отнаправления развития аудита в стране и степени эффективности решенияспецифических отраслевых вопросов независимыми аудиторскими фирмами. Вероятно,на этом уровне могут быть разработаны и правила (стандарты) аудиторскойдеятельности, регулирующие специфические вопросы аудита.
Пятый уровень —внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемыеаудиторскими организациями на базе практики аудита. Документы этого уровня лишьдетализируют документы более высоких уровней, принимаются в их развитие и недолжны им противоречить. Содержание и форма таких документов совершенствуетсяпо мере становления и расширения рынка аудиторских услуг и, следовательно,документов более высоких уровней.
Регулирование аудиторскойдеятельности осуществляется также в соответствии с гражданскимзаконодательством РФ. В случае противоречия указов Президента РФ, постановленийПравительства РФ и других нормативных актов ФЗ «Об аудиторской деятельности»или иному соответствующему Федеральному закону применяются нормы вышеуказанныхзаконов.36. Основные типы моделей детерминированногофакторного анализа и их применение на практике
Детерминированныйфакторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов,связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е.когда результативный показатель представлен в виде произведения(мультипликативная факторная модель), частного (краткая факторная модель),суммы (аддитивная факторная модель) или их комбинации (смешанная факторнаямодель). С факторными моделями можно проводить определенные действия,преобразующие модель, изменяющие её состав (моделирование), что даетвозможность расширить аналитические возможности модели.
Мультипликативные моделиможно «удлинять» путем расчленения факторов исходной модели нафакторы — сомножителем.
Аддитивные моделипреобразуются путем расчленения факторных показателей на составные элементы.
Кратные модели — преобразуются путем удлинения, формального разложения, расширения и сокращения.При этом можно получить модель аддитивную, мультипликативную и смешанную.
Выбор моделированиязависит от объекта исследования, поставленной цели, а также от профессиональныхзнаний и навыков аналитика. Моделирование — не механический процесс включениялюбых показателей в модель, а соединение в модели взаимосвязанных показателей,от этого зависит результативность аналитических действий и обоснованностьвыводов из них.
Отбор факторов дляанализа является важным и ответственным процессом. При этом обычно исходят изтого, что чем больше факторов в модели, тем точнее будут результаты анализа.Факторы должны составлять комплекс, в котором учтено их взаимодействие.Необходимо выделение главных, определяющих факторов. В анализе взаимосвязанноеисследование влияния факторов на величину результативного показания достигаетсяс помощью их систематизации. Классификация факторов требует выделения признаковклассификации.
По своей природе факторыделятся на природно-климатические, социально-экономические ипроизводственно-экономические; по степени воздействия на результативныйпоказатель — на основные и второстепенные; по зависимости от человека — наобъективные и субъективные; по времени действия — на постоянные и переменные;по характеру действия — на интенсивные и экстенсивные; по свойствам отражаемыхявлений — на количественные и качественные; по своему составу — на простые исложные; по возможности изменения — на измеримые и неизмеримые; по иерархии — на факторы первого, второго и т.д. порядка.
Из способовдетерминированного факторного анализа преимущественно используют способы,основанные на методе элиминирования. Элиминировать — значит устранить,отклонить, исключить влияние всех факторов на величину результативногопоказателя, кроме одного. Этот метод исходит из того, что все факторы действуютв отдельности и поэтому можно в отдельности проследить и их влияние. 37.Международные стандарты аудиторской деятельности
С развитием рынка иинтеграционных процессов в экономике разных стран, а также по мере превращенияаудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимостьунификации аудита в международном масштабе. Возникла потребность в выработкеединых профессиональных требований, целесообразность которых подтвержденаопытом работы аудиторов в разных странах. Разработкой таких профессиональныхнорм на международном уровне занимается Международный комитет по аудиторскойпрактике Международной федерации бухгалтеров. Им опубликованы Международные стандартыаудита (TSA) и Международные руководства поаудиторской практике (IAPS).В состав международных стандартов аудита входит более 30 официально действующихстандартов.
Аудиторские стандарты,подготовленные этим Комитетом, базируются на следующих основополагающихпринципах: аудит должен проводиться лицом, имеющим соответствующуюпрофессиональную подготовку и опыт работы; во всех вопросах работы аудиторасоблюдаются объективность и независимость его суждений; аудитор должендобросовестно и квалифицированно выполнять свои обязательства перед клиентом,обеспечивать надлежащий контроль за действиями подчиненных сотрудников в ходепроверки; аудитору необходимо иметь достаточное представление о системевнутреннего контроля клиента, чтобы спланировать свою работу, определитьхарактер и объемы аудиторских процедур, сроки выполнения отдельных этапов ипроверки в целом; в ходе аудиторской проверки аудитор, используя методы опроса,наблюдения, анализа и др., накапливает исчерпывающие свидетельства длясоставления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности; в аудиторскомзаключении должно содержаться мнение аудитора о достоверности бухгалтерскойотчетности или описание причин, по которым мнение не может быть выражено.
Международные стандартыаудита способствуют развитию профессии в тех странах, где уровеньпрофессионализма ниже мирового, а также интеграции национального аудита вмеждународные экономические отношения. Однако в разных странах их применениеразлично в связи с особенностями национальных учетных систем, экономических иполитических условий, исторических традиций.
В странах, где решено неразрабатывать собственные стандарты (Кипр, Малайзия и др.), международныестандарты приняты в качестве национальных. В других странах (Россия и др.)международные стандарты используются в качестве базы для создания собственных.
В разработке аудиторскихстандартов в России на основе международных участвует целый рядгосударственных, общественных организаций, научных учреждений, вузов,аудиторских фирм, отечественных и зарубежных экспертов. 38.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
Аудиторские стандартыформулируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита иобеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки приих соблюдении. Основная цель аудиторских стандартов — обеспечить всех аудиторови пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов ицелей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования ивыражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебныепрограммы для подготовки аудиторов. Стандарты служат также основанием дляоценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторовпри недобросовестном выполнении аудиторской проверки.
Значение стандартовзаключается в том, что они: способствуют обеспечению высокого качествааудиторской проверки; устанавливают единые требования при осуществленииобязательного аудита; содействуют внедрению в аудиторскую практику научныхдостижений; помогают пользователям финансовой информации понять сущность иметоды аудиторской проверки; обеспечивают сравнимость качества работы отдельныхаудиторов.
Все стандарты могут бытьподразделены на три основные группы: 1. Общие правила (стандарты) представляютсобой свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора,независимости точки зрения аудитора по всем вопросам, касающимся выполняемойработы, и др. 2. Правила (стандарты) проведения аудиторской проверки раскрываютположения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценкисистем бухгалтерского учета, внутреннего контроля, получения доказательныхматериалов и т. д. 3. Правила составления отчета предусматривают указание нато, какая именно бухгалтерская отчетность проверяется в ходе аудита, была лиона составлена в соответствии с общепринятыми правилами, а также разграничениефункций аудитора и администрации аудируемого лица. Отчет аудитора долженсодержать заключение по поводу достоверности бухгалтерской отчетности клиентаили указание причин, по которым заключение не может быть составлено.
Для обеспечения высокогокачества оказываемых аудиторских услуг аудиторы и аудиторские фирмы должныразрабатывать свои внутренние стандарты, учитывающие специфику работыаудиторской фирмы. Они раскрывают содержание конкретных процедур проведенияпроверки, сбора аудиторских доказательств, их документирования, политикивзаимоотношений с клиентами, внутреннего контроля и внутренней отчетностифирмы, прав и обязанностей сотрудников, требований к уровню их образования иквалификации и др. При проведении проверок эти стандарты должны облегчить сборнеобходимых доказательств, сократить время проверки, уменьшить риск ошибок приформулировании заключения. Появляется возможность увеличить объем и повыситькачество выполняемых работ.
Внутрифирменныеаудиторские стандарты могут быть объединены в три блока:
1. Методики по внутреннейструктуре аудиторской фирмы и технологии организации ее деятельности,
2. Методики по реализациитребований правил (стандартов) аудита.
3. Методики проведенияпроверки по разделам аудита.39. Информационное обеспечение анализа финансовогосостояния предприятия
Информационноеобеспечение анализа является одним из ресурсов анализа финансово-хозяйственнойдеятельности как труда, средства труда и предмета труда — ресурсамипроизводства. Это означает, что оно должно обладать всеми характерными дляресурса качествами: быть необходимым и достаточным по объему, своевременнополученным и переданным, достоверным, полным и сопоставимым.
Состав, содержание икачество экономической информации имеют определяющую роль в обеспечениикачества аналитической работы. При проведении аналитической работы используетсяне только экономическая, но и техническая, технологическая, экологическая,социальная и другая информация.
Все источникиэкономической информации делятся на плановые, учетные и внеучетные. Кисточникам учетной информации относятся данные оперативного, бухгалтерского,статистического учета и отчетности, а также данные выборочных наблюдений.Систематический, своевременный и полный учет хозяйственных операций, отраженныхв бухгалтерских учетных и отчетных документах, определяет ведущую рольбухгалтерских учетных и отчетных данных в информационном обеспечении анализа,обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение хозяйственныхрезультатов.
Данные статистическогоучета и отчетности представлены в специальных унифицированных формахстатистической отчетности. Оперативный учет и отчетность в основномиспользуются при оперативном анализе. Наряду с данными учетными источникамиинформации, используются ежегодные выборочные обследования в различных отрасляххозяйства.
В современных условияхвозрастает объем информации, получаемой из внеучетных источников. К внеучетнымисточникам информации относятся: нормативные акты и документы в виде законов,указов, постановлений правительства и местных органов власти, приказоввышестоящих органов управления, материалы ревизий, аудиторских и налоговыхпроверок, решения собрания коллектива, совета трудового коллектива, материалырадио, печати, телевидения, Интернета и т.д., соглашения и решения арбитража исудебных органов, материалы официальной переписи с финансовыми, кредитными,страховыми учреждениями, материалы специальных обследований на отдельныхрабочих местах, материалы периодических и специальных изданий, конференций.
Вся информация,используемая в анализе, делится на внутреннюю и внешнюю, основную ивспомогательную, регулярную и эпизодическую, первичную и вторичную взависимости от признаков, положенных в основу деления. К информации, используемойв анализе финансово-хозяйственной деятельности, предъявляются определенныетребования. Основное требование, которому должна удовлетворять экономическаяинформация, заключается в объективном отражении процессов производства,использования всех видов ресурсов.
Одним из требований,предъявляемых к качеству информации, является ее сопоставимость по предмету иобъекту исследования, периоду исследования, методологии исчисления показателей.Оперативность информации является одним из важнейших условий организации учета,анализа и контроля на предприятиях различных организационно-правовых форм.Одним из требований, предъявляемых к экономической информации, является еерациональность. Это предполагает сокращение объема передаваемых данных, т.е.затраты на сбор, обработку и использование данных должны быть минимальны. Дляанализа любого экономического процесса требуется разносторонняя информация. Приее отсутствии анализ будет неполным. Излишек информации удлиняет процесс еепоиска, сбора и принятия решения.40. Анализ объема производства продукции
ФХД пр-ия характеризуетсяпрежде всего кол-вом и номенклатурой выпускаемой пр-ции (ВП). Основные пок-лиобъема пр-ва – валовая пр-ция (ст-ть всей произведенной пр-ции и незавершенноепр-во) и товарная пр-ция (то же, но без незаверш.пр-ва). Объем пр-ва выражаетсяв натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителях. Готовая пр-ция оценивается:по фактич.произв. с/с; по неполной (сокращенной) произв с/с (безобщехоз.расходов); по оптовым ценам реализации; по плановой (нормативной)произв. с/с; по свободным отпускным ценам и тарифам; по свободным рыночнымценам.
Источники информации: бизнес-план;оперативные планы; стат.отчетность; ф.№2 «Отчет о приб.и уб.», вед.№ 16«Движение гот. изделий, их отгрузка и реализация».
Анализ начинается сизучения динамики ВП, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста. Далеепроводится оценка выполнения плана по ВП за отчет.период. Оценка выполненияплана по ассортименту пр-ции проводится с помощью коэф-та = общий фактич.ВП,зачтенный в выполнение плана по ассортименту / общий плановый выпуск пр-ции.Причины недовып. плана по ассортименту: внеш.: конъюнктура рынка; изменениеспроса на пр-цию; внутр: недостатки в орг-ции пр-ва; плохое тех.состояниеоборуд., его простои и аварии и т.д. Выполнить план по стр-ре – сохранить вфактическом ВП план. соотношения ее видов. Расчет влияния стр-ры пр-ва на объемпр-ва можно провести способом цепной подстановки по ф-ле: ВПф = S (Vобщ. х Удi х Цi), где Vобщ. Объем пр-ва; Удi – удель. Вес i-пр-ции, Цi – цена i пр-ции.
Важным пок-лем являетсякачество пр-ции. В ходе А изучают общие пок-ли: уд.вес пр-ции высшей категориикачества; средний К сортности (отношение кол-ва произв. пр-ции 1 сорта к общемукол-ву); уд.вес сертифицированной пр-ции; уд.вес экспортируемой пр-ции; уд.весновой пр-ции в общем ее выпуске; индивидуальные пок-ли: полезность; надежность;технологичность; эстетичность изделий. Определяют влияние качества пр-ции навыпуск товарной пр-ции: D ТП= (Ц1 – Ц0) х К1, где Ц1 – Ц0 – цена изделия до и после изм. кач-ва; К1 –кол-во произв.пр-ции высшего качества.
Далее проводится Аритмичности (Р)работы пр-ия. Р – равномерный выпуск пр-ции в соответств.сграфиком. Прямые показатели ритмичности:
1.К ритмичности – суммафактич.удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового ихуровня;
2.К вариации –соотношение среднеквадратического откл. от планового задания за сутки ксреднесуточному плановому выпуску пр-ции;
3.Пок-ль аритмичности –сумма + и – отк. В выпуске пр-ции от плана за каждый день.
Далее изучают факторы,определяющие объем пр-ва:
1.Обеспеченностьпредприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования: объем пр-ва =среднегод.числ.осн.раб х год.выработка 1 раб.
2.Обеспеч-ть пр-ияосн.произв.фондами: объем пр-ва = среднегодовая ст-ть осн.произв.фондов хфондоотдача
3.обеспеченность пр-васырьем и материалами и эфф. их исп-ия: объем пр-ва = материал.затраты хматериалоотдача.
Расчет влияния этихфакторов проводится методом цепных подстановок.
Осн. источники резервовувеличения объема пр-ва – улучшение использования: труд.ресурсов (созданиедоп.раб.мест; сокращение потерь раб.времени; повышение пр-ти труда); осн.фондов(приобретение доп.машин и оборуд., более полное исп-ие фонда раб.времени,повышение производит-ти работы оборуд.); сырья и материалов (доп.приобретение,сокращение отходов, сокращение норм расхода на ед.пр-ции).41. Анализ продажи продукции
ФХД пр-ия характеризуетсяпрежде всего кол-вом и номенклатурой выпускаемой пр-ции и объемом продаж. Объемреализ.пр-ции включает ст-ть пр-ции, отгружененой и оплаченной заказчиками ипокупателями. Источники информации для А: бизнес-план; оперативные планы;стат.отчетность; ф.№2 «Отчет о приб.и уб.», вед.№ 16 «Движение гот. изделий, ихотгрузка и реализация».
А начинается с изучениядинамики ОП, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста. Далеепроводится оценка выполнения плана по ОП за отчет.период. Оценка выполненияплана по ассортименту пр-ции проводится с помощью коэф-та = общий фактич. ОП,зачтенный в выполнение плана по ассортименту / общий плановый ОП. Причинынедовып. плана по ассортименту: внеш.: конъюнктура рынка; изменение спроса напр-цию; внутр: недостатки в орг-ции пр-ва; плохое тех.состояние оборуд., егопростои и аварии и т.д. Выполнить план по стр-ре – сохранить в фактическом ОП план.соотношения ее видов. Расчет влияния стр-ры продаж на объем продаж можнопровести способом цепной подстановки по ф-ле: ВПф = S (Vобщ. х Удi х Цi), где Vобщ. Объем продаж; Удi – удель. вес i-пр-ции,Цi – цена реализации i пр-ции.
А реализации пр-ции тесносвязан с А выполнения договорных обяз-в по поставкам пр-ции. Определяетсявыполнение плана поставок за месяц и с нарастающим итогом в целом попредприятию, в разрезе отдельных потребителей и видов пр-ции.
Важным пок-лем являетсякачество реализ.пр-ции. В ходе А изучают общие пок-ли: уд.вес пр-ции высшейкатегории качества; средний К сортности (отношение кол-ва реализ. пр-ции 1сорта к общему кол-ву); уд.вес сертифицированной пр-ции; уд.вес экспортируемойпр-ции; уд.вес новой пр-ции в общем объеме продаж; индивидуальные пок-ли:полезность; надежность; технологичность; эстетичность изделий. Определяютвлияние качества пр-ции на объем продаж: D В = (Ц1 – Ц0) х V РП1, где Ц1 – Ц0 – цена изделия до и после изм. кач-ва; V РП1 – объем реализации пр-циивысшего качества.
Далее устанавливаютфакторы изменения ОП. Факторы первого уровня – изменение выпуска товарнойпр-ции и изменение остатков нереализ.пр-ции. Возможны 2 варианта методикианализа:
1.Если выручкаопределяется по отгрузке: ГПн +ТП = РП+ГПк, или РП=ГПн+ТП –ГПк
2. По оплате: ГПн +ТП+Отн = РП+ОТк+ГПк, или РП=ГПн+ТП+ОТн-ОТк-ГПк,
где ГПн и ГПк –ост.гот.пр-ции на начало и конец отчет.периода; ТП – ст-ть выпускатовар.пр-ции; ОТн, ОТк – ост.отгруж.пр-ци на нач.и конец периода.
Расчет влияния данныхфакторов на ОП производится сравнением фактических уровней показателей с планоми вычисление абс.и относ. Приростов каждого из них. В процессе А необходимовыяснить причины образования сверхплановых остатков на складах, несвоевременнойоплаты пр-ции покупателями и разработать конкретные мероприятия по ускорениюреализации пр-ции и получению выручки.
Осн. источники резервовувеличения ОП – сокращение нереализованной пр-ции и рост пр-ва пр-ции за счетулучшения использования: труд.ресурсов (создание доп.раб.мест; сокращениепотерь раб.времени; повышение пр-ти труда); осн.фондов (приобретение доп.машини оборуд., более полное исп-ие фонда раб.времени, повышение производит-тиработы оборуд.); сырья и материалов (доп.приобретение, сокращение отходов,сокращение норм расхода на ед.пр-ции).42. Цель и основные принципы аудита финансовой(бухгалтерской) отчетности
Всоответствии со ст. 1 ФЗ от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторскойдеятельности», аудиторская деятельность, аудит — предпринимательскаядеятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой(бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Цельаудита — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству Российской Федерации.
Аудиторскаядеятельность строится на общих для предпринимательства принципах, посколькуявляется разновидностью предпринимательской деятельности, а также специальных,закрепленных в законодательстве принципах. Основными принципами аудиторскойдеятельности являются: экономическая свобода, в том числе в предпринимательскойдеятельности, свобода конкуренции и ограничение монополистической деятельности,законность, независимость, профессионализм, конфиденциальность, государственноерегулирование. Несмотря на то что некоторые принципы (экономической свободы,свободы конкуренции, ограничения монополистической деятельности, законности) ненашли отражения в законодательстве об аудите, они должны исполняться субъектамиаудиторской деятельности, так как обязательны для всех субъектовпредпринимательства.43. Виды аудита и сопутствующих аудиту услуг
Существуютдве формы аудита: обязательный аудит и инициативная аудиторская проверка. Аудитявляется обязательным для тех лиц, которые подпадают под установленные Закономоб аудите критерии:
1)организация имеет организационно-правовую форму ОАО;
2)организация является кредитной, страховой или обществом взаимного страхования,товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственнымвнебюджетным фондом;
3)объем выручки за один год превышает в 500 раз МРОТ или сумма активов балансапревышает на конец отчетного года в 200 раз МРОТ;
4)организация является гос муниципальным унитарным предприятием и финансовыепоказатели его деятельности соответствуют указанным выше;
5)обязательный аудит в отношении конкретных организаций или индивидуальногопредпринимателя предусмотрен федеральным законом.
Дляостальных предпринимателей аудит проводится по их инициативе на основе договорамежду аудитором и предпринимателем.
В зависимости от того,кто осуществляет проверку, аудит подразделяется на внешний и внутренний.
Взависимости от направленности аудиторской проверки выделяют аудит финансовой(бухгалтерской) отчетности и специальный аудит, направленный на проверкуконкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта. Разновидностьюспециального аудита является налоговый аудит.
Взависимости от вида предпринимательской деятельности, которая служит предметомаудита, выделяются: банковский аудит, аудит страховщиков, аудит бирж,внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, общий аудит (аудит иныхэкономических субъектов).
Помимособственно аудиторских услуг в аудит вошли бухгалтерские и иные услуги, в томчисле:
1)постановка, восстановление и ведение бухучета, составление финансовой(бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2)налоговое консультирование;
3)анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций, экономическое ифинансовое консультирование;
4)управленческое консультирование;
5)правовое консультирование, представительство в судебных и налоговых органах;
6)автоматизация бухучета и внедрение информационных технологий;
7)оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, атакже предпринимательских рисков;
8)разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9)проведение маркетинговых исследований;
10)проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области,связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в томчисле на бумажных и электронных носителях;
11)обучение специалистов в областях, связанных с ауд. деятельностью;
12)оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
44. Планирование аудита
Правило (стандарт) № 3«Планирование аудита» разработано с учетом международных стандартов аудита,устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой(бухгалтерской) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которыеаудитор проводит не первый год в отношении аудируемого лица. Для проведенияаудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширитьпроцесс планирования.
Планированиеосуществляется до написания письма-обязательства и до заключениясоответствующего договора, так как сначала аудитор должен принять решение овозможности аудита или об отказе в его проведении. Аудиторская организация ииндивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка былапроведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общейстратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объемуаудиторских процедур. Процесс планирования подразделяется на этапы.
Первый этап —предварительное планирование, в ходе которого аудитор: получает информацию овнешних и внутренних факторах, отражающих экономическую ситуацию в стране иопределяющих особенности аудируемого лица; изучаеторганизационно-управленческую структуру; определяет виды производственнойдеятельности и номенклатуры выпускаемой продукции; изучает структуру капитала икурс акций; знакомится с уровнем рентабельности, порядком распределенияприбыли; знакомится с системой внутреннего контроля. В результате аудитороценивает возможность проведения аудита, а также согласовывает с руководствомпотенциального клиента основные организационные вопросы, связанные спроведением аудита.
Второй этап — подготовкаи составление общего плана аудита. Аудитор выявляет с помощью аналитическихпроцедур наиболее значимые для аудита области; оценивает систему внутреннегоконтроля; устанавливает приемлемый уровень существенности и аудиторского риска,позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной; определяетнеобходимые процедуры. В общем плане указываются: ожидаемый объем, график,сроки аудиторской проверки и пр.
Третий этап — подготовкаи составление программы аудита, который включает в себя: определение детальногоперечня аудиторских процедур, необходимых для практической реализации планааудита; составление программы тестов контроля, включающих следующие процедуры:тесты средств контроля, программа аудиторских процедур по существу.
Программа аудита определяетобъем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых дляформирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения обухгалтерской отчетности аудируемого лица. Она служит детальной инструкциейассистентам аудитора и одновременно средством контроля качества дляруководителей аудиторской проверки.45. Существенность в аудите и аудиторский риск
Существеннымив аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверностьбухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровнясущественности при планировании и проведении аудита аудиторская организациядолжна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты,регулирующие аудиторскую деятельность в РФ, не устанавливают более жесткиетребования. Использование принципа существенности при составлении аудиторскогозаключения означает, что в нем изложены все существенные обстоятельства,обнаруженные при проведении аудита; никакие иные существенные обстоятельства небыли обнаружены аудиторской организацией при проведении аудита.
Аудиторскийриск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономическогосубъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искаженияпосле подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержитсущественные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерскойотчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
а)внутрихозяйственный риск;
б)риск средств контроля;
в)риск необнаружения.
Аудиторобязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документироватьрезультаты оценки. При оценке рисков аудитор обязан использовать не менее трехследующих градаций:
а)высокий;
б)средний;
в)низкий.
Аудиторскиеорганизации могут принять решение о применении в своей деятельности большегоколичества градаций при оценках рисков, чем три вышеупомянутые, либо обиспользовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долейединицы). Аудитор при проведении аудита должен предпринять необходимые меры длятого, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня.46. Аудиторское заключение по финансовой(бухгалтерской) отчетности и его виды
АЗ является официальнымдокументом, предназначенным для пользователей финансовой отчетности аудируемыхлиц, составленным в соответствии с правилом (стандартом) № 6 «Аудиторскоезаключение» и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторскойорганизации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетностиаудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учетазаконодательству РФ.
Информация, содержащаясяв аудиторском заключении, должна быть понятна неограниченному кругупотенциально заинтересованных в ней субъектов. Такая информация должна бытьподготовлена в единообразной форме, показатели берут в первую очередь избухгалтерской отчетности. Об их достоверности судят по аудиторскому заключениюо бухгалтерской отчетности.
АЗ должно быть составленона русском языке. Стоимостные показатели в нем должны быть выражены в рублях.Исправления не допускаются. Аудитор должен указать в АЗ дату, когда былзавершен аудит. АЗ должно быть подписано руководителем аудитора илиуполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит, с указаниемномера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должныбыть скреплены печатью. АЗ является основным итоговым документом аудиторскойпроверки.
СтандартN 6 предусматривает семь видов аудиторского заключения:
-АЗ свыражением безоговорочно положительного мнения;
-АЗ свыражением мнения с заключительной частью, привлекающей внимание;
-АЗ,содержащее мнение с оговоркой из-за ограничения объема;
-АЗ,содержащее отказ от выражения мнения из-за ограничения объема;
-АЗ,содержащее мнение с оговоркой из-за разногласий относительно учетной политики иненадлежащего метода учета;
-АЗ,содержащее мнение с оговоркой из-за разногласий относительно раскрытияинформации;
-АЗ,содержащее отрицательное мнение из-за разногласий относительно учетной политикиили адекватности представления о финансовой (бух.) отчетности.47. Анализ и оценка обеспеченности предприятиясобственными оборотными средствами
Эффективностьиспользования оборотных средств (Об.С) характеризуется показателямиоборачиваемости, относительной экономией (перерасходом) Об.С, приростомпродукции за счет интенсивности использования Об.С, рентабельностью оборотныхсредств, приростом прибыли за счет оборачиваемости оборотных средств. Дляоценки оборачиваемости оборотного капитала используются:
коэффициентоборачиваемости (количество оборотов оборотных средств) =N/Е, где N — выручка от реализации продукции; Е — средняя величина обор. капиталадлительность одного оборота (оборачиваемость в днях): Д= E х Т / N
гдеТ — отчетный период (в днях);
коэффициентзакрепления Об.С (обратный показатель оборачиваемости) Z = Е / N
Величинуотносительной экономии (перерасхода) об. капитала (D E1) можно определить следующим образом: D E1 = E1 — E0 хКN,
гдеE1 — величина оборотных средств организации предшествующего периода;
E0- величина оборотных средств организации отчетного периода;
КN- коэффициент роста продукции.
Дляопределения прироста продукции за счет ускорения оборачиваемости Об.С (DNe) можно воспользоваться методом цепных подстановок c учетом того, чтоизменение числа оборотов — интенсивный фактор, влияющий на прирост (уменьшение)объемов реализации продукции: DNe = DЕ х E1,
гдеDЕ — прирост коэффициента оборачиваемости Об.С.
Одним из основных критериевэффективности использования Об.С является их рентабельность (pE),рассчитываемая как отношение прибыли (Р) к средней стоимости оборотных средств(Е) за анализируемый период. Этот показатель характеризует величину прибыли,приходящейся на 1 руб. Об.С; он может рассчитываться как относительно величинысобственных Об.С, так и их общей величины.
Дляоценки влияния оборачиваемости об. капитала на приращение прибыли DP можно воспользоваться соотношением: DP = P0 х Ke — P0 ,
гдеКe – коэф. роста числа оборотов Об.С;P0 — прибыль за предшествующий период48. Анализ рентабельности предприятия
Рентабельность (Р) –хар-ка прибыльности работы предприятия. Показатели Р можно объединить внесколько групп: 1. Характеризующие окупаемость издержек пр-ва и инвестиционныхпроектов. 2. Характеризующие прибыльность продаж. 3. Характеризующие доходностькапитала и его частей. Все показатели могут рассчитываться на основебалансовой, чистой и прибыли от реализации пр-ции. В процессе анализа изучают динамикупоказателей, выполнение плана по их уровню и проводят межхозяйственныесравнения с предприятиями – конкурентами.
1. Р производственнойдеят-ти (окупаемость издержек) – отношение валовой (П) или чистой прибыли (ЧП)к сумме затрат по реализованной пр-ции (З):
Р = П/З или Р = ЧП/З
Р показывает, сколькопредприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на пр-во и реализациюпр-ции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным подразделениямили видам пр-ции. Уровень Р произв. деят-ти по предприятию зависит от трех осн.факторов 1-го порядка: изменения стр-ры реализованной пр-ции, ее с/с и среднихцен реализации:
Р = П (при РП общ, УДi,Цi, Сi) / B (при РП общ, УДi, х Сi), где
РП общ – объем реализациипр-ции, УД – стр-ра пр-ции, С – с/с; Ц – уровень среднереализационных цен.Расчет влияния факторов на изменение уровня Р выполняют способом цепнойподстановки.
Далее проводят факторныйанализ Р по каждому виду пр-ции (i),который зависит от изменения среднереализационных цен и с/с ед. пр-ции:
Р = П/З = РП i (Цi-Сi) / РПi х Сi = (Цi-Сi)/Сi = Цi/Сi – 1
Факторами второго порядкана изменение уровня Р пр-ции является качество пр-ции, рынки сбыта пр-ции иизменение цен в связи с инфляцией.
2. Р продаж (оборота) –отношение прибыли от реализации пр-ции к сумме полученной выручки.Характеризует эффективность предпринимательской деят-ти: сколько прибыли имеетпредприятие с рубля продаж. Факторный анализ Р продаж проводится, как ипредыдущего показателя.
3. Р (доходность)капитала – отношение балансовой (валовой, чистой) прибыли к среднегодовой ст-тивсего инвестированного капитала (К) или отдельных его слагаемых: собственного,заемного, перманентного, основного, оборотного, производственного и т.д.Факторный анализ аналогичен. Балансовая сумма прибыли зависит от объемареализованной пр-ции, ее стр-ры, себестоимости. Цен и фин. рез-тов от прочихвидов деят –ти (ВФР). Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала (К) зависитот объема продаж и коэф. Оборачиваемости капитала (Коб), который определяется отношениемвыручки к среднегодовой сумме осн. и оборот.капитала. Факторная модель:
Р = П (при РП общ, УДi,Цi, Сi, ВФР) / К (при РП общ, УДi, Коб)
49. Анализ и оценка ликвидности бухгалтерскогобаланса и оборотных активов организации
Платежеспособность — этоспособность предприятия своевременно и полностью выполнить свои платежныеобязательства, вытекающих из торговых, кредитных и иных операций платежногохарактера.
Ликвидность баланса –возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погаситьсвои платежные обязательства, а точнее – это степень покрытия долговыхобязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежнуюналичность соответствует сроку погашения платежных обязательств.
Анализ ликвидностибаланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степениубывающей ликвидности, с краткосрочными обяз-вами, которые группируются постепни срочности их погашения:
А 1 – абсолютно ликвидныеактивы (денежная наличность и краткосрочные фин.влож.)
А2 – быстрореализуемыеактивы – готовая пр-ция, товары отгруж. и дебиторская задолж.
А3 – медленно реализуемыеактивы – произв.запасы и незавершенное пр-во.
А4 – трудно реализуемыеактивы – осн. ср-ва, немат.активы, долгосрочные фин.вложения, незавершенноестроительство.
Соответственно на 4группы разбиваются и обязательства предприятия:
П1 – наиболее срочныеобяз-ва: кредиторская задол-ть и кредиты банка, сроки возврата которыхнаступили.
П2 – среднесрочныеобяз-ва: краткосрочные кредиты банка;
П3 – долгосрочные кредитыбанка и займы;
П4 – собственный капитал,находящийся постоянно в распоряжении предприятия.
Сопоставление А1 и П1отражает соотношение текущих платежей и поступлений, т.е. позволяет выяснитьспособность предприятия быстро осуществить наиболее срочные платежи (быструюликвидность). Сопост.А2 и П2 позволяет оценить тенденцию изменения быстройликвидности в недалеком будущем. Сопост.А3 и П3, А4 и П4 отражает соотношениеплатежей и поступлений в относительно отдаленном будущем (перспективнуюликвидность). Баланс абсолютно ликвиден, если:
А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4
Анализ соотношений этихгрупп активов и пассивов за несколько периодов позволит установить тенденции встр-ре баланса и его ликвидности.
Для оценкиплатежеспособности предприятия используется три относительных показателя:
Коэффициент абсолютнойликвидности отражает способность предприятия выполнять краткосрочныеобязательства за счет свободных денежных средств и краткосрочных финансовыхвложений, быстро реализуемых в случае надобности.
K=(ДС+КФВ)/ТП,
где ДС — денежныесредства,
КФВ — краткосрочныефинансовые вложения,
ТП — скорректированныетекущие пассивы.
Коэффициент быстрой ликвидностипоказывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть вближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности.
К=(ДС+КФВ+ДЗ)/ТП,
где ДЗ — дебиторскаязадолженность.
Коэффициент текущейликвидности показывает платежные возможности организации при условии погашениякраткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов.
К=ТА/ТП,
где ТА — текущие активы,
ТП — скорректированныетекущие пассивы.50. Анализ экономической эффективности использованияматериальных ресурсов
Для хар-ки эффективностииспользования мат.ресурсов применяется система обобщающих и частныхпоказателей. Обобщающие:
Материалоотдачаопределяется делением ст-ти произведенной пр-ции на сумму матер. затрат. Онапоказывает, сколько произведено пр-ции с каждого рубля потребленных матер.ресурсов.
Материалоемкость –отношение суммы материальных затрат к ст-ти произведенной пр-ции. Онапоказывает, сколько материальных затрат необходимо произвести на пр- во единицыпр-ции. Оба показателя зависят от объема выпуска пр-ции, ее структуры, нормрасхода материалов на единицу пр-ции, цен на материалы и отпускных цен напр-цию.
К соотношения темповроста объема пр-ва пр-ции и материальных затрат определяется отношением индексаваловой или товарной пр-ции к индексу материальных затрат. Он характеризует вотносительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрываетфакторы ее роста.
Удельный вес мат. затратв с/с пр-ции – отношение суммы мат.затрат к полной с/с произведенной пр-ции.Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости пр-ции.
К материальных затрат –отношение фактической суммы мат. затрат к плановой, пересчитанной нафактический объем пр-ции. Он показывает, насколько экономно используются мат-лыв процессе пр-ва. Если он > 1, то перерасход; если
Прибыль на 1 руб. мат.затрат. – повышение положительно характеризует работу пр-ия.
Частные показатели применяютсядля хар-ки эфф-ти использования отдельных видов ресурсов (сырьеемкость,металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для хар-ки уровняматериалоемкости отдельных изделий. Удельная материалоемкость рассчитывается встоимостном выражении (отношение ст-ти всех потребленных мат-лов на ед.пр-ции кее цене) или в условно – натуральном (отнош. кол-ва или массы израсх.мат-лов ккол-ву выпущенной пр-ции данного вида).
В ходе анализа сравниваютвсе показатели с планом, изучают их динамику и причины изменения, влияние наобъем пр-ва пр-ции, проводят межхозяйственные сравнения. 51.Анализ и оценка деловой активности организации
Деловая активностьхозяйствующего субъекта в финансовом аспекте проявляется в скорости оборота егосредств. Анализ деловой активности — это анализ уровня и динамики различныхкоэффициентов оборачиваемости и рентабельности. Обобщающим показателемиспользования ресурсов является ресурсоотдача (или коэффициент оборачиваемостивложенного капитала) (Ко.А.)
/>
где Vpп — объем выручки от реализациипродукций (работ, услуг),
А — величина вложенногокапитала.
Ресурсоотдачаопределяется за ряд периодов. Определяется тенденция ее изменения. Рост ресурсоотдачисвидетельствует о повышении эффективности использования экономическогопотенциала и наоборот.
Эффективностьиспользования основных фондов определяется показателями фондоотдачи ифондоемкости. Рост фондоотдачи и снижение фондоемкости свидетельствуют обэффективности использования основных фондов.
Критерием эффективностииспользования оборотных средств (деловой активности) является относительная минимизацияавансированных оборотных средств, обеспечивающая получение максимально высокихрезультатов производственной и финансовой деятельности. Эффективностьиспользования оборотных средств характеризуется системой показателей:
- коэффициентомопережения темпов роста объема продукции над темпами роста средних остатковоборотных средств:
- увеличением реализациитоваров (работ, услуг) на один рубль оборотных средств;
- относительнойэкономией (дополнительным увеличением) оборотных средств;
- ускорениемоборачиваемости оборотных средств.
Ускорение оборачиваемостиоборотных средств приводит к высвобождению средств из оборота, что позволяетменьшей суммой оборотных средств увеличить выпуск и реализацию продукции иулучшить ее качество. Ускорение оборачиваемости оборотных средств определяетсяследующими факторами: эффективным использованием всех видов ресурсов,сокращением длительности производственного цикла, сокращением сроков пребыванияоборотных средств в остатках готовой продукции и в расчетах, оптимальнойвеличиной производственных запасов. Для того чтобы провести анализоборачиваемости средств, необходимо по периодам:
1. Определить:коэффициент оборачиваемости оборотных средств, продолжительность одного оборотав днях, коэффициент закрепления оборотных средств (основные средства / объемреализованной продукции).
2. Определить измененияпоказателей за анализируемый период.
3. Определить, какимобразом отклонения по показателям повлияли на размер оборотных средств.
4. По результатампроведенных расчетов сделать выводы.
Показателиоборачиваемости могут исчисляться как в целом по оборотным средствам, так и поматериальным оборотным средствам и дебиторской задолженности. Плановыепоказатели оборачиваемости средств могут определяться только по материальнымоборотным средствам. Плановый оборот по реализации исчисляется исходя из тех жепоказателей, которые были учтены при определении фактического оборота.
Оборачиваемость оборотныхсредств зависит от скорости оборота отдельных элементов оборотных средств,особенно таких, как: производственные запасы, готовая продукция, незавершенноепроизводство, дебиторская задолженность. Чем выше скорость оборота запасов, темвыше ликвидность. В целом оборачиваемость показывает, сколько раз возмещалсяпредприятию тот или иной элемент оборотных средств при реализации товаров.52. Анализ доходов, расходов и финансовых результатовдеятельности организации
Финансовый результатдеятельности предприятия состоит из следующих составляющих:
• доходы и расходы отобычных видов деятельности,
• прочие доходы ирасходы.
Доходами от обычных видовдеятельности является выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работи оказания услуг. Все остальные – прочие доходы и расходы.
В ходе анализа изучаютструктуру и динамику доходов и расходов. Затем приступают к анализу финансовыхрезультатов, который осуществляется в несколько этапов:
· Анализ динамики иструктуры балансовой прибыли организации;
· Факторный анализприбыли от реализации продукции;
· Анализ финансовыхрезультатов от прочих операций;
· Анализ качестваприбыли;
· Анализраспределения прибыли.
Факторный анализ прибылипозволяет вскрыть неиспользованные резервы ее роста. На величину прибыли отреализации продукции влияют три основных фактора:
1. Изменение объемареализованной продукции (П1) П1=П0 (К2-1), где П0 – объем прибыли от реализациипродукции в базисном периоде; К2=С1/С0 где С1 и С0 – себестоимостьреализованной продукции соответственно в текущем и базисном периодах.
2. Изменениеструктуры и ассортимента производимой продукции (П2) П2= П0 (К2-К1), гдеК1=ВР1/ВР0, где ВР1 и ВР0 – выручка от реализации продукции соответственно втекущем и базисном периодах.
3. Изменениесебестоимости реализованной продукции (П3) П3=ВР1 (С1/ВР1 – С0/ВР0), где С1/ВР1и С0/ВР0 – затраты на 1 руб. реализованной продукции соответственно в текущем ибазисном периодах.
Количественный анализприбыли должен сопровождаться анализом качества прибыли. Основными критериямикачества прибыли являются:
· Стабильностьдоходов, отсутствие которой означает рискованность бизнеса; стабильностьдоходов измеряется с помощью показателей средней прибыли за длительный периодвремени, показателей колеблемости прибыли (дисперсии, среднего квадратичногоотклонения, коэффициента вариации);
· Доля пост.издержек в общей сумме валовых издержек; орг-ции с большой долей постоянныхиздержек будут иметь более высокую степень риска, так как при сокращенииобъемов пр-ва и доходов постоянные издержки не могут быть снижены; большая доляпеременных издержек свидетельствует о стабильности доходов;
· Уровеньпроизводственного левериджа, равный отношению процента изменения прибыли отреализации продукции к проценту изменения выручки от реализации; чем он меньше,тем меньше степень риска;
· Чистая прибыль на1 руб. постоянных издержек; чем она больше, тем выше качество прибыли;
· Уровеньфинансового левериджа, равный отношению процента изменения чистой прибыли кпроценту изменения прибыли от реализации; рост финансового левериджаспособствует увеличению степени финансового риска. Следующим этапом анализаприбыли является анализ распределения прибыли.53. Анализ трудового потенциала предприятия и оценкаэффективности его использования
А должен содержатьисследование численности, состава, динамики и стр-ры персонала (П), оценкуданных о движении П, об использовании раб. времени, о дисциплине труда, опотерях раб. времени и т.д. Для анализа динамики и структуры П определяют егосостав:
1. по роли впроцессе пр-ва: промышленно-производственный и непроизводственный;
2. в зависимости отвыполняемых в процессе пр-ва функций: рабочие (основные и вспомогательне) ислужащие (руководители, специалисты и собственно служащие).
3. по уровнюобразования — работники с ученой степенью, с высшим, с неполным высшим, сосреднеспециальным и средним, с неполным средним образованием.
4. по уровню квалификации- работники, квалификация который имеет количественное выражение (категории,разряды) и остальной П. В первой группе П распределяется по категориям иразрядам;
5. по специальностями профессиям состав отдельно определяется для рабочих и служащих;
6. по возрасту -наоснове использования шкалы с различным диапазоном, например: до 20 лет; 21 – 25лет; 26 – 30 лет и т.д.
По каждой из приведенныххарактеристик проводится анализ динамики, стр-ры и структурной динамики П.Показатели движения П:
1. К оборота поприему = принято /среднесписочная численность.
2. К оборота повыбытию = выбыло / среднесписочная численность.
3. К общего оборота= принято +выбыло / среднеспр.чис.
4. К сменяемостиперсонала = принято — выбыло/ с еднесп.чис.
5. К текучести П =выб.по собсв.жел.+уволено за наруш.труд. дисц. / среднеспис. чис-ть
6. К постоянстваперсонала = число проработавших>1 года/ среднеспис.ч-ть
7. К стабильностиперсонала = число проработавших>3 лет/ среднеспис.ч-ть
Анализ П включает Аиспользования фонда рабочего времени по каждой группе и категории работников,по каждому производств. подразделению и в целом по предприятию. Фонд рабочеговремени (ФРВ) рабочих определяется по формуле: ФРД = rp ´ Д ´ СПрд, где rp – средняя за периодчисл. рабочих, чел.; Д – кол-во дней, отработанных одним рабочим за период вднях; СПрд – средняя продолжит-ть рабочего дня, час. Анализ влияния факторов(чp, Д, СПрд) на ФРВ можно провести методом цепных подстановок и способомразниц. В рез-те можно определить потери раб. времени (прогулы, простои, доп.отпуска по разрешению администрации, непроизводительные затраты раб. времени).
Пок-лями эфф-тииспользования персонала (П) являются:
1. производительностьтруда (ПТ):
2. трудоемкостьпр-ции;
3. пок-ли выполнениянорм времени, выработки, обслуживания с предварительной оценкой качества этихнорм;
4. показателиналичия резервов дальнейшего роста ПТ;
5. рентабельность Пв целом и его отдельных групп (РППП, Рраб., Рслуж.);
6. коэффициентполезного использования труда.
Одним из пок-лей эфф-тиисп-ия труд. ресурсов является рентабельность П:
РППП = /> ´ 100%, где ПП, Пч – прибыль; ППП –среднеспис. чис-ть произв. П. По этой ф-ле можно определить влияние наизменение рентаб-ти П изменения прибыли и среднеспис. чис-ти П. Уровень орг-циипр-ва и труда характеризует К полезного исп-ия труда: Кпит = ТП/З, где ТП –товарная пр-ция в чел.-часах; З – общие затраты труда в чел.-часах.54. Анализ формирования и использования чистойприбыли
Анализ финансовыхрезультатов осуществляется в несколько этапов:
· Анализ динамики иструктуры балансовой прибыли организации;
· Факторный анализприбыли от реализации продукции;
· Анализ финансовыхрезультатов от прочей реализации, финансовой деятельности и внереализационныхопераций;
· Анализ качестваприбыли;
· Анализраспределения прибыли.
Факторный анализ прибылипозволяет вскрыть неиспользованные резервы ее роста. На величину прибыли отреализации продукции влияют три основных фактора:
4. Изменение объемареализованной продукции (П1) П1=П0 (К2-1), где П0 – объем прибыли от реализациипродукции в базисном периоде; К2=С1/С0 где С1 и С0 – себестоимостьреализованной продукции соответственно в текущем и базисном периодах.
5. Изменениеструктуры и ассортимента производимой продукции (П2) П2= П0 (К2-К1), гдеК1=ВР1/ВР0, где ВР1 и ВР0 – выручка от реализации продукции соответственно втекущем и базисном периодах.
6. Изменениесебестоимости реализованной продукции (П3) П3=ВР1 (С1/ВР1 – С0/ВР0), где С1/ВР1и С0/ВР0 – затраты на 1 руб. реализованной продукции соответственно в текущем ибазисном периодах.
Анализ прибыли отреализации продукции дополняется анализом остальных составляющих балансовойприбыли: прибыли от прочей реализации, финансовой деятельности ивнереализационных результатов. Обращает на себя внимание значительная долявнереализационных расходов. Следует посмотреть их состав, выяснить причины этихрасходов выявить возможные варианты покрытия расходов за счет виновников ихпоявления. Количественный анализ прибыли должен сопровождаться анализомкачества прибыли. Основными критериями качества прибыли являются:
· Стабильностьдоходов, отсутствие которой означает рискованность бизнеса; стабильностьдоходов измеряется с помощью показателей средней прибыли за длительный периодвремени, показателей колеблемости прибыли (дисперсии, среднего квадратичногоотклонения, коэффициента вариации);
· Доля пост.издержек в общей сумме валовых издержек; орг-ции с большой долей постоянныхиздержек будут иметь более высокую степень риска, так как при сокращенииобъемов пр-ва и доходов постоянные издержки не могут быть снижены; большая доляпеременных издержек свидетельствует о стабильности доходов;
· Уровеньпроизводственного левериджа, равный отношению процента изменения прибыли отреализации продукции к проценту изменения выручки от реализации; чем он меньше,тем меньше степень риска;
· Чистая прибыль на1 руб. постоянных издержек; чем она больше, тем выше качество прибыли;
· Уровеньфинансового левериджа, равный отношению процента изменения чистой прибыли кпроценту изменения прибыли от реализации; рост финансового левериджаспособствует увеличению степени финансового риска. Следующим этапом анализаприбыли является анализ распределения прибыли.55. Маржинальный анализ и его использование припланировании продаж
Сущностьмаржинального анализа заключается в разделении затрат на производство напеременные и постоянные. К переменным относятся затраты, величина которыхменяется с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы,заработная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия на технологическиецели и др. К постоянным принято относить такие затраты, величина которых неменяется с изменением объема производства, например арендная плата, проценты запользование кредитами, начисленная амортизация основных фондов, некоторые видызаработной платы руководителей предприятия и др.
Общиезатраты на производство (Z) состоят из двух частей: постоянной (Zc) ипеременной (Zv), что отражается уравнением:
Z =Zc + Zv.
Основнаямодель отчета для анализа прибыли выглядит следующим образом:
Объемреализации — N
Переменныезатраты — Zv
Маржинальныйдоход — D = N — Zv
Постоянныерасходы — Zc
Прибыль- P = D — Zc
Маржинальныйдоход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменнымизатратами. С другой стороны, это сумма постоянных расходов и прибыли.
Условныеобозначения:
N — объем производства продукции в стоимостном выражении;
Z — полная себестоимость продукции (затраты на производство);
Zv — переменные расходы;
К — точка критического объема производства;
qk — критическое количество единиц продукции;
Nk — критический объем выручки (порог рентабельности, точка безубыточности);
Nф — фактический объем выручки;
Ф — запас финансовой прочности (разница между фактической выручкой и порогомрентабельности).
Аналитическиевозможности системы «директ-костинг» раскрываются наиболее полно приисследовании связи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью.Объем реализации продукции или выручка (N) связаны с себестоимостью (Z) иприбылью от реализации (P) следующим соотношением: N = Z + P. Для критическойточки (прибыль равна 0) N =Z = Zc + Zv.
Есливыручку представить как произведение цены продаж единицы изделия (Ц) иколичества проданных единиц (q), а переменные затраты — как произведениепеременных затрат на единицу изделия (V), то получим развернутое уравнение:
Ц хqк = Zc + V х qк, или (Ц — V) х qк = Zc.
Этоуравнение является основным для получения необходимых оценок.
где d- маржинальный доход на единицу изделия, руб.
2.Расчет критического объема выручки (реализации). Для определения критическогообъема реализации используется уравнение критического объема производства.Умножив левую и правую части этого уравнения на цену (Ц).
56. Анализ и оценка эффективности использованияосновных средств организации
Целью анализа являетсяоценка эффективности использования ОС предприятия и путей её повышения. В ходеанализа решаются следующие задачи:
1. расчет и оценкадинамики, структуры и структурной динамики ОС;
2. оценкапоказателей движения ОС;
3. характеристикасостояния ОС;
4. расчет и оценкапоказателей использования ОС в целом и по отдельным группам;
5. анализобеспеченности предприятия ОС;
6. изучение влиянияизменения величины ОС и их активной части и изменения показателей эффективностиих использования на изменение объема производства и прибыли.
1. Коэффициентпоступления или ввода = />
где ОСвп — стоимостьпоступивших на предприятие ОС в рассматриваемом периоде;
ОСкп — стоимость ОС наконец периода.
2. Коэффициентобновления = />, где ОСвпн — стоимостьпоступивших новых ОС
3. Коэффициентвыбытия = />,
где ОСвыб — стоимость ОС,выбывших за рассматриваемый период;
ОСнп — стоимость ОС наначало периода.
4. Коэффициентликвидации = />, где ОСл -стоимостьликвидированных ОС.
5. Коэффициентзамены = />,
6. Коэффициентрасширения парка = 1- Кзам
Фондоотдача основныхсредств: = />, где ТП — объем товарнойпродукции; В — выручка от продажи
Фондоемкость: ФЕ = />
Рентабельность основныхсредств: = />, где Пп — прибыль от продаж.57. Анализ платежеспособности и оценка финансовойустойчивости предприятия
Для оценкиплатежеспособности предприятия используется три относительных показателя,различающиеся набором ликвидных активов, рассматриваемых в качестве покрытиякраткосрочных обязательств. Коэффициент абсолютной ликвидности отражаетспособность предприятия выполнять краткосрочные обязательства за счет свободныхденежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых вслучае надобности.
K=(ДС+КФВ)/ТП,
где ДС — денежные средства,
КФВ — краткосрочныефинансовые вложения,
ТП — скорректированныетекущие пассивы.
Этот коэффициентпоказывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть принеобходимости погашена немедленно. Рекомендуется проводить анализ динамикиданных показателей, дополняя его сравнительным анализом материалов попредприятиям, имеющим аналогичную ориентацию своей хозяйственной деятельности.
Коэффициент быстройликвидности показывает, какую часть текущей задолженности организация можетпокрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторскойзадолженности.
К=(ДС+КФВ+ДЗ)/ТП,
где ДЗ — дебиторскаязадолженность.
Коэффициент текущейликвидности показывает платежные возможности организации при условии погашениякраткосрочной дебиторской задолженности и реализации имеющихся запасов.
К=ТА/ТП,
где ТА — текущие активы,
ТП — скорректированныетекущие пассивы.
Способность предприятиясвоевременно производить платежи, финансировать свою деят-ть на расширеннойоснове, переносить непредвиденные потрясения и поддерживать своюплатежеспособность в неблагоприятных обстоятельствах свидетельствуют о его устойчивомфин. состоянии, и наоборот. Наиболее полно ФУ предприятия может быть раскрыта наоснове изучения соотношений между статьями актива и пассива баланса. Оценка ФУможет проводиться на основе и абсолютных, и относительных величин. Разныеаналитики предлагают различные методики А ФУ предприятия.
1.Оценка ФУ на основеанализа источников финансирования внеоборотных и оборотных активов — изучают,какая часть текущих активов сформирована за счет собств. капитала, или чтоостанется в обороте предприятия, если погасить одновременно всю краткосрочнуюзадолженность кредиторам. Рассчитывается также структура распределениясобственного капитала (доля основного и оборотного); определяетсяобеспеченность материальных оборотных активов плановыми источниками финансирования.
2.Анализ ФУ предприятияна основе фин.коэфф-тов: автономии, зависимости, фин.риска, К обеспеченностисобств. Оборотными ср-вами; маневренности собств. капитала; долгосрочногопривлечения заемных средств и др.
3.Сопоставление деб. икред. задолженности- если абсолютная величина деб. задолженности превышает абс.величину кред.задолж-ти, это свидетельствует об иммобилизации собств. капиталав деб. задолж-ть или требует привлечения дополнительных ср-в. Превышение суммыкред. задолж-ти над суммой деб. задолж-ти более чем в 2 раза говорит онестабильном фин. сост. предприятия.
4.Проводится Аплатежеспособности и ликвидности предприятия
5. Проводится диагностикабанкротства.
По итогам анализаопределяют тип ФУ. Есть разные способы классификации типов ФУ, например:
1. Наиболееустойчивое фин.положение — собств. капитал полностью покрывает внеоборот.активы и запасы.
2. Достаточновысокая устойчивость, когда собственный капитал полностью покрываетвнеоборотные активы и более 50 % запасов.
3. Удовлетворительная(преемлемая) устойчивость, когда собственный капитал покрывает внеоборотныеактивы и на 25-30 % формирует запасы.
4. Крайненеустойчивое фин.состояние, когда собств.капитал не покрывает даже внеоборотныеактивы.
Устойчивость фин.состояния может быть восстановлена путем:
-ускоренияоборачиваемости капитала в текущих активах, в рез-те чего произойдет относительноеего сокращение на рубль товарооборота;
-обоснованного уменьшениязапасов и затрат (до норматива);
-пополнения собственногооборотного капитала за счет внутр. и внеш. источников.58. Анализ фондоотдачи и возможности ее увеличения
Важнейшим показателемиспользования ОПФ фондоотдача (ФО). ФО определяется соотношением стоимостигодового объема пр-ции к среднегодовой ст-ти ОПФ. Об эффективностииспользования ОПФ судят по динамике ФО. ФО измеряется в тех же измерителях, чтои объем пр-ции — в натуральных, условно-натуральных и стоимостных. Обратнымпоказателем ФО является показатель фондоемкости (ФЕ), который характеризуетвеличину ОПФ, приходящихся на 1 рубль продукции. Уменьшение ФО и увеличение ФЕговорит о снижении эффективности использования ОПФ.
На размер ФО влияютразличные факторы. Факторы первого уровня – изменение доли активной части вобщей сумме ОПФ (УДа) и изменение ФО активной части фондов (ФОа): ФО = Уда хФОа
Факторы второго уровня –изменение фондоотдачи активной части фондов, которая зависит от стр-ры оборудования,времени работы и среднечасовой выработки:
ФОа = (К х Тед х ЧВ) /ОПФа, где К – среднегод.к-во произв.оборудования, Тед – отработано за год ед.оборудования, ЧВ – часоваявыработка.
Факторную модель можнорасширить, если Тед представить в виде произведения отработанных дней (Д), Ксменности (Ксм) и средней продолжит-ти смены (П); К = кол-во оборуд (К) х ст-тьединицы оборудования:
ФОа = (К х Д х Ксм х П хЧВ) / К х Ц
Факторы третьего уровня,влияющие на уровень ФО – изменение среднечасовой выработки за счет заменыоборудования на более эффективное, внедрения мероприятий НТП, социальныефакторы.
Расчет влияния всехперечисленных факторов на изменение ФО можно выполнить способом цепнойподстановки.
Резервы роста ФО –увеличение объема пр-ва пр-ции (за счет сокращения целодневных и внутрисменныхпростоев, повышения К сменности и среднечасовой выработки) и сокращениесреднегодовой ст-ти ОПФ (за счет реализации ненужного и неиспользуемогооборудования). ФО во многом зависит от достигнутого уровня производительноститруда и его фондовооруженности. Фондовооруженность труда характеризуетсястоимостью основных средств, приходящихся на одного работника.59. Аудиторские доказательства и документированиеаудита
Согласно федеральномуправилу (стандарту) № 5 «Аудиторские доказательства» аудиторские доказательства— это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результатанализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. АД могутбыть внутренними, внешними и смешанными.
Внутренние АД включают всебя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устномвиде. Внешние АД включают в себя информацию, полученную от третьей стороны вписьменном виде. Смешанные АД включают в себя информацию, полученную отэкономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьейстороной в письменном виде.
Собранные доказательствадокументируются, т.е. отражаются в рабочих документах аудитора и используютсяпри составлении аудиторского заключения и отчета руководству клиента порезультатам аудита.
Источниками получения АДявляются: первичные документы аудируемого лица и третьих лиц; регистрыбухгалтерского учета аудируемого лица; результаты анализафинансово-хозяйственной деятельности клиента; письменные разъяснениясотрудников аудируемого и третьих лиц; сопоставление одних документов клиента сдругими, а также с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имуществааудируемого лица; бухгалтерская отчетность.
Надежность АД зависит отих источника, а также от формы предоставления. При оценке надежностиаудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят изследующего: аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, болеенадежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников; аудиторскиедоказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, еслисуществующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являютсяэффективными; аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором,более надежны, чем полученные от аудируемого лица; аудиторские доказательства вформе документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления,представленные в устной форме.
АД должны бытьдостаточными и надлежащими. Достаточность представляет собой количественнуюмеру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественнойстороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретнойпредпосылкой подготовки финансовой отчетности и ее достоверность.
Для сбора АД применяютсяразличные процедуры. Аудиторская процедура — это определенный порядок ипоследовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторскихдоказательств на конкретном участке аудита. К числу основных методов полученияАД относятся следующие:
1. Пересчет,заключающийся в проверке арифметической точности данных документов и учетныхзаписей путем независимого выборочного пересчета.
2. Наблюдениепредставляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемойдругими лицами.
3. Подтверждение — прием,используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц ореальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов,дебиторской и кредиторской задолженности.
4. Запрос представляетсобой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределамиаудируемого лица.
5. Инспектированиепредставляет собой проверку записей, документов или материальных активов.
6. Аналитическиепроцедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации,исследование важнейших фин. и экономических показателей.60. Налоговый аудит
НА — это выполнениеаудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрениюбухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражениямнения о степени достоверности и соответствия нормам, установленнымзаконодательством, порядке формирования, отражения в учете и уплатыэкономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты разных уровней ивнебюджетные фонды.
НА как отдельный видаудита не выделяется, а относится к сопутствующим услугам и поэтому являетсяинициативным, т.е. необязательным. Объектом НА выступает бухгалтерский иналоговый учет. Под налоговым учетом понимается не только учет по налогу наприбыль организаций, регламентированный главой 25 НК РФ, но и расчет сумм куплате по всем налогам, уплачиваемым организацией. В настоящее времяпрактически все налоги, за исключением налога на прибыль, единого налога,уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, НДС инекоторых других, исчисляются по данным бухгалтерского учета.
НА как процесс состоит изнескольких этапов:
-предварительная оценка(экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта;
-проверка и подтверждение(неподтверждение) правильности исчисления и уплаты экономическим субъектомналогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды;
-оформление ипредставление результатов проведения налогового аудита.
На первом этапенеобходимо:
-провести общий анализ элементовсистемы налогообложения предприятия;
-определить основныефакторы, влияющие на налоговые показатели;
-проверить правильностьметодики исчисления налоговых платежей;
-провести правовую иналоговую экспертизу существующей системы хозяйственных отношений;
-проанализироватьорганизацию документооборота и изучить функции и полномочия служб,ответственных за исчисление и уплату налогов;
-осуществитьпредварительный расчет налоговых показателей субъекта.
Далее необходимоопределить, на каких именно участках налогового учета необходима углубленнаяпроверка. По результатам предварительного анализа аудиторы могут выявитьпроблемные моменты в налоговой системе организации, поэтому проводитьполноценный аудит всех участков налоговой системы нецелесообразно.
На заключительном, этапеподводятся результаты проведенного аудита, которые оформляются аудиторскимзаключением. В заключении выражают мнение:
-о степени полноты иправильности исчисления, отражения и перечисления экономическим субъектомплатежей в бюджет и внебюджетные фонды;
-о правильностиприменения экономическим субъектом налоговых льгот.61. Виды финансового контроля
ФК — составная часть, илиспециальная отрасль, осуществляемого в стране контроля. Назначение ФКвыражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдениеустановленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственнымии общественными органами, предприятиями, учреждениями, во-вторых, экономическаяобоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачамгосударства.
Конкретные виды ФКпозволяют обеспечить интересы и права как государства и его учреждений, так ивсех других экономических субъектов; финансовые нарушения влекут санкции иштрафы.
Государственный ФК предназначендля реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовойстабилизации. Это, прежде всего разработка, утверждение и исполнение бюджетоввсех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовойдеятельностью государственных предприятий и учреждений, государственных банкови корпораций. ФК со стороны государства, негосударственной сферы экономикизатрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством,включая налоги и другие платежи, соблюдение законности и целесообразности прирасходовании выделенных или бюджетных субсидий и кредитов, а также соблюдениеустановленных правительством правил организации денежных расчетов, веденияучета и отчетности.
ФК за деятельностьюпредприятий включает также контроль со стороны кредитных учреждений, акционерови внутренний контроль.
ФК присущ всемфинансово-правовым институтам. Поэтому помимо общих финансово-правовых норм,регулирующих организацию и порядок проведения финансового контроля в целом,имеются нормы, предусматривающие его специфику в отдельных финансовых правовыхинститутах.
Рыночные отношениясопровождаются появлением предприятий новых форм собственности, сменойисточников финансовых ресурсов, принципов финансирования и кредитования,ценообразования, денежные расчеты, разделение доходов, составафинансово-кредитной системы и взаимоотношений между ее частями. В этих условияхпоявилось много новых направлений финансового контроля, отсутствующих в планахконтрольных органах, которым не уделялось надлежащего внимания приадминистративной системе управления. Сформировалась большая сфера деятельностидля ФК.62. Сущность, объекты и субъекты финансовогоконтроля
Финансовый контрольраскрывает новые явления в экономической деятельности различных звеньевэкономики, определяет их закономерность с целью совершенствования этойдеятельности на научной основе. На всех стадиях общественного воспроизводства,охватывающего производство, распределение, обмен и потребление продукта,финансовый контроль изучает производительные силы и производственные отношенияс целью выявления противоречий и их регулирования со стороны общества.
Контролируяпроизводственные отношения и производительные силы в сфере производства,финансовый контроль определяет эффективность использования общественного трудакак целесообразной деятельности человека, включающего собственно труд, предметыи средства труда, соответствие его действующему законодательству, нормативнымправовым актам. В частности, проверяются финансовые отношения на федеральном,региональном и отраслевом уровнях. На уровне предприятий и организацийпроверяется эффективность затрат живого и овеществленного труда, использованиеосновных фондов и оборотных средств. Таким образом, в предмет финансового контролявключаются все составные части процесса воспроизводства, а такжезаконодательная и нормативная база, обеспечивающие функционирование экономики.
По субъектам контроля онделится на две категории: внутренний контроль, когда проверка осуществляетсяведомственным органом контроля, например, проверка предприятия АПК контрольныморганом Минсельхозпрода России; внешний контроль осуществляется внешнимконтрольным органом, например, Счетной палатой Российской Федерации, счетнойпалатой региона, Главным контрольным управлением Президента РоссийскойФедерации, налоговой службой и т.д.
Классификация по объектамконтроля отражает собственно специфику этих объектов: контроль органовгосударственного управления; контроль банков; контроль предприятий сферыматериального производства; контроль организаций сферы нематериальногопроизводства; контроль международной деятельности; контроль вооруженных сил ит.д.63. Базовые и прикладные принципы финансовогоконтроля
Можно выделить следующиепринципы фин. контроля:
Принцип плановости — он предопределяется природойорганизации управления и необходимостью целеполагания. В этой связи субъектыконтроля проводят свою работу на основе годовых, квартальных и месячных плановпроведения контрольных мероприятий.
Принцип системности означает, что при проведенииконтрольных мероприятий должны рассматриваться все стороны объекта контроля ився система его взаимосвязей по вертикали и горизонтали структуры управления.
Принцип непрерывности означает, что все объекты контроля(управляемая система) подлежат постоянно осуществляемому субъектами контроля(управляющей системой) предварительному оперативному и периодическомупоследующему контролю в сроки, установленные исходя из условий, характера исвойств их деятельности. Это обеспечивает постоянное наблюдение за ходомвыполнения планов и заданий, принятие мер по корректировке деятельности по меревыявления отклонений от регламентированных значений (условий).
Принцип законности обусловлен Конституцией,предусматривающей, что государство, все его органы (в том числе и контрольные)действуют на основе законности, обеспечивают охрану интересов общества играждан. Органы финансового контроля, их должностные лица при исполнении своихобязанностей должны соблюдать Конституцию и российские законы.
Принцип объективности предопределяет правильное, полное иобъективное объяснение результатов контроля на основе сопоставления содержанияпроверенных фактов с законами, основными положениями, инструкциями ираспоряжениями руководящих органов, регулирующими проверяемую деятельность идействия должностных лиц при ее выполнении.
Принцип независимости устанавливает недопустимостькакого-либо силового, материального или морального воздействия на субъектконтроля.
Принцип гласности вытекает из сущности контроля,осуществляемого в интересах государства. Результаты контроля доводят досведения коллектива, чья деятельность проверялась, вышестоящих органовуправления, а также в необходимых случаях — до средств массовой информации.Гласность результатов контроля и принятых по ним решений мобилизует наустранение выявленных отрицательных факторов и обеспечение успешного выполнениявозложенных на них обязанностей, воспитывает их в духе соблюдения действующихзаконов и положений.
Принцип эффективности (действенности) контроля проявляетсяв своевременности и полноте выявления отклонений от заданного, их причин ивиновников, а также оперативности в исправлении допущенных отрицательныхрезультатов и обеспечении возмещения нанесенного материального ущерба.64. Виды финансового контроля по содержанию ивремени проведения
Основное содержаниефинансового контроля в отношениях, регулируемых финансовым правом, заключаетсяв:
а) проверке выполненияфинансовых обязательств перед государством и органами местного самоуправления,организациями и гражданами;
б) проверке правильностииспользования государственными и муниципальными предприятиями, учреждениями,организациями, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативномуправлении денежных ресурсов (банковских ссуд, внебюджетных средств и другихсредств);
в) проверке соблюденияправил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средствпредприятиями, организациями, учреждениями;
г) выявлении внутреннихрезервов производства;
д) устранении ипредупреждении нарушений финансовой дисциплины.
В случае их выявления вустановленном порядке принимаются меры воздействия к организациям, должностнымлицам и гражданам, обеспечивается возмещение материального ущерба государству,организациям, гражданам.
Среди видов финансовогоконтроля по времени проведения выделяют предварительный, текущий и последующийконтроль.
Предварительныйфинансовый контроль проводиться до совершения операций по образованию,распределению и использованию денежных фондов. Поэтому он имеет важное значениедля предупреждения нарушений финансовой дисциплины. В этом случае проверяютсяподлежащие утверждению и исполнению документы, которые служат основанием дляосуществления финансовой деятельности, — проекты бюджетов, финансовых планов исмет, кредитные и кассовые заявки и.т.п.
Текущий финансовыйконтроль — это контроль в процессе совершения денежных операций (в ходевыполнения финансовых обязательств перед государством, получения ииспользования денежных средств для административно — хозяйственных расходов,капитального строительства и.т.д.)
Последующий финансовыйконтроль — это контроль, осуществляемый после совершения финансовых операций(после исполнения доходной и расходной части бюджета; использованияпредприятием или учреждением денежных средств, уплаты налогов и.т.п.) В этомслучае определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются её нарушения,пути предупреждения и меры по их устранению.
65. Налоговые декларациикак объект контроля
Покаждому из налогов, которые платит фирма, в налоговую инспекцию нужно подаватьотдельную декларацию. Для каждой декларации налоговики разрабатывают типовойбланк. Так, в налоговую инспекцию представляют следующие формы:
-расчетавансовых платежей по единому социальному налогу;
-налоговуюдекларацию по единому социальному налогу;
-расчетавансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;
-налоговуюдекларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование;
-справкио доходах физических лиц.
Налоговыйкодекс предусматривает, что декларация может быть заполнена и сдана в налоговуюинспекцию на бумажном типовом бланке или в электронном виде. В типовых бланкахдеклараций можно изменять размеры граф и строк, однако все реквизиты,предусмотренные в типовом бланке, должны быть сохранены.
Заполненныебланки деклараций можно сдать в налоговую инспекцию: лично; черезуполномоченного представителя; по почте. По просьбе инспектор обязан сделать накопии декларации отметку о том, что декларация принята, и записать на нейтекущую дату. Затем налоговики проверяют, все ли фирмы и предприниматели,состоящие на учете в инспекции, представили документы.
Следующийэтап — это изучение самой отчетности. В первую очередь налоговики проверяютарифметику и взаимоувязку различных форм. Затем смотрят, обоснованно липрименены ставки налогов и льготы. Далее сопоставляют отчетные данные спрошлогодними показателями, с информацией о вас из других источников и сданными по другим аналогичным фирмам. Это делается для того, чтобы выявитьподозрительные фирмы — кандидатов на выездную проверку. На практике инспекторычасто ограничиваются контролем арифметики и взаимоувязок различных форм, наанализ у них просто не остается времени. Продолжительность камеральной проверки- три месяца со дня представления отчетности. Проверяя отчетность, налоговикине вправе требовать у фирмы дополнительные документы.
66. Налоговое планирование и оптимизацияналогообложения
Под налоговымпланированием понимаются способы выбора «оптимального» сочетания построенияправовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамкахдействующего налогового законодательства.
Налоговая оптимизация — процесс, связанных с достижением определенных пропорций всех финансовыхаспектов сделки или проекта. Существует распространенное мнение, чтооптимизация проводится только с целью максимального законного снижения налогов.В этом случае ее часто называют налоговой минимизацией.
Существует несколькоклассификаций методов налогового планирования:
1. По субъекту:
ˉ корпоративноеналоговое планирование
ˉ личное (частное)налоговое планирование
ˉ смешанное
2. По объектам:
ˉ внешнее(учредителями)
ˉ внутреннее(исполнительными органами организации)
3. По юрисдикции(территории действия)
ˉ международное
ˉ национальное(общегосударственное)
ˉ местное (субъектафедерации или муниципального образования).[3]
Однакосамым важным методом налогового планирования является минимизация налогов.Уменьшение налогов представляет собой непосредственные методы и действияналогоплательщика по налоговой минимизации.
Незаконнымиявляются способы, при которых экономический эффект в виде снижения размераналоговых платежей достигается с применением каких-либо противозаконныхдействий.
Формированиеучетной политики предприятия — один из важнейших элементов налоговойоптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволитвыбрать вариант учета, эффективный с точки зрения налогообложения.
Грамотноеприменение максимального спектра льгот, предусмотренных действующим налоговымзаконодательством — один из самых эффективных инструментов налоговойоптимизации. Можно выделить четыре группы налоговых льгот:
ˉ предоставляемыеотдельным субъектам — комбинация из ниже перечисленных льгот, налоговыеканикулы;
ˉ предоставляемыепо объекту — изъятия, скидки;
ˉ по ставкам — понижение ставки;
ˉ по срокам уплаты- более поздние сроки уплаты, налоговый кредит.
Немаловажнымкритерием эффективности оптимизации налогообложения путем применения льготявляется принятие во внимание всех, даже самых незначительных льгот,предусмотренных действующим налоговым законодательством.
Кметодам минимизации налогообложения относится использование оффшора, трудаинвалидов, договора лизинга (амортизация начисляется с повышающим коэффициентом3).
67. Учетная политика и ее влияние на методикуисчисления налогов
Все фирмы в обязательномпорядке должны составить учетную политику для целей налогообложения. Составляяучетную политику, нужно помнить об основных целях, для достижения которых онанужна:
1. выбрать один изнескольких взаимоисключающих вариантов учета, наличествующих взаконодательстве. Если предприятие не внесет нужный элемент в политику, тоналоговый учет будет вообще невозможен.
2. найти вариантысближения налогового и бухгалтерского учета.
3. с помощью учетнойполитики можно минимизировать ожидаемые налоги.
При разработке учетнойполитики главному бухгалтеру необходимо не только выбрать способ ведения учета,но и обосновать свой выбор законодательно установленными нормами. Возможныеэлементы налогового учета расчетов по налогу на прибыль и способы налоговогоучета обобщены в таблице Элементы учетной политики Способы налогового учета Порядок ведения налогового учета и налоговых регистров В учетной политике указывается порядок ведения и формы регистров налогового учета Метод признания доходов / расходов
1. Метод начисления
2. Кассовый метод Метод начисления амортизации
1. Линейный метод
2. Нелинейный метод Метод оценки сырья и материалов для определения размеров материальных расходов
1. Метод оценки по стоимости единицы запасов
2. Метод оценки по средней стоимости
3. Метод ФИФО
4. Метод ЛИФО Метод оценки покупных товаров при их реализации для определения стоимости их приобретения
1. Метод оценки по стоимости единицы товаров
2. Метод оценки по средней стоимости
3. Метод ФИФО
4. Метод ЛИФО Резервы по сомнительным долгам Налогоплательщик вправе создавать или не создавать резерв. При создании резерва об этом делается запись в учетной политике Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию Налогоплательщик вправе создавать или не создавать резерв. При создании резерва в учетной политике прописывается предельный размер отчислений в этот резерв Резерв расходов на ремонт основных средств Налогоплательщик вправе создавать или не создавать резерв. При создании резерва в учетной политике указываются нормативы отчислений, которые утверждаются организацией самостоятельно Резерв предстоящих рас-ходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год Налогоплательщик вправе создавать или не создавать эти резервы. При создании резерва в учетной политике указываются способы резервирования, предельная сумма и ежемесячный процент отчислений. Для этого составляется смета Порядок признания рас-ходов в виде процентов по долговым обязательствам
1. В расходы включаются проценты только по сопоставимым кредитам и займам
2. В расходы включаются проценты в пределах 1.1 ставки рефинансирования ЦБ РФ (в рублях), 15 % (в иностранной валюте) Порядок уплаты авансовых платежей
1. Ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли
2. Ежеквартально (с уплатой ежемесячного авансового платежа)
3. Ежеквартально без уплаты ежемесячного авансового платежа (этот вариант возможен, если по итогам отчетного периода за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн.руб. за каждый квартал 68. Банковский контроль: объекты и субъекты,правовое обеспечение
Банковский контроль — этосистема экономических отношений, направленных на обеспечение надежности,безопасности, эффективности и законности банков и выполняемых ими операций, атакже на повышение эффективности общественного производства. В экономическойсистеме банковский контроль реализуется на макроуровне (банковский надзор),мезоуровне (внутрибанковский контроль) и микроуровне (контроль за клиентами,организуемый банком в процессе кредитно-расчетных отношений и денежногообращения).
Важнейший субъект,реализующий финансово-правовое регулирование в рамках банковскойсистемы, - Центральный банк РФ. Потенциал банковского регулированиявоплощается в первую очередь в его функциях. Центральный банк России -главный банк страны. Его статус регулируется Конституцией РФ, Федеральнымзаконом «О Центральном банке РФ (Банке России)», ФЗ«О банках и банковской деятельности» и другими федеральнымизаконами.
Банковский надзор задеятельностью кредитных организаций осуществляет Банк России. Банковский надзор(или контроль) предполагает мониторинг, инспектирование и исследованиебанковских организаций для того, чтобы оценить их состояние и их соответствиебанковским законам и инструкциям. Надзор предполагает также обеспечениедеятельности каждого коммерческого банка в соответствии с денежно-кредитнойполитикой государства.
Банковский контроль намезоуровне является основным механизмом защиты против потенциальных ошибок,потерь и нарушений всякого рода. Внутренний контроль представляет собой планорганизации и всех скоординированных методов и мер, принятых в даннойорганизации для того, чтобы охранять активы, проверять легитимность операций, атакже точность и надежность отчетных данных, способствовать развитиюэффективности операций, оптимизировать риски, с которыми сопряжена деятельностьорганизации, поощрять соблюдение рекомендованной управленческой политики.
Внутренний контроль — этопроцесс, на который воздействуют Совет директоров, Правление, непосредственнослужба внутреннего контроля банка и прочий персонал, предназначенный для того,чтобы обеспечить разумную уверенность в достижении поставленных задач следующихкатегорий:
-Соблюдение существующихзаконов, норм и стандартов профессиональной деятельности.
-Внутренняя и внешняяэффективность операционной деятельности.
-Обеспечение надлежащегоуровня надежности, соответствующей характеру и масштабам проводимых банкомопераций.
-Разрешение конфликтовинтересов, возникающих в процессе деятельности.
-Достоверность финансовойотчетности.
Внутрибанковский контрольможно определить как многофукциональную коммуникационную систему наблюдения,проверки и корректировки, организованную руководством банкам для получениядостоверной информации при принятии решений, достижения целей организации иэффективного и безопасного ведения дел.
Банковский контроль намикроуровне органически присущ банкам и выступает как проявление их роли ввоспроизводственном процессе. Банковский контроль базируется на выполнениибанками всех присущих им функций, поскольку каждая из них реализуется вконкретных банковских операциях, выполнение которых требует самой тщательнойпроверки, а следовательно, он органически присущ банковской деятельности.Рассмотрение банковского контроля на микроуровне в качестве функции банковпредставляется несостоятельным, так как он вытекает из его основных функций(посредничество в кредите и в расчетах). Под банковским контролем намикроуровне следует понимать деятельность банка, вытекающую из его функций инаправленную на выявление уровня хозяйствования обслуживаемых им предприятий иорганизаций для воздействия на них присущими банку методами, в интересахобеспечения надежности проводимых банком операций и повышения эффективностиобщественного производства.
Можно выделить следующиенаправления банковского контроля:
— контроль за ведениемкассовых операций на предприятиях;
— контроль при проведениикредитных операций;
— контроль при проведениигарантийных операций;
— валютный контроль — осуществляется уполномоченными банками, являющимися агентами валютногоконтроля.
69. Валютный контроль: объекты и субъекты, правовое обеспечение
Валютныйконтроль – это система, посредством которой государство регулирует порядокобладания иностранной валютой и проведения операции с ней. Основная задачатакого контроля — направление валютных средств на обеспечение необходимых закупокпо импорту и прочие целевые расходы.
Объектконтроля – валютные операции.
Формырегулирования: 1) блокирование валюты, когда правительство запрещает обменместной валюты на иностранную, приобретение за местную валюту товаров и услугза границей; 2) соглашение о погашении задолженности: правительства двух илиболее государств договариваются о взаимном обмене товаров и услуг всоответствии с установленным валютным курсом; при этом платежи осуществляются внациональной валюте покупателя, а урегулирование задолженности происходит втечение установленного времени центральными банками стран — участницсоглашения; 3) множественная валютная система, предполагающая установлениеразличных валютных курсов для национальной валюты в зависимости от характерасделки; 4) рационирование иностранной валюты, означающее осуществление политики,которая обязывает держателей иностранной валюты сдавать ее государственныморганам в обмен на местную валюту по официальному курсу. Импортеры обязаныпросить у государства разрешения использовать валюту для финансирования своихзарубежных операций. Наличная иностранная валюта распределяется средиимпортеров, которых правительство желает поощрить. Импортеры, операции которыхза рубежом наносят ущерб платежному балансу страны, лишаются иностраннойвалюты. Как правило, лицензии на проведение операций с иностранной валютойуполномочено предоставлять министерство финансов страны или ее центральныйбанк.
Требованиявалютного регулирования и валютного контроля устанавливаются в отношениироссийских и иностранных физических и юридических лиц в связи с владением, пользованиеми распоряжением ими валютными ценностями, осуществлением валютных операций,использованием банковских счетов и представляют собой ряд ограничений, переченькоторых определяется валютным законодательством РФ и устанавливаетсяПравительством РФ и Банком России.
Основнымнормативно-правовым актом валютного законодательства, регулирующим валютныеправоотношения, права и обязанности российских и иностранных физических июридических лиц, полномочия органов валютного регулирования, является ФЗ Овалютном регулировании и валютном контроле".
Пообщему принципу валютные операции осуществляются, счета открываются и операциипо ним проводятся без ограничений, если особый порядок осуществления валютныхопераций и использования счетов не установлены органами валютного регулирования.
Субъектывалютного контроля — резидент и нерезидент.
Крезидентам относятся: физ. лица — граждане РФ, за исключением граждан РФ,признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии сзаконодательством этого государства; иностранные граждане и лица безгражданства, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство;юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ;дипломатические представительства, консульские учреждения РФ и иные официальныепредставительства РФ, находящиеся за пределами территории РФ, РФ, субъекты РФмуниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемыхвалютным законодательством. Нерезидентами являются соответственно физ. юр. лица, не признаваемые резидентами70. Таможенный контроль: объекты и субъекты,правовое обеспечение
Таможенныйконтроль – это совокупность мер, осуществляемых таможенными органами РФ в целяхобеспечения соблюдения законодательства РФ о таможенном деле, а такжезаконодательства РФ и международных договоров РФ, контроль за исполнениемкоторых возложен на таможенные органы РФ. Таможенный контроль осуществляется наосновании
Т.к.проводится должностными лицами таможенных органов РФ путем проверки документови сведений, необходимых для таможенных целей; таможенного досмотра; учетатоваров и транспортных средств; устного опроса физических и должностных лиц;проверки системы учета и отчетности, осмотра территорий и помещений складоввременного хранения, таможенных складов, свободных складов, свободныхтаможенных зон, магазинов беспошлиной торговли и др. мест, где mогут находитьсятовары и транспортные средства, подлежащие Т.к., либо осуществляетсядеятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы РФ. Он можетпроводиться в др. формах, предусмотренных Таможенным кодексом РФ и инымизаконодательными актами РФ по таможенному делу либо не противоречащихпоследним.
Субъектыт.к.: Т.к. подлежат все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможеннуюграницу РФ за исключением случаев, предусмотренных Таможенным кодексом РФ. Онинаходятся под Т.к. с момента его начала до его завершения в соответствии стаможенным режимом. При ввозе Т.к. начинается с момента пересечения таможеннойграницы РФ. При вывозе — с момента принятия таможенной декларации. ЗавершениеТ.к. относится к моменту выпуска. При выпуске товаров и транспортных средств,вывозимых за пределы таможенных границ РФ, Т.к. завершается в моментпересечения таможенной границы РФ. При проведении Т.к. могут применятьсятехнические средства, безопасные для жизни и здоровья людей, животных ирастений и не причиняющие ущерба товарам, транспортным средствам и лицам. Приэтом также не допускается причинение неправомерного вреда лицам, их товарам и транспортнымсредствам.71. Контроль страховой деятельности: объекты исубъекты, правовое обеспечение
Страхованиепредставляет собой отношения по защите имущественных интересов физических июридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) засчет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов(страховых премий). Правовой основой страхования является ГК РФ,Закон РФ «Об организации страхового дела в РФ и др. нормативныедокументы. Закон регулирует отношения между лицами, осуществляющими виды деятельностив сфере страхового дела, или с их участием, отношения по осуществлениюгосударственного надзора за деятельностью субъектов страхового дела, а такжеиные отношения, связанные с организацией страхового дела.
Субъектыконтроля — страховые организации; общества взаимного страхования; страховыеагенты; страховые брокеры; страховые актуарии.
Объектконтроля — отношения между лицами, осуществляющими виды деятельности в сферестрахового дела, или с их участием, а также иные отношения, связанные сорганизацией страхового дела.
Гос надзорза деятельностью субъектов страхового дела осуществляется в целях соблюденияими страхового законодательства, предупреждения и пресечения нарушенийучастниками отношений страхового законодательства, обеспечения защиты прав изаконных интересов страхователей, иных заинтересованных лиц и государства,эффективного развития страхового дела. Страховой надзор осуществляется напринципах законности, гласности и организационного единства.
Страховойнадзор осуществляется органом страхового надзора и его территориальными органамии включает в себя:
1)лицензирование деятельности субъектов страхового дела, аттестацию страховыхактуариев и ведение единого государственного реестра субъектов страхового дела,реестра объединений субъектов страхового дела;
2)контроль за соблюдением страхового законодательства, в том числе путемпроведения на местах проверок деятельности субъектов страхового дела, идостоверности представляемой ими отчетности, а также за обеспечениемстраховщиками их финансовой устойчивости и платежеспособности;
3)выдачу в течение 30 дней в предусмотренных настоящим Законом случаях разрешенийна увеличение размеров уставных капиталов страховых организаций за счет средствиностранных инвесторов, на совершение с участием иностранных инвесторов сделокпо отчуждению акций (долей в уставных капиталах) страховых организаций, наоткрытие представительств иностранных страховых, перестраховочных, брокерских ииных организаций, осуществляющих деятельность в сфере страхового дела, а такжена открытие филиалов страховщиков с иностранными инвестициями.
Субъектыстрахового дела обязаны:
-представлятьустановленную отчетность о своей деятельности, информацию о своем финансовомположении;
-соблюдатьтребования страхового законодательства и исполнять предписания органастрахового надзора об устранении нарушений страхового законодательства;
-представлятьпо запросам органа страхового надзора информацию, необходимую для осуществленияим страхового надзора (за исключением информации, составляющей банковскуютайну).72. Классификация ревизий по содержанию, видам,времени осуществления и объему
Ревизия — это методдокументального контроля за фин-хоз деятельностью предприятия, соблюдениемзаконодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности, способдокументального раскрытия недостач, растрат, присвоений и краж средств иматериальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреблений. Ревизии классифицируютсяпо видам, времени осуществления и объему.
По отношению к плануработы ревизии разделяют:
• плановые-осуществляются по заранее разработанным и утвержденным планам;
• неплановые — которыепроводятся в сроки, не предусмотренные утвержденным планом (принеудовлетворительной работе учреждения, в случаях краж ценностей и беспричинно).
По полноте проверки хоз.операций ревизии разделяют на документальные, выборочные, полные, частичные икомбинированные.
В зависимости от широтыохватывания вопросов ревизии бывают тематические, финансовые (некомплексные) икомплексные.
По видам различают первичные,повторные и дополнительные.
Плановые ревизии проводятпо заранее намеченными планами, которые согласовываются с высшими органами.
Внеплановые ревизии – проводятвнеочередно, когда получены сигналы о серьезных недостатках в работе, нарушенияфинансовой дисциплины, кражи и злоупотребления, а также быть ухудшениирезультатов работы согласно основным финансовым показателям.
Сплошные проверкифинансово хозяйственной деятельности путем затраты для них большого количестварабочего времени проводятся против редко. На практике более распространенывыборочные проверки, в ходе которых исследованию подлежит дробь хозяйственныхопераций, документов и регистров бухгалтерского учета идти заранее утвержденнымпланом.
Выборочные ревизии —выборочно исследуются документы, которые касаются отдельных операций.
Частичными ревизияминазываются такие, при которых проверке подлежит всякий вид операций, например,кассовые операции, издержка определенных материалов. В практике ревизионнойработы применяются также комбинированные ревизии, которые являют собойсоединение разных видов ревизий.
Тематические ревизиипредусматривают проверку однотипных учреждений и организаций как отдельных участкових работы идти специальной тематикой. Цель тематических ревизий заключается вполучении общей характеристики состояния дел согласно отдельным вопросам.
Финансовые(некомплексные) ревизии проводятся одним ревизором (специалистом избухгалтерского учета и отчетности) путем проверки финансово хозяйственнойдеятельности учреждения согласно данным бухгалтерской документации, учетныхрегистров и отчетности. Эта форма ревизии наиболее распространена.
Комплексныедокументальные ревизии осуществляются бригадой ревизоров с целью проверкицеленаправленности и законности хозяйственных операций, соблюдения финансовойдисциплины, обеспечения сохранения государственной собственности, рациональногоиспользования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Первичная ревизияпроводится ревизором в соответствии с его рабочим планом. Необходимостьповторных ревизий возникает в случае поверхностного проведения первичнойревизии, необъективного освещения фактов нарушения действующих инструкций иположений относительно проведения ревизий, нарушения дисциплины ревизионнымаппаратом в промежуток ревизии и в результате некоторых других причин. Дляпроведения повторных ревизий, будто правило, назначаются другие ревизоры.Дополнительные ревизии проводятся в случае выявления новых обстоятельств, неразоблаченных первичными как повторными ревизиями по окончании первичной илиповторной ревизии согласно инициативе контролирующего органа или по требованиемучреждений, которые контролируются.73. Общие требования, сроки проведения и методыпроведения ревизий
Ревизия — этоважнейшее средство документального последующего контроля производственной ифинансово-хозяйственной деятельности организаций или отдельных должностных лицза определенный период, производимой на основании приказа или распоряженияправомочного должностного лица подчиненными емуработниками — специалистами в соответствующих областях знания. Онавходит в первоочередные функции органов государственного и вневедомственного контроля.
В отличие от других формконтроля, ревизия имеет четкий правовой статус, который закрепляет границе еераспространения, сроки проведения, права и обязанности должностных лиц, порядокоформления и рассмотрения результатов. Ревизия является наиболеераспространенной формой экономического контроля. А потому судебно-следственныеорганы из всех форм экономического контроля применяют как процессуальноесредство выявления состава преступления только ревизии.
К методам ревизииотносятся:
• инвентаризацияматериальных ценностей и денежных средств:
• обследование:
• экспертная оценкаспециалистами фактического объема и качества выполненных работ и услуг,правильности списания сырья, материалов и денежных средств, полнотыоприходования материальных и денежных средств и т.д.;
• визуальное наблюдениепутем обследования помещений и производственных подразделений (например,контрольный обмер отапливаемой площади в школе, установление налогового постана ликероводочном заводе и т.д.);
• проверка соблюдениятрудовой и финансовой дисциплины.74. Акт ревизии, его содержание, порядок принятиямер и контроль за их проведением
Результаты ревизииоформляются промежуточными и основными актами. Промежуточный акт составляетсядля оформления результатов ревизии какого-либо участка деятельности ревизуемогопредприятия. Эти акты подписываются членами ревизионной группы и должностнымилицами, отвечающими за этот участок работы. Основной акт для оформления всейревизии служит основанием для принятия решения. В акте ревизор делает выводы поматериалам ревизии, которые включают:
а) общие данные овыполнении ревизуемым предприятием производственных и финансовых планов;
б) выявленные фактынарушений законодательства и нормативных актов;
в) факты не полноговыявления договорных обязательств, неправильного расходования средств, другихнарушений финансовой дисциплины;
г) факты неправильноговедения бухучета и состояния отчетности;
д) фактыбесхозяйственности, недостач и хищений денежных средств и ТМЦ;
е) размеры причиненногоматериального ущерба с указанием виновных, а также с изложением обстоятельств,способствующим этим нарушениям;
ж) скрытые при ревизиидополнительные возможности и резервы предприятия.
Для подтвержденияобоснованности выводов проверяющего к актам прилагаются: экспертное заключение;подлинные документы; копии документов; выписки; объяснительные записки. Вприложениях перечисленные документы группируются по видам нарушений и позначимости для ревизуемого предприятия.
Выводы по материалам ревизии должны включать лишь всестороннепроверенные и документально обоснованные факты. По каждому факту, отраженному вакте, должно быть четко изложено его содержание со ссылкой на нарушение. Нельзяотражать факты, основанные на заявлении отдельных лиц и не подтвержденныедокументально. Излагая материалы ревизии, нельзя квалифицировать действиядолжностных лиц ревизуемого предприятия (это задача следственного органа).Например, не допускаются применения таких терминов, как „безответственноеотношение“, „преступная деятельность“ и т.д.
Выводы, указанные в акте,должны быть представлены руководителю и главному бухгалтеру на прочтение,ознакомление. Разногласия указываются в записке – приложении к акту. Впредложениях по результатам ревизии надо указать:
— что должно бытьсделано;
— кто являетсяответственным за выполнение предложенных мероприятий;
— сроки выполненияпредложенных мероприятий.
Ознакомившись ссодержанием акта ревизии, выводами и предложениями ревизора руководительпредприятия принимает решение по устранению недостатков, возмещениюматериального ущерба, привлечению к ответственности виновных лиц. Он поручаетсоответствующим должностным лицам подготовить решение по результатам ревизии.Приказом оформляются результаты ревизии, в процессе поведения которойустановлены злоупотребления и серьезные нарушения. В приказе выделяется двараздела: констатирующий (излагаются допущенные недостатки в работе) и приказной(перечисляются конкретные мероприятия по выправлению недочетов в работе).75. Формы взаимодействия контрольно – ревизионных иследственных органов
Контрольно — ревизионные органыМинистерства финансов РФ и Генеральная прокуратура РФ, Министерство внутренних делРФ, Федеральная служба безопасности РФ в целях повышения эффективностиорганизации работы по борьбе с правонарушениями в сфере экономики взаимодействуютна постоянной основе по вопросам организации, проведения и реализации материаловревизий (проверок), а также обмена информацией по укреплению законности вобласти финансовой, бюджетной и валютной политики РФ, разработки совместных методическихрекомендаций, указаний при осуществлении контрольных функций, принятиисовместных мер по единообразному применению финансового, бюджетного и валютногозаконодательства РФ.
Приоритетным направлениемв деятельности контрольно — ревизионных органов во взаимодействии с правоохранительнымиорганами является контроль за целевым и использованием и сохранностью средств федеральногобюджета, государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств.
По требованию должностноголица правоохранительного органа контрольно — ревизионный орган проводит ревизию(проверку) в отношении использования средств федерального бюджета,государственных внебюджетных фондов, доходов от имущества (в том числе отценных бумаг), находящегося в федеральной собственности.
Требования (обращения) о проведенииревизии и подписываются руководителями правоохранительных органов в соответствиис законами.
Контрольно — ревизионные органыпо требованиям правоохранительных органов принимают участие в предварительномизучении изъятых документов проверяемой организации при подготовке решений опроведении ревизии (проверки).76. Организация и порядок проведения инвентаризациипо инициативе правоохранительных органов
Однимиз важнейших источников, используемых бухгалтером-экспертом при проведенииэкспертизы, являются материалы инвентаризации. Инвентаризация представляетсобой прием бухгалтерского учета, при котором проверяется фактическое наличиеимущества организации на определенную дату. В соответствии с ФЗ „Обухучете“ организации обязаны для обеспечения достоверности данныхбухгалтерского учета проводить инвентаризацию имущества, в ходе которойпроверяются и документально подтверждается его наличие, состояние и оценка.
Инвентаризацияимеет очень важное контрольное значение и выступает в качестве необходимогодополнения к документации хозяйственных операций. В ходе инвентаризациипроверяется наличие материальных ценностей и денежных средств, находящихся нахранении у материально-ответственных лиц, условия их хранения, месторасположения и порядок использования.
Исследованиеначинается с предварительного осмотра и проверки наличия документов, и в случаеустановления в деле неполного объема материалов инвентаризации бухгалтер-экспертобязан поставить об этом в известность следователя для принятия мер квосполнению недостающих материалов.
Послеопределения полноты материалов инвентаризации производится проверка их поформальным признакам. Так, проверка инвентаризационной описи заключается вустановлении:
1)правильности заполнения инвентаризационной описи, а именно: указаны ли в нейнаименование предприятия, где проводилась инвентаризация; время ее проведения(начало и конец); полностью ли указаны наименования предметов, их сортность,артикулы, количество, цена; если имеются исправления, то оговорены ли они вустановленном порядке;
2)наличия на описях подписей членов инвентаризационных комиссий, а такжематериально-ответственных лиц с их письменным подтверждением на описях о правильностипроведения инвентаризации и принятия ценностей на ответственное хранение;
3)наличия на описях отметки за подписями соответствующих лиц (бухгалтера,экономиста и др.) о правильности проставленных цен на товары, материалы, тару идругие ценности, а также правильности подсчетов по отдельным наименованиямценностей и описи в целом.
Отсутствиев инвентаризационной описи любого реквизита будет означать нарушениеформального порядка оформления описи, которое может быть по своему характеруили влияющим на существо разрешаемого вопроса, или не имеющим существенногозначения для решения поставленного перед судебно-бухгалтерской экспертизойвопроса.
Длярешения вопроса о том, какое значение может иметь то или иное формальноенарушение, допущенное в инвентаризационной описи, необходимо произвестивсестороннее исследование всех возможностей документальных данных,представленных по делу.
Проверкаматериалов по существу должна состоять из следующих основных работ:
1)проверки цен, таксировки и подсчетов в инвентаризационной описи;
2)проверки движения ценностей по первичным документам учета;
3)проверки правильности выведенных остатков в бухгалтерском учете;
4)проверки результатов сличения учетных и фактических остатков.
Такимобразом, необходимо признать большое значение использования материаловинвентаризаций при проведении судебно-бухгалтерских экспертиз.77. Определение и оформление результатовинвентаризации, проведенной по заданию правоохранительных органов
Проведениисудебно-бухгалтерской экспертизы используют материалы инвентаризации, к которымотносятся:
1)приказы или распоряжения о проведении инвентаризации и составеинвентаризационной комиссии;
2)инвентаризационные описи или акты;
3)письменные объяснения материально-ответственных лиц по результатаминвентаризации;
4)решения (протоколы, приказы, распоряжения и другие документы) по рассмотрению иутверждению результатов инвентаризации.
Приизучении материалов инвентаризации необходимо учитывать, что отсутствиеинвентаризационной описи в материалах инвентаризации или признание еенеполноценной по существу исключает возможность дачи заключения по вопросу орезультатах инвентаризации. Эксперт-бухгалтер должен обязательно ознакомиться синвентаризационной описью с тем, чтобы дать заключение по поставленным вопросамс ее учетом. Объяснения материально-ответственных лиц должны учитыватьсябухгалтером-экспертом, поскольку они разъясняют существо оформления документовинвентаризации.
Решениеруководства или инвентаризационной комиссии предприятия по рассмотрению иутверждению материалов инвентаризации имеет существенное значение для проверкибухгалтером-экспертом обоснованности установленных недостач и излишковтоварно-материальных ценностей.
Кнедостаткам (нарушениям) формального порядка инвентаризационной описи, неимеющим существенного значения, наиболее часто встречающимся на практике,относятся:
1)отсутствие в инвентаризационной описи наименования предприятия, в которомпроводилась инвентаризация, т.к. это может быть установлено с несомненностью наосновании других документов;
2)отсутствие в отдельных случаях в инвентаризационной описи артикула, сорта илиразмера того или иного товара (материала), когда это можно установить путеманализа по первичным документам движения товарно-материальных ценностей;
3)отсутствие в отдельных случаях в инвентаризационной описи цены и общейстоимости того или иного товара (материала), но когда в описи имеютсянеобходимые отличительные признаки, на основании которых по другим документамможно определить цену на этот товар (материал);
4)наличие в инвентаризационной описи неоговоренных исправлений количестваотдельного товара (материала), если исправления вошли в постраничные итоги илиучтены в постраничных итогах с надлежащей оговоркой;
5)наличие в инвентаризационной описи неоговоренных исправлений количества,наименования и артикула того или иного товара (материала), неучтенных в постраничныхи в общем итоге, при 3 условиях:
а)когда исправления касаются незначительного количества товарно-материальныхценностей;
б)когда исправления касаются нерешающих позиций;
в)когда исправления тождественны во всех экземплярах описи;
6)неучастие материально-ответственного лица при проведении инвентаризации попричинам болезни, смерти, ареста и умышленной неявки, если материалыинвентаризации с точки зрения полноты и правильности по всем другимустановленным требованиям не вызывают сомнения и др.
Наиболеехарактерными и часто встречающимися нарушениями формального порядка, имеющимисущественное значение для разрешаемых бухгалтерской экспертизой вопросов,являются:
а)неоговоренные исправления в инвентаризационной описи количества, наименования иартикула того или иного товара (материала), не учтенные постраничными и общимиитогами, касающиеся значительной части ценностей и решающих позиций. Такаяопись должна рассматриваться как недостоверная по существу и не может бытьоснованием для выводов бухгалтера-эксперта по поставленному на его разрешениевопросу;
б)оговоренные исправления, имеющиеся не во всех экземплярах инвентаризационнойописи, или наличие расхождений в отдельных экземплярах одной и той жеинвентаризационной описи. В этих случаях выводы по вопросу о результатахинвентаризации должны быть сделаны по каждому экземпляру описи;
в)отсутствие подписи материально-ответственного лица на инвентаризационной описи,когда будет установлено на основании документальных данных, чтоматериально-ответственное лицо отказалось подписывать опись по мотивамнеправильной и неполной проверки ценностей и требовало перепроверки их, аадминистрация не приняла соответствующих мер. При этих обстоятельствах такаяопись будет неполноценной и по ней не могут быть сделаны выводы о результатахинвентаризации.78. Контроль и ревизия бюджетных средств целевогофинансирования
Расходование бюджетнымиучреждениями бюджетных средств контролируют Счетная палата, территориальныеорганы Росфиннадзора, ведомственные контрольно-ревизионные подразделения путемпроведения ревизий и проверок. Профилактические и контрольные мероприятия,оперативное извещение руководства о выявленных нарушениях, своевременноепринятие мер по материалам ревизий и проверок, направленных на обеспечениеэффективного использования бюджетных средств, значительно повышают уровеньсоблюдения законодательства при осуществлении финансово-хозяйственнойдеятельности в бюджетных учреждениях.
Расходы каждогобюджетного учреждения определяются сметой, утверждаемой на год по отдельнымстатьям вышестоящей организацией. В ходе ревизии проверяют правильность и обоснованностькаждой суммы, предусмотренной сметой. Ревизор должен проверить, правильно лиопределены показатели по контингентам, штатам, классам на начало планируемогогода и в среднегодовом исчислении, фонды заработной платы, соответствуют липринятые расходы по каждой статье сметы установленным нормативам и положениям,не включены ли в смету расходы на содержание учреждений, которые еще незакончены строительством, и т. д.
Ревизиями в ряде случаеввскрываются факты: завышения ассигнований в сметах, что дает возможностьполучать излишние без учета действительной потребности суммы, содержаниясверхштатных работников за счет вакантных должностей: включения в платежныеведомости вымышленных лиц и присвоения выписанной на них заработной платы;излишних выплат по совместительству за фактически не отработанное время;завышения расходов на отопление зданий из-за неправильного определения кубатурызданий, количества имеющихся печей и превышения норм снабжения топливом;бесплатного отпуска топлива сотрудниками списания ее стоимости за счет расходовучреждения.
Анализируя правильностьсоставления сметы, проверяют также, нет ли случаев расходования средств безучета фактического выполнения производственных показателей, нет ли излишеств врасходах, приобретения дорогостоящих и ненужных предметов, расходования средствне по прямому назначению. Необходимо обратить внимание на своевременностьфинансирования предусмотренных мероприятий.
При выявлении фактовнеправильного составления сметы или несвоевременного финансирования следуетнаряду с отражением в акте ревизии сообщить об этом вышестоящей организации исоответствующему финансовому органу для принятия мер к устранению недостатков ивнесения необходимых исправлений в смету на оставшееся до конца года время.Необходимо проверить, соблюдают ли руководители ревизуемых бюджетных учрежденийустановленный порядок расчетов за товары и услуги.79. Понятие, предмет, метод и задачи судебно –бухгалтерской экспертизы
СБЭ -это научное исследование экспертом-бухгалтером поставленных на его разрешениевопросов, она является высшей формой экономико-правового контроля ипредставляет собой разновидность экономических экспертиз.
Предмет СБЭ — операциибухгалтерского учета, отражающие определенные стороны финансово-хозяйственнойдеятельности. Путем исследования учетно-бухгалтерской документации, иныхматериалов дела эксперт-бухгалтер устанавливает фактические данные, помогающие выясненииобстоятельств по уголовным делам. А фактическими данными, в свою очередь, являютсяоперации бухучета.
МетодыСБЭ:
-проверкаарифметических расчетов клиента (перерасчет);
-инвентаризация;
-проверкасоблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
-подтверждение;
-устныйопрос персонала, руководителей экономического субъекта и независимой (третьей)стороны;
-проверкадокументов;
-прослеживание;
-аналитическиепроцедуры;
-подготовкаальтернативного баланса.
В процессе производстваСБЭ определяются задачи по установлению: фактических данных, связанных снедостачей либо излишками ТМЦ, денежных средств и суммой материального ущерба;правильностью документального оформления операций приема, хранения, реализацииТМЦ и движения денежных средств; соответствия отражения в бухгалтерскихдокументах хозяйственно-финансовых операций, требованиям бухучета и отчетностик действующим нормативным актам, а равно соответствия или несоответствияпоказаний проходимых по делу лиц данным бухучета; обоснованности оприходования,отпуска и списания готовой продукции, товаров, денежных средств; документальногообоснования размера сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданскогосудопроизводства, и круга лиц, за которым по документальным данным в периодобразования недостачи либо излишков числились ТМЦ или денежные средства, а также лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухучета и контроля,несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы;недостатков в организации, ведения бухучета и контроля, которые способствовалиобразованию материального ущерба или препятствовали его своевременномувыявлению.80. Назначение, порядок проведения и итоговыедокументы судебно – бухгалтерской экспертизы
СБЭназначается в следующих случаях:
-когдавыводы документальной ревизии или аудиторской проверки по поручению правоохранительныхорганов противоречат материалам уголовного дела и для устранения возникшихпротиворечий требуется заключение эксперта-бухгалтера;
-когдаревизором или аудитором при проверке не приняты к учету предъявленныематериально ответственными и должностными лицами бухгалтерские документы, актыо недостачах товаров и другие бумаги по мотивам их ненадлежащего оформления,несвоевременного представления и т.д.;
-когдаимеется обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерскойэкспертизы;
-когдаимеются противоречия в выводах первоначальной и повторной ревизии и аудита попоручению следователя или суда;
-когдаприменяемые ревизором или аудитором методы определения размера материальногоущерба вызывают определенные сомнения;
-когдатакая необходимость вытекает из заключения эксперта другой специальности и вдругих случаях.
Экспертиза в судебномзаседании состоит из следующих основных этапов:
-исследованиеэкспертом-бухгалтером доказательств, относящихся к предмету экспертизы;
-постановка передэкспертом участниками процесса вопросов, входящих в его компетенцию;
-подготовка экспертомответов на поставленные перед ним вопросы;
-составление заключения исогласование его с другими экспертами;
-оглашение заключенияэксперта в судебном заседании;
-допрос эксперта длядополнения или разъяснения его заключения.
Наосновании проведенных исследований и с учетом их результатов эксперт-бухгалтердает письменное заключение, в котором должны быть отражены:
-времяи место производства судебной экспертизы;
-основанияпроизводства судебной экспертизы;
-сведенияоб органе или о лице, назначивших судебную экспертизу;
-сведенияо государственном судебно-экспертном учреждении, об эксперте, которым порученопроизводство судебно-бухгалтерской экспертизы;
-предупреждениеэксперта-бухгалтера в соответствии с законодательством РФ об ответственности задачу заведомо ложного заключения;
-вопросы,поставленные перед экспертом или комиссией экспертов;
-объектыисследований и материалы дела, представленные эксперту для производстваэкспертизы;
-сведенияоб участниках процесса, присутствовавших при производстве экспертизы;
-содержаниеи результаты исследований с указанием примененных методов;
-оценкарезультатов исследований, обоснование и формулировка выводов по поставленнымвопросам.81. Классификация методов исследованиядокументальных данных
К числу общих методов испособов исследования документальных данных относят: формальную проверку, т.е.проверку документов по форме, арифметическую проверку, нормативную проверкудокументов, встречную проверку документов, сопоставление документов,контрольное сличение.
Формальная проверкадокумента – это способ, с помощью которого эксперт устанавливает наличие иправильность заполнения необходимых реквизитов. Она дает возможность выявить нетолько нарушения, но и скрываемые за ними злоупотребления. Формальная проверкадокумента как способ включает следующие приемы: визуальный осмотр документа иего анализ. Осмотр документов должен сочетаться с проверкой соблюдения правилсоставления и оформления документов. Так, при осмотре документов можно выявитьследы подклейки, подчисток, травления и др. изменений цифровых и иных записей.Особое внимание следует обращать на оттиски штампов и печатей. Посредствоманализа, как научного приема можно выявить, имеются ли нарушения формальныхтребований или нет.
Арифметически проверка — способ, применение которого позволяет произвести подсчет итоговых показателей.Этот способ включает такие приемы, как сложение, вычитание, умножение, деление.Арифметическая проверка позволяет обнаружить хищение материалов и денежныхсредств путем завышения итогов либо из занижение в горизонтальных ивертикальныхграфах платежных возможностей и др. документов, неправильного подсчетапроцентов и т.д.
Нормативная проверка –способ, позволяющий установить правильность операций, отраженных в документе.Эксперт-бухгалтер анализирует соответствие содержания документов, правилам,которые зафиксировано внормативно-правовых актах.
Сопоставление документовтрактуют как способ, позволяющий осуществлять взаимный контроль двух илинескольких видов документов, связанных между собой единством операции.Например, расходные документы на отпуск могут быть сопоставлены с путевымилистами или транзитными документами, отражающими перевозку этих товаров, суммыденег, оприходованным по кассовым счетам с выписками банка и сведениями одвижении ТМЦ.
Встречную проверкудокументов принято определить как способ, с помощью которого осуществляетсясопоставление отдельных экземпляров и того же документа, находящихся вразличных организациях (накладная – у покупателя, второй экземпляр – упоставщика и т.д.), а так же документов, связанных между собой одной и той жеоперацией (накладная, путевой лист).
Хронологическая проверкаприменяется как самостоятельный прием исследования документов и какдополнительный – с целью последующей обработки материалов контрольным сличениеми восстановления количественного учета.
Наиболее эффектнымспособом экспертного исследования, применяемого восновном по делам о хищенияхявляется контрольное сличение. Сущность этого способа состоит в том, что поинвентаризации описи на начало периода берется остаток определенных продуктов,к тому прибавляется документированное поступление и исключается документированныйрасход.
Совокупностьрассмотренных приемов лежит в основе деятельности экспертов-бухгалтеров. 82.Методы документальной проверки в деятельности ревизионных и правоохранительныхорганов
Бухгалтер-экспертисследует хозяйственные операции, подвергая соответствующему анализу документы,записи в счетных регистрах, а в отдельных случаях и акты документальныхревизий, отчеты, показания обвиняемых и свидетелей, заключения экспертов вдругих областях знаний и прочие материалы дела. Поэтому документы служатсредством исследования предмета судебно-бухгалтерская экспертиза Этопредопределяется тем, что, 1) в бухучете посредством документов осуществляется регистрацияхозяйственных операций; 2) документы служат одним из средств проверки и анализахозяйственной деятельности предприятий, организаций и, 3) вуголовно-процессуальном законодательстве документы являются источниками доказательств.
Методов распознаваниядефектных документов крайне разнообразны. Предусмотреть все видызлоупотреблений с документами невозможно. Однако имеется ряд формальныхпризнаков, которые сами по себе не свидетельствуют о злоупотреблении, но вместес тем должны привлечь к документу внимание следователя и эксперта-бухгалтера ислужить сигналом для проверки операции, которые оформлены им. К таким признакамотносятся:
1) отсутствие при исполнительномдокументе распоряжения, дающего основание на проверку этого документа;
2) отсутствие прираспорядительном документе исполнительного документа;
3) составление документас нарушениями установленной формы. Например, составление доверенности не поформе или не на стандартном бланке;
4) незаполнениереквизитов документа;
5) взаимноенесоответствие отдельных реквизитов документа, например несоответствиенаименования организации на штампе и в печати;
6) недооформлениедокумента, например, отсутствие в нем подписей должностных лиц;
7) наличие на документахрезолюций или разрешительных надписей в таком количестве, какое не требуетсяпри нормальном оформлении документа;
8) отсутствие при документахнеобходимых приложений, например, при ведомости на выдачу заработной платы неттабелей;
9) суммарныенесоответствия основного документа и приложений к нему, например, к авансовомуотчету документов о расходование средств;
10) расхождение в содержаниинескольких экземпляров одного и того же документа;
11) подписание документовлицами, не имеющими на это права;
12) подделка подписей,наличие различного рода подчисток, неоговоренных
исправлений текста и т.п.83. Методы фактической проверки в юридическойпрактике
Методыфактической проверки деятельности организации применяются в практике налоговых,ревизионных и правоохранительных органов для выяснения фактическихобстоятельств совершения хозяйственных операций. Однако описанные ниже методикивполне могут быть взяты на вооружение бухгалтерами для построения прозрачнойсистемы управленческого учета и контроля за действиями работников, а также длявыявления уже имеющихся схем, благодаря которым в организации имеют местохищения и другие злоупотребления. Целью фактической проверки обычно являетсявыяснение соответствия содержания документа действительному состояниюхозяйственной операции.
Рассмотримметоды фактической проверки.
1.Проверка фактического наличия ценностей, зафиксированных в приходно-расходныхдокументах и материалах инвентаризаций. Данный метод не следует смешивать ссобственно инвентаризацией, хотя он и включает в себя перевешивание,перемеривание, измерение ценностей, упомянутых в документах.
2.Проверка реального состояния средств хозяйства, упомянутых в содержаниидокумента, путем осмотра и обследования определенных объектов.
3.Анализ качества сырья, материалов и готовой продукции дает возможность выявитьфакты использования неполноценного сырья, замены одних материалов другими,более дешевыми, недовложения в продукцию, искажения качественных показателейпринимаемой или выпускаемой продукции. Подобные факты могут свидетельствоватьне только о нарушениях технологии производства, установленных правил, норм,стандартов и технических условий, но и о злоупотреблениях, связанных ссозданием неучтенных излишков материальных ценностей.
4.Выполнение контрольных операций с участием специалистов или представителейобщественности, результаты которых оформляются ревизорами отдельными актами.Здесь можно выделить целый ряд приемов: контрольный запуск сырья впроизводство, контрольная покупка, контрольные обмеры и др.
Порезультатам документальных и фактических проверок становится возможным наметитьмероприятия по устранению нарушений и злоупотреблений со стороны должностных иматериально-ответственных лиц организации, либо установить признакиправонарушения (преступления) и передать материалы для дальнейшей проверки ворганы внутренних дел.84. Специальные бухгалтерские знания и формы ихиспользования в правоприменительной практике
Судебная экспертиза являетсянаиболее квалифицированной формой использования специальных знаний в уголовном судопроизводстве.Она значительно расширяет познавательные возможности суда и органовпредварительного расследования, позволяя использовать в ходе досудебногопроизводства по делу и его судебного рассмотрения весь арсенал научных средствпознания.
Экспертиза назначается в случаях,когда при расследовании и рассмотрении дела необходимы специальные знания. Вкачестве экспертов не всегда должны выступать только научные работники, теоретики;экспертом могут быть и практические работники — инженеры, врачи и т.п., но для того,чтобы выступить в качестве эксперта, они должны при всех условиях обладатьнаучными знаниями в данной специальности и их заключения должны опираться наданные науки. Эксперт исходит в своих выводах из подлинных научных положений,из достижений науки, выражающих закономерности изучаемых данной наукой явлений
Судебно-бухгалтерскаяэкспертиза является высшей формой экономико-правового контроля. Ееспецифические особенности заключаются в том, что объектами экспертногоисследования выступают документальные данные, содержащие информацию в видесистемы различных логических признаков и экономических параметров. Более того,исследуемые экспертом-бухгалтером явления и ситуации выражаются системойэкономических и бухгалтерских категорий, понятий, специальных терминов,графических и табличных построений.
Многиеуголовные дела о хищениях и хозяйственных злоупотреблениях связаны с нарушениемустановленных правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской(финансовой) отчетности, запутыванием и вуалированием товарно-денежных операцийи подлогами в документах. Это обусловлено тем, что хозяйственные ипроизводственные операции, движение товарно-материальных ценностей и денежныхсредств оформляются соответствующими документами и бухгалтерскими записями.Поэтому должностные лица, совершая подлоги, хищения и другие нарушения излоупотребления, как бы вынуждены оставлять свой „след“ в учетных иотчетных документах. Раскрыть подобные преступления почти немыслимо безспециальных бухгалтерских знаний.
Современныйэтап развития и совершенствования экспертно-бухгалтерской работы можно охарактеризоватькак период определенного процесса в теории и на практике, вызванный развитием исозданием многоукладной экономики, преобразованиями отечественного учета всвязи с переходом на МСФО, делением учета на финансовый, налоговый и управленческий,что требует расширения границ специальных бухгалтерских познаний прирасследовании финансовых, должностных и хозяйственных преступлений.
85. Участие специалиста – бухгалтера в производствеследственных действий и оперативно – розыскных мероприятий
Судебно-следственнаяпрактика показывает, что расследование и рассмотрение многих уголовных дел охищениях и хозяйственных преступлениях проводятся при непосредственном участиисудебных экспертов-бухгалтеров. Их заключения и исследования оказывают большуюпомощь органам следствия и суду в раскрытии и расследовании экономическихпреступлений. Используя свои специальные знания, эксперты-бухгалтерырасшифровывают тот самый „след“, который оставляется при совершении иотражении в бухгалтерском учете противоправных операций.
НазначаяСБЭ по расследуемому или разбираемому делу, следователь или суд должны ставитьперед экспертом-бухгалтером три задачи. 1) эксперт-бухгалтер должен помочьследователю и суду в раскрытии преступления; 2) он должен приложить максимумусилий для выяснения причин и условий, способствовавших совершениюпреступления; 3) он должен участвовать при разработке и проведении в жизньмероприятий, позволяющих искоренить все, что создает возможность для совершенияхозяйственных и должностных преступлений в той или иной отрасли хозяйственнойдеятельности.86. Компетенция эксперта – бухгалтера
Эксперт-бухгалтер обязан:
1) при наличиипредусмотренных законом оснований для своего отвода в качестве судебногоэксперта немедленно заявить об этом органу или лицу назначившему экспертизу,либо руководителю экспертного учреждения;
2) принять к производствуматериалы уголовного дела, поручаемые ему руководителем экспертного учрежденияна основании постановления следователя или определения суда;
3) провести полноеисследование представленных ему объектов и материалов дела и дать обоснование иобъективное заключение по поставленным перед ним вопросам;
4) явиться по вызовулица, производящего дознания, следователя, прокурора и суда и дать объективноезаключение по поставленным перед ним вопросам;
5) дать показания напредварительном следствии и в суде по вопросам, связанным с проведениемисследования и данным заключениям;
6) при наличиидостаточных оснований для отказа от производства экспертизы (недостаточнаяклассификация по данному виду учета и т.п.) сообщить об этом органу или лицу,назначившему экспертизу;
7) производить экспертизув присутствии лица, ведущего дознания, следователя, прокурора, а такжеобвиняемого;
8) не разглашать сведенияоб обстоятельствах дела или иные сведения, которые ему известны в связи спроизводством экспертизы, кроме органа или лица, назначившего экспертизу;
9) обязан обеспечитьсохранность представленных объектов и материалов дела.
Эксперт-бухгалтер имеетправо: а) знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы,выписывать из них необходимые сведения или снимать копии (подразумеваются нетолько документы и счетные регистры, но соответствующие материалы следствия);б) вносить предложения органу или лицу, назначившему экспертизу, по постановкевопросов на разрешение экспертизы; в) заявить ходатайства о предоставлении емудополнительных материалов, необходимых для дачи заключения. в) с разрешенияследователя или суда присутствовать при производстве допросов и др.следственных и судебных действий; относящихся к предмету экспертизы. Это даетвозможность составить наиболее полное заключение.
Также вправе участвоватьв исследовании обстоятельств на стадии судебного разбирательства;ходатайствовать о назначении комиссионной или комплексной экспертизы, а такжеэксперты-бухгалтеры могут совещаться с экспертами любой другой специа льности,дающими заключение по данному делу.
Эксперт-бухгалтер невправе:
1) исследовать материалы,не указанные в постановлении или определении о назначении экспертизы;
2) собирать и изыматьновые, отсутствующие в деле, хотя и необходимые для дачи заключения материалы;
3) производить ревизию иучаствовать в инвентаризации по обстоятельствам данного уголовного дела;
4) проводить экспертизу,связанную с документацией и отчетностью учреждений, предприятий, организаций вкоторых он состоит на службе, либо подведомственных им, а также учреждений иорганизаций, в которых он ранее работал;
5) рассматривать взаключении вопросы юридической квалификации преступлений, доказанности илинедоказанности виновности обвиняемых
(подсудимых), наличие илиотсутствие умысла или неосторожности, возмещения ущерба, ответственности заущерб должностных лиц и другие вопросы, разрешение которых входит в компетенциюорганов предварительного следствия и суда;
6) вести переговоры собвиняемыми (подсудимыми), потерпевшими и свидетелями по обстоятельствам дела;
7) уничтожать объектыэкспертного исследования либо изменять их свойства (делать записи надокументах, разрезать документы, вносить исправления и др.) без письменногоразрешения органа или лица, назначившего экспертизу;
8) привлекать других лицк участию в проведении порученной ему экспертизы.
Из выше перечисленныхположений и складывается процессуальное положение и полномочия эксперта.87. Назначение и проведение судебно – бухгалтерскойэкспертизы
Борьбас правонарушениями в сфере экономики является одной из важных проблем,нуждающихся в специальном исследовании. Актуальность ее с каждым днемзначительно возрастает, поэтому возникает острая необходимость использованияновых подходов в деятельности судебно-экспертных служб, определенияприоритетных направлений их развития. Современные тенденции таковы, чтофинансовые, кредитные, налоговые и некоторые другие правоотношения требуют непросто глубокого, но и научно обоснованного исследования. Правоохранительныеорганы нуждаются во всестороннем анализе финансово-хозяйственной деятельностиорганизации, в которой совершено преступление. При этом по большинству дел охищениях, должностных и хозяйственных преступлениях прибегают к возможностямсудебно-бухгалтерской экспертизы.
СБЭ -это научное исследование экспертом-бухгалтером поставленных на его разрешениевопросов, она является высшей формой экономико-правового контроля ипредставляет собой разновидность экономических экспертиз. В свою очередь,экономическая экспертиза - это процессуальное действие, производимое вустановленном законом порядке экспертом-криминалистом и заключающееся вспециализированном исследовании собранных документов хозяйственного учета сцелью установления выводным путем фактических данных о совершении хозяйственныхопераций, выполнении плановых экономических показателей, наличии или отсутствиихозяйственных средств.
СБЭне следует назначать по всем конфликтным ситуациям в хозяйственнойдеятельности, которые стали объектом расследования правоохранительными органами,ее назначают только тогда, когда другими следственными приемами и действиями неудается получить полных ответов по возникшим у следственных и судебных органоввопросам. Это крайний судебно-следственный прием. На этом основании можносчитать СБЭ высшей формой экономико-правового контроля.
СБЭназначается в следующих случаях:
-когдавыводы документальной ревизии или аудиторской проверки по поручениюправоохранительных органов противоречат материалам уголовного дела и дляустранения возникших противоречий требуется заключение эксперта-бухгалтера;
-когдаревизором или аудитором при проверке не приняты к учету предъявленныематериально ответственными и должностными лицами бухгалтерские документы, актыо недостачах товаров и другие бумаги по мотивам их ненадлежащего оформления,несвоевременного представления и т.д.;
-когдаимеется обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерскойэкспертизы;
-когдаимеются противоречия в выводах первоначальной и повторной ревизии и аудита попоручению следователя или суда;
-когдаприменяемые ревизором или аудитором методы определения размера материальногоущерба вызывают определенные сомнения;
-когдатакая необходимость вытекает из заключения эксперта другой специальности и вдругих случаях.
88. Заключение эксперта-бухгалтера как источникдоказательства и его оценка следователем (судом)
Наосновании результатов исследования представленных на судебно-бухгалтерскуюэкспертизу материалов и доказательств эксперт-бухгалтер от своего имени или откомиссии экспертов-бухгалтеров дает письменное заключение. Под заключениемпонимается письменный мотивированный ответ на поставленный вопрос,сформулированный на основе его специальных знаний в результате всестороннего,полного и объективного исследования представленных материалов.
Заключениеэксперта - письменный документ, отражающий ход и результаты исследований,проведенных экспертом. Оно представляет собой исследование и письменные выводыпо поставленным перед экспертом вопросам. Таким образом, заключениеэксперта-бухгалтера является особым, самостоятельным источником доказательствпо уголовному (арбитражному, гражданскому) делу.
Посодержанию экспертное исследование - это анализ экспертом определенныхфактических обстоятельств с точки зрения специальных знаний с цельюустановления с объективной истинностью обстоятельств, составляющих предметэкспертизы. Существо процессуальной формы экспертизы заключается в том, что экспертноеисследование проводится для дачи заключения, для доставления следствию (суду)фактических данных, сведений о фактах хозяйственной жизни, которые сталиобъектом расследования или судебного разбирательства в пределах поставленных наразрешение экспертизы вопросов, но не самих этих фактов, как непреложноустановленных. Только суд оценивает, насколько правильно установлены экспертомобстоятельства дела, соответствуют ли сведения о них, содержащиеся взаключении, действительности.
Заключениеэксперта-бухгалтера должно отвечать наиболее общим требованиям, таким, как:законность; обоснованность; убедительность заключения эксперта-бухгалтера, чтоявляется следствием его обоснованности и законности; логичность, краткость,ясность и последовательность изложения материала; грамотность.
Заключениеэксперта — это процессуальная форма (источник доказательств), имеющая в своемсодержании доказательственные факты. Заключение эксперта должно содержатьсведения о фактических обстоятельствах, имеющих доказательственное значение порасследуемому или разбираемому делу. При этом источником этих сведений являетсясубъект производства экспертизы - судебный эксперт-бухгалтер. Способомформирования этих сведений служит экспертиза. Поэтому заключениеэксперта - самостоятельное средство доказывания.89. Организация и проведение ревизии по инициативеправоохранительных органов
Судебно-экономическаяэкспертиза назначается, как правило, после проведения ревизии финансовойдеятельности, которая выявила нарушения действующего законодательства иустановила сумму причиненного ущерба, что стало предметом юридическогорасследования. Однако ревизия финансово-хозяйственной деятельности можетпроводится также по решению правоохранительных органов в момент проведениясудебно-экономической экспертизы, если ранее проведенной ревизией собранонедостаточно доказательств, подтверждающих сумму ущерба, недостач и т.п.
Предметом ревизии потребованию правоохранительных органов могут быть лишь обстоятельства,относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов илислужебной деятельности их отдельных должностных лиц. Предметом экспертизы могутбыть любые обстоятельства, выяснение которых требуется по делу (разумеется,если для этого нужны специальные познания).
По характеру участия впроцессе ревизор является должностным лицом и выступает на предварительномследствии и в суде в качестве свидетеля, дает свидетельские показания. Ревизорсоставляет акт, где отражаются результаты ревизии. Эксперт не дает показаний напредварительном следствии или в суде, а делает заключение на основании своихпознаний и исследований. Он является участником процесса и в пределах своейкомпетенции может задавать с разрешения следствия или суда вопросы обвиняемым исвидетелям.
В соответствии сзадачами, стоящими перед ревизией как средством административно-хозяйственногоконтроля, ревизор обязан наряду с изучением фактического положения дел наконтролируемом объекте выявлять нарушения и преступления, а расследование иоценка этих преступлений входит в обязанности уполномоченных на то органов.Эксперт же исследует и устанавливает факты лишь в пределах своей компетенции,дает им квалифицированную оценку и не имеет целью своей деятельности выявлениефактического положения дел на каком-либо хозяйственном объекте.
Проведение экспертизыосуществляется по постановлению лица, производящего дознание, следователя,прокурора, а также по определению суда или постановлению судьи в связи срасследованием и рассмотрением уголовных, гражданских и арбитражных дел. Онапоручается высококвалифицированномуспециалисту — эксперту-экономисту, который является штатным иливнештатным сотрудником государственного экспертного учреждения. Закономдопускается использование в качестве эксперта-бухгалтера аудитора, обладающегосоответствующими профессиональными данными. Подбор таких специалистов,утверждение их состава и порядка их деятельности осуществляются руководителемэкспертного учреждения.
Ревизию по требованиюправоохранительных органов проводят ревизоры органов государственного ил иведомственного контроля. В некоторых организациях, например в акционерныхобществах, ревизионные комиссии (ревизоры) являются выборными.
Местом проведениясудебно-экономических экспертиз являются помещения экспертных учреждении.
Основанием для назначенияревизии, проводимой по требованию правоохранительных органов, служат материалырасследования или судебного рассмотрения, из которых следует, что некоторые обстоятельствадела возможно установить только с помощью методов документальной ревизии.Основанием для назначения судебно-экономических экспертизы служат такиеустановленные обстоятельства дела, для правильной оценки которых следователемили судом требуется заключение эксперта-экономиста.
Основанием для проведенияревизии по инициативе правоохранительных органов является требование(постановление или определение) следователя, прокурора, арбитра или судьи круководителю вышестоящей или контролирующей организации о назначении приказом ипроведении этой ревизии. Основанием для проведения судебно-экономическойэкспертизы служит только постановление правоохранительного органа.
Объем работ при ревизии,назначаемой по требованию правоохранительных органов, и объем работ присудебно-экономической экспертизе устанавливается этими органами. Однако тольков первом случае руководитель вышестоящего или контролирующего органа приназначении ревизии может включить в ее программу дополнительные вопросы. Какревизор, так и эксперт по своей инициативе могут включать в программу работыдополнительные вопросы, но с согласия правоохранительного органа.
Объектами исследованияревизии, проводимой по требованию правоохранительных органов, являются записи,документы оперативно-технического и бухгалтерского учета, отчетность, материалыинвентаризаций, проверок, а также материалы дела.90. Оценка и использование материалов ревизииорганами дознания и предварительного следствия
Наосновании результатов исследования представленных на судебно-бухгалтерскуюэкспертизу материалов и доказательств эксперт-бухгалтер от своего имени или откомиссии экспертов-бухгалтеров дает письменное заключение. Под заключениемпонимается письменный мотивированный ответ на поставленный вопрос,сформулированный на основе его специальных знаний в результате всестороннего,полного и объективного исследования представленных материалов.
Заключениеэксперта - письменный документ, отражающий ход и результаты исследований,проведенных экспертом. Оно представляет собой исследование и письменные выводыпо поставленным перед экспертом вопросам. Таким образом, заключениеэксперта-бухгалтера является особым, самостоятельным источником доказательствпо уголовному (арбитражному, гражданскому) делу.
Посодержанию экспертное исследование - это анализ экспертом определенныхфактических обстоятельств с точки зрения специальных знаний с цельюустановления с объективной истинностью обстоятельств, составляющих предметэкспертизы. Существо процессуальной формы экспертизы заключается в том, что экспертноеисследование проводится для дачи заключения, для доставления следствию (суду)фактических данных, сведений о фактах хозяйственной жизни, которые сталиобъектом расследования или судебного разбирательства в пределах поставленных наразрешение экспертизы вопросов, но не самих этих фактов, как непреложноустановленных. Только суд оценивает, насколько правильно установлены экспертомобстоятельства дела, соответствуют ли сведения о них, содержащиеся взаключении, действительности.