Бухгалтерский учет, анализ и аудит на малом предприятии на примере ООО "Союз-Идеал"

/>ВВЕДЕНИЕ
Определение «субъектмалого предпринимательства» закрепилось в научной, юридической, экономическойлитературе, однако в настоящее время оно не имеет четких правовых границ. Длятого чтобы малый бизнес стал прочной основой хозяйства страны, необходимосоздать экономику малого предпринимательства и, прежде всего, выработать режимнаибольшего благоприятствования. По неисчерпаемому запасу идей, по масштабамрынка, который предстоит освоить, малое предпринимательство призвано статьважнейшим фактором ускорения рыночных преобразований и обеспечения достойныхусловий жизни миллионов граждан.
Развитие малогопредпринимательства способствует постепенному созданию широкого слоя мелкихсобственников, чье благосостояние и достойный уровень жизни являются основойсоциально-экономических реформ, гарантом политической стабильности идемократического развития общества.
Малый бизнес – не толькоисточник средств существования, но и способ раскрытия внутреннего потенциалаличности. Объективно расширяющаяся реструктуризация средних и крупныхпредприятий вынуждает все большее число граждан заняться самостоятельнойпредпринимательской деятельностью, именно данный факт и объясняет актуальностьтемы выбранного исследования
Сектор малогопредпринимательства способен создавать новые рабочие места, а потому можетобеспечить снижение уровня безработицы и социальной напряженности в стране.
Малое предпринимательство– это вполне самостоятельная и наиболее типичная форма организацииэкономической жизни общества со своими отличительными особенностями,преимуществами и недостатками, закономерностями развития. Функционирование налокальном рынке, быстрое реагирование на изменение конъюнктуры этого рынка,непосредственная связь с потребителем, узкая специализация на определенномсегменте рынка труда и услуг, возможность начать собственное дело сотносительно малым стартовым капиталом – все эти черты малогопредпринимательства являются его достоинством, повышающими устойчивость навнутреннем рынке.
Объектомисследования является предприятиеООО «Союз-идеал».
Предметисследования – процессформирования эффективных методов и механизмов бухгалтерского учета иаудиторской деятельности на рассматриваемом малом предприятии.
Главной цельюданной работы является разработка теоретико-методических рекомендаций поформированию комплексных систем ведения учета на предприятии ООО “Союз-идеал”.
Длядостижения поставленной цели потребовалось решение следующих задач:
- исследоватьметодические и организационно-правовые основы бухгалтерского учета и аудита напредприятии;
- проанализироватьфинансовое состояние предприятия;
- разработатьнаиболее эффективные механизмы учетной политики на предприятии;
- разработатькомплекс мер по совершенствованию учета;
- определитьнаправления повышения эффективности деятельности предприятия.
Практическая значимостьработы заключается ввозможности использования основных положений в качестве конкретногоэкономического инструментария для повышения эффективности использовании учетана предприятии.
Методическое обеспечение,созданное в результате исследования, может быть использовано руководителями,собственниками предприятий для модернизации системы учета в современныхусловиях хозяйствования.
При написании работы было использованомножество различной литературы, включая гражданское законодательство,нормативные акты, а также методические материалы по учету и анализу и статьипрактикующих юристов и экономистов, рассматривающих проблемы аудита напредприятиях.
Малое предпринимательствоза последние годы стало важнейшим сектором народного хозяйства, которыйоказывает значительное влияние на социально-экономическую ситуацию в России.Именно в этом секторе экономики динамично создаются новые рабочие места.
Данный сектор экономики образуетразветвленную сеть предприятий, действующих в основном на местных рынках инепосредственно связанных с массовым потреблением товаров и услуг. В немсоздается и циркулирует основная масса национальной продукции, которая являетсяпитательной средой для среднего и крупного бизнеса.

ГЛАВА1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА СОСТОЯНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
/>1.1 Определение понятия «субъектмалого предпринимательства»
Переход к рыночнойэкономике требует изменения всей экономической инфраструктуры страны и, впервую очередь, осуществления ее демонополизации.
В стране сейчас 40 тыс.предприятий, а для создания необходимой инфраструктуры потребуется не менее 500тыс. предприятий. Именно за счет малых предприятий можно преобразоватьсоциально-экономическую структуру общества, осуществить плюрализм формсобственности, преодолеть монополизм, создать среду для конкуренции и развитиярыночных отношений.
Несмотря на трудности вборьбе за выживание и остроту конкуренции между фирмами, а также между малыми икрупными предприятиями, подобная форма предпринимательства обладаетопределенными достоинствами: это гибкость и моментальная приспособляемость кконъюнктуре рынка, способность быстро изменять структуру производства, быстросоздавать и оперативно применять новые технологии и научные разработки; это духинициативы, предприимчивость и динамизм.
Для отдельных гражданпреимущества при создании малых предприятий состоят в получении всех тех прав всфере хозяйственной деятельности, которыми обладает любое предприятие –юридическое лицо. Создав предприятие – юридическое лицо, гражданин или (группаграждан) отделяет от своего личного имущества то имущество, которым предприятиебудет отвечать по своим обязательствам; имущества учредителя и имуществопредприятия разделены. При этом созданное предприятие будет пользоваться тойподдержкой государства, которая предусмотрена для малых предприятий.
К преимуществу малыхпредприятий следует отнести и разрешение производить ускоренную амортизациюактивной части производственных фондов.
Также к преимуществамследует отнести и обеспечение их материально-техническими ресурсамипредприятиями и организациями, на базе структурных единиц которых ониобразованы, а также создание специальных организаций, специализирующихся насдаче в аренду машин и оборудования малым предприятиям.
В соответствии со ст. 4Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднегопредпринимательства в Российской Федерации» под субъектами малогопредпринимательства понимаются внесенные в Единый государственный реестрюридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (заисключением государственных и муниципальных предприятий):
- в уставном(складочном) капитале (паевом фонде) которых суммарная доля участия РоссийскойФедерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридическихлиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений),благотворительных и иных фондов не превышает 25% (за исключением активовакционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов);
- в уставномкапитале которых доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам,не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%;
- средняячисленность работников за отчетный период не превышает 100 человеквключительно. Также среди малых предприятий выделяют микропредприятия,численность которых не превышает 15 человек;
- выручка отреализации товаров (работ, услуг) которых без учета налога на добавленнуюстоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основныхсредств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год непревышает предельных значений, установленных Правительством РФ.
Под субъектами малогопредпринимательства понимаются также физические лица, внесенные в Единыйгосударственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющиепредпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее –индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства.
Средняя за отчетныйпериод численность работников малого предприятия определяется с учетом всех егоработников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характераи по совместительству с учетом реально отработанного времени, а такжеработников представительств, филиалов и других обособленных подразделенийуказанного юридического лица.
Отсутствие единыхподходов к определению субъектов малого предпринимательства на практикеприводит к затруднениям при ведении предпринимательской деятельности,осуществляемой строго в соответствии с законодательством.
Перечень критериевотнесения юридических лиц (индивидуальных предпринимателей без образованияюридического лица) к субъектам малого предпринимательства, содержащийся в ст. 4Закона №209-ФЗ, нельзя признать:
1. Исчерпывающим(для принятия мер налогового стимулирования необходимо соответствовать еще иусловиям, установленным в соответствующих главах Налогового кодекса РФ.
2. Единственновозможным (при реализации норм трудового законодательства для субъектов малогопредпринимательства допустимой признана иная численность работниковпредприятия, чем установленная специальным нормативным актом – законом №209-ФЗ).
Получение статуса«субъекта малого предпринимательства» для участника хозяйственных отношенийнельзя считать бесполезным, поскольку при его отсутствии предпринимателилишаются права воспользоваться провозглашенными Законом №209-ФЗ гарантиями имерами государственной поддержки и защищать свои законные права и интересы. [9]
Многопрофильные субъектымалого предпринимательства (осуществляющие несколько видов деятельности)независимо от количества различных видов деятельности относятся к таковым такжена общих основаниях, т.е. средняя численность работников не должна превышать100 человек, а размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учетаНДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств инематериальных активов) за предшествующий календарный год не должны превышатьпредельные значения, установленные Правительством РФ. Но при этом следуетучитывать, что предельные нормативы выручки от реализации товаров (работ,услуг) и балансовой стоимости установлены с 1 января 2010 г.
До недавнего времениполучение статуса малого предприятия предоставляло весьма существенныеэкономические преимущества, так как и налоговые отношения субъектов малогопредпринимательства с бюджетом регулировались особо.
Однако п. 25 ст. 156Федерального закона от 22 августа 2004 г. № 122-ФЗ был признан утратившим силу ряд статей ранее действовавшего Федерального закона от 14 июля 1995 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Срединих:
1. Порядок созданияи использования фондов поддержки малого предпринимательства. В дальнейшемдеятельность подобных фондов не предполагается. Федеральный фонд поддержкималого предпринимательства был ликвидирован постановлением Правительства РФ от2 марта 2005 г. №106.
2. Особый порядокналогообложения субъектов малого предпринимательства. Для того чтобы отменанорм ст.9 Закона №88-ФЗ получила практическое продолжение, необходимо быловнести изменения в ряд глав НК РФ. Вместе с тем п. 1 ст. 9 Закона №88-ФЗ былапродублирована и уточнена (применительно к конкретной ситуации) конституционнаянорма: «В случае если изменения налогового законодательства создают менееблагоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению сранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своейдеятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, которыйдействовал на момент их государственной регистрации». Эта норма была отменена.
Пунктом 1.3 Инструкции позаполнению декларации по налогу на прибыль организаций установлено, что такиеналогоплательщики при изменении ставки налога в течение налогового периодадолжны представлять отдельно листы 02 декларации за периоды:
- от началаналогового периода до даты изменения ставки налога;
- от даты измененияставки налога до конца отчетного (налогового) периода с заполнением строк с 010по 280.
Вместе с тем за каждыйотчетный (налоговый) период в состав декларации входит лист 02 с заполнениемвсех строк. При этом не уточняется, каким образом следует производить расчетналога на прибыль, подпадающего под действие льготы. Наиболее вероятнымпредставляется расчет исходя из общей суммы прибыли, полученной за отчетныйпериод, в котором право на льготу было утрачено, и количества календарных днейс начала периода до даты прекращения права на льготу. [2]
3. Порядокначисления ускоренной амортизации. Механизм ускоренной амортизации фактическибыл отменен в 2002 г. – с введением в действие гл. 25 НК РФ, которой подобнаямера поддержки субъектов малого предпринимательства не предусматривала. Даннаяльгота не считалась непосредственно налоговой льготой и, следовательно, моглабыть отменена без нарушения норм ст. 5 НК РФ. Что же касается общегоконституционного требования о недопустимости принятия законов, ухудшающихположение граждан, то пример Закона №122-ФЗ продемонстрировал, что практическоесодержание данной нормы весьма не определенно – ухудшением может считатьсятакое положение дел, когда взамен отмененной льготы (или иной преференции) непредлагается ничего взамен. А НК РФ предоставил другие возможности оптимизациии минимизации налогообложения (например, Специальные режимы)
Таким образом, отменамеханизма начисления ускоренной амортизации представляла собой техническуюпоправку, целью которой являлось приведение положения Закона №88-ФЗ «Огосударственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» всоответствие требованиям других законодательных актов.
4. Порядокприменения льгот малыми предприятиями, зарегистрированными до введения вдействие Закона №88-ФЗ«О государственной поддержке малого предпринимательства вРоссийской Федерации».
Однако в Законе №209-ФЗ,действующем в настоящее время, ни одна из льгот, установленных ст.11, 13 и 16Закона №88-ФЗ, не сохранена.
Статьями 17-25 Закона№209-ФЗ предусмотрен комплекс мероприятий по поддержке малогопредпринимательства, который включает в себя: финансовую, имущественную,информационную, консультационную поддержку таких субъектов и организаций,поддержку в области подготовки, переподготовки и повышения квалификации ихработников, поддержку в области инноваций и промышленного производства,ремесленничества, поддержку субъектов малого предпринимательства,осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, поддержку субъектов малогопредпринимательства, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность.
Поскольку комплексперечисленных мер напрямую зависит от финансовых возможностей органов местногосамоуправления, регионов и федерального центра, рассчитывать на то, что мерыподдержки будут обязательно предоставлены любому субъекту малогопредпринимательства, не приходится.
Невнимание законодателя квопросам соотношения Закона №209-ФЗ и иных нормативно-правовых актовотрицательно влияет на систему нормативного регулирования малых формпредпринимательской деятельности. Это означает, что содержащиеся в том или иномнормативно-правовом акте положения о субъектах малого предпринимательствадолжны строго соответствовать букве и духу закона, смысловому содержанию этого«базового» нормативного источника, его основным целям, задачам, принципам,предмету. [9]
В случае расхождениянорм, содержащихся в законах или иных нормативно-правовых актах одинаковойюридической силы, приоритет имеет закон, который принят позднее изданного акта.Однако, кроме этого, действуют и другие принципы, которые нередко сталкиваютсяили пересекаются с ним.
В части спорных вопросовсоответствия норм НК РФ и положения Закона №209-ФЗ, регулирующих налоговыеправоотношения субъектов малого предпринимательства, следует руководствоватьсяп. 1 ст. 1 НК РФ, согласно которому законодательство РФ о налогах и сборахсостоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогахи сборах. Следовательно, Закон №209-ФЗ не относится к законодательству оналогах и сборах и не может регулировать налоговые правоотношения.
Ситуация осложняетсявозникающими коллизиями регионального и федерального законодательства,регулирующего единый налог на вмененный доход, что может повлечь весьманеблагоприятные последствия для субъектов малого предпринимательства.
В соответствии со ст.18НК РФ специальные налоговые режимы, к которым относится система налогообложенияв виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотреныНК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
Согласно п.1 ст. 346 НКРФ система налогообложения в виде единого налога не вмененный доход дляотдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действиезаконами субъектов РФ и применяется наряду с общим режимом налогообложения. [6]
В соответствии с п.3ст.56 НК РФ льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаются и отменяютсяНК РФ, льготы по региональным налогам – НК РФ и законами субъектов РФ оналогах.
Действовавший до 1 января 2005 г. п.2 ст. 9 Закона №88-ФЗ предусматривал право устанавливать льготы поналогообложению субъектов малого предпринимательства законами РФ и законамисубъектов РФ.
Между тем согласно ст.13-15 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход непричислена ни к федеральным, ни к региональным, ни к местным налогам.
При этом в соответствии сп. 3 ст. 12 НК РФ налоговые льготы, основания и порядок их применения могутустанавливаться законодательными (представительными) органами государственнойвласти субъектов РФ в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ.Специальные налоговые режимы, а также порядок введения их в действие иприменения устанавливаются НК РФ.
Кроме того, в гл. 26 НКРФ нет упоминания о возможности получения льгот плательщиками единого налога навмененный доход.
Согласно ст. 346 НК РФкоэффициент базовой доходности учитывает совокупность особенностей веденияпредпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ,услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места веденияпредпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых иэлектронных табло, площадь информационного поля печатной или полиграфическойнаружной рекламы и иные особенности. Таким образом, в отношении субъектовмалого предпринимательства могут быть предусмотрены новые, меньшие по сравнениюс общеустановленными значениями коэффициента К2 для всех видов деятельности,подлежащих обложению единым налогом и осуществляемых организациями илииндивидуальными предпринимателями, которые соответствуют критериям Закона№209-ФЗ. [6]
Норма, стимулирующаядеятельность налогоплательщиков на федеральном уровне, была исключена (ст. 9Закона №88-ФЗ), но законодатель не предусмотрел возможность еебеспрепятственного применения на региональном уровне. Однако ст. 7 Закона №209-ФЗ все-таки введен комплекс мер, направленных на стимулированиедеятельности налогоплательщиков.
/>1.2 Особенности бухгалтерского учетаи налогообложения малого предприятия
При организации и ведениибухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малогопредпринимательства, следует руководствоваться общими требованиямибухгалтерского и налогового законодательства. Ответственность за организациюбухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства привыполнении хозяйственных операций несут их руководители.
Объем учетной работы необуславливает организацию отдельного структурного подразделения, а критерийчисленности отнесения предприятия к субъектам малого предпринимательствавынуждает руководителей таких предприятий минимизировать численностьуправленческого персонала.
Сплошное документированиевсех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичнойучетной информации является начальным этапом бухгалтерского учета малогопредприятия. Малые предприятия могут применять для документированияхозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных формпервичной учетной документации.
Для обобщения,классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскомуучету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерскогоучета и в бухгалтерской отчетности малым предприятиям предназначены регистрыбухгалтерского учета.
Малому предприятиюрекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистровбухгалтерского учета:
- единойжурнально-ордерной формы счетоводства для предприятий;
- журнально-ордернойформы для небольших предприятий и хозяйственных организаций;
- упрощенной формыбухгалтерского учета.
Малое предприятие должносамостоятельно избрать форму бухгалтерского учета исходя из потребностей имасштаба своего производства и управления, численности работников.
Малое предприятие можетсамостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета кспецифике своей работы при соблюдении:
- единойметодологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведениебухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;
- взаимосвязиданных аналитического и синтетического учета;
- сплошногоотражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета наосновании первичных документов;
- накапливания исистематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимыхдля управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, атакже для составления бухгалтерской отчетности.
Упрощенная формабухгалтерского учета может применяться на предприятиях, где совершаетсянезначительное количество хозяйственных операций и не осуществляетсяпроизводство продукции и выполнение работ, связанных с большими затратамиматериальных ресурсов. [29]
Простая формапредполагает ведение учета всех операций путем их регистрации только в книге(журнале) учета фактов хозяйственной деятельности.
Книга являетсякомбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит всеприменяемые малым предприятием бухгалтерского счета на каждом из них. При этомона должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующихстатей бухгалтерского баланса.
Книга открываетсязаписями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельностипредприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которымони имеются. В графе 3 «Содержание операций» записывается месяц и в хронологическойпоследовательности позиционным способом на основании каждого первичногодокумента отражаются все хозяйственные операции этого месяца.
Суммы по каждой операции,зарегистрированной в книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записиодновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видовимущества и источников их приобретения.
В течение месяца на счете20 «Основное производство» в графе «Затраты на производство – дебет» собираютсязатраты на производство продукции (работ, услуг).
По завершении месяца этизатраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию(работы, услуги), списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет«Себестоимость продаж» с отражением соответственно в графах книги «Затраты на производство– кредит» и «реализация – дебет», при этом в графе 3 книги «Содержаниеоперации» делается запись «Списаны затраты на производство реализованной продукции».
Финансовый результат отреализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом,показанным по графе «Реализация – кредит», и оборотом по графе «Реализация –дебет». Выявленный результат отражается в книге отдельной строкой:
- в графе 3делается запись «Финансовый результат за месяц»;
- в графах «Сумма»,«Реализация – дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование — кредит» (если получен убыток) и «Прибыль и ее использование – дебет»показывается сумма финансового результата за месяц.
По окончании месяцаподсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учетасредств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показываемомупо графе 4.
После подсчета итоговыхдебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов)за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующегомесяца.
Форма бухгалтерскогоучета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малогопредприятия может применяться малыми предприятиями, осуществляющимипроизводство продукции (работ, услуг). К числу таких регистров относятся:
- ведомость учетаосновных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма № В-1;
- ведомость учетапроизводственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, — форма № В-2;
- ведомость учетазатрат на производство – форма №В-3;
- ведомость учетаденежных средств и фондов – форма № В-4;
- ведомость учетарасчетов и прочих операций – форма № В-5;
- ведомость учетареализации – форма № В-6 (оплата);
- ведомость учетарасчетов и прочих операций – форма № В-6 (отгрузка);
- ведомость учетарасчета с поставщикам – форма № В-7;
- ведомость учетаоплаты труда – форма № В-8;
- ведомость(шахматная) – форма № В-9.
Каждая ведомостьприменяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.
Во всех применяемыхведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимыхслучаях – наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчетаитога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.
Изменение оборотов втекущем месяце по операциям, относящемся к прошлым периодам, отражается врегистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью(уменьшением оборотов – красной).
Ошибки в ведомостяхисправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и надписываниемнад зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так,чтобы можно было прочитать неправильную запись.
Всякое исправление ошибкив соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью «исправлено» суказанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведениебухгалтерского учета.
Субъекты малогопредпринимательства при осуществлении хозяйственной деятельности могутприменять общую систему налогообложения либо специальные налоговые режимы(упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход). [21]
Общая системаналогообложения состоит из федеральных, региональных и местных налогов.Федеральные налоги действуют на территории всех регионов РФ, а региональные –только в тех, где законодательный орган субъекта принял специальный закон об ихвведении. В этом законе устанавливаются ставка, формы отчетности, сроки уплаты.Местные налоги вводятся в действие актами местных органов власти.
Естественное желаниекаждого предприятия – платить меньше налогов. Этой цели можно достичь с помощьюграмотного налогового планирования. Его принципы просты:
- использовать всевозможные законные способы снижения налогов;
- платить в бюджеттолько минимальную сумму налогов в последний день установленного для этогосрока.
Предприятия, применяющиеобщую систему налогообложения, уплачивают налог на прибыль, на добавленнуюстоимость, на доходы физических лиц, транспортный налог и так далее. Это оченьобъемный и не всегда самый выгодный вариант налогообложения, поэтому как альтернативавыступают упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход.
В соответствии сналоговым законодательством упрощенная система налогообложения (УСН) являетсяспециальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольнойоснове.
Упрощенная системаналогообложения в отличие от системы налогообложения в виде единого налога навмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой-либоотдельный вид деятельности.
При применении упрощеннойсистемы налогообложения налогоплательщики уплачивают единый налог, исчисленныйпо результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период.
Уплата единого налогаорганизациями заменяет уплату:
- налога на прибыльорганизаций;
- налога наимущество организаций;
- единогосоциального налога;
- НДС (заисключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территориюРФ).
При этомналогоплательщики, перешедшие на УСН, не освобождаются от обязанности:
- по уплатестраховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
- иныхустановленных на территории РФ налогов;
- по ведениюкассовых операций;
- обязанностей,предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003 г. «О примененииконтрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или)расчетов с использованием платежных карт».
Система налогообложения ввиде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельностиявляется специальным налоговым режимом, который должен применятьсяналогоплательщиками в обязательном порядке, если этот режим введен натерритории субъекта РФ.
В отличие от упрощеннойсистемы налогообложения на систему налогообложения в виде единого налога навмененный доход для отдельных видов деятельности переход осуществляется вобязательном порядке, если вид деятельности, которым занимается предпринимательили организация, подпадает под данный налог.
Система налогообложения ввиде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен куплате на территории соответствующих субъектов.
Первое, что интересуетруководителей при выборе системы налогообложения, — это уровень налоговойнагрузки. Анализируя этот показатель при разных режимах налогообложения, можносделать выбор в пользу той или иной системы налогообложения.

/>1.3 Методика аудита на малыхпредприятиях
С учетом особенностейаудиторского риска в малых экономических субъектах аудиторской организацииследует исходить из того, что ее мнение о степени достоверности бухгалтерскойотчетности должно в преобладающей мере определяться аудиторскимидоказательствами, получаемыми при проведении аудиторских процедур по существу.Аудиторская организация при сборе аудиторских доказательств должна соблюдатьтребования правил (стандартов) аудиторской деятельности Аудиторскиедоказательства и «Аналитические процедуры».
В ходе аудита малогоэкономического субъекта следует уделять большое внимание получению официальныхписьменных разъяснений от его руководства, в котором эти руководителиподтвердили бы понимание своей ответственности за организацию надлежащеговедения бухгалтерского учета и подготовку достоверной и полной бухгалтерскойотчетности, а также в необходимых случаях привели бы свои аргументы и высказалибы аудиторской организации свою позицию по возникшим в ходе аудита спорнымвопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. При этом следуетруководствоваться требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности«Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономическогосубъекта». Письменные разъяснения, предоставляемые руководствомэкономического субъекта, являются одной из форм аудиторских доказательств,которой специалисты аудиторской организации не должны доверять абсолютно. [26]
В ходе сбора и оценкиинформации о малом экономическом субъекте аудиторской организации необходимоучитывать специфику нормативной базы таких субъектов, в том числе:
- упрощенныйпорядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности субъектовмалого предпринимательства;
- упрощенныйпорядок представления государственной статистической и бухгалтерскойотчетности;
- допустимостьиспользования (при соблюдении необходимых условий) субъектами малогопредпринимательства самостоятельно разработанных форм для документированияхозяйственных операций и представления форм бухгалтерской отчетности набланках, изготовленных самостоятельно;
- мерыгосударственной поддержки субъектов малого предпринимательства, влияющие на ихфинансово-хозяйственную деятельность;
- влияниеособенностей регионального и местного законодательства на функционированиемалых экономических субъектов.
При получении аудиторскихдоказательств в ходе аудита субъекта малого предпринимательства, использующегоупрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, аудиторскойорганизации, в частности, следует рассмотреть:
- обоснованностьприменения субъектом малого предпринимательства упрощенной системыналогообложения, учета и отчетности исходя из нормативных критериев, по которымсубъекты малого предпринимательства подпадают под действие такой системы;
- соблюдениесубъектом малого предпринимательства порядка отражения хозяйственных операций вкниге учета доходов и расходов;
- правильностьисчисления валовой выручки или совокупного дохода (исходя из соответствующегоперечня расходов).
Приформировании отчетности возникает необходимость изучения информации,относящейся ко всему периоду использования специального режима налогообложения(см. Приложение 1).
Использованиекомпьютеров при аудиторской проверке малых экономических субъектов (в случае,когда такое использование имеет место) должно производиться в соответствии сразделом 8 правила (стандарта) аудиторской деятельности «Проведение аудитас помощью компьютеров».
/>/>1.4Компьютерная обработка данных как механизм эффективной деятельности предприятия
С помощью компьютернойтехники обрабатываются значительные объемы учетной информации независимо отследующих факторов:
- компьютериспользуется экономическим субъектом самостоятельно или по договору с третьейстороной;
- компьютериспользуется экономическим субъектом для обработки экономической информации вовсех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только дляавтоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственнойжизни, отдельным участкам учета.
При проведении аудита всистеме компьютерной обработки данных (КОД) сохраняются цель аудита и основныеэлементы его методологии. Наличие среды КОД существенно влияет на процессизучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих емусредств внутреннего контроля.
Использование техническихсредств приводит к изменению отдельных элементов организации бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля:
- для проверкихозяйственных операций наряду с первичными учетными документами используются ипервичные учетные документы на машиночитаемом носителе;
- постоянныенормативно-справочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся впамяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации;
- вместо ручныхформ счетоводства может применяться форма учета, ориентированная напрогрессивные методы формирования выходной информации и обеспечения еедостоверности, совмещение синтетического учета с аналитическим исистематического с хронологическим, а также повышение оперативности и удобстваиспользования учетной и отчетной информации.
Экономический субъектобязан предоставить аудиторской организации необходимый доступ к системе КОД.Невыполнение (неполное выполнение) этого условия является ограничением объемааудита в системе КОД, вследствие чего аудиторская организация может потребоватьпредоставления необходимых ей документов на бумажных носителях информации.
Аудитору желательно иметьпредставление о техническом, программном, математическом и других видахобеспечения компьютерной техники, а также системах обработки экономическойинформации. В случае отсутствия у аудитора указанных знаний следуетиспользовать работу эксперта в области информационных технологий. [19]
Аудиторской организациицелесообразно иметь библиотеку наиболее распространенных систем КОД и прилагатьусилия к изучению особенностей их практического применения.
Аудитор должен изучить иоформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организацииобработки учетных данных в системе КОД экономического субъекта.
Аудитор должен изучить иоформить рабочим документом используемое проверяемым экономическим субъектомобеспечение КОД техническими средствами, программное обеспечение КОД,технологическое обеспечение, другие виды обеспечения КОД; в рабочем документедолжно быть указано наличие лицензий на каждый из его элементов.
Аудитор должен оценить иоформить рабочим документом возможности компьютерной системы: гибкостьреагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного законодательствас точки зрения настройки программного обеспечения; формирование бухгалтерской ивнутренней управленческой отчетности; осуществление аналитических процедур; расширениефункций.
Аудитор должен оцениватьквалификацию бухгалтерского персонала в области КОД.
При составлении общегоплана аудиторской проверки каждый этап планирования должен быть уточнен сучетом влияния на процесс аудита применяемых экономическим субъектоминформационных технологий и системы КОД. Уровень автоматизации обработкиучетной информации должен быть учтен при определении объема и характерааудиторских процедур.
Организация данныхбухгалтерского учета у клиента в среде КОД влияет на профессиональный рискаудитора.
Аудитор обязан оценитьнадежность СВК проверяемого экономического субъекта и влияние на эту надежностьфункционирующей системы КОД.
Аудитор проверяетсоответствие применяемых алгоритмов требованиям нормативной документации поведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности по основнымавтоматизированным расчетам экономического субъекта.
Аудитору необходимоубедиться в том, что информационная база внутри компьютера обеспечиваетсохранность информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование идекодирование информации, ограничение несанкционированного доступа к ней.Актуальность данных (т.е. их соответствие изменившимся условиям хозяйственнойжизни) обеспечивается регламентированием источников и потребителей информации,периодичностью и условиями ее обновления.
Источниками полученияаудиторских доказательств при проведении аудиторских процедур являются данные,подготовленные в системе КОД экономического субъекта в виде таблиц, ведомостей,регистров бухгалтерского учета экономического субъекта. Аудитор имеетвозможность применять их, их копии (в том числе фотокопии) в качестве рабочейдокументации аудита, сопровождая обработку этих документов ссылками, пометками,специальными символами. [30]
Рабочие документы, формирующиесяв процессе аудита в условиях КОД и существенно отличающиеся от обычных рабочихдокументов (например, документы, подготовленные на машинных носителях), могутхраниться в аудиторской организации обособленно в архиве аудиторских файлов намашинных носителях.
Аудиторская организациядолжна обеспечить сохранность аудиторских файлов на машинных носителях, ихоформление и сдачу в архив. Система идентификации рабочих документов ваудиторском файле на машинном носителе устанавливается аудиторской организацией.Целесообразно хранить аудиторские файлы по каждому экономическому субъектуаудиторской организации на отдельном машинном носителе.
В условиях использованияэкономическим субъектом системы КОД повышается эффективность и надежность такойаудиторской процедуры, как проверка арифметических расчетов экономическогосубъекта.
Аудитору необходимоубедиться в том, что:
- регистры учета,формируемые системой КОД, соответствуют данным первичного учета; наличиесистемы КОД не освобождает экономический субъект от обязанности документироватьв установленном порядке факты хозяйственной жизни;
- отсутствуютнесанкционированные изменения программного обеспечения, а санкционированныеизменения документированы, согласованы, одобрены и проверены разработчикомпрограммного обеспечения.
В условиях КОД аудитможет проводиться с использованием машинно-ориентированных и (или) ручныхпроцедур. [32]
Машинно-ориентированныепроцедуры обычно подразумевают использование аудитором программных средств дляпроверки содержания компьютерных файлов экономического субъекта и контрольныхпримеров для тестирования алгоритмов КОД.
Объем учетной информациипредприятия, обрабатываемой компьютерами, непосредственно свидетельствует обуровне автоматизации учетных процессов. Опыт работы отечественных предприятийсвидетельствует, что большинство руководителей неохотно проводят комплекснуюавтоматизацию учета и ограничиваются установкой нескольких персональныхкомпьютеров для автоматизации учета отдельных участков деятельности, будь тоучет труда и заработной платы, материального снабжения и сбыта либо такихвзаимосвязанных производственных процессов, как использование сырья иматериалов, энергии, полуфабрикатов.
Объем учетной информациипредприятия, обрабатываемой компьютерами, оценивается на основании определенияее удельного веса в общей массе информации предприятия, подлежащей учету.
Подобная оценка возможналишь на основе критериев, выбранных (а возможно, и выработанных) самимаудитором. Точность такой оценки непосредственно зависит от степени условностивыбранных параметров и видимой необходимости их применения.
Учетную машиннуюинформацию формируют работники предприятия на основе документов. С моментазанесения информации в компьютер она считается учтенной (для информации,обрабатываемой на компьютере) и так или иначе влияет на состояние базы данных вцелом. Для определения уровня организации автоматизированного учета весьмаважным является изучение процесса формирования учетной машинной информации,порядка ее использования.
Информация о деятельностипредприятия возникает в различных местах и в разные моменты времени. Изучениеэтого процесса облегчается при построении схем(ы) информационных потоков попринципу возникновения, обработки (передачи) и использования учетнойинформации.
Анализ движения информациипозволяет оценить оптимальность построения информационных потоков предприятия,выявить неоправданные ходы, излишние пересечения, дублирования информации. Вособых случаях возможно составление и решение “транспортной” задачи. [31]
Изучение СВК предприятияза формированием и использованием компьютерных баз данных носит первостепенноезначение для аудитора, так как позволяет во многом скорректировать планаудиторской проверки и точнее определить аудиторский риск. Однако такую оценкуследует осуществлять лишь на последнем этапе предварительного анализаорганизационного уровня автоматизации учета предприятия, так как вся СВКпредприятия за формированием баз данных и их использованием строится на основеконкретной формы организации компьютерного учета.
С точки зрения оценки СВКкомпьютерных баз данных необходимо определить:
- состав системыконтроля;
- контролируемыеобъекты;
- методыосуществления контроля.
Для правильного пониманияорганизации внутреннего контроля компьютерных баз данных предприятия необходимовыяснить состав системы контроля. В нее могут входить специальный ревизионныйотдел, специалисты основной бухгалтерии, администрация, а также любыесотрудники и должностные лица, в обязанность которых входит контроль заформированием и использованием машинной учетной информации. Некоторыепредприятия пользуются постоянными услугами сторонних организаций и экспертовдля осуществления ревизии текущей деятельности. Следует обратить особоевнимание на внешние источники внутреннего контроля.
Выбор объектов контроляво многом зависит от организации автоматизированного учета на предприятии,однако необходимость контроля вышеперечисленных объектов не вызывает сомнений.Определение контролируемых объектов необходимо для правильной оценки методовосуществления контроля баз данных.
Каждое предприятиесамостоятельно выбирает методы контроля тех или иных объектов, исходя изконкретной системы организации процесса формирования и использованиякомпьютерной информации. Существует несколько принципов организации внутреннегоконтроля: внезапность, плановость, перманентность проверок, порядок проведениякоторых достаточно широко известен.
Особое вниманиезаслуживают программные средства контроля формирования и использования учетнойинформации, используемые также и для защиты ее от несанкционированногопользователя. Так, следует определить наличие входных паролей компьютеров, атакже персональных паролей пользователей, позволяющих определить авторствопроизведенных операций и полученной информации. Необходимо также рассмотретьспособы передачи учетной информации и контроля за возможностью ее утечки илиискажения.
Поскольку выполнениерассмотренных этапов предварительного анализа может занимать в некоторыхслучаях довольно много времени и методы оценки могут неоднократно применяться впрактике аудита, целесообразно создать экспертную компьютерную систему оценкиорганизационного уровня автоматизации, хотя это и требует достаточно большихинтеллектуальных усилий и затрат времени.
Аудит автоматизированныхсистем учета и финансового управления является неотъемлемой частью процедурыобщего аудита хозяйственной деятельности предприятия.
На основепредварительного анализа организационного уровня автоматизации учета аудиторвключает в план проведения проверки наряду с мероприятиями по аудиту счетовбухгалтерского учета, отчетности и т.д. мероприятия по проверке возможныхискажений, утере и фальсификации учетной информации в связи с применениемкомпьютеров. Еще раз подчеркнем прикладной характер аудита автоматизированныхсистем учета, так как он является одним из инструментов аудитора в процессеопределения факта достоверности финансовой информации предприятия.
Основная задача аудитаавтоматизированных систем учета — проверка достоверности учетной машиннойинформации. При ведении автоматизированного учета на основе персональныхкомпьютеров основной проблемой является разделенность баз данных инесовершенность способов передачи информации вследствие различных причин(обрывов сеансов модемной связи, нарушения целостности магнитного слоя на ГМД ит.д.). В связи с этим базы данных различных компьютеров могут быть взаимнонекорректными. Подобная некорректность может стать следствием и умышленныхдействий. [33]
Особенно важны сверкаучетной информации компьютеров с данными первичных документов, а такжеправильность выведения итогов, выдаваемых машинами.
В случае выявлениянесоответствий участков баз данных необходимо принять меры, чтобы выяснить ихпричины и получить правильную информацию. Следует учитывать, что такиеискажения могли стать следствием умышленных действий.
Проверкавзаимосоответствия различных баз данных ориентирует аудитора в выборе объектов,требующих сплошной и тщательной проверки, путем сравнения выходной машиннойинформации с первичными учетными документами предприятия.
налогообложение бухгалтерский учет малыйпредпринимательство

ГЛАВА2. ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ООО “СОЮЗ — ИДЕАЛ”
/>2.1 Технико-экономическаяхарактеристика предприятия
Объектом исследованиядипломной работы является Общество с ограниченной ответственностью«Союз-Идеал». Сокращенное фирменное наименование фирмы — ООО«Союз». Правовое положение предприятия определяется ГражданскимКодексом РФ, принятым Государственной Думой РФ 21.10. 94 г. и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08. 02. 98 г.
ООО«Союз-Идеал» является юридическим лицом по законодательству РФ, имеетв собственности обособленное имущество, может от своего имени приобретать иосуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности,быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет самостоятельный баланс, можетоткрывать счета в кредитных организациях.
ООО«Союз-Идеал» строит свою деятельность на основании Устава идействующего законодательства России. В соответствии с Уставом, целью созданияООО «Союз-Идеал» является получение прибыли путем расширение рынкатоваров и услуг. Основной вид деятельности – производство и продажамежкомнатных дверей.
В соответствии с Уставом,предметом деятельности Общества является:
1. Торговляпотребительскими товарами;
2. Осуществлениерозничной торговли;
3. Оказание торговыхи коммерческих услуг населению;
4. Иные виды деятельности,не запрещенные законом.
Миссия компании:обеспечение населения социально-значимым товаром – (строительные товары, товарыинтерьера) с целью обеспечения психологически- комфортных условийжизнедеятельности человека, создания благоприятной рабочей, домашнейобстановки.
В настоящее время предметом деятельности фирмы является:
- осуществлениеторговли: межкомнатные двери;
- предоставлениеуслуг – осуществление доставки, установки, подбора и пр.
 Торговыйассортимент фирмы «Союз-Идеал», представлен следующими группамитоваров:
1. Межкомнатныедвери из массива натурального дерева.
2. Межкомнатныедвери из шпона.
3. Облицовка.
То есть, из всегосуществующего спектра видов строительных материалов и предметов интерьера, вассортименте анализируемой фирмы представлены только 5 % наименований. Однаконеширокий ассортимент товаров свидетельствует о специализации фирмы именно напродаже межкомнатных дверей.
Задачи фирмы:
1. Получение прибыли- как основы существования, развития фирмы, и создание достойных условий дляспециалистов компании.
2. Удовлетворениеспроса путем обеспечения потребителя товарами высокого качества, безопасности,эффективности, с предоставлением оптимального сервиса обслуживания.
3. Человеческиересурсы. Создание условий для инициативы, ответственности, психологическогокомфорта служащим компании. Сохранение индивидуальности работника.
Гражданскаяответственность: менеджмент компании признает и осознает ответственность, заобеспечение населения безопасными, экологически чистыми строительными материалами.
Генеральный директоросуществляет стратегическое руководство деятельностью Общества, в том числе –осуществляет общее руководство, организует работу фирмы, представляет интересыфирмы, решает кадровые вопросы, утверждает организационные положенияпредприятия.
Организация процессовуправления ООО «Союз-Идеал» построена на сочетании принципов линейно-функционального построения управленческих структур. Линейная структурауправления фирмы: нижестоящее звено (отдел, руководитель, работник) полностьюподчиняется вышестоящему руководителю.
Система бухгалтерскогоучета автоматизирована, осуществляется при помощи 1С: Бухгалтерия.
В соответствии с учетнойполитикой бухгалтерский учет ведется по упрощенной форме с ведением журналахозяйственных операций и журнала покупок и продаж, применяется рабочий плансчетов бухгалтерского учета.
Налоговый учет ведется поупрощенной системе налогообложения (6% от доходов). Момент признания доходовопределяется кассовым методом в момент поступления денежных средств на расчетныйсчет или в кассу организации. Аванс признается доходом в момент его зачета,после оказания услуги.
Расходы признаются вмомент оплаты товаров или услуг.
Амортизация основныхсредств по бухгалтерскому учету начисляется линейным методом. Основные средствастоимостью менее 10,0 тыс. руб. списываются на затраты в момент ввода их вэксплуатацию путем начисления амортизации в размере 100%.
В подотчет выдаютсяденежные средства Иванову В.Н. и Леоновой Т.Н.
Авансовые отчетыпредоставлять в конце месяца.
Применяются какунифицированные, так и неунифицированные формы первичной документации(расчетно-платежная ведомость по начислению заработной платы).

/>2.2 Организация бухгалтерского учетав ООО «Союз-Идеал»
Пунктом 3 статьи 4Федерального закона от 21.11 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. От31.12.2002 № 191-ФЗ) установлено, что организации, перешедшие на упрошеннуюсистему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерскогоучета, за исключением обязанности ведения учета основных средств инематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РоссийскойФедерации о бухгалтерском учете. Организации, применяющие упрощенную системуналогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой26.2 НК РФ.
Несмотря на отсутствие,законодательно закрепленной обязанности для организаций, применяющих УСН, вестибухгалтерский учет, директор ООО «Союз-Идеал» считает, что все-таки этонеобходимо делать.
Принятая ООО «Союз-Идеал»учетная политика утверждена приказом директора. Разработка и принятие учетнойполитики должны быть проведены не позднее 90 дней с момента государственнойрегистрации предприятия и проводятся вне зависимости от сферы деятельностипредприятия и выбранной формы организации ведения учета. Действующиепредприятия должны закрепить учетную политику на очередной год до начала этогогода.
В соответствии с учетнойполитикой бухгалтерский учет на ООО «Союз-Идеал» ведется по упрощенной форме сведением журнала хозяйственных операций и журнала покупок и продаж, применяетсярабочий план счетов бухгалтерского учета.
Следует отметить, что наООО «Союз-Идеал» весьма эффективным может оказаться разработка графикадокументооборота – направление движения документов и сроки их представления всоответствующие организации. Эффективность такого графика обусловлена тем, чтосроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на размероборотных средств. Так, оформление отгрузочных документов на готовую продукцию(при последующей оплате) на один день быстрее, чем по ранее действовавшемуграфику, позволит сократить период оборота денежных средств и соответственноуменьшить потребность в их количестве. Сокращение сроков оформления расходныхдокументов, необходимых для выдачи в производство материально-производственныхзапасов, позволит сократить либо размер складских запасов, либо остатокнезавершенного производства. Поэтому, для того чтобы процесс организациибухгалтерского учета мог считаться завершенным, необходимо определить порядокконтроля за хозяйственными операциями.
Грамотный подход корганизации бухгалтерского учета в ООО «Союз-Идеал» может обеспечить весьмаощутимое снижение трудоемкости учетных процессов, повышение точности иоперативности обработки бухгалтерской информации и, следовательно, повышениекачества принимаемых управленческих решений. На предприятии установленоавтоматизированное программное обеспечение 1С. В учетной политике отраженпорядок учета операций по основному и дополнительному виду деятельности,которые существуют в организации, также подробно расписан механизм отражениявсех проводимых операций с точки зрения бухгалтерского учета (см. Приложение 2).
/>2.3 Документальное оформление и учетрасчетов с персоналом в ООО «Союз-Идеал»
При поступлении на работув ООО «Союз-Идеал» работник должен написать заявление, где указывает дату, скоторой приступает к работе, и свою будущую должность. Типового бланка длятакого заявления не предусмотрено. На основании заявления составляется приказ(распоряжение) о приеме работника на работу по форме № Т-1. Если на работупринимают несколько работников, приказ составляется по форме № Т-1а. Приказсоставляют в одном экземпляре, печать не нем не ставится. Условия приема наработу и характер предстоящей работы могут быть: по совместительству, в порядкеперевода из другой организации, для замещения временно отсутствующегоработника, для выполнения определенной работы и др.
После того как приказ подписанруководителем (или уполномоченным лицом), работник обязательно долженознакомиться с приказом и расписаться в нем, указав дату.
Согласно трудовомузаконодательству с работником заключают трудовой договор (содержание трудовыхдоговоров устанавливается ст. 57 ТК РФ), его составляют в двух экземплярах:один передают работнику, другой остается в организации (в этом экземпляредолжна содержаться запись о том, что работник получил экземпляр договора). [29]
На основании приказа втрудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка(форма № Т-2) и открывается лицевой счет работника (форма № Т-54).
Если работник впервыеустраивается на работу, трудовую книжку и страховое свидетельствогосударственного пенсионного страхования оформляет бухгалтер ООО «Союз-Идеал» — Леонова Т.Н.
После того как составленприказ о приеме работника, заполняется личная карточка работника (форма № Т-2).Личная карточка заполняется на основании данных следующих документов работника:
- трудовой книжки;
- паспорта;
- военного билета;
- документа обокончании учебного заведения;
- страховогосвидетельства государственного пенсионного страхования;
- свидетельства опостановке на учет в налоговом органе;
- других документахпредусмотренных законодательством.
Общий стаж рассчитываюткак сумму всего отработанного времени, но при этом периоды, в которые работникне работал, не учитываются.
Непрерывный стаж – этопериод работы в одной организации. При переходе с одного места работы на другоенепрерывный стаж сохраняется, если перерыв в работе не превысил одного месяца(в некоторых случаях этот срок может быть больше).
Рабочий Васильев А.М.принят на работу 10 марта 2010 г. В трудовой книжке ранее были сделаныследующие записи:
- 1 июля 2003 г. принят на работу в ООО «Мир»;
- 15 августа 2006 г. уволен по собственному желанию;
- 24 октября 2006 г. принят на работу в ЗАО «Василек»;
- 27 февраля 2010 г. уволен по собственному желанию.
- Общий стаж работысоставляет: 6 лет 5 месяцев 19 дней.
- 2 года 1 месяц 15дней + 4 года 4 месяца 4 дня.
- Непрерывный стажработы составил 4 года 4 месяца 4 дня.
Порядок определениястажа, дающего право на получение надбавки за выслугу лет установлен в трудовомдоговоре.
Переводом считаетсяпоручение работнику работы:
- несоответствующей его специальности или квалификации;
- в другойорганизации;
- в другойместности.
Если сотрудника переводятпо инициативе администрации, подтверждением его согласия на перевод служитсобственноручная подпись работника «С переводом согласен» на приказе опереводе. Если работа, на которую работник временно переведен, оплачиваетсявыше, чем его постоянная работа, ему должна выплачиваться зарплата исходя изусловий по новому месту работы. Если же временная работа оплачивается ниже, торазмер заработной платы не должен быть ниже среднего заработка работника попрежнему месту работы.
Для контроля засоблюдением режима рабочего времени и начисления заработной платы приповременной оплате труда применяют табель учета использования рабочего времении расчета заработной платы (форма № Т-12). Эта форма применяется в случае, еслиучет рабочего времени ведется вручную. На ООО «Союз-Идеал» учет рабочеговремени осуществляется с применением средств вычислительной техники и для этогоприменяется табель учета использования рабочего времени по форме № Т-13.
В табеле отмечаютфактически отработанные часы и дни, указывают время болезни и отпуска, а такжепричины неявок на работу по каждому работнику, состоящему в штате ООО«Союз-Идеал». Если работник трудится в организации по гражданско-правовомудоговору (например, по договору подряда или поручения), учет его времени неведется.
Отметки в табеле опричинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня делаютна основании соответствующих документов (например, на основании листканетрудоспособности, справки о выполнении государственных обязанностей и т.д.).
Табель заполняют в одномэкземпляре на каждый календарный месяц.
Табель можно вести двумяспособами:
- регистрируетсяявка или неявка на работу;
- регистрируетсятолько отклонение от нормального режима работы, предусмотренного в организации(неявка, опоздания и т.п.).
Условные обозначенияотработанного или неотработанного времени приведены на титульном листе формы №Т-12.
Если начислениезаработной платы отражают в отдельном документе (например, в расчетно-платежнойведомости), то в табеле заполняются только раздел «Учет использования рабочеговремени».
Табель подписываетруководитель ООО «Союз-Идеал», а по окончании месяца табель передают длярасчета заработной платы. [34]
Организация можетзаключить с работником трудовой договор на время выполнения определеннойработы. После того как работа будет выполнена, представитель организации долженпринять ее результат. После этого с работником производят расчет.
Прием-сдача работы,выполненной работником по трудовому договору, который был заключен на времявыполнения определенной работы, оформляют специальным актом (форма № Т-73).Этот акт можно применять при приемке работ, как по трудовому, так и погражданско-правовому договору.
Акт составляет работник,ответственный за приемку выполненных работ, в двух экземплярах. Один экземплярпередают работнику, выполнившему работу, второй экземпляр – для расчетазаработной платы.
В строке «Срок действиядоговора (контракта)» указывают даты заключения и окончания действия договора.Эти данные будут учитываться при исчислении среднесписочной численностиработников. Акт подписывает сотрудник, выполнивший работу, и директор ООО«Союз-Идеал».
Для отражения сведений овремени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников ООО«Союз-Идеал» на календарный год применяется график отпусков (форма № Т-7).График составляют в начале каждого года. В нем указывают время предоставленияочередного ежегодного отпуска каждому сотруднику организации.
График отпусковутверждается директором ООО «Союз-Идеал».
При переносе срокаотпусков на другое время с согласия работника и руководителя в график отпусковвносятся соответствующие изменения. Если отпуск предоставляется в соответствиис графиком, нет необходимости требовать от работника заявления с просьбой опредоставлении отпуска. На основании графика отпусков бухгалтер оформляетприказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6). Наосновании приказа в личной карточке работника делаются соответствующие отметки(вид отпуска, его продолжительность, дата начала и окончания отпуска). [33]
Расчет и выплатузаработной платы отражают в расчетно-платежной ведомости по неунифицированнойформе. При применении расчетно-платежной формы другие расчетные и платежныедокументы не составляются.
Так же ООО «Союз-Идеал»ведет лицевые счета (формы № 54 и Т-54а) своих сотрудников. В них отражаютсясведения о заработной плате, об использовании отпусков, суммы предоставленныхльгот (налоговых вычетов), удержания из заработной платы и т.д.
Лицевой счет открывают наодин календарный год на каждого сотрудника.
Помимо заработной платыработникам могут выплачиваться премии.
Основанием для выдачипремии является приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11 или №Т-11а).
Работникам положенежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней (ст.115 ТК РФ). Длянекоторых работников трудовое законодательство предусматривает более длительныеотпуска:
- работникам,которым еще не исполнилось 18 лет, — 31 календарный день (ст. 267 ТК РФ);
- инвалидам – неменее 30 календарных дней (ст. 23 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в РФ».
Статья 126 ТК РФ вредакции Закона № 90-ФЗ посвящена замене отпуска денежной компенсацией. Этанорма вызывала много споров относительно того, какой отпуск можнокомпенсировать. Высказывали две точки зрения. Согласно первой замена допустималишь для отдельных категорий персонала, которым положен дополнительный отпуск,например для занятых на работах с вредными или опасными условиями труда (ст.116 ТК РФ). При этом компенсировать можно не основные, а дополнительные дни,начиная с 29-го. [32]
Согласно второй точкезрения получить денежную компенсацию могут все сотрудники (включая тех, чейотпуск не более 28 дней), если в текущем году у них остались неиспользованныедни за прошлые периоды. В свое время Минтруда России в письме от 25 апреля 2002 г. № 966-10 попыталось прояснить этот вопрос и оставило его на усмотрение работодателя.
Законодатели положиликонец спорам и вписали в ст. 126 ТК РФ следующую фразу: «При суммированииежегодных оплачиваемых отпусков или перенесения ежегодного оплачиваемогоотпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть замененычасть каждого оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любоеколичество дней из этой части».
Для расчета суммотпускных нужно определить размер средней заработной платы. Согласно ст. 139 НКРФ для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднегозаработка), предусмотренных НК РФ, устанавливается единый порядок ееисчисления. Для расчета средней заработной платы учитываются всепредусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые усоответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. [6]
При любом режиме работырасчет средней заработной платы работника производится исходя из фактическиначисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работникомсохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считаетсяпериод с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно.
Средний дневной заработокдля оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпускаисчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленнойзаработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).
Средний дневной заработокдля оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренныхНК РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяетсяпутем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней покалендарю шестидневной рабочей недели.
Особенности исчислениясредней заработной платы, установленного ст. 139 НК РФ, определяютсяПравительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии поурегулированию социально-трудовых отношений. Нерабочие (праздничные) дни,приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаютсяи не оплачиваются.
Работник ООО «Союз-Идеал»Никитин В.Г. ушел в отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 01 февраля 2010 г. Его оклад составляет 9000 руб. в месяц. В организации установлена пятидневная рабочая неделя.
Расчетный период – с января2009 по январь 2010 г.
Рассчитаем суммуотпускных:
(9000 руб. * 12 мес.): (29,4* 12 мес.) * 28 = 8568 руб
Затраты на ежегодныеотпуска включаются в фонд оплаты труда, поэтому их оформляют в бухгалтерскомучете следующей записью:
Д-т сч. 20 «Основноепроизводство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственныерасходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»)
К-т сч. 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» — начислены отпускные.
Если часть отпускаработника приходится на следующий месяц, то всю сумму отпускных нельзя сразувключать в себестоимость продукции (работ, услуг). Согласно п. 18 ПБУ 10/99«Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, расходы организации следует отражать в бухгалтерском учете в том периоде, в которомони были произведены. При этом не имеет значения, когда выплачивались деньги. Вэтом случае отпускные, которые относятся к следующему месяцу, отражаются насчете 97 «Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данную суммувключают в себестоимость. В бухгалтерском учете эта ситуация отражаетсяследующими записями:
Д-т сч. 20 «Основноепроизводство»
К-т сч. 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» — начислены отпускные за текущий месяц;
Д-т сч. 97 «Расходыбудущих периодов»
К-т сч. 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» — начислены отпускные за следующий месяц;
Д-т сч. 20 «Основноепроизводство»
К-т сч. 97 «расходыбудущих периодов» — списаны отпускные, учтенные ранее как расходы будущихпериодов.
Так же имеет большоезначение контроль средней численности работников. С этим показателем связаныправа малых предприятий на льготы.
Организация не имеетправа применять упрощенную систему налогообложения, если средняя численностьработников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек (подп. 15 п. 3ст. 346 НК РФ). [6] При этом средняя численность определяется по правилам,установленным федеральным органом исполнительной власти по статистике.
Согласно Закону № 209-ФЗсредняя численность работников является одним из критериев отнесенияорганизации к категории малых предприятий.
Средняя численностьперсонала складывается:
- изсреднесписочной численности работников;
- среднейчисленности внешних совместителей;
- среднейчисленности сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам.
Среднесписочнуючисленность за месяц определяют так: суммируют списочную численность работниковза каждый календарный день месяца (по табелю учета рабочего времени) и делятполученную сумму на число календарных дней месяца. За выходной или праздничныйдень списочная численность работников равна списочной численности работников запредшествующий рабочий день.
Исходным периодомвремени, за который рассчитывается среднесписочная численность, являетсякалендарный месяц. Затем рассчитывается среднесписочная численность за квартал,полугодие и год.
Для определениясреднесписочной численности работников за месяц необходимо сначала определитьчисленность работников за каждый календарный день этого месяца, т.е. с 1-го по30-е или 31-е число, включая праздничные (нерабочие) и выходные дни. Затемчисленность за каждый день суммируется, и полученная сумма делится наколичество календарных дней в месяце.
Численность работниковсписочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день равна списочнойчисленности работников за предшествующий рабочий день. Если по календарюполучаются два или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд, точисленность работников списочного состава за каждый из этих дней принимаетсяравной численности этих работников за рабочий день, предшествовавший выходнымили праздничным (нерабочим) дням.
Для расчетасреднесписочной численности работников за год необходимо суммировать среднесписочнуючисленность работников за год необходимо суммировать среднесписочнуючисленность работников за все месяцы отчетного года и полученную суммуразделить на 12.
Для правильного расчетасреднесписочной численности работников необходимо определить, какие категорииработников должны участвовать в подсчете.
В списочную численностьработников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору ивыполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, атакже работавшие собственники организации, получавшие заработную плату в даннойорганизации.
Списочная численностьработников определяется на основании ежегодного учета численности работников поданным табеля учета использования рабочего времени (формы № Т-12 и № Т-13), наосновании приказа о приеме, переводе работников на другую работу, прекращениитрудового договора и др.
В списочной численностиработников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие,так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам.
В списочную численностьцелыми единицами включаются все те работники, трудовые книжки которых должныхраниться в организации, например работники:
- фактическиявившиеся на работу, включая и тех, которые не работали по причине простоя;
- находившиеся вслужебных командировках (включая зарубежные), если за ними сохраняетсязаработок в данной организации;
- не явившиеся наработу по болезни, в связи с выполнением государственных или общественныхобязанностей;
- принятые наработу с испытательным сроком;
- надомники;
- направленные сотрывом от работы в образовательные учреждения для повышения квалификации илиприобретения новой профессии (специальности), если за ними сохраняетсязаработная плата;
- временнонаправленные на работу из других организаций, если за ними не сохраняетсязаработная плата по месту основной работы;
- студенты-практиканты,если они зачислены на должности;
- студенты иаспиранты, находящиеся в учебном отпуске с сохранением (полностью или частично)заработной платы, а также находившиеся в дополнительном отпуске без сохранениязаработной платы;
- находившиеся вежегодных и дополнительных отпусках в соответствии с законодательством,коллективным или трудовым договором;
- имевшие выходнойдень согласно графику организации, а так же за переработку при суммированномучете рабочего времени или получившие день отдыха за работу в выходные илипраздничные (нерабочие) дни;
- находившиеся вотпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлениемноворожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также вдополнительном отпуске по уходу за ребенком;
- принятые длязамещения отсутствующих работников (ввиду болезни, отпуска по беременности иродам, отпуска по уходу за ребенком);
- находившиеся сразрешения администрации в отпуске без сохранения заработной платы поуважительным причинам и находившиеся в отпусках по инициативе администрации;
- совершившиепрогулы;
- находившиеся подследствием до решения суда.
Работник, получающий водной организации две, полторы или менее одной ставки либо оформленный в однойорганизации как внутренний совместитель, учитывается как один человек (целаяединица). [15]
В ООО «Союз-Идеал»списочный состав за 2009 – 2010г.г. не менялся. Численность составила 6человек.
Трудности в расчетахмогут возникнуть в «нестандартных» случаях. Некоторые малые предприятияоформляют новых сотрудников на испытательный срок. Учитывать их нежно так же,как и основной персонал – в целых единицах в списочной численности (подп. «е»п. 10 постановления Федеральной службы государственной статистики от 12 января 2007 г. № 4). Это обусловлено тем, что сотрудники на испытательном сроке имеют такие же права, как ивсе остальные.
В настоящее времяминимальная оплата труда не выполняет роли социальной гарантии, адекватноотражающей социально – экономические условия и сопоставимой с минимальнымпотребительским бюджетом. Более того, она стала играть несвойственную ей рольтехнического норматива при определении размеров стипендий, пенсий, социальныхвыплат, штрафов и пени.
К числу важнейших внастоящее время относится также проблема устранения чрезмерной дифференциации воплате труда руководителей предприятий и остальных работников, являющейся однойиз причин сложившейся напряженности в социально – трудовой сфере.
Решить указанные проблемыможно с помощью правильной оплаты труда основанной на соразмерном эффективномвозмещении затрат работника в процессе трудовой деятельности. На ООО«Союз-Идеал» не предусмотрены какие-либо поощрительные доплаты и надбавки. Есливвести доплату, например, за профессиональное мастерство или выслугу лет – этопозволит улучшить качество выполняемой работы и повысит производительностьтруда.
/>2.4 Учет наличных и безналичныхрасчетов
Каждую операцию, прикоторой были израсходованы или получены денежные средства, нужно оформить всоответствии с требованиями законодательства, как для наличных, так и длябезналичных расчетов.
В ООО «Союз-Идеал»расчеты производятся наличными средствами и оформляются следующими документами:
- кассовая книга;
- журналкассира-операциониста;
- кассовый отчет.
Правильно организоватьучет денежной наличности достаточно просто. Для этого необходимо вовремяотражать приход и расход наличности в книгах учета. Следует помнить, чтопринимать деньги от покупателей можно только с использованиемконтрольно-кассовой машины.
Кассовый аппарат можноиспользовать при расчетах наличными только после регистрации аппарата вналоговом органе. Для этого необходимо заключить договор на обслуживаниеконтрольно-кассовой машины (ККМ) с центром технического обслуживания (ЦТО),провести фискализацию кассового аппарата, приобрести средства визуальногоконтроля и т.д. [21]
Законодательство РФпозволяет организациям использовать только определенные модели кассовыхаппаратов – те, которые включены в государственный реестр. Помимо реестрасуществует и классификатор ККМ, который предусматривает, какие модели ККМпредназначены для каждой сферы деятельности.
В налоговую инспекциюследует представить:
- заявление орегистрации ККМ;
- заполненнуюкарточку регистрации ККМ в двух экземплярах;
- доверенность направо регистрации ККМ (если ККМ регистрирует не руководитель);
- техническийпаспорт ККМ (оригинал и копию);
- паспорт версииККМ (оригинал и копию);
- договор натехническое обслуживание ККМ в ЦТО (оригинал и копию);
- средствавизуального контроля (голограммы);
- журналкассира-операциониста по форме № КМ-4 – должен быть пронумерован, прошнурован,заверен печатью организации, а также подписями директора и главного бухгалтера.
Налоговые органы могутзатребовать и другие документы: оригиналы и копии свидетельства огосударственной регистрации юридического лица, свидетельства о постановке научет в налоговом органе, копии договора аренды помещения, где будет установленкассовый аппарат.
По окончании рабочего днякассир должен:
- подготовитьденежную выручку и другие платежные документы;
- составитькассовый отчет.
По показаниям счетчиковна начало, и конец дня определяется сумма дневной выручки, которая должнасоответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленты.
На кассовом чеке иливкладном документы должны отражаться следующие реквизиты:
- наименованиеорганизации;
- ИНН организации;
- заводской номерконтрольно-кассовой машины;
- порядковый номерчека;
- дата и времяпокупки;
- стоимостьпокупки;
- признакфискального режима.
Чеки погашаютсяодновременно с выдачей товара путем надрыва в установленных местах.
При работе на ККМ вобязательном порядке применяется и оформляется контрольно-кассовая лента.Контрольно-кассовая лента – это документ, подтверждающий сумму принятыхналичных денег.
В ООО «Союз-Идеал»выручку от покупателей принимает продавец, ведется журнал регистрации показанийсуммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, поформе № КМ-5.
Прием-сдача денегоформляется в журнале совместными подписями руководителя и специалистаработающего на ККМ.
По этим данным в концерабочего дня рассчитывается выручка.
Кассовый аппаратобязательный атрибут каждой организации занимающейся продажами. [19]
Правильно организованнаяработа с кассовым аппаратом и оформленные должным образом документы позволятполноценно работать и не тратить дополнительные средства на штрафы и пени.
При ведениибухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малогопредпринимательства, следует руководствоваться общими требованиямибухгалтерского и налогового законодательства.
В составе кредиторскойзадолженности выделяется задолженность организации:
- передпоставщиками и подрядчиками (кредитовые остатки по состоянию на отчетную датупо счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»);
- по авансамполученным (кредитовые остатки по соответствующим субсчетам, открытым к счету62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);
- перед прочимикредиторами (кредитовые остатки по прочим счетам – 70 «Расчеты с подотчетнымилицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и т.д.).
Производственные запасыматериалов и других ценностей, необходимых для обслуживания производственногопроцесса и ведения хозяйственной деятельности, пополняются за счет их поставокорганизациями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров.
В договорахпредусматриваются: номенклатура материалов, количество, цена, срок поставки,порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условийдоговора, порядок приемки, виды и сроки проведения работ, оказание услуг.
На отгруженную продукциюорганизации-поставщики выписывают счета, платежные требования, счета-фактуры,передают их руководителю ООО «Союз-Идеал». Платежные документы регистрируются вжурнале учета поступающих грузов, делается отметка в книге учета выполнениядоговоров, и акцептуются, т.е. дается согласие на оплату. После регистрациисчетам присваиваются внутренний (регистрационный) номер и после этого бухгалтерих оплачивает, а товарно-сопроводительные документы передаются в отдел дляполучения и доставки груза.
По мере поступления грузавыписывается приходный ордер, который бухгалтерией таксируется по учетным ценамвместе с платежным поручением (платежным требованием поставщика). По мереоплаты банком этого документа предприятие получает выписку из расчетного счетао списании денежных средств в пользу организации-поставщика. Договором можетбыть предусмотрена предварительная оплата поставки. В таком случае поставщикпоставляет продукцию (товары) после получения аванса от покупателя. Размераванса определяется сторонами в договоре. После окончания поставки и оплатыпродукции (товаров) суммы перечисленного аванса засчитываются при окончательнойоплате.
Расчетный документ – этооформленный в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаяхэлектронный платежный документ:
- распоряжениеплательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств сосвоего счета и их перечислении на счет получателя средств;
- распоряжениеполучателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счетаплательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).
Учет расчетов споставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет по отношению к балансу –активно-пассивный:
- сальдо дебетовое– свидетельствует о суммах авансов или предоплат, перечисленных поставщиками;
- сальдо кредитовое– отражает суммы задолженности организации поставщикам и подрядчикам понеоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам;
- оборот по дебету– свидетельствует о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц;
- оборот по кредиту– отражает суммы по принятым к оплате акцептованным платежным документам инеотфактурованным поставкам за отчетный месяц.
Аналитический учетрасчетов с поставщиками ведется на основании договоров, расчетных документов,видов расчетов. При этом необходимо выделить расчеты по авансам, выданным либов аналитическом разрезе, либо на отдельных субсчетах.
По выпискам банкапроизводится отметка об оплате каждого платежного документа.
Обязательствопрекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования,срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования. Длязачета достаточно заявления одной стороны.
При проведениивзаимозачета должно быть соблюдено три основных условия:
- наличие встречныхзадолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами;
- однородностьвстречных требование. Условие однородности требований означает возможностьпроведения зачетных операций лишь по требованиям, которые сопоставимы и могутбыть приведены к эквиваленту. Денежные обязательства признаются однородными внезависимости от оснований возникновения;
- взаимозачетподлежит проведению лишь по обязательствам, срок которых наступил либо неуказан или определен моментом востребования.
Случаи, когда зачеты недопустимы, указаны в ст. 411 ГК РФ.
Прекращение обязательства(задолженности), учтенного на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,зачетом отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 «Расчета споставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты спокупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами».
Суммы кредиторскойзадолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждомуобязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменногообоснования и приказа (распоряжения) руководителя ООО «Союз-Идеал» и относятсяна финансовые результаты.
Списание суммкредиторской задолженности, учтенных на счете 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», по которым истек срок исковой давности, отражается записью подебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы».
Поставщики, отгружаяценности, обязаны оформить сопроводительные документы – счет-фактуру итоварно-транспортную накладную.
Для учета товаровпредназначен один балансовый счет 41 «Товары» и два забалансовых счета: 002«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004«Товары, принятые на комиссию».
Разделение в учетеосуществляется по признаку права собственности на товар. На балансовом счете 41учитываются товары, право собственности на которые перешло к ООО «Союз-Идеал».На забалансовых счетах учитываются товары на хранении (сч. 002) и принятые накомиссию (сч. 004).
 Право собственности натовар переходит к организации в момент поступления товара на склад. В такомслучае основанием для отражения товара в бухгалтерском учете служатсопроводительные документы поставщика или акт о приемке товара. Ксопроводительным документам поставщика относятся товарная накладная,товарно-транспортная накладная, счет-фактура, закупочный акт и т.д. По этимдокументам организация может определить покупную стоимость поступившего товара.
Искусство управленияденежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно большеденежных средств, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такомупланированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежупредприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег отпокупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов.
Такой подход обеспечиваетвозможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечениедополнительной прибыли за счет инвестиций, появляющихся временно свободныхденежных ресурсов без их омертвления. На ООО «Союз-Идеал» действует хорошоотлаженная система распределения денежных ресурсов. Организация работает схорошо зарекомендовавшими себя поставщиками, оплачивает материалы вовремя, чтоположительно сказывается на возможности прогнозирования использования свободныхденежных средств на расширение производства в будущем.
/>2.5 Учет основных средств на ООО«Союз-Идеал»
В соответствии сположениями главы 26.2 НК РФ, вправе применять упрощенную системуналогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств инематериальных активов, определяется в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации о бухгалтерском учете, не превышает 100 млн. рублей.Ограничений по стоимости основных средств и нематериальных активов дляиндивидуальных предпринимателей при подтверждении их права на применениеупрощенной системы налогообложения, законодательством не предусмотрено.
В целях главы 26.2 НК РФучитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежатамортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25НК РФ. [6]
При этом для принятияобъекта к учету в качестве основного средства необходимо соблюдение следующихобязательных условий:
- объект должениспользоваться в производственной деятельности;
- объект долженбыть полностью оплачен;
- объект долженбыть введен в эксплуатацию;
- должны бытьподаны документы на государственную регистрацию прав на объект (для объектовосновных средств, подлежащих государственной регистрации).
Расходы на приобретение(сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретениенематериальных активов отражаются в последний день отчетного (налоговогопериода). При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основнымсредствам и нематериальным активам, используемым при осуществлениипредпринимательской деятельности.
Все хозяйственныеоперации, которые проводит организация, оформляются первичными учетнымидокументами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В бухгалтерском учетеосновные средств необходимо использовать унифицированные формы, которыеприведены в постановлении Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.
Поступление основныхсредств в организацию оформляется актом, составленным по форме № ОС-1 «Акт оприемке-передаче здания (сооружения)» или № ОС-16 «Акт о приемке-передаче группобъектов основных средств (кроме зданий, сооружений)».
На ООО «Союз-Идеал» всоставе основных средств числится станок ДО-4. Акт о приемке-передаче объекта основныхсредств (№ ОС-1) оформлен 30.12.2006 г., где отражена его первоначальнаястоимость, способ начисления амортизации и норма амортизации.
Для учета объектовосновных средств предназначены Инвентарные карточки (формы № ОС-6 и ОС-6а).Малые предприятия могут использовать форму № ОС- 6б «Инвентарная книга учетаобъектов основных средств». В этих формах указываются первоначальная стоимостьосновного средства, срок его полезного использования, а также сумма начисленнойамортизации.
Внутренние перемещения основныхсредств оформляются накладной по форме № ОС-2, а передача отремонтированных,реконструированных и модернизированных объектов основных средств – по форме №ОС-3.
При выбытии основныхсредств бухгалтер должен оформить Акт о списании по форме:
- № ОС-4 – присписании одного объекта основных средств, кроме автотранспортных;
- № ОС-4А – присписании автотранспортных средств;
- № ОС- 4б – присписании группы объектов основных средств.
На основании первичныхдокументов по учету основных средств составляются бухгалтерские регистры.Унифицированных форм этих регистров нет. По-этому бухгалтеры составляютжурналы-ордера или специальные ведомости как вручную, так и с помощьюкомпьютера. [15]
Основные средства играютогромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуютпроизводственно-техническую базу и определяют производственную мощьпредприятия.
/>2.6 Учет доходов при примененииупрощенной системы налогообложения
В соответствии сположениями ст. 346.15 НК РФ, налогоплательщики при определении объектаналогообложения учитывают следующие доходы:
- доходы отреализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;
- внереализационныедоходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
При определении объектаналогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.
Так, например, всоответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы неучитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевогофинансирования. При этом к средствам целевого финансирования относитсяимущество в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетныхфондов, выделяемых бюджетным учреждением по смете доходов и расходов бюджетногоучреждения. [6]
Статьей 162 Бюджетногокодекса РФ установлено, что получателем бюджетных средств является бюджетноеучреждение или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств всоответствии с бюджетной росписью на соответствующий год. Поэтому если средстваот бюджетных учреждений поступают не из бюджета согласно бюджетной росписи, аиз иных источников, они должны включаться в доходы.
Подпунктом 9 п. 1 ст. 251НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы ввиде имущества (включая денежные средства), поступившие комиссионеру, агенту и(или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договорукомиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счетвозмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным повереннымза комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты неподлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иногоповеренного в соответствии с условиям заключенных договоров. Таким образом, еслииное не предусмотрено договором, у поверенного в целях исчисления налоговойбазы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системыналогообложения, в качестве дохода будут приниматься в расчет только суммывознаграждения (комиссионного, агентского и иного), выплачиваемого ему заоказание услуг.
Не учитываются в составедоходов доходы, полученные в виде дивидендов, если их налогообложениепроизведено налоговым агентом в соответствии с положением ст. 214 и 275 НК РФ,т.е. если этих сумм уплачен налог на доходы физических лиц или налог на прибыльорганизаций.
Согласно положениямст.346.17 НК РФ, в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признаетсядень поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, полученияиного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашениязадолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
При использованиипокупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги),имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщикапризнается дата оплаты векселя (день поступления денежных средств отвекселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или деньпередачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу. [6]
При этом не учитываются вцелях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае,если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условныхденежных единицах.
Доходы и расходы,выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами ирасходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные виностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центральногобанка РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) датуосуществления расходов.
При определении налоговойбазы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Доходы, полученные внатуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
Принципы определениярыночных цен для целей налогообложения установлены статьей 40 НК РФ.
В частности, рыночнойценой товара (работы, услуги) признается, сложившаяся при взаимодействии спросаи предложения на рынке идентичных (а при отсутствии – однородных) товаров(работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
При определении рыночныхцен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, неявляющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могутприниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лицне повлияла на результаты таких сделок.
При отсутствии насоответствующем рынке сделок по идентичным (однородным) товарам, работам,услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ илиуслуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввидуотсутствия либо недоступности информационных источников для определениярыночной цены используется метод последующей реализации или затратный метод. [26]
Доходы, полученные внатуральной форме при товарообменных операциях, как говорится в Письме МинфинаРоссии от 15.12.2006 г. № 03-03-04/4/189, должны определяться согласно п.4 ст.274 НК РФ, то есть исходя и цены сделки с учетом положения ст. 40 НК РФ. [10]
Всоответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщикапризнаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другимдолговым обязательствам.
Однакосогласно ст. 316 НК РФ при реализации товаров на условиях предоставлениятоварного кредита (в том числе обеспеченного векселем) в составвнереализационных доходов включается только та часть процентов, начисленных запользование товарным кредитом, которая приходится на период с момента переходаправа собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам.Проценты, начисленные за период от момента отгрузки до момента перехода правасобственности на товары, учитываются в составе доходов от реализации. [6]
Согласност. 822 ГК РФ по договору товарного кредита одна сторона обязуется предоставитьдругой стороне вещи, определенные родовыми признаками. К такому договоруприменяются правила, регулирующие порядок предоставления денежного кредита,предусмотренные ст. ст. 819 — 821 ГК РФ, если иное не предусмотрено такимдоговором и не вытекает из существа обязательства.
Статьей823 ГК РФ регламентируется порядок заключения договоров по коммерческомукредиту. В соответствии с такими договорами осуществляется передача всобственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемыхродовыми признаками, а также может предоставляться кредит в виде аванса,предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг.
Ккоммерческому кредиту также применяются правила, регулирующие порядокпредоставления займа или денежного кредита, если иное не предусмотреноправилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и непротиворечит существу такого обязательства.
Согласноп. 20 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаютсядоходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов (далее — МПЗ) и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Статьей274 НК РФ определено, что внереализационные доходы, полученные в натуральнойформе, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки сучетом положений ст. 40 НК РФ. При этом рыночные цены определяются на датупроведения инвентаризации. [6]
Припоследующей реализации стоимость излишков МПЗ, выявленных в ходеинвентаризации, в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитывается.Поскольку организация не понесла затрат на их приобретение, в соответствии сост. 252 НК РФ стоимость МПЗ не относится к расходам, учитываемым при налогообложении.Это утверждение справедливо и для организаций, применяющих УСН, а с 1 января 2006 г. — и для индивидуальных предпринимателей, применяющих указанный специальный режимналогообложения.
Всоответствии со ст. 57 ГК РФ реорганизация юридического лица (слияние,присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществленапо решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица,уполномоченного на то учредительными документами.
Вслучаях, установленных законом, реорганизация юридического лица в форме егоразделения или выделения из его состава одного или нескольких юридических лицосуществляется по решению уполномоченных государственных органов или по решениюсуда.
Вслучаях, установленных законом, реорганизация юридических лиц в форме слияния,присоединения или преобразования может быть осуществлена лишь с согласияуполномоченных государственных органов.
Юридическоелицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в формеприсоединения, с момента государственной регистрации вновь возникшихюридических лиц.
Приреорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другогоюридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения вЕдиный государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельностиприсоединенного юридического лица.
Какследует из ст. 58 ГК РФ, при слиянии юридических лиц права и обязанностикаждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии спередаточным актом.
Приприсоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнемупереходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствиис передаточным актом.
Приразделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновьвозникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом.
Привыделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц ккаждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридическоголица в соответствии с разделительным балансом.
Припреобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида(изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицупереходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствиис передаточным актом.
Согласноп. 3 ст. 251 НК РФ не учитываются при налогообложении реорганизованныхорганизаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющихденежную оценку, и обязательств, получаемых в порядке правопреемства.
Всвязи с этим доходы в виде полученного организацией А имущества в результатеприсоединения к ней организаций Б и В не облагаются налогом, уплачиваемым всвязи с применением УСН.
В ООО «Союз-Идеал» дляучета доходов организации используется журнал хозяйственных операций.Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверностьучета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базыи суммы налога. Ведение журнала хозяйственных операций ведется на русском языке.В каждой строке журнала хозяйственных операций указывается одна операция. Встроке проставляется номер, дата, документ, на основании которого произведенаоперация, содержание, проводки и сумма на которую произведена операция.Основными доходами ООО «Союз-Идеал» за исследуемый период являются доходы отреализации. Строкой № 6 в журнале хозяйственных операций указано получениевыручки от реализации. Внереализационных доходов за исследуемый период не было.
Для обеспечениявысокорентабельной работы организация должна заранее прогнозировать своидоходы, чтобы оправдать расходы. Поэтому важным условием обеспечения работы ООО «Союз-Идеал»является тщательный учет всех факторов, влияющих на формирование доходов иопределяющих уровень расходов.

/>ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
/>3.1 Анализ финансового состоянияпредприятия
Прежде всего необходиморассмотреть и проанализировать состав и структуру капитала предприятия в целомт.е. выявить соотношения собственного и заемного капитала по данным отчетностипредприятия (см. Приложение 3, 4).
Данный вид анализапроводится на основе нижеприведенной таблицы 3.1.
Таблица 3.1 Анализ состава, структуры и динамики капиталаНаименование составляющих  капитала Величина капитала организации, тыс.р. Структура капитала, % Абсолютное отклонение капитала, тыс.р. Относительный рост (+) или уменьшение (-), % на начало периода на конец периода на начало периода на конец периода 1.Общая сумма авансированного капитала 113602291 182115897 100 100 68513606 60,31 1.1.Собственный Капитал 11237927 14738446 9,9 8,1 3500519 31,15 1.2.Заемный капитал 102364364 17237451 90,1 91,9 -85126913 -83,16
Анализируя результатырасчетов в таблице 2.1, можно сделать вывод: предприятие за отчетный периодснизило долговую нагрузку на 83,16% (85126913 тыс. руб.), одновременно с этимпроизошел рост суммы авансированного (+60,31%) и собственного (31,15%)капиталов.
Таким образом,организация по данным первичного анализа выполняет обязательства передкредиторами в срок.
Рассмотрев общуюструктуру капитала необходимо остановиться более подробно на структуресобственного капитала, чтобы понять насколько положение предприятиесамодостаточно. Данные приведены в таблице 3.2 
Таблица 3.2 Анализ состава и структуры собственного капиталаНаименование составляющих капитала Величина капитала организации, тыс.р. Структура капитала, % Абсолютное отклонение капитала, тыс.р. Относительный рост (+) или уменьшение (-), % на начало периода на конец периода на начало периода на конец периода Собственный Капитал 11237927 14738446  100  100 3500519 31,15 в том числе: 1.Уставный капитал 8500 8500 0,08 0,07 2.Добавочный капитал - - 3.Резервный капитал 19125 19125 0,17 0,13
4.Нераспределенная
прибыль (непогашенный убыток) 11210302 14710821 99,75 99,8 3500519 23,79
Наибольшим весом вструктуре собственного капитала приходится на нераспределенную прибыль, котораяза отчетный период продемонстрировала неплохие результаты – рост на 23,79%(3500519 тыс. руб.)  
В таблице 3.3проанализируем состав и структуру заемного капитала предприятия
Таблица 3.3 Анализ состава и структуры заёмного капиталаНаименование составляющих капитала Величина капитала организации, тыс.р. Структура капитала, %
Абсолютное
отклонение
капитала,
тыс.р. Относительный рост (+) или уменьшение (-), %
на начало
периода
на конец
периода на начало периода
на конец
периода Заемный капитал 102364364 17237451  100  100 -85176913 -83,21 в том числе: 1.Долгосрочные обязательства 500000 550000 0,49 3,19 50000 10 2.Краткосрочные обязательства 101864364 16687451 99,51 96,81 -85176913 -83,62 в том числе: 2.1.Краткосрочные кредиты и займы 33313880 8995314 32,71 53,9 -24318566 -73 2.2.Кредиторская задолженность 68525505 7687132 67.27 44,60 -60838373 88,78 2.3.Прочие краткосрочные обязательства 24979 27175 0.02 1,5 2196 8,79
Как уже было сказано долязаемного капитала предприятия заметно снизилась, причем в части краткосрочныхобязательств (-83,62%), что же касается долгосрочных, то наоборот наблюдается10-и % рост данного показателя.
При проведении анализаструктуры капитала необходимо определить величину эффекта финансового рычага.
Расчет эффектафинансового рычага следует производить с учетом в составе заемного капиталакредиторской задолженности, т.е определять величину заемного капитала как суммустрок 590 и 690, и без учета кредиторской задолженности. Во втором случае изсуммы строк 590 и 690 необходимо вычесть строку 620. Одновременно следуетоткорректировать и величину актива баланса (строка 300), уменьшив её на суммукредиторской задолженности (строка 620). Расчёты проводятся в таблице 3.4
Таблица 3.4 Анализ структуры капитала на основе эффекта финансовогорычагаПоказатель Величина показателя без исключения кредиторской задолженности Величина показателя при исключении кредиторской задолженности 1.Актив баланса 182115897 174428765 2.НРЭИ 11038 11038 3.СРСП 0,049% 0,089% 4.ЭР 0,00196% 0,00196% 5.ЭФР 0,00044 0,00045 6.РСС 0,00046 0,00047

Рассчитаем данныепоказатели:
НРЭИ=Pn + Np +Hp
Где Pn — чистая прибыль (строка 190 формы2);
Np -налог на прибыль (строка 150 формы2);
Hp — проценты к уплате (строка 070формы 2).
НРЭИ = 3560+ (-991)+8469= 11038
Данный показатель длявеличины при исключении кредиторской задолженности останется аналогичным. СРСПопределяется по формуле
СРСП = Нр/LTD + CL
Где LTD – долгосрочные обязательства (строка510);
CL – краткосрочные обязательства(строка 610)
1) СРСП =8469/(550000+16687451)*100 = 0,049%
2) СРСП =8469/(550000+16687451-7687132)*100 = 0,089%
Находя показатель ЭР(экономическая рентабельность) мы отталкиваемся от полученной прибыли ивеличины активов в балансе, таким образом, по сути мы получаем экономическуюрентабельность активов
ЭР = (Pn/А)*100 = (3560/182115897)*100 =0,00196%
1) ЭФР =(1-Сн.пр)*(ЭР-СРСП)*(ЗС/СС) =(1-0,2)*(0,0000196 0,00049)*( 17237451/14738446) = 0,8*(-0,00047)*1,17= 0,00044
2) ЭФР = (1-Сн.пр)*(ЭР-СРСП)*(ЗС/СС)=(1-0,2)*(0,0000196 0,00089)*( 9550319/14738446) =0,8*(-0,00087)*0,65= 0,00045
Далее необходиморассчитать показатель рентабельности собственного капитала
РСС = (1 – Сн.пр.) ЭР +ЭФР
1) РСС = (1-0,2)*0,0000196+0,00044 = 0,00046
2) РСС = (1-0,2)* 0,0000196+0,00045= 0,00047
Составим таблицу иопределим характер изменения ряда показателей при исключении из расчётовэффекта финансового рычага и рентабельности собственного капитала кредиторскойзадолженности, таблица 3.5.
Таблица 3.5 Характер изменения ряда показателейПоказатель Характер изменения показателя при исключении из расчётов кредиторской задолженности 1.Актив баланса Кредиторская задолженность расположена в пассиве баланса, следовательно на актив никакого влияния данный показатель не оказывает 2.Пассив баланса Исключение кредиторской задолженности ведет к уменьшению пассива баланса 3.Экономическая рентабельность Не оказывает влияния на показатель экономической рентабельности активов 4.Средняя расчётная ставка процента Существенно влияет на данный показатель, так как значительно уменьшается база, что приводит к увеличению данного показателя в зависимости от суммы кредиторской задолженности 5.Нетто-результат эксплуатации инвестиций Влияния не оказывает 6.Эффект финансового рычага Оказывает незначительное влияние на данный показатель. 7.Рентабельность собственных средств Также оказывает малозначительное влияние
Показатели, в основекоторых есть упоминание кредиторской задолженности имеют более высокоезначение, данный факт объясняется уменьшением базы знаменателя или в отдельныхслучаях возникает уменьшение на вышеназванный показатель.
Для определения и анализанаправлений использования капитала в начале и конце года необходимо в качествеисходной информации использовать данные исходного баланса.
Направления использованиякапитала на начало и конец анализируемого года показано в таблице 3.6
Таблица 3.6 Анализ рациональности использования видов капиталаАктив баланса Сумма, тыс.р. Пассив баланса Сумма, тыс.р. Актив, сформированныйза счёт данного вида капитала Сумма, тыс.р. 1.Внеоборотные активы 3778826 1.Собственный капитал 14738446 1.1.Внеоборотные активы 3778826 1.2.Оборотные активы - 2.Оборотные активы 178337071 2.Долгосрочные обязательства 550000 2.1.Внеоборотные активы - 2.2.Обротные активы 550000 3.Краткосрочные обязательства 16687451 3.1Внеоборотные активы - 3.2.Оборотные активы -
Как мы видим из таблицы    нарушениепорядка формирования внеоборотных и оборотных активов отсутствуют.
Необходимо       оценитьи проанализировать эффективности использования капитала на начало и конецанализируемого года. Результаты расчета показателей рентабельности приводятся втаблице 3.7
Таблица 3.7 Анализ эффективности использования капиталаНаименование показателя Величина показателя Относительный рост (+) или снижение (-) показателя на начало года на конец года  1. Показатели рентабельности 1.1.  Рентабельность авансированного капитала 0,000011 0,00002 0,000009 1.2.  Рентабельность собственного капитала 0,000011 0,00024 0,000229 1.3.Рентабельность основных средств 0,00024 0,00094 0,0007 1.4.Рентабельность оборотных активов 0,000011 0,00002 0,000009 1.5.Показатель устойчивого роста организации 0,9976 0,9981 0,0005
Рассчитаем вышеназванныекоэффициенты:
Рентабельность авансированногокапитала (пассива) характеризует сколько рублей чистой прибыли приносит одинрубль капитала организации.
Ra.k = Pn/FR
1) Ra.k = 1252/113602291= 0,000011
2)  Ra.k = 3560/182115897= 0,00002
Рентабельностьсобственного капитала позволяет определить эффективность использованиясобственного капитала и показывает, сколько денежных единиц чистой прибылизаработала каждая денежная единица, вложенная собственниками (акционерами илиучредителями) организации.
Re = Pn/E
1) Re = 1252/11237927 = 0,000011
2) Re = 3560/14738446 = 0,00024
Рентабельность основныхсредств характеризует эффективность их использования.
Rf = Pn/FA
1) Rf = 1252/5291172 = 0,00024
2) Rf =3560/3778826 = 0,00094
Рентабельность оборотныхактивов показывает эффективность их использования и, следовательно,эффективность использования капитала, вложенного в формирование оборотныхактивов.
Rca = Pn/CA
1) Rca =1252/108311119 = 0,000011
2) Rca =3560/178337071 = 0,00002
Показатель устойчивогороста организации характеризует способность организации обеспечивать еёустойчивый рост, необходимым условием которого является наличие у организациинераспределенной прибыли, за счет которой могут увеличиваться собственныйкапитал.
Iр = Pн.р/E
1) Iр = 11210302/11237927 = 0,9976
2) Iр = 14710821/14738446 = 0,9981
Анализируя полученныерезультаты можно сделать вывод о том, что на предприятии наблюдается дефицитрентабельности, и хотя на конец отчетного периода все показатели показываютповышательную тенденцию, тем не менее говорить о благоприятном состоянииорганизации не следует.
/>3.2 Пути совершенствования контролярасчетов по оплате труда
Потребность во внутреннемконтроле в современных условиях обусловлена тем обстоятельством, что онпозволяет подтвердить достоверность отчетности, предотвратить потерю ресурсов,своевременно осуществить необходимые изменения внутри предприятия.
Предлагается определятьвнутренний контроль предприятия как систему контроля, организованную винтересах собственников и регламентированную внутренними документамиорганизации по обеспечению достоверности контрольных данных всех подразделенийсубъекта хозяйственной деятельности, соответствия этих данных правилам(стандартам) бухгалтерского учета и отчетности, определения результатафинансово-хозяйственной деятельности.
Внутренний контрольосуществляется субъектами самой организации в зависимости от цели и спецификиее деятельности.
При создании службывнутреннего контроля на предприятии следует учитывать, что эффективнопостроенная система учета в организации должна: гарантировать, чтохозяйственные операции верно отражены во времени; позволить правильно измеритьобъем операции; помочь составить бухгалтерскую проводку, адекватную содержаниюоперации; ограничить возможность появления умышленных нарушений излоупотреблений. [21]
В ходе проведения аудитав ООО «Союз-Идеал» были выявлены следующие нарушения:
1. За времянахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, чтоне оговорено в трудовом договоре с работником. В табеле учета рабочего временине указано, что в эти дни он не был на рабочем месте, а находился вкомандировке.
2. В договоре и актевыполненных работ имеются неоговоренные исправления. Договор б\н от01.03.2010г. Корнев Леонид Петрович. В договоре изначально было указано КорневЛеонид Павлович. В акте выполненных работ за июнь 2010 года сумма по договорубыла указана цифрами 1110 руб., прописью 1120 руб. Затем исправлено на сумму1120, 00 руб.
3. При определениисредней заработной платы не учитываются стимулирующие надбавки запроизводственные показатели к заработной плате.
А так же данырекомендации по улучшению учета на предприятии:
1. В табеле учета рабочего времени указывать время пребыванияработника в командировке.
Составить дополнительныесоглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождения командировкезарплата начисляется работникам исходя из оклада.
2. Заверить исправления подписями тех же лиц, которые подписалидокументы с указанием даты внесения исправлений.
3. При определениисредней заработной платы учитывать стимулирующие надбавки за производственныепоказатели к заработной плате.
В качестве рекомендацийруководству организации ООО «Союз-Идеал» было предложено усилить внутреннийконтроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменениязаконодательства регулирующего налогообложения.
/>3.3 Оценка экономическойэффективности предлагаемых мероприятий на предприятии ООО «Союз-Идеал»
Выбор налогового режима –основополагающий момент, который необходимо решить задолго до открытия фирмы.Это позволит избежать многих ошибок.
При традиционномналоговом режиме – предусмотрена уплата всех налогов (НДС, налог на имущество,налог на прибыль и т.д.). Обычно этот режим применяется организациями созначительной выручкой, планирующими работать с крупнымизаказчиками-плательщиками НДС.
Упрощенная системаналогообложения предусматривает уплату единого налога, заменяющего ряд налогов:НДС, налог на имущество и налог на прибыль. Этот режим применяетсяорганизациями с незначительной выручкой, численностью работников до 100 человеки планирующих работать с населением или с небольшими организациями,находящимися на специальных режимах налогообложения (УСН или ЕНВД):
- 6% от доходов;
- 15% от доходов,уменьшенных на величину расходов.
На ООО «Союз-Идеал»выручка за 1 полугодие 2010 г. составила 1 707 000 рублей,численность работников – 6 человек, работать предполагается с населением (основнойвид деятельности продажа межкомнатных дверей).
Из всего вышеперечисленного следует, что оптимальный налоговый режим для ООО «Союз-Идеал» — упрощенная система налогообложения, но определенно утверждать можно будеттолько после точных расчетов.
Итак, рассчитаемналогооблагаемую базу при традиционном режиме:
При обычной системеналогообложения организация должна уплатить НДС.
Момент признания выручкипо начислению:
1 707 000: 118* 18 = 1 446 610 * 18 = 260 390 руб. (начислен НДС)
Дт 90 Кт 68
Затраты ООО «Союз-Идеал»с НДС:
Материалы 150 000:118 = 127 119 руб.
127 119 * 18% =22 881 руб. (НДС);
Услуги ООО «Серена»644 000: 118 = 545 763 руб.
545 763 * 18% =98 237 руб. (НДС).
Итого НДС к зачету:
22 881 + 98 237= 121 118 руб. (Дт 68 Кт 19).
260 390 (НДС кначислению) – 121 118 (НДС к зачету) = 139 272 руб.
139 272 – НДС коплате.
Выручка ООО «Союз-Идеал»без НДС – 1 446 610 руб.
Затраты ООО «Союз-Идеал»:
- амортизация — 6 000 руб.;
- материалы –127 119 руб.;
- услуги ООО«Серена» — 545 763 руб.;
- аренда (в т.ч.НДС) – 120 000 руб.;
- заработная платаработникам организации – 360 000 руб.
- отчисления в ПФ –50 400 руб., и ФСС – 4 320 руб.
Всего затраты составляют 1213 602 руб.
При традиционной системе налогообложениядополнительными статьями расхода являются
- выплаты в ПФ (6%)– 21 600 руб.;
- выплаты в Мед. Страх.и ФСС (6%) – 21 600 руб.
- налог на имущество(2,2% от среднегодовой стоимости имущества) – 660 руб.;
- услуги банка – 7 200руб.
Итого затраты при применениитрадиционной системы налогообложения на ООО «Союз-Идеал» составляют 1 264 662 руб.
Выручка ООО «Союз-Идеал» — 1 446 610 руб.
Затраты ООО «Союз-Идеал» — 1 264 662 руб.
Балансовая прибыль составляет181 948 руб.
С балансовой прибыли необходимозаплатить налог на прибыль 24%:
181 948 * 24% = 43 668 руб.
Чистая прибыль ООО «Союз-Идеал»при традиционной системе налогообложения составит 138 280 руб.
Рассчитаем чистую прибыльООО «Союз-Идеал» при применении упрощенной системы налогообложения:
1 707 000 – 1 334 720 – 57600 = 314 680 руб.,
Где 1 707 000 – выручка;
1 334 720 – фактические затраты;
57 600 – налог по упрощеннойсистеме налогообложения (50 400 руб.) и прочие расходы (7 200 руб.).

Применение упрощенной системыналогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности поуплате:
- налога на прибыльорганизаций;
- налога на имуществоорганизаций;
- единого социальногоналога (за исключением страховых взносов на обязательное пенсионное страхование);
- налога на добавленнуюстоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможеннуютерриторию РФ). Все эти налоги заменяются единым налогом по УСН. При традиционнойформе налогообложения обязательно ведение бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетностьсложнее, что влечет за собой увеличение расходов на заработную плату бухгалтера.Так же при упрощенной системе налогообложения мы платим меньше налогов, документооборотуменьшается (например: не оформляются счета-фактуры) соответственно меньше претензийот налоговых органов и меньше вероятности каких-либо штрафных санкций.
При расчете налогооблагаемойбазы при упрощенной системе налогообложения в расчет берутся суммы оплаченные, тогдакак при общем режиме все начисленные суммы.
Для более наглядного примерасведем все произведенные нами вычисления в таблицу 3.7.
Таблица 3.7 Оценка экономической эффективности применяемых нововведений Показатели УСН Доходы (6%) УСН Доходы – расходы (15%) Общий режим Доходы 1 540 000 1 540 000 1 707 000 НДС - - 260 390 Расходы 1 341 920 1 022 800 1 166 082 Взносы в ПФ 42 000 42 000 43 200 ЕСН - - 54 720 Налог на имущество - - 660 Единый налог при УСН 50 400 77 580 - Налог на прибыль - - 43 668 Чистая прибыль (руб.) 314 680 287 500 138 280 Чистая прибыль (%) 100% 91% 43%
Из всех вышеприведенных расчетовмы можем сделать вывод, что при применении традиционной системы налогообложениячистая прибыль ООО «Союз-Идеал» сократиться на 57%, а при упрощенной системе с режимомдоходы минус расходы на 9%. Следовательно, бухгалтер ООО «Союз-Идеал» правильновыбрал и применил упрощенную систему налогообложения с режимом 6% от доходов.
Недочетом в работе ООО «Союз-Идеал»является отсутствие отдельного помещения под кассу, заработная плата и другие расчетыпроизводятся непосредственно в помещении организации. Во избежание недоразуменийв будущем рекомендуется выделить и соответственно оборудовать отдельное помещениепод кассу. [36]
Следует отметить, что на ООО«Союз-Идеал» весьма эффективным может оказаться разработка графика документооборота– направление движения документов и сроки их представления в соответствующие организации.Эффективность такого графика обусловлена тем, что сроки обработки некоторых первичныхдокументов непосредственно влияют на размер оборотных средств. Так, оформление отгрузочныхдокументов на готовую продукцию (при последующей оплате) на один день быстрее, чемпо ранее действовавшему графику, позволит сократить период оборота денежных средстви соответственно уменьшить потребность в их количестве.
Сокращение сроков оформлениярасходных документов, необходимых для выдачи в производство материально-производственныхзапасов, позволит сократить либо размер складских запасов, либо остаток незавершенногопроизводства. Поэтому, для того чтобы процесс организации бухгалтерского учета могсчитаться завершенным, рекомендуется определить порядок контроля за хозяйственнымиоперациями.
Так же ввиду всех принятыхнововведений в законодательстве Российской Федерации можно рекомендовать бухгалтеруООО «Союз-Идеал» с 2011 г. рассмотреть и рассчитать возможность перехода с упрощеннойсистемы налогообложения с режимом 6% от доходов на доходы минус расходы, если расходы,учитываемые для налогооблагаемой базы в будущем году, увеличатся.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В настоящей работе рассмотренытеоретические и практические вопросы, связанные с развитием малого предпринимательстваРоссийской Федерации.
Грамотный подход к организациибухгалтерского учета в ООО «Союз-Идеал» может обеспечить весьма ощутимое снижениетрудоемкости учетных процессов, повышение точности и оперативности обработки бухгалтерскойинформации и, следовательно, повышение качества принимаемых управленческих решений.Следует отметить, что на ООО «Союз-Идеал» весьма эффективным может оказаться разработкаграфика документооборота направление движения документов и сроки их представленияв соответствующие организации. Эффективность такого графика обусловлена тем, чтосроки обработки некоторых первичных документов непосредственно влияют на размероборотных средств.
В настоящее время минимальнаяоплата труда не выполняет роли социальной гарантии, адекватно отражающей социально– экономические условия и сопоставимой с минимальным потребительским бюджетом. Болеетого, она стала играть несвойственную ей роль технического норматива при определенииразмеров стипендий, пенсий, социальных выплат, штрафов и пени.
К числу важнейших в настоящеевремя относится также проблема устранения чрезмерной дифференциации в оплате трударуководителей предприятий и остальных работников, являющейся одной из причин сложившейсянапряженности в социально – трудовой сфере. Решить указанные проблемы можно с помощьюправильной оплаты труда основанной на соразмерном эффективном возмещении затратработника в процессе трудовой деятельности.
На ООО «Союз-Идеал» не предусмотреныкакие-либо поощрительные доплаты и надбавки. Если ввести доплату, например, за профессиональноемастерство или выслугу лет – это позволит улучшить качество выполняемой работы иповысит производительность труда.
Кассовый аппарат обязательныйатрибут каждой организации занимающейся продажами.
Правильно организованная работас кассовым аппаратом и оформленные должным образом документы позволят полноценноработать и не тратить дополнительные средства на штрафы и пени.
Искусство управления денежнымипотоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денежных средств,а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежныхпотоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствамобеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранениинеобходимых резервов.
Такой подход обеспечиваетвозможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечение дополнительнойприбыли за счет инвестиций, появляющихся временно свободных денежных ресурсов безих омертвления. На ООО «Союз-Идеал» действует хорошо отлаженная система распределенияденежных ресурсов. Организация работает с хорошо зарекомендовавшими себя поставщиками,оплачивает материалы во время, что положительно сказывается на возможности прогнозированияиспользования свободных денежных средств на расширение производства в будущем.
Основные средства играют огромнуюроль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническуюбазу и определяют производственную мощь предприятия.
Учетная политика организациисформирована в соответствии с законодательством РФ. Бухгалтерский учет ведется всоответствии с указанными в учетной политике формами (журнал хозяйственных операций,оборотно-сальдовая ведомость), применяется разработанный план счетов, за выпискуи оформление документов отвечает главный бухгалтер.
Требования главного бухгалтера в части порядка оформления первичныхдокументов на данном предприятии являются обязательными для всех сотрудников и выполняютсянеукоснительно, что снижает вероятность ошибок.
Осуществление производственной деятельности связано с использованиемразличных средств труда, необходимых для создания переработки, продвижения, храненияпродукции и услуг. Они являются важнейшими элементами производительных сил и определяютих развитие.
Основные средства оказываютнепосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результатывсей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Для обеспечения высокорентабельнойработы организация должна заранее прогнозировать свои доходы, чтобы оправдать расходы.Поэтому важным условием обеспеченияработы ООО «Союз-Идеал» является тщательный учет всех факторов, влияющих на формированиедоходов и определяющих уровень расходов.
В ходе аудита не выявленосущественных ошибок или нарушений. Однако имел место недочет, который следует устранить.Наличие отдельного помещения, оборудованного под кассу, необходимо иметь, чтобыизбежать недоразумений при приеме и выдаче наличных денежных средств из кассы.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющихупрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующийпорядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности,но баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма №2) не составляют и несдают.
Малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,учета и отчетности и не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость,счета — фактуры оформлять не должны.
Из всех расчетов произведенных в данной дипломной работе мы можемсделать вывод, что при применении традиционной системы налогообложения чистая прибыльООО «Союз» сократиться на 57%, а при упрощенной системе с режимом доходы минус расходына 15%. Следовательно, бухгалтер ООО «Союз-Идеал» правильно выбрал и применил упрощеннуюсистему налогообложения с режимом 6% от доходов.
Недочетом в работе ООО «Союз-Идеал»является отсутствие отдельного помещения под кассу, заработная плата и другие расчетыпроизводятся непосредственно в помещении организации. Во избежание недоразуменийв будущем рекомендуется выделить и соответственно оборудовать отдельное помещениепод кассу.
Следует отметить, что на ООО«Союз-Идеал» весьма эффективным может оказаться разработка графика документооборота– направление движения документов и сроки их представления в соответствующие организации.Эффективность такого графика обусловлена тем, что сроки обработки некоторых первичныхдокументов непосредственно влияют на размер оборотных средств. Так, оформление отгрузочныхдокументов на готовую продукцию (при последующей оплате) на один день быстрее, чемпо ранее действовавшему графику, позволит сократить период оборота денежных средстви соответственно уменьшить потребность в их количестве. Сокращение сроков оформлениярасходных документов, необходимых для выдачи в производство материально-производственныхзапасов, позволит сократить либо размер складских запасов, либо остаток незавершенногопроизводства. Поэтому, для того чтобы процесс организации бухгалтерского учета могсчитаться завершенным, необходимо определить порядок контроля за хозяйственнымиоперациями.
Так же ввиду всех принятыхнововведений в законодательстве Российской Федерации можно рекомендовать бухгалтеруООО «Союз-Идеал» с 2011 г. рассмотреть и рассчитать возможность перехода с упрощеннойсистемы налогообложения с режимом 6% от доходов на доходы минус расходы, если расходы,учитываемые для налогооблагаемой базы в будущем году, увеличатся.
/>СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативные и законодательныеакты
1.  Российская Федерация. Законы. О Бухгалтерскомучете: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года: ОдобренСоветом Федерации 20 марта 1996 года № 129-ФЗ]. (с изменениями на 28 сентября 2010года) [11-е изд.]. — М.: ОСЬ 89, 2002. — 368 с.
2.  Российская Федерация. Законы. О развитиималого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федеральный закон:[Принят Государственной Думой 6 июля 2007 года: Одобрен Советом Федерации 11 июля2007 года № 209-ФЗ]. — М.: ОСЬ 89, 2002. — 368 с.
3.  Российская Федерация. Законы. О Внесенииизменений и дополнений в закон Российской Федерации «О потребительской кооперации(потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»: федеральный закон:[Принят Государственной Думой 29 марта 2000 года № 54 ФЗ]. — М.: ОСЬ 89, 2002. — 368 с.
4.  Российская Федерация. Законы. Об аудиторскойдеятельности: федеральный закон: [Принят Государственной Думой 13 июля 2001 года:Одобрен Советом Федерации 20 июля 2001 года № 119-ФЗ].(с изменениями на 28 декабря2010) — М.: ОСЬ 89, 2002. — 368 с. — М.: ОСЬ 89, 2002. — 368 с.
5.  Российская Федерация. Законы. Гражданскийкодекс Российской Федерации: [федеральный закон: Принят Государственной Думой 24ноября 2006 года: по состоянию на 04 июня 2008 года].- М.: ОСЬ 89, 2002. — 368 с.
6.  Российская Федерация. Законы. Налоговыйкодекс Российской Федерации Часть первая: [федеральный закон: Принят ГосударственнойДумой 16 июля 1998 года: по состоянию на 29 декабря 2009 года]. — М.: ОСЬ 89, 2002.- 368 с.
7.  Российская Федерация. Законы. Налоговыйкодекс Российской Федерации Часть вторая: [федеральный закон: Принят ГосударственнойДумой 19 июля 2000 года: по состоянию на 29 декабря 2009 года].- М.: ОСЬ 89, 2002.- 368 с.
8.  Российская Федерация. Приказы. Об утвержденииположения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации: [приказ от 29 июля 1998 г. № 34н по состоянию на 18.08.2006]. — М.: ОСЬ89, 2002. — 368 с.
9.  Постановление Правительства РФ «Об утвержденииуказаний по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения№ ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия»: [утв. постановлениемРосстата от 14 января 2008 г. № 3].
10.  Российская Федерация. Письмо Минфина Россииот 11.04.2008 г. № 03-11-04/2/70
11.  Правило (стандарт) № 2. Документированиеаудита (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).
12.  Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита(в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 № 532).
13.  Правило (стандарт) № 8. «Оценка аудиторскихрисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (введено ПостановлениемПравительства РФ от 04.07.2003 № 405).
14.  Правило (стандарт) аудиторской деятельностиособенности аудита малых экономических субъектов: [одобрено Комиссией по аудиторскойдеятельности при президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г. Протокол № 1].
Учебники и статьи в периодическихизданиях
15.  Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]:Учебное пособие. / Н.П. Кондраков. — Москва: ИНФРА-М, 2008.
16.  Любушин, Н.П. Комплексный экономическийанализ хозяйственной деятельности [Текст]: Учебное пособие / Н.П. Любушин. — Изд.2-е, испр. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. — 448 с.
17.  Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельностипредприятия [Текст]: Учебник Г.В. Савицкая. — Изд. 3-е испр. и доп. — М.: ИНФРА-М,2009. — 330 с.
18.  Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализахозяйственной деятельности [Текст]: Учебное пособие / Г.В. Савицкая. — Изд. 4-е.- М.: ИНФРА-М, 2009. — 384 с.
19.  Богатая, И.Н. Бухгалтерский учет. БогатаяИ.Н. Хахонова Н.Н. — Ростов-на-Дону [Текст]: «Феникс», 2008.
20.  Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельностипредприятия [Текст]: учебник / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. — М.: Проспект, 2008.- 424 с.
21.  Макальская, М.Л., Бухгалтерский учет [Текст]:Учебник для вузов / Макальская М.Л., Фельдман И.А. — М.: Высшее образование, 2008.- 443 с.
22.  Хотинская, Г.И. Анализ хозяйственной деятельностипредприятия [Текст]: Учебное пособие / Хотинская Г.И., Харитонова Т.В. — М.: Издательство«Дело и сервис», 2007. — 240с.
23.  Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа[Текст] / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 176 с.
24.  Ковалев, О.В. Аудит [Текст]: Учебное пособие/ О.В. Ковалев, Ю.П. Константинов. — М.: ПРИОР, 2009. — 272 с.
25.  Хахонова, Н.Н. Аудит [Текст] / Н.Н. Хахонова,И.Н. Богатая. — Ростов н/Д: Феникс, 2008. — 608 с.
26.  Подольский, В.И. Аудит [Текст]: Учебникдля вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И.Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. — 583 с.
27.  Гиляровская, Л.Т. Экономический анализ[Текст]: учебник / отв. Ред. Л.Т. Гиляровская. — Изд. 2-е, доп. — М.: ЮНИТИ, 2007.- 615 с.
28.  Любушина, Н.П. Анализ финансово-экономическойдеятельности предприятия [Текст]: Учеб. пособие для вузов/Под ред. проф. Н.П. Любушина.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. — 471 сю
29.  Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерскийучет на малых предприятиях [Текст]: учеб. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.- 296 с.
30.  Рожнова, О.В. Учет и налогообложение всубъектов малого предпринимательства [Текст]: Учебное пособие / О.В. Рожнова, С.Н.Гришкина. — М.: Издательство «Экзамен», 2009. — 128 с.
31.  Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]:Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, д.э.н., проф. И.П Комисаровой. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
32.  Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]:Учебник / отв. Ред. Ю.А. Бабаева, И.П. Комисаровой. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.
33.  Подольский, В.И. Аудит [Текст]: Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. — М.: Экономистъ, 2009. — 494 с.
34.  Подольский, В.И. Аудит [Текст]: Учебникдля вузов / Под общ. ред. В.И. Подольского. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА,2007. — 584 с.
35.  Волков, О.И. Экономика предприятия [Текст]:учебник / под общ. ред. О.И. Волкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М,2008.
36.  Сафронов, Н.А. Экономика предприятия [Текст]:учебник / под общ. ред. Н.А. Сафронова. — М.: Юристъ, 2007.
37.  Суховская, М.Г. Как платить минимальныйналог при УСНО [Текст] / М.Г. Суховская Главная книга. — 2008. — с. 70 — 71.

ПРИЛОЖЕНИЯ
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Общество с ограниченной ответственностью«___Союз – Идеал__»
от __ _____________2009 г. г. Москва
1. Организационно-технический раздел
1.1. Установитьорганизацию, форму и способы ведения учета показателей финансово-хозяйственной деятельностиООО «_Союз-идеал_» для целей налогообложения на основании действующих нормативныхдокументов:
Налоговый кодексРоссийской Федерации (части первая и вторая);
Законы о налогахи сборах субъектов Российской Федерации, принятые в соответствии с Налоговым кодексомРФ;
Разъяснительныедокументы Минфина российской Федерации в части применения упрощенной системы налогообложения.
1.2. В связи спредоставлением организации возможности применять упрощенную систему налогообложенияпродолжить признавать в 2009 году объектом налогообложения «Доходы».
Основание: УведомлениеИФНС РФ № ___ по г. Москве от ___________ 200_ г. № __ «О возможности примененияупрощенной системы налогообложения»; п.1 ст.346.14главы 26.2. Упрощенная система налогообложения НК РФ.

/>
1.3 Ведение налоговогоучета возлагается на генерального директора, на которого возложены обязанности главногобухгалтера в связи с отсутствием в штате Общества бухгалтерского работника.
При возникновениипроизводственной необходимости предусматривается возможность ведения налогового учета, а также исчисления налоговой базы и налогов, уплачиваемых в связи с применением упрощенной системы налогообложения, специализированной организацией по договору.
1.4. Установитькомпьютерную технологию учетной информации, организовав ведение налогового учетав 2009 г. с использованием программного обеспечения «1С: Предприятие» с составлениемучетных регистров в автоматическом режиме.
1.5. Учет доходовдля целей исчисления налоговой базы по налогу вести в Книге учета доходов и расходовпо форме, утвержденной Приказом МФ РФ от 31 декабря 2008 г. № 154н «Об утвержденииформы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,применяющих упрощенную систему налогообложения…», и «Порядка заполнения книги учетадоходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощеннуюсистему налогообложения».
Книга учета доходови расходов ведется в электронном виде с использованием компьютерной программы «1С:Предприятие — Упрощенная система налогообложения». В целях контроля за достоверностьюотражения данных первичных учетных документов и подтверждения сумм авансовых платежейпо налогу, уплачиваемых ежеквартально, книгу учета доходов и расходов выводить набумажный носитель ежеквартально по итогам за 1-й квартал, полугодие и 9 месяцевотчетного года. Указанная книга заверяется руководителем организации.
По окончании налоговогопериода книга учета доходов и расходов выводится на бумажные носители в целом заналоговый период (календарный год). На каждый очередной налоговый период открываетсяновая Книга учета доходов.
Книга учета доходови расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованнойи прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, указываетсяколичество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителяорганизации и скрепляется печатью организации.
Книга учета доходови расходов по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговыйорган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленногодля представления налоговой декларации по итогам налогового периода статьей 346.23Налогового кодекса Российской Федерации.
При возникновениинеобходимости разрабатываются дополнительно регистры учета доходов и расходов дляцелей налогообложения. В этом случае формы регистров учета и порядок отражения вних аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов подлежатобязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительнымиприложениями к учетной политике в течение отчетного года.
/>
 
2. Методический раздел
2.1. Датой получениядоходов признавать день поступления денежных средств на счета в банках и (или) вкассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а такжепогашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Основание: статья346.17 п.1 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.
2.2. Налоговойбазой для исчисления налога признается денежное выражение доходов организации.
Порядок исчисленияи уплаты налога регулируется ст. 346.21 НК РФ.
2.3. При определенииобъекта налогообложения учитывать доходы от реализации и внереализационные доходыв порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (ст. 249, 250).
Основание: ст.346.15 НК РФ.
Если по условиямдоговора обязательство (требование) выражено в условных единицах, возникающие суммовыеразницы в составе доходов не учитываются. Основание:п. 3 ст.346.17 НК РФ.
2.4. При исчисленииналоговой базы по доходам исходить из следующего:
Реализация продукциии товаров в организации может осуществляться как за наличный расчет путем поступленияналичных денег в кассу, так и по безналичному расчету перечислением средств безналичнымпутем на расчетный счет.
Под выручкой отреализации в организации понимается:
1. выручка отреализации продукции собственного производства___________________________ исходяиз всех поступлений (см. п. 2.1), связанных с расчетами за продукцию и услуги ________________;
2. выручка отреализации покупных товаров.
В силу спецификидеятельности организации учет выручки осуществляется ежедневно на основании первичныхучетных документов, утвержденных для учета денежных расчетов с населением при осуществленииторговых операций с применением ККМ и по учету кассовых операций.
2.5. Уплату страховыхвзносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональныхзаболеваний производить в соответствии с действующим законодательством РоссийскойФедерации.
2.6. Исполнятьобязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц в соответствиис главой 23 Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц».
2.7. При возникновенииобязательств, при которых организация принимает на себя обязательства налоговогоагента, а также в иных случаях, определенных Налоговым кодексом Российской Федерации,производить уплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в соответствиис положениями НК РФ.
Основание: ст.346.11НК РФ.
2.8. В целях соблюдениякассовой дисциплины руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденнымрешением Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993 № 40 с изменениями от 26.02.1996 г.и Законом Российской Федерации от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно —кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт».
Основание: п.4ст. 346.11 НК РФ.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Баланс ООО «Союз-Идеал» 2010 гАКТИВ Сумма, тыс.р. На начало периода На конец Периода 1.Внеоборотные активы 5291172 3778826 2.Оборотные активы 108311119 178337071 БАЛАНС 113602291 182115897 ПАССИВ 3.Капитал и резервы 11237927 14738446 3.1Уставный капитал 8500 8500 3.2Добавочный капитал - - 3.3Резервный капитал 19125  19125 3.4Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) 11210302 14710821 4.Долгосрочные обязательства 500000 550000
5.Краткосрочные обязательства
5.1.Краткосрочные кредиты и займы. 101864364 16687451 5.2.Кредиторская задолженность 33313880 89953144 68525505 7687132
5.3.Прочие краткосрочные
Обязательства 24979 27175 БАЛАНС 113602291 182115897

ПРИЛОЖЕНИЕ 3
Отчет о прибылях и убыткахООО «Союз – идеал»Показатель Сумма, тыс.р.
На начало
Периода
На конец
периода 1.Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (чистая) 354932 410793 2.Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (без коммерческих и управленческих расходов) 277852 342552 3.Валовая прибыль 77080 68241 4.Коммерческие расходы 30187 19221 5.Управленческие расходы 40329 37240 6.Прибыль (убыток) от продаж 6564 11780 7.Прочие доходы и расходы 7.1.Проценты к получению - - 7.2.Проценты к уплате 6026 8469 7.3.Доходы от участия в других организациях - - 7.4.Прочие доходы 4037 7116 7.5.Прочие расходы 2723 5835 8.Прибыль (убыток) до налогообложения 1852 4592 8.1. Отложенные налоговые активы 1 14 8.2. Отложенные налоговые обязательства -2 - 8.3. Текущий налог на прибыль -558 -991 8.4. Налоговые санкции -41 -55 9.Чистая прибыль (убыток) отчётного периода 1252 3560