Бухгалтерский учет и контрольно-ревизионная проверка основных средств

МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ
ОДЕССКИЙНАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМ. И.И. МЕЧНИКОВА
Экономико-правовойфакультет
Кафедрабухгалтерского учета, анализа и аудита
КУРСОВАЯРАБОТА
на тему:
«БУХГАЛТЕРСКИЙУЧЕТ И КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННАЯ ПРОВЕРКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» (№13)

Выполнила
студентка 4 курса
Лаптева Елена Владимировна
Руководитель
ст. преподаватель
Шевченко Илона Вадимовна
Одесса — 2010

СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
РАЗДЕЛ1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТЫ, КОНТРОЛЯ И РЕВИЗИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1Содержание, классификация, оценка основных средств
1.2Нормативное регулирование учета основных средств
1.3Теоретические основы контроля и ревизии основных средств
1.4Порядок проведения ревизии основных средств на предприятии
РАЗДЕЛ2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА АВТОТРАНСПОРТНОМ ПРЕДПРИЯТИИАТП «15118»
2.1Учет поступления основных средств на предприятие АТП «15118»
2.2Учет амортизации (износа) основных средств
2.3Учет выбытия основных средств
РАЗДЕЛ3.РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
3.1Ревизия поступления основных средств на АТП «15118»
3.2Ревизия оценки основных средств. Ревизия арендных операций с основнымисредствами
3.3Ревизия перемещения и списания основных средств
3.4Ревизия амортизации основных средств
Заключение
Списокиспользованной литературы

ВВЕДЕНИЕ
 
Действующее предприятие– это живой экономический организм, в котором бухгалтерский учет являетсяспособом отображения процессов, которые происходят в нем. Но бухгалтерский учетэто не просто совокупность регистров и отчетных форм, это, прежде всего, стильмышления – менталитет бухгалтеров и деловых людей, на профессиональныепредставления которых, безусловно, влияют национальные особенности.
В понятия и термины,которые применяются в Национальных бухгалтерских стандартах, заложен глубокийэкономический смысл, адекватное понимание которого имеет решающее значение дляправильного ведения учета и составления отчетности.
Поскольку основныесредства являются одной из самых важных сфер предпринимательской деятельности,и этот раздел учета существует на каждом современном предприятии любой формысобственности и любого вида деятельности – этим обосновывается актуальностьвыбранной темы.
Вопросами учета иконтрольно-ревизионной проверки основных средств занимались такие ученые, какБелуха Н.Т., Виговська Н.Г.,ШутиковаЖ.Ф.,ПетроваЕ.В., Савицкий Б.П.,ТамараЛихопой, Шинкаренко В.Г.,Н.М.Малюга,Я.В.Лебедзевич, Л.Л.Горецька, Т.В.Давидюк многие другие.
Целью данной работыявляется исследование вопросов по бухгалтерскому учету и контрольно-ревизионнойпроверке основных средств.
В рамках поставленнойцели решались следующие задачи:
1. Изучениесодержания, классификации и оценки основных средств, а также теоретическихоснов и порядка проведения контрольно-ревизионной проверки основных средств напредприятии.
2. Рассмотрениенормативного регулирования учета основных средств.
3. Исследованияучета поступления, выбытия и амортизации основных средств.
4. Изучениеревизии поступления, перемещения и списания основных средств.
5. Рассмотрениевопросов, связанных с ревизией оценки основных средств и ревизией арендныхопераций с основными средствами.
6. Изучениеревизии амортизации основных средств.
Объектомисследования является бухгалтерский учет и контрольно-ревизионная проверкаосновных средств.
Предметом исследованияявляется порядок организации учета и проведения контрольно-ревизионной проверкиосновных средств на автотранспортном предприятии «15118».
Во время проведенияработы я использовала метод информационного поиска и статистический метод.

РАЗДЕЛ1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА, КОНТРОЛЯ И РЕВИЗИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
 
1.1 Понятие, классификация, оценка основных средств
 
Качественноеусовершенствование и эффективное использование основных производственныхсредств – важные факторы повышения продуктивности труда, увеличения объёмаперевозок и улучшения обслуживания населения.
Основные средствапредприятия составляют его производственно-техническую базу и отличаются отоборотных тем, что функционируют в производственном процессе длительное время,сохраняя свою начальную натуральную форму.
К основным средствампредприятия относят движимое имущество, административные здания,производственный и хозяйственный инвентарь и другое.
В зависимости отпризнака классификации транспортные средства группируют по:
Ø  принадлежности:собственные и арендованные;
Ø  назначению:производственные и непроизводственные;
Ø  степенииспользования: действующие и недействующие.
Собственныеосновные средства – это средства, которые принадлежат данному предприятию,арендованные – такие, которые временно находятся в пользовании предприятия.
Косновным производственным средствам относятся средства труда, которыенепосредственно принимают участие в процессе материального производства иобеспечивают необходимые для осуществления хозяйственного процесса материальныеусловия (движимый состав, погрузо-разгрузочные машины и оборудование,производственные и административные здания, сооружения, производственныйинвентарь и т.п.)
Основныенепроизводственные средства непосредственно не принимают участия в процессепроизводства. К ним относятся дома культуры, жилые дома, общежития и другиепредметы непроизводственного назначения, которые используются в жилом,коммунальном и культурном обслуживании сотрудников предприятия.
Объекты,которые находятся в эксплуатации, относятся к действующим основным средствам,т.е. средствам, которые принимают участие в хозяйственном процессе. В составнедействующих входят средства в запасе и на консервации.
Дляведения аналитического учета и контроля за правильным использованием основныхсредств на предприятии применяется инвентарная нумерация.
Инвентарнымобъектом является каждый отдельный объект со всем необходимым емуприспособлением и оборудованием. Понятие инвентарного объекта зависит от егопринадлежности к определенной классификационной группе основных средств.Например, инвентарным объектом движимого имущества будет автомобиль с шинами,агрегатами и комплектом инструментов, которые находятся при нем.
Всеинвентарные объекты подлежат нумерации при передаче в эксплуатацию. Инвентарныйномер присваивается объекту на все время эксплуатации и изменяется только вслучае перевода объекта из одной группы в другую. При исключении основныхсредств из состава действующих в связи с полным износом либо вследствиепередачи другому предприятию инвентарный номер таких объектов исключается изинвентарного списка.
На предприятии приучете имущества применяют следующие документы:
—   инвентарнаякарточка учета основных средств;
—   инвентарнаякарточка группового учета основных средств;
—   описьинвентарных карточек по учету основных средств;
—   инвентарнаякнига учета основных средств;
—   карточкаучета движения основных средств;
—   инвентарныйсписок основных средств, которые находятся на одной территории;
—   расчетамортизации.
1.2Нормативное регулирование учета основных средств
П.4 П(С)БУ 7 определяетосновные средства следующим образом:
« Основні засоби — матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництваабо постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійсненняадміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисноговикористання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу,якщо він довший за рік).
/>Об'єктосновних засобів — це: закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдямдо нього; конструктивно відокремлений предмет, призначений для виконання певнихсамостійних функцій; відокремлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів однаковогоабо різного призначення, що мають для їх обслуговування загальні пристосування,приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконуватисвої функції, а комплекс — певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно;інший актив, що відповідає визначенню основних засобів, або частина такого активу,що контролюється підприємством. (Абзац дев'ятий пункту 4 в редакції Наказу Міністерствафінансів N 989 від 25.11.2002 )
/>Якщоодин об'єкт основних засобів складається з частин, які мають різний строккорисного використання (експлуатації), то кожна з цих частин може визнаватися вбухгалтерському обліку як окремий об'єкт основних засобів.»
Также учет основныхсредств регулируется Законами Украины о разных видах налогов.
1.3Теоретические основы контроля и ревизии
 
Задача контроляосновных средств и нематериальных активов :
— проверка ихсохранности и технического состояния;
— законности и правильностидокументального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию;
— правильностиначисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затратыпроизводства;
— правильностиначисления и списания износа основных средств;
— правильностиотражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению ивыбытию основных средств;
— выполнения планаремонтов, их своевременности и качества, а также установление явных фактовнарушений действующего законодательства относительно управленческих решенийответственных работников ревизуемого предприятия при покупке, использовании,реализации и ликвидации отдельных объектов основных фондов и нематериальныхактивов;
 - выработка мероприятийпо реализации результатов контроля: привлечь к ответственности виновных служащихс возмещением убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций в пользугосударственного бюджета за допущенные нарушения действующего законодательства пообъектам контроля, которые взаимосвязаны с налогообложением доходов предприятия(оценка имущества, амортизация, реализация и т.п.). [16, с.119], [1, с.83].
Объектамиревизии операций с основными средствами являются:
1. Первичныедокументы о поступлении, передаче, реализацию, инвентаризацию, начислениеамортизации (износа), ликвидацию объектов основных фондов и нематериальныхактивов: накладные, акты приемки-передачи основных фондов, акты ликвидацииосновных фондов, ведомости начисления амортизации (износа), авизо, актыпереоценки, дефектные акты, акты выполненных работ по ремонту основных средств,сметы и договора на капитальный ремонт, техническое обслуживание основныхсредств подрядными организациями.
2. Регистрыаналитического и синтетического учета: инвентарные карточки учета по отдельнымобъектам основных средств и нематериальных активов; описи инвентарных карточекпо учету основных средств; карточки группового учета основных фондов (дляначисления износа и амортизации по 4 группам основных фондов); инвентарные спискиосновных фондов и нематериальных активов, которые ведутсяматериально-ответственными лицами структурных подразделений предприятия, гдеони используются или находятся; оборотные ведомости в бухгалтерии в разрезе групп,объектов основных средств по материально-ответственным лицам и предприятию;журналы-ордера № 13, 16, Главная книга, баланс, отчетность о движении имуществапредприятия.[1, с.84].
Основные источники информации — это нормативные акты, которыми пользуется ревизор при осуществлении контроля:
 - Закон Украины «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.99 № 996-ХІV;
 - Инструкция побухгалтерскому учету балансовой стоимости основных средств, утвержденнаяприказом МФУ от 24.07.97 № 159;
 - Инструкция об инвентаризацииосновных средств, товарно-материальных ценностей денежных средств и расчетов, утвержденнаяприказом МФУ от 30.10.98 № 90, с изменениями и дополнениями;
 - Закон Украины «О налогообложенииприбыли предприятий», кодифицированный на 01.09.98 [1].

1.4Порядок проведения ревизии основных средств на предприятии
Ревизию основных средстврекомендуется проводить в такой последовательности: сначала проверяют фактическоеналичие и сохранение собственных средств и таких, которые арендуются, а потом своевременностьи полноту их оприходования, законность проведения операций по их перемещению,правильность проведения амортизации, а также организацию и состояниебухгалтерского учета основных средств.
Ревизор не можетприступать к ревизии, если по вопросам, которые подлежат проверке, запущенбухгалтерский учет.
О невозможностипроведения ревизии составляется соответствующий акт, в котором следует четко и конкретнообосновать недочеты. После этого ревизор подает руководителю предприятия соответствующиепредложения относительно обновления и наведения порядка в учете и устанавливаетсрок выполнения этих указаний. О запущенном ведении бухгалтерского учета ревизордокладывает должностному лицу, которое назначило ревизию, чтобы решить вопросы относительнопривлечения виновных лиц к административной ответственности и повторногоназначения проведения ревизии.
Обеспечение сохранностиосновных средств в значительной степени зависит от постановки их учета.Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильностиорганизации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства предприятиязакреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняяинвентаризация, каковы выявленные ею недостачи или излишки и отражены ли они в учете;проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основныхсредств.
Далее необходимо проверитьполноту и достоверность инвентарных карточек. Для проверки полноты инвентарных карточекнужно сопоставить данные описей инвентарных карточек по учету основных средств(форма № ОЗ-7) по классификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарнымикарточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснитьпричины, убедиться в наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарныекарточки, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основныхсредств.
При использовании ПЭВМвместо инвентарных карточек или книг может вестись магнитотека основныхсредств, что значительно удобнее и позволяет сократить трудоемкость аналитическогоучета. Однако для визуального контроля такая картотека должна быть распечатана ипредставлена в виде описи проверяющему.
Кроме того, изучается соответствиеданных аналитического учетаосновных средств их остатку по синтетическому счету10 „Основные средства» на определенные даты. Для этого суммы остатков поклассификационным группам сопоставляют с остатками по синтетическом счету 10 „Основныесредства» в Главной книге. При расхождении между данными аналитического исинтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностные лиц,определить последствия (недоначисление или излишнее начисление амортизации) ивнести свои предложения по устранению выявленных недостатков.
Проверяется, все ли объектыосновных средств закреплены за материально-ответственными лицами.
Контроль полноты закрепленияобъектов основных средств за материально-ответственными лицами в структурных подразделенияхпредприятия производится методом сравнения данных Главной книги по остаткам на первоечисло месяца по счету 10 «Основные средства» и итоговыми данными оборотнойведомости об остатках основных средств в разрезе материально-ответственных лиц.Используя данные бухгалтерии по аналитическим счетам, по расчетам, по оплатетруда материально-ответственных лиц, можно выявить факты нарушений, когдаработники не несут ответственности за сохранение основных средств (в связи снахождением в долгосрочных отпусках по уходу за ребенком до трех лет или долгимнахождением на больничном отпуске в связи с временной нетрудоспособностью,увольнением с работы без передачи другим работникам материальных ценностей,которые за ними числятся).
Обнаружив неполное закреплениеобъектов основных средств за материально ответственными лицами по месту их нахожденияи эксплуатации, ревизор обязан выявить, почему было допущено это нарушение, ктовиновен в этом и каковы последствия. Одновременно, не ожидая окончания ревизии,необходимо потребовать от руководства ревизуемого предприятия принятиянезамедлительных мер по закреплению основных средств за материальноответственными лицами. О выполнении этого предложения следует указать восновном акте комплексной ревизии.
Визуальная проверка наличиядоговоров с работниками, которые временно или постоянно выполняют обязательстваматериально-ответственных лиц, встречная проверка по письменному запросу в правоохранительныеорганы относительно возможности запрета некоторым работникам исполнять работу,связанную с материальною ответственностью, дают возможность определиться вкритериях выбора объектов для контроля, выявить взаимосвязанные нарушения,недостачи, кражи, их причины.
Важным условиемобеспечения сохранности основных средств является качественное проведение инвентаризацииосновных средств работниками предприятия. Поэтому в процессе контроля нужно проверитьполноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств и правильностьотражения ее результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо длятого, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведеннойинвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.
При проверке качества проведеннойна предприятии инвентаризации основных средств (своевременность и полнота) учитывается,что инвентаризацию зданий, сооружений и других неподвижных объектов основныхсредств разрешается проводить один раз в два-три года, библиотечных фондов — нереже одного раза в пять лет.
По результатам проведённойинвентаризации составляют инвентаризационные описи разных форм в зависимости отревизуемых объектов.
Следует обращатьвнимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формальногопроведения инвентаризации, когда сведения об объектах (наличие и состояние)переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогоднихинвентаризационных описей.
Необходимо проверить,были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшиев негодность и подлежащие списанию, а также излишние и ненужные машины иоборудование, которые должны быть реализованы или переданы на баланс другого предприятия.На объекты, подлежащие реализации (передаче) или списанию, составляются отдельныеинвентаризационные описи. Полноту инвентаризации устанавливают сопоставлением инвентаризационныхописей с показателями аналитического учета.
На основе изучения всехматериалов инвентаризации, включая и отражение результатов инвентаризации основныхсредств на счетах бухгалтерского учета, дается заключение о качестве проведеннойинвентаризации и предложения по ее улучшению. Для проверки качестваинвентаризации целесообразно провести выборочную инвентаризацию отдельных видовосновных средств.
Особое внимание обращаютна обеспечение правильного хранения излишних, ненужных, бездействующих инаходящихся в запасе основных средств. Такие объекты основных средств нередко хранятсяпод открытым небом, ржавеют, разукомплектовываются.

Таблица 1.1
Формыописей по инвентаризациям
|№ формы
Наименование документа
Области применения и образцы использования
Особенности заполнения Инв-1 Инвентаризационная опись основных средств Отображение данных инвентаризации на три даты Отдельно по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственного за сохранение основных средств Инв-10 Акт инвентаризации незаконченных капитальных ремонтов основных средств Применяется при инвентаризации незаконченных капитальных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов ОС Акт составляется на основе проверки работ в натуре, подписывается и передается в бухгалтерию Инв-18 Сравнительная ведомость Применяется для отображения результатов инвентаризации ОС Составляется бухгалтерией предприятия и сохраняется в бухгалтерии.
По всем фактам разукомплектованияи бесхозяйственного
отношения к хранениюосновных средств проводится тщательно расследование, в результате которогоопределяются размер нанесенного материального ущерба и виновные в этомдолжностные лица, а также принимаются меры по привлечению виновных лиц к ответственностис возмещением материального ущерба.
Ревизор должен уделять максимумвнимания документированию результатов нахождения фактического наличия и состоянияобъекта, который инвентаризируется.

РАЗДЕЛ 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕУЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА АВТОТРАНСПОРТНОМ ПРЕДПРИЯТИИ АТП «15118»
 
2.1Учет поступления основных средств на предприятие
 
Налоги при покупке основных средств.
Этот налог платят все ивсегда. Уплачивают его при покупке ОС (за исключением тех редчайших объектов,которые изготовлены резидентами Украины, имеющими инвестицию свыше 150млн.долл.). Но поскольку мы рассматриваем покупку ОС с точки зрения покупателя, тонас интересует лишь налоговый кредит.
В соответствии спп.7.4.1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г.№168/97-ВР (далее – Закон о НДС) в состав налогового кредита включают суммыНДС, уплаченных в связи с приобретением основных фондов, подлежащихамортизации. Еще одно обязательное условие возникновения права на налоговыйкредит – наличие налоговой накладной, которая подтверждает расходы по уплатеналога (пп.7.4.5 Закона о НДС).
Таким образом, еслипредприятие приобрело автомобиль для хозяйственной деятельности и имеет на нихналоговую накладную, то уплаченный НДС включают в налоговый кредит тогоотчетного периода, в котором получена налоговая накладная.
Налог на прибыль
В соответствии спп.5.2.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97г.№283/97-ВР суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов и обязательныхплатежей включается в состав валовых расходов.

Таблица 2.1
Корреспонденциясчетов при покупке ОССодержание операции Корреспонденция счетов Сумма, грн. Дт Кт Уплачена стоимость ОС (он будет использоваться в хозяйственной деятельности) 377 311 36000 Отражен налоговый кредит 641 644 6000 Получено ОС 152 377 30000 Списан налоговый кредит 644 377 6000 Введен автомобиль в эксплуатацию 10 152 30000
 
Ниже приведен примерный перечень расходов, связанныхс приобретением ОС:
—стоимостьпокупки;
—расходы на транспортировку к месту эксплуатацииразличными видами транспорта (автомобильным, железнодорожным, морским,авиатранспортом);
—страховкарисков доставки;
—пенсионный и акцизный сборы (по мнению налоговиков);
—прочие расходы (например, оплата услуг посредников,через которых проводилась операция купли-продажи).
Если получение, оприходование объекта ОС и оплатасостоялись в одном квартале, все просто. Когда же эти события пришлись наразные налоговые периоды, решения проблемы могут быть самые разные.
Суть в том, что на первый взгляд, помочь должнопояснение к формуле расчета балансовой стоимости групп ОФ (отдельного объектагруппы 1 с целью начисления амортизации, а именно — ее показатель П(а-1)(пп.8.3.2 Закона о прибыли). Но недосказанность вправилах увеличения балансовой стоимости групп ОФ и внутреннее противоречиенекоторых норм ст.8 Закона о прибыли не позволили специалистам сформироватьединое мнение. Приведем возможные подходы к моменту увеличения балансовойстоимости и обоснуем свою точку зрения.
Подходналоговый
ДляОФ групп 2, 3 и 4 амортизацию начисляют, начиная с квартала, следующего закварталом их оприходования, независимо от состояния расчетов за такие ОФ.Позиция, если честно, довольно привлекательная. Основные аргументы налоговиков:
—      правилопервого события (п.11.2 Закона о прибыли) применимо только к валовым расходам ине имеет отношения к дате увеличения балансовой стоимости ОФ;
—      пп.8.3.5гласит, что «учет балансовой стоимости основных фондов, которые подпадаютпод определение групп 2,3 и 4, ведется независимо от времени ввода вэксплуатацию таких основных фондов».
Балансовуюстоимость ОФ увеличивают на дату первого события: оплаты или получения(оприходования) автомобиля. Предложенный вариант допускает амортизацию авансов.Нам он несимпатичен, хотя имеет свои плюсы. Во-первых, уже упомянутая формула(см. пп.8.3.2 Закона о прибыли) предписывает увеличивать балансовую стоимостьОФ на «сумму расходов, понесенных на приобретение основных фондов втечение квартала, предшествовавшего расчетному. Во-вторых, то, что авансы, впринципе, можно амортизировать, доказывают пп.7.10.11 и пп.8.1.2 Закона оприбыли.
Подходклассический.       
Балансовуюстоимость ОФ группы 2 увеличивают не в момент понесения расходов (начисления/оплаты)на покупку объекта ОС, а при вводе его в эксплуатацию. Причем независимоот того, оплачен он или нет. Только после ввода в эксплуатацию объект начинаетучаствовать в хозяйственной деятельности, а значит, входит в категорию ОФ.
Бухгалтерский учет покупкиОС за деньги
Бухучет операций с основнымисредствами регулирует П(С)БУ 7 „Основные средства“ [15].
Приобретенные ОС зачисляют на баланс по первоначальной стоимости. В нее в соответствии с п.8 П(С)БУ 7 входят следующиерасходы:
· сумма, уплаченная продавцу(без косвенных налогов, которые компенсируются покупателю);
· регистрационные сборы,государственная пошлина и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи сприобретением права собственности.
· сумма ввозной пошлины;
· суммы косвенных налогов,связанных с приобретением ОС, которые не компенсируются предприятию (имеется ввиду акцизный сбор и НДС);
· расходы на страхованиерисков доставки;
· расходы натранспортировку;
· прочие расходы,непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в которомони пригодны для использования с запланированной целью.
В бухгалтерском учете амортизируют стоимость каждогоотдельного объекта. Начисляют амортизацию ежемесячно начиная с месяца,следующего затем, в котором объект ОС стал пригодным для полезногоиспользования. На сумму начисленной амортизации предприятие увеличивает расходыотчетного периода и износ основных средств (п.30 П(С)БУ 7). Метод амортизации(в П(С)БУ 7 их шесть) предприятие избирает самостоятельно.
А теперь пример.
Предприятие —плательщик НДС купило для руководителя по предоплате легковой автомобильВАЗ-21099 за 30 тыс. грн. (в т.ч. НДС — 5 тыс. грн.). Доставку произвеласпециализированная автотранспортная фирма, что обошлось в 360 грн. (в т.ч. НДС— 60 грн.). Стоимость страхования рисков доставки — 100 грн. За регистрацию автомобиляв ГАИ уплатили 420 грн. Пенсионный сбор составил 900 грн., транспортный налог — 50 грн. Бухгалтерскийи налоговый учет приведем в таблице2.2.
Таблица 2.2
Бухгалтерский иналоговый учет№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов
Сумма, грн Налоговый Дт Кт ВД ВР 1 Оплачена стоимость автомобиля 377 311 30000 — — 2 Отражен налоговый кредит по НДС 641 644 5000 — — 3 Оплачены услуги по доставке 377 311 360 — — 4 Отражен налоговый кредит по НДС 641 644 60 — — 5 Перечислен страховой платеж 655 311 100 — — 6 Получен автомобиль (25000 + 300) 152 377 25300 — — 7 Отражены расчеты по НДС (5000 + 60) 644 377 5060 — — 8 Отнесен к первоначальной стоимости платеж за страхование рисков доставки 152 655 100 — — 9 Начислен 3-процентный сбор в Пенсионный фонд и в бухучете включен в первоначальную стоимость автомобиля 152 642 900 — 900 10 Уплачен сбор в Пенсионный фонд 642 311 900 — — 11 Оплачена регистрация автомобиля в ГАИ 377 311 420 — — 12 Включена стоимость регистрации в первоначальную стоимость авто 152 377 420 — — 13 Начислен транспортный налог 92 641 50 — 50 14 Перечислен транспортный налог 641 311 50 — — 15 Введен автомобиль в эксплуатацию (25300+ 100 + 900 + 420)* 105 152 26720 — — 16 Списаны административные расходы 791 92 50 —
Поступление ОС каквзнос в уставный капитал.
Оченьчасто учредители вносят ОС в уставный фонд юридического лица в обмен накорпоративные права. Такую операцию называют прямой инвестицией (пп.1.28.2Закона о прибыли).
Вналоговом учете стоимость ОС не увеличивает валового дохода эмитентакорпоративных прав по пп.4.2.5 Закона о прибыли. Вместе с этим пп.8.4.11 Законао прибыли устанавливает, что операции по получению ОФ в качестве взноса вуставный фонд приравнивают к их покупке с дальнейшим отнесением ОФ всоответствующую группу.
Другимисловами, получив ОС как взнос в уставный фонд для использования в хозяйственнойдеятельности, вы имеете право по пп.8.4.13акона о прибыли увеличить балансовуюстоимость ОФ и с квартала, следующего за кварталом ввода в эксплуатацию,начислять амортизацию. Считается, что прирост балансовой стоимости ОФ будетравен согласованной учредителями стоимости переданных инвестору в обмен на ОСкорпоративных прав.
Налоговогокредита по НДС при получении ОС нет, поскольку передача ОФ как взнос в уставныйфонд юридического лица для формирования его целостного имущественного комплексав обмен на корпоративные права не является объектом обложения НДС (пп.3.2.8Закона о НДС).
Вбухучете уставнофондовский объект ОС отражают на балансе попервоначальной стоимости. Как сказано в п. 10 П(С)БУ 7, таковой признают егосправедливую стоимость, согласованную учредителями, с учетом других расходов,формирующих первоначальную стоимость объекта основных средств (см. п.8П(С)БУ7). Все остальные бухгалтерские процедуры (ввод в эксплуатацию,амортизация, документальное оформление) осуществляются в обычном порядке.
Пример. Предприятие А получило как взнос в уставный фонд отпредприятия В грузовой автомобиль ЗИЛ-120Н. В учредительном договоре егооценили в 50 тыс.грн. За регистрацию автомобиля в ГАИ уплачено 480 грн.,транспортный налог — 200 грн.
Бухгалтерский и налоговый учет приведен в таблице 2.3.

Таблица2.3
Корреспонденция счетовпри получении ОС в качестве взноса в уставный капитал
№ п/п

Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма грн
Налоговый учет
Дт
Кт
 
ВД
ВР 1 Отражена стоимость корпоративных прав, принадлежащих предприятию А 46 40 50000 — — 2 Получен автомобиль 152 46 50000 — — 3 Оплачена регистрация автомобиля в ГАИ 377 311 480 — — 4 Включена стоимость регистрации в первоначальную стоимость авто 152 377 480 — 5 Начислен транспортный налог 92 641 200 — 200 6 Перечислен транспортный налог 641 311 200 — — 7 Введен автомобиль в эксплуатацию (50000 + 480) 105 152 50480 — — 8 Списаны расходы 791 92 200 — —
 
БЕСПЛАТНОЕПОЛУЧЕНИЕ ОС
Случается, что предприятию ОС достались бесплатно.Но все мы знаем, что бесплатный сыр — только в мышеловке. С дармовыми ОФ убухгалтера хлопот еще больше. Да и предприятию такие подарки не особо выгодны.А почему? Сейчас в этом разберемся.
Дляначала выясним, что считать бесплатно полученным объектом ОС? В п. 1.23 Законао прибыли сказано, что бесплатно предоставленные товары — это „товары,которые предоставляются налогоплательщиком согласно договорам дарения, другимдоговорам, не предусматривающим денежной или другой компенсации стоимости такихматериальных ценностей и нематериальных активов или их возврата, либо беззаключения таких соглашений“.
Этокасается и ОФ. Ведь, как мы уже неоднократно говорили, товары в контекстеЗакона о прибыли [1] включают в себя все материальные активы, в т.ч. ОФ.
Руководствуясьпп .4.1.6 Закона о прибыли, стоимость бесплатно доставшегося объекта ОСпредприятие включает в валовой доход. По общепринятому мнению, его увеличиваютна стоимость ОФ, обозначенную в первичных (передаточных) документах. НДС,указанный поставщиком (дарителем) в накладной на передачу ОС, не попадает вналоговый кредит согласно пп.7.4.4 Закона о НДС: приобретая товары, стоимостькоторых не подлежит амортизации, налогового кредита не увеличивают. Большинствоналогоплательщиков входной НДС, указанный в передаточных документах, тожевключают в валовой доход. Они руководствуются тем, что по Закону о прибыливаловой доход увеличивают на стоимость бесплатных товаров. А последняя содержити НДС (если, конечно, даритель — плательщик этого налога).
Еслиже стоимость ОС документально не закреплена, рекомендуем оценить егосамостоятельно, отразив все в документе произвольной формы (например, в акте).Также можно прибегнуть к услугам профессиональных оценщиков. И хотя в Законе оприбыли нет указаний увеличивать валовой доход исходя из обычной цены подарка,осторожные налогоплательщики максимально приближают оценку ОС к рыночной(обычной) цене.
Вбухучете первоначальная стоимость ОС будет равна его справедливойстоимости на дату получения, увеличенной на расходы, перечисленные в п.8 П(С)БУ7 Ясно, что бесплатный объект ОС не увеличивает бухгалтерского дохода. Егопризнают постепенно в сумме начисленной бухгалтерской амортизации. Такпредлагает поступать Инструкция № 291. [12]
Перейдемк примеру.
Предприятиебесплатно получило основные фонды—автомобиль «DaewooLanos ТА486»стоимостью 30 тыс. грн., в т.ч. НДС — 5тыс. грн. (справедливая стоимость и обычная стоимость — одинаковы). Услуги подоставке обошлись в 120 грн., в т.ч. НДС— 20 грн. За регистрацию автомобиля вГАИ уплачено 400 грн. Пенсионный сбор — 900 грн., транспортный налог — 80 грн.Бухгалтерскийи налоговый учет приведем в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Корреспонденциясчетов при бесплатном получении ОС№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма грн. Налоговый учет Дт Кт
ВД ВР
1
2 3 4
5 6 7 1 Оплачены услуги по доставке 377 311 120 — — 2 Отражен налоговый кредит по НДС 641 644 20 — — 3 Включена стоимость услуг по доставке в первоначальную стоимость транспортного средства 152 377 100 -- — 4 Отражены расчеты по НДС 644 377 20 — — 5 Получен автомобиль 152 424 30000 30000 — 6 Начислен 3-процентный сбор в Пенсионный фонд и в бухучете включен в первоначальную стоимость автомобиля 152 642 900 — 900 1 2 3 4 5 6 7 7 Уплачен сбор в Пенсионный фонд 642 311 900 — — 8 Оплачена регистрация автомобиля в ГАИ 377 311 400 — — 9 Включена стоимость регистрации в первоначальную стоимость авто 152 377 400 — —
1
2 3 4
5
6
7 10 Начислен транспортный налог 92 641 80 — 80 11 Перечислен транспортный налог 641 311 80 — — 12 Введен автомобиль в эксплуатацию (100 + 30000 + 900 + 400)* 105 152 31400 — — 13 Списаны административные расходы 791 92 80 — — 14 Начислена амортизация за май 2004 года (сумма условная) 23, 91 и т.п. 131 130 — — 15 Уменьшен дополнительный капитал и признан доход пропорционально сумме амортизации стоимости бесплатно полученного автомобиля (сумма условная) 424 745 110 -- —
Покупка ОС по договору мены (бартера).
Налогна прибыль.
Подпункт7.1.1 Закона о прибыли предписывает определять доходы и расходы от бартерныхопераций исходя из договорных цен, но не ниже обычных.
Мысклоняемся к тому, что у налогоплательщика есть все основания отказаться отобычных цен при бартере ОФ. Главный аргумент в нашу пользу—то, что при продажеОФ доход либо вообще не возникает (как для групп 2, 3 и 4), либо его все жефиксируют, но не в чистом виде, а в размере превышения выручки от реализациинад балансовой стоимостью объекта ОФ. Еще аргумент — Закон о прибыли непредусматривает механизма применения обычных цен при бартере (продаже) ОФ.Стало быть, тем, кто «за» обычные цены, придется выдумывать егосамостоятельно. И поскольку, вероятнее всего, налоговики будут тоже«за» обычные цены[1],для вашего удобства мы приведем один из вариантов налогового учета с обычнымиценами.
Бухучетбартера.
Бухгалтерскийучет, в отличие от налогового, разграничивает обмен подобными и неподобнымиактивами.
П(С)БУ7 понимает под первыми объекты с одинаковыми функциональным назначением исправедливой стоимостью. Согласно п.9 П(С)БУ 15 «Доход» при обменеподобными активами доход не признают. Первоначальная стоимость актива приобмене на подобный объект будет равна меньшей из двух стоимостей: остаточнойстоимости переданного объекта основных средств или его справедливой стоимости.Если остаточная стоимость переданного вами объекта больше справедливой, наразницу увеличивают расходы отчетного периода(п.12П(С)БУ7).
Приобмене на неподобные активы, что встречается чаще всего, доход признают вразмере справедливой стоимости полученного основного средства, уменьшенной(увеличенной) на сумму переданных (полученных) денежных средств, если обменпроисходил с частичной оплатой (п.23 П(С)БУ 15).
Когдасправедливую стоимость полученного объекта ОС точно определить невозможно (этобывает достаточно редко), п.24 П(С)БУ 15 предписывает признавать доход науровне справедливой стоимости активов, работ, услуг (кроме денег и ихэквивалентов), переданных вами по бартеру.
Первоначальнаястоимость ОС, полученных в обмен на неподобный объект, равна справедливойстоимости переданных активов, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежныхсредств, уплаченных (полученных) вследствие обмена с частичной оплатой (п.13П(С)БУ 7).
Предприятие — плательщик НДС А приобретаетпо договору мены у предприятия — плательщика НДС Б грузовой автомобильКамАЗ-53213. Его стоимость — 90 тыс.грн. (в т.ч. НДС — 15 тыс. грн.), она жеравна обычной (справедливой) цене. По договору 30 тыс.грн. оплачиваетсяденьгами, а 60 тыс.грн. — готовой продукцией
Бухгалтерский иналоговый учет мы представим в таблице 2.5.

Таблица 2.5
Корреспонденциясчетов при покупке ОС по договору мены№ п/п Содержание операции
Корреспонденция
счетов Сумма, грн.
Налоговый
учет
  Дт Кт ВД ВР 1 Перечислена частичная оплата за грузовой автомобиль 377 311 30000 — — 2 Отражен налоговый кредит по НДС 641 644 5000 — — 3 Увеличена первоначальная стоимость транспортного средства 152 377 25000 — — 4 Отражены расчеты по НДС 644 377 5000 — — 5 Получен автомобиль 152 631 50000 — — 6 Отражен налоговый кредит по НДС 641 631 10000 — 7 Введен автомобиль в эксплуатацию (25000 + 50000) 105 152 75000 — — 8 Признан доход от реализации готовой продукции 361 701 60000 50000 — 9 Отражена сумма налоговых обязательств по НДС 701 641 10000 — — 10 Отражено погашение взаимной задолженности 631 361 60000 — —
 
2.2Учет амортизации (износа) основных средств
ревизия амортизация выбытие учет
Амортизация — это систематическое распределениестоимости необоротных активов, которая амортизируется в течении срокаих полезного использования (эксплуатации).
Ожидаемыйпериод времени, в течении которого основные средства будут использованыпредприятием, или с их использованием будет произведено (выполнено) ожидаемый предприятиемобъем продукции (работ, услуг) називают сроком полезного использования(эксплуатации) ОС.
Амортизацияначисляется в течении срока полезного использования ОС, при определениикоторого учитываются такие факторы:
а)ожидаемоеиспользование ОС предприятием с учетом его мощности;
б)физическийи моральний износ;
в)правовые илиподобные ограничения использования ОС.
Начислениеамортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объектосновных средств стал пригодным для использования, а прекращается, начиная смесяца, следующем за месяцем выбытия объекта основных средств.
Методамортизации выбирается предприятием самостотятельно с учетом ожидаемого способаполучения экономических выгод от использования ОС. Сумму начисленой амортизациивсе предприятия отображают как увеличение затрат предприятия и износанеоборотных активов, т.е. по кредиту субсчета 131 «Износ основныхсредств».
Амортизацияосновных средств может начисляться согласно П(С)БУ 7 «Основныесредства» либо в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.
1.Прямолинейный метод.По этому методу ежемесячная суммаамортизации определяется делением стоимости объекта, который амортизируется(первичная с вычетом ликвидационной), на количество месяцев ожидаемого полезногоиспользованияобъекта.
2.Метод уменшения остаточной стоимостисостоит в том, что ежегоднаясумма амортизации определяется умножением остаточной стоимости на началоотчетного года или первичной стоимости на дату начала начисления амортизации нагодовую норму амортизации. Годовая норма амортизации (Н) определяется поформуле:
Н=
Гдек — количество лет полезного использования объекта;
ЛС– ликвидационная стоимость;
ПС– первоначальная стоимость.
3.Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости.основываетсяна том, что годовая сумма амортизации равняется произведению остаточной стоимостиобъекта на начало отчетного года или первичной стоимости на дату началаначисления амортизации и удвоенной годовой нормы амортизации. Годовая нормаамортизации определяется делением 100 на количество лет полезного использования(эксплуатации) объектов основных средств. Методы 2 и 3 в последний годпредполагаемого срока полезного использования предусматривают начислениеамортизации в размере всей остаточной стоимости (с вычетом ликвидационнойстоимости).
4.По кумулятивному методугодовая сумма амортизации определяетсякак произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивногокоэффициента. Кумулятивний коэффициент расчитывается делением количества лет,которые остаются до конца ожидаемого срока использования объекта основныхсредств, на сумму числа лет его полезного использования. Этот метод считаетсятакже ускоренным, поскольку позволяет начислить амортизацию в первые годыэксплуатации в больших размерах, чем в дальнейшие. Приведенные методыускоренной амортизации могут быть применены к объектам, более склонных кморальному износу, а потому увеличиваются затраты на их восстановление.
5.Производственный методприменяет натуральные (стоимостные)показатели производства продукции (работ, услуг) за отчетный период дляумноження их на производственную ставку амортизации. Последняя определяетсяделением первичной стоимости объекта на ожидаемый объем продукции (работ,услуг), которая будет зготовлена с использованием этого объекта.
2.3Учет выбытия транспортных средств
 
Довольно частопредприятия и организации встречаются с проблемой отражения в бухгалтерском иналоговом учете операций по выбытию основных средств. Согласно п.5 ст.10 ЗаконаУкраины «О предприятиях в Украине» предприятие имеет право продаватьи передавать другим предприятиям, обменивать и передавать безвозмездно,списывать с баланса принадлежащие ему автотранспортные средства.
Наиболеераспространенными причинами выбытия ОС являются:
· реализацияпо договорам купли-продажи (за денежные средства);
· реализацияпо договорам мены (бартер);
· ликвидациянепригодных для использования объектов ОС;
· ликвидацияобъектов ОС в результате действия обстоятельств непреодолимой силы или безсогласия предприятия;
· передачаОС другому предприятию в качестве взноса в уставный капитал.
При раскрытии вопросовотражения операций по выбытию ОС в бухгалтерском учетеследуетруководствоваться:
—      Положением(стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденнымприказом МФУ от 27.04.2000 г. № 92 (далее — П(С)БУ 7 «Основныесредства»);
—Положением(стандартом) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденным приказомМФУ от 29.11.99 г. № 290 (далее — П(С)БУ 15 «Доход»); [16].
—Положением(стандартом) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий»,утвержденным приказом МФУ от 07.07.99 г. № 163 (далее — П(С)БУ 19«Объединение предприятий»).
Реализация ОС подоговорам купли-продажи (за денежные средства)
В соответствии с п. 33П(С)БУ 7 «Основные средства» продажа является одной из причин выбытияосновных средств и изъятия их из активов (списания с баланса) предприятия.Реализацию ОС оформляют Актом приемки-передачи основных средств (типовая форма№ 03-1). На основании акта осуществляют соответствующие записи в инвентарныхкарточках и инвентарном списке. Регистры аналитического учета (инвентарныекарточки) реализованных ОС прилагают к документам, которыми оформлено ихвыбытие. Такими документами, как правило, являются: договор продажи ОС (илидругой соответствующий документ); акт оценки ОС или протокол согласования ценыего реализации; доверенность юридического лица-покупателя (типовая форма №М-2).
При реализации ОС заденежные средства в бухгалтерском учетена соответствующих счетахотражаются:
ü доходот реализации в сумме продажной стоимости ОС;
ü налоговыеобязательства по НДС;
ü списаниесуммы начисленного износа и остаточной стоимости проданных ОС;
ü списаниерасходов, связанных с продажей основных средств;
ü расчетыс покупателем;
ü финансовыйрезультат, связанный с продажей объекта основных средств.
Рассмотрим на примеревозможный вариант отражения в бухгалтерском учете операций по реализацииавтомобиля.
Пример 1.Предприятие в феврале 2002 года реализует автомобиль ГАЗ-3302 по продажнойстоимости 21000 грн. (в т.ч. НДС — 3500 грн.). Автомобиль приобретен в июле1998 года, первоначальная стоимостьавтомобиля (по данным бухгалтерскогои налогового учета) составляет 28000 грн., износ по данным бухгалтерского учетасоставляет 15000 грн.
Балансовая стоимостьавтомобиля в налоговом учете была рассчитана исходя из следующих данных:балансовая стоимость основных фондов группы 2 предприятия на 01.01.2002 г.составляет 50000 грн., при этом в группе находятся 5 объектов и все ониявляются собственностью предприятия (т.е. нет улучшений объекта аренды). Первоначальнаястоимость инвентарных объектов, входящих в группу 2, составляет: передаваемогоавтомобиля (объект 1) — 28000 грн., объекта 2 — 17000 грн., объекта 3 — 18000грн., объекта 4 — 21000 грн., объекта 5 — 16000 грн. Совокупная первоначальнаястоимость инвентарных объектов, вошедших в состав группы 2, — 100000 грн.
Расчетная балансоваястоимость в налоговом учете каждой материальной ценности, входящей в составгруппы 2, составит:
· передаваемогоавтомобиля ГАЗ-3302 — 28000:100000*50000 = 14000 грн.;
· объекта2 — 17000:100000 *50000 = 8500 грн.;
· объекта3 — 18000:100000*50000 = 9000 грн.;
· объекта4 — 21000:100000*50000 = 10500 грн.;
· объекта5 — 16000:100000*50000 = 8000 грн. Проверка расчетов: 50000 = 14000 + 8500 +9000 +10500 + 8000.
Таким образом,балансовая стоимость реализуемого автомобиля по данным налогового учетасоставляет 14000 грн.
Рассмотрим, как можноотразить в бухгалтерском и налоговом учете операции по реализации автомобиля,применяя правила продажи, предусмотренные для 1-й группы основных фондов.
Таблица 2.6
Бухгалтерскийи налоговой учет реализации ОС
№
п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, грн. Налоговый учет Дт Кт Бал. ст-ть гр.2, грн. ВД, грн. 1 2 3 4 5 6 7 1 Отражена продажная стоимость автомобиля 377 742 21000 -14000 3500 2 Начислены налоговые обязательства по НДС 742 641 3500 3 Списана остаточная стоимость автомобиля 972 105 13000 4 Списан износ автомобиля 131 105 15000
1
2 3 4
5
6
7 5 Списан на финансовые результаты доход от продажи автомобиля 742 793 17500 6 Списана на финансовые результаты остаточная стоимость автомобиля 793 972 13000 7 Получена оплата за автомобиль 311 377 21000
Ликвидация основных средств.
Решение о ликвидации объекта ОС, как правило,принимается в связи с его солидным возрастом, значительным физическим износом инепригодностью для дальнейшего эффективного или безопасного использования.Оформляется данная операция Актом на списание основных средств (типовая форма №03-3). На основании акта в бухгалтерии отмечают выбытие ОС в инвентарном спискеосновных средств (типовая форма № 03-9) и в описи инвентарных карточек (типоваяформа № 03-7), а также изымают инвентарную карточку (типовая форма № 03-6) изкартотеки. Инвентарные карточки аналитического учета выбывших основных средствприлагают к актам на списание. На основании полученных актов и прочихдокументов, которые к ним прилагаются, бухгалтерия отражает в учете операции посписанию основных средств.
Бухгалтерский учет ликвидации ОС по решению предприятия регламентируетсяП(С)БУ 7 «Основные средства». Согласно п.33 П(С)БУ 7 объект основныхсредств списывается с баланса (ликвидируется), если он не соответствуеткритериям признания активом, т.е. если этот объект в будущем уже не принесетпредприятию каких-либо экономических выгод.
В учете налога на прибыль балансовая стоимость ликвидируемого объекта ОС дляцелей амортизации приравнивается к нулю, а балансовая стоимость группы, вкоторую входит объект, уменьшается на балансовую стоимость такого объекта (п.2Налогового разъяснения). Сумма НДСв размере,соответствующем недоамортизированной части ликвидируемого объекта ОС,исключается из состава налогового кредита (пп.7.4.4 Закона о НДС). При этомналоговые обязательства:
—начисляютисходя из обычных цен,действующих на моментсписания, еслиОС еще пригодно к дальнейшей эксплуатации (абзацпервый п.4.9 Закона о НДС);
—неначисляют, если ОС к дальнейшей эксплуатации не пригодно ив акте на его списание есть подтверждающие этот фактданные (абзац второй п.4.9 Закона о НДС).
Рассмотрим, какнеобходимо отражать в учете операции по самостоятельной ликвидацииавтотранспортных средств.
Пример.Предприятие на основании актов на списание автотранспортных средств в апреле2002 года ликвидирует:
1.      АвтомобильИЖ-2715 1986 года выпуска, не пригодный к дальнейшей эксплуатации по причиненеустранимого повреждения кузова коррозией (необходима замена кузова).Автомобиль приобретен в октябре 1997 года по цене 4800 грн. (в т.ч. НДС — 800грн.). Первоначальная стоимость — 4000 грн., износ на момент ликвидации поданным бухгалтерского учета — 3800 грн. В результате ликвидации оприходованызапчасти в сумме 900 грн.
Балансовая стоимостьавтомобиля в налоговом учете на момент ликвидации — 300 грн.
2.      Автомобиль«Мицубиси Галант» 1987 года выпуска, полностью не изношенный и ещепригодный к дальнейшей эксплуатации. В связи с частыми ремонтами и их высокой стоимостьюбыло принято решение реализовать автомобиль, но поскольку покупателей ненашлось, было принято решение его ликвидировать. Автомобиль приобретен в марте1998 года по цене 9000 грн. (вт.ч. НДС — 1500 грн.). Первоначальная стоимость —7500 грн., износ на момент ликвидации по данным бухгалтерского учета — 5400грн. В результате ликвидации оприходованы запчасти в сумме 2600 грн.,металлолом — 250 грн. Обычная цена продажи автомобиля (являющаяся базой дляначисления НДС) составляет 3000 грн.
Балансовая стоимостьавтомобиля в налоговом учете на момент ликвидации — 2400 грн.
В таблице 2.7 показанпорядок отражения в учете ликвидации автотранспортных средств посамостоятельному решению предприятия в случаях, когда обязательства по НДС неначисляются (автомобиль ИЖ-2715) и когда начисляются (автомобиль«Мицубиси»).
Таблица 2.7
Бухгалтерскийи налоговый учет ликвидации ОС
№
п/п
Содержание операции
 
Сумма, грн.
Налоговый учет


Дт
Кт

Бал. ст-ть гр.2, грн.
1
2
3
4
5
6
Ликвидация автомобиля ИЖ-2715 1 Списана сумма износа ликвидируемого автомобиля 131 105 3800 -300 2 Списана остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля 976 105 200 3 Сторнирована и отнесена на расходы сумма налогового кредита по НДС, приходящаяся на недоамортизированную стоимость автомобиля (300) 641 644 60 976 644 60 4 Оприходованы запчасти, полученные в результате ликвидации автомобиля 207 746 900 5 Списаны на финансовый результат доходы, связанные с ликвидацией автомобиля 746 793 900 6 Списана на финансовый результат остаточная стоимость автомобиля 793 976 260
1
2
3
4
5
6
Ликвидация автомобиля «Мицубиси Галант» 1 Списана сумма износа ликвидируемого автомобиля 131 105 5400 -2400 2 Списана остаточная стоимость ликвидируемого автомобиля 976 105 2100 3 Сторнирована и отнесена на расходы сумма налогового кредита по НДС, приходящаяся на недоамортизированную стоимость автомобиля (2400) 641 644 480 976 644 480 4 Начислены налоговые обязательства по НДС исходя из обычной цены на момент ликвидации (3000) 976 641 600 1 2 3 4 5 6 5 Оприходованы запчасти, полученные в результате ликвидации автомобиля 207 746 2600 6 Оприходован металлолом, полученный в результате ликвидации автомобиля 209 746 250 7 Списаны на финансовый результат доходы, связанные с ликвидацией автомобиля 746 793 2850 8 Списана на финансовый результат остаточная стоимость автомобиля 793 976 3180
Передача (взнос) ОС в уставный капиталдругого предприятия
Предприятия могут передавать основные средства вкачестве инвестиций (вложений) в ценные бумаги и уставный капитал другихпредприятий и организаций.
Документами, которые служат основанием для списанияпереданных основных средств, являются: решение учредителей (участников) опередаче основных средств; акт оценки имущества; акт приемки-передачи основныхсредств (форма № 03-1); доверенность получателя (форма № М-2).
В бухгалтерском учете взносы в уставный капитал определяют как финансовыеинвестиции — активы, которые содержит предприятие для увеличения прибыли(процентов, дивидендов и т.п.), роста стоимости капитала или других выгод дляинвестора. Порядок их учета определен Положением (стандартом) бухгалтерскогоучета 12 «Финансовые инвестиции», утвержденным приказом МФУ от26.04.2000 г. № 91. Стоимость приобретенной инвестиции равна справедливойстоимости переданного объекта ОС (согласно п.6 П(С)БУ 12 «Финансовыеинвестиции»). Доход или расходы от приобретения финансовой инвестиции возникаюту предприятия в случае разницы между справедливой и остаточной стоимостьюпереданного объекта. Возникшая положительная или отрицательная разницаотражается соответственно в составе прочих доходов или расходов обычнойдеятельности.
В налоговомучете согласно пп.1.28.2Закона о прибыли хозяйственная операция, предусматривающая внесение имущества вуставный фонд юридического лица в обмен на корпоративныеправа, называется прямой инвестицией.
Рассмотрим, как отражается в учетепредприятия-инвестора передача объекта ОС для формирования уставного капиталапредприятия-эмитента.
Пример. Инвесторпередает в уставный капитал Эмитента 15.02 автомобиль ГАЗ-33021. Вбухгалтерском учете первоначальная стоимость автомобиля составляет 15000 грн.,износ по данным бухгалтерского учета составляет 7000 грн. Справедливаястоимость данного автомобиля, согласованная учредителями и отраженная в актеоценки имущества, определена в сумме 10000 грн., при этом доля Инвестора вуставном фонде Эмитента составила 52%.
Балансоваястоимость передаваемого автомобиля на момент передачи в уставный капиталЭмитента составила 7500 грн.
Порядокотражения в учете Инвестора взноса в уставный капитал приведен в таблице2.8.

Таблица 2.8
Бухгалтерский иналоговый учет при передаче ОС в уставный капитал другого юридического лица№ п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма, грн. Налоговый учет, грн. Дт Кт Бал. ст-ть грн. ВД Отдельный учет ВР по п.7.6 Закона о прибыли 1 2 3 4 5 6 7 8 1
Сторнирована сумма налогового кредита по НДС, приходящаяся на
недоамортизированную стоимость переданного автомобиля 641 644 1500 105 644 1500
1
2 3 4
5
6
7
8 2 Списана сумма износа автомобиля 131 105 7000 -7500 2500 10000 3 Списана остаточная стоимость автомобиля 141 105 9500 4 Отражена разница между справедливой стоимостью инвестиции и остаточной стоимостью автомобиля 141 746 500

РАЗДЕЛ3. РЕВИЗИЯ И КОНТРОЛЬ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
 
3.1Ревизия поступления ОС на предприятие
 
Основные средствапоступают и приобретаются за счет капитальных вложений, амортизационныхотчислений, предназначенных на капитальный ремонт оборудования, безвозмездного полученияот других предприятий и других источников.
Основными направлениямиревизии операций по поступлению и выбытию основных средств (фондов) являются:
1) проверкаобоснованности приобретения отдельных объектов основных средств (исходя из производственнойнеобходимости, специализации предприятия, эффективности дальнейшегоиспользования);
2) проверка полноты и своевременностиоприходования, учитывая особенности документального оформления операций по источникампоступлений (новое строительство, приобретение оборудования, бесплатноепоступление);
3) контрольправильности оценки основных средств:
а) при вводе вэксплуатацию от нового капитального строительства;
б) при аренде по выкупугосударственного имущества;
в) при приватизациигосударственного имущества;
г) при бесплатномполучении;
д) при переоценкеосновных средств;
4) проверка правомерностиопераций по выбытию основных средств:
а) при ликвидации объектовосновных средств из-за невозможности дальнейшего использования, износа;
б) при реализациидругим организациям (обоснованность цены реализации, правильность расчета НДС, акцизногосбора, если этот товар налогооблагается);
в) незавершенное строительствогосударственных предприятий (обоснованность оценки, исходя из анализа действующихцен, наличие разрешения органов гос. имущества);
г) контроль операцийпри оперативной аренде основных средств (сдача в аренду помещений и оборудованиядругим предприятиям, физическим лицам: уровень тарифов платы за аренду, оформлениедоговоров на аренду, достоверность объемов аренды, состояние расчетов);
д) контроль отображенияхозяйственных операций в учете методом проверки корреспонденции бухгалтерских счетов,исходя из содержания хозяйственной операции.
По оприходованному оборудованию,приобретенному за счет амортизационных отчислений, следует проверить, действительноли экономически выгоднее было приобрести новое оборудование вместо проведениякапитального ремонта.
Особое внимание следуетуделить проверке операций по оприходованию безвозмездно полученныхосновных средств. В каждом отдельном случае ревизор проверяет, давало ли ревизуемоепредприятие согласие на получение оприходованных объектов, экономическую целесообразностьперемещения основных средств (имея при этом в виду, что перемещение вызываетдополнительные расходы по демонтажу и пробному пуску, а также расходы потранспортировке), длительность процесса передачи и ввода их в эксплуатацию нановом месте, т. е. время исключения из эксплуатации, за счет каких источниковпроизведены затраты по установке (должны производиться за счет капитальных вложений),как отражены расходы по доставке безвозмездно принятых основных средств (получательотносит их на общехозяйственные расходы) и др. Внимательно следует рассмотреть каждыйфакт выявления неучтенных основных средств, которые нередко являются результатомнезаконных действий и нарушений, например, незаконного строительства,произведенного за счет средств эксплуатационной деятельности или средствкапитального ремонта, списания ранее не достававших объектов (а теперьразысканных) основных средств, обменных операций и др.
При анализеправильности и своевременности оприходования поступивших основных средствревизор проверяет, соблюдаются ли правила оформления актов ввода в эксплуатациюкапитальных вложений или актов приема-передачи основных средств, а такжеправильно ли отражаются эти операции на счетах бухгалтерского учета.
Несвоевременное оприходованиеосновных средств влечет за собой недоначисление амортизации, что приводит к неправильномуисчислению себестоимости изготовленной продукции, выполненных работ и оказанныхуслуг и искажению финансовых результатов.
Своевременностьоприходования в бухгалтерском учете основных средств можно определить путемсопоставления даты оприходования их по счету 10 «Основные средства» с датами,указанным в первичных документах.
По всем незаконным поступлениямосновных средств, экономически
нецелесообразным перемещениям,перемещениям по неправильно оформленным документам, а также по фактам несвоевременнооприходованных основных средств ревизор обязан выяснить причины нарушений ивиновных в этом лиц, и предложить мерь по дальнейшему недопущению подобных нарушений.
3.2Ревизия оценки основных средств. Ревизия арендных операций с основнымисредствами
Необходимо проверить правильностьоценки основных средств.
Поступившие напредприятие основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающейзатраты по их возведению (сооружению) или приобретению, стоимостьпроектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. Приэтом приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в суммепокупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлениемсуммы износа по этим объектам, указанной в документах на оплату.
Первоначальнаястоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаевдостройки и дооборудования объектов, произведенных в порядке капитальных вложений,а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями поведению бухгалтерского учета.
Ревизия арендных операций с основнымисредствами.
Ревизию операций по передачеосновных средств в аренду следует начинать с изучения содержания договороваренды, в которых указывается, какие основные средства переданы в аренду, накакой срок, ставки арендной платы, порядок ремонта и возврата основных средстварендодателю и др. Затем ревизор определяет, не сданы ли в аренду основные средства,необходимые ревизуемому предприятию для выполнения собственной производственнойпрограммы; по каким ставкам установлена арендная плата за сданные в арендуосновные средства и возмещает ли она суммы начисленной амортизации;своевременно ли проводится текущий и капитальный ремонт переданных в арендуосновных средств; своевременно и полно ли вносится арендная плата; своевременнои в удовлетворительном ли техническом состоянии возвращены арендованныеосновные средства и др.
Имущество, которое сдаетсяв аренду, остается на балансе арендодателя и учитывается на счете 10 с соответствующейотметкой в инвентаризационной карточке. Учет имущества, которое взято в аренду,ведется на забалансовом счете 01 «Арендованные основные средства».
Ревизор долженпроверить наличие договоров аренды, правильность и обоснованность ставок аренднойплаты. Порядок ремонта и возвращения основных средств арендодателю.
При этом выясняется, неотданы ли в аренду основные средства, которые необходимы предприятию, котороеревизуется, не превышает ли сумма амортизационных отчислений по отданным варенду основным средствам арендную плату, своевременно ли в полной меревносится арендная плата.
Передача в финансовуюаренду объектов основных средств отображается арендодателем по дебету счета 01 «Имуществов аренде» — на стоимость объектов основных средств, которые находятся в аренде,и по кредиту счета 10 «Основные средства» — на остаточную стоимость объектовосновных средств, по кредиту счета 69 «Доходы будущих периодов» — на разницумежду стоимостью объектов, которые отданы в аренду, и остаточной стоимостью этихобъектов. Приемка основных фондов в финансовую аренду арендуемый отображает подебету счета 10 и кредитом счета 53 «Долгосрочная задолженность по аренде».
3.3Ревизия перемещения и списания ОС
По записям в инвентарныхсписках, накладных и других документах
ревизор проверяет целесообразностьвнутреннего перемещения основных средств, величину затрат предприятия поперемещению этих средств (на демонтаж, монтаж и отладку на новом месте эксплуатации),потери производственных мощностей за время перемещения и т. д. В результатепроверки ревизор определяет производственную необходимость перемещений основныхсредств, почему при получении эти основные средства не были сразу переданы в данноепроизводственное подразделение, кто виновен в неправильном размещении основныхсредств и непроизводительных расходах по их дополнительному перемещению.
Документальной проверкеподлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельномслучае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основныесредства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отраженияв учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильностьи своевременность оформления документами выбытия основных средствустанавливаются проверкой данных первичных документов, аналитического исинтетического учета, законность их ликвидации — по действующим нормативнымактам на списание.
В процессе контролявыясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подменыих старыми или негодными. Для этого сверяются данные актов ликвидации основных средствс данными инвентарных карточек и проверяются записи в бухгалтерском учете от поступлениядо выбытия ликвидированного объекта.
При списании основных средств,вследствие стихийных бедствий и аварий определяют, имелись ли основания для такогосписания (акты, заключения специализированных государственных инспекций и другихкомпетентных органов). В случае выбытия основных средств из-за аварий необходимопроверить, возмещались ли понесенные предприятием убытки виновными лицами. Входе ревизии проверяется правильность использования и ликвидациипредметов бытового назначения и хозяйственного инвентаря. Встречаются случаи ихпродажи по пониженным ценам или передачи в личное пользование работникам предприятиябесплатно. При обнаружении таких фактов нужно потребовать от руководства предприятияизъятия из личного пользования переданных объектов основных средств, взыскания сработников платы за пользование и разницы в стоимости в случае приобретения по пониженнойцене.
Ревизор тщательно проверяетправильность и своевременность отображения операций по ликвидации объектов основныхсредств на счетах бухгалтерского учета, а именно определение износа по объектам,которые выбывают, оприходование материальных ценностей, которые были получены вовремя разборки и демонтажа объектов (лом, запасные части, материалы) по цене ихвозможного использования).

3.4Ревизия амортизации основных средств
 
Основные средства в процессефункционирования со временем изнашиваются. Первоначальная стоимость основных средствпредприятий возмещается амортизационными отчислениями по установленным нормам.
Правильность использованиясредств амортизационного фонда исследуется непрерывным способом. Амортизационныеотчисления обеспечивают накопления денежных средств на модернизацию и капитальныйремонт основных средств. Проверка правильности начислений и использования фондаамортизации имеет важное значение.
Порядок начисления амортизацииосновных средств (фондов) регулируется Законом Украины «О налогообложении прибылипредприятий».
Источниками информации иобъектами контроля являются ведомости начисления амортизации, карточки аналитическогоучета состава объектов основных средств по четырем группам, из которых в выше указанномзаконе базовыми для начисления амортизации определено три группы (здания исооружения, офисное оборудование, другие основные средства внежилищного фонда),журнал-ордер № 10 или соответствующие машинограммы при использовании ЭВМ.
Проводя ревизию относительноправильности и своевременности начисления амортизации, нужно проверить:
 - ежемесячно ли начисляетсяамортизация, исходя из установленных единых норм амортизационных отчислений и балансовойстоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, которыеесть на балансе предприятия;
 - проводятся лиамортизационные отчисления для полного обновления активной части основных фондов(машин, оборудования и транспортных средств). Они должны проводиться на протяжениинормативного срока использования или срока, на протяжении которого балансовая стоимостьэтих фондов полностью переносится на затраты производства и оборота. По всемдругим основным средствам амортизационные отчисления на полное восстановление проводятсяна протяжении всего фактического срока использования;
 - относится ли ежемесячносумма начисленной амортизации на себестоимость продукции, которая производится,выполненных работ или услуг.
В сезонных производствахгодовая сумма амортизационных отчислений учитывается в затратах производства запериод работы в текущем году. По непроизводственным объектам (жилищным фондам, общежитиям,детским учреждениям, профилакториям, базам отдыха) амортизационные отчисления нужноотносить за счет сметы на их содержание;
 - правильно ли начисляетсяамортизация по нововведенным в эксплуатацию объектам и по объектам, которыевыбыли;
 - используются ли варендных предприятиях начисленные амортизационные отчисления для полноговосстановления основных фондов, которые арендуются. Амортизация на капитальныйремонт основных средств, которые были взяты для оперативной аренды, начисляетсяпо установленным нормам и отображается по дебету счетов учета затратпроизводства и оборота и по кредиту счета 83 «Амортизация». Амортизация на капитальныйремонт нежилых помещений не начисляется;
 - относятся ли затраты,связанные с завершенным капитальным ремонтом, начиная с 1996 г., на увеличение балансовой стоимости соответствующих основных средств с дальнейшей их амортизациейпо установленным нормам на полное их восстановление;
 - не было ли случаевотнесения фактических затрат на ремонтные работы (особенно тогда, когда ремонтисполнялся подрядным методом) непосредственно на себестоимость продукции, если предприятиемсоздано резерв на ремонт основных средств. Ревизор должен проверять, правильноли относятся затраты, связанные с ремонтом, учитывая то, что капитальный ремонтне влияет на результаты хозяйственной деятельности, поскольку его выполняют за счетамортизационного фонда. Затраты на текущий ремонт изменяют результатыхозяйственной деятельности, поскольку их относят на затраты производства.Опущенные неточности являются нарушениями, которые записываются в акте ревизии.Для того, чтобы определить вид ремонта, иногда обращаются за консультацией кспециалистам.
 - затраты назаконченный капитальный ремонт арендованных основных средств засчитывают насчет 10 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83«Амортизация»;
 - закончено линачисление амортизационных отчислений на объекты с завершенным срокомиспользования. Амортизационные отчисления заканчиваются относительно всех основныхфондов, по которым завершился срок использования, включая здания и сооружения;
 - закончено ли начисленияамортизационных отчислений на время проведения реконструкции и техническогопереоборудования основных средств с полной их остановкой;
 - правильно лиопределено списание на финансовые результаты прибылей (убытков, которые былиполучены от ликвидации основных средств);
 - правильно линачисляется и своевременно ли перечисляются в бюджет проценты от сумм амортизационныхотчислений на полное восстановление в соответствии с Законом Украины «Огосударственном бюджете»;
 - возмещаются ли засчет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия, суммы недоначисленныхамортизационных отчислений в случае списания основных средств до полногоперенесения их балансовой стоимости на затраты производства и оборота. Эти суммыиспользуются так же, как и амортизационные отчисления;
 - законно липрименяется ускоренный метод амортизационных отчислений и целевое использованиеэтих средств. Нужно обратить внимание на то, что предприятия могут применять ускоренныйметод начисления амортизации относительно основных фондов, которые используютсядля увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видовматериалов, устройств и оборудования, расширение экспорта продукции в том случае,когда они проводят массовую замену изношенной и морально устаревшей техники на новую,более прогрессивную.[13, с.59-62].
Следует проверить, всели объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации (износа).Для этого нужно сравнить общую стоимость основных средств, принятых в расчет приначислении амортизации (износа) по состоянию на 1 января текущего года, с сальдопо счету 10 «Основные средства» в Главной книге и данными баланса по состоянию на1 января. Однако при этом следует иметь в виду, что амортизация (износ) неначисляется по следующим основным средствам:
— продуктивномускоту, относящемуся к основным фондам независимо от стоимости;
— оленям;
— библиотечным фондам,фондам бюджетных организаций, включая научно-исследовательские, конструкторскиеи технологические организации;
— фильмофондам,музейным и художественным ценностям, сценическо-постановочным средствам, зданиями сооружениям, являющимся памятниками архитектуры и искусства;
— многолетним насаждениям,не достигшим эксплуатационного возврата; экспонатам животного мира в зоопарках идругих аналогичных учреждениях, а также оборудованию, экспонатам, образцам,моделям (действующим и недействующим), макетам и другим наглядным пособиям,
— находящимся вкабинетах и лабораториях и используемых для научных целей;
— полностью амортизированнымосновным средствам.
В инвентарных карточкахучета таких основных средств делается отметка „Амортизировано» и указывается, скакого времени не начисляется амортизация.[16, с.126].
Нужно проверить, начисляетсяли амортизация основных средств с учетом их движения в течение года, т. е. с учетомих поступления и выбытия.
В течение года размерамортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации,начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связис изменением в составе основных средств (поступлением, выбытием) за предыдущиймесяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированныхосновных средств.
Следовательно, чтобы получитьсумму амортизации (износа), подлежащую начислению в отчетном периоде, нужновзять сумму амортизации, начисленную в предыдущем месяце, и к ней прибавить начисленнуюсумму амортизации по поступившим основным средствам и вычесть сумму амортизациипо выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также вычесть сумму амортизациив связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированныхосновных средств. Начисление амортизации без учета движения основных средствприводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительномсостоянии остаточной стоимости основных средств.
Следует обратитьвнимание на то, что под полностью амортизированным основным средствамначисление амортизации заканчивается с 1 числа месяца, который является следующимпосле последнего, в котором стоимость этих объектов была полностью перенесенана стоимость продукции (работ, услуг).
Износ основных средствотображается в учете и отчетности отдельно и списывается во время сбыта идругого пути выбытия основных средств. При проверке документов по начислению иучету амортизации (износа) основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизациине производится во время проведения реконструкции и технического перевооруженияосновных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода вустановленном порядке на консервацию. На время реконструкции и техническогоперевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств. Непрекращается начисление амортизации во время ремонта основных средств.
По всем фактам неправильногоначисления амортизации определяются суммы излишне начисленной илинедоначисленой амортизации, установить, как это повлияло на себестоимостьпродукции и финансовые результаты, выявить причины нарушений и виновных в этом лиц,принять меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторскойпроверки следует рекомендовать администрации предприятия внести соответствующиеизменения в бухгалтерском учете и отчетности.
Необходимо такжепроверить, насколько обоснованно применяется метод ускоренной амортизации активнойчасти производственных основных средств.
Ускоренная амортизацияявляется целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службыосновных средств полного перенесения их балансовой стоимости на издержкипроизводства и обращения.
Предприятия могутприменять метод ускоренной амортизации в отношении основных средств, используемыхдля увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видовматериалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления, расширения экспортапродукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и моральноустаревшей техники новой, более производительной.
Ускоренная амортизация неприменяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:
1) с нормативным срокомслужбы до 3 лет;
2) по подвижному составуавтомобильного транспорта, по которому нормы амортизации установлены взависимости от пробега;
3) по оборудованиюсамолетно-моторного парка гражданской авиации, нормативный срок службы которогоопределяется в зависимости от количества часов работы самолетов и вертолетов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Итак, изменения,которые произошли за последние года в экономике Украины, требуют кореннойперестройки управленческих функций государства, а контроль хозяйственнойдеятельности необходимо сосредоточить на выполнении таких заданий:
 - обеспечениевыполнения государственных заявок, плановых заданий и платежей вгосударственный и местный бюджеты;
 - поисквнутрихозяйственных резервов, увеличение производства и повышение конкурентоспособностипродукции, снижение затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов;
 - снижениенепроизводственных затрат и убытков, предупреждение и выявление недостач, кражи случаев не целевого использования средств;
 - контроль над достоверностьюданных бухгалтерского учета и отчетности.
Контроль позволяетсвоевременно выявить и устранить те условия ифакторы, которые не способствуют эффективномуведению производства и достижению поставленной цели. Он помогает скорректироватьдеятельность предприятия (фирмы) или отдельных его (ее) производственных подразделений,дает возможность установить, какие именно службы и подразделения предприятия, атакже направления его деятельности способствуют достижению намеченных целей и повышениюрезультативности деятельности предприятия.
Только при наличиикомплексной оценки работы предприятия (ревизии не только основных фондов инематериальных активов, но и кассовых операций, расчетов, материальных ценностей,финансовых результатов, фондов и отчетности) можно делать выводы об эффективностидеятельности данной организации.
Данному предприятиюможно дать следующие рекомендации:
1. Автоматизацияформирования документов первичного учета на машинных носителях.
2. Разработкатиповых проектных решений для технологического обеспечения автоматизированногорешения с помощью ПЭВМ и сети АРМБ.
3. Внедрениесистемы 1С версии 8.0 для получения возможности сдавать финансовую и налоговуюотчетность в электронном виде, для чего понадобится получение электроннойподписи для директора и главного бухгалтера предприятия.

СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
 
1. ЗаконУкраины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97г. № 283/97.
2. ЗаконУкраины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97.
3. ЗаконУкраины «О внесении изменений в Закон Украины „О налоге на добавленнуюстоимость“ от 16.01.03 г. №469.
4. ЗаконУкраины „О дорожном движении“ от 30.06.93 г. № 3353-ХП.
5. ЗаконУкраины „Об автомобильном транспорте“ от 05.04.01 г. №2344-111.
6. ЗаконУкраины „О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходныхмашин и механизмов“ от 11.12.91 г. № 1963-ХН.
7. Закон Украины «Обобщеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г.№1058-IV.
8. ЗаконУкраины „О налоге с доходов физических лиц“ от 22.05.03 г № 889.
9. ЗаконУкраины «Об аренде государственного и коммунального имущества» от 10.04.92 г.№2269-XII.
10.  Гражданський кодекс Украины.
11.  ДекретКМУ „О государственной пошлине“ от 21.01.93 г. № 7-93.
12.  Инструкцияо применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательстви хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказомМинфина Украины от 30.11.99 г. №291.
13.  Инструкцияпо бухгалтерскому учету балансовой стоимости основныхсредств,утвержденная приказом МФУ от 24.07.97 № 159
14.  Планасчетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственныхопераций предприятий и организаций. Инструкция по применению – Х.: Курсор.2007.
15.  Положение(стандарт) бухгалтерского учета 7 „Основные средства“, утвержденноеприказом МФУ от 27.04.2000 г. № 92
16.  Положение(стандарт) бухгалтерского учета 15 „Доход“, утвержденное приказом МФУот 29.11.99 г. № 290.
17.  Положение(стандарт) бухгалтерского учета 9 „Запасы“, утвержденное приказом МФУот 20.10.99 г. № 246.
18.  Положениео техническом обслуживании и ремонте дорожных транспортных средствавтомобильного транспорта, утвержденное приказом Министерства транспортаУкраины от 30.03.98г. №102.
19.  Правиладорожного движения, утвержденные постановлением КМУ от 10.10.01г. №1306.
20.  Порядокведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кромеактивов, которые подлежат амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов,сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, внезавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценныхпредметов на складах), утвержденный приказом Министерства финансов Украины от11.06.98 г. № 124.
21.  БелухаН.Т. Учет в автотранспортных хозяйствах. Гостехиздат УССР, 1963.
22.  БелухаН.Т. Бухгалтерский учет на автомобильном транспорте. Учебник для вузов. – М.:Транспорт, 1989.
23.  БелухаН.Т. Бухгалтерский учет и экономический анализ на автотранспортном предприятии.– М.: 1970.
24.  ВиговськаН.Г. Удосконалення обліку амортизації: стан, проблеми,перспективи. Під редакцією Ф.Ф.Бутинця. – Житомир, 1998.
25.  «Всео бухгалтерском учете» от 14 мая 2002 №43 (710), спецвыпуск 82.
26.  «Все о бухгалтерском учете» от 12 мая2004 №43 (954), спецвыпуск 121.
27.  Н.М.Малюга,Я.В.Лебедзевич, Л.Л.Горецька, Т.В.Давидюк, «Облікв галузях економічної діяльності: автотранспорт і будівництво». – Житомир,2000.
28.   ПетроваЕ.В. Учет и отчетность на автомобильном транспорте: Ученик для техникумов /Е.В.Петорова, Н.Е.Чембер, Н.И.Александрова. – М: Транспорт, 1989.
29.   СавицкийБ.П. Практическое пособие по бухгалтерскому учету на автомобильном транспорте.– М: Транспорт, 1977.
30.  ТамараЛихопой «Справ очник начинающего бухгалтера», — Харьков, 2007.
31.   ШинкаренкоВ.Г. Накладне расходы автотранспортних предприятий. – М: Транспорт, 1983.
32.   ШутиковаЖ.Ф. Бухгалтерський учет на автотранспортном предприятии. – М: Финансы истатистика, 2000 г.