Введение
Торговля –огромная отрасль народного хозяйства. В эту сферу вовлечено практически всенаселение страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Подторговлей мы понимаем хозяйственную деятельность по обороту, купле и продажетоваров. Причем в качестве и продавцов и покупателей могут выступатьюридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица безрегистрации в качестве предпринимателей.
Ежедневно вдеятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов,связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи,приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям,уценка, списание и другие.
Товары вторговой организации относятся к активам, предназначенным для продажи. Товарыявляются материально-производственными запасами. Процесс приобретения и продажитоваров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации,образованием и погашением задолженности продавцов и покупателей.
Важнейшаязадача оптовой торговли – планомерно регулировать товарное предложение всоответствии со спросом.
Развитиерозничной торговли в значительной степени содействует удовлетворениюпотребностей населения и оказывает воздействие на производство и потребление. Всфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров и онипереходят в сферу личного потребления. Этот переход совершается путем купли-продажи.
Актуальностьвыбранной темы заключается в том, что основными хозяйственными процессамиторговой организации являются покупка и продажа товара. Данные процессы состоятиз множества хозяйственных операций, связанных с товарным и денежным оборотом.
Цель курсовой– учет движения товаров в розничной и оптовой торговле. Для достиженияпоставленной цели решались следующие задачи:
1.рассмотрение экономической сущности торговой деятельности, а именно раскрытиепонятий о торговой деятельности, о цене на товары, об издержках обращения, атакже нормативного регулирования;
2. понятиетовара, краткая характеристика исследуемого объекта, методы расчетасебестоимости товаров;
3.рассмотрение учета поступления и реализации товаров в оптовой и розничнойторговле;
4.рассмотрение прочих движений товара;
5. товары идокументирование операций, связанных с учетом товаров;
6. приемка ипродажа товаров;
7. хранениетоваров и отчетность;
8.рассмотрение правил возврата товара;
9. путиулучшения учета движения товаров на предприятии.
1. Понятиеи оценка товаров
1.1 Понятиетовара
Товары – частьматериально-производственных запасов, приобретенных или полученных от другихюридических и физических лиц и предназначенных для продажи.
Товары –материальные ценности, которые приобретены и сохраняются на предприятии с цельюдальнейшей продажи. Товарами могут быть продукты как физического, так иумственного труда, услуг, сама способность к труду – все, что имеетпотребительскую и продажную стоимость и может обмениваться на другой товар(деньги) собственником.
Товарыотносятся к запасам и являются оборотными активами предприятия. Для того, чтобприобретенный товар был определен активом, должны быть соблюдены такиетребования:
— Во-первых,использование таких товаров в будущем должно принести определенныеэкономические выгоды;
— Во-вторых,стоимость таких товаров должна быть достоверно определена.
Другимисловами, товар является активом, если есть вероятность того, что он будет вбудущем реализован.
Методическойи теоретической основой для написания курсовой работы послужили: ФедеральныйЗакон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета иотчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы поизучаемым вопросам.
Порядокучета, хранения и отпуска товаров указан в «Методических рекомендациях по учетуи оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организацияхторговли (утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 №1–794/32–5).
1.2Порядок оценки товаров
Порядокоценки товаров определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Всоответствии с данными ПБУ товары принимаются на учет по фактическойсебестоимости.
Фактическойсебестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактическихзатрат организации на их приобретение (с учетом суммовых разниц), за исключениемНДС и иных возмещаемых налогов; полученных по договору дарения или безвозмездно– их рыночная стоимость; полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательствнеденежными средствами – стоимость активов, переданных или подлежащих передачеорганизацией.
При отпускетоваров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажнойстоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимостиединицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времениприобретения товаров (способ ФИФО); по себестоимости последних по времениприобретения товаров (способ ЛИФО).
Оценка товарныхзапасов по методу ФИФО основана на допущении реализации их в той жепоследовательности, в какой они закупаются торговой организацией, т.е. товары,которые первыми поступают в продажу, должны быть оценены по цене первых повремени закупок. При этом товарные запасы на конец отчетного периодаоцениваются по цене последних закупок.
Прииспользовании метода ЛИФО реализованные товары оцениваются по цене последних повремени закупок, а стоимость товарных запасов на конец месяца определяетсяисходя из цен наиболее ранних закупок. Этот метод позволяет более точноопределить себестоимость реализованных товаров, но вместе с тем искажаетсебестоимость товарных запасов на конец периода [14].
2. Учетдвижения товаров
2.1Правила приемки товаров
Порядок и срокиприема товаров по количеству, качеству и комплектности и его документальногооформления регулируются действующими техническими условиями поставки,договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров поколичеству, качеству и комплектности.
Все товарныеоперации делятся на два вида: поступление товаров в организацию торговли и ихвыбытие. В организации торговли товары поступают главным образом от поставщикови оформляются товаросопроводительными документами, предусмотренными условиямипоставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортнойнакладной, железнодорожной накладной, коносаментом или счетом-фактурой).
В накладнойуказывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя;наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена иобщая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпущенного товара.Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшим и принявшимтовар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.
Товарно-транспортнуюнакладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом.Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного итранспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортнойнакладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.
При доставкетоваров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документавыступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут бытьприложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной.Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется«Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере» или выписывается счет– фактура.
Счет-фактураявляется основным первичным документом, служащим основанием для расчетов споставщиками.
Если товарыполучает материально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимымдокументом является доверенность, которая подтверждает право материальноответственного лица на получение товара. Порядок оформления и получения по нимтоваров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получениетоварно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденнойПостановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. №71а.
Порядокприемки товаров и ее документальное оформление зависят: от места приемки,характера приемки (по количеству, качеству, комплектности), от степенисоответствия договора поставки сопроводительным документам.
Приемкатоваров по количеству в организациях торговли предусматривает проверкусоответствия фактического наличия товара данным, содержащимся в транспортных,сопроводительных или расчетных документах.
Приемкатовара на складе поставщика осуществляется материально ответственным лицомпредприятия торговли по доверенности. Если товар находится в ненарушенной таре,то приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или по количествутоварных единиц и маркировке на таре. Если не проводится проверка фактическогоналичия товара в таре, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительномдокументе.
Есликоличество и качество поступившего товара соответствует указанному втоваросопроводительных документах, то на сопроводительные документы (накладная,счет-фактура, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение идругие документы, удостоверяющие количество и качество поступивших товаров)накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаровданным, указанным в сопроводительных документах. Материально ответственноелицо, осуществляющее приемку товара, ставит свою подпись натоваросопроводительных документах и заверяет ее круглой печатью торговойорганизации.
В случаенесоответствия фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленномув договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляетсяакт, который является юридическим основанием для предъявления претензийпоставщику. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входитьматериально ответственные лица организации торговли, представитель поставщика(возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика илиего отсутствии).
При закупкетовара или его приемке руководителям предприятий торговли необходимо следить заналичием сертификата соответствия на закупаемый товар.
Возвраттовара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, принесоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству,некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной.Условия возврата поставщику могут быть различными и оговариваются в договорепоставки.
Первичныедокументы по приходу товаров должны быть пронумерованы и подшиты в журналпоступления товаров, который должен содержать название приходного документа,его дату и номер, краткую характеристику документа, дату регистрации документа,сведения о поступивших товарах.
Полученныесчета – фактуры регистрируются в установленном порядке в книге покупок.
Реализациярегистрируется в книге продаж.
2.2 Учет товаровв местах хранения
Как сказановыше материально ответственные лица ведут складской учет товаров независимо отспособа хранения в натуральном выражении по наименованиям, сортам, количеству ицене товара на основании приходных и расходных товарных документов. Присортовом способе хранения на каждое наименование товара открываются карточкиколичественного учета или несколько страниц в товарной книге. Карточки хранятсяна складах в картотеке по группам товаров, а внутри групп – по наименованиям валфавитном порядке или по номенклатурным номерам в порядке возрастания. Вадресной части карточки указываются наименование организации и название товара,артикул, сорт, цена и другие отличительные признаки товара. В предметной частиотражаются остаток, приход, расход, наименование поставщика, покупателя, номер,дата документов, на основании которых сделаны записи. После каждой записи или вконце рабочего дня исчисляется остаток товаров на конец дня.
Припартионном способе хранения на каждую партию поступивших товаров материальноответственное лицо выписывает партионную карточку в двух экземплярах: один – остаетсяна складе, другой – передается в бухгалтерию. Партионная карточка должнасодержать данные о приходе и расходе товаров, их наименовании, количестве(массе) и т.д. Одновременно с выпиской партионной карточки на каждую партиювыписывается общий упаковочный товарный ярлык (марка). В нем указываются номерпартии, наименование группы товаров, поставщика, документа, количество мест. Партионнаякарточка регистрируется в журнале регистрации. Порядковый номер ее регистрациив журнале является номером данной партии товаров.
Отпусктоваров отражается также в партионной карточке [15].
2.3 Учеттоваров в бухгалтерии
Для обобщенияинформации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41«Товары».
Ворганизациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность,счет 41 «Товары» применяют для учета материалов, изделий, продуктов,приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий,приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданнойпродукции, а возмещается покупателем отдельно.
Приобретенныетовары и тара принимаются на учет по счету 41 «Товары» по стоимости ихприобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредитусчета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.
Поступлениетоваров можно отражать с использованием счета 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» в порядке, аналогичном для учета соответствующихопераций с материалами [16].
Учет товаровна складах оптовой организации ведется на счете «Товары», субсчет 1 «Товарына складах», по материально ответственным лицам в суммовом иколичественно-суммовом выражении по номенклатуре товаров.
Для суммовогоучета могут применяться такие регистры бухгалтерского учета, как: журнал-ордерпо счету «Товары» с дебетовой ведомостью к нему; машинограммы и другие, которыеведутся по каждому материально ответственному лицу.
Сводныерегистры бухгалтерского учета по счету «Товары» составляются на основанииучетных регистров, открытых по каждому материально ответственному лицу.
Порядокведения количественно-стоимостного учета товаров зависит от способа их храненияна складах оптовых организаций. При сортовом способе хранения дляаналитического учета товаров в бухгалтерии применяется карточкаколичественно-стоимостного учета (ф. №ТОРГ-28), которая ведется отдельно накаждое наименование и сорт товара. Однородные товары, имеющие одинаковуюпродажную цену, могут учитываться объединено на одной карточке.
Записи вкарточке производятся в количественном и стоимостном выражении на основаниипроверенных приходных и расходных документов. По окончании месяца и на датупроведения инвентаризации определяются итоги по приходу, расходу ирассчитывается остаток товаров по каждой карточке, а также сверяются данныебухгалтерского и складского учета товаров по количеству.
В целяхсокращения объема учетных работ оптовые организации могут применять сальдовыйспособ учета товаров. Сущность данного учета состоит в том, что бухгалтерия неведет карточек количественно-стоимостного учета и, следовательно, учетаостатков и движения каждого товара, т.е. не дублирует записи складского учета.Складской учет становится частью бухгалтерского учета, поскольку бухгалтерпериодически проверяет правильность записей в карточках складского учета,которые ведут материально ответственные лица, с данными приходно-расходнымидокументами, представленными в бухгалтерию при товарном отчете или реестре.
Взаимосвязь междуучетными записями, ведущимися на складе и в бухгалтерии, осуществляется путемсоставления сальдовой ведомости.
Припартионном способе хранения товаров аналитический учет товаров в бухгалтерииведется на партионных картах, передаваемых в бухгалтерию материальноответственными лицами. Учет товаров производится по партиям в таком же порядке,как и в местах хранения, т.е. на каждую партию открывается отдельная карта. Напервое число месяца, а также на дату инвентаризации бухгалтер составляетоборотную ведомость. Суммовые итоги этой ведомости сверяют с оборотами и сальдосинтетического счета «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», анатуральные показатели – с данными складского учета материально ответственныхлиц [15].
Счет 41«Товары» – активный, имеет дебетовое сальдо, которое показывает покупную илипродажную стоимость товаров, оставшихся в собственности организации на конецотчетного периода. По дебету этого счета отражают приобретение товаров, покредиту – списание по соответствующей стоимости.
Согласно п. 13ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, могут выбратьследующие варианты учета расходов по доставке и заготовке товаров: либо онисписывают их на издержки обращения, либо включают в покупную стоимость товаровпри оприходовании.
Порядок учетапродажи товаров зависит от момента признания выручки от продажи товаров.
При признаниивыручки от продажи товаров проданные товары списывают в дебет счета 90«Продажи» с кредита счета «Товары».
Если выручкаот продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может бытьпризнана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки отпущенныетовары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» (дебетуется счет 45 икредитуется счет 41). В момент признания выручки от продажи товаров ихстоимость списывают с кредита счета 45 в дебет счета 90 «Продажи» [16].
В настоящеевремя торговые организации могут вести учет товаров по покупным (при оптовойторговле) и по продажным ценам (в розничной торговле и общественном питании).Поэтому организация учета товаров на фирмах розничной и оптовой торговлинесколько различается.
Коммерческиеорганизации оптовой торговли в соответствии с Планом счетов бухгалтерскогоучета результат от реализации товаров отражают на счете 90 «Продажи» какрезультат между продажной и покупной ценами товара и расходами на продажу.
Организациирозничной торговли, кроме счета 41, используют счет 42 «Торговая наценка» длядоведения покупной цены товаров до продажной.
К счету 41«Товары» могут быть открыты субсчета:
41–1 «Товарына складах» – для учета наличия и движения товарных запасов, находящихсяна оптовых базах и складах;
41–2 «Товарыв розничной торговле» – для учета наличия и движения товаров, находящихсяв организациях розничной торговли (в магазинах, палатках, ларьках, киосках), атакже для учета наличия и движения стеклянной посуды (бутылок, банок);
41–3 «Тарапод товаром и порожняя» – для учета наличия и движения тары под товарами итары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли);
41–4 «Покупныеизделия» – для учета товаров на промышленных и других производственныхпредприятиях.
Нормативнымидокументами предусмотрено также использование счетов 15 «Заготовление иприобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Поступлениетоваров подтверждается такими документами, как товарно-транспортные,железнодорожные накладные и квитанции, авианакладные, коносаменты. Кроме этихдокументов покупатель должен иметь счета-фактуры поставщика для подтверждениясуммы НДС, принимаемой к зачету перед бюджетом. Списание товаров подтверждаетсяотгрузочными документами, товарными отчетами и др.
Аналитическийучет по счету 41 «Товары» ведется по материально ответственным лицам,наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местамхранения товаров [17].
Счет 41 «Товары» корреспондирует соследующими счетами Плана:
по дебету
· 15 «Заготовлениеи приобретение материальных ценностей»
· 41 «Товары»
· 42 «Торговаянаценка»
· 60 «Расчетыс поставщиками и подрядчиками»
· 66 «Расчетыпо краткосрочным кредитам и займам»
· 67 «Расчетыпо долгосрочным кредитам и займам»
· 68 «Расчетыпо налогам и сборам»
· 71 «Расчетыс подотчетными лицами»
· 73 «Расчетыс персоналом по прочим операциям»
· 75 «Расчетыс учредителями»
· 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами»
· 79 «Внутрихозяйственныерасчеты»
· 80 «Уставныйкапитал»
· 86 «Целевоефинансирование»
· 91 «Прочиедоходы и расходы»
по кредиту
· 10 «Материалы»
· 41 «Товары»
· 20 «Основноепроизводство»
· 44 «Расходына продажу»
· 45 «Товарыотгруженные»
· 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами»
· 79 «Внутрихозяйственныерасчеты»
· 80 «Уставныйкапитал»
· 90 «Продажи»
· 94 «Недостачии потери от порчи ценностей»
· 97 «Расходыбудущих периодов»
· 99 «Прибылии убытки»
Примеротражения операций на счете 41 «Товары» приведен в таблице 1.
Таблица 1С кредита счетов Дебет Кредит В дебет счетов 60 Оприходование товаров на дату перехода прав собственности по покупной стоимости Списаны товары, отгруженные покупателям, на которые не перешло право собственности 45 42 Начислена торговая наценка на оприходованные товары Списаны товары реализованные, на которые перешло право собственности 90–2 98–2 Оприходованы товары, поступившие безвозмездно Списаны товары, переданные в счет вклада в уставный капитал безвозмездно другим организациям 91–2 75–1 Оприходованы товары, поступившие в счет вклада в уставный капитал Списаны товары, израсходованные на собственные нужды 44 79 Оприходованы товары от филиалов и обособленных подразделений Списаны недостачи товаров по результатам инвентаризации 94 91–1 Оприходованы излишки товаров при инвентаризации
Счет 42«Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках(скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, ведущих учетпо продажным ценам. На этом счете учитываются также скидки, предоставляемыепоставщиками организациям розничной торговли на возможные потери товара, атакже на возмещение дополнительных транспортных расходов.
Организациирозничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, приходуютпоступившие от поставщиков товары обычной бухгалтерской записью по дебету счета41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками попокупным ценам. Для доведения покупной стоимости оприходованных товаров достоимости по продажным ценам определяют разницу между стоимостью приобретениятоваров и их стоимостью по продажным ценам и на эту разницу дебетуют счет 41 икредитуют счет 42 «Торговая наценка».
По мерепродажи товаров или их выбытия по другим причинам сумма торговой наценкисписывается с кредита счета 42 в дебет счета 90 «Продажи» или 45 «Товарыотгруженные» (при продаже товаров), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»(при порче и недостаче), 41 «Товары» (при естественной убыли) способ «красноесторно» [16].
На наш взглядтовары можно учитывать несколькими способами:
– попокупным ценам:
· непосредственнона счете 41;
· поучетным ценам (с использованием счета 15);
– попродажным ценам (с использованием счета 42).
По покупнымценам товары учитывают фирмы оптовой торговли. Фирмы, продающие товары врозницу, могут учитывать как по покупным, так и продажным ценам.
Есликоличество и качество поступивших товаров совпадают с данными, указанными втоварораспорядительных документах поставщика, комиссия составляет акт о приемкетоваров (форма №ТОРГ-1). Если нет – акт о приемке товаров и акт обустановленном расхождении по количеству и качеству при приемкетоварно-материальных ценностей (форма №ТОРГ-2).
Эти формыутверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. №132«Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету торговыхопераций».
Еще одинпример отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с учетомтоваров представлено в таблице 2.
Таблица 2№ п/п Содержание операции Дебет Кредит 1. Товары переданы со склада в розничную торговлю 41–2 41–1 2. Оформлен возврат товаров на склад из розничной торговли 41–1 41–2 3. Учтена торговая наценка при оприходовании товаров 41 42 4. Оприходованы приобретенные товары (если учет приобретения ведется без использования счета 15) 41 60 5. Отражено приобретение товаров за счет краткосрочных кредитов или займов 41 66 6. Отражено приобретение товаров за счет долгосрочных кредитов или займов 41 67 7. На стоимость товаров отнесены суммы невозмещаемых налогов 41 68 8. Оприходованы товары, приобретенные за наличный расчет 41 71 9. Проведена дооценка товаров 41 91 10. Товары переведены в категорию материалов для дальнейшего использования в качестве сырья или материалов 10 41 11. Списана стоимость товаров, использованных при реализации продукции и иных аналогичных расходах (например, бесплатная раздача в рекламных целях, использование товаров при осуществлении представительских расходов и т.п.) 44 41 12. Списаны товары на реализацию при осуществлении торговли на условиях договора комиссии 45 41 13. Товары списаны на реализацию 90 41 14. Выявлена недостача товаров 94 41 15. Списаны товары, использованные при осуществлении расходов будущих периодов 97 41 16. Списаны товары, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств 99 41 17. Списаны товары, использованные при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств 99 41
2.4 Учеттоваров по покупным ценам
Товары,купленные для перепродажи, мы должны учесть по покупной стоимости. Покупнаястоимость складывается из цены поставщика (без НДС) и акциза (по подакцизнымтоварам). Если фирма не является плательщиком НДС, то в покупную стоимостьвключают и НДС, уплаченный поставщику.
В бухгалтерскомучете в покупную стоимость импортных товаров включают контрактную цену (в томчисле расходы по доставке товара до границы), таможенные пошлины, сборы затаможенное оформление, другие обязательные таможенные платежи.
Суммы,причитающиеся поставщику товаров, отражаем по дебету счета 41 «Товары»:
Дебет 41 Кредит60 – отражены суммы, уплаченные поставщику товаров;
Дебет 19 Кредит60 – учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров(на основании счета-фактуры поставщика);
Дебет 68субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – произведен налоговый вычет.
После оплатытоваров сделаем запись:
Дебет 60 Кредит51 (50…) – оплачены товары.
В налоговомучете суммы таможенных пошлин отражают в составе прочих расходов (ст. 264НК РФ). Следовательно, на стоимость товаров они не влияют. Однако фирма можетсформировать стоимость товаров с учетом таких расходов (ст. 320 НК РФ). Обэтом следует написать в налоговой учетной политике.
Расходы,связанные с приобретением, хранением и продажей товаров, учитывают на счете 44«Расходы на продажу». К таким затратам, в частности, относят:
· расходыпо подработке, подсортировке, доработке, улучшению технических характеристиктоваров и по приведению их в товарный вид;
· расходы,связанные с продажей товаров, включая расходы на рекламу;
· транспортно-заготовительныерасходы.
Если договорпоставки содержит условие, что в цену товаров включаются транспортные расходы,то их учитывают в покупной стоимости товаров.
Условие отом, что транспортные расходы включаются в покупную стоимость товаров, мы можемотразить в учетной политике.
Организацияможет получить для покупки товаров заем. В настоящее время предусмотрено дваспособа отражения в бухгалтерском учете процентов по заемным средствам,уплаченным до даты оприходования товаров:
· процентывключаются в фактическую себестоимость товаров (то есть учитываются на счете 41«Товары»);
· процентыучитываются в составе операционных расходов (то сеть по дебету субсчета 91–2«прочие расходы»).
2.5 Учеттоваров по продажным ценам
Организациирозничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам, должныиспользовать счет 42 «Торговая наценка».
Установленнуюсумму торговой наценки нужно отразить по кредиту счета 42:
Дебет 41 Кредит42 – отражена сумма торговой наценки на поступившие товары.
В торговуюнаценку включается доход торговой организации и налог на добавленную стоимость(если фирма является плательщиком НДС).
Суммуторговой наценки по выбывшим товарам мы должны списать.
Товары,которые организация использует на собственные нужды (например, израсходованныепри проведении рекламной компании, для ремонта помещения и т.д.), мы должнысписать на счет 44 «Расходы на продажу» по продажным ценам.
Делаем вучете проводку:
Дебет 44 Кредит42 – списана сумма торговой наценки по товарам, использованным для собственныхнужд.
Если товарывыбыли в результате недостачи или порчи, их стоимость мы должны списать на счет94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по продажным ценам.
Торговуюнаценку по таким товарам спишем проводкой:
Дебет 94 Кредит42 – списана сумма торговой наценки по товарам, выбывшим в результате недостачиили порчи.
2.6Особенности учета товаров, приобретаемых за иностранную валюту
Торгующиеорганизации, приобретающие товары с правом торговли за инвалюту и российскиерубли, обязаны учитывать их в двух оценках (по валютной цене и в рублях).
Всоответствии с Инструкцией по применению Плана счетов денежные средства виностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах денежных средств врублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу,действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно этисредства отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциямс иностранной валютой, в том числе от переоценки остатков денежных средств надату составления бухгалтерского баланса, относятся на счет 91 «Прочие доходы ирасходы» [14].
Правилаотражения в бухгалтерском учете отчетности операций с имуществом иобязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, установлены Положениемпо бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которыхвыражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г.№154н.
Центральныйбанк РФ приказом от 24 сентября 1997 г. №503 «О прекращении на территорииРоссийской Федерации расчетов в иностранной валюте за реализуемые физическимлицам товары (работы, услуги)» утвердил «Положение о прекращении на территорииРоссийской Федерации расчетов в иностранной валюте за реализуемые физическимлицам товары (работы, услуги)».
2.7Составление товарного отчета
Одним изпризнаков учета товаров в организациях торговли является составлениематериально ответственными лицами отчетности о наличии и движении товаров.Материально-ответственное лицо на основе фактического получения товаров и ихреализации составляет товарный отчет.
В приходной части товарного отчета каждый приходный документ (источникпоступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров)записывается отдельно и подсчитывается общая сумма оприходованных товаров заданный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. Врасходной части товарного отчета также отдельно записывают каждый расходныйдокумент (направление выбытия товаров, номер и дата документа, сумма выбывшихтоваров). После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода. Внутрикаждого вида прихода и расхода документы располагаются в хронологическомпорядке. Общее число документов, на основании которых составлен товарный отчет,указывают прописью в конце отчета. Товарный отчет подписываетматериально-ответственное лицо. Товарный отчет составляют под копирку в двухэкземплярах. Первый экземпляр скрепляют с документами, которые располагают впорядке последовательности записей и отдают в бухгалтерию. Бухгалтер вприсутствии материально-ответственного лица проверяет товарный отчет ирасписывается в обоих экземплярах о приемке отчета и указывает дату. Первыйэкземпляр отчета вместе с документами, на основании которых он был составлен,остается в бухгалтерии, а второй передается материально-ответственному лицу.После этого каждый документ проверяют с точки зрения законности совершенныхопераций правильности цен, таксировки и подсчета.
В течениемесяца сведения из товарных отчетов группируются в накопительную ведомость.Данные этой ведомости сверяются с соответствующими регистрами по счетам 50«Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. [14].
Товарныйотчет и сопроводительные документы в двух экземплярах мы передаем вбухгалтерию. Бухгалтер проверяет товарный отчет и напротив каждой суммыпроставляет бухгалтерские проводки. Эти проводки затем разносятся, как былосказано выше, в ведомости и журналы-ордера. При компьютерном способе учетапроводки заносятся в баланс по мере обработки первичных документов.
В началекаждого месяца бухгалтер торговой организации и материально-ответственное лицосверяются по товарным остаткам. Для этого мы выводим товарный остаток всуммовом выражении на последнюю дату отчетного месяца и сверяем его с даннымипоследнего товарного отчета. Остаток по товарному отчету в суммовом выражениидолжен совпадать с остатком по счету 41 «Товары». Дебетовый оборот счета долженбыть равен сумме поступившего товара за период по данным приходной части товарногоотчета, а кредитового оборота – сумме расходной части.
К товарнымотчетам мы прилагаем по порядковым номерам документы и прошиваем их. Срокхранения товарных отчетов – 5 лет. Ответственность за сохранностьдокументов возлагается на главного бухгалтера организации. Отчетыматериально-ответственных лиц и приложенные к ним документы служат основаниемдля отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию товаров.
2.8 Учет возврататоваров от покупателей
Закономпокупателю предоставлено право обменять купленный товар на аналогичный товардругих размера, формы, габарита, фасона или комплектации (ГК РФ, ст. 502).
Предприятиярозничной торговли обязаны соблюдать права покупателя, предусмотренные ЗакономРФ «О защите прав потребителей» и Правилами продажи отдельных видов товаров,утвержденными постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. №55.
Требованиепокупателя об обмене или возврате товара подлежит удовлетворению, если товар небыл в употреблении, сохранены общий вид, потребительские свойства, пломбы,ярлыки, а также имеются доказательства приобретения товара у данного продавца,за исключением товаров, не подлежащих обмену или возврату в соответствии сперечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации.
Всоответствии с разделом IV Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовыхмашин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмомМинфина России от 30.08.1993 №104 возврат денежной суммы производится изоперационной кассы магазина по чеку ККМ, выданному в данной кассе. При этом начеке должна быть подпись руководителя организации (или его заместителя).
На суммувозврата денежных средств оформляется акт по форме КМ-3, утвержденнойпостановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №132. Данный акт составляется водном экземпляре комиссией в составе заведующего товарным отделом (секцией),старшего кассира и кассира-операциониста. Принятые от покупателя и погашенныекассовые чеки наклеивают на лист бумаги и вместе с вышеуказанным актом сдают вбухгалтерию при кассовом отчете.
Денежныесуммы, выплаченные по возвращенным покупателям кассовым чекам, отражаются вграфе 16 Книги кассира-операциониста. На итог этой графы уменьшается суммавыручки, полученной торговой организацией за данный день.
В случаепредъявления покупателем кассового чека, содержащего несколько наименованийтовара, торговая организация может выдать покупателю взамен копию чека,заверенную администрацией организации.
Логичнеевозврат денег покупателю отражать по отдельной секции, тем самым организоваваналитический учет с помощью кассового аппарата так, чтобы всегда можно былоправильно заполнить Книгу продаж.
Если деньгиза товар возвращаются не в день покупки, а также если кассовый чек покупателемутерян, то следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ,утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 №40. В этом случаевозврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовомуордеру (форма №КО-2) на основании письменного заявления покупателя при предъявлениидокумента, удостоверяющего личность. Такой же порядок предусмотрен иМетодическими рекомендациями [19].
Есливозвращенный товар потерял свои потребительские свойства и подлежит уценке, тоэто делается в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ (пункт 62) с отражением в учете согласно Планусчетов (Инструкции по применению Плана счетов).
Возвращенныйтовар приходуется по продажной стоимости.
2.9Особенности учета продажи товаров в оптовой торговле
Реализациятоваров в оптовой торговле регулируется договорами: купли-продажи, поставки,мены, комиссии, перевозки и т.д.
Вбухгалтерском учете продажи товаров в оптовой торговле следует различатьпонятия: момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст. 458,224 ГК РФ); момент перехода риска случайной гибели товара (ст. 459 ГК РФ);момент возникновения права собственности у приобретателя (ст. 223 ГК РФ);момент отражения продажи товаров для налогообложения и дата продажи товаров(работ, услуг).
Так, моментомисполнения обязанности оптовой организации передать товар покупателю (если иноене предусмотрено договором) считается момент либо вручения товара покупателю(иди указанному лицу), либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Товарсчитается врученным покупателю с момента его фактического поступления вовладение покупателя или указанного лица.
Моментомвозникновения права собственности у покупателя является момент передачи товара,если иное не предусмотрено законом или договором. Моментом отражения продажитоваров для целей налогообложения в оптовой торговле являются отгрузка ипредъявление покупателю расчетных документов. Согласно ст. 167 Налоговогокодекса Российской Федерации для целей налогообложения в организациях,применяющих момент продажи «по отгрузке», датой продажи товаров (работ, услуг)считается наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки(передачи) товара (выполнения работ, оказания услуга);
день оплаты,частичной оплаты товаров (работ, услуг) в счет предстоящих поставок товаров.
В случаяхесли товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача правасобственности на этот товар, такая передача права собственности приравниваетсяк его отгрузки.
Бухгалтерскийучет продажи товаров осуществляется на сопоставляющем операционно-результатномсчете «Продажи». Он называется так потому, что здесь сопоставляется суммаоборота по кредиту (продажная стоимость реализованных товаров, включая НДС) ссуммой оборота по дебету (себестоимость этих товаров, НДС, акции или издержки обращения,относящиеся к проданным товарам) и выявляется результат от продажи товаров(прибыль или убыток).
Счет«Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанныес обычными видами деятельности организации, и определения финансовогорезультата по ним.
Приреализации со склада оптовой организации в момент продажи товаров по ихотгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов к оплате составляютсяследующие бухгалтерские записи:
отгруженытовары покупателям по продажной стоимости-
Д-т сч.«Расчеты с покупателями и заказчиками»;
К-т сч.«Продажи», субсчет 1 «Выручка»;
отгруженатара под товаром-
Д-т «Расчетыс покупателями и заказчиками»
К-т «Товары»,субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»
Еслидоговором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода правасобственности (владения, пользования и распоряжения) на отгруженные товары ириска их случайной гибели (например, при их экспорте), то при учете продажиприменяется счет «Товары отгруженные». На этом счете учитываются также готовыеизделия (товары), переданные другим организациям для продажи на комиссионныхначалах.
Продажатоваров транзитом с участием базы в расчетах характеризуется тем, что товары непоступают на склады оптовых организаций, и, следовательно, счет «Товары»,субсчет 1 «Товары на складах», не применяется, а моменты покупки иотгрузки отражаются в учете одновременно.
Аналитическийучет отгруженных и проданных товаров ведется на счетах «Товары отгруженные»(если он применяется) и «Расчеты с покупателями и заказчиками». По счету«Товары отгруженные» учет ведется с указанием: покупной и продажной стоимости,суммы тары, налога на добавленную стоимость по местам нахождения и отдельнымвидам отгруженных товаров.
Аналитическийучет по счету «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров. Кроме того,аналитический учет по этому счету может вестись по валютам, регионам продаж идругим направлениям, необходимым для управления организацией [15].
2.10Особенности учета товаров в розничной торговле
По договорурозничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскуюдеятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, несвязанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ).Состав розничного товарооборота определяется Инструкцией по заполнениюунифицированных форм №П-1–П-4, утвержденной постановлением Госкомстата Россииот 08.12.98 №122 (с учетом последующих изменений и дополнений).
Продажатоваров населению за наличный расчет может осуществляться: традиционным методомчерез прилавки, по предварительным заказам, по образцам, с доставкой на дом,через автоматы и т.д. Объем продажи товаров за наличный расчет определяетсясуммой денежных средств, поступивших в кассу торговой организации за проданныетовары. Для расчета с покупателями в магазинах используются контрольно-кассовыемашины.
Сумма выручкиза проданные товары определяется как разница между показаниями счетчикакассовой машины на начало и конец дня или смены.
Синтетическийучет розничной продажи товаров ведется на сопоставляющемоперационно-результатном счете «Продажи». По кредиту счета отражается продажнаястоимость реализованных товаров (включая НДС и налог с продаж), а по дебету –их себестоимость (включая покупную стоимость, расходы на продажу) и налоги.
Счет«Продажи» называется сопоставляющим операционно-результатным, потому что длявыявления результата от продажи необходимо сопоставить сумму оборота по кредитус суммой оборота по дебету. Этот счет предназначен для выявления:
объемавыручки от продажи товаров или товарооборота;
себестоимостипроданных товаров;
валовогодохода от продажи товаров (валовой прибыли);
финансовогорезультата (прибыли или убытка с продаж);
На основанииотчета кассира на сумму выручки от продажи товаров составляется бухгалтерскаязапись:
Д-т сч.«Касса»
К-т сч.«Продажи», субсчет 1 «Выручка».
3.Выявление финансового результата от продажи товаров
Финансовыйрезультат представляет собой прибыль или убыток. Согласно п. 79 Положенияпо ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерациибухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовыйрезультат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всеххозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса подействующим в соответствии с нормативными документами правилам. Финансовыйрезультат в бухгалтерском учете выявляется и отражается ежемесячно.
Организацииполучают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг(финансовый результат от обычных видов деятельности). Прибыль (убыток) отпродажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой отпродажи продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах без НДС иакцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации, и затратами на производство и продажу продукции итоваров, выполнение работ, оказание услуг.
Как былосказано выше финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг)формируется на счете 90 «Продажи»». Этот счет предназначен для обобщенияинформации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельностиорганизации, а также для определения финансового результата по ним. На этомсчете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:
По кредитусчета 90 «Продажи» отражаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету –суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетового икредитового оборотов счета определяется величина финансового результата – прибылиили убытка от продаж.
Длядетализации доходов и расходов, связанных с продажей, к счету 90 «Продажи»открываются следующие субсчета:
90–1«Выручка»;
90–2«Себестоимость продаж»;
90–3 «Налогна добавленную стоимость»;
90–4«Акцизы»;
90–9«Прибыль/убыток от продаж».
Вбухгалтерском учете операции по продаже продукции, товаров, работ и услуготражаются следующими записями: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»Кредит 90–1 «Выручка» – на сумму выручки от продаж.
Записи посубсчетам 90–1 «Выручка», 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «Налог надобавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и др. производятся накопительно в течениеотчетного года, т.е. все субсчета счета 90 в течение года не закрываются, насубсчете 90–1 в конце каждого месяца всегда будет кредитовое сальдо, а насубсчетах 90–2 – 90–7 – дебетовое сальдо.
В концекаждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток)от продажи товаров, продукции, работ, услуг, для чего сумму выручки от продажза отчетный месяц (кредит субсчета 90–1) сравнивают себестоимостью продаж(суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90–2 – 90–7).Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете90–9 «Прибыль/убыток от продаж» [19].
Если выручкаот реализации продукции превышает ее себестоимость, то на конец периода насубсчете 90.9 образуется кредитовое сальдо. Если, напротив, себестоимостьпревысит выручку, то образуется дебетовое сальдо. Кредитовое сальдо свидетельствуето размере прибыли, дебетовое – о размере убытка. Перед составлениембухгалтерской отчетности счет 90 закрывается – он должен иметь нулевое сальдо.Поэтому если получился кредитовый остаток, он списывается в кредит счета 99 какприбыль, если остаток дебетовый, то он списывается в дебет счета 99 как убыток.
По окончанииотчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90–9),закрываются внутренними записями на субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж».
Закрытиесубсчета 90–1:
Д-т субсч. 90–1К-т субсч. 90–9;
Закрытиесубсчетов 90–2 – 90–7:
Д-т субсч. 90–9К-т субсч. 90–2 (90–3, 90–4, 90–6, 90–7).
Аналитическийучет на счете 90 позволяет выявить прибыль (убыток) по каждому видуноменклатуры. Таким образом, это позволит получить аналитическую информацию оприбыльности (убыточности) по каждому виду номенклатуры.
Заключение
В даннойработе мы рассмотрели принципы и особенности учета товаров в оптовой ирозничной торговле. Были рассмотрены вопросы приемки товаров, хранения, учета вбухгалтерии, принципы выявления финансового результата.
Извышеизложенного мы видим, что в бухгалтерском учете товаров в розничной иоптовой торговле есть общие черты и свои особенности.
Такжесуществует разница при выписке первичных документов при оформлении покупки воптовой и розничной торговле. Если в розничной торговле при продаже товаровпродавец выбивает чек ККМ, то в оптовой торговле выписываются счета-фактуры,товарно-транспортные накладные. Также в оптовой торговле возможна оплата безналичнымпутем перечисления денежных средств со счета покупателя на счет поставщика, врозничной же торговле возможно списание денежных средств с лицевого счетапокупателя на счет продавца при помощи банковской карты.
Из всегосказанного можно сделать ряд практических выводов.
Продажатоваров физическим лицам для конечного потребления за наличный расчет с выдачейчека ККМ при всех ситуациях считается розничной торговлей.
При этом неимеет значения личность физических лиц, получающих на руки чек ККМ: являютсяони представителями юридических лиц или индивидуальными предпринимателями, фактоплаты за наличный расчет с выдачей чека ККМ однозначно квалифицирует даннуюоперацию в качестве розничной торговли как у продавца, так и у покупателя.Покупатели в этом случае лишены возможности возмещения из бюджета сумм НДС поприобретенным товарам, поскольку отсутствуют счета-фактуры.
Продажатоваров физическим лицам для конечного потребления по безналичному расчетуопределяется как розничная торговля.
Продажатоваров юридическим лицам и гражданам-индивидуальным предпринимателям дляпромежуточного потребления за наличный расчет с оформлением приходных ордеров(и соответствующих доверенностей на получение товарно-материальных ценностей)должна отражаться в качестве оптовой торговли как у продавца, так и упокупателя, хотя Инструкция №25 Госкомстата России предписывает включать продажутоваров юридическим лицам за наличный расчет в розничный товарооборот.
Необходимоподчеркнуть, что ГК не распространяет понятие розничной купли-продажи на сделкимежду юридическими лицами, а п. 19 Инструкции №39 Госналогслужбы Россиипредусматривает возможность возмещения НДС по материальным ценностям (работам,услугам), приобретенным для производственных целей за наличный расчет (наосновании приходного кассового ордера и накладной), в порядке, установленном дляоптовой торговли.
Во избежаниенедоразумений организация, осуществляющая одновременно розничную и оптовуюторговлю, должна эти две разновидности торговли обособить в бухгалтерском иналоговом учете как по приобретению товаров, предназначенных для перепродажи, таки по реализации товаров (учет издержек обращения, исчисление НДС, учет финансовыхрезультатов).
Списокиспользованной литературы
1. Гражданский кодексРоссийской Федерации
2. Налоговый КодексРоссийской Федерации
3. Федеральный закон «Обухгалтерском учете»
4. Положение по введениюбухгалтерского учета и отчетности в РФ
5. Инструкция поприменению Плана счетов
6. ПостановлениеГоскомстата РФ от 25.12.1998 №132 «Об утверждении унифицированных формпервичной документации по учету торговых операций»
7. ПостановлениеГоскомстата РФ от 01.04.1996 №25 (ред. от 08.12.1998) «Об утвержденииинструкции по определению розничного товарооборота и товарных запасовюридическими лицами, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание»
8. Инструкция о порядкевыдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска ихпо доверенности», утвержденная Постановлением Государственного Комитетастатистики РФ от 30.10.97 г. №71а.
9. Положение опрекращении на территории Российской Федерации расчетов в иностранной валюте зареализуемые физическим лицам товары (работы, услуги)
10. Методическиерекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаровв организациях торговли (утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 №1–794/32–5)
11. Закон РФ «О защитеправ потребителей»
12. Правила продажиотдельных видов товаров, утвержденные постановлением Правительства РФ от 19января 1998 г. №55.
13. Порядок ведения кассовыхопераций в РФ, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 №40
14. Ивашкин Б.Н.«Бухгалтерский учет в торговле».
15. под ред. М.И. Баканова,«Бухгалтерский учет в торговле»
16. Н.П. Кондраков«Бухгалтерский учет»
17. Н.Л. Маренков«Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в коммерческих организациях»
18. Л.В. Пономарева«Бухгалтерская отчетность организации»
19. www.bishelp.ru
20. Н.Г. Сафронова, А.В. Яцюк«Бухгалтерский финансовый учет»
21. Н.В. Пошерстник«Бухгалтерский учет на современном предприятии»
22. А.Д. Ларионов, Ж.Г. Леонтьева,А.Ф. Залялеев, Р.Р. Хуснутдинов «Бухгалтерский учет товарныхопераций»
23. Г.А. Николаева, Л.П. Блицау,Т.С. Сергеева «Бухгалтерский учет в розничной торговле»